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CAPITULO I

TRIBUNAL FISCAL

1. CONCEPTO
El tribunal fiscal es el rgano resolutivo del ministerio de economa y finanzas. Depende administrativamente del ministro y tiene autonoma en el ejercicio de sus funciones. El tribunal fiscal constituye la ltima instancia administrativa a nivel nacional en materia tributaria y aduanera. Es competente para resolver oportunamente las controversias suscitadas entre los contribuyentes y las administraciones tributarias. el tribunal fue creado en el ao 1964 mediante la ley 14920, reemplazando al antiguo concejo superior de contribuciones dentro de la estructura del sector pblico, el tribunal fiscal, es un organismo de naturaleza contencioso-tributario dependiente del ministerio de economa, finanzas y comercio (decreto legislativo n1 183, art.381, ley orgnica del ministerio de economa, finanzas y comercio). Desde el punto de vista jurisdiccional, la existencia de ste tribunal constituye una garanta para el contribuyente, quien tiene perfecto derecho de plantear sus puntos de vista ante un rgano especializado en materia tributaria, como lo es el tribunal fiscal, contra lo resuelto por este tribunal, podr interponerse demanda contencioso-administrativa; la misma que se regir por las normas contenidas en el ttulo IV del C.T., en observancia a lo preceptuado en el artculo 1481 de la constitucin poltica del estado. El cdigo tributario norma su constitucin y funciones (ttulo VII del libro segundo, arts.981 al 1021) en concordancia con su "reglamento de organizacin y funciones" aprobado por R.M. N 085-94-ef/10 de fecha 11-05-94. As como en el "texto nico ordenado del reglamento de organizacin y funciones del tribunal fiscal", aprobado mediante R.M. N 160-95-ef/10

1.1.1 MISIN
Resolver las controversias tributarias que surjan entre las entidades recaudadoras de tributos (Sunat, municipalidades, Etc) y los contribuyentes aplicando la ley, fijando criterios jurisprudenciales uniformes y proponiendo normas que contribuyan con el desarrollo del Sistema Tributario.

1.1.2VISIN
Ser un Tribunal fiscal autnomo que resuelva con uniformidad de criterios, cuya calidad y eficiencia sean reconocidas por todos los agentes intervinientes en el sistema tributario, constituyndose en un modelo en Amrica Latina". 1.3 CARACTERSTICAS Forma parte del Ministerio de Economa y Finanzas. Es el rgano de mayor jerarqua en los asuntos tributarios del Estado. Es independiente de las entidades recaudadoras de tributos (Sunat, municipalidades, Etc). Es un rgano especializado en materia tributaria. Sus decisiones agotan la va administrativa y pueden ser impugnadas en el Poder Judicial mediante la accin contencioso-administrativa. 1. 4 IMPORTANCIA El Tribunal controla la labor de la Administracin tributaria (Sunat, municipalidades, Etc). Realiza una importante labor de interpretacin y creacin jurisprudencial en materia tributaria, lo que da previsibilidad a sta. Da a los contribuyentes una tutela eficaz frente a la actuacin de la Administracin tributaria. Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodicidad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2) votos conformes. 1.5 FUNCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL: a). Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de la Administracin que resuelven reclamaciones interpuestas contra Ordenes de Pagos, Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin

tributaria; as como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, y las correspondientes a las aportaciones administradas por el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalizacin Previsional. b). Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones que expida la Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS y las Intendencias de las Aduanas de la Repblica, sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas conexas y los pertinentes al Cdigo Tributario. c). Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones respecto a la sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficinas de profesionales independientes, as como las sanciones que sustituyan a esta ltima de acuerdo a lo establecido en el Artculo 183 del Cdigo Tributario, segn lo dispuesto en las normas sobre la materia. d). Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria. e). Resolver los recursos de queja que presenten los deudores tributarios, contra las actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario, as como los que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera. f). Uniformizar la Jurisprudencia en las materias de su competencia. g). Proponer al Ministro las normas que juzgue necesarias para suplir las deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera. h). Resolver, en va de apelacin, las terceras que se interpongan con motivo del Procedimiento de Cobranza Coactiva. i). Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de realizar la notificacin de sus Resoluciones, as como otros que permitan el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios. j). Aplicar la norma de mayor jerarqua y emitir Resoluciones que constituyan jurisprudencia de observancia obligatoria de conformidad con lo establecido en el Artculo 154 del Cdigo Tributario.

1.6 ESTRUCTURA ORGNICA: El Tribunal Fiscal, para el cumplimiento de sus funciones cuenta con la siguiente estructura orgnica: Presidencia del Tribunal Fiscal Sala Plena Vocala Administrativa Oficina Tcnica Oficina de Asesora Contable Oficina de Atencin de Quejas Salas Especializadas

1.6.1 RGANO DE DIRECCIN:


PRESIDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL La Presidencia.- Integrada por el Vocal Presidente, quien representa al Tribunal Fiscal. La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera de las Salas. FUNCIONES DE LA PRESIDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL: a). Formular la Poltica General y el Plan de Desarrollo del Tribunal. b). Representar al Tribunal Fiscal. c). Designar a los Presidentes de las Salas Especializadas en materia tributaria o aduanera. d). Disponer la conformacin de las Salas Especializadas y proponer a los Secretarios Relatores para su nombramiento. e. Dirigir, coordinar y controlar las actividades administrativas del Tribunal Fiscal. f. Coordinar y controlar los asuntos tcnicos del Tribunal Fiscal, asegurando los niveles de transparencia, eficiencia y calidad. g). Absolver las consultas que sobre aspectos de la legislacin tributaria le formule la Alta Direccin del Ministerio. h). Evaluar la conducta funcional, la idoneidad y el desempeo de los Vocales y del personal del Tribunal, presentando los informes correspondientes. i). Designar al Presidente de Sala que asumir sus funciones en caso de ausencia.

j). Presidir en las reuniones de Sala Plena y emitir su voto dirimente o no, en los asuntos que se sometan a consideracin de dicha Sala. La existencia de un impedimento legal, debidamente sustentado, constituye la nica causal que pueda eximirlo de su obligacin de votar en las sesiones de Sala Plena k) Proponer al Ministro las normas que la Sala Plena juzgue necesarias para suplir deficiencias en la legislacin tributaria. l). Aprobar el Proyecto del Presupuesto y la Memoria Anual del Tribunal Fiscal. m). Las dems que sealen las disposiciones legales.

1.6.2 RGANO DE CONCERTACIN:


SALA PLENA La Sala Plena, Compuesta por todos los vocales del Tribunal. FUNCIONES DE LA SALA PLENA DEL TRIBUNAL FISCAL: a). Establecer los procedimientos que permitan el mejor desempeo de las funciones del Tribunal Fiscal. b). Uniformar y aprobar criterios que constituyan jurisprudencia de observancia obligatoria de conformidad con lo establecido en el Artculo 154 del Cdigo Tributario. c). Proyectar las normas que juzgue necesarias para suplir deficiencias en la legislacin tributaria, de conformidad con lo establecido en el inciso 7 del Artculo 101 del Cdigo Tributario.

1.6.3 RGANO DE APOYO: VOCALA ADMINISTRATIVA


La Vocala Administrativa. Integrada por un Vocal administrativo, encargado de los asuntos administrativos.

1.6.4 FUNCIONES DE LA VOCALA ADMINISTRATIVA:


a). Proporcionar el apoyo logstico, financiero y administrativo que requiera el Tribunal Fiscal, coordinando para tal efecto con los rganos correspondientes de la Oficina General de Administracin. b). Establecer, en coordinacin con la Presidencia, el sistema de medicin de la eficiencia de los procesos operativos y, de ser el caso, promover las medidas correctivas. c). Efectuar las acciones que sobre administracin de personal le corresponde de acuerdo a normas y directivas vigentes. d). Dirigir, coordinar y controlar el desarrollo tecnolgico y de los sistemas de informacin. e). Administrar racionalmente los recursos materiales y econmicos asignados al Tribunal Fiscal. f). Asegurar la calidad del servicio y la adecuada atencin a los usuarios. g). Formular, proponer y ejecutar proyectos de desarrollo institucional. h). Formular y controlar la ejecucin del Presupuesto del Tribunal Fiscal. i). Administrar el acervo documentario y archivo del Tribunal Fiscal. j. Las dems funciones que le encargue el Presidente del Tribunal Fiscal.

1.6.5 RGANO DE ASESORAMIENTO:


OFICINA TCNICA FUNCIONES DE LA OFICINA TCNICA: a. Estudiar, analizar y clasificar los expedientes de acuerdo con las Directivas Tcnicas que se impartan. b. Verificar la existencia de fallos contradictorios u otros supuestos que de conformidad con lo previsto en el Artculo 154 del Cdigo Tributario debe ser sometido a Sala Plena. c. Estudiar y evaluar los temas que le sean asignados y realizar las de ms acciones tcnicas que se requieran para el normal funcionamiento de la Sala Plena. d. Emitir informes sobre asuntos tcnicos propios de su competencia. e. Las dems funciones que le asigne el presidente del Tribunal Fiscal.

1.6.6 RGANOS DE RESOLUCIN:


SALAS ESPECIALIZADAS Las Salas Especializadas en materia tributaria y aduanera. Cada Sala est conformada por 3 vocales, un secretario relator (de profesin abogado) y asesores. El nmero de Salas Especializadas que se requieran, se establecer por Decreto Supremo. Actualmente, el Tribunal Fiscal cuenta con once Salas Especializadas que conocen asuntos en materia tributaria general, regional y local, inclusive la relativa a las aportaciones de seguridad social y las administradas por la Oficina de Normalizacin Previsional y una de ellas conoce sobre asuntos en materia de tributacin aduanera. Los vocales de las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal se nombran y ratifican por Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas. Los secretarios relatores de las Sala Especializadas del Tribunal Fiscal se nombran por Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas. FUNCIONES DE LAS SALAS ESPECIALIZADAS: a. Resolver las controversias tributarias que surjan entre la Administracin ylos contribuyentes, respecto a aquellos expedientes que le hubieran sido asignados. b. Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal. De acuerdo con lo dispuesto por la Resolucin de Presidencia del Tribunal Fiscal N 0022010-EF/41.01, se determina la Especializacin de las Salas cuya conformacin se establece de la siguiente manera: Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en el artculo 98 desempearn el cargo a tiempo completo y a dedicacin exclusiva, estando prohibidos de ejercer su profesin, actividades mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con dichas actividades, salvo el ejercicio de la docencia universitaria.

1.6.6. 1 Funcionamiento de las salas Todos los recursos de apelacin, inclusive los de puro derecho, son interpuestos ante la Administracin Tributaria, que luego de evaluar los requisitos de admisibilidad, los eleva al Tribunal Fiscal. Una vez recibidos los expedientes por el Tribunal Fiscal son asignados a las Salas y, en stas son distribuidos para su evaluacin, estudio y posterior emisin de la Resolucin. En el caso de los recursos de queja por violacin al procedimiento legalmente

establecido, stos pueden ser interpuestos tanto ante la Administracin Tributaria como ante el propio Tribunal Fiscal. El Presidente de la Sala, en coordinacin con el Secretario relator, asigna los expedientes entre los miembros de la sala. Los asesores preparan informes sobre los casos asignados, a partir de los cuales los vocales elaboran sus dictmenes. Estos son analizados en una sesin en la que participan los tres vocales y el Secretario Relator, la que concluye con la emisin de la Resolucin.

1.6.7 FUNCIONES DE LA OFICINA DE ASESORA CONTABLE


Analizar las controversias que surjan por la aplicacin de las normas tributarias y de los principios de contabilidad generalmente aceptados; Absolver las consultas efectuadas por las Salas Especializadas, en materias de su competencia y, de ser requerido, expedir informes contables; Formular y proponer recomendaciones para facilitar los procesos tcnicos a su cargo, conforme a las disposiciones legales aplicables; y, Las dems funciones que sean asignadas por el Presidente del Tribunal Fiscal, en el marco de su competencia.

1.6.8 FUNCIONES DE LA OFICINA DE ATENCIN DE QUEJAS:


Atender las quejas formuladas por los administrados relativas a la actuacin de las Administraciones Tributarias previstas en el Cdigo Tributario, as como de las dems que sean de su competencia conforme al marco normativo aplicable; y, expedir segn el caso las resoluciones correspondientes; Emitir informes sobre asuntos tcnicos propios de su competencia y las dems que sean de su competencia conforme al marco normativo aplicable; y, Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal

1.6.9 FUNCIONES DE LA OFICINA TCNICA:


Conduce el anlisis y clasificacin de los expedientes que ingresan al Tribunal conforme al sistema previsto y lineamientos tcnicos que se impartan, a fin de contribuir a su tramitacin oportuna; Brindar el soporte tcnico, estudiar y evaluar aquellos asuntos que le sean asignados y realizar las dems acciones para el adecuado funcionamiento de los temas sometidos a Sala Plena; Verificar la existencia de fallos contradictorios u otros supuestos, que de corresponder, sean sometidos a Sala Plena, de conformidad con lo previsto en el Cdigo Tributario; Emitir informes sobre asuntos tcnicos propios de su competencia; Proporcionar, cuando corresponda, informacin sobre el estado de los expedientes a los usuarios que lo requieran; Realizar el procedimiento de asignacin de expedientes, de acuerdo a las disposiciones establecidas por el Presidente del Tribunal Fiscal; y, Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal, en el marco de sus competencias

1.7 PLAZOS Los plazos, tal como estn establecidos en el Cdigo Tributario y dems normas procesales, tienen una distribucin y duracin razonable, por ejemplo,20 das para interponer la reclamacin desde la notificacin de los valores, 30 das para ofrecer y actuar las pruebas, 6 meses para resolver la reclamacin,15 das para interponer la apelacin desde la notificacin de la Resolucin que resuelve la reclamacin, 30 das para elevar el expediente al Tribunal Fiscal, 45 das para solicitar el uso de la palabra en informe oral contados a partir de la interposicin del recurso de apelacin, 6 meses para emitir Resolucin, entre otros, son plazos razonables. Sin embargo, esa propuesta genrica, siendo buena, para ser eficaz, requiere de una estructura administrativa lo suficientemente operativa que la haga real. En este sentido, sera necesario considerar los plazos con relacin a la carga procesal y a la capacidad operativa de cada dependencia con la facultad resolutiva, pues de lo contrario el proceso ideal no llegar a ser real

1.7.1 EL EFECTO DE SUS RESOLUCIONES


El artculo 1531 del C.T., es claro y determinante al sealar que "contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va administrativa" .Esto quiere decir que las resoluciones del Tribunal Fiscal son inapelables, porque causan "ejecutoria" o estado en la va administrativa. Por lo tanto las resoluciones este rgano de resolucin, constituyen la base de la jurisprudencia administrativa en materia tributaria. La repeticin constante de estas resoluciones del Tribunal reiterando su criterio interpretativo de las leyes tributarias, en determinados casos concretos, constituyen precedentes que deben observarse obligatoriamente por los rganos de la Administracin Tributaria (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, Concejos Municipales, etc.). La jurisprudencia fiscal constituye, pues, fuente de Derecho Tributario, segn nuestro Cdigo y debe ser observada obligatoria mente mientras el propio Tribunal no cambie su criterio, o ste sea modificado por alguna ley o reglamento expreso.

1.7.2 DESIGNACIN DE VOCALES


El Vocal Administrativo y los dems Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados por el Ministro de Economa y Finanzas con la aprobacin del Presidente de la Repblica mediante Resolucin Suprema. Los presidentes de Sala son designados por el Presidente del tribunal fiscal, quien dispone la conformacin de las salas y propone a los Secretarios relatores, quienes son nombrados por el Ministro de Economa y Finanzas, mediante Resolucin Ministerial. Para ser nombrado Vocal del Tribunal Fiscal, se requiere ser profesional, tener reconocida solvencia moral, tener conocimientos en materia tributaria o aduanera, segn el caso y no tener menos de 5 aos de ejercicio profesional 10 aos de experiencia en el tema.

1.7.3 RATIFICACIN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL


Los miembros del Tribunal sern ratificados cada cuatro (4) aos. Sin embargo, sern removidos de sus cargos si incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad.

1.7.4 JERARQUA DE LAS NORMAS


Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua. Endicho caso, la resolucin deber ser emitida con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 154 jurisprudencia de observacin obligatoria.

1.7.5 NORMATIVIDAD
Contiene los principales dispositivos legales que regulan las facultades, competencia y funcionamiento del Tribunal Fiscal.

1.8 LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS De acuerdo al Art. 98. del Cdigo Tributario, los procedimientos tributarios son:

1.8.1. TEXTO NICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO TITULO VII


Artculo 98.- COMPOSICION DEL TRIBUNAL FISCAL El Tribunal Fiscal est conformado por: 1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Presidente quien representa al Tribunal Fiscal. (37) 2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el rgano encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los procedimientos que permitan el mejor desempeo de las funciones del Tribunal Fiscal as como la unificacin de los criterios de sus Salas. La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera de las Salas. En caso que el asunto o asuntos a tratarse estuvieran referidos a disposiciones de competencia exclusiva de las Salas especializadas en materia tributaria o de las Salas especializadas en materia aduanera, el Pleno podr estar integrado exclusivamente por las Salas competentes por razn de la materia, estando presidida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien tendr voto dirimente. (37) Numeral sustituido por el Artculo 25 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

3. La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo encargado de la funcin administrativa. 4. Las Salas especializadas en materia tributaria o aduanera, que segn las necesidades operativas del Tribunal Fiscal se establezcan por Decreto Supremo. Cada Sala est conformada por tres (3) vocales, que debern ser profesionales de reconocida solvencia moral y versacin en materia tributaria o aduanera segn corresponda, con no menos de cinco (5) aos de ejercicio profesional o diez (10) aos de experiencia, en materia tributaria o aduanera, en su caso, de los cuales uno ejercer el cargo de Presidente de Sala. Adems contarn con un Secretario Relator de profesin abogado y con asesores en materia tributaria y aduanera. (*) (*) Numeral sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 969, publicada el 24 diciembre 2006, cuyo texto es el siguiente: "4. Las Salas especializadas, cuyo nmero ser establecido por Decreto Supremo segn las necesidades operativas del Tribunal Fiscal. La especialidad de las Salas ser establecida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien podr tener en cuenta la materia, el tributo, el rgano administrador y/o cualquier otro criterio general que justifique la implementacin de la especialidad. Cada Sala est conformada por tres (3) vocales, que debern ser profesionales de reconocida solvencia moral y versacin en materia tributaria o aduanera segn corresponda, con no menos de cinco (5) aos de ejercicio profesional o diez (10) aos de experiencia en materia tributaria o aduanera, en su caso, de los cuales uno ejercer el cargo de Presidente de Sala. Adems contarn con un Secretario Relator de profesin abogado y con asesores en materia tributaria y aduanera." El nombramiento del Vocal Presidente, del Vocal Administrativo y de los dems Vocales del Tribunal Fiscal ser efectuado por Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas. Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente de las Salas Especializadas en materia tributaria o aduanera, disponer la conformacin de las Salas y proponer a los Secretarios Relatores, cuyo nombramiento se efectuar mediante Resolucin Ministerial. (*) (*) Prrafo sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 969, publicada el 24 diciembre 2006, cuyo texto es el siguiente: "El nombramiento del Vocal Presidente, del Vocal Administrativo y de los dems Vocales del Tribunal Fiscal ser efectuado por Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas. Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente de las Salas Especializadas, disponer la conformacin de las Salas y proponer a los Secretarios Relatores, cuyo nombramiento se efectuar mediante Resolucin Ministerial."

Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en el presente artculo desempearn el cargo a tiempo completo y a dedicacin exclusiva, estando prohibidos de ejercer su profesin, actividades mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con dichas actividades, salvo el ejercicio de la docencia universitaria. (*) (*) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 05 julio 2012, cuyo texto es el siguiente: Artculo 98.- COMPOSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL El Tribunal Fiscal est conformado por: 1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Presidente quien representa al Tribunal Fiscal. 2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el rgano encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los procedimientos que permitan el mejor desempeo de las funciones del Tribunal Fiscal as como la unificacin de los criterios de sus Salas. La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera de las Salas. En caso que el asunto o asuntos a tratarse estuvieran referidos a disposiciones de competencia exclusiva de las Salas especializadas en materia tributaria o de las Salas especializadas en materia aduanera, el Pleno podr estar integrado exclusivamente por las Salas competentes por razn de la materia, estando presidida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien tendr voto dirimente. 3. La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo encargado de la funcin administrativa. 4. Las Salas especializadas, cuyo nmero ser establecido por Decreto Supremo segn las necesidades operativas del Tribunal Fiscal. La especialidad de las Salas ser establecida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien podr tener en cuenta la materia, el tributo, el rgano administrador y/o cualquier otro criterio general que justifique la implementacin de la especialidad. Cada Sala est conformada por tres (3) vocales, que debern ser profesionales de reconocida solvencia moral y versacin en materia tributaria o aduanera segn corresponda, con no menos de cinco (5) aos de ejercicio profesional o diez (10) aos de experiencia en materia tributaria o aduanera, en su caso, de los cuales uno ejercer el cargo de Presidente de Sala. Adems contarn con un Secretario Relator de profesin abogado y con asesores en materia tributaria y aduanera. 5. La Oficina de Atencin de Quejas, integrada por los Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas, de profesin abogado.

Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en el presente artculo desempearn el cargo a tiempo completo y a dedicacin exclusiva, estando prohibidos de ejercer su profesin, actividades mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con dichas actividades, salvo el ejercicio de la docencia universitaria. CONCORDANCIAS: D.S. N 145-2002-EF D.S. N 049-2009-EF (Decreto Supremo que aprueba el funcionamiento de nuevas Salas Especializadas en el Tribunal Fisca R.M. N 765-2011-EF-43 (Aprueban el Procedimiento para Emitir Opinin sobre Ratificacin de Vocales del Tribunal Fiscal del Ministerio de Economa y Finanzas) Artculo 99.- RATIFICACIN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL Los miembros del Tribunal sern ratificados cada cuatro (4) aos. Sin embargo, sern removidos de sus cargos si incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad. (*) (*) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 05 julio 2012, cuyo texto es el siguiente: Artculo 99.- NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los dems Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados mediante Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas, por un perodo de tres (03) aos. Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente de las Salas Especializadas, disponer la conformacin de las Salas y proponer a los Secretarios Relatores, cuyo nombramiento se efectuar mediante Resolucin Ministerial. Los miembros del Tribunal Fiscal sern ratificados cada tres (03) aos. Sin embargo, sern removidos de sus cargos si incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad, sin perjuicio de las faltas de carcter disciplinario previstas en el Decreto Legislativo N 276 y su Reglamento. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se aprueba el procedimiento de nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal. (*) De conformidad con la Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 05 julio 2012, el Decreto Supremo a que se hace referencia en el ltimo prrafo del presente artculo, deber ser emitido dentro de los treinta (30) das hbiles contados a partir de la vigencia de la citada norma. CONCORDANCIAS: Finanzas) R.M. N 765-2011-EF-43 (Aprueban el Procedimiento para Emitir Opinin sobre Ratificacin de Vocales del Tribunal Fiscal del Ministerio de Economa y

Artculo 100.- DEBER DE ABSTENCION DE LOS VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL Los Vocales del Tribunal, bajo responsabilidad, se abstendrn de resolver en los casos de recusacin previstos por la ley para los miembros del Poder Judicial, en lo que sea aplicable. (*) (*) Artculo sustituido por el Artculo 42 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 0502-2004, cuyo texto es el siguiente: Artculo 100.- DEBER DE ABSTENCIN DE LOS VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL Los Vocales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se abstendrn de resolver en los casos previstos en el Artculo 88 de la Ley del Procedimiento Administrativo General. Artculo 101.- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL Las Salas del Tribunal se reunirn con la periodicidad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2) votos conformes. (*) (*) Prrafo sustituido por el Artculo 43 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05-022004, cuyo texto es el siguiente: Artculo 101.- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodicidad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2) votos conformes." (*) (*) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 05 julio 2012, cuyo texto es el siguiente: Artculo 101.- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodicidad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2) votos conformes, salvo en las materias de menor complejidad que sern resueltas por los vocales del Tribunal Fiscal como rganos unipersonales. Para estos efectos, mediante Acuerdo de Sala Plena se aprobarn las materias consideradas de menor complejidad." Son atribuciones del Tribunal Fiscal: 1. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de la Administracin que resuelven reclamaciones interpuestas contra Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria; as como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, y las correspondientes a las

aportaciones administradas por el Instituto Peruano de Seguridad Social y la Oficina de Normalizacin Previsional. (*) (*) Numeral sustituido por el Artculo 43 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 0502-2004, cuyo texto es el siguiente: "1 Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra rdenes de Pago, Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria; as como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, y las correspondientes a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP." 2. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones que expida la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS y las Intendencias de las Aduanas de la Repblica, sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas conexas y los pertinentes al Cdigo Tributario. (*) (*) Numeral sustituido por el Artculo 43 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 0502-2004, cuyo texto es el siguiente: "2 Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones que expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas conexas y los pertinentes al Cdigo Tributario." 3. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones respecto de la sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las sanciones que sustituyan a sta ltima de acuerdo a lo establecido en el Artculo 183, segn lo dispuesto en las normas sobre la materia. 4. Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria. 5. Resolver los recursos de queja que presenten los deudores tributarios, contra las actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo, as como los que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera. (*) (*) Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 05 julio 2012, cuyo texto es el siguiente:

"5 Atender las quejas que presenten los deudores tributarios contra la Administracin Tributaria, cuando existan actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo; las que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; as como las dems que sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco normativo aplicable. La atencin de las referidas quejas ser efectuada por la Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal." 6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia. 7. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue necesarias para suplir las deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera. 8. Resolver en va de apelacin las terceras que se interpongan con motivo del Procedimiento de Cobranza Coactiva. (38) 9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de realizar la notificacin de sus resoluciones, as como otros que permitan el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios. (38) Numeral incorporado por el Artculo 26 de la Ley N 27038, publicado el 31 de diciembre de 1998. (39) Artculo 102.- JERARQUIA DE LAS NORMAS Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua. En dicho caso, la resolucin deber ser emitida con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 154. (39) Artculo sustituido por el Artculo 27 de la Ley N 27038, publicado el 31 de diciembre de 1998.

1.8.2 PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA


El Tribunal Fiscal en la Resolucin de Observancia Obligatoria N 1380-1-2006, estableci lo siguiente:"Procede que el Tribunal Fiscal en la va de queja se pronuncie sobre la validez de la notificacin de los valores y/o resoluciones emitidos por la Administracin Tributaria, cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentre en cobranza coactiva. Para llegar a dicha conclusin, considera que conforme al artculo 115 del Cdigo Tributario, la deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza, considerando como deuda exigible entre otros supuestos a:

a) La establecida mediante resolucin de determinacin o de multa notificada por la Administracin y no reclamada dentro del plazo de ley, b) La establecida mediante resolucin no apelada en el plazo de ley o por Resolucin del Tribunal Fiscal y, c) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley. Asimismo, el inciso 1 del artculo 116 del citado Cdigo establece como una de las facultades del ejecutor coactivo la verificacin de la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el procedimiento de cobranza coactiva. Esta facultad incluye la verificacin de la validez del acto de notificacin del acto administrativo que contiene la deuda tributaria, a efecto de establecer si la deuda es efectivamente exigible o si existe un recurso impugnativo en trmite interpuesto dentro de los plazos de ley. En los casos que el ejecutor coactivo no cumpla con efectuar la verificacin que le compete y prosiga con la cobranza coactiva de una deuda tributaria que no cumpla el requisito de la exigibilidad, al no haber sido notificada vlidamente o que tenga causales de suspensin de o conclusin de dicho procedimiento, es derecho del ejecutado presentar un recurso de queja ante el Tribunal Fiscal, quien deber pronunciarse respecto de las actuaciones de la administracin que afecten indebidamente al deudor tributario. Con ello se evita que el ejecutado quede en una situacin de indefensin, evitando que se prosiga la cobranza coactiva de una deuda no exigible. 1.8.2 REGLAMENTO DE ORGANIZACIN Y FUNCIONES (Resolucin Ministerial N 626-2012-EF/43) CAPITULO V DE LOS ORGANOS CONTENCIOSO - TRIBUTARIOS Artculo 37.-LOS RGANOS CONTENCIOSO-TRIBUTARIOS, SON LOS SIGUIENTES: - Tribunal Fiscal. - Tribunal de Aduanas Artculo 38.-El Tribunal Fiscal resuelve en ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre acotacin o cobro de tributos, con excepcin de los derechos aduaneros. Asimismo, tiene facultad para proponer las medidas legales o reglamentarias que juzgue necesarias. Artculo 39.-El Tribunal de Aduanas resuelve en ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre acotacin o cobro de derechos aduaneros, con excepcin de los asuntos de competencia de la Comisin Especial de Valorizacin. Asimismo, tiene facultad para proponer las medidas legales o reglamentarias que juzgue necesarias

Manual de organizaciones y funciones (Resolucin de Presidencia del Tribunal Fiscal N001-2002 EF/41).

1.8.3 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO.


Son etapas del procedimiento contencioso-tributario: Las reclamaciones ante la Administracin Tributaria. La apelacin ante el Tribunal Fiscal. Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal. En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal. Este procedimiento se inicia con la interposicin de un recurso denominadoreclamacin, contra una Orden de Pago, una Resolucin de Determinacin o una Resolucin de Multa emitida por la Administracin; recurso que deber ser resuelto por la Administracin tributaria en plazo de ley. Si la decisin de la Administracin tributaria es contraria a los intereses del administrado, ste podr interponer recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal. Medios Probatorios Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano valorados por dicho rgano, Administracin Tributaria. Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado del procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestin a resolver. Facultad de reexamen El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones. Contra la resolucin que resuelve el recurso de reclamacin incrementando el monto de los reparos impugnados slo cabe interponer el recurso de apelacin. Deficiencia de la ley Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolucin por deficiencia de la ley. Contenido de las resoluciones encargo de resolver, los cuales sern conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la

Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base, y decidirn sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente. Desistimiento El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento. El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e implica el desistimiento de la pretensin. Publicidad de los expedientes Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrn acceso a los expedientes en los que son parte, con excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria. Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la va contencioso administrativa ante el Poder Judicial, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Artculo 85

1.8.4 PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO.


El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las apelaciones sobre materia de tributacin aduanera. A diferencia del procedimiento anterior, el procedimiento No Contencioso se inicia con la interposicin de una solicitud (vinculada a una obligacin tributaria), ante una entidad que forme parte de la Administracin tributaria, la cual deber resolverla en el plazo legal correspondiente. Si la Administracin deniega la solicitud del contribuyente, ste podr interponer recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal. El procedimiento Contencioso-Tributario se inicia en base a un acto administrativo, emitido previamente por la Administracin tributaria (R.D., R. M. u O.P.), mientras que el procedimiento No Contencioso se inicia sin que se haya emitido previamente algn acto administrativo. Apelacin de Puro derecho Podr interponerse el recurso de apelacin ante el tribunal fiscal dentro de los 20 das hbiles siguientes al de la notificacin de los actos de la Administracin. Se discute el rgimen legal de una determinada situacin de hecho, sin que existan otros hechos que probar. La calificacin de la apelacin la hace el Tribunal Fiscal. No se necesita reclamar

ante instancias previas. No debe existir reclamacin en trmite. S opta por la reclamacin ya no se puede luego apelar de puro derecho. El Plazo para apelar es de 20 das hbiles de notificada la resolucin, y 10das tratndose de las Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimientos y/o las resoluciones que sustituyan a estas ltimas.

