Вы находитесь на странице: 1из 74

UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL BUCURETI

Programul de studii postuniversitare de masterat: Audit financiar-contabil

LUCRARE DE DISERTAIE

PLANIFICAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN-ENTITI ECONOMICE LA S.C.MOLDOVA S.A.

ndrumtor tiinific: Prof.univ.dr.MARIN DUMITRU

Autor:

Bucureti 2011

-1-

CUPRINS

ASPECTE TEORETICE

CAPITOLUL 1. Auditul intern Concept..........................................4 1.1 Relaia dintre auditul intern al entitii economice i auditul extern independent.................................................................................7 1.2 Norme de comportament profesional.....................................................8 CAPITOLUL 2. Consideraii cu privire la planificare.....................10 2.1 Norme de comportament profesional..................................................10 2.2 Identificarea riscurilor asociate fiecrei activiti, obiect sau subiect auditabil......................................................................................11 CAPITOLUL 3. Obiectivele misiunii de audit intern.......................14 3.1 Principalele obiective ale planificrii auditului...............................14 3.2 Planul de audit. Programul de audit................................................19 3.3 Planul general de audit......................................................................21 3.4 Riscul i pragul de semnificaie - evaluarea riscurilor...................24 3.5 Revizuirea planului de audit intern.................................................28 CAPITOLUL 4. Aria de aplicabilitate a misiunii de audit intern...29 CAPITOLUL 5. Resurse alocate misiunii de audit intern................31

CAPITOLUL 6. Programul de lucru al misiunii de audit intern.....32 6.1 Ordin de serviciu.............................................................34 6.2 Declaraia de independen...........................................34

-2-

ASPECTE PRACTICE STUDIU DE CAZ - Planificarea auditului n cadrul unui agent economic SC MOLDOVA.SA........................................ ........................38 1.Planificarea auditului....................................................................38 1.1 nelegerea entiii auditate................................................38 1.2 nelegerea sistemelor contabile i control intern,politici contabile adoptate de entitate................................................39 1.3Estimarea erorilor i divizarea sistemelor financiare........40 2.Pregtirea planului de audit intern-metodologia efecturii planului de audit...............................................................................41 2.1 Lista centralizatoare a obiectivelor auditabile.................41 2.2 Evaluarea mediului i a procedurilor...............................41 2.3 Revizuirea planului de audit intern..................................44 3. Programul de lucru al misiunii de audit intern.........................45 3.1Ordin de serviciu................................................................45 3.2 Declaraia de independen.............................................45 3.3 Pregtirea i transmiterea................................................46 3.4 Procedura privind colectarea i prelucrarea informaiilor......................................................................47 CONCLUZII I PROPUNERI ................................................................48 BIBLIOGRAFIE........................................................................................50 ANEXE.......................................................................................................53

-3-

CAPITOLUL 1

AUDITUL INTERN CONCEPT

Aa cum este definit de Institutul Internaional al Auditorilor Interni, auditul intern este o funcie independent i obiectiv, care d unei entiti o asigurare n ceea ce privete gradul de control deinut asupra operaiilor, a ndruma pentru a-i mbunti activitatea i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele, evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control i de guvernare a organizaiei i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea. Prin audit n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu (satndard, norme) de calitate. Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii informaiei. Principalele evenimente care definesc auditul, n general, i a cror absen poate pune n discuie dac o activitate este sau nu audit, sunt : - examinarea unei informaii, care trebuie s fie exclusiv o examinare profesional. - scopul examinrii unei informri este acela de a exprima o opinie asupra acesteia. - opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil i independent, ceea ce presupune c persoana care face aceast examinare are anumite responsabiliati pentru activitatea sa i trebuie s fie o persoan independent. - examinarea trebuie s decurg dup anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse ntr-un standard sau norm legal sau profesional care constituie un criteriu de calitate. A audita o entitate economic a avut iniial semnificaia de a verifica situaiile financiare ale acesteia. Azi, termenului i se adaug i semnificaia studierii unei entiti

-4-

economice/ntreprindere pentru a-i ameliora procesele, tranzaciile i situaiile financiare (audit financiar) sau pentru a face o judecat asupra gestiunii (audit de gestiune). n prezent, exist texte oficiale i o directiv european pentru un singur tip de audit i anume auditul legal, cunoscut sub denumirea de control legal sau audit statutar, cu aceleai semnificaii : - caracterul legal, care rezult din aceea c este singurul tip de audit reglementat la nivel european (Directiva a VIII-a) i prevzut, de regul, prin legea companiilor i prin actele constitutive (statutele) acestora. - statutul de independen al persoanelor care realizeaz aceste misiuni de audit - autonomia organismului din care face parte auditorul Dac este vorba de audit financiar care conduce la certificarea situaiilor financiare, fr nici o ndoial este vorba de auditul legal, controlul legal sau auditul statuar, sau de misiunea de audit de baz. Denumirea simpl de "audit financiar" poate fi folosit pentru a desemna numeroase alte misiuni ca, de exemplu: - auditul financiar al procedurilor informatizate de tineri ai contabilitii; - auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea regulamentar a acestora n situaiile financiare; - auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislaiei sociale; - auditul financiar asupra situaiei fiscale; - auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica dac evaluarea creanelor ndoielnice s-a fcut de o manier prudent - auditul financiar asupra uneia sau mai multor seciuni ale contabilitii. Altfel spus, orice analiz, orice verificare i orice studiu asupra unei seciuni sau a unei pri din contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti poate fi calificat drept audit financiar. Potrivit standardelor de audit, auditul financiar prin care se examineaz i se certific situaiile financiare n totalitatea lor se numete audit statuar i are ca elemente de baza:

-5-

- profesionistul contabil competent i independent, care poate fi o persoan fizic sau o persoan juridic membr a unui organism profesional autonom. - obiectul examinrii efectuate de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare, n funcie de referenialul contabil aplicabil; - scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel,clar i complet a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat; - criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia,l constituie standardele (normele) de audit i standardele (normele) contabile, att naionale, ct i internaionale. n Romnia, potrivit reglementrilor contabile armonizate cu directivele europene, situaiile financiare anuale ntocmite de persoane juridice care la data bilanului ndeplinesc criterii de mrime se audiaz conform legii. n aceast categorie intr persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele criterii : - total active : 3.650.000 euro - cifra de afaceri net : 7.300.000 euro - numrul mediu de salariai n cursul efecturii exerciiului financiar : 50. Aceste persoane juridice ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: bilan, cont de profit i pierdere ; situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, notele explicative la situaiile financiare. Situaiile financiare ale entitiilor economice se auditeaz de ctre auditorii financiari, persoane fizice sau juridice audit financiar extern independent. Entititiile economice ale cror situaii financiare anuale sunt excluse auditului extern independent au obligaia de a organiza auditul intern potrivit normelor elaborate de Camera Auditorilor din Romnia.

-6-

1.1 Relaia dintre auditul intern al entitii economice i auditul extern independent

Funcia de audit intern se diferenieaz net de funcia de audit extern, deosebirile fundamentale referindu-se strict la : - statut : auditorul intern lucreaz n folosul ntreprinderii, auditorul extern este un prestator de servicii independent juridic de ntreprindere; - beneficiari auditului : auditul intern lucreaz n folosul responsabililor organizaiei,iar Auditul Extern realizeaz certificarea situaiilor financiare pentru o gam larg de utilizatori: investitori, manageri, salariai, clieni, bnci, stat etc. - obiectivele auditului : n timp ce obiectivul auditului intern este s aprecieze controlul asupra activitii ntreprinderii (dispozitive de control intern) i s recomande aciuni necesare ameliorrii acestuia, obiectivul auditului extern este s certifice imaginea fidel a situaiilor financiare, conturilor i rezultatelor ntreprinderii ; deci controlul intern este pentru auditul extern un mijloc, n timp ce pentru auditul intern este un obiectiv. - domeniul de aplicare al auditului : domeniul de aplicare a auditului extern nglobeaz tot ceea ce particip la elaborarea situaiilor financiare, dar nu presupune investigaii i observaii doar asupra domeniului contabil. Domeniul auditului intern este mult mai vast,el incluznd toate funciile unei ntreprinderi,dar i toate dimensiunile acestor funcii. - prevenirea fraudei : auditul extern se preocup de orice fraud, dac aceasta are o influen asupra rezultatelor financiare; auditul intern, dei nu are drept scop descoperirea fraudelor, avnd o arie mult mai vast de lucru, are o mare posibilitate de prevenire a fraudelor. - independena celor dou activiti este recunoscut, dar ea nu este de acelai tip; astfel independena Auditului Extern este una juridic i statutar, n timp ce a Auditului Intern are restricii. - periodicitatea auditului : auditul extern i efectueaz misiunile intermitent i la anumite momente adecvate certificrii conturilor: sfrit de an, sfrit de semestru, sfrit de trimestru i are de regul aceiai interlocutori. Auditul Intern se desfoar n mod permanent i i schimb frecvent interlocutorul. Altfel spus,din punct de vedere al

-7-

prezentei ntreprindere, auditorul extern este periodic, iar cel intern este permanent, iar din punct de vedere relaional (al interlocutorilor) , auditul intern este permanent, iar cel extern e periodic. n funcie de obiectiv, exist patru tipuri de audit intern : -auditul de regularitate (de conformitate) : urmrete buna aplicare a regulilor i procedurilor; sunt semnalate responsabilului entitii auditate toate dezechilibrele,neaplicrile, interpretrile greite, se analizeaz cauzele i consecinele i se fac recomandri care s asigure nlaturarea i prevenirea abaterilor. - auditul de eficacitate (de performan) : este foarte influenat de cultura nterprinderii. -auditul de management : observ i compar deciziile manageriale, evalueaz consecinele i sesizeaz riscurile i incoerenele. -auditul de strategie : presupune conftruntarea politicilor i strategiilor companiei cu mediul n care aceasta i desfoar activitatea pentru verificarea coerenei globale.

1.2 Norme de comportament profesional

A.Integritatea auditorii trebuie s-i ndeplineasc misiunea cu onestitate, continciozitate i responsabilitate, s fac dezvluirile cerute de lege i de regulile profesiei i s nu i-a parte n mod contient la activiti ilegale sau s se angajeze n acte dezonorante pentru profesia de audit intern; - st la baza ncrederii i credibilitii acordate raionamentelor auditorilor; B. Independena i obiectivitatea - activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus incerinelor externe, ncepnd de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv a lucrrilor i pn la comunicarea rezultatelor acestora; - persoanele care sunt soi, rude sau afini pana la gradul al IV-lea inclusiv,cu managerul ntreprinderii nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiai entiti; - auditorul intern nu poate fi desemnat s efectueze activiti de audit la o structur din cadrul ntreprinderii dac sunt soi, rude sau afini pana la gradul al IV-

-8-

lea inclusiv cu conductorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv; - auditorul intern nu trebuie implicat n vreun fel n ndeplinirea activitiilor pe care n mod potenial le poate audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control intern ale ntreprinderii; - auditorului intern nu trebuie s i se ncredineze misiuni de audit n sectoarele de activitate n care acesta a deinut funcii sau a fost implicat n alt mod ; - auditorul nu trebuie s ia parte la activiti sau s stabileasc relaii care ar putea compromite caracterul imparial al judecii lor i nu trebuie s accepte ceva care ar putea compromite judecata lor profesional;

C.Confidenialitatea - auditorii trebuie s respecte valoarea i confidenialitatea informaiilor pe care le primesc nu divulg aceste informaii dect pe baza autorizaiei necesare; - trebuie s foloseasc cu pruden informaiile colectate, s le protejeze, s nu le foloseasc n interes personal sau ntr-un mod care ar contraveni prevederilor legale;

D.Competena - auditorii trebuie s utilizeze i s aplice cunotiinele necesare n vederea realizrii atribuiilor; - auditorii nu trebuie s se angajeze dect n activiti pentru care au cunotinele,priceperea i experiena necesar, ei trebuie s-i mbunateasc continuu competena, eficacitatea i calitatea muncii lor;

-9-

CAPITOLUL 2

CONSIDERAII CU PRIVIRE LA PLANIFICARE


Auditorul trebuie s planifice auditul ntr-o manier care s asigure c misiunea va fi ndeplinit n condiii de economicitate, eficien, eficacitate i la termenul convenit. Planificarea auditului const n construirea unei strategii generale i abordri detaliate cu privire la natura, durata i gradul de cuprindere preconizat al auditului. Activitatea de planificare a auditului comport urmtoarele caracteristici: Raionalitatea : procesul de planificare i rezultatele acestuia permit auditorului evaluarea logic a ndeplinirii sarcinilor, precum i stabilirea de obiective clare; Anticiparea : procesul de planificare permite dimensionarea sarcinilor n timp, astfel nct prioritile s fie clar scoase n eviden; Coordonarea : planificarea permite coordonarea att a politicilor de audit, de ctre instituiile de audit, cu auditurile realizate efectiv, ct i a activitii desfurate de ali auditori sau experi. n planificarea auditului intern se va ine cont de dou etape eseniale, i anume : 2.1 Identificarea activitilor, obiectivelor i sub-obiectivelor -specifice entitii i a formelor de control intern constituie la acest nivel, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic i eficace: - controlul operaional, care are ca obiectiv eficacitatea i eficiena operaiunilor (planul organizrii; practicile i procedurile adoptate pentru atingerea obiectivelor entitii; promovarea eficienei operaionale; ncurajarea aderrii la practicile manageriale recomandate) -controlul de conformitate, care are ca obiectiv asigurarea conformitii cu legile i normele de reglementare, practicile i procedurile aplicabile;

