Contabilidad de Costos

Ivn Gmez Martn (LAF)
Contabilidad de Costes
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CONTABILIDAD DE COSTES, INTERNA O ANALTICA
TEMA 1: TEORA CONTABLE DEL COSTE

1.1 De la contabilidad interna a la contabilidad de gestin En este apartado vamos a estudiar por una parte la finalidad y objetivo de la contabilidad interna, distintas denominaciones que se le han dado a dicha contabilidad a lo largo de la historia y los criterios que se utilizan para delimitar el mbito interno y externo de la contabilidad. Comenzando por la finalidad, podemos decir que la contabilidad interna tiene por finalidad revelar el proceso de formacin de costes y resultados de la empresa, no trata la contabilidad interna de efectuar el cmputo de ingresos y gastos para determinar el resultado, si no de evaluar los costes y beneficios derivados de las distintas lneas de produccin, secciones, centros, departamento o agentes del proceso de fabricacin y de los diferentes productos resultantes de ste, evaluar la eficiencia de las distintas alternativas que en cada momento se le presentan a la empresa y evaluar el rendimiento de sus secciones y de los mrgenes obtenidos con sus productos. Con relacin a los objetivos de la contabilidad interna podemos indicar los siguientes: 1. Proporcionar informacin necesaria para la planificacin y control de la actividad de la empresa, lo que supone: a. Conocer los costes y rendimientos de los agentes del proceso de transformacin, esto es de las divisiones, secciones o centros de trabajo; b. Calcular el coste de los productos elaborados; c. Establecer mrgenes industriales y comerciales de los productos y analticos de la empresa. 2. Proporcionar informacin complementaria para la elaboracin de la contabilidad financiera para ello es necesario valorar los inventarios de la empresa y los trabajos elaborados por la misma. 3. Proporcionar informacin requerida para orientar el proceso de toma de decisiones y ver el efecto conjunto que sobre los resultados de la empresa tienen las diferentes decisiones adoptadas por la gerencia de la empresa. Denominaciones de la contabilidad interna: a) Contabilidad de costes, es quizs, la primera denominacin que se ha aplicado a la contabilidad interna y se justifica por la necesidad que sinti el empresario de calcular los costes correctamente. b) Contabilidad industrial, esta denominacin se justifica puesto que la contabilidad interna se utiliza en la mayora de los casos en las empresas industriales, es decir, aqullas donde se realiza un proceso de fabricacin. c) Contabilidad analtica de explotacin, se justifica por la necesidad que tiene la direccin de la empresa de obtener informes detallados de la explotacin de una determinada actividad, lo que implica profundizar en el anlisis del coste de factores, determinacin de mrgenes, etc. d) Contabilidad de gestin, corresponde al concepto anglosajn de management accounting, en Espaa se ha traducido con dos acepciones diferentes: contabilidad de gestin y contabilidad directiva. A partir de 1950 la contabilidad
de costes evoluciona y se transforma en contabilidad de gestin por la necesidad de obtener informacin adecuada para la adopcin de decisiones por parte de los rganos rectores de la empresa, en consecuencia la contabilidad de costes se considera actualmente como un subconjunto de la contabilidad de gestin. Desde 1980 aparece un nuevo concepto que es contabilidad directiva, ya que la contabilidad de gestin centrada bsicamente en el corto plazo no permita afrontar los problemas estratgicos de la empresa y la necesidad de adoptar la organizacin al entorno, cada vez ms competitivo, por ello surgi esta denominacin que pretende interpretar, comunicar informacin relevante y oportuna para fundamentar el proceso de planificacin y control de la empresa a largo plazo. Criterios que se utilizan para delimitar el mbito interno y externo de la contabilidad, en este apartado vamos a ver dos criterios a) criterio objetivo, b) criterio subjetivo. a) Criterio objetivo: cuando el criterio utilizado para delimitar los mbitos interno y externo de la contabilidad lo constituye la clase de transaccin que es objeto de registro contable podemos distinguir entre contabilidad externa que registra transacciones externas y contabilidad interna que registra transacciones internas. Las transacciones externas son aquellos hechos y acontecimientos que suponen para la empresa una modificacin en la composicin de sus recursos como consecuencia de intercambios con el mundo exterior: compra de mercaderas a crdito o el pago de un efecto son transacciones externas. Las transacciones internas son aquellos hechos y acontecimientos que provocan dicha modificacin sin que se produzca el intercambio con el mundo exterior sino como consecuencia de la actividad internamente realizada por la empresa: la obtencin de los productos como consecuencia de la transformacin de los factores son transacciones internas. b) Criterio subjetivo: cuando el criterio utilizado para delimitar el mbito interno y externo de la contabilidad lo constituye el sujeto o usuario al que se destinan los informes contables elaborados podemos diferencias entre contabilidad financiera cuando los informes se dirigen a los usuarios externos y contabilidad de gestin cuando los informes se dirigen a los usuarios internos. Los usuarios externos son todos aquellos agentes econmicos que estando interesados en conocer la situacin patrimonial y financiera de la empresa o los resultados de su actividad, dependen de la informacin que de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y dems disposiciones que regulan la elaboracin de los informes contables elaboran para ellos las distintas entidades. Estos usuarios no tienen por tanto capacidad para implantar modificaciones en el sistema contable con el fin de obtener una informacin diferente cuando consideren que dicha informacin sera ms relevante para fundamentar sus decisiones; los accionistas, acreedores, trabajadores, clientes, hacienda pblica......, son usuarios externos. Los usuarios internos son aquellos que teniendo la responsabilidad de la gestin o direccin de la actividad realizada por la entidad, tienen capacidad para solicitar todas aquellas modificaciones del sistema contable que consideren necesarias para poder disponer de la informacin que requiere la naturaleza de las decisiones que deben tomar al
margen de tener la obligacin de proporcionar los informes a los usuarios externos, la gerencia constituye los usuarios internos.
1.2 Los sistemas de costes: conceptos bsicos Los conceptos bsicos que configuran la estructura de la contabilidad de costes pueden clasificarse en a) conceptos tcnicos y b) conceptos econmicos. a) Conceptos tcnicos: factor, proceso, producto o servicio y rendimiento. b) Conceptos econmicos: coste, precio, ingreso, margen y resultado. Conceptos tcnicos: Factor: cada uno de los recursos econmicos de los medios de produccin naturales o previamente elaborados que son utilizados en la funcin de transformacin econmica, sea sta industrial, comercial o financiera (generalmente cuando hay un proceso productivo). Los factores pueden ser fsicos como materias primas, materias auxiliares, utillaje, maquinaria.... y factores humanos como la mano de obra. Desde un punto de vista contable se puede distinguir los factores corrientes de activo circulante y los factores de capital vinculado al inmovilizado. SCHNEIDER distingue entre materias primas que son los bienes sobre los que se trabaja, factores colaboradores que son los medios de produccin que siendo de carcter corriente o de circulante se emplean para la transformacin de las materias primas, es decir, bienes con los que se trabaja y que se agotan en el corto plazo por su aplicacin en el proceso productivo y factores estructurales que son los medios de produccin que siendo de carcter estructural o de fijo se emplean para la transformacin de las materias primas y no se agotan en el corto plazo. Proceso: Es la transformacin econmica de los factores que persigue la obtencin de determinados bienes y servicios segn un plan de actuacin; para que exista un proceso ha de existir un plan operativo para convertir ciertas entradas en salidas, una estructura u orden entre los elementos operativos de la funcin transformadora y una tcnica o tecnologa precisa para conseguirlo. Productos o servicios: son las salidas de un proceso econmico, representan el objetivo ltimo de la funcin de transformacin, desde el punto de vista contable son los destinos finales de los costes. La distincin entre producto o servicio reside en su carcter material o inmaterial respectivamente. Rendimiento: consiste en la cantidad de productos, salidas (outputs) que el proceso econmico obtiene en un determinado tiempo de transformacin, la comparacin de la capacidad potencial de rendimiento con la realmente producida servir para definir el grado de eficacia tcnica del proceso en base a la unidad de tiempo; as podemos determinar la tasa de rendimiento o productividad media de los factores que denominamos rt que se obtiene mediante el cociente siguiente Salidas (t) / Entradas (t) o lo que es lo mismo Productos (t) / Factores (t).
Ejemplo: suponer que un proceso productivo por cada kilogramo de materia prime que se incorpore al mismo se obtienen 800 gramos de producto. La tasa de rendimiento de la materia prima es 800/1000 = 80%; o si diariamente 10 obreros obtienen 5000 Kg. De producto, la productividad media de la mano de obra es de 5000/10 = 500 Kg. al da.
Conceptos econmicos: Coste: se define como la medida y valoracin del consumo de una serie de inputs o factores en un proceso para la obtencin de un output, salida o producto. Es importante diferenciar el concepto de gasto, coste, inversin y pago. El gasto representa la adquisicin de bienes y servicios destinado a la obtencin de los productos terminados. El coste con relacin al gasto es la incorporacin de ste al proceso productivo a medida que los bienes y servicios se van utilizando en la fabricacin (as por ejemplo un maquina que origin un gasto cuando se adquiri se ir convirtiendo en coste a travs de la amortizacin al efectuar la contabilidad interna). Inversin es la parte de gasto que no se incorpora al proceso productivo y queda como remanente para ejercicios sucesivos, es una parte no consumida. Gasto = 1000 Kg x 10 /Kg Contabilidad externa Coste = 500 Kg x 10 /Kg Contabilidad interna Inversion = 500 Kg x 10 /Kg Contabilidad interna El pago es la salida de disponibilidades dinerarias ya sean por caja o por banco. Un ejemplo para diferenciar estos conceptos es el siguiente: El 30 de noviembre de un determinado ejercicio se adquieren 1.000 Kg. de materias primas a 60 um/kg, a pagar dentro de 2 meses, el 31 de diciembre quedaban en existencia 400 Kg. Determinar el gasto, coste, inversin y pago. o El gasto corresponde a 1.000 kg x 60 um/kg = 60.000 um, realizado el 30 de noviembre. 30 noviembre 60000 (6) Compra de mercaderias 1000kg x 60 u.m. A Proveedores (40) 60000
o El coste corresponde a 600 kg x 60 um/kg = 36.000 um, a 31 de diciembre. o La inversin es de 400 kg x 60 um/kg = 24.000 um, que es lo que queda pendiente de consumir para el ejercicio siguiente. o El pago es de 1.000 kg. x 60 um/kg = 60.000 um que se efectuar a los dos meses, es decir el 30 de enero del ejercicio siguiente. Contabilidad externa 60000 (40) Proveedores 1000kg x 60 u.m.
Ivn Gmez Martn (LAF) A Caja (57)
Contabilidad de Costes 60000
En contabilidad externa: 10000 (6) Compra de mercaderias A Caja o bancos (57) 10000
Nota: De todo lo anterior determinar que se tendr que reflejar en contabilidad externa y en contabilidad interna y como se realizar.
Clases de costes: o Por su procedencia: costes externos y costes internamente calculados. Los primeros comprenden todos aquellos costes derivados del aprovisionamiento externo de los factores productivos, su importe nos lo comunica la contabilidad general, en concreto las cuentas del grupo 6 del PGC como: costes de materiales, costes de otros aprovisionamientos, costes de suministros exteriores, costes de personal. Los segundos son objeto del clculo analtico en base a la informacin interna como es el caso del coste de las amortizaciones, costes de oportunidad de los recursos financieros y del sueldo del empresario, coste de las diferencias de inventario y el coste del impuesto sobre beneficios. En el caso del coste de las amortizaciones cuando no se pueda determinar de forma interna se tendr que acudir a la informacin proporcionada por la contabilidad externa para determinar dicho coste. o Por su vinculacin al proceso: coste de la actividad en funcin de la capacidad productiva prevista y coste de la subactividad que es la parte de coste que puede asignarse a la desocupacin productiva por la falta de utilizacin de los factores como puede ser el caso de que no se utilicen totalmente los factores productivos en casos de huelga o paros ajenos al proceso productivo. o Por su imputacin al coste de los productos: costes directos que se caracterizan por su vinculacin inmediata a la actividad del proceso de transformacin de los productos sin que sea preciso la aplicacin de ningn mtodo de reparto, existiendo una clara relacin entre los factores que se utilizan y los productos que se obtienen por ejemplo la materia prima consumida (Cuanto ms factor se utiliza ms se produce). Por el contrario los costes indirectos no se pueden vincular directamente con los productos y se necesita utilizar las denominadas claves de distribucin o reparto como pueden ser, el nmero de trabajadores, las horas que trabajan dichos trabajadores, el nmero de horas que trabajan las mquinas, coste de amortizaciones, coste de primas de seguros, etc.
o Por su variabilidad con respecto al proceso productivo: costes fijos que permanecen constantes con independencia del volumen de actividad de la empresa (alquileres, amortizaciones, primas de seguros) y costes variables que dependen de la actividad realizada por la empresa (consumo de materias primas, publicidad, etc). o Segn el mtodo de clculo: costes histricos, determinados o ex-post, que se obtienen una vez finalizado el proceso de fabricacin, estos costes calculados a posteriori reciben la denominacin de costes reales (los estudiaremos en esta asignatura). Los costes estndares o determinados a priori se calculan antes de iniciarse el proceso productivo en funcin de un estudio realizado de los consumos necesarios para la fabricacin de los productos, posteriormente se comparan con datos reales y se obtiene las denominadas desviaciones que pueden ser positivas, negativas o puede no producirse desviaciones. o Precio: es la expresin monetaria dada a un producto o servicio segn el valor asignado por el mercado (precio externo), o por el clculo en trminos de oportunidad del valor de un trabajo realizado por la empresa en un momento de tiempo (precio interno). Por ejemplo al realizar la construccin de un inmovilizado, el precio de construirlo ella misma o mandarlos construir. No se usa nunca para el producto principal de la empresa. o Ingreso: es el resultado de multiplicar el precio por la cantidad de producto vendido (Ingresos por venta = n unidades vendidas x PV), puede diferenciarse entre ingresos externos que son los obtenidos por la venta de los productos en el mercado e ingresos internos o calculados que es el valor calculado de los trabajos realizados por la propia empresa, este valor puede venir dado tanto en trminos de coste necesario para su obtencin como del precio que la empresa hubiera tenido que pagar de haberlo adquirido en el exterior. o Margen: diferencia entre ingresos y costes de produccin vinculados a la obtencin de un producto, puede diferenciarse entre margen industrial que es la diferencia entre ingresos por ventas menos el coste de las ventas, tambin denominado coste industrial de los productos vendidos; y entre margen comercial que es la diferencia entre el margen industrial y los costes de comercializacin, distribucin o venta de los productos. o Resultado: que es la ganancia o prdida obtenida en un determinado periodo por la empresa y pueden distinguirse: el resultado de la contabilidad analtica de la actividad: diferencia entre el margen comercial y los costes de administracin, el resultado de la contabilidad analtica del periodo: diferencia entre el resultado de la contabilidad analtica de la actividad y los costes de la subactividad
el resultado de la contabilidad analtica del periodo neto de impuestos: diferencia entre el resultado de la contabilidad analtica del periodo y el coste del impuesto sobre beneficios.
1.3 La circulacin econmica de la empresa: fases en el anlisis de costes La determinacin de costes comprende cuatro fases perfectamente diferenciadas que representan sucesivas etapas en la elaboracin de esta magnitud econmica y son: 1. Clasificacin y reclasificacin de los costes. 2. Localizacin del coste de los factores entre los centros de costes. 3. Imputacin de los costes de los factores o de los centros a los productos. 4. Determinacin de mrgenes y resultados. 1.-Clasificacin y reclasificacin de los costes En esta etapa se tienen que efectuar una serie de anotaciones contables como son: 1) Reflejo de las existencias iniciales en inventarios permanentes (93, 90), en los inventarios permanentes vamos a reflejar todos los movimientos tanto de existencias, entradas y salidas que se produzcan en todos los factores productivos que sean inventariables y que estn reflejados en cuentas del subgrupo 93 (IP materias primas, IP aprovisionamientos, IP productos terminados, etc) y que se relacionan tambin con cuentas del grupo 3 del PGC, los inventarios permanentes los reflejamos contablemente en forma de T, como el libro mayor de la contabilidad general aunque no tiene el mismo significado y en ningn momento podemos hablar de que en contabilidad interna realizamos el libro mayor, por otra parte tenemos que utilizar una cuenta para enlazar la informacin de los inventarios permanentes con el mbito externo que es la cuenta del subgrupo 90 control externo.
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IPMP IPM Oficina IP Repuestos A Control externo (90)
Es de control externo porque son de cosas ajenas a la empresa y as se hace parte de la empresa. Si hay varios tipos de materia prima se abre una T para cada uno de ellos. IPMP A
IPMP B
Las de control interno y externo se llevarn tambin en Ts separadas. 2) Reflejo de los costes externos (91,90), con esta anotacin contable lo que pretendemos es reflejar en la contabilidad interna aquellos costes de los factores cuya informacin nos la proporcione la contabilidad externa, estos costes de factores pueden ser coste de compra de materias primas, coste de suministros exteriores, coste de personal, etc, son cuentas que aparecen en el subgrupo 91 y se corresponden con cuentas del grupo 6 del PGC, adems la cuenta de nexo o unin a utilizar es la de control externo.
(91)
Coste de materias primas Coste de sueldos y salarios A Control externo
(90)
3) Reflejo de los costes internos (91,90), recogemos en este aparatado los costes de los factores que son calculados internamente por la empresa es decir no se tendr que acudir al mbito externo para conocer dichos datos, informacin correspondiente al coste de las amortizaciones, costes de oportunidad, coste de diferencias de inventario, coste del impuesto sobre beneficios, la cuenta de nexo o unin es control interno. (91) Coste de amortizaciones Costes imputables a factores fijos A Control interno
(90)
4) Reflejo de los costes externos en inventarios permanentes (93,91), en esta anotacin pasamos a inventarios permanentes el coste de los factores que se consideren inventariables, como por ejemplo el coste de compras de materias primas, el coste de compras de otros aprovisionamientos. (93) Inventario permanente de materias primas A Coste de compra de MP
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5) Reclasificacin del coste de los factores (92,91), cuando sea necesario la empresa tendr que reclasificar el coste de los factores que han sido objeto de contabilizacin anteriormente, en costes directos e indirectos en costes fijos y variables, esto no siempre es obligatorio para la empresa, depende del modelo contable que se est utilizando, as en el modelo de costes histricos que utilizaremos en esta asignatura normalmente no se realiza pero en el modelo de direct-costing si se utiliza. (92) Coste directo de S y S Coste indirecto de S y S A Coste de S y S
(91)
2.-Localizacin del coste de los factores entre los centros de costes En ocasiones las empresas para realizar su actividad se dividen en centros de costes, que pueden definirse como unidades contables donde se localizan los costes de los factores antes de su imputacin a la determinacin del coste de los productos. No existen centros de costes legalmente establecidos para todas las empresas, sino que cada empresa dependiendo de su actividad, tamao, y otros factores, utilizar aquellos centros de costes que considere oportunos, de forma general e indicativo podemos hacer referencia a los centros de costes que estn recogidos en el subgrupo 94 del modelo contable que vamos a utilizar y que son: centro de costes de aprovisionamiento, centro de costes de transformacin, centro de costes de comercializacin, centro de costes de administracin, centro de costes de subactividad y centro de costes del impuesto sobre beneficios, a continuacin pasaremos a ver cada uno de ellos. Centro de aprovisionamiento (de compras, de almacn de materias primas): en este centro va a recogerse el valor de todas las operaciones que tengan relacin con los materiales utilizados posteriormente en el proceso productivo y los costes propios del aprovisionamiento de la empresa tales como costes de personal relacionados con el almacenamiento, energa elctrica, alquileres del almacenamiento, etc. Todos los costes que se dan desde que se piden los materiales a los proveedores hasta que llegan al almacn y el tenerlos en el almacn. Centro de transformacin o de fabricacin o de produccin: recoger el valor de todas las operaciones realizadas como consecuencia de la fabricacin o del desarrollo del ciclo productivo de la empresa, finalizando sus funciones como tal al pasar los productos terminados a su correspondiente almacn. Centro de comercializacin o venta: los costes de este centro no entrarn a formar parte del coste de los productos y en l se recogern todos los costes derivados de la comercializacin y venta de los productos fabricados, tales como los de marketing y publicidad. Centro de administracin: recoger los costes producidos como consecuencia de las tareas que exige el proceso administrativo, se trata de costes que integran la estructura general de la empresa. Centro de subactividad: recoger el coste de los factores que se produzcan por la no utilizacin total de los factores productivos, como puede ser el coste que genera una mquina que no se est utilizando. Centro del impuesto sobre beneficios: solamente recoger el importe de la cuota del impuesto sobre beneficios que corresponda al periodo objeto de estudio. Otros centros de costes reconocidos por AECA (Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas) son: centro de gestin de recursos humanos, centro de investigacin y desarrollo y centro de financiacin. Las empresas para realizar esta etapa se apoyar en un cuadro que se denomina cuadro de localizacin del coste de los factores en los centros de costes o cuadro de