1.9 LA INTERPRETACIN DE NORMAS Y LA APRECIACIN DE HECHOS POR PARTE DEL TRIBUNAL FISCAL La norma VIII del Cdigo Tributario permite usar todos los mtodos de interpretacin permitidos por el Derecho al aplicar las normas tributarias. As, el tribunal Fiscal est facultado a usar los diversos mtodos interpretativos cuando resuelve las controversias en materia tributaria. La Facultad de Interpretar del Tribunal Fiscal Toda norma jurdica, por clara e inequvoca que sea, necesita ser previamente entendida, esto, es, interpretada, pensndose tambin que la interpretacin no slo es necesaria en el momento de la aplicacin del Derecho, sino tambin en el de su creacin. Lmites de interpretacin de las normas por parte del Tribunal Fiscal Si bien el Tribunal Fiscal posee la facultad de interpretar hechos y normas tributarias al resolver conflictos en la materia, dicha prerrogativa no es ilimitada. En primer lugar, la labor de interpretacin implica analizar la norma -o los hechos, de ser el caso-, los criterios que subyacen a ella, y evaluar su aplicacin en el supuesto determinado; sin embargo, no significa nunca aplicar la norma utilizndola en un sentido diferente al que tiene, es decir, disfrazar la inaplicacin de una norma que no tiene arguyendo que se est haciendo labor interpretativa. Interpretar una norma consiste en establecer el alcance y sentido de la norma. Interpretando no podemos variar la naturaleza de aquello que sometemos al ejercicio interpretativo. Finalmente, la norma VIII hace una precisin consistente en dejar sentado que en va de interpretacin no podrn crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias apersonas o supuestos distintos a los sealados en la Ley. Es claro, interpretar no puede implicar nunca legislar. Principios para resolver como ltima instancia administrativa en materia tributaria.

ALGUNOS DE LOS PRINCIPALES CRITERIOS UTILIZADOS POR EL TRIBUNAL FISCAL AL RESOLVER COMO ULTIMA INSTANCIA ADMINISTRATIVA EN MATERIA TRIBUTARIA PRINCIPIO DE JERARQUA NORMATIVA 1. Expresamente contemplado en el artculo 102 del C.T., el principio de jerarqua normativa es, una obligacin de parte del Tribunal Fiscal frente a los administrados. Asimismo dicha norma es concordante con el artculo 51 de la Constitucin Poltica que establece la jerarqua de las normas. PRINCIPIO DE BUENA FE 2. Considera que si en una operacin medi la buena fe ella puede resultar determinante a fin de resolver un conflicto en favor del administrado. La buena fe se evala evidentemente cuando no media negligencia de quien la invoca, ya que de haber estado ste en posibilidad de advertir alguna anomala al llevar a cabo la operacin, ser responsable de aqulla. PRINCIPIO DE ECONOMA PROCESAL 3. El principio de economa procesal es un criterio fundamental que subyace a cualquier proceso y en general a todo el derecho procesal. El tribunal Fiscal, en algunos casos actuando en el lmite de lo que expresamente le permite la norma, ha utilizado este principio, procurando evitar que los administrados gasten ms, cuando las circunstancia no lo ameritan. Finalmente como hemos visto, el Tribunal no slo puede, sino que debe interpretar. Para ello tiene incluso facultad de expresas. Asimismo no puede dejar de utilizar los principios generales del Derecho, los que subyacen a todo el ordenamiento jurdico y lo informan.

1.10 EL EFECTO DE SUS RESOLUCIONES El artculo 1531 del C.T., es claro y determinante al sealar que "contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va administrativa". Esto quiere decir que las resoluciones del Tribunal Fiscal son inapelables, porque causan "ejecutoria" o estado en la va administrativa. Por lo tanto las resoluciones este rgano de resolucin, constituyen la base de la jurisprudencia administrativa en materia tributaria. La repeticin constante de estas resoluciones del Tribunal reiterando su criterio interpretativo de las leyes tributarias, en

determinados

casos

concretos,

constituyen

precedentes

que

deben

observarse

obligatoriamente por los rganos de la Administracin Tributaria (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, Concejos Municipales, etc.). La jurisprudencia fiscal constituye, pues, fuente de Derecho Tributario, segn nuestro Cdigo y debe ser observada obligatoriamente mientras el propio Tribunal no cambie su criterio, o ste sea modificado por alguna ley o reglamento expreso.

1.10.1 TRIBUNAL FISCAL Y LA INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS


A).-PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO Y ADMINISTRACIN PBLICA Los principios generales del Derecho son conceptos o proposiciones de naturaleza axiolgica o tcnica, que informan la estructura, la forma de operar y el contenido mismo de las normas, grupos normativos, sub-conjuntos, conjuntos y del propio Derecho como totalidad. Pueden ser recogidos en la legislacin, pero el que no estn no es bice para su existencia y funcionamiento. Los principios generales son de alguna manera el substrato de todo el Derecho, son aquellos preceptos a que responde la naturaleza de todo sistema. Es por ello que su uso es imperativo para todo operador del Derecho, sin importar que se encuentren plasmados en normas positivas ni que se est frente a una laguna del Derecho. No slo deben ser usados en ausencia de normas -es decir, en la labor de integracin jurdica- o en base a un mandato legal imperativo, sino que deben ser utilizados tambin ah donde no existe laguna alguna, a fin de informarnos del contenido de las normas y de la naturaleza de las instituciones. No se le puede negar importancia al derecho positivo, sin embargo, ello tampoco puede llevarnos a negar sus limitaciones. En este sentido, la administracin se encuentra obligada a responder a los principios que informan nuestro ordenamiento y no puede apartarse de dicha obligacin al no tratarse de un poder soberano, sino de una organizacin al servicio de la comunidad. Sera ilgico que uno de los principales operadores del Derecho se desvincule de los cimientos del Derecho mismo.

B). LA INTERPRETACIN DE NORMAS Y LA APRECIACIN DE HECHOS POR PARTE DEL TRIBUNAL FISCAL La noma VIII del Cdigo Tributario permite usar todos los mtodos de interpretacin permitidos por el Derecho al aplicar las normas tributarias. As, el tribunal Fiscal est facultado a usar los diversos mtodos interpretativos cuando resuelve las controversias en materia tributaria. La Facultad de Interpretar del Tribunal Fiscal Toda norma jurdica, por clara e inequvoca que sea, necesita ser previamente entendida, esto, es, interpretada, pensndose tambin que la interpretacin no slo es necesaria en el momento de la aplicacin del Derecho, sino tambin en el de su creacin. Si las normas tributarias son tan generales como las de cualquier otra rama del derecho, no se ve razn alguna por la cual no se pueda aplicar a su interpretacin cualquiera de los mtodos admitidos en Derecho. Coincidimos plenamente en ello, el derecho es constante creacin y las normas no pueden cubrir satisfactoriamente todos los supuestos que se presentan en la realidad. La norma VIII del Cdigo Tributario estipula que "al aplicar las normas tributarias podrn usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho". Asimismo, en su segundo prrafo establece que, para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, "la SUNAT, tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. Respecto al primer prrafo nos hemos referido lneas arriba, ahora nos vamos a referir al segundo prrafo de la norma VIII del Cdigo tributario permite a la SUNAT utilizar la interpretacin econmica, por lo que "deber tomar en cuenta el contenido econmico de los hechos para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible". Garca Belsunce, al referirse a la interpretacin econmica, afirma que son dos las bases fundamentales de este mtodo interpretativo: el contenido o naturaleza econmica del presupuesto de hecho de la obligacin tributaria, es decir, el contenido econmico del derecho tributario, y la prescindencia del formalismo jurdico respecto de las relaciones que el derecho tributario regula, para atender a la realidad de ellas mismas. Afirma que sostener la interpretacin econmica no es negar la naturaleza econmica del tributo, pues la relacin tributaria es una relacin de derecho que nace cuando se dan las circunstancias previstas por la ley, pero es indudable que esas circunstancias son de naturaleza econmica, pues la manifestacin de una capacidad contributiva, exteriorizada por la existencia de una riqueza valorada con criterio econmico-social por el legislador, es la causa del impuesto.

Lmites de interpretacin de las normas y hechos por parte del Tribunal Fiscal Si bien el Tribunal Fiscal posee la facultad de interpretar hechos y normas tributarias al resolver conflictos en la materia, dicha prerrogativa no es ilimitada, ni podra serlo de ninguna manera. En primer lugar, la labor de interpretacin implica analizar la norma -o los hechos, de ser el caso-, los criterios que subyacen a ella, y evaluar su aplicacin en el supuesto determinado; sin embargo, no significa nunca aplicar la norma utilizndola en un sentido diferente al que tiene, es decir, disfrazar la inaplicacin de una norma que no tiene arguyendo que se est haciendo labor interpretativa. Interpretar una norma consiste en establecer el alcance y sentido de la norma. Consideramos que interpretar es crear, pero dentro de los lmites que nos permite aquello que fue creado anteriormente y que est siendo objeto de interpretacin; interpretando no podemos variar la naturaleza de aquello que sometemos al ejercicio interpretativo. Nos referimos a las limitaciones que fluyen de las normas mismas y de la naturaleza de los rganos que ejercer la facultad de interpretar, tenemos el caso de la norma VIII del C.T., a manera de resumen diremos que dicha norma permite usar todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho al aplicar las normas tributarias, as el Tribunal Fiscal est facultado a usar los diversos mtodos interpretativos al aplicar normas y evaluar hechos cuando resuelve las controversias en materia tributaria. Finalmente, la norma VIII hace una precisin consistente en dejar sentado que en va de interpretacin no podrn crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos a los sealados en la Ley. es claro, interpretar no puede implicar nunca legislar. Tenemos tambin la disposicin contenida en el artculo 102 del C.T. referida al principio de jerarqua de normas. En dicho artculo se estipula que, al resolver, el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua, podramos entender que el Tribunal est facultado a preferir una mayor jerarqua frente a otra de menor jerarqua, pero no podemos admitir en sentido tan amplio dicha disposicin. Este artculo del C.T. se orienta ms a conflictos entre normas infraconstitucionales, por ejemplo, en los casos en que un reglamento transgrede una norma con rango de ley, pero no le otorga facultades de rgano jurisdiccional al tribunal fiscal. es ejercitar el control de legalidad.

CAPITULO II
RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

2.1 BOLETIN JURISPRUDENCIA FISCAL 2007

2.1.1 IMPUESTO A LA RENTA

INGRESOS GRAVADOS Lo dispuesto por el numeral 2) del inciso g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, sobre la consideracin como ingreso gravable del monto de la deuda condonada, no es aplicable a las condonaciones de deuda (reduccin de deuda) producidas con motivo del acogimiento del deudor tributario al Programa de Rescate Financiero Agropecuario 06182-4-2007 (06/07/2007) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra las Resoluciones de Determinacin giradas por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de noviembre de 2001 y por el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 y contra las Resoluciones de Multa emitidas por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se indica que los reparos por concepto del Impuesto a la Renta efectuado por la Administracin por no haber contabilizado la nota de abono que contiene una condonacin de una deuda, sustentados en el numeral 2 del inciso g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no se ajustan a ley, toda vez que dicha norma no resulta aplicable a la condonacin (reduccin de la deuda) efectuada al recurrente, dado que la misma no proviene de una transaccin entre el contribuyente y el banco, sino en lo dispuesto en una norma con rango de ley como el Decreto de Urgencia N 013-2001, al haberse acogido el recurrente al Programa de Rescate Financiero Agropecuario, y que el hecho que el banco haya emitido una nota de abono al recurrente a fin de sustentar documentariamente la condonacin, y que en ella se haga referencia al numeral 2 del inciso g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no implica que dicha condonacin provenga de una transaccin entre partes o que se desnaturalice el motivo de la condonacin. Se precisa que al haberse dejado sin efecto los reparos sobre el Impuesto a la Renta, tambin corresponde dejar sin efecto las Resoluciones de Multa, toda vez que fueron emitidas teniendo como sustento los reparos mencionados.

GASTOS DEDUCIBLES La fehaciencia del servicio de asesora y el pago por obligaciones de no hacer prestados por el ex gerente de la empresa se sustentan en el Convenio de Prestacin de Servicios y Obligacin de No Hacer y el Acta de Sesin de Directorio en la que se acord aceptar su renuncia al cargo, no siendo necesario que dicho convenio cuente con fecha cierta ni otra documentacin sustentatoria, dado que el servicio de asesora a la Presidencia Ejecutiva de la recurrente pactado, pudo haberse efectuado mediante reuniones privadas y participaciones en el directorio. 07374-2-2007 (27/07/2007) Se acepta el desistimiento respecto al reparo por utilidades distribuidas y no pagadas oportunamente; y se revoca la apelada en el extremo referido al reparo sobre el Impuesto a la Renta del 2001, por gastos no sustentados y la resolucin de multa girada por la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, debiendo la Administracin reliquidar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001. Se indica que en la medida que no es requisito que el Convenio de Prestacin de Servicios y Obligacin de No Hacer presentado sea de fecha cierta y teniendo en cuenta el principio de presuncin de veracidad, no corresponda que la Administracin desconozca la fehaciencia del referido convenio celebrado con su ex gerente general, nicamente porque carece de fecha cierta, debiendo tenerse en cuenta adems que dicho documento tiene como sustento el acta de Sesin de Directorio del 22 de setiembre de 2000 mediante la cual se acord aceptar la renuncia al cargo de Gerente General Corporativo, cuyo valor probatorio no ha sido cuestionado, debiendo considerarse adems que al tratarse del servicio de asesora a la Presidencia Ejecutiva de la recurrente, sta se pudo haber efectuado mediante reuniones privadas y participaciones en el directorio, siendo que la referida prestacin de servicios de asesora nicamente ha sido cuestionada en el aspecto referido a la fehaciencia del servicio y no a aspectos referidos a su vinculacin con la fuente productora de renta, y sobre la obligacin de no hacer, pactada en dicho convenio, resulta razonable que la recurrente haya acordado tal prestacin, por la cual el citado ex gerente se comprometi a no ejercer cargo similar por un periodo de dos aos, evitando de esta manera que la informacin de sus estrategias de produccin, administracin, ventas y todo lo que ello

implique (Know How) sea conocido o utilizado por la competencia, de all que se encuentra acreditada la relacin directa con la fuente productora de renta de la recurrente. En cuanto a la Resolucin de multa al haberse calculada en base al tributo omitido establecido en la mencionada Resolucin de Determinacin, se emite igual pronunciamiento a fin de que la Administracin la reliquide. Si bien la anotacin de la retribucin del titular de la empresa unipersonal en el libro de planillas es una prueba de la labor desempeada en la empresa, no es la nica forma de acreditar que el titular de la empresa unipersonal trabaja en el negoci0 9329-3-2007 (03/10/2007) Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de determinacin, girada por Impuesto a la Renta del ejercicio 2002 por el reparo al gasto por concepto de retribuciones otorgadas al recurrente en su calidad de titular de la empresa unipersonal y la resolucin de multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario vinculada, y se confirma en el extremo referido a la resolucin de determinacin girada por concepto del Impuesto General a las Ventas del perodo noviembre de 2002 por la venta de productos no incluidos en el Decreto de Urgencia N 051-2002 y la resolucin de multa vinculada. Se indica que la remuneracin del recurrente no se encontraba consignada en el Libro de Planillas, y que si bien es cierto que este Tribunal en diversas resoluciones ha establecido que son deducibles las retribuciones que se asigne el titular de la empresa unipersonal, en tanto se pruebe que trabaja en el negocio, tambin es cierto que ha sealado que su anotacin en el Libro de Planillas constituye prueba de la labor desempeada en la empresa, no obstante, no es la nica forma de acreditar que el propietario o titular de la empresa unipersonal trabaja en el negocio. Seala que si bien no se certific que el propietario fuera el nico trabajador de la empresa unipersonal, tampoco la Administracin realiz mayor verificacin o inspeccin al respecto, aun cuando el recurrente lo manifest en la fiscalizacin, por lo que se puede concluir que no existe otro trabajador en la empresa, correspondiendo revocar la apelada en dicho extremo y dejar sin efecto el valor impugnado. En cuanto al reparo al dbito fiscal, seala que el recurrente realiz ventas de bienes no comprendidos en el anexo 1 del Decreto de Urgencia N 051-2002, adquiridos con fecha anterior y posterior a la entrada en vigencia de dicha norma, por lo que deba haber pagado el impuesto por las ventas efectuadas hasta el 31 de diciembre de 2002 de bienes adquiridos a partir del 3 de octubre

de 2002. Precisa que por las ventas realizadas hasta el 31 de diciembre de 2002 de los productos adquiridos a partir del 3 de octubre de 2002, salvo los indicados expresamente en el citado anexo, el recurrente se encontraba obligado a afectar sus ventas y pagar el Impuesto General a las Ventas correspondiente. Las resoluciones de multa impugnadas, giradas por la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo, deben resolverse de acuerdo a lo antes expuesto. Para que el gasto por consumo de petrleo sea deducible ste deber ser normal para la actividad generadora de renta gravada, as como ser razonable en relacin con los ingresos del contribuyente y cumplir con el principio de generalidad 09477-4-2007 (05/10/2007) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de determinacin emitida por concepto del Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 como consecuencia de haberse reparado el costo relacionado al petrleo utilizado en la actividad de transporte de carga y de la resolucin de multa vinculada, por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Indica que de acuerdo al perito dirimente, el rendimiento del consumo de combustible para un camin con motor TD 121G es variable entre 7.00 a 8.50 km/Gal, por lo que no puede afirmarse que en el caso del recurrente sea necesariamente de 7.5 km/gal, debindose considerar en consecuencia el valor ms bajo dentro del rango establecido por el perito dirimente (7.00 km/gal) como rendimiento de combustible en el caso del recurrente, debiendo la Administracin considerar dicho valor al momento de efectuar el clculo de la omisin. En cuanto a la resolucin de multa, seala que toda vez que dicho valor ha sido emitido en virtud al reparo antes analizado, el que ha sido confirmado en esta instancia, por lo que corresponde emitir similar pronunciamiento con relacin a dicha sancin. Son deducibles los gastos educativos por cursos de capacitacin, pero no aquellos por concepto de formacin profesional o que otorguen grado acadmico, los cuales se consideran parte de la remuneracin y por ende materia de retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora 09484-4-2007 (10/10/2007)

Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de determinacin emitida por concepto de retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categora del ejercicio 2002 y la resolucin de multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 13 del artculo 177 y se revoca en el extremo referente a la resolucin de multa emitida por la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Seala que los gastos por concepto de matrcula y cuotas de maestra, postgrado y cursos de carrera de cuatro trabajadoras de la empresa reparados en autos, por su naturaleza no constituyen gastos de capacitacin para el puesto, por lo que al ser efectuados en virtud a la prestacin de servicios personales a la recurrente constituyen rentas de quinta categora, encontrndose por tanto aquella obligada a efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora, por lo que el reparo se encuentra arreglado a ley procediendo confirmar la apelada en tal extremo. En relacin a la Resolucin de Multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, indica que conforme se ha analizado, la recurrente se encontraba obligada a efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora antes analizadas, lo que no hizo, por lo que el valor impugnado se encuentra arreglado a ley procediendo confirmar la apelada en tal extremo. Y respecto de la Resolucin de Multa emitida por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, seala que de acuerdo con el criterio expuesto por este Tribunal en diversas Resoluciones, tales como las N7646-42005, 02396-3-2002, 01261-2-2002, 02754-1-2003, 05474-4-2003 y 04526-5-2005, para que se configure la infraccin atribuida por la Administracin, deba darse el supuesto que habindose efectivamente retenido o percibido el tributo se omita incluirlo en la declaracin jurada, toda vez que el tipo infractor estaba referido, entre otros, a no incluir en las declaraciones los tributos retenidos o percibidos, lo que no ha ocurrido en el presente caso al haber la recurrente omitido efectuar la retencin al impuesto, por lo que al no haberse verificado la comisin de tal infraccin, procede revocar la apelada en este extremo y dejar sin efecto dicho valor. El hecho que el contribuyente tenga como actividad econmica el servicio de transporte de carga, no implica que automticamente pueda deducir como gasto el concepto de combustible, ya que requiere probar el gasto. 10428-3-2007 (30/10/2007) Se revoca la apelada en el extremo referido a la prdida de gradualidad de la resolucin de multa, girada por la infraccin del numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, se

confirma la citada resolucin de multa, as como. Se confirma la apelada contra las Resoluciones de Determinacin giradas por concepto del Impuesto General a las Ventas de los meses de febrero a julio y setiembre a diciembre de 2002 e Impuesto a la Renta del ejercicio 2002. Seala que ha quedado acreditado en autos que la recurrente incurri en la infraccin, tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del cdigo Tributario, al no haber presentado su declaracin del Impuesto a la Renta de 2000 dentro del plazo establecido. Se indica que el reparo al crdito fiscal y al gasto se encuentra conforme a ley, dado que el hecho que la recurrente tenga registrada como actividad econmica el servicio de transporte de carga, no implica que automticamente pueda deducir como gasto el concepto de combustible, pues adems de demostrar que alquil sus unidades vehiculares deba tambin probar que el combustible adquirido sera utilizado por dichas unidades al momento de trasladarse a la ciudad del Cusco para su mantenimiento y a su vez regresar al lugar del trabajo. Asimismo, se indica que la recurrente no tena la obligacin de proporcionar el combustible utilizado por las unidades vehiculares alquiladas a sus proveedores, adems no proporcion documentacin fehaciente que pruebe que el combustible fue utilizado para trasladar los vehculos para su mantenimiento. Finalmente precisa que las resoluciones de multa, giradas por las infracciones de los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario deben resolverse segn lo antes expuesto. Para la deduccin del gasto por pago de participacin de utilidades de los trabajadores, la Administracin verificar si la recurrente efectu retenciones por concepto de dichas participaciones, con el fin de determinar si aqulla cumpli con las obligaciones tributarias correspondientes. 10847-3-2007 (13/11/2007) Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al gasto del Impuesto a la Renta por pago de utilidades a los trabajadores, debiendo la Administracin proceder conforme a lo expuesto, y la confirma en relacin al reparo por provisin de desvalorizacin de existencias y reparos por variacin en el ajuste del rubro activo. Precisa que si bien la Administracin ha desconocido el gasto por no haber acreditado la recurrente el efectivo pago, no ha cumplido con verificar si la apelante efectu retenciones por concepto de las participaciones de los trabajadores en las utilidades, con el fin de determinar si aqulla cumpli con las obligaciones tributarias. Se indica que la recurrente no ha sustentado con los medios probatorios correspondientes la citada desvalorizacin presentada, no

admitindose como medio probatorio el informe presentado en la instancia de reclamacin debido a que la recurrente no ha acreditado que la omisin de su presentacin durante la fiscalizacin no se haya generado por su causa y que haya cancelado la deuda relativa a tal reparo o presentado carta fianza respectiva. Los dems reparos efectuados por la Administracin al Impuesto a la Renta por variacin en el ajuste de rubro activo, cuotas de leasing financieros, la recurrente no los ha impugnado, advirtindose que los mismos se encuentran arreglados a ley. La resolucin de multa, girada por la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo, debe resolverse segn lo antes expuesto. No son deducibles los gastos por seguro mdico efectuado a favor de dos de los socios de la empresa, que a su vez desempean labores de presidente del directorio y gerente general, cuando estos no cumplen con el criterio de generalidad. 10956-2-2007 (16/11/2007) Se confirma la resolucin apelada que declar improcedente la reclamacin presentada contra las resoluciones de determinacin emitidas por el Impuesto General a las Ventas del mes de diciembre de 2001 y por Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, y contra la resolucin de multa emitida por la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario. En cuanto a los reparos al crdito fiscal y al Impuesto a la Renta vinculados a los gastos por seguro de asistencia mdica, correspondientes a los socios que cumplen labores de presidente del directorio y gerente general, incluidos en el Libro de Planillas, seala que al no otorgarse dicho beneficio a todos los socios que laboran en la empresa, estos constituyen actos de liberalidad de la recurrente, por lo que procede mantener el reparo, confirmando la resolucin apelada en el extremo, ello en aplicacin del criterio de este Tribunal, plasmado en la Resolucin N 2330-2-2005 de 15 de abril de 2005, la cual estableci que al no otorgarse la pliza del seguro mdico a todos los socios que laboran en la empresa, dicho desembolso constituye un acto de liberalidad de la recurrente. En cuanto a la multa impuesta por la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del cdigo Tributario, seala que la sancin ha sido calculada sobre la base del 50% del monto aumentado indebidamente establecido en la resolucin de determinacin, por lo que al haberse mantenido el citado valor, corresponde que se confirme la apelada en el extremo referido a la resolucin de multa.

Las gratificaciones extraordinarias como la asignacin por onomstico constituye gasto deducible siempre que cumplan con los requisitos para ello no importando de si se trata de una liberalidad o no 11321-3-2007 (27/11/2007) Se revoca la resolucin ficta que desestima el recurso de reclamacin interpuesto contra la Resolucin de Determinacin N 022-03-0005778 girada por Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 y la Resolucin de Multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en el extremo referente al importe del reparo a las asignaciones por onomstico. Precisa que de acuerdo con las Resoluciones N 3786-42007, 1014-3-2004 y 00029-3-2003, las gratificaciones extraordinarias a diferencia de las gratificaciones ordinarias, dispuestas por imperio de la ley o por convenio entre trabajadores y empleadores, si bien deben corresponder al vnculo laboral existente, responden a un acto de liberalidad del empleador, por lo que es indiferente la intencin de la persona que las otorga, no debiendo tener una motivacin determinada, en la medida que no existe obligacin legal o contractual de efectuarlas; en tal sentido las referidas gratificaciones son perfectamente deducibles como gasto, siempre y cuando hubiesen cumplido con los requisitos establecidos en la legislacin del Impuesto a la Renta. Seala que de acuerdo a la informacin que obra en autos (foja 169), los ingresos por servicios obtenidos por la recurrente en el ejercicio 2001 ascienden a S/. 4245 979,00 (lo cual ha sido reconocido por la Administracin y consta en el resumen de facturacin que obra a foja 109 del expediente) y las asignaciones que han sido reparadas son de S/. 29 000,00 (foja 197,00), determinndose un porcentaje de 0,68 %, de lo cual se desprende que las mismas cumplen con el criterio de razonabilidad, no siendo atendible que la Administracin desconozca el gasto por la relacin que existe entre las utilidades de un ejercicio con relacin a otro, el cual adems no es materia de revisin. Indica que en el presente caso, la recurrente ha acreditado haber otorgado a los trabajadores considerados como funcionarios que desarrollaban actividades de jefatura o direccin el mismo beneficio, se concluye que los gastos reparados tambin cumplen con el criterio de generalidad. Asimismo establece que respecto de dicho gasto existe una relacin de causalidad con la actividad realizada, precisando que dado que la Administracin no ha sustentado los motivos que llevan a desconocer el gasto por no encontrarse relacionados con la renta o con la fuente que la produce y por el contrario, teniendo en consideracin que las asignaciones han sido otorgadas a los funcionarios que han prestado sus servicios a la recurrente durante el ejercicio 2001 sobre la base de un convenio colectivo de

trabajo suscrito entre la recurrente y el representante de los funcionarios con fecha 27 de agosto de 1999, se concluye que no existe inobservancia a este criterio, el mismo que ha sido recogido en diversas resoluciones de este Tribunal, tales como las Resoluciones N 01275-2-2004 y 710-2-99. GASTOS DEDUCIBLES - DEPRECIACIN No procede la autorizacin de tasas de depreciacin superiores a las sealadas en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, dado que el artculo 2 de la Ley N 27394, vigente desde el 1 de enero de 2001, no lo permite 06137-3-2007 (06/07/2007) Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de autorizacin de cambio de porcentaje de depreciacin para envases de vidrio retornables (botellas cerveceras), considerados como activo fijo, toda vez que a la fecha en que la recurrente present la solicitud de autorizacin de porcentajes mayores de depreciacin era inaplicable la norma reglamentaria que facultaba a presentar dicha solicitud, por no existir habilitacin legal para ello. En efecto, se indica que el artculo 40 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta modificado por el artculo 2 de la Ley N 27394, vigente desde el 1 de enero de 2001, no permita en ningn caso autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los contemplados en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y que si bien la Ley N 27394 no derog expresamente el inciso d) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, dicha norma resultaba incompatible con el artculo 2 de la Ley N 27394. Asimismo, seala que no resulta pertinente al presente caso la Resolucin N 561-4-96 de 29 de febrero de 2006, cuya aplicacin invoca la recurrente a fin de obtener la referida autorizacin, dado que sta fue emitida en base a otro contexto normativo. En la medida que la Ley N 27394, vigente a partir del 1 de enero de 2001, ha derogado tcitamente el inciso d) del artculo 22 del Reglamento de la Ley de Renta, no se permite en ningn caso autorizar el incremento del porcentaje de depreciacin para envases de vidrio y plstico retornables. 06130-3-2007 (06/07/2007)