- 10 -

- controlul financiar, are ca obiective: -autorizarea : tranzaciile sunt efectuate n conformitate cu autorizarea general sau specific a conducerii. Exist o separare adecvat a ndatoririlor. - nregistrarea : toate tranzaciile autorizate sunt nregistrate cu sumele corecte, n perioada de timp corect i n contul corect, pentru a putea permite pregtirea declaraiilor financiare n conformitate cu principiile contabile general acceptate. - protejarea : responsabilitatea pentru custodia fizic a activelor este atribuit personalului specific, care nu are atribuii legate de pstrarea nregistrrilor contabile. Tranzaciile sunt nregistrate pentru a se ine evidena responsabilitii pentru active. - armonizarea : evidena contabil a activelor este comparata cu activele existente la intervale de timp rezonabile i se iau msurile corespunzatoare cu privire la orice diferene. 2.2. Identificarea riscurilor asociate fiecrei activiti, obiect sau subiect auditabil n parte- care pot fi : -riscuri strategice : riscuri referitoare la a face lucruri greite (riscuri de mediu, riscuri organizaionale) -riscuri operaionale : riscuri referitoare la informaii greite sau irelevante, sistem nesigur i rapoarte greite sau false (legate de sisteme informatice, informaii strategice, operaionale i financiare) -riscuri financiare : riscuri legate de pierderea resurselor financiare sau de acumularea de pasive inacceptabile (capital, finane, investiii, conformitate cu normele de reglementare) Aceste dou etape sunt foarte importante deoarece pe baza evalurii obiectelor controlului i a riscurilor asociate la procesul n curs de auditare, auditorul intern poate determina att ce s auditeze, precum si obiectivele int : - examinarea muncii este efectuat de entitatea auditat pentru a nelege i a descrie procesul supus examinrii;

- 11 -

- determinarea conformitii cu legile, practicile, planurile, procedurile; - evaluarea operaiilor entiii auditate.

(Exemplu de obiectiv al auditului : s se asigure de faptul c toi angajaii de pe statul de plat sunt angajai reali, activi; s se asigure de faptul c toate plile alocate statului de plat se fac doar n funcie de munca efectuat; s determine dac deducerile de pe statul de plat sunt corect aplicate.) Riscurile asociate activitilor desfurate i obiectivelor asumate vor fi stabilite de eful compartimentului de audit intern, de comun acord cu managementul sau consiliul de administraie. Aprecierea unui risc are la baz dou estimri : - gradul de gravitate al pierderii, care poate s rezulte ca urmare a riscului (sau al consecinelor directe sau indirecte) - probabilitatea ca riscul s revin. Dup identificarea i stabilirea riscurilor, se va proceda la calcului scorului de risc pe cele trei nivele : sczut, mediu i ridicat, n scopul identificrii nivelului de risc asociat pentru fiecare activitate i obiectiv auditabil n parte. n planificarea sau programarea activitilor de audit intern, bazat pe analiza riscurilor, precum i n elaborarea planului de audit, vor fi cumprinse toate obiectivele sau activitiile identificate. Se vor cuprinde, cu prioritate, acele obiective pentru care scorul de risc identificat este cel mai mare, astfel nct toate activitile, obiectivele sau entitile s fie supuse auditului n interiorul termenelor temporale stabilite prin lege (programe de audit pe treicinci ani). Odat stabilit programul, se va proceda la elaborarea planului anual de audit intern, care va cuprinde urmatoarele elemente : - scopul aciunii de auditare - obiectivele aciunii de auditare - identificarea / descrierea activitii/operaiunii supuse auditului

- 12 -

- identificarea / descrierea entitii sau structurilor oirganizatorice la care se va desfura aciunea de auditare - durata aciunii de auditare - perioada supus auditului - numrul auditorilor proprii, antrenai n aciunea de audit - precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine de specialitate i numrul de specialiti atrai n aciunile de audit din cadrul structurilor descentralizate. Proiectul planului anual de audit intern va fi supus spre aprobarea conducerii la cel mai nalt nivel, nsoit de un referat de justficare a modului n care au fost selectate i cuprinse misiunile de audit. Dup aprobare, se va proceda la executarea planului de audit intern, i, conform planificrii, la declanarea propriu-zis a misiunii de audit.

- 13 -

CAPITOLUL 3

OBIECTIVELE MISIUNII DE AUDIT INTERN

Misiunea de audit este definit ca o sarcin separat i identificabil, care se finalizeaz prin emiterea de ctre auditor a unui punct de vedere, declaraie sau opinie, consemnate potrivit unor reguli ntr-un raport, asupra ndeplinirii unor obiective clare i bine determinate, aferente unui grup structurat pe aciuni, activiti, programe sau organisme, numite generic entitate auditat. Obiectivul misiunilor de audit const n auditul de atestare financiar, auditul de legalitate i/sau conformitate, auditul performanei ori combinaii ntre acestea. 3.1 Principalele obiective ale planificrii auditului sunt: a) stabilirea modalitilor prin care obligaiile legale ce revin auditorului i alte prioriti de audit sunt respectate; b) identificarea ntinderii atribuiilor i rezultatelor previzibile ale auditorilor; c) definirea modului n care vor fi obinute i analizate probele de audit necesare atingerii obiectivelor auditului; d) identificarea resurselor ce vor fi necesare, utilizarea lor efectiv i stabilirea bugetului de timp i a costurilor; e) controlarea i supravegherea de ctre conducerea entitii auditate a auditurilor individuale, iar de ctre instituiile supreme de audit realizarea unui control i a unei supravegheri totale (generale).

- 14 -

Indiferent de obiectivele sale, o misiune de audit include n mod tipic, urmtoarele etape: A. etapa preliminar, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni: - adunarea i evaluarea iniial a informaiilor despre entitate; - evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control intern; - definirea obiectivelor detaliate ale auditului; - evaluarea iniial a resurselor necesare auditului i stabilirea calendarului de lucru. B. etapa de planificare, care const n realizarea urmtoarelor aciuni: - elaborarea planului de audit; - stabilirea legturii cu entitatea auditat; - ntocmirea programelor de audit ca pri componente ale planului de audit; - aprobarea planului de audit. C. etapa de lucru n teren, care cuprinde urmtoarele aciuni: - colectarea i evaluarea probelor de audit; - redactarea unor concluzii iniiale; - revederea interimar (provizorie); - identificarea i aprobarea oricror modificri necesare s fie aduse planului de audit. D. etapa raportrii, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni: - proiectarea i analiza concluziilor, opiniilor, recomandrilor; - reanalizarea, aprobarea i publicarea rezultatelor; - punerea de acord a resurselor folosite cu cele alocate prin planul de audit; - evaluarea performanei echipei de audit (la nivelul instituiei supreme de audit sau societii de audit). E. etapa de post raportare, care const n supravegherea impactului pe care l are asupra entitii auditate. Aceste etape nu sunt neaprat distincte i pot fi extinse.

- 15 -

Un plan de audit eficace este dependent de munca desfurat n etapa preliminar. n mod frecvent, majoritatea informaiilor necesare n etapa preliminar, sau cum se mai numete, etapa de pre planificare, se refer la: a) nelegerea entitii auditate. Auditorul trebuie s identifice aspectele obiectivele entitii auditate; intrrile: resurse i fonduri, cadrul legal, personalul; ieirile: ordinea i importana relativ a rezultatelor comparativ cu obiectivele importante ale mediului n care entitatea i desfoar activitatea, i anume:

entitii; caracteristicile pieei n care opereaz entitatea; raporturi obligatorii i neobligatorii cu alte entiti etc; modul de operare a entitii auditate privind: organigrama i responsabilitile, Potrivit Standardelor de Audit nr. 310, Cunoaterea clientului, la efectuarea unui audit al situaiilor financiare auditorul trebuie s dein cunotine suficiente despre client, astfel nct s-i permit s identifice i s neleag toate tranzaciile i practicile care, potrivit raionamentului su, pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare, asupra examinrii ori a raportului de audit. Este important ca, nainte de acceptarea angajamentului, auditorul s obin detalii preliminare despre sectorul, structura proprietii, despre conducere, precum i despre operaiunile firmei ce va fi audiat. Utilizarea eficient a cunotinelor despre client (afacere) are n vedere modul n care acestea afecteaz situaiile financiare privite ca un ntreg. Specialistul contabil trebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini aceast misiune nainte de a accepta mandatul innd seama de regulile profesionale i deontologice care guverneaz activitatea de audit. Acest aspect este reglementat n Normele de audit financiar i certificare a bilanului contabil nr. 1/1995 ale Corpului Experilor Contabili i Experilor Autorizai din Romnia. sistemele cheie de management i control i sistemele cheie financiar contabile.

- 16 -

Aceste norme se refera la: - cunoaterea global a ntreprinderii; - aprecieri cu privire la independena i la absena incompatibilitilor; - examenul de competen corespunztoare specificului ntreprinderii; - contactul cu auditorul anterior; - ntocmirea unei fie de acceptare a mandatului; - decizia de acceptare a mandatului; - respectarea altor obligaii profesionale;1 n afara elementelor de identificare a ntreprinderii, auditorul caut informaii care s i permit aprecierea celor mai importante riscuri, reinnd observaii cum ar fi: - controlul intern insuficient sau cu carene notabile; - contabilitatea neinut corect i la timp; - atitudinea conductorilor fa de respectarea legii i a organelor administrative; - personal incompetent; - rotaia cadrelor prea mare i anormal; - pierderi mari financiare, , activiti n declin, ceea ce compromite viitorul firmei; - riscuri fiscale; conflicte sociale; riscuri juridice; - independena exerciiilor nerespectat; - situaii conflictuale ntre conductori, acionari etc.; - cazuri de limitare a auditului financiar; - onorarii insuficiente; - alte constatri care ar putea influena decizia de acceptare a mandatului; - existena riscurilor nu nseamn c auditorul refuz mandatul. Decizia de acceptare este luat n cunotin de cauz, auditorul urmnd s ia toate msurile necesare n consecin. Conform ISA 310 privind Cunoaterea clientului , nivelul de cunotine al auditorului, necesar pentru un angajament, trebuie s includ o cunoatere general a

Normele de audit financiar i certificare a bilanului contabil nr. 1/1995 ale Corpului ExperilorContabili i Experilor Autorizai din Romnia.

- 17 -

mediului economic i a sectorului de activitate n care opereaz societatea, precum i o cunoatere specific a modului de operare. Totui, n mod obinuit, nivelul de cunotine solicitate de auditor trebuie s fie mai sczut dect acela deinut de conducere. Auditul trebuie s nceap, ntotdeauna cu activitatea de planificare. Prin planificarea auditului, auditorii caut s se asigure c vor realiza auditul ntr-o manier economic, eficient i eficace i ntr-o perioad de timp bine determinat. Noiunea de economic presupune minimum de resurse sau costuri, notiunea de eficient se refer la obinerea productivitii cu minimum de efort i eficace nseamn s obii rezultatele propuse.2 Pe parcursul etapei de planificare, auditorul determin nivelul materialitii, face o estimare preliminar a erorilor din situaiile financiare i calculeaz o mrime cunoscut sub denumirea de precizie. Aceste activiti l ajut pe auditor s calculeze statistic dimensiunile eantioanelor ce vor fi selectate pentru efectuarea testelor. Impactul entitii auditate asupra auditului. Cunoaterea entitii auditate l

b)

determin pe auditor s stabileasc n ce mod va fi afectat auditul de operaiile i mediul entitii auditate. n acest sens el cuantific: riscurile inerente asociate cu activitile generate de mediul i organizarea entitii; riscurile inerente asociate cu tipul de entitate auditat; controalele efectuate de conducerea entitii pentru a minimiza riscurile i a maximiza eficiena acestor controale; factorii speciali sub influena crora opereaz entitatea i impactul lor potenial asupra auditului. Pentru efectuarea acestei cuantificri, auditorul realizeaz n fapt evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control intern, dup metodologia ce este prezentat ntr-un capitol separat.

