As novas regras da faturao e a comunicao dos elementos das faturas emitidas Perguntas & Respostas

Informao elaborada pela Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas Atualizado em 21|01|2013 Nota: Agradece-se que coloque qualquer dvida ou sugesto atravs da sua Pasta TOC ou para o email: comunicacao@otoc.pt

As novas regras da faturao e a comunicao dos elementos das faturas emitidas Perguntas & Respostas

Breve resumo das alteraes: Obrigatoriedade de emisso de faturas (entrada em vigor a 1 de janeiro de 2013)
A emisso de fatura passar a ser obrigatria para todas as transmisses de bens e prestaes de servios, independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou destinatrio dos servios e ainda que estes no a solicitem, qualquer que seja o setor de atividade em causa (alnea b) do n 1 do artigo 29 do CIVA). Deixar de ser possvel, a emisso de tales de venda para transmisses de bens e prestaes de servios a particulares no sujeitos passivos de IVA (artigo 40 do CIVA). Deixar de ser possvel a emisso de vendas a dinheiro e outros documentos similares com designao diferente fatura, referentes a operaes sujeitas a IVA (n 19 do artigo 29 do CIVA). Podero ser emitidas faturas-recibo, quando a operao seja liquidada a pronto pagamento (Ofcio-Circulado n 30141/2013 de 04/01/2013). Os recibos verdes eletrnicos emitidos atravs do Portal das Finanas (prestadores de servios por conta prpria) passaro a designar-se como faturas-recibo, continuando a ser processados nos moldes anteriores (Portaria n 426-B/2012, de 28 de dezembro). Continuar a poder ser emitido documento retificativo de fatura (nota de dbito/nota de crdito/ guias e notas de devoluo), quando a operao inicial (que deu origem fatura) tenha sido alterada por qualquer motivo (n 7 do artigo 29 do CIVA) ou se efetue uma devoluo de bens (n 3 do artigo 36 do CIVA).

Informao elaborada pela Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas

Atualizado a 21|01|2013

Esses documentos retificativos da fatura devero conter os seguintes elementos (n 6 do artigo 36 do CIVA): - Data; - N sequencial; - Identificao, morada e NIF do fornecedor ou prestador de servios e do adquirente ou adquirente; - Referncia fatura que estar a ser corrigida; - Indicao dos elementos objeto da retificao. As faturas emitidas pelo adquirente, nos termos do n 11 do artigo 36 do CIVA, passaro a ter que conter a meno: Autofaturao. Passar a estar previsto no CIVA, de forma clara, que na emisso de faturas atravs de sistemas informticos, todos os elementos obrigatrios (por exemplo, identificao, morada, NIF, do adquirente, menes), devero ser inseridas atravs do programa ou equipamento informtico, no podendo ser acrescentadas posteriori, manualmente, ou atravs de outros processos (n 14 do artigo 36 do CIVA). A emisso das faturas poder continuar a ser efetuada manualmente em impressos de tipografias autorizadas (Ver Regime dos bens em Circulao) ou em documentos processados por computador (ver Art 5 DL 198/90). Haver no entanto que atender Portaria n 363/2010 (redao Portaria n 22-A/2012) que estabelece os critrios para emisso das faturas atravs de programas informticos certificados (e as respetivas dispensas). As faturas emitidas a no sujeitos passivos devero, como regra, conter os dados de identificao (nome) e domiclio. No entanto, se o montante das faturas for inferior a 1.000 euros, a fatura emitida a adquirentes no sujeitos passivos no necessitar que incluir essa identificao (nome) e domiclio do adquirente, exceto se este assim o exija (n 15 do artigo 36 do CIVA). O NIF tambm no ser obrigatoriamente includo nas faturas emitidas a adquirentes no sujeitos passivos, qualquer que seja o montante da fatura, exceto se esse adquirente o exigir (n 16 do artigo 36 do CIVA).

Faturao simplificada
Poder passar a ser emitida fatura simplificada, para as seguintes operaes, independentemente do meio de pagamento (anteriormente apenas se podia emitir tales de venda se fossem operaes realizadas em dinheiro) (n 1 do artigo 40 do CIVA): - Transmisses de bens efetuadas por retalhistas ou vendedores ambulantes a no sujeitos passivos, quando o valor da fatura no for superior a 1000 euros (anteriormente no existia qualquer limite); - Outras transmisses de bens e prestaes de servios em que o montante da fatura no seja superior a 100 euros; estas operaes sero independentemente da qualidade do adquirente (sujeitos passivos e particulares); Elementos da fatura simplificada (n 2 do artigo 40 do CIVA): - Data; - N sequencial; - Nome ou denominao social e nmero de identificao fiscal do fornecedor dos bens ou prestador dos servios;