Se confirma la apelada que declara improcedente la solicitud de autorizacin de un porcentaje mayor de depreciacin para envases de vidrio y plstico retornables considerados como activo fijo. Seala que al 30 de diciembre de 2003, fecha en que la recurrente present la solicitud de autorizacin de incremento de porcentaje de depreciacin, el artculo 40 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta modificado por el artculo 2 de la Ley N 27394, vigente desde el 1 de enero de 2001, no permita en ningn caso autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los contemplados en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Se indica que - en aplicacin el criterio establecido por ste Tribunal en la Resolucin N 16002, emitida el 5 de agosto de 1980 con el carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, segn la cual, el hecho que el legislador no haya tomado en cuenta la Norma VI del Cdigo Tributario para la dacin de una ley, no enerva la obligacin de la autoridad u rgano resoluto de aplicarla al caso concreto - si bien la Ley N 27394 no derog expresamente el inciso d) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, dicha norma resultaba incompatible con el artculo 2 de la Ley N 27394. A las presas de relave minero les corresponde la tasa de depreciacin del 3%, dado que la autorizacin del incremento del porcentaje de depreciacin slo est previsto para activos distintos a los edificios y construcciones. 08147-2-2007 (23/08/2007) Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de modificacin de tasa de depreciacin respecto de una presa de relaves. Se indica que de acuerdo con la inspeccin realizada por la Administracin la presa de relaves es una construccin de material noble, en tal sentido, no proceda que la recurrente solicitara la autorizacin de modificacin de porcentaje de depreciacin de la indicada presa de 3% a 10%, pues sta slo estaba prevista para activos distintos a los edificios y construcciones, segn lo analizado precedentemente, correspondindole que aplique respecto de dicho activo la tasa del 3% de conformidad con el artculo 39 de la Ley del Impuesto a la Renta. La depreciacin especial, regulada por el artculo 18 del Decreto Legislativo N299, slo se aplica respecto de los bienes sujetos a arrendamiento financiero, siempre que el plazo de los contratos no sea menor a tres aos 09338-3-2007 (03/10/2007)

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la resolucin de determinacin emitida por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, en el extremo referido al reparo por provisiones especficas y depreciacin en exceso de contratos de arrendamiento financiero y la Resolucin de Multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, dejndose sin efecto este valor, y se confirma en cuanto al reparo por intereses moratorios. En cuanto al reparo por provisiones especficas precisa que, de acuerdo con el inciso h) del artculo 37 y el inciso f) del artculo 44 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, el inciso e) del artculo 21 del Reglamento de la referida Ley, el numeral 35 del artculo 221 y el artculo 133 de la Ley N 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, el numeral 1.2 del Captulo III de la Resolucin SBS N 572-97, que aprob el Reglamento aplicable a las Empresas del Sistema Financiero para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones y de conformidad con el criterio contenido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 06983-52006 de 26 de diciembre de 2006, las provisiones especficas a las que hace referencia el inciso h) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta pueden estar referidas a ingresos provenientes de operaciones de arrendamiento financiero, siendo tales provisiones deducibles de la renta neta cuando se encuentren en una situacin de riesgo superior al normal, careciendo de sustento lo sealado por la Administracin respecto a que no corresponde la constitucin de dichas provisiones por estar referidas a servicios de arrendamiento (alquileres de activos fijos), y en ese sentido no proceda que se desconocieran las provisiones observadas por el hecho de referirse a operaciones de arrendamiento financiero, sino que se verificara si stas eran generales o especficas, ya que slo en este ltimo caso eran deducibles, y siendo que en el presente caso la Administracin ha reconocido que las provisiones deducidas por la recurrente son provisiones especficas, procede revocar la apelada en este extremo. Con relacin al reparo por depreciacin en exceso de contratos de arrendamiento financiero celebrado por plazos menores a tres aos, se indica que el hecho que el artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, haya establecido que para efectos tributarios los bienes objeto del citado contrato se depreciaran durante el plazo del contrato siendo el plazo mnimo de tal depreciacin de tres aos, no impide que las personas celebren dichos contratos por un periodo menor a tres aos, una vez terminado el contrato, continen depreciando el bien objeto de arrendamiento hasta los tres aos, siendo que como se advierte los contratos de arrendamiento financiero observados estos han sido suscritos por plazos mayores a doce meses, es decir, se est ante un contrato de arrendamiento financiero mediante el cual se

otorga un financiamiento de mediano o largo plazo, lo cual no impide que una vez vencido la duracin de dichos contratos, la empresa que ejerci la operacin de compra contine depreciando el bien materia de arrendamiento financiero por el periodo que transcurre desde la fecha de trmino del contrato de arrendamiento financiero hasta los 3 aos, por lo que procede levantar el citado reparo. Sobre la resolucin de multa, girada por la infraccin del numeral 2 del artculo 178 del Cdigo, seala que al haberse levantado los reparos sobre provisiones especficas y depreciacin en exceso de contratos de arrendamiento financiero celebrados a plazos menores de tres aos, se tiene que la prdida tributaria segn contribuyente disminuye al haberse mantenido el reparo por intereses moratorios, es decir, no resulta monto a favor del fisco que disminuya el saldo a favor declarado por la recurrente, por lo que el saldo a favor consignado en su declaracin jurada original se mantiene, no habindose acreditado que la recurrente haya incurrido en la infraccin descrita debindose dejar sin efecto la resolucin de multa impugnada. En cuanto al reparo por intereses moratorios seala que, este tipo de intereses reponen el ingreso futuro que fue frustrado por el pago extemporneo, y en tal sentido, se concluye que los intereses moratorios cobrados por la recurrente a sus clientes que incurrieron en mora por incumplimiento en el pago de sus cuotas del arrendamiento financiero dentro de los plazos establecidos se encuentran dentro del campo de aplicacin del Impuesto a la Renta, conforme al criterio recogido por este Tribunal mediante la Resolucin N 879-2-2001, y en consecuencia, al estar gravados con el impuesto procede mantener este reparo. VOTO DISCREPANTE: Segn lo dispuesto por el artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, el plazo de dichos contratos no poda ser menor a tres aos, por lo que los contratos celebrados a plazo menores a tres aos no se le aplica dicha norma sino las normas sobre depreciacin reguladas en la Ley del Impuesto a la Renta, en tal sentido, al haber la recurrente considerado la depreciacin especial no obstante ser el plazo de los contratos de arrendamiento financiero menor a tres aos, procede confirmar la apelada en este extremo, encontrndose arreglado a ley que la Administracin haya reconocido a la recurrente el porcentaje de depreciacin que corresponde conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta. GASTOS DEDUCIBLES POR NO DOMICILIADOS Slo en el caso que la recurrente hubiere enajenado los bienes, procede la emisin del certificado de recuperacin del capital invertido en la adquisicin de inmuebles. 09357-2-2007 (04/10/2007)

Se confirma la apelada que deneg su solicitud de certificacin de recuperacin del capital invertido en la adquisicin de inmuebles. Conforme al criterio establecido por reiteradas resoluciones del Tribunal Fiscal, entre ellas las Resoluciones N 00805-3-2004 y N 02769-1- 2004, la deduccin del capital invertido resulta aplicable slo en el caso que se hayan producido los supuestos de enajenacin de bienes o derechos o la explotacin de bienes que sufran desgaste, y por lo tanto, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria determinar el monto de dicha deduccin y expedir la certificacin de recuperacin del capital invertido siempre que haya ocurrido alguno de los mencionados supuestos, en tal sentido al no encontrarse la recurrente inmersa en ninguno de los supuestos por los que la Administracin debera emitir el certificado de recuperacin del capital invertido, toda vez que no ha acreditado la venta o enajenacin de los bienes inmuebles que fueron materia de la solicitud, corresponde confirmar la apelada. GASTOS NO DEDUCIBLES El gasto por arrendamiento de vehculos devengado en el ejercicio 2001, no puede ser deducido en ese ejercicio por encontrarse sustentado en recibos de arrendamiento de fecha posterior (12 de marzo de 2003). No se pueden deducir los gastos por compras de combustible por no haberse acreditado la cesin del vehculo a favor de la recurrente y no se adjuntan los medios probatorios que sustenten las actividades generadoras de renta que habran sido realizadas con el gastos por referido vehculo. No corresponde deducir los servicios telefnicos, si el telfono corresponde a un domicilio

diferente del domicilio fiscal o de los establecimientos anexos de la recurrente. 09013-3-2007 (25/09/2007) Se revoca la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin contra las Resoluciones de Determinacin emitidas por Impuesto General a las Ventas (febrero a diciembre de 2001) e Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 y contra las Resoluciones de Multa emitidas por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, en el extremo referido al reparo por adquisiciones realizadas en el distrito de Coca chacra, al reparo por provisiones de quinta categora y provisiones de depreciacin de activos, y se confirma en cuanto al reparo al gasto ajeno al

giro del negocio por compra de combustible, telfono en domicilio ajeno, adquisicin de abarrotes, reparo por adquisiciones para vehculos que no pertenecen a la empresa, reparos por registro de comprobantes por importes mayores, adquisicin de servicio de instalacin de alarma en un domicilio ajeno a la empresa, inconsistencias en los asientos centralizadores, por error en la sumatoria de ventas segn el Registro de Ventas, reparo por prdidas de bienes no acreditado y reparo al Impuesto a la Renta por provisiones de arrendamiento de camiones sin sustento. Con relacin al reparo por adquisiciones de combustible en el distrito de Coca chacra seala que la Administracin no ha considerado que el establecimiento del proveedor se encuentra en la zona de El Fiscal, distrito de Coca chacra, y dado que la carretera Panamericana Sur s pasa por este lugar, corresponde dejar sin efecto el reparo en este extremo. En cuanto, al reparo por provisiones de quinta categora, precisa que dado que el giro de la recurrente es el transporte de carga por carretera y que para ello cuenta con varios vehculos, resulta necesario la contratacin de choferes para la prestacin de estos servicios, siendo que, en el caso de autos, la Administracin se ha limitado a cuestionar que no se cumple con los requisitos del inciso e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta al no contarse con los contratos de prestacin de servicios, sin que se hubiese solicitado documentacin adicional que sustente la efectiva prestacin del servicio por parte de las personas anotadas en el Libro de Retenciones y la naturaleza de los servicios (servicios prestado en forma independiente o prestado bajo relacin de dependencia), por lo que en tal sentido corresponde levantar el reparo, debiendo la Administracin verificar esta situacin, para lo cual puede solicitar a la recurrente los documentos que sustenten cmo era la forma de prestacin de los servicios, las condiciones establecidas, los viajes realizados por los vehculos, las fechas y destinos, guas de remisin, reportes de los viajes, relacin de choferes, entre otros. Se levanta el reparo sobre provisiones de depreciacin de activos fijos revaluados, toda vez que la Administracin repara la totalidad de la depreciacin de los vehculos del ao 2001 (S/. 21 633,33), sin haber verificado que el valor de ingreso al patrimonio de los vehculos considerado por la recurrente se haya efectuado segn lo dispuesto por el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir al valor de mercado, siendo que de no ser as corresponda reparar la depreciacin calculada sobre el exceso del valor de mercado; indica que la Administracin debe determinar si el valor de ingreso al patrimonio exceda el valor de mercado, debindose considerar entre otros factores, los aos de antigedad de los bienes, el uso dado, y el estado en el que fueron recibidos. Se confirman los reparos a los gastos por compra de combustible por ser ajenos al giro del negocio, telfono en domicilio ajeno y adquisicin de abarrotes, seala que: a) la recurrente no ha acreditado que la

adquisicin de gasolina de 84 octanos haya sido utilizada para el mantenimiento de los vehculos (lavado de piezas y repuestos), as como las adquisiciones de gasolina de 90 y 97 octanos tampoco cumplen con el principio de causalidad, dado que adems de no haber acreditado la cesin del vehculo, no ha adjuntado medios probatorios que sustenten las actividades que habran sido realizadas con el referido vehculo y que segn la recurrente resultan necesarias para el desarrollo de sus operaciones; b) Si bien la utilizacin del servicio telefnico resulta necesario para la realizacin de las operaciones de los contribuyentes, tal como se seala en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 749-1-98 de 8 de setiembre de 1998, en este caso, la recurrente no ha sustentado el motivo por el cual las llamadas a sus choferes, clientes o proveedores han tenido que ser realizadas desde un telfono ubicado en una direccin ajena a su domicilio fiscal o establecimiento anexo, y tampoco ha presentado medios probatorios que sustenten que la totalidad de las llamadas realizadas desde el mencionado nmero telefnico estn relacionadas a su giro del negocio, teniendo en consideracin que el telfono se encuentra en el domicilio particular de su representante legal; c) Si bien la recurrente seala que la adquisicin de vveres y ans son necesarios para que su personal realice las labores en lugares alejados, lo que constituira una condicin de trabajo contradicindose con lo sealado en el escrito de fecha 10 de marzo de 2003 (obsequios a los cargadores), no lo ha acreditado. En cuanto al reparo por adquisiciones de combustible para vehculos que no pertenecen a la empresa, si bien la recurrente alega que el vehculo de placa YH 1280 realiza en promedio 3 viajes mensuales lo que contribuye a la generacin de rentas, de autos slo se aprecian adquisiciones destinadas a este vehculo en el mes de enero de 2001, lo que significara que slo en este mes el vehculo habra sido usado a favor de la recurrente, sin embargo, no se encuentra acreditado en autos este uso ni cules seran los viajes realizados, el motivo de los mismos y la vinculacin con la generacin de rentas de la recurrente, por lo que se confirma este reparo. Respecto a los reparos por prdidas de bienes no acreditadas, indica que si bien resulta razonable que la mercadera se dae mientras es transportada, la recurrente no ha mostrado documentacin que sustente cules fueron los bienes daados en cada servicio de transporte que brind, como podra ser por ejemplo, la relacin de bienes al inicio del traslado y los bienes entregados al final del mismo, la conformidad de la recepcin de los bienes por parte del destinatario de los bienes, los documentos por los que se informa a los clientes sobre los bienes daados, entre otros, asimismo la recurrente no ha acreditado documentariamente que se oblig frente a sus clientes a asumir las prdidas o daos que ocurran durante el traslado de los bienes, para lo cual poda mostrar los contratos de servicio de transporte que hubiese celebrado con sus clientes o la

documentacin que sustentara la poltica comercial de stos, entre otros. Con relacin al reparo al Impuesto a la Renta por provisiones de arrendamiento de camiones sin sustento, precisa que conforme a lo dispuesto en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 237-1-2001, 1037-2-2000 y 2685-5-2002, para deducir este gasto, adems de haberse devengado en el ejercicio debe encontrarse sustentado con el respectivo comprobante de pago (recibo de arrendamiento), sin embargo, en el presente caso, la recurrente no ha cumplido con ello, y si bien present los recibos de arrendamiento en los que aparece ella como arrendataria y el nombre del arrendador, estos recibos son de fecha 12 de marzo de 2003, lo que acredita que en el ejercicio 2001 no contaba con estos documentos, procediendo la confirmacin de este reparo. Precisa que las resoluciones de multa, giradas por la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo, deben resolverse de acuerdo a lo antes expuesto. Los importes pagados por fletes slo pueden ser imputados como gasto una vez que la enajenacin de mercancas se produzca, pudiendo ser considerado gasto slo en dicho ejercicio y no antes 10425-3-2007 (30/10/2007) Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin formulada contra la Resolucin de Determinacin emitida por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 y la Resolucin de Multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Seala que dado que no se discute ni se presentan argumentos destinados a desvirtuar el monto reparado por flete as como el reparo relativo a la determinacin del resultado por exposicin a la inflacin proveniente de la diferencia encontrada en mercaderas por variacin en el ajuste de existencias, esta instancia se circunscribe a analizar si corresponda utilizar para la determinacin del Impuesto a la Renta de 2001, la totalidad de los importes cancelados por concepto de flete de mercadera adquirida o nicamente los correspondientes a la mercadera cuya venta fue realizada en dicho ejercicio. Indica que contrariamente al argumento del recurrente referido a que los costos por flete detallados en la resolucin de determinacin impugnada forman parte del costo de ventas del ejercicio 2001, de la documentacin probatoria actuada en el presente caso y de los resultados obtenidos como consecuencia de la fiscalizacin practicada, ha quedado acreditado que el monto al cual asciende dicho flete corresponde a las mercaderas en stock al 31 de diciembre de 2001, es decir a aqullas que an no haban sido vendidas, habiendo sido indebidamente considerados como parte de los gastos del ejercicio en mencin; sin embargo stos slo pueden ser imputados contra el ingreso

de las operaciones provenientes de la enajenacin de mercaderas una vez que sta se produzca, es decir en ejercicios posteriores al que es materia de revisin, por lo que al haberse emitido la Resolucin de Determinacin impugnada en funcin a la fiscalizacin antes mencionada, la declaracin certificatoria que el recurrente alude haber presentado, carece de mrito para desvirtuar la fiscalizacin realizada por la Administracin y en ese sentido, corresponde mantener el reparo. En cuanto a la Resolucin de Multa, se seala que el recurrente incurri tanto en la citada infraccin como en la infraccin del numeral 2 del referido artculo, debido a que originalmente declar un saldo a favor y con la certificatoria determin una deuda tributaria, por lo que debe aplicarse la sancin ms grave, no obstante, la Administracin a efecto de determinar el monto de la multa, debe tener en cuenta la Resolucin N 01109-4-2003 en el sentido que la multa debe aplicarse despus de deducir los saldos y los crditos respectivos. La sola exhibicin de la copia certificada de la denuncia policial en la que consta el hurto sistemtico supuestamente efectuado por los trabajadores de la empresa y copia de un artculo periodstico no acredita la comisin del hecho delictuoso contra la recurrente, a fin de que pueda deducir como gasto el importe por prdida extraordinaria 11061-2-2007 (20/11/2007) Se confirma la apelada en el extremo que declar infundada la reclamacin formulada contra la Resolucin de Determinacin emitida por Impuesto a la Renta del 2000, y contra la Resolucin de Multa girada por la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se indica que en la etapa de fiscalizacin la recurrente nicamente ofreci como sustento de la deduccin reparada copia certificada de la denuncia policial de fecha 10 de marzo de 2001, mediante la cual se dej constancia del hurto sistemtico sufrido por la recurrente y copia de un artculo periodstico del 13 de marzo de 2001 en el que se detalla el referido hurto, sin embargo, con dichos documentos no queda acreditado que en el ejercicio 2000 fue imposible continuar con el proceso judicial o la existencia de la resolucin judicial que acreditara el hecho delictuoso, por lo que no corresponda que efectuara la deduccin del gasto por prdida extraordinaria, en consecuencia, el reparo efectuado por la Administracin se encuentra arreglado a ley. Con relacin al reparo por gratificaciones extraordinarias no sustentadas, precisa que la recurrente no ha acreditado que tal gratificacin extraordinaria haya sido otorgada a sus trabajadores, al no haber exhibido las boletas en las que se aprecie el abono de esta

compensacin y la retencin de quinta categora, de ser el caso, ni documentacin adicional que sustente el pago de las referidas gratificaciones, asimismo, del cruce de informacin con siete trabajadores se tiene que cuatro de ellos negaron haberla recibido. Asimismo, la recurrente no ha demostrado la prestacin de los servicios consistentes en: supervisin de la mercadera diaria para ser repartida a las bodegas, descarga de mercadera proveniente de Lima e ingreso al almacn y del empaque de mercancas, y elaboracin de flujo de caja y preparacin de la informacin solicitada por bancos, puesto que no ha presentado documentacin que sustente ello tales como los contratos de locacin de servicios, informes o memorndums que acrediten las labores realizadas. Finalmente, en relacin a la resolucin de multa, seala que al haberse calculado el importe de la multa (50% del tributo omitido) en base a los reparos antes descritos y que han sido confirmados, corresponde tambin confirmar el importe de la referida sancin. PAGOS A CUENTA Los pagos a cuenta son anticipos que constituyen una obligacin tributaria distinta pero vinculada a la obligacin tributaria sustantiva que se devenga al final del periodo 06011-3-2007 (03/07/2007) Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se confirman las apeladas que declararon inadmisibles los recursos de reclamacin interpuestos contra las rdenes de pago giradas por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de enero y febrero de 2005. Seala que la recurrente no ha acreditado el pago previo de la deuda contenida en los citados valores no obstante, que fue requerida para ello, al no existir circunstancias que evidencien la improcedencia de la cobranza. Indica que conforme lo ha sealado este Tribunal en las Resoluciones N 02600-5-2003 de 16 de mayo de 2003 y 796-2-2001 de 28 de junio de 2001, entre otras, los pagos a cuenta son anticipos que constituyen una obligacin tributaria distinta pero vinculada a la obligacin tributaria sustantiva que se devenga al final del periodo, la cual est establecida en el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, que prescribe que los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, cuotas mensuales que se determinarn con arreglo a alguno de los sistemas previstos en dicha norma, en relacin con los ingresos obtenidos en el mes; por lo que

carece de sustento lo alegado por la recurrente en el sentido que no debe exigrsele los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de enero y febrero de 2005 pues sern objeto de devolucin. Para efectos de determinar el coeficiente aplicable para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, los ingresos gravados no pueden ser rebajados en el monto del costo de ventas 07914-3-2007 (17/08/2007) Se revoca la apelada y se deja sin efecto las rdenes de pago, giradas por el Impuesto a al Renta del ejercicio 2002 y por omisin a los pagos a cuenta de tal impuesto correspondiente a los perodos marzo a junio de 2003. Indica que el coeficiente utilizado por la Administracin para determinar dichos pagos no es correcto, toda vez que corresponda aplicar el coeficiente 0.0173, que resulta de dividir el impuesto resultante consignado en la declaracin de 2002 entre los ingresos obtenidos en dicho ejercicio. Se indica que el saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 fue aplicado a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de abril, mayo, y julio a diciembre de 2002, y enero a abril de 2003 y parte del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de mayo de 2003, respecto al pago a cuenta del Impuesto a la Renta de mayo de 2003, con la presentacin de la declaracin jurada de este mes la recurrente pag la suma de S/. 1 410,00, y el saldo pendiente qued cancelado con el saldo a favor del ejercicio 2001, y por el pago a cuenta de junio de 2003, con fecha 25 de julio de 2003 la recurrente efectu el pago de S/. 2 794,00, monto que cubre el pago a cuenta y los intereses moratorios correspondientes, por lo que al encontrarse cancelados los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de marzo a junio de 2003, corresponde dejar sin efecto las rdenes de Pago impugnadas. Asimismo, seala que corresponde que la Administracin tome en consideracin ello y determine el importe de este saldo a favor que no fue aplicado, el cual debe ser considerado como saldo a favor del ejercicio anterior en la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, por lo que la Administracin debe reliquidar la deuda contenida en el valor impugnado segn lo antes expuesto. La modificacin del porcentaje para determinar el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta se realiza mediante la presentacin de los balances al 31 de enero y al 30 de junio, por lo que de no constar la presentacin del balance al 31 de enero corresponde determinar el pago a cuenta del perodo marzo

conforme a los datos consignados en la declaracin anual del ejercicio anterior. 08438-2-2007 (06/09/2007) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la orden de pago sobre pago a cuenta del Impuesto a la Renta de marzo de 2004. Seala que teniendo en cuenta que el recurrente obtuvo prdidas en el ejercicio 2003, conforme se aprecia en su declaracin jurada anual, le corresponda determinar dicho pago a cuenta en base al sistema regulado por el inciso b) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir aplicar el 2% sobre los ingresos netos del mes, no obstante lo cual present su declaracin jurada mensual declarando como pago a cuenta el 1% de la base imponible, efectuando el pago correspondiente, por lo que posteriormente la Administracin re liquid la mencionada obligacin determinando el pago a cuenta bajo el sistema del porcentaje (2%), y emitiendo como consecuencia de ello la orden de pago impugnada, deduciendo el monto que el recurrente declar y pag, procedimiento que se encuentra de acuerdo a ley. El coeficiente a utilizar a efectos de determinar los pagos a cuenta de enero y febrero del ejercicio 2001 se determina en funcin al resultado de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 1999 09140-2-2007 (27/09/2007) Se confirma la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones de determinacin sobre pago a cuenta del Impuesto a la Renta de enero y febrero de 2001, por cuanto al haberse determinado en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 1999 (rectificatoria de fecha 24 de octubre de 2000), que la recurrente tena impuesto calculado, corresponda que la Administracin recalculara, en base a dicha declaracin rectificatoria presentada, el coeficiente a aplicar a efecto de determinar el pago a cuenta de enero y febrero del ejercicio 2001, por lo que se encuentra acreditado que los valores impugnados han sido emitidos conforme a ley. VALOR DE MERCADO

La determinacin del valor de mercado de las acciones es el valor determinado en base a un Balance, es decir sobre la base del patrimonio de la empresa, y no sobre el valor nominal 9694-2-2007 (16/10/2007) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de determinacin emitida por Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, y contra la resolucin de multa girada por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se indica que el valor de mercado de las acciones a que se hace referencia en el inciso a) del artculo 19 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, es el valor determinado en base a un Balance, es decir sobre la base del patrimonio de la empresa, y no sobre el valor nominal, como lo establece la Administracin, no obstante, al no haberse pronunciado la Administracin sobre el Balance al 31 de diciembre de 2000 de la empresa emisora de las acciones materia de transferencia, corresponde que aquella verifique dicho balance y emita un nuevo pronunciamiento sobre la valorizacin efectuada por la recurrente, y una vez determinado el valor a que se debieron transferir las acciones, deber establecerse si el costo computable para efecto de la enajenacin de dichas acciones se determin conforme a ley, el cual, conforme con el artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta, de tratarse de acciones adquiridas a ttulo oneroso el costo computable ser el valor de adquisicin; sin embargo debe tenerse presente, que el ltimo prrafo del artculo 20 de la citada ley prohbe la deduccin de la prdida que se origine en la venta de acciones recibidas por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste integral por inflacin, por lo que la Administracin deber verificar el valor de adquisicin de dichas acciones y adems si dentro de stas estaban incluidas acciones recibidas por reexpresin de capital; por lo que deber emitir un nuevo pronunciamiento. En cuanto a la Resolucin de Multa, conforme se verifica de autos, la sancin ha sido calculada sobre la base del 50% del tributo omitido establecido en la resolucin de determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, sobre la cual la Administracin debe emitir un nuevo pronunciamiento, por lo que procede concluir en el mismo sentido que respecto de la resolucin de determinacin. REINVERSION DE UTILIDADES

Procede la reduccin de la alcuota del Impuesto a la Renta por reinversin de utilidades cuando los activos son destinados a las actividades generadoras de renta de la recurrente 06985-3-2007 (20/07/2007) Se revoca la apelada infundada la reclamacin interpuesta contra la Resolucin de Determinacin girada por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 y la Resolucin de Multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario en el extremo referido al reparo por reinversin en activos fijos y se confirma en cuanto al reparo al gasto por provisin de cobranza dudosa. Con relacin al reparo por reinversin en activos fijos seala que la interpretacin realizada por la Administracin en el sentido que para gozar del beneficio de reduccin de la tasa del Impuesto a la Renta los activos slo deben ser destinados al proceso productivo, de comercializacin o de generacin de servicios, segn el giro de la empresa, resulta incorrecta, al no haber la legislacin correspondiente establecido alguna restriccin sobre el destino especfico de los activos fijos que se adquieran o construyan, salvo el que deben estar vinculados con la generacin de rentas gravadas, ms an, de lo sealado por el inciso d) del artculo 1 y el artculo 2 del Decreto Supremo N 205-2001-EF, se desprende que estos activos pueden ser destinados a las actividades propias de los contribuyentes, las que incluyen, como es lgico, las labores administrativas y cualquier otra labor necesaria para que los contribuyentes puedan realizar sus actividades, y precisa que el monto reparado por la Administracin por dicho concepto fue destinado a la adquisicin de bienes para el rea administrativa y de ventas, gerencia general y la sucursal de Chiclayo, por no ser bienes destinados al rea de produccin, sin embargo, el Decreto Supremo N 205-2001-EF, faculta a reinvertir en cualquier activo fijo destinado a generar renta gravada, por lo que el reparo de la Administracin carece de sustento. En ese sentido, teniendo en cuenta que la naturaleza de los bienes adquiridos por la recurrente (sillas, estantera, computadora, aire acondicionado, repotenciacin de microcomputador, instalacin de circuito cerrado, memoria de computadora) microcomputador, facsimil, calentador y repotenciacin de resultan necesarios para las actividades generadoras de la recurrente,

procede levantar el reparo y aplicar sobre dichos importes la tasa del 20%. En cuanto al reparo por gastos por provisin de cobranza dudosa seala que si bien la recurrente present un anexo con el detalle de tal provisin, este anexo no se encuentra legalizado por lo que de conformidad con el criterio plasmado en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 00590-4-2002 de 31 de enero de 2002 y 01317-1-2005 de 1 de marzo de 2005, esta

situacin resta fehaciencia a la informacin contenida en este anexo, siendo que adems en el Libro de Inventarios y Balances del ejercicio 2001 no se aprecia ninguna anotacin o referencia sobre que el detalle de la provisin se encuentra en hojas anexas, que permita concluir que este anexo formaba parte del Libro de Inventarios y Balances. Se indica que el listado en hoja suelta presentado por la recurrente fue legalizado con posterioridad a la fecha de notificacin del requerimiento, no habiendo presentado la recurrente documentacin adicional que sustentara la fehaciencia y pre- existencia de los hechos que el anexo detalla, esto es, documentacin que acreditara que al cierre del ejercicio 2001, la provisin de cobranza dudosa se encontraba debidamente discriminada. Precisa que la resolucin de multa, girada por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario debe resolverse de acuerdo a lo antes expuesto.

