Contabilidade II Prof. Alessandro P.

Alves

Universidade Federal Rural do Rio de Janeiro

Departamento de Cincias Administrativas e Contbeis
Curso: Cincias Contbeis

Agenda
Conceito de Tributos
As espcies de tributos Tipos de tributos e competncias especficas

Disciplina: Contabilidade II

Aula 07 Tributos Incidentes s/ Compra/Venda

Aspectos introdutrios e contabilizao do ICMS
Prof. Alessandro Alves

Tributos sobre vendas: Sistemtica tributria

Tributo Cumulativo Tributo No Cumulativo Exemplo

Exerccios
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Conceito de Tributo
O tributo pode ser conceituado como sendo o encargo compulsrio definido por ente pblico, atravs de lei, com a finalidade de manter o funcionamento do Estado. Contudo, o Cdigo Tributrio Nacional em seu artigo 3 define tributo da seguinte forma: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda cujo valor nela possa exprimir, que no constitua sano por ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
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As espcies de tributos
O Brasil possui em sua estrutura normativa, cinco espcies tributrias distintas, que so apresentadas a seguir: Os Impostos (competncia comum) As taxas (competncia comum) As contribuies de melhoria (competncia comum) Os emprstimos compulsrios (competncia da Unio) As contribuies especiais (competncia da Unio)

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Tipos de tributos e competncias especficas

Os tributos podem ser do que tipo: Vinculado: so os tributos que tem relao entre a arrecadao e o servios prestado ou a prestar pelo Estado. Exemplo: taxas e contribuies especiais. No vinculado: so os tributos que no possuem vinculo entre a arrecadao e a destinao, sendo que so devidos independente de qualquer atividade estatal relacionada ao contribuinte. Exemplo: Os impostos.
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Tipos de tributos e competncias especficas

Com relao a incidncia podem ser da seguinte forma:
Sobre a renda: so considerados os cobrados sobre o produto do capital, do trabalho e da combinao de ambos. Enquadram-se nesta categoria a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) e o Imposto de Renda (IR); Sobre o patrimnio: so considerados os cobrados sobre o patrimnio das pessoas fsicas e jurdicas: Os principais so o IPTU, o IPVA e o ITBI; Sobre o consumo: so considerados os que incidem sobre a cadeia produtiva, como o ICMS, o PIS, a COFINS, o ISS, a CIDE, e o II;

Tipos de tributos e competncias especficas

Os Encargos Sociais: so considerados os cobrados sobre a folha de pagamento, como INSS, SESC, SENAC, Salrio educao, FGTS dentre outros.

Tributos sobre vendas

So os que guardam proporcionalidade com o preo da venda ou dos servios, mesmo quando o respectivo montante integre esse preo. Alm disso, os tributos podem ser:

Os tributos podem ser de competncia especifica:

Da Unio: IR, IPI, II, IOF, ITR, IE e IGF. Dos Estados: ICMS, ITCD e IPVA. Dos Municpios: ISS, ITBI e IPTU.

Cumulativos => Quando so cobrados em todos os estgios da cadeia produtiva com base no valor da venda em cada estgio. So denominados Tributos em Cascata. No Cumulativos => Quando so cobrados em todos os estgios da cadeia produtiva, mas no sobre o valor das vendas e, sim, sobre o valor agregado em cada etapa da cadeia.

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Tributos sobre vendas

Exemplo:
Suponhamos que haja trs estgios na cadeia produtiva de um produto X, representados pelas empresas A, B e C. Na primeira etapa a empresa A no adquire insumos de nenhuma outra sociedade e produz R$ 100,00, que sero vendidos para a empresa B. A empresa B por sua vez, utilizar integralmente os produtos adquiridos em produtos de sua fabricao, os quais sero vendidos empresa C por R$ 200,00. Est ultima utiliza todos os insumos comprados e vende seus produtos para os consumidores finais por R$ 400,00.
R$ 100,00 R$ 200,00 R$ 400,00

Tributos sobre vendas

Empresa Empresa Empresa ABC10% X R$ 100,00 10% X R$ 200,00 10% X R$ 400,00 R$ 10,00 R$ 20,00 R$ 40,00 R$ 70,00

Agora, se o governo institusse o mesmo tributo de 10% na cadeia produtiva, a arrecadao seria somente de R$40,00, porque cada produtor teria direito a deduzir de sua obrigao tributria o valor j pago anteriormente.

Empresa A

Empresa B

Empresa C

Consumidor Final

Empresa Empresa Empresa

ABC-

10% X R$ 100,00 10% X R$ 200,00 10% X R$ 400,00

R$ 10,00 (-) 0,00 = R$ 20,00 (-) 10,00 = R$ 40,00 (-) 20,00 =

Se o governo institusse um tributo sobre vendas de 10% sobre o valor delas, a arrecadao na sistemtica cumulativa seria de R$70,00.

R$ 10,00 R$ 10,00 R$ 20,00 R$ 40,00

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Exerccios
1 - Determinada empresa inicia suas atividades com um capital de R$ 200.000,00 e, realiza as seguintes operaes: No Exerccio 01: a) Compra de materiais por R$ 400.000,00 com pagamento a prazo. Onde est includo o ICMS de 18%. b) Utilizao de metade desses estoques para elaborao de seus produtos; c) Custos que no contenham itens com ICMS, como mo de obra, energia, aluguel etc para a elaborao de seus produtos num montante de R$ 110.000,00; d) Venda de dois teros de seus produtos por R$ 300.000,00 (a prazo), incluindo o ICMS de R$ 54.000,00.
Capital 200.000,00 1

Exerccios
Resoluo exerccio 01:
Banco 1 200.000,00 Receita de vendas 300.000,00 d Clientes d 300.000,00

0 200.000,00 Fornecedores 400.000,00 a

200.000,00

0,00

0,00 300.000,00 ICMS a recuperar 72.000,00 54.000,00 d3

300.000,00

0,00

Materia Prima a1 328.000,00 164.000,00 b

a1

d3

Tributos S/ Vendas 54.000,00

0,00 400.000,00

328.000,00 164.000,00

72.000,00

54.000,00

54.000,00

0,00

Prod. em Elaborao b 164.000,00 274.000,00 d1 c1 110.000,00 274.000,00 274.000,00 Prod. Acabados d1 274.000,00 182.666,67 d2

Custos Diversos c 110.000,00 110.000,00 c1

Contas diversas a pg 110.000,00 c

ICMS a recolher

110.000,00 110.000,00 CMV d2 182.666,67

0,00 110.000,00

0,00

0,00

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274.000,00 182.666,67

182.666,67

0,00

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Exerccios: continuao do anterior

No Exerccio 02 ocorre: Utilizao da outra metade para dos materiais para a fabricao dos seus bens; Custos adicionais como no anterior de R$ 110.000,00; Venda do estoque anterior de produtos acabados e um tero dos produzidos nesse exerccio pro R$300.000,00 (a prazo), incluso o ICMS de R$ 54.000,00. No 3 e ltimo Exerccio ocorre: Venda dos estoques existentes por R$ 300.000,00; Tanto nos valores de compra como nos valores de venda, encontra-se integrado o valor do ICMS alquota de 18%; Recolhimento do saldo do ICMS ao Estado. Elaborar o Balancete, os Razonetes, o BP e DRE

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