Fiscalidade Professor Tiago Diogo Ano lectivo 2012/2013 1 semestre

Trabalho de grupo Parte 2

Constituio do grupo: Andreia Sousa 38896 Madalena Menezes 39431 Priank Maganlal 39428 Rodrigo Machado 39293

Parte A-Imposto sobre rendimento de pessoas colectivas (IRC)

A sociedade Descobrir, SA, fabricante de jogos e brinquedos, com sede na Maia sujeito passivo de IRC, residente em territrio portugus, tributada pelo respectivo lucro, que se reporta totalidade dos seus rendimentos, incluindo os obtidos fora desse territrio (CIRC art 2,n1 al a) e art 3 n1 al a) e art 4, n1). O lucro tributvel apurado no Quadro 07 Apuramento do lucro tributvel (Q.07) da declarao do modelo 22 (M22), declarao peridica de rendimentos a apresentar pela empresa nos termos dos artigos 117 e 120 do CIRC, determinado partindo do resultado contabilstico do correspondente exerccio (CIRC art 17 n1). Assim, no campo 701 desse quadro inscrito o resultado lquido do exerccio (resultado depois de impostos) no montante de 0, apurado com base na demonstrao financeira, o balano (total CP= capital realizado + reservas legais +outras reservas +resultados transitados+ RL do perodo, de onde resulta que o RL iguala zero). Face aos elementos disponveis ter-se-o de considerar outros valores nesse quadro (vejam-se os pontos seguintes), determinando-se no final o lucro tributvel (campo 778 do Q.07) ou, se for caso disso, o prejuzo para efeitos fiscais (campo 777 do mesmo Q.07). Os valores assim determinados so transcritos nas primeiras linhas do Quadro 09Apuramento da Matria Colectvel Regime Geral (Q.09) da mesma declarao, de modo a determinar-se, na sua linha 4, a matria colectvel (CIRC, art 15 n1, al a)). Determinada a matria colectvel passa-se ao clculo do imposto, que se faz no Quadro 10 Clculo do imposto (Q.10) da mesma declarao sendo a taxa a aplicar no exerccio de 2012 de 25% (CIRC art 87, n1). Para efeitos de preenchimento desse quadro, alm das consideraes apresentadas nos pontos seguintes, pressupe-se que em Lisboa (Municpio da sede da empresa, que no tem outros estabelecimentos fora deste concelho) h lugar a derrama taxa de 1.50% sobre o lucro tributvel sujeito a IRC (campo 364 do Q.10 da M22).

Ajustamentos, Imparidades e Provises

a. Imparidades relativas a crditos de cobrana duvidosa As perdas por imparidade so uma das perdas admitidas pelo CIRC, art 35, importando, contudo, verificar se esto observados as condies e os limites de que a lei faz depender a respectiva aceitao. Assim, como base no enunciado, no ponto 5, sabemos que existem documentos arquivados na pasta clientes em mora que comprovam terem sido efectuadas diligncias para o recebimento dos crditos ainda no cobrados e portanto esto observadas as condies dos art 35 e ss do CIRC, designadamente: - Que os crditos de cobrana duvidosa esto relevados como tal na contabilidade; - Existem provas de que foram efectuadas diligncias para o recebimentos desses crditos ( art 36,n1 alc) CIRC). Deste modo, face aos crditos em mora no fim do exerccio, o saldo da imparidade corresponde a 28000, equivalente aos crditos sobre os clientes: - Factura n 500 cliente Brinconor, Lda que por ser reclamado judicialmente pode-se constituir uma perda por imparidade de 100%. Valor do crdito 8000 - Factura n 814 cliente Sociedade Comercial, SA pois como a mora em 2012.12.31 entre os 12 e os 18 meses (data de vencimento: 2011.11.10) pode-se constituir uma perda por imparidade de 50% (CIRC art 36 n2, al d)). Valor do crdito 40000 A factura n873, debitada a um ex-empregado da empresa relativa venda de uma viatura ligeira de passageiros, no aceite fiscalmente por no ser respeitante actividade normal da empresa. Como o saldo acumulado permitido para efeitos fiscais de 28000 e o saldo contabilstico de 70000, ter-se- e acrescer no campo 718 do Q.07 da M22 o montante de 42000 (CIRC art 35, n3). Haver ainda que preencher o Mapa de provises, perdas por imparidade em crditos e ajustamentos em inventrios (M30) a incluir no dossier fiscal previsto no CIRC, art 130. Quanto considerao como gasto dedutvel para efeitos fiscais do referido crdito incobrvel de 28000, menor que os 70000 do saldo contabilstico e portanto segundo o art 41,n1 al b) do CIRC pode ser directamente considerado gasto ou perda de tributao.