RENTAS DE CUARTA CATEGORA El hecho que se incumpla con la emisin de emitir recibos por honorarios por los ingresos percibidos, no desvirta la naturaleza de los ingresos de cuarta categora cuando se verifica que derivan del ejercicio individual de una profesin 08163-3-2007 (24/08/2007) Se confirma la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra las rdenes de Pago giradas por Impuesto a la Renta de cuarta categora correspondiente a los perodos enero a abril de 1997 e Impuesto a la Renta de personas naturales correspondiente al ejercicio gravable 1997, y la Resolucin de Multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario. Se indica que las rdenes de pago, giradas por omisin al pago del Impuesto a la Renta de cuarta categora de enero a abril de 1997 y pago de regularizacin del citado impuesto correspondiente al ejercicio 1997, han sido emitidas en base a lo consignado por el recurrente en sus declaraciones juradas respectivas. Se indica que de la revisin del contrato de locacin de servicios suscrito por el recurrente, no se aprecia que los servicios prestados por el recurrente en la ejecucin del contrato deban efectuarse dentro de un lugar especfico y en un horario designado por el locador ni tampoco que el mismo se encontrara obligado a proporcionarle los elementos de

trabajo o a asumir los gastos que la prestacin del servicio demandara, no habiendo aportado el recurrente otros elementos que acrediten que las rentas percibidas no provengan del ejercicio individual de su profesin, por lo que se advierte que obtuvo rentas de cuarta categora por los periodos de enero a abril de 1997, por lo que se encontraba obligado a efectuar los respectivos pagos por concepto del Impuesto a la Renta de cuarta categora de dichos meses, y dado que a la fecha de expedicin de las referidas rdenes de pago se encontraba vencido el plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 1997, slo proceda el cobro de los intereses por los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de ese ejercicio que no fueron cancelados en su oportunidad, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 34 del Cdigo Tributario. En cuanto a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, se indica que durante el procedimiento de fiscalizacin se determin que el recurrente no cumpli con llevar un Registro de Ingresos al que se encontraba obligado, siendo que en el resultado del Requerimiento se aprecia que ste no cumpli con exhibir su Registro de Ingresos correspondiente a dichos perodos en la fecha indicada por la Administracin, habindose acreditado la comisin de la infraccin descrita, por lo que la sancin de multa impuesta a travs de la resolucin de multa impugnada se encuentra arreglada a ley. Las rentas generadas por el recurrente califican como rentas de cuarta categora aun cuando, para la prestacin de tales servicios, se haya requerido del apoyo de auxiliares y sustitutos 09236-2-2007 (02/10/2007) Se revoca la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin ficta denegatoria de su solicitud de devolucin del Impuesto a la Renta de cuarta categora correspondiente al ejercicio 1998. Seala que de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal mediante la Resolucin N 04501-1-2006 - si bien para que determinados ingresos califiquen como rentas de cuarta categora stos debern originarse en prestaciones de servicios que se realicen en forma individual, es decir, personalmente, ello no impide que el prestador pueda contar con la colaboracin, bajo su propia direccin y responsabilidad, de auxiliares y sustitutos si dicha colaboracin est permitida por el contrato o por los usos y no es incompatible con la naturaleza de la prestacin, segn precisa el Cdigo Civil en su artculo 1766 al regular el contrato de Locacin de Servicios, por lo que el slo hecho que el recurrente haya prestado el servicio materia de anlisis, con la colaboracin de varias personas, no es suficiente para establecer que la contraprestacin

califica como renta de tercera categora como afirma la Administracin, correspondiendo por tanto, que la Administracin Tributaria devuelva al recurrente los montos retenidos en exceso, por concepto del Impuesto a la Renta de cuarta categora correspondiente al ejercicio 1998. En la medida que la Administracin no ha probado la existencia del elemento subordinacin dentro de la relacin existente entre el recurrente y el beneficiario de sus servicios, se considera que las rentas generadas califican como rentas de cuarta categora 09246-2-2007 (02/10/2007) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la resolucin de intendencia que declar improcedente la solicitud de devolucin del Impuesto a la Renta - Personas Naturales del ejercicio 2001 y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad correspondiente al perodo diciembre del mismo ejercicio. Se seala que de la revisin de los contratos, firmados por el recurrente se establece que sus actividades estaban sujetas a supervisin, control y seguimiento respecto al desarrollo de las mismas, lo que no supone la necesaria verificacin de que las labores ejecutadas se adecen a los trminos del encargo y no implica que se hayan impartido rdenes, directivas o instructivas para la ejecucin de las mismas, siendo que la Administracin no ha aportado prueba alguna en ese sentido que permita concluir que se haya normado las labores que especficamente desarrollara el recurrente, asimismo, la Administracin no ha aportado evidencia respecto a que las entidades contratantes hayan ejercido facultades disciplinarias o de establecimiento de turnos u horas de trabajo, siendo que el hecho que el recurrente se hubiera comprometido a no realizar actividades incompatibles con el propsito de los contratos o a prestar sus servicios a tiempo completo, supone una clusula de exclusividad que resulta comn en los contratos de naturaleza civil. En ese sentido no estando acreditado que los ingresos percibidos por el recurrente constituyan rentas de quinta categora, sino que por el contrario al provenir del ejercicio individual de actividades profesionales califican como de cuarta categora, procede revocar la apelada, debiendo la Administracin evaluar las solicitudes de devolucin presentadas y, de ser el caso, proceder a la devolucin de los pagos en exceso. ANTICIPO ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Se dejan sin efecto las rdenes de pago emitidas por concepto de Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta de los perodos de abril a julio de 2004, por economa procesal, de acuerdo con la inconstitucionalidad de las normas que regulan el Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta dispuesta por el Tribunal Constitucional mediante la Sentencia recada sobre el Expediente N 033-2004- AI/TC 07912-2-2007 (16/08/2007) Se acumulan los procedimientos tributarios, se revocan las resoluciones de intendencia apeladas que declararon inadmisibles los recursos de reclamacin y se dejan sin efecto las rdenes de pago emitidas por concepto de Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta de los perodos de abril a julio de 2004, por economa procesal. Se indica que, si bien la inadmisibilidad declarada por la Administracin en principio se encontrara conforme a ley, este rgano en su calidad de tribunal administrativo se encuentra vinculado con lo resuelto por el Tribunal Constitucional, que declar fundada la demanda de inconstitucionalidad interpuesta contra la Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804 y el artculo 53 del Decreto Legislativo N 945, que incorpora el artculo 125 al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, normas que crean y regulan el Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta, precisando que dichas normas legales declaradas inconstitucionales, dejan de tener efecto desde la fecha en que fueron publicadas. Por economa procesal corresponde dejar sin efecto la orden de pago emitida por Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta toda vez que el Tribunal Constitucional declar fundada la demanda de inconstitucionalidad interpuesta contra las normas que lo regularon 08296-2-2007 (28/08/2007) Se revoca la resolucin de intendencia que declara infundada la reclamacin, en el extremo referido a la orden de pago emitida por Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta de abril de 2003, y se confirma en cuanto a las rdenes de pago emitidas por Aportaciones al Seguro Social de Salud e Impuesto Extraordinario de Solidaridad del perodo abril de 2003, y por las cuotas de RESIT de mayo de 2003. Se indica que mediante sentencia del 28 de septiembre de 2004 (Expediente N 033-2004-AI/TC), publicada el 13 de noviembre de 2004 en el Diario Oficial "El Peruano", el Tribunal Constitucional declar fundada la

demanda de inconstitucionalidad interpuesta contra la Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804 y el artculo 53 del Decreto Legislativo N 945, que incorpora el artculo 125 al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 054-99- EF, normas que crean y regulan el Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta, precisando que dichas normas legales declaradas inconstitucionales, dejan de tener efecto desde la fecha en que fueron publicadas, por lo que este rgano en su calidad de tribunal administrativo se encuentra vinculado con lo resuelto por el Tribunal Constitucional y obligado a observar estrictamente lo dispuesto en las resoluciones dictadas por l, por consiguiente corresponde dejar sin efecto la orden de pago girada por dicho concepto. Se precisa que las rdenes de pago por concepto de Aportaciones al Seguro social de Salud e Impuesto Extraordinario de Solidaridad fueron emitidas conforme a ley, en funcin a los montos declarados por la recurrente. EXONERACIONES La recurrente tena la condicin de exonerada del Impuesto a la Renta en ejercicio 2003, toda vez que cumpli con los requisitos establecidos en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, con la adecuacin de sus estatutos - segn escritura pblica del 6 de mayo de 2003 - es decir con anterioridad al nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio 08416-3-2007 (05/09/2007) Se revoca la apelada que declar fundada en parte el recurso de reclamacin interpuesto contra la orden de pago, girada por omisin al pago del Impuesto a la Renta del ejercicio 2003. Se indica que de acuerdo a diversas resoluciones de este Tribunal, como la Resolucin N 09175-6-2004, al ser el Impuesto a la Renta un tributo de periodicidad anual, el nacimiento de la obligacin tributaria se produce al cierre del ejercicio. Seala que en un caso similar al de autos, en el que se impugn una orden de pago por regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 1999, el contribuyente mediante Escritura Pblica del 12 de julio de 1999 modific sus estatutos adecundolos a lo establecido en el inciso b) del artculo 19 antes indicado, por lo que este Tribunal en la Resolucin N 00989-4-2002 seal que con la aludida modificacin de estatutos, la recurrente cumpla en dicho ejercicio con lo establecido en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta para gozar de la exoneracin del citado impuesto, por lo que

procedi a revocar la resolucin de intendencia apelada y dej sin efecto la orden de pago girada. En ese sentido, en el momento en que naci la obligacin tributaria del Impuesto a la Renta del ejercicio 2003, la recurrente se encontraba exonerada de dicho impuesto, al haber cumplido con los requisitos establecidos por la Ley del Impuesto a la Renta en el mes de mayo de 2003 - con el otorgamiento de la Escritura Pblica de Modificacin de Estatutos (6 de mayo de 2003), debidamente inscrita en Registros Pblicos - en el que la Administracin declar procedente su solicitud de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. Procede la solicitud en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, al haberse acreditado el carcter gremial de la asociacin y que cumple con los dems requisitos dispuestos por el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta 08440-2-2007 (06/09/2007) Se revoca la apelada que declara improcedente la solicitud de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, al haberse acreditado el carcter gremial de la asociacin y que sus fines se encuentran previstos en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, puesto que la realizacin de las actividades referidas a la mejora del medio ambiente, desarrollo de programas integrales de fomento y promocin del desarrollo de sus sistemas, al interpretarse en su contexto y de manera conjunta, deben ser entendidas como parte de las acciones para lograr la defensa mutua y el progreso de las actividades que desarrollan sus asociados, es decir, como actividades de apoyo en beneficio de sus agremiados y no en provecho de ella misma, lo que no enerva su calidad de asociacin de tipo gremial, y que el Estatuto de la recurrente establece que en caso de disolucin su patrimonio resultante se destinar a entidades con fines similares. Se precisa que de conformidad con el criterio establecido por este Tribunal en las Resoluciones N 07853-3- 2001, N 30184-4-2002, N 1430-5-2003 y N 9782-4-2004, entre otras, para efecto de la exoneracin del Impuesto a la Renta no es necesario indicar en el estatuto de la asociacin en forma especfica que las rentas no sern distribuidas directa ni indirectamente entre sus asociados, no aprecindose del Estatuto de la recurrente que se haya establecido lo contrario, por lo que en este aspecto carece de sustento lo afirmado por la Administracin.

A fin de gozar de la exoneracin del Impuesto a la Renta la asociacin sin fines de lucro debe desarrollar de manera "exclusiva" alguno o algunos de los fines regulados por el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, de modo que si esta exclusividad no es cumplida por la asociacin, resulta improcedente su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas 07918-3-2007 (17/08/2007) Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de inscripcin de la recurrente en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. Se indica que de los estatutos de la asociacin se desprende que no cumple con el requisito de exclusividad de fines que exige el referido inciso b) del artculo 19, razn por la cual no le corresponde ser inscrita en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. Se precisa que si bien el recurrente tiene como fin promover e incentivar la productividad y el desarrollo econmico sostenible de las zonas rurales en temas vinculados a vivienda, educacin, etc.; el cual es de carcter asistencial, tiene otros que no califican como fines vinculados a la asistencia social, en tanto stos, no han sido direccionados especficamente a un sector de escasos recursos econmicos, vale decir, no identifica si los beneficiarios son personas indigentes que no pueden procurarse el servicio asistencial, hace referencia a la poblacin en general o en su defecto mencionan temas que no comprenden la satisfaccin de necesidades bsicas, tales como: promover programas de desarrollo y descentralizacin de carcter integral que contribuyan al bienestar de la colectividad; promover e incentivar la productividad y el desarrollo econmico sostenible de las zonas urbanas en temas vinculados al turismo, la agricultura, industria, vivienda, comercio, educacin, seguridad, saneamiento, etc.; promover e incentivar la productividad y el desarrollo econmico sostenible de las zonas rurales en temas vinculados a la agricultura, industria, saneamiento, etc. La asociacin adquiri la condicin de exonerada del Impuesto a la Renta en el ejercicio en que su estatuto fue adecuado de acuerdo a lo dispuesto por el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta 05839-2-2007 (26/06/2007) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la Orden de Pago por concepto de Impuesto a la Renta del ejercicio 1998. Se seala que de conformidad con lo

dispuesto por el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre. Al respecto este Tribunal ha dejado establecido, entre otras, en la Resolucin N 9175-6-2004, que al ser el Impuesto a la Renta un tributo de periodicidad anual, el nacimiento de la obligacin tributaria se produce al cierre del ejercicio. Asimismo, en la Resolucin N 989-4-2002 este Tribunal seal que con la modificacin de estatutos, la recurrente cumpla en el ejercicio en que se efectu la modificacin con lo establecido en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta para gozar de la exoneracin del citado impuesto, por lo que procedi a revocar la resolucin de intendencia apelada y dejar sin efecto la orden de pago girada. Se precisa que en el caso de autos, al momento del nacimiento del Impuesto a la Renta del ejercicio 1998, el promotor estaba exonerado de dicho impuesto, al haber adquirido tal condicin en octubre de 1998 - mes en que adecu sus estatutos de acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta - por lo que corresponde que se le considere exonerado por el ejercicio 1998. Las instituciones educativas particulares son sujetos afectos al Impuesto a la Renta 06977-3-2007 (20/07/2007) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la orden de pago girada por concepto del pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo febrero de 2004. Se indica que el recurrente es sujeto del Impuesto a la Renta, debido a que es una institucin educativa particular y por tanto sus rentas estn gravadas con dicho impuesto, por lo que no se encuentra dentro del supuesto del inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta y en consecuencia, se encuentra obligado a efectuar los pagos a cuenta del citado tributo a que se refiere el artculo 85 de la citada Ley. Los colegios profesionales forman parte del Sector Pblico Nacional y por tanto se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta. 07378-2-2007 (27/07/2007) Se revoca la resolucin apelada que declar improcedente la solicitud de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. Se indica que de acuerdo con lo dispuesto por este Tribunal mediante la Resolucin N 7394-1-2004 de fecha 28 de septiembre de 2004, publicada el 5 de noviembre de 2004 en el diario oficial El Peruano

con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, el Colegio Odontolgico Departamental de Ica, en su condicin de colegio profesional, se encuentra inafecto al pago del tributo en virtud del inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que corresponde revocar la resolucin apelada, no porque proceda la inscripcin del recurrente en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta sino porque l se encuentra inafecto de dicho impuesto. Si bien la inscripcin en el registro de entidades exoneradas es declarativa y no constitutiva de derechos, se confirma la apelada en el sentido que se le considera exonerada del Impuesto a la Renta desde el 22 de mayo de 2003, dado que dicho pronunciamiento se basa en la documentacin relativa a la modificacin de denominacin y modificacin total de estatutos a esa fecha y vigentes en la fecha de presentacin de la solicitud, por lo que no procede emitir pronunciamiento respecto a la situacin de la recurrente en ejercicios anteriores 07426-3-2007 (01/08/2007) Se confirma la apelada que declar procedente su solicitud de inscripcin el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta desde el 22 de mayo de 2003 hasta el 31 de diciembre de 2006. Se indica que los fines detallados en los estatutos de la recurrente, vigentes a partir del 22 de mayo de 2003 se condicen con los criterios establecidos por este Tribunal a travs de las Resoluciones N 04688-2-2002 y 04851-2-2002, por cuanto de ellos se desprende que la recurrente es una asociacin sin fines de lucro en la que sus miembros profesan el culto o creencia en un ser supremo, en ese sentido califica como institucin religiosa y, por tanto, se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta. Respecto a lo alegado por la recurrente acerca de que debe considerrsele como exonerada del Impuesto a la Renta desde el ejercicio 1993 en que se constituy, seala que del escrito y del Formulario 2119, que obran en autos, ambos de fecha 8 de julio de 2004, no se desprende que la recurrente haya solicitado su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas a partir de su constitucin, situacin que recin ocurre con ocasin de su recurso de apelacin en el que solicita se incorporen como medios probatorios los documentos que present al inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes, lo cual no puede ser admitido a tenor de lo sealado por el segundo prrafo del artculo 148 del Cdigo Tributario, segn el cual, no podrn actuarse medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos en primera instancia. Indica que en la medida que la solicitud que motiva la

resolucin materia de autos fue presentada el 8 de julio de 2004 y que la documentacin que sirve de base para el pronunciamiento de la Administracin es la relativa a la modificacin de denominacin y modificacin total de estatutos de fecha 22 de mayo de 2003, vigentes en la fecha de presentacin de la solicitud, no procede emitir pronunciamiento respecto a la situacin de la recurrente en ejercicios anteriores. Precisa que de acuerdo con el artculo 8 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF, la inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas a la que se refiere el inciso a) del artculo 19 de la Ley, es declarativa y no constitutiva de derechos, norma que coincide con el criterio contenido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01187-4-97, correspondiendo indicar que ello no desvirta lo declarado por la Administracin puesto que emiti pronunciamiento sobre la base de los estatutos vigentes de la recurrente a esa fecha. La Comisin de Regantes califica como entidad exonerada por estar dedicada a la defensa mutua y el progreso de las actividades que desarrollan sus asociados 07748-2-2007 (14/08/2007) Se revoca la apelada que declara improcedente la solicitud de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, por cuanto de la revisin del artculo 5 del estatuto de la recurrente, se encuentra acreditado que es una asociacin con fines gremiales conformada por agricultores y destinada al uso, manejo y distribucin del agua de regado, cumplindose en el presente caso con el criterio expuesto en la RTF N 5039-52002, la cual seala que las asociaciones con fines gremiales son de las que tienen como objetivo principal la defensa mutua y el progreso de las actividades que desarrollan sus asociados, los cuales tienen una profesin, oficio o estado social comn, por lo que sus fines se encuentran previstos en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. Seala que cuando el estatuto de la recurrente dispone que en caso de disolucin los bienes que queden sern destinados a una nueva organizacin similar, debe entenderse que se refiere a la nueva Junta de Usuarios, o en su defecto a los comits de regantes por canal en forma proporcional, por lo que cumple con el requisito del inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, al estar referido a agrupaciones que persiguen fines no lucrativos - contenidos en el precitado inciso b) del artculo 19 de la Ley - y no a los propios usuarios.

Se cumple con el requisito establecido en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, referente al destino del patrimonio en caso de disolucin, cuando en el Estatuto se indique que ste pasar a ser de una institucin que necesariamente tenga como objeto uno anlogo al de la recurrente, tal como se seala en el artculo 98 del Cdigo Civil 08662-3-2007 (14/09/2007) Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. Se indica que del anlisis de los estatutos de la recurrente, se infiere que en caso de disolucin de la asociacin, el patrimonio pasar a ser de una institucin que necesariamente tenga como objeto uno anlogo al de la recurrente, tal como se seala en el artculo 98 del Cdigo Civil, siendo este un criterio establecido por el Tribunal Fiscal en las Resoluciones Ns. 00750-1-2006 y 00466-3-2001. Asimismo, se indica que este Tribunal en la Resolucin N 09625-4-2004, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, ha dejado establecido que se cumple con el requisito del inciso b) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando en los estatutos de las fundaciones o asociaciones sin fines de lucro, se establece que en caso de disolucin su patrimonio resultante se destinar a entidades con fines similares. En ese sentido, resulta que la recurrente cumple con lo establecido por el inciso b) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, a lo que se considera pertinente agregar que la Administracin en la apelada reconoce que la recurrente cumple con los requisitos de exclusividad de los fines. El concepto de Bienestar Social no es similar al concepto de Asistencia Social o Beneficencia, por lo que si una asociacin dedicada a la asistencia social establece que el destino de su patrimonio - luego de la disolucin - a una entidad con fines de bienestar social, no se estara cumpliendo con el requisito del inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta 08873-3-2007 (21/09/2007) Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de inscripcin de la recurrente en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. Se indica que de la revisin del artculo 32 del estatuto de la recurrente se indica expresamente que su patrimonio se destinar en caso de disolucin a una institucin de bienestar social. Precisa que no resulta vlido asimilar bienestar social a asistencia social o

beneficencia por cuanto cada uno de los trminos tiene contenidos distintos, ms an si se tiene en consideracin que segn la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, en va de interpretacin no podr, entre otros, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos a los sealados en la ley. Como se advierte la recurrente no cumple con uno de los requisitos establecidos en el artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que no procede su inscripcin en el registro de entidades exoneradas del citado impuesto. VOTO SINGULAR: En los estatutos de la recurrente no se precisa que en caso de disolucin de la recurrente el patrimonio resultante se destinar a una institucin de bienestar social que desarrolla fines similares a los suyos, resultando la redaccin del artculo 32 de los estatutos de la recurrente amplio y poco claro, tal como se ha establecido en la Resolucin N 00450-3-2004, por lo que se concluye que la recurrente no cumple con uno de los requisitos establecidos por el artculo 19 del Texto nico Ordenado a la Ley del Impuesto a la Renta, resultando improcedente su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, por lo que corresponde confirmar la resolucin apelada. No procede la inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas cuando no se cumple con el requisito de exclusividad de fines exigido por el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, al tener entre sus fines la realizacin de actividades comerciales 09756-3-2007 (17/10/2007) Se confirma la apelada que declar improcedente la inscripcin de la recurrente en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, debido a que la recurrente no cumple con el requisito de exclusividad de fines exigido por el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. Se indica que los estatutos de la recurrente contemplan como fines la realizacin de actividades comerciales (exportacin de productos y comercializacin interna), cuya naturaleza es distinta a los fines de beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremial o de vivienda, contemplados en dicho inciso. Slo procede la inscripcin en el Registro de Entidades Exonerada del Impuesto a la Renta cuando se cumple con el requisito de la exclusividad de fines. Para que se considere que una asociacin realiza fines de asistencia social, la tambin ayuda o asistencia de carcter profesional, tendr que ser

prestada necesariamente a aquella persona o grupo de personas que se encuentran en "estado de necesidad". 10268-2-2007 (29/10/2007) Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, puesto que la recurrente no cumple con el requisito de exclusividad de fines exigido por el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. Seala que de la revisin del estatuto se observa que en relacin a los fines previstos en los numerales 50 - Satisfacer necesidades de carcter general o social, pudiendo obtener o no beneficios institucionales, 51 - Generar cambios positivos, tanto cuantitativos como verdaderamente cualitativos en el desarrollo econmico y social de la Regin, 52 - Proponer mejores condiciones de vida en la poblacin con el progreso econmico de la Regin, y 63 - Contribuir a la integracin y desarrollo regional y nacional, que afirmen los principios absolutos y valores autnticos as como las tradiciones culturales, la convivencia democrtica, solidaria y pacfica sobre la base del mejoramiento de las condiciones sociales y econmicas de los sectores productivos, del artculo cuarto del estatuto de la recurrente, resulta pertinente sealar que stos han sido planteados en trminos tan amplios que no puede concluirse vlidamente que se encuentren incluidos dentro de alguno de los fines sealados en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, en relacin con los fines previstos en los numerales 55 Intermediar, participar y crear fuentes y/o puestos de trabajo a travs de la realizacin y ejecucin de proyectos, 61 - Realizar, fomentar y/o promover mediante la accin directa, estudios, proyectos de investigacin cientfica, proyectos de inversin social y econmico, programas de capacitacin, publicacin de textos y/o revistas, orientadas a apoyar al desarrollo regional, y 62 - Investigar, planificar, realizar, ejecutar y administrar proyectos que solucionen problemas que limiten el crecimiento econmico del pas, del citado artculo cuarto, se tiene que si bien en ellos se plantea brindar una asistencia tcnica, no se desprende de manera indubitable, que los beneficiarios de dichas actividades sean nicamente los ms desfavorecidos de la poblacin, puesto que tal como han sido consignados en el estatuto, podan encontrarse dirigidos a cualquier sector de la sociedad y no nicamente a quienes no cuenten con medios econmicos suficientes. BASE PRESUNTA La metodologa establecida en los artculos 91 y 96 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 61 de su Reglamento, no puede ser extendida al

Impuesto General a las Ventas, toda vez que no hay norma que a la fecha permita presumir operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas 05018-4-2007 (13/06/2007) Se revoca la apelada en cuanto al reparo al Impuesto a la Renta de 1998 por diferencias por de ingresos entre el Registro de Ventas y el Libro Mayor, el reparo al Impuesto General a las Ventas por ventas omitidas de enero a diciembre de 1998 y diciembre de 1999, y multas por las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, y se confirma en cuanto a la determinacin sobre base presunta del Impuesto a la Renta de 1998 en virtud al artculo 91 de la Ley del Impuesto a la Renta, al encontrarse arreglada a ley la referida determinacin. Seala que segn se verifica del Anexo N 06 de la Resolucin de Determinacin, el total de ingresos segn el Libro Mayor del ejercicio 1998 ascendente a S/.5972,341.50 ha sido considerado por la recurrente para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta del citado ejercicio segn se verifica de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, en la que se consign dicha suma (S/.5972,341.50) como ingresos gravados con el impuesto, por lo que el citado reparo constituira una doble afectacin respecto de ingresos ya incluidos en la determinacin del impuesto, lo que no se encuentra arreglado a ley. A mayor abundamiento indica que no es vlido concluir, sin una constatacin adicional, que las diferencias existentes entre los ingresos anotados en el Libro Mayor y el Registro de Ventas, corresponden a operaciones gravadas con el Impuesto a la Renta o General a las Ventas, dado que la afectacin de operaciones con uno u otro impuesto puede producirse en momentos distintos y originar las citadas diferencias, as como las multas vinculadas a dicho reparo. En cuanto a la determinacin sobre base presunta del Impuesto a la Renta del ejercicio 1998 se precisa que el margen de utilidad bruta de 29.70% determinado por la Administracin se obtuvo en base a la informacin de empresas similares a la recurrente, por lo que el procedimiento de determinacin sobre base presunta aplicado para la determinacin de renta omitida para efecto del Impuesto a la Renta el ejercicio 1998, se encuentra arreglado a ley. Se precisa que en el extremo referido a ventas omitidas de enero a diciembre de 1998 y diciembre de 1999, en virtud a que este Tribunal ha establecido en la Resolucin N 9562-4-2001, entre otras, que la metodologa establecida en los artculos 91 y 96 de la Ley del Impuesto a la Renta, no puede ser extendida para presumir ventas omitidas afectas al Impuesto General las Ventas, as como las multas derivadas de las referidas omisiones, confirmndose la apelada.

Los supuestos de incremento patrimonial regulados por la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento no son aplicables para la determinacin de las rentas de tercera categora 08562-3-2007 (11/09/2007) Se revoca la resolucin de intendencia apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la Resolucin de Determinacin girada por Impuesto a la Renta del ejercicio 2000 y la Resolucin de Multa emitida por la infraccin establecida por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, debiendo la Administracin determinar el Impuesto a la Renta conforme a ley. Se indica que si bien existe causal para determinar la obligacin tributaria de la recurrente sobre base presunta (numeral 2 del artculo 64 del Cdigo Tributario), al haberse detectado inconsistencias en los pagos a proveedores y la existencia de saldos negativos en el flujo monetario de la recurrente, sin contar con el sustento debido de los mismos, lo que le resta fehaciencia a la contabilidad y por ende a las determinaciones tributarias realizadas por la recurrente, de la revisin de los actuados se advierte que el procedimiento seguido por la Administracin no se encuentra conforme a ley debido a que la determinacin del incremento patrimonial no justificado sobre la base del flujo monetario privado no se ajusta a los supuestos de dicho incremento regulado por la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento, toda vez que dicho procedimiento solo resulta de aplicacin para la determinacin de renta sobre base presunta de personas naturales, conforme ha sido establecido por este Tribunal en las Resoluciones N 02190-32003 y 05654-3-2003, entre otras, que sealan que la aplicacin de los artculos 52, 92 y 94 de la Ley del Impuesto a la Renta referidos a incrementos patrimoniales no justificados solo alcanza a las rentas de las personas naturales como tales, y si stos a su vez realizan actividad empresarial y, por tanto, declarar rentas de tercera categora, el incremento patrimonial no justificado se adiciona a la renta neta global de la persona natural, lo que implica que en ningn caso deba considerarse como renta de tercera categora. Los ndices generales aplicados por la Administracin han sido elaborados tomando en cuenta empresas que si bien se ubican en la misma zona geogrfica y tienen declarada la misma actividad que la recurrente, no tienen similar volumen de ventas (difiriendo sustancialmente muchas en este aspecto) y algunas tienen actividades de comercio exterior, razn por la cual la determinacin sobre base presunta no se ha efectuado conforme a ley 08756-3-2007 (18/09/2007)

Se revoca la apelada en el extremo referido a la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002 referido a los ingresos omitidos sobre base presunta y la resolucin de multa, girada por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, debiendo la Administracin efectuar una nueva determinacin del Impuesto tomando en consideracin empresas similares a la recurrente. Se confirma la apelada en cuanto a los reparos al gasto por multas e intereses no deducibles. Se indica que si bien existe causal para determinar la obligacin tributaria de la recurrente sobre base presunta al haberse evidenciado la existencia de dudas respecto a la veracidad o exactitud de la declaracin y determinacin tributaria de la recurrente, la Administracin no ha aplicado el procedimiento de acuerdo a ley, por cuanto este Tribunal - en diversas Resoluciones tales como la N 04241-5-2003 y 00234-3-2003 - ha dejado establecido que los ndices generales que aplique la Administracin de conformidad con el artculo 61 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no pueden ser fijados arbitrariamente sino que deben elaborarse sobre la base de la actividad del contribuyente o segn la experiencia estadstica recogida de empresas similares a la recurrente, no obstante la Administracin a fin de seleccionar a los contribuyentes similares a la recurrente con los cuales realiz la comparacin respectiva utiliz como criterios de seleccin el CIIU de la actividad y la ubicacin geogrfica y con esta seleccin obtuvo 15.06% como promedio de porcentaje de utilidad, no obstante, de los datos obtenidos se observa que las empresas seleccionas si bien se ubican en la misma zona geogrfica y tienen declarada la misma actividad, no tienen similar volumen de ventas, difiriendo sustancialmente muchas en este aspecto y algunas tienen actividades de comercio exterior, lo que no resulta razonable pues se distorsiona la realidad de la contribuyente, por lo que dicho procedimiento no se ha realizado conforme a ley, y dado que la resolucin de multa emitida se encuentra vinculada a los reparos por concepto del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, sta corre la misma suerte. Finalmente, en cuanto a los reparos al gasto por multas e intereses no deducibles, se indica que su procedencia ha quedado acreditada como resultado de la fiscalizacin efectuada a la recurrente, quien durante tal procedimiento reconoci el reparo y en reclamacin y apelacin no ha vertido argumento en contra ni ha presentado sustento documentario para desvirtuarlo.

