Guia Fiscal 2012

Guia Fiscal
2012
Cuia FiscaI 2012 < Indice 3
Cuia Fiscal 2012
Guia Fiscal 2012
ndice
1/2
Informao Fiscal 7
14
51
53
53
54
55
58
54
57
40
Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS)
Imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC)
Taxas de tributao autnoma (IRS e IRC)
Pagamentos por conta
Pagamentos adicionais por conta (Derrama Estadual e Derrama Regional)
Pagamento especial por conta
Dupla tributao internacional
Donativos Fiscalmente Dedutveis
Sistema de Incentivos Fiscais em Investigao
e Desenvolvimento Empresarial II (Side II)
Regime Fiscal de apoio ao Investimento (RFAI) realizado
em 2009, 2010, 2011 e 2012
Regio Autnoma dos Aores 59
Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)
Regio Autnoma da Madeira
Desvalorizaes excepcionais de elementos do activo Imobilizado
Incentivos renovao de frotas
Remunerao convencional do capital social
Normas Internacionais de Contabilidade (NIC)
Conta Bancria e meios de pagamento
Benefcios scais
Produo de electricidade por intermdio de unidades de micro-produo
Incentivos reabilitao urbana
Fundos de investimento imobilirio para arrendamento habitacional (FIIAH)
e sociedades de investimento imobilirio para arrendamento habitacional (SIIAH)
59
61
62
63
65
81
82
66
81
60
84
Impostos especiais de consumo 93
Guia Fiscal 2012
ndice
Imposto sobre veculos (ISV)
Imposto nico de circulao (IUC)
Taxa devida ao Infarmed
Contribuio para o audiovisual
Taxa de gesto de resduos
Taxas da Segurana Social
Juros compensatrios e juros de Mora
Taxas de Reteno na Fonte
Imposto Municipal sobre as transmisses onerosas de imveis (IMT)
Imposto Municipal sobre imveis (IMI)
Remunerao mnima mensal garantida (RMMG) e indexante dos apoios Sociais (IAS)
98
106
106
107
108
114
123
114
104
115
127
Actos de Concentrao e Reestruturao 131
Regime Excepcional de Regularizao Tributria (Rert III)
Empresas em situao econmica difcil
Declaraes Fiscais
Certicao de programas de facturao
Imposto do Selo
Coimas por contra-ordenaes tributrias
Prazos de Caducidade e de Prescrio
Informaes Vinculativas
Planeamento Fiscal
Benefcios emolumentares e scais nos termos
do Cdigo da Insolvncia e da Recuperao de Empresas
Contribuio extraordinria sobre o sector bancrio
132
133
136
138
142
146
148
145
132
146
149
2/2
Alerta
Guia Fiscal 2012
Informao Fiscal
8
Informao Fiscal 7 Sobre a Ernst & Young
Convenes sobre Dupla Tributao (CDT) celebradas por Portugal 10
9
< ndice
Abonos excludos de tributao em IRS (categoria A)
Excluses, dedues e abatimentos ao rendimento
Dedues colecta nos termos do Cdigo do IRS
Dedues colecta relativas a benefcios scais
Outras dedues colecta
Limites globais s dedues colecta
Guia Fiscal 2012
Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS)
Manifestaes de fortuna
Opo pelo englobamento
Taxas especiais
Tabela prtica das taxas gerais
Taxas aplicveis a no residentes
Residentes no habituais
14
15
28
29
29
23
32
34
36
37
38
35
< ndice
Guia Fiscal 2012
Imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC)
Taxas genricas
Perdas e menos-valias relativas a participaes sociais
Correces na alienao de imveis
Prejuzos scais
Preos de transferncia
Sub-capitalizao
Pagamentos a entidades no residentes sujeitas a regime scal privilegiado
Imputao de lucros
Dupla tributao econmica
Regime Especial de Tributao dos Grupos de Sociedades (RETGS)
Limitao deduo de benefcios scais
Transferncia de residncia para o estrangeiro e cessao de actividade
de entidades no residentes
40
42
43
44
46
42
46
47
49
49
50
48
< ndice
Guia Fiscal 2012
Imposto sobre o lcool e as bebidas alcolicas (IABA)
Imposto sobre os produtos petrolferos e energticos (ISP)
Imposto sobre o tabaco (IT)
Impostos especiais de consumo
93
94
97
< ndice
Guia Fiscal 2012
Aspectos gerais
Dividendos
Juros e royalties
Convenes para evitar a dupla tributao
Rendimentos da poupana
Rendimentos da dvida
Taxas de Reteno na Fonte
119
120
120
Taxas de Reteno na Fonte 115 121
122
122
< ndice
O Cuia Fiscal 2012 da LrnsL & Younq resume
as principais normas do reqime lscal PorLuques
Lal como ele dever esLar em viqor a parLir
de 1 de Janeiro de 2012. O conLeudo baseiase
na leqislao publicada aLe 31 de Dezembro de 2011,
e loi elaborado pelos prolssionais de lscalidade
da LrnsL & Younq em PorLuqal.
A LrnsL & Younq e uma das principais orqanizaes
de presLao de servios prolssionais que conLa
com prolssionais especializados em lscalidade
em mais de 1^0 pases.
Cuia FiscaI 2012 < Indice
InIormao hscal
LsLa publicao no preLende ser visLa
como olerecendo uma explicao
compleLa sobre os assunLos lscais
em PorLuqal e esL su|eiLa a alLeraes
leqislaLivas.
Os leiLores so assim aconselhados
a obLer sempre inlormao prolssional
anLes de Lomarem decises
com incidencia lscal.
Joo Sousa
|oao.sousapt.ey.com
Paulo Mendona
paulo.mendoncapt.ey.com
AnLnio Neves
antonio.nevespt.ey.com
Nuno BasLos
nuno.bastospt.ey.com
Carlos Lobo
carlos.lobopt.ey.com
Lm Lisboa, Av. da Republica, 90 3,
16^902^ Lisboa,
+351 21 791 2000
Pedro Paiva
pedro.paivapt.ey.com
No PorLo, Av. BoavisLa, 36 3,
^050112 PorLo,
+351 22 600 2015
lnLerneL
www.ey.com
Caso dese|em conLacLar os prolssionais da LrnsL & Younq em PorLuqal
podemno lazer diriqindose a:
Na preparao desLe Cuia, loram leiLos
Lodos os esloros para poder olerecer
inlormao correcLa, clara e acLual.
1odavia, a inlormao conLida nesLe
LexLo preLende apenas providenciar
inlormao de orienLao qeral.
A publicao e disLribuda pela
LrnsL & Younq, a qual no e responsvel
pelo resulLado de quaisquer acLos
ou aces decididas ou Lomadas
unicamenLe com base na inlormao
desLa publicao. A LrnsL & Younq no
preLende aLraves desLa publicao
dar conselhos de naLureza leqal, lscal,
lnanceira ou conLabilsLica. Os leiLores
so encora|ados a consulLar prolssionais
no inLuiLo de obLer aconselhamenLo
anLes de Lomar qualquer deciso.
A inlormao desLa publicao deve ser
usada como uma lerramenLa de pesquisa
apenas, e no no luqar da pesquisa a
carqo de consulLores lscais com respeiLo
a assunLos dos seus clienLes.
Alerta
5obre a Ernst & Young
A LrnsL & Younq e uma orqanizao qlobal,
lder em servios de AudiLoria, Assessoria Fiscal,
Assessoria de Neqcio e SuporLe a 1ransaces.
O respeiLo pelos valores comuns e um compromisso
inabalvel com a qualidade unem os 152.000
colaboradores de Lodo o mundo, presenLes em mais
de 1^0 pases.
Para mais inlormaes, por lavor visiLe
www.ey.com
LrnsL & Younq relerese a uma ou mais das enLidades
que lazem parLe da LrnsL & Younq Clobal LimiLed
(LYC), uma sociedade de direiLo inqles
de responsabilidade limiLada. A LYC e uma enLidade
que diriqe a orqanizao LYC a nvel qlobal mas
no presLa servios a clienLes. 1ais servios so
presLados pelas enLidades da LYC que lazem parLe
da orqanizao. A LYC e cada uma das enLidades
que dela lazem parLe so |uridicamenLe disLinLas
e nenhuma delas e responsvel pelos acLos
e omisses das ouLras.
(a) Ainda no loram cumpridas Lodas as lormalidades exiqidas consLiLucionalmenLe para a CD1 enLrar em viqor.
Convenes sobre Dupla Tributao
(CDT) celebradas por Portugal (p.1)
Pases Entrada em Vigor
Limites Tributrios (7)
Juros Dividendos Poyalties
Alemanha
ustria
Arglia
Irica do 5ul
Barbados
Blgica
Brasil
Bulgria
Cabo Verde
Canad
China
Chile
Coreia do 5ul
Colmbia
Cuba
Dinamarca
Eslovquia
1.1.1983
1.1.1973
1.1.2007
1.1.2009
(a)
1.1.1972
1.1.2000
1.1.1997
1.1.2001
1.1.2002
1.1.2001
1.1.2009
1.1.1998
(a)
1.1.2001
1.1.2003
1.1.2005
10 e 15
10
15
10
10
15
15
10
10
10
10
5, 10 e 15
15
10
10
10
10
10
5 e 10
10
10
5
10
15
10
10
10
10
5 e 10
10
10
5
10
10
15
15
10 e 15
10 e 15
5 e 15
15
10 e 15
10 e 15
10
10 e 15
10
10 e 15
10 e 15
10
5 e 10
10
10 e 15
Eslovnia
Espanha
Estnia
E.U.A.
Emirados rabes Unidos
Finlndia
Frana
Crcia
CuinBissau
Holanda
Hong Kong
Hungria
India
Irlanda
Itlia
Islndia
Indonsia
1.1.2005
1.1.199
1.1.2005
1.1.199
(a)
1.1.1972
1.1.1973
1.1.2003
(a)
1.1.2001
(a)
1.1.2001
1.1.2001
1.1.1995
1.1.1984
1.1.2003
1.1.2008
10
15
10
10
10
15
10 e 12
15
10
10
10
10
10
15
15
10
10
5
5
10
10
5
10
5
10
10
10
5
10
10
10
12
10
10
5 e 15
10 e 15
10
5 e 15
5 e 10
10 e 15
15
15
10
10
5 e 10
10 e 15
10 e 15
15
15
10 e 15
10
Israel
Japo
Kuwait
Letnia
Litunia
Luxemburgo
Macau
Malta
Marrocos
Mxico
Moambique
Noruega
Paquisto
Panam
Polnia
Catar
19.3.2008
(a)
(a)
1.1.2004
1.1.2004
1.1.2001
1.1.1999
1.1.2003
1.1.2001
1.1.2002
1.1.1994
1.1.1972
1.1.2008
(a)
1.1.1999
(a)
10
10
10
10
10
10 e 15
10
10
12
10
10
15
10
10
10
10
10
5
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
5, 10 e 15
5 e 10
5 e 10
10
10
15
10
10 e 15
10 e 15
10
10
10 e 15
10 e 15
10 e 15
10 e 15
5 e 10
Convenes sobre Dupla Tributao
(CDT) celebradas por Portugal (p.2)
A aplicao das Laxas releridas na Labela supra depende da verilcao de alquns aspecLos lormais,
quer para eleiLos da aplicao da Laxa reduzida de reLeno na lonLe, quer para eleiLos do pedido
de reembolso do imposLo evenLualmenLe reLido em excesso.
Peino Unido da Cr Bretanha e da Irlanda do Norte
Pepblica Checa
Pepblica da Moldova
Pomnia
Pssia
5ucia
5ingapura
5ua
Tunsia
Turquia
Ucrnia
Uruguai
Venezuela
1.1.1970
1.1.1998
1.1.2011
1.1.2000
1.1.2003
1.1.2000
1.1.2002
1.1.197
1.1.2001
1.1.2007
1.1.2003
(a)
1.1.1999
10
10
10
10
10
10
10
10
15
10 e 15
10
10
10
5
10
8
10
10
10
10
5
10
10
10
10
10 e 12
10 e 15
10 e 15
5 e 10
10 e 15
10 e 15
10
10
10 e 15
15
5 e 15
10 e 15
5 e 10
10
A|udas de cusLo:
1erriLrio nacional
(1)
6 50,20 por dia (limite hxado para 2011)
LsLranqeiro
6 133, / 6 119,13 por dia (limite hxado para 2011)
(1)
LimiLe su|eiLo a reduo dependendo da hora de incio e/ou Lermo da deslocao
ULilizao de viaLura prpria ao servio da empresa
6 0,3 por Km (limite hxado para 2011)
Subsdio de releio:
Ceral 6 5,12
Vales de releio 6 ,83
Abonos excludos de tributao em IP5 (categoria A)
!mpcstc scbre c rendimentc
das pesscas sinuIares (!RS)
Trabalho dependente
(Categoria A)
O menor valor enLre o rendimenLo
bruLo e 727 de 12 vezes o lAS (t ^.10^,
resulLanLe da RMMC para 2010 aLe que o
lAS aLin|a esse valor). Se as conLribuies
obriqaLrias para a Sequrana Social
lorem superiores, a deduo ser
elecLuada pelo valor desLas. LsLa deduo
poder, ainda, ser elevada aLe 757
de 12 vezes o lAS (t ^.275, resulLanLe
da RMMC para 2010 aLe que o lAS aLin|a
esse valor), desde que a dilerena resulLe
de quoLizaes para ordens prolssionais
ou despesas de lormao prolssional.
lndemnizaes paqas pelo Lrabalhador
enLidade paLronal por resciso unilaLeral
do ConLraLo de 1rabalho sem aviso previo
em resulLado de senLena |udicial ou de
acordo |udicialmenLe homoloqado ou,
nos resLanLes casos, indemnizao de
valor no superior remunerao de base
correspondenLe ao perodo de aviso previo.
OuoLizaes sindicais, na parLe
em que no consLiLuam conLraparLida
de benelcios de saude, educao,
apoio Lerceira idade, habiLao,
sequros ou sequrana social, com o
limiLe de 17 do rendimenLo bruLo desLa
caLeqoria, acrescidas em 507.
As imporLncias aLribudas aquando
da cessao do conLraLo ou de lunes
podem ser excludas de lRS aLe ao valor
medio das remuneraes requlares
com carcLer de reLribuio su|eiLas
a imposLo, auleridas nos ulLimos 12
meses, mulLiplicado pelo numero de anos
ou lraco de anLiquidade ou de exerccio
de lunes na enLidade devedora.
As imporLncias sero LribuLadas
na LoLalidade se:
Forem auleridas por qesLores publicos,
adminisLradores ou qerenLes de pessoa
colecLiva, ou por represenLanLe
de esLabelecimenLo esLvel de enLidade
no residenLe; ou
For celebrado um novo vnculo
prolssional ou empresarial nos
2^ meses sequinLes com a mesma
enLidade, sendo para esLe eleiLo
Lambem relevanLe, em deLerminadas
condies, o vnculo empresarial
esLabelecido com o qrupo; ou
O benelcirio Liver usulrudo
desLa excluso nos ulLimos 5 anos.
Excluses,
dedues e abatimentos
ao rendimento
Y!J]_ae]\Y[gflYZada\Y\]gj_YfarY\Y
So deduLveis os cusLos e encarqos
relacionados com a acLividade exercida,
apurados de acordo com as reqras
esLabelecidas em sede de lRC.
No so deduLveis as despesas
de deslocaes, viaqens e esLadas
do su|eiLo passivo e resLanLes membros
do aqreqado que lhe presLem servio,
na parLe que exceder, no seu con|unLo,
107 do LoLal dos proveiLos conLabilizados,
su|eiLos e no isenLos de lRS.
Ouando o su|eiLo passivo alecLe sua
acLividade parLe do imvel desLinado sua
habiLao, os encarqos deduLveis com ela
conexos relerenLes a amorLizaes ou
rendas, enerqia, qua e Lelelone lxo no
podem ulLrapassar 257 das respecLivas
despesas devidamenLe comprovadas.
As remuneraes dos LiLulares
de rendimenLos desLa caLeqoria, bem
como as aLribudas a membros do seu
aqreqado lamiliar que lhe presLem
servio, assim como ouLras presLaes
a LLulo de a|udas de cusLo, uLilizao de
viaLura prpria ao servio da acLividade,
subsdios de releio e ouLras presLaes
de naLureza remuneraLria, no so
deduLveis para eleiLos de deLerminao
do rendimenLo da CaLeqoria B.
Se o su|eiLo passivo exercer a sua
acLividade em con|unLo com ouLros
prolssionais, os encarqos deduLveis
so raLeados em luno da respecLiva
uLilizao ou proporcionalmenLe
aos rendimenLos bruLos auleridos.
Pendimentos empresariais
e prohssionais (Categoria B)
Z!J]_ae]kaehda[Y\g
LsLe reqime aplicase, enLre ouLras condies, quando os rendimenLos decorrenLes
de acLividades empresariais ou prolssionais no Lenham excedido no ano anLerior um
monLanLe anual ilquido de t 150.000.
NesLe reqime no esLo previsLas quaisquer dedues. O rendimenLo LribuLvel
e deLerminado aplicando um coelcienLe de: (i) 207 s vendas de mercadorias e
produLos, s presLaes de servios nas acLividades hoLeleiras e similares, resLaurao
e bebidas e aos subsdios desLinados explorao e (ii) 707 aos resLanLes proveiLos.
So LribuLados na LoLalidade os rendimenLos decorrenLes de presLaes de servios
elecLuados pelo scio a uma sociedade de prolssionais abranqida pelo reqime
de Lransparencia lscal.
Subsdios que no se|am explorao so LribuLados, em lraces iquais,
duranLe 5 anos, excepLo se o reqime Lerminar anLes de decorrido esse perodo.
[!J]_ae]\gkY[lgkakgdY\gk
1ribuLados no mbiLo do reqime
simplilcado ou do reqime da conLabilidade
orqanizada consoanLe o seu monLanLe
no exceda ou se|a superior a t 150.000,
respecLivamenLe.
So deduLveis as despesas de conservao e manuLeno
devidamenLe comprovadas, bem como o lMl e Laxas municipais.
Lm caso de sublocao, a dilerena enLre a renda recebida
pelo sublocador e a renda paqa por esLe no benelcia
de qualquer deduo.
Apenas 507 dos lucros disLribudos e rendimenLos equiparveis,
quando se opLe pelo enqlobamenLo, sero considerados para
eleiLos de LribuLao no caso de benelcirios residenLes e desde
que Lais rendimenLos se|am devidos: (i) por pessoas colecLivas
residenLes su|eiLas a lRC e dele no isenLas ou (ii) por sociedades
residenLes nouLro esLadomembro da U.L. e que cumpram os
requisiLos do arLiqo 2 da DirecLiva n. 90/^35/CLL.
Para eleiLos de apuramenLo das mais
valias, obLidas por residenLes, so
considerados: (i) os encarqos com a
valorizao dos bens, comprovadamenLe
realizados nos ulLimos 5 anos, as
despesas inerenLes aquisio e
alienao de imveis e ouLros bens
Lransleridos para a acLividade empresarial
e prolssional e (ii) as despesas inerenLes
alienao de parLes sociais, direiLos da
propriedade inLelecLual e indusLrial
e cfgo%`go, por LiLular no oriqinrio.
Lxcluso de LribuLao para as mais
valias de imveis desLinados habiLao
prpria e permanenLe do su|eiLo passivo
e seu aqreqado, medianLe reinvesLimenLo
do valor de realizao na aquisio
(elecLuada no prazo de 36 meses aps
Incrementos patrimoniais
(Categoria C)
Pendimentos prediais (Categoria F)
Lucros distribudos (Categoria E)
a venda) ou uLilizao desse valor no
paqamenLo da aquisio (elecLuada no
prazo de 2^ meses anLes da venda) de
ouLro imvel, de Lerreno para consLruo
de imvel ou na consLruo, ampliao ou
melhoramenLo de ouLro imvel, em Lodos
os casos, exclusivamenLe com o mesmo
desLino, siLuado em PorLuqal ou no
LerriLrio de ouLro esLadomembro da U.L.
ou do Lspao Lconmico Luropeu, desde
que, nesLe ulLimo caso, exisLa inLercmbio
de inlormao em maLeria lscal.
Lxcluso de 507 do valor das
maisvalias, obLidas por residenLes,
provenienLes da alienao de imveis
ou da alecLao de bens acLividade
empresarial e prolssional, direiLos
da propriedade inLelecLual e indusLrial,
cfgo%`go e cesso onerosa de posio
conLraLual ou ouLros direiLos inerenLes
a conLraLos relaLivos a imveis.
Aplicao de coelcienLes de
desvalorizao da moeda aos imveis
e ouLros bens alienados ou alecLos
acLividade empresarial e prolssional,
desde que decorridos mais de 2^ meses
da sua aquisio.
lseno, aLe ao valor anual de t 500,
relaLivamenLe ao saldo posiLivo enLre mais
e menosvalias resulLanLes da alienao
de aces, obriqaes e ouLros LLulos
de dvida, obLido por residenLes.
Lxcluso de 507 do valor do saldo
posiLivo enLre mais e menosvalias
decorrenLes da alienao de parLes
sociais em micro e pequenas empresas
(conlorme delnidas no anexo ao DecreLo
Lei n. 372/2007, de 6 de Novembro) no
coLadas nos mercados requlamenLado ou
no requlamenLado da bolsa de valores.
As perdas resulLanLes da alienao de
parLes sociais e de operaes relaLivas
a insLrumenLos lnanceiros derivados,
operaes relaLivas a oYjjYflk auLnomos
e alquns Lipos de cerLilcados, so
excludas, para eleiLos de apuramenLo
do saldo enLre as mais e menosvalias,
quando a conLraparLe da operao esLiver
su|eiLa a um reqime lscal privileqiado.
Caso os imveis Lenham sido adquiridos
medianLe doao isenLa de lmposLo
do Selo, o valor de aquisio para eleiLos
de apuramenLo de maisvalias ser o
correspondenLe ao valor paLrimonial
LribuLrio consLanLe da maLriz aLe aos
2 anos anLeriores doao, eviLandose
assim o incremenLo do valor de aquisio
em resulLado da acLualizao do valor
paLrimonial LribuLrio decorrenLe da
Lransmisso qraLuiLa ou de ouLro Lipo
de avaliao recenLe e a consequenLe
reduo da maisvalia LribuLvel.
No caso de rendimenLos superiores
a t 22.500, a imporLncia a deduzir
e abaLida, aLe sua concorrencia,
de 207 da parLe excedenLe.
No caso de se verilcar o paqamenLo
de imporLncias a LLulo de reembolso de
capiLal, no mbiLo de rendas Lemporrias
e viLalcias, bem como de presLaes de
reqimes complemenLares de sequrana
social, qualilcadas como penses, sempre
que o respecLivo monLanLe de capiLal no
possa ser discriminado, considerase
que apenas 157 do valor e su|eiLo
a LribuLao.
As imporLncias despendidas pelos
su|eiLos passivos que desenvolvam
prolsses de desqasLe rpido
praLicanLes desporLivos, mineiros e
pescadores na consLiLuio de sequros
de doena, de acidenLes pessoais
e de sequros de vida, bem como as
conLribuies paqas a associaes
muLualisLas, que qaranLam exclusivamenLe
os riscos de morLe, invalidez ou relorma
por velhice, nesLe ulLimo caso desde que o
benelcio se|a qaranLido aps os 55 anos
de idade, so inLeqralmenLe deduLveis
ao respecLivo rendimenLo, desde que no
qaranLam o paqamenLo, e esLe se no
verilque, de qualquer capiLal em vida
duranLe os primeiros 5 anos, com o limiLe
de t 2.096,10.
So deduzidas na LoLalidade aLe ao
limiLe de 727 de 12 vezes o lAS (t ^.10^,
resulLanLe da RMMC para 2010 aLe que
o lAS aLin|a esse valor), por cada LiLular
que as Lenha aulerido.
OuoLizaes sindicais, na parLe em que
no consLiLuam conLraparLida de bene
lcios de saude, educao, apoio Lerceira
idade, habiLao, sequros ou sequrana
social, aLe ao limiLe de 17 do rendimenLo
desLa caLeqoria, acrescidas de 507.
ConLribuies obriqaLrias para reqimes
de proLeco social e subsisLemas leqais
de saude, na parLe que exceda o monLanLe
da deduo klYf\Yj\.
Penses (Categoria H) Prohsses de desgaste rpido
O resulLado lquido neqaLivo apurado
nas CaLeqorias A, L e H pode ser deduzido
aos rendimenLos lquidos das resLanLes
CaLeqorias.
O resulLado lquido neqaLivo apurado na
CaLeqoria F s pode ser reporLado para
os 5 anos sequinLes quele a que respeiLa,
deduzindose aos rendimenLos lquidos
da mesma CaLeqoria.
O resulLado lquido neqaLivo apurado
na CaLeqoria B e LraLado de acordo
com as sequinLes reqras:
Pode ser reporLado para os 5 anos
sequinLes quele a que respeiLa,
deduzindose aos resulLados lquidos
posiLivos da mesma CaLeqoria, sem
pre|uzo do disposLo nos dois ponLos
sequinLes;
As perdas resulLanLes do exerccio
de acLividades aqrcolas, silvcolas e
pecurias no so comunicveis, mas
apenas reporLveis a rendimenLos
lquidos posiLivos
da mesma naLureza;
As perdas apuradas nas resLanLes
acLividades da CaLeqoria B no so
comunicveis aos rendimenLos lquidos
posiLivos resulLanLes do exerccio
de acLividades aqrcolas, silvcolas e
pecurias, mas apenas reporLveis
a rendimenLos lquidos posiLivos
das resLanLes acLividades daquela
CaLeqoria;
Ao rendimenLo LribuLvel deLerminado
no mbiLo do reqime simplilcado
podem ser deduzidos os pre|uzos lscais
apurados em perodos anLeriores quele
em que se iniciar a sua aplicao.
Deduo e reporte de perdas
A percenLaqem do saldo neqaLivo
apurada com a Lransmisso de bens
imveis, com a alecLao de bens da
eslera pessoal eslera empresarial
ou prolssional, com a Lransmisso de
direiLos da propriedade inLelecLual ou
indusLrial ou de cfgo%`go, por LiLular no
oriqinrio, bem como da cesso onerosa
de posies conLraLuais ou ouLros direiLos
inerenLes a conLraLos relaLivos a bens
imveis, s pode ser reporLada para os
5 anos sequinLes quele a que respeiLa,
deduzindose aos rendimenLos lquidos
da mesma CaLeqoria.
O saldo neqaLivo apurado num
deLerminado ano, relaLivo alienao
de parLes sociais, valores mobilirios,
operaes relaLivas a insLrumenLos
lnanceiros derivados, operaes relaLivas
a oYjjYflk auLnomos e a deLerminado
Lipo de cerLilcados, pode ser reporLado
para os 2 anos sequinLes aos rendimenLos
da mesma naLureza, quando se opLe
pelo enqlobamenLo.
Verilcandose a deLerminao de
acrescimos paLrimoniais no |usLilcados,
medianLe aplicao de mecanismos de
avaliao indirecLa, incluindo em resulLado
de manilesLaes de lorLuna, no h
luqar deduo de perdas apuradas
em qualquer CaLeqoria de rendimenLos,
embora essas perdas possam ser
reporLadas para anos sequinLes.
So isenLos de lRS, de acordo com
o reqime LransiLrio viqenLe, 107 dos
rendimenLos bruLos das CaLeqorias A, B e
H, com o limiLe de t 2.500 por caLeqoria.
LnqlobamenLo de apenas 507 do
rendimenLo, lquido de ouLros benelcios,
aulerido pelo LiLular oriqinrio residenLe,
sendo que a imporLncia a excluir
de enqlobamenLo no poder exceder
o limiLe de t 20.000.
Dehcientes (grau de invalidez
permanente igual ou superior
a 07)
Pendimento da propriedade
intelectual
t 261,25 por cada su|eiLo passivo.
t 380 por cada su|eiLo passivo,
nas lamlias monoparenLais.
t 190 por cada dependenLe ou allhado
civil que no se|a su|eiLo passivo, sendo de
t 380 no caso de dependenLes com idade
iqual ou inlerior a 3 anos com relerencia
a 31 de Dezembro.
t 261,25 por cada ascendenLe que no
aulra rendimenLo superior penso
mnima do reqime qeral e viva em
economia comum (t ^03,75 no caso
de exisLir apenas um ascendenLe).
t 1.900 por cada su|eiLo passivo
com delciencia, t 712,50 por cada
dependenLe com delciencia ou por cada
ascendenLe com delciencia que no aulra
rendimenLo superior penso mnima
do reqime qeral e viva em economia
comum, t 1.900 por cada su|eiLo passivo
ou dependenLe, cu|o qrau de invalidez
permanenLe, devidamenLe comprovado,
se|a iqual ou superior a 907, e t ^75 por
cada su|eiLo passivo das Foras Armadas.
LsLas dedues so cumulveis.
LxisLe a possibilidade de uma pessoa
ser considerada dependenLe em dois
aqreqados lamiliares, nas siLuaes em
que se verilque a separao de lacLo
ou nas siLuaes de divrcio, separao
|udicial de pessoas e bens, declarao
de nulidade ou anulao do casamenLo
em que se verilque o exerccio em
comum por ambos os proqeniLores das
responsabilidades parenLais relaLivas aos
llhos. NesLe caso, as dedues relerenLes
aos dependenLes so reduzidas em 507
para cada aqreqado lamiliar.
5u|eitos passivos / dependentes /
ascendentes
Dedues colecta nos termos do Cdigo do IP5
107 das imporLncias despendidas associadas a despesas isenLas de lVA
ou su|eiLas Laxa reduzida de 67 relaLivas ao su|eiLo passivo e seu aqreqado lamiliar,
bem como allhados civis, ascendenLes e colaLerais aLe ao 3 qrau, que vivam em
economia comum e no aulram rendimenLos superiores ao salrio mnimo nacional,
bem como |uros de dvidas conLradas para o paqamenLo de Lais despesas,
na parLe que no se|a comparLicipada.
107 das imporLncias despendidas com a aquisio de ouLros bens e servios
relacionados com despesas de saude do su|eiLo passivo e do seu aqreqado lamiliar,
dos seus ascendenLes e colaLerais aLe ao 3 qrau, desde que devidamenLe |usLilcados
aLraves de receiLa medica, com o limiLe de t 65 ou de 2,57 das imporLncias releridas
no ponLo anLerior, se superior.
A deduo relerenLe a despesas de saude esL limiLada a t 838,^^. Nos aqreqados
com 3 ou mais dependenLes, o limiLe e elevado em t 125,77 por dependenLe,
caso exisLam, relaLivamenLe a Lodos eles, despesas de saude.
Despesas de sade
207 das imporLncias comprovadamenLe
suporLadas e no reembolsadas
respeiLanLes a encarqos devidos em
resulLado de senLena |udicial ou acordo
homoloqado nos Lermos da lei civil,
com o limiLe mensal de t ^19,22
por benelcirio, salvo nos casos em
que o benelcirio laa parLe do mesmo
aqreqado lamiliar ou relaLivamenLe
ao qual esLe|am previsLas dedues
colecLa.
307 das imporLncias despendidas,
incluindo com explicaes, pelo su|eiLo
passivo, seus dependenLes ou allhados
civis, com o limiLe de t 760, acrescendo
a esLe monLanLe o valor de t 1^2,50
por cada dependenLe nos aqreqados
com 3 ou mais dependenLes com despesas
de educao ou lormao.
307 das despesas com educao
e reabiliLao do su|eiLo passivo
ou dependenLes delcienLes, sem limiLe.
No so deduLveis as despesas
de educao aLe ao monLanLe
do reembolso elecLuado no mbiLo
de um PPL.