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reparto de los costes indirectos, que se realizar en la estadstica de costes y es un cuadro de doble entrada donde aparecen todos los centros de costes que tenga la empresa y todos los costes de factores y tiene la siguiente estructura:
Centros de Total coste Costes de factores Consumo MP(CD) Coste sueldo y salario (CI) Coste suministros(CI) -----------Total
Centro aprovisi.
de Centro de Centro de Centro transfor. comerci. adminis.
de Centro subactiv.
de Centro impuesto sobre benefici.
Una ver realizado este cuadro en la hoja donde realizamos la contabilidad tendremos que efectuar un asiento contable donde demos entradas a las cuentas del subgrupo 94 centros de costes y demos salida a las cuenta de costes de factores del subgrupo 91. Aunque en la mayor parte de los cuadros de localizacin no se ponen, por motivos que se explicarn los consumos de materias primas se localizarn en el centro de aprovisionamiento, el asiento contable se denomina de reparto primario aunque tambin se puede hacer otro de reparto secundario que ya veremos. 3.-Imputacin del coste de los factores o de los centros a los productos En esta etapa la empresa tratar de terminar el coste de los productos que fabrica, as como el coste unitario. Habr que diferenciar diferentes situaciones. Que la empresa no tenga centros de costes, entonces se pasar de la etapa 1 a esta etapa, en este caso no se tendr que realizar la etapa n 2 de localizacin de costes. Tambin tendremos que diferenciar si la empresa tiene o no tiene productos en curso de fabricacin. o En el caso de que la empresa no tenga productos en curso de fabricacin coincidir el coste de la produccin con el coste de los productos terminados (subgrupo 95) y lo determinaremos teniendo en cuenta los consumos de materias primas (IP de materias primas) ms otros costes de factores (coste de personal, amortizacin,) que se utilizan para fabricar el producto o productos terminados, posteriormente los reflejaremos en el inventario permanente de productos terminados. A la empresa tambin le interesa saber el coste unitario del producto terminado. CosteProductosTerminados CosteUnitarioProductoTerminado = numProducosTerminados
Determinacin del coste del producto terminado
(95)
Coste produccin 11
Ivn Gmez Martn (LAF) Coste productos terminados A consumo MP A coste personal
(91)
Reflejo en el inventario de productos terminados
(93)
Inventario productos terminados A coste productos terminados (95)
o En el caso de que la empresa s tenga productos en curso de fabricacin: El coste de produccin no es igual al coste de productos terminados. El proceso es ms largo que representaremos en cuatro anotaciones contables. En primer lugar determinaremos el coste de la produccin del periodo sumando los consumos y otros costes de factores, en segundo lugar el coste de la produccin la reflejaremos en el inventario permanente de productos en curso de fabricacin, en tercer lugar determinamos el coste de los productos terminados teniendo en cuenta las existencias iniciales y finales de productos en curso de fabricacin, y por ltimo lo reflejamos en el inventario permanente de productos terminados. IPMP Consumo
Determinacin del coste del producto terminado
(95)
Coste produccin A consumo MP (Consumo) A coste personal (91)
Reflejo en el inventario permanente de productos en curso
(93)
Inventario permanente de productos en curso A coste produccin (95)
IPMP en Curso Existencias . Coste de los Coste de la productos produccion terminados Necesito el coste de los productos terminados, para ello tomo las existencias y al inventario se le quitan las finales y se aaden las iniciales.
Determinacin del coste de productos terminados
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Ivn Gmez Martn (LAF) (93)
Coste productos terminados A Inventario p p en curso (93) A (+)I p p en curso, existencias iniciales A (-)I p p en curso, existencias finales
Otra manera de hacer el asiento (95) Coste productos terminados I p p en curso, existencias finales A Inventario p p en curso (93) A I p p en curso, existencias iniciales
Reflejo en el inventario permanente de productos terminados
(93)
Inventario permanente de productos terminados A Coste de productos terminados (95)
IPPTerminados Existencias . Coste de productos
Que la empresa si tenga centros de costes, tambin tendremos que diferenciar si la empresa tiene o no tiene productos en curso de fabricacin. o En el caso de que la empresa no tenga productos en curso de fabricacin coincidir el coste de la produccin con el coste de los productos terminados (subgrupo 95) y lo determinaremos teniendo en cuenta los costes de los centros productivos (aprovisionamiento y transformacin) ms los consumos, si no los hemos incluido en aprovisionamiento, y los costes directos de los factores posteriormente los reflejaremos en el inventario permanente de productos terminados. Los no productivos se utilizan para determinar los mrgenes y resultados no para hallar los costes. Si la empresa tiene costes productivos que no estn en el cuadro de costes se aade en costes directos de los factores productivos (el ms tpico es el coste de materias primas).Si el de materias primas es el nico y est incluido en el centro de aprovisionamiento no se pone el asiento de costes directos.
Determinacin del coste del producto (95,94)
(95)
Coste de productos terminados A Coste de centro de aprovisionamiento (94) A Coste centro transformacin (94) A coste directos de los factores productivos
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Ivn Gmez Martn (LAF) (93)
Inventario permanente de productos terminados A Coste de productos (95)
IPPTerminados Existencias . Coste de productos terminados o En el caso de que la empresa s tenga productos en curso de fabricacin: Coste de produccin distinto del coste de productos. El proceso es ms largo que representaremos en cuatro anotaciones contables. En primer lugar determinaremos el coste de la produccin del periodo sumando los costes de los centros productivos(aprovisionamiento y transformacin) ms los consumos si nos los hemos incluido en aprovisionamiento y los costes directos de los factores, en segundo lugar el coste de la produccin la reflejaremos en el inventario permanente de productos en curso de fabricacin, en tercer lugar determinamos el coste de los productos terminados teniendo en cuenta las existencias iniciales y finales de productos en curso de fabricacin, y por ltimo lo reflejamos en el inventario permanente de productos terminados.
Determinacin del coste de la produccin en el periodo (95,94)
(95)
Coste de produccin A Coste de centro de aprovisionamiento () A Coste centro transformacin A coste directos de los factores productivos
Reflejo en el inventario de productos en curso
(93)
Inventario permanente de productos en curso de fabricacin A Coste de produccin (95)
IPP en curso Existencias Coste de producto . terminado Coste de produccin
(95)
Coste productos terminados I p p en curso, existencias finales A Inventario p p en curso () A I p p en curso, existencias iniciales
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(93)
Inventario permanente de productos terminados A Coste de productos terminados (95)
IPPTerminados Existencias . Coste de productos
4.-Determinacin de mrgenes y resultados Esta ltima etapa consiste en determinar los diferentes mrgenes y resultados y comprobar mediante los asientos de cierre que el proceso de contabilidad interna, nico mecanismo que la empresa tiene para conocer todos los datos del mbito interno de la empresa lo ha realizado correctamente. Reflejo de los ingresos por ventas (90,97), mediante esta anotacin la empresa contabiliza los ingresos que obtiene por la venta de sus productos en el mercado que ser igual al nmero de unidades vendidas por el precio de venta. o (num. Unidades vendidas x P. Venta)
(90)
Control externo A Ingresos venta productos (97) 1000 produc x 200
Reflejo del margen industrial (97,93,98), comprobamos la diferencia positiva o negativa entre los ingresos por ventas (nmero de productos vendidos a precio de venta) y el coste de las ventas (nmero de productos vendidos a precio de coste, informacin que obtenemos del inventario permanente de productos terminados) y obtendremos un margen industrial positivo o negativos que reflejaremos contablemente. La informacin se obtiene del inventario de productos terminados. o (ingresos por ventas coste ventas)
210000 (97) Ingresos por ventas 1000 pr x 210 A IPP terminados (coste venta)(93) 200000 1000 produc x 200 A Margen industrial (98) 10000 Si hay prdidas 200000 (97) Ingresos por ventas 1000 pr x 200 10000 (98) Margen industrial http://laf.universaliun.org 15
Contabilidad de Costes A IPP terminados (coste venta)(93) 200000 1000 produc x 210
Reflejo del margen comercial (98,94), representa la diferencia entre el margen industrial y los costes de comercializacin, ventas o publicidad del producto, la diferencia ser un margen comercial positivo o negativo. (98) Margen industrial A Costes del centro de comercializacin (94) A Margen comercial (98)
Reflejo del resultado de la contabilidad analtica de la actividad, diferencia entre el margen comercial y los costes de administracin. Si es positivo (98) Margen comercial A Costes del centro de administracin (94) A Resultado contabilidad analtica actividad
Reflejo del resultado de la contabilidad analtica del periodo, diferencia entre el RCAA y los costes de subactividad. Si el resultado es positivo () Resultado contabilidad analtica actividad A Costes del centro de subactividad () A resultado de la contabilidad analtica del periodo
Por ltimo el resultado de la contabilidad analtica del periodo neto de impuestos, diferencia entre el RCAP y el impuesto sobre beneficios. Si es positivo () Resultado de la contabilidad analtica del periodo A Costes impuestos sobre el beneficio () A resultado contabilidad analtica del periodo neto de impuestos
Para comprobar si el proceso contable lo hemos realizado correctamente hacemos los asientos de cierre que son tres: a) De resultados, que consiste llevar el ltimo resultado a control interno, Si es positivo () Resultado de la contabilidad analtica del periodo A Control interno
()
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Si es negativo () Control interno A Resultado de la contabilidad analtica del periodo
b) De inventarios permanente por los existencias finales y () Control externo A Inventarios permanentes (Exitenc final) ()
c) De controles, que para que est bien nos tiene que dar en las cuentas de control interno y control externo la misma cantidad pero con distinto saldo. Si el resultado es positivo () Control interno A Control externo ()
Si el resultado es negativo () Control externo A Control interno ()
Si control interno da saldo deudor, control externo da saldo acreedor y viceversa y tiene que ser por la misma cantidad. Este es el proceso general que desarrollaremos a lo largo de la asignatura, aunque podemos incorporar el concepto de precio e ingreso interno, para el caso de que la empresa adems de la actividad principal, elabore un trabajo para su inmovilizado tendr que valorar lo que supone realizar ese inmovilizado material con sus propios medios (personal, suministros, etc.) o lo que le supone si lo manda elaborar a terceras personas ajenas a la empresa y tendr un reflejo contable en las etapas explicadas anteriormente, para poder decidir que hacer ante una situacin de estas caractersticas. Coste del trabajo realizado por la propia empresa (958), aqu reflejamos lo que le supone realizar el trabajo con sus propios medios, fsicos y humanos. Ingresos calculados de trabajos realizados para su inmovilizado (978) [cuando la empresa contrata a otras empresas o a otras personas].
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Margen industrial de trabajos realizados por la propia empresa (9818). La cuenta 958 se ubica en la etapa 3 (imputacin). Las otras dos cuentas se ubican en la etapa 4 (mrgenes y resultados).
Etapa 3 (958)Coste del trabajo realizado por la propia empresa A Coste de los factores o centros de utilizado (91)
Etapa 4 (90) Control interno A Ingresos calculados de trabajos realizados para su inmovilizado (97)
Si el trabajo lo hace la empresa (97) Ingresos calculados de trabajos realizados para su inmovilizado A Coste trabajo (95) A Margen industrial de trabajos realizados por la propia empresa (98)
Si el trabajo lo manda hacer ??? (97) Ingresos calculados de trabajos realizados para su inmovilizado (98) Margen industrial de trabajos realizados por la propia empresa A Coste trabajo realizados por la empresa (95)
1.4 Elementos integrantes del coste Dentro de los elementos integrantes del coste podemos diferenciar entre cargas incorporables, cargas no incorporables y cargas supletorias. Una carga es un gasto. Las cargas incorporables son los costes de los factores que consideramos para determinar el coste de los productos que fabrica la empresa, las cargas incorporables o gastos incorporables por excelencia son: el consumo de materias primas y otros materiales, la mano de obra y los costes generales de fabricacin como suministros, primas de seguros, arrendamientos, huelgas, etc. Las cargas no incorporables pueden diferenciarse en el apartado a) y b): a) Las que no estn recogidas en la nomenclatura del grupo 6 del PGC, ya que se trata de gastos inscritos directamente en las cuentas del activo inmovilizado, segn la Norma de Valoracin n 2 del PGC relativa al inmovilizado material de la empresa y que establece que el precio de
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adquisicin incluye adems del importe facturado por el vendedor, todos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, como son: gastos de explanacin y derribo, saneamiento y drenaje, transportes derechos arancelarios, seguros, instalaciones y montajes, honorarios facultativos de proyecto y direccin de obra, y los costes de renovacin, ampliacin o mejora de los bienes del inmovilizado material sern incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida til. Adquisicin maquinaria + gastos de transporte + montaje = precio adquisicin El montaje y el transporte no se contabilizan en el grupo 6 como gastos en el PGC sino que se hace como mayor valor del inmovilizado no se considera como gasto, en la compra. b) Las que estando incluidas en la nomenclatura del grupo 6 del PGC presentan algunas de las siguientes caractersticas: No dependen directamente de la explotacin normal y corriente como pueden ser los gastos derivados de una inundacin, un incendio que se contabilizan en la cuenta 678 como un gasto extraordinario en contabilidad general pero no en la contabilidad interna; y aquellas que aunque dependen directamente de la explotacin normal y corriente no tienen carcter habitual en la actividad como la prdida procedente de la venta de un inmovilizado material que se contabiliza en la contabilidad general pero no en la interna. (67) Gastos a caja A Acreedores (4 o 5)
Las cargas supletorias no estn recogidas en la contabilidad general pero si se consideran en la contabilidad interna y se trata del coste de oportunidad de los recursos financieros y el coste de oportunidad del sueldo del empresario y que se estudiar de forma detallada al desarrollar el modelo de costes de oportunidad. 1.5 Estructura del coste . Al hablar de estructura del coste nos referimos a las distintas etapas necesarias para determinar el coste de los productos terminados y vendidos, siguiendo la estructura clsica o tradicional (que tambin se puede hacer mediante inventarios permanentes). Determinaremos en primer lugar los consumos de materias primas, posteriormente el coste de los productos terminados y por ltimo el coste de los productos vendidos o coste de las ventas. EXISTENCIAS INICIALES DE MATERIAS PRIMAS +COMPRAS NETAS (tendremos que considerar las compras del perodo y sumarle o restarle los transportes por compras, gastos por compras, devoluciones, rappels, etc.) -EXISTENCIAS FINALES DE MATERIAS PRIMAS CONSUMOS DE MATERIAS PRIMAS
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Ivn Gmez Martn (LAF) Inventario Permanente Materias Primas Existencias Consumos . Compras EF
De aqu obtenemos una relacin muy importante que es: Existencias iniciales de materias primas + Compras de materias primas Existencias finales de materias primas = Consumos de materias primas Coste de los productos terminados: EXISTENCIAS INICIALES DE PRODUCTOS EN CURSO DE FABRICACIN +COSTE DE LA PRODUCCIN DEL PERIODO (consumos de materias primas + coste de la mano de obra + gastos generales de fabricacin) -EXISTENCIAS FINALES DE PRODUCTOS EN CURSO DE FABRICACIN COSTE DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS De aqu obtenemos otra relacin muy importante que es: Existencias iniciales de productos en curso + Coste de la produccin Existencias finales de productos en curso = Coste de los productos terminados
Inventario Permanente Productos en Curso Existencias Coste de productos . terminados Coste produccin EF Coste de la ventas o productos vendidos: EXISTENCIAS INICIALES DE PRODUCTOS TERMINADOS +COSTE DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS -EXISTENCIAS FINALES DE PRODUCTOS TERMINADOS COSTE DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS De aqu obtenemos otra relacin muy importante que es: Existencias iniciales de productos terminados + Coste de los productos terminados Existencias finales de productos terminados = Coste de los productos vendidos o coste de las ventas
Inventario Permanente Productos Terminados Existencias Coste de productos . vendidos Coste productos terminados EF
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Adems de la estructura clsica del coste podemos determinar el estado demostrativo de resultados o cuenta de prdidas y ganancias (analtica) siguiendo una clasificacin funcional: Ingreso por ventas (N de unidades vendidas x Precio venta) -Devoluciones sobre ventas -Rappels sobre ventas Ventas netas -Coste industrial de las ventas o coste de los productos vendidos (se ve en el inventario permanente de productos terminados) Margen industrial -Costes comerciales Margen comercial -Costes de administracin Resultado de la contabilidad analtica de la actividad -Costes de la subactividad Resultados de la contabilidad analtica del periodo -Coste del impuesto sobre beneficios Resultado de la contabilidad analtica del periodo neto de impuestos
1.6 Relatividad del coste Uno de los problemas con los que nos encontramos a la hora de efectuar la contabilidad de costes, interna o analtica es la valoracin de los inventarios tanto de materias primas, otros aprovisionamientos, productos en curso, productos terminados, etc. (subgrupo 93) puesto que existen diferentes criterios de valoracin que las empresas pueden utilizar como son el LIFO; FIFO; PMP; HIFO; NIFO; etc. El LIFO significa ltima entrada primera salida, el FIFO primera entrada primera salida, PMP precio medio ponderado o CMP coste medio ponderado, HIFO entrada ms alta primera salida y NIFO siguiente entrada primera salidas, todos los criterios de valoracin estn admitidos contablemente en el PGC, no solamente en nuestro pas sino en un mbito internacional. Precisamente la relatividad del coste consiste en que la empresa tendr que decidir que criterio de valoracin va a utilizar para valorar sus inventarios, puede utilizar un nico criterio para todos o uno para cada inventario, utilizar el que considere ms conveniente para su actividad, lo cierto es que todos los criterios tambin estn admitidos fiscalmente en estos momentos, puesto que tenemos que indicar que hace algunos aos el LIFO no estaba aceptado por la fiscalidad y esto daba lugar a que las empresas no eligieran este mtodo para valorar sus inventarios, actualmente esta limitacin ya no existe. 1.7 Enlace entre la contabilidad interna y la contabilidad externa Partiendo de la base de que todas las empresas que realizan una actividad industrial y por consiguiente un proceso de fabricacin tienen que llevar un control interno de sus costes y al mismo tiempo un control de las relaciones de la empresa con el mundo exterior, es decir, una contabilidad interna y una contabilidad externa, podemos decir que a lo largo de la historia se han desarrollado dos sistemas de enlazar o
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relacionar las dos contabilidades: El sistema monista o monismo, y el sistema dualista o dualismo. El sistema monista que es propio de los pases anglosajones (Estados Unidos, Inglaterra, Canad.....) donde no existe un PGC, las dos contabilidades se llevan al mismo tiempo, es decir, a la vez que se realiza la contabilidad externa se hace la interna, pudiendo diferenciar el monismo puro y el monismo moderado. En el puro las dos contabilidad se realizan al mismo tiempo y no se apoya en estadstica de costes, por el contrario en el moderado aunque las dos contabilidades se realizan al mismo tiempo se apoyan en cuadros de localizacin, de imputacin, etc. en definitiva en la estadstica de costes. El sistema dualista es propio de los pases continentales europeos (Francia, Italia, Portugal, Espaa.......), es decir, en aquellos pases donde si existe un PGC, de tal forma que las dos contabilidades se realizan por separado, por una parte se hace la contabilidad externa y por otra la interna. Dentro del dualismo se puede diferenciar el dualismo pura y el dualismo moderado, en el primero las dos contabilidades se efectan por separado y ninguna toma informacin de la otra, esta situacin es imposible por cuanto no se conoce que esta forma de realizar las contabilidades se haya desarrollado en ningn pas, por el contrario en el dualismo moderado aunque las dos contabilidades se realizan por separado existe un nexo o unin entre ellas, de tal forma que la contabilidad interna tomar informacin de la contabilidad externa, y sta a su vez de la interna, adems de efectuar la estadstica de costes, esta forma de realizar las dos contabilidades es la que desarrollaremos a lo largo de esta asignatura, dentro de los costes histricos
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Ejercicios Empresa Agroman