b. Ajustamentos em inventrios So dedutveis no apuramento do lucro tributvel os ajustamentos em inventrios reconhecidos no perodo de tributao at ao limite da diferena entre o custo de aquisio e o respectivo valor realizvel lquido (art. 28, n.1 e 2 CIRC) Puzzles: VRL=6055-601=3240 Custo de aquisio=4560=2700 Diferena=3240-2700=540 Comboios: VRL=22055-2205=11000 Custo de aquisio=230220=50600 Diferena=11000-50600=-39600 A diferena tem de ser inscrita no campo 718 do Q07 do M22 540 - (-39600) = 40140 c. Imparidades em partes de capital d. Processos judiciais em curso e. Garantia a clientes

Estes valores tangveis so evidenciados no MODELO 30

Mais-valias e menos-valias
Verifica-se que houve um ganho em activos fixos tangveis de 22818.75 (7060047781.25) provenientes da alienao de bens da empresa (enunciado ponto 9). H, portanto, lugar aplicao do CIRC art46 e, como entre as datas de aquisio, ambos de 2009, e a data de alienao, 2012, decorreram mais de 2 anos, tambm do art 47 do CIRC. Como a empresa no optou pelo reinvestimento do valor de realizao (150000) no possvel aplicar o CIRC art 48, de modo a concretizar-se o disposto na parte final do CIRC, art 47. Assim a mais-valia contabilstica deduzida para efeitos de determinao do lucro tributvel e a mais-valia fiscal acrescida para o mesmo fim. Deste modo, h que deduzir, no campo 767 do Q.07 da M22, o valor de 22818.75 (MV contabilstica), que influenciou o resultado contabilstico. As mquinas de uso especfico foram vendidas neste perodo por 100000, as mesmas tinham sido adquiridas em 2009 por 28000 em termos contabilsticos e por 70000 em termos fiscais com depreciaes acumuladas de 42000. Segundo a Portaria n401/2012 de 6 de Dezembro, temos no ano de 2009 uma desvalorizao da moeda de 1.05 o que resulta numa mais-valia fiscal de 70600. MV contabilstica= V. realizao (V. reavaliao-depreciaes acumuladas) MVC= 100000 - (28000 19141) = 91141 MV fiscal= V. realizao (V. aquisio-Depreciaes acumuladas)xCDM MVF=100000 ((70000 42000)x1.05) = 70600 H tambm que acrescer no campo 739 do Q.07 da M22 o valor 91141. As ferramentas e utenslios especficos foram vendidos neste perodo por 50000, as mesmas tinham sido adquiridas em 2009 por 13920 em termos contabilsticos e por 110000 em termos fiscais com depreciaes acumuladas de 16875. Segundo a Portaria n401/2012 de 6 de Dezembro, temos no ano de 2009 uma desvalorizao da moeda de 1.05 o que resulta numa menos-valia fiscal de 47781.25 . MV contabilstica= V. realizao (V. reavaliao-depreciaes acumuladas) MVC= 50000 (13920-6960)= 43040 MV fiscal= V. realizao (V. aquisio-Depreciaes acumuladas)xCDM MVF= 50000 ((110000 16875)x1.05)= -47781.25 H tambm que acrescer no campo 739 do Q.07 da M22 o valor 43040

Nota: aos clculos feitos salienta-se o seguinte: a. Para efeitos de determinao da mais-valia fiscal no se toma em conta o valor de reavaliao mas o valor de aquisio CIRC art 46,n2 b. Admite-se que as depreciaes praticadas so as correspondentes quotas mnimas, e esto calculadas no ponto seguinte em Depreciaes AFT do exerccio