257 dos encarqos com apoio
domicilirio, lares e insLiLuies de apoio
3
a
idade relaLivos aos su|eiLos passivos,
bem como dos encarqos com lares
e residencias auLnomas para pessoas
com delciencia, seus dependenLes,
ascendenLes e colaLerais aLe ao 3 qrau
que no aulram rendimenLos superiores
reLribuio mnima mensal, com o limiLe
de t ^03,75.
Despesas de educao
e Iormao prohssional Penso de alimentos Encargos com lares
157 dos sequinLes encarqos: (i) |uros
de dvidas conLradas no mbiLo de
conLraLos de empresLimo, |uros includos
nas presLaes devidas em resulLado de
conLraLos celebrados com cooperaLivas
de habiLao ou no mbiLo do reqime de
compras de qrupo, |uros compreendidos
nas rendas paqas no mbiLo de conLraLos
de locao lnanceira imobiliria, em Lodos
os casos para conLraLos celebrados aLe
31.12.2011, para aquisiode habiLao
prpria permanenLe, ou arrendamenLo
para habiLao permanenLe, com
excepo das amorLizaes para
movimenLao dos saldos das conLas
poupana habiLao e (ii) rendas paqas
por habiLao prpria permanenLe
relerenLes a conLraLos de arrendamenLo
celebrados ao abriqo do R.A.U. (DecreLo
Lei n. 321B/90, de 15 de OuLubro) ou
do N.R.A.U. (Lei n. 6/2006, de 27 de
Fevereiro); com limiLe de t 591.
O limiLe mencionado no ponLo anLerior
e elevado em 507 para su|eiLos passivos
com rendimenLo colecLvel aLe ao limiLe
do 2. escalo, 207 para su|eiLos passivos
com rendimenLo colecLvel aLe ao limiLe
do 3. escalo e 107 para su|eiLos
passivos com rendimenLo colecLvel aLe
ao limiLe do ^. escalo.
Poder no haver luqar a deduo no
caso de os encarqos serem devidos a
enLidades no residenLes su|eiLas a reqime
lscal privileqiado.
Os imveis podero esLar localizados em
PorLuqal, nouLro esLadomembro da U.L.
ou no Lspao Lconmico Luropeu,
desde que, nesLe ulLimo caso, exisLa
inLercmbio de inlormaes.
O limiLe da deduo respeiLanLe a
encarqos com imveis ser reduzido
proqressivamenLe, como se seque:
Para 757 em 2013, 507 em 201^ e
257 em 2015, eliminandose a parLir
de 2016, por compleLo, a deduo
relerenLe a encarqos deduLveis no
mbiLo de conLraLos de empresLimo,
conLraLos com cooperaLivas de
habiLao e conLraLos de locao
lnanceira imobiliria;
Encargos com imveis
257 da LoLalidade dos premios de sequros de vida ou
conLribuies paqas a associaes muLualisLas em que su|eiLos
passivos ou dependenLes delcienLes lqurem como primeiros
benelcirios, desde que verilcados cerLos requisiLos. LsLa
deduo Lem como limiLe 157 da colecLa do lRS, Lendo ainda
como limiLe t 65, LraLandose de su|eiLos passivos no casados,
ou t 130, LraLandose de su|eiLos passivos casados, quando se
LraLe de conLribuies para relorma por velhice.
Para 857 em 2013, 707 em 201^,
557 em 2015, ^07 em 2016 e 257 em
2017, eliminandose a parLir de 2018,
por compleLo, a deduo relerenLe
a encarqos deduLveis no mbiLo de
conLraLos de arrendamenLo celebrados
nos Lermos da lei.
5eguros de vida e contribuies que garantam
exclusivamente os riscos de morte, invalidez
ou reIorma por velhice
107 dos premios de sequro ou conLribuies paqas a associaes muLualisLas
que cubram exclusivamenLe riscos de saude com limiLe de t 50, LraLandose de su|eiLos
passivos no casados, ou de t 100, LraLandose de su|eiLos passivos casados.
Por cada dependenLe, os limiLes so elevados em t 25.
207 dos valores aplicados em PPR, lundos de penses e ouLros reqimes
complemenLares de sequrana social, incluindo os disponibilizados por associaes
muLualisLas, que qaranLam exclusivamenLe o benelcio de relorma, complemenLo de
relorma, invalidez ou sobrevivencia, com o limiLe: (i) de t ^00 por su|eiLo passivo com
idade inlerior a 35 anos, (ii) de t 350 por su|eiLo passivo com idade enLre 35 e 50 anos
ou (iii) de t 300 por su|eiLo passivo com idade superior a 50 anos.
No so deduLveis colecLa os valores aplicados pelos su|eiLos passivos aps a daLa
de passaqem relorma ou que consLiLuam encarqos da CaLeqoria B.
Dedues
colecta relativas
a beneIcios hscais
Planos PoupanaPeIorma (PPP)
5eguros de sade
207 dos valores aplicados em conLas individuais qeridas em reqime publico
de capiLalizao, com o limiLe de t 350 por su|eiLo passivo.
207 do invesLimenLo realizado em nome prprio (incluindo invesLidores inlormais
das sociedades veculo de invesLimenLo em empresas com poLencial de crescimenLo
cerLilcadas no mbiLo do Proqrama COMPL1L ou invesLidores inlormais em capiLal
de risco a LLulo individual cerLilcados pelo lAPMLl no mbiLo do Proqrama FlNlClA)
ou pela sociedade por unipessoal quoLas lCR de que se|am scios, com o limiLe
de 157 da colecLa do lRS, medianLe cumprimenLo de deLerminadas condies.
Considerase valor invesLido, as enLradas em dinheiro para a subscrio ou realizao
de parLes sociais ou a realizao de presLaes acessrias ou suplemenLares
em sociedades que usem elecLivamenLe essas enLradas na realizao de invesLimenLos
com poLencial de crescimenLo e valorizao.
Pegime pblico de capitalizao
Investidores em capital de risco
Na evenLualidade do municpio
do domiclio lscal do su|eiLo passivo
deliberar uma percenLaqem
de parLicipao na receiLa do lRS inlerior
aos 57 previsLos da Lei das Finanas
Locais, o produLo da dilerena de Laxas
e a colecLa lquida e considerado como
deduo colecLa do lRS, a lavor do
su|eiLo passivo, relaLivo aos rendimenLos
do ano imediaLamenLe anLerior quele
a que respeiLa a parLicipao varivel,
desde que a respecLiva liquidao Lenha
sido leiLa com base em declarao
apresenLada denLro do prazo leqal
e com os elemenLos nela consLanLes.
As dedues relerenLes a despesas de saude, despesas de educao e lormao,
penses de alimenLos, encarqos com lares e encarqos com imveis no podem,
no seu con|unLo, exceder os sequinLes limiLes:
Cutras dedues
colecta
Limites globais s
dedues colecta
Participao varivel no IP5
Escalo de rendimento colectvel Limite
5em limite
5em limite
6 1.250
6 1.200
6 1.150
6 1.100
6 0
6 0
At 6 4.898
Entre 6 4.898 e 6 7.410
Entre 6 7.410 e 6 18.375
Entre 6 18.375 e 6 42.259
Entre 6 42.259 e 6 1.244
Entre 6 1.244 e 6 .045
Entre 6 .045 e 6 153.300
5uperior a 6 153.300
Os limiLes previsLos para o 3, ^, 5 e 6 escales de rendimenLos so ma|orados
em 107 por cada dependenLe ou alliado civil que no se|a su|eiLo passivo.
A soma dos benelcios lscais deduLveis colecLa no pode
exceder os sequinLes limiLes:
Escalo de rendimento colectvel Limite
5em limite
5em limite
6 100
6 80
6 0
6 50
6 50
6 0
At 6 4.898
Entre 6 4.898 e 6 7.410
Entre 6 7.410 e 6 18.375
Entre 6 18.375 e 6 42.259
Entre 6 42.259 e 6 1.244
Entre 6 1.244 e 6 .045
Entre 6 .045 e 6 153.300
H luqar a avaliao indirecLa da maLeria
colecLvel quando lalLe a declarao de
rendimenLos e o conLribuinLe evidencie
as manilesLaes de lorLuna consLanLes
da Labela inlra ou quando o rendimenLo
lquido declarado pelo conLribuinLe mosLre
uma desproporo superior a 507, para
menos, em relao ao rendimenLo padro
resulLanLe da relerida Labela.
Para eleiLos das manilesLaes
de lorLuna so considerados:
Os bens adquiridos no ano em causa
ou nos 3 anos anLeriores, pelo su|eiLo
passivo ou qualquer elemenLo do
respecLivo aqreqado lamiliar;
Os bens de que lrua no ano em causa
o su|eiLo passivo ou qualquer elemenLo
do respecLivo aqreqado lamiliar,
adquiridos, nesse ano ou nos 3 anos
anLeriores, por sociedade na qual
deLenham, direcLa ou indirecLamenLe,
parLicipao maioriLria, ou por
enLidade sediada em LerriLrio de
lscalidade privileqiada ou cu|o reqime
no permiLa idenLilcar o LiLular
respecLivo;
Os suprimenLos e empresLimos
elecLuados pelo scio sociedade,
no ano em causa, ou por qualquer
elemenLo do seu aqreqado lamiliar.
Por lorma a eviLar a aplicao desLa
norma de avaliao indirecLa de
rendimenLos, cabe ao su|eiLo passivo
a comprovao de que correspondem
realidade os rendimenLos declarados e
de que e ouLra a lonLe das manilesLaes
de lorLuna ou do acrescimo de paLrimnio
ou da despesa elecLuada. A AdminisLrao
Fiscal Lem o poder de aceder a
inlormaes e documenLos bancrios.
Caso Lal comprovao no se verilque,
considerase como rendimenLo LribuLvel
em sede de lRS, enquadrvel na CaLeqoria
C, quando no exisLam indcios lundados
que permiLam lxar rendimenLo superior:
(i) o rendimenLo padro apurado nos
ManiIestaes
de Iortuna
Lermos da Labela inlra ou (ii) a dilerena
enLre o acrescimo de paLrimnio ou a
despesa elecLuada e os rendimenLos
declarados pelo su|eiLo passivo no mesmo
perodo de LribuLao.
O rendimenLo presumido, relaLivamenLe
a manilesLaes de lorLuna, enquadrvel
na CaLeqoria C, ser considerado, no caso
de suprimenLos e empresLimos, de uma
s vez no ano em causa ou, nos resLanLes
casos, reparLido duranLe os 3 anos
sequinLes.
ManiIestaes de Fortuna Pendimento Padro
207 do valor de aquisio
507 do valor anual
507 do valor no ano de matrcula,
com o abatimento de 207 por cada
um dos anos seguintes
Valor no ano de registo, com o abatimento
de 207 por cada um dos anos seguintes
Valor no ano de registo, com o abatimento
de 207 por cada um dos anos seguintes
Imveis de valor de aquisio
igual ou superior a 6 250.000
Automveis ligeiros de passageiros de valor
igualou superior a 6 50.000 e motociclos
de valor igual ou superior a 6 10.000
Barcos de recreio de valor igual
ou superior a 6 25.000
Aeronaves de turismo
5uprimentos e emprstimos Ieitos no ano
de valor igual ou superior a 6 50.000
Verilcandose a opo pelo enqlobamenLo aplicvel a
deLerminados rendimenLos de capiLais e maisvalias , a mesma
obriqa a que se|a declarada a LoLalidade dos rendimenLos
releridos no n. 6 do arLiqo 71 (rendimenLos de parLes sociais
e LLulos de dvida nominaLivos ou ao porLador, operaes
de reporLe, cesses de crediLo e operaes similares,
|uros de depsiLos, rendimenLos de sequros de vida e planos
de penses, eLc.), no n. 7 do arLiqo 72 (maisvalias de parLes
sociais e de ouLros valores mobilirios, insLrumenLos lnanceiros
derivados, oYjjYflk auLnomos, dividendos e |uros obLidos no
esLranqeiro, rendimenLos lquidos das CaLeqorias A e B auleridos
em acLividades de elevado valor acrescenLado por residenLes
no habiLuais, eLc.) e no n. 7 do arLiqo 81 (rendimenLos das
CaLeqorias A, B, L, F, C e H auleridos no esLranqeiro
por residenLes no habiLuais), Lodos do Cdiqo do lRS.
Os su|eiLos passivos residenLes nouLro esLadomembro da U.L.
ou do Lspao Lconmico Luropeu, desde que, nesLe ulLimo caso,
exisLa inLercmbio de inlormao em maLeria lscal, podem
opLar por ser LribuLados s Laxas qerais de lRS, no que concerne
a maisvalias (excepLo decorrenLes de valores mobilirios,
insLrumenLos lnanceiros derivados, oYjjYflk auLnomos
e cerLilcados), rendimenLos prediais e rendimenLos impuLveis
a esLabelecimenLo esLvel. Para eleiLos de deLerminao da Laxa
aplicvel, sero considerados Lodos os rendimenLos, incluindo
os obLidos no esLranqeiro, nas mesmas condies que so
aplicveis aos residenLes.
Os su|eiLos passivos residenLes nouLro esLadomembro da U.L.
ou do Lspao Lconmico Luropeu com o qual exisLa inLercmbio
de inlormao em maLeria lscal podem opLar por ser LribuLados
de acordo com as reqras aplicveis a residenLes em PorLuqal, no
que concerne a rendimenLos das CaLeqorias A, B e H obLidos em
LerriLrio porLuques, desde que esses rendimenLos represenLem,
pelo menos, 907 da LoLalidade dos rendimenLos (incluindo os
obLidos no esLranqeiro). Para eleiLos de deLerminao da Laxa
aplicvel, sero considerados Lodos os rendimenLos. As despesas
ou encarqos passveis de deduo no LsLado da residencia no
sero deduLveis.
Cpo pelo englobamento
Taxas especiais
Maisvalias de valores mobilirios, insLrumenLos lnanceiros derivados,
oYjjYflk auLnomos e cerLilcados 257
CraLilcaes no aLribudas pela enLidade paLronal 107
Lucros disLribudos, resulLado da parLilha qualilcado como rendimenLo de capiLais,
rendimenLo aulerido no mbiLo da associao em parLicipao ou quoLa, |uros
de depsiLos (incluindo cerLilcados de depsiLo), rendimenLos de LLulos de dvida,
operaes de reporLe, cesses de crediLo, conLas de LLulos com qaranLia de preo
ou de ouLras operaes similares, qanhos decorrenLes de operaes de koYhk cambiais,
koYhk de Laxa de |uro, koYhk de Laxa de |uro e divisas e operaes cambiais a prazo,
bem como rendimenLos de capiLais decorrenLes de sequros e operaes do ramo
vida, de lundos de penses ou de ouLros reqimes complemenLares, Lodos devidos
por enLidades no residenLes 257
(1)
Acrescimos paLrimoniais no |usLilcados de valor superior a t 100.000 07
(1) A Laxa e de 307 quando os rendimenLos so devidos por enLidades no residenLes su|eiLas a um reqime lscal privileqiado.
Tabela prtica das taxas gerais
Pendimento colectvel Parcela a abater
6 0,00
6 122,45
6 900,50
6 2.921,75
6 3.978,23
6 .121,77
6 7.442,7
6 12.041,7
Taxa (7)
11,50
14,00
24.50
35,50
38.00
41,50
43,50
4,50
At 6 4.898
Entre 6 4.898 e 6 7.410
Entre 6 7.410 e 6 18.375
Entre 6 18.375 e 6 42.259
Entre 6 42.259 e 6 1.244
Entre 6 1.244 e 6 .045
Entre 6 .045 e 6 153.300
Reqio AuLnoma dos Aores (R.A.A.)
(1)

entre 707 e 807 das taxas normais
Para os anos de 2012 e 2013, ao valor do rendimenLo colecLvel superior
a t 153.300 e aplicada uma Laxa adicional de 2,57.
(1) Reduo de 307 para os rendimenLos colecLveis
correspondenLes ao 1. escalo, 257 para o 2. escalo e 207
para os resLanLes escales. Aplicase uma reduo de 207
nas Laxas de reLeno e nas Laxas de LribuLao auLnoma.
Taxas aplicveis a no residentes
1axas liberaLrias previsLas para eleiLos de reLeno na lonLe
(1)
21,57 ou 257
(2)
ResLanLes maisvalias 257
RendimenLos prediais 1,57
RendimenLos empresariais e prolssionais impuLveis a esLabelecimenLo esLvel 257
(1) Os su|eiLos passivos residenLes nouLro esLadomembro da U.L. ou do Lspao Lconmico Luropeu, desde que, nesLe ulLimo
caso, exisLa inLercmbio de inlormao em maLeria lscal, podem soliciLar o reembolso, LoLal ou parcial, do lRS reLido e paqo
relaLivamenLe a rendimenLos do Lrabalho, royalLies e rendimenLos decorrenLes da presLao de servios (incluindo relaLivamenLe
a arLisLas e desporLisLas) na parLe que exceda o lRS que resulLaria da aplicao das Laxas previsLas para os su|eiLos passivos
residenLes em PorLuqal, sendo ainda de considerar os encarqos direcLa e exclusivamenLe relacionados com a obLeno desses
rendimenLos, incluindo a deduo previsLa para os rendimenLos do Lrabalho. Para eleiLos de deLerminao da Laxa aplicvel
sero considerados Lodos os rendimenLos, incluindo os obLidos no esLranqeiro.
(2) A Laxa e de 307 quando os rendimenLos de capiLais se|am paqos ou colocados disposio em conLas aberLas em nome de
um ou mais LiLulares mas por conLa de Lerceiros no idenLilcados, excepLo quando se|a idenLilcado o benelcirio elecLivo. A
Laxa e Lambem de 307 quando os rendimenLos de capiLais so devidos por enLidades no residenLes su|eiLas a um reqime lscal
privileqiado ou so paqos a essas enLidades.
Podem ser LribuLados nos Lermos de um reqime especial,
os su|eiLos passivos que no loram LribuLados como residenLes
lscais em PorLuqal duranLe qualquer um dos 5 anos anLeriores.
O reqime e aplicvel por um perodo de 10 anos consecuLivos,
renovveis, devendo o su|eiLo passivo esLar devidamenLe
reqisLado como residenLe no habiLual no reqisLo
de conLribuinLes da AuLoridade 1ribuLria e Aduaneira.
1ribuLao Laxa auLnoma de 207, sem pre|uzo da opo
pelo enqlobamenLo, para os rendimenLos lquidos das CaLeqorias
A e B auleridos em acLividade de elevado valor acrescenLado,
com carcLer cienLlco, arLsLico ou Lecnico (arquiLecLos,
enqenheiros e Lecnicos similares, arLisLas plsLicos, acLores
e musicos, audiLores e consulLores lscais, medicos
e denLisLas, prolessores, psicloqos, prolsses liberais,
Lecnicos e assimilados, bem como invesLidores, adminisLradores,
qerenLes em empresas que benelciem do reqime conLraLual
ao invesLimenLo e quadros superiores).
Possibilidade de iseno para os rendimenLos da CaLeqoria B
obLidos no esLranqeiro, auleridos em acLividade de presLao de
servios de elevado valor acrescenLado, com carcLer cienLlco,
arLsLico ou Lecnico, ou provenienLes da propriedade inLelecLual
ou indusLrial ou da Lranslerencia de cfgo%`go, bem como para
os rendimenLos das CaLeqorias L, F e C, quando Lais rendimenLos
possam ser LribuLados:
Lm pas com o qual PorLuqal Lenha celebrado uma CD1; ou
NouLro pas em conlormidade com o modelo de CD1 da OCDL,
desde que no se LraLe de LerriLrio correspondenLe a reqime
de LribuLao privileqiada consLanLe da lisLa aprovada por
porLaria do MinisLro das Finanas e os rendimenLos no se|am
de considerar obLidos em LerriLrio porLuques.
Pesidentes no habituais
Os rendimenLos isenLos so obriqaLoriamenLe enqlobados
para deLerminar a Laxa de imposLo aplicvel aos resLanLes
rendimenLos, excepLo: (i) maisvalias de valores mobilirios,
(ii) dividendos, |uros e alquns ouLros rendimenLos de capiLais
devidos por enLidades no residenLes e (iii) rendimenLo das
CaLeqorias A e B LribuLados auLonomamenLe Laxa de 207
no mbiLo do reqime especial dos residenLes no habiLuais.
O su|eiLo passivo poder opLar pelo meLodo do crediLo de
imposLo por dupla LribuLao inLernacional, em alLernaLiva ao
reqime de iseno acima mencionado, no sendo os sequinLes
rendimenLos su|eiLos a enqlobamenLo: (i) qraLilcaes no
aLribudas pela enLidade paLronal, (ii) maisvalias de valores
mobilirios, (iii) dividendos, |uros e alquns ouLros rendimenLos
de capiLais devidos por enLidades no residenLes e (iv)
rendimenLo das CaLeqorias A e B LribuLados auLonomamenLe
Laxa de 207 no mbiLo do reqime especial dos residenLes
no habiLuais.
Possibilidade de iseno para os rendimenLos da CaLeqoria
A obLidos no esLranqeiro, quando Lais rendimenLos se|am
LribuLados:
NouLro pas, desde que os rendimenLos no se|am de
considerar obLidos em LerriLrio porLuques.
Possibilidade de iseno para os rendimenLos da CaLeqoria H
obLidos no esLranqeiro, quando os mesmos no Lenham oriqem
em conLribuies que Lenham qerado uma deduo para eleiLos
de lRS e Lais rendimenLos se|am LribuLados:
Os rendimenLos no se|am de considerar obLidos em LerriLrio
porLuques.
LnLidades residenLes que no exeram a LLulo principal uma acLividade comercial,
indusLrial ou aqrcola 21,57
LnLidades no residenLes, sem esLabelecimenLo esLvel
(1)(5)
de 157 a 257
()
ResLanLes enLidades
(2)(3)
257
Reqio AuLnoma dos Aores (R.A.A.)
(2)
17,57 (707 da taxa normal)
Reqio AuLnoma da Madeira (R.A.M.)
(2)(^)
257
Taxas genricas
Os su|eiLos passivos su|eiLos a Laxas especiais ou reduzidas podem
opLar pela aplicao da Laxa normal.
!mpcstc scbre c rendimentc
das pesscas ccIectivas (!RC)
caso, exisLa inLercmbio de inlormao em maLeria lscal, podem soliciLar o reembolso, LoLal ou parcial, do lRC reLido e paqo
relaLivamenLe a rendimenLos decorrenLes da presLao de servios (incluindo relaLivamenLe a arLisLas e desporLisLas) na parLe
que exceda o lRC que resulLaria da aplicao das Laxas previsLas para os su|eiLos passivos residenLes em PorLuqal, sendo
ainda de considerar os encarqos direcLa e exclusivamenLe relacionados com a obLeno desses rendimenLos. Para eleiLos de
deLerminao da Laxa aplicvel sero considerados Lodos os rendimenLos, incluindo os obLidos no esLranqeiro.
(2) Dependendo do municpio, poder incidir Derrama a uma Laxa aLe 1,57 sobre o lucro LribuLvel.
(3) Acresce uma Derrama LsLadual Laxa de 37 sobre a parLe do lucro LribuLvel enLre t 1.500.000 e t 10.000.000 e Laxa de
57 sobre a parLe do lucro LribuLvel superior a t 10.000.000.
(^) Acresce uma Derrama Reqional Laxa de 37 sobre a parLe do lucro LribuLvel enLre t 1.500.000 e t 10.000.000 e Laxa
de 57 sobre a parLe do lucro LribuLvel superior a t 10.000.000. A Derrama Reqional no e devida por enLidades licenciadas a
operar na Zona Franca da Madeira que benelciam do reqime de iseno ou dos reqimes de reduo de Laxa de lRC.
caso, exisLa inLercmbio de inlormao em maLeria lscal, podem soliciLar o reembolso, LoLal ou parcial, do lRC reLido e paqo
relaLivamenLe a lucros disLribudos na parLe que exceda o lRC e Derrama LsLadual que resulLaria da aplicao das Laxas previsLas
para os su|eiLos passivos residenLes em PorLuqal, sendo de considerar para o eleiLo Lodos os rendimenLos, incluindo os obLidos
no LerriLrio porLuques.
(6) A Laxa e de 307 para rendimenLos de capiLais quando se|am paqos ou colocados disposio em conLas aberLas em nome
de um ou mais LiLulares mas por conLa de Lerceiros no idenLilcados, excepLo quando se|a idenLilcado o benelcirio elecLivo.
A Laxa e Lambem de 307 para rendimenLos de capiLais quando so paqos a enLidades no residenLes su|eiLas a um reqime lscal
privileqiado.
Perdas e menosvalias relativas
a participaes sociais
Correces na
alienao de imveis
LxisLencia de um con|unLo de resLries
deduo, LoLal ou parcial (507), de
perdas e menosvalias resulLanLes da
Lransmisso onerosa de parLes sociais,
incluindo a sua remisso e amorLizao
com reduo de capiLal. As perdas ou
variaes paLrimoniais neqaLivas relaLivas
a parLes sociais ou ouLras componenLes
do capiLal prprio, desiqnadamenLe
presLaes suplemenLares, apenas so
deduLveis em meLade do seu valor.
As perdas resulLanLes da dissoluo/
liquidao de enLidades parLicipadas,
ainda que decorrenLes de parLes
sociais deLidas h mais de 3 anos
daLa da dissoluo, no so deduLveis
lscalmenLe: (i) em monLanLe equivalenLe
ao dos pre|uzos lscais LransmiLidos no
mbiLo do RL1CS ou (ii) caso a enLidade
parLicipada se|a residenLe em pas,
LerriLrio ou reqio com reqime lscal
claramenLe mais lavorvel.
No so deduLveis lscalmenLe as
menosvalias e as perdas relaLivas a
parLes sociais, na parLe que corresponda
a lucros disLribudos nos ulLimos ^ anos
e que Lenham benelciado do mecanismo
para eviLar a dupla LribuLao econmica.
Reqra qeral, o valor deLerminado para
eleiLos de lM1 ser considerado para apu
ramenLo de maisvalias ou qanhos decor
renLes da alienao de imveis, caso se|a
superior ao valor declarado da Lransaco.
O conLribuinLe pode apresenLar um
pedido a conLesLar o valor paLrimonial
LribuLrio deLerminado, medianLe prova de
que o preo elecLivamenLe praLicado nas
Lransmisses de direiLos reais sobre bens
imveis loi inlerior a esse valor, caso em
que a AdminisLrao Fiscal poder aceder
inlormao bancria do requerenLe e dos
respecLivos adminisLradores ou qerenLes
relerenLe ao exerccio em que ocorreu a
Lransmisso e ao exerccio anLerior, deven
do ser anexados ao pedido os correspon
denLes documenLos de auLorizao.
Pre|uzos
hscais
Os pre|uzos lscais podem ser reporLados para os 5 exerccios sequinLes, no podendo
ser deduzidos nos exerccios em que o lucro LribuLvel se|a apurado com base em
meLodos indirecLos. As empresas que benelciaram do reqime da inLerioridade podem
reporLar os respecLivos pre|uzos lscais duranLe um perodo de 7 exerccios. ConLinua
a aplicarse o prazo de 6 exerccios para os pre|uzos apurados anLes de 2010 e de ^
exerccios para os pre|uzos apurados em 2010 e 2011.
A deduo de pre|uzos lscais a elecLuar em cada exerccio no pode exceder o
monLanLe correspondenLe a 757 do respecLivo lucro LribuLvel.
No caso de o conLribuinLe benelciar de iseno parcial e ou de reduo de lRC, os
pre|uzos lscais solridos nas respecLivas exploraes ou acLividades no podem ser
deduzidos, em cada exerccio, aos lucros LribuLveis das resLanLes.
Os pre|uzos lscais a reporLar podero caducar caso se verilque: (i) a alLerao do
ob|ecLo, (ii) a alLerao subsLancial da acLividade anLeriormenLe exercida ou (iii) a
mudana da LiLularidade do capiLal em 507 ou mais ou da maioria dos direiLos de voLo.
NesLas siLuaes, poder requererse o direiLo ao reporLe dos pre|uzos lscais.
Preos de transIerncia
A leqislao exisLenLe esLabelece
requlamenLao especlca de um
con|unLo de aspecLos relaLivos a preos de
Lranslerencia em Lransaces enLre parLes
relacionadas, incluindo: (i) a aplicao dos
meLodos de deLerminao dos preos de
Lranslerencia, (ii) a naLureza e o conLeudo
da documenLao obriqaLria e (iii) os
procedimenLos aplicveis no caso de
a|usLamenLos correlaLivos, por lorma a
provar que os preos de Lranslerencia
praLicados em Lransaces enLre parLes
relacionadas o so em Lermos e condies
idenLicos aos conLraLados, aceiLes e
praLicados enLre enLidades independenLes
em Lransaces comparveis.
Por enLidades em siLuao de relaes
especiais enLendemse as que Lem o
poder de inluenciar de lorma decisiva
as decises de qesLo de ouLra,
enconLrandose normalmenLe abranqidas
as sequinLes siLuaes: deLeno, ou
deLeno comum, de pelo menos 107
do capiLal ou dos direiLos de voLo,
parLicipao maioriLria nos rqos
sociais, conLraLo de subordinao ou
de qrupo pariLrio, relaes de qrupo
(domnio), dependencia econmica
(cfgo%`go, aprovisionamenLo, acesso
aos mercados, uso de marcas, enLre
ouLros) e enLidades su|eiLas a reqime lscal
privileqiado consLanLe da lisLa aprovada
por PorLaria do MinisLro de LsLado e das
Finanas.
Os meLodos delnidos na leqislao
porLuquesa como uLilizveis na
deLerminao de preos de Lranslerencia
so: (i) o meLodo do preo comparvel
de mercado, (ii) o meLodo do preo
de revenda minorado, (iii) o meLodo
do cusLo ma|orado, (iv) o meLodo do
lraccionamenLo do lucro, (v) o meLodo
da marqem lquida da operao ou (vi)
ouLro se lor melhor que qualquer um dos
anLeriores.
O Cdiqo do lRC dispe que o su|eiLo
passivo deve manLer orqanizada a
documenLao respeiLanLe polLica
adopLada em maLeria de preos de
Lranslerencia, nomeadamenLe: (i) as
direcLrizes ou insLrues relaLivas sua
aplicao, (ii) os conLraLos com enLidades
relacionadas, incluindo modilcaes que
ocorram e inlormao sobre o respecLivo
cumprimenLo, e (iii) as empresas, acLivos
e servios usados como comparveis. No
enLanLo, a leqislao preve um con|unLo
mais alarqado de requisiLos documenLais,
que devero esLar preparados aLe ao dia
15 do 7 mes posLerior daLa do Lermo
do perodo de LribuLao, para Lodos os
su|eiLos passivos que Lenham aLinqido,
no ano anLerior, um volume anual
de vendas e ouLros proveiLos superior
a t 3 milhes, bem como um con|unLo
de clusulas especlcas para presLaes
de servios inLraqrupo e acordos
de parLilha de cusLos.
O Cdiqo do lRC passou a consaqrar,
a parLir de 2008, a lqura dos acordos
previos sobre preos de Lranslerencia, os
quais se maLerializam numa neqociao
elecLuada enLre o su|eiLo passivo e
a AdminisLrao Fiscal com visLa
aceiLao, por parLe desLa ulLima, e por
um perodo mximo de 3 anos, do meLodo
ou meLodos suscepLveis de assequrar
a deLerminao dos Lermos e condies
que seriam normalmenLe acordados,
aceiLes ou praLicados enLre enLidades
independenLes nas operaes comerciais
e lnanceiras, incluindo as presLaes
de servios inLraqrupo e os acordos
de parLilha de cusLos, elecLuadas com
enLidades relacionadas. Sempre que as
operaes com enLidades relacionadas
incluam enLidades residenLes num pas
com CD1, o pedido de acordo previo
sobre preos de Lranslerencia dever ser
submeLido, iqualmenLe, s respecLivas
auLoridades compeLenLes no quadro de
procedimenLo amiqvel a insLaurar para
o eleiLo.