e) La prdida de la venta de la maquinaria por 50 es una carga o gasto no incorporable. Se contabiliza en contabilidad general pero no se incluye en contabilidad de costes. a) Como no hay centros de coste se puede seguir la estructura clsica. Existencias iniciales MP 100 +Compras MP 420 -EF MP 120 Consumo MP 400
Existencias 100 Compras 420
Inventario MP Consumos 400
EF 120 Existencias iniciales MP + Compras MP -EF MP=Consumo MP 100 + 420 - 120 = 400 b) Coste productos terminados Existencias en curso +Coste produccin
(Consumo 400 + Coste Personal 350 + Suministros 40)
130 790 110 810
-EF productos en curso Coste de los productos terminados
Inventario Permanente Productos en Curso Existencias ini 130 Coste productos Coste produccin 790 terminados 810 EF 110 Exis en curso + Coste produccin - EF P en curso = Coste de los P terminados 130 + 790 110 = 810
c) Coste de las ventas o coste de los productos vendidos Existencias en productos terminados +Coste productos terminado -EF productos terminado Coste de los productos vendidos 230 810 300 740
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Inventario Permanente Productos Terminados Existencias prodc Coste de los productos terminados 230 vendidos 740 Coste produc termi 810 EF 300 Exis prodc term + Coste produ termi - EF P en term = Coste de los P vendidos 230 + 810 300 = 740
d) Estado demostrativo de resultados Ingresos por ventas -Coste Ventas (IPPterminados) Margen Industrial -Coste Comercial Margen Comercial -Costes Administracin RCAA (Resultado de la contabilidad analtica anual) 900 740 160 0 160 0 160
f) 1. Clasificacin y reclasificacin de costes a. Reflejo de existencias en IPMP (93,90)
100 130 230
(93) IPMP (93) IP PCurso (93) IP PTerminados A Control externo (90) b. Reflejo de los costes externos (91,90) 460
420 350 40
(91) Costes Compras (91) Costes personal (91) Costes suministros exteriores A Control externo (90) c. Reflejo de los costes internos (91,90)
810
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Ivn Gmez Martn (LAF) d. Reflejo de los costes I P (93,91)
420
(93) IP MP A Costes de compras MP (91) 420
e. Reclasificacin (93,91)
2. Localizacin No hay que hacerla porque no hay centros 3. Imputacin del coste de los factores al producto a. Coste de produccin distinto coste productos terminados (95,93,91) 420 (95) Coste de la produccin A IP MP (Consumo) (93) A Coste Personal (91) A Coste Suministro (91)
400 350 90
b. Reflejo del coste de produccin en el inventario permanente de productos en curso (93,95)
790
(93) IP P Curso A IP Coste de la produc (Consumo) (95) 790 c. Determinar el coste productos terminado (95,93)
810 110
(95) Coste P terminados (93) IP P (EF) A IP P Curso (Consumo) (93) A IP P Curso (Ei) d. Reflejo del coste de productos terminados (95,93) 790 130
810
(93) IP PT A Coste P terminados (95) 810
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4. Determinacin de mrgenes y resultados a. Reflejo de los ingresos por ventas (90,97) 900 (90) Control externo A Ingresos ventas p.t. (97) b. Reflejo de los mrgenes industriales (97,93,98) 900 (97) Ingresos por ventas A IP P Terminados (cte ventas) (93) A Margen industrial (98) c. Reflejo del margen comercial (98) 160 (98) Margen industrial A costes comerciales A Margen comercial (97) 0 160 740 160 900
d. Reflejo del resultado contable analtico de la actividad (98) 160 (98) Margen comercial A costes A RCAA 0 160
5. Asientos de cierre a. De resultados 160 RCAA A Control interno (90) b. De inventarios permanentes 530 (90) Control externo A Inventarios perman. M A IP P Terminados (cte ventas) A IP P en Curso c. De controles 120 110 300 160
Control externo 530 900 1430 460 810
SD = 160
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Ivn Gmez Martn (LAF) Control Interno 160 SA = 160
160
Control Interno A Control externo 160
Empresa Blanco
a)Fichas de inventarios, consumo y valor de los EF para cada MP IP MP x FIFO Exi : 500 Kgx 20 um/Kg = 10000 C1 : 300 Kgx 55 um/Kg = 16500 C2 : 400 Kgx 40 um/Kg = 16500 C3 : 500 Kgx 70 um/Kg = 16500 C4 : 300 Kgx 35 um/Kg = 16500 Consumos 500 x 20 = 10000 um 300 x 55 = 16500 um 400 x 40 = 16000 um 500 x 70 = 35000 um 100 (300 200) x 35 = 3500 um EF = 200 Kg x 35 um/Kg = 7000 um EF MP - 200 Kg - 7000 um = Consumo MP = 1800 Kg = 81000 um
EXi MP 500kg 10000 um
+ Compra MP + 1500 Kg + 78000 um
IP MP x LIFO Exi : 30 Kg x 200 um/Kg = 6000 Consumos C1 : 20 Kg x 180 um/Kg = 3600 175 x 40 = 7000 um C2 : 35 Kg x 150 um/Kg = 5250 220 x 15 = 3300 um C3 : 49 Kg x 110 um/Kg = 4400 110 x 25 = 2750 um C4 : 15 Kg x 200 um/Kg = 3300 C5 : 40 Kg x 175 um/Kg = 7000 EF = 100 30 x 200 + 20 x 180 + 35 x 150 + 15 x 110 = 16500 um 100 = 30 Exi, 20 C1, 35 C2, 15 C3 (45 25) EXi MP 30 kg 6000 um + Compra MP + 150 Kg + 23550 um EF MP - 100 Kg - 16500 um = Consumo MP = 80 Kg = 13050 um
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Ivn Gmez Martn (LAF) b) Consumo de materiales por unidad e producto EXi PT + PT EF PT = P. vendidos A) 80 + pt 0 = 905 B) 10 + pt 0 = 125 pt = 825 pt = 115
Consumo de MP X por unidad de producto =
1800 Kg = 2 '18 Kg MpX / ptA 825 PtA 80 Kg = 0 '69 Kg MpY / ptB 115 PtA
Consumo de MP Y por unidad de producto =
c) Costes unitarios de materiales, de transformacin y de produccin

Coste unitario de materiales (MP) Coste unitario de materiales PT A = 81000um = 98'18um 825 PTterm
Coste unitario de materiales PT B = (valoracin de los consumos/num. Productos termi) 13050um = = 113' 48um 115 PTterm Coste unitario de unitario de transformacin Coste unitario transformacin PT A = (Coste centro 1 / n PT A) = 1044000um = 1245' 48um 825 PTterm Coste unitario transformacin 147500um = = 1282 '61um 115 PTterm PT B = (Coste centro 2/n PT B)
El centro que hay que coger para cada producto nos lo da el enunciado del ejercicio. Coste unitario de produccin o coste de productos terminados Coste produccin PT A = [Coste unitario de materiales PT A] transformacin PT A] = 9818 + 126545 = 136363 um Coste produccin PT B = 11348 + 128261 = 139609 + Coste unitario
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d) Costes de la produccin terminada y de la produccin vendida

Coste de la produccin terminada Coste PT A = (Coste unitario * n PT A) = 136363 um/pt A * 825 pt A = 1125000 um Coste PT B = (Coste unitario * n PT B) = 139609 um/pt B * 115 pt B = 160550 um Coste de ventas o produccin vendida 80*1005 + 825*1363'63 = 1331'94 80 + 825
PMP (precio medio ponderado) =
IPPT A EXi : 80 pt * 1005 um/pt = 80400 825 pt* 136363 = 1125000 EF = 0 Coste PT A = (Coste unitario * n PT A) = 136363 um/pt A * 825 pt A = 1125000 um 10* 400 + 115*1396 '09 = 1316 ' 4 10 + 115 Coste ventas Num pt*PMP=905 pt*133194 = 1205400
PMP (precio medio ponderado) =
IPPT A EXi : 10 pt * 400 um/pt = 4000 115 pt* 136363 = 160550 EF = 0 Coste ventas Num pt*PMP=125 pt*13164 = 164550
e) Clculos de mrgenes y resultados

Coste de mrgenes Estado demostrativo de resultados Producto A Producto A Num unidades vendidas * 125 * 1775 = 2211875 precio venta 905 x 1500 = 1357500 1205400 164550 152100 57325 0 0 152100 57325
Ingresos x ventas
- Coste ventas = Margen industrial - Costes comerciales = Margen comercial
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1. Clasificacin y reclasificacin de costes a. Reflejo de existencias en IPMP (93,90)
10000 6000 80400 400
(93) IP MP X (93) IP MP Y (93) IP PTerminados A (93) IP PTerminados B A Control externo (90) b. Reflejo de los costes externos (91,90) 100400
78000 23550 420690 55910 34300 25275 224300 14000 100310 18840
(91) Costes Compras MP X (91) Costes Compras MP Y (91) Costes Sueldos y Salarios Centro 1 (91) Costes Sueldos y Salarios Centro 2 (91) Tributos Centro 1 (91) Tributos Centro 2 (91) Costes suministros Centro 1 (91) Costes suministros Centro 2 (91) Costes diversos Centro 1 (91) Costes diversos Centro 2 A Control externo (90) c. Reflejo de los costes internos (91,90)
995175
78000 78000
(91) Costes Amortizacin C1 (91) Costes Amortizacin C2 A Control interno (90)
297855
d. Reflejo de los costes I P (93,91)
78000 23550
(93) IP MP X (93) IP MP Y A Costes de compras MP X (91) A Costes de compras MP Y (91) e. Reclasificacin (93,91) 78000 23550
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2. Localizacin de los factores en centros de coste
1125000 (94) Centros de costes 1 160550 (94) Centros de costes 2 A IP MP X(Consumo) (C1)(93) 81000 A IP MP Y(Consumo) (C2) (93) 13050 A Tributos Centro 1 (91) 34300 A Tributos Centro 2 (91) 25275 Costes suministros Centro 1 (91) 224300 Costes suministros Centro 2 (91) 14000 Costes diversos Centro 1 (91) 100310 Costes diversos Centro 2 (91) 18840 Costes Sueldos y Salarios Centro 2 (91) 55910 Costes Sueldos y Salarios Centro 1 (91) 420690 Costes Amortizacin C1 264400 Costes Amortizacin C2 33475 6. Imputacin del coste de los factores al producto a. Coste de produccin distinto coste productos terminados (95,93,91) 1125000 (95) Coste del producto terminado A 160550 (95) Coste del producto terminado B A Coste Centro 1 () A Coste Centro 2 ()
1125000 160550
b. Reflejo del coste de produccin en el inventario permanente de productos en curso (95,93) 1125000 (95) IPP curso A 160550 (95) IPP curso B A Coste de la producto terminado A1125000 A Coste de la producto terminado B 160550 c. Reflejo del coste de productos terminados (95,93)
1125000 (93) IPPT A 160550 (93) IPPT B A Coste de la producto terminado A1125000 A Coste de la producto terminado B 160550 DETERMINACION DE LOS 3. Imputacin del coste de los factores al producto
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7. Determinacin de mrgenes y resultados a. Reflejo de los ingresos por ventas (90,97) 1574375 (90) Control externo A Ingresos ventas p.t. A (97) A Ingresos ventas p.t. B (97) b. Reflejo de los mrgenes industria (97,93,98) 135700 (97) Ingresos por ventas PT A 221875 (97) Ingresos por ventas PT B A IP P Terminado A (cte ventas) (93) 1205400 A Margen industrial PT A (98) 152100 A IP P Terminado B (cte ventas) (93) 161550 A Margen industrial PT B (98) 57325 c. Reflejo del margen comercial (98) 152100 (98) Margen industrial PT A A costes comerciales A Margen comercial PT A(97) 57325 (98) Margen industrial PT B A costes comerciales A Margen comercial (97) 1357500 221875
0 152100 0 57325
d. Reflejo del resultado contable analtico de la actividad (98) 152100 (98) Margen comercial PT A A costes A RCAA PT A 57325 (98) Margen comercial PTB A costes A RCAA PT B
0 152100 0 57325
8. Asientos de cierre a. De resultados 209425 RCAA A Control interno (90) b. De inventarios permanentes 23500 (90) Control externo A Inventarios perman. MP X A Inventarios perman. MP Y A IPPT A A IPPT B 7000 16500 0 0 209425
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Ivn Gmez Martn (LAF) c. De controles
Control externo 157975 23000 1602875 100400 995175 1095575
SD = 507300
Control Interno 297875 209425 507300 SH = 507300
507300 Control Interno A Control externo 507300
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2 TEMA 2: CRITERIOS CONTABLES DE CLASIFICACIN Y AGREGACIN DE COSTES
2.1 Criterios de clasificacin de costes: costes directos e indirectos