Estes valores so evidenciados no MODELO 31

Depreciaes AFT do exerccio

a. Edifcio industrial
A empresa praticou, no perodo de tributao de 2012, depreciaes no valor de 5090 sobre um edifcio industrial, objecto de reavaliao livre e no separou o valor do terreno do valor de construo. Depreciaes do perodo: 50900/10=5090 Para feitos fiscais, s podem servir de base para o clculo de depreciaes, valores de reavaliaes feitas ao abrigo de legislao de carcter fiscal (CIRC art 31,n1, al b)), pelo que se tem de ter em conta o valor de aquisio do imvel, ou seja, 185090. Finalmente, quanto taxa a praticar, pressupondo que o imvel entrou em funcionamento no ano da sua aquisio 2002, a quota mnima (art 18 DR n25/2009) de depreciao corresponde a 2.5% (cdigo 2020: 5% dividido por dois por se tratar de uma taxa mnima) 0.025x185090= 4627.25 Como foi praticada uma quota de 5090, h lugar a uma correco para efeitos fiscais a inscrever no campo 719 do Q.07 da M22 correspondente a 462.75 (50904627.25)

b. Mquinas e instalaes de uso especfico

A empresa, pelo mtodo das quotas decrescentes, contabilizou depreciaes do perodo de tributao no valor de 4785.25 Depreciaes do perodo: 19141/4=4785.25 Pressupondo que as mquinas e as instalaes foram adquiridas como novas, as mesmas podem ser depreciadas por esse mtodo (art 30n2 CIRC) e sabendo que a taxa de depreciao a aplicar 10% (como diz no enunciado no ponto 6), estima-se um perodo de vida til de 10 anos, pelo que o factor de correco para efeitos de determinar a taxa aplicvel de 2.5 (art 31 n3 CIRC). Assim a taxa a aplicar de 2.5x0.10=25% Valor por depreciar 28000 21000 15750 11812.50 Gastos de depreciao do perodo 7000 5250 3937.50 2953.12 Valor lquido () 21000 15750 11812.50 8859.38

Ano 2009 2010 2011 2012

Taxa (%) 25 25 25 25

4785.25 2953.12= 1832.13 A diferena o valor a acrescentar no campo 719 do Q.07 do M22

c. Equipamentos de energia solar

Depreciaes do perodo: 5325/3=1775 Pelo DR n25/2009, tabela II cdigo 2250 (25%), a taxa mnima a ser aplicada de 12.5% e sabendo que o custo de aquisio foi de 14200 temos: 0.125x14200=1775 Logo no h nada a corrigir para efeitos fiscais pois foi praticada uma depreciao igual da contabilidade.

d. Computadores
Depreciaes do perodo: 2000/4=500 Taxa mnima a ser aplicada de 33.3% (cdigo 2240, tabela II do DR 25/2009) a dividir por dois que d 16.65%, o custo de aquisio foi de 3000 pelo que temos: 0.1665x3000=499.5 Temos de acrescentar no campo 719 do Q.07 do M22 o valor de 0.5

e. Mobilirio
Depreciaes do perodo: 2100/7=300 Aplicando a taxa mnima de 6.25% (DR 25/2009, tabela II cdigo 2430: 12.5%) e sabendo que o custo de aquisio foi de 4800e, temos: 0.0625x4800=300 Logo no h nada a corrigir para efeitos fiscais pois foi praticada uma depreciao igual da contabilidade.

f. Ferramentas e utenslios
Depreciaes do perodo: 6960/4=1740 Taxa mnima aplicada 12.5% (DR 25/2009, tabela II, cdigo 2265: 25%) e sabendo que o custo de aquisio foi de 13920, temos: 0.125x13920=1740 Logo no h nada a corrigir para efeitos fiscais pois foi praticada uma depreciao igual da contabilidade.

g. Veculo automvel ligeiro

Depreciaes do perodo: 20000/2=10000 Taxa mnima aplicada 12.5% (DR 25/2009, tabela II, cdigo 2375: 25%) e sabendo que o custo de aquisio foi de 40000, temos: 0.125x40000=5000 A diferena de 5000 (10000-5000) tem que se acrescentar no campo 719 do Q.10 do M22. Pela alnea a), n3 do art 88 do CIRC, esto sujeitos a tributao autnoma de 10% os encargos dedutveis relacionados com viaturas ligeiras de passageiros e mistas, temos portanto de acrescentar o valor de 500 no campo 365 do Q.10 do M22. Contudo, segundo art 34 gastos no dedutveis: viaturas de passageiros ou mistas, na parte correspondente ao custo de aquisio excedente: 25000 (adquiridas em 2012), 30000 (adquiridas em 2011), 40000 (adquiridas em 2010) e 29927.87 (antes de 2009). Logo no podemos deduzir a viatura ligeira nem a viatura mista.