2.1.2 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

AMBITO DE APLICACIN VENTA DE INMUEBLES: Se configura el supuesto de habitualidad al haberse efectuado dos operaciones de venta de inmuebles dentro de un perodo de doce meses, debindose aplicar el Impuesto General a las Ventas a partir de la segunda transferencia, la cual, dado que las operaciones se realizaron en un mismo contrato, estar referida al inmueble de mayor valor. 08185-4-2007 (24/08/2007) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de determinacin y orden de pago emitidas por Impuesto a la Renta de 2001, y multa relacionada, girada por la omisin de gravar dos inmuebles transferidos bajo la modalidad de retroarrendamiento financiero, debido a que no existe evidencia en autos que el recurrente haya adquirido los inmuebles para su venta, ni tampoco que las ampliaciones realizadas hayan tenido dicha finalidad, sin embargo, s se habra configurado el supuesto de habitualidad al haberse efectuado dos operaciones de venta dentro de un periodo de doce meses, debiendo aplicarse el Impuesto General a las Ventas a partir de la segunda transferencia, la cual, dado que las operaciones se realizaron en el mismo contrato, estar referida al inmueble de mayor valor, por lo que procede que la Administracin reliquide el impuesto a pagar. UTILIZACIN DE SERVICIOS: En el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, el impuesto bruto debe ser pagado y no compensado con el crdito fiscal derivado de adquisiciones internas 08145-2-2007 (23/08/2007) Se confirma la apelada en el extremo referido a las Resoluciones de Determinacin emitidas por el Impuesto General a las Ventas por Utilizacin de Servicios de No Domiciliados de enero, febrero y julio a octubre de 2002, y la resolucin de multa girada por la infraccin del numeral 4 del artculo 175 del Cdigo, por cuanto se encuentra acreditado que la recurrente utiliz los servicios prestados por una empresa no domiciliada en las importaciones realizadas, y que en el requerimiento se dej constancia que en el

Libro Mayor de la recurrente no se haban registrado las operaciones referidas a enero de dicho ao; y se revoca en el extremo referido a la prdida de la gradualidad. Se revoca la apelada en el extremo referido a las resoluciones de multa emitidas por la infraccin del numeral 6 del artculo 178 del Cdigo, puesto que el supuesto de hecho se configura cuando se paga en forma y condiciones distintas a las establecidas por la Administracin y no cuando se omite el pago, y toda vez que la recurrente no efectu pago alguno, no ha incurrido en esa infraccin, correspondiendo dejar sin efecto las resoluciones de multa. Y se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de multa emitida por la infraccin del numeral 2 del artculo 178 del Cdigo, puesto que el importe consignado como saldo a favor en la declaracin rectificatoria del Impuesto General a las Ventas de julio de 2002 difiere del que utiliz la Administracin para determinar el importe de la multa, procediendo que la Administracin verifique dicho importe a efecto de establecer el monto de la multa. EXPORTACIN: La fehaciencia de la operacin de exportacin puede ser determinada por la Administracin de la verificacin de la factura original que acredita su realizacin, a pesar que el recurrente no haya presentado sus registros de compras y ventas, no obstante haber sido requerido para ello. 06755-3-2007 (17/07/2007) Se revoca la apelada. Se indica que la orden de pago, girada por omisin al pago del Impuesto General a las Ventas de julio de 1996 debe dejarse sin efecto, toda vez que ha sido girada sobre la base de la declaracin jurada original presentada por el contribuyente por dicho tributo y periodo. Se indica que la recurrente present una declaracin jurada rectificatoria, en la que se estableci un saldo a favor, precisndose que dicha declaracin jurada rectificatoria surti efectos una vez vencido el plazo de sesenta das a que se refiere el artculo 88 del Cdigo Tributario. Se seala que el requerimiento efectuado por la Administracin para verificar dicha declaracin jurada rectificatoria se efectu con posterioridad a la fecha en que sta surti efecto. En cuanto a la orden de pago, girada por Impuesto General a las Ventas de marzo de 1997, se indica que si bien el recurrente no present sus registros de compras y de ventas no obstante, que fue requerido para tal efecto, dicho contribuyente present una factura original que acreditara que por lo menos en dicho periodo realiz dicha operacin, por lo que corresponde que la Administracin

verifique su fehaciencia a fin de establecer, como alega el recurrente, se trataba de una operacin de exportacin y por tanto no corresponda que la declarase como gravada. VOTO DISCREPANTE: Se indica que procede confirmar la apelada debido a que el contribuyente no sustent que las operaciones declaradas como gravadas en su oportunidad, tenan la calidad de exoneradas, hecho que recin pretende acreditar en su apelacin al adjuntar copia de un supuesto registro de ventas que no exhibi cuando ste fue requerido. EXONERACIN Existen circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza del Impuesto General a las Ventas, si se trata del impuesto correspondiente a la presentacin del servicio de transporte terrestre interprovincial de pasajeros efectuada durante la vigencia del Decreto Supremo N 084-2003-EF, por haberse extinguido tal deuda por disposicin de la Ley N 28713 09658-2-2007 (16/10/2007) Se acumulan procedimientos. Y se revocan las resoluciones apeladas que declararon inadmisibles las reclamaciones formuladas contra las rdenes de pago sobre Impuesto General a las Ventas de octubre y noviembre de 2003 y enero de 2004, por cuanto existen circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza. En efecto, del Comprobante de Informacin Registrada, se observa que la recurrente prest servicios de transporte interprovincial de pasajeros, y el artculo 1 de la Ley N 28713, declar con carcter excepcional extinguida la deuda tributaria pendiente de pago que por concepto del Impuesto General a las Ventas se hubiere generado por dichas operaciones durante la vigencia del Decreto Supremo N 084-2003-EF. El hecho que el productor agrario contrate con un tercero para la transformacin de la caa de azcar que cultiva, no lo convierte en empresa agroindustrial, sino que tal situacin se dara en el supuesto en que realizara la molienda, razn por a cual no se determina la prdida de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas. 10493-2-2007 (06/11/2007)

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones de determinacin emitidas por Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta de los meses julio y agosto de 2001, y contra las resoluciones de multa giradas por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto conforme seala la Administracin en la apelada y se verifica de los comprobantes de pago que obran en autos, el recurrente contrat los servicios de molienda con la Empresa Agroindustrial Laredo S.A., lo que de acuerdo con lo expuesto en diversas resoluciones de este Tribunal (en el sentido que el hecho que el recurrente contratara con un tercero la transformacin de la caa de azcar que cultiva, no lo converta en empresa agroindustrial, sino que tal situacin se dara en el supuesto en que realizara la molienda), no determina la prdida de la exoneracin para los productores agrarios; por lo que se dispuso que la Administracin verifique si el recurrente tena la calidad de productor agrario cuyas ventas anuales no superaban las 50 Unidades Impositivas Tributarias, y por lo tanto si encontraba exonerada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 1 de la Ley N 26564, prorrogado hasta el ejercicio 2002 por el artculo 1 de la Ley N 27445, y emita nuevo pronunciamiento al respecto. Est exonerada la venta de leche cruda entera sin transformacin. El enfriamiento de la leche para su mejor conservacin no significa transformacin. Exoneracin objetiva. 10499-3-2007 (06/11/2007) Se confirma la apelada. Se indica que el reparo al crdito fiscal de la recurrente por no haber calculado dicho crdito usando el procedimiento de prorrata al realizar operaciones gravadas y exoneradas del Impuesto General a las Ventas, se encuentra arreglado a ley. Se indica que la venta de leche efectuada por la recurrente encuadra en la exoneracin prevista por el Apndice I de la Ley del Impuesto General a las Ventas, lo cual se ve corroborado adems con el hecho de haber la recurrente solicitado la renuncia a esta exoneracin mediante solicitud presentada el 12 de agosto de 2003. Se indica que la leche ordeada por la recurrente no ha sido alterada o adulterada y si bien ha sido puesta en refrigeracin, ello se realiz con el fin de que la leche se conserve en buen estado, evitndose que se corte, tal como lo reconoce la recurrente y para evitar la proliferacin de bacterias. En ese sentido, se concluye que la leche ordeada por la recurrente no ha sido sometida a algn tipo de procesamiento o transformacin. En consecuencia, al haberse determinado que la recurrente realiz operaciones gravadas (ventas de huevos y gallinas) y

no gravadas (ventas de leche cruda entera) se encontraba comprendida dentro del supuesto del artculo 23 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, y por tanto, le corresponda aplicar el procedimiento del numeral 6 del artculo 6 del reglamento de la citada a ley, a efecto de determinar el crdito fiscal. Las resoluciones de multa, giradas por la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, deben resolverse de acuerdo a lo antes expuesto. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN Para que se produzca el nacimiento de la obligacin tributaria respecto del Impuesto General a las Ventas, se requiere que exista una transmisin de propiedad, por lo que tratndose de venta de bienes futuros recin puede ocurrir cuando stos hayan llegado a existir, 07045-4-2007 (20/07/2007) El caso est referido a un procedimiento de capitalizacin de deuda tributaria regulada en las Leyes N 28027 y 28207, establecindose en la presente resolucin el procedimiento a seguir en este tipo de situaciones al amparo de las normas antes sealadas. Se revoca la apelada en el extremo referido a la orden de pago por concepto del Impuesto Extraordinario de Solidaridad de diciembre de 1998 al haber prescrito, los reparos al Impuesto General a las Ventas por diferencia de inventario por 288 bolsas de azcar de exportacin, al Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 por diferencia de inventario y multas relacionadas, al no encontrarse acreditado en autos dichas diferencias, toda vez que las mismas no han sido determinadas sobre la base de los libros y registros contables de la recurrente, los reparos al Impuesto General a las Ventas por anticipos otorgados por clientes, descuento por ventas, diferencia de inventario por 15,991 bolsas de azcar de exportacin, la venta de bien futuro mediante contratos de suministro pues se hallan condicionados a que el bien llegue a existir pues slo entonces puede haber transmisin de propiedad, los reparos al Impuesto a la Renta por asignaciones y bonificaciones otorgadas a jubilados, viudas y hurfanos como liberalidad (ejercicios 1999 a 2002), gastos de personal por concepto de colegios no necesarios en la generacin de la fuente productora de ingresos (ejercicios 1999 a 2002), gastos no sustentados con comprobantes de pago no adicionados va declaracin jurada (ejercicio 2001), prdida no compensable declarada por la recurrente originada por la variacin de la prdida tributaria producto de los reparos a los ejercicios 1999 y 2000 (ejercicio 2001), diferencias determinadas del costo de ventas de

azcar y melaza (ejercicios 1999, 2000 y 2002), ingreso determinado - azcar de exportacin embargada (ejercicio 2002), prdida no compensable declarada por la recurrente (ejercicio 2002), el reparo por Impuesto Extraordinario de Solidaridad por noacogimiento a la Ley N 27360 y multas relacionadas y confirmar. La oportunidad en que se emite el comprobante de pago no necesariamente resulta relevante para la contabilizacin en los libros contables a diferencia de lo que ocurre con el registro de ventas. Asimismo, se establece que es necesario mantener elementos de prueba que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de pago que sustentan el crdito fiscal correspondan a operaciones reales, lo que puede concretarse a travs de los medios probatorios generados a lo largo de su realizacin. 09846-4-2007 (19/10/2007) Se revoca la apelada en los extremos referidos a los reparos: (i) diferencia en la cuenta de ingresos y el Registro de Ventas con incidencia en el Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta, debido a que en el caso del IGV, este Tribunal ha dejado establecido en la Resolucin N 731-5-2001, que si bien para los Registros de Ventas resulta determinante la oportunidad en que se emite el comprobante de pago, tal momento no necesariamente resulta relevante para efecto de la contabilizacin de los libros contables, por lo que la mayor diferencia que se determine entre lo anotado en el Libro Diario y las declaraciones por Impuesto General a las Ventas, no puede ser considerada como ventas no declaradas, y en el caso del Impuesto a la Renta, si bien la diferencia determinada entre el Libro Diario y la declaracin anual del Impuesto a la Renta, pudiera ser considerada como ingresos omitidos de la recurrente, ello solo se puede establecer en el caso que no haya sustentado dicha diferencia, como ocurre en el caso de autos, sin embargo, se advierte que el Libro Mayor contiene errores en la contabilizacin, los mismos que deben ser deducidos del importe acotado, (ii) gastos declarados en exceso, debido a que se verific que no hubo el exceso alegado por la Administracin, y se confirma en cuanto al reparo de comprobantes que corresponden a operaciones no reales, dado que la recurrente no sustento la realizacin de las operaciones referidas en los citados comprobantes.

Si los intereses de financiamiento son determinables al momento de la venta o la prestacin del servicio integrarn, desde ese momento, la base imponible del Impuesto General a las Ventas 08337-4-2007 (29/08/2007) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra las resoluciones de determinacin y de multa por Impuesto General a las Ventas de 2001, giradas como consecuencia de haberse detectado que difiri el nacimiento de la obligacin tributaria de ingresos por intereses y gastos administrativos por ventas al crdito no obstante que estos resultaban determinables en la fecha de venta del bien, debido a que este Tribunal en las Resoluciones Ns. 466-3-97 y 5905-1-2002, ha interpretado que si los intereses de financiamiento son determinables al nacimiento de la obligacin tributaria, esto es, al momento de la venta o la prestacin del servicio, integrarn la base imponible del impuesto desde ese momento. BASE IMPONIBLE - VALOR DE MERCADO El valor de mercado de cada operacin no slo es aquel que permite al vendedor obtener un margen de ganancia, pues se considera valor de mercado para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros. 05440-2-2007 (20/06/2007) No se acepta el desistimiento parcial de la apelacin formulada contra la apelada. Se precisa que la recurrente interpuso la apelacin en el extremo referido a las subvaluaciones de ventas, no procede aceptar el desistimiento de los reparos que no fueron materia de apelacin. Se revoca la apelada, en el extremo referido al reparo por subvaluacin de ventas y en el extremo referido a las resoluciones de multa impuestas, vinculado al reparo en mencin. Se seala que no est acreditado en autos que la Administracin Tributaria haya efectuado una comparacin por cada tipo de operacin, y en consecuencia haya determinado correctamente el valor de mercado, en ese sentido, no se encuentra acreditado que las ventas observadas constituyan ventas realizadas a valores no fehacientes y/o no se hayan realizado a valor de mercado, por lo tanto no encontrndose sustentado fehacientemente el reparo formulado por la Administracin, procede dejarlo sin efecto en el extremo referido al reparo por subvaluacin de ventas con incidencia en el Impuesto

General a las Ventas e Impuesto a la Renta de los ejercicios 1997 y 1998, as como las sanciones impuestas en dicho extremo. No se puede considerar como valor de mercado al mayor valor de las operaciones de venta de la recurrente, en cada uno de los meses acotados, por cada producto. 05910-4-2007 (27/06/2007) Se revoca la apelada, debido a que del anlisis del procedimiento establecido en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, la Administracin se ha limitado a considerar como valor de mercado el mayor valor de las operaciones de venta de la recurrente, en cada uno de los meses acotados, por cada producto - cremallera nueva o usada -, sin verificar si aqul constituye necesariamente el valor de mercado, de conformidad con lo establecido en los artculos 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, 42 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e inciso a) del numeral 6 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF, y agrega que en caso de no ser posible establecer el valor de mercado con el valor que normalmente obtiene la recurrente en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros, se deber proceder a determinar el valor de mercado por el valor que se obtenga en una operacin entre sujetos no vinculados en condiciones iguales y similares. CRDITO FISCAL Se desconoce la totalidad del crdito fiscal no sustentado en la fiscalizacin, habiendo quedado acreditado que la recurrente no cumpli con sustentar durante la fiscalizacin el crdito fiscal reparado por la Administracin, toda vez que omiti la presentacin del Registro de Compras y los comprobantes de pago correspondientes. 08998-2-2007 (25/09/2007) Se confirma la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones de determinacin emitidas por Impuesto General a las Ventas de marzo a junio, agosto y octubre de 1999, y contra las resoluciones de multa giradas por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto la Administracin determin la deuda acotada considerando los datos consignados por la recurrente en sus declaraciones juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de

los meses de marzo, abril, mayo, junio, agosto y octubre de 1999, desconociendo la totalidad del crdito fiscal no sustentado en la fiscalizacin, habiendo quedado acreditado que la recurrente no cumpli con sustentar durante la fiscalizacin el crdito fiscal reparado por la Administracin con los comprobantes de pago y el Registro de Compras; y al haberse confirmado en esta instancia la resolucin apelada en el extremo referido a las resoluciones de determinacin, sobre la base de las cuales se calcularon las sanciones materia de autos, tambin se confirma la apelada respecto de las citadas resoluciones de multa. REQUISITOS SUSTANCIALES Si el recurrente no prob el robo de la mercadera, no se puede considerar que estaba destinada a operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas, razn por la cual se mantiene el reparo al crdito fiscal 07015-2-2007 (20/07/2007) Se confirma en el extremo que declar infundada la reclamacin contra las Resoluciones de Determinacin emitidas por el Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 2002 y enero de 2003 y contra las Resoluciones de Multa giradas por las infracciones previstas en el numeral 2 de los artculos 175 y 178 del Cdigo, por cuanto se mantiene el reparo a la base imponible del Impuesto General a las Ventas por no registrar comprobantes de pago; as como tambin al crdito fiscal por registro equivocado de nota de crdito, verificndose que fue registrada equivocadamente como factura; de igual manera el reparo por mercadera que no fue destinada a operaciones gravadas, por cuanto el recurrente, a pesar de los requerimientos de la Administracin, no cumpli con probar el robo de la mercadera, por lo que tena la obligacin de reintegrar el crdito fiscal; asimismo las Resoluciones de Multa emitidas por la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo como consecuencia de los reparos contenidos en los valores analizados, se mantienen al haberse confirmado tales reparos en la presente instancia; de igual modo se encuentra acreditado que el recurrente no registr ciertas boletas de venta, constatndose que posteriormente regulariz dicho registro de boletas, encontrndose as probada la comisin de la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo. Sin embargo se revoca en cuanto a la prdida de gradualidad dado que mediante Resolucin N 00026-1-2007, este Tribunal ha establecido en virtud al fallo

del Tribunal Constitucional que declar inaplicable la norma que estableca que se perderan los beneficios de la gradualidad. Se mantienen los reparos al crdito fiscal correspondiente a las compras de medicamentos y gasolina. Se determina que los medicamentos no son comunes a un botiqun ni eran destinados a cubrir una emergencia, sino ms bien a curar una enfermedad especfica, no habindose acreditado adems que, dichos medicamentos estuvieran destinados a los trabajadores de la empresa. Asimismo recurrente. 09001-2-2007 (25/09/2007) Se confirma la apelada en el extremo que declar infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones de determinacin sobre Impuesto General a las Ventas correspondiente a mayo, junio, julio y diciembre de 2001 e Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, por reparos a comprobantes de pago de compras de medicamentos y gasolina, por cuanto los medicamentos adquiridos no son comunes a un botiqun y no estaran destinados a resolver una emergencia, sino ms bien a curar una enfermedad especfica como reconoce el mismo recurrente, no habiendo acreditado, adems, con prueba alguna, que dichos medicamentos estn destinados a sus trabajadores como alega, como podra haber sido con las recetas mdicas, certificados mdicos, lista de trabajadores beneficiados, entre otros, por lo que corresponde mantener el reparo; y respecto al otro reparo, si bien la actividad desarrollada por el recurrente puede justificar la necesidad de realizar gastos referidos a combustible, sin embargo el recurrente no ha presentado prueba alguna que demuestre que la adquisicin de gasolina se efectu para el mantenimiento de un vehculo a su cargo o bajo su posesin. Asimismo, al haberse confirmado la apelada respecto de las resoluciones de determinacin, sobre la base de las cuales se calcularon las resoluciones de multa giradas por las infracciones previstas en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, procede tambin confirmar la apelada en el extremo referido a stas. Y se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto de autos no se aprecia que dicha resolucin de multa haya tenido como sustento una resolucin de determinacin o haya sido emitida no se ha demostrado que la compra de gasolina se efectu para el mantenimiento de un vehculo a cargo o bajo posesin del

como consecuencia de una declaracin rectificatoria presentada por el recurrente, por lo que corresponde dejarla sin efecto. REQUISITOS FORMALES Se pierde el derecho a usar el crdito fiscal cuando se registra con retraso los comprobantes de pago a pesar que stos no fueron recibidos con atraso. 10035-3-2007 (23/10/2007) Se confirma la apelada. Se indica que el reparo al crdito fiscal de la recurrente por diferencias existentes entre el crdito fiscal anotado en su Registro de Compras y el consignado en su declaracin jurada del Impuesto General a las Ventas de abril de 2002 se encuentra conforme a ley. Se confirma el reparo al crdito fiscal de la recurrente debido a que anot las declaraciones simplificadas de importacin de fechas 21 de diciembre de 2001 y 22 de enero de 2002, como parte de su crdito fiscal de marzo y abril de 2002, a pesar que dichos documentos no fueron recibidos con retraso, toda vez que la propia contribuyente fue quien realiz el pago del citado impuesto, por lo que contaba con los mismos desde que realiz dichos pagos. En ese sentido, se concluye que la recurrente no se encuentra comprendida dentro de los alcances de la excepcin contemplada en el numeral 3.1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, y por tanto perdi el derecho a utilizar como crdito fiscal el Impuesto General a las Ventas contenido en dichos documentos. Las resoluciones de multa, giradas por las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, deben confirmarme por lo antes expuesto. PRORRATA Si no se acredita en la contabilidad del recurrente el destino de las adquisiciones, corresponde aplicar prorrata a fin de determinar el crdito fiscal correspondiente. No procede incluir en el clculo de la prorrata los montos por operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios. 10917-3-2007 (15/11/2007) Se revoca la apelada en el extremo referido al crdito fiscal de los meses de agosto a octubre de 2002 y febrero de 2003, debiendo dejarse sin efecto las resoluciones de determinacin y multa, vinculadas a los citados reparos, giradas por dichos periodos. Se indica que durante los citados meses la recurrente solo realiz operaciones gravadas, por lo

que conforme a lo dispuesto en la Resolucin N 00763-5-2003, tena derecho a utilizar el 100% del crdito fiscal en dichos meses y no aplicar la prorrata. Se confirma la apelada respecto al reparo al crdito fiscal por la prorrata de los meses de junio, julio, noviembre y diciembre de 2002, enero y marzo de 2003. Se indica que si bien este Tribunal ha sealado que no procede prdida de utilizar la totalidad del crdito fiscal si de la contabilidad de la recurrente puede determinarse el destino de tales adquisiciones y, que ello se puede verificar en el Registro de Compras u otros libros contables, de la revisin de autos, se observa que no se ha acreditado en la contabilidad de manera fehaciente - el destino de las mismas, toda vez que en su Libro Mayor solo se aprecian cuentas contables en las que no se precisa el destino de las adquisiciones, no obstante la Administracin debe reliquidar el Impuesto General a las Ventas sin incluir en el clculo de la prorrata los montos por operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios. Las resoluciones de multa, giradas por dichos meses por las infracciones de los numerales 1 y 2 del artculo 178 deben resolverse en el mismo sentido. Se revoca la apelada en el extremo referido a la compensacin efectuada con las resoluciones de multa, dejadas sin efecto. Se confirma la apelada respecto de la compensacin de las dems multas, debiendo tenerse presente la reliquidacin de las mismas segn lo antes expuesto. OPERACIONES NO FEHACIENTES Una operacin no es real si se llega a establecer que alguna de las partes o el objeto de la transaccin no existen o son distintos a los que aparecen consignados en los comprobantes de pago reparados 08999-2-2007 (25/09/2007) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de determinacin emitida por Impuesto General a las Ventas de noviembre de 2001 y contra la resolucin de multa girada por la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto el recurrente no ha acreditado la efectiva recepcin y utilizacin de los bienes descritos en la factura materia de reparo, ni el traslado de los mismos, no habiendo exhibido gua de remisin emitida por el proveedor o por el mismo recurrente, tampoco, ha acreditado el ingreso y salida de los bienes de sus almacenes con algn documento, ni efectuado el pago de los mismos mediante cheque, no obstante haber sido requerido por la Administracin para ello, asimismo, la copia emisor de dicha factura se encuentra registrada a nombre de otro contribuyente, habiendo negado

la proveedora haber efectuado ventas al recurrente, por lo que corresponde mantener el reparo al crdito fiscal efectuado por la Administracin, por tratarse de operaciones no reales, conforme con lo establecido por el artculo 44 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.

2.1.3 CONTRIBUCIONES SOCIALES


APORTACIONES A ESSALUD Los montos otorgados a los trabajadores por transporte no se consideran remuneracin, si se acredita que el monto asignado es razonable y que se encuentra supeditado a la asistencia al centro de trabajo. Si el recurrente no acredita la existencia de gasto en la educacin, no cumple con uno de los requisitos necesarios para que la bonificacin por educacin otorgada a sus trabajadores no sea considerada remuneracin. 05449-4-2007 (20/06/2007) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la Resolucin de Determinacin emitida por concepto de Aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD del mes de diciembre de 2000 y la Resolucin de Multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se precisa que para que los montos otorgados por transporte no sean considerados como parte de la remuneracin, resulta necesario que se acredite que el monto asignado es razonable y que se encuentra supeditado a la asistencia al centro de trabajo, lo cual no se produjo en el caso de autos, toda vez que al no contar con un control de asistencia no le es posible efectuar tales pagos en funcin a la asistencia del trabajador, no habindose cumplido con uno de los supuestos contenidos el inciso e) del artculo 19 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 650, para considerar que dichos montos no son remuneracin. Se indica que para que los montos entregados a los trabajadores por educacin no califiquen como remuneracin, resultaba necesario que se cumpla con los requisitos de monto razonable y debida sustentacin, que la ley establece a fin que no califiquen como tal para ningn efecto legal, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso f) del artculo 19 precitado y la Resolucin del Tribunal Fiscal N 02264-2-2003, lo cual no se ha producido en el presente caso. Del mismo modo, la recurrente no ha presentado documento alguno que acredite que

los montos otorgados a los trabajadores por concepto de refrigerio hayan sido utilizados efectivamente por dicho concepto, y que no constituye alimentacin principal, pese a haber sido requerida para ello, por lo que corresponde confirmar la apelada en este extremo. Y con relacin a la Resolucin de Multa, indica que toda vez que est vinculada a los reparos efectuados y que han sido confirmados, corresponde emitir similar pronunciamiento. Al haberse determinado judicialmente que fue un tercero quien present la declaracin jurada, sta no surte efectos respecto del recurrente 06083-5-2007 (05/07/2007) Se revoca la resolucin apelada que declar inadmisible la reclamacin contra rdenes de pago giradas por Aportaciones al Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones y Retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categora, y las resoluciones de multa emitidas por la infraccin prevista en el artculo 176 numeral 1) del Cdigo Tributario, atendiendo a que si bien la recurrente se encontraba obligada a acreditar el pago de dichas deudas para que se admita a trmite su reclamacin, y no cumpli con ello a pesar de haber sido requerida para ese efecto, se advierten circunstancias que evidencian que la cobranza es improcedente. Se deja sin efecto los valores sealados porque segn se desprende de la Sentencia expedida el 5 de agosto de 2005 por el Tercer Juzgado Especializado en lo Penal de Tacna, consentida y ejecutoriada, recada contra Jos Francisco Melndez Ramrez por delito contra la fe pblica en la modalidad de falsificacin de documentos y falsedad genrica, se ha establecido judicialmente que las declaraciones juradas en las que se basa la Administracin para atribuir al recurrente la omisin de tributos, no fueron presentadas por l, por lo que no se trata de un tributo autoliquidado tal y como lo establece el numeral 1 del artculo 78 del Cdigo Tributario en el cual se basa la Administracin para emitir las rdenes de pago en cuestin, quedando determinado tambin que la recurrente no tuvo trabajadores durante los periodos acotados y por tanto no poda imputrsele la infraccin en controversia. Para que una asignacin sea considerada refrigerio y por ende que no es parte de la remuneracin, debe acreditarse su uso por dicho concepto. Si no se prueba que el monto abonado por transporte, a favor de los trabajadores, se ha empleado para la asistencia al centro de trabajo, califica como remuneracin. La bonificacin por educacin a los trabajadores no califica

como remuneracin, si se acredita su destino al pago de pensiones de estudio y constancias de estudio a favor de los hijos de los trabajadores 09197-3-2007 (28/09/2007) Se revoca la apelada en el extremo referido a la bonificacin por educacin a los trabajadores que fue sustentada, debiendo la Administracin efectuar una reliquidacin de las resoluciones de determinacin impugnadas. Se indica que la recurrente ha acreditado mediante copias de boletas de ventas las pensiones de estudio y constancias de estudio que ha pagado a los hijos de sus trabajadores. Se confirma la apelada en el extremo referente a los desembolsos por concepto de transporte efectuados a favor del personal, toda vez que la recurrente no ha presentado elemento probatorio que acredite que los montos otorgados por tal concepto hayan sido empleados para la asistencia al centro de trabajo, no habindose cumplido con uno de los supuestos contenidos en el inciso e) del artculo 19 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 650 para considerar que dichos montos no constituyen remuneracin, criterio adems recogido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 05449-4-2007 de 20 de junio de 2007. Se confirma la apelada en el extremo referido a la bonificacin por educacin a los trabajadores debido a que la recurrente no ha adjuntado documentacin alguna que sustente la existencia de dicho gasto por los meses de marzo a noviembre de 2000, es decir, al no haber cumplido con uno de los requisitos necesarios para que la bonificacin por educacin no forme parte de la remuneracin computable. Se confirma la apelada en cuanto al reparo a las aportaciones de ESSALUD por refrigerio debido a que la recurrente no ha presentado documento alguno que acredite que los montos otorgados a los trabajadores por concepto de refrigerio hayan sido utilizados efectivamente por ese concepto. Se indica que las resoluciones de multa, giradas por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario deben resolverse de acuerdo a lo antes expuesto. APORTACIONES AL SEGURO SOCIAL DE SALUD La determinacin de la existencia de una relacin laboral no puede basarse exclusivamente en lo manifestado por los supuestos empleados, sino que la Administracin debe sustentar su posicin en otros medios probatorios que acrediten la existencia de la relacin laboral, lo que al no haberse producido en el presente caso conlleva a los importes abonados por el recurrente no se

considere como base imponible de las Aportaciones al Seguros Social de Salud. 05993-2-2007 (03/07/2007) Se revoca la apelada en el extremo que declar improcedente la reclamacin formulada contra las resoluciones de determinacin emitidas por aportaciones al Seguro Social de Salud de los meses de abril y mayo de 2003, e inadmisible la reclamacin formulada contra las Resoluciones de Multa giradas por las infracciones previstas en los numerales 1, 2 y 5 de los artculos 175, 176 y 173 del Cdigo Tributario, respectivamente, y se dejan sin efecto los valores impugnados. Se indica que en el caso de autos la Administracin fundamenta el reparo sobre Aportaciones al Seguro social en lo informado por los supuestos empleados, Rufino Alejo Zamora y Carlos Gustavo Anchante, sin aportar otros medios probatorios que acrediten la existencia de la relacin laboral en tal sentido, de acuerdo con el criterio establecido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 06760-12004 y N 05936-5-2006, procede revocar la resolucin apelada en este extremo. En cuanto a Las Resoluciones de Multa emitidas por no llevar el Libro de Planillas a pesar de tener trabajadores a su cargo (numeral 1, artculo 175 del Cdigo Tributario), por no dar de alta tributos laborales (numeral 5 del artculo 173 del referido cdigo) y por no declarar a sus trabajadores en mayo de 2005 (numeral 2, artculo 176 del citado cdigo), se indica que si bien la reclamacin ha sido interpuesta de manera extempornea, por economa procesal entra a conocer el fondo de la controversia, y atendiendo a que el recurrente no se encontraba obligado a cumplir con las obligaciones tributarias formales y sustancial correspondientes a los empleadores dado que no tena tal condicin, corresponde dejar sin efecto dichos valores. APORTACIONES AL SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES Las manifestaciones de los supuestos trabajadores por si solas no son suficientes para acreditar la existencia de una relacin laboral, por lo que al no existir, en autos, otros elementos adicionales que permitan restablecer la existencia de una relacin laboral, quedan desvirtuados los reparos efectuados por Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones 11108-3-2007 (21/11/2007)

Se revoca la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin interpuesto contra diversas resoluciones de determinacin, giradas por Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones de mayo y junio de 2003, debiendo dejarse sin efecto dichos valores. Se indica que conforme con lo indicado por este Tribunal en las Resoluciones N 02397-5-2003 y 05936-5-2006, el elemento de mayor importancia para efecto de determinar la naturaleza laboral de una relacin, es el de "subordinacin", que por no ser fcil de identificar, requiere del anlisis de caractersticas tpicas que permiten presumir la existencia de una relacin laboral, tales como el lugar de trabajo, horario de trabajo y exclusividad o trabajo para un solo empleador, entre otros; siendo que en el caso de autos, no ha quedado acreditado que los servicios prestados a la recurrente se encontraban sujetos a subordinacin. Se precisa que las manifestaciones por s solas para demostrar la existencia de una relacin laboral caracterizada primordialmente por la subordinacin no son suficientes por cuanto para ello es necesario que se cuente con elementos adicionales que permitan establecer con fehaciencia la presencia de los elementos que caracterizan tal relacin, ms an si entre las declaraciones efectuadas con ocasin de la inspeccin y las manifestaciones prestadas en las instalaciones de las oficinas de la Administracin, previa notificacin de los requerimientos respectivos, existen contradicciones acerca de la relacin laboral que sustentara el giro de los valores impugnados. Se indica que de los actuados no se observan cruces de informacin o documentacin administrativa interna, que pudieran acreditar la relacin laboral entre la recurrente y las personas encontradas al momento de la inspeccin.