Manual de Audit Financiar i Regularitate - Proiect finanat de UNIUNEA EUROPEAN Bucureti 2003

- 18 -

c)

Mediul i obiectivele auditului. Auditorul ia n considerare forma, coninutul i

utilizatorii raportului de audit, dup care specific obiectivele auditului. Pentru auditul performanei, mai ales, este important s se fac acest lucru mai amnunit, ceea ce permite auditorului s defineasc criteriile pe baza crora se vor stabili i evalua probele de audit. d) Probele de audit. Auditorul trebuie s identifice probele de audit ce i sunt necesare pentru atingerea obiectivelor auditului. Pe baza valorii dovezii, relevanei i a rezonabilitii auditorul decide urmtoarele: e) modul de abordare a auditului; sursele probelor de audit, procedeele i tehnicile pentru obinerea acestora; testarea probelor de audit. Resursele auditului. Dup ce auditorul a definit natura, tipul, cantitatea, sursele,

tehnicile de obinere a probelor de audit, el poate estima resursele necesare pentru obinerea i analiza acestora. f) Documentarea. Auditorul trebuie s realizeze o documentare atent a rezultatelor Consultrile cu entitatea auditat. ntotdeauna, o discuie cu entitatea auditat de auditat, inclusiv a unui sumar al rezultatelor auditorilor anterioare i impactul acestora. g) despre constatrile din etapa preliminar este extrem de folositoare auditorului.

3.2 Planul de audit. Programul de audit Planul misiunii de audit este un document cheie. n elaborarea lui este esenial ealonarea activitilor n timp, urmrindu-se cuprinderea tuturor informaiilor necesare, dar trebuie s rmn sintetic, clar i concis. Avnd n vedere c nu este posibil elaborarea unui plan universal de audit, prezentm n continuare un coninut minimal al unui plan de audit: cadrul legal al auditului; scurt descriere a activitii, programului sau entitii; motivul auditrii; factorii ce influeneaz auditul, inclusiv aceia care determin materialitatea aprecierea riscurilor; materialitatea i pragul de materialitate;

(semnificaia sau importana relativ) problemelor luate n consideraie;

- 19 -

obiectivele auditului; ntinderea i modul de abordare a auditului, probele de audit ce trebuie obinute resursele necesare i la ce moment; estimarea unei taxe pentru audit (dac este cazul); detalii privind persoanele din interiorul entitii auditate, care asigur legtura cu programul desfurrii auditului i data la care proiectul de raport va fi disponibil forma, coninutul i utilizatorii raportului final. Planificarea auditului este un proces dinamic. Pentru atingerea obiectivelor

pentru a atinge obiectivele auditului;

auditorul; pentru discutarea lui preliminar;

auditului, n timp, este posibil s se impun efectuarea unor modificri asupra planului iniial, realizat n activitatea preliminar, deoarece concluziile cheie aprute n aceast activitate furnizeaz bazele planului de audit. Auditorul elaboreaz un program de audit care s stabileasc natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate, necesare pentru implementarea planului de audit. Programul de audit se constituie ntr-un set de instruciuni adresate membrilor echipei de audit i ntr-un mijloc de control i eviden privind desfurarea activitii de audit. El cuprinde, de asemenea, obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un grafic de timp pentru fiecare domeniu de procedur de audit. La ntocmirea programului de audit se iau n considerare evalurile riscurilor inerente i de control i nivelul necesar de asigurare garantat de procedurile de fond. De asemenea, auditorul ia n considerare durata efecturii testelor de control i a procedurilor de fond, existena din partea entitii i implicarea altor auditori sau experi.

- 20 -

3.3 Planul general de audit Auditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un plan general de audit prin care s se descrie sfera de cuprindere i desfurarea auditului. Aspectele ce trebuie luate n considerare de ctre auditor n dezvoltarea unui plan general de audit includ: Cunoaterea activitii entitii: factorii economici generali i condiiile specifice sectorului de activitate ce caracteristicile importante ale activitii entitii, activitatea sa, performanele nivelul general de competen al conducerii; categoriile i tipurile de impozite i taxe specifice entitii auditate; nlesniri (amnri, scutiri, reduceri) la plata impozitelor i taxelor datorate; analiza coninutului dosarului fiscal aflat la organele fiscale. nelegerea sistemului contabil i de control intern: politicile contabile adoptate de entitate i schimbrile intervenite n acestea; efectele noilor reglementri contabile sau de audit; actualizarea sistematic a obligaiilor fiscale i a modului de nregistrare n cunoaterea cumulativ de ctre auditor a sistemelor de contabilitate i de control Riscul i pragul de semnificaie: evaluarea estimat a riscurilor inerente i de control i identificarea domeniilor stabilirea nivelurilor pragului de semnificaie pentru scopurilor auditului; posibilitatea existenei unor informaii eronate semnificative, incluznd experiena identificarea domeniilor complexe de contabilitate, inclusiv a celor care implic afecteaz entitatea; financiare i cerinele de raportare, inclusiv schimbrile intervenite de la ultimul audit;

contabilitate, ca urmare a modificrilor legislaiei fiscale; intern i a accentului relativ estimat a fi pus pe testele de control i procedurile de fond.

semnificative de audit;

pierderilor anterioare sau a unor fraude; estimri contabile.

- 21 -

Natura, durata i ntinderea procedurilor: extern; stabilirea unor proceduri de audit intern pentru urmrirea ansamblului obligaiilor fiscale ale entitii. Coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea: implicarea altor auditori n auditul componentelor, de exemplu, al filialelor, implicarea experilor; cerinele de personal. Alte aspecte: posibilitatea ca prezumia de continuitate a activitii s fie pus n discuie; condiii ce solicit o atenie special, cum ar fi existena prilor afiliate; termenii angajamentului i alte responsabiliti statutare; natura i momentul efecturii rapoartelor sau altor comunicri cu entitatea, care se Auditorii trebuie s elaboreze i s documenteze programe de audit pe domenii de activitate (fiscal, financiar contabil, achiziii creane, mediu .a.), care s stabileasc natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate, cerute pentru implementarea planului general de audit. Planul general de audit i programele de audit pe domenii de activitate trebuie revizuite ori de cte ori este necesar n timpul derulrii auditului. sucursalelor i diviziunilor; schimbrile posibile privind importana domeniilor specifice de audit; efectul tehnologiei informaionale asupra auditului; activitatea intern de audit i efectul su estimat asupra procedurilor de audit

estimeaz n timpul angajamentului.

Lista centralizatoare a obiectivelor auditabile

Pasul de centralizare a obiectivelor auditabile se concretizeaz utilizarea ca surs pe baza analizei actului de nfiinare, organigramei, deciziilor de organizare a eventualelor noi activiti. - 22 -

Acest pas este necesar n stabilirea clara a analizei documentelor, a datelor cu int direct n evaluarea managementului societii.

Evaluarea mediului i a procedurilor Mediul de control determinat n mare msur de politicile manageriale i de stilul de funcionare al entitii este fundamental pentru modul de desfurare al controalelor ntro instituie. De aceea, pentru a obine nelegerea deplin a mediului de control, auditorul trebuie s se preocupe n principal de politicile de nivel nalt i practicile entitii auditate i ntro msur mai mic de controalele detaliate asupra operaiunilor individuale. Atunci cnd auditorul caut s neleag mediul de control, el trebuie s in cont de: - Valorile etice i integritatea conducerii; - Stabilirea de ctre conducere a obiectivelor i contientizarea riscurilor pe care le implic ndeplinirea acestora; - Stilul de funcionare al managementului (ex.: prin coduri de conduit i manuale de proceduri) i structura organizatoric; - Cum stabilete managementul responsabilitile (ex.: prin structura organizatoric i prin separarea atribuiilor);3 - Politicile manageriale de meninere a personalului competent, respectiv politicile de recrutare i perfecionare a pregtirii profesionale; - Supravegherea de ctre management a procedurilor de control i a funcionrii sistemului contabil inclusiv revizuirea operaiunilor i monitorizarea bugetului (inclusiv auditul intern); - Modul n care managementul entitii asigur respectarea legilor i reglementrilor.

Manual de Audit Financiar i Regularitate - Proiect finanat de UNIUNEA EUROPEAN Bucureti 2003

- 23 -

3.4 Riscul i pragul de semnificaie - evaluarea riscurilor La ntocmirea programului de audit, auditorul va lua n considerare evalurile specifice ale riscurilor inerente i de control, precum i nivelul de certificare cerut a fi furnizat de testele detaliate de audit. De asemenea, auditorul trebuie s ia n considerare durata efecturii testelor de control i a procedurilor detaliate, coordonarea asistenei ateptate din partea entitii, disponibilitatea asistenilor i implicarea altor auditori sau experi.4 n evaluarea riscului de control o mare importan o are raionamentul profesional. Auditorul trebuie s-l aplice atunci cnd verific modul n care controalele interne, puse n practic de ctre conducerea entitii, au acionat n direcia reducerii riscurilor inerente specifice. Dac auditorul nu este satisfcut de controalele stabilite de conducere pentru diminuarea acestor riscuri, el poate decide c riscul de control este mai mare dect cel pe care la apreciat iniial. n acest caz auditorul a apreciat iniial c exist un risc inerent de fraud n categoria operaiunilor privind ncasrile din spectacol sau prestarea de bunuri si servicii ale entitii Auditorul va evalua dac politicile contabile ale entitii sunt adecvate pentru activitatea sa i n conformitate cadrul de raportare financiar contabil aplicabil i politicile contabile folosite n sectorul de activitate relevant. Practic n entitatea auditata s-a procedat la testarea direct de fond prin procedura de auditare si anume inspecia ce reprezint examinarea fizic a imobilizrilor corporale. Acest tip de prob de audit este de cele mai multe ori asociat cu auditarea inventarierii, deoarece examinarea fizic furnizeaz probe de audit utile i de ncredere. Identificarea riscurilor inerente asociate activitilor se realizeaz prin gestionarea schimbrii: oamenii se schimb, metodele se schimb, organizrile i politicile se schimb i ca atare i riscurile se schimb.

Standardul Internaional de audit 300

- 24 -

Evaluarea riscului nseamn identificarea i analiza riscurilor relevante n ndeplinirea obiectivelor, pentru a cunoate modul n care acestea trebuie s fie administrate. Evaluarea riscului este o parte a procesului operaional i trebuie s identifice i s evalueze factorii interni i externi care ar putea afecta obiectivele organizaiei.5 Factorii externi pot fi variaia condiiilor economice, schimbarea cadrului legislativ, factorul politic sau schimbrile intervenite n tehnologie.6 Identificarea riscurilor asociate activitilor trebuie s in seama de formele de control intern, respectiv de existena i funcionalitatea procedurilor. tiind c pentru orice activitate se elaboreaz o procedur de lucru care va conine i controalele interne, dac aceasta lipsete, activitatea prezint riscuri potenial mai mari dect cele pentru care sunt elaborate proceduri. Aceasta se bazeaz pe faptul c personalul de execuie, neavnd o procedur unitar, va nelege foarte greu activitatea i implicit realizarea ei n practic. Auditorul trebuie s stabileasc un prag global de semnificaie pentru o bun orientare i planificare a misiunii. n cursul misiunii de audit, pragurile de semnificaie stabilite evit ca unele lucrri care nu vor avea rol n fundamentarea opiniei asupra conturilor anuale s fie executate. n ncheierea misiunii, o eventual depire a pragului global de semnificaie l determin pe auditor s propun corectarea erorilor sau s le menioneze n raport. Se folosesc drept elemente de referin pentru determinarea pragului de semnificaie fie capitalurile proprii, fie rezultatul net sau cifra de afaceri. Aceste elemente sunt cunoscute drept baz de referin, n raport cu care pragul de semnificaie se determin n valori absolute sau relative. Elementele constatate de auditor ar putea avea dou influene: - asupra rezultatului exerciiului; - asupra modalitilor de prezentare a bilanului contabil.

Conf.univ.dr. Bianca Preda Audit public intern Curs master platforma blackboard Universitatea Spiru Haret 6 Conf.univ.dr. Bianca Preda Audit public intern Curs master platforma blackboard Universitatea Spiru Haret

- 25 -

Se folosete ca baz de referin rezultatul net al exerciiului. Acesta, n cazul n care mrimea sa este puin important, ar putea fi schimbat cu alt baz de referin, cum ar fi rezultatul exploatrii sau capacitatea de autofinanare a ntreprinderii. O importan mare se acord i elementelor excepionale care se vor regrupa astfel nct s se refere numai la exerciiul financiar curent. Nu n ultimul rnd, auditorul trebuie s se documenteze asupra rezultatelor nete anterioare pentru a nu lua drept baz de referin un rezultat net anormal. Constatrile rezult dintr-o ncadrare inexact a conturilor sau dintr-o compensare nejustificat ntre soldurile debitoare i cele creditoare. Dac dou conturi de banc, unul creditor i altul debitor, sunt compensate, importana compensrii se stabilete prin compararea ei cu totalul posturilor respective Elementele specifice pragului de semnificaii. Aceste elemente sunt urmtoarele: 1) Necesitile utilizatorilor conturilor anuale; 2) Caracteristicile ntreprinderii; 3) Caracteristicile elementelor considerate semnificative. Necesitile utilizatorilor conturilor anuale Conturile anuale furnizeaz informaii unor categorii diferite de utilizatori: acionari, asociai, personal, creditori, autoritile fiscale, sindicate, clieni,statisticieni, economiti, analiti financiari etc. Deci, n funcie de cerinele, de necesitile utilizatorilor, auditorul va fixa pragul de semnificaie, deoarece utilizatorii fixeaz drept elemente semnificative elemente diferite. Evaluarea riscurilor pentru programul de audit intern este o etap cu o importan major n desfurarea misiunilor de audit intern. De aceea, pentru realizarea corect i eficient a acestei etape, se impune s fie implicai auditori interni cu experien, care cunosc bine entitatea auditat i metodologia de evaluare a riscurilor. n cazul n care auditorul are informaii n legtur cu existena erorilor din auditurile efectuate n anii precedeni, atunci i va baza estimarea pe aceste informaii.