h. Veculo automvel misto

Depreciao do perodo: 7500 Taxa mnima aplicada 12.5% (DR 25/2009, tabela II, cdigo 2375: 25%) e sabendo que o custo de aquisio foi de 30000, temos: 0.125x30000=3750 Temos de acrescentar no campo 719 do Q.07 do M22 a diferena entre as depreciaes no valor de 3750. Pela alnea a), n3 do art 88 do CIRC, esto sujeitos a tributao autnoma de 10% os encargos dedutveis relacionados com viaturas ligeiras de passageiros e mistas, temos portanto de acrescentar o valor de 375 no campo 365 do Q.10 do M22. Contudo, segundo art 34 gastos no dedutveis: viaturas de passageiros ou mistas, na parte correspondente ao custo de aquisio excedente: 25000 (adquiridas em 2012), 30000 (adquiridas em 2011), 40000 (adquiridas em 2010) e 29927.87 (antes de 2009). Logo no podemos deduzir a viatura ligeira nem a viatura mista.

i. Veculo automvel pesado de mercadorias

Depreciaes do perodo: 2100/6=3500 Taxa mnima aplicada 10% (DR 25/2009, tabela II cdigo 2385:20%) e sabendo que o custo de aquisio foi de 35000, temos: 0.1x35000=3500 Logo no h nada a corrigir para efeitos fiscais pois foi praticada uma depreciao igual da contabilidade.

Estes valores so evidenciados no MODELO 32

Rendimentos em participaes financeiras

Como utilizado o mtodo de equivalncia patrimonial, os rendimentos em participaes financeiras no concorrem para a determinao do lucro tributvel, devendo os rendimentos provenientes dos lucros distribudos ser imputados ao perodo de tributao em que se adquire o direito dos mesmos. (art 18, n8 CIRC)

a. Participao em Moldes da Marinha Grande, SA

Trata-se de uma participao de 5% numa sociedade residente em territrio portugus, detida desde 2009. Tendo em conta que a participao inferior aos 10% estabelecidos pelo n1 do art 51 do CIRC, no h lugar a qualquer deduo. Nos termos do CIRC, art 94 h ainda que considerar que estes rendimentos foram objecto de reteno na fonte de IRC taxa de 25%, dando um valor de reteno na fonte de (85750x0.05) x 0.25=1071.875 este valor integrar as dedues a fazer no campo 359 do Q.10 da M22.

b. Participao em El Mgico-Distribuicion, SA
Trata-se de uma participao de 12% numa sociedade residente em Espanha, pas com qual Portugal tem conveno para evitar a dupla tributao (art 68n1 CIRC), sendo que o rendimento a englobar ser de: 390000x0.12=46800, que dever constar no campo 359 do Q.10 do M22.

c. Participao em Sadotcnica, SA
Trata-se de uma participao de 70% numa sociedade residente em territrio portugus, detida desde 2005. Partindo do pressuposto que a participada uma entidade sujeita e no isenta de IRC, esto reunidas as condies para aplicao do CIRC art 51, n1. Nos termos do CIRC art 97,n1 al c) h dispensa de reteno na fonte de IRC, pelo que se deduz na totalidade o valor de dividendos (ilquidos), no valor de 120000x0.7=84000 que deve constar no campo 771 do Q.07 da M22.

Prmio de seguro
Pelo art 23 n1 al b) o prmio de seguro (fiscalmente) considerado como gasto, pelo que tributado a uma taxa autnoma de 10% (art 88,n3 do CIRC). 3300x0.1=330 Este valor tem que se acrescentar no campo 365 do Q.10 do M22.

Despesas sem suporte documental na conta de transportes de pessoal

Atravs do art 88,n1 do CIRC, as despesas no documentadas so tributadas autonomamente taxa de 50% 15000x0.5=700 Este valor tem que se acrescentar no campo 365 do Q.10 do M22.