Informao elaborada pela Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas

Atualizado a 21|01|2013

- Quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou dos servios prestados; - O preo lquido de imposto, as taxas aplicveis e o montante de imposto devido, ou o preo com a incluso do imposto e a taxa ou taxas aplicveis; - Nmero de identificao fiscal do adquirente ou destinatrio, quando for sujeito passivo (nova obrigao). Quando o adquirente ou destinatrio for um particular no sujeito passivo, a fatura simplificada dever conter o NIF quando este o solicite (tal situao ser relevante para utilizar o novo benefcio fiscal em IRS). Nas faturas simplificadas, o IVA poder ser includo no preo final (tal como sucedia com os tales de venda). A emisso das faturas simplificadas poder continuar a ser efetuadas manualmente em impressos de tipografias autorizadas (Ver Regime dos bens em Circulao), em documentos processados por computador (ver Art 5 DL 198/90), ou atravs de mquinas registadoras, terminais eletrnicos ou balanas eletrnicas (n 4 do artigo 40 do CIVA). Na emisso de faturas simplificadas, atravs de mquinas registadoras, terminais eletrnicos ou balanas eletrnicas, esse equipamento eletrnico dever possuir a capacidade tcnica para incluir o NIF do adquirente e os restantes elementos obrigatrios atravs do prprio equipamento (parte final do n 4 do artigo 40 do CIVA). Haver no entanto que atender Portaria n 363/2010 (redao Portaria n 22-A/2012) que estabelece os critrios para emisso das faturas atravs de programas informticos certificados (e as respetivas dispensas) (n 4 do artigo 40 do CIVA). A exceo obrigao de emisso de fatura (incluindo fatura simplificada) apenas poder ser aplicada s seguintes operaes (n 5 do artigo 40 do CIVA): - Prestaes de servios de transporte pblico coletivo, de estacionamento, portagens, entradas em espetculos, para os quais poder ser emitido um bilhete, ingresso ou outro similar comprovativo do pagamento; - Transmisses de bens efetuadas atravs de aparelhos de distribuio automtica que no permitam emisso de fatura. Cumpre-se a obrigao com o registo das operaes. Deixar de ser possvel aos retalhistas efetuar o registo das operaes sem discriminao de diferentes taxas utilizadas (revogao do artigo 47 do CIVA). Ao contrrio dos tales de venda, poder deduzir-se o imposto suportado em faturas simplificadas emitidas nos termos do artigo 40 do CIVA, desde que o adquirente seja sujeito passivo e se tenha identificado como tal (e desde que cumpridos os restantes requisitos do direito deduo) (n 6 do artigo 19 do CIVA). As faturas simplificadas emitidas a no sujeitos passivos podero ser registadas diariamente pelo montante global das contraprestaes recebidas, desde que o sujeito passivo no possua um sistema integrado de faturao e contabilidade. Tal procedimento semelhante ao previsto para os tales de venda (artigo 46 do CIVA). Esse registo poder ser baseado nos duplicados das faturas simplificadas emitidas, extratos dirios de faturao extrados dos equipamentos de faturao e folhas de caixa (anexando os duplicados das faturas).

Informao elaborada pela Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas

Atualizado a 21|01|2013

As dispensas de emisso de faturas solicitadas ao abrigo do n 5 do artigo 40 do CIVA, vigentes nos termos da redao anterior entrada em vigor do novo diploma, caducaro em 31 de maro de 2013.

Simplificao dos requisitos para a utilizao de faturao eletrnica

Estas alteraes entraram em vigor no dia 1 de outubro de 2012. Podero ser consideradas como faturas eletrnicas, as faturas emitidas com os elementos previstos no artigo 36 e n 2 do artigo 40 (faturas simplificadas), desde que processadas e recebidas em formato eletrnico, de modo a garantir a autenticidade da respetiva origem, integridade do contedo e legibilidade. A garantia de autenticidade de origem e integridade do contedo podero ser assegurados mediante quaisquer controlos de gesto que criem uma pista de auditoria fivel entre as faturas e respetivas operaes tributveis. Essa garantia poder ser conseguida atravs de aposio de assinatura eletrnica avanada e utilizao de sistema EDI ou outro sistema que cumpra as condies. Quando se emitam faturas eletrnicas em lote, as menes obrigatrias comuns a vrias faturas podero apenas ser efetuadas uma nica vez. A AT ter direito a acesso online ao carregamento e utilizao dos dados das faturas eletrnicas emitidas e recebidas. As administraes fiscais de outros Estados-Membros passaro tambm a ter direito ao mesmo acesso online ao carregamento e utilizao dos dados das faturas eletrnicas emitidas e recebidas, relativas a sujeitos passivos sedeados em Portugal, mas cujo IVA seja devido nesse outro Estado-Membro. Uniformizao a nvel europeu das menes referentes aos diferentes regimes de tributao a constar nas faturas As faturas emitidas pelo adquirente, nos termos do n 11 do artigo 36 do CIVA, passaro a ter que conter a meno: Autofaturao. Nas operaes em que exista inverso do sujeito passivo, nomeadamente prestaes de servios de construo civil, transmisses de bens e prestaes de servios do anexo E (Bens e servios do setor de resduos reciclveis), prestaes de servios de emisso de CO2, e outros regimes em que exista essa inverso (por exemplo, regra geral de tributao de prestaes de servios entre sujeitos passivos (alnea a) do n 6 do artigo 6 do CIVA; Regime do Ouro para investimento), a emisso da fatura passar a conter a meno: IVA autoliquidao (anteriormente seria IVA devido pelo adquirente). No regime especial das agncias de viagem, as faturas emitidas nos termos desse regime devero passar a conter a meno: Regime da margem de lucro Agncias de viagens. No regime especial dos bens em segunda mo, objetos de arte, de coleo e antiguidades, as faturas emitidas ao abrigo do regime especial da margem devero conter as seguintes menes: - Regime da margem de lucro Bens em segunda mo; - Regime da margem de lucro Objetos de arte; - Regime da margem de lucro Objetos de coleo e antiguidades.

Informao elaborada pela Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas

Atualizado a 21|01|2013

No regime especial das empreitadas e subempreitadas de obras pblicas, as faturas emitidas ao abrigo desse regime devero conter a meno: Exigibilidade de caixa. No regime especial das entregas de bens s cooperativas agrcolas, as faturas emitidas ao abrigo desse regime devero conter a meno: Exigibilidade de caixa. No regime especial dos servios de transporte rodovirio nacional de mercadorias, as faturas emitidas ao abrigo desse regime devero conter a meno: Exigibilidade de caixa.