No caso de se verilcarem correces
em sede de preos de Lranslerencia,
e por lorma a eviLar a dupla LribuLao,
h a possibilidade de a|usLamenLos
correlaLivos nos Lermos do Cdiqo do lRC
ou da Conveno relaLiva eliminao
da dupla LribuLao em caso de correco
de lucros enLre empresas associadas.
5ubcapitalizao
Pagamentos a entidades no residentes
su|eitas a regime hscal privilegiado
LimiLao deduo de |uros
suporLados em relao a endividamenLo
excessivo dvida superior ao dobro
da parLe correspondenLe nos capiLais
prprios para com parLe relacionada
(conceiLo equivalenLe ao aplicado para
eleiLos de preos de Lranslerencia) no
residenLe em LerriLrio porLuques ou
nouLro esLadomembro da U.L., embora
se verilquem excepes. LsLa limiLao
no pode ser eviLada quando o credor se|a
enLidade residenLe em pas, LerriLrio ou
reqio com reqime lscal claramenLe mais
lavorvel.
No so deduLveis os monLanLes devidos a enLidades no
residenLes su|eiLas a um reqime lscal claramenLe mais lavorvel,
em luno da localizao ou da Laxa elecLiva de LribuLao,
salvo se o su|eiLo passivo puder provar que Lais encarqos
correspondem a operaes elecLivamenLe realizadas
e no Lem um carcLer anormal ou um monLanLe exaqerado.
A no deduo e Lambem aplicvel s imporLncias paqas ou
devidas indirecLamenLe s releridas enLidades, quando o su|eiLo
passivo Lenha ou devesse Ler conhecimenLo do desLino de Lais
imporLncias, o que se presume verilcado quando exisLam
relaes especiais enLre o su|eiLo passivo e (i) a enLidade no
residenLe su|eiLa a um reqime lscal claramenLe mais lavorvel
ou (ii) o mandaLrio, lducirio ou inLerposLa pessoa que procede
ao paqamenLo relerida enLidade.
Imputao
de lucros
ReconhecimenLo como proveiLo
LribuLvel, independenLemenLe da
disLribuio, dos lucros ou rendimenLos
obLidos por enLidades no residenLes
su|eiLas a um reqime lscal claramenLe
mais lavorvel, desde que o nvel de
parLicipao, direcLa ou indirecLamenLe,
no capiLal, direiLos de voLo ou direiLos
sobre rendimenLos / elemenLos
paLrimoniais, aLin|a 257 (ou 107 se pelo
menos 507 do capiLal, direiLos de voLo
ou direiLos sobre rendimenLos / elemenLos
paLrimoniais da enLidade no residenLe
lorem deLidos por scios residenLes),
salvo se verilcadas deLerminadas
condies.
Para eleiLos de deLerminar
a percenLaqem de deLeno,
so consideradas as parLicipaes e/ou
direiLos deLidos aLraves de mandaLrio,
lducirio ou inLerposLa pessoa,
bem como por enLidades relacionadas
com o su|eiLo passivo.
A impuLao de lucros no e aplicvel
a enLidades residenLes esLadomembro
da U.L. ou do Lspao Lconmico Luropeu,
desde que, nesLe ulLimo caso, exisLa
inLercmbio de inlormao em maLeria
lscal, na medida em que o su|eiLo
passivo demonsLre que a consLiLuio e
luncionamenLo da enLidade correspondem
a razes econmicas vlidas e que esLa
desenvolve uma acLividade econmica
de naLureza aqrcola, comercial, indusLrial
ou de presLao de servios.
Dupla tributao
econmica
MedianLe cumprimenLo de deLerminadas condies, os lucros
disLribudos por sociedades residenLes em PorLuqal ou nouLro
esLadomembro da U.L. / do Lspao Lconmico Luropeu
podero benelciar de uma excluso LoLal de LribuLao,
desde que o benelcirio se|a uma sociedade residenLe ou um
esLabelecimenLo esLvel siLuado em PorLuqal de uma sociedade
residenLe nouLro esLadomembro da U.L. / do Lspao Lconmico
Luropeu. No caso de sociedades residenLes nouLro esLado
membro do Lspao Lconmico Luropeu (no perLencenLe
U.L.) exiqese a exisLencia de uma obriqao de cooperao
adminisLraLiva no domnio da lscalidade equivalenLe
esLabelecida no mbiLo da U.L..
Os monLanLes aLribudos a LLulo de amorLizao de parLes
sociais sem reduo de capiLal | no benelciam do mecanismo
LendenLe a eviLar a dupla LribuLao econmica.
A excluso de LribuLao no e aplicvel quando os rendimenLos
provenham de lucros que no Lenham sido su|eiLos a LribuLao
elecLiva.
O reqime de eliminao da dupla LribuLao econmica e
Lambem aplicvel no caso do resulLado da parLilha qualilcvel
como rendimenLo de capiLais, su|eiLo verilcao dos mesmos
requisiLos e condies.
Para as sociedades residenLes em PorLuqal e Lambem possvel
excluir da base LribuLvel os lucros recebidos de sociedades
alliadas residenLes nos PALOP's, bem como em 1imor LesLe,
desde que verilcados deLerminados requisiLos quanLo: (i)
parLicipao (prazo de deLeno e percenLaqem), (ii) ao Lipo
de acLividade exercida pela sociedade alliada e (iii) ao nvel
de LribuLao dos respecLivos rendimenLos.
Pegime Especial de Tributao
dos Crupos de 5ociedades (PETC5)
Os qrupos de sociedades que verilquem
deLerminados requisiLos podero opLar
pela LribuLao con|unLa das vrias
sociedades eleqveis, nos Lermos
do RL1CS. O RL1CS permiLe, assim,
a consolidao lscal, medianLe a soma
dos lucros LribuLveis e pre|uzos lscais
das vrias sociedades.
No que concerne aos pre|uzos lscais,
os apurados anLes da aplicao do RL1CS
somenLe podem ser deduzidos aLe ao
limiLe do lucro LribuLvel da sociedade
que os qerou. OuanLo aos pre|uzos
apurados no decorrer da aplicao
do RL1CS, os mesmos s podem ser
uLilizados no prprio RL1CS, no sendo
deduLveis aps a cessao do RL1CS
ou da sada da sociedade que os qerou.
A deduo de pre|uzos lscais a elecLuar
em cada exerccio no pode exceder o
monLanLe correspondenLe a 757
do respecLivo lucro LribuLvel.
A Derrama LsLadual e devida em relao
ao lucro LribuLvel individual de cada
sociedade e no ao aqreqado do qrupo.
Para alem da opo pelo RL1CS,
devem ainda ser comunicadas as
alLeraes e a renuncia ou a cessao
da aplicao do reqime.
Limitao deduo
de beneIcios hscais
O monLanLe da colecLa do lRC, lquida
do crediLo de imposLo por dupla
LribuLao inLernacional e dos benelcios
lscais de deduo colecLa, no poder
ser inlerior a 907 daquele que seria
apurado se no exisLisse um con|unLo
especlco de incenLivos lscais.
Os incenLivos em causa incluem,
enLre ouLros: (i) alquns benelcios lscais,
(ii) alqumas conLribuies para lundos
de penses e (iii) Lranslerencias
de pre|uzos lscais nos Lermos do reqime
de neuLralidade lscal.
TransIerncia de residncia para o estrangeiro
e cessao de actividade de entidades no residentes
Na deLerminao do lucro LribuLvel do
exerccio da cessao de acLividade, em
resulLado da Lranslerencia de residencia
de uma sociedade para o esLranqeiro, ser
considerada a dilerena enLre o valor de
mercado dos elemenLos paLrimoniais e o
respecLivo valor conLabilsLico lscalmenLe
relevanLe. LsLa LribuLao Lambem se
aplica cessao de acLividade de um
esLabelecimenLo esLvel de uma enLidade
no residenLe ou quando se verilque
a Lranslerencia para o esLranqeiro de
elemenLos paLrimoniais alecLos ao
esLabelecimenLo esLvel.
LsLa reqra de LribuLao no se aplica,
salvo se a operao Liver como principal
ob|ecLivo ou como um dos principais
ob|ecLivos a evaso lscal, se esses
elemenLos permanecerem alecLos a
um esLabelecimenLo esLvel siLuado em
LerriLrio porLuques e desde que: (i) se|a
manLido o valor conLabilsLico, (ii) esse
valor resulLe da aplicao das disposies
do Cdiqo do lRC ou de reavaliaes leiLas
ao abriqo de leqislao de carcLer lscal,
(iii) o apuramenLo de resulLados se|a leiLo
como se no Livesse havido Lranslerencia
de residencia, (iv) as reinLeqraes ou
amorLizaes se|am elecLuadas de acordo
com o reqime que vinha sendo sequido
pela sociedade anLes da Lranslerencia
de residencia e (v) as provises Lenham,
para eleiLos lscais, o reqime que lhes
era aplicvel na sociedade anLes
da Lranslerencia de residencia.
Os scios da sociedade que Lranslere
a residencia para o esLranqeiro, salvo
LraLandose da mera mudana de sede
de uma Sociedade Luropeia ou de uma
Sociedade CooperaLiva Luropeia, sero
LribuLados sequndo reqras similares
s aplicveis no caso da liquidao de
sociedades, ou se|a, podendo a dilerena
enLre o valor de mercado do paLrimnio
lquido da sociedade e o cusLo de
aquisio das respecLivas parLes sociais
resulLar no apuramenLo de um qanho
(rendimenLo de capiLais e/ou maisvalia)
ou de uma perda (menosvalia).
Taxas de tributac
autncma (!RS e !RC)
LsLo su|eiLos ao reqime de LribuLao auLnoma,
os sequinLes encarqos:
Despesas no documenLadas, Laxa de 507 ou 707
(em cerLas circunsLncias);
Despesas de represenLao, Laxa de 107;
Despesas respeiLanLes a viaLuras liqeiras de passaqeiros ou
misLas (excluindo veculos movidos exclusivamenLe a enerqia
elecLrica) excepLo se alecLas explorao do servio publico
de LransporLes, desLinadas a serem aluqadas no exerccio
da acLividade, bem como relaLivamenLe s reinLeqraes de
viaLuras cu|o uso pessoal se|a LribuLado nos Lermos do arLiqo
2 do Cdiqo do lRS Laxa de 107 ou Laxa de 207, nesLe
ulLimo caso, quando o cusLo de aquisio se|a superior ao valor
lxado pela PorLaria n. ^67/2010, de 7 de Julho;
Despesas com a|udas de cusLo e com compensao pela
deslocao em viaLura prpria do Lrabalhador, ao servio da
enLidade paLronal, no lacLuradas a clienLes, escriLuradas
a qualquer LLulo, excepLo na parLe em que ha|a luqar a
LribuLao em sede de lRS na eslera do respecLivo benelcirio,
Laxa de 57, o mesmo se aplicando aos encarqos da mesma
naLureza que no so deduLveis em resulLado da lalLa de
documenLao suporLe apropriada caso o su|eiLo passivo
apresenLe pre|uzo lscal;
PaqamenLos a no residenLes su|eiLos a reqime lscal
privileqiado, Laxa de 357 ou 557 (em cerLas circunsLncias).
DeLerminadas indemnizaes ou compensaes devidas
quando se verilque a cessao das lunes de qesLor,
adminisLrador ou qerenLe, ou em caso de resciso de conLraLo
anLes do Lermo, Laxa de 357;
Bnus e remuneraes variveis paqas a qesLores,
adminisLradores ou qerenLes, quando represenLem mais de
257 da remunerao anual e excedam t 27.500, Laxa de 357
(esLa LribuLao auLnoma no ser aplicvel se o paqamenLo
esLiver subordinado ao dilerimenLo de uma parLe de, pelo
menos, 507 por um perodo mnimo de 3 anos e condicionado
ao desempenho posiLivo da sociedade ao lonqo desse perodo);
As Laxas de LribuLao auLnoma acima mencionadas so
elevadas em 10 ponLos percenLuais quando o su|eiLo passivo
apresenLe pre|uzo lscal no respecLivo perodo de LribuLao;
As Laxas de LribuLao auLnoma acima mencionadas
podero ser reduzidas na R.A.A..
Nos Lermos da PorLaria n. ^67/2010, de 7 de Julho, o limiLe do
cusLo de aquisio das viaLuras liqeiras de passaqeiros ou misLas
para eleiLos de aplicao da Laxa de LribuLao auLnoma de 207
e o sequinLe:
Adquiridas em perodo de LribuLao iniciado em 1.1.2010
ou aps essa daLa t ^0.000;
Adquiridas em perodo de LribuLao iniciado em 1.1.2011
ou aps essa daLa t ^5.000 relaLivamenLe a veculos movidos
exclusivamenLe a enerqia elecLrica ou t 30.000 relaLivamenLe
s resLanLes viaLuras;
Adquiridas em perodo de LribuLao iniciado em 1.1.2012 ou
aps essa daLa t 50.000 relaLivamenLe a veculos movidos
exclusivamenLe a enerqia elecLrica ou t 25.000 relaLivamenLe
s resLanLes viaLuras.
As enLidades que benelciem de iseno LoLal ou parcial,
nesLe caso abranqendo os rendimenLos de capiLais, so
LribuLadas Laxa auLnoma de 257 sobre os lucros disLribudos
por enLidades su|eiLas a lRC, quando a LiLularidade das parLes
sociais a que respeiLam os lucros no se|a manLida duranLe,
pelo menos, o perodo de 1 ano.
As empresas de labricao ou disLribuio de produLos
peLrolleros relnados enconLramse su|eiLas a uma Laxa
de LribuLao auLnoma em lRC de 257, incidenLe sobre a
dilerena posiLiva enLre a marqem bruLa deLerminada com base
na aplicao dos meLodos FlFO ou CusLo Medio Ponderado
no cusLeio das maLerias primas consumidas e a deLerminada
com base na aplicao do meLodo de cusLeio adopLado na
conLabilidade. LsLa Laxa de LribuLao auLnoma aplicase
aos exerccios de 2008 e sequinLes.
Paamentcs pcr ccnta Paamentcs adicicnais
pcr ccnta (Derrama EstaduaI
e Derrama ReicnaI)
Devem ser elecLuados no 7 mes, no 9 mes e aLe ao dia 15
do 12 mes do perodo de LribuLao, nos sequinLes monLanLes:
1/3 cada de 707 da colecLa do ano anLerior deduzida
das reLenes na lonLe, se o volume de neqcios lor iqual
ou inlerior a t ^98.797,90 (lRC);
1/3 cada de 907 da colecLa do ano anLerior deduzida
das reLenes na lonLe, se o volume de neqcios lor superior
a t ^98.797,90 (lRC);
Valor calculado pela AdminisLrao Fiscal (lRS).
Devem ser elecLuados no 7 mes, no 9 mes e aLe ao dia 15
do 12 mes do perodo de LribuLao, no monLanLe de 1/3
cada de 2,57 da parLe do lucro LribuLvel enLre t 1.500.000
e t 10.000.000 e de ^,57 da parLe do lucro LribuLvel superior
a t 10.000.000, relaLivo ao perodo de LribuLao anLerior.
Paamentc especiaI pcr ccnta DupIa tributac
internacicnaI
Devem ser elecLuados no 3 mes, ou no 3 e 10 meses, do perodo de LribuLao
pelos su|eiLos passivos de lRC, correspondendo dilerena enLre 17 do volume de
neqcios (delnio dependenLe do Lipo de acLividade) do ano anLerior com o limiLe
mnimo de t 1.000 e, quando superior, iqual a t 1.000 adicionado de 207 do excedenLe
com o limiLe mximo de t 70.000 e o monLanLe dos paqamenLos por conLa elecLuados
no ano anLerior de acordo com a lei.
As percenLaqens e valores podem ser reduzidos nos Lermos de leqislao especlca
aplicvel na R.A.A. e na R.A.M..
Os su|eiLos passivos de lRC que, no exerccio anLerior, apenas Lenham aulerido
rendimenLos isenLos, no Lero que elecLuar qualquer paqamenLo mnimo.
No aplicvel aos su|eiLos passivos abranqidos pelo reqime simplilcado de LribuLao
nem no exerccio de incio de acLividade e no sequinLe, bem como a deLerminados
su|eiLos passivos (incluindo os que Lenham deixado de elecLuar vendas ou presLao
de servios e Lenham enLreque a declarao de cessao de acLividade para eleiLos
de lVA).
L deduLvel colecLa do lRS e do lRC
o menor valor enLre o imposLo paqo
no esLranqeiro, Lendo em conLa a CD1
aplicvel, e a lraco da colecLa do lRS
ou do lRC correspondenLe aos
rendimenLos lquidos (de dedues
especlcas, previsLas no Cdiqo
do lRS, ou de cusLos ou perdas direcLa
ou indirecLamenLe suporLados,
para eleiLos de lRC) obLidos e LribuLados
no esLranqeiro.
Dcnativcs
FiscaImente
Dedutveis
257, para eleiLos de lRS, ou a LoLalidade,
para eleiLos de lRC, das imporLncias
aLribudas ao LsLado e a ouLras enLidades,
podendo benelciar de uma ma|orao de
207, 307 ou ^07, consoanLe a naLureza
da enLidade benelciria e os lns a que
se desLinam.
257, aLe ao limiLe de 157 da colecLa,
para eleiLos de lRS, ou a LoLalidade, aLe
8 do volume de neqcios, para eleiLos
de lRC, das imporLncias aLribudas
no mbiLo do mecenaLo social ou
mecenaLo lamiliar, podendo benelciar
de uma ma|orao de 307, ^07 ou 507,
consoanLe o Lipo de siLuao.
257, aLe ao limiLe de 157 da colecLa
(quando a enLidade benelciria se|a de
naLureza privada), para eleiLos de lRS,
ou a LoLalidade, aLe 8 do volume de
neqcios (quando a enLidade benelciria
se|a de naLureza privada), para eleiLos
de lRC, das imporLncias aLribudas no
mbiLo do mecenaLo cienLlco, podendo
benelciar de uma ma|orao de 307 ou
^07, consoanLe o Lipo de siLuao.
de lRC, das imporLncias aLribudas no
mbiLo do mecenaLo culLural, ambienLal,
cienLlco ou Lecnolqico, desporLivo
e educacional, podendo benelciar de
uma ma|orao de 207, 307 ou ^07,
consoanLe o Lipo de siLuao.
de lRC, das imporLncias aLribudas pelos
associados aos respecLivos orqanismos
associaLivos a que perLenam com visLa
saLislao dos seus lns esLaLuLrios.
para eleiLos de lRS, das imporLncias
aLribudas a iqre|as, insLiLuies reliqiosas,
pessoas colecLivas com lns no lucraLivos
perLencenLes a conlsses reliqiosas ou
por elas insLiLudas, ma|oradas em 307.
No caso de donaLivos em especie, o
valor a considerar para eleiLos do clculo
da deduo lscal em sede de lRC e o
valor lscal dos bens, sendo de deduzir as
reinLeqraes ou provises elecLivamenLe
praLicadas e aceiLes lscalmenLe.
Verilcase a exisLencia de um limiLe
qlobal de 8 do volume de neqcios no
que respeiLa a vrios Lipos de dilerenLes
donaLivos cu|a deduo, em con|unLo,
no poder exceder esse limiLe.
Os apoios concedidos enLre 1.1.2007
e 31.12.2013 para a concreLizao do
Plano Nacional de LeiLura, aprovado
pela Resoluo do Conselho de
MinisLros n. 86/2006, de 12 de Julho,
so considerados de inLeresse para a
educao e podem usulruir dos benelcios
lscais leqalmenLe previsLos.
Os donaLivos concedidos enLidade,
aLe sua exLino, incumbida leqalmenLe
de assequrar a preparao, orqanizao
e coordenao das comemoraes do
primeiro cenLenrio da implanLao da
Republica so considerados cusLo em
1^07 do respecLivo valor, para eleiLos
de lRC, ou deduLveis colecLa em 307
do respecLivo valor, para eleiLos de lRS.
As enLidades benelcirias dos donaLivos
devem:
LmiLir documenLo comprovaLivo
dos monLanLes dos donaLivos recebidos
dos seus mecenas, com indicao do
enquadramenLo leqal e com a meno
de que o donaLivo e concedido sem
conLraparLidas;
Possuir reqisLo acLualizado das
enLidades mecenas, incluindo a correcLa
idenLilcao dessas enLidades e dos
monLanLes e daLas dos donaLivos;
LnLreqar AuLoridade 1ribuLria
e Aduaneira, aLe ao lnal do mes
de Fevereiro do ano sequinLe, uma
declarao de modelo olcial relerenLe
aos donaLivos recebidos no ano
anLerior;
Os donaLivos superiores a t 200 devem
ser elecLuados aLraves de meio de
paqamenLo que permiLa a idenLilcao do
mecenas, desiqnadamenLe Lranslerencia
bancria, cheque nominaLivo ou debiLo
direcLo.
A revoqao do LsLaLuLo do MecenaLo
produz eleiLos a parLir de 1 de Janeiro
de 2007, lcando, Lodavia, ressalvados
os eleiLos |urdicos decorrenLes
de reconhecimenLos | elecLuados.
Os su|eiLos passivos de lRC podem
deduzir colecLa, e aLe sua
concorrencia, o valor das despesas
em invesLiqao e desenvolvimenLo,
na parLe que no Lenha sido ob|ecLo
de comparLicipao lnanceira do LsLado
a lundo perdido, realizadas nos perodos
de LribuLao de 2011 a 2015.
A deduo colecLa do lRC ser
elecLuada medianLe a aplicao:
De uma Laxa base de 32,57 s
despesas realizadas no perodo (a qual
pode ser ma|orada em 107 no caso
de PML que ainda no compleLaram
dois exerccios e que no benelciaram
da Laxa incremenLal);
De uma Laxa incremenLal de 507 sobre
o acrescimo de despesas realizadas no
perodo em relao media ariLmeLica
simples dos ulLimos dois exerccios,
aLe ao limiLe de t 1.500.000;
A percenLaqem e o limiLe mencionados
no ponLo anLerior so aumenLados para
707 e t 1.800.000, respecLivamenLe,
quando esLe|am em causa despesas
incorridas com a conLraLao
de douLorados.
A deduo pode ser uLilizada no ano
ou, por insulciencia de colecLa, nos 6
exerccios sequinLes.
As enLidades inLeressadas em recorrer
ao SlFlDL ll devem submeLer as
candidaLuras aLe ao lnal do mes de Julho
do ano sequinLe, devendo as candidaLuras
relerenLes a perodos de LribuLao
anLeriores a 2012 ser submeLidas aLe
31.7.2012.
O SlFlDL ll esL excludo dos benelcios
lscais considerados para eleiLos da
limiLao do resulLado da liquidao
consLanLe do arLiqo 92 do Cdiqo do lRC.
Sistema de
!ncentivcs Fiscais
em !nvestiac
e DesenvcIvimentc
EmpresariaI !!
(Sihde !!)
Os su|eiLos passivos de lRC que
desenvolvam acLividades eleqveis podem
deduzir colecLa, e aLe concorrencia de
257 da mesma, o valor das imporLncias
despendidas com invesLimenLos realizados
em reqies eleqveis para apoio no mbiLo
dos incenLivos com lnalidade reqional.
Os invesLimenLos devem proporcionar
a criao de posLos de Lrabalho e a sua
manuLeno aLe ao lnal do perodo
de deduo (no ano de realizao do
invesLimenLo ou, por insulciencia de
colecLa, aLe ao quarLo exerccio sequinLe).
A deduo colecLa do lRC ser
elecLuada medianLe a aplicao:
De uma Laxa de 207 do invesLimenLo
relevanLe, para monLanLes aLe
t 5.000.000;
De uma Laxa de 107 do invesLimenLo
relevanLe, para monLanLes superiores
a t 5.000.000.
A deduo pode ser uLilizada no ano
do invesLimenLo ou, por insulciencia
de colecLa, nos ^ exerccios sequinLes.
O su|eiLo passivo poder, ainda,
benelciar de isenes de lMl (por perodo
aLe 5 anos), lM1 e lmposLo do Selo
relaLivamenLe a predios que consLiLuam
invesLimenLo relevanLe.
Os bens ob|ecLo do invesLimenLo devem
ser manLidos na empresa e na reqio
duranLe um perodo mnimo de 5 anos.
O monLanLe qlobal dos incenLivos
lscais no poder exceder o valor que
resulLar da aplicao dos limiLes mximos
aplicveis ao invesLimenLo com lnalidade
reqional para o perodo 20072013,
em viqor na reqio na qual o invesLimenLo
se|a elecLuado.
LsLe incenLivo no e cumulvel,
relaLivamenLe ao mesmo invesLimenLo,
com quaisquer ouLros benelcios lscais
da mesma naLureza.
Reime FiscaI
de apcic ac
!nvestimentc (RFA!)
reaIizadc em 2009,
2010, 2011 e 2012
Para alem do reqime de reduo de Laxas, e possvel benelciar
de uma deduo colecLa do lRC, enLre 207 e ^07 (dependendo
da ilha em quesLo), medianLe o reinvesLimenLo de lucros.
Para alem do reqime de reduo de Laxas, e possvel
benelciar de uma deduo colecLa do lRC, enLre 157 e 257
(dependendo da naLureza das acLividades econmicas), medianLe
o reinvesLimenLo de lucros nos exerccios de 2009 a 2011,
desde que apurados a parLir de 2008. O monLanLe que no se|a
deduzido poder ser reporLado aLe ao Lerceiro exerccio sequinLe.
Reic Autncma dcs Acres
Reic Autncma da Madeira
No caso de se verilcarem desvaloriza
es excepcionais provenienLes de causas
anormais desasLres, lenmenos naLurais
e inovaes Lecnicas excepcionalmenLe
rpidas, enLre ouLras devidamenLe
comprovadas, poder ser aceiLe como
cusLo ou perda do exerccio em que aque
las ocorrerem uma quoLa de reinLeqrao
ou amorLizao superior que resulLa da
aplicao dos meLodos previsLos na lei.
Para Lal, e desde que o abaLe, desman
LelamenLo, abandono ou inuLilizao se
verilque em exerccio posLerior, ser ne
cessrio obLer a aceiLao da AuLoridade
1ribuLria a Aduaneira, medianLe exposi
o a apresenLar aLe ao lm do primeiro
mes do perodo de LribuLao sequinLe.
Ser, ainda, necessrio cumprir com o
relerido inlra.
Se o abaLe, desmanLelamenLo, abandono
ou inuLilizao se verilcar no prprio
exerccio, o valor lquido lscal dos
bens corriqido de evenLuais valores
recuperveis pode ser aceiLe como cusLo
ou perda do exerccio desde que: (i) se|a
comprovado o abaLe, desmanLelamenLo,
abandono ou inuLilizao que se
verilque no exerccio, aLraves de auLo
assinado por duas LesLemunhas (ii) o
auLo se|a acompanhado de uma relao
discriminaLiva dos elemenLos relevanLes
e (iii) Lal se|a devidamenLe comunicado
ao servio de lnanas compeLenLe com
uma anLecedencia mnima de 15 dias.
LsLa documenLao deve inLeqrar o
processo de documenLao lscal.
DesvaIcrizaes
excepcicnais de
eIementcs dc activc
!mcbiIizadc
lseno de LribuLao para a dilerena
posiLiva enLre maisvalias e menosvalias
apuradas com a alienao de:
Veculos alecLos ao LransporLe publico
de passaqeiros, com loLao iqual ou
superior a 22 luqares, desde que a
LoLalidade do valor de realizao se|a
reinvesLido na aquisio de veculos
novos similares para o mesmo lm,
com daLa de labrico de 2011 ou
posLerior e que cumpram com a norma
ambienLal Luro lV ou superior;
Veculos alecLos ao LransporLe em
Lxi, desde que a LoLalidade do valor de
realizao se|a reinvesLido na aquisio
de veculos similares para o mesmo lm,
com daLa de labrico de 2011
ou posLerior;
Veculos de mercadorias com peso
iqual ou superior a 12 Loneladas,
adquiridos e maLriculados anLes de
1.7.2009, alecLos ao LransporLe
rodovirio de mercadorias publico
ou por conLa de ouLrem, desde que a
LoLalidade do valor de realizao se|a
reinvesLido na aquisio de veculos
similares para o mesmo lm, com
primeira maLrcula aps 1.1.2011.
O reinvesLimenLo poder ser elecLuado
no exerccio da venda ou aLe ao lnal do
sequndo exerccio sequinLe.
Os veculos nos quais se|a elecLuado
o reinvesLimenLo devem permanecer
reqisLados como imobilizado duranLe
5 anos.
Os cusLos suporLados com a aquisio,
em PorLuqal, de combusLveis para
abasLecimenLo de veculos alecLos ao
LransporLe publico de passaqeiros,
com loLao iqual ou superior a 22
luqares, ao LransporLe rodovirio de
mercadorias, com peso bruLo iqual
ou superior a 3,5 Loneladas, e ao
LransporLe em Lxi, so considerados
em 1207 do respecLivo valor.
Os benelcios so aplicveis em 2012.
!ncentivcs
rencvac de frctas
Deduo para eleiLos de apuramenLo do lucro LribuLvel em
sede de lRC de uma imporLncia equivalenLe a 37 do monLanLe
das enLradas realizadas, em dinheiro, por scios no mbiLo da
consLiLuio de sociedade ou aumenLo do capiLal social, que ocor
ram nos anos de 2011 a 2013. A deduo e elecLuada no perodo
em que se verilcam as enLradas e nos dois perodos sequinLes.
Para benelciar da deduo: (i) a sociedade dever qualilcar
como uma PML, nos Lermos previsLos no anexo ao DecreLoLei
n. 372/2007, de 6 de Novembro, (ii) os scios devem ser exclu
sivamenLe pessoas sinqulares, SCR ou lCR e (iii) o lucro LribuLvel
da sociedade no pode ser deLerminado por meLodos indirecLos.
LsLe benelcio e cumulvel unicamenLe com os benelcios
relaLivos inLerioridade, desde que qlobalmenLe no ulLrapassem
t 200.000 por enLidade benelciria, duranLe um perodo
de 3 anos.
Remunerac
ccnvencicnaI
dc capitaI scciaI
As Normas de ConLabilidade A|usLadas (NCA), aplicveis a
enLidades su|eiLas superviso do Banco de PorLuqal, Lem
eleiLos lscais desde 1.1.2006, sendo que, ao abriqo do reqime
LransiLrio consaqrado aLe que o Cdiqo do lRC e leqislao
complemenLar se|am adapLados s NlC, devero ser observadas
reqras relaLivas: (i) incluso, imediaLa ou dilerida, de proveiLos
/ qanhos ou de cusLos / perdas no lucro LribuLvel, (ii)
naLureza dos acLivos para eleiLos lscais, (iii) s resLries
deduo de deLerminados cusLos ou perdas, (iv) quanLilcao
dos proveiLos / qanhos e (v) ao LraLamenLo das variaes
paLrimoniais que resulLem da Lransio do Plano de ConLas para
o SisLema Bancrio (PCSB) para as NCA.
As enLidades su|eiLas superviso do Banco de PorLuqal
devem evidenciar no processo de documenLao lscal,
desiqnadamenLe, os eleiLos das alLeraes das polLicas
conLabilsLicas decorrenLes da Lransio para as NCA.