Despesas em representao
Nos termos do CIRC art 88,n3, as despesas de representao esto sujeitas a uma tributao autnoma em IRC taxa de 10% no clculo do imposto (campo 365 do q.10 da M22) h que considerar tambm o montante de 1100 (0.1x11000).

Gasto relativo recuperao do jardim frontal sede

um encargo no dedutvel fiscalmente segundo o art 45,n1 al b) do CIRC.

Lanamento de uma coima

No pode ser considerada para efeitos fiscais face ao disposto no CIRC art 45 n1 al d) e o seu valor de 6000 acresce-se portanto ao M22 no campo 728 do Q.07

Multa de trnsito
A multa de trnsito no pode ser considerada para efeitos fiscais face ao disposto no art 45 n1 al c) do CIRC. H, portanto, que acrescer o montante de 2000 no campo 728 do Q.07 da M22.

Gastos com Pessoal

As remuneraes dos rgos sociais, remuneraes do pessoal, os encargos sobre remuneraes, a parte respeitante aos contractos de seguros de acidentes pessoais e de doena e planos de sade e os gastos de aco social que no esto relacionados com o jardim-de-infncia, so considerados como gasto do perodo at ao limite de 15% das despesas com o pessoal, face ao art 43, n2 do CIRC. (64400+106400+40565+31000+3100)x 0.15= 36819.75 Este valor acrescido ao M22 no Q.07 campo 723.

Retenes na fonte
Como se referiu anteriormente nesta resoluo, h lugar a retenes na fonte de IRC no total de 47870.875 (1071.875+46800) que tm a natureza de imposto por conta (CIRC art 94, n3), pelo que esse total deve ser inscrito no campo 359 do Q.10 da M22.

Pagamentos por conta

Dado que a colecta do IRC correspondente ao perodo de 2011 foi de 10400, e as retenes na fonte nesse exerccio ascenderam a 2000 houve lugar a pagamentos por conta tendo por base de clculo a importncia de 8400 (CIRC art 105, n1) Como o volume de vendas ultrapassa 498191.90 vo ser feitos 3 pagamentos por conta totalizando 90% daquela importncia, ou seja 7560 (0.9x8400=7560), isto segundo o art 105, n3 CIRC. O valor de 7560 dever ser inscrito no campo 360 Q.10 do M22.

Pagamento especial por conta

O pagamento especial por conta (PEC) previsto no CIRC, art 106, igual a 1% do volume de negcios relativo ao perodo de tributao anterior, com o limite mnimo de 1000 ou, quando superior, igual a este limite acrescido de 20% da parte excedente, com o limite mximo de 7000, deduzindo-se os pagamentos por conta efectuados no perodo de tributao anterior (CIRC art 106, n 2 e3). Base do PEC 1000+20%x(1%x2103335-1000) 1000+20%x(20033.35-1000) 1000+3806.67 4806.67 PEC=4806.67-3700=1106.67 Este valor tem que se inscrever no campo 356 do Q.10 do M22

Tributaes autnomas
No campo 365 do Q.10 tem de ser inscrito o valor de 2130, resultante das tributaes autnomas incidentes sobre despesas com veculos pesados de mercadorias, as despesas no documentadas e as despesas de representao.

Derrama
No pressuposto que a derrama no municpio de Lisboa de 1.50%, o valor da derrama corresponde multiplicao da percentagem pelo lucro tributvel do perodo de tributao e o seu valor inscrito no campo 364 Q.10 do M22. 0.015X169550.01=2543.25

Clculo do IRC
A sociedade Descobrir, SA tem imposto a recuperar de 30670.55 (inscrever valor no campo 368 Q.10do M22), que a administrao fiscal deve reembolsar at ao final do ms de Agosto de 2012 (CIRC art 104,n3), desde que a sociedade apresente o M22 at ao ltimo dia til do ms de Maio de 2012 (CIRC art120,n1)