Procedimentos de comunicao dos elementos das faturas

Os sujeitos passivos devero comunicar AT, at ao dia 25 do ms seguinte ao da emisso fatura, os elementos das faturas emitidas para todas as operaes sujeitas a IVA. Essa comunicao dever ser efetuada atravs de transmisso eletrnica de dados, pelas seguintes vias: - Por transmisso online (tempo real) (webservice), efetuado atravs de um programa de faturao eletrnica; - Atravs de uma aplicao informtica que ir extrair os elementos das faturas do ficheiro SAFT-PT; neste momento, poder ser efetuado o envio do ficheiro SAFT-PT global no Portal E-Fatura; Para os sujeitos passivos que no estejam obrigados a produzir o ficheiro SAFT-PT dos sistemas informticos de faturao, a comunicao dever ser efetuada pelas seguintes vias: - Por insero direta no Portal das Finanas, atravs do Portal E-fatura; - Por outra via eletrnica nos termos da Portaria n 426-A/2012, de 28 de dezembro. Uma vez definido pelo sujeito passivo o sistema de comunicao dos elementos das faturas, este dever ser mantido para o mesmo ano civil, para o mesmo sistema de faturao. Os elementos da fatura a incluir na comunicao AT sero: - NIF do emitente; - N da fatura; - Data de emisso; - Tipo de documentos nos termos do SAFT-PT; - NIF do adquirente sujeito passivo de IVA, ou no sujeito passivo quando este tenha solicitado a sua insero na fatura; - Valor tributvel da operao sujeita a IVA; - Taxa aplicvel; - Motivo da no aplicao de IVA; - Montante do IVA liquidado.

Informao elaborada pela Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas

Atualizado a 21|01|2013

Perguntas e respostas:
1. Quando se podero emitir faturas simplificadas?
As faturas simplificadas previstas no artigo 40 do CIVA apenas podero ser emitidas quando o imposto for devido em territrio nacional nas seguintes situaes: - Transmisses de bens efetuadas por retalhistas ou vendedores ambulantes a no sujeitos passivos, quando o valor da fatura no for superior a 1.000 euros; - Outras transmisses de bens e prestaes de servios em que o montante da fatura no seja superior a 100 euros. Quando a operao no se enquadrar em qualquer destas duas situaes, o vendedor ou prestador de servios dever emitir uma fatura nos termos do artigo 36 do CIVA.

2. Em que circunstncias no se permite a emisso de faturas simplificadas?

A fatura simplificada no contempla a possibilidade de indicao do nome e morada do destinatrio dos bens ou servios, do motivo justificativo da no aplicao do imposto nem da data em que os bens foram colocados disposio do adquirente, ou os servios foram realizados, quando essa data no coincide com a da respetiva emisso. As faturas que titulem operaes relativamente s quais se verifiquem estas circunstncias, devem ser emitidas nos termos do artigo 36. do CIVA. Assim, quando a operao for isenta de IVA nos termos do artigo 9, 14, 15 ou artigo 53 do CIVA, ou estiver enquadrada num regime especial (incluindo o regime dos pequenos retalhistas) o sujeito passivo dever emitir uma fatura nos termos do artigo 36, no podendo emitir uma fatura simplificada (ponto 9.2 do Ofcio-Circulado n 30136/2012).

3. Qual a diferena entre as faturas e as faturas simplificadas?

A principal diferena entre as faturas e as faturas simplificadas estar relacionada com os elementos obrigatrios a colocar nesses documentos. Para alm das restantes obrigaes da legislao complementar, como regra geral, as faturas emitidas devero conter todos os elementos previstos no n 5 do artigo 36 do CIVA, nomeadamente a identificao do adquirente (nome e morada) e o NIF quando este for um sujeito passivo de IVA. No entanto, quando se tratar de transmisses de bens ou prestaes de servios a no sujeitos passivos (por exemplo, particulares) e o total da fatura (IVA excludo) no exceder 1.000 euros (mil euros), essa fatura (com elementos do artigo 36 do CIVA) poder ser emitida sem qualquer identificao, domiclio ou NIF do adquirente no sujeito passivo, exceto no caso desse adquirente solicitar a incluso desses elementos. Se a transmisso de bens a um no sujeito passivo for igual ou superior a 1.000 euros, a fatura (artigo 36 do CIVA) dever conter obrigatoriamente o nome e domicilio desse adquirente, sendo que o NIF nunca ser obrigatrio, exceto se esse adquirente o solicitar. Na emisso de faturas simplificadas (para as duas situaes referidas no artigo 40 do CIVA), no ser necessrio colocar o nome ou domiclio do adquirente e o NIF apenas ser obriga-

Informao elaborada pela Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas

Atualizado a 21|01|2013

trio quando o adquirente for um sujeito passivo de IVA e se identifique como tal, ou quando o adquirente for um no sujeito passivo e solicite a incluso do NIF. Ver tabelas I e II:

Tabela I - Emisso de faturao a adquirentes sujeitos passivos de IVA

Operaes Transmisses de bens ou Prestaes de servios superiores a 100 Transmisses de bens ou Prestaes de servios inferiores ou igual a 100 Transmitente de Documento bens /Prestador de faturao de Servios emitido Elementos do adquirente obrigatrios Nome (designao social); domcilio (sede); NIF Meio utilizado na emisso de fatura/ fatura simplificada (*) Programa informtico certificado; Programa informtico no certificado; fatura manual em impresso de tipografia autorizada

Qualquer

Fatura

Qualquer

Fatura: Programa informtico certifiFatura: Nome cado; Programa informtico no certi(designao social), Fatura ou ficado; fatura manual em impresso de domcilio (sede), fatura simplitipografia autorizada; NIF; ficada Fatura simplificada: Idem ou Mquinas Fatura simplifiregistadoras, terminais eletrnicos, cada: NIF balanas eletrnicas

Tabela II - Emisso de faturao a adquirentes no sujeitos passivos (p.e. particulares)