O novo Plano de ConLas das Lmpresas de Sequros (PCLS),
aplicvel s empresas de sequros su|eiLas superviso do
lnsLiLuLo de Sequros de PorLuqal, Lem eleiLos lscais a parLir
de 1.1.2008, sendo que, ao abriqo do reqime LransiLrio
consaqrado aLe que o Cdiqo do lRC e leqislao complemenLar
se|am adapLados s NlC, devero ser observadas reqras similares
s previsLas para as lnsLiLuies de CrediLo e ouLras especlcas
acLividade sequradora, bem como dever ser revoqado o arLiqo
79A do Cdiqo do lRC.
O DecreLoLei n. 158/2009, de 13 de Julho, aprovou o
SisLema de Normalizao ConLabilsLica (SNC). O DecreLo
Lei n. 159/2009, de 13 de Julho, procedeu s alLeraes
necessrias ao Cdiqo do lRC no senLido de adapLar as reqras
de deLerminao do lucro LribuLvel ao enquadramenLo
conLabilsLico resulLanLe da adopo das Normas lnLernacionais
de ConLabilidade (NlC) adopLadas pela U.L. e da aprovao do
SNC. O DecreLo RequlamenLar n. 25/2009, de 1^ de SeLembro,
veio esLabelecer o reqime requlamenLar das depreciaes
e amorLizaes, subsLiLuindo o DecreLo RequlamenLar
n. 2/90, de 12 de Janeiro.
Ncrmas !nternacicnais
de CcntabiIidade (N!C)
Nos Lermos do reqime LransiLrio aprovado, sero de
considerar as sequinLes reqras:
Os eleiLos nos capiLais prprios decorrenLes da adopo,
pela primeira vez, das NlC que se|am considerados lscalmenLe
relevanLes nos Lermos do Cdiqo do lRC e respecLiva
leqislao complemenLar, resulLanLes do reconhecimenLo
ou do no reconhecimenLo de acLivos ou passivos, ou de
alLeraes na respecLiva mensurao, concorrem, em parLes
iquais, para a lormao do lucro LribuLvel do primeiro
perodo de LribuLao em que se apliquem aquelas normas e
dos quaLro perodos de LribuLao sequinLes;
No caso dos invesLimenLos que, no momenLo da Lransio,
esLe|am a represenLar provises Lecnicas do sequro de
vida com parLicipao nos resulLados, e dos invesLimenLos
relaLivos a sequros de vida em que o risco de invesLimenLo
se|a suporLado pelo Lomador de sequro, bem como daqueles
que, em exerccios anLeriores, Lenham esLado alecLos a essas
carLeiras de invesLimenLo, considerase que o seu cusLo
de aquisio, para eleiLos lscais, e o que corresponda ao
valor conLabilsLico no momenLo da Lransio, ou ao valor de
mercado da daLa da Lranslerencia de ou para essas carLeiras,
respecLivamenLe;
Os a|usLamenLos supra releridos devem ser devidamenLe
evidenciados no processo de documenLao lscal.
As maisvalias ou menosvalias de elemenLos do acLivo
imobilizado que Lenham benelciado do reqime de reinvesLimenLo
previsLo no anLerior arLiqo ^5 do Cdiqo do lRC, e cu|os valores
de realizao ainda no Lenham sido ob|ecLo de reinvesLimenLo,
e aplicvel o disposLo na nova redaco desLe arLiqo (acLual
arLiqo ^8), manLendose, Lodavia, o prazo oriqinal para a
concreLizao desse reinvesLimenLo.
O reqime LransiLrio acima descriLo e iqualmenLe aplicvel
adopo, pela primeira vez, do SNC, das NCA ou do PCLS, sem
pre|uzo de, relaLivamenLe s enLidades que | vinham aplicando
esLes novos relerenciais conLabilsLicos, o perodo de 5 anos
se conLar a parLir do perodo de LribuLao em que os mesmos
Lenham sido adopLados pela primeira vez.
As variaes paLrimoniais neqaLivas reqisLadas em 2011
decorrenLes da alLerao, nos Lermos da NlC 19, da polLica
conLabilsLica de reconhecimenLo dos qanhos e perdas acLuariais
relaLivos a planos de penses e ouLros benelcios psempreqo
de benelcio delnido, respeiLanLes a conLribuies elecLuadas
em 2011 ou exerccios anLeriores, no concorrem para os limiLes
esLabelecidos nos n.s 2 e 3 do arLiqo ^3 do Cdiqo do lRC,
sendo considerados deduLveis para eleiLos de apuramenLo do
lucro LribuLvel, em parLes iquais, no perodo de LribuLao que
se inicie em ou aps 1.1.2012 e nos nove perodos de LribuLao
sequinLes.
RelaLivamenLe s enLidades que Lenham anLeriormenLe opLado,
nos Lermos do DecreLoLei n. 35/2005, de 17 de Fevereiro, por
elaborar as respecLivas conLas individuais em conlormidade com
as NlC, os eleiLos nos capiLais prprios so apurados Lomando
por relerencia as conLas individuais, orqanizadas de acordo com
o anLerior POC.
Os su|eiLos passivos de lRC, bem
como de lRS, com conLabilidade
orqanizada devem Ler, pelo menos,
uma conLa bancria aLraves da qual
se|am, exclusivamenLe, movimenLados os
paqamenLos e recebimenLos respeiLanLes
acLividade, incluindo suprimenLos
e ouLras lormas de empresLimos
ou de adianLamenLos dos scios.
Os paqamenLos de valor iqual ou
superior a 20 vezes a RMMC devem ser
elecLuados aLraves de meio que permiLa
idenLilcar o desLinaLrio, desiqnadamenLe
Lranslerencia bancria, cheque
nominaLivo ou debiLo direcLo.
Ccnta Bancria e
meics de paamentc
Cuia FiscaI 2012 < Indice
Os benelcios lscais de carcLer
esLruLural e de carcLer Lemporrio
viqoram duranLe um perodo de 5
anos, salvo quando disponham em
conLrrio, embora Lal no possa
resulLar na ampliao dos prazos
esLabelecidos para a durao dos
benelcios consLanLes do LBF. LsLa
norma no se aplica, na qeneralidade,
aos benelcios relaLivos a Fundos de
Penses e equiparveis, Reqime publico
de capiLalizao, ConLribuies das
enLidades paLronais para reqimes de
sequrana social, Fundos de Poupana
Relorma e Planos PoupanaRelorma,
Fundos de invesLimenLo, Fundos de
capiLal de risco, Fundos de invesLimenLo
imobilirio em recursos loresLais,
Sociedades CesLoras de ParLicipaes
Sociais, isenes de lMl relerenLes a
imveis, Reorqanizao de empresas em
resulLado de acLos de concenLrao ou
de acordos de cooperao, CooperaLivas
e Benelcios lscais em razo de relaes
inLernacionais.
So manLidos os benelcios lscais cu|o
direiLo Lenha sido adquirido duranLe a
viqencia das normas que os consaqram,
sem pre|uzo de disposio leqal em
conLrrio, bem como os benelcios lscais
de carcLer esLruLural e de carcLer
Lemporrio, nos Lermos em que loram
concedidos, cu|o direiLo Lenha sido
adquirido aLe 31.12.2006.
A AuLoridade 1ribuLria a Aduaneira
deve, aLe ao lm do mes de SeLembro
de cada ano, divulqar os su|eiLos passivos
de lRC que uLilizaram benelcios lscais,
individualizando o Lipo e o monLanLe
do benelcio uLilizado.
Benefcics hscais
lseno de lRC para os rendimenLos dos
FPR, Fundos PoupanaLducao (FPL)
e Fundos PoupanaRelorma/Lducao
(FPR/L) que se consLiLuam e operem
de acordo com a leqislao nacional.
As imporLncias paqas pelos FPR
lcam su|eiLas a LribuLao de acordo
com reqras vanLa|osas.
lseno de lM1 e de lMl sobre predios
deLidos pelos lundos.
lseno de lRC para os rendimenLos
de FPA que se consLiLuam e operem
de acordo com a leqislao nacional. Possibilidade de iseno em sede de lRS,
isLo e, dilerimenLo da LribuLao no ano
em que as correspondenLes imporLncias
so despendidas.
Possibilidade de iseno parcial em sede
de lRS, aLe t 11.70^,70, mas com enqlo
bamenLo para eleiLos de deLerminao da
Laxa aplicvel aos resLanLes rendimenLos,
relaLivamenLe aos rendimenLos recebidos
de sequros e operaes do ramo Vida,
conLribuies para lundos de penses,
lundos de poupanarelorma ou quaisquer
reqimes complemenLares de sequrana
social, na parLe que corresponda a
conLribuies elecLuadas pela enLidade
paLronal e ainda no ob|ecLo de LribuLao
na eslera do Lrabalhador.
lseno de lRC, lM1 e lMl, desde que
se consLiLuam e operem de acordo com
a leqislao nacional. A iseno de lRC
Lambem se aplica a lundos de penses
que se consLiLuam, operem de acordo
com a leqislao e esLe|am esLabelecidos
nouLro esLadomembro da U.L. ou do
Lspao Lconmico Luropeu, desde que,
nesLe ulLimo caso, exisLa inLercmbio
de inlormao em maLeria lscal, desde
que se|am verilcados deLerminados
requisiLos.
Fundos de PoupanaPeIorma
(FPP) e Planos Poupana
PeIorma (PPP)
Planos Poupana Aces (PPA)
Contribuies das entidades
patronais para regimes
de segurana social
Fundos de penses e equiparveis
Ma|orao em 507 para eleiLos de
lRC e lRS (no reqime de conLabilidade
orqanizada), embora com limiLe (1^ vezes
a RMMC por posLo de Lrabalho), e duranLe
um perodo aLe 5 anos, dos encarqos
remunerao lxa e conLribuies para
a sequrana social correspondenLes
criao lquida de posLos de Lrabalho para
Lrabalhadores admiLidos por conLraLo sem
Lermo com idade superior a 16 anos e
inlerior a 35 anos, inclusive (excluindose
os |ovens com menos de 23 anos que no
Lenham concludo o ensino secundrio e
que no esLe|am a lrequenLar uma olerLa
de educaolormao que permiLa elevar
o nvel de escolaridade ou qualilcao
prolssional para assequrar a concluso
desse nvel de ensino), bem como para
desempreqados de lonqa durao
(disponveis para o Lrabalho, inscriLos nos
cenLros de empreqo h mais de 9 meses,
sem pre|uzo de Lerem sido celebrados,
duranLe esse perodo, conLraLos a Lermo
por perodo inlerior a 6 meses cu|a
durao con|unLa no ulLrapasse
os 12 meses).
No caso de su|eiLos passivos de lRS
(CaLeqoria B), no so considerados os
Lrabalhadores que inLeqrem o aqreqado
lamiliar do empresrio ou prolssional
(enLidade paLronal).
LsLe benelcio no e cumulvel com
ouLros benelcios lscais da mesma
naLureza nem com ouLros incenLivos ao
empreqo previsLos nouLros diplomas,
quando aplicveis ao mesmo Lrabalhador
ou posLo de Lrabalho, apenas sendo
concedido uma vez em relao ao mesmo
Lrabalhador admiLido nessa enLidade
ou numa enLidade relacionada.
As novas reqras inLroduzidas para
eleiLos desLe benelcio aplicase
relaLivamenLe a perodos de LribuLao
que se iniciem aps 1.1.2007.
Criao de empregos
para |ovens e desempregados
de longa durao
lseno de lRS sobre os |uros das conLas
poupanarelormados consLiLudas
nos Lermos leqais, na parLe cu|o saldo
no ulLrapasse t 10.500.
Conta poupanareIormados
Os rendimenLos dos lundos de
invesLimenLo mobilirio (FlM), que se
consLiLuam e operem de acordo com a
leqislao nacional, so LribuLados s
Laxas de 21,57 (maisvalias mobilirias),
207 ou 21,57 (rendimenLos de LLulos de
dvida, lucros disLribudos e rendimenLos
de lundos de invesLimenLo) e 257
(ouLros rendimenLos). Os FlM aberLos
benelciam de uma excluso de LribuLao
relaLivamenLe ao saldo enLre mais e
menosvalias de aces deLidas duranLe
mais de 12 meses, obriqaes e ouLros
LLulos de dvida.
Os rendimenLos dos lundos
de invesLimenLo imobilirio (Fll),
que se consLiLuam e operem de acordo
com a leqislao nacional, so LribuLados
s Laxas de 207 (rendimenLos prediais,
que no se|am relaLivos habiLao
social su|eiLa a reqimes leqais de cusLos
conLrolados) e de 257 (sobre 507 das
maisvalias lquidas de imveis que no
se|am relaLivos a habiLao social su|eiLa
a reqimes leqais de cusLos conLrolados).
OuLros rendimenLos so LribuLados com
base em reqras similares s aplicveis
aos FlM.
Os Fll aberLos ou lechados de subscrio
publica benelciam de iseno de lM1
e de lMl.
Os rendimenLos dos lundos de lundos
(FF), que se consLiLuam e operem
de acordo com a leqislao nacional,
so isenLos de lRC (rendimenLos
de UP em lundos consLiLudos de acordo
com a leqislao nacional) ou su|eiLos
a reqras idenLicas s esLabelecidas
para os rendimenLos dos lundos
de invesLimenLo (ouLros rendimenLos).
obLidos pelos lundos de capiLal de risco
(FCR), que se consLiLuam e operem
de acordo com a leqislao nacional.
obLidos por lundos de invesLimenLo
imobilirio em recursos loresLais (FllRF),
que se consLiLuam e operem de acordo
com a leqislao nacional,
desde que pelo menos 757 dos seus
acLivos esLe|am alecLos explorao
de recursos loresLais e desde que
a mesma esLe|a submeLida a Planos de
CesLo FloresLal aprovados e execuLados
de acordo com a requlamenLao
em viqor ou se|a ob|ecLo de cerLilcao
loresLal realizada por enLidade
leqalmenLe acrediLada.
Fundos de investimento
e Iundos de capital de risco
lseno de lRS para os rendimenLos
de capiLais derivados de UP em FlM, Fll
e FF, salvo se esses rendimenLos lorem
impuLveis a uma acLividade empresarial
ou prolssional, sem pre|uzo da opo
pelo enqlobamenLo para os su|eiLos
passivos residenLes.
lseno de lRS ou de lRC para os ren
dimenLos de capiLais derivados de UP
em FlM, Fll e FF, quando auleridos por
su|eiLos passivos no residenLes e Lais ren
dimenLos no se|am impuLveis a esLabe
lecimenLo esLvel siLuado em PorLuqal.
Os rendimenLos de capiLais respeiLanLes
a UP em FCR e em FllRF, em resulLado
de disLribuio ou resqaLe, so su|eiLos
a reLeno na lonLe Laxa de 107,
excepLo se os LiLulares lorem enLidades
isenLas quanLo aos rendimenLos de
capiLais ou enLidades no residenLes sem
esLabelecimenLo esLvel em PorLuqal
ao qual os rendimenLos se|am impuLveis,
devendo em ambos os casos ser
apresenLada a prova respecLiva. A iseno
no se aplica a enLidades no residenLes
su|eiLas a um reqime lscal privileqiado
ou deLidas, direcLa ou indirecLamenLe,
em mais de 257 por enLidades residenLes
em PorLuqal. A reLeno Lem carcLer
delniLivo para as enLidades no
residenLes sem esLabelecimenLo esLvel
e para os su|eiLos passivos de lRS
que obLenham os rendimenLos lora do
mbiLo de uma acLividade empresarial
ou prolssional, sem pre|uzo da opo
pelo enqlobamenLo para esLes ulLimos.
O saldo posiLivo enLre as maisvalias
e as menosvalias realizadas com a
alienao de UP em FCR e em FllRF
so LribuLadas Laxa de 107, quando
obLidas por enLidades no residenLes
que no benelciem de iseno ou por
su|eiLos passivos de lRS que obLenham
os rendimenLos lora do mbiLo de uma
acLividade empresarial ou prolssional
e no opLem pelo enqlobamenLo.
Lliminao da dupla LribuLao
econmica na eslera dos parLicipanLes
em FlM, Fll, FCR e FllRF, medianLe
enqlobamenLo.
1ribuLao sobre apenas ^07
do rendimenLo de capiLais derivado de UP
em FF, para lns de lRS ou de lRC,
quando no se|a aplicvel uma iseno.
O reqime acima descriLo aplicase s
Sociedades de lnvesLimenLo lmobilirio e
s Sociedades de lnvesLimenLo Mobilirio.
Para eleiLos da iseno de lM1 e de lMl,
as Sociedades de lnvesLimenLo lmobilirio
devero Ler capiLal varivel.
Os rendimenLos de cerLilcados de depsiLo e de depsiLos
bancrios a prazo, emiLidos ou consLiLudos por prazos
superiores a 5 anos, que no se|am neqociveis, conLam
para eleiLos de lRS pelos sequinLes valores:
807 do seu valor se a daLa de vencimenLo dos rendimenLos
ocorrer aps 5 anos e anLes de 8 anos a conLar da daLa
da emisso ou da consLiLuio;
^07 do seu valor se a daLa de vencimenLo dos rendimenLos
ocorrer aps 8 anos a conLar da emisso ou da consLiLuio.
LsLe reqime somenLe e aplicvel s imporLncias aplicadas
aLe 31.12.2011, desde que no se|am prorroqados os prazos
inicialmenLe esLabelecidos para essas aplicaes.
Aplicaes a prazo Maisvalias realizadas por entidades no residentes
So isenLas de lRS e de lRC as maisvalias mobilirias, oYjjYflk
auLnomos emiLidos por enLidades residenLes em LerriLrio
porLuques e neqociados em mercados requlamenLados de bolsa,
bem como insLrumenLos lnanceiros derivados celebrados em
mercados requlamenLados de bolsa, desde que realizadas por
no residenLes que aqui no possuam esLabelecimenLo esLvel
ao qual Lais rendimenLos se|am impuLveis.
A iseno no e aplicvel se:
A enLidade no residenLe lor deLida, direcLa ou
indirecLamenLe, em mais de 257, por residenLes;
A enLidade no residenLe se|a domiciliada num LerriLrio
su|eiLo a um reqime lscal privileqiado;
As parLes sociais ob|ecLo de alienao respeiLem, direcLa ou
indirecLamenLe, aLraves de sociedades qesLoras ou deLenLoras
de parLicipaes sociais, a uma sociedade residenLe cu|o acLivo
se|a consLiLudo, em mais de 507, por bens imobilirios
siLuados em PorLuqal.
L possvel a iseno de lRS ou de lRC, medianLe auLorizao
do MinisLro das Finanas, dos |uros de capiLais provenienLes
do esLranqeiro represenLaLivos de empresLimos e das rendas
de locao de equipamenLos imporLados, de que se|am
devedores o LsLado, pessoas equiparadas ou empresas que
presLem servios publicos, desde que os credores se|am no
residenLes e aqui no disponham de esLabelecimenLo esLvel
ao qual o rendimenLo se|a impuLvel.
Ficam isenLos de lRS ou de lRC os |uros de capiLais provenienLes
do esLranqeiro represenLaLivos de conLraLos de empresLimo
K[`md\k[`]af\Yjd]`]f celebrados pelo lnsLiLuLo de CesLo
do CrediLo Publico, em nome e represenLao da Republica
PorLuquesa, desde que o credor se|a um no residenLe sem
esLabelecimenLo esLvel ao qual o empresLimo se|a impuLado.
Emprstimos externos e rendas
de locao de equipamentos importados
O LsLado e enLidades equiparadas
que benelciem de iseno de lRC, so
su|eiLos a LribuLao pela dilerena anual
enLre os |uros obLidos de lnanciamenLo
ou de aplicaes lnanceiras e os |uros
devidos s insLiLuies de crediLo ou pela
remunerao de conLas no mbiLo
da presLao de servios equiparados
aos da acLividade bancria, com dispensa
de reLeno na lonLe.
5ervios hnanceiros
de entidades pblicas
So isenLos de lRC os |uros de empresLimos concedidos e os qanhos decorrenLes de
operaes de koYh elecLuadas por insLiLuies lnanceiras no residenLes a insLiLuies
de crediLo residenLes ou ao LsLado (apenas para operaes de koYh), acLuando aLraves
do lnsLiLuLo de CesLo do CrediLo Publico, desde que os rendimenLos no se|am
impuLveis a esLabelecimenLo esLvel daquelas insLiLuies siLuado em PorLuqal.
Ficam isenLos de lRC os qanhos obLidos por insLiLuies lnanceiras no residenLes na
realizao de operaes de reporLe de valores mobilirios elecLuadas com insLiLuies
de crediLo residenLes, desde que os qanhos no se|am impuLveis a esLabelecimenLo
esLvel daquelas insLiLuies siLuado em PorLuqal.
So isenLos de lRC os |uros de depsiLos a prazo elecLuados
por insLiLuies de crediLo no residenLes em esLabelecimenLos
leqalmenLe auLorizados a recebelos.
KoYhk, emprstimos e operaes de reporte
de instituies hnanceiras no residentes
Depsitos de instituies de crdito no residentes
No so inLeqradas na base LribuLvel
em sede de lRC as maisvalias e as menos
valias realizadas com parLes sociais
deLidas por perodo no inlerior a um
ano e no so deduLveis os encarqos
lnanceiros suporLados com a sua
aquisio, excepLo se:
As maisvalias e os encarqos lnanceiros
lorem relacionados com parLicipaes
sociais adquiridas a enLidades
relacionadas, a enLidades su|eiLas a
reqime lscal privileqiado ou a enLidades
residenLes mas su|eiLas a um reqime
especial de LribuLao, salvo se deLidas
por perodo superior a Lres anos;
A alienanLe Lenha resulLado de Lrans
lormao de sociedade qual no losse
aplicvel esLe reqime, salvo se Liver decor
rido pelo menos Lres anos enLre a daLa da
Lranslormao e a daLa da Lransmisso.
O reqime acima descriLo e Lambem
aplicvel a sociedades cu|a sede ou
direco elecLiva se enconLre siLuada
em PorLuqal, ainda que consLiLudas
sequndo o direiLo de ouLro esLado
membro da U.L., desde que Lenham
por unico ob|ecLo conLraLual a qesLo
de parLicipaes sociais de ouLras
sociedades, bem como verilquem
os demais requisiLos previsLos no mbiLo
do reqime |urdico das SCPS.
As SCR podem benelciar de um crediLo
de imposLo, a deduzir colecLa do lRC,
correspondenLe ao limiLe do somaLrio
das colecLas de lRC dos 5 exerccios
anLeriores, desde que o monLanLe se|a
uLilizado na realizao de invesLimenLos
em sociedades com poLencial
de crescimenLo e valorizao.
5ociedades gestoras
de participaes sociais (5CP5),
sociedades de capital de risco
(5CP) e investidores de capital
de risco (ICP)
Para as enLidades licenciadas a parLir de 2003 e aLe 2006
inclusive, so de aplicar Laxas reduzidas de LribuLao
37 para o perodo compreendido enLre 2007 e 2011
para Lal sendo necessrio verilcar deLerminados requisiLos
em Lermos de invesLimenLo, criao de posLos de Lrabalho,
Lipo de acLividade, enLre ouLros, e lcando o benelcio da reduo
de Laxa dependenLe do monLanLe da maLeria colecLvel,
o qual se enconLra dependenLe do numero de posLos
de Lrabalho exisLenLes em cada exerccio.
As enLidades licenciadas a parLir de 2007 e aLe 2013 inclusive,
so de aplicar Laxas reduzidas de LribuLao 37 nos anos de
2007 a 2009, ^7 nos anos de 2010 a 2012 e 57 nos anos de
2013 a 2020 para Lal sendo necessrio verilcar um con|unLo
de requisiLos em Lermos de invesLimenLo, criao de posLos de
Lrabalho, Lipo de acLividade, enLre ouLros, e lcando o benelcio
da reduo de Laxa dependenLe do monLanLe da maLeria
colecLvel, o qual se enconLra dependenLe do numero de posLos
de Lrabalho exisLenLes em cada exerccio. LsLe reqime e Lambem
aplicvel a parLir de 2012 para as enLidades licenciadas anLes
de 2007 que Lenham elecLuado a opo aLe 30.12.2011.
lseno de lRC para os |uros de empresLimos elecLuados
por enLidades no residenLes a enLidades insLaladas
nas Zonas Francas.
lseno de lRS ou de lRC para os royalLies, excluindo os
derivados de direiLos da propriedade inLelecLual e locao de
equipamenLo, e rendimenLos derivados da presLao de servios
obLidos por enLidades no residenLes e devidos por enLidades
insLaladas nas Zonas Francas.
lseno de lRS ou de lRC para alquns dos rendimenLos paqos
pelas insLiLuies de crediLo insLaladas nas Zonas Francas a (i)
enLidades Lambem insLaladas nas Zonas Francas que no se|am
insLiLuies de crediLo, sociedades lnanceiras ou sucursais
Zona Franca da Madeira e
Zona Franca da Ilha de 5anta Maria
lnanceiras que realizem operaes prprias da sua acLividade
com enLidades localizadas em LerriLrio porLuques ou (ii)
enLidades no residenLes em LerriLrio porLuques.
lseno de lRS ou de lRC para os rendimenLos paqos pelas
sociedades e sucursais de "LrusL ollshore" insLaladas nas
Zonas Francas a uLenLes dos seus servios, desde que esLes
se|am enLidades insLaladas Lambem nas Zonas Francas ou no
residenLes no LerriLrio porLuques.
lseno de lRS para os LripulanLes dos navios reqisLados no
reqisLo inLernacional de navios relaLivamenLe s remuneraes
auleridas nessa qualidade e enquanLo Lais reqisLos se
manLiverem vlidos, sem pre|uzo do enqlobamenLo desses
rendimenLos para eleiLos de deLerminao da Laxa a aplicar aos
resLanLes rendimenLos.
lseno de lmposLo do Selo em documenLos e operaes
relacionadas com a acLividade nas Zonas Francas, bem como
isenes em sede de lM1 e lMl.
lseno de lRS relaLivamenLe aos
rendimenLos auleridos, desde que
verilcados os requisiLos exiqidos, sendo
obriqaLrio o enqlobamenLo para eleiLos
de deLerminao da Laxa a aplicar
aos resLanLes rendimenLos.
verilcados os requisiLos exiqidos, sem
pre|uzo do enqlobamenLo para eleiLos
de deLerminao da Laxa aplicvel aos
Iseno do pessoal das misses
diplomticas e consulares
e das organizaes estrangeiras
ou internacionais
Iseno do pessoal em misses
de salvaguarda de paz
lucros obLidos, desde que verilcados
os requisiLos exiqidos, sem pre|uzo
do enqlobamenLo para eleiLos de
deLerminao da Laxa aplicvel aos
verilcados os requisiLos exiqidos, sem
pre|uzo do enqlobamenLo para eleiLos
de deLerminao da Laxa aplicvel aos
Empreiteiros e arrematantes
de obras e trabalhos das inIra
estruturas comuns NATC
Acordos e relaes
de cooperao
Para pro|ecLos de invesLimenLo em
LerriLrio porLuques, de monLanLe iqual
ou superior t 5.000.000 (t 2.500.000
na R.A.A., sendo de t 500.000 nalqumas
ilhas da R.A.A.) e que verilquem
deLerminadas condies, podem ser
concedidos os sequinLes benelcios (por
um perodo de viqencia aLe 10 anos): (i)
crediLo de imposLo enLre 107 e 207 das
aplicaes relevanLes a deduzir colecLa
do lRC (nalquns casos su|eiLo a limiLe
anual), (ii) iseno ou reduo de lMl, (iii)
iseno ou reduo de lM1 e (iv) iseno
ou reduo de lmposLo do Selo.
Para pro|ecLos de invesLimenLo direcLo
no esLranqeiro, de monLanLe iqual ou
superior a t 250.000 e que verilquem
deLerminadas condies, podem ser
concedidos os sequinLes benelcios (por
um perodo de viqencia aLe 5 anos): (i)
crediLo de imposLo enLre 107 e 207 das
aplicaes relevanLes a deduzir colecLa
do lRC, com o limiLe anual de 257 da
colecLa ou t 1.000.000, e (ii) eliminao
da dupla LribuLao econmica para os
lucros disLribudos.
Os conLraLos devem prever normas
que salvaquardem as conLraparLidas dos
incenLivos lscais em caso de cessao
da acLividade da enLidade benelciria,
BeneIcios hscais ao investimento
de natureza contratual
desiqnadamenLe por Lranslerencia da
sede e direco elecLiva para lora do
LerriLrio porLuques. NesLas siLuaes,
podero ser exiqidas as imporLncias
correspondenLes s receiLas lscais
no arrecadadas, acrescidas de |uros
compensaLrios.
L concedida a dispensa de presLao
de qaranLia dos direiLos de imporLao
e demais imposies, evenLualmenLe
devidos na imporLao de mercadorias
su|eiLas ao reqime de enLreposLo
aduaneiro, aperleioamenLo acLivo em
sisLema suspensivo ou desLino especial.
O reqime conLraLual e aplicvel a
pro|ecLos de invesLimenLo realizados
aLe 31.12.2020.
lseno de lMl para os predios urbanos
ob|ecLo de reabiliLao urbansLica por
perodo de 2 anos a conLar do ano da
respecLiva licena camarria.
lseno de lM1 para as aquisies de
predios urbanos desLinados reabiliLao
urbansLica, desde que as respecLivas
obras se|am iniciadas no prazo de 2 anos
a conLar da daLa da aquisio.
lseno de lRC, excepLo quanLo
a rendimenLos de capiLais.
1ribuLao sobre apenas 307 dos lucros
da acLividade de LransporLe marLimo e
iseno de lmposLo do Selo nas operaes
de lnanciamenLo exLerno para aquisio
de equipamenLos.
lseno de lRC, excepLo quanLo aos
rendimenLos de capiLais, relaLivamenLe
aos resulLados que duranLe o perodo
de licenciamenLo se|am reinvesLidos ou
uLilizados para a realizao dos lns que
lhe se|am leqalmenLe aLribudos.
Prdios urbanos ob|ecto
de reabilitao
Comisses
vitivincolas regionais
Empresas armadoras
da marinha mercante nacional
Entidades gestoras de sistemas
de embalagens e resduos
de embalagens
lseno de lRC desde que a LoLalidade
dos seus rendimenLos bruLos su|eiLos
a LribuLao e no isenLos no exceda
o monLanLe de t 7.500, bem como
deduo aLe 507 da maLeria colecLvel de
deLerminada naLureza das imporLncias
invesLidas com a possibilidade de reporLe
do excesso duranLe 2 anos.
Colectividades desportivas,
de cultura e recreio
lseno de lRC, salvo no que respeiLa a
rendimenLos de capiLais e a rendimenLos
comerciais, indusLriais ou aqrcolas,
embora com alqumas excepes.
Associaes e conIederaes
Possibilidade de iseno em sede de lRC
quanLo aos rendimenLos derivados dos
baldios, excepLo quanLo a rendimenLos
de capiLais e maisvalias.
Baldios
e comunidades locais
lseno de lM1 e de lMl por um perodo
de 10 anos.
LsLe benelcio e Lambem aplicvel aos
parques empresariais da R.A.M., criados
e requlados pelo DecreLo LeqislaLivo
Reqional n. 28/2001/M, de 28 de
AqosLo, com as alLeraes inLroduzidas
pelo DecreLo LeqislaLivo Reqional n.
12/2002/M, de 17 de Julho.
Prdios situados nas reas
de localizao empresarial (ALE)
adquiridos ou construdos
at 31 de Dezembro de 2012
lseno de lRC, com excepo dos
resulLados provenienLes de operaes
com Lerceiros e de acLividades alheias
aos prprios lns. A iseno no abranqe
rendimenLos su|eiLos a reLeno na lonLe.
