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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL
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Sumrio
APRESENTAO ............................................................................................................................. 2 1. o ICMS nA CONSTITUIO FEDERAL............................................................................... 7 1.1 Hipteses de Incidncia do ICMS .............................................................................. 11 1.2 O Princpio da No Cumulatividade .......................................................................... 12 1.3 Aplicao de isenes e no incidncias ................................................................ 13 1.4 Seletividade ....................................................................................................................... 14 1.5 Alquotas ............................................................................................................................. 14 1.6 Importaes....................................................................................................................... 21 1.7 ICMS versus ISS .............................................................................................................. 22 1.8 Hipteses de no incidncia ........................................................................................ 23 1.9 ICMS versus IPI ............................................................................................................... 25 1.10 Delegaes Constitucionais Legislao Complementar.............................. 26
Profs. Paulo Dantas e Marcelo Tannuri
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APRESENTAO
Ol, amigos concurseiros! Com o propsito de auxili-los na preparao para o prximo concurso de Auditor Fiscal do Estado de So Paulo (que chamaremos de ICMS-SP), preparamos este curso, que aborda a disciplina de Legislao Tributria do Estado de So Paulo. Esperamos que o edital seja publicado ainda em 2012. Embora no tenhamos confirmao, esperamos que sejam oferecidas 600 vagas. um grande nmero, temos certeza de que voc ser aprovado. Basta cobrir o edital com sabedoria, ou seja, dando ateno aos assuntos mais importantes. No decorrer do curso, apontaremos os trechos que merecem mais ateno. Para aqueles que no nos conhecem, vamos nos apresentar. Meu nome Paulo Dantas. Sou engenheiro eletrnico formado pelo Instituto Tecnolgico de Aeronutica (ITA). Atualmente, sou Auditor-Fiscal Tributrio Municipal da Prefeitura de So Paulo (aprovado em 1 lugar no ltimo concurso ISS-SP 2007) e bacharelando em Direito na USP (Largo de So Francisco). Sou professor de Direito Tributrio e Direito Comercial (Empresarial) em cursos preparatrios em So Paulo e autor dos livros Direito Comercial (Empresarial) Provas Comentadas da ESAF e Direito Comercial (Empresarial) Provas Comentadas da FCC, ambos publicados pela Editora Ferreira. No Ponto, j ministrei os cursos de Legislao Tributria Municipal para os concursos do ISS-RJ 2010 e do ISS-BH 2012 (este em parceria com o professor Marcelo Tannuri). Meu nome Marcelo Tannuri. Engenheiro qumico formado pela Escola Politcnica da Universidade de So Paulo (POLI) e graduado em Direito pelo Centro Universitrio Assuno. Sou, atualmente, Auditor-Fiscal Tributrio Municipal da Prefeitura de So Paulo e mestrando em Direito da Faculdade Autnoma de Direito de So Paulo (FADISP). Aqui no Ponto, ministrei os cursos de Legislao Tributria Municipal para os concursos do ISS-BH 2012 e ISS-SP 2012 (ambos em parceria com o professor Paulo Dantas) e ministrei a mesma disciplina para o concurso do ISS-Porto Alegre 2012. Ministrei tambm cursos de Funcionamento e Estrutura do Mercado de Valores Mobilirios para o concurso da CVM. De forma concomitante, sou autor do curso para o ICMS-PR. Tradicionalmente, essa uma disciplina que tem peso bastante elevado no conjunto de provas para os fiscos estaduais. Dessa vez, no ser diferente! Sendo assim, importante estar afiado nessa matria para obter um bom desempenho nesse concurso! Para vocs terem uma idia, segue a distribuio de questes e pesos por disciplinas, retirada do edital para o concurso (ICMS-SP 2009):
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Como vocs podem ver, a Legislao Tributria Estadual foi a disciplina com maior peso relativo, contando com 45 questes objetivas para quem prestou para o cargo de Gesto Tributria e 15 questes para o pessoal que prestou para TI. Nossa matria responde sozinha por mais de 22% do total de pontos possveis para o cargo de Gesto Tributria. O curso englobar toda a matria. Se voc pretende prestar o concurso visando as vagas de TI, no se preocupe. Todos os itens especficos das vagas de gesto sero devidamente assinalados. Basta ficar de olho para no perder tempo. Depois desse panorama geral, vamos ao que interessa: o contedo do curso! So Paulo teve seu ltimo concurso em 2009, cujo edital e provas foram muito parecidos com o penltimo concurso, de 2006. Por isso, sem medo de errar, vamos basear o curso no ltimo concurso, realizado em 2009. Caso o edital seja publicado com alguma surpresa, voc no precisar e preocupar: como de praxe, no deixaremos ningum na mo. O curso foi elaborado para auxili-los nessa misso, cuja proposta cobrir todo o contedo que dever ser cobrado na disciplina de Legislao Tributria Estadual no concurso do ICMS-SP 2012. As fontes de estudo sero: a Constituio Federal, a Lei Kandir (LC 87/1996), a Lei Complementar do ISS (LC 116/2003), o Regulamento do ICMS, a Lei instituidora do IPVA (Lei 13.296/2008), a Lei instituidora do ITBI (Lei 10.705/2000), a Lei de Concesso ou revogao de benefcios e incentivos fiscais do ICMS (Lei Complementar federal 24/1975), Lei do Processo Administrativo Tributrio (Lei 13.457/09), Taxas (Leis Estaduais 7645/91 e 11.331/02) e a Lei do Simples nacional (Lei Complementar 123/06). A Constituio do Estado de So Paulo e a lei instituidora do ICMS (Lei
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6.374/1989) sero utilizadas sempre que apresentarem novidades perante as outras regras mencionadas. A programao do curso apresentada a seguir:
Aula Data Tpicos abordados 00. O ICMS na Constituio Federal. Incidncia, Seletividade Alquotas, No-Cumulatividade, ICMS X ISS, ICMS X IPI, Delegaes Constitucionais a lei complementar. Lei de Concesso ou revogao de benefcios e incentivos fiscais do ICMS.
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1. ICMS Da Obrigao Principal (na LC 87/1996 e na Legislao Estadual): Fato Gerador, Incidncia, No Incidncia, 29/06/2012 elementos quantificadores (alquota e base de clculo), sujeio passiva (contribuintes e responsveis) 1. ICMS Da Obrigao Principal (na LC 87/1996 e na Legislao Estadual) (cont.): local da operao e da prestao, do regime de compensao do imposto, da extino do crdito 20/07/2012 tributrio. Cadastro. Aulas 01 e 02: at art. complementares (LC 87/96). 70 do RICMS e disposies
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2. ICMS Do crdito Acumulado do imposto. Art. 71 at 123 do RICMS 03 27/07/2012 3. ICMS Diversas Atividades e Regimes Especiais (trecho aplicvel apenas aos candidatos s vagas de gesto tributria). (Aspectos relevantes) Art. 433 at 489 do RICMS 9. ICMS Obrigaes Acessrias: Documentos e Livros Fiscais, das obrigaes dos estabelecimentos grficos, emisso e escriturao por processos especiais, informaes econmicos03/08/2012 fiscais e divulgao do documento fiscal de emisso obrigatria (aula aplicvel apenas aos candidatos s vagas de gesto tributria). (Aspectos relevantes) Art. 124 at 259 do RICMS. 10. ICMS Sujeio Passiva por Substituio, da Suspenso, do Diferimento e do pagamento antecipado do imposto (aula 10/08/2012 parcialmente aplicvel apenas aos candidatos s vagas de gesto tributria). (Aspectos relevantes) Art. 260 at 432 do RICMS. 9. ICMS Administrao Tributria e Processo Administrativo Tributrio. Apreenso de mercadorias e bens e sua destinao. 17/08/2012 Art. 490 at 595 do RICMS 8. ICMS Disposies Gerais e finais. Art. 596 at 606 do RICMS 24/08/2012 10. Simples Nacional (aspectos relevantes para a tributao estadual)
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31/08/2012 11. ITCMD Imposto sobre a Transmisso causa mortis e www.pontodosconcursos.com.br 4
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doao de quaisquer bens ou direitos. 12. IPVA Automotores. Imposto sobre a Propriedade de
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14. Crimes contra a ordem tributria, econmica e contra as relaes de consumo (Lei federal n 8.137/90) (aspectos relevantes para a tributao estadual) - Integrante do edital de Direito Penal. 10 14/09/2012 15. ICMS Disposies Penais na legislao paulista: Infraes e penalidades. Crimes de Sonegao Fiscal e contra a ordem tributaria. 15. Taxas Haver uma aula online de reviso em algum dos dias que antecederem a prova. ltima semana antes da prova Os alunos deste curso tero acesso gratuito a essa aula. Site onde ocorrer a aula e seu formato: a definir. Caso o curso termine antes da publicao do edital, cada aluno dever ter manifestado, por meio do frum de dvidas, a vontade de participar dessa aula. As chaves de acesso sero enviadas por e-mail.
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Como vocs viram, teremos um total de 10 aulas convencionais e uma aula online de reviso. Voc deve ter percebido que algumas aulas englobam um nmero de artigos muito maior que outras. O motivo disso o fato de que alguns assuntos precisam realmente ser explicados e analisados a fundo. Outros, por serem de compreenso muito simples, podero ser simplesmente organizados de forma a serem facilmente memorizados. Ao final de cada aula convencional, teremos uma lista de exerccios, retirados de concursos para os fiscos estaduais e adaptados legislao paulista. Para assuntos em que faltarem exerccios, poderemos criar alguns. A legislao estadual muito extensa. Uma das atribuies deste curso filtrar os assuntos que, de fato, so relevantes. De alguns temas (como os livros e os documentos fiscais, por exemplo) extrairemos aquilo que, de fato, poder ser pedido em prova. J fomos concurseiros como vocs e perdamos muito tempo alternando entre o curso online e o Vade Mecum (sim, ns ramos aluno do Ponto!), para buscar o contedo dos artigos citados pelo professor. Para evitar esse desperdcio de tempo, os artigos da legislao estaro dispostos ao longo do texto das aulas medida que forem citados. Por fim, vale a pena explicar a disposio didtica do curso. Cada assunto ser estudado a partir da Constituio Federal. Em seguida, so analisados os dispositivos da Lei Complementar (geralmente ser a LC 87/96), para ento analisarmos os dispositivos da legislao estadual.
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Vale lembrar que indispensvel a leitura da legislao seca. Os concursos para os fiscos estaduais costumam cobrar a literalidade dos dispositivos legais. Isso no significa, entretanto, que voc no enfrentar questes muito bem elaboradas, que te obrigaro a pensar e relacionar conceitos. Temos certeza de que voc terminar este curso em condies de ingressar no fisco paulista. Enfim, chega de papo e vamos aula! Abraos a todos e bons estudos! Paulo Dantas e Marcelo Tannuri
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Imposto sobre as Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre a prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS)
1. O ICMS NA CONSTITUIO FEDERAL O Imposto Sobre as Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre a prestao de servios de transporte Interestadual e Intermunicipal (o famoso ICMS) um dos impostos de competncia tributria estadual. Nos maiores Estados brasileiros, o ICMS o tributo de maior importncia. Por incidir sobre a circulao de mercadorias, serve de termmetro para a atividade econmica. Em fases de estagnao, o primeiro imposto que perde arrecadao o ICMS. Em nosso curso, sempre que nos referirmos a Estados, voc dever ter em mente que a regra vale analisada tambm para o Distrito Federal. Alm do ICMS, a competncia tributria estadual possui ainda dois impostos, o imposto sobre a transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (ITD ou ITCMD) e o imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA). Alm de impostos, cabe ao Estado a instituio de taxas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio, e contribuies de melhoria, decorrentes de obras pblicas. Esses tributos sero assuntos de aulas futuras, como voc viu no nosso planejamento. Vejamos o que diz a Constituio Federal sobre o ICMS:
Constituio Federal
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes
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de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; III - propriedade de veculos automotores. () 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal; (Princpio da no cumulatividade) II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao: a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes; b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores; III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios; IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao; V - facultado ao Senado Federal: a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros; b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros; VI - salvo deliberao em contrrio dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do disposto no inciso XII, "g", as alquotas internas, nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, no podero ser inferiores s previstas para as operaes interestaduais; VII - em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-: a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto; b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele; VIII - na hiptese da alnea "a" do inciso anterior, caber ao Estado da localizao do destinatrio o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual;
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IX - incidir tambm: a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio; b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; X - no incidir: a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores; b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5; d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita; XI - no compreender, em sua base de clculo, o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos; XII - cabe lei complementar: a) definir seus contribuintes; b) dispor sobre substituio tributria; c) disciplinar o regime de compensao do imposto; d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios; e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, "a" f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias; g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em
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que no se aplicar o disposto no inciso X, b; i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio. 3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste artigo e o art. 153, I e II, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. 4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o seguinte: I - nas operaes com os lubrificantes e combustveis derivados de petrleo, o imposto caber ao Estado onde ocorrer o consumo; II - nas operaes interestaduais, entre contribuintes, com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e combustveis no includos no inciso I deste pargrafo, o imposto ser repartido entre os Estados de origem e de destino, mantendo-se a mesma proporcionalidade que ocorre nas operaes com as demais mercadorias; III - nas operaes interestaduais com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e combustveis no includos no inciso I deste pargrafo, destinadas a no contribuinte, o imposto caber ao Estado de origem; IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal, nos termos do 2, XII, g, observando-se o seguinte: a) sero uniformes em todo o territrio nacional, podendo ser diferenciadas por produto; b) podero ser especficas, por unidade de medida adotada, ou ad valorem, incidindo sobre o valor da operao ou sobre o preo que o produto ou seu similar alcanaria em uma venda em condies de livre concorrncia; c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b. 5 As regras necessrias aplicao do disposto no 4, inclusive as relativas apurao e destinao do imposto, sero estabelecidas mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do 2, XII, g.
O ICMS sucessor do antigo Imposto sobre Vendas e Consignaes (IVC) e foi institudo pela EC no 18/65 (isso mesmo, ele foi institudo antes da atual Constituio Federal que data de 1988). Trata-se de um tributo plurifsico, isto , incide em inmeras fases da circulao ou da fabricao de um produto(a palavra fabricao foi usada em
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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL sobre o valor
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sentido genrico). A incidncia deve ocorrer obedecendo ao princpio da no-cumulatividade.
1.1 Hipteses de Incidncia do ICMS