Los costes directos son aquellos que guardan una relacin directa con el producto que los ha ocasionado, son adems fcilmente identificables con el producto y pueden ser afectados o imputados al producto sin tener que recurrir a medidas de asignacin o reparto especiales, se puede decir que el coste directo por excelencia es el consumo de materias primas que puede identificarse con el producto obtenido, por el contrario los costes indirectos no pueden identificarse de forma directa y clara con los productos, siendo necesario recurrir para su asignacin o imputacin a las denominadas claves de distribucin o reparto, precisamente en esta pregunta nos vamos a centrar en los costes indirectos y vamos a estudiar sus caractersticas, la clasificacin de los costes indirectos y las fases de asignacin de dichos costes indirectos.
a) Caractersticas de los costes indirectos

1.-Su denominacin, ya que normalmente pueden conocerse como costes indirectos de fabricacin, costes indirectos de produccin o gastos generales de fabricacin. 2.-Son costes indirectos a los productos, ya que se requiere que su asignacin a los productos se realice mediante la utilizacin de claves de reparto. 3.-Corresponden a la realizacin del proceso de produccin ya que la elaboracin de los productos sera imposible sin incurrir en gastos generales tales como reparaciones, primas de seguros, arrendamientos, etc.
Clasificacin de los costes indirectos

Suele efectuarse una doble clasificacin de los costes indirectos con el fin de considerar no solamente la naturaleza de los factores, sino tambin su carcter de fijos o variables con respecto al nivel de actividad, esta clasificacin es: costes indirectos fijos que permanecen constantes aunque se modifique el nivel de actividad como el coste de alquileres, coste de primas de seguros, coste de tributos, coste de amortizaciones; y costes indirectos variables que se modifican al variar el nivel de actividad como son los consumos de materiales (materias primas, envases y embalajes, combustible), coste de suministros, coste de reparaciones, etc.
Fases en la asignacin de los costes indirectos

Primera fase: Determinacin de los costes indirectos de produccin o fabricaciones que consiste en:
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a) Identificacin de los costes de los factores segn su naturaleza. (Grupo 6, cuenta 91). b) Periodificacin, que consiste aplicar el criterio de devengo (PGC). c) Separacin de los costes fijos y variables, de tal forma que cuando la empresa no conozca con certeza sus costes fijos y variables pueda utilizar algn mtodo que de forma aproximada nos proporcione dicha informacin como el mtodo grfico, el mtodo de los puntos extremos o el mtodo de los mnimos cuadrados (realizaremos un ejemplo para aplicar estos mtodos). Con ellos determinaremos el Direct costing, o el punto muerto (umbral de rentabilidad de la empresa) Segunda fase: Asignacin de los costes de los factores indirectos a los centros, en esta fase primero se tendrn que determinar los centros de costes y el coste de los factores que se representar en la estadstica de costes en el cuadro de localizacin visto anteriormente, posteriormente tendremos que localizar el coste de dichos factores en los distintos centros, bien en porcentajes, cantidad conocida que nos proporcione la empresa o utilizando las denominadas claves de distribucin o reparto que dependen del coste del factor que queramos localizar, as si queremos localizar el coste de la energa elctrica lo podemos hacer en funcin de la potencia instalada en cada centro, la mano de obra en funcin del nmero de trabajadores en cada centro o del nmero de horas trabajadas en cada centro, el coste de las amortizaciones en funcin del valor del inmovilizado que tenemos en cada centro, y as sucesivamente. Todos los costes son indirecto menos los costes de materias primas que va en el centro de aprovisionamiento.
Cuadro de localizacin de coste fijo Cuadro de los costes indirectos Centros de coste Centro de aprovisi. Total Xxxx Xxxxx Centro de transfor. Centro Centro Centro Centro impuesto de de de sobre comerci. adminis. subactiv. benefici.
Costes de factores Coste materias primas Coste sueldo salario
y 2000
500
1000
Coste suministros ------------
Total
35
Nos pueden dar los datos tal cual, con porcentajes o bien mediante claves de distribucin o reparto, que utilizan las unidades de medida. Si no se incluyen aqu los consumos se incluirn en la tercera etapa.
() Centros aprovisionamiento () Centros transformacin A IP MP (consumo) A Coste producto
Tercera fase: Distribucin del coste de unos centros o secciones entre otros centros o secciones, especialmente cuando existen secciones principales y auxiliares y que constituye lo que denominamos el reparto secundario o subreparto y que ser objeto de estudio en otro tema posterior. Si no hay secciones pasamos directamente a la fase cuarta. Cuarta fase: Asignacin o imputacin de los costes indirectos a los productos que nos servir para determinar el coste de los productos que fabrica la empresa.
2.2 Criterios de agregacin segn el proceso productivo

Segn las caractersticas de agregacin del proceso productivo podemos hablar de las rdenes de fabricacin o de las rdenes de produccin y se utiliza cuando un producto o grupo de productos pueden identificarse individual e independientemente y se aplica a las empresas que trabajan sobre pedidos como por ejemplo los talleres de reparacin ya que cada reparacin que se realiza es independiente de otras con sus propios costes directos e indirectos. Cada orden de trabajo o de fabricacin contiene todos los datos necesarios para su ejecucin como n de orden (OF-1, OF-2, etc.), da en que comienza y finaliza la ejecucin de la orden de trabajo, personas que realizan ese trabajo, puesto de trabajo o centro de actividad que deber efectuar las diversas operaciones hasta la terminacin definitiva del trabajo, materiales utilizados para realizar el trabajo, nmero de horas que se emplean en la realizacin del trabajo y coste horario, maquinaria utilizada y otros datos necesarios que identifican a cada una de las reparaciones. Realizaremos un ejemplo de aplicacin. En el taller de mecanizacin de una empresa se han obtenido los siguientes datos, con la finalidad que se determine el coste de los trabajos que se efectan: a) Las ordenes de trabajo que se van a realizar se identifican como orden de fabricacin 20,21,22 OF-20, OF-21, OF-22 b) La materia prima utilizada para cada una de las ordenes de fabricacin suponen 20000, 15000, 28000 respectivamente c) La mano de obra utilizada 18000, 22000 y 25000 siendo la tarifa horaria de 1000 um/h
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d) Los costes indirectos de fabricacin ascienden a 130000um que se va a imputar a cada una de las rdenes de fabricacin en funcin de las horas de mano de obra que se han utilizado para cada una de ellas. e) La facturacin que la empresa realiza por cada uno de los trabajos asciende a 90000, 100000 y 125000 um. Se pide: a) Determinar lo que le supone al taller cada uno de los trabajos realizados b) El margen que se obtiene en cada una de ellas.
Materiales Mano de obra Costes ind. Fabric. 130000 * Coste reparaciones Facturacin Margen resultados
OF-20 20000 18000 2000*18h = 36000 74000 90000 16000
OF-21 15000 22000 2000*22h = 44000 81000 110000 19000
OF-22 18000 25000 2000*25h = 50000 103000 125000 22000
* CI fabricacin = 130000/(18+22+25) = 2000
2.3 Costes por productos

Se basa en la determinacin del coste de los productos siguiendo la estructura clsica que ya hemos visto en el tema 1, primero determinamos los consumos, posteriormente el coste de los productos terminados y por ltimo el coste de las ventas o coste de los productos vendidos.
2.4 Costes por centros

Dentro de los centros tendremos que diferenciar los centros productivos y los centros no productivos, los centros productivos que segn la clasificacin indicada anteriormente se refieren a aprovisionamiento y transformacin y los no productivos que son el resto, es decir, comercializacin, administracin, subactividad e impuesto sobre beneficios. Una vez definidos los centros de costes indicamos que en el modelo espaol solamente los centros productivos se imputan o asignan a la determinacin del coste de los productos, ya que los no productivos se utilizan para determinar los diferentes mrgenes y resultados; esta forma de asignacin se denomina full-costing atenuado o de imputacin racional que es el que se utiliza en nuestro pas, en el caso de asignacin de todos los costes de los centros a los productos estamos ante el full-costing que es el que se utiliza en el modelo francs de contabilidad analtica y que se estudia en la asignatura de contabilidad de gestin.
2.5 Comportamiento de los costes

Una vez que la empresa determina cuales son sus costes fijos y variables puede determinar lo que se denomina el punto muerto o umbral de rentabilidad que puede
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definirse como el volumen mnimo de ventas que es necesario realizar por la empresa para cubrir con el importe de las mismas la totalidad de los costes y a partir de ese momento comenzar a obtener beneficios. Para determinar el punto muerto se parte de la igualdad de que los costes totales es igual a los costes fijos ms los costes variables: CT = CF + CV . X Posteriormente se considera que el punto muerto se alcanza done los ingresos totales son igual a los costes totales: X . PV = CF + CV . X De esta igualdad despejamos X que nos da ese punto muerto o umbral de rentabilidad de tal forma que obtenemos: X = CF / PV - CV La cantidad X que obtenemos al determinar el punto muerto en la expresin anterior viene determinado en trminos fsicos, as la empresa puede decir hemos alcanzado el punto muerto al vender X unidades de productos terminados, pero tambin se puede expresar en trminos monetarios si multiplicamos esa cantidad por el precio de venta y la empresa dir hemos alcanzado el punto muerto con una facturacin de tantos euros o unidades monetarias, tambin se puede expresar en trminos de capacidad productiva al decir hemos alcanzado el punto muerto con un nivel de actividad del % y por ltimo en trminos temporales donde la empresa se referir a que se alcanza el punto muerto a tantos das o meses de iniciarse el proceso productivo. (ejemplo de aplicacin y representacin grfica).
Ing ventas
C totales IT = CT CT < IT
C fijos
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Una empresa proyecta vender un producto a 250 um/unidad. Sus costes fijos son de 30000 um. Cada producto hace incurrir a la empresa en un coste unitario de 100 um. Suponer una produccin total de 1000 productos al ao. Calcular el nmero de unidades que la empresa debe fabricara para cubrir todos sus costes, en trminos fsicos, monetarios, temporales, de capacidad productiva y representarlo grficamente.
X=
CF PVu CVu
X=
30 = 200 250 100
En trminos monetarios = 200 x 250 = 50000 En trminos capacidad productiva = 200 / 1000 = 20% En trminos temporales 100 --------------------- 365 das 200 --------------------- y das Y = 73 dias
200
Una empresa cuenta con la siguiente informacin que hace referencia aun determinado nmero de meses, al nmero de unidades fabricadas y al importe total de los costes: Meses N unidades fabricadas Importe total de los costes Enero 700 470000 Febrero 700 490000 Marzo 800 520000 Abril 760 490000 Mayo 720 470000 Junio 740 480000 TOTAL 4470 2920000 Se usan cuando no conozca sus costes fijos o variables, desee calcular el punto muerto o desee calcular el direct-costing. Mtodo grfico: consiste en representar en eje de coordenadas la informacin que tiene la empresa en relacin al nmero de unidades fabricadas y al importe total de los costes. Esta representacin va a venir dada por una nube de puntos que va a tener una tendencia, y uniendo esa nube de puntos con el eje donde est el importe total de los http://laf.universaliun.org 39
costes nos va a dar los coste fijos y para calcular los costes variables, se obtienen mediante la diferencia entre el importe total de los coste y los costes fijos. Es el ms fcil, pero dependiendo de cmo se dibuje el eje de coordenadas se obtienen un resultado u otro. Importe total de los costes 50000 40000 30000
20000 CF = 160000
200 300 400 500 600 700 800
Aadimos otra columna para hallar el coste unitario

Meses
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio TOTAL
N unidades Importe total CF fabricadas de los costes 700 470000 160000

700 800 760 720 740 4470 490000 520000 490000 470000 480000 2920000 160000 160000 160000 160000 160000 160000
CV
310000
CVunita
310000/700= 44286
En el mtodo de precios extremos se tiene que considerar el extremo superior y el inferior de todos los datos de la empresa. En este caso el coste mayor y el menor de la empresa as como del nmero de unidades fabricadas. Con esto calcularemos el coste variable unitario. Si no coinciden los mximos en un mismo mes se selecciona uno. ExtremoSupImpTotal - ExtremoInfImpTotalCostes ExtremoSupNumUnidades - ExtremoInfNumUnidades
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Ivn Gmez Martn (LAF) 520000 480000 = 500 800 700 Para calcular los costes fijos CF Enero = 470000 700 x 500 = 120000 CF Marzo = 520000 - 800 x 500 = 120000
El mtodo de mnimos cuadrados es el ms exacto porque utilizamos todos los datos de los que dispone la empresa, tanto en nmero de unidades como el importe total de los costes. Para calcular el coste variable unitario:
( M j M )(U j U )
(U j U ) 2
M j es el importe de los costes totales de cada uno de los meses M es la media del importe total de los costes U j n de unidades de cada uno de los meses U es la media del nmero de unidades CVu =
(450000 456000)(750 745) + (470000 486666)(700 745) = 521'01 (750 745) 2 + (700 745) 2
CF = M CVu * U = 486666 52101 * 745 = 98515 Se rellena la tabla con estos datos.
Ejercicio Carburasa
N unidades fabricadas caburadores 100000 Cada carburados consume kg materia prima 50000 Kg MP consumida
IPMP ExI 500 Kg x 8 /Kg = 40000 50000 Kg x 8 = 400000
47000 x 8 = 350000 EF = 2500Kg x 8 = 20000 ExI + compras EF = consumo compras = 50000- 5000+ 2000 = 47000
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Ivn Gmez Martn (LAF) Ventas = 25 x 400000 = 1000000 Gastos personal = x 400000 = 200000 Gasto directo de personal Gasto indirecto de personal Suministros + otros = gastos personal = 200000 Suministros = 75 % = 150000 Otros = 25 % = 50000 Transportes por ventas = 50000 Tributos 2% 1000000 = 20000 Amortizaciones B.A / Vida til = 500000 / 10 = 50000 1 Clasificacin y reclasificacin Reflejo en el IP 40000 70000 (93) IPMP (93) IP Proc Terminados A Control externo
110000
Reflejo en Control externo
380000 200000 150000 50000 50000 20000
(91) Coste (91) Coste personal (91) coste suministro (91) Coste otros servicos (91) Coste total ventas (91) Coste tributos A Control externo
850000
IPPT (FIFO) ExI 70000 50000 Kg x 8 = 400000 EF = 12500 Reflejo en costes internos
50000
(91) amortizaciones A Control interno 50000
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Reflejo en IP 380000 (94) IP MP A Coste compra MP 380000
Reclasificacin 100000 () Coste personal directo 100000 () Coste personal indirecto A Coste personal
200000
2 localizacin costes factores Se tiene que hacer porque hay centros Centros de coste Centro Centro Centro Centro Centro Centro impuesto de de de de de sobre aprovisi. transfor. comerci. adminis. subactiv. benefici.
Costes de factores Consumo Mano obra indirecta
Total 400000
400000
100000
10000
50000
20000
20000
Transportes ventas Tributos
50000 20000 10000 450000 20000 170000
50000
Amortizaciones 50000 Total 820000
20000 140000
10000 60000
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() Coste de cada centro (aprovisionamiento, Admin ) A Tributos A amortizaciones ..
Coste producto = coste centro aprovisionamiento + coste centro transformacin + coste directo = 450000 + 170000 + 100000 = 720000
720000 () Coste producto terminado A Coste centro aprovisionamiento A Coste centro transformacin A Coste de personal 450000 170000 100000
720000 () IP P terminados A Coste producto terminado 720000
Unidades fabricadas = 100000 Coste unitario produc terminado = 720000 / 10000 = 72 IPPT (FIFO) ExI 70000 Cte produc = 100000 x 72 = 7200000 EF = 12500 Determinacin de mrgenes y resultados Ingresos por ventas
1000000 () Control externo A Ing por ventas 1000000
Margen industrial 1000000 () Ingre Ventas A Ip Pt A Margen Industrial 300000 300000
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IPPT (FIFO) ExI 70000 Cte produc = 100000 x 72 = 720000 EF = 12500 Coste ventas = 97500
Valoro 100000 a 7 y 875000 a 72 y las nuevas EF = 90000 = 12500 x 72
Margen comercial 300000 () M I A Costes comerciales A M Comercial 140000 160000
RCAA 160000 () Margen comercial A Costes administracin A RCAA 60000 100000
De resultado 100000 () RCAA A Costes internos 100000
De IP (EF) 110000 () Control externo A IP MP A IP P Terminados 20000 90000
De control Control interno 100000 50000 150000 SH = 150000
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Control externo 1000000 110000 11100000 EF = 150 Ahora con relacin a los datos del 2001 110000 85000 960000
Ao 2002
5. COSTE DE TODOS LOS FACTORES: Consumos = 400.000 + 25% 400.000 = 500.000 Mano de obra = 200.000 + 20% 200.000 = 240.000 Tributos = 2% Ventas 24.000 Transportes por ventas = 50.000 + 20% 50.000 = 60.000 Coste Amortizaciones = (200.000 / 10 aos = 20.000) + (400.000 / 10 = 40.000) [inmovilizado anterior] = 60.000 Suministros 150.000 + 10% 150.000 = 165.000 Otros servicios = 50.000 + 10% 50.000 = 55.000 Beneficio = 8% sobre la ventas [Apartado 5.] 96.000
1.080.000 + 2% Ventas + 8% Ventas = Ventas P Venta Unitario = 1200000 = 12 / unidad 100000 Ventas = 1.200.000
Al no tenerse en cuenta las variaciones de inventarios los productos terminados coinciden con las ventas.
6.
Costes Fijos Consumo MP Coste Mano de Obra Tributos Costes por Ventas Coste de las Amortizaciones Coste Suministros Coste otros servicios TOTALES 120.000 Costes Variables 500.000 120.000 24.000 60.000 82.500 27.500 814.000
60.000 82.500 27.500 290.000
Para hallar el umbral: X = CF / PV CV = 290.000/ 12 814 = 75.130 productos Si 100.000 -----------------75.130 -----------------365 das y
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Ivn Gmez Martn (LAF) y = 274 das
Ing ventas
C totales IT = CT CT < IT
C fijos
75.130
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3 TEMA 3: COSTE DE LOS MATERIALES 3.1 Definicin y clasificacin de los materiales