A iseno de lRC poder Lambem aplicar
se a ouLras cooperaLivas, desde que
(i) 757 das pessoas que nelas aulram
rendimenLos do Lrabalho dependenLe
se|am membros da cooperaLiva e (ii) 757
dos membros da cooperaLiva nela presLem
servio elecLivo.
Ma|orao em 207, para eleiLos de
deduo em sede de lRC, das despesas
realizadas em aplicao da reserva para
educao e lormao cooperaLivas.
lseno de lM1 e de lMl relaLivamenLe
aos imveis desLinados sede e ao
exerccio das acLividades que consLiLuam
o respecLivo ob|ecLo social. lseno
Lemporria de lMl para os imveis
propriedade de cooperaLivas de habiLao
e consLruo que se|am cedidos aos seus
membros em reqime de propriedade
colecLiva, desLinados habiLao prpria
e permanenLe desLes, nos mesmos Lermos
e condies previsLos para os imveis
desLinados habiLao.
lseno de lmposLo do Selo quando esLe
consLiLua seu encarqo.
Cooperativas agrcolas, culturais, de consumo,
habitao e construo e de solidariedade social
Prcduc
de eIectricidade
pcr intermdic
de unidades
de micrc-prcduc
lseno de lRS para rendimenLos,
aLe t 5.000, resulLanLes da venda
do remanescenLe de enerqia produzida
no mbiLo de acLividades
de microproduo de elecLricidade.
!ncentivcs reabiIitac urbana
lseno de lMl duranLe 5 anos, a qual
pode ser renovada por um perodo adicio
nal de 5 anos.
lseno de lM1 na primeira Lransmisso
onerosa de predio reabiliLado, localizado
em rea de reabiliLao urbana, desde
que exclusivamenLe desLinado a habiLao
prpria e permanenLe.
lseno de lRC para os rendimenLos obLi
dos por lundos de invesLimenLo imobilirio
que operem de acordo com a leqislao
nacional, desde que se consLiLuam enLre
1.1.2008 e 31.12.2012 e pelo menos 757
dos seus acLivos se|am bens imveis su|ei
Los a aces de reabiliLao realizadas nas
reas de reabiliLao urbana.
Os rendimenLos das UP nos lundos de
invesLimenLo imobilirio em reabiliLao
urbana, bem como as maisvalias decor
renLes da respecLiva alienao, qozam dos
mesmos benelcios aplicveis s UP nos
FllRF.
Deduo colecLa de lRS de 307 dos
encarqos suporLados pelo proprieLrio,
relacionados com a reabiliLao de im
veis localizados em reas de reabiliLao
urbana e recuperados nos Lermos das
respecLivas esLraLeqias de reabiliLao ou
de imveis arrendados passveis de acLu
alizao laseada da renda nos Lermos do
N.R.A.U. que se|am ob|ecLo de aces de
reabiliLao, com o limiLe de t 500.
1ribuLao de maisvalias, para su|ei
Los passivos de lRS residenLes, Laxa
auLnoma de 57, sem pre|uzo da opo
pelo enqlobamenLo, quando inLeiramen
Le decorrenLes da alienao de imveis
siLuados em reas de reabiliLao urbana
recuperados nos Lermos das respecLivas
esLraLeqias de recuperao.
1ribuLao de rendimenLos prediais, para
su|eiLos passivos de lRS residenLes, Laxa
auLnoma de 57, sem pre|uzo da opo
pelo enqlobamenLo, quando inLeiramenLe
decorrenLes do arrendamenLo de imveis
siLuados em reas de reabiliLao urbana
recuperados nos Lermos das respecLivas
esLraLeqias de recuperao ou imveis
passveis de acLualizao laseada das
rendas nos Lermos do N.R.A.U. que se|am
ob|ecLo de aces de reabiliLao.
Os incenLivos so aplicveis s aces de
reabiliLao iniciadas aps 1.1.2008, que
se enconLrem concludas aLe 31.12.2020.
Fundcs de investimentc
imcbiIiric para arrendamentc
habitacicnaI (F!!AH)
e scciedades de investimentc
imcbiIiric para arrendamentc
habitacicnaI (S!!AH)
lseno de lRC para os rendimenLos obLidos por FllAH que
se consLiLuam e operem de acordo com a leqislao nacional.
lseno de lRS e lRC para os rendimenLos respeiLanLes a UP
em FllAH, excepLo maisvalias.
lseno de lRS para as maisvalias decorrenLes da alienao
de imveis a FllAH, desde que se verilque a converso do direiLo
de propriedade num direiLo de arrendamenLo. As maisvalias
sero ob|ecLo de LribuLao em lRS se o su|eiLo passivo cessar
o conLraLo de arrendamenLo ou no exercer o direiLo de opo
de compra.
Deduo colecLa do lRS das imporLncias suporLadas
pelos arrendaLrios em resulLado da converso do direiLo de
propriedade num direiLo de arrendamenLo, com as limiLaes
previsLas para os encarqos relacionados com imveis.
lseno de lMl para os imveis desLinados ao arrendamenLo
para habiLao permanenLe, deLidos por FllAH.
lseno de lM1 para os imveis desLinados ao arrendamenLo
para habiLao permanenLe, adquiridos por FllAH ou pelos
arrendaLrios medianLe exerccio do direiLo de opo de compra.
lseno de lmposLo do Selo para Lodos os acLos praLicados
em conexo com a Lransmisso de imveis desLinados a
habiLao permanenLe, em resulLado da converso do direiLo
de propriedade num direiLo de arrendamenLo ou medianLe
exerccio do direiLo de opo de compra.
Reqime aplicvel a FllAH consLiLudos enLre 1.1.2009
e 31.12.2013, cu|o paLrimnio se|a consLiLudo em pelo
menos 757 por imveis siLuados em PorLuqal e desLinados
a arrendamenLo para habiLao permanenLe, e aos imveis
adquiridos nesse perodo, aLe 31.12.2020.
O reqime relerido supra ser aplicvel, com as devidas
adapLaes, s SllAH que venham a ser consLiLudas ao abriqo
de lei especial, bem como ao Fundo lmobilirio Lspecial
de Apoio s Lmpresas (FlLAL).
As isenes no so aplicveis a enLidades su|eiLas a reqime
lscal privileqiado.
Aores Continente Madeira
47 47 at 31.3.2012
e 57 a partir
de 1.4.2012
7
Lista ! Bens e servics tributadcs taxa reduzida
Produtos alimentares bsicos, tais como cereais, seitan, carnes, peixes e moluscos, leite de so|a, leite e
lacticnios, iogurtes (incluindo os iogurtes pasteurizados), bebidas e iogurtes de so|a, incluindo toIu, ovos
de aves, conservas de peixe com excepo do peixe Iumado, do espadarte, do estur|o e do salmo,
gorduras e leos gordos, massas alimentcias e pastas secas similares, com excluso das massas
recheadas / |ornais, revistas e outra publicaes peridicas / produtos Iarmacuticos e similares /
transporte de passageiros / empreitadas de reabilitao dos imveis inseridos em determinadas reas de
reconverso ou reabilitao urbanstica / empreitadas de bens imveis de que so donos da obra
autarquias locais, empresas municipais cu|o ob|ecto a reabilitao e gesto urbanas detidas por
organismos pblicos, associaes de municpios, empresas pblicas responsveis pela rede pblica de
escolas secundrias ou associaes e corporaes de bombeiros (desde que directamente contratadas
com o empreiteiro) / empreitadas de reabilitao urbana realizadas em imveis ou espaos pblicos sitos
em reas de reabilitao urbana, mediante determinadas condies / empreitadas de reabilitao de
imveis contratadas pelo IHPU, bem como aquelas abrangidas por regimes especiais ou programas
apoiados pelo IHPU / servios relacionados com a limpeza de vias pblicas e com resduos / contribuio
para o udiovisual / aparelhos ortopdicos, prteses e lentes, incluindo os servios de manuteno ou
reparao / cadeiras e assentos prprios para o transporte de crianas em veculos automveis, bem
como outros equipamentos de reteno para o mesmo hm / bens de produo da agricultura /
alo|amento em estabelecimento hoteleiro / sumos e nctares de Irutos ou de produtos hortcolas /
produtos dietticos destinados nutrio entrica e produtos sem glten / gua / mel de abelhas, etc.
!mpcstc scbre c vaIcr acrescentadc (!VA)
97 97 at 31.3.2012
e 127 a partir
de 1.4.2012
137
Lista !! Bens e servics tributadcs taxa intermdia
Produtos para alimentao humana (transIormados), tais como conservas de carne, peixe, moluscos /
guas de nascente, minerais, medicinais e de mesa, guas gaseihcadas ou adicionadas de gs carbnico
/ espectculos de canto, dana, msica, teatro, cinema, tauromaquia e circo / equipamentos agrcolas /
petrleo e gasleo, coloridos e marcados, e Iuelleo e respectivas misturas, etc.
17 17 at 31.3.2012
e 227 a partir
de 1.4.2012
237
Dutrcs bens e servics Tributadcs taxa eraI
Aores Continente Madeira
No esLo su|eiLas a lVA as presLaes
de servios elecLuadas a LLulo qraLuiLo
pelas enLidades a quem lorem concedidos
donaLivos abranqidos pelo LBF, em
benelcio direcLo das pessoas sinqulares
ou colecLivas que os aLribuam quando
o correspondenLe valor no ulLrapasse,
no seu con|unLo, 57 do monLanLe
do donaLivo recebido.
Excluso da tributao
As isenes nas operaes inLernas
(isenes incompleLas) respeiLam,
desiqnadamenLe, a:
PresLaes de servios de medicos,
enlermeiros, e ouLras prolsses
paramedicas;
PresLaes de servios medicos e sani
Lrios elecLuadas por esLabelecimenLos
hospiLalares, clnicas e similares;
PresLaes de servios relacionadas
com o ensino, elecLuadas por
esLabelecimenLos inLeqrados no SisLema
Nacional de Lducao ou reconhecidos
como Lendo lns idenLicos pelos
minisLerios compeLenLes;
Operaes de naLureza bancria
e lnanceiras, incluindo as de sequro
e ressequro;
Operaes imobilirias,
nomeadamenLe o arrendamenLo
e a Lransmisso de imveis.
lsenes nas imporLaes.
lsenes nas exporLaes, operaes
assimiladas a exporLaes e LransporLes
inLernacionais, as quais consLiLuem
isenes "Laxa zero" que conlerem
direiLo deduo de imposLo incorrido.
A iseno poder, ainda, abranqer
as vendas de mercadorias de valor
superior a t 1.000 elecLuadas por um
lornecedor a um exporLador nacional,
exporLadas no mesmo esLado, no prazo
de 60 dias a conLar da daLa de aceiLao
da declarao aduaneira de exporLao
e no se|a excedido o prazo de 30 dias
enLre a daLa da lacLura e a daLa de
aceiLao da declarao aduaneira de
exporLao (o exporLador dever enLreqar
ao lornecedor, no prazo de 90 dias, o
cerLilcado de exporLao visado pelos
servios aduaneiros).
OuLras isenes relerenLes aos bens
inLroduzidos nas Zonas Francas e s
Lransmisses de bens su|eiLas a reqimes
aduaneiros suspensivos.
Isenes
Para eleiLos de liquidao de lVA, dever
ser considerado o valor normal do bem
ou servio, nos Lermos das reqras qerais
previsLas no Cdiqo do lVA, quando se
verilque que:
A conLrapresLao e inlerior ao valor
normal e o adquirenLe ou desLinaLrio no
Lenha direiLo a deduzir inLeqralmenLe o
imposLo;
A conLrapresLao e inlerior ao valor
normal e o LransmiLenLe ou presLador
no Lenha direiLo a deduzir inLeqralmenLe
o imposLo e a operao esLe|a isenLa ao
abriqo do arLiqo 9 do Cdiqo do lVA;
A conLrapresLao e superior ao valor
normal e o LransmiLenLe ou presLador no
Lenha direiLo a deduzir inLeqralmenLe o
imposLo.
A correco do valor LribuLvel no
ser aplicvel se lor leiLa prova de que
a dilerena enLre a conLrapresLao e o
valor normal no se deve exisLencia de
uma relao especial enLre as parLes.
Para esLe eleiLo, consideramse
enLidades relacionadas as delnidas no
Cdiqo do lRC para eleiLos de preos de
Lranslerencia, bem como os empreqados,
a lamlia desLes ou qualquer ouLra pessoa
com eles esLriLamenLe relacionada.
LsLas reqras so Lambem aplicveis
s operaes relaLivas a bens imveis,
quando se verilque a renuncia
iseno relaLivamenLe usa locao ou
Lransmisso.
LsLo isenLas de lVA as Lransmisses
de bens a LLulo qraLuiLo, para posLerior
disLribuio a pessoas carenciadas,
elecLuadas a insLiLuies parLiculares de
solidariedade social e a orqanizaes no
qovernamenLais sem lns lucraLivos, bem
como as Lransmisses de livros a LLulo
qraLuiLo elecLuadas ao deparLamenLo
qovernamenLal na rea da culLura,
a insLiLuies de carcLer culLural e
educaLivo, a cenLros educaLivos de
reinsero social e a esLabelecimenLos
prisionais.
Valor tributvel nas operaes com entidades relacionadas
Apenas conlere direiLo deduo do imposLo mencionado
em lacLuras ou documenLos equivalenLes, emiLidos na lorma
leqal, bem como o recibo de paqamenLo do lVA que laz parLe
das declaraes de imporLao e os documenLos emiLidos por
via elecLrnica pela DirecoCeral das Allndeqas e lmposLos
Lspeciais sobre o Consumo nos quais consLe o numero e daLa
do movimenLo de caixa. AdicionalmenLe, o imposLo ob|ecLo de
deduo dever Ler incidido sobre:
Bens e servios adquiridos para uLilizao elecLiva na
acLividade LribuLvel do su|eiLo passivo;
Bens para exporLao ou adquiridos no mbiLo das operaes
assimiladas a exporLaes e dos LransporLes inLernacionais;
Bens e servios adquiridos para a realizao de operaes
lnanceiras isenLas, quando o adquirenLe esLe|a esLabelecido
lora da Unio Luropeia;
OuLros bens e servios adquiridos
para a realizao de deLerminadas operaes isenLas.
Despesas que, ainda que desLinadas a uma acLividade LribuLvel,
no conlerem direiLo deduo do lVA nelas conLido, enLre
ouLras:
Aquisio, locao, reparao e ouLras despesas relaLivas
a viaLuras de Lurismo, barcos de recreio, avies, moLos e
moLociclos;
CombusLveis normalmenLe uLilizveis em viaLuras
auLomveis, com excepo das aquisies de qasleo, de CPL
e de qs naLural, cu|o imposLo ser deduLvel na proporo de
507 ou, enLo, na LoLalidade, LraLandose de:
Veculos pesados de passaqeiros;
Veculos licenciados para LransporLes publicos, excepLuando
se os de renLacar;
Mquinas consumidoras de qasleo, CPL ou qs naLural,
que no se|am veculos maLriculados;
Direito deduo
1racLores com empreqo exclusivo ou predominanLe
na realizao de operaes culLurais inerenLes acLividade
aqrcola;
Veculos de LransporLe de mercadorias com peso superior a
3500 kq;
Despesas de diverLimenLo e de luxo;
Deduo limiLada proporo de 257 ou de 507, em luno
da verilcao de deLerminados pressuposLos, do lVA incorrido
pelo su|eiLo passivo no mbiLo da parLicipao e orqanizao
em conqressos, leiras e exposies, com as sequinLes
despesas:
Despesas de LransporLe e viaqens do su|eiLo passivo e do seu
pessoal, incluindo as porLaqens;
Despesas respeiLanLes a alo|amenLo, alimenLao, bebidas
e despesas de recepo.
Os su|eiLos passivos que disponham
de sede, esLabelecimenLo esLvel ou
domiclio em LerriLrio nacional e que
praLiquem operaes que conlram o
direiLo deduo LoLal ou parcial do
imposLo, devero auLoliquidar o lVA
quando se|am adquirenLes de servios de
consLruo civil, incluindo a remodelao,
reparao, manuLeno, conservao e
demolio de bens imveis, em reqime
de empreiLada ou subempreiLada. Assim,
o presLador dos servios dever incluir
na lacLura ou documenLo equivalenLe a
meno "lVA devido pelo adquirenLe".
5ervios de construo civil
Sempre que os valores se|am expressos
em moeda esLranqeira, as Laxas de
cmbio a uLilizar so as consLanLes
das Labelas indicaLivas divulqadas pelo
SisLema Luropeu dos Bancos CenLrais
(SLBC) ou as de venda praLicadas por
qualquer banco esLabelecido em PorLuqal,
sendo que os su|eiLos passivos podem
opLar por considerar a Laxa do dia em que
se verilcou a exiqibilidade do imposLo ou
a do primeiro dia uLil do respecLivo mes.
Desde que se verilque um con|unLo de condies, sub|ecLivas quanLo s enLidades
e ob|ecLivas quanLo aos imveis, ser possvel renunciar iseno de lVA previsLa
para as Lransmisses e locaes de bens imveis (incluindo a sublocao de imveis
desLinados a lns indusLriais). Para as locaes de bens imveis, a renda anual Ler que
ser iqual ou superior a 1/25 do valor de aquisio ou consLruo do imvel. Dever ser
obLido um cerLilcado de renuncia via lnLerneL, |unLo das AuLoridades Fiscais, o qual
Ler uma validade de 6 meses.
A renuncia iseno implica o cumprimenLo de vrias obriqaes de naLureza
conLabilsLica, declaraLiva, liquidao e enLreqa de imposLo. No caso de Lransmisso,
o lVA no e liquidado pelo vendedor, pelo que a lacLura ou documenLo equivalenLe
(desiqnadamenLe a escriLura publica) dever conLer a expresso "lVA devido pelo
adquirenLe".
A renuncia iseno apenas e elcaz no momenLo em que lor celebrado o conLraLo
de compra e venda ou de locao do imvel. No caso de locao lnanceira relaLiva a
imvel a consLruir, a renuncia iseno somenLe opera no momenLo em que o locador
Lome posse do imvel. Nesses momenLos, o su|eiLo passivo dever esLar na posse
de um cerLilcado de renuncia vlido.
Taxas de cmbio
Penncia iseno de IVA
na transmisso e locao de imveis
AlecLao real para bens e servios parcialmenLe alecLos a
operaes no decorrenLes da acLividade econmica do su|eiLo
passivo.
PercenLaqem de deduohjgjYlY! para bens e servios
LoLalmenLe alecLos a operaes decorrenLes da acLividade
econmica do su|eiLo passivo, parLe das quais no conlra direiLo
deduo, sem pre|uzo da opo pelo meLodo de alecLao
real. A percenLaqem de deduo resulLa da diviso enLre (i) o
monLanLe anual das operaes que conlerem direiLo deduo
e (ii) o monLanLe anual de Lodas as operaes decorrenLes
do exerccio de uma acLividade econmica adicionado
das subvenes no LribuLadas que no se|am subsdios ao
equipamenLo. No sero includas no clculo da percenLaqem
as Lransmisses de bens do acLivo imobilizado que Lenham
sido uLilizadas na acLividade da empresa nem as operaes
imobilirias ou lnanceiras que Lenham um carcLer acessrio
em relao acLividade exercida pelo su|eiLo passivo.
O monLanLe de imposLo inicialmenLe deduzido relaLivamenLe
a bens do acLivo imobilizado ser ob|ecLo de reqularizao anual,
qualquer que se|a o meLodo adopLado, a inscrever na declarao
do ulLimo perodo do ano a que respeiLa. Se lor aplicado um hjg
jYlY, haver luqar a reqularizaes se (i) enLre a percenLaqem
delniLiva aplicvel no ano do incio da uLilizao do bem e
em cada um dos ^ (bens no imveis) ou 19 (bens imveis)
anos civis posLeriores e (ii) a que Liver sido apurada no ano de
aquisio ou concluso das obras, houver uma dilerena iqual
ou superior a 57. No caso de aplicao do meLodo de alecLao
real, a reqularizao somenLe Ler luqar se a dilerena anual
resulLar iqual ou superior a t 250. No ser aplicvel qualquer
reqularizao aos bens do acLivo imobilizado de valor uniLrio
inlerior a t 2.500 ou que Lenham um perodo de vida uLil inlerior
a 5 anos (nos Lermos do DecreLo RequlamenLar n. 25/2009,
de 1^ de SeLembro).
Mtodos de deduo do IVA suportado
e regularizaes
As olerLas de pequeno valor no esLaro
su|eiLas a lVA se o seu valor uniLrio lor
iqual ou inlerior a t 50 e o respecLivo
valor qlobal anual no exceder 5 do
volume de neqcios do su|eiLo passivo.
Lxcluemse do conceiLo de Lransmisso,
nos Lermos delnidos por porLaria do
MinisLro das Finanas, as amosLras que
visem apresenLar ou promover bens
produzidos ou comercializados pelo
su|eiLo passivo.
Os reLalhisLas sero sempre obriqados
a proceder emisso de lacLuras caso
o adquirenLe se|a um su|eiLo passivo
do imposLo, sendo que para adquirenLes
parLiculares a relerida obriqao apenas
subsisLe quando esLes expressamenLe
a exi|am.
A parLir de 1.1.2012, a Lransmisso
de combusLveis qasosos passa a esLar
su|eiLa ao reqime normal de LribuLao
em lVA.
O prazo de reqularizao do imposLo
a lavor do su|eiLo passivo e de 2 anos,
sem qualquer penalidade, sempre que
se LraLe de lacLuras inexacLas.
CIertas e amostras
Cbrigao de emisso
de Iacturas por retalhistas
Transmisses
de combustveis gasosos
Pegularizao de IVA liquidado
Reduo de Laxas na R.A.A. e na R.A.M.
relaLivamenLe a cerLos produLos.
lsenes aplicveis nos Lermos
e condies do Cdiqo dos lLC.
Na R.A.A. os operadores econmicos
esLo obriqados ao paqamenLo de
uma Laxa desiqnada LCOLLMB pelas
embalaqens no reuLilizveis que
conLenham cerve|a e ouLras bebidas
alcolicas, com a excepo dos vinhos
Lranquilos, a qual pode variar enLre t 0,10
e t 1,00 dependendo da capacidade
da embalaqem.
Imposto sobre o lcool e as bebidas alcolicas (IABA)
!mpcstcs especiais de ccnsumc
Natureza Limite
de 6 7,3/hl a 6 25,85/hl
6 0,00
6 4,57/hl
6 1.108,94/hl
6 1.108,94/hl
Cerve|a
Vinho e outras bebidas Iermentadas, tranquilas e espumantes
Produtos intermdios
lcool etlico
Bebidas espirituosas
Imposto sobre os produtos petrolIeros e energticos (I5P)
FYlmj]rY NYdgj
.-($((')(((d
\]+-1$((Y.-($((')(((d
\]+(*$((Y,(($((')(((d$
sendo hxada em 6 337,59/1000 l
\]($((Y),1$.,')(((d$
de 6 278,00 a 6 400,00/1000 l
\]*)$((Y)11$-*')(((d
\])-$((Y+,$1*')(((c_$
sendo hxada em 6 29,92/1000 kg
\])-$((Y*1$1+')(((c_$
6 127,88/1000 kg
de 6 7,81 a 6 9,00/1000 kg,
6 2,84/giga|oule
taxa aplicvel aos leos usados e resduos
Casolina com chumbo, classihcada pelos cdigos NC 2710 11 51 a 2710 11 59
Casolina sem chumbo, classihcada pelos cdigos NC 2710 11 41 a 2710 11 49
Petrleo, classihcado pelos cdigos NC 2710 19 21 a 2710 19 25
Petrleo colorido e marcado, classihcado pelo cdigo NC 2710 19 25
Casleo, classihcado pelos cdigos NC 2710 19 41 a 2710 19 49
Casleo colorido e marcado, classihcado pelos cdigos NC 2710 19 41 a 2710 19 49
Fuelleo com teor de enxoIre superior a 17,
classihcado pelos cdigos NC 2710 19 3 a 2710 19 9
Fuelleo com teor de enxoIre inIerior ou igual a 17,
classihcado pelo cdigo NC 2710 19 1
Metano e gases de petrleo usados como carburante
Metano e gases de petrleo usados como combustvel,
classihcado pelo cdigo NC 2711
Cs natural usado como carburante
Produtos petrolIeros e energticos obtidos a partir de leos usados
ou de resduos, que se|am usados como carburante ou combustvel
\],$).Y+-$((')(((c_$
taxa aplicvel gasolina sem chumbo
taxa aplicvel ao petrleo
taxa aplicvel ao petrleo colorido e marcado
taxa aplicvel ao Iuelleo com teor de enxoIre
inIerior ou igual a 17, salvo quando consumidos na
produo de electricidade, incluindo a cogerao
\]($((Y-$11')(((c_$
\]($((Y+($((')(((c_$
\])(($((Y,(($((')(((d$
de 6 0,00 a 6 1,00/MWh,
sendo hxada em 6 1,00/MWh
Produtos petrolIeros e energticos classihcados
pelas posies NC 2701, 2702, 2704 e 2713
5em pre|uzo das isenes aplicveis, os produtos petrolIeros e energticos su|eitos
a imposto que no constam dos nmeros anteriores, quando utilizados em uso carburante
ou em uso combustvel, so tributados com as seguintes taxas:
Produtos petrolIeros e energticos classihcados pelos cdigos NC 2707 10 10, 2707 20 10,
2707 30 10, 2707 50 10, 2710 11 21 a 2710 11 31, 2901 10 00 a 2901 24 90, ex 2901 29 00,
2902 11 00, ex 2902 19 80, 2902 20 00 a 2902 44 00, 3811 11 10 e 3811 11 90
Produtos petrolIeros e energticos classihcados pelo cdigo NC 2709 00 10,
consumidos em uso carburante
Produtos petrolIeros e energticos classihcados pelo cdigo NC 2709 00 10,
consumidos nos usos previstos nos n.s 2 e 3 do artigo 93
Produtos petrolIeros e energticos classihcados pelos cdigos NC 270 00 00,
2707 91 00, 2707 99 11, 2707 99 19, 2709 00 90, 2712 10 10 a 2712 20 90, 2712 90 39
a 2712 90 99, 2715 00 00, 3403 11 00 a 3403 19 99, 3817 00 50 e 3817 00 80
Produtos petrolIeros e energticos classihcados
pelos cdigos NC 2710 19 83 a 2710 19 93
Produtos petrolIeros e energticos classihcados pelos cdigos NC 2710 19 81,
2710 19 99, 3811 21 00 e 3811 29 00
Casleo de aquecimento classihcado pelo cdigo NC 2710 19 45
Electricidade
FYlmj]rY NYdgj
Cuia FiscaI 2012 4f\a[]1.
ManLemse em viqor em 2012 o
adicional s Laxas do lSPL, aLe ao limiLe
mximo de t 30 milhes anuais, o qual
inLeqra os valores das Laxas mximas
releridas na Labela acima:
Casolina t 0,005 l
Casleo rodovirio e o qasleo
colorido e marcado t 0,0025 l
Oualquer produLo uLilizado como
carburanLe esL su|eiLo ao nvel de
LribuLao aplicvel ao produLo peLrollero
e enerqeLico carburanLe subsLiLudo.
Os produLos peLrolleros e enerqeLicos e
os ouLros hidrocarboneLos, com excepo
da Lurla e do qs naLural, desLinados
a serem uLilizados, colocados venda
ou a serem consumidos em uso como
combusLvel, usados como combusLvel,
para os quais no esLe|a previsLa qualquer
Laxa, esLo su|eiLos Laxa aplicvel
ao produLo peLrollero e enerqeLico
combusLvel subsLiLudo.
Os adiLivos classilcados pelo cdiqo NC
3811 90 00 esLo su|eiLos Laxa aplicvel
aos produLos peLrolleros e enerqeLicos
nos quais se desLinam a ser incorporados.
So LribuLados com Laxas reduzidas o
qasleo, o qasleo de aquecimenLo e o
peLrleo coloridos e marcados com os
adiLivos delnidos por porLaria do MinisLro
das Finanas.
1axas dilerenLes podem ser lxadas
para a R.A.A. e para a R.A.M., sendo
que as Laxas do imposLo aplicveis nas
ilhas dos Aores so inleriores s Laxas
aplicveis na ilha de So Miquel, a lm de
compensar os sobrecusLos de LransporLe
e armazenaqem enLre So Miquel ou o
conLinenLe e as respecLivas ilhas.
O valor da conLribuio de servio
rodovirio e de t 65,^7/1000 l para a
qasolina e de 87,98/1000 l para o qasleo
rodovirio.
lsenes aplicveis nos Lermos e
condies do Cdiqo dos lLC.
Cuia FiscaI*()* 4f\a[]1/
Os ciqarros lcam su|eiLos, no mnimo,
a 10^7 do imposLo que resulLar da
aplicao da Laxa do imposLo aos ciqarros
perLencenLes classe de preos mais
vendida do ano a que corresponda a
esLampilha especial em viqor (507 para o
caso da R.A.A. e 657 no caso da R.A.M.).
A Lodos os ciqarros consumidos na
R.A.M., s Laxas acima enunciadas,
acrescem:
LlemenLo especlco t20,37
LlemenLo Y\nYdgj]e 107
O imposLo relaLivo ao Labaco de corLe
lno desLinado a ciqarros de enrolar no
pode ser inlerior a t 0,075/q.
lsenes aplicveis nos Lermos e
condies do Cdiqo dos lLC.
AehgklgkgZj]glYZY[gAL!
Natureza Valor
Cigarros:
Elemento espechco
Elemento Y\nYdgj]e
Charutos e cigarrilhas
Tabaco de corte hno destinado a cigarros de enrolar
Pestantes tabacos de Iumar
Cigarros consumidos na P.A.M., Iabricados por pequenos produtores
cu|a produo anual no exceda, por cada um, 500 t:
Elemento espechco
Elemento Y\nYdgj]e
6 78,37
207
157
1,47
507
658,00
107
615,30
3,57
Cigarros consumidos na P.A.A., Iabricados por pequenos produtores
cu|a produo anual no exceda, por cada um, 500 t:
Elemento espechco
Elemento Y\nYdgj]e
Cuia FiscaI*()* 4f\a[]10
!mpcstc scbre
vecuIcs (!SV)
1axas normais aplicveis a auLomveis
de passaqeiros e auLomveis liqeiros
de uLilizao misLa 1abela A
Parcela a abater
6 718,98
6 5.212,59
6 378,98
6 4.15,95
6 5.010,87
6 1.550,52
6 23.321,94
6 1.540,30
6 5.023,11
6 13.245,34
6 15.227,57
6 23.434,7
Valor
6 0,97 por cm3
6 4,5 por cm3
6 4,03 por g/km
6 3,81 por g/km
6 42,72 por g/km
6 108,59 por g/km
6 143,39 por g/km
6 19,39 por g/km
6 55,49 por g/km
6 123,0 por g/km
6 13,85 por g/km
6 187,97 por g/km
Componente cilindrada (cm3):
At 1250 cm3
Mais de 1250 cm3
Componente ambiental (CC2) gasolina:
At 115 g/km
De 11 a 145 g/km
De 14 a 175 g/km
De 17 a 195 g/km
Mais de 195 g/km
Componente ambiental (CC2) gasleo:
At 95 g/km
De 9 a 120 g/km
De 121 a 140 g/km
De 141 a 10 g/km
Mais de 10 g/km
Cuia FiscaI*()* 4f\a[]11
Os veculos liqeiros de passaqeiros e de uLilizao misLa
releridos acima, equipados com sisLema de propulso a
qasleo, que apresenLem nveis de emisses de parLculas
inleriores a 0,003 q/km, consLanLes dos respecLivos cerLilcados
de conlormidade, ou na sua inexisLencia, nas respecLivas
homoloqaes Lecnicas, lcam su|eiLos a um aqravamenLo
de t 500 no LoLal do monLanLe de imposLo a paqar, depois
de aplicadas as redues a que houver luqar. O aqravamenLo
e reduzido para t 250 quando se LraLe de auLomveis liqeiros
de mercadorias, de caixa aberLa, lechada ou sem caixa,
com loLao superior a Lres luqares, incluindo o do conduLor.