Operaes relativas circulao de mercadorias: O objetivo do ICMS tributar o consumo. Outros impostos como o ISS, de competncia municipal, e o IPI, de competncia da Unio, compartilham do mesmo objetivo. O modelo tributrio brasileiro no aguarda o produto chegar s mos do consumidor final. Nossa construo tributria prev o ICMS com natureza plurifsica, ou seja, o ICMS incide nas inmeras fases do percurso de um produto at seu ltimo comprador. De acordo com esse modelo de tributao, as arrecadaes podem ser divididas entre vrios Estados sempre que o percurso de uma mercadoria ultrapassar fronteiras estaduais. Cada Estado tem o direito de cobrar a frao do imposto relativo ao valor agregado dentro do seu territrio. Assim, se o imposto incide sobre a circulao de mercadoria, conclumos que a movimentao da mercadoria (que a torna mais prxima do consumidor final) fato gerador do ICMS. Assim, imagine uma granja que vende frangos vivos para uma indstria de alimentos, que vende frangos limpos e embalados para um supermercado, que vende para a Dona Gertrudes. Todas essas entidades, granja, indstria de alimentos e supermercado, tero promovido a circulao das mercadorias e sero contribuintes do ICMS. Cada um desses contribuintes (ignorando hipteses de responsabilidade tributria) dever escriturar suas operaes, emitir notas fiscais e recolher o ICMS sobre o valor agregado. (o pagamento sobre o valor agregado ser explicado e exemplificado adiante) Prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao: Voc dever observar (lembrar) que o Imposto sobre a prestao de Servios de Qualquer Natureza (ISS ou ISSQN) foi atribudo constitucionalmente aos municpios. A Constituio, contudo, reservou a tributao de alguns servios para a esfera estadual. Em relao prestao de servios de transporte: Transportes intramunicipais (comeam e terminam dentro de um mesmo municpio) submetem-se incidncia do ISS esto fora do campo de incidncia do ICMS; Transportes internacionais (comeam e terminam em pases distintos) no se submetem a imposto nenhum - esto fora do campo de incidncia do ICMS;
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Transportes interestaduais e intermunicipais submetem-se incidncia do ICMS.
Os servios de comunicaes no sofrem limitaes em relao tributao pelo ICMS. Sero sempre tributados pelo ICMS: Servios locais de comunicao sujeitam-se ao ICMS. Servios internacionais de comunicaes a cobrar sujeitam-se ao ICMS. Ou seja: quaisquer servios de comunicaes sujeitam-se ao ICMS.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; Cuidado trata-se de um erro muito comum em prova: O trecho negritado se relaciona apenas s circulaes de mercadorias e aos servios de comunicao. No h incidncia de ICMS em prestaes internacionais de transporte.
1.2 O Princpio da No Cumulatividade

Trata-se da incidncia do ICMS apenas sobre o valor agregado, sem incidir em cascata (CF, 155, 2o, I): O ICMS ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. Nada melhor que um exemplo:
Joo fabrica um produto A, que serve de matria-prima para o produto B (produzido pela indstria Alpha). A loja Vende Tudo Ltda compra o produto B para comercializar para o consumidor final. Os preos das negociaes so os seguintes: Produto A 500 reais (preo de venda de Joo para a indstria Alpha) Produto B 800 reais (preo pelo qual a indstria Alpha vende no atacado para a Vende Tudo) Produto C 1.200 reais (preo pelo qual a Vende Tudo oferece o produto no varejo)
Assumimos as seguintes hipteses simplificadoras para o exemplo:
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Que a alquota do ICMS seja, para todos esses produtos (A e B), de 18%. No h hiptese de responsabilidade1 tributria no exemplo.
1a Negociao Joo vende produto para a indstria Alpha. ICMS (destacado na Nota Fiscal) = 500 . (18%) = 90 reais.
Assim, o contribuinte (Joo) dever recolher 90 reais aos cofres pblicos. 2a Negociao A indstria Alpha consumiu toda a matria-prima A na produo de B, que foi vendido para a loja Vende Tudo. A indstria Alpha dever se creditar do ICMS recolhido por Joo (pelo princpio da no cumulatividade), uma vez que o imposto recolhido por Joo vir destacado em sua Nota Fiscal.
ICMS a recolher = [800 . (18%)] - 90 = 144 - 90 = 54 reais. (o ICMS no cumulativo, ou seja, no deve incidir sobre a frao do produto sobre o qual j tenha sido recolhido o imposto). (observe que a Alpha recolhe o ICMS referente ao valor agregado) 3a Negociao A loja Vende Tudo comercializou o produto com o consumidor final. A Vende Tudo dever creditar-se do ICMS recolhido pela indstria Alpha (novamente pelo princpio da no cumulatividade), uma vez que o imposto recolhido pela indstria Alpha vir destacado em sua Nota Fiscal. Nota Importante: A Nota Fiscal emitida pela Industria Alpha para a Vende Tudo destacar o ICMS no valor de 144 reais (54 + 90). Caso no fosse assim, o princpio da no-cumulatividade no seria respeitado.
ICMS a recolher = [1200 . (18%)] - 90 = 216 - 144 = 72 reais. (o ICMS no cumulativo, ou seja, no deve incidir sobre a frao do produto sobre o qual j tenha sido recolhido o imposto). (observe que a Vende Tudo recolhe o ICMS referente ao valor agregado)
1.3 Aplicao de isenes e no incidncias