Se entiende por materiales aquellos elementos tangibles y por tanto almacenables que la empresa adquiere del exterior con el fin de incorporarlos al proceso productivo para la obtencin de los productos o el mantenimiento del equipo productivo, o bien para su venta al exterior sin ser previamente transformados (empresas comerciales). La aplicacin fsica de los materiales en la realizacin del proceso productivo supone su consumo, lo que obliga a reponerlos a c/p para garantizar la continuidad del proceso productivo. La clasificacin de los materiales puede realizarse desde el punto de vista econmico y contable. Desde el punto de vista econmico podemos diferenciar los siguientes materiales: Mercaderas: son las adquiridas por la empresa para destinarlas a la venta sin ningn proceso de transformacin. Materias primas: son aquellos factores que se incorporan al proceso productivo para obtener el producto terminado. Otros aprovisionamientos: dentro de otros aprovisionamientos podemos diferenciar: o El combustible: que es el material energtico almacenable como el depsito de gas. o Repuestos: Elementos sustitutivos de otros semejantes siempre que tengan un ciclo de almacenamiento inferior al ao, ya que si es superior al ao se contabilizar como un inmovilizado, concretamente dentro de la cuenta 229. o Otro inmovilizado material o Envases y embalajes: que son envolturas y mdulos que se destinan a proteger los productos fabricados por la empresa o las materias primas que se compran. o Material de oficina: que son impresos, formularios, folios, facturas...que son necesarios para el desenvolvimiento administrativo de la empresa. Productos en curso: son los que se encuentran en proceso de transformacin al finalizar un determinado periodo contable y no pueden venderse hasta que no se terminen totalmente en un periodo posterior. Productos semiterminados: son lo de fabricacin incompleta y se necesita una transformacin posterior aunque a diferencia de los anteriores pueden venderse para que otra empresa los finalice totalmente, por ejemplo una fbrica de coches puede vender puertas de coches pero cuando un coche se est pintando no se puede vender que sera un producto en curso. Productos terminados: son los finalizados totalmente por la empresa y estn aptos para la venta en el mercado.
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Subproductos: son los de carcter secundario con relacin al producto principal, por ejemplo los listones que sobran al fabricar una mesa de madera. Tienen un valor menor. Residuos: son aquellos restos que se obtienen conjunta e inevitablemente con la produccin siempre que tengan un valor intrnseco, por ejemplo el serrn que se obtiene en una fbrica de muebles. Materiales recuperados: aquellos que tienen un valor intrnseco y entran de nuevo en el almacn de materias primas para poder ser utilizados en el proceso productivo como pueden ser las botellas de vidrio.
Desde el punto de vista contable los materiales estn recogidos en cuentas del grupo 3 del PGC y de subgrupo 93 del modelo de contabilidad analtica, as podemos hacer referencia a las siguientes: 30-comerciales o mercaderas, 31-materias primas, 32otros aprovisionamientos, 33-productos en curso, 34-productos semiterminados, 35productos terminados, 36-subproductos, residuos y materiales recuperados, 930-IP de productos comerciales, 931-IP de materias primas..........936-IP de subproductos.
3.2 Gestin de los materiales 3.2.1 Funcin y criterios de aprovisionamiento

Tiene por finalidad suministrar a la empresa todos los materiales necesarios para el proceso productivo en el momento oportuno y realizar esta gestin con el mnimo coste posible. Se trata de reconciliar un objetivo tcnico y otro econmico-financiero. El objetivo tcnico sera mantener unas existencias lo ms altas posibles en los almacenes que impidan cualquier retraso en el proceso productivo, de tal forma que la empresa tenga los materiales que necesite en el momento oportuno. El objetivo econmicofinanciero sera que la empresa aunque tenga materiales en sus almacenes esto le suponga el mnimo coste posible. Para esto hay distintos tipos de aprovisionamiento: 1 Aprovisionamiento espordico: no tiene existencias de materiales en sus almacenes de tal forma que se las va solicitando a sus proveedores a medida que las vaya necesitando. Este sistema tiene la ventaja que el coste de almacenamiento es cero. El inconveniente es que se puede producir un retraso en el proceso productivo y si los proveedores no le sirven a tiempo los materiales que necesita la empresa. 2 Aprovisionamiento sincronizado por la produccin: No tiene materiales en sus almacenes, pero tiene un convenio establecido con los proveedores de que en determinadas fechas previamente establecidas los proveedores le deben suministrar lo materiales que necesitan. Este sistema de aprovisionamiento solo lo pueden usar las empresas que conozcan con mucha exactitud cuando van a necesitar esos materiales. 3 Aprovisionamiento por mantenimiento de un determinado stock de seguridad: La empresa si tiene materiales en sus almacenes de tal forma que los va a utilizar en el momento que la empresa los necesite. Tiene la ventaja de que no se paraliza el proceso productivo por falta de materiales. El inconveniente es que este mantenimiento de materiales le va a suponer un coste. Para que este sea el mnimo posible a la empresa le interesa conocer lo que se denomina el periodo medio o de maduracin de la empresa.
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El periodo medio o de maduracin de la empresa es el tiempo que transcurre desde que la empresa invierte una unidad monetaria en la adquisicin de materias primas y otros materiales hasta que los recupera con la venta de los productos terminados y su cobro. Este periodo de tiempo se divide en distintos subperiodos: Periodo medio de almacn Pa : es el tiempo que transcurre desde que se invierte una unidad monetaria en la compra de materias primas u otros materiales, hasta que se incorpora al proceso productivo.
" ExistenciasMediasMP " Pa = 365 donde: " ConsumoMP " Existencias Medias = Exi + Ef /2 ConsumoMP = ExiMP + Compras EFMP Periodo de fabricacin Pf : Es el tiempo que se tarda en fabricar los productos. Desde que se incorporan al proceso productivo las materias primas u otros materiales hasta que se obtiene los productos terminados. "ExiMediaProductosEnCurso" Pf = 365 donde: CosteProductosTerminados Existencias Medias Productos en Curso = (ExiPC + EfPC )/2 CostePT = Exi PC + Coste de produccin - EFPC
Periodo de venta Pv : Tiempo que transcurre desde que se obtienen los productos terminados hasta que se venden "ExiMediaProductosTermimados" Pv = 365 donde CosteProductosVendidos Existencia media de productos terminados = (Exist Ini PT + Exist Fin PT) / 2 Coste Productos Vendidos = Exi PT + Coste de PT - EFPT
Periodo de cobro Pc : Tiempo desde que se venden los productos hasta que se recupera el dinero a travs del cobro. Si se vende al contado este no existe. " SaldoMedioCuentaCobro " Pc = 365 donde VentasACredito Saldos Medios en Cuenta Cobros = (Clientes + Efectos a cobrar) / 2 Ventas a Crdito = Exi PT + Coste de PT - EFPT Periodo de pago Pp : Tiempo que transcurre desde que compramos los materiales necesarios para el proceso productivo hasta que pagamos. " SaldoMedioCuentaAPagar " Pp = 365 ComprasACredito Saldo Medio Cuenta A Pagar = (Proveedores + Efec a pagar) /2
Teniendo en cuenta estos subperiodos podemos hablar del periodo medio de maduracin econmica
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PMMeconomica = Pa + Pf + Pv + Pc El periodo medio de maduracin financiera: PMM financiera = PMMeconmico - Pp Una empresa que se dedica a la fabricacin de un determinado producto ha comprado a crdito materia prima por valor de 300 u.m. De los inventarios permanentes se deducen las siguientes existencias iniciales y finales. De materia prima De productos en curso de fabricacin De productos terminado iniciales 30 u.m. iniciales 15 u.m. iniciales 10 u.m. finales 50 u.m. finales 15 u.m. finales 10 u.m.
Los saldos iniciales de las cuentas a pagar ascienden a 30 u.m. y los finales a 70 u.m. La mano de obra 100 u.m. y los gastos generales de fabricacin 60 u.m.. Los saldos iniciales de las cuentas a cobrar 10 u.m. y los finales 40 u.m. Las ventas a crdito se realizan cargando a los costes totales 200 u.m. Calcular cada uno de los subperiodos de tiempo en das con el objetivo de que la empresa pueda determinar tanto el periodo medio de maduracin econmico como el periodo medio de maduracin financiera y tambin determinar aquellos subperiodos que consideren elevados para la empresa. " ExistenciasMediasMP " 30 + 50 / 2 Pa = 365 = 365 = 52 '14 das " ConsumoMP " 30 + 300 50 Es el peor de todos. Se debe reducir. Se debe hablar con los proveedores para que nos suministren en otras fechas (15 + 15) / 2 " ExiMedia Pr oductosEnCurso " Pf = 365 = 12 dias = 365 Coste Pr oductosTer min ados 15 + (100 + 60 + 280) 15 " ExiMedia Pr oductosTermimados " (10 + 10) / 2 Pv = 365 = 365 = 8 dias Coste Pr oductosVendidos 10 + 440 10 440 viene de arriba del coste de productos terminados " SaldoMedioCuentaCobro " (10 + 40) / 2 Pc = 365 = 365 = 14 dias VentasACredito 440 + 200 " SaldoMedioCuentaAPagar " (30 + 70) / 2 Pp = 365 = 365 = 61 dias ComprasACredito 300 Que sea elevado le va bien a la empresa porque tarda en pagar a los proveedores. Adems nos beneficia que el periodo de cobro sea inferior al de pago. PMMeconomica = Pa + Pf + Pv + Pc = 86 das PMM financiera = PMMeconmico - Pp = 86 61 = 25 das
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3.3 Mtodos de gestin de materiales

Est relacionado directamente con los criterios de aprovisionamiento. Se diferencian dos mtodos: Just in time: se deriva del aprovisionamiento espordico o sincronizado con la produccin. La empresa no tiene materiales en sus almacenes, lo que le supone un ahorro en costes de almacenamiento. Tambin puede suponer un perjuicio si se produce un retraso en el proceso productivo. ABC: Se tiene un determinado stock de seguridad. Tiene materiales en los almacenes que para que le suponga el mnimo coste le interesa saber el periodo medio de maduracin de la empresa y adems para que puedan estar localizables deben de estar ordenados. Por esto se denomina ABC.
3.4 Valoracin de materiales

Se diferencia entre: Valoracin de las entradas de los materiales: En relacin con las entradas de materiales en las empresas se aplica la norma de valoracin 17 del PGC que se refiere a compra de mercaderas. Si hay unos gastos de compras aumentan el valor de las compras Valoracin de las salidas de los materiales: Se realizan en base a los criterios de valoracin como FIFO, LIFO o precio medio ponderado.
3.5 Diferencias de inventario

Las materias primas as como otros materiales usados en el proceso productivo una vez entregadas a la empresa por los proveedores, pueden experimentar o sufrir mermas o disminuciones de valor tanto en este momento como a medida que van pasando las distintas etapas en el proceso productivo. As por ejemplo durante la recepcin y control de los materiales, estos pueden sufrir deterioros irreparables, como que se rompan, tambin durante el proceso del almacenamiento pueden estropearse los materiales, disminuir su calidad o tambin disminuir la cantidad de material. Durante el proceso productivo, los materiales pueden sufrir deterioros o incluso en el momento en que ya se ha terminado la fabricacin y se ha convertido en productos terminados, estos pueden sufrir deterioros, roturas, mermas. Todo ello es lo que constituye la diferencia de inventario y debe ser objeto del registro contable. Para realizar este registro contable existen dos procedimientos: Normal: 1 La empresa procede a una estimacin en funcin de datos histricos de las posibles mermas, perdidas de valor, deterioros que puedan producirse desde que la empresa recibe los materiales hasta que se tiene el producto terminado. Para registrar esta estimacin a priori se utiliza una cuenta del grupo 91 (Coste de las diferencias de inventario) y es un coste interno. Est dentro de la primera etapa y en la contabilizacin de los costes internos.
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(91) Coste de Diferencia de inventario (Valor calculado o estimado) A Coste interno (90)
Una vez realizada esta primera anotacin contable, la cuenta de costes de diferencia de inventario, la vamos a ir abonando de distinta forma dependiendo a qu se deban las diferencias de inventario (materias primas, productos en curso, productos de inventario,.). La cuenta de diferencia de inventarios se abonar con cargo al coste del centro de aprovisionamiento si se trata de diferencias de inventarios de materias primas, otros aprovisionamietos y se hace en la etapa de aprovisionamiento.
(91) Coste de Centro de aprovisionamiento (Valor calculado o estimado) A Coste de Diferencias de Inventarios (90)
2.1.1
Si las diferencias de inventario se derivan de productos en curso o semiterminados la cuenta de diferencia de inventario se abona con cargo a Margen industrial en la etapa 4.
(91) Margen industrial (Valor calculado o estimado) A Coste de Diferencias de Inventarios (90)
2.1.2
Si las diferencias de inventario se derivan de productos terminados la cuenta de diferencia de inventario se abona con cargo a Margen Comercial en la etapa 4.
(91) Margen comercial (Valor calculado o estimado) A Coste de Diferencias de Inventarios (90)
Al finalizar el ejercicio tenemos que comparar el valor calculado de las diferencias de inventario con el que realmente se ha producido o real para comprobar si la empresa ha hecho una estimacin correcta de sus diferencias de inventario. Para comprobar el valor real tendremos que acudir a datos de la contabilidad interna, concretamente de los inventarios permanentes (de Materias Primas, de Otros Aprovisionamientos, de Combustibles, de Productos terminados, ).
53
(90) Control Interno (Valor calculado o estimado) A IP MP (93) A IP Productos en curso (93) A IP PT (93) [Valor real] Si coincide el valor real y el calculado no es necesario hacer nada ms. Si el valor calculado es diferente del real se aade una cuenta de resultados Si es mayor el valor real: (90) Control Interno (Valor calculado o estimado) A IP MP (9) A IP Productos en curso (9) A IP PT (9) A RCAA [Valor real] Si es mayor el calculado: (90) Control Interno (Valor calculado o estimado) () RCAA A IP MP (9) A IP Productos en curso (9) A IP PT (9) [Valor real] Esto se hace en la ltima etapa antes del asiento de cierre Extraordinario: En este caso la empresa no realiza ninguna estimacin a priori de sus mermas, roturas, prdidas de valor pero al realizar el proceso contable comprueba que se han producido y la empresa tiene que contabilizarlo mediante un nico asiento y por el valor real. Se realiza en la ltima etapa. Se contabiliza como una prdida definitiva.
(98)
RCAA A IP MP (93) A IP Productos en curso (93) A IP PT (93) [Valor real]
54
Supongamos que al principio de un determinado ejercicio una empresa tiene en sus almacenes 100Kg de MP a 10 u.m/Kg. Durante el periodo compra 150 Kg a 11 u.m /Kg e incorpora a la fabricacin 120 kg. Criterio de valoracin LIFO. Segn datos histricos, las mermas de materias primas suelen ser de un 15% sobre el total consumido. Los costes de mano de obra que se atribuyen al centro de aprovisionamiento son de 400 u.m. y el valor real de las mermas durante el periodo suponen un 10 % de lo consumido. Reflejar las posibles diferencias de inventario que existan, reflejarla (contabilizarlas) y ver que proceso hay que seguir (normal o extraordinario). 1 Clasificacin y reclasificacin de costes 1.1 Reflejo en IP (93,90) 1000 (93) IP MP (100x10) A control externo (90) IPMP Exi 100x 10 = 1000 1.2 Reflejo de los costes externos (91,90) 1650 (91) Coste compras MP (150x11) 400 (91) Coste personal A C. Exterior (90) 1.3 Reflejo en interno (91,90) 198 (91) Coste Diferencia Inventario (15 % consumido A C. Interno (90) 1000
2050
198
1.4 Reflejo en IP de las compras 1650 (93) IPMPo A Coste compras MP (91) 1650
1.5 Reclasificacin No hace falta. IPMP Exi 100x 10 = 1000 Compras 150x11=1650 Consumos 120kgx11=1320 Mermas reales 10%x120 = 12kg x 11 = 132 EF 150-132 (120+12mermas) = 18 100x10
Ahora relleno lo de coste de diferencia de inventario 15% 1320= 198
55
Ivn Gmez Martn (LAF) 2 Localizacin (94,93,91) 1918 (94) Coste C Apto
A Coste S y S () A Coste Diferencia Inventario A Coste IPMP 3 Imputacin 1918 () Coste PT A Coste Centro Aprovisionamiento
400 198 1320
1918
1918 () IP PT A Coste PT 1918
Mrgenes y Resultados 198 (90) Coste Interno A IPMP (93) A RCAA (pq el valor cculado > real) 132 66
56
Ivn Gmez Martn (LAF) Empresa Chico PT A PT B MP EX ini Dif. Inventario (normales, extraordinario)
Entradas (Compras/Inputs)
EX Finales
PT A PT B EX ini
Entradas (Fabricadas)
EX Finales
Se aplican (se consumen) las materias con criterio LIFO Para los productos terminados, criterio FIFO. Compras MP 4.370.000 u.m. Importe Transportes compras: 230.000 u.m. Por la norma 17 del PGC se suman los costes de transporte y el total con que se contabilizan las compras es 4.600.000 u.m. Compras PT A = 6080000/20000 = 304 Compras PT B = 7920000/20000 = 304 IPPT A (FIFO) Exi 20x 300 = 6000 Compras 150x11=1650 EF =100
IPPT B (FIFO) Exi 300x 269 = 7800 Compras 30000 x 204= 79200000 EF 20 100x10
1 Mrgenes y Resultados 1.1 Resultados ventas 19755000 () Coste Interno A IPMP A RCAA (pq el valor cculado > real) 132 66
1.2 Margen industrial IPPT A (FIFO) Exi 200x 300 = 6000 Compras 150x11=1650 Cte Ventas 199000 20x300 + (19880 x 304 = 6049520 EF =100
57
IPPT B (FIFO) Exi 300x 269 = 7800 Cte ventas 30100 Compras 30000 x 204= 30x260 + (29970x264) 79200000 = 799880 EF 20 100x10
8955000 () I V PTA 10850000 A IPPTA A MIPTA A IPPTB A MIPTB 6049520 2905480 7919880 2880120
1.3 Margen comercial
2905480 () MIPTA 2880120 () MIPTB A CG cormercial A Margen comercial 1800000 3985600
3040 () Margen comercial A Coste diferencia inventario 1800000
Nuevo margen comercial 3985600-3040 = 3982560 1.4 RCA Ad
3982560 () Margen comercial A Coste adminstracion A RCA Actividad 2600000 1382560
1.5 Control analtico EXiPT +PT - EFPT= 20 + 20000 100 = 19900
58
IPPT A (FIFO) Exi 200x 300 = 6000 Compras 150x11=1650 Cte Ventas 199000 200x300 + (19880 x 304 = 6049520
Dif Valor 20 x 304 = 6080 EF =100 x 304 = 30400
EXiPT +PT - EFPT= Coste ventas? 30 + 30000 20 = 30000 diferencias
Hay
IPPT B (FIFO) Exi 300x 269 = 7800 Compras 30000 x 204= 79200000 Cte ventas 30100 30x260 + (29970x264) = 799880
Dif Valor 10 x 264 = 2640 EF =20 x 264 = 5280
2640 () RCA tico A IPPTA (valor real) 2640
Nuevo RCAA 1382560 + 36960 2640 = 1716880
1716880 () RCAA A Control interno 1716880
2) De Ip 387680 () Control externo A IP MP A IP PT A A IP PT B 3) de control 352000 30400 5280
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Ivn Gmez Martn (LAF) C externo 19755000 387680 205800 6520000
C interno 83040 2083040 1416880
38416880 () Control interno A Control externo 38416880
60
4 TEMA 4: COSTE DE LA MANO DE OBRA O COSTE DE PERSONAL