Operaes Transmisses de bens ou Prestaes de servios iguais ou superiores a 1.000 Transmitente de bens /Prestador de Servios Qualquer (exceto Retalhistas ou vendedores ambulantes de bens) Documento de faturao emitido Elementos do adquirente obrigatrios Nome e domiclio (o NIF apenas ser obrigatrio quando o adquirente o solicite) Nenhum (exceto se o adquirente solicitar a indicao do seu nome, domcilio e NIF) Meio utilizado na emisso de fatura/fatura simplificada (*) Programa informtico certificado; Programa informtico no certificado; fatura manual em impresso de tipografia autorizada Programa informtico certificado; Programa informtico no certificado; fatura manual em impresso de tipografia autorizada

Fatura

Transmisses de Qualquer (exceto bens ou Prestaes Retalhistas ou de servios superiovendedores res a 100 e ambulantes de inferiores a 1.000 bens)

Fatura

Transmisses de bens ou Prestaes de servios inferiores ou iguais a 100

Qualquer (exceto Retalhistas ou vendedores ambulantes de bens)

Fatura ou fatura simplificada

Fatura: Nenhum (exFatura:Programa informtico ceto se o adquirente certificado; Programa solicitar a indicao informtico no certificado; do seu nome, domcifatura manual em impresso de lio e NIF); tipografia autorizada; Fatura simplificada: Fatura simplificada: Nenhum (o NIF Idem ou Mquinas registadever ser indicado doras, terminais eletrnicos, quando o adquirente o balanas eletrnicas solicitar)

Informao elaborada pela Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas

Atualizado a 21|01|2013

Transmisses de bens inferiores a 1.000

Retalhistas ou vendedores ambulantes

Fatura ou fatura simplificada

Fatura: Nenhum (exFatura: Programa informtico ceto se o adquirente certificado; Programa solicitar a indicao informtico no certificado; do seu nome, domcifatura manual em impresso de lio e NIF); tipografia autorizada; Fatura simplificada: Fatura simplificada: Nenhum (o NIF Idem ou Mquinas registadever ser indicado doras, terminais eletrnicos, quando o adquirente o balanas eletrnicas solicitar) Fatura: Nome e doFatura: Programa informtico miclio (o NIF apenas certificado; Programa ser obrigatrio informtico no certificado; quando o adquirente o fatura manual em impresso de solicite); tipografia autorizada; Fatura simplificada: Fatura simplificada: Idem ou Nenhum (o NIF Mquinas registadoras, terdever ser indicado minais eletrnicos, balanas quando o adquirente o eletrnicas solicitar) Nome e domiclio (o Programa informtico certiNIF apenas ficado; Programa informtico ser obrigatrio no certificado; fatura manual quando o adquirente o em impresso de tipografia solicite) autorizada

Transmisses de bens iguais a 1.000

Retalhistas ou vendedores ambulantes

Fatura ou fatura simplificada

Transmisses de bens superiores a 1.000

Retalhistas ou vendedores ambulantes

Fatura

*) Apenas podero ser emitidos documentos de faturao atravs de programas informticos no certificados, manualmente em impressos de tipografias autorizadas ou mquinas registadoras, terminais electrnicos ou balanas eletrnicas (equipamentos no certificados) quando o sujeito passivo estiver dispensado das obrigaes da Portaria n 363/2010, com redao da Portaria n 22-A/2012, nas situaes previstas no n 2 do artigo 2 dessa Portaria.

4. Para determinao dos citados montantes, o valor da fatura deve ser considerado com ou sem incluso do correspondente imposto (IVA)?
Sem a incluso do IVA (Ofcio-circulado 30141/2013)

5. E existe mais alguma diferena entre as faturas e as faturas simplificadas?

Sim. Na emisso de faturas dever indicar-se a data em que os bens foram colocados disposio do adquirente, em que os servios foram realizados ou em que foram efetuados pagamentos anteriores realizao das operaes, se essa data no coincidir com a da emisso da fatura. A indicao desta data no est prevista na emisso de faturas simplificadas, pelo que, no podero ser emitidas faturas simplificadas quando a data da fatura simplificada no coincidir com a data de colocao dos bens disposio do adquirente, com a data da realizao dos servios ou com a existncia de adiantamentos relativos a operaes tributveis.

6. Qual a diferena entre os tales de venda e as faturas simplificadas?

A principal diferena entre os tales de venda e as faturas simplificadas estar relacionada com a alterao do prprio conceito do artigo 40 do CIVA. At 2012 (inclusive), os tales de venda emitidos nos termos do artigo 40 do CIVA poderiam

Informao elaborada pela Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas

Atualizado a 21|01|2013

ser utilizados apenas para operaes indicadas nesse artigo realizadas em dinheiro a pessoas particulares. Nos tales de venda, nunca haveria que colocar qualquer elemento de identificao (nome, domiclio e NIF) do adquirente. A partir de 1 de janeiro de 2013, as faturas simplificadas podero ser utilizadas ainda que a operao no seja realizada em dinheiro, e poder ser emitida a sujeitos passivos de imposto quando a transmisso de bens ou prestao de servios no seja superior a 100 euros. Dessa forma, na fatura simplificada, o meio de faturao dever possibilitar a incluso do NIF do adquirente, quando este for sujeito passivo e se identifique como tal ou for um no sujeito passivo e solicite essa incluso do NIF.

7. Poder um adquirente, sujeito passivo de IVA, ter direito deduo do imposto suportado atravs de uma fatura simplificada?
Sim. Se a fatura simplificada for emitida a um sujeito passivo de IVA, com a respetiva incluso do NIF, esta fatura simplificada ser considerada emitida na sua forma legal, podendo esse adquirente ter direito deduo do IVA suportado, desde que cumpridos os restantes requisitos e formalismos do direito deduo (artigo 19 e seguintes do CIVA).