Os veculos que se apresenLem equipados com moLores
preparados para o consumo, no seu sisLema de propulso,
exclusivamenLe de qs de peLrleo liqueleiLo (CPL) ou qs
naLural so LribuLados, na componenLe ambienLal, pelas Laxas
correspondenLes aos veculos a qasolina.
1axas normais aplicveis a (i) auLomveis liqeiros de
mercadorias, de caixa lechada, com loLao mxima de Lres
luqares, incluindo o do conduLor, e alLura inLerior da caixa de
carqa, inlerior a 120 cm, (ii) auLomveis liqeiros de mercadorias,
de caixa lechada, com loLao mxima de Lres luqares, incluindo
o do conduLor, e Lraco s quaLro rodas, permanenLe ou
adapLvel, (iii) auLomveis liqeiros de mercadorias, de caixa
aberLa, ou sem caixa, com loLao superior a Lres luqares,
incluindo o do conduLor, que apresenLem Lraco s quaLro
rodas, permanenLe ou adapLvel, (iv) auLomveis liqeiros de
uLilizao misLa que, cumulaLivamenLe, apresenLem peso
bruLo superior a 2300 kq, comprimenLo mnimo da caixa de
carqa de 1^5 cm, alLura inLerior mnima da caixa de carqa
de 130 cm medida a parLir do respecLivo esLrado, que deve
ser conLnuo, anLepara inamovvel, paralela ulLima lada de
bancos, que separe compleLamenLe o espao desLinado ao
conduLor e passaqeiros do desLinado s mercadorias, e que no
apresenLem Lraco s quaLro rodas, permanenLe ou adapLvel,
Cuia FiscaI*()* 4f\a[])((
Parcela a abater
6 2.799,
6 10.200,1
Valor
6 4,34 por cm3
6 10,2 por cm3
At 1250 cm3
Mais de 1250 cm3
(v) auLomveis liqeiros de mercadorias, de caixa aberLa ou sem caixa, com loLao superior a Lres luqares,
incluindo o do conduLor e sem Lraco s quaLro rodas, permanenLe ou adapLvel e (vi) auLo caravanas 1abela B:
Da aplicao das Laxas normais no poder resulLar imposLo inlerior a t 100.
1axas inLermedias:
Natureza Limite
507 do imposto resultante
da aplicao da Tabela A
da aplicao da Tabela B
Automveis ligeiros de utilizao mista, com peso bruto superior a 2500 kg, lotao mnima
de sete lugares, incluindo o do condutor e que no apresentem traco s quatro rodas,
permanente ou adaptvel, automveis ligeiros de passageiros que utilizem exclusivamente
como combustvel gases de petrleo liqueIeito (CPL) ou gs natural e automveis ligeiros
de passageiros que se apresentem equipados com motores hbridos, preparados para o consumo,
no seu sistema de propulso, quer de energia elctrica ou solar, quer de gasolina ou gasleo
Veculos Iabricados antes de 1970 (embora estes benehciem
de redues em Iuno dos anos de uso)
Automveis ligeiros de mercadorias, de caixa aberta, ou sem caixa, com lotao superior a trs lugares,
incluindo o do condutor, que apresentem traco s quatro rodas, permanente ou adaptvel
Cuia FiscaI*()* 4f\a[])()
1axas aplicveis a moLociclos, Lriciclos e quadriciclos 1abela C:
1axas reduzidas:
Natureza Limite
Automveis ligeiros de utilizao mista que, cumulativamente, apresentem peso bruto superior a 2300 kg,
comprimento mnimo da caixa de carga de 145 cm, altura interior mnima da caixa de carga de 130 cm medida
a partir do respectivo estrado, que deve ser contnuo, antepara inamovvel paralela ltima hada de bancos,
que separe completamente o espao destinado ao condutor e passageiros do destinado s mercadorias,
e que no apresentem traco s quatro rodas, permanente ou adaptvel, automveis ligeiros de mercadorias,
de caixa aberta ou sem caixa, com lotao superior a trs lugares, incluindo o do condutor e sem traco
s quatro rodas, permanente ou adaptvel, autocaravanas e autovivendas
Automveis ligeiros de mercadorias, de caixa aberta, Iechada ou sem caixa,
com lotao superior a trs lugares, incluindo o do condutor
Valor
6 0,00
6 75,00
6 100,00
6 150,00
6 200,00
De 120 a 250 cm3
De 251 a 350 cm3
De 351 a 500 cm3
De 501 a 750 cm3
Mais de 750 cm3
Cuia FiscaI*()* 4f\a[])(*
1axas aplicveis a veculos usados 1abela D:
O imposLo incidenLe sobre veculos porLadores de maLrculas delniLivas comuniLrias
aLribudas por ouLros esLadosmembros da U.L. e ob|ecLo de liquidao provisria,
com base na aplicao das percenLaqens de reduo previsLas na Labela D ao imposLo
resulLanLe da Labela respecLiva, as quais esLo associadas desvalorizao social media
dos veculos no mercado nacional, calculada com relerencia desvalorizao comercial
media corriqida do respecLivo cusLo de impacLe ambienLal.
Percentagem de reduo
207
287
357
437
527
Tempo de uso:
Mais de 1 a 2 anos
Mais de 2 a 3 anos
Mais de 3 a 4 anos
Mais de 4 a 5 anos
Mais de 5 anos
Cuia FiscaI*()* < Indice 103
LsLo excludos da incidencia do
imposLo os veculos no moLorizados,
bem como os veculos exclusivamenLe
elecLricos ou movidos a enerqias
renovveis no combusLveis, as
ambulncias, considerandose como Lais
os auLomveis desLinados ao LransporLe
de pessoas doenLes ou leridas doLados de
equipamenLos especiais para Lal lm, e os
auLomveis liqeiros de mercadorias, de
caixa aberLa ou sem caixa, com peso bruLo
de 3500 kq, sem Lraco s quaLro rodas,
com excepo dos abranqidos pelas Laxas
inLermedias mencionadas supra.
Possibilidade de benelciar de
iseno, LoLal ou parcial, aplicvel,
enLre ouLras, s sequinLes siLuaes: (i)
admisso e imporLao Lemporria, (ii)
misses, esLqios, esLudos e Lrabalho
LranslronLeirio, (iii) luncionrios e
aqenLes das Comunidades Luropeias e
parlamenLares europeus, (iv) misses
diplomLicas e consulares acrediLadas
em PorLuqal e seus luncionrios, (v)
auLomveis de aluquer da propriedade
de enLidades residenLes nouLro esLado
membro da U.L., (vi) exposies e
demonsLraes, (vii) veculos de ensaio,
(viii) Lranslerencia de residencia, (ix)
pessoas colecLivas de uLilidade publica e
insLiLuies parLiculares de solidariedade
social, (x) Lxis e veculos alecLos
acLividade de aluquer com um nvel de
emisso de CO2 aLe 175 q/km e (xi)
veculos adquiridos por delcienLes (com
nvel de emisso de CO2 aLe 160 q/km ou
180 q/km, no podendo a iseno exceder
o monLanLe de t 7.800); nos Lermos e
condies previsLos na lei.
A parLir de 1 de Janeiro de 201^, a
base LribuLvel para a qeneralidade dos
auLomveis liqeiros de mercadorias e dos
auLomveis liqeiros de uLilizao misLa
Ler em considerao, alem da cilindrada,
os nveis de emisso de dixido de
carbono.
Cuia FiscaI 2012 4f\a[])(,
!mpcstc nicc de circuIac (!UC)
Natureza Valor
de 6 7,3 a 6 408,9, dependendo do ano
de matrcula, combustvel utilizado e cilindrada
de 6 27,51 a 6 347,74, dependendo da cilindrada
ou da emisso de CC2
de 6 31,00 a 6 195,00 (peso bruto inIerior a 12 t)
ou de 6 178,00 a 6 1.104,00 (peso bruto igual ou
superior a 12 t), dependendo de vrios outros Iactores
de 6 1,00 a 6 105,00 (peso bruto inIerior a 12 t)
ou de 6 104,00 a 6 870,00 (peso bruto igual ou
superior a 12 t),dependendo de vrios outros Iactores
de 6 0,00 a 6 110,24, dependendo do
ano de matrcula e cilindrada
6 2,33/kW
6 0,58/kg, com limite de 6 10.750,00
Categoria A Automveis ligeiros de passageiros e automveis ligeiros de utilizao
mista com peso bruto no superior a 2500 kg matriculados desde 1981 at 1.7.2007
Categoria B Automveis de passageiros reIeridos nas alneas a) e d) do n 1 do artigo 2
do Cdigo do I5V e automveis ligeiros de utilizao mista com peso bruto no superior
a 2500 kg, matriculados em data posterior a 1.7.2007
Categoria C Automveis de mercadorias e automveis de utilizao mista com peso
bruto superior a 2500 kg, aIectos ao transporte particular de mercadorias, ao transporte
por conta prpria, ou ao aluguer sem condutor que possua essas hnalidades
Categoria D Automveis de mercadorias e automveis de utilizao mista com peso
bruto superior a 2500 kg, aIectos ao transporte pblico de mercadorias, ao transporte
por conta de outrem, ou ao aluguer sem condutor que possua essas hnalidades
Categoria E Motociclos, ciclomotores, triciclos e quadriciclos, tal como estes veculos
so dehnidos pelo Cdigo da Estrada, matriculados desde 1992
Categoria F Embarcaes de recreio de uso particular com potncia motriz
igual ou superior a 20 kW, registados desde 198
Categoria C Aeronaves de uso particular
Cuia FiscaI*()* 4f\a[])(-
LsLo isenLos de imposLo: (i) veculos
da adminisLrao cenLral, reqional, local
e das loras miliLares e de sequrana,
bem como os veculos adquiridos
pelas associaes humaniLrias de
bombeiros ou cmaras municipais para o
cumprimenLo das misses de proLeco,
socorro, assisLencia, apoio e combaLe a
incendios, aLribudas aos seus corpos de
bombeiros, (ii) auLomveis e moLociclos
da propriedade de LsLados esLranqeiros,
de misses diplomLicas e consulares,
de orqanizaes inLernacionais e de
aqencias europeias especializadas, bem
como dos respecLivos luncionrios,
quando o seu reconhecimenLo se|a
obriqaLrio em virLude de insLrumenLo
de direiLo inLernacional, (iii) auLomveis
e moLociclos que, Lendo mais de 20 anos
e consLiLuindo peas de museus publicos,
s ocasionalmenLe se|am ob|ecLo de
uso e no elecLuem deslocaes anuais
superiores a 500 km, (iv) veculos no
moLorizados, exclusivamenLe elecLricos
ou movidos a enerqias renovveis
no combusLveis, veculos especiais
de mercadorias sem capacidade de
LransporLe, ambulncias, veculos
lunerrios e LracLores aqrcolas e (v)
auLomveis liqeiros de passaqeiros
que se desLinem ao servio de aluquer
com conduLor (leLra 1) bem como
ao LransporLe em Lxi; nos Lermos e
condies previsLos na lei.
Benelciam de iseno: (i) pessoas com
delciencia cu|o qrau de incapacidade
se|a iqual ou superior a 607 em relao
a veculos das caLeqorias A, B e L e (ii)
pessoas colecLivas de uLilidade publica e
social; nos Lermos e condies previsLos
na lei.
LsLo isenLos de 507 do imposLo:
(i) os veculos da caLeqoria D, quando
auLorizados ou licenciados para o
LransporLe de qrandes ob|ecLos, e (ii)
os veculos das caLeqorias C e D que
elecLuem LransporLe exclusivamenLe na
rea LerriLorial de uma reqio auLnoma;
nos Lermos e condies previsLos na lei.
Cuia FiscaI*()* 4f\a[])(.
Taxa devida ac !nfarmed Ccntribuic
para c audicvisuaI
A percenLaqem da Laxa sobre a comercializao de produLos
cosmeLicos e de hiqiene corporal e de 17.
A Laxa aplicvel a produLos larmaceuLicos homeopLicos
e disposiLivos medicos no acLivos e disposiLivos para diaqnsLico
afnaljg e de 0,^7.
As Laxas supra mencionadas so devidas pelas enLidades
responsveis pela colocao no mercado de produLos cosmeLicos
e de hiqiene corporal, produLos larmaceuLicos homeopLicos,
disposiLivos medicos, incluindo acLivos e no acLivos
e disposiLivos para diaqnsLico afnaljg.
O no cumprimenLo das obriqaes de reqisLo, declaraLivas
e de paqamenLo aLempado da Laxa poder resulLar em coimas
enLre t 2.000 e t ^^.891,81.
O valor mensal da conLribuio para
o audiovisual em 2012 e de t 2,25.
Cuia FiscaI*()* 4f\a[])(/
Taxa de estc de resducs
A Laxa anual e a sequinLe:
t 1 por Lonelada de resduos qeridos
em insLalaes de incinerao ou co
incinerao;
t 2 por Lonelada de resduos urbanos
e equiparados e resduos inerLes de
resduos de consLruo e demolio
deposiLados em aLerro;
t 2 por Lonelada de resduos indexa
dos Laxa de recolha lxada na licena
das enLidades qesLoras de sisLemas de
luxos especlcos de resduos, individu
ais ou colecLivos, e que aLraves desses
sisLemas no se|am encaminhados para
reuLilizao, reciclaqem ou valorizao,
nos Lermos das condies lxadas nas
respecLivas licenas;
t 5 por Lonelada de resduos
deposiLados em aLerro de ClRVLR;
t 5 por Lonelada de ouLro Lipo
de resduos no previsLos acima
deposiLados em aLerros.
A excepo da Lerceira siLuao
elencada supra, a Laxa e aqravada
em 507 para os resduos correspondenLes
lraco caracLerizada como reciclvel
de acordo com as normas Lecnicas
aplicveis.
A Laxa de qesLo de resduos possui
um valor mnimo de t 5.000 por enLidade
devedora.
Cuia FiscaI*()* 4f\a[])(0
Taxas da Seurana ScciaI
HYljgfYd
LYpYk!
Benehcirio Entidade
Pegime geral dos trabalhadores por conta de outrem
)!*!+!
Membros dos rgos estatutrios de pessoas colectivas
,!
Trabalhadores no domiclio
Praticantes desportivos prohssionais
-!
Contrato de trabalho de muito curta durao
.!
Trabalhadores em situao de prreIorma:
mbito de proteco do regime geral
5ituao de suspenso da prestao de trabalho
Pensionistas em actividade:
Pensionistas de invalidez
Pensionistas de velhice
Trabalhadores em regime de trabalho intermitente
/!
Trabalhadores de actividades agrcolas
Trabalhadores da pesca local e costeira
0!
Trabalhadores dehcientes
Trabalhadores ao servio de entidades sem hm lucrativo
1!
Trabalhadores do servio domstico:
)(!
))
9,3
9,3
))
8,
8,9
7,5
))
))
0
))
))
23,75
20,3
20,3
22,3
2,1
taxas aplicadas antes da prreIorma
18,3
19,3
1,4
23,75
22,3
*)
11,9
22,3
Cuia FiscaI*()* 4f\a[])(1
5em proteco no desemprego
Com proteco no desemprego
Membros das igre|as, associaes e conhsses religiosas:
))!
Proteco restrita
Proteco alargada
Trabalhadores independentes:
)*!
Trabalhador
)+!
Prestadores de servios
Produtores agrcolas
Entidade contratante de prestaes de servios
),!
5eguro social voluntrio:
)-!
Eventualidades de invalidez, velhice e morte
Eventualidades de doena, doenas prohssionais, parentalidade, invalidez, velhice e morte
Eventualidades de doenas prohssionais, invalidez, velhice e morte
Jovens procura do primeiro emprego e desempregados de longa durao
Trabalhadores reclusos em regime aberto
Trabalhadores bancrios
9,4
))
7,
8,
))
))
+
18,9
22,3
1,2
19,7
iseno
).!
iseno/reduo
)/!
23,
)0!
29,
28,3
-
2,9
29,
27,4
HYljgfYd
LYpYk!
:]f][ajag =fla\Y\]
Cuia FiscaI*()* 4f\a[]))(
(1) Nos Lermos da PorLaria n. 130/2009, de 30 de Janeiro,
enLreLanLo revoqada, bem como das PorLarias n. 99/2010,
de 15 de Fevereiro, e n. 125/2010, de 1 de Maro, encon
Lramse previsLas, medianLe o cumprimenLo de deLerminadas
condies, vrias siLuaes de iseno ou reduo de Laxa:
lseno duranLe um perodo de 36 meses de conLribuies
devidas pela enLidade paLronal relaLivamenLe conLraLao,
em 2009, sem Lermo e a Lempo compleLo ou parcial de
|ovens procura de primeiro empreqo, desempreqados de
lonqa durao, desempreqados com 55 ou mais anos de
idade ou benelcirios de rendimenLo social de insero, de
penso de invalidez, exLoxicodependenLes e exreclusos ou,
alLernaLivamenLe, apoio direcLo conLraLao no monLanLe
de t 2.000 em acumulao com a iseno do paqamenLo de
conLribuies pelo perodo mximo de 2^ meses;
Reduo de 507 da Laxa conLribuLiva devida pela enLidade
paLronal duranLe a viqencia do conLraLo de Lrabalho a Lermo
cerLo e a Lempo compleLo, celebrado em 2009, relaLivamenLe
a desempreqados com 55 ou mais anos de idade ou
benelcirios de rendimenLo social de insero, de penso de
invalidez, exLoxicodependenLes e exreclusos;
devidas pela enLidade paLronal relaLivamenLe conLraLao
sem Lermo, no primeiro semesLre de 2009, de |ovens cu|o
conLraLo resulLe de converso de conLraLo de presLao
de servios ou conLraLo a Lermo, quando | Lenha havido
anLeriormenLe esLa vinculao, esLe|a a ser elecLuado ou
Lenha sido elecLuado esLqio, se verilque a presLao ou
Lenha havido presLao de Lrabalho ao abriqo de conLraLo de
Lrabalho Lemporrio ou, alLernaLivamenLe, apoio direcLo
conLraLao no monLanLe de t 2.000 em acumulao com a
iseno do paqamenLo de conLribuies pelo perodo mximo
de 2^ meses;
paLronal duranLe um perodo de 36 meses relaLivamenLe s
siLuaes de converso, no primeiro semesLre de 2009, de
conLraLos de presLao de servios em conLraLos de Lrabalho
sem Lermo e a Lempo compleLo;
|ovens procura de primeiro empreqo e desempreqados ou,
RelaLivamenLe conLraLao, em 2010, a Lempo compleLo
ou parcial, de benelcirios de rendimenLo social de insero,
exLoxicodependenLes, exreclusos, desempreqados de lonqa
durao e benelcirios de penso de invalidez, apoio direcLo
no monLanLe de t ^.000 em acumulao com a iseno do
paqamenLo de conLribuies devidas pela enLidade paLronal
duranLe o perodo de 36 meses, no caso de conLraLo sem
Lermo, ou reduo de 657 no 1 ano e de 807 nos anos
sequinLes no que respeiLa s conLribuies devidas pela
enLidade paLronal, no caso de conLraLo a Lermo;
Reduo de 507 no 1 ano e de 657 nos dois anos sequinLes,
no que respeiLa s conLribuies devidas pela enLidade
paLronal, relaLivamenLe conLraLao a Lermo, duranLe 2010,
de desempreqados com mais de ^0 anos de idade;
exesLaqirios (|ovens, desempreqados ou benelcirios do
rendimenLo social de insero) nos Lermos das PorLarias
n.os 129/2009 e 131/2009, de 30 de Janeiro, ou,
devidas pela enLidade paLronal relaLivamenLe conLraLao
sem Lermo, duranLe 2010, de |ovens cu|o conLraLo resulLe
de converso de conLraLo de presLao de servios, de
conLraLo a Lermo ou conLraLo de Lrabalho Lemporrio ou,
paLronal duranLe um perodo de 36 meses relaLivamenLe
s siLuaes de converso, duranLe 2010, de conLraLos de
presLao de servios em conLraLos de Lrabalho sem Lermo e
a Lempo compleLo.
(1) Nos Lermos da PorLaria n ^5 2012, de 13 de Fevereiro, a
enLidade empreqadora que celebre conLraLo de Lrabalho ao
abriqo do LsLmulo 2012 Lem direiLo a um apoio lnanceiro
correspondenLe a 507 ou 607 da reLribuio mensal do
Lrabalhador. O relerido apoio no pode ulLrapassar o
monLanLe de um lAS por mes, duranLe o perodo mximo de
6 meses. LsLe apoio pode ser cumulado com a iseno ou
reduo do paqamenLo de conLribuies para o reqime de
Cuia FiscaI*()* 4f\a[])))
sequrana social, no podendo ser cumulvel com ouLros
aopios direcLos ao empreqo aplicveis ao mesmo posLo de
Lrabalho.
(2) Alqumas das presLaes que consLiLuem base de
incidencia a parLir de 2011 apenas sero consideradas em
337 em 2011, 667 em 2012 e 1007 a parLir de 2013.
(3) Lmbora se preve|a que a Laxa conLribuLiva da enLidade
paLronal e reduzida em 17 para conLraLos por Lempo
indeLerminado e acrescida em 37 para conLraLos a Lermo
resoluLivo (excepLo em cerLas siLuaes de subsLiLuio de
Lrabalhadores), Lal no deve ocorrer anLes de 201^.
(^) Base de incidencia com limiLe de 12 vezes o lAS, embora
se possa renunciar a esse limiLe.
(5) A|usLamenLo proqressivo das Laxas conLribuLivas
aLe 2015. A base de incidencia corresponde a 1/5 da
remunerao elecLiva com o limiLe mnimo de 1 lAS.
(6) Base de incidencia correspondenLe a remunerao
convencional calculada com base no numero de horas de
Lrabalho e na remunerao horria.
(7) Base de incidencia correspondenLe remunerao
base aulerida no perodo de acLividade e compensao
reLribuLiva nos perodos de inacLividade.
(8) Abranqe Lambem os proprieLrios de embarcaes de
pesca local e cosLeira, que inLeqrem o rol de Lripulao e
exeram elecLiva acLividade prolssional nesLas embarcaes,
e os apanhadores de especies marinhas e os pescadores ape
ados. RelaLivamenLe aos proprieLrios que inLeqrem o rol de
Lripulao, as Laxas conLribuLivas so as mesmas desde que os
respecLivos rendimenLos provenham unica e exclusivamenLe
do exerccio da acLividade da pesca local ou cosLeira.
(9) A|usLamenLo proqressivo das Laxas conLribuLivas aLe
201^. Para os Lrabalhadores que exercem lunes publicas,
as Laxas conLribuLivas para a enLidade empreqadora so de
22,37 (sem proLeco de desempreqo) ou de 17,27 (com
proLeco de desempreqo presLao paqa pela enLidade
empreqadora).
(10) A base de incidencia corresponde remunerao
convencional calculada com base no numero de horas ou de
dias de Lrabalho presLados e a remunerao horria ou diria
(Lrabalho em reqime horrio e dirio) ou a 1 lAS (0,85 lAS em
2011) podendo, medianLe acordo escriLo e o cumprimenLo
de alquns requisiLos, ser considerada a remunerao
elecLivamenLe aulerida (Lrabalho mensal em reqime de Lempo
compleLo).
(11) A base de incidencia corresponde ao valor do lAS, com
opo por base de incidencia de acordo com um dos escales
previsLos para o sequro social volunLrio (medianLe acordo
escriLo enLre a enLidade conLribuinLe e o benelcirio).
(12) Os Lrabalhadores que acumulem Lrabalho por conLa
de ouLrem com acLividade prolssional independenLe para
a mesma empresa ou para empresa do mesmo qrupo
empresarial lcam su|eiLos ao reqime qeral dos Lrabalhadores
por conLa de ouLrem.
(13) Remunerao convencional baseada no lAS, cu|o escalo
e deLerminado com base em 707 do valor LoLal dos servios
presLados no ano civil anLerior ou 207 dos rendimenLos
associados produo e venda de bens no ano civil anLerior.
A|usLamenLo proqressivo da base de incidencia, no mbiLo de
reqime LransiLrio.
(1^) A base de incidencia corresponde ao valor LoLal de cada
servio presLado. Apenas aplicvel s pessoas colecLivas e
s pessoas sinqulares com acLividade empresarial que, no
mesmo ano civil, benelciem de pelo menos 807 do valor LoLal
da acLividade do Lrabalhador independenLe (inclui servios
presLados a empresas do mesmo aqrupamenLo empresarial).
No exisLe obriqao de conLribuir relaLivamenLe: a
advoqados e soliciLadores, a Lrabalhadores independenLes
a exercer acLividade Lemporria em PorLuqal (su|eiLos a
reqime esLranqeiro), a Lrabalhadores independenLes que
por imposio leqal Lenham de acLuar como Lrabalhadores
independenLes (ex.: ROCs e mediadores de sequros) e a
Lrabalhadores que se enconLrem isenLos da obriqao de
conLribuir.
(15) Remunerao convencional baseada no lAS. 0,57
para coberLura da evenLualidade de doenas prolssionais.
A|usLamenLo proqressivo das Laxas conLribuLivas aLe 2017.
(16) lseno nos primeiros 3 anos.
(17) lseno nos primeiros 3 anos (conLraLo sem Lermo)
ou reduo de 507 pelo perodo de durao do conLraLo
(conLraLo a Lermo).
(18) A Laxa e de 22,^7 no caso de enLidades sem lns
lucraLivos.
Cuia FiscaI*()* 4f\a[]))*
Nos Lermos das PorLarias n. 129/2009
(Proqrama LsLqios Prolssionais) e
n. 131/2009 (Proqrama LsLqios
OualilcaoLmpreqo), de 30 de Janeiro,
bem como da PorLaria n. 127/2010
(Proqrama de LsLqios Prolssionais
Formaes OualilcanLes de nveis 3 e ^),
de 1 de Maro, enLreLanLo revoqadas,
os esLaqirios no esLavam abranqidos
por qualquer reqime obriqaLrio de
sequrana social, podendo inscreverse
no sequro social volunLrio. ConLudo,
nos Lermos da PorLaria n. 92/2011
(Proqrama de LsLqios Prolssionais),
de 28 de Fevereiro, os esLaqirios
enconLramse abranqidos pelo reqime
qeral de sequrana social aplicvel aos
Lrabalhadores por conLa de ouLrem.
1axas especiais aplicveis,
desiqnadamenLe, a:
1rabalhadores da Companhia
PorLuquesa Rdio Marconi;
1rabalhadores bancrios;
MiliLares em reqime de volunLariado
ou de conLraLo;
DocenLes do ensino parLicular
e cooperaLivo;
OuLros, conlorme previsLo no Cdiqo
dos Reqimes ConLribuLivos do SisLema
Previdencial de Sequrana Social.
As conLribuies devem ser enLreques
enLre o dia 10 e o dia 20 do mes sequinLe
a que respeiLam. A declarao de
remuneraes deve ser enLreque aLe ao
dia 10 do mes sequinLe a que respeiLa.
Os Lrabalhadores independenLes devem
paqar as suas conLribuies aLe ao dia
20 do mes sequinLe a que respeiLam,
bem como declarar o valor das vendas
e dos servios, em relao a cada uma
das enLidades com as quais Liveram
Lransaces no ano anLerior, aLe ao dia
15 de Fevereiro do ano sequinLe. Por
ouLro lado, as enLidades conLraLanLes de
servios devem paqar a sua conLribuio
aLe ao dia 20 do mes sequinLe ao da
emisso do documenLo de cobrana.
Cuia FiscaI*()* 4f\a[]))+
As coimas por conLraordenao
so as sequinLes:
Os limiLes mnimos e mximos das
coimas so elevados em:
507 no caso de pessoas colecLivas,
sociedades (ainda que irreqularmenLe
consLiLudas) ou enLidades equiparadas
com menos de 50 Lrabalhadores;
1007 no caso de pessoas colecLivas,
sociedades (ainda que irreqularmenLe
consLiLudas) ou enLidades equiparadas
com 50 ou mais Lrabalhadores.
Para os Lrabalhadores LemporariamenLe
deslocados em PorLuqal h a possibilidade
de manLer as conLribuies para o reqime
obriqaLrio do pas de oriqem e benelciar
de uma iseno de conLribuies para
a sequrana social PorLuquesa. LsLa
siLuao poder resulLar da aplicao de
RequlamenLos ComuniLrios aplicvel
aos esLadosmembros da U.L. / Lspao
Lconmico Luropeu / Sua ou de
Acordos BilaLerais, como se|am aqueles
celebrados com: ArqenLina, Andorra,
AusLrlia, Anqola (a), Brasil, Cabo Verde,
Canad, Chile, LsLados Unidos da America,
CuineBissau (a), llhas do Canal, Marrocos,
Moambique (a), Republica da Moldova (a),
So 1ome e Prncipe (a), 1unsia, Uruquai,
Ucrnia e Venezuela. O mesmo poder
ser aplicvel nos Lermos da Conveno
MulLilaLeral lberoAmericana de Sequrana
Social (b) que abranqe os sequinLes pases:
Andorra, ArqenLina, Bolvia, Brasil, Chile,
Colmbia, CosLa Rica, Cuba, Lquador, Ll
Salvador, Lspanha, CuaLemala, Honduras,
Mexico, Nicarqua, Panam, Paraquai,
Peru, PorLuqal, Republica Dominicana,
Uruquai e Venezuela.
(a) A conveno ainda no se enconLra
em viqor.
(b) A conveno enLrou em viqor em
1.5.2011, mas apenas produzir eleiLos
enLre os esLados conLraLanLes quando
o Acordo de Aplicao enLrar em viqor.
Tipo de contraordenao Negligncia Dolo
Leve
Crave
Muito grave
entre 6 50 e 6 250
entre 6 300 e 6 1.200
entre 6 1.250 e 6 .250
entre 6 100 e 6 500
entre 6 00 e 6 2.400
entre 6 2.500 e 6 12.500
Cuia FiscaI*()* 4f\a[])),
Remunerac mnima mensaI arantida (RMMC)
e indexante dcs apcics Scciais (!AS)
Jurcs ccmpensatrics e jurcs de Mcra
RMMC t ^85,00
lAS t ^19,22
Juros compensaLrios 77 ao ano aLe 30 de Abril de 2003
e ^7 a parLir de 1 de Maio de 2003, conLados dia a dia
Juros de mora media das Laxas Luribor a 12 meses acrescida
de 57, sendo de 7,0077 em 2012 (a)
(a) So devidos aLe daLa do paqamenLo da dvida.
Cuia FiscaI*()* 4f\a[]))-
Taxas de Retenc na Fcnte
Pesidentes
I.P.5. I.P.C.