II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao: a) no implicar crdito para compensao com montante devido nas operaes ou prestaes seguintes; o
O Conceito de Responsabilidade Tributria, para quem tiver dvidas em relao ao assunto, est no artigo 121 do CTN.
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b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores; Salvo disposto de forma contrria pela legislao tributria, as situaes descritas como isenes ou no incidncia: No devem implicar crdito para a compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes.
Exemplo: imagine a situao do exemplo dado acima. Caso Joo seja isento do ICMS por qualquer motivo, o valor que deve ser recolhido pela Empresa Alpha ser o seguinte: [800 . (18%)] = 144 reais (observe: como Joo isento e no recolheu o ICMS, o recolhimento ser efetuado pela empresa Alpha sem direito a crdito de ICMS). Acarretam a anulao do crdito relativo s operaes anteriores.
Exemplo: imagine novamente a situao do exemplo dado acima. Nossa nova hiptese o oferecimento de iseno para a empresa Alpha. Joo: Vendeu por 500 reais e recolheu 90 a ttulo de ICMS. Alpha: Comprou por 500, vendeu por 800 e no recolheu imposto algum por ser isento. Vende Tudo: Comprou por 800 de uma entidade isenta. Recebeu uma nota fiscal sem destaque de ICMS. Ao vender no varejo, dever recolher a ttulo de ICMS: [1200 . (18%)] = 216 reais. (o crdito relativo s operaes
anteriores foi anulado)
1.4 Seletividade
O ICMS, de acordo com a Constituio Federal, poder ser seletivo em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios.
Cuidado: O ICMS poder ser seletivo em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios.
O IPI ser seletivo em funo da essencialidade do produto (CF, 153, 3, I) .
1.5 Alquotas
As alquotas internas so estabelecidas por lei ordinria de cada Estado, respeitando os limites que forem estabelecidos pelo Senado Federal (se forem estabelecidos em algum momento).
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As alquotas interestaduais, entretanto, devem ser (e foram) estabelecidas pelo Senado Federal: IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao; As leis estaduais, no que diz respeito s alquotas interestaduais, devem repetir as determinaes da Resoluo do Senado Federal.
Observao Importante: A lei estadual tem a prerrogativa de estabelecer a alquota interna do ICMS. O Senado tem, entretanto, a prerrogativa constitucional de estabelecer as alquotas internas mnima e mxima (CF, 155, 2., V, a, b). Enquanto essa prerrogativa no for exercida, a menor alquota que pode ser definida pela lei estadual 12%, que a alquota interestadual estabelecida pelo Senado Federal (CF, 155, 2., VI).
Sobre as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao: O inciso IV do 2. do artigo 155 da Constituio Federal estabelece que as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao so determinadas por Resoluo do Senado Federal aprovada pela maioria absoluta de seus membros. Iniciativa de propor a resoluo: Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores. O Senado Federal, por intermdio da Resoluo no 22/1.989, estabeleceu as alquotas interestaduais do ICMS:
Resoluo do Senado Federal no 22/1.989
Art. 1 - A alquota do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, nas operaes e prestaes interestaduais, ser de doze por cento. Pargrafo nico - Nas operaes e prestaes realizadas nas regies Sul e Sudeste, destinadas s Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado do Esprito Santo, as alquotas sero: I - em 1989, oito por cento;
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II - a partir de 1990, sete por cento.
Para melhor compreender, dividamos o pas em dois grupos: O primeiro grupo corresponde aos Estados das regies Sul e Sudeste, excetuando o Estado do Esprito Santo (que chamaremos de Estados ricos). O segundo grupo corresponde aos Estados das regies Norte, Nordeste, Centro-Oeste e o Esprito Santo (que chamaremos de Estados pobres). Regra: alquota de 12% nas prestaes interestaduais. Exceo: alquota de 7% nas operaes interestaduais em que a mercadoria sair de um Estado Rico e for para um Estado Pobre.
Ateno: as denominaes utilizadas de Estado Pobre e Estado Rico so meramente didticas e esto sendo utilizadas com o nico objetivo de facilitar o entendimento dos motivos que levaram o Senado Federal a estabelecer a alquota de 7% para as operaes em que o remetente do Sul e do Sudeste (exceto Esprito Santo) circulam suas mercadorias para outros Estados brasileiros. No h preconceito algum na denominao utilizada.
Assim:
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Voc pode estar pensando: por que razo as alquotas interestaduais so menores que as alquotas internas?, por que essas alquotas so menores quando a mercadoria sai das regies sul e sudeste exceto Esprito Santo?, terei dificuldades em memorizar essas regras?. As alquotas interestaduais so menores que as alquotas internas, assim, a arrecadao pode ser dividida entre os Estados que participam de uma operao. (calma, voc compreender essa diviso logo mais) Os Estados que chamamos de pobres possuem menos indstrias, desta forma, as suas economias dependem do comrcio. Por isso, quando a mercadoria deixa um Estado Rico para adentrar um Estado Pobre, a alquota dever ser menor que a alquota interestadual padro. Est difcil de compreender? Vamos a um exemplo genrico:
Consideremos que, no Estado de So Paulo, a alquota interna aplicada para o comrcio de bebidas alcolicas seja de 25%. Em operaes interestaduais, entretanto, o remetente de S.P. dever calcular o imposto devido de acordo com a alquota interestadual correspondente. Uma determinada fbrica de cervejas, situada em Agudos S.P., tem os seguintes clientes: 1. Distribuidora de bebidas Alpha situada no municpio de Dourados (Mato Grosso do Sul). 2. Supermercados Tendtudo situado no municpio de Paraty (Rio de Janeiro). 3. Torcida organizada do Coritiba (time de futebol de Curitiba P.R.), que compra bebidas para uma determinada comemorao. Considerando que todas as vendas ocorreram em um montante de 10.000 reais, vejamos o que dever acontecer: 1. Ao vender para a distribuidora de bebidas (que no uma consumidora final) de um Estado Pobre, a alquota aplicvel ser de 7%. Assim, o ICMS recolhido a So Paulo pela fbrica ser de: ICMS = 10.000 . (7%) = 700 reais. Imagine que esse estoque de bebidas seja vendido, no Estado destinatrio, por 15.000 e que a alquota interna para as bebidas alcolicas seja de 25%. Vejamos quanto dever ser recolhido a ttulo de ICMS no Mato Grosso do Sul: ICMS = [15.000 . (25%)] 700 A distribuidora ter se creditado dos 700 reais recolhidos a
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ICMS = 3.050 (recolhidos ao M.S.) - Valor referente sada da mercadoria no varejo. 2. Na venda de bebidas para o supermercado de Paraty (que tambm no um consumidor final) de um Estado Rico, a alquota aplicvel ser de 12%. Assim, o ICMS recolhido a So Paulo pela fbrica ser de: ICMS = 10.000 . (12%) = 1.200 reais Imagine que esse estoque de bebidas seja vendido, no Estado destinatrio, por 15.000 e que a alquota interna para as bebidas alcolicas seja de 25%. Vejamos quanto dever ser recolhido a ttulo de ICMS no Rio de Janeiro: O Supermercado ter se creditado dos 1.200 reais ICMS = [15.000 . (25%)] 1.200
recolhidos a SP
ICMS = 2.550 (recolhidos ao R.J) Concluso: A alquota interestadual menor (7%) favoreceu o Estado do Mato Grosso do Sul. A alquota interestadual maior (12%) no favoreceu o Estado do Rio de Janeiro, pois carregou para o supermercado situado em seu territrio um crdito de ICMS muito maior. 3. Na venda de bebidas para a torcida organizada do Coritiba, consumidor final da
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mercadoria, no importar quais so os Estados envolvidos, pois a alquota aplicvel ser a interna do Estado remetente. Todo o ICMS, nesse caso, caber ao Estado de So Paulo: ICMS = 10.000 . (25%) = 2.500 reais.
Diferencial de Alquota:
(CF, 155, par 2o,VIII)
Em operaes entre contribuintes de Estados diferentes da federao, como vimos, a alquota incidente do ICMS ser a interestadual (12% ou 7%). J vimos que quando o destinatrio no for contribuinte do imposto, a mercadoria dever chegar com alquota cheia (alquota interna do Estado de origem). Ou seja, o ICMS caber inteiramente ao Estado remetente). Quando o destinatrio for contribuinte do imposto, a diferena de alquota caber ao Estado destinatrio. Esse diferencial ser recolhido de uma das duas formas distintas: Se o destinatrio for consumidor final: recolhimento autnomo do diferencial de alquota. (Conceito de diferencial de alquota: diferena a ser recolhida, por contribuinte que seja consumidor final, para o Estado de destino) Se o destinatrio for vender o produto ou inseri-lo na cadeia produtiva: a diferena de alquota ser aplicada naturalmente na operao seguinte. No ser necessrio o recolhimento autnomo do ICMS. VII - em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-: a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto; b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele; VIII - na hiptese da alnea "a" do inciso anterior, caber ao Estado da localizao do destinatrio o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual;
Consolidando o raciocnio do diferencial de alquota: So duas hipteses: 1. Destinatrio no-contribuinte do ICMS: aplica-se alquota interna do Estado remetente (cheia). 2. Destinatrio contribuinte do ICMS: aplica-se a alquota interestadual, recolhida ao Estado remetente, e a diferena entre a alquota interestadual e a alquota interna do Estado destinatrio ser recolhida ao Estado destinatrio. Nesse caso, h duas hipteses: o Destinatrio consumidor final: a diferena de alquota recolhida
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autonomamente ao Estado destinatrio (h recolhimento do diferencial de alquota); Destinatrio no consumidor final: a diferena de alquota ainda cabe ao Estado destinatrio, mas ser calculada naturalmente na operao subsequente (no h recolhimento do diferencial de alquota).
Vejamos um exemplo singelo:

Assim, imagine que a fbrica de bebidas (do exemplo acima) venda seus produtos para uma indstria de mveis do Estado do Esprito Santo, que consumir essas bebidas em uma festa oferecida para seus funcionrios. Oras, a indstria de mveis ser consumidora final das bebidas. E , tambm, contribuinte do ICMS. Nessa hiptese, dever recolher o diferencial de alquotas para o Estado do Esprito Santo assim que essas bebidas ingressarem em seu estabelecimento. Qual o valor recolhido a ttulo de diferencial de alquota? Valor j recolhido a S.P. = 10.000 . (7%) = 700 Valor recolhido ao E.S. = [10.000 . (25%)] 700 = 1.800 (Diferencial de alquota)
No apenas o contribuinte que compra a mercadoria para o consumo quem recolhe o diferencial de alquota. Quem compra mercadoria advinda de outro Estado, para a insero no ativo fixo, tambm. Ento, vamos, ento ampliar o conceito. O destinatrio que seja contribuinte do ICMS obrigado a recolher o ICMS relativo diferena existente entre a alquota interna (praticada no Estado destinatrio) e a alquota interestadual nas seguintes operaes e prestaes: na entrada, de mercadorias de outra Unidade da Federao destinadas ao uso e consumo; na entrada, de mercadorias de outra Unidade da Federao destinadas ao ativo imobilizado (ativo fixo); na entrada, de prestao de servio de transporte interestadual cuja prestao tenha iniciado em outra Unidade da Federao referente aquisio de materiais para uso e consumo; na entrada, de prestao de servio de transporte interestadual cuja prestao tenha iniciado em outra Unidade da Federao referente aquisio de materiais para o ativo imobilizado (ativo permanente). o Uso e consumo (materiais e transporte dos materiais); o Ativo imobilizado (materiais e transporte de materiais). Exportao: Observe que, embora haja a previso de estabelecimento, por parte do Senado, de alquotas de ICMS para a exportao (inciso IV do par. 2o do artigo
Assim, as hipteses bsicas so duas:
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155 da CF), o inciso X determina que o ICMS no incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores. O inciso X foi inserido posteriormente no texto constitucional por meio da EC n. 42/2003. Ainda em relao s exportaes, a Constituio Federal assegura a manuteno e o aproveitamento do ICMS cobrado nas operaes e prestaes anteriores. Um pas, em suas relaes comerciais internacionais, procura exportar mais que importar (procura uma balana comercial favorvel). A exportao a operao que traz divisas, traz riquezas. Esse o motivo pelo qual a Constituio Federal d essa colher de ch s empresas exportadoras. Se voc me perguntar: professor, o que uma empresa exclusivamente exportadora faz com os crditos mantidos de ICMS? Responderei: isso uma cena de captulo futuro trataremos dessa situao em outra aula. Para compreender melhor a manuteno do crdito referente s operaes anteriores, analise o exemplo abaixo:
A empresa Llama Comrcio Importao e Exportao LTDA compra uma unidade de cada um dos produtos A e B pelos seguintes preos: Preo de compra de A = 10.000 reais. Preo de compra de B = 12.000 reais. Imaginando que a alquota do ICMS seja de 18%, a Llama se creditar dos seguintes valores (que vieram destacados nas respectivas notas fiscais de compra): Produto A 1.800 reais. Produto B 2.160 reais. O produto A se destina exportao: na exportao de A, no incidir o ICMS (inciso X do 2. do artigo 155 da Constituio Federal). O produto B se destina venda a varejo: a venda no varejo ocorre ao preo de 24 mil reais. Na exportao, alm de no incidir o ICMS, fica assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores. Ou seja, a exportadora Llama manter o crdito do ICMS.
Quanto a empresa dever recolher, a ttulo de ICMS, ao final do ms? Total de crditos de ICMS = 1.800 + 2.160 = 3.960 (valores registrados no Livro de Entradas) ICMS incidente sobre a exportao = zero ICMS incidente sobre a venda a varejo = 24.000 . (18%) = 4.320 (valor registrado no Livro de
Sadas)
ICMS a recolher = (ICMS incidente sobre as vendas) (Crdito de ICMS) ICMS a recolher = 4.320 3.960 = 360 reais.
(valor apurado no Livro de Registro de Apurao de ICMS)
Ainda em relao s alquotas do ICMS, facultado ao Senado Federal:

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estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros;
Motivao: evitar a guerra fiscal. Imagine que um determinado Estado pretenda atrair empresas para movimentar a atividade econmica e gerar empregos e, para isso, diminua a alquota do ICMS. Isso poder ter um efeito muito danoso para os Estados vizinhos e para as arrecadaes estaduais (vistas em conjunto). Assim, enquanto o Senado Federal no usar a sua faculdade de estabelecer as alquotas mnimas, vale a segunda parte do inciso VI do pargrafo 2o do artigo 155: salvo deliberao em contrrio dos Estados e Distrito Federal, as alquotas internas, nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, no podero ser inferiores s previstas para as operaes interestaduais. Ou seja, os Estados podem estabelecer suas prprias alquotas, desde que no sejam inferiores a 12% (atual alquota interestadual). fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros;
O Senado Federal ainda no editou Resoluo estabelecendo a alquota interna mxima.

Pegadinha de prova. Cuidado: Observe as redaes constitucionais: Resoluo do Senado estabelecer as alquotas aplicveis as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao Trata-se de uma ordem o Senado deve editar a resoluo, e j editou. facultado ao Senado Federal estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros Trata-se de uma faculdade atribuda constitucionalmente ao Senado Federal. facultado ao Senado Federal fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros Trata-se de uma faculdade atribuda constitucionalmente ao Senado Federal.
1.6 Importaes
IX - incidir tambm: a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio
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ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio A Constituio Federal procurou beneficiar a atividade exportadora com a imunidade tributria. Tanto procurou beneficiar o exportador que garantiu a manuteno do crdito em relao s operaes anteriores (CF, 155, 2., X). Em relao s importaes, por outro lado, o comportamento protecionista da nossa constituio no deu colher de ch. O imposto incidir, em qualquer hiptese. Qualquer pessoa que fizer uma importao: uma empresa industrial, um comerciante, uma pessoa fsica e at mesmo, pasmem, um pobre professor pagar ICMS se importar um bem. Mais do que isso: haver a incidncia do ICMS nas importaes se o bem for trazido para o consumo, para o ativo fixo, para a industrializao e para a comercializao. Incide de qualquer jeito. No interessa quem importou nem o motivo da importao. O imposto incide no domiclio do destinatrio da mercadoria. Assim, se uma importadora do Mato Grosso do Sul traz um produto (produto trazido para a venda) pelo porto de Paranagu (estado do Paran), mesmo que o desembarao aduaneiro se d no Paran, o ICMS caber ao Estado do Mato Grosso do Sul.
Vamos complicar um pouquinho: Um mdico do Estado de Tocantins contrata uma empresa importadora de Minas Gerais para trazer um equipamento europeu. Esse equipamento tem seu desembarao aduaneiro no porto de Santos S.P. A que Estado caber o ICMS? R: Caber ao Estado onde estiver domiciliado o destinatrio da mercadoria: Tocantins.
1.7 ICMS versus ISS

IX - incidir tambm: b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; O ISS o imposto, de competncia municipal, que incide sobre a prestao dos servios listados pela Lei Complementar 116/2003. Em algumas situaes, as operaes so acompanhadas de servios. Quando esses servios no encontram previso na lista da Lei Complementar 116/2003, ento o ICMS incidir sobre o valor total da prestao. O exemplo clssico que utilizamos para ilustrar a situao o restaurante. O que predomina na atividade do restaurante? A venda de alimento ou uma gama de servios? Em termos econmicos, o valor agregado de um
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restaurante oriundo das prestaes de servios (o cozinheiro que prepara o alimento, o maitre que recebe os clientes e o garon que serve). A Lei Complementar 116/2003, por outro lado, prev que os mecnicos de automveis devem emitir duas notas fiscais: uma de servios e outra de peas empregadas. Nesse caso, logicamente, o ICMS apenas incidir sobre o valor das peas.
1.8 Hipteses de no incidncia

X - no incidir: a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores; J analisamos que a Constituio trata a exportao de forma muito carinhosa. Alm de desonerada da incidncia do ICMS, ainda garante-se a manuteno do crdito relativo s operaes anteriores. O mesmo vale para a importao de servios de comunicao. A exportao de um produto ou de um servio o momento da entrada de divisas no pas, esse o motivo desse tratamento benevolente. X - no incidir: b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; A no incidncia relacionada s operaes relativas s operaes interestaduais de petrleo, lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos derivados do petrleo e energia eltrica no , propriamente, uma imunidade (embora parte da doutrina assim descreva). Trata-se, to somente, de um compartilhamento constitucional de ICMS entre Estados. - Professor, no entendi lhufas ! Explico de outra forma: Essas mercadorias tem o recolhimento de ICMS pautado pelo parmetro de destino. Ou seja, como so poucos os Estados produtores dessas mercadorias (so poucos os afortunados com recursos naturais), ento ICMS dever incidir no Estado de destino dessas mercadorias. Como funciona? Essas mercadorias saem do seu Estado de origem sem a incidncia do imposto. Assim, o destinatrio no ter crdito de ICMS para descontar e o imposto caber todo ao Estado de destino (pela alquota interna do Estado destinatrio).
1. Se uma refinaria de petrleo baiana vender gasolina para um posto de gasolina manauara (do municpio de Manaus), o ICMS caber totalmente ao Estado do
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Amazonas. 2. Quando a empresa geradora que explora a usina hidroeltrica de Ilha Solteira (divisa entre SP e MS) vende energia eltrica para o Estado de Gois, o ICMS cabe a Gois.
X - no incidir: c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5; O ouro, enquanto considerado ativo financeiro ou ferramenta de cmbio estar fora da incidncia do ICMS. Deve ficar claro que a Constituio Federal, na verdade, no precisaria dar imunidade circulao do ouro que estivesse nessas situaes. Tributar um ativo financeiro constituiria o mesmo absurdo de se tributar operaes em bolsas de valores pelo ICMS. O ICMS incide sobre a circulao de mercadorias. Ativos financeiros no podem ser vistos como mercadorias e se sujeitam, de acordo com a legislao especfica, incidncia do IOF. X - no incidir: d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita; Algum pode pensar: mas bvio que o ICMS no incidir quando o servio de comunicao prestado for livre e gratuito, afinal, a base de clculo ser zero.... Esse raciocnio tem lgica, mas perigoso para um concurso pblico. Apenas falamos em no pagamento por causa de base de clculo zerada quando houver a incidncia do imposto, mas por uma vicissitude qualquer, a operao ou servio for executado ou prestado de forma gratuita. Assim, em se tratando de prestao de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita, deveremos entender pela no incidncia constitucional.
Pergunta: As no incidncias constitucionais das alneas b e c so formas de imunidade? Resposta: duvidamos que a sua banca toque em um ponto to polmico. Mas, por amor ao esporte do direito tributrio, vamos analisar rapidamente o tema. Muitos autores chamam, claramente, essas no incidncias de imunidades. Outros autores, entretanto, dizem apenas que essas so hipteses de no incidncia, evitando falar em imunidade. Para Aliomar Baleeiro, imunidades so as vedaes absolutas ao poder de tributar certas pessoas (subjetiva) ou certos bens (objetiva) .... Imunidade tributria, para o professor Hugo de Brito Machado, o obstculo decorrente de regra da Constituio incidncia de regra jurdica de tributao. O que imune no pode ser tributado. A imunidade impede que a lei defina como hiptese de incidncia tributria aquilo que imune. limitao de competncia. A imunidade impede que algo ou algum seja tributado. As regras que analisamos no
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impedem propriamente a tributao, apenas organizam a instituio do imposto ou esclarecem que o ICMS no deve incidir sobre a hiptese de incidncia do IOF. Quando a constituio diz, por exemplo, que o ICMS no incide sobre operaes que destinem energia eltrica a outros Estados, ela no est excluindo o produto energia eltrica da incidncia do ICMS, nem est dizendo que algum est imune do ICMS. A comercializao de energia eltrica fato gerador do ICMS e sua incidncia se dar na operao seguinte. A no incidncia constitucional na sada do produto foi estabelecida apenas para que o ICMS caiba ao Estado de destino. Dentro desse pensamento, no estamos diante de uma imunidade tributria. Por outro lado, se fecharmos a nossa anlise nas operaes especficas, sem pensar no todo, entenderemos que a Constituio federal limitou a competncia para a instituio do ICMS sobre aquela operao localizada. Se olharmos especificamente a sada de petrleo de um Estado para o outro, sem pensar que essa mercadoria ter novas sadas seguintes, estaremos diante de uma imunidade tributria.
1.9 ICMS versus IPI