8. Nas transmisses de bens ou prestaes de servios a particulares (no sujeitos passivos), que elementos devero constar das faturas? E das faturas simplificadas?
Na emisso de faturas (artigo 36 do CIVA) a particulares, como regra, dever ser colocada a identificao (nome) e domiclio do adquirente particular. No entanto, quando se tratar de uma transmisso de bens ou prestaes de servios a particulares de valor inferior a 1.000 euros, existir a dispensa de colocao da identificao (nome) e domiclio na fatura (artigo 36), exceto se o adquirente solicitar essa incluso. O NIF apenas dever ser colocado nas faturas (artigo 36) emitidas a particulares quando este o solicitar. Na emisso de faturas simplificadas (artigo 40) a particulares, estar dispensada a indicao da identificao (nome), domiclio e NIF do adquirente. O NIF ser obrigatoriamente includo na fatura simplificada, quando o adquirente particular solicitar essa incluso. Ver tabela II da questo 3.

9. Nas transmisses de bens ou prestaes de servios a sujeitos passivos, que elementos devero constar das faturas? E das Faturas simplificadas?
Na emisso de faturas (artigo 36 do CIVA) a sujeitos passivos, para alm dos restantes elementos, dever ser colocada a identificao (nome, designao social), sede ou domiclio e NIF do adquirente. Na emisso de faturas simplificadas (artigo 40 do CIVA) a sujeitos passivos, para alm dos restantes elementos, dever ser colocado o NIF do adquirente, estando dispensada a colocao do nome e domiclio. Ver tabela I da questo 3.

Informao elaborada pela Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas

Atualizado a 21|01|2013

10

10. Podero continuar a ser utilizadas mquinas registadoras para a emisso de faturas simplificadas?
Desde que o sujeito passivo esteja dispensado de emitir a sua faturao atravs de programas informticos certificados pela AT (nos termos do n 2 do artigo 2 da Portaria n 363/2010, com redao da Portaria n 22-A/2012), poder emitir faturas simplificadas atravs de mquinas registadoras, terminais eletrnicos e balanas eletrnicas. No entanto, esses equipamentos devero permitir a introduo do NIF do adquirente nessas faturas simplificadas atravs de uma funcionalidade tcnica dos prprios equipamentos, quando o adquirente for um sujeito passivo ou quando for uma operao com um no sujeito passivo e este solicitar a incluso desse NIF. Essa funcionalidade de incluso do NIF dever existir ainda que este no seja includo na fatura simplificada (FAQ 25 Agentes econmicos do Portal E-Fatura). No podero ser utilizadas mquinas registadoras, terminais eletrnicos e balanas eletrnicas para a emisso de faturas nos termos do artigo 36 do CIVA.

11. Quais os equipamentos que devero ser considerados como mquinas registadoras, terminais eletrnicos ou balanas eletrnicas para efeitos do CIVA?
As mquinas registadoras, terminais eletrnicos ou balanas eletrnicas devero ser equipamentos que registem obrigatoriamente as operaes no rolo interno da fita da mquina ou em registo interno por cada operao (transmisso de bens ou prestao de servios).

12. Qual a diferena entre mquinas registadoras e equipamentos de faturao com programas informticos de faturao (conhecidos como Equipamentos POS)?
As mquinas registadoras sero equipamentos eletromecnicos que permitem um registo num rolo interno desse equipamento, mas que no tem capacidade de armazenagem dos dados de faturao em base de dados (em discos duros). As mquinas registadoras no tero capacidade de gerar o ficheiro SAFT-PT da faturao. Os equipamentos POS operam, geralmente, sob um programa informtico num PC, em que as operaes ficaro registadas numa base de dados de faturao. Esse programa de computador dever cumprir as obrigaes da Portaria de faturao (Portaria n 363/2010, com redao dada pela Portaria n 22-A/2012) e ter a capacidade de produzir o ficheiro SAFT-PT a partir da respetiva base de dados de faturao (nos termos da Portaria n 321-A/2007 e Portaria n 1192/2009).

13. Quando a mquina registadora no permitir tecnicamente a colocao do NIF do adquirente, este equipamento ter que ser substitudo?
Sim (FAQ Agentes econmicos do Portal E-Fatura).

14. Podero continuar a ser emitidas faturas ou faturas simplificadas manualmente atravs de impressos de tipografias autorizadas?
Desde que o sujeito passivo esteja dispensado de emitir a sua faturao atravs de programas informticos certificados pela AT (nos termos do n 2 do artigo 2 da Portaria n

Informao elaborada pela Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas

Atualizado a 21|01|2013

11

363/2010, com redao da Portaria n 22-A/2012), poder emitir faturas ou faturas simplificadas manualmente em impressos de tipografias autorizadas.

15. Passar a ser obrigatria a emisso de faturas (ou faturas simplificadas) atravs de programas informticos certificados?
Apenas ser obrigatria a emisso de faturas ou faturas simplificadas atravs de programas informticos certificados pela AT, quando os sujeitos passivos no estejam dispensados dessa obrigao nos termos do artigo 2 da Portaria n 363/2010, com redao da Portaria n 22-A/2012.

16. E, como se efetuar a comunicao dos elementos das faturas AT?

Os sujeitos passivos devero comunicar AT, at ao dia 25 do ms seguinte ao da emisso fatura, os elementos das faturas emitidas para todas as operaes sujeitas a IVA. Essa comunicao dever ser efetuada atravs de transmisso eletrnica de dados, pelas seguintes vias: - Por transmisso online (tempo real) (webservice), efetuado atravs de um programa de faturao eletrnica; - Atravs de uma aplicao informtica que ir extrair os elementos das faturas do ficheiro SAFT-PT; neste momento, poder ser efetuado o envio do ficheiro SAFT-PT global no Portal E-Fatura; Para os sujeitos passivos que no estejam obrigados a produzir o ficheiro SAFT-PT dos sistemas informticos de faturao, pelas seguintes vias: - Por insero direta no Portal das Finanas, atravs do Portal E-fatura; - Por outra via eletrnica nos termos da Portaria n 426-A/2012, de 28 de dezembro. Uma vez definido pelo sujeito passivo o sistema de comunicao dos elementos das faturas, este dever ser mantido para o mesmo ano civil, no mesmo sistema de faturao. Esta obrigao de comunicao aplicar-se- tambm para os elementos das faturas simplificadas, para as notas de devoluo, notas de dbito e notas de crdito (n 2 do artigo 1 do DL 198/2012). De referir que esta obrigao de comunicao ser aplicada a todas operaes sujeitas a IVA, em que tenha existido a emisso de faturas ou faturas simplificadas, nomeadamente operaes isentas (artigo 9 e artigo 53 do CIVA). Desta forma, os sujeitos passivos enquadrados no regime especial de iseno do artigo 53 do CIVA ficaro tambm obrigados a efetuar a comunicao da sua faturao AT.