No Pesidentes
Trabalho dependente
Pemuneraes auIeridas na qualidade
de membro dos rgos estatutrios
Pendimentos empresariais e prohssionais
(inclui prestaes de servios)
Comisses de intermediao
Pendimentos do trabalho dependente
e rendimentos prohssionais auIeridos por
residentes no habituais no exerccio de uma
actividade de elevado valor acrescentado
com carcter cienthco, artstico ou tcnico,
conIorme dehnidas em Portaria
Direitos de autor e outros royalties
Tabelas
(de 07 a 407)
21,57
207
1,57 1,57
21,57 (a)
21,57 (a)
157 (a)
157 (a) (i)
Juros de depsitos 257 (b) 257 257 (a) 257 (a) (|)
Pesgate de seguros de vida 257 (b) 257 257 (a) 257 (a) (|) (p)
(h) dispensado (c)

11,5/21,57 21,57 (a)(e)
dispensado
(c)
15/257 (a)(e) (h)
21,57 (a) 21,57 257 (a)
Pesidentes No Pesidentes
Tabelas (de
07 a 407) (r)
21,57 (a) (I)
(g)
Pesidentes
em Pas com CDT
Natureza de Pendimento
Cuia FiscaI*()* 4f\a[])).
Pesidentes
I.P.5. I.P.C.
No Pesidentes J]ka\]fl]k FgJ]ka\]fl]k
J]ka\]fl]k
]eHYk[ge;<L
FYlmj]rY\]J]f\ae]flg
257 (b) 257 257 (a) 257 (a) (|)
Pendimentos de ttulos da dvida pblica 257 (b) 257 257 (a) 257 (a) (|)
Lucros distribudos e rendimentos equiparveis 257 (b) 257 257 (a) 257 (a) (k) (p)
Uso ou concesso de equipamentos 1,57 dispensado (c) 21,57 (a) 157 (a) (i)
Cperaes de reporte, cesses de crditos,
contas de ttulos com garantia de preo e
operaes similares, bem como ganhos
decorrentes de operaes de koYhk cambiais,
koYhk de taxa de |uro, koYhk de taxa de |uro
e divisas e de operaes cambiais a prazo
257 (b) 257 257 (a) 257 (a) (|) (p)
Juros de suprimentos, abonos ou
adiantamentos de capital Ieitos pelos scios
sociedade e |uros devidos pelo Iacto de os
scios no levantarem os lucros ou
remuneraes colocados sua disposio
257 (b) 257 257 (a) 257 (a) (|)
Pendimentos de ttulos da dvida no
pblica anteriores a 1.10.1994
257 (b) 257 257 (a) 257 (a) (|)
Pendimentos de ttulos da dvida no
pblica posteriores a 1.10.1994
Cuia FiscaI*()* 4f\a[]))/
Cutros rendimentos de capitais 1,57 1,57 257 (a) 257 (a) (|) (p)
Pendas de prdios 1,57 1,57 1,57 1,57 (l)
Maisvalias (m)
Indemnizaes para reparao de danos no
patrimoniais, danos emergentes no
comprovados e lucros cessantes, bem como
as importncias auIeridas pela assuno de
obrigaes de no concorrncia (q)
1,57 21,57 (a) (n)
Pendimentos de capitais pagos ou colocados
disposio em contas abertas em nome de
um ou mais titulares mas por conta de terceiros
no identihcados
307 (a) 307 307 (a) 307 (a)
Pendimentos de capitais pagos ou colocados
disposio de entidades no residentes
su|eitas a um regime hscal privilegiado
307 (a) 307 (a)
Penses Tabelas (de
07 a 407
21,57 (a) (d) (o)
Pesidentes
I.P.5. I.P.C.
No Pesidentes Pesidentes No Pesidentes
Pesidentes
]eHYk[ge;<L
Natureza de Pendimento
Cuia FiscaI*()* 4f\a[]))0
(a) ReLeno na lonLe a LLulo delniLivo, rendimenLos no
enqlobveis.
(b) RendimenLos enqlobveis por opo do conLribuinLe
(o enqlobamenLo de um Lipo de rendimenLo su|eiLo a Laxa
liberaLria implica o enqlobamenLo dos resLanLes).
(c) Se obLidos por enLidades su|eiLas a lRC, embora dele
isenLas.
(d) Penses deduzidas dos valores releridos no arLiqo 53 do
Cdiqo do lRS.
(e) A su|eio a imposLo depende, nalquns casos, do local
onde e presLado o servio.
(l) Reqra qeral, os rendimenLos somenLe podero ser
LribuLados em PorLuqal caso o Lrabalho se|a aqui presLado e
se o Lrabalhador permanecer em PorLuqal por mais de 183
dias no ano ou num perodo de 12 meses, dependendo da
CD1 ou se o cusLo lor suporLado por uma enLidade paLronal
em PorLuqal ou um esLabelecimenLo esLvel / uma insLalao
lxa aqui siLuados. Os rendimenLos dos LripulanLes de navios
ou aeronaves explorados por enLidades cu|a direco elecLiva
se enconLre em PorLuqal, dos arLisLas e desporLisLas que aqui
acLuem, bem como os rendimenLos derivados da presLao
de servios publicos para o LsLado PorLuques, esLo su|eiLos
a imposLo.
(q) Reqra qeral, os rendimenLos sero LribuLados em PorLuqal
se aqui se siLuar a direco elecLiva da enLidade que aLribui
Lais rendimenLos. Nalquns casos, esLes rendimenLos esLo
su|eiLos s reqras previsLas em (l) supra.
(h) Reqra qeral, esLes rendimenLos apenas so su|eiLos
a LribuLao em PorLuqal caso se|am impuLveis a um
esLabelecimenLo esLvel ou uma insLalao lxa aqui siLuados.
ConLudo, no caso de rendimenLos auleridos por arLisLas
e desporLisLas que acLuem em PorLuqal, nessa qualidade,
os mesmos sero sempre su|eiLos a imposLo. Os lucros
de acLividades de LransporLes inLernacionais, aereos ou
marLimos, benelciam de uma iseno de lRC, ainda que se
verilque a exisLencia de um esLabelecimenLo esLvel.
(i) RendimenLos su|eiLos a LribuLao em PorLuqal, a Laxas
enLre 57 e 157.
(|) RendimenLos su|eiLos a LribuLao em PorLuqal, a Laxas
enLre 57 e 157.
(k) RendimenLos su|eiLos a LribuLao em PorLuqal, a Laxas
enLre 57 e 157.
(l) RendimenLos su|eiLos a LribuLao em PorLuqal.
(m) As maisvalias associadas a imveis sero sempre
LribuLadas em PorLuqal. As resLanLes maisvalias podero
Lambem ser LribuLadas.
(n) Reqra qeral, esLes rendimenLos no so LribuLveis em
PorLuqal.
(o) Reqra qeral, as penses no sero LribuLadas em PorLuqal.
ConLudo, as penses paqas relaLivamenLe a servios publicos
anLeriormenLe presLados sero, em princpio, su|eiLas a
imposLo.
(p) Alquns dos rendimenLos podero no qualilcar como
|uros, royalLies ou dividendos, pelo que, em princpio, no
sero su|eiLos a LribuLao em PorLuqal.
(q) LnconLramse excludas de lRS as indemnizaes que
visem a reparao de danos no paLrimoniais lxadas por deci
so |udicial ou arbiLral ou resulLanLes de acordo homoloqado
|udicialmenLe. No incide lRS, salvo quanLo s presLaes
previsLas no reqime |urdico dos acidenLes em servio e
das doenas prolssionais esLabelecido pelo DecreLoLei
n. 503/99, de 20 de Novembro, sobre as indemnizaes
devidas em consequencia de leso corporal, doena ou morLe,
nelas se incluindo as penses e indemnizaes auleridas
em resulLado do cumprimenLo do servio miliLar, aLribudas
pelo LsLado e ouLros enLes publicos, bem como ao abriqo de
conLraLo de sequro, deciso |udicial ou acordo |udicialmenLe
homoloqado, ou por associaes muLualisLas.
(r) Dispensa de reLeno na lonLe para rendimenLos obLidos
por residenLes em resulLado de acLividades no esLranqeiro,
sempre que Lais rendimenLos se|am su|eiLos a LribuLao elec
Liva no pas da lonLe em imposLo similar ou idenLico ao lRS.
Cuia FiscaI*()* 4f\a[]))1
As reLenes na lonLe devem ser
enLreques pela enLidade devedora dos
rendimenLos ou, em deLerminadas
siLuaes, pela enLidade reqisLadora ou
deposiLria, pela enLidade qesLora de
paLrimnios ou, ainda, pela enLidade
paqadora, aLe ao dia 20 do mes sequinLe
ao do lacLo qerador do imposLo. As
enLidades emiLenLes de valores mobilirios
so solidariamenLe responsveis pelo
paqamenLo do imposLo em lalLa, caso as
enLidades reqisLadoras ou deposiLrias
no cumpram com as suas obriqaes
nesLa maLeria.
H a possibilidade de dispensa,
LoLal ou parcial, de reLeno na lonLe
relaLivamenLe aos rendimenLos da
CaLeqoria B do lRS dependendo do
LoLal dos rendimenLos e da acLividade
exercida bem como em sede de lRS e lRC
em siLuaes especilcamenLe previsLas
nos respecLivos Cdiqos. Os lundos
de invesLimenLo nacionais benelciam
de dispensa de reLeno na lonLe
relaLivamenLe a rendimenLos de valores
mobilirios devidos por enLidades no
residenLes, paqos aLraves de aqenLe em
PorLuqal.
As insLiLuies lnanceiras benelciam,
reqra qeral, de uma dispensa de reLeno
na lonLe, quando a mesma Lenha a
naLureza de paqamenLo por conLa,
relaLivamenLe aos rendimenLos de capiLais
de que se|am LiLulares, excepLo lucros
disLribudos.
No caso de rendimenLos su|eiLos
a reLeno que no Lenham sido
conLabilizados nem comunicados como Lal
aos respecLivos benelcirios, a enLidade
obriqada a elecLuar reLeno assume
responsabilidade solidria pelo imposLo
no reLido.
RelaLivamenLe a premios de |oqo,
loLarias, rilas, LoLoloLo e aposLas muLuas,
bem como imporLncias ou premios
aLribudos em quaisquer sorLeios ou
concursos, o Cdiqo do lRC conLinua a
mencionar a su|eio a reLeno na lonLe
a Laxas de 257 ou 357, consoanLe a
naLureza do rendimenLo.
Aspectos gerais
Juros e royalLies paqos a sociedades
residenLes de ouLro esLadomembro
da U.L. ou a esLabelecimenLos esLveis
siLuados num LsLadoMembro de
sociedades residenLes nouLro esLado
membro da U.L., que se|am consideradas
empresas associadas conlorme delnido
na leqislao lscal, podero benelciar de
uma Laxa reduzida de reLeno na lonLe
107 nos primeiros ^ anos e 57 nos ^
anos sequinLes a parLir de 1 de Julho de
2005, desde que os resLanLes requisiLos,
incluindo os de naLureza lormal (embora
esLes possam ser cumpridos aLe ao Lermo
Dividendos paqos a sociedades
residenLes de ouLro esLadomembro da
U.L. / do Lspao Lconmico Luropeu ou
a esLabelecimenLos esLveis siLuados
num esLadomembro da U.L. / do Lspao
Lconmico Luropeu de sociedades
residenLes nouLro esLadomembro da
U.L. / Lspao Lconmico Luropeu que
parLicipam direcLamenLe em, pelo menos,
107 e h mais de 1 ano consecuLivo
na sociedade porLuquesa no esLo
su|eiLos a reLeno na lonLe, desde que
os resLanLes requisiLos, incluindo os de
naLureza lormal, se|am verilcados anLes
do lacLo qerador do imposLo (daLa em
que se verilca a obriqao de reLeno
na lonLe). O esLadomembro do Lspao
Lconmico Luropeu (no perLencenLe
U.L.) deve enconLrarse vinculado a
cooperao adminisLraLiva no domnio da
lscalidade. O mesmo benelcio poder ser
aplicado a sociedades residenLes na Sua
aps a deLeno direcLa de, pelo menos,
257 e h mais de 2 anos consecuLivos
na sociedade porLuquesa, nos Lermos do
acordo celebrado enLre a U.L. e a Sua.
Na lalLa da apresenLao aLempada
do respecLivo lormulrio, a enLidade
devedora poder obLer o lormulrio
Yhgkl]jagja para |usLilcar a aplicao
da DirecLiva, lcando apenas su|eiLa ao
paqamenLo de coimas.
Juros e royalties Dividendos
Para que se|a aplicvel a iseno ou reduo de Laxas nos
Lermos de uma CD1, a enLidade devedora dever esLar na
posse aLe ao Lermo do prazo esLabelecido para a enLreqa do
imposLo dos lormulrios olciais relaLivamenLe ao benelcirio
dos rendimenLos e devidamenLe cerLilcados pelas AuLoridades
Fiscais do pas da sua residencia. Os lormulrios Lem a validade
de 1 ano, conLado a parLir da daLa de cerLilcao, excepLo
no caso de um banco cenLral ou de uma aqencia de naLureza
qovernamenLal em que no e necessria a renovao peridica.
Na lalLa da apresenLao aLempada do respecLivo lormulrio,
a enLidade devedora poder obLer o lormulrio Y hgkl]jagja
para |usLilcar a aplicao da CD1, lcando apenas su|eiLa ao
paqamenLo de coimas.
do prazo esLabelecido para a enLreqa
do imposLo), se|am verilcados anLes do
lacLo qerador do imposLo (daLa em que
se verilca a obriqao de reLeno na
lonLe). Similar benelcio, embora apenas a
parLir de 1 de Julho de 2013, poder ser
aplicado a sociedades residenLes na Sua,
nos Lermos do acordo celebrado enLre a
U.L. e a Sua. Na lalLa da apresenLao
aLempada do respecLivo lormulrio,
a enLidade devedora poder obLer o
lormulrio Yhgkl]jagja para |usLilcar a
aplicao da DirecLiva, lcando apenas
su|eiLa ao paqamenLo de coimas.
Convenes para evitar a dupla tributao
Os rendimenLos da poupana sob a
lorma de |uros de que se|am benelcirios
elecLivos pessoas sinqulares e cerLos
Lipos de enLidades, residenLes nouLro
esLadomembro da U.L., em deLerminados
LsLados Lerceiros ou num LerriLrio
com o qual PorLuqal celebre acordos ou
convenios sobre esLa maLeria, paqos
por um aqenLe paqador localizado em
PorLuqal, sero ob|ecLo de Lroca de
inlormaes, enLre as auLoridades lscais,
LendenLe a assequrar a LribuLao elecLiva
dos rendimenLos no LsLadoMembro,
LsLado ou LerriLrios de residencia do
benelcirio elecLivo. O cumprimenLo
desLa obriqao derroqa qualquer dever
de siqilo bancrio.
L aplicvel uma iseno de lRS ou
de lRC relaLivamenLe aos rendimenLos
de capiLais e maisvalias, derivados de
valores mobilirios represenLaLivos da
dvida publica e no publica incluindo
as obriqaes converLveis em aces
mas excluindo os valores mobilirios de
naLureza moneLria, salvo os BilheLes
do 1esouro inLeqrados em sisLema
cenLralizado reconhecido, desde que o
respecLivo benelcirio elecLivo se|a uma
enLidade que, em LerriLrio porLuques, no
Lenha residencia, sede, direco elecLiva
ou esLabelecimenLo esLvel ao qual os
rendimenLos possam ser impuLados.
A iseno no se aplica a enLidades
residenLes em pas, LerriLrio ou reqio
com reqime de LribuLao privileqiada,
salvo LraLandose de bancos cenLrais e
aqencias de naLureza qovernamenLal. A
iseno Lambem no se dever aplicar
a enLidades no residenLes que se|am
deLidas, direcLa ou indirecLamenLe, em
mais de 207, por enLidades residenLes
em LerriLrio porLuques. O cumprimenLo
das obriqaes no mbiLo desLe reqime
derroqa qualquer dever de siqilo bancrio.
Benelciam de iseno de lRS ou de lRC
os rendimenLos dos valores mobilirios
represenLaLivos de dvida publica e
no publica emiLida por enLidades no
residenLes, que se|am considerados
obLidos em LerriLrio porLuques nos
Lermos dos cdiqos do lRS e do lRC,
quando venham a ser paqos pelo
LsLado PorLuques enquanLo qaranLe de
obriqaes assumidas por sociedades das
quais e accionisLa em con|unLo com ouLros
esLadosmembros da U.L..
Pendimentos da poupana Pendimentos da dvida
!mpcstc MunicipaI scbre as transmisses
cnercsas de imveis (!MT)
1raLandose de aquisies de predios
ou lraco auLnoma de predio urbano
desLinado exclusivamenLe a habiLao
prpria e permanenLe, as Laxas so
as que consLam da Labela sequinLe:
1raLandose de aquisies de predios
ou lraco auLnoma de predio urbano
desLinado exclusivamenLe a habiLao,
no enquadrveis na Labela supra, as
Laxas so as que consLam da Labela
sequinLe:
Valor sobre que incide o IMT Parcela a abater
6 0,00
6 1.848,14
6 5.40,23
6 9.087,19
6 11.959,32
Taxa Marginal (7)
0
2
5
7
8
At 6 92.407
Entre 6 92.407 e 6 12.403
Entre 6 12.403 e 6 172.348
Entre 6 172.348 e 6 287.213
Entre 6 287.213 e 6 574.323
5uperior a 6 574.323 Taxa nica de 7
Valor sobre que incide o IMT Parcela a abater
6 0,00
6 924.07
6 4.71,1
6 8.13,12
6 11.035,25
Taxa Marginal (7)
1
2
5
7
8
At 6 92.407
Entre 6 92.407 e 6 12.403
Entre 6 12.403 e 6 172.348
Entre 6 172.348 e 6 287.213
Entre 6 287.213 e 6 550.83
5uperior a 6 550.83 Taxa nica de 7
Na R.A.A. e na R.A.M., o valor sobre
que incide o lM1, no que respeiLa a
imveis urbanos desLinados exclusiva
menLe a habiLao, e ob|ecLo da aplicao
de um coelcienLe de 1,25, pelo que
a correspondenLe parcela a abaLer
e superior.
ResLanLes casos:
Prdios Urbanos ,57
Prdios Psticos 57
Ouando o adquirenLe lor uma enLidade
su|eiLa a reqime lscal privileqiado
107
O LsLado, as Reqies AuLnomas, as auLarquias locais e
as associaes de direiLo publico, bem como quaisquer dos
seus servios, esLabelecimenLos e orqanismos, ainda que
personalizados, esLando compreendidos os insLiLuLos publicos
que no Lenham carcLer empresarial.
Os LsLados esLranqeiros, as pessoas colecLivas de uLilidade
publica adminisLraLiva e de mera uLilidade publica, as insLiLuies
de sequrana social e enLidades a esLas leqalmenLe equiparadas,
quanLo aos bens que se|am desLinados, direcLa e imediaLamenLe,
realizao dos seus lns esLaLuLrios.
As aquisies de bens para lns reliqiosos, elecLuadas por
pessoas colecLivas reliqiosas, como Lal inscriLas, nos Lermos
da lei que requla a liberdade reliqiosa.
As aquisies de predios classilcados como de inLeresse
nacional, de inLeresse publico ou de inLeresse municipal, bem
como a aquisio de bens siLuados nas reqies economicamenLe
mais deslavorecidas, quando elecLuadas por sociedades
Isenes
Aquisies de predios para revenda.
Aquisio de imveis por insLiLuies de crediLo ou por socie
dades comerciais cu|o capiLal se|a direcLa ou indirecLamenLe
por aqueles dominado, em processo de execuo movido por
esLas insLiLuies ou por ouLro credor, bem como as elecLuadas
em processo de lalencia ou insolvencia e ainda as que derivem
de acLos de dao em cumprimenLo, desde que, em qualquer
dos casos, se desLinem realizao de crediLos resulLanLes de
empresLimos leiLos ou de lanas presLadas. A iseno Lambem
se aplica s aquisies de predios que derivem de acLos de dao
em cumprimenLo, sendo que no se LraLando de predios urbanos
exclusivamenLe desLinados a habiLao Ler que Ler decorrido
mais de 1 ano enLre a primeira lalLa de paqamenLo e o recurso
dao em cumprimenLo e o credor e devedor no podem ser en
Lidades relacionadas. Nas aquisies por sociedades dominadas,
s haver iseno quando as aquisies resulLem da cesso do
crediLo ou da lana elecLuada pelas insLiLuies de crediLo que
las sociedades, bem como que esLas sociedades se|am qualilca
das como insLiLuies de crediLo ou como sociedades lnanceiras.
comerciais ou civis sob a lorma comercial, que se desLinem
ao exerccio de acLividades aqrcolas ou indusLriais, consideradas
de superior inLeresse econmico e social.
As aquisies de bens por associaes de culLura lsica quando
desLinados a insLalaes no uLilizveis normalmenLe em
especLculos com enLradas paqas.
As aquisies de predios rusLicos que se desLinem primeira
insLalao de |ovens aqriculLores, candidaLos aos apoios
previsLos no DecreLoLei n. 81/91, de 18 de Fevereiro,
aLe ao valor de t 89.700.
As aquisies por museus, biblioLecas, escolas, enLidades
publicas empresariais responsveis pela rede publica de escolas,
insLiLuLos e associaes de ensino ou educao, de culLura
cienLlca, liLerria ou arLsLica e de caridade, assisLencia ou
benelcencia, quanLo aos bens que se|am desLinados direcLa
ou indirecLamenLe realizao dos seus lns esLaLuLrios.
Aquisies de predio urbano ou de lraco auLnoma de predio
urbano, desLinado exclusivamenLe habiLao prpria e perma
nenLe, em que o valor que serviria de base liquidao no se|a
superior a t 92.^07. Deixa de se benelciar da relerida iseno,
bem como das Laxas reduzidas consLanLes das Labelas acima,
se ao imvel vier a ser dado um desLino dilerenLe, no prazo de 6
anos a conLar da aquisio, salvo no caso de venda,
ou se o imvel no lor alecLo habiLao prpria e permanenLe
no prazo de 6 meses a conLar da daLa da aquisio.
Aquisio de predios urbanos desLinados a reabiliLao
urbansLica, desde que, no prazo de dois anos a conLar da daLa
de aquisio, o adquirenLe inicie as respecLivas obras.
A Lransmisso por compra a lavor do locaLrio, no exerccio
do direiLo de opo de compra previsLo no reqime |urdico
do conLraLo de locao lnanceira.
!mpcstc MunicipaI scbre imveis (!M!)
Taxas sobre o valor patrimonial
Predios rusLicos
0,87
Predios urbanos
de 0,57 a 0,87
Predios urbanos avaliados nos Lermos
do Cdiqo do lMl
de 0,37 a 0,57
Predios deLidos por enLidades su|eiLas
a reqime lscal privileqiado
7,57
As Laxas previsLas para os predios urba
nos so elevadas para o Lriplo nos casos
em que os mesmos se enconLrem
devoluLos h mais de um ano ou em
runas.
Os municpios podem lxar uma reduo
aLe 507 da Laxa a aplicar aos predios
classilcados como de inLeresse publico,
de valor municipal ou paLrimnio
culLural, desde que esses predios no
se enconLrem abranqidos pela iseno
previsLa no LBF.
Os municpios podem lxar, denLro dos
inLervalos acima mencionados, as Laxas
relaLivas a predios urbanos por lrequesia.
Para os predios urbanos inscriLos na
maLriz, no momenLo em que ocorrer uma
avaliao qeral, a qual dever ocorrer
no prazo mximo de 10 anos a conLar
de 1.12.2003. Ficam abranqidos pela
avaliao qeral os predios urbanos que
em 1.12.2011 no Lenham sido avaliados
nem Lenha sido iniciado procedimenLo
de avaliao, nos Lermos do Cdiqo
do lMl.
No caso de predios arrendados, o valor
paLrimonial LribuLrio no poder exceder
o valor que resulLar da capiLalizao
da renda anual pela aplicao do lacLor
15. Haver, no enLanLo, a necessidade
de cumprir com deLerminadas obriqaes
declaraLivas aLe 31.8.2012 por parLe
dos proprieLrios, usulruLurios
ou superlcirios.
LimiLao do acrescimo da colecLa do lMl
relerenLe a 2012 e 2013 em resulLado da
avaliao qeral, em relao ao valor do lMl
do ano anLerior, adicionado do maior dos
sequinLes valores:
t 75; ou
1/3 da dilerena enLre o lMl resulLanLe
do valor paLrimonial LribuLrio lxado na
avaliao qeral e o lMl devido em 2011
(ou que o devesse ser, no caso de
predios isenLos).
Apenas o acrescimo mximo de
t 75 ser aplicvel aos predios urbanos
ob|ecLo de avaliao qeral, desLinados
habiLao prpria e permanenLe do su|eiLo
passivo ou do seu aqreqado lamiliar, cu|o
rendimenLo colecLvel para eleiLos de lRS,
no ano anLerior, no exceda t ^.898.
Lm duas presLaes, nos meses de Abril
e SeLembro, desde que o seu monLanLe
se|a superior a t 250, caso conLrrio o
paqamenLo dever ser elecLuado de uma
s vez em Abril.
No aplicvel aos predios deLidos
por enLidades su|eiLas a reqime lscal
privileqiado, a predios devoluLos h mais
de um ano ou a predios em runas, bem
como a predios em que se verilque uma
alLerao do su|eiLo passivo de lMl aps
31.12.2011 (salvo nas Lransmisses
por morLe de que lorem benelcirios o
cn|uqe, descendenLes e ascendenLes
quando esLes no manilesLem vonLade
expressa em conLrrio).
Actualizao do valor tributrio Pegime de salvaguarda
Pagamento
O LsLado, as Reqies AuLnomas e qualquer dos seus servios,
esLabelecimenLos e orqanismos, ainda que personalizados, com
preendendo os insLiLuLos publicos, que no Lenham carcLer em
presarial, bem como as auLarquias locais e as suas associaes e
lederaes de municpios de direiLo publico, incluindo os predios
ou parLe dos predios que lhe se|am cedidos qraLuiLamenLe pelos
respecLivos proprieLrios, usulruLurios ou superlcirios, para o
prossequimenLo direcLo dos respecLivos lns.
Os LsLados esLranqeiros, as insLiLuies de sequrana social
e de previdencia, as associaes ou orqanizaes de qualquer
reliqio ou culLo s quais se|a reconhecida personalidade |urdica,
as associaes sindicais e as associaes de aqriculLores, de
comercianLes, de indusLriais e de prolssionais independenLes,
as pessoas colecLivas de uLilidade publica adminisLraLiva e as de
mera uLilidade publica, as insLiLuies parLiculares de solidarieda
de social e as pessoas colecLivas a elas leqalmenLe equiparadas,
os esLabelecimenLos de ensino parLicular inLeqrados no sisLema
educaLivo, as associaes desporLivas e as associaes |uvenis
leqalmenLe consLiLudas, as sociedades de capiLais exclusiva
menLe publicos e os predios classilcados como monumenLos
nacionais ou os predios individualmenLe classilcados como de
inLeresse publico, de valor municipal ou paLrimnio culLural, em
Lodos os casos nos Lermos e condies previsLos na lei.
No caso dos imveis classilcados de inLeresse publico,
de valor municipal ou paLrimnio culLural a que deixe de se
aplicar a iseno anLes exisLenLe, a AdminisLrao Fiscal deve
noLilcar, no prazo de 180 dias aps 1.1.2007, Lodos os su|eiLos
passivos que se enconLrem a benelciar dessa iseno, da
cessao desLe benelcio por alLerao dos seus pressuposLos.
Os su|eiLos passivos podem, no prazo de 90 dias a conLar da
daLa da noLilcao, requerer a iseno para predios urbanos
habiLacionais se reunirem Lodos os requisiLos e se para o mesmo
predio ainda no Liverem benelciado desLe reqime.
As enLidades publicas empresariais responsveis pela rede
publica de escolas, quanLo aos predios ou parLe de predios
desLinados direcLa ou indirecLamenLe realizao dos seus lns
esLaLuLrios.
Isenes
Predios urbanos habiLacionais consLrudos, ampliados,
melhorados ou adquiridos a LLulo oneroso, desLinados
a habiLao prpria permanenLe ou arrendamenLo para
habiLao, salvo em deLerminados casos em que o predio se|a
da propriedade de enLidade su|eiLa a reqime lscal privileqiado,
e desde que o rendimenLo colecLvel para eleiLos de lRS do ano
anLerior no se|a superior a t 153.300, de acordo com
a Labela sequinLe:
Predios inLeqrados em empreendimenLos a que Lenha sido
aLribuda a uLilidade LursLica e predios urbanos alecLos ao
Lurismo de habiLao, por um perodo de 7 anos.
A revoqao da iseno Lemporria de lMl, anLeriormenLe
exisLenLe para os imveis adquiridos ou consLrudos aLraves do
sisLema "poupana emiqranLe", no pre|udica a manuLeno do
benelcio para as operaes conLraLadas aLe daLa de enLrada
em viqor do DecreLoLei n. 169/2006, de 17 de AqosLo. Os
emiqranLes podem benelciar da iseno supra mencionada
para os predios urbanos habiLacionais, sem necessidade
de cumprimenLo do prazo para a alecLao do imvel sua
habiLao prpria e permanenLe ou do respecLivo aqreqado
lamiliar, desde que verilcados os demais requisiLos.
Os predios rusLicos e urbanos, desLinados e elecLivamenLe alec
Los a habiLao prpria e permanenLe, perLencenLes a su|eiLos
passivos cu|o rendimenLo bruLo LoLal do aqreqado lamiliar en
qlobado para eleiLos de lRS no se|a superior a 2,2 vezes o valor
anual do lAS (t 1^.630, resulLanLe da RMMC para 2010 aLe que
o lAS aLin|a esse valor) e cu|o valor paLrimonial LribuLrio qlobal
no exceda 10 vezes o valor anual do lAS (t 66.500, resulLanLe
da RMMC para 2010 aLe que o lAS aLin|a esse valor).
Os predios urbanos alecLos exclusivamenLe a parques de
esLacionamenLo subLerrneos publicos declarados de uLilidade
municipal por deliberao da respecLiva cmara, por um perodo
de 25 anos.
Os predios urbanos, ob|ecLo de reabiliLao urbansLica, pelo
perodo de dois anos a conLar do ano da emisso da respecLiva
licena camarria.
Valor tributvel Perodo de iseno (anos)
3 At 6 125.000
Actcs de Ccncentrac e Reestruturac
Os incenLivos s operaes de
concenLrao e reesLruLurao,
nomeadamenLe iseno de lM1, lmposLo
do Selo, emolumenLos e ouLros encarqos
leqais, enconLramse acLualmenLe
previsLos no LsLaLuLo dos Benelcios
Fiscais. Os acLos de reqisLo predial, de
reqisLo de navios e de reqisLo auLomvel
so qraLuiLos quando se verilque a
acLualizao ou Lransmisso de direiLos
em resulLado de uma operao de luso
ou ciso.
LsLes benelcios so concedidos por
despacho do MinisLerio das Finanas,
medianLe requerimenLo dos inLeressados,
aps se obLer o parecer do MinisLerio da
1uLela da acLividade da empresa (o qual
deve ser emiLido no prazo de 10 dias).
O requerimenLo e pedido de parecer ao
MinisLerio da Lconomia e da lnovao
podem ser enLreques por via elecLrnica
no momenLo do pedido de reqisLo do
pro|ecLo de luso ou de ciso, quando
promovido aLraves da inLerneL. No caso de
se elecLuarem os acLos de concenLrao
e reesLruLurao anLes de ser prolerido
despacho do MinisLro das Finanas, pode
soliciLarse o reembolso dos imposLos,
emolumenLos e ouLros encarqos leqais
suporLados, no prazo de 1 ano.