(64) Sueldos y Salarios (64) SS con empresas A HPAcreedora son Fiscal (47) A Org. SS acreedoras (47) A Remuneraciones pendientes de pago (46) A Caja o Bancos (57)
4.1 Concepto
El coste de personal representa la remuneracin del esfuerzo humano que se incorpora al proceso de la produccin de los productos. El coste de personal supone otros costes asociados como son: 1. La contribucin de la empresa al mantenimiento del sistema de la seguridad social. 2. Elaboracin de planes de pensiones (Jubilaciones anticipadas) 3. Mantenimiento del club social de la empresa, economatos, comedores, becas de estudio para los hijos de los trabajadores. 4. El disfrute de los periodos de descanso por el personal de la empresa de acuerdo a la legislacin vigente que se establece en los convenios colectivos (periodos de vacaciones, das festivos, permisos oficiales, das por baja, ). 5. Otros costes asociados: prdidas en la productividad laboral por causas ajenas a la empresa, costes por procesos de seleccin de personal.
4.2 Clasificacin
Clasificacin de los costes de personal segn su naturaleza. Es la que tiene que seguir la empresa para confeccionar la nmina de cada uno de los trabajadores. Y una vez realizada esta clasificacin se realiza la contable. Es el criterio contable que se utiliza para asignar los costes de personal a los productos y que se debe aplicar a la contabilidad interna. Segn su naturaleza. Se tienen en cuenta todos los conceptos que la empresa tiene que tener en cuenta para calcular los costes de personal: 1. Como se forma lo que se anota en la 640 Sueldos y Salarios. a. Se parte del sueldo base que puede venir en trminos brutos o en trminos netos, dependiendo de que se haya incluido las retenciones de Hacienda y de la Seguridad Social acreedora. Es el sueldo base que pueden tener todos los trabajadores de una misma categora social. Por ejemplo todos los trabajadores de categora b que son los oficiales administrativos. b. A parte del sueldo base se tienen en cuenta los pluses o complementos por puesto de trabajo: I. Toxicidad II. Peligrosidad III. Nocturnidad
61
c. Hay que considerar los incentivos o primas individuales o colectivas. Por ejemplo incentivos por cantidad producida. d. Se consideran tambin los complementos salariales: I. Personales: 1. Por antigedad 2. Por conocimiento de idiomas 3. Por ttulos II. Por cantidad de trabajo (horas extraordinarias) e. Gratificaciones personales o pagas extraordinarias. Suelen ser dos al ao pero cada vez ms se suelen prorratear. f. Cargas sociales y retenciones, tanto de la Seguridad Social como retenciones de Hacienda, I.R.P.F. 2. Otra cuenta que se debe usar es la 641 que es la de Indemnizaciones, donde se refleja todos los costes de personal que supongan despidos de trabajadores o jubilaciones anticipadas. 3. Otra cuenta a tener en consideracin es la 642, que es la cuenta de Seguridad Social a cargo de la empresa. Son las cuotas satisfechas por la empresa a los organismos de la Seguridad Social acreedores por cuota/empresa ya que la cuota/trabajador se debe contabilizar en la cuenta de sueldos y salarios. 4. Tambin est la 643 Aportaciones a sistema complementarios de pensiones. Esta es para los casos de jubilacin, invalidez o muerte de los trabajadores. 5. Por ltimos la 649 Otros gastos sociales, que son las compensaciones no salariales al personal de la empresa (comedor, economatos, transporte, vestuarios, ).
Se puede hacer por separado el asiento anterior. 1200 (64) Sueldos y Salarios SS bruta = Sueldo y Salario Neto + Org SS acreedora (cuota trabajador) + IRPF 2000 A Org. SS acreedoras (47) A HPAcreedora son Fiscal (47) 110 A Caja o Bancos (57) 900
300 (64) SS con empresas A Org. SS acreedoras (47) O en conjunto 1200 (64) Sueldos y Salarios 300 (64) SS con empresas A Org. SS acreedoras (47) A HPAcreedora son Fiscal (47) A Caja o Bancos (57)
300
2300 110 900
62
El coste del personal del mes de enero de un vigilante de seguridad de una empresa de mbito internacional que se dedica a la construccin de metal. Su remuneracin se estable segn convenio colectivo y es la siguiente: 1. El Salario base anual bruto (= S y S neto + H.P. Acreedora + OSS Acreedora) 1.548.000 u.m. distribuidas en 12 pagas anuales (640) Sueldos y Salarios A Org. SS acreedoras (47) A HPAcreedora son Fiscal (47) Tenemos q calcularlo pq no especficamente x separado A Caja o Bancos (57)
los
dan
2. Complementos salariales anuales (anuales): a. Personales: i. Antigedad: 300.000 um ii. Titulos: 200.000 um iii. Conocimientos de idiomas : 100.000 um b. Cantidad de trabajo: 150.000 um anuales 3. Pluses (anuales): a. Nocturnidad: 100.000 um b. Peligrosidad: 200.000 um 4. Gratificaciones o pagas extraordinarias son de 4 al ao cada una de 75 um. Y sern distribuidas en los meses de Marzo; Julio, Octubre y Diciembre A. Calcular el coste del empleado para el mes de enero. Suponemos 2 situaciones: 1. Las pagas extraordinarias se prorrateen durante todo el ao. 2. Las pagas extraordinarias se consideren nicamente en los meses en q se distribuyen
B. Contabilizar la nmina en los dos casos anteriores suponiendo que la carga social a cargo de los trabajadores son del 10% y el impuesto sobre la renta del 12%. Ambos porcentajes sobre el sueldo bruto. Y la seguridad social a cargo de la empresa es del 10% sobre el sueldo bruto. A.
1. Sueldo Base Complementos salariales anuales Personales (600000 / 12) Cantidad de trabajo (150000/12) Pluses: Gratificaciones (75000 x 4 / 12)
129000,00 50000,00 12500,00 25000,00 25000,00 ___________ 241500,00
63
Mes de enero y resto de los meses 241500 (64) Sueldos y Salarios A Org. SS acreedoras (47) A HPAcreedora con Fiscal (47) A Caja o Bancos (57) 24150 28980 188370
24150 (64) SS con empresas A Org. SS acreedoras (47) El asiento conjunto sera 241500 (64) Sueldos y Salarios 24150 (64) SS con empresas A Org. SS acreedoras (47) A HPAcreedora con Fiscal (47) A Caja o Bancos (57) 48300 28980 188370 24150
2. En el resto de meses Sueldo Base Complementos salariales anuales Personales (600000 / 12) Cantidad de trabajo (150000/12) Pluses: Gratificaciones (75000)
129000,00 50000,00 12500,00 25000,00 0 ___________ 216500,00
216500 (64) Sueldos y Salarios A Org. SS acreedoras (47) A HPAcreedora con Fiscal (47) A Caja o Bancos (57) 216150 25980 168870
21650 (64) SS con empresas A Org. SS acreedoras (47) En los meses de Marzo, Julio, Octubre y Diciembre Sueldo Base 129000,00 Complementos salariales anuales Personales (600000 / 12) 50000,00 Cantidad de trabajo (150000/12) 12500,00 21650
64
Ivn Gmez Martn (LAF) Pluses: Gratificaciones (75000)
Contabilidad de Costes 25000,00 75000,00 ___________ 291500,00
291500 (64) Sueldos y Salarios A Org. SS acreedoras (47) A HPAcreedora con Fiscal (47) A Caja o Bancos (57) 29150 34980 227370
29150 (64) SS con empresas A Org. SS acreedoras (47) 29150
Para la contabilidad interna solo nos interesa las de Sueldos y Salarios y las de SS con empresas.
Segn su imputacin al coste del producto (Contable). Cmo se imputa o asigna los costes de personal a los productos. Una vez que hemos calculado y contabilizado los costes de personal en la contabilidad general (segn su naturaleza), esa informacin la vamos a tomar como referencia para hacer la contabilidad interna. El proceso contable a seguir para contabilizar esos costes en la contabilidad interna es: 1. En la clasificacin y reclasificacin de costes. En el segundo asiento, cuando contabilizamos los costes externos, contabilizamos los costes externos de personal en el grupo 91 que vienen del grupo 64 en la contabilidad general.
(91) Costes de personal A Control externo ()
2. Si es necesario la reclasificacin en el 5 paso de la primera etapa (92) Costes de personal directos (92) Costes de personal indirectos A Coste de personal (91)
3. Si hay centros de costes reflejaramos los costes de personal indirectos en los centros correspondientes en el cuadro. () Centros A Costes personal indirectos (92)
4. En la etapa nmero 3, se imputa el coste del personal al coste del producto. (91) Costes de producto A Coste de personal directos (92)
65
4.3 Sistemas de remuneracin

Al establecer un sistema de remuneracin, las empresas pretenden conseguir los siguientes objetivos: Debe permitir compensar al trabajador por su esfuerzo, capacidad y responsabilidad. Debe suponer un estmulo a la productividad del trabajo. Debe de ser de fcil compresin para el trabajador. No debe dificultar el proceso de registro que se requiere para la elaboracin de la nmina de su contabilizacin en contabilidad externa y de su contabilizacin en el mbito interna de la empresa. Para intentar alcanzar estos objetivos existen tres sistemas de remuneracin: Por tasa/horario: se remunera al trabajador en funcin del nmero de horas trabajadas. Estableciendo una cantidad monetaria de remuneracin en funcin de las horas trabajadas. Por cantidad de trabajo realizado: Cada pieza que realice se le va a remunerar con una cierta cantidad de dinero. Con bonificaciones basadas en el tiempo ahorrado o economizado: esto se aplica cuando un trabajador realiza ms trabajo que otro en el mismo tiempo. Ese trabajador tiene derecho a prima. Hay varias maneras de calcular esas primas: o Individualmente: Prima Halsey: Se ofrece una prima salarial al operario o al trabajador que realice un nmero determinado de piezas en un tiempo inferior al fijado como norma por la empresa. De tal forma que la cuanta de la prima est en relacin con ese tiempo ahorrado o economizado. Para calcular esa cantidad de prima se usa: Prima = S x K (T t) S = Sueldo base por hora K = coeficiente de participacin del operario en el tiempo ahorrado o economizado. Generalmente viene establecido por la empresa o en convenios colectivos. T = Es el tiempo considerado como normal por la empresa para la realizacin de un determinado trabajo. t = tiempo real que tarda el operario en realizar ese trabajo. Prima Rowan: El coeficiente de participacin del operario en el tiempo ahorrado o economizado es directamente proporcional al tiempo real que el operario ha utilizado para realizar un determinado trabajo. Es inversamente proporcional al tiempo considerado como normal por la empresa para realizar dicho trabajo. K=t/T Lo nico que vara con respecto al sistema Halsey es la K.
66
Prima Gantt: Si queremos determinar la prima aplicaremos un porcentaje al sueldo base y obtendremos la cantidad. o Colectivamente: est pensada para todos los trabajadores y es una participacin de los trabajadores en los beneficios de la empresa. Se calcula aplicando un porcentaje sobre el beneficio de la empresa.
Una empresa que se dedica a la fabricacin de tornillos ha acordado con sus trabajadores establecer un salario base de 1000 u.m./hora para una produccin de 100 tornillos diarios y en una jornada laboral de 8 h. Esta empresa tiene dos trabajadores A y B. Se sabe que en funcin de los partes del trabajo enviados a la oficina del personal, el trabajador A ha realizado 150 tornillos, mientras que el trabajador B solo ha fabricado 90 tornillos. Qu trabajador tiene derecho a prima? Calcular las primas por los 3 sistemas. Para el Halsey k = 50 %. Para Gantt se establece un porcentaje del 10% sobre le salario base. Una vez calculadas las primas por esto sistemas, representar dicha informacin en un estadillo de costes de personal. El trabajador A tiene derecho a prima. Halsey) Prima = S x K (T t) = 1000 x 50% ( 12-8)=2000 100 150 Rowan) Gantt) 8 T
T = 12
Prima = S x (t/T) (T t) = 1000 x (8/12) ( 12-8)=2666 Prima = 10%
Los estadillos (estadstica de costes) quedaran
Trabajadores Sueldo Base/h 1000 A 1000 B
N horas 8 8
Sueldo Base 8000 8000
Derecho a Prima Si No
Prima SueldoTotal (Halsey) 2000 10000 8000
N horas 8 8
Prima SueldoTotal (Rowan) 2666 10666 8000
N horas 8 8
Prima (Gantt) 800 -
SueldoTotal
8800 8000
67
4.4 Costes de personal en el Plan General de Contabilidad