17. Quais os sujeitos passivos obrigados a produzir o ficheiro SAFT-PT?

Os sujeitos passivos de IRC, que exeram a ttulo principal atividade comercial, industrial ou agrcola (n 8 do artigo 123 do CIRC), e os sujeitos passivos da categoria B de IRS que estejam abrangidos pelo regime de tributao com base na contabilidade (n 2 artigo 117 do CIRS), que utilizem sistemas informticos de contabilidade, ficaro obrigados a possuir sistemas com capacidade de gerar o ficheiro SAFT-PT previsto na Portaria n 321-A/2007, 26/03 e Portaria n 1192/2009, de 08/10.

Informao elaborada pela Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas

Atualizado a 21|01|2013

12

A partir de 1 de maio de 2013, entrar em vigor uma nova tabela de estrutura de dados do ficheiro SAFT-PT (Portaria n 382/2012, 23/11). Nos termos das referidas Portarias, o ficheiro SAFT-PT poder ser constitudo por 2 ficheiros distintos, para a contabilidade e para a faturao, com as respetivas tabelas de dados, quando no exista um sistema integrado de contabilidade e faturao. Se for aplicvel esta separao entre o ficheiro SAFT da contabilidade e da faturao, ou seja, se o sujeito passivo no possuir sistemas integrados de contabilidade e de faturao, em princpio, este apenas ficar obrigado a possuir a capacidade gerar esses ficheiros quando utilizar sistemas informticos, nomeadamente de faturao. Assim, se o sujeito passivo utilizar sistemas informticos de contabilidade, esse sistema dever gerar o referido ficheiro SAFT de contabilidade, cumprindo as obrigaes fiscais do CIRC e CIRS. Por outro lado, se esse sujeito passivo estiver dispensado de emitir a sua faturao atravs de programas informticos certificados (n 2 do artigo 2 da Portaria n 363/2010, com redao da Portaria n 22-A/2012), emitindo a sua faturao manualmente atravs de impressos tipogrficos (art 5 do DL 198/90), no ficar obrigado a produzir o ficheiro SAFT da faturao. (ver ponto 1 do documento ESCLARECIMENTOS ACERCA DA PORTARIA N. 321-A/2007, DE 26 DE MARO emitido pela AT; e FAQs 34 e 52 do SAFT-PT da AT).

18. Os sujeitos passivos, que produzam o ficheiro SAFT-PT da contabilidade, mas dispensados de produzir ficheiro SAFT-PT de faturao nos termos referidos na questo anterior, ficaro obrigados a efetuar a comunicao dos elementos das faturas emitidas atravs do envio do ficheiro SAFT?
Em princpio no, pois algumas das tabelas do ficheiro SAFT-PT obrigatrias para a comunicao dos elementos de faturao (ver ponto 2.a) do documento: Comunicao das Faturas AT para cumprimento do disposto no Decreto-Lei n. 198/2012 de 24 de agosto) no esto previstas no SAFT da contabilidade. Dessa forma, e por incapacidade tcnica, apesar da obrigao do n 3 do artigo 3 do DL 198/2012, o sujeito passivo dever efetuar a comunicao dos elementos das faturas atravs de insero direta no Portal E-Fatura ou atravs da declarao de comunicao dos elementos das faturas da Portaria n 426-A/2012. Alis, o artigo 2 da Portaria n 426-A/2012 vem especificar que s podero utilizar esta forma de comunicao os sujeitos passivos que no sejam obrigados a possuir o SAFT da faturao. Numa interpretao a contrrio, os sujeitos passivos obrigados a possuir o SAFT da faturao, criado por programas informticos de faturao, no podero utilizar esta forma de comunicao.

19. O que significar o desaparecimento da expresso documentos equivalentes do CIVA e legislao complementar?
O Decreto-Lei n 197/2012, de 24 de agosto estabelece vrias alteraes ao Cdigo do IVA e legislao complementar, nomeadamente a eliminao da expresso documentos equivalentes. Parece que a partir de 1 de janeiro de 2013, com a entrada em vigor dessas alteraes, dever passar-se a emitir exclusivamente faturas, faturas-recibo ou faturas simplificadas.

Informao elaborada pela Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas

Atualizado a 21|01|2013

13

Foi eliminada a possibilidade de se emitir documentos de faturao, designados pela prtica comercial, como vendas a dinheiro ou outros similares.

20. Os recibos verdes eletrnicos podero ser considerados como faturas nos termos do CIVA, face a estas alteraes?
Sim. O recibo verde eletrnico emitido no Portal das Finanas passou a designar-se como fatura-recibo (Portaria n 426-B/2012), cumprindo todos os requisitos para ser considerado como uma fatura emitida nos termos do artigo 36 do CIVA.

21. possvel emitir notas de dbito e notas de crdito?

Sim. Continuar a poder ser emitido documento retificativo de fatura (nota de dbito/nota de crdito/guias e notas de devoluo), quando a operao inicial (que deu origem a fatura) tenha sido alterada por qualquer motivo, incluindo a sua anulao, ou tenha existido a devoluo de bens. No ser possvel a emisso de notas de dbito para o dbito de despesas efetuadas em nome prprio e por conta de terceiros. Para essas operaes haver que emitir uma fatura.