PARTE B-Imposto sobre valor acrescentado-IVA

Dia 3- Recebimento de um adiantamento do cliente, sujeito passivo de IVA, localizado no Porto, referente venda de mercadorias, no valor de 5.000; No caso de um adiantamento, o valor do IVA a liquidar registado a quando do adiantamento e depois regularizado na emisso da factura. Sendo assim, o IVA a liquidar ser: 5.000x23%=1.150 No campo 3 dever ser registada a base tributvel que de 5.000 e o valor do imposto a favor do estado no campo 4, no valor de 1.150 . CIVA, art 8, n1, c) Dia 4- Aquisio de um servio de reviso de uma mquina electrnica efectuada pela empresa italiana que a tinha vendido e que no dispe em territrio nacional de estabelecimento estvel ou domiclio, no valor de 3.000; A aquisio de um servio de reviso de Itlia uma aquisio intracomunitria, pelo que liquida e deduz o IVA taxa em vigor em Portugal. 1) 2) 3) Campo 10 e 12 do Q.06, valor de 3.000 respeitantes ao valor da aquisio; Campo 11 e 13 do Q.06, imposto a favor do Estado, no valor de 3.000x0,23=690; Campo 22 do Q.06, o montante de 690 a deduzir, a favor do sujeito passivo.

RITI arts 1, a), 2, n1, a) e arts 19 e 20 Dia 5- Despesas de comunicao do ms de Agosto, facturada pela PT, no montante de 1.310; O imposto suportado pela empresa sobre as comunicaes dedutvel, tendo uma taxa de tributao de 23%. O imposto suportado inscrito no campo 24. (1.310/1,23)x 0,23= 244,96 [CIVA,art 1, n1,b) e arts19 e 20] Dia 6- Despesas diversas com alojamento e alimentao de empregados da empresa, relativas a deslocaes efectuadas em servio, no valor total de 1.200;

O imposto suportado pela empresa sobre as despesas de alojamento e alimentao dos empregados dedutvel, tendo uma taxa de tributao de 23%. O imposto a deduzir inscrito no campo 24. 1.200x0,23=276 CIVA, art1, n1, a); art2, n1 Dia 7- Aquisio de 500 motores elctricos para brinquedos a um fornecedor nacional, no valor de 12.500; O imposto suportado pela empresa sobre a aquisio dos motores elctricos para brinquedos a um fornecedor nacional dedutvel, tendo uma taxa de tributao de 23%. O imposto a deduzir inscrito no campo 22. 12.500x0,23=2.875 CIVA, art1, n1, a) Dia 10- Venda para Angola, de 1.000 caixas de puzzles, no valor total de 40.000; Como esta venda destina-se a um pas fora da comunidade, no existe qualquer tributao em Portugal pelo que apenas se regista o valor da venda (40.000) no campo 8. RITI art14, n1, a) e b) Dia 11- Venda para Espanha de 100 carros telecomandados, tendo por cliente uma empresa de distribuio sedeada naquele pas, sujeito passivo de IVA que indicou Descobrir o respectivo nmero de identificao fiscal. A mercadoria foi expedida directamente de Portugal para Espanha, pelo valor de 90.000; Tendo em conta que o cliente sediado em Espanha utilizou um NIF espanhol, esta venda uma transmisso intracomunitria isenta de liquidao de IVA em territrio nacional nos termos do RITI art14, a). Inscreve-se o valor de 90.000 no Campo 7. Dia 12- Aquisio de 500 kits de miniaturas de avio para montagem, no valor de 65.000, a uma empresa localizada em Frana, sujeito passivo de IVA, tendo no entanto dado ordem de expedio da mercadoria directamente para o Luxemburgo, onde se encontra estabelecido o cliente com o qual acordou a venda, tambm sujeito passivo de IVA. As empresas intervenientes nesta transaco forneceram os seus nmeros de identificao fiscal, tendo a Descobrir indicado na factura emitida ao cliente Luxemburgus a qualidade deste como devedor do imposto; Tendo em conta que a empresa Descobrir, SA emitiu uma factura ao cliente luxemburgus designando-o como devedor do imposto, ento, segundo o RITI art8, n3, c); art15, no dever haver impostos a pagar a favor do estado. Regista-se ento o valor de 65.000 no campo 7.