2.1.4 FRACCIONAMIENTOS
REGIMEN DE REACTIVACION A TRAVS DEL SINCERAMIENTO DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS - RESIT No es vlido el acogimiento al Rgimen de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las deudas tributarias - RESIT de una deuda contenida en un valor nulo por haber incurrido en duplicidad de giro. 07782-3-2007 (14/08/2007) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta ratificando y dando por cancelada la Orden de Pago girada por Impuesto a la Renta del ejercicio 1993 y

dejando sin efecto una segunda Orden de Pago por el mismo concepto y perodo. Se indica que la Administracin gir dos rdenes de pago por el mismo tributo y periodo, por lo que la ltima orden de pago emitida es nula. Se precisa que la recurrente acogi la citada orden de pago al Rgimen de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las Deudas Tributarias RESIT, por lo que no puede considerarse vlido dicho acogimiento, encontrndose arreglada a ley la apelada en cuanto a que la Administracin dispuso que se excluya la deuda contenida en dicho valor del RESIT y se reliquide la deuda acogida al citado fraccionamiento. Se confirma la apelada en cuanto a la otra orden de pago, debido a que ha sido emitida sobre la base de lo consignado por la recurrente en su declaracin rectificatoria. Se indica que la deuda contenida en dicho valor ha sido compensada con el saldo a favor materia de beneficio de mayo y julio de 1998, cuya devolucin fue aceptada por la Administracin. Se indica que efectivamente, la recurrente no tiene que presentar la documentacin que obra en poder de la Administracin. RGIMEN DE FRACCIONAMIENTO ESPECIAL Para determinar el saldo de la deuda pendiente de cancelacin como consecuencia de la prdida del Fraccionamiento Especial, resulta correcto la aplicacin de la Tasa de Inters Moratorio desde el da siguiente a la fecha en que se incurra en causal de prdida, siendo aplicable para la actualizacin del saldo el beneficio de actualizacin de deudas dispuesta por la Ley N 27681. 09815-2-2007 (18/10/2007) Se confirma la apelada en el extremo que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de intendencia que declar la prdida del Rgimen de Fraccionamiento Especial, siendo que la recurrente no discute haber incurrido en causal de prdida del fraccionamiento, sino nicamente el importe de la deuda tributaria luego de la prdida del fraccionamiento. Se indica que este Tribunal mediante la Resolucin N 06957-4-2002, publicada en el Diario Oficial "El Peruano" el 13 de diciembre de 2002, que constituye precedente de observancia obligatoria, ha establecido que en caso de prdida del Rgimen de Fraccionamiento Especial previsto por el Decreto Legislativo N 848, la Tasa de Inters Moratorio a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario se aplicar a partir del da siguiente a aquel en que se incurra en causal de prdida del indicado rgimen, conforme con lo previsto por la Ley N 27005, no siendo aplicable el artculo 19 de la Resolucin Ministerial N 277-98-EF/15, modificada por la Resolucin Ministerial

N 239-99-EF/15, por tratarse de una norma de menor jerarqua que transgrede lo dispuesto por la Ley N 27005; criterio que ha sido complementado mediante la resolucin del Tribunal Fiscal N 01480-4-2004 de 12 de marzo de 2004, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 13 de abril de 2004, tambin de observancia obligatoria, la cual establece que para la actualizacin de las deudas por prdidas del Rgimen de Fraccionamiento Especial otorgado por Decreto Legislativo N 848 exigibles al 31 de diciembre de 1997 y no acogidas al RESIT, es aplicable el beneficio de actualizacin de deudas dispuesto por Ley N 27681, Ley de Reactivacin del Sinceramiento de la Deuda Tributaria - RESIT, y su reglamento, aprobado por Decreto Supremo N 064-2002-EF, por lo que atendiendo a que la Administracin para determinar el saldo de la deuda tributaria pendiente de cancelacin como consecuencia de la prdida del fraccionamiento, aplic el procedimiento previsto en las referidas normas y criterios, la apelada se encuentra arreglada a ley. FRACCIONAMIENTO DEL CODIGO TRIBUTARIO La resolucin que establece la perdida del fraccionamiento es declarativa y no constitutiva porque la perdida opera al producirse las causales previstas en el Reglamento del Fraccionamiento y/o Aplazamiento de la deuda. 06759-3-2007 (17/07/2007) Se confirma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin interpuesto contra la resolucin de intendencia que declar la prdida de fraccionamiento, al haberse acreditado que el recurrente incurri en la causal de prdida de fraccionamiento por el incumplimiento en el pago de dos cuotas consecutivas (primera y segunda) de las cuotas del fraccionamiento, debiendo la Administracin reliquidar nuevamente la deuda aplicando a la tasa de inters moratorio del artculo 33 del Cdigo Tributario a partir de la fecha de producida la prdida de fraccionamiento, esto es a partir del 28 de febrero de 2003, sobre el saldo de la deuda materia de acogimiento pendiente de pago. Asimismo, precisa que si bien la citada resolucin seala que la prdida del fraccionamiento se produjo a partir del 31 de enero de 2004, ello no es exacto, pues sta se verific recin el 28 de febrero de 2004, una vez vencidos los plazos que como mximo tena el recurrente para pagar el ntegro de la primera y segunda cuotas, a efecto de no incurrir en incumplimiento, de acuerdo con el artculo 23 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria.

No est prevista la capitalizacin de los intereses del fraccionamiento regulado por el artculo 36 del Cdigo Tributario, dado que su naturaleza no es moratoria 06761-3-2007 (17/07/2007) Se confirma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin interpuesto contra la resolucin de intendencia que declar la prdida de fraccionamiento, al haberse acreditado que la recurrente incurri en la causal de prdida por el incumplimiento en el pago de dos cuotas consecutivas del fraccionamiento, debiendo la Administracin reliquidar nuevamente la deuda aplicando a la tasa de inters moratorio del artculo 33 del Cdigo Tributario a partir de la fecha de producida la prdida de fraccionamiento, esto es a partir del 1 de agosto de 2003, sobre el saldo de la deuda materia de acogimiento pendiente de pago. Se indica que durante el periodo de fraccionamiento se aplican las tasas de inters de fraccionamiento establecidas en el mencionado reglamento, calculndose los intereses al rebatir, en forma diaria, siendo computados, desde el da siguiente a la emisin de la resolucin aprobatoria hasta el da anterior a la fecha en que se produzca la prdida del fraccionamiento; y, una vez producida sta, se aplica la tasa de inters moratorio contemplada en el artculo 33 del Cdigo Tributario sobre el saldo de la deuda materia de acogimiento pendiente de pago, desde la fecha en que se incurre en la mencionada prdida. Asimismo se indica que ni el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria ni el Cdigo Tributario contemplan la posibilidad de capitalizacin de los intereses generados en el perodo del fraccionamiento al 31 de diciembre de cada ao, procedimiento este ltimo que s est previsto expresamente para los intereses moratorios en el artculo 33 citado, y no as para los de fraccionamiento cuya naturaleza no es moratoria, por lo que toda capitalizacin de estos ltimos al 31 de diciembre de cada ao es invlida, criterio recogido anteriormente por este Tribunal en su Resolucin N 02052-5-2002 de 17 de abril de 2002. Conforme con el criterio establecido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N9460-5-04, 2731-5-03 y 4648-2-02, la fecha a partir de la cual se configura la prdida del fraccionamiento y la aplicacin de los intereses moratorios, es el da siguiente de la fecha en que vence el plazo mximo para el pago de la cuota 07146-2-2007 (24/07/2007)

Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la Resolucin de Intendencia que declar la prdida del fraccionamiento tributario otorgado en virtud del artculo 36 del Cdigo Tributario, puesto que al verificarse que la recurrente no haba cancelado oportunamente las cuotas 5 y 6 de los referidos fraccionamientos, se encuentra acreditada la causal de prdida del fraccionamiento otorgado al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario. Adicionalmente se precisa que la Administracin debe considerar como fecha de prdida al da siguiente de la fecha en la que vence el plazo mximo para la cancelacin de la cuota 6, por lo que debe reliquidar el monto de la deuda materia de cobranza, de conformidad al criterio establecido, entre otras, en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 9460-5-2004, N 02731-5-2003 y N 4648-2-2002 Es causal de prdida del fraccionamiento, la falta de cumplimiento oportuno, en dos ocasiones consecutivas o alternadas en un ao calendario, de enero a diciembre, de la presentacin de las declaraciones o del pago del ntegro de las obligaciones tributarias, que se generen a partir del otorgamiento del fraccionamiento. 08141-2-2007 (23/08/2007) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la resolucin de intendencia que declar la prdida del fraccionamiento otorgado en virtud del artculo 36 del Cdigo Tributario por cuanto la recurrente incurri en la causal de prdida, prevista en el numeral 5 del artculo 23 de la Resolucin de Superintendencia N 171-2002/SUNAT, al no cumplir con cancelar las obligaciones tributarias correspondientes a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta e Impuesto Extraordinario de Solidaridad de los perodos de mayo a septiembre de 2003 dentro de los plazos mximos establecidos. Se ordena a la Administracin reliquidar el cmputo de los intereses al verificarse que la causal de prdida se configur el 14 de agosto de 2003 y no el 11 de junio del mismo ao como indica la apelada. El primer incumplimiento en el pago de obligaciones tributarias corrientes no debe ser computado como incumplimiento a efectos de determinar la existencia de causal de prdida del fraccionamiento, si el deudor tributario paga dichas obligaciones antes de la fecha mxima para realizar el pago de las obligaciones tributarias corrientes del ltimo perodo incumplido

08454-2-2007 (06/09/2007) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de intendencia que declar la prdida del fraccionamiento tributario otorgado en virtud del artculo 36 del Cdigo Tributario, por cuanto de autos se aprecia que respecto del primer incumplimiento del pago de las obligaciones tributarias corrientes (retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categora e Impuesto Extraordinario de Solidaridad Cuenta Propia correspondientes a agosto de 2003) la recurrente efectu el ntegro de los pagos antes de la fecha mxima para realizar el pago de las obligaciones tributarias corrientes del ltimo perodo incumplido (septiembre de 2003), por lo que de conformidad con lo dispuesto por el numeral 5 del artculo 23 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria el primer incumplimiento referido a las obligaciones tributarias de agosto de 2003 no debe ser computado como causal de prdida, por lo que no se ha acreditado que la recurrente haya incumplido en dos ocasiones consecutivas o alternadas con el pago del ntegro de sus obligaciones tributarias corrientes, no habindose por tanto configurado la causal de prdida invocada por la Administracin. La falta de pago de las obligaciones tributarias corrientes por Impuesto General a las Ventas de octubre y noviembre de 2003, y pago a cuenta del Impuesto a la Renta de noviembre de 2003, conlleva a la prdida del fraccionamiento tributario 09695-2-2007 (16/10/2007) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de intendencia que declar la prdida del fraccionamiento tributario otorgado en virtud del artculo 36 del Cdigo Tributario, puesto que al verificarse que la recurrente no cumpli con pagar las obligaciones tributarias corrientes por Impuesto General a las Ventas de octubre y noviembre de 2003, y el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de noviembre de 2003, se encuentra acreditada la causal de prdida. Adicionalmente se precisa que la Administracin debe considerar como fecha de prdida el 21 de enero de 2004, fecha de vencimiento de las obligaciones tributarias del mes siguiente, por lo que debe reliquidar el monto de la deuda materia de cobranza. PROGRAMA DE REGULARIZACIN TRIBUTARIA (PERTA-AGRARIA)

No se puede incluir en el PERTA-AGRARIA aquellas deudas tributarias que no tienen como origen la actividad agraria, como es el caso del Impuesto Predial sobre predios respecto de los que no se acredita la vinculacin con dicha actividad 09485-5-2007 (11/10/2007) Se confirma la resolucin apelada emitida por la Municipalidad Provincial de Arequipa que declara inadmisible la solicitud de acogimiento al PERTA AGRARIA, respecto de las deudas por concepto de Impuesto Predial de los aos 1998 a 2002, atendiendo a que las normas que lo regulan tienen como objetivo propiciar el mejoramiento de las empresas dedicadas a la actividad agraria, otorgndoles facilidades para que puedan cumplir con las obligaciones tributarias que gravan sus bienes y/o transacciones vinculadas con dicha actividad, por lo que mal podra incluirse dentro del PERTA AGRARIA, aquellas deudas tributarias que no tienen como origen la actividad agraria o no estn vinculadas a ella, criterio adoptado por el Tribunal Fiscal, siendo que en el presente caso la recurrente pretende incluir dentro del PERTA AGRARIA, deudas por Impuesto Predial correspondiente a los predios respecto de los cuales no ha acreditado su vinculacin con la actividad agraria. RGIMEN ESPECIAL DE FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO - LEY 27344 (REFT) Si la Administracin no cumpli con requerir a la recurrente que declarara y pagara sus obligaciones corrientes del perodo agosto de 2000, no corresponda que declarara como no vlido el acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario (REFT) 07884-2-2007 (16/08/2007) Se revoca la apelada que declar no vlido el acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario (REFT), toda vez que de autos no se aprecia que previamente la Administracin hubiera cumplido con requerir a la recurrente que declarara y pagara sus obligaciones corrientes por concepto de Impuesto General a las Ventas de agosto de 2000 dentro del plazo de cinco das hbiles, contado a partir del da siguiente de dicho requerimiento, en cumplimiento de lo establecido por los artculos 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2001/SUNAT, modificada por la Resolucin de

Superintendencia N070-2001/SUNAT, por lo que la Administracin deber requerir a la recurrente la subsanacin y/o regularizacin del mencionado requisito. El cumplimiento del pago de las obligaciones tributarias del mes de agosto del ao 2000 debe ser requerido previamente a fin de que la Administracin proceda a declarar como no vlido el acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario (REFT) 07888-2-2007 (16/08/2007) Se revocan las apeladas que declararon no vlido el acogimiento al REFT (siendo que mediante la primera se declar no vlido tal acogimiento y mediante la segunda se modific el requisito incumplido), puesto que de autos no se aprecia que previamente al declarar invlido el acogimiento al REFT la Administracin hubiera requerido al recurrente que declarara y/o pagara sus obligaciones corrientes por concepto de pago a cuenta del Impuesto a la Renta - Rgimen General e Impuesto Extraordinario de Solidaridad de agosto de 2000 ni que le hubiera otorgado para tal efecto el plazo de 5 das hbiles, en cumplimiento de lo establecido por los artculo 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2001/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia N 070-2001/SUNAT. Se revoca la apelada que declar no vlido el acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario (REFT), por cuanto de lo actuado se tiene que la Administracin requiri el pago de las obligaciones corrientes de la recurrente, sin tomar en cuenta que en autos obra documentacin que indica que el pago de tales obligaciones se efectu 07889-2-2007 (16/08/2007) Se revoca la resolucin de intendencia apelada que declar no vlido el acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario (REFT), puesto que conforme se aprecia de la documentacin que en copia adjunt a su apelacin, el 19 de setiembre de 2000 mediante Formulario 402 - Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones la recurrente habra efectuado la declaracin y pago del Impuesto Extraordinario de Solidaridad de agosto de 2000, consignndose el sello de recepcin del Banco Latino, por lo que la Administracin debe verificar si efectivamente la recurrente haba cumplido con

efectuar la declaracin y pago del tributo y perodo cuya omisin sirvi de sustento para denegarle el acogimiento solicitado. De autos no se aprecia que previamente la Administracin hubiera requerido al recurrente que subsanara la falta de pago de la totalidad de la cuota inicial, por lo que corresponde revocar la apelada que declar como no vlido el acogimiento al REFT 07911-2-2007 (16/08/2007) Se revoca la apelada que declar no vlido el acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario (REFT), por cuanto de autos no se aprecia que previamente la Administracin hubiera requerido al recurrente que subsanara la falta de pago de la totalidad de la cuota inicial (que es la causal en que se sustent dicho fallo) ni que le hubiera otorgado para tal efecto el plazo de cinco das hbiles contado a partir del da siguiente de dicho requerimiento, en cumplimiento de lo establecido por los artculos 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2001/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia N 070-2001/SUNAT, indicndose adicionalmente que la Administracin verifique los pagos que la recurrente alega haber efectuado. Al no ser totalmente legibles las copias de los voucher que acreditan el pago de las obligaciones corrientes de la recurrente, corresponde ordenar a la Administracin que verifique si efectivamente cumpli con efectuar el pago de dichas obligaciones. 08295-2-2007 (28/08/2007) Se revoca la apelada que declar no vlido el acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario (REFT), por cuanto obra en autos copia certificada de los recibos del Banco de la Nacin del 23 de noviembre y 27 de diciembre de 2000 y de los Formularios 1062 Boleta de Pago con nmeros de orden 03275819 y 03275820 del 26 y 28 de diciembre de 2000, as como de los respectivos vouchers del Banco de Crdito, mediante los cuales la recurrente efectu pagos por las obligaciones corrientes por concepto del Impuesto General a las Ventas de agosto de 2000, pero no siendo totalmente legibles las copias de tales vouchers, corresponde que la Administracin verifique si efectivamente la recurrente cumpli con efectuar el pago del referido tributo y perodo

cuya omisin sirvi de sustento para la declaratoria de invalidez del acogimiento al fraccionamiento solicitado. Si la recurrente cumpli con cancelar la cuota inicial de la deuda, materia de acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario (REFT), dentro del plazo otorgado por la Administracin para la subsanacin de tal requisito, no corresponda que la Administracin declare como no vlido dicho acogimiento 08305-2-2007 (28/08/2007) Se revoca la apelada que declar no vlido el acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario (REFT) por cuanto de lo actuado se tiene que la Administracin declar no vlido dicho acogimiento por no haber cumplido con cancelar la cuota inicial del tributo FONAVI, sin embargo, de la documentacin que obra en autos se tiene que el contribuyente habra cumplido con efectuar el pago de la mencionada cuota inicial dentro del plazo establecido, debiendo la Administracin verificar el referido pago. Para determinar la procedencia del acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario (REFT) es preciso que la Administracin verifique si el recurrente se encontraba obligado a declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo agosto de 2000 09548-2-2007 (12/10/2007) Se revoca la resolucin apelada que declar no vlido el acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario (REFT), por cuanto de autos no puede determinarse en que etapa del procedimiento concursal se encontraba el recurrente en la fecha en que sucedieron los hechos, por lo que corresponde que la Administracin verifique el procedimiento de liquidacin alegado y determine si el recurrente se encontraba obligado a declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de agosto de 2000, cuyo incumplimiento motiv el fallo apelado. De autos no se aprecia que la Administracin previamente haya requerido al recurrente el pago de sus obligaciones corrientes respecto del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, ni que hubiese verificado si se encontraba

obligado a la declaracin y pago de dichas obligaciones, por lo que se revoca la apelada. 09858-2-2007 (23/10/2007) Se revoca la apelada que declar no vlido el acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario (REFT), por cuanto de autos no se aprecia que la Administracin previamente haya requerido al recurrente el pago de sus obligaciones corrientes respecto del Impuesto Extraordinario de Solidaridad correspondientes a agosto y septiembre de 2000 (que es la causal en que se sustent dicho fallo) dentro del plazo de cinco das hbiles contado a partir del da siguiente de dicho requerimiento, en cumplimiento de lo establecido por los artculos 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2001/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia N 070-2001/SUNAT. Se indica adems que corresponde que la Administracin verifique si el recurrente cumpla con los requisitos para gozar de la exoneracin del Impuesto Extraordinario de Solidaridad y si se encontraba obligado a presentar declaraciones mensuales por dicho tributo.

2.1.5 EXTINCIN DE LA OBLIGACIN


COMPENSACIN No cabe compensar pagos efectuados por concepto de Arbitrios realizados por el anterior propietario con deudas de los nuevos propietarios. Los convenios por los que se trasmite la obligacin tributaria no son oponibles ante el fisco. 05682-7-2007 (25/06/2007) Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de compensacin de pagos de arbitrios del segundo, tercer y cuarto trimestres del ao 2001. Se seala que el artculo 40 del Cdigo Tributario establece como uno de los requisitos para la procedencia de la compensacin que los sujetos de la relacin jurdica deben reunir en forma recproca: la calidad de deudor y acreedor tributario, por lo que no cabe compensar crditos de un tercero con deudas de cuenta propia, en tal sentido, no procede compensar los pagos realizados por la anterior propietaria por concepto de Arbitrios del ao 2001 con la deuda de los recurrentes, generada por el mismo concepto. Asimismo, que segn lo dispuesto por

el artculo 26 del Cdigo Tributario, los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria, por lo que la cesin de derechos suscrita entre los recurrentes y la anterior propietaria no es oponible a la Administracin y, por ende no surte efecto para sta. En consecuencia, al no resultar procedente la compensacin solicitada, no haberse acreditado el pago por tercero y no ser oponible la cesin de derechos, carece de sustento la solicitud presentada por los recurrentes. Si los recibos de pago figuran a nombre del anterior propietario del inmueble, no se configura el supuesto del pago a favor de tercero (nuevo propietario del mismo inmueble) 05711-7-2007 (25/06/2007) Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de compensacin de pagos de Arbitrios Municipales del ao 2001.Se indica que el artculo 40 del Cdigo Tributario establece como uno de los requisitos de la compensacin que los sujetos de la relacin jurdica deban reunir en forma recproca: la calidad de deudor y acreedor tributario, por lo que no cabe compensar crditos de un tercero con deudas de cuenta propia, en tal sentido, no procede compensar los pagos realizados a nombre del contribuyente (anterior propietario) por concepto de Arbitrios del ao 2001 con la deuda del recurrente generada por el mismo concepto. Se agrega que tampoco se encuentra acreditado en autos que haya acaecido el supuesto de pago por tercero recogido en el artculo 30 del Cdigo Tributario, toda vez que los recibos de pago antes referidos aparecen a nombre del anterior propietario, lo que demuestra que el pago fue realizado por ste, por lo que no cabe aseverar que haya sido efectuado por cuenta del recurrente. Al haberse declarado inconstitucional las Ordenanzas que sustentan el cobro de los Arbitrios, estos pagos devienen en indebidos por lo que procede su compensacin con la deuda por Impuesto Predial 08286-7-2007 (28/08/2007) Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de compensacin del crdito tributario por pagos indebidos de Arbitrios con las deudas a cargo del recurrente por Impuesto Predial. Precisa que a efecto de determinar si el pago realizado constituye un pago indebido, se ha establecido a travs de la RTF N 06776-2-2005 que las Ordenanzas

N 562 y 563 de la Municipalidad Metropolitana de Lima que sustentaron el cobro de los Arbitrios en cuestin no cumplen los parmetros de validez establecidos por el Tribunal Constitucional, en las Sentencias N 0041-2004-AI/TC y N 00053-2004PI/TC, por lo que habindose establecido la existencia del citado pago indebido corresponde que la Administracin proceda a la compensacin respectiva con la deuda que tenga a su cargo el recurrente por concepto de Impuesto Predial. En atencin a ello, de no existir deuda contra la cual compensar el crdito establecido por la presente resolucin, se deber proceder a la devolucin del importe pagado. No procede la compensacin de deudas pendientes con la Oficina de Normalizacin Previsional con los crditos por pagos indebidos respecto de las Aportaciones al Seguro Regular de Salud ESSALUD, por constituir ingresos de distintas entidades 08802-4-2007 (19/09/2007) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de intendencia que a su vez declar procedente las solicitudes de devolucin presentadas por la recurrente y dispuso la aplicacin de las mismas contra deuda pendiente de pago. Seala que, de acuerdo al artculo 39 del Cdigo Tributario, es facultad de la Administracin aplicar los importes a devolver a las deudas pendientes de cargo de la recurrente. Indica que de la revisin de las solicitudes presentadas por la recurrente y del escrito que adjunt a las mismas, se aprecia que sta solicit la devolucin de los importes abonados en exceso por concepto los pagos indebidos efectuados con relacin a las Aportaciones al Seguro Regular de Salud - ESSALUD de los meses de septiembre a noviembre de 2000, y no la compensacin con la deuda pendiente ante la Oficina de Normalizacin Previsional, siendo adems, que aun cuando tal compensacin hubiere sido solicitada, no procede compensar importes que constituyan ingresos de diferentes entidades, conforme lo dispuesto en el precitado artculo 40 del Cdigo Tributario, por lo que carece de sustento dicho alegato. La compensacin de las deudas por concepto del Impuesto Extraordinario de Solidaridad con el Saldo a Favor del Exportador opera de forma automtica con la presentacin de la declaracin jurada, no siendo necesaria la presentacin de la solicitud de compensacin ante la Administracin Tributaria 09864-2-2007 (23/10/2007)

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la orden de pago girada por concepto del Impuesto Extraordinario de Solidaridad de junio de 2004 y se dispone dejar sin efecto el referido valor. Seala que la compensacin de la deuda por concepto del Impuesto Extraordinario de Solidaridad con el saldo a favor del exportador ha operado de manera automtica, conforme lo establecen el numeral 1 del artculo 40 del Cdigo Tributario y los artculos 34 y 35 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, no teniendo la recurrente que solicitar previamente la referida compensacin. En consecuencia, la compensacin efectuada por la recurrente a travs del PDT 600Remuneraciones se ajusta a ley, y consecuentemente, la deuda tributaria contenida en la orden de pago impugnada se encuentra cancelada, correspondiendo dejar sin efecto la orden de pago. No procede la compensacin automtica de los pagos en exceso que habra efectuado por concepto de Impuesto Extraordinario a la Solidaridad y Aportaciones al Seguro Regular de Salud - ESSALUD, toda vez que ello no ha sido dispuesto legislativamente 10083-4-2007 (24/10/2007) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra las rdenes de pago giradas por el Impuesto Extraordinario de solidaridad y Aportaciones al Seguro Regular de Salud ESSALUD del perodo septiembre de 2003. Seala que no procede la compensacin automtica de la deuda contenida en el referido valor, efectuada por la recurrente con el pago en exceso por Impuesto Extraordinario de Solidaridad, toda vez que tanto la Ley de Modernizacin de la Seguridad Social, aprobada por Ley N 26790, que regula las Aportaciones al Seguro Regular de Salud ESSALUD como el Decreto Ley N 22591 que cre la Contribucin al FONAVI (Impuesto Extraordinario de Solidaridad) no establecen autorizacin alguna de la compensacin automtica de las deudas tributarias por dichos conceptos con los crditos, entre otros, por tributos pagados en exceso o indebidamente. Asimismo seala que no procede que la Administracin compense de oficio la deuda acotada con el crdito que pudiere pertenecer a la recurrente, toda vez que aquella haba cancelado su obligacin, siendo requisito necesario para que proceda la compensacin, conforme al artculo 40 del Cdigo Tributario, que la deuda tributaria a compensar se encuentre pendiente de pago.