22. Nas faturas ou faturas simplificadas processadas por programa informtico ser possvel a incluso de algum elemento manualmente (por exemplo, o NIF do adquirente)?
Passa a estar previsto no CIVA, de forma clara, que na emisso de faturas atravs de sistemas informticos, todas os elementos obrigatrios (por exemplo, identificao, morada, NIF, do adquirente, menes), devero ser inseridas atravs do programa ou equipamento informtico, no podendo ser acrescentadas posteriori manualmente ou atravs de outros processos.

23. Os sujeitos passivo que exeram exclusivamente operaes isentas de IVA sem direito deduo (artigo 9 e 53 do CIVA) sero obrigados a emitir faturas? E comunicao s AT dos elementos das faturas emitidas?
Nos termos do n 3 do artigo 29 do Cdigo do IVA, os sujeitos passivos que pratiquem exclusivamente operaes isentas sem direito deduo, nomeadamente operaes previstas no artigo 9 do mesmo Cdigo, estaro dispensados de emitir faturas nos termos do CIVA. Neste momento, no existe uma regra clara que obrigue os sujeitos passivos de IRC a emitirem faturas, tal como previsto para os sujeitos passivos da categoria B de IRS, pelo que os sujeitos passivos de IRC (por exemplo, sociedades) que exercem exclusivamente a atividade de prestao de servios mdicos ou o arrendamento de imveis (operaes isentas nos termos do artigo 9 do CIVA) podero, em princpio, emitir apenas um recibo para dar quitao dos montantes recebidos dos adquirentes, nos termos da legislao civil e comercial. Todavia, podero existir outras obrigaes legais ou fiscais que determinem a necessidade da emisso de uma fatura, incluindo para sujeitos passivos que pratiquem exclusivamente operaes isentas sem direito deduo previstas no artigo 9 do mesmo Cdigo. Por exemplo, no caso de prestaes de servios mdicos, que podero ser despesas de sade dedutveis coleta de IRS dos adquirentes desses servios, essa deduo no IRS apenas

Informao elaborada pela Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas

Atualizado a 21|01|2013

14

ser possvel desde que seja efetuada a identificao, em fatura emitida nos termos legais, do sujeito passivo ou do membro do agregado a que se reportem, nos casos em que envolvam despesa, conforme previsto na alnea b) do n 6 do artigo 78 do Cdigo do IRS. Por outro lado, quando o adquirente desses servios mdicos sejam pessoas coletivas, nomeadamente seguradoras ou outras entidades de gesto de apoios sociais ou de sade, podero exigir a emisso de fatura para efeitos de comparticipao aos doentes das respetivas despesas. Outro caso ser se esse sujeito passivo for um empresrio em nome individual enquadrado na categoria B de IRS, este ficar obrigado a emitir uma fatura por cada transmisso de bens, prestaes de servios ou outras operaes efetuadas nos termos do CIVA, conforme previsto no artigo 115 do CIRS. Assim, se o sujeito passivo, que pratique exclusivamente operaes isentas sem direito deduo previstas no artigo 9 do mesmo Cdigo, estiver obrigado a emitir faturas devido obrigao fiscal do CIRS ou de qualquer outra legislao, ou optar por emitir faturas, dever faz-lo nos termos do artigo 36 do CIVA, indicando a meno da iseno do artigo 9 do CIVA aplicvel. Se o sujeito passivo exercer simultaneamente operaes isentas de IVA sem direito deduo e operao tributveis com direito deduo ser obrigado a emitir uma fatura para cada operao sujeita a IVA, isto para cada transmisso de bens, prestao de servios ou adiamento por conta dessas operaes, conforme previsto na alnea b) do n 1 do artigo 29 do CIVA, incluindo para as operaes isentas de IVA. A partir de 1 de janeiro de 2013, todos os sujeitos passivos passaro a ser obrigados a comunicar AT, at ao dia 25 de cada ms, os elementos de todas as faturas (faturas-recibo) ou faturas simplificadas emitidas no ms anterior, conforme artigo 3 do Decreto-Lei n 198/2012. Assim, os sujeitos passivos que exeram exclusivamente operaes isentas de IVA sem direito deduo, dispensado de emitir faturas nos termos do n 3 do artigo 29 do CIVA, mas que proceda emisso de faturas por opo ou obrigao fiscal ou legal, devero efetuar a comunicao AT dos elementos dessas faturas nos termos do artigo 3 do DL 198/2012.

24. E as IPSS e outras entidades do setor no lucrativo sero obrigadas a emitir faturas? E comunicao s AT dos elementos das faturas emitidas?
Resposta idntica anterior. A concesso de donativos em dinheiro no sendo operaes sujeitas a IVA para a IPSS no tero que ser objeto de qualquer fatura. Os donativos em espcie, considerados como transmisses de bens nos termos do artigo 3 do CIVA, devero ser objeto de fatura pelo mecenas (e no pela entidade beneficiria). A IPSS dever proceder emisso de um recibo de quitao desses donativos, nos termos da legislao civil e comercial, ou eventualmente, nos termos da alnea a) do n 1 do artigo 66 do Estatuto dos Benefcios fiscais, se for um donativo relevante em termos de impostos sobre o rendimento para o mecenas. Os subsdios ou subvenes do Estado podero no ser consideradas como operaes sujeitas a IVA (transmisses bens ou prestaes de servios), no existindo qualquer obrigao de emisso de fatura pela atribuio dessas importncias. Nos termos da alnea c) do n 5 do artigo 16 do CIVA, apenas os subsdios ou subvenes diretamente conexas com o preo de cada operao, considerando como tais as que so estabelecidas em funo do nmero de unidades transmitidas ou do volume dos servios

Informao elaborada pela Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas

Atualizado a 21|01|2013

15

prestados e sejam fixadas anteriormente realizao das operaes, sero considerados como operaes sujeitas a esse imposto, havendo que emitir faturas nos termos do artigo 36 do CIVA e a proceder respetiva comunicao AT. Os subsdios ou subvenes no relacionados diretamente com o estabelecimento de preos (por exemplo, subsdios ao investimento) sero operaes no sujeitas a IVA, pelo que no haver a emisso de qualquer fatura nos termos do Cdigo desse imposto. A IPSS ficar apenas obrigada emisso de um recibo de quitao nos termos da legislao civil e comercial.