XI - no compreender, em sua base de clculo, o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos; Quando uma mercadoria transacionada entre contribuintes e, cumulativamente, a operao configurar fato gerador dos dois impostos, o IPI no far parte da base de clculo do ICMS. Ou seja, o ICMS no incidir sobre o IPI.
Exemplo: A fbrica de parafusos Garcia LTDA vende um lote de parafusos para o Armazm So Jorge LTDA por R$ 1.000,00. Ambos so contribuintes do ICMS, uma vez que o Armazm compra para revender.
Supomos as seguintes alquotas: ICMS = 18%, IPI = 10%.
O Armazm So Jorge receber uma Nota Fiscal com as seguintes informaes: Preo dos Produtos = 1.000 reais ICMS (destacado na nota para eventual crdito do imposto) = 180 reais IPI = 100 reais Valor total cobrado = 1.100 reais
Observe que, como a operao se passou entre contribuintes e configurou fato gerador dos dois impostos, o IPI no fez parte da base de clculo do ICMS.
Observao: a operao configurou fato gerador do IPI porque houve sada de mercadoria de sua fbrica (indstria).
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Por outro lado, o ICMS incidir sobre o IPI em duas hipteses: Quando o destinatrio no for contribuinte do ICMS; e/ou Quando a operao for fato gerador apenas do ICMS.
Exemplo: O Armazm So Jorge LTDA (o mesmo do exemplo anterior) vende esse lote de parafusos para o Sr. Joaquim, marceneiro, pelo valor de R$ 3.000. O Sr. Joaquim, por sua habitualidade comercial, contribuinte do ICMS. Mas a operao em que ele comprou os parafusos foi fato gerador apenas do ICMS. Observe que o valor total pago, pelo Armazm, na compra do lote de parafusos parafusos, foi de 1.100 reais (por causa do IPI). A nota fiscal recebida pelo Sr. Joaquim ter as seguintes informaes: Preo dos produtos = 3.000 reais. ICMS = 540 reais.
Observe que o ICMS incidiu sobre o IPI cobrado na operao anterior (do ltimo exemplo).
Mais um exemplo: Um consumidor final conseguiu negociar a compra de parafusos diretamente com a fbrica. Na compra, recebeu uma Nota Fiscal com as seguintes informaes: Preo dos Produtos = 1.000 reais IPI = 100 reais Valor total cobrado = 1.100 reais ICMS = (18%) . 1100 = 198 (destacado na nota para eventual crdito do imposto) O ICMS incidiu sobre o valor referente ao IPI.
Nesse segundo exemplo, embora a operao constitua fato gerador dos dois impostos (ICMS e IPI), o destinatrio da mercadoria no contribuinte do imposto. por isso que o ICMS incidiu sobre o total da nota (inclusive sobre o IPI).
1.10 Delegaes Constitucionais Legislao Complementar