PAGO No surte efecto de pago el pago efectuado con cheque girado contra una cuenta bloqueada que impide su cobro. 07343-2-2007 (27/07/2007) Se confirma la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa girada por la infraccin prevista en el numeral 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario (No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos). Seala que segn lo informado por la Administracin y tal como consta del "Acta de Entrega de Cheque sin Fondos o no Conforme" el cheque con el que la recurrente pretendi pagar las retenciones del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora, no surti sus efectos de pago por cuanto la cuenta corriente de la recurrente se encontraba bloqueada, hecho que la misma reconoce en su apelacin, por lo que dicho pago no surti efecto de acuerdo con lo previsto por el artculo 32 del Cdigo Tributario, siendo que el referido pago se realiz extemporneamente. La falta de liquidez no es oponible a la Administracin, pues dicho argumento no exime a la recurrente del cumplimiento de sus obligaciones tributarias 07528-3-2007 (07/08/2007) Se confirma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin interpuesto contra la resolucin de intendencia que declar la prdida de fraccionamiento. Se indica que se ha acreditado que la recurrente incurri en la causal de prdida de fraccionamiento por el incumplimiento en el pago de dos cuotas consecutivas del fraccionamiento, por lo que la Administracin debe liquidar nuevamente la deuda, aplicando a la tasa de inters moratorio del artculo 33 del Cdigo Tributario a partir de la fecha de producida la prdida de fraccionamiento, esto es a partir del 28 de febrero de 2004, sobre el saldo de la deuda materia de acogimiento pendiente de pago. Se indica que el hecho de afrontar una crisis de liquidez no es oponible a la Administracin, pues dicho argumento no exime a la recurrente del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

EXTINCIN DE FACULTADES DE LA ADMINISTRACION PRESCRIPCIN

La procedencia de una solicitud de prescripcin no puede quedar condicionada a la existencia de una deuda a cargo del interesado que la Administracin tenga registrada en sus archivos 07286-5-2007 (26/07/2007) Se revoca la resolucin apelada en el extremo impugnado y declara fundada la solicitud de prescripcin respecto de las obligaciones por concepto de Arbitrios del primer al cuarto trimestres de los aos 1997 y 1998 e improcedente en cuanto a los Arbitrios del ao 1999. Seala que la procedencia de una solicitud de prescripcin no puede quedar condicionada a la existencia de una deuda a cargo del interesado que la Administracin tenga registrada en sus archivos, por el contrario la pretensin de ste es que en tanto se considere susceptible de ser objeto de una accin de determinacin o cobro por parte de la Administracin, se declare que la accin ha prescrito y, en ese sentido, procede emitir pronunciamiento respecto de la solicitud formulada por la recurrente. Declara fundada la solicitud de prescripcin en el extremo que se refiere a los Arbitrios de los aos 1997 y 1998, toda vez que al haberse establecido, mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N 06776-2-2005 de 8 de noviembre de 2005, que las Ordenanzas N 108 y 138, emitidas por la Municipalidad Metropolitana de Lima y que sustentaron el cobro de tales tributos, no cumplen los parmetros de validez establecidos por el Tribunal Constitucional en la Sentencia del 16 de mayo de 2005 recada en el Expediente N053-2004-PI/TC, en ningn caso podra ejercerse la facultad de determinacin y/o cobro. En cuanto al pedido de la recurrente referido a los Arbitrios del ao 1999 se indica que dicha pretensin no fue incluida en este procedimiento, sino en otro, por lo que este extremo es improcedente. No existe prescripcin de las cuotas trimestrales del Impuesto Predial, toda vez que se trata de un tributo de periodicidad anual 08987-5-2007 (25/09/2007) Se revoca la resolucin apelada, en el extremo referido a la solicitud de prescripcin presentada respecto del Impuesto Predial de los aos 1994 a 1996 y 1998 y 1999 y la confirma en el extremo referido a la solicitud de prescripcin presentada por Impuesto Predial del ao 2000. Seala que no se haba producido ningn acto que interrumpiera ni suspendiera los plazos de prescripcin que eran de seis (6) aos en el caso del Impuesto Predial de los aos 1994 a 1996 y de cuatro (4) aos en el caso del Impuesto Predial de los

aos 1998 y 1999. Indica que de la revisin de la solicitud de fraccionamiento que la Administracin invoca como acto interruptor respecto de las obligaciones antes descritas, se aprecia una firma distinta de la que aparece en el documento nacional de identidad del recurrente, lo cual conlleva a que no pueda ser considerado como un acto interruptorio. Respecto del plazo de prescripcin del Impuesto Predial del ao 2000, indica que segn lo informado por la Administracin para este periodo se haba emitido la declaracin mecanizada del impuesto, por lo que el plazo de prescripcin aplicable es de cuatro (4) aos, que se comenz a computar el 1 de enero de 2001 y vencera el 3 de enero de 2005, fecha posterior a la presentacin de su solicitud de prescripcin, por lo que corresponde confirmar la apelada en este extremo. No es amparable lo alegado por el recurrente en el sentido que al ser el Impuesto Predial un tributo de liquidacin mensual, al momento de presentar su solicitud ya se encontraban prescritas las facultades de la administracin respecto de las deudas por los meses de enero a junio del ao 2000, puesto que el tributo en mencin es de determinacin anual, naciendo la obligacin tributaria el 1 de enero de cada ao, aun cuando el pago se pueda efectuar en forma fraccionada hasta en cuatro (4) cuotas. La solicitud de prescripcin respecto de las facultades de la Administracin sobre la multa, aplicable por la comisin de la infraccin de no presentar la declaracin del Impuesto Predial, no puede estar referida a un predio en particular sino al conjunto de predios de los que se es propietario en un distrito determinado. Por consiguiente la Administracin, al tramitar las solicitudes de prescripcin por cada predio, ha vulnerado el procedimiento legalmente establecido 10147-7-2007 (26/10/2007) Se acumulan expedientes. Se declaran nulas las resoluciones que declararon improcedentes las solicitudes de prescripcin formuladas respecto de la accin de la Administracin para aplicar la multa correspondiente a la infraccin de no presentar dentro del plazo establecido la declaracin del Impuesto Predial del ao 1999. La recurrente present diversas solicitudes de prescripcin, una por cada predio. Previamente se seala que ante la presentacin de varias solicitudes de prescripcin para que se declare la prescripcin de la accin para aplicar la sancin y cobrar la multa correspondiente, a la infraccin de no presentar dentro del plazo establecido la declaracin jurada del Impuesto Predial de 1999, respecto de diversos predios, mediante la RTF 9536-7-2007 se ha

sealado que la solicitud de prescripcin no puede estar referida a un predio en particular sino al conjunto de predios de los que se es propietario, entendindose en esos trminos la presentada por la recurrente. A travs de la citada resolucin, este Tribunal ha revocado una resolucin de la Administracin y ha declarado fundada la solicitud de prescripcin del Impuesto Predial del ao 1999, lo que permite advertir que hubo una anterior solicitud de prescripcin a las del presente caso. Dado que la Administracin tramit las solicitudes de prescripcin materia de autos y emiti pronunciamiento se ha vulnerado el procedimiento legalmente establecido, por lo que se declara la nulidad de las apeladas y en virtud del artculo 217 de la Ley del Procedimiento Administrativo General se declara la improcedencia de las solicitudes de prescripcin que motivaron tales resoluciones. VOTO DISCREPANTE: Dado que las solicitudes de prescripcin se refieren a la accin de la Administracin para aplicar y cobrar la multa correspondiente a la infraccin de no presentar dentro del plazo establecido la declaracin del Impuesto Predial del ao 1999, y teniendo en cuenta que la RTF 9536-7-2007 declar prescrita dicha accin, las resoluciones de departamento apeladas deben ser revocadas. PLAZO DE PRESCRIPCIN Los plazos de prescripcin establecidos por el Cdigo Civil son aplicables a las obligaciones por concepto de aportaciones que administraban el Instituto Peruano de Seguridad Social 08569-3-2007 (11/09/2007) Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin respecto de la deuda por concepto de Aportaciones al Seguro Regular de Salud y Seguro de Accidentes de Trabajo de febrero de 1994 a octubre de 1995. Se indica que segn la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Legislativo N 773, vigente hasta el 21 de abril de 1996, aplicable al presente caso, las aportaciones que administraban el Instituto Peruano de Seguridad Social y la Oficina de Normalizacin Previsional se regan por las normas privativas de estas instituciones y supletoriamente por las normas del Cdigo Tributario en cuanto les resulten aplicables, y teniendo en consideracin que dicha norma fue modificada por la Ley N 27038, segn la cual, a partir del 1 de enero de 1999 las aportaciones que administran el Instituto Peruano de Seguridad Social - IPSS y la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP se rigen por las normas del Cdigo Tributario, y la Oficina de Normalizacin Previsional correspondientes a los perodos anteriores al ejercicio 1999

el Decreto Supremo N 003-2000-EF estableci reglas distintas sobre la prescripcin, y siendo que hasta el 31 de diciembre de 1998 las aportaciones que administraban el Instituto Peruano de Seguridad Social y la Oficina de Normalizacin Previsional se regan por las normas privativas de estas instituciones, no corresponde aplicar los plazos de prescripcin establecidos por el Cdigo Tributario, sino los dispuestos por el Cdigo Civil. En ese sentido, para el caso de las Aportaciones al Seguro Regular de Salud y Seguro de Accidentes de Trabajo correspondientes a los citados periodos resulta de aplicacin lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 2001 del Cdigo Civil de 1984, vigente al momento del nacimiento de la obligacin tributaria, el cual seala que la accin personal prescribe a los diez aos. En consecuencia, al 19 de mayo de 2004, fecha de presentacin de la citada solicitud de prescripcin, todava no se encontraba prescrita la accin de la Administracin para determinar la deuda y para efectuar su cobro, por cuando dicha cmputo se interrumpi con la notificacin del Acta de Liquidacin Inspectiva que contiene dichas deudas, esto es, el 13 de diciembre de 1995. El plazo de prescripcin respecto de las facultades de la Administracin, para aplicar y cobrar la multa por no presentar dentro del plazo establecido la declaracin determinativa del Impuesto Predial, es de cuatro (4) aos 10286-5-2007 (30/10/2007) Se revoca la resolucin apelada que declara improcedente la solicitud de prescripcin presentada respecto de la accin de la Administracin para aplicar y cobrar la multa por la comisin de la infraccin de no presentar dentro del plazo establecido la declaracin que contenga la determinacin del Impuesto Predial de 1999. Seala que, de conformidad con lo dispuesto por este Tribunal mediante la Resolucin N 09217-7-2007 de 28 de septiembre de 2007, publicada en el diario oficial "El Peruano" el 9 de octubre de 2007, con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, el plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para aplicar las sanciones de las infracciones consistentes en no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria y ser detectado por la Administracin, as como la de no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, tipificadas en el numeral 1) del artculo 176 del texto original del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816 y su modificatoria realizada por la Ley N 27038, es de cuatro (4) aos. Por lo que atendiendo a que el computo del plazo prescripcin de 4 aos, comenz el 1 de enero de 2000 y concluy el 2 de enero de

2004, por lo que al 26 de enero de 2005, fecha en la que se formul la solicitud de prescripcin, sta ya haba operado, al no haberse verificado alguna interrupcin ni suspensin del referido plazo. De acuerdo con lo dispuesto por la RTF N 9217-7-2007 que constituye precedente de observancia obligatoria, se aplica el plazo de prescripcin de cuatro aos respecto de las facultades de la Administracin para aplicar y cobrar la multa vinculada a la infraccin del numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario 10287-5-2007 (30/10/2007) Se revoca la resolucin apelada que declara improcedente la solicitud de prescripcin respecto de la accin de la Administracin para aplicar y cobrar la multa por no presentar dentro del plazo establecido la declaracin que contenga la determinacin del Impuesto Predial de 1999. De conformidad con lo dispuesto por este Tribunal mediante la Resolucin N 09217-7-2007 de 28 de septiembre de 2007, publicada en el diario oficial "El Peruano" el 9 de octubre de 2007, con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, el plazo de prescripcin de cuatro (4) aos, aplicable al caso de autos, comenz el 1 de enero de 2000 y concluy el 2 de enero de 2004, por lo que al 14 de junio de 2005, fecha en la que se formul la solicitud de prescripcin, sta ya haba operado, al no haberse verificado alguna interrupcin ni suspensin del referido plazo. El plazo prescripcin respecto de las facultades de la Administracin sobre multa por no presentar dentro del plazo establecido la declaracin que contenga la determinacin del Impuesto Predial es de cuatro (4) aos, habiendo operado la prescripcin atendiendo a que no se ha verificado alguna interrupcin ni suspensin del referido trmino 10302-5-2007 (30/10/2007) Se revoca la resolucin apelada que declara improcedente la solicitud de prescripcin presentada respecto de la multa por no presentar dentro del plazo establecido la declaracin que contenga la determinacin del Impuesto Predial de 1999. De conformidad con lo dispuesto por este Tribunal mediante la Resolucin N 09217-7-2007 de 28 de septiembre de 2007, publicada en el diario oficial "El Peruano" el 9 de octubre de 2007, con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, el plazo de prescripcin

de 4 aos, comenz a computarse el 1 de enero de 2000 y concluy el 2 de enero de 2004, por lo que al 31 de octubre de 2005, fecha en la que se formul la solicitud de prescripcin, sta ya haba operado, al no haberse verificado alguna interrupcin ni suspensin del referido plazo. El plazo de prescripcin aplicable respecto de las facultades de la Administracin para aplicar y cobrar la multa vinculada a la infraccin de no presentar dentro de los plazos establecidos la declaracin determinativa del Impuesto al Patrimonio Vehicular, es de cuatro aos. 10318-5-2007 (30/10/2007) Se revoca la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa girada por no presentar dentro del plazo establecido la declaracin que contenga la determinacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 1999, dejndose sin efecto dicho valor. De conformidad con lo dispuesto por este Tribunal mediante la Resolucin N 09217-7-2007 de 28 de septiembre de 2007, publicada en el diario oficial "El Peruano" el 9 de octubre de 2007, con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, el plazo de prescripcin aplicable al caso de autos de cuatro (4) aos, el cual comenz el 1 de enero del ao 2000 y debi concluir el 2 de enero de los aos 2004, no habindose acreditado que hasta esa fecha se haya producido algn acto interruptorio del referido plazo. Se indica que an en el supuesto en que se hubiera notificado la resolucin de multa en cuestin el 17 de diciembre de 2004, a esa fecha la prescripcin ya haba operado. La emisin de rdenes de pago presupone que el recurrente ha presentado la declaracin determinativa del Impuesto al Patrimonio Vehicular, criterio establecido por diversas resoluciones del Tribunal Fiscal, tales como la Resolucin N 04360-2-2007, por consiguiente, el plazo de prescripcin aplicable es de cuatro aos. 07891-2-2007 (16/08/2007) Se revoca la apelada que declara improcedente la solicitud de prescripcin respecto del Impuesto al Patrimonio Vehicular de los cuatro trimestres del ao 1997. Precisa que la Administracin se encuentra facultada para emitir rdenes de pago solo si el recurrente hubiera presentado una declaracin jurada o se tratara del supuesto de emisin mecanizada, por tal motivo, en el presente caso, la emisin de las rdenes de Pago

presupone que el recurrente necesariamente tendra que haber presentado la declaracin jurada correspondiente, criterio establecido por diversas resoluciones del Tribunal Fiscal, tal como la Resolucin N 04360-2-2007, por consiguiente, el plazo de prescripcin aplicable es de cuatro aos. Seala que el cmputo del plazo de prescripcin correspondiente al Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 1997, se inici el 1 de enero de 1998 y vencera el primer da hbil de enero de 2002, si no ocurriera el acaecimiento de alguna causal de interrupcin o suspensin de la prescripcin y toda vez que la Administracin no ha acreditado debida y documentariamente que se hubiese producido alguna causal de interrupcin o suspensin del plazo de prescripcin que vena computndose respecto del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 1997 materia del presente procedimiento, se concluye que a la fecha de presentacin de la solicitud de prescripcin, el mencionado plazo de prescripcin ya haba vencido. CMPUTO DEL PLAZO DE PRESCRIPCIN El plazo de prescripcin de cuatro (4) aos empez a computarse desde el 1 de enero del ejercicio 2000 y si bien culminaba el 2 de enero de 2004, dado que en esa fecha se produjo la notificacin de la Orden de Pago, dicho trmino se interrumpi 06483-3-2007 (13/07/2007) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la orden de pago, girada por el Impuesto General a las Ventas de diciembre de 1998. En relacin a la deduccin de la prescripcin, se indica que el trmino prescriptorio empez a computarse el 1 de enero de 2000, culminando el 2 de enero de 2004, no obstante, en dicha fecha se notific la orden de pago impugnada, habindose interrumpido en ese da el trmino prescriptorio, por lo que la accin de la Administracin para exigir el pago de dicha deuda no se encontraba prescrita. Se indica que el recurrente en el mes de diciembre no tiene un saldo a favor como alega tener, toda vez que en el mes de octubre de 1998 tuvo un impuesto por pagar. Se indica que el citado valor fue emitido al haberse desconocido el saldo a favor declarado por el recurrente en su declaracin jurada. Al no haberse acreditado la comisin de la infraccin, prevista por el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N816, antes de la modificacin dispuesta por la Ley 27038, corresponde

revocar la resolucin que declar improcedente la solicitud de prescripcin de las facultades de la Administracin respecto de la indicada infraccin y multa correspondiente 09830-7-2007 (19/10/2007) Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin formulada respecto de la accin de la Administracin para aplicar la multa correspondiente a la infraccin de no presentar dentro del plazo establecido la declaracin determinativa del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 1997 y ser detectado por la Administracin. De acuerdo con las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 1018-4-99, 468-3-2000 y 230-22001 para que se incurriese en la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816, antes de la modificacin dispuesta por la Ley N 27038, la deteccin del incumplimiento de la obligacin formal de presentar la declaracin jurada tena que producirse hasta el 31 de diciembre de 1998. En tal sentido la configuracin de la infraccin imputada y, por tanto, la fecha para comenzar a computar el trmino prescriptorio, estaban condicionadas a que la Administracin detectara el incumplimiento hasta el 31 de diciembre de 1998, criterio establecido por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 7814-5-2004, lo que no se desprende de la documentacin que obra en el expediente, por lo que al no estar acreditado que se hubiera incurrido en la infraccin atribuida, de acuerdo con la explicacin efectuada, resulta improcedente disponer que no ha prescrito la accin para aplicar la sancin correspondiente y para cobrar sta, por lo que procede revocar la resolucin apelada en los trminos expuestos. INTERRUPCION DEL PLAZO DE PRESCRIPCIN Corresponde a la Administracin la acreditacin debida y documentada acerca de la produccin de alguna causal de interrupcin o suspensin del plazo de prescripcin 07892-2-2007 (16/08/2007) Se revoca la apelada que declara improcedente la solicitud de prescripcin respecto del Impuesto al Patrimonio Vehicular de los cuatro trimestres del ao 1996. Seala que el cmputo del plazo de prescripcin correspondiente al Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 1996, se inici el

1 de enero de 1997 y vencera el primer da hbil de enero de 2001, si no hubiese ocurrido ningn acto de interrupcin o suspensin del plazo, y toda vez que la Administracin no ha acreditado debida y documentariamente que se hubiese producido alguna causal de interrupcin o suspensin del plazo de prescripcin que vena computndose respecto del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 1996, a pesar de haber sido requerida para ello, a la fecha de presentacin de la solicitud de prescripcin, el mencionado plazo de prescripcin ya haba vencido. La emisin de una solicitud de reconocimiento de crdito con posterioridad a la fecha en que ha operado la prescripcin de las facultades del contribuyente para solicitar la devolucin, no enerva el plazo de prescripcin ganado por la Administracin 08580-4-2007 (12/09/2007) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin que a su vez improcedente la solicitud de devolucin presentada respecto del Impuesto General a las Ventas de octubre de 1997. Se indica que toda vez que la recurrente efectu el pago en exceso el 19 de diciembre de 1997, el cmputo del plazo de prescripcin se inici el 1 de enero de 1998, por lo que a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin (22 de mayo de 2003) haba transcurrido en exceso el plazo de cuatro (4) aos previsto en el artculo 43 del Cdigo Tributario, por lo que la accin de la recurrente para solicitar la devolucin haba prescrito, procediendo, por tanto, confirmar la apelada. Precisa que el hecho que la Administracin haya reconocido la existencia de un pago en exceso del Impuesto General a las Ventas de octubre de 1997 ascendente a S/.11,929.00, mediante Resolucin de Intendencia de fecha 31 de marzo de 2003 no enerva el hecho que a la fecha de emisin de dicha resolucin como a la fecha de presentacin de la solicitud de prescripcin dicho plazo haba culminado. Los pagos efectuados con ocasin del fraccionamiento nicamente habran interrumpido la prescripcin de la accin de la Administracin para exigir el pago de la deuda actualizada materia del beneficio, pero no de la mayor deuda determinada por la Administracin Tributaria. 08880-3-2007 (21/09/2007)

Se revoca la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin interpuesto contra la orden de pago, girada por el Rgimen de Fraccionamiento Especial aprobado por Decreto Legislativo N 848, debiendo dejarse sin efecto el valor impugnado. Se indica que mediante el valor impugnado, se exige la mayor deuda tributaria respecto del Impuesto a la Renta de Personas Naturales correspondiente al ejercicio 1995, al no coincidir con la determinada por el recurrente en su solicitud de acogimiento al Rgimen de Fraccionamiento Especial. Asimismo, seala que al haber presentado el recurrente su declaracin jurada del citado impuesto el 3 de abril de 1996, el plazo prescriptorio para exigir el pago de la mayor deuda tributaria determinada por la Administracin empez a computarse desde el 1 de enero de 1997, por lo que la facultad de la Administracin para exigir el pago respectivo prescribi el 2 de enero de 2001, esto es con anterioridad a la notificacin del valor impugnado. Se indica que con la presentacin de la citada solicitud de acogimiento, efectuada el 16 de diciembre de 1996 no se interrumpi el cmputo del referido plazo prescriptorio, toda vez que ste an no se haba iniciado. Asimismo, los pagos efectuados por el recurrente con ocasin del fraccionamiento nicamente habran tenido como efecto interrumpir la prescripcin en relacin a la facultad de la Administracin para exigir la deuda tributaria actualizada materia del referido beneficio, lo que no sucede en el caso de autos, toda vez que se trata de una mayor deuda determinada por la Administracin materia de acogimiento al citado rgimen de fraccionamiento. Dado que las rdenes de pago han sido emitidas a nombre de la copropietaria fallecida y no a nombre de la copropietaria suprstite, la notificacin de dichos valores no interrumpi la prescripcin respecto de la recurrente (copropietaria suprstite). El voto discrepante es porque se declare la nulidad de la apelada, puesto que la sola emisin de las rdenes de pago no implica que el contribuyente haya presentado la declaracin jurada. 09462-7-2007 (05/10/2007) Se revoca la apelada que declar infundada la solicitud de prescripcin formulada respecto del Impuesto Predial y Arbitrios Municipales de los aos 1997 a 1999. Se indica que si bien la Administracin no ha sealado en forma expresa si se present la declaracin del Impuesto Predial corresponde considerar que el periodo de prescripcin aplicable es el de cuatro (4) aos, toda vez que se emitieron rdenes de pago y conforme con el artculo 78 del Cdigo Tributario, concordado con el numeral 25.2 del artculo 25 de la Ley N 26979 la Administracin de los gobiernos locales slo puede emitir Ordenes de Pago,

tratndose de tributos auto determinados y cuando existan errores materiales o de clculo, dicha emisin slo puede ocurrir si se declar el tributo. Dado que las rdenes de Pago, giradas por el Impuesto Predial de los aos 1997 a 1999, han sido emitidas a nombre de Dolores Blas Carranza (quien falleci en el ao 1988) y no de la recurrente (copropietaria suprstite), no aprecindose que la Administracin haya optado por atribuir toda la deuda a una de las copropietarias la notificacin de los mencionados valores no interrumpi los plazos prescriptorios respecto de la recurrente, en tal sentido, y atendiendo a que al 12 de agosto de 2004, fecha en que la recurrente solicit la prescripcin, haban transcurrido en exceso los trminos prescriptorios de cuatro 4 aos, cabe concluir que ha operado la prescripcin respecto del Impuesto Predial de los aos 1997 a 1999. En el extremo referente a los Arbitrios de los aos 1997 a 1999, este Tribunal en las Resoluciones N 06385-5-2005 y N 06178-1-2006, ha sealado que el Edicto N 01-94-MPT de la Municipalidad Provincial de Trujillo, que aprob los regmenes tributarios y montos de los Arbitrios Municipales de los aos 1996 a 1999, es una norma invlida ya que no cumple con los parmetros establecidos por el Tribunal Constitucional, razn por lo que, si bien la Administracin seala que no ha prescrito su accin para determinar y cobrar los mencionados tributos, por cuanto ocurrieron actos que interrumpieron los plazos de prescripcin, es claro que al haberse dispuesto que la norma que sustenta el cobro de los Arbitrios Municipales, respecto de los cuales se ha presentado la solicitud de prescripcin, es una norma invlida, en ningn caso podra ejercer la facultad de determinacin y/o de cobro, por lo que procede revocar la resolucin apelada en este extremo. VOTO DISCREPANTE: Si bien por el Impuesto Predial la Administracin seala que se emitieron rdenes de pago, la sola emisin de dichos valores no acredita la presentacin de las declaraciones juradas que las sustentaran, por lo que considera debe declararse la nulidad de la apelada al no cumplir con lo dispuesto por el artculo 129, pues no indica en forma expresa ni precisa si la recurrente present o no las declaraciones juradas del Impuesto Predial de los aos 1997 a 1999

2.1.6 BENEFICIOS TRIBUTARIOS


AMAZONA Para gozar del beneficio se requiere que la produccin directa o encargada a un tercero se produzca en la Amazona.

10967-4-2007 (16/11/2007) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de determinacin emitida por concepto del pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002. Seala precisa que en base a la documentacin obrante en autos, la recurrente realiza su actividad de procesamiento de caf, que comprende descascarar el caf (pilado), pulirlo, secarlo, seleccionarlo, clasificarlo y envasarlo, 100% fuera de la Amazona, en la ciudad de Chiclayo y a travs de un tercero, por lo que en los ejercicios materia de autos (1999 a 2002) no le era aplicable la tasa del 10% del Impuesto a la Renta regulada en el numeral 12.1 del artculo 12 Ley N 27037 Ley de Promocin a la Inversin en la Amazona, pues no cumpla con el requisito regulado en el inciso d) del artculo 2 y Tercera Disposicin Final y Transitoria del Reglamento de la citada ley, por lo que procede confirmar la apelada; SECTOR AGRARIO La falta de presentacin del Formulario 4888, no impide el acogimiento a los beneficios de la Ley de Promocin del Sector Agrario (Ley 27360), toda vez que dicho acogimiento no puede condicionarse al requisito formal 07048-4-2007 (20/07/2007) Se revoca la apelada en el extremo referido al acogimiento a la Ley de Promocin al Sector Agrario (Ley N 27360) por los aos 2000 y 2001, y multas relacionadas, debiendo la Administracin proceder de acuerdo a lo sealado en la resolucin, y la confirma en cuanto a los reparos por Aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD por diferencias entre los ingresos consignados en las planillas y las declaraciones juradas, por adelanto de haberes a profesores respecto de los cuales no se ha efectuado la afectacin del tributo, y prdida de acogimiento a la Ley N 27360 por el ao 2003. Se precisa que los artculos 2 y 6 de la Ley N 27360, se limitan a sealar como beneficiarios de la misma a aquellas personas que realizan determinadas actividades expresamente sealadas, condicionando el beneficio nicamente a que se encuentren al da en el pago de sus obligaciones tributarias, de lo que se concluye que dicho acogimiento no puede estar condicionado al cumplimiento de un requisito formal como es la presentacin del Formulario 4888 -Declaracin Jurada de Acogimiento a la Ley de Promocin del Sector Agrario, en tal sentido, siendo un cumplimiento de un

requisito adicional no contemplado por la ley y no constitutivo de un derecho, su incumplimiento no podra limitar el derecho de los contribuyentes a gozarlo. Dicho criterio ha sido recogido por las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 02543-1-2002 de fecha 14 de mayo de 2002 y 05610-2-2002 del 25 de septiembre de 2002. En ese sentido, se dispone que la Administracin evale si la recurrente cumple con los requisitos establecidos por la Ley N 27360, y por tanto si le resulta de aplicacin el beneficio de la alcuota de 4% de Aportaciones al Seguro Social de Salud. La contratacin de un tercero para la transformacin de la caa de azcar que cultiva el contribuyente no lo convierte en empresa agroindustrial por lo que goza de la exoneracin de la Ley de Promocin del Sector Agrario 7130-3-2007 (24/07/2007) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra las Resoluciones de Determinacin giradas por concepto del Impuesto General a las Ventas y Rgimen Especial del Impuesto a la Renta de los meses de febrero y mayo de 2002, y contra las Resoluciones de Multa giradas por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se precisa que en el caso de autos, el recurrente contrata a un tercero los servicios de transformacin de la caa de azcar en azcar, lo que no determina la prdida de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta, entre otros, establecidos en la Ley de Promocin al Sector Agrario (Ley N 26564), para productores agrarios, y en tal sentido, corresponde que la Administracin verifique si el recurrente cumple con los dems requisitos establecidos en dicha Ley. Se indica que este Tribunal ha dejado establecido en las Resoluciones Ns 7562-2001, 10028-5-2001, 02950-4-2002 y 01272-4-2003, que la precisin contenida en el Decreto de Urgencia N 020-999 relativa a que los sembradores de caa independientes son productores agrarios para todo efecto legal, es aplicable tanto a personas naturales como jurdicas considerando que el citado dispositivo tuvo como finalidad evitar que los sembradores de caa fueran excluidos de los alcances de la Ley de Promocin del Sector Agrario, reconociendo en sus considerndoos, que stos no tenan otra alternativa que contratar con las empresas agrarias azucareras la transformacin de su caa de azcar, ya que sta no es comercializable ni interna ni externamente en su estado natural. Asimismo, en dichas resoluciones se ha dejado establecido que el hecho que el recurrente contrate con un tercero la transformacin de la caa de azcar que cultiva, no lo converta en empresa agroindustrial, sino que tal supuesto se dara en el caso que realizara la molienda.