25. Os sujeitos passivos que emitam faturas-recibo atravs do Portal das Finanas (anteriores recibos verdes eletrnicos) sero obrigados a comunicar AT os elementos dessas faturas?
No. As faturas-recibo (anteriores recibos verdes eletrnicos) emitidas em papel nos modelos adquiridos nos servios de finanas devero ser comunicados AT.

26. Nas prestaes de servios localizadas fora do territrio nacional pela aplicao da regra geral de tributao de prestaes de servios entre sujeitos passivos (alnea a) do n 6 do artigo 6 do CIVA, a contrario), qual a meno a colocar nas faturas emitidas pelo prestador sujeito passivo portugus?
Meno: IVA autoliquidao (ofcio-circulado n 30136/2012 da DSIVA).

27. Nas prestaes de servios localizadas fora do territrio nacional pela aplicao das regras de exceo s regras gerais de tributao de prestaes de servios (alnea n 7, 9, 11 e 13 do artigo 6 do CIVA), qual a meno a colocar nas faturas emitidas pelo prestador sujeito passivo portugus?
No existe uma meno obrigatria tipificada, podendo ser colocada uma meno: No tributvel ao abrigo da alnea [] do n [] do artigo 6 do CIVA.

28. Quais os documentos que devero ser comunicados AT nos termos do artigo 3 do DL 198/2012.
As faturas, faturas simplificadas, notas de devoluo, notas de dbito e notas de crdito (n 2 do artigo 1 do DL 198/2012). Os bilhetes de transporte, ingresso ou outro documento ao portador comprovativo do pagamento, e os registos de mquinas de distribuio automtica, previstos no n 5 do artigo 40, no devero ser comunicados AT.

29. Em que circunstncias se poder utilizar a Declarao para comunicao dos elementos das faturas prevista na Portaria n 426-A/2012 para efetuar a comunicao dos elementos das faturas emitidas?
Esta declarao apenas poder ser utilizada pelos sujeitos passivos que no sejam obrigados a possuir o ficheiro SAFT da faturao, no utilizem programa informtico de faturao certificado e no utilizem os meios de comunicao pelo sistema webservice, envio do ficheiro SAFT da faturao e insero direta no Portal E-Fatura (artigo 2 da Portaria n 426-A/2012).

Informao elaborada pela Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas

Atualizado a 21|01|2013

16

30. Quais os dados a comunicar na Declarao para comunicao dos elementos das faturas prevista na Portaria n 426-A/2012?
Como regra, os sujeitos passivos devero preencher, no modelo disponibilizado, o seu NIF, o ms e o ano de faturao a que respeita a declarao. No quadro referente Informao Global, relativamente a todas as faturas emitidas durante o perodo a que respeita a declarao, dever indicar o valor global das faturas e o valor total do IVA. No quadro referente Informao Parcial, dever identificar os elementos respeitantes s faturas emitidas nesse perodo a que respeita a declarao, nomeadamente o nmero da fatura, tipo de documento de faturao, data de emisso, NIF do adquirente, valor total da fatura e valor de IVA includo nesse valor total. Durante o perodo transitrio (ano de 2013), os sujeitos passivos estaro apenas obrigados ao preenchimento, no campo referente Informao Parcial, dos elementos respeitantes primeira e ltima fatura, de cada srie, emitidas no perodo a que se refere a declarao, bem como dos elementos das faturas que contenham o NIF do adquirente.

31. Como dever ser comunicada AT a Declarao para comunicao dos elementos das faturas prevista na Portaria n 426-A/2012?
Como regra, essa declarao dever ser submetida atravs do Portal das Finanas, em modelo disponibilizado. Durante o perodo transitrio (ano de 2013), os sujeitos passivos que pratiquem operaes isentas ao abrigo do artigo 9 do CIVA, os sujeitos passivos enquadrados no regime especial de iseno, previsto no artigo 53 do CIVA, bem como os sujeitos passivos enquadrados no regime dos pequenos retalhistas, previsto no artigo 60. do CIVA, que no tenham emitido mais de 10 faturas, com o NIF do adquirente, no ms a que respeita a declarao, podem entregar, presencialmente ou atravs de remessa por correio registado, o modelo oficial da declarao em papel, devidamente preenchido, em qualquer Servio de Finanas ou outra entidade com quem a AT celebre protocolo para o efeito, no lhes sendo aplicvel a parte final do n. 2 do artigo 3. do Decreto-Lei n. 198/2012, de 24 de agosto.

32. Poder ser alterado o meio de comunicao dos elementos das faturas AT, no decurso do ano civil?
O meio de comunicao no poder ser alterado no decurso do ano civil, para a mesma srie de faturas ou para sries diferentes quando faam parte do mesmo programa de faturao. Contudo para sries de faturas diferentes (desde que no emitidas num mesmo programa) o meio poder ser alterado, tais como por exemplo agente econmico que emita faturas em livro impresso por tipografia autorizada e opte, a partir de certo momento, por programa de faturao. Nesse caso poder comunicar as primeiras por insero direta no Portal das Finanas e, a partir do momento em que passa a usar o programa, atravs do envio do ficheiro SAFT (FAQ n 27 agentes econmicos do Portal E-Fatura).

Informao elaborada pela Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas

Atualizado a 21|01|2013

17