A Constituio Federal estabeleceu a necessidade de lei complementar para definir alguns critrios relativos ao ICMS. A principal Lei Complementar criada para cumprir tal tarefa a LC 87/96, tambm chamada de Lei Kandir. Como voc ver nos prximos pargrafos, a Lei Kandir no a nica encarregada da normatizao geral do ICMS. XII - cabe lei complementar: a) definir seus contribuintes; b) dispor sobre substituio tributria; c) disciplinar o regime de compensao do imposto;
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d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios; e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, "a" f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias; g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no inciso X, b; i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio.
possvel que a sua banca pergunte quais so as atribuies legislativas atribudas Lei Complementar. Por isso, vale a pena dar uma lida nessas hipteses com carinho. Na verdade, voc no precisa se preocupar muito com isso agora. No decorrer do curso essas hipteses se tornaro naturais para voc. De qualquer forma, algumas dessas hipteses merecem uma ateno especial, que veremos a seguir. A alnea g estabelece que a lei complementar deve regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. Oras, a regra geral do pargrafo 6o do artigo 150 da CF estabelece que cada ente federado competente para conceder isenes, mediante lei ordinria, dentro de sua esfera de autonomia poltica. So regras antagnicas, como isso deve ser resolvido? Por critrio de especificidade, para o ICMS, vale a regra da alnea g. Assim, um Estado no pode, sozinho, conceder uma iseno ou um benefcio fiscal. Qual o motivo disso? Resposta: Se a CF permitisse que os Estados concedessem benefcios fiscais dspares entre si, assistiramos a uma guerra fiscal, em que cada Estado, para atrair empresas e divisas, tentaria conceder benefcios fiscais melhores que os dos outros.
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Ento, como funciona? Resposta: qualquer benefcio 2 fiscal que for concedido ou revogado deve ser formalizado por convnio entre os Estados e o Distrito Federal (por meio de um rgo denominado Confaz). As reunies em que esses convnios so celebrados so presididos por representantes do Governo Federal e mediante a convocao de representantes de todos os Estados e do Distrito Federal. Para a aprovao de um novo benefcio, necessria a unanimidade (dos Estados que estiverem representados). Para a revogao (total ou parcial) de um benefcio, basta a concordncia de quatro quintos dos presentes. Concluso: nenhum benefcio fiscal que prejudique algum Estado poder ser concedido, uma vez que seu representante no assinar o convnio. Nenhum Estado poder conceder a iseno. Todas as decises devem ser publicadas no Dirio Oficial da Unio no prazo de 10 dias (contados da reunio). Aps a publicao, os Estados possuem o prazo de 15 dias para ratificar (ou para vetar). Caso no se manifestem, a ratificao considerada tcita. Ratificado um convnio, a insero de seus efeitos na legislao estadual se d por meio de decreto. No necessria a edio de lei. Os convnios de carter meramente autorizativo no precisam ser, necessariamente, includos na legislao estadual. Por outro lado, os convnios de natureza impositiva valem de plano, ingressam no ordenamento jurdico estadual em qualquer hiptese, mesmo na falta da edio de decreto que os regulamente.
Lei Complementar no 24/1.975
Art. 1 - As isenes do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias sero concedidas ou revogadas nos termos de convnios celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal, segundo esta Lei. Pargrafo nico - O disposto neste artigo tambm se aplica: I - reduo da base de clculo; II - devoluo total ou parcial, direta ou indireta, condicionada ou no, do tributo, ao contribuinte, a responsvel ou a terceiros; III - concesso de crditos presumidos; IV - quaisquer outros incentivos ou favores fiscais ou financeirofiscais, concedidos com base no Imposto de Circulao de Mercadorias, dos quais resulte reduo ou eliminao, direta ou indireta, do respectivo nus; V - s prorrogaes e s extenses das isenes vigentes nesta data.
Ateno: estamos usando um conceito genrico de benefcio fiscal, que engloba todas as hipteses do art. 1o da Lei Complementar 24/75.
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Art. 2 - Os convnios a que alude o art. 1, sero celebrados em reunies para as quais tenham sido convocados representantes de todos os Estados e do Distrito Federal, sob a presidncia de representantes do Governo federal. 1 - As reunies se realizaro com a presena de representantes da maioria das Unidades da Federao. 2 - A concesso de benefcios depender sempre de deciso unnime dos Estados representados; a sua revogao total ou parcial depender de aprovao de quatro quintos, pelo menos, dos representantes presentes. 3 - Dentro de 10 (dez) dias, contados da data final da reunio a que se refere este artigo, a resoluo nela adotada ser publicada no Dirio Oficial da Unio. Art. 3 - Os convnios podem dispor que a aplicao de qualquer de suas clusulas seja limitada a uma ou a algumas Unidades da Federao. Art. 4 - Dentro do prazo de 15 (quinze) dias contados da publicao dos convnios no Dirio Oficial da Unio, e independentemente de qualquer outra comunicao, o Poder Executivo de cada Unidade da Federao publicar decreto ratificando ou no os convnios celebrados, considerando-se ratificao tcita dos convnios a falta de manifestao no prazo assinalado neste artigo.
Art. 5 At 10 (dez) dias depois de findo o prazo de ratificao dos convnios, promover-se-, segundo o disposto em regimento, a publicao relativa ratificao ou rejeio no Dirio Oficial da Unio. Art. 6 Os convnios entraro em vigor no trigsimo dia aps a publicao a que se refere o artigo 5, salvo disposio em contrrio.
Depois de ratificado pelos Estados (expressa ou tacitamente), em 10 dias o fato deve ter publicidade via Dirio Oficial. Contam-se 30 dias e o convnio entra em vigor. IMPORTANTE: Os convnios podem dispor sobre a aplicao de alguma clusula (inclusive que verse sobre a aplicao de um benefcio fiscal) apenas a uma ou algumas unidades da federao. Alguns conceitos que ainda podem parecer estranhos como reduo da base de clculo e concesso de crditos presumidos sero analisados de forma aprofundada no decorrer no curso. importante que voc compreenda alguns quesitos respeito da alnea h (do inciso XII do 2. do artigo 155 da CF), que atribui a incumbncia lei
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complementar de definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade. Essa incumbncia atribuda Lei Complementar garantir o critrio de destino ao recolhimento do ICMS (inciso I abaixo) em relao a lubrificantes e combustveis derivados de petrleo. J vimos que a atribuio do critrio de destino significa estabelecer que o recolhimento se dar no Estado de destino da operao. Em relao operaes interestaduais, entre contribuintes, com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e combustveis no derivados do petrleo, a Lei Complementar dever definir que o imposto ser repartido entre os Estados de origem e de destino, mantendo-se a mesma proporcionalidade que ocorre nas operaes com as demais mercadorias, ou seja, dever observar a sistemtica j estudada da tributao interestadual (mediante alquota interestadual de 7% ou 12%). Quando essas operaes (com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e combustveis no derivados do petrleo) se destinarem a no contribuinte, o imposto caber ao Estado de origem, pela alquota cheia. Ou seja, deve-se respeitar a sistemtica comum que j vimos na presente aula. A Lei Complementar deve observar mais algumas regras bsicas. A primeira que a alquota para esses produtos deve ser uniforme para todo o territrio nacional ( permitido que um produto tenha alquota diferente de outro produto). A segunda a alquota que pode ser ad valorem (incidir sobre uma base de clculo que se refira ao valor da operao) ou especfica (exemplo: 10 reais por litro ou um dlar por barril). A terceira regra a ser observada que as redues e reestabelecimentos de alquotas no precisam respeitar ao princpio da anterioridade comum (apenas a noventena). 4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o seguinte: I - nas operaes com os lubrificantes e combustveis derivados de petrleo, o imposto caber ao Estado onde ocorrer o consumo; II - nas operaes interestaduais, entre contribuintes, com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e combustveis no includos no inciso I deste pargrafo, o imposto ser repartido entre os Estados de origem e de destino, mantendose a mesma proporcionalidade que ocorre nas operaes com as demais mercadorias; III - nas operaes interestaduais com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e combustveis no includos no inciso I deste pargrafo, destinadas a no contribuinte, o imposto caber ao Estado de origem;
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IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal, nos termos do 2, XII, g, observando-se o seguinte: a) sero uniformes em todo o territrio nacional, podendo ser diferenciadas por produto; b) podero ser especficas, por unidade de medida adotada, ou ad valorem, incidindo sobre o valor da operao ou sobre o preo que o produto ou seu similar alcanaria em uma venda em condies de livre concorrncia; c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b. Terminamos a aula demo por aqui. Bons estudos. Marcelo Tannuri
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Exerccios
1. CESPE - 2009 - OAB - Exame de Ordem Unificado - 2 - Primeira Fase (Set/2009) Acerca do ICMS, assinale a opo correta. a) O ICMS incide sobre os servios de comunicao. b) O ICMS, de competncia de estado da Federao, incidir sobre a prestao de servio de transporte, ainda que o nibus coletivo urbano no circule alm do limite de um de seus municpios. c) O ICMS no poder ser seletivo em funo da essencialidade das mercadorias. d) No caber cobrana de ICMS quando houver mercadoria importada do exterior. 2. CESPE - 2009 - OAB - Exame de Ordem Unificado - 3 - Primeira Fase (Jan/2010) Considere que Joo e Marcos tenham deliberado pela constituio de sociedade limitada, com atuao no segmento de transporte de cargas e passageiros na Amrica do Sul. Nessa situao, dada a atividade social eleita, a sociedade ser obrigada a recolher: a) ICMS no caso de transporte de passageiros realizado entre dois municpios que se situem em diferentes estados da Federao. b) IPI no caso de transporte de carga realizado estritamente nos limites territoriais de determinado municpio. c) ISSQN no caso de transporte de passageiros entre dois municpios de um mesmo estado da Federao. d) imposto de importao no caso de transporte de passageiros iniciado em um pas estrangeiro e encerrado no Brasil. 3. PUC-PR - 2011 - TJ-RO - Juiz (adaptada) Considere as assertivas abaixo: I) A no cumulatividade dos ICMS regra e se mantm mesmo nos casos de iseno no meio da cadeia produtiva. II) A no incidncia do ICMS nunca implicar crdito para compensao do montante devido nas operaes seguintes, j que no houve nelas qualquer pagamento.
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III) Salvo determinao legal em contrrio, a iseno do ICMS acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores. a) Somente as assertivas I, II e III. b) Somente as assertivas I e II. c) Somente a assertiva I. d) Somente a assertiva III. e) Somente a assertiva II.
4. FCC 2006 AFR-SP 59. O Senado Federal, atravs de resoluo, poder estabelecer (A) as alquotas mnimas do imposto sobre transmisso causa mortis e doo (ITCMD). (B) as alquotas do imposto sobre circulao de mercadorias e servios (ICMS) aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao. (C) as alquotas mximas e mnimas do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS). (D) as alquotas mximas do imposto sobre propriedade de veculos automotores. (E) normas gerais em matria tributria, definindo tributo e suas espcies.
5. FCC 2006 AFR-SP Em relao ao Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), correto afirmar que (A) a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao, no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes e acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores. (B) incidir sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica. (C) ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e relevncia dos servios, de acordo com critrios estabelecidos pelo Poder Executivo, atravs de decreto ou portaria. (D) cabe resoluo do Congresso Nacional regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.
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(E) no incidir sobre operaes com ouro comercializado no territrio nacional, em barra ou em jias, e nas prestaes de servios de comunicao de qualquer natureza. 6. FCC 2006 AFR-SP As Fazendas Reunidas M. A. da Silva adquirem terreno com rvores em p, carregadas de frutos, com a inteno de vender os frutos e a madeira dessas rvores. Incide o ICMS no momento (A) em que o adquirente do terreno contrata com terceiro a venda dos frutos e da madeira. (B) em que ocorre a sada dos frutos e da madeira do estabelecimento. (C) do registro no cartrio de imveis do contrato de compra e venda do terreno. (D) em que as Fazendas Reunidas M. A. da Silva tomam posse do terreno. (E) da colheita dos frutos e/ou da derrubada das rvores. 7. FCC 2006 AFR-SP Ocorre o fato gerador do ICMS, (A) no fornecimento de mercadoria com prestao de servios compreendidos na competncia tributria dos municpios, mas que, por indicao de lei complementar, sujeitem-se incidncia do imposto de competncia estadual. (B) no fornecimento de mercadoria com prestao de servios compreendidos na competncia tributria dos municpios, mas que, por indicao da lei municipal, sujeitem-se incidncia do imposto de competncia estadual. (C) na prestao de servios compreendida na competncia tributria dos municpios, se houver fornecimento de mercadoria. (D) na prestao de servios no-compreendidos na competncia tributria dos municpios. (E) no fornecimento de mercadoria com prestao de servios compreendidos na competncia tributria dos municpios, mas que, por indicao expressa da Lei no 6.374/89, que dispe sobre a instituio do ICMS no Estado de So Paulo, sujeitem-se incidncia do imposto de competncia estadual. 8. FCC 2006 AFR-SP Considere o seguinte encadeamento de trs operaes sujeitas legislao do ICMS, todas ocorridas em territrio paulista, considerando que a alquota uniforme de 20%.
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Operao 1: A Sociedade Annima O2B vende empresa Laranjeira Ltda. matrias-primas no valor de R$ 100,00, em operao sujeita ao ICMS. Operao 2: A partir das matrias-primas adquiridas de O2B e de energia eltrica, adquirida ao custo de R$ 20,00 da concessionria local, tributada normalmente, a empresa Laranjeira Ltda. aplica mo-de-obra ao custo de R$ 10,00 para elaborar produtos e os vende, com iseno do ICMS, empresa Pinto da Silva e Cia., para quem tais produtos so insumos para a sua produo. Operao 3: A empresa Pinto da Silva e Cia. efetua transformao dos insumos adquiridos, com tributao normal, da Laranjeira Ltda., e vende seu produto em operao tributada ao consumidor final por R$ 200,00. A carga tributria total do ICMS do produto levado ao consumo de (A) R$ 40,00. (B) R$ 42,00. (C) R$ 44,00. (D) R$ 48,00. (E) R$ 64,00. 9. FCC 2006 AFR-SP A pizzaria O2B, que ainda no est inscrita no Cadastro de Contribuintes do ICMS, no tem salo para receber clientes em seu estabelecimento. As pizzas so preparadas e vendidas no balco, para serem consumidas fora do estabelecimento ou entregues no domiclio da clientela, no prprio bairro da pizzaria, mediante uma taxa de entrega. Essa pizzaria (A) contribuinte do Imposto Municipal sobre Servios, e no do ICMS. (B) contribuinte tanto do ISSQN quanto do ICMS, por prestar servio de transporte. (C) ser contribuinte do ICMS a partir da inscrio no Cadastro Estadual de Contribuintes do ICMS. (D) contribuinte do ICMS, porque fornece refeies. (E) contribuinte do ICMS, porque efetua sadas de mercadorias de seu estabelecimento.
FCC 2006 AFR-SP Para responder s questes de nmeros 10 e 11 considere as seguintes informaes
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A Indstria A. P. da Silva, localizada em Campinas/SP, adquire por R$ 1 milho, da Fbrica de Mquinas C. Lopes, localizada em Poos de Caldas/MG, uma prensa e a instala no setor produtivo de seu parque industrial, em operao sujeita ao ICMS. Em relao ao ICMS incidente nessa operao interestadual, considere que ambas as alquotas internas do imposto dos Estados envolvidos sejam de 18%, que no haja iseno alguma nessa operao, nem no Estado remetente, nem no Estado destinatrio. 10. A Indstria A.P. da Silva deve pagar ao fisco paulista (A) R$ 60.000,00 (B) R$ 90.000,00 (C) R$ 120.000,00 (D) R$ 180.000,00 (E) R$ 200.000,00 11. A fbrica de mquinas C. Lopes deve pagar ao fisco mineiro (A) R$ 200.000,00 (B) R$ 180.000,00 (C) R$ 120.000,00 (D) R$ 90.000,00 (E) R$ 60.000,00 12. FCC 2006 AFR-SP Assinale a alternativa correta.(A) O ICMS foi institudo nos Estados e no Distrito Federal pela Lei Complementar no 87/96. (B) No pertence aos Estados e ao Distrito Federal a competncia de legislar sobre a prescrio e a decadncia no ICMS.(C) Considerando-se a repartio da receita de que trata o artigo 157 da Constituio Federal de 1988, os Estados podem transferir 50% da sua competncia tributria, relativa ao IPVA, aos Municpios. (D) A competncia tributria delegvel, mas as funes de arrecadar e fiscalizar no o so. (E) A competncia residual da Unio abrange a possibilidade de dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. 13. FGV 2007 Fiscal de Rendas SEFAZ/RJ