Dia 14- Devoluo de 200 motores elctricos para brinquedos, por ter sido detectada uma deficincia de fabrico no lote de produo, tendo o fornecedor nacional emitido a respectiva nota de crdito pelo total da transmisso, no montante de 13.400, a qual foi recepcionada pela Descobrir no prprio ms; Segundo o CIVA art78, n13, haver imposto a liquidar por parte da empresa, sendo o resto uma contraprestao da compra. 13.400x0,23=3.082 Regista-se ento o valor de 3.082 Dia 17- Aquisio de mobilirio de escritrio a um fornecedor localizado em Pao de Ferreira, no valor de 3.000; Considerando-se a aquisio de mobilirio taxa de 23%, este imposto (690) suportado pela empresa dedutvel e inscrito no campo 24 do quadro 6 da Declarao Peridica. 3.000 X 0,23 = 690 [CIVA, art 1,n1,a); art 19, n1,a) e art 20] Dia 18- Venda a uma empresa norte-americana, sedeada em Miami, de 750 comboios elctricos, os quais foram remetidos directamente para Barcelona- Espanha. O valor facturado empresa norte-americana pela transmisso foi de 225.000; As vendas feitas para fora do territrio nacional esto isentas de IVA. [CIVA, art 14,n1,a) e art 20,n1,b)] A empresa deve inscrever o valor de 225.000 no campo 8 do quadro 6 da Declarao Peridica. Dia 19- Venda e instalao de uma exposio de brinquedos, pelo valor de 5.000. A factura emitida incluiu um desconto comercial de 5% e o dbito de 1.500 de despesas efectuadas por conta do cliente e registadas em contas de terceiros. A esta operao referia-se o adiantamento efectuado no dia 2; Do valor tributvel das transmisses de bens e prestaes de servios sujeitas a impostos so excludos os descontos, abatimentos e bnus concedidos, conforme dispe o CIVA, art 16,n6,b). O valor tributvel passa a ser 5.000 X (1-0,05) = 4.750. Deste modo, a empresa tem IVA a liquidar no valor de: 4.750 X 0,23 = 1.092,5 [CIVA, art 1,n1,a)] E dever inscrever os seguintes valores na Declarao Peridica: 1) Campo 3 do quadro 6: 4750 2) Campo 4 do quadro 6: 1.092,5

Como j tinha havido um adiantamento no dia 2, nessa altura devia ter sido liquidado IVA pelo seu valor, conforme est previsto no CIVA, art 8,n1,c), pelo que agora deve ser regularizado esse valor para no haver duplicao de IVA sobre o mesmo valor (adiantamento e factura). Deste modo procede-se regularizao nos termos do CIVA, art 78,n2 e inscreve-se o valor de 345 no campo 40 do quadro 6 da Declarao Peridica. 1.500 X 0,23= 345 Dia 20- Prestao de servio de assistncia tcnica a um sujeito passivo, com sede em Pontevedra-Espanha, no valor de 4.500; Na presuno que o sujeito passivo de Pontevedra tenha utilizado um nmero de identificao fiscal registado em Espanha, estamos perante uma prestao de servios intracomunitria isenta de liquidao de IVA nos termos do RITI, art 14, a). Tanto as transmisses de bens como as prestaes de servios apenas se encontram sujeitas a IVA em territrio nacional. A empresa deve inscrever o valor de 4.500 no campo 7 da Declarao Peridica. Dia 24- Importao de 20 exemplares de avies telecomandados dos Estados Unidos da Amrica, pelo valor de 24.550. No recibo da declarao de importao emitida pela Autoridade Tributria e Aduaneira constava o valor de IVA de 6.210; Visto ser uma importao dos Estados Unidos da Amrica, a empresa suporta IVA liquidado na alfndega, que dedutvel e inscrito no campo 22 do quadro 6 da Declarao Peridica. 24.550 X 0,23= 5646,3 [CIVA,art 1, n1,b) e arts19 e 20] Dia 25- Aquisio de um servio de recuperao do jardim frontal sede, no montante de 750, cujo documento de suporte no continha o nmero de identificao fiscal do prestador; Trata-se de uma aquisio de prestao de servios em territrio nacional que no esta isenta de IVA, [CIVA,art 9], est sujeita taxa de 23% e, este imposto suportado pela empresa dedutvel, [CIVA, art 1, n1, a) e arts 19 e 20]. Porm, como o documento de suporte no continha o numero de identificao fiscal pede validade, no conta, [CIVA, art 29, n1,b)].