Se contabilizan en el grupo 64. Una de ellas es la 640 (Sueldos y Salarios). Se representa en esta cuenta las remuneraciones fijas y eventuales al personal de la empresa. Para llegar a formar la cuenta de sueldos y salarios tenemos que utilizar todos los conceptos de la clasificacin segn su naturaleza
(64) Sueldos y Salarios A Org. SS acreedoras (47) A HPAcreedora con Fiscal (47) A Remuneraciones pendientes de pago (46) A Caja o Bancos (57)
Otra cuenta es la 641 (Indemnizaciones).Cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirse de un dao o perjuicio como pueden ser la indemnizaciones por despido o jubilaciones anticipadas. Se cargar en el debe con cargo a Caja y si hay retenciones tambin a HPAcreedora con Fiscal.
(641) Indemnizaciones A HPAcreedora con Fiscal (47) A Caja o Bancos (57)
La 642 (Seguridad Social a cargo de la empresa). Cuotas satisfechas por la empresa a favor de los organismos de la seguridad social por las prestaciones que estos organizan. Se carga a Org. SS acreedora.
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa A Org. SS acreedoras (47) Ms tarde, cuando se pague: (47) Org. SS acreedoras A Caja o Bancos (57)
La 643 (Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones). Se registrar en esta cuenta el importe de las aportaciones devengadas a planes de pensiones u otros sistemas anlogos. Tambin se utilizar para los casos de jubilacin, invalidez o muerte de los trabajadores. Los planes de pensiones pueden gestionarlos la propia empresa y se dicen que son planes de pensiones internos o puede gestionarlos una tercera empresa y son planes de gestiones externos. Si es interno se carga a la 643 con abono a una cuenta de provisiones para pensiones y obligaciones similares (14). Si es externo la 643 se carga con abono a caja o bancos.
68
(643) Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones A provisiones para pensiones y obligaciones similares (14)
(643) Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones A Caja o Bancos (57)
La 649, otros gastos sociales. Esta cuenta se utiliza para los gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de una disposicin legal o voluntaria por la empresa (becas, comedores,)-
4.5 Control de los costes de personal

Con el control de los costes de personal se intenta conseguir los siguientes objetivos: Medir los tiempos que utilizan los trabajadores en la realizacin de sus trabajos. Controlar la productividad laboral para controlar aquellos trabajadores que por sus circunstancias tienen derecho a un incremento salarial. Rellenar los documentos relativos a la nmina de cada uno de los trabajadores. Para conseguir estos objetivos y controlar al personal se utilizan distintos documentos como el estadillo de costes (controla los trabajadores con derecho a prima y su cuanta) o tambin se utiliza la nmina (nos da su coste personal y cmo se distribuye su situacin y el dinero del salario) y las tarjetas de cronometraje en movimiento en el puesto de trabajo
4.6 Los costes de personal en la contabilidad interna

Aplicamos el concepto de asignacin en caso de personal a los productos.
Empresa Dorman Asiento de apertura

() Cuentas de activo A Cuentas de pasivo, neto y compensatorias () Operaciones del ejercicio 2001 a) Compras de MP 1586 (6) Compras MP (100 x 505 + 210 x 515) A Caja o Bancos (57) A Proveedores (40)
505 1081
b) Amortizaciones
69
1000 (60) Dotacin a IM (10% Precio Coste maquinaria A AAIM (28)
BA = PC Vv) 1000
c) Nmina 2800 (64) Sueldos y salarios 840 (64) SS a cargo de la empresa A HP Acreedora (47) A Org SS acreedores (47) [170+840] A Bancos (57)
0 1010 2630
d,e) Gastos del ejercicio 500 (62) 600 (62) 910 (62) 400 (62) 100 (62) Reparaciones Primas y seguros Suministros (Energa, agua, limpieza y telfono) Publicidad y propagandas Otros suministros A Acreedores diversos (4) A Bancos o caja(57)
100 1910
f) Nada que hacer en este g) Cobro clientes y pago proveedores
Clientes 3000 8000 del h)
No se puede hacer hasta ms adelante hasta que se realice la venta en el apartado h) h) Venta del ejercicio
8000 (43) Clientes (1000 x 8) 3900 (57) Banco (500x78) A Ventas productos terminados (7) 11900
Con los asientos del apartado g) 8800 (57) Bancos 7000 (40) Proveedores A Bancos (43) A Clientes (47) 8800 7000
70
Ivn Gmez Martn (LAF) i y j) No hay que hacer nada
Ya hechas las amortizaciones, provisiones, hay que hacer la variacin de existencias (eliminar las existencias iniciales y crear la finales). Existencias iniciales MP Productos en curso Productos terminados Existencias finales Productos terminados MP Productos en curso (apartado f)
800 1200 2000
688
800 (7) Variacin existencias MP 7000 (7) Variacin existencias productos en curso 2000 (7) Variacin existencias productos finales A Existencias MP (3) 800 A Existencias productos en curso (3) 1200 A Existencias productos terminados (3) 2000 Para completar esto necesitamos calcular las existencias finales de materias primas y de productos terminados (7) Existencias Finales MP 688 (7) Existencias Finales productos en curso (7) Existencias Finales productos finales A Variacin Existencias MP (73) A Variacin Existencias productos en curso (7) 688 A Variacin Existencias productos terminados (7)
Contabilidad interna 1- Clasificacin y reclasificacin 1.1Reflejo existencias iniciales en IP 800 (93) IP MP 1200 (93) IP Produc en curso 2000 (93) IP Produc terminados A Control externo (90)
4000
IPMP Exi 160x5 = 800
71
EF= 70 IP Productos en curso Exi 1200 EF= 688
IP Productos terminados (LIFO) Exi 500x4 =2000 EF= 688 1.2 Reflejo de los costes externos 1586 3640 910 500 100 400 100 (9) (9) (9) (9) (9) (9) (9) Compras MP Coste personal (Sueldos y salarios y SS a cargo de la empresa) Coste suministros Reparaciones Primas y seguros Publicidad Otros servicios A Control externo (90) 7236
1.3 Reflejo de los costes internos 1000 (9) Coste amortizaciones MP A Control interno ()
1000
1.4 Reflejo en IP 1586 (9) IP MP A Coste compras MP () 1586
IPMP (PMP) Exi 160x5 = 800 Coste compras MP 100x505 = 505 210x515 = Consumos 160+31070 = 450 x 5077=2031
EF= 70 x 5077=355
72
Ivn Gmez Martn (LAF) 160 x5 + 100 x5 '05 + 210 + 5'15 = 5'077 160 + 100 + 210 2-Localizacin del coste de los factores en Centros de costes PMP = Centros de coste Centro de aprovisi. Total 2031 2800 840 2031 300 90 1000 300 Centro de transfor.
Costes de factores IP MP Consumo Sueldos y salarios Coste suministros Coste amortizaciones Coste suministros (limpieza) Coste sumin. (telef) Otros servicios Publicidad Reparaciones Primas seguros Costes sumi. (energa y agua) Total Falta x completar
Centro de comerci.
Centro de adminis.
1000 300
500 250
1000
1000
120 160 100 400 500
96 32 96
24 32 100 400
500 100 630
820000
2425
3658
1796
806
() Coste centros A Coste Factores () 1586
3-Imputacin S hay centros y s hay productos en curso 6079 (95) Coste produccin A Coste Centros aprovisionamiento (94)2421 A Coste Centros transformacin 3658 http://laf.universaliun.org 73
6079 (95) IP productos en curso A Coste produccin (95) 6079
6591 () Coste productos terminados 688 () Coste productos terminados A IP P en curso (Coste produccin) A IP p en curso (Exi finales)
6079 1200
6591 9 () IP productos terminados A Coste productos terminados ()
6591
74
5 TEMA 5: COSTE DE LA AMORTIZACIN 5.1 Concepto y causas de la depreciacin

La depreciacin se utiliza para recoger la prdida de valor de los elementos patrimoniales del inmovilizado de la empresa. Prdida que se tendr que reflejar contablemente, tanto en la contabilidad general externa como en la contabilidad interna. La prdida de valor se puede deber a tres causas: Funcionales: por la utilizacin del equipo productivo. Fsicas: por el transcurso del tiempo, con independencia de que se utilice o no el elemento patrimonial. Tecnolgicas u obsolescencia: el transcurso del tiempo hace que los elementos patrimoniales queden obsoletos.
5.2 La valoracin contable

La depreciacin de los elementos patrimoniales se refleja contablemente mediante la amortizacin. La amortizacin se define desde el punto de vista contable como el reparto del coste histrico o coste de adquisicin de un determinado amortizado a lo largo de la vida til que se estima que va a durar el elemento patrimonial una vez que se ha deducido el valor residual. Esto es lo que se denomina base amortizable (BA = Pc V. Residual). Desde el punto de vista econmico es el coste del factor que se incorpora al coste de los productos terminados como consecuencia de la depreciacin de un factor productivo. Financieramente supone la recuperacin a travs de la venta de los productos del dinero que se invirti en la adquisicin de los factores productivos.
5.3 Sistemas de amortizacin

5.3.1 Sistemas utilizados en contabilidad general: Lineal o constante: Consiste en amortizar todos los aos la misma cantidad desde que el elemento patrimonial entra en funcionamiento. Cuota amortizacin anual = BA / Vida til Cuota amortizacin anual = BA x % de amortizacin Para que fiscalmente sea correcto y no tenga problemas con Hacienda, las empresas deben utilizar las tablas de amortizacin. En estas se recogen los distintos sectores de actividad reconocidos en la economa y los coeficientes mximos de amortizacin y el periodo mximo de amortizacin (vida til mxima). La ltima modificacin est en el Real Decreto 1777/2004 de 30 de Julio. Las tablas dan los mximos pero no los mnimos. Para calcular estos: Perodo Mnimo = 1 / Coeficiente Mximo Coeficiente Mnimo = 1 / Perodo Mximo
75
Suponemos una empresa que debe amortizar, segn tablas aprobadas oficialmente, tiene un coeficiente mximo 6 y un periodo mximo de 25 aos. Calcular periodo mnimo y el coeficiente mnimo para que la empresa a la hora de realizar su amortizacin est dentro de los lmites legales. Perodo Mnimo = 1 / 006 = 16 Coeficiente Mnimo = 1 / 25 = 4% Sistemas regresivo: o Nmeros dgitos: Son los aos de vida til Cuota amortizacin anual = (BA / Suma de nmeros dgitos)x dgito
Ao
1-1-1995 1-1-1996 1-1-1997 1-1-1998 1-1-1999 1-1-2000 1-1-2001 1-1-2002 1-1-2003 1-1-2004
o Porcentaje constante: Para aplicar este sistema de amortizacin primero se debe elegir la vida til entre el valor mximo y mnimo establecido en las tablas de amortizacin. Despus se determina el coeficiente de amortizacin dividiendo la unidad entre el perodo de vida til elegido. Ese coeficiente se debe ponderar dependiendo de la vida til. Se multiplica por 15 si la vida til es inferior a 5 aos, por 2 si la vida til es mayor o igual a 5 aos y menor a 8 aos y por 25 si la vida til es igual o superior a 8 aos. Multiplicando el porcentaje por uno de estos valores de ponderacin se obtiene el porcentaje constante. Este porcentaje se aplica sobre el valor pendiente de amortizar. Una maquinaria se adquiri a principios de 1995 por 1000000 y no se estima valor residual. La vida til es de 10 aos y la empresa desea realizar la amortizacin aplicando el sistema regresivo del porcentaje constante. Tambin se quiere un cuadro de amortizacin donde se refleje lo que se va a amortizar cada ao. Porcentaje cte = (1/10) x 25 = 25 % Pc Valor Porcentaje Amortizacin Amortizacin pendiente constante ejercicio acumulada amortizar 1.000.000 1000000 25% 250.000 250.000 1.000.000 750000 25% 187.500 437.500 1.000.000 25% 1.000.000 25% 1.000.000 25% 1.000.000 25% 1.000.000 25% 1.000.000 25% 1.000.000 25% 1.000.000 25%
Sistemas de libertad amortizacin o amortizacin acelerada: Slo se puede aplicar cuando se establezca legalmente. Fue concebido como un incentivo fiscal ya que permite a las empresas ventajas fiscales en un momento determinado. Uno de los sistemas de libertad de amortizacin ms conocido fue la Ley Boyer (2/1985).
76
Para aplicar este sistema se utilizaba una cuenta denominada Previsin libertad de amortizacin y se pona a continuacin la ley que permita usar esta cuenta. Si en la actualidad tuvisemos que aplicar este sistema de amortizacin, utilizaramos la cuenta del subgrupo 11 denominada Reserva libertad de amortizacin y pondremos la ley que permite su utilizacin.
() Dotacin a la amortizacin IM A Amor acum. I M () Despus hay que hacer otro que recoja la libertad de amortizacin (129) P y G A Reserva libertad de amortizacin (11) Lo que queda pendiente de amortizar En aos sucesivos el 2 asiento ser el siguiente (11) Reserva libertad de amortizacin A P y G (129) Pendiente de amortizar / Vida til
Una empresa adquiri el 1/1/2002 una mquina por 8 millones. Se prev una vida til de 8 aos. En dicho periodo se promulga una ley fiscal que permite la total amortizacin de esa mquina a efectos fiscales. Ao 2002 1000000 () Dotacin a la amortizacin IM A Amor acum. I M ()
1000000
7000000 (129) P y G A Reserva libertad de amortizacin (11) 7000000
Ao 2003 y siguientes 1000000 () Dotacin a la amortizacin IM A Amor acum. I M ()
1000000
1000000 (11) Reserva libertad de amortizacin A P y G (129)
1000000
77
Sistemas de amortizacin para elementos patrimoniales que trabajan ms de un turno: Hay que calcular un nuevo coeficiente mximo aplicando la siguiente relacin: tiempoReal Coef.max = coef.min+ [ coef.max - coef.min ] tiempoNomd Planes especiales de amortizacin: Cuando las empresas no quieran aplicar alguno de los sistemas de amortizacin anteriores, pueden proponer ellas mismas a la administracin tributaria un plan de amortizacin elaborado por la propia empresa. Dicho plan tiene que estar aprobado por la administracin tributaria para poder ser aplicado.
5.3.2
Sistemas utilizados que se pueden utilizar en contabilidad interna
En muchas ocasiones se pueden utilizar los mismos que en contabilidad general, pero en otras ocasiones se utiliza un sistema propio de la contabilidad interna que se llama sistema de amortizacin funcional. Consiste en amortizar los elementos patrimoniales en funcin de una unidad de medida como puede ser el nmero de horas que la maquinaria va a ser utilizada a lo largo de la vida til. La dificultad de este sistema radica en conocer la unidad de medida (horas,). Como existe dificultad, las empresas utilizan los sistemas de la contabilidad general. Maquinaria cuyo valor de adquisicin es de 1000 u.m. y el nmero de horas que va a trabajar es de 20000. Se desea conocer la amortizacin funcional de la maquinaria que ha trabajado en un ao 2000 h. Amortizacin maquinaria = (1000/20000)*2000 = 100 u.m.
78
A PARTIR DE LOS APUNTES DE SANDRA
500000 () Variacin existencia 5000000 () Variacin Exis. PT a A EF PT () A Existencia MP () 5000000 500000
7700000 () EF PT 500000 () EF MPa A Variacin MP () A V Existencia PT () Variacin Exi. MP Variacin Exi. PT Ex Ini. < Ex Fin. Ex Ini. < Ex Fin. Variacin + Variacin + 2500000 2700000 500000 7700000
Determinacin de resultado ejercicio
(129) Prdidas y Ganancias A Compras MP (60) 10000000 A Reparaciones y conservacion (62) 500000 A Primas seguros (62) 4000000 A Suministros (62) 100000 A Coste personal (64) 6500000 A Dotacin a la amortizacin (68) 310000
4500000 () Variacin existencias 2700000 () Variacin existencias PT 30000000 () Ventas PT A Perdidas y Ganancias () Resultado positivo = 13500000
37200000
Lo comprobamos con la contabilidad interna para ver si coinciden. Puede coincidir o no. Balance de situacin final Activo A) Accionistas por desembolso no exp. B) Inmovilizado 22 Construcciones 22 Maquinaria
0 10000000 30000000
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Ivn Gmez Martn (LAF) 22 Elementos transporte 3000000 28 Amort. Acum. I. M. (3100000) C) Gastos a distribuir en varios ejercicios D) Activos circulantes 31 Existencias Fin MP 500000 31 Exis Fin PT 7700000 43 Clientes 2000000 57 Bancos 26900000 Pasivo A) Fondos Propios 100 Capital Social 4000000 129 Perdidas y Ganancias 13500000 B) Ingre. distrib. Varios ejercicios 13 Subvenciones Capital 3000000 C) Provisiones para riesgos y gastos 14 Provi. responsabilidad 500000 14 Provi. pensiones 500000 D) Acreedores L/P E) Acreedores C/P 46 Remuneraciones pendientes pago 1000000 47 Impuestos diferidos 5000000 47 Hacienda pblica Acreedora 500000 Total Pasivo 8450000
80
6 TEMA 6: DISTRIBUCIN DE COSTES (SUBREPARTO) 6.1 Centro de costes y secciones