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Assinale a afirmao incorreta a respeito das regras contidas na Lei Complementar 24/75. (A) Alm de ser aplicvel s isenes, a LC 24/75 deve ser observada em casos de devoluo total ou parcial, direta ou indireta, condicionada ou no, do tributo, ao contribuinte, a responsvel ou a terceiros. (B) Os convnios de que trata a LC 24/75 sero celebrados em reunies para as quais tenham sido convocados representantes de todos os Estados e do Distrito Federal, sob a presidncia de representantes do Gover- no Federal. (C) A LC 24/75 determina que at dez dias depois de findo o prazo de ratificao dos convnios promover-se-, segundo o disposto em Regimento, a publicao relativa ratificao ou rejeio no Dirio Oficial da Unio. (D) A cada reunio, devem ser apreciados, ao menos, cinco propostas de Convnio. (E) Os convnios ratificados obrigam todas as Unidades da Federao. 14. FGV 2007 Fiscal de Rendas SEFAZ/RJ Os tributos estaduais so: (A) os impostos sobre transmisso causa mortis e transmisso onerosa de bens imveis, circulao de mercadorias e servios, propriedade de veculos automotores, taxas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio, e contribuies de melhoria, decorrentes de obras pblicas. (B) os impostos sobre transmisso causa mortis e doao, circulao de mercadorias e servios de qualquer natureza, propriedade de veculos automotores, taxas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio, e contribuies de melhoria, decorrentes de obras pblicas. (C) os impostos sobre transmisso causa mortis e doao, circulao de mercadorias e servios, propriedade de veculos automotores, taxas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio, de iluminao pblica, e contribuies de melhoria, decorrentes de obras pblicas. (D) os impostos sobre transmisso causa mortis e doao, circulao de mercadorias e servios, propriedade de veculos automotores, taxas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio, e contribuies de melhoria, decorrentes de obras pblicas ou privadas. (E) os impostos sobre transmisso causa mortis e doao, circulao de mercadorias e servios, propriedade de veculos automotores, taxas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de
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servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio, e contribuies de melhoria, decorrentes de obras pblicas. 15. FGV 2007 Fiscal de Rendas SEFAZ/RJ As alquotas internas do ICMS so: (A) aplicadas quando o destinatrio da mercadoria, em outro Estado da federao, for contribuinte do ICMS. (B) aplicadas nas operaes interestaduais, quando o destinatrio da mercadoria no for contribuinte do ICMS. (C) inferiores s previstas para as operaes interestaduais. (D) fixadas por lei complementar. (E) uniformes para todas as mercadorias e servios. 16. FGV 2007 Fiscal de Rendas SEFAZ/RJ No podem ser elencados entre os contribuintes do ICMS: (A) os prestadores de servios de transportes municipais. (B) as empresas estatais. (C) as pessoas fsicas importadoras de mercadorias do exterior. (D) as cooperativas. (E) os prestadores de servios de comunicao de mbito municipal. 17. FGV 2008 Fiscal de Rendas SEFAZ/RJ Foi aprovado, na sesso do Confaz realizada no dia 30 de julho de 2008 (conforme publicao no Dirio Oficial da Unio de 31 de julho de 2008), um convnio cuja clusula primeira autoriza os Estados e o Distrito Federal a concederem iseno do ICMS incidente na importao de determinados produtos. A esse respeito, analise as afirmativas a seguir: I. Conforme a classificao expressa na Lei Complementar 24/75, o referido convnio autorizativo e no impositivo. II. Segundo disposto na Lei Complementar 24/75, o referido convnio entrou em vigor na data da publicao de sua ratificao nacional. III. Vigente o referido convnio, os contribuintes do ICMS que importarem os produtos nele mencionados ficam isentos do pagamento do imposto respectivo. IV. Segundo disposto na Lei Complementar 24/75, a eficcia do referido convnio s ocorrer depois de aprovao pela Assemblia Legislativa do Estado. V. O referido convnio pode ter estabelecido que a produo de seus efeitos se daria a partir de 1 de janeiro de 2008.
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a) se nenhuma afirmativa estiver correta. b) se somente uma afirmativa estiver correta. c) se somente duas afirmativas estiverem corretas. d) se somente trs afirmativas estiverem corretas. e) se todas as afirmativas estiverem corretas. 18. FGV 2008 Fiscal de Rendas SEFAZ/RJ Um fabricante de doces, estabelecido no Rio de Janeiro, vende produtos de sua fabricao a uma loja comercial localizada em um shopping center de Vitria-ES, para l serem revendidos.A esse respeito, correto afirmar que: a) o ICMS deve ser calculado na alquota de 7%. b) o ICMS deve ser calculado sobre o valor da operao, com incluso do montante do IPI. c) o ICMS tambm devido ao Estado do Esprito Santo, calculado por "diferencial de alquotas". d) o estabelecimento adquirente no tem direito de creditar-se do ICMS por tratar-se de operao interestadual com alquota reduzida. e) o ICMS deve ser calculado na alquota de 7% (mais o adicional destinado ao Fundo Estadual de Combate Pobreza), apenas no caso de os produtos se destinarem ao consumo no estabelecimento adquirente. 19. FGV 2010 Fiscal de Rendas SEFAZ/RJ Com relao aos tributos de competncia dos Estados correto afirmar que: (A) o ICMS dever ser seletivo em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. (B) o ITCMD ter a competncia para sua instituio regulada por lei complementar, caso o doador tenha domiclio ou residncia no exterior. (C) o ICMS ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal, sendo que, em casos de iseno ou no incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao, no ocorrer a anulao do crdito relativo s operaes anteriores. (D)em razo de expressa disposio constitucional e atendimento ao princpio da capacidade contributiva, o IPVA no poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao dos veculos.
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(E) o ITCMD ter suas alquotas mximas fixadas por resoluo do Confaz.
20. FGV 2010 Fiscal de Rendas SEFAZ/RJ Com relao ao ICMS, assinale a alternativa correta. (A) Os servios de comunicao no esto sujeitos ao ICMS. (B) No pode haver uma mesma operao comercial, ainda que de natureza mista (com fornecimento de mercadoria e prestao de servios), que seja tributada tanto pelo ICMS (valor da mercadoria) como pelo ISS (valor do servio). (C) Incide no caso de transferncia de titularidade de bens do ativo fixo ou imobilizado. (D)No incide quando se tratar de bem ou mercadoria importado por pessoa que no seja contribuinte habitual do imposto, nos termos das Constituio Federal. (E) Ser garantida a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores no caso de exportao de mercadorias, mesmo que a Constituio Federal expressamente determine a no incidncia do ICMS sobre mercadorias e servios destinados ao exterior. 21. FGV 2010 Fiscal de Rendas SEFAZ/RJ Analise as afirmativas a seguir. I. A principal caracterstica do contribuinte do ICMS a habitualidade, admitindo-se exceo pelo critrio de volume. II. O responsvel ou sujeito passivo indireto todo aquele obrigado ao pagamento do tributo ou penalidade pecuniria, mesmo sem revestir-se da condio de contribuinte. III. A entrada de mercadoria ou bem no estabelecimento do adquirente ou em outro por ele indicado, para efeito de exigncia do imposto por substituio tributria, inclui-se tambm como fato gerador do imposto. Assinale: (A) se somente a afirmativa I estiver correta. (B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
22. FCC 2009 AFR-SP Uma empresa de produtos de luxo sediada em So Paulo adquire mercadoria de importadora situada no Estado de Santa Catarina. Considerando
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hipoteticamente que a alquota do ICMS no Estado de Santa Catarina para este tipo de mercadoria de 25% e que no Estado de So Paulo de 18%, a empresa sediada em So Paulo se credita de ICMS incidente sobre este tipo de operao amparada especificamente no princpio constitucional da (A) seletividade, em razo da essencialidade do produto. (B) legalidade, porque deve haver previso expressa em lei autorizando este mecanismo contbil de crdito-dbito. (C) isonomia, que assegura mesmo tratamento tributrio para contribuintes que estejam numa mesma situao, independentemente do lugar da ocorrncia do fato gerador. (D) vedao ao confisco, impedindo a bitributao sobre uma mercadoria. (E) no-cumulatividade, na qual assegurada a deduo correspondente aos montantes cobrados nas operaes anteriores.
23. FCC 2009 AFR-SP A Constituio Federal de 1988 cuida da repartio de receitas tributrias do ICMS da seguinte forma: I. cinquenta por cento do produto da arrecadao pertencem aos Municpios. II. trs quartos, no mnimo, do que destinado aos Municpios ser devido na proporo do valor adicionado nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, realizadas em seus territrios. III. at um quarto do que destinado aos Municpios ser creditado conforme dispuser lei estadual. IV. lei estadual poder utilizar-se de critrios a serem preenchidos pelos Municpios para realizar a repartio de receita do ICMS. Est correto o que se afirma APENAS em (A) IeII. (B) I,IIeIII. (C) IeIII. (D) II, III e IV. (E) IIeIV.
24. FGV 2006 AFRE-MS A respeito da incidncia do ICMS, analise as afirmativas a seguir: I. Incide sobre qualquer tipo de prestao de servios de comunicao.
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II. Incide sobre o transporte intermunicipal de valores. III. No incide sobre operao que destine ao exterior produto Assinale: (A) se nenhuma afirmativa estiver correta. (B) se apenas as afirmativas I e II estiverem corretas. (C) se apenas as afirmativas I e III estiverem corretas. (D) se apenas as afirmativas II e III estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. primrio.
25. FGV 2006 AFRE-MS Uma indstria vende para outra uma mercadoria no valor de R$ 2.000,00. Essa segunda indstria vende para um varejista a mesma mercadoria por R$ 3.000,00. O varejista, por sua vez, vende tal mercadoria ao consumidor final por R$ 4.300,00. Considerando que em todas as operaes h incidncia de ICMS alquota de 10%, qual o valor de tal tributo a ser efetivamente recolhido no momento da venda ao consumidor final? (A) R$ 100,00 (B) R$ 130,00 (C) R$ 230,00 (D) R$ 300,00 (E) R$ 430,00
26. ESAF 2005 AFRE-MG Joo adquiriu, no estabelecimento comercial varejista Loja A, bem de consumo durvel, obtendo financiamento da instituio financeira X. Como garantia do financiamento, o bem ficou alienado fiduciariamente instituio X. Joo no adimpliu o financiamento, e X executou a garantia. Considerando a situao descrita, assinale as assertivas abaixo com (F) para falsa e (V) para verdadeira e, a seguir, assinale a opo que indica a seqncia correta. ( ) Na sada do bem de Loja A para Joo, incide o ICMS. ( ) Na transmisso do domnio do bem de Joo para X, no incide o ICMS. () Na transferncia da posse do bem de Joo para X em virtude da execuo da garantia em razo do inadimplemento de Joo, incide o ICMS. a) F,V,F b) V,F,V
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27. ESAF 2005 AFRE-MG ( ) Como regra geral, a iseno para operao com determinada mercadoria alcana a prestao do servio de transporte a ela relacionada. ( ) A pessoa fsica que, mesmo sem habitualidade, importe mercadorias do exterior, contribuinte do imposto. ( ) Em caso de remessa de bem em que a incidncia fica condicionada a evento futuro, deve ser registrada, no documento fiscal respectivo, a circunstncia de que o bem pertence ao ativo permanente ou de uso ou consumo do remetente. a) V,V,F b) F,V,V c) V,F,F d) F,F,V e) V,F,V 28. ESAF 2005 AFRE-MG Das pessoas a seguir relacionadas, que realizam operao de circulao de mercadoria ou prestao de servio descrita como fato gerador do ICMS, no se incluem entre os contribuintes do imposto: a) os extratores de substncia mineral. b) as sociedades cooperativas. c) as instituies financeiras. d) os rgos da administrao pblica. e) o leiloeiro, quanto ao imposto devido na operao realizada em leilo. 29. ESAF 2005 AFRE-MG Considerando as normas relativas no-cumulatividade do ICMS, correto afirmar: a) o atendimento do princpio da no-cumulatividade do imposto alcanado mediante a compensao do que for devido em cada operao ou prestao de servios com o montante do tributo cobrado pelo Estado de Minas Gerais nas operaes ou prestaes anteriores. b) o imposto incidente sobre a prestao do servio de transporte rodovirio da mercadoria alienada no pode ser abatido, sob a forma de crdito, pelo contribuinte alienante responsvel por seu recolhimento.
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c) para fins de apurao do valor do imposto devido, computado o ICMS cobrado relativamente entrada, no estabelecimento, de energia eltrica destinada a ser consumida no processo de industrializao. d) como regra geral, a apurao do valor do imposto devido por perodo feita de forma individualizada, por estabelecimento, transferindo-se para o perodo seguinte o saldo credor eventualmente apurado, vedada sua transferncia para outro estabelecimento do mesmo titular.
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GABARITO
1 A CF, 155, II Os Servios de comunicaes so Fatos Geradores do ICMS. CF, 155, II Os servios de transportes municipais sujeitam-se ao ISS. Se o transporte tiver como destino um municpio ou estado diferente, estar sujeito ao ICMS. Se o transporte for internacional, no estar sujeito a imposto algum. CF, 155, 2, I - O ICMS no cumulativo. CF, 155, 2, II Embora no cumulativo, a no incidncia e a iseno anulam os crditos anteriores. Por isso, uma nova incidncia ter o preo inteiro como base de clculo. Isso uma forma de exceo nocumulatividade. Isso, entretanto, no regra impositiva, pois a letra constitucional traz a boa e velha salvo determinao em contrrio da legislao. CF, 155, 2, IV A redao da questo no est perfeita porque, na verdade, o estabelecimento das alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao impositivo ao Senado federal. Cuidado: O inciso X j retirou a exportao das hipteses de incidncia do ICMS. 5 A CF, 155, 2, II O ICMS incide sobre a circulao da mercadoria. claro que a inteno bsica do legislador constitucional era tributar o momento em que a mercadoria troca de mos ou de proprietrios. Mas, veja: 6 B 1. a venda do imvel sujeita-se ao ITBI (municipal). Os frutos, enquanto pendentes, so considerados imveis. 2. A contratao da venda dos frutos e da madeira apenas um acerto de intenes. No h a circulao. 3. A colheita do fruto no consiste na circulao nem na troca de proprietrios dos frutos. Ressalvadas as axcees expressas na LC 116/2003, os servios que ela menciona (como fatos geradores do ISS) no ficam sujeitos ao ICMS, ainda que envolvam o fornecimento de mercadorias. H servios na lista que preveem a incidncia dplice: ISS sobre a prestao de servios e o ICMS sobre o valor das mercadorias fornecidas. -Operao 1: ICMS = 100 . (20%) = 20 -Operao 2: ICMS = 4 (relativo energia eltrica) 8 E A sada da operao 2 isenta. Em regra, os crditos anteriores so anulados (salvo disposio em contrrio). - Operao 3: ICMS = 200 . (20%) = 40 Total = 64 reais. A empresa contribuinte do ICMS por realizar a sada de mercadorias do seu estabelecimento. A venda CIF, ou seja, o preo inclui o transporte. Compra-se pizzas para serem entregues em domiclio. No h efetivo servio de transporte, pois Profs. Paulo Dantas e Marcelo Tannuri www.pontodosconcursos.com.br 45
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10 11 A C
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isso faz parte do produto contratado. Por isso, no incide o ISS. 60.000 (diferencial de alquota) Alquota interestadual de 12%: 120.000
CF 146 Prescrio e decadncia Lei Complementar. Conflitos de competncia Lei Complementar. 12 B No possvel delegar a competncia tributria, mas possvel delegar as funes de arrecadar e fiscalizar. (Competncia tributria a atribuio constitucional de instituio de um tributo) 13 D No h, na LC 24/75, nenhum limite mnimo de propostas a serem analisadas. Os Impostos de competncia estadual so os seguintes: ICMS, IPVA e ITCMD. 14 E Alm disso, cabe ao Estado a instituio de taxas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio, e contribuies de melhoria, decorrentes de obras pblicas. CF, 155, 2, VI O imposto incidente sobre o transporte municipal o ISS. Apenas a primeira est correta. 17 B O convnio, por ser autorizativo, no aplica a iseno dentro do Estado de plano. Ao contrrio, necessrio que o Poder executivo edite um decreto regulamentando a iseno. Um decreto do Executivo no passa pela anlise da Assemblia Legislativa. Nula A Correto: a alquota do produto que sai do RJ para o ES 7%. B Incorreto: a operao ocorre entre contribuintes do ICMS e haver operao subsequente. O ICMS no deve incidir sobre o IPI nesse caso. C O ICMS devido tambm ao ES, mas aguardar a operao subsequente no h recolhimento na forma de diferencial de alquota. D Incorreto. E Correto, mas caber, ainda o diferencial de alquota. 19 20 B E CF, 155, 1, III Os bens do ativo fixo tem a sua negociao apenas eventual. Por isso, no chamamos de mercadorias. O contribuinte do ICMS aquele que repete a operao com habitualidade. 21 E I. Para que algum possa ser considerado contribuinte do ICMS, deve haver a habitualidade ou o volume deve caracterizar o intuito de comrcio.
15 16
B A
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III. 22 23 24 E D D
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II. Ver CTN, 121
O princpio da no cumulatividade permite que um contribuinte se credite do ICMS recolhido em operaes anteriores. Assim, evita-se o efeito em cascata. Ver CF 158 CF, 155, 2, X ICMS total na operao = (10%) . 4.300 = 430
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Crdito de ICMS nas operaes anteriores = (10%) . 3.000 = 300 ICMS que deve ser recolhido efetivamente = 130 reais
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No incide o ICMS na excuo da garantia pois no se trata de operao comercial (nem pela habitualidade, nem pela quantidade). A iseno aplicada a uma operao no poder alcanar o servio de transporte relacionado. O importador sempre contribuinte.
27
No se preocupe com o terceiro item por enquanto. Mas vale a pena notar que a remessa de bem (circulao) em que a incidncia se relacione a um evento futuro (envio de mercadoria para teste ou degustao) deve ser acompanhada de nota fiscal de simples remessa que conste que o bem pertence ao remetente. CTN, 121 Pegadinha? O leiloeiro resposvel pelo recolhimento. Ele no o contribuinte. A O princpio da no cumulatividade permite o crdito de todo o ICMS recolhido nas operaes anteriores, no s em Minas Gerais. C - Energia eltrica tem tratamento de mercadoria. Seu custo onera a produo e seu ICMS pode ser compensado com operaes futuras.
28
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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