- 26 -

Dac auditorul dispune de informaii n legtur cu erorile din auditul anului precedent el va estima erorile pentru auditul curent pe baza acestora. Dac experiena anterioar indic posibilitatea prezenei erorilor materiale, atunci este necesar o abordare diferit a auditului. Auditorii calculeaz o mrime exprimat numeric, cunoscut sub denumirea de precizie care este utilizat i la calculul dimensiunii fiecrui eantion selectat. Precizia se determin prin aplicarea unui procent situat ntre 80% i 90% asupra diferenei dintre nivelul materialitii i valoarea estimat a erorii. Dac auditorul are suspiciuni sau descoper erori sau neregulariti, sarcina acestuia este s cuantifice ntinderea erorii sau neregularitii. Auditorii nu stabilesc precizia ca fiind egal cu diferena dintre materialitate i eroarea estimat ntruct ar conduce la o dimensiune prea mic a eantionului. Aceasta ntruct este posibil ca auditorul s fi subestimat eroarea, iar formula este strict valabil numai atunci cnd nu apar erori n eantion. Orice eroare constatat conduce la o cretere a dimensiunii eantionului necesar pentru a atinge precizia planificat. Evaluarea riscurilor pentru programul de audit intern este o etap cu o importan major n desfurarea misiunilor de audit intern. De aceea, pentru realizarea corect i eficient a acestei etape, se impune s fie implicai auditori interni cu experien, care cunosc bine entitatea auditat i metodologia de evaluare a riscurilor

- 27 -

3.5 Revizuirea planului de audit intern Revizuirea planului de audit constituie o responsabilitate a directorului, care trebuie s se asigure c acesta conine suficiente activiti menite s conduc la ndeplinirea obiectivelor auditului. De aceea, el trebuie s verifice dac planul este n concordan cu politicile i standardele aplicabile, inclusiv dac raionamentul profesional utilizat de auditori este justificat n documentele de lucru. De exemplu, directorul va analiza modul de stabilire a nivelului materialitii, precum i modalitatea n care s-a realizat evaluarea riscului. De asemenea, el verific dac procedurile analitice planificate sunt cele mai adecvate. Dac este mulumit de coninutul planului prezentat de echipa de audit l aprob. n caz contrar, va discuta cu auditorii pentru efectuarea ajustrilor necesare. 7 Modificri ale planului general de audit i ale programului de audit Planul general de audit i programul de audit trebuie revizuite ori de cte ori este necesar pe parcursul derulrii auditului. Planificarea este continu n cursul angajamentului datorit schimbrii condiiilor sau rezultatelor neateptate ale procedurilor de audit. Trebuie consemnate i motivele schimbrilor semnificative.8

Manual de Audit Financiar i Regularitate - Proiect finanat de UNIUNEA EUROPEAN Bucureti 2003

Standardul internaional de audit 300

- 28 -

CAPITOLUL 4

ARIA DE APLICABILITATE A MISIUNII DE AUDIT

Aria de aplicabilitate a auditului este definit de procedurile de audit considerate a fi necesare n circumstanele date, pentru a realiza obiectivul auditului.Procedurile de audit se determin de auditor pe baza: - standardelor de audit; -cerinelor organismelor prfesionale relevante; -legislaiei i reglementrilor n vigoare; -termenelor angajamentului i cerinelor de raportare9 Aria de aplicabilitate stabilit trebuie s fie suficient, astfel nct s ndeplineasc obiectivele misiunii.

Aria de aplicabilitate stabilit trebuie s fie suficient , astfel nct s ndeplineasc obiectivele misiunii. Aria de aplicabilitate a misiunii include luarea n considerare a sistemelor, nregistarrilor, personalului i activelor relevante, inclusiv a celor aflate sub controlul unor tere pri. Dac pe parcursul unei misiuni de asigurare apar oportuniti semnificative de consultan, se ncheie n scris o nelegere n legatur cu obiectivele, aria de aplicabilitate, responsabilitile fiecrei pri i alte ateptri, iar rezultatele misiunii de consultan se comunic n conformitate cu standardele de consultan. Atunci cnd se efectueaz o misiune de consultan, auditorii interni se asigur c aria de aplicabilitate a misiunii permite ndeplinirea obiectivelor convenite.
9

Mircea Boulescu , Corneliu Zbrnea Audit Financiar editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2007,

Ediia a II a , pag. 17, 18

- 29 -

Dac, n cursul misiunii, auditorii interni manifest rezerve pricinuind aria de aplicabilitate, aceste rezerve se discut cu clientul pentru a decide daca misiunea poate fi continuat.

Definiia ariei de aplicabilitate necesit clarificarea a cel puin dou situaii pentru auditorii i utilizatorii raportului de audit i anume: necesitatea delimitrii clare ariei de aplicabilitate a auditului de domeniul auditului i n cazul planificrii misiunii , aria de audit se ntinde ntr-un domeniu att ct se ntind procedurile de audit aplicate10 ntinderea procedurilor de audit este n funcie de limitele inerente ale auditului, care, la rndul lui, depind de particularitile i limitele fiecarei proceduri n parte 11

10

Mircea Boulescu , Corneliu Zbrnea Audit Financiar editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2007,

Ediia a II a , pag. 17
11

Mircea Boulescu , Corneliu Zbrnea Audit Financiar editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2007,

Ediia a II a , pag. 18

- 30 -

CAPITOLUL 5

RESURSE ALOCATE MISIUNII DE AUDIT INTERN

Auditorii interni stabilesc resursele adecvate atingerii obiectivelor misiunii. Selectarea personalului (formarea echipei) din cadrul departamentului de audit intern se bazeaz pe o evaluare a naturii i complexitii fiecrei misiuni, a constrngerilor de timp i a resurselor disponibile. Pentru a stabili resursele necesare realizrii misiunii, auditorii interni evalueaz : - necesitile n ceea ce privete numrul de auditori interni i nivelul de experien al echipei de audit, natura i complexitatea misiunii ncredinate, limitele de timp i resursele disponibile; - cunotinele, abilitile i celellte competene ale auditorilor interni care se iau n calcul pentru repartizarea auditorilor n cadrul fiecrei misiuni de audit; - necesitile de formare a auditorilor pentru fiecare misiune, pe baza crora se constituie baza cerinelor pentru activiti de audit intern; - utilizarea resurselor externe,n cazul n care sunt necesare cunotine, abiliti sau competene suplimentare.

- 31 -

CAPITOLUL 6

PROGRAMUL DE LUCRU AL MISIUNII DE AUDIT INTERN


Auditorii interni elaboreaz un program de lucru care s permit ndeplinirea obiectivelor misiunii. Acest program de lucru se formalizeaz / ndosarieaz. n elaborarea programelor de lucru pentru misiune, auditorii interni in cont de urmtoarele sugestii : - procedurile de audit, inclusiv tehnicile de sondaj i de eantionare utilizate, se fixeaz pe ct posibil dinanite i se dezvolt sau modific dac circumstanele o cer; - procesul de colectare, analizare, interpretare i documentare a informaiilor s fie supervizat, pentru a obine o asigurare rezonabil c se respect obiectivitatea auditorului i c obiectivele auditului sunt atinse.

Programul de lucru : - definete procedurile ce urmeaz a fi aplicate pentru a identifica, analiza, evalua i documenta informaiile pe durata misiunii; - se aprob n scris de ctre responsabilul auditului intern, nainte de implementare (de nceperea lucrrilor) i orice eventuale ajustri se aporba cu promtitudine; - al unei misiuni de consultan poate varia din punct de vedere al formei i coninutului, n funcie de natura misiunii.

- 32 -

Auditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un program de audit care s stabileasc natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate cerute pentru implementarea planului general de audit. Programul de audit servete ca un set de instruciuni adresate asistenilor implicai n audit i ca mijloc de control i inere a evidenei desfurrii activitii. Programul de audit poate conine, de asemenea, obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un buget de timp n care orele sunt prognozate pentru diferitele domenii sau proceduri de audit. La ntocmirea programului de audit, auditorul va lua n considerare evalurile specifice ale riscurilor inerente i de control, precum i nivelul de certificare cerut a fi furnizat de testele detaliate de audit. De asemenea, auditorul trebuie s ia n considerare durata efecturii testelor de control i a procedurilor detaliate, coordonarea asistenei ateptate din partea entitii, disponibilitatea asistenilor i implicarea altor auditori sau experi. De asemenea, alte aspecte prevzute la paragraful 9 - ( i anume posibilitatea ca prezumia de continuitate a activitii s fie pus n discuie, existena prilor afiliate, termenii angajamentului i alte responsabiliti statutare, natura i momentul efecturii rapoartelor sau altor comunicri cu entitatea, care se estimeaz a fi realizate n timpul angajamentului)12

pot fi luate n considerare mai detaliat pe parcursul elaborrii

programului de audit.13 Aceast seciune stabilete momentul n care auditorul va ncepe i va finaliza activitatea de audit, inclusiv numrul de zile pe care echipa de audit l va petrece la sediul entitii, cine va efectua activitatea (inclusiv dac sunt necesari, specialiti IT sau experi externi) i care vor fi responsabilitile acestora. Se stabilesc, de asemenea, unele termene limit cum ar fi: data cnd se va schia raportul de audit i se va nainta directorului pentru analiz i avizare; cnd vor fi luate n considerare comentariile (obieciile) entitii auditate, cnd se va prezenta proiectul raportului ctre consilier (dac este cazul); i cnd va fi redactat raportul final.

12

Not autor

13

Standardul internaional de audit 300

- 33 -

6.1 Ordin de serviciu

Prin Ordinul de serciviu adresat societii auditate se definete Scopul misiunii de audit este de a da asigurri asupra evalurii sistemului de conducere i control intern n conformitate cu cadrul legislativ i normativ, iar obiectivele acestuia au n vedere: -ntocmirea lucrrilor de sintez i a rapoartelor privind activitatea proprie; Se va efectua un audit de regularitate i sistem al modului de organizare a managementului i controlului intern.

6.2 Declaraia de independena Integritatea implic nu doar onestitatea, ci i desfurarea corect a activitilor i sinceritatea. Principiul onestitii impune tuturor auditorilor financiari obligaia de a fi coreci, oneti din punct de vedere intelectual i neimplicai n conflicte de interese. Auditorii financiari profesioniti i desfoar activitatea n diferite ipostaze i trebuie s-i demonstreze obiectivitatea n circumstane variate.[] poate exista pericolul de exercitare de presiuni din partea unui supraveghetor, manager, director sau partener sau, n cazul n care exist relaii de familie sau personale, acestea pot da natere la posibile presiuni exercitate asupra auditorilor financiari profesioniti. ntr-adevr, trebuie descurajate relaiile care pot influena sau afecta n sens negativ sau pot amenina integritatea auditorului financiar; Exist riscul ca unui auditor financiar profesionist s i se poat solicita, s acioneze contrar standardelor tehnice i/sau profesionale; pot aprea probleme de divizare a loialitii ntre superiorul auditorului financiar profesionist i standardele de conduit solicitate. Pot aprea conflicte n situaia n care sunt publicate informaii care induc n eroare, care pot fi n avantajul angajatorului sau clientului i de care poate sau nu beneficia auditorul financiar profesionist.

- 34 -

n procesul de aplicare a standardelor de conduit, auditorii financiari profesioniti pot ntlni probleme n identificarea compartimentului lipsit de etic sau n soluionarea conflictelor legate de etic. Auditorii financiari profesioniti au obligaia de a respecta confidenialitatea informaiilor dobndite n cursul derulrii serviciilor profesionale, informaii referitoare la activitatea unui client sau a angajatorului. Datoria de confidenialitate continu chiar dup ce relaia dintre auditorul financiar profesionist i client sau angajator se ncheie.14 Auditorul financiar profesional trebuie s respecte ntotdeauna confidenialitatea, cu excepia situaiei n care, n mod specific, i s-a dat permisiunea de a dezvlui informaii sau, n cazul n care exist o datorie legal sau profesional, de a prezenta informaii , n situaia cnd un auditor financiar profesionist este obligat prin lege s furnizeze informaii i anume sunt: pentru elaborarea de documente sau furnizarea de probe, n derularea unei proceduri juridice; pentru dezvoltarea nclcrii legii ctre autoritile publice corespunztoare. n cazul n care exist o datorie sau un drept profesional referitor la prezentarea de informaii: pentru a respecta standardele tehnice i cerinele de etic; o aciune de acest fel nu este n contradicie cu aceast seciune; pentru a proteja interesele profesionale ale auditorului financiar profesionist n cadrul procedurilor legale; pentru a fi n conformitate cu controlul de calitate (sau cu controlul ncruciat) al unui membru sau organism profesional; pentru a rspunde unei anchete sau investigaii a unui organism profesional sau de reglementare. Independena- nseamn absena condiiilor care amenin obiectivitatea n fapt sau obiectivitatea n aparen. Asemenea ameninri ale obiectivitii trebuie inute sub control la nivelul auditorului intern, al misiunii, la nivel funcional i organizaional.