Los sembradores de caa no pierden la exoneracin contenida en la Ley N26564 cuando contratan los servicios de molienda pues ello no los convierte en empresa agroindustrial 08326-3-2007 (28/08/2007) Se revoca la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin interpuesto contra la orden de pago, girada por Impuesto a la Renta - Rgimen Especial de octubre de 2001. Se indica que si bien el recurrente contrat los servicios de transformacin de caa de azcar para su posterior venta, de acuerdo con el criterio contenido en diversas resoluciones de este Tribunal, dicho acto no determina la prdida de la exoneracin del Impuesto a la Renta Rgimen Especial regulada por la Ley N 26564 aplicable a los productores agrarios. No obstante, la Administracin debe verificar si el recurrente cumple con los dems requisitos establecidos en dicha Ley. INFRACCIONES Y SANCIONES Artculo 174.1 La multa que sustituye el cierre de establecimiento debe calcularse en funcin a la ltima declaracin jurada presentada en la fecha en que se cometi la infraccin 05030-4-2007 (13/06/2007) Se revoca la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin interpuesto contra resoluciones de multa, giradas en sustitucin del cierre de establecimiento. Se indica que si bien la recurrente incurri en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, las infracciones fueron cometidas el 22 y 23 de noviembre de 2005, por lo que debe entenderse que el referente para aplicar la multa equivalente al 5% del importe de los ingresos netos, corresponde a la ltima declaracin jurada mensual presentada en la fecha en que se cometi la infraccin, esto es, para el caso de la recurrente, la declaracin jurada mensual de octubre de 2005, por lo que procede que la Administracin reliquide las resoluciones de multa impagadas de acuerdo con lo antes expuesto.

La aplicacin del criterio de frecuencia en la sancin por no otorgar comprobante de pago exige que la comisin de la infraccin por segunda vez se haya cometido en el mismo local, de lo contrario se considera cometida por primera vez 05847-2-2007 (26/06/2007) Se acumulan los procedimientos contenidos en los expedientes materia de autos. Se declara la nulidad de la Resolucin de Intendencia que dispone la fecha en la que debera procederse a ejecutar la sancin de cierre de establecimiento, dado que fue emitida y notificada con posterioridad al ingreso del recurso de apelacin interpuesto contra la Resolucin de Intendencia que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de intendencia que dispuso el cierre temporal del establecimiento del recurrente, siendo que la Administracin haba perdido competencia. Se revoca la Resolucin de Intendencia que declar inadmisible la apelacin formulada contra la Resolucin de Intendencia que declar infundada la reclamacin contra la Resolucin de Intendencia que dispuso el cierre temporal del establecimiento del recurrente. Se confirma la Resolucin de Intendencia que declar infundada la reclamacin contra la Resolucin de Intendencia que dispuso el cierre temporal del establecimiento del recurrente, en el extremo referido a la comisin de la infraccin, y se revoca en el extremo de la sancin impuesta. Seala que teniendo en cuenta que la Administracin consign en forma errada un plazo mayor al establecido legalmente para la impugnacin de la Resolucin de Intendencia que declar infundado el reclamo, hecho que origin que el recurrente interpusiera el recurso de apelacin fuera de plazo establecido por el artculo 152 del Cdigo Tributario, corresponde considerar que el mencionado recurso fue presentado oportunamente. Se indica que obra en autos el Acta de Reconocimiento, mediante el cual el recurrente reconoce haber incurrido en la infraccin sancionada, no obstante resulta pertinente anotar que en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 01990-3-2003, N 01280-2-2004, N 02401-2-2006 y N02818-2-2007, entre otras, se ha dejado establecido que para el cmputo de la frecuencia debe tenerse en cuenta el local en que se cometi la infraccin. En tal sentido, si bien el recurrente en una ocasin anterior cometi la misma infraccin, dicha sancin estuvo referida a otro local, por lo que la Administracin no debi considerarla para determinar la sancin aplicable al caso de autos segn el criterio de frecuencia, por lo que debe entenderse que se cometi por primera vez.

Para el cmputo de la frecuencia referida a la infraccin 174 inciso 1 del Cdigo Tributario, se debe tener en cuenta que dicha infraccin se haya cometido en el mismo local 05875-1-2007 (27/06/2007) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la Resolucin de Intendencia que dispuso el cierre de establecimiento del contribuyente y se deja sin efecto sta ltima. Se indica que si bien se verifica que el recurrente ha incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario en dos oportunidades, conforme consta en diversas actas probatorias. De acuerdo con diversa jurisprudencia de este Tribunal, resoluciones tales como las Ns. 0067-1-2000, 01990-3-2003, 00570-22004, 05441-1-2005 y 02675-1-2006, al no haberse acreditado en autos que al recurrente se le hubiese detectado en una anterior oportunidad la comisin de dicha infraccin en el mismo establecimiento por el que se le impone la sancin materia de impugnacin, corresponde considerar para efecto del criterio de frecuencia que la infraccin se ha cometido por primera vez. En tal sentido, segn lo establecido en la Nota (4) de la Tabla I de Infracciones y Sanciones Tributarias del Cdigo Tributario, la Administracin deber dejar sin efecto la resolucin impugnada que dispuso la sancin de cierre. No procede sustituir el lugar de aplicacin de la sancin de cierre a solicitud del contribuyente, puesto que la sancin de cierre debe ejecutarse en el local donde se cometi la infraccin 06541-1-2007 (13/07/2007) Se confirma la resolucin apelada que declar fundada en parte la reclamacin presentada contra la Resolucin de Intendencia que aplic la sancin de cierre temporal de establecimiento. Se seala que del acta probatoria correspondiente se aprecia que el 14 de julio de 2005 el fedatario de la Administracin intervino el local del recurrente ubicado el distrito de Socabaya, y dej constancia que no cumpli con entregar el respectivo comprobante de pago por la compra realizada, con lo cual se acredita que incurri en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario. En el presente caso, el recurrente no discute la comisin de la infraccin ni la sancin de cierre temporal de establecimiento impuesta, sino el lugar en el que debe aplicarse dicha sancin, en el sentido, que debe producirse en su domicilio fiscal, y nico establecimiento, ubicado en el distrito de Jos Luis Bustamente y Rivero, debido a que el anterior fue dado de baja, no

obstante, en base a lo dispuesto en el Cdigo Tributario, no procede sustituir el lugar de aplicacin de la sancin de cierre a solicitud del contribuyente. Asimismo se seala que este Tribunal en numerosas resoluciones, tales como las N 1023-4-1999, 322-3-1998, 430-1-1997, y 15-2-1997, ha interpretado que tratndose de la infraccin materia de autos, la sancin de cierre debe ejecutarse en el local donde se cometi la infraccin. Se agrega que si en el momento de ejecutarse tal cierre, el funcionario de la Administracin detecta la imposibilidad de aplicarlo, se encuentra facultado a proceder dispuesto por el citado artculo 183 del Cdigo Tributario. Pierde fehaciencia el acta probatoria que contiene la misma hora de inicio y fin de la intervencin 06544-1-2007 (13/07/2007) Se revoca la resolucin de intendencia apelada, y se deja sin efecto la resolucin de intendencia que dispuso el cierre del establecimiento del contribuyente por un periodo de tres das. Seala que en el acta probatoria correspondiente se aprecia que la fedataria incurre en contradiccin al sealar que esper en el establecimiento por el lapso de 2 minutos a fin de que se le otorgara el comprobante de pago correspondiente, sin embargo consigna como inicio de la intervencin las 11.07 horas y como trmino las 11.07 horas, incongruencia que hace perder fehaciencia al acta probatoria, que sustenta la sancin de cierre impuesta, por lo que al no haberse acreditado la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario procede revocar la apelada. Es nula la resolucin de multa cuando no es emitida por la dependencia en cuyo mbito geogrfico se detect la infraccin 07133-3-2007 (24/07/2007) Se declara la nulidad de la resolucin apelada y de la resolucin de multa reclamada. Se indica que de conformidad con lo dispuesto por la Resolucin N 01011-2-2007, corresponde a la dependencia del lugar de la deteccin de la infraccin, la emisin de la resolucin que impone la sancin respectiva, no siendo relevante para dichos efectos la dependencia de la Administracin ante la cual el contribuyente seal su domicilio fiscal. En el caso de autos, la resolucin de multa impugnada fue emitida por la dependencia del domicilio fiscal de la recurrente (Intendencia Nacional de Principales Contribuyentes) y no por la dependencia en cuyo mbito geogrfico se detect la infraccin conforme lo

(Intendencia Regional Ica), por lo que dicho valor ha sido emitido sin observar el procedimiento legalmente establecido. La actuacin del fedatario debe producirse dentro de un marco de confiabilidad el que no existira cuando ste indica que durante la intervencin ha consumido ms de 2 litros de cerveza 07609-4-2007 (08/08/2007) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la Resolucin de Intendencia que sancion con cierre temporal de establecimiento por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, y se deja sin efecto esta ltima. Seala que el acta probatoria que sustenta la infraccin ha perdido fehaciencia, toda vez que el fedatario consign en dicho documento consumi dos cervezas de 1.1 litros cada una, lo que genera dudas sobre los actos de los que supuestamente da fe, de otro lado, en el acta el fedatario seala que la intervencin se inici a las 22:20 del da 15 de abril de 2006 y que luego de adquirir las dos botellas de cerveza, permaneci en el local intervenido por 3 minutos para que se le entregara el respectivo comprobante de pago y que termin la intervencin a las 23:50 del da 15 de abril de 2006, es decir, ms de 1 hora, lo que resulta incoherente. Para aplicar la multa equivalente a dos (2) Unidades Impositivas Tributarias, es necesario que la imposibilidad de cierre por causa imputable al infractor est acreditada en autos 07657-2-2007 (09/08/2007) Se confirma la resolucin de intendencia apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la Resolucin de Multa girada en sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento por incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, en el extremo de la sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento por la de resolucin de multa y la revoca en cuanto al monto de la sancin, debiendo la Administracin reliquidar el importe de la multa impuesta. Seala que de procederse al cierre del establecimiento en el local en el que se cometi la infraccin, las consecuencias de dicha sancin afectaran al nuevo inquilino, por lo que es de aplicacin la sustitucin de la sancin de cierre temporal de establecimiento por la de multa, resultando procedente la emisin de la Resolucin de Multa. Indica que en cuanto a la sancin, la Administracin determin como monto de la multa el equivalente a 2 UIT al considerar

aplicable el numeral 8.1 del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 1412004/SUNAT, Reglamento del Rgimen de Gradualidad para las Infracciones Relacionadas a la Emisin y/u Otorgamiento de Comprobantes de Pago, al no haberse podido realizar el cierre del establecimiento por causa imputable al infractor, sin embargo, cabe precisar que la "causa imputable al infractor" debe encontrarse acreditada en autos, situacin que no se aprecia de la documentacin que obra en el expediente, por lo que revocar la resolucin apelada por no darse el supuesto previsto en el numeral 8.1 del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, y toda vez que el tope mnimo para la determinacin del importe de la multa aplicable a la recurrente equivale al 50% de la UIT vigente en el ejercicio 2006 (S/. 1,700.00), por lo que corresponde que la Administracin reliquide el importe de la sancin en base a lo antes expuesto. No se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, toda vez que el nmero de serie de la mquina registradora del mquina documento emitido declarada coincide por la con el nmero de la del registradora recurrente respecto

establecimiento donde se realiz la inspeccin 08766-2-2007 (19/09/2007) Se revoca la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de multa emitida por incurrir en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, y se deja sin efecto esta ltima. Indica que entre el 17 de mayo de 1999 y el 29 de abril de 2004, el local intervenido tena declarada la mquina registradora marca Aster, modelo FR 2001, con nmero de serie 5507060, por lo que al 27 de noviembre de 2002, fecha de la infraccin, los tickets que se emitieran en el referido local deban indicar el nmero de serie de fabricacin de la mquina registradora nmero 5507060, careciendo de sustento lo alegado por la Administracin en el sentido que la recurrente slo declar una mquina registradora con nmero distinto al sealado, y dado que el nmero de serie de la mquina registradora del documento emitido coincide con el nmero de la mquina registradora declarada por la recurrente, y que corresponda al establecimiento anexo intervenido, el ticket emitido rene los requisitos y caractersticas para ser considerado como comprobante de pago de conformidad con los artculos 2 y 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT), no encontrndose por tanto acreditada la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.

El hecho que el comprobante de pago, luego de haber sido emitido y entregado al fedatario, haya sido entregado por ste a un empleado del establecimiento, no implica que la recurrente haya ha cometido la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario 09654-2-2007 (16/10/2007) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de multa girada por incurrir en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario y se deja sin efecto esta ltima. Seala que del acta probatoria se desprende que la recurrente emiti un comprobante de pago, siendo ste entregado de manera oportuna al fedatario, quien luego de tenerlo en su poder lo entreg al encargado de la preparacin de comida, quien se qued con dicho documento, probndose as que la recurrente emiti y entreg al fedatario de la Administracin el comprobante de pago correspondiente a la adquisicin de los alimentos preparados. Artculo 174.3 El hecho que el nmero del documento nacional de identidad del destinatario consignado en la Gua de Remisin del Transportista, no corresponda a dicho destinatario, no implica que dicho documento no sea considerado como Gua de Remisin, toda vez que el Reglamento de Comprobantes de Pago no exige que el transportista verifique la autenticidad de esos datos. 08759-3-2007 (18/09/2007) Se revoca la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin interpuesto contra la resolucin de multa, girada por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario y se deja sin efecto esta ltima. Se indica que si bien la Administracin consider que el documento presentado por la recurrente en el momento de la intervencin no reuna los requisitos y/o caractersticas para ser considerado como gua de remisin, debido a que verific que el nmero del documento nacional de identidad del destinatario de esos bienes no corresponda a la persona mencionada como tal, es preciso anotar que el reglamento de comprobantes de pago, no exige al transportista que realice la comprobacin de la veracidad de dicho documento (esto es verificar si el nmero de RUC consignado en dicha gua es correcto) a efecto de dar validez a la gua de

remisin que emita, conforme al criterio recogido por este Tribunal en la Resolucin N 05874-2-2003. En consecuencia no se ha acreditado en autos que la recurrente transport bienes con un documento que no reuna los requisitos y/o caractersticas para ser considerado gua de remisin del transportista. Articulo 174.8 Para incurrir en la infraccin del numeral 8 del artculo 174 del CT, debe acreditarse la calidad de remitente del supuesto infractor, esto es, la de propietario o poseedor de los bienes, y que no haya emitido la correspondiente gua de remisin 08306-1-2007 (28/08/2007) Se revoca la apelada, en el extremo referido a la prdida del rgimen de gradualidad y se confirma en cuanto a la comisin de la infraccin e imposicin de la multa. Seala que para incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario, debe acreditarse la calidad de remitente del supuesto infractor, esto es, la de propietario o poseedor, y que no haya emitido la correspondiente gua de remisin, siendo que en el caso de autos de lo consignado en el Acta Probatoria del 4 de julio de 2006, que sustenta la Resolucin de Multa impugnada, se aprecia que el fedatario de la Administracin intervino el vehculo conducido por el chofer de la empresa recurrente (propietario o poseedor de los bienes y remitente), quien a pesar de haber sido requerido no exhibi la gua de remisin remitente que sustentase el transporte de 8,293 galones de asfalto lquido RC-250, acreditndose la comisin de la infraccin prevista por el numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario, esto es, remitir bienes sin los documentos exigidos por las normas tributarias. Se indica que en el caso de autos se han producido las circunstancias a que se refiere el artculo 184 del Cdigo Tributario para sustituir la sancin de comiso, por una multa, ya que dada la naturaleza de los bienes transportados (8,293 galones de asfalto lquido RC-250), se requeran depsitos especiales para su conservacin y almacenamiento, por lo que la Administracin estaba plenamente facultada a aplicar una multa sin necesidad de emitir resolucin alguna aplicando la sancin de comiso. Establece que mediante Resolucin N 00026-1-2007 del 5 de enero de 2007, este Tribunal, en virtud al fallo contenido en el Expediente N 1803-2004-AA/TC, ha declarado inaplicable una norma similar a la del caso de autos que sealaba que se perderan los beneficios de la gradualidad por haber impugnado la resolucin que establece la sancin, toda vez que el

Tribunal Constitucional ha indicado que resulta violatoria, entre otros, el derecho de defensa reconocido en nuestro texto constitucional y de la garanta que impide la reforma peyorativa o reformatio in peius, implcita en la Constitucin como parte como parte del debido proceso. Articulo 175.1 No se puede considerar que el libro de Inventarios y Balances ha sido usado antes de su legalizacin nicamente porque registra operaciones con veintisiete (27) das de anterioridad a su apertura. 08298-2-2007 (28/08/2007) Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin formulada contra la resolucin de multa girada por haber incurrido en la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario. Seala que la Administracin consider que el Libro de Inventarios y Balances haba sido usado antes de su legalizacin nicamente porque registra operaciones con 27 das de anterioridad a su apertura, sin tener en cuenta que el registro de dichas operaciones se pudo haber efectuado con atraso pero luego de efectuada la legalizacin de conformidad con lo dispuesto por el numeral 7 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 078-98/SUNAT, no pudiendo verificarse adems en autos que el notario haya efectuado al momento de la legalizacin alguna observacin respecto a que el citado libro registraba operaciones antes de su apertura, por lo que al no haberse acreditado la comisin de la infraccin imputada a la recurrente, corresponde dejar sin efecto la resolucin de multa. Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 175 del Cdigo Tributario, aun cuando el control del activo fijo se lleva en un anexo del Libro de Inventarios y Balances al final de cada ejercicio, debido a que no se hace de forma permanente, tal y como lo dispone el inciso f) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta 09108-4-2007 (26/09/2007) Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin contra la resolucin de multa por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario al no llevar el control de activos fijo. Indica que si bien la recurrente llevaba el control de

activos fijos en un anexo de su Libro de Inventarios y Balances, de la revisin del referido Libro de Inventarios y Balances se observa que la recurrente lleva en dicho anexo el registro de sus activos al final de cada ejercicio, no obstante, que conforme al citado inciso f) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, sta se encuentra obligada a llevar un control permanente de sus activos fijos a los contribuyentes, lo que no se ha cumplido en el presente caso, quedando acreditada la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario. No se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por no llevar Libro de Retenciones - inciso e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando no se ha probado la obligacin de llevarlo. 07728-4-2007 (10/08/2007) Se revoca la apelada que declar improcedente la resolucin de multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por no llevar el Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta. Seala que de los documentos que obran en el expediente no se puede determinar que la recurrente haya contratado servicios con las caractersticas descritas en el inciso e ) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta (i) que exista un contrato de locacin de servicios, ii) que servicio se preste en el lugar y horario designado por quien lo requiere y iii) que el usuario proporcione los elementos de trabajo al prestatario del servicio y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda), y que en consecuencia se encuentre obligada a llevar el Libro de Retenciones inciso e) del Artculo 34 - Decreto Legislativo N 774 desde el 14 de febrero de 2003, por lo que no podra considerarse acreditada con relacin al mismo infraccin relacionada con no observar la forma y condicin establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT y, en consecuencia, configurada la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario. Articulo 175.4 Se considera que el recurrente incurre en la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 175, por llevar el Libro de Ingresos con atraso mayor al permitido, toda vez que la legalizacin de tal Libro se efectu con fecha 1

de marzo de 2003 y, sin embargo, se haban anotado operaciones efectuadas desde el 1 de diciembre de 2001 06499-3-2007 (13/07/2007) Se confirma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin interpuesto contra la resolucin de multa, girada por la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, el Libro de Ingresos. Seala que de la revisin del Comprobante de Informacin Registrada y de la Orden de Fiscalizacin, se observa que el recurrente es perceptor de rentas de cuarta categora, por lo que se encontraba obligado a llevar el Libro de Ingresos, de acuerdo con lo establecido por el artculo 65 del Cdigo Tributario, no obstante, en la copia del Acta de Legacin de Apertura de Libro, se aprecia que el Libro de Ingresos fue legalizado el 1 de marzo de 2003, legalizacin que conforme a los artculos 1 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 132- 2001/SUNAT tuvo que haberse producido en la primera foja til del libro y antes de su uso, es decir, cuando ste se encontraba en blanco, lo que evidencia que a dicha fecha el recurrente no tena anotadas las operaciones efectuadas desde diciembre de 2001, por lo que se encuentra acreditado en autos que el referido Libro de Ingresos era llevado con atraso mayor al permitido, configurndose as la infraccin que se le imputa. VOTO DISCREPANTE: Este voto se pronuncia en el sentido que se revoque la Resolucin de Intendencia apelada y se deje sin efecto la Resolucin de Multa. Indica que la Administracin considera que el recurrente incurri en la citada infraccin por el hecho de que en Libro de Ingresos, el recurrente anot operaciones de periodos anteriores a la fecha de su legalizacin, situacin que no acredita el atraso en dicho libro, puesto que jurdicamente ste recin existe desde su legalizacin o apertura y en consecuencia slo podra llevarse con atraso desde dicha fecha. Se acredita la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario, toda vez que el Libro Diario tomo V, fue legalizado el 31 de diciembre de 2003 y contena operaciones realizadas a partir del mes de junio de 2003 07885-2-2007 (16/08/2007) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra la resolucin de multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por llevar el Libro Diario con atraso mayor al permitido.

Conforme al resultado del requerimiento y la cdula de situacin de los Libros Contables, el Libro Diario tomo V fue legalizado el 31 de diciembre de 2003, y de la revisin de dicho libro se observa que la recurrente registr operaciones a partir del mes de junio de 2003 es decir con atraso mayor al permitido por el numeral 7 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 078- 98/SUNAT, por lo que se encuentra acreditada la comisin de tal infraccin. No se configura la infraccin tipificada el numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por llevar el Libro de Caja con atraso mayor al permitido, toda vez que no se ha establecido mediante norma alguna dicho plazo 09653-2-2007 (16/10/2007) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra la resolucin de multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por llevar el Libro de Caja con atraso mayor al permitido y se deja sin efecto la misma. Seala que la Resolucin de Superintendencia N 078-98/SUNAT no estableci un plazo de atraso mximo para llevar el Libro Caja, debiendo indicarse que dicho plazo tampoco ha sido establecido en alguna otra norma vigente a la fecha de la fiscalizacin, por lo que al no existir un plazo mximo de atraso para llevar dicho libro, no puede afirmarse que la recurrente lo ha incumplido, por lo que al no haberse acreditado la configuracin de la infraccin prevista en el numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario. Se comete la infraccin del numeral 4 del artculo 175 del Cdigo, al haberse acreditado que el recurrente legaliz sus libros contables en junio de 2003 y anot en los mismos operaciones de los ejercicios 1998 al 2000 11331-3-2007 (27/11/2007) Se confirma la apelada al haberse acreditado que el recurrente incurri en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario al haberse acreditado que el recurrente no present la declaracin respectiva dentro del plazo N 1803-2004establecido. Se revoca la apelada en el extremo referido a la prdida del rgimen de gradualidad, dado que en virtud al fallo contenido en el Expediente AA/TC mediante el cual el Tribunal Constitucional declar inaplicable la norma que estableca que se perderan los beneficios de la gradualidad si habiendo impugnado la resolucin que establece la sancin, el rgano resolutor la mantiene en su totalidad y

sta queda firme o consentida en la

va administrativa, por resultar

violatoria,

corresponde a este Tribunal fallar en el mismo sentido inaplicando al caso de autos el inciso b) del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 013- 2000/SUNAT, el mismo que contiene una disposicin idntica a la que fue materia de pronunciamiento por parte del Tribunal Constitucional. Se confirma la apelada en cuanto a la resolucin de multa, girada por la infraccin del numeral 4 del artculo 175 del Cdigo, toda vez que al cierre del Requerimiento el recurrente cumpli con la exhibicin del Registro de Ventas, Registro de Compras, Libro Mayor y Libro Diario e inventarios y Balances, se verific que los mismos se encontraban legalizados en el mes de junio de 2003, por lo que se encuentra acreditado que a la fecha de su legalizacin, el recurrente no tena anotadas las operaciones correspondientes a los ejercicios 1998, 1999 y 2000. VOTO DISCREPANTE: La Administracin considera que el recurrente incurri en la infraccin prevista por el numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por el hecho de que en su Registros de Ventas y de Compras, Libros Mayor, Diario, Caja e Inventario y Balance, el recurrente anot operaciones de periodos anteriores a la fecha de su legalizacin, situacin que no acredita el atraso en dichos libros y registros, puesto que jurdicamente stos recin existen desde su legalizacin o apertura y en consecuencia slo podra llevarse con atraso desde dicha fecha. Articulo 176.1 Si en el mes anterior la recurrente declar la baja de los trabajadores, no se encuentra obligada a presentar el PDT Remuneraciones por el perodo siguiente, correspondiendo dejar sin efecto la resolucin de multa impugnada por no haberse incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario 05063-2-2007 (14/06/2007) Se revoca la apelada que declar inadmisible la reclamacin formulada contra la Resolucin de Multa girada por haber incurrido en la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, por no haber presentado dentro del plazo establecido la declaracin que contenga la determinacin de la obligacin tributaria mediante PDT 600 - Retenciones y/o Aportaciones a las Remuneraciones del perodo enero 2006, y, en aplicacin del principio de economa procesal se deja sin efecto la misma. Indica que este Tribunal en las Resoluciones N 8285-5-2001 y N 00081-1-2004 del 4 de octubre de 2001 y 9 de enero de 2004, respectivamente, ha dejado establecido que

si el contribuyente present por el perodo anterior la declaracin de remuneraciones indicando que los trabajadores a su cargo se encontraban de "baja" y que careca a partir de entonces de trabajadores dependientes, dicho documento constituye prueba suficiente que acredita la comunicacin a la Administracin de la baja del tributo, no encontrndose obligado a presentar el PDT Remuneraciones por el perodo siguiente. En consecuencia, se tiene que al haber la recurrente informado en su declaracin del mes de diciembre de 2005 que sus tres trabajadores estaban de baja, no se encontraba obligada a presentar la declaracin jurada correspondiente al mes de enero de 2006, siendo que en el caso de autos la Administracin no ha acreditado lo contrario, esto es, que hayan existido trabajadores en el citado perodo, por lo que corresponde dejar sin efecto la Resolucin de Multa N 021-002-0014517. No se incurre en infraccin por no presentar PDT - Remuneraciones cuando el mes anterior se comunic la baja del nico trabajador 05593-2-2007 (22/06/2007) Se revoca la resolucin apelada que declar inadmisible la reclamacin formulada contra la Resolucin de Multa girada por incurrir en la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, debiendo la Administracin verificar si la recurrente a junio de 2004, no contaba con trabajadores afectos al Impuesto a la Renta de Quinta Categora. Se precisa que pese a que la inadmisibilidad declarada estara arreglada a ley, de la revisin de lo actuado se aprecia que existiran circunstancias que acreditaran la improcedencia de la cobranza, por lo que en aplicacin del principio de economa procesal emite pronunciamiento sobre si la recurrente incurri en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario. Se indica que segn el criterio contenido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 00081-1-2004 y N 03111-4-2007, al haberse consignado en la declaracin de mayo de 2004, que el nico trabajador de la recurrente estaba de baja, no se encontraba obligada a presentar la declaracin correspondiente a junio de dicho ao, precisndose que en caso la recurrente no hubiera cumplido con comunicar la baja de tributos conforme con el procedimiento establecido en el Texto nico de Procedimientos Administrativos - TUPA de la Administracin, ello nicamente implicara una omisin formal. De esta manera corresponde que la Administracin verifique si la recurrente a junio de 2004, no contaba con trabajadores afectos al Impuesto a la Renta de Quinta Categora respecto de los cuales existiera obligacin de presentar el

PDT Remuneraciones, o si se produjo algn hecho que hiciera inaplicable el criterio expuesto en los considerandos precedentes. El motivo de rechazo "la declaracin telemtica porque no existe declaracin precedente a rectificar" no significa que se impida a la Administracin conocer la informacin contenida en dicha declaracin telemtica, por lo que no se configura la infraccin tipificada en el numeral 1 el artculo 176 del Cdigo Tributario 06507-2-2007 (13/07/2007) Se revoca la resolucin apelada que declar inadmisible la reclamacin formulada contra las Resoluciones de Multa, giradas por incurrir en las infracciones previstas en el numeral 1 del artculo 178 y el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, y, por economa procesal se dejan sin efecto las mismas. Si bien la inadmisibilidad declarada por la Administracin en principio se encontrara conforme a ley, de la revisin de los actuados se observa que por un lado, teniendo en cuenta que antes de la notificacin de la resolucin de multa emitida por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, la recurrente haba cumplido con pagar la multa con la rebaja respectiva, corresponda aplicar la rebaja del 90% prevista en el inciso a) del citado artculo 179 del referido Cdigo, y por otro lado, la resolucin de multa emitida por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 176 del referido Cdigo, se origin por el rechazo por parte de la Administracin de la declaracin telemtica presentada oportunamente por la recurrente, con el sustento que no exista declaracin precedente a rectificar (puesto que la recurrente la calific errneamente como declaracin rectificatoria), sin embargo, el medio magntico no presentaba problemas que impidieran acceder a la informacin que contiene, por cuanto, de haber ocurrido ello se habra especificado dicha situacin en el comprobante de rechazo, pues es en el proceso de validacin, que el software de la Administracin verific que por tratarse de una declaracin rectificatoria deba necesariamente tener registrada la informacin de la declaracin original, y fue que al no encontrar la declaracin original, el software aplic la regla que tiene incorporada de no procesar la informacin presentada mientras no supere la validacin, por lo que de acuerdo con el criterio expuesto por este Tribunal en la Resolucin N 06357-2-2005, al haberse encontrado la Administracin en posibilidad de conocer el contenido de dicha declaracin, no se ha configurado la mencionada infraccin.

El literal b) del artculo 6 de la RS N 013-2000/SUNAT que dispone la prdida de la gradualidad, es inaplicable en aplicacin de la sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente N 1803-2004-AA/TC 06902-4-2007 (18/07/2007) Se confirma la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la Resolucin de Multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, en el extremo referido a la comisin de la infraccin por presentar fuera de plazo la declaracin jurada que contena la determinacin de la deuda