Profs. Paulo Dantas e Marcelo Tannuri

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31/08/2012 11. ITCMD Imposto sobre a Transmisso causa mortis e www.pontodosconcursos.com.br 4

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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL sobre o valor

sentido genrico). A incidncia deve ocorrer obedecendo ao princpio da no-cumulatividade.

1.1 Hipteses de Incidncia do ICMS

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Transportes interestaduais e intermunicipais submetem-se incidncia do ICMS.

1.2 O Princpio da No Cumulatividade

Assumimos as seguintes hipteses simplificadoras para o exemplo:

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1.3 Aplicao de isenes e no incidncias

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O IPI ser seletivo em funo da essencialidade do produto (CF, 153, 3, I) .

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Resoluo do Senado Federal no 22/1.989

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II - a partir de 1990, sete por cento.

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(CF, 155, par 2o,VIII)

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Vejamos um exemplo singelo:

Assim, as hipteses bsicas so duas:

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Ainda em relao s alquotas do ICMS, facultado ao Senado Federal:

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O Senado Federal ainda no editou Resoluo estabelecendo a alquota interna mxima.

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1.7 ICMS versus ISS

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1.8 Hipteses de no incidncia

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1.9 ICMS versus IPI

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1.10 Delegaes Constitucionais Legislao Complementar

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Lei Complementar no 24/1.975