14

CODUL privind conduita etic profesional n domeniul auditului financiar

- 35 -

Obiectivitate-nseamn atitudinea intelectual imparial care permite auditorilor interni s i efectueze misiunile ntr-o manier care demonstreaz credina lor sincer n rezultatele muncii lor i faptul c nu au fcut compromisuri semnificative n legtur cu calitatea activitii desfurate. Obiectivitatea le cere auditorilor interni s nu i subordoneze propria judecat altor persoane. Evaluarea independenei i obiectivitii n efectuarea auditului intern al entitilor economice necesit luarea n calcul a unui ansamblu de elemente. Auditorii interni sunt independeni atunci cnd pot s i exercite activitatea n mod liber si obiectiv. Independena permite auditorilor interni s judece n mod imparial i fr prejudeci,ceea ce este esenial pentru buna efectuare a auditurilor. Acest obiectiv este atins datorit poziiei lor n cadrul entitii i datorit obiectivitii lor.15 Activitatea poate fi prejudiciat prin nesemnalizarea responsabilului auditului intern existena sau probabilitatea unui conflict de interese sau unei imparialiti. Domeniul de aplicabilitate poate fi limitat n restrngerea sferei de activitate definii n Cart, accesul auditorului la dosare, personal i la bunurile fizice necesare realizrii misiunilor; afectarea programului de lucru prin restrngerea acestuia , limitarea aplicrii procedurilor necesare ndeplinirii misiunii. Responsabilul auditului intern decide dac este bine s informeze Consiliul asupra restriciilor deja comunicate i acceptate. Aceast informare se poate dovedi necesar mai ales n cazul n care au avut loc schimbri n cadrul entitii, Consiliului sau Managementului.16 Este necesar ca auditorii interni care sunt responsabili n trecut, de operaiuni auditate s evite auditarea operaiunilor . Acest fapt afecteaz i denatureaz realitatea i obiectivitatea de care trebuie s dea dovad un auditor.

15

Cicilia Ionescu Prof.univ.dr. TEMA 3 - INDEPENDENA I OBIECTIVITATEA AUDITULUI INTERN AL ENTITILOR ECONOMICE - curs master
16

Cicilia Ionescu Prof. univ. dr TEMA 3 - INDEPENDENA I OBIECTIVITATEA AUDITULUI INTERN AL ENTITLOR ECONOMICE - curs master

- 36 -

Pregtirea i transmiterea Notificrii privind declanarea misiunii de audit public intern ctre Direcia de Buget i Contabilitate Intern Procedura de notificare privind declanarea misiunilor de audit, se repartizeaz astfel ca pai de urmat: - notificarea s-a efectuat cu 15 zile nainte de declanarea misiunii - adresa de notificare este semnat de eful compartimentului de audit - s-a alocat un numr de nregistrare adresei de notificare - adresa de notificare a fost arhivat n dosarul misiunii de audit; sunt specificate conform Punctului 8.3 din Normele generale prinvind exercitarea auditului intern Procedura privind colectarea i prelucrarea informaiilor: Au fost identificate i analizate legile i regulamentele aplicabile entitii auditate i dac au fost obinute i analizate: organigrama, regulamentul de organizare i funcionare, fiele posturilor, procedurile scrise ale entitii; - a fost identificat personalul responsabil; - a fost identificat circuitul documentelor; - au fost analizate rapoartele de audit anterioare - au fost obinute i analizate informaii externe privind entitatea auditat; Scopul acestei proceduri este s informeze societatea auditat i s se asigure desfaurarea corespunzatoare de audit.

- 37 -

STUDIU DE CAZ Planificarea auditului n cadrul unui agent economic SC MOLDOVA.SA

1.Planificarea misiunii de audit


1.1 nelegerea entitii auditate Potrivit Standardelor de Audit nr. 310, Cunoaterea clientului, la efectuarea unui audit al situaiilor financiare auditorul trebuie s dein cunotine suficiente despre client, astfel nct s-i permit s identifice i s neleag toate tranzaciile i practicile care, potrivit raionamentului su, pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare, asupra examinrii ori a raportului de audit. Este important ca, nainte de acceptarea angajamentului, auditorul s obin detalii preliminare despre sectorul, structura proprietii, despre conducere, precum i despre operaiunile firmei ce va fi audiat. Utilizarea eficient a cunotinelor despre client (afacere) are n vedere modul n care acestea afecteaz situaiile financiare privite ca un ntreg. Pe parcursul etapei de planificare, auditorul determin nivelul materialitii, face o estimare preliminar a erorilor din situaiile financiare i calculeaz o mrime cunoscut sub denumirea de precizie. Aceste activiti l ajut pe auditor s calculeze statistic dimensiunile eantioanelor ce vor fi selectate pentru efectuarea testelor.

Practic , SC MOLDOVA SA este o societate de tip privat , are un scurt istoric i anume este infiinat la data de 14 iulie 2001, nregistrat la Registrul Comerului J40/1111/2001, C.U.I. 11223344, capital social 5000 lei , cu sediul n Bucureti. Avd ca obiect principal de activitate - :fabricarea altor articole de

mbrcaminte,adic comerul cu mbrcminte.

- 38 -

Este o entitate ce se ocup preponderent de fabricarea i comercializarea n magazine proprii a articolelor de mbrcminte. Activitatea entitii este desfaurat n cadrul firmei , precum i n alte 12 magazine situate n orae din ara.

1.2 nelegerea sistemului contabil i de control intern politici contabile adoptate de entitate; Caz practic, Legislaia n baza creia entitatea i desfoar activitatea, incluznd regulile interne, reglementrile i structura organizatoric, SC MOLDOVA SA i desfoar activitatea n baza Legii 30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare. MO nr. 64 din 27 martie 1991, cu modificrile ulterioare, a Legii 571/2003 privind Codul Fiscal al Romniei. Obiectivele entitii i factorii care pot influena modul de ndeplinire a acestora. Obiectivul principal al societii l reprezint producerea i comercializarea articolelor de mbrcminte Veniturile ncasate, cheltuielile efectuate i activele deinute de entitate. Veniturile ncasate de societate reprezint ncasri din valorificarea produciei proprii Diverse aspecte ale auditului efectuat n anul precedent. Nu este cazul entitii auditate . Persoanele cu funcii de rspundere din cadrul entitii. Persoana cu funcie de rspundere Dl. Mereescu Marius, ce ndeplinete i rolul de administrator .

- 39 -

1.3. Estimarea erorilor i divizarea situaiilor financiare Auditorul estimeaz erorile din situaiile financiare, pentru a calcula dimensiunea eantioanelor. n cazul n care auditorul are informaii n legtur cu existena erorilor din auditurile efectuate n anii precedeni, atunci i va baza estimarea pe aceste informaii. n situaia n care auditorul nu dispune de informaii anterioare, el estimeaz c erorile posibile reprezint 10% din materialitate dac se ateapt la un nivel sczut al erorilor, sau 20% din materialitate dac se ateapt la un nivel ridicat al acestora De menionat c el trebuie s consemneze n documentele de lucru motivaia care a stat la baza estimrii erorilor i a calculrii preciziei. n cazul nostru, pentru auditul care se efectueaz la SC MOLDOVA SA, auditorul D-na Iancu Maria , alege un nivel al materialitii de 5000 Euro n cazul plilor contractuale a colaboratorilor conform Legii nr. 8/1996, n urmtoarele condiii: este primul audit anual, iar auditorul consider controlul intern, ca fiind rezonabil i se ateapt la un nivel sczut al erorilor. n consecin, auditorul estimeaz erorile din declaraiile financiare la 500 Euro (10%)din nivelul materialitii. Categorii de operaiuni economice tipice pentru o entitate pot fi salariile, indemnizaiile, achiziiile, alocaiile, subveniile i veniturile. Pentru situaiile financiare cuprinse n bilan, categoriile de operaiuni privesc activele corporale fixe, stocurile, debitorii, creditorii i alte obligaii pecuniare.

- 40 -

2. Pregtirea planului de audit intern - metodologia efecturii planului de audit


2.1. Lista centralizatoare a obiectivelor auditabile

Pasul de centralizare a obiectivelor auditabile se concretizeaza utilizarea ca surs pe baza analizei actului de nfiinare, organigramei, deciziilor de organizare a aventualelor noi activiti. Acest pas este necesar n stabilirea clar a analizei documentelor, a datelor cu int direct n evaluarea managementului societii 2.2 Evaluarea mediului i a procedurilor Mediul de control determinat n mare msur de politicile manageriale i de stilul de funcionare al entitii este fundamental pentru modul de desfurare al controalelor ntro instituie. De aceea, pentru a obine nelegerea deplin a mediului de control, auditorul trebuie s se preocupe n principal de politicile de nivel nalt i practicile entitii auditate i ntr-o msur mai mic de controalele detaliate asupra operaiunilor individuale. n evaluarea riscului de control o mare importan o are raionamentul profesional. Auditorul trebuie s-l aplice atunci cnd verific modul n care controalele interne, puse n practic de ctre conducerea entitii, au acionat n direcia reducerii riscurilor inerente specifice. Practic, Reglementrile complexe conduc la nereguli. n societatea SC MOLDOVA SA schimbrile contabile, pot fi nelese eronat de ctre entitate. Furnizarea de servicii de ctre un numr mare de locaii ale entitii, poate avea ca rezultat nenregistrarea sau nregistrarea incomplet a operaiunilor ntr-un cont. n cazul n care d-na Iancu Maria, a apreciat iniial c riscul inerent i riscul de control sunt sczute, dar a identificat o serie de riscuri specifice, cauza fiind

- 41 -

schimbarea periodic a spaiului de desfurare, contactul cu numeroase persoane n ceea ce privete activitatea financiar, de ncasri aferente serviciilor prestate, sau a plilor pentru chiria spaiului, poate duce la scpri de date, informaii incorecte n ceea ce privete numrul de cont, necesar ntocmirii ordinului de plat. Dac auditorul nu este satisfcut de controalele stabilite de conducere pentru diminuarea acestor riscuri, el poate decide c riscul de control este mai mare dect cel pe care la apreciat iniial. n acest caz auditorul a apreciat iniial c exist un risc inerent de fraud n categoria operaiunilor privind ncasrile din spectacol sau prestarea de bunuri si servicii ale entitii SC MOLDOVA SA, nu are proceduri corespunztoare de autorizare a efecturii operaiunilor i nu deine evidene adecvate ale acestora. Nu exist o separare a atribuiilor ntre cei ce rspund de gestiunea bunurilor i cei responsabili de autorizarea operaiunilor. n astfel de condiii auditorul ajunge la concluzia c riscul de control este ridicat. Auditorul va evalua dac politicile contabile ale entitii sunt adecvate pentru activitatea sa i n conformitate cadrul de raportare financiar contabil aplicabil i politicile contabile folosite n sectorul de activitate relevant. Practic n entitatea auditat s-a procedat la testarea direct de fond prin procedura de auditare i anume inspecia ce reprezint examinarea fizic a imobilizrilor corporale. Acest tip de prob de audit este de cele mai multe ori asociat cu auditarea inventarierii, deoarece examinarea fizic furnizeaz probe de audit utile i de ncredere. Evaluarea riscului nseamn identificarea i analiza riscurilor relevante n ndeplinirea obiectivelor, pentru a cunoate modul n care acestea trebuie s fie administrate. Factorii interni sunt, n studiul de caz, natura activitii - producerea i desfacerea articolelor de mbrcminte . Identificarea riscurilor asociate activitilor trebuie s in seama de formele de control intern, respectiv de existena i funcionalitatea procedurilor. tiind c pentru - 42 -

orice activitate se elaboreaz o procedur de lucru care va conine i controalele interne, dac aceasta lipsete, activitatea prezint riscuri potenial mai mari dect cele pentru care sunt elaborate proceduri. Elementele constatate de auditor ar putea avea dou influene: - asupra rezultatului exerciiului; - asupra modalitilor de prezentare a bilanului contabil. Se folosete ca baz de referin rezultatul net al exerciiului. Acesta, n cazul n care mrimea sa este puin important, ar putea fi schimbat cu alt baz de referin, cum ar fi rezultatul exploatrii sau capacitatea de autofinanare a ntreprinderii. Constatrile rezult dintr-o ncadrare inexact a conturilor sau dintr-o compensare nejustificat ntre soldurile debitoare i cele creditoare. Dac dou conturi de banc, unul creditor i altul debitor, sunt compensate, importana compensrii se stabilete prin compararea ei cu totalul posturilor respective Elementele specifice pragului de semnificaii Aceste elemente sunt urmtoarele: 1) Necesitile utilizatorilor conturilor anuale; 2) Caracteristicile ntreprinderii; 3) Caracteristicile elementelor considerate semnificative. De aceea, pentru realizarea corect i eficient a acestei etape, se impune s fie implicai auditori interni cu experien, care cunosc bine entitatea auditat i metodologia de evaluare a riscurilor. Auditorii calculeaz o mrime exprimat numeric, cunoscut sub denumirea de precizie care este utilizat i la calculul dimensiunii fiecrui eantion selectat. Precizia se determin prin aplicarea unui procent situat ntre 80% i 90% asupra diferenei dintre nivelul materialitii i valoarea estimat a erorii. Cazul practic la SC MOLDOVA SA, calculul mrimii de precizie n cazul societii auditate, d-na Iancu Maria consider c erorile prezente declaraiile financiare 2008, variaz foarte puin i calculeaz precizia c fiind egal cu 90% din 5.000 Euro (nivelul materialitii) i 500 Euro (eroarea estimat) = 4.500 euro 4.500 Euro x 90% = 4.050 (precizia).

- 43 -

Dac auditorul are suspiciuni sau descoper erori sau neregulariti, sarcina acestuia este s cuantifice ntinderea erorii sau neregularitii. Evaluarea riscurilor pentru programul de audit intern este o etap cu o importan major n desfurarea misiunilor de audit intern. De aceea, pentru realizarea corect i eficient a acestei etape, se impune s fie implicai auditori interni cu experien, care cunosc bine entitatea auditat i metodologia de evaluare a riscurilor

2.3 Revizuirea planului de audit intern Revizuirea planului de audit constituie o responsabilitate a directorului, care trebuie s se asigure c acesta conine suficiente activiti menite s conduc la ndeplinirea obiectivelor auditului. De aceea, el trebuie s verifice dac planul este n concordan cu politicile i standardele aplicabile, inclusiv dac raionamentul profesional utilizat de auditori este justificat n documentele de lucru. De exemplu, directorul va analiza modul de stabilire a nivelului materialitii, precum i modalitatea n care s-a realizat evaluarea riscului. De asemenea, el verific dac procedurile analitice planificate sunt cele mai adecvate. Dac este mulumit de coninutul planului prezentat de echipa de audit l aprob. n caz contrar, va discuta cu auditorii pentru efectuarea ajustrilor necesare. 17 Modificri ale planului general de audit i ale programului de audit Planul general de audit i programul de audit trebuie revizuite ori de cte ori este necesar pe parcursul derulrii auditului. Planificarea este continu n cursul angajamentului datorit schimbrii condiiilor sau rezultatelor neateptate ale procedurilor de audit. Trebuie consemnate i motivele schimbrilor semnificative.18

17

Manual de Audit Financiar i Regularitate - Proiect finanat de UNIUNEA EUROPEAN Bucureti 2003

- 44 -

3. Programul de lucru al misiunii de audit intern natura, durata


procedurilor planificate Programul de audit servete ca un set de instruciuni adresate asistenilor implicai n audit i ca mijloc de control i inere a evidenei desfurrii activitii. Programul de audit poate conine, de asemenea, obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un buget de timp n care orele sunt prognozate pentru diferitele domenii sau proceduri de audit. Aceast seciune stabilete momentul n care auditorul va ncepe i va finaliza activitatea de audit, inclusiv numrul de zile pe care echipa de audit l va petrece la sediul entitii, cine va efectua activitatea (inclusiv dac sunt necesari, specialiti IT sau experi externi) i care vor fi responsabilitile acestora. Se stabilesc, de asemenea, unele termene limit cum ar fi: data cnd se va schia raportul de audit i se va nainta directorului pentru analiz i avizare; cnd vor fi luate n considerare comentariile (obieciile) entitii auditate, cnd se va prezenta proiectul raportului ctre consilier (dac este cazul); i cnd va fi redactat raportul final. 3.1 Ordin de serviciu Prin Ordinul de serciviu adresat societii auditate se definete Scopul misiunii de audit este de a da asigurri asupra evalurii sistemului de conducere i control intern n conformitate cu cadrul legislativ i normativ, iar obiectivele acestuia au n vedere: - ntocmirea lucrrilor de sintez i a rapoartelor privind activitatea proprie; Se va efectua un audit de regularitate i sistem al modului de organizare a managementului i controlului intern.

3.2. Declaraia de independen Exist riscul ca unui auditor financiar profesionist s i se poat solicita s acioneze contrar standardelor tehnice i/sau profesionale; pot aprea probleme de divizare a loialitii ntre superiorul auditorului financiar profesionist i standardele de conduit solicitate. Pot aprea conflicte n situaia n care sunt publicate informaii care induc n eroare, care pot fi n avantajul angajatorului sau clientului i de care poate sau nu beneficia auditorul financiar profesionist. - 45 -

n procesul de aplicare a standardelor de conduit, auditorii financiari profesioniti pot ntlni probleme n identificarea compartimentului lipsit de etic sau n soluionarea conflictelor legate de etic. Auditorii financiari profesioniti au obligaia de a respecta confidenialitatea informaiilor dobndite n cursul derulrii serviciilor profesionale, informaii referitoare la activitatea unui client sau a angajatorului. Datoria de confidenialitate continu chiar dup ce relaia dintre auditorul financiar profesionist i client sau angajator se ncheie.19 Evaluarea independenei i obiectivitii n efectuarea auditului intern al entitilor economice necesit luarea n calcul a unui ansamblu de elemente. Auditorii interni sunt independeni atunci cnd pot s i exercite activitatea n mod liber i obiectiv. Independena permite auditorilor interni s judece n mod imparial i fr prejudeci, ceea ce este esenial pentru buna efectuare a auditurilor. Acest obiectiv este atins datorit poziiei lor n cadrul entitii i datorit obiectivitii lor.20

3.3. Pregtirea i transmiterea. Notificrii privind declanarea misiunii de audit public intern ctre Direcia de Buget i Contabilitate Intern

Procedura de notificare privind declanarea misiunilor de audit, se repartizeaz astfel : - notificarea se efectueaz cu 15 zile nainte de declanarea misiunii - adresa de notificare este semnat de eful compartimentului de audit - s-a alocat un numr de nregistrare adresei de notificare

19 20

CODUL privind conduita etic profesional n domeniul auditului financiar

Cicilia Ionescu Prof.univ.dr. TEMA 3 - INDEPENDENA I OBIECTIVITATEA AUDITULUI INTERN AL ENTITILOR ECONOMICE - curs master

- 46 -

- adresa de notificare a fost arhivat n dosarul misiunii de audit; sunt specificate conform Punctului 8.3 din Normele generale prinvind exercitarea auditului intern 3.4 Procedura privind colectarea i prelucrarea informaiilor: Au fost identificate i analizate legile i regulamentele aplicabile entitii auditate i dac au fost obinute i analizate: organigrama, regulamentul de organizare i funcionare, fiele posturilor, procedurile scrise ale entitii; - a fost identificat personalul responsabil; - a fost identificat circuitul documentelor; - au fost analizate rapoartele de audit anterioare - au fost obinute i analizate informaii externe privind entitatea auditat; Scopul acestei proceduri este s informeze societatea auditat i s se asigure desfaurarea corespunzatoare de audit.

- 47 -

CONCLUZII I PROPUNERI

Concluzii

Ceea ce putem desprinde din materialele studiate referitoare la planificarea misiunii de audit este faptul c funcia de audit intern a devenit o funcie de asisten managerial prin care auditorii interni ajut managerii, de la orice nivel, s stpneasc bine celelalte funcii i toate activitile contabile. Obiectivul general al unui audit financiar este acela de a furniza asigurarea c situaiile financiare examinate sunt complete i ntocmite cu acuaree, iar operaiile economice s-au efectuat n conformitate cu legile i reglementrile relevante n vigoare. ndeplinirea acestui obiectiv n condiii de certitudine absolut, chiar dac este posibil de realizat, presupune o activitate costisitoare. Pentru a diminua aceste costuri exist ns posibilitatea realizrii auditurilor pe baz de teste. n acest context auditorii, prin rapoartele lor, caut s ofere o asigurare rezonabil - nu o asigurare absolut c situaiile financiare examinate sunt complete i ntocmite n conformitate cu prevederile legilor i reglementrilor relevante n vigoare. Auditorii nu sunt responsabili pentru prevenirea i detectarea corupiei, fraudei i erorilor, chiar dac auditurile anuale pot mpiedica svrirea de greeli i eventualele neglijene. Responsabilitatea pentru prevenirea i detectarea corupiei, fraudei i erorile, precum i pentru luarea de msuri corespunztoare, revine managementului entitilor publice auditate. Totui, chiar n aceste condiii auditorii trebuie s fie n alert atunci cnd constat: slbiciuni ale controlului intern, neconcordane n modul de ntocmire a evidenelor financiar contabile, erori, operaiuni economice sau rezultate neobinuite, care indic existena fraudei, lipsei de probitate sau corupiei. Auditorul trebuie s revizuiasc i s evalueze concluziile ce rezult din probele de audit obinute ca baz pentru exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare. Aceast revizuire i evaluare implic luarea n considerare a faptului c situaiile financiare au fost ntocmite n conformitate cu un cadru general de raportare financiar

- 48 -

acceptat, ce ar putea fi Standardele Internaionale de Contabilitate, fie standarde i practici naionale relevante n cazul practic s-a constatat c implementarea i mbunatirea eficacitii evidenei organizate a locaiilor nu au fost abordate pe baz de procese. Astfel s-a asigurat un control permanent asupra legturii evidenei contabile a ncasrilor n contextul existenei unei situaii clare a locaiilor n care activitatea este susinut. n concluzie auditorul a apreciat c pe baza verificrilor fcute, a dialogurilor cu conducerea , administratorul i colaboratorii acestuia , i informaiile cuprinse n raportul autoevaluare sunt uor eronate, datorit lispei evidenei clare a activitilor susinute.

Propuneri: n cazul societii auditate putem spune c misiunea de audit a scos n eviden, situaii ce pot fi evitate , situaii n care posibilitatea de fraud este iminent. n cazul societii MOLDOVA SA se propune o valorificare a managementului i scoaterea n eviden a resurselor materiale i morale , pentru mbunatirea corelaiei ntre evidenele contabile, gestionarea resurselor, posibilitatea luri unor decizii n cunotina de cauz , i evident, corecte fa de societate n sine i obligaiile ctre buget, evitarea unor situaii gen fraud , este oportun, iar pe viitor misiunea de auditare s fie efectuat n fiecare an, i de bun augur chiar la solicitarea reprezentantului societii. Sau, dac managerul dorete s implementeze n cadrul firmei un program de audit,ce poate fi planificat , n funcie situaiile nou aprute, legislative sau de conjunctur profesional a desfaurrii activitii cu specific. Acest fapt v duce la adugarea de valoare a societaii, a localizrii riscurilor majore pe viitor i nlturarea lor n timp util, dac managerul va lua n considerare evaluarea , n urma unei misiuni de auditare.

- 49 -

BIBLIOGRAFIE

1) Boulescu Mircea Prof.univ.dr , Conf. univ. dr. Lcrmioara Hurloiu ,. Curs CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZ CONTABIL ; 2) Boulescu Mircea Control financiar-fiscal /, ediia a II-a,Bucureti, Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2007; 3) Boulescu Mircea ; Liana Gdu Audit intern, entiti economice Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2007 4)Boulescu Mircea , Corneliu Zbrnea Audit Financiar editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2007, Ediia a II a 4) Boulescu Mircea Expertiz contabil i auditul financiar contabil(Ed. Didactic i Pedagogic R.A., BUCURETI, 1999); 5) Boulescu Mircea, Fuat Cadr. Sistemul de control financiar-fiscal i de audit din Romnia. Editura Economic, Bucureti, 2005. 6) Boulescu Mircea. Controlul TVA i al accizelor armonizate. Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2006. 7)*** CECCAR Auditul financiar contabil 2000, Standarde, Norme privind conduita etic i profesional, Editura Economic, 2000 8) Cicilia Ionescu Prof. univ.dr. - TEMA 3 - Curs INDEPENDENA I OBIECTIVITATEA AUDITULUI INTERN AL ENTITILOR ECONOMICE 8)Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar 9) Codul Fiscal. Actualizat pn la 1 ianuarie 2008. Editura Regia Autonom Monitorul Oficial , Bucureti, 2008. 10) Codul de Procedur Fiscal. Actualizat pn la 1 ianuarie 2008. Editura Regia Autonom Monitorul Oficial , Bucureti, 2008 11) Ioan Oprean, ntocmirea i audierea bilanului contabil, Editura Intelcredo Deva,1997 12) HOTRRE nr.386 din 25 aprilie 2007 privind organizarea i funcionarea Ministerului Economiei i Finanelor, M.Of. nr. 304/8 mai. 2007

- 50 -

13) HG nr.1171/2007 pentru modificarea HG nr.386/2007 si HG nr.495/2007 privind funcionarea i organizarea MEF i ANAF, MO 673 din 2 octombrie 2007 14) HOTRRE nr.495 din 23 mai 2007 privind organizarea i funcionarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, M.Of. nr. 382/6 iun. 2007 15) Hotrrea Guvernului nr.533/2007 privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 407 din 18 iunie 2007 16) Lcrmioara Rodica Haiduc. Contribuia sistemului fiscal la prevenirea i combaterea evaziuni fiscale. Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2004. 17) Legea 30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare. MO nr. 64 din 27 martie 1991, cu modificrile ulterioare. 18) Legea nr.94/1992 de organizare i funcionare a Curii de Conturi este republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I-a, nr. 116 din 16 martie 2000 19) Legea nr.77/2002 pentru modificarea i completarea Legii nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.104 din 7 februarie 2002. 20) Legea 571/2003 privind Codul Fiscal al Romniei. 21) Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea 22) LEGEA nr.8 din 14 martie 1996, privind dreptul de autor i drepturile conexe 23)Manual de Audit Financiar i Regularitate - Proiect finanat de UNIUNEA EUROPEAN Bucureti 2003 24) Norme metodologice privind controlul fiscal (14-07-2005)In M.O. nr. 604 din data de 13.07.2005 a fost publicat OMF. Nr. 889/2005 privind aprobarea Normelor metodologice pentru aparatul de control financiar al statului din cadrul Ministerului Finanelor Publice 25) Norme metodologice de aplicare a Codului Fiscal. Actualizat pn la 1 ianuarie 2008. Editura Regia Autonom Monitorul Oficial , Bucureti, 2008 Normele de audit financiar i certificare a bilanului contabil nr. 1/1995 ale Corpului Experilor Contabili i Experilor Autorizai din Romnia. 26) Ordonana 70/28 aug. 1997 privind controlul fiscal aprobata prin Legea 64/1999, M.O. 168/21 apr. 1999, abrogata prin ordonana guvernului 92/2003.

- 51 -

27) Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai. MO nr. 243 din 30 august 1994, cu modificrile ulterioare. 28) Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 889/2005 privind aprobarea Normelor Metodologice pentru aparatul de control financiar al statului din cadrul Ministerului Finanelor Publice. MO nr. 604 din 13 iulie 2005. 29) Reglementri contabile conforme cu directivele europene. Aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/2005. MO nr. 1080 bis/2005. 30) Ordonana 70/28 aug. 1997 privind controlul fiscal aprobat prin Legea 64/1999, M.O. 168/21 apr. 1999, abrogat prin ordonana guvernului 92/2003. 31)Ordonana Guvernului 62/2002 aprobat prin Legea 49/21 ian. 2003, M.O. 54/30 ian. 2003. 32)Ordonana Guvernului 92/24.12.2003 este act care reglementeaz cu privire la Codul de procedura fiscala, M.O. 941/29.12.2003 33) OMF nr. 403/22.04.1999 privind aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele de Contabilitate Internaionale. M.O.nr. 480/04.10.1999 34) Standard Internaional de Audit 240 Frauda i eroarea ntr-un angajament de audit al situaiilor financiare 35) )Standardul internaional de audit 300 36) Standardul de Audit nr. 310, Cunoaterea clientului 37) Standardul Internaional de audit 315 (reformulat) Identificarea i evaluarea riscurilor unor denaturri semnificative prin nelegerea entitii i a mediului n care i desfoar activitatea 38) Standardul Naional de audit 700 - Raport al auditorului asupra rapoartelor financiare 39) Standardul Internaional de Audit 701 Modificri ale raportului auditorului independent 40) Standardele de Audit Intern Normele profesionale: ; 2210 Obiectivele misiunii:

- 52 -

ANEXE:

S.C.MOLDOVA.SA C.I.F.1234567 ION CMPINENU 26-28

Ctre SC AUDITARE.SA Bucureti,

Domnule Director, Adunarea General a Acionarilor a hotrt n edina din 15.01.2008 ca societatea noastr s realizeze auditul situaiilor financiare pentru exerciiul financiar 2007. n acelai timp a solicitat s se verifice modul cum s-a realizat i nregistrat amortizarea mijloacelor fixe i a obiectelor de inventar pentru anul n curs. Consiliul de administraie a propus s ne adresm societii pentru a realiza acest audit n condiiile n care acceptai propunerea noastr, v rugm s ne transmitei o ofert de servicii.

Director, GEORGESCU CEZAR

- 53 -

Contract nr. 25/2008 pentru realizarea auditului financiar la S.C. MOLDOVA.SA

I. Prile contractante 1.1. S.C. AUDITARE S.A., nmatriculat la Oficiul Registrului Comerului sub nr. de ordine J40/2000/1999, cod unic de nregistrare RO.987654, cu sediul n Bucureti, Bd. Unirii, nr. 18 sector 1, cont numrul RO 00BRDE123456789, deschis la BRD sucursala Unirii, reprezentat prin Georgescu Cezar, n calitate de administrator, denumit n continuare PRESTATOR, pe de o parte, i

1.2. S.C. MOLDOVA SA., nmatriculat la Oficiul Registrului Comerului sub nr. de ordine J40/992/2001, cod unic de nregistrare RO.1234567, cu sediul n Bucureti, Ion Cmpineanu 26-28., sector 1, reprezentat prin Mereescu Marius n calitate de administrator, denumit n continuare BENEFICIAR, pe de alt parte, au convenit s ncheie prezentul contract pentru realizarea auditului financiar, n conformitate cu prevederile Legii nr. 133/2002.

II. Obiectul contractului Obiectul contractului l reprezint realizarea auditului financiar pentru exerciiul financiar 2007,S.C. MOLDOVA SA. va realiza n numele su i pe cheltuiala sa auditul menionat n prezentul contract.

III. Valoarea contractului Valoarea contractului este de 3000. , plus TVA, pltibili n lei la cursul BNR n vigoare la data plii. Plata se va face n dou rate, jumtate la nceputul auditului i jumtate nainte de predarea raportului de audit.

- 54 -

IV. Cheltuieli Cheltuielile specifice, altele dect cele efectuate de ctre prestator n ndeplinirea activitii sus menionate vor fi suportate de beneficiar, separat de plata valorii contractului, pe baza documentelor justificative. Beneficiarul va fi informat n prealabil asupra cheltuielilor de efectuat. V. Obligaiile prilor 5.1. Prestatorul se oblig: a) s realizeze auditul financiar i s exprime o opinia asupra situaiilor financiare ale exerciiului financiar 2007; b) s realizeze auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit i normele naionale n vigoare; c) s examineze, folosind metodele adecvate de selecie (teste) i interviuri, sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare; d) s planifice i s efectueze auditul astfel nct s obin un grad satisfctor de asigurare c situaiile financiare nu conin erori semnificative; datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele erori semnificative s rmn nedescoperite; e) s evalueze principiile contabile folosite i estimrile semnificative fcute conducere, precum i informaiile cu caracter general prezentate n situaiile financiare; f) s efectueze la termen auditul situaiilor financiare ntocmite pentru exerciiul financiar 2007; g) s informeze beneficiarul despre eventualele nereguli existente n situaiile financiare i s i propun modaliti de remediere a acestora; beneficiarul rspunde de soluionarea acestor nereguli; h) s factureze n timp util contravaloarea lucrrilor prestate, pentru ncadrarea n graficul de pli stabilit n conformitate cu pct. III din contract; i) s informeze n timp util beneficiarul de eventualele imposibiliti de ndeplinire, pe durata contractului, a obligaiilor asumate, urmnd a se stabili de comun acord soluiile n astfel de cazuri.

- 55 -

5.2. Beneficiarul se oblig: a) s pun la dispoziie toate documentele i informaiile necesare efecturii auditului; b) responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd prezentarea adecvat a acestora, este a conducerii societii; aceasta include meninerea nregistrrilor contabile adecvate i a controlul intern, selecia i aplicarea politicilor contabile i supravegherea siguranei activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu auditul; c) s nu limiteze n nici un fel activitatea de audit; orice limitare a activitii auditorului este incompatibil cu prevederile prezentului contract; d) s achite la termen facturile ce cuprind serviciile realizate n contul indicat de prestator sau n numerar, n caz contrar urmnd a plti o penalitate de 5 % pentru fiecare zi de ntrziere, calculat asupra sumei neachitate.

VI. Durata contractului Prezentul contract se ncheie pentru o durat limitat, durat necesar pentru realizarea auditului financiar. Momentul nceperii derulrii contractului este data semnrii lui. Contractul se prelungete i pentru auditarea situaiilor financiare ale anilor viitori dac nici una dintre pri nu l denun n scris. VII. Fora major Fora major exonereaz prile de rspundere n cazul executrii necorespunztoare sau cu ntrziere a obligaiilor asumate prin prezentul contract. Prin for major se nelege un eveniment independent de voina prilor, imprevizibil i insurmontabil, aprut dup ncheierea contractului i care mpiedic prile s execute obligaiile asumate conform prevederilor contractuale.

- 56 -

VIII. Clauze speciale 8.1. Raporturile dintre pri nu pot fi dovedite dect cu prezentul contract. 8.2. Prile convin s pstreze confidenialitatea informaiilor primite, asupra documentelor i nscrisurilor schimbate n legtur cu activitile efectuate i s nu transmit informaiile primite nici unei alte persoane. 8.3. Beneficiarul atest exactitatea i sinceritatea informaiilor i documentelor pe care le furnizeaz i i exprim acordul ca operaiunile fcute de prestator s fie conforme cu informaiile i documentele pe care le-a furnizat. 8.4. Neplata valorii contractului n cuantumul i la termenele fixate potrivit art. III din contract, precum i neachitarea valorii cheltuielilor efectuate potrivit art. IV din contract dau dreptul la rezilierea de plin drept a prezentului contract. 8.5. Prile au convenit ca toate nenelegerile privind validitatea prezentului contract sau rezultate din interpretarea, executarea ori ncetarea acestuia s fie rezolvate pe cale amiabil de reprezentanii lor. 8.6. n cazul n care nu este posibil rezolvarea litigiilor pe cale amiabil, prile sunt de acord s apeleze pentru aceasta la competena instanele judectoreti din Bucureti.

IX. Clauze finale 9.1. Prile se oblig s ndeplineasc cu bun credin prevederile prezentului contract, care se ntregete cu dispoziiile dreptului comun. 9.2. Modificarea prezentului contract se face numai prin act adiional ncheiat ntre prile contractante. 9.3. Prezentul contract reprezint voina prilor i nltur orice alt nelegere verbal dintre acestea, anterioar sau ulterioar ncheierii lui. 9.4. n cazul n care prile i ncalc obligaiile lor, neexercitarea de partea care sufer vreun prejudiciu a dreptului de a cere executarea ntocmai sau prin echivalent bnesc a obligaiei respective, nu nseamn ca ea a renunat la acest drept al su. 9.5. Prezentul contract, completat cu certificatele de nmatriculare i cod fiscal/C.U.I., a fost ncheiat astzi, 01.02.2008 n 2(dou) exemplare, n limba romn, prile

- 57 -

atestnd prin semntur att deplina adeziune la clauzele contractuale, ct i faptul c se afl n posesia exemplarului su.

PRESTATOR, S.C. AUDITARE S.A.

BENEFICIAR, S.C. MOLDOVA SA.

- 58 -

Angajament de confidenialitate

Subsemnata IANCU MARIA, legitimat cu C.I., nr. RD 123456, eliberat de Secia 1, la data de 24.10.1999, declar pe proprie rspundere c voi respecta confidenialitatea informaiilor dobndite n timpul realizrii auditului financiar la S.C. MOLDOVA SA.. din Bucureti. Datoria de a pstra confidenialitatea informaiilor dobndite de la client i/sau auditor continu i dup ncheierea participrii la lucrrile de verificare. Confidenialitatea se refer i la obligaia de a nu utiliza informaiile, dobndite n timpul desfurrii serviciilor profesionale, n folosul personal sau al unei tere pri. Divulgarea informaiilor, care ar putea aduce prejudicii materiale i/sau imaginii societii auditate sau auditorului, d dreptul legal celor afectai la solicitarea de despgubiri.

01.02.2008

- 59 -

Entitatea auditat: S.C. Moldova

Data: 10.02.2008

Date de identificare i pentru coresponden

Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 8

Date de identificare i pentru coresponden Denumirea clientului Codul unic de nregistrare (codul fiscal) Adresa Telefon Fax E-mail Cod potal Banca-cont B.C.R.