Dia 26- Aquisio a um fornecedor localizado em Frana de acessrios para miniaturas de carros telecomandados, no valor de 24.000. Forneceu o seu nmero de identificao fiscal ao fornecedor francs e o material foi transportado directamente de Frana para Portugal; A aquisio de acessrios para as miniaturas de carros telecomandados de Frana (membro da Unio Europeia) uma aquisio intracomunitria em que, a empresa como forneceu o seu nmero fiscal ao fornecedor francs, liquida e deduz IVA taxa em vigor em Portugal. 24.000 X 0,23= 5520 [RITI, art 1,a), art 2,n1,a) e arts 19 e 20]

Deste modo dever ser inscrito na Declarao Peridica: 1) Campos 10 e 12 do quadro 6, o valor de 24.000 respeitantes ao valor de aquisio 2) Campos 11 e 13 do quadro 6, o imposto a favor do Estado no montante de 5520 3) Campo 22 do quadro 6, o mesmo montante de 5520 como valor a deduzir a favor do sujeito passivo. Dia 27- Despesa com a reparao efectuada pelo concessionrio de uma viatura ligeira de passageiros de um director da empresa, relativa a reparao dos traves, no valor de 600; Trata-se de uma despesa na aquisio de um servio prestado pelo concessionrio da viatura taxa de 23%, este imposto suportado pela empresa dedutvel e inscrito no campo 24 da Declarao Peridica. 600 X 0,23= 138 [CIVA, art 1, n1,a) e arts 19 e 20] Dia 28- Aquisio de combustveis para a sua frota de automveis ligeiros de passageiros e ligeiros de mercadorias, pelos totais assim discriminados do ltimo perodo facturado pelo fornecedor - gasolina: 2.750 e gasleo: 11.900; Gasolina: O imposto suportado na aquisio de gasolina no e dedutvel, sendo considerado um gasto para efeitos fiscais na determinao do lucro tributvel da empresa, [CIVA, art 21,n1, b)]. 2.750 X 0,23= 623,5 Gasleo: O imposto suportado na aquisio de gasleo dedutvel (50%), correspondendo uma taxa de tributao de 23%. Metade do valor do imposto suportado pela empresa dedutvel e inscrito no campo 24 do quadro 6 da Declarao Peridica. 11.900 X 0,23 X 0,50= 1368,5 [CIVA, art 21,n1, b)] Dia 29- Transmisso de bens e de prestao de servios efectuadas no mercado interno a clientes particulares e a sujeitos passivos, cujo registo contabilstico ocorreu no ltimo dia do ms, no valor total de 142.940. Transmisso de bens e de prestao de servios no mercado interno esto sujeitos taxa de 23%. [CIVA, art 1, n1, a)] Deste modo a empresa tem IVA a liquidar no valor de: 142.940 X 0,23= 32876,2 O montante de 32876,2 dever ser inscrito no Campo 4 do quadro 6 da Declarao Peridica.

b) Segundo o artigo 29 do CIVA, que se refere as Obrigaes em geral, na alnea c) temos a obrigao do envio mensal de uma declarao relativa s operaes efectuadas no exerccio da actividade no decurso do ms seguinte, com toda a informao sobre o imposto devido ou do crdito existente e dos elementos que serviram de base para o seu clculo.

Hiptese A: Caso o sujeito passivo tenha um volume de negcios do ano civil anterior igual ou maior que 650.000 euros, ento o sujeito passivo tem at ao dia 10 do 2 ms seguinte quele a que respeitam as operaes para entregar as declaraes peridicas e anexos, como referido no CIVA, art41, n1 a).

Hiptese B: Caso o sujeito passivo tenha um volume de negcios do ano civil anterior inferior a 650.000 euros, ento ter at ao dia 15 do 2 ms seguinte ao trimestre a que respeitam as operaes, podendo optar pelo regime mensal, para entregar as declaraes (art41, n1 b)). Caso o sujeito passivo decida utilizar o sistema de envio mensal, ento dever manter-se neste mesmo regime por um perodo mnimo de 3 anos ( art41, n3). Para alterar o regime das declaraes o sujeito dever utilizar uma declarao de alteraes, como est definido no art32 do CIVA e dever apresenta-lo apenas durante o ms de Janeiro.