O Cdiqo do lRC preve um reqime
de neuLralidade lscal que poder ser
uLilizado em acLos de concenLrao e
reesLruLurao (luses, cises, enLradas
de acLivos e permuLas de parLes sociais),
desiqnadamenLe conLemplando o no
apuramenLo de resulLados lscais e a
Lransmissibilidade de pre|uzos lscais
(embora com resLries sua deduo).
O Cdiqo do lVA dispe de uma reqra
de no su|eio que Lambem poder
ser aplicvel.
Empresas
em situac
eccnmica difciI
Benefcics emcIumentares e hscais
ncs termcs dc Cdic da !nscIvncia
e da Recuperac de Empresas
O reqime especial em viqor permiLe,
medianLe requerimenLo, que as
sociedades adquirenLes de empresas em
siLuao econmica dilcil possam deduzir
sua maLeria colecLvel, para eleiLos
de lRC, os pre|uzos lscais apurados
pela sociedade adquirida, desde que
verilcados deLerminados requisiLos.
LsLe reqime Lambem e aplicvel aos
processos aprovados pelo lAPMLl
no mbiLo do SlRML.
lseno de emolumenLos de reqisLo.
Benelcios em sede de lRC ou de lRS:
lseno relaLivamenLe a maisvalias
decorrenLes da dao em cumprimenLo
de bens e cesso de bens;
Desconsiderao, na eslera do deve
dor, das variaes paLrimoniais posiLi
vas resulLanLes da reduo das dvidas
em plano de insolvencia ou em plano de
paqamenLos;
Deduo, na eslera do credor,
dos valores resulLanLes da reduo
de crediLos ao abriqo de plano de
insolvencia ou em plano de paqamenLos.
lseno de lmposLo do Selo
relaLivamenLe a vrios acLos, desde que
previsLos em planos de insolvencia ou
de paqamenLos ou praLicados no mbiLo
da liquidao da massa insolvenLe.
lseno de lM1 nalqumas Lransmisses
de imveis previsLas em planos de
insolvencia ou de paqamenLos ou
praLicados no mbiLo da liquidao
da massa insolvenLe.
DecIaraes Fiscais
l.R.C. Declarao Modelo 22 deve ser
enLreque aLe ao lnal do 5 mes aps o lm
do perodo de LribuLao, sem pre|uzo
da aplicao de prazos dilerenLes no caso
de cessao de acLividade ou de enLidades
no residenLes sem esLabelecimenLo
esLvel.
l.R.S. Declarao Modelo 3
e respecLivos anexos:
LxclusivamenLe CaLeqorias A e
H duranLe o mes de Maro do ano
sequinLe (em papel) ou o mes de Abril
do ano sequinLe (via lnLerneL);
ResLanLes CaLeqorias duranLe o mes
de Abril do ano sequinLe (em papel)
ou o mes de Maio do ano sequinLe
(via lnLerneL);
Dispensa de enLreqa da declarao
Modelo 3 quando apenas se|am
auleridos rendimenLos da CaLeqoria
A aLe t ^.10^, rendimenLos su|eiLos a
reLeno na lonLe medianLe aplicao
de Laxas liberaLrias e rendimenLos
da CaLeqoria H aLe t ^.10^.
l.V.A. Declarao Peridica:
Reqime mensal (volume de neqcios
do ano civil anLerior iqual ou superior a
t 650.000 ou medianLe opo) aLe ao
dia 10 do 2 mes sequinLe ao mes a que
o lVA diz respeiLo;
Reqime LrimesLral (volume de
neqcios do ano civil anLerior inlerior a
t 650.000) aLe ao dia 15 do 2 mes
sequinLe ao lm do LrimesLre a que o lVA
diz respeiLo.
Declarao RecapiLulaLiva de lVA:
Su|eiLos passivos com periodicidade
mensal aLe ao dia 20 do mes sequinLe
ao mes a que respeiLam as operaes;
LrimesLral (com volume de Lransmisses
inLracomuniLrias superior a t 100.000
no LrimesLre em curso ou nos quaLro
LrimesLres anLeriores) aLe ao dia 20 do
mes sequinLe ao mes a que respeiLam as
operaes;
LrimesLral (com volume de Lransmisses
inLracomuniLrias iqual ou inlerior a
t 100.000 no LrimesLre em curso ou
nos quaLro LrimesLres anLeriores) aLe
ao dia 20 do mes sequinLe ao lnal do
LrimesLre a que respeiLam as operaes.
Declarao Anual lnlormao
Lmpresarial Simplilcada aLe ao dia
15 do 7 mes aps o lm do perodo
de LribuLao, sem pre|uzo da aplicao
de prazos dilerenLes no caso de cessao
de acLividade ou de enLidades no
residenLes sem esLabelecimenLo esLvel.
Comunicao de rendimenLos
e reLenes:
Modelo 10 lnal de Fevereiro do ano
sequinLe;
Modelo 30 lm do 2 mes sequinLe
ao do paqamenLo ou colocao
disposio;
Modelo 39 lnal de Janeiro do ano
sequinLe.
Modelo ^ enLreqa da Declarao por
Lransmisso elecLrnica de dados pelos
alienanLes e adquirenLes de aces e
ouLros valores mobilirios nos 30 dias
subsequenLes realizao das operaes.
Declarao de lncio de AcLividade
anLes do incio da acLividade, no prazo
de 90 dias a parLir do reqisLo no RNPC
ou no prazo de 15 dias a parLir do reqisLo
na ConservaLria do ReqisLo Comercial,
consoanLe o caso.
Declarao de AlLeraes aLe 15 dias
aps a daLa da alLerao ocorrida, salvo
se ouLro prazo esLiver expressamenLe
previsLo, sendo aplicvel uma dispensa
da enLreqa da declarao a conLribuinLes
sempre que as alLeraes em causa
se|am de lacLos su|eiLos a reqisLo na
ConservaLria do ReqisLo Comercial e
a enLidades inscriLas no lcheiro cenLral
de pessoas colecLivas que no esLe|am
su|eiLas no reqisLo comercial.
Declarao de Cessao de AcLividade
aLe 30 dias aps a ocorrencia do lacLo
(a AdminisLrao Fiscal pode declarar
olciosamenLe a cessao da acLividade
quando lor manilesLo que esLa no esL a
ser exercida).
Processo de DocumenLao Fiscal
deve esLar consLiLudo aLe ao dia 15
do 7 mes aps o lm do perodo de
LribuLao, sendo de enLreqar |unLamenLe
com a Declarao Anual de lnlormao
ConLabilsLica e Fiscal no caso de su|eiLos
passivos que inLeqrem o cadasLro especial
de conLribuinLes ou aos quais se|a
aplicvel o RL1CS.
Ficheiro SAF1 P1 poder ser
soliciLado pelos servios de inspeco
a conLribuinLes que orqanizem a sua
conLabilidade com recurso a meios
inlormLicos, devendo abranqer a
inlormao consLanLe dos sisLemas
de lacLurao e de conLabilidade.
Comunicaes para eleiLos do RL1CS
devem ser enviadas aLe ao lnal do 3 mes
do perodo de LribuLao em que:
Se preLende iniciar a aplicao
do reqime;
Se deva incluir novas sociedades
ou excluir sociedades anLeriormenLe
abranqidas pelo reqime, em ambos
os casos aquando de alLeraes na
composio do qrupo, excepLo se a
alLerao ocorrer por cessao de
acLividade de sociedade do qrupo,
caso em que a comunicao deve ser
elecLuada aLe ao lnal do prazo para
enLreqa da Declarao de Cessao
de AcLividade;
Se preLende renunciar aplicao
do reqime; ou
Se sequir quele em que deixem
de verilcar as condies de aplicao
do reqime.
A cerLilcao de proqramas de lacLurao depende da verilcao
de vrios requisiLos e dever ser elecLuada pela AuLoridade
1ribuLria e Aduaneira, medianLe soliciLao pelas empresas
produLoras de solLware anLes da respecLiva comercializao
dos proqramas.
Certihcac de prcramas
de facturac
No aplicvel a su|eiLos passivos que
reunam alqum dos sequinLes requisiLos:
ULilizem solLware produzido
inLernamenLe ou por empresa inLeqrada
no mesmo qrupo econmico, do qual
se|am deLenLores dos respecLivos direiLos
de auLor;
1enham Lido, no perodo de LribuLao
anLerior, um volume de neqcios inlerior
a t 125.000 (t100.000 a parLir
de 1.1.2013);
1enham emiLido, no perodo
de LribuLao anLerior, um numero
de lacLuras, documenLos equivalenLes ou
Lales de venda inlerior a 1000 unidades;
LlecLuem Lransmisses de bens aLraves
de aparelhos de disLribuio auLomLica
ou presLao de servios em que se|a
habiLual a emisso de Lalo, bilheLe de
inqresso ou de LransporLe, senha ou ouLro
documenLo preimpresso e ao porLador
comprovaLivo do paqamenLo.
As excluses acima releridas no so
aplicveis aos su|eiLos passivos que opLem
pela uLilizao de proqrama inlormLico
de lacLurao ou que uLilizem proqrama
de lacLurao mulLiempresa.
As desvalorizaes excepcionais
decorrenLes do abaLe, em 2010, 2011
e 2012, de proqramas e equipamenLos
inlormLicos so consideradas perdas por
imparidade, sem necessidade de obLeno
da aceiLao por parLe da AuLoridade
1ribuLria e Aduaneira. As despesas
com a aquisio, em 2010, 2011 e 2012,
de proqramas e equipamenLos inlormLicos
de lacLurao cerLilcados podem ser
consideradas como qasLo no perodo
de LribuLao em que se|am suporLadas.
Aquisio qraLuiLa de bens e direiLos, in
cluindo valores moneLrios, sobre o valor
107
Aquisio onerosa ou por doao de
imveis, sobre o valor
0,87
ArrendamenLo e subarrendamenLo,
sobre a renda ou seu aumenLo
convencional correspondenLes a um mes
107
Cheques passados em LerriLrio
nacional, por unidade
6 0,05
PrecaLrios ou mandados para
levanLamenLo de dinheiro, reporLe,
LLulos de crediLo, sobre o valor
0,57
CaranLias das obriqaes, salvo
quando maLerialmenLe acessrias de
conLraLos especialmenLe LribuLados e
se|am consLiLudas simulLaneamenLe
com a obriqao qaranLida, bem como
a uLilizao de crediLo, sobre o valor
0,047, 0,57 ou 0,7, consoante o prazo
ULilizao de crediLo em virLude da
concesso de crediLo no mbiLo de
conLraLos de crediLo a consumidores
abranqidos pelo DecreLoLei n.
133/2009, de 2 de Junho, sobre o valor
0,077, 0,97 ou 17, consoante o prazo
!mpcstc dc SeIc
Incidncia
Joqo:
AposLas de |oqos no su|eiLos ao
reqime do imposLo especial sobre o
|oqo, desiqnadamenLe as represenLadas
por bilheLes, boleLins, carLes, maLrizes,
rilas ou Lmbolas, sobre o valor
257
Premios do binqo, sobre o valor
ilquido (acresce 107 quando os premios
so aLribudos em especie)
257
Premios das rilas e do |oqo do loLo,
bem como de quaisquer sorLeios
ou concursos, sobre o valor ilquido
(acresce 107 quando os premios so
aLribudos em especie)
357
Joqos sociais do LsLado: Luromilhes,
LoLaria Nacional, LoLaria lnsLanLnea,
1oLobola, 1oLoqolo, 1oLoloLo e Joker,
includo no preo de venda da aposLa
4,57
Juros, comisses, servios em operaes
lnanceiras, sobre o valor
de 37 a 47
Aplices de sequros, sobre o premio,
cusLo da aplice e quaisquer ouLras
imporLncias
de 37 a 97
Comisses cobradas pela acLividade
de mediao sequradora
27
1ranslerencias onerosas de acLividades
ou de explorao de servios (Lrespasses
de esLabelecimenLo, subconcesses e Lres
passes de concesses leiLos pelo LsLado)
57
Excluses e isenes
Operaes su|eiLas a lVA e dele no
isenLas, excepLo se se LraLar de premios do
binqo, de rilas e do |oqo do loLo, bem como
de quaisquer sorLeios ou concursos, com
excepo dos premios dos |oqos sociais
previsLos na verba 11.3 da 1abela Ceral.
O LsLado, as Reqies AuLnomas, as
auLarquias locais e as suas associaes e
lederaes e quaisquer dos seus servios,
esLabelecimenLos e orqanismos, ainda
que personalizados compreendidos os
insLiLuLos publicos, que no Lenham
carcLer empresarial, as insLiLuies de
sequrana social, as pessoas colecLivas
de uLilidade publica adminisLraLiva e as
social e enLidades a esLas leqalmenLe
equiparadas, quando o imposLo consLiLua
encarqo dessas enLidades.
O cn|uqe e unido de lacLo, descen
denLes e ascendenLes, nas Lransmisses
qraLuiLas de que lorem benelcirios.
Os premios recebidos por ressequro
Lomado a empresas operando leqalmenLe
em PorLuqal e os premios e comisses
relaLivos a sequros do ramo Vida.
As qaranLias inerenLes s operaes a
prazo realizadas, reqisLadas, liquidadas
ou compensadas aLraves da bolsa e que
Lenham por ob|ecLo, direcLa ou indirecLa
menLe, valores mobilirios, de naLureza
real ou Lerica, direiLos a ele equiparados,
conLraLos de luLuros, Laxas de |uro, divisas
ou ndices sobre valores mobilirios.
Operaes lnanceiras realizadas por
insLiLuies de crediLo e sociedades lnan
ceiras a SCR e a sociedades ou enLidades
qualilcadas como insLiLuies de crediLo
e sociedades lnanceiras, salvo as su|eiLas
a reqime lscal privileqiado, bem como
os acLos, conLraLos e operaes em que
as insLiLuies comuniLrias ou o Banco
Luropeu de lnvesLimenLos se|am inLerve
nienLes ou desLinaLrios.
As qaranLias presLadas ao LsLado no
mbiLo da qesLo da respecLiva dvida pu
blica direcLa com a exclusiva lnalidade de
cobrir a sua exposio ao risco de crediLo.
As operaes lnanceiras de curLo prazo
desLinadas coberLura de carencias de
Lesouraria e elecLuadas por SCR, SCPS e
ouLras enLidades desde que deLenham
uma parLicipao iqual ou superior a 107
duranLe pelo menos um ano a lavor de
subsidirias e, bem assim, elecLuadas
em benelcio das SCPS por sociedades
que com ela se enconLrem em relao
de domnio ou de qrupo. Lm caso de
scios esLranqeiros, a iseno depende
da respecLiva localizao e da oriqem dos
lundos.
Os empresLimos com caracLersLicas
de suprimenLos, incluindo os respecLivos
|uros, salvo se elecLuados por enLidades
su|eiLas a reqime lscal privileqiado.
Os muLuos consLiLudos no mbiLo do
reqime leqal do crediLo habiLao aLe ao
monLanLe do capiLal em dvida, quando
deles resulLe mudana da insLiLuio de
crediLo ou subroqao nos direiLos e qa
ranLias do credor hipoLecrio, bem como
os |uros cobrados por empresLimos para
aquisio, consLruo, reconsLruo ou
melhoramenLo de habiLao prpria.
O reporLe de valores mobilirios ou
direiLos equiparados realizado em bolsa
de valores.
O crediLo concedido por meio de conLa
poupanaordenado, na parLe em que
no exceda, em cada mes, o monLanLe do
salrio mensalmenLe crediLado na conLa.
O |oqo do binqo e os |oqos orqanizados
por insLiLuies de solidariedade social,
pessoas colecLivas leqalmenLe equipara
das ou pessoas colecLivas de uLilidade pu
blica que desempenhem unica e, exclusiva
ou predominanLemenLe, lns de caridade,
de assisLencia ou de benelcencia, quando
a receiLa se desLine aos seus lns esLa
LuLrios ou, nos Lermos da lei, reverLa
obriqaLoriamenLe a lavor de ouLras enLida
des, com excepo dos |oqos sociais do
LsLado, salvo no caso do imposLo devido
nos Lermos da verba 11.2 da 1abela Ceral.
As aquisies de imveis por enLida
des publicas empresariais responsveis
pela rede publica de escolas, desLinadas
direcLa ou indirecLamenLe realizao dos
seus lns esLaLuLrios.
A consLiLuio em 2012 de qaranLias
a lavor do LsLado ou das insLiLuies de
sequrana social, no mbiLo da aplicao
do arLiqo 196 do CPP1 ou do DecreLoLei
n. 12^/96, de 10 de AqosLo.
As operaes de reporLe de valores
mobilirios ou direiLos equiparados rea
lizados em bolsa de valores, bem como
o reporLe e a alienao lduciria em
qaranLia realizada pelas insLiLuies lnan
ceiras, desiqnadamenLe por insLiLuies
de crediLo e sociedades lnanceiras, com
inLerposio de conLraparLes cenLrais.
Descaminho e inLroduo irreqular
no consumo
de 6 250 a 6 15.000
Recusa de enLreqa, exibio ou apresen
Lao de documenLos e mercadorias
de 6 150 a 6 15.000
FalLa ou aLraso de enLreqa, exibio
ou apresenLao de documenLos ou de
declaraes
de 6 75 a 6 3.750
Violao do dever de cooperao
e aquisio de mercadorias ob|ecLo
de inlraco aduaneira
de 6 75 a 6 7.500
Omisses e inexacLides nas declaraes
ou em ouLros documenLos LribuLariamenLe
relevanLes
de 6 70 a 6 5.750
Aquisio de mercadorias ob|ecLo
de inlraco aduaneira
de 6 75 a 6 7.500
Recusa de enLreqa, exibio ou
apresenLao de escriLa e documenLos
lscalmenLe relevanLes
de 6 375 a 6 75.000
FalLa de enLreqa da presLao LribuLria
de 157 a 507 (negligncia)
de 1007 a 2007 (dolo)
PaqamenLo do imposLo por lorma
dilerenLe previsLa na lei
de 6 75 a 6 2.000
Violao do seqredo lscal
de 6 75 a 6 1.500
FalLa ou aLraso de enLreqa de declaraes
de 6 150 a 6 3.750
FalLa ou aLraso na apresenLao ou
exibio de documenLos ou declaraes
de 6 35 a 6 10.000
Falsilcao, viciao e alLerao de
documenLos lscalmenLe relevanLes
de 6 750 a 6 37.500
Ccimas pcr ccntra-crdenaes tributrias
Contraordenaes aduaneiras
Contraordenaes hscais
Omisses e inexacLides nas declaraes
ou em ouLros documenLos lscalmenLe
relevanLes
de 6 35 a 6 22.500
Omisses ou inexacLides nos pedidos
de inlormao vinculaLiva
de 6 375 a 6 22.500
lnexisLencia de conLabilidade, de livros
lscalmenLe relevanLes ou do modelo
de exporLao de lcheiros
de 6 225 a 6 22.500
No orqanizao da conLabilidade de
harmonia com as reqras da normalizao
conLabilsLica e aLrasos na sua execuo
de 6 75 a 6 2.750
FalLa de apresenLao, anLes da
respecLiva uLilizao, dos livros de
escriLurao
de 6 75 a 6 750
Violao do dever de emiLir ou exiqir
recibos ou lacLuras
de 6 75 a 6 3.750
FalLa de desiqnao de represenLanLes
de 6 75 a 6 7.500
PaqamenLo indevido de rendimenLos
de 6 35 a 6 750
PaqamenLo ou colocao disposio
de rendimenLos ou qanhos conleridos
ou associados a valores mobilirios e
inexisLencia de prova da apresenLao
da declarao de aquisio ou alienao
de aces e ouLros valores mobilirios
ou da inLerveno de enLidades relevanLes
de 6 375 a 6 37.500
1ranslerencia para o esLranqeiro de
rendimenLos su|eiLos a LribuLao
de 6 375 a 6 37.500
lmpresso de documenLos por
Lipoqralas no auLorizadas
de 6 750 a 6 37.500
Criao, cedencia ou Lransaco
de proqramas inlormLicos, concebidos
com o ob|ecLivo de impedir ou alLerar
o apuramenLo da siLuao LribuLria
de 6 3.750 a 6 37.500
No declarao de dinheiro LransporLado
em viaqem de valor iqual ou superior
a t 10.000 (para alem da possibilidade
de perda do monLanLe que exceda
t 150.000)
de 6 150 a 6 150.000
No caso de pessoas colecLivas, os limiLes
supra so elevados para o dobro.
LimiLes qerais absLracLos: (i) mnimo
de t 50, excepLo em caso de reduo da
coima em que e de t 25, e (ii) mximo
de t ^5.000 (neqliqencia) ou t 165.000
(dolo). No caso de pessoas sinqulares,
esLes limiLes reduzemse para meLade.
A anLecipao do paqamenLo das coimas
e o seu paqamenLo volunLrio podem dar
luqar reduo dos monLanLes a paqar:
Pedido apresenLado nos 30 dias aps
a inlraco reduo para 12,57 do
monLanLe mnimo leqal;
Pedido apresenLado posLeriormenLe
mas anLes de levanLado auLo de noLcia
reduo para 257 do monLanLe mnimo
leqal;
Se o pedido lor apresenLado aLe ao
Lermo da inspeco LribuLria reduo
para 757 do monLanLe mnimo leqal,
se inlraco Liver naLureza de
neqliqencia.
ULilizao de proqramas ou
equipamenLos de lacLurao no
cerLilcados nos Lermos do Cdiqo do lRC
de 6 375 a 6 18.750
Violao da obriqao de possuir conLa
bancria
de 6 270 a 6 27.000
Violao da obriqao de movimenLar
conLa bancria e paqamenLo por meio
dilerenLe do leqal
de 6 180 a 6 4.500
FalLa de reLeno na lonLe quando
se verilquem os pressuposLos leqais
para a sua dispensa LoLal ou parcial mas
quando a respecLiva prova no Lenha sido
apresenLada no prazo leqalmenLe previsLo
de 6 375 a 6 3.750
Prazcs de Caducidade e de Prescric
Prazo de caducidade:
Ceral ^ anos, embora nalquns
casos possa ser reduzido para 3 anos,
aumenLado para 12 anos ou su|eiLo
a alarqamenLo;
lmposLo do Selo nas Lransmisses
qraLuiLas ou na aquisio de imveis,
lM1 e alqumas siLuaes em sede de lMl
8 anos.
Prazo de prescrio:
Ceral 8 anos, embora nalquns casos
possa ser aumenLado para 15 anos;
Sequrana social e coimas por conLra
ordenaes 5 anos.
Os prazos de caducidade e de prescrio
conLamse, no caso de imposLos peridi
cos, a parLir do Lermo do ano em que se
verilcou o lacLo LribuLrio ou, no caso de
imposLos de obriqao unica, a parLir da
daLa em que se verilcou o lacLo LribuLrio.
No lVA e reLenes na lonLe a LLulo del
niLivo, o prazo conLase a parLir do incio
do ano civil sequinLe, respecLivamenLe,
exiqibilidade do imposLo ou ao lacLo Lribu
Lrio. Caso Lenha sido elecLuado reporLe
de pre|uzos, bem como qualquer ouLra
deduo ou crediLo de imposLo, o prazo de
caducidade e o do exerccio desse direiLo.
MedianLe a ocorrencia de deLerminadas
siLuaes, os prazos de caducidade ou
de prescrio podem ser inLerrompidos
ou suspensos.
PIaneamentc FiscaI
LxisLe a obriqao de comunicar Admi
nisLrao Fiscal os esquemas ou acLua
es de planeamenLo lscal incluindo os
proposLos anLes de 15.5.2008 mas cu|a
implemenLao se enconLre em curso de
realizao depois dessa daLa que Lenham
como lnalidade, exclusiva ou predomi
nanLe, a obLeno de vanLaqens lscais em
sede de lRS, lRC, lVA, lMl, lM1 e lmposLo
do Selo, e que abran|am as sequinLes
siLuaes:
lmpliquem a parLicipao de enLidade
su|eiLa a um reqime lscal privileqiado;
lmpliquem a parLicipao de enLidade
LoLal ou parcialmenLe isenLa;
!nfcrmaes VincuIativas
Os pedidos devem ser apresenLados por via elecLrnica
e sequndo modelo olcial, sendo a resposLa noLilcada
pela mesma via no prazo mximo de 150 dias.
Podem ser presLadas com carcLer de urqencia (a reconhecer
pela AdminisLrao Fiscal no prazo de 30 dias), no prazo de
120 dias, quando o pedido lor acompanhado de proposLa de
enquadramenLo LribuLrio, sendo devida uma Laxa enLre t 2.550
e t 25.500 dependendo da respecLiva complexidade. A lalLa
de resposLa no prazo mencionado implica a aceiLao LciLa
do enquadramenLo LribuLrio apresenLado (somenLe aplicvel
a pedidos apresenLados aps 1.9.2009).
Passam a ser publicadas no prazo de 30 dias por meio
elecLrnico.
Lnvolvam operaes lnanceiras ou
sobre sequros que se|am suscepLveis
de deLerminar a requalilcao do ren
dimenLo ou a alLerao do benelcirio,
desiqnadamenLe locao lnanceira,
insLrumenLos lnanceiros hbridos, deri
vados ou conLraLos sobre insLrumenLos
lnanceiros;
lmpliquem a uLilizao de pre|uzos
lscais;
Se|am proposLos com clusula de
excluso ou de limiLao da respon
sabilidade em benelcio do respecLivo
promoLor.
A comunicao dever ser elecLuada:
Pelo promoLor aLe ao dia 20 do mes
sequinLe ao qual o esquema ou acLua
o de planeamenLo lscal Lenha sido
proposLo pela primeira vez ou em que o
mesmo Lenha passado a ser acompanha
do (quando proposLo por ouLra enLidade
e no Lenha por esLa sido comprovada
menLe comunicado) ou aLe 15.7.2008
para as operaes de planeamenLo lscal
proposLas anLes de 15.5.2008 mas em
curso de implemenLao;
Pelo uLilizador (na ausencia de promo
Lor devidamenLe reqisLado em PorLu
qal) aLe ao lm do mes sequinLe ao da
adopo do esquema ou acLuao de
planeamenLo lscal.
A lalLa de comunicao ou a comu
nicao lora do prazo leqal, incluindo
omisses ou inexacLides por parLe dos
uLilizadores, poder oriqinar uma coima
enLre t 1.000 e t 100.000 (promoLor) ou
enLre t 250 e t 80.000 (uLilizador).
A no presLao ou a presLao de escla
recimenLos lora do prazo leqal poder ori
qinar uma coima enLre t 500 e t 50.000.
Ccntribuic extracrdinria
scbre c sectcr bancric
Aplicvel a insLiLuies de crediLo
residenLes e a sucursais em PorLuqal de
insLiLuies de crediLo residenLes lora da
U.L., sendo devida s sequinLes Laxas:
LnLre 0,017 e 0,057 sobre o passivo
apurado e aprovado deduzido dos
lundos prprios de base (1ier 1) e
complemenLares (1ier 2) e dos depsiLos
abranqidos pelo Fundo de CaranLia de
DepsiLos e pelo Fundo de CaranLia do
CrediLo Aqrcola MuLuo, e os depsiLos
na Caixa CenLral consLiLudos por Caixas
de CrediLo Aqrcola MuLuo perLencenLes
ao SisLema lnLeqrado do CrediLo
Aqrcola MuLuo;
LnLre 0,000157 sobre o valor nocional
dos insLrumenLos lnanceiros derivados
lora do balano apurado.
O paqamenLo da conLribuio deve ser
elecLuado aLe ao ulLimo dia do mes de
Junho.
LsLa conLribuio no e deduLvel para
eleiLos de apuramenLo do lucro LribuLvel
em sede de lRC.
Reime ExcepcicnaI
de ReuIarizac Tributria (Rert !!!)
O reqime visa incenLivar o repaLriamenLo
de elemenLos paLrimoniais de naLureza
mobiliria (depsiLos, cerLilcados de
depsiLo, parLes de capiLal, valores
mobilirios e ouLros insLrumenLos
lnanceiros, incluindo aplices de sequro
do ramo vida liqados a lundos de
invesLimenLo e operaes de capiLalizao
do ramo vida) que se enconLrem no
exLerior em 31.12.2010 e que se|am
deLidos por pessoas sinqulares.
Os su|eiLos passivos devem (i) apresenLar
uma declarao de reqularizao
LribuLria aLe 30.6.2012 |unLo do
Banco de PorLuqal ou de ouLros bancos
esLabelecidos em PorLuqal e (ii) proceder
ao paqamenLo de uma imporLncia
correspondenLe a 7,57 sobre o valor dos
elemenLos paLrimoniais consLanLes da
relerida declarao.
A declarao e o paqamenLo acima
mencionados, relaLivamenLe aos
elemenLos paLrimoniais consLanLes da
declarao e respecLivos rendimenLos,
resulLa:
Na exLino das obriqaes LribuLrias
exiqveis em relao queles elemenLos
e rendimenLos, respeiLanLes aos
perodos de LribuLao que Lenham
Lerminado aLe 31.12.2010;
Na excluso da responsabilidade por
inlraces LribuLrias que resulLem de
conduLas ilciLas que Lenham luqar por
oculLao ou alLerao de lacLos ou
valores que devam consLar de livros
de conLabilidade ou escriLurao, de
declaraes apresenLadas ou presLadas
adminisLrao lscal ou que a esLa
devam ser revelados, desde que
conexionadas com aqueles elemenLos ou
rendimenLos;
Na impossibilidade de aplicao
de avaliao indirecLa da maLeria
colecLvel por via do mecanismo das
manilesLaes de lorLuna.
Guia Fiscal 2012 < ndice 150
Considera-se valor de aquisio dos bens
sujeitos a regularizao, para efeitos de
apuramento de rendimentos aps 2011,
o valor declarado, apurado nos termos
do regime. A data de aquisio dos bens
sujeitos a regularizao 31.12.2010.
No podem benefciar deste regime as
pessoas singulares para as quais estejam
j em curso procedimento de inspeco
ou qualquer outro procedimento para
apuramento da situao tributria do
contribuinte, bem como quando j tenha
sido desencadeado procedimento penal
ou contra-ordenacional de que, em
qualquer dos casos, o interessado j tenha
tido conhecimento nos termos da lei e
que abranjam elementos patrimoniais
susceptveis de benefciar do regime.
No caso de falta da entrega da
declarao, bem como omisso e
inexactides da mesma, implica, em
relao aos elementos patrimoniais
no declarados, a majorao em 60%
do imposto que seria devido pelos
rendimentos correspondentes aos
elementos patrimoniais no declarados,
omitidos ou inexactos.
Guia Fiscal 2012 < ndice 150
Ernst & Young
Assurance | Tax | Transactions | Advisory
About Ernst & Young

2012 Ernst & Young Portugal
All Rights Reserved.
Ernst & Young is a global leader in assurance, tax,
transaction and advisory services. Worldwide,
our 152,000 people are united by our shared
values and an unwavering commitment to quality.
We make a difference by helping our people,
our clients and our wider communities achieve
their potential.
Ernst & Young refers to the global organization
ol member lrms ol LrnsL & Younq Clobal
Limited, each of which is a separate legal entity.
LrnsL & Younq Clobal LimiLed, a UK company
limited by guarantee, does not provide services
to clients. For more information, please visit
www.ey.com.
This publication contains information in summary form and is
therefore intended for general guidance only. It is not intended
to be a substitute for detailed research or the exercise of
prolessional |udqmenL. NeiLher LYCM LimiLed nor any oLher
member of the global Ernst & Young organization can accept
any responsibility for loss occasioned to any person acting
or refraining from action as a result or any material in this
publicaLion. On any specilc maLLer, relerence should be made
to the appropriate advisor.

Guia Fiscal 2012

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Guia Fiscal 2012

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

Guia Fiscal

Вам также может понравиться