Informaiile culese S.C. MOLDOVA SA R 1234567 ION CMPINENU 26-28 0213120469 021312469

- 60 -

Entitatea auditat: S.C. MOLDOVA SA

Data: 10.02.2008

Proprietatea i managementul Nr. crt. 1 Date de identificare - privat X Tipul proprietii - public - mixt - societate comercial pe aciuni (SA); 2 Tipul societii - societate comercial cu rspundere limitat (SRL); X - MEREESCU MARIUS 70% 3 Proprietarii i structura capitalului - MIHIESCU EMIL - 15% - DNIL MIHAIELA 15% Capitalul social al societii subscris i vrsat este de 500 RON, divizat in 20 de pri sociale, fiecare avnd o valoare nominal de 25 RON Informaiile culese

Pri afiliate

Numrul mediu de salariai n anul 2007 a fost 178 de angajai. Pe categorii mediu de personal numrul mediu a fost: muncitori producie 163 personal magazin 12 personal administrativ - 3

Structura organizatoric

Obiectivele manageriale, 6 planurile strategice

fabricare altor articole de mbrcminte; comerul cu articole de mbrcminte;

- 61 -

Achiziii, fuziuni, divizri efectuate recent sau planificate - proprii X Surse de finanare Adunarea General a Acionarilor

- mprumutate X - atrase

- (nr. ntrunirilor n ultimul an) 2 Experien (profesia; perioada n consiliu, n funcii de conducere, n afaceri etc.) - inginer 4 ani - economist 4 ani - inginer 4 ani da X nu da X nu da nu X da X nu da X nu

Numele i prenumele

alctuire

- MEREESCU MARIUS - MIHIESCU EMIL - DNIL MIHAIELA

10

Consiliul de administraie

- este independent fa acionari? - exercit controlul asupra conducerii operative? - exist un comitet de audit pe lng consiliul de administraie? - exist o politic de conducere a consiliului de administraie? - are consultani profesionali?

- 62 -

- membrii consiliului de administraie au fost schimbai n ultimul an?

da nu X

- 63 -

Entitatea auditat: S.C. MOLDOVA SA.

Data: 10.02.2008

Managementul operaional Nr. crt. Date de identificare (alctuire) - DNIL MIHAIELA 1 Conducerea executiv Informaiile culese (funcia) - DIRECTOR EXECUTIV - da - nu X (experiena efului contabil-ani) - 10 ANI da nu X da X nu da X nu da nu X da X nu da nu X (experienaani pe funcie) - 4 ANI

- a fost schimbat conducerea n ultimul an? (ef contabil) 2 Compartimentul de contabilitate - BOGOI OLIMPIA (nr. pers .n compartiment) -2

- a fost schimbat conducerea n ultimul an? 3 4 5 6 7 Exist stimulente condiionate de rezultatele obinute? Exist prognoze (financiare, producie, comerciale etc.) referitoare la activitatea entitii? Se folosesc bugetele la conducerea entitii? Activitatea financiar contabil este informatizat? Exist audit sau control intern?

- 64 -

Echipa de audit sau control intern se bucur de respect n entitate? PROGRAMUL DE AUDIT

da nu

Nr. crt. 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

Activitatea 1 Culegerea informaiilor despre client Cunoaterea sistemului contabil i a mediului de control Calculul pragului de semnificaie Evaluarea riscului inerent general Evaluarea riscului inerent specific Evaluarea riscului de control Proceduri analitice preliminare Culegerea probelor de audit referitoare la: a) imobilizri corporale i necorporale; b) stocuri; c) creditori (furnizori etc.) i angajamente; d) creane (clieni etc.) i pli n avans; e) disponibiliti i conturi n banc; credite pe termen lung; f) impozite i taxe; g) capital, rezerve i registre cerute de lege; h) balana de verificare, registrul jurnal, cartea mare; i) venituri; j) cheltuieli; k) contul de profit i pierderi; l) situaiile financiare retratate Verificarea documentelor de lucru

Referin 2 A B C D D D E F G H H K L M M N N N

Timpul afectat 3 4 4 4 4 4 2 4 6 8 6 8 10 8 5 4 4 4 2 8 4

Intervalul de timp 4 10.01.2008 14.01.2008 18.01.2008 22.01.2008 26.01. 2008 26.01. 2008 30.01. 2008 6.02. 2008 13-14.02. 2008 15.02. 2008 16.02. 2008 20-21.02. 2008 22.02. 2008 23.02. 2008 26.02. 2008 26.02. 2008 27.02.2008 27.02.2008 28.02.2008 29.02. 2008

- 65 -

21 22 23 24 Total

Revizuirea general a situaiilor financiare Observaii finale, ntlnirea cu clientul i raportul de audit Evenimente ulterioare ntocmirea raportului -

4 3 2 10 256

29.02. 2008 29.02.2008 29.02.2008 01.03.2005 -

- 66 -

List de verificare a riscului inerent general Iniiale Client: S.C. MOLDOVA SA. Perioada auditat: 2007 ntocmit de: DLA Revizuit de: TSM Data 10.02.2008 15.02.2008 Da 1. Conducerea (a) Are conducerea suficiente cunotine i experien pentru a conduce activitatea? (b) Are conducerea tendina de a angaja societatea n activiti i asocieri ce prezint un risc ridicat? (c) Au existat modificri ale personalului-cheie n timpul exerciiului financiar auditat? (d) Exist cerine pentru atingerea sau meninerea unor criterii de performan (profitabilitate etc.) sau pentru atingerea unor obiective (de exemplu, pentru a satisface cerinele creditorilor)? (e) Au rezultatele raportate o semnificaie personal pentru conducere (de exemplu, primele asociate profitului)? (f) Sunt controalele administrative i cele ale conducerii slabe? (g) Exist lipsuri n sistemul informaional al conducerii? (h) Este conducerea implicat profund n desfurarea activitilor de zi cu zi? Aceast ntrebare este relevant doar dac este identificat un risc la punctele (d) sau (e) de mai sus. EVALUAREA GENERAL A RISCULUI ASOCIAT CU CONDUCEREA FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaie Exemplu: Aceti factori de risc atrag atenia asupra cauzelor poteniale ce duc la manipularea conturilor, dar nu direct n beneficiul personal al conducerii. Avem o relaie de lung durat cu clientul i nu exist nici o dovad c au aprut probleme n trecut. De aceea, se consider c riscul este sczut. Nu

X X X

X X X

- 67 -

Da CONTINUARE 2. Contabilitatea (a) Este funcia contabil descentralizat? (b) i lipsesc personalului din contabilitate pregtirea i capacitatea de a ndeplini sarcinile ce i sunt alocate? (c) Exist probleme de atitudine sau de etic n departamentul de contabilitate? (d) Exist posibilitatea apariiei de erori ca rezultat al activitii desfurate sub presiune de personalul contabil?

Nu

X X

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE CONTABILITATE FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaie Exemplu: Exist probleme cu o parte a sistemului, care este n general satisfctor. Se va alctui o list a creditorilor i a achiziiilor ce prezint un risc specific.

3. Activitatea (a) Societatea i desfoar activitatea ntr-un sector cu risc nalt? (b) Exist creditori individuali semnificativi? (c) Exist persoane ce nu au funcii executive i care dein mai mult de 25% din drepturile de vot sau din aciunile emise? (d) Exist probabilitatea ca activitatea (sau o parte din ea) s fie vndut n viitor? (e) S-a modificat echipa i metodologia de control n ultimele 12 luni? (f) Este societatea n situaie de insolvabilitate?

X X X

X X

- 68 -

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE ACTIVITATE FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaie Exemplu: Riscul sectorului de activitate este de tip moderat (dar activitatea se desfoar constant bine), iar descoperirile de conturi bancare sunt semnificative.

Da CONTINUARE 4. Audit (a) Este pentru prima dat cnd firma efectueaz acest audit? (b) Rapoartele de audit din ultimii doi ani conin rezerve semnificative? (c) Se poate descrie relaia societii de audit cu clientul conflictual sau n curs de deteriorare? (d) Se exercit asupra societii de audit o presiune semnificativ legat de timp sau de onorariu? (e) Exist n evidena contabil i situaiile financiare un numr semnificativ de tranzacii ce sunt dificil de auditat?

Nu

X X X X X

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE AUDIT FOARTE SCZUT /SCZUT/MEDIU/RIDICAT

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI Pe baza celor de mai sus: FOARTE SCZUT /SCZUT/MEDIU/RIDICAT

- 69 -

Numr de riscuri inerente specifice identificate 0, 1 sau 2 riscuri 3 sau 4 riscuri 5 sau 6 riscuri Foarte sczut 23% 50% 70%

NIVEL GENERAL DE RISC INERENT Sczut 50% 70% 100% Mediu 70% 100% 100% Ridicat 100% 100% 100%

NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE 1 Sistem expus erorilor / sistem inadecvat / sistem manual necomputerizat? 2 Contabil responsabil pentru acest domeniu slab pregtit profesional? 3 Operaiuni complexe (natura operaiunii, nu modul cum este ea nregistrat)? 4 Risc de pierderi / deturnri de fonduri / fraud? 5 Multe judeci profesionale / calcule? 6 Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?

- 70 -

LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR SPECIFICE INERENTE Iniiale ntocmit de: DLA Revizuit de: TSM Ref. n dosar Data 10.02.2008 15.02.2008

Client: S.C. AURORA SA Perioada auditat: 2007 Pragul de semnificaie = ... .......................=................... ... Riscul inerent general = 1 SCZUT Imobilizri corporale i necorporale Conturi ale grupului i investiii Stocuri de produse finite i stocuri de producie n curs cantiti Stocuri de produse finite i stocuri de producie n curs de evaluare Debitori Investiii pe termen scurt Casa i banca pli Casa i banca ncasri Banca verificri extrase Creditori Creditori pe termen lung Vnzri Cumprri Cheltuieli Salarii i indemnizaii Alte seciuni de audit Balana de verificare i nregistrrile contabile Situaii financiare provizorii i nregistrri dup sfritul exerciiului -

Riscuri inerente specifice ntrebri 2 3 4 5 X X Evaluare 6 Sczut Sczut Mediu

Riscul inerent: sursa T1

50% 50% 70%

X X -

X -

X -

Mediu Mediu Sczut Sczut Sczut Sczut Sczut Sczut Sczut Sczut Mediu Sczut Sczut Sczut Sczut

70% 70% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 70% 50% 50% 50% 50%

- 71 -

CALCULUL EANTIONULUI Iniiale ntocmit de: DLA Revizuit de: TSM Data 10.02.2008 15.02.2008

Client: S.C. AURORA SA. Perioada auditat: 2007

Risc inerent (RI): sursa F2 Imobilizri corporale i necorporale Conturi ale grupului i investiii Stocuri de produse finite i stocuri de producie n curs cantiti Stocuri de produse finite i stocuri de producie n curs evaluare Debitori Investiii pe termen scurt Banca verificri extrase Casa i banca pli Casa i banca ncasri Creditori Creditori pe termen lung Vnzri Cumprri Cheltuieli Salarii i indemnizaii Alte seciuni de audit Balana de verificare i nregistrri contabile 50% 50%

RNNE sursa T3

Riscul de control: sursa T2

Calculul benzii de risc RI RNNE RC 50% 50%

Dimensiunea eantionului: sursa T4, T5

100% 100%

N/A N/A

43 43

70%

56%

N/A

39,2%

38

70% 70% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 70% 50% 50% 50%

56% 56% 100% 100% 100% 100% 56% 100% 31% 31% 31% 31% 100% 100%

N/A N/A N/A 13,5% N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A

39,2% 39,2% 50% 6,75% 50% 50% 28% 50% 15,5% 15,5% 21,7% 15,5% 50% 50%

38 38 43 8 43 43 33 43 23 23 28 23 43 43

- 72 -

Situaii financiare i nregistrri dup sfritul exerciiului

50%

100%

N/A

50%

43

Ctre Consiliul de Administraie al S.C. MOLDOVA SA: Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul bilanului societii S.C. MOLDOVA SA. la data 01.01.2008, precum i al contului de profit i pierdere i situaiei fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul financiare care se ncheie la aceast dat. Suntem ncntai s v confirmm acceptarea acestui angajament prin coninutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastr asupra situaiilor financiare. Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (sau cu referire la practici sau standarde naionale relevante). Acele standarde cer ca noi s planificm i s efectum auditul, cu scopul de a obine o asigurare rezonabil c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a dovezilor privind valorile i prezentrile de informaii din situaiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor semnificative efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite. Pe lng raportul nostru asupra situaiilor financiare, estimm c v putem oferi o scrisoare separat privind orice caren semnificativ a sistemului contabil i de control intern care ne atrage atenia.

- 73 -

V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd prezentarea adecvat a acestora, este a conducerii societii. Aceasta include meninerea nregistrrilor contabile adecvate i controlul intern, selectarea i aplicarea politicilor contabile i supravegherea siguranei activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu auditul. Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne va pune la dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare n efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi facturat pe msur ce ne desfurm activitatea, se calculeaz pe baza timpului necesitat de ctre personalul alocat pentru angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe msur ce vor fi efectuate. Ratele orare individuale variaz n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile necesare. Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori, cu excepia cazurilor cnd va fi ncheiat, schimbat sau nlocuit. V rugm s semnai i s returnai exemplarul ataat acestei scrisori pentru a ne arta c scrisoarea este conform cu nelegerea dumneavoastr n legtur cu organizarea auditului pe care l vom efectua asupra situaiilor financiare.

S.C.AUDITARE SA DIRECTOR GENERAL VASILESCU VASILE

S-a luat la cunotin n numele societii S.C. MOLDOVA SA. de ctre: MEREESCU MARIUS 29.02.2008 ADMINISTRATOR

- 74 -