Hay determinadas empresas cuya actividad se divide en centros de costes (recogidos en el subgrupo 94: Costes aprovisionamiento, transformacin, ). Cada centro de coste puede dividirse en otros centros ms pequeos denominados secciones o tambin secciones homogneas. Una seccin es una unidad o divisin contables en las que se dividen los centros de costes y donde se localizan los costes de los factores. Esos costes de los factores que se localizan en las distintas secciones sirven para imputar a los costes de los productos o determinar los distintos mrgenes o resultados. Las secciones pueden dividirse en secciones principales o auxiliares. Las secciones principales son aquellas que considera la empresa como ms importantes o relevantes y que solamente depende del propio criterio de la empresa. Es decir no existe ninguna norma legal que la empresa debe seguir para considerar que una seccin es principal o auxiliar. Las secciones principales imputan el coste de dichas secciones directamente a los productos. Las secciones auxiliares son las que la empresa considera menos relevantes dentro de su actividad. No existe ninguna norma legal que le diga a la empresa cuales son sus secciones auxiliares. La caracterstica ms importante es que el coste de dichas secciones no se imputa directamente a los productos, sino que se reparten entre las secciones principales Las secciones se utilizan en las grandes empresas. Tampoco existe ninguna denominacin especfica de las distintas secciones. Orientativamente se puede hablar de que cada uno de los centros se puede dividir: Centro de aprovisionamiento: o Seccin de compras o Seccin de almacn de materias primas o Centro de transformacin (en cada una se realiza una actividad especfica que pertenece al proceso de transformacin): o Seccin de montaje o Seccin de laminado o Seccin de pintado o Seccin de cortado o Seccin de taller I o Seccin de taller II o Centro de comercializacin o Seccin de marketing o Seccin de publicidad o Seccin de transportes por ventas o Seccin de distribucin del producto o Centro de administracin o Seccin de secretariado o Seccin de contabilidad o Seccin de seleccin de personal o Seccin de facturacin o
81
Seccin Total Coste Fact
Centro Aprovisionamiento Centro de transformacin Seccin de Seccin de Seccin de Seccin de almacn de montaje compras materias pintado primas
6.2 Bases de asignacin al reparto

Se refiere a la unidad de medida o la unidad de obra. Es la medida de la actividad que se va a realizar en cada una de las secciones en las cuales se divide la actividad de la empresa, de tal forma que cada seccin slo puede tener una unidad de medida o unidad de obra. Esa unidad de medida debe de ser representativa de la actividad que se realice en cada una de las secciones. Si queremos conocer la unidad de obra o unidad de medida que se utiliza en el centro de aprovisionamiento y en todas las secciones en las cuales se divide dicho centro podemos utilizar kg comprados o kg consumidos y se debe utilizar la misma para todas las secciones del centro. En el centro de transformacin y en todas las secciones en las cuales se divide dicho centro puede usarse h/h (horas / hombre) o h/m (horas / mquina). Cada seccin puede utilizar un tipo. El centro de comercializacin y administracin y todas las secciones en que se dividen dichos centros se pueden utilizar como unidades de obra: Unidades vendidas, Ingresos por ventas. Este sistema de unidades de obra nos sirve para imputar el coste de las secciones a los distintos productos que pueda fabricar la empresa. Siempre que la actividad de la empresa se divida en secciones. Lo utilizaremos en la etapa nmero 2 cuando se haga el cuadro de localizacin y en la etapa nmero 3 de imputacin cuando se haga el clculo del coste de los productos.
6.3 Mtodos de asignacin al reparto

Se diferencian dos: Reparto primario: Consiste en localizar el coste de los distintos factores en las diferentes secciones en que se divida la actividad de la empresa. Tiene su reflejo contable en la etapa nmero 2, en el apartado a).
(94) Centros de Costes (Secciones) A Coste de Factores (91)
Reparto secundario o subreparto: Consiste en repartir el coste de unas secciones, que normalmente son las que la empresa considera como secciones secundarias, a otras secciones que la empresa considera principales.
82
Si consideramos las secciones de compras como secundaria y se reparte a la seccin de montaje que es principal:
(94) Secciones que reciben (Seccin Montaje) A Secciones que reparten o entregan (94) (Seccin de compras)
Se pueden dar dos tipos: En cascada: Una o varias secciones reparten sus costes entre otras secciones y no reciben nada de ellas. Seccin Centro Aprovisionamiento Centro de transformacin Seccin de Seccin de Total Seccin de almacn de Seccin de montaje Coste compras materias pintado Factores primas Reparto primario Secciones que reparten (compras) Reparto secundario Total 500 Cantidad que reparten 1000 1000 2000 1000 (que le pasa de almacn) 1000 500 0 (se las pasa a montaje) 3000 3000 3000
Reparto por prestaciones recprocas
Por prestaciones recprocas: Cuando unas secciones reparten sus costes entre otras pero a la vez reciben costes de las secciones a las que reparten. Al final queda un sistema de ecuaciones de tantas incgnitas como secciones participan en el subreparto. Seccin Centro Centro de Aprovisionamiento transformacin Seccin Coste de Seccin Total Seccin Factores Seccin de almacn de de compras de montaje pintado materias primas
Reparto en casdada
Reparto primario Secciones que reparten (compras) Reparto secundario Cantidad que reparten 1000
500
1000
2000 1000 (que le pasa de almacn) 1000
3000
83
Ivn Gmez Martn (LAF) 0 (se las pasa a montaje) h/h 1000 h/h
Total Unidad Obra Num unidades de obra Coste unidad obra CosteUnidadObra =
500 Kg Kg comprados consumidos 200 kg 30000/200 100 kg
3000 h/m 2000 h/m
3000 h/h
total
n UnidadesObra
repartoPrimadio + repartoSecundario
n UnidadesObra
Ejercicio subreparto
Plstico liso Plstico estriado Seccin de transformacin: Seccin Central de energa Seccin Taller reparaciones Seccin Taller cortado Seccin Taller acabado Seccin comercializacin Seccin de distribucin
Amortizaciones Las amortizaciones son un coste directo 3/5 partes a un producto y el resto al otro Compras 7000 unidad con un valor total de 7000 um 1 - Reclasificacin 1 - 1 Reflejo existencias iniciales en IP
1 um / unidad
10500 (94) IP MP A Control externo () 10500
IPMP (PMP) Exi 10500x1 = 10500 EF = 1000
84
1 - 2 Reflejo de costes externo
7000 () Coste de MP 700000 () Coste de personal 12000 () Primas seguros 150000 () Suministros 68000 () Reparaciones y conservacin A Control externo ()
937000
1 - 3 Reflejo de costes internos 600000 () Coste de amortizacin A Control interno ()
600000
1 - 4 Reflejo en IP 7000 () IPMP A Coste compra MP () 7000
1 - 5 Reclasificacin (A tener en cuenta en la 3 etapa) 600000 () Coste directo amortizacin (se imputa directamente al coste de los productos) A Coste amortizacin () 600000
2 - Localizacin
Seccin Total Coste Factores IPMP (Consumos) 700000 Coste personal Coste 12000 seguros Coste 150000 suministro 68000 Coste Centro Aprovisionamiento
Centro de transformacin Seccin Seccin Seccin Seccin
Suministro materiales Seccin
16500 140000 140000 420000 12000 15000 68000 75000 15000 45000
85
Ivn Gmez Martn (LAF) reparacin Reparto primario
16500
155000
20800
75000
447000
45000
IPMP (PMP) Exi 10500x1 = 10500 Consumos 16500 x 1 = 16500 Compras 7000x1 = 7000 7500 9500 ET = 1000
165000 () 155000 () 208000 () 75000 () 447000 () 45000 ()
Coste aprovisionamiento Coste energa Coste Taller reparacin Coste Taller cortado Coste Taller acabado Suministro materiales A IPMP () A Coste Personal A Coste de P. Seguros
Seccin Total Coste Factores IPMP (Consumos) 700000 Coste personal Coste 12000 seguros Coste 150000 suministro Coste 68000 reparacin Reparto primario Centro 155000 Energa Centro Aprovisionamiento Seccin Energa
Centro de transformacin Seccin Reparac. Seccin Cortado Seccin Acabado
Suministro materiales Seccin
16500 140000 140000 420000 12000 15000 68000 16500 155000 20800 75000 77500 447000 77500 45000 75000 15000 45000
86
S. Reparto Reparto secundario Total
208000
52000 129500 16500 0 0 204500
156000 233500 680500 45000
129500 () Seccin Taller cortado 233500 () Seccin Taller acabado A Seccin Energa () A Seccin Taller reparacin ()
155000 208000
Desaparecen las secciones de energa y de taller de reparacin ya que quedan a 0 al estar al lado contrario que en el asiento de reparto primario. 3 - Imputacin Coste productos Plstico Liso Coste seccin Seccin Aprovis (del IP) Seccin Cortado 204500 Seccin Acabado 680500 Amortizacin 600000 Total 7500 51125 = de 204500 340250 240000 (2/5 de 60000) 638875 Plstico Estriado 9000 153375 = de 204500 340250 36000 (3/5 de 60000) 862625
638875 () Coste plstico liso 862625 () Coste plstico estriado A Seccin Aprovisionamiento () A Seccin Cortado () A Seccin Acabado () A Seccin CD amortizacin ()
638875 () IP plstico liso 862625 () IP plstico estriado A Coste plstico liso () A Coste plstico estriado () 638875 862625
Exi 0
IP Plstico estriado Coste 1375 x 34073 =
87
Ivn Gmez Martn (LAF) Costes: 638875 468508
ET = 500 x 34073 = 170367
IPMP Plstico estriado Exi 0 2150 x 38338 = 824286
Coste: 862625 ET = 100 x 38338 = 38338
C unitario liso = 638875 / 1875 = 34073 C unitario estriado = 862625 / 2250 = 38338 1 plastico liso ---------- 4 unidades MP X ------------------------- 7500 1 plastico estriado ---------- 4 unidades MP X ------------------------------ 9000
X = 7500/4 = 1875
X = 9000/4 = 2250
4- Mrgenes y resultados 4 -1 Margen por ventas 1977500 () Control externo A I V plastico liso () 1375 x 500 A I V plstico estriado() 2150 x 650 685500 1290000
4 -2 Margen industrial 687500 () I V plstico liso A I P plstico liso () 1375 x 34073 A I MI plstico liso () 1920500 () I V plstico estriado A I P plstico estriado () 2150 x 38338 A I MI plstico estriado() 824286 465714 468508 218992
88
Falta margen comercial, llevar a control interno y cierre Control interno 600000 639706 1239706 SD = 1239706
Control externo 1977500 209706 2187206 10500 937000 947500 SD = 1239706
1239706 () Control interno A Control externo 1239706
89
Ivn Gmez Martn (LAF) EXAMEN PRCTICO JUNIO 1993 Producto A Producto B Materia Prima X Materia Prima Y Seccin conservacin Seccin energa Seccin administracin Seccin almacn materias primas Seccin compras Seccin fabricacin Seccin acabado Seccin distribucin
Centros Transformacin Transformacin Administracin Aprovisionamiento imputa consumos Aprovisionamiento Transformacin Transformacin Comercializacin
Costes especficos de aprovisionamiento = costes de los factores que se localizan en el centro de aprovisionamiento que no son consumos
Secciones auxiliares (hay reparto secundario): Conservacin Energa Administracin
1 - Reclasificacin 1 - 1 Reflejo existencias iniciales en IP
750000 (94) IP MP (30000 x 25) A Control externo ()
750000
IPMP X Exi 30000 x 25 = 750000 Compras 50000 x 30 = 1500000 EF = 10000 IPMP Y Exi 0 Compras 90000x53 = 4770000 EF = 20500
90
IPMP Combustible Exi 3330000 EF = 10000
1 - 2 Reflejo de costes externo 150000 () Coste de MP X (50000 kg a 30) 4770000 () Coste de MP Y (90000 kg a 33) 3330000 () Coste de compras combustible 3500000 () Coste de reparaciones 17500000 () Coste de personal 1000000 () Coste Primas seguros 150000 () Coste Suministros 1875000 () Tributos A Control externo ()
33475000
1 - 3 Reflejo de costes internos 1610000 () Coste de amortizacin A Control interno ()
1610000
1 - 4 Reflejo en IP 1500000 () IPMP X 4770000 () IPMP Y 3330000 () IP Combustible A Coste compra MP X() A Coste compra MP Y() A Coste compra Combustible () 1500000 4770000 3330000
1 - 5 Reclasificacin (A tener en cuenta en la 3 etapa) 9500000 () Coste directo personal 8000000 () Coste indirecto personal A Coste personal ()
17500000
91
Ivn Gmez Martn (LAF) 2 - Localizacin
Seccin Total almac n de materia s primas conserva cin Compra s Fabricac in
Coste Factores IPMP X e Y (Consumos) Coste personal Coste seguros Coste suministro Coste reparacin Reparto primario
Energa
admin
Acabado
Montaje
5652250
1332500
2258500
2597750
2131250
5403250
2798500
2793250
Consumo MPX 1968750 Consumo MPY 3683500 IPMP ET = 1000
() () () () () ()
Centro Almacenamiento MP Centro Conservacin Centro Energa Centro Administracin Centro Compras Seccin Fabricacin A IPMP X () A IPMP Y() A Coste MP A Coste de P. Seguros A IP Combustible
3330000
92
Ivn Gmez Martn (LAF) Seccin Total almac n de materia s primas Seccin Conserva cin Seccin Energa Seccin admin.
Seccin Compra s
Seccin Fabricaci n
Seccin Acabado
Seccin Montaje
Coste Factores
IPMP X e Y (Consumos) Coste personal Coste seguros Coste suministro Coste reparacin Reparto primario Conservaci 1332500 n Energa
E= 2949323
5652250
1332500
2258500
2597750 266500 20%E = 589865
2131250 133250 15%E = 442398 20%A = 690823
5403250 266500 40%E = 1179729 20%A = 690823 2137052 7540302
2798500 399750 20%E = 589865 10%A = 345411 1335026 4133526 H/ hombre 10000 Apartado c 41335
2793250 266500 5%E = 147466 30%A = 1036234 1450200 4243450 Ingresos ventas 4130000 Suma cifras ventas 010275
Administrac A= 3454115 in Reparto secundario Total Unidades Obra N Unidades de Obra Coste Mano Obra
5652250 0
20%A = 690823 690823 0 856365 0
1266471 3397721
dividimos
Kg H/ /comprados mquina 140000 150000 Suma compras Apartado b XeY 24269 50268
Energa = E Administracin = A
E = 2258500 + 20%A A = 2597750 + 266500 + 20%E
E = 2949323
A = 3454115
93
Ivn Gmez Martn (LAF) Reparto secundario 690823 () 856365 () 1266471 () 2137052 () 1335026 () 1450200 ()
Seccin Energa Seccin Administracin Seccin Compras Seccin Fabricacin Seccin Administracin Seccin Montaje A Seccin Conservacin () A Seccin Energa () A Seccin Administracin ()
1332500 2949323 3454115
Desaparecen las secciones de energa y de taller de reparacin ya que quedan a 0 al estar al lado contrario que en el asiento de reparto primario. 3 - Imputacin Coste productos Coste Producto A Coste Producto Y Coste seccin Seccin Almacen MP 1968750 3683500 5652250 Seccin Compras 3397721 50000 x 24269 = 1213450 90000 x 24269 = 2181272 Seccin Fabricacin 100000 x 50268 = 50000 x 50268 = 2513474 754030 5026800 Costes Suministros 4000 x 41335 = 1653400 6000 x 41335 = 2480126 Costes Distribucin No se pone se usa para la siguiente etapa Costes Mano de Obra (95000000 / 10000)6000 = (95000000 / 10000)4000 = Directa 9500000 5700000 3800000 Total 15562428 14661372 Coste Mano de Obra Directa = 95000000 / 10000 6000 para A y 4000 para B
15562428 () Coste producto A 14661372 () Coste producto B A Seccin Almacen MP () A Seccin Compras () A Seccin Fabricacin () A Seccin Suministros () A Seccin Mano de Obra Directa ()
15562428 () IP producto A 14661372 () IP producto B A Coste producto A () A Coste producto B () 15562428 14661372
94
Ivn Gmez Martn (LAF) IP producto A Exi 0 Costes ventas 50000 x 22232 = 11116020
Costes: 70000x 22232= 15562428 EF = 20000 x 22232 = 4446408 IPMP producto B Exi 0
Costes ventas 69000 x 15936 = Coste: 90000 x 15936 = 11314750 14661372 EF = 21000 x 15936 = 3346617 C unitario producto A = 15562428/ 70000 = 22232 C unitario producto B = 14661372/ 92000 = 15936
4- Mrgenes y resultados 4 -1 Margen por ventas 41300000 () Control externo A I V producto A() A I V producto B () 20000000 21300000
4 -2 Margen industrial 2000000 () I V producto A A I P producto A () A I MI producto A () 2130000 () I V producto B A I V producto B () A I MI producto B() 11314755 9985245 1116020 8883980
4 -3 Margen Comercial 8883980 () Margen Industrial producto A A Coste Comerc PT A () 010275x20000000 A Margen comercial PT A () 9985245 () Margen Industrial producto B A Coste Comerc PT A () 010275x21300000 A Margen comercial PT B()
2055000 6828980 2188450 7796795
95
4 -4 Margen Comercial 8883980 () Margen comercial PT B 7796795 () Margen comercial PT B A S. Administracion () A RCA A ()
0 14625775
A) De resultados
14625775 () RCA A A Control interno () 14625775
B) De IP
160775 () Control Externo A IP MP X () A IP MP X () 281250 1086500
C. Interno 1610000 14625775 SH = 16235775
C. Externo 41300000 160775 750000 3347500 SD = 16235775
16235775 () Control Interno A Control externo () 16235775
96

Contabilidad de Costos

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Inventario permanente de productos terminados A Coste de productos terminados (95)

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130 790 110 810

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(93) IP MP A Costes de compras MP (91) 420

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(93) IP PT A Coste P terminados (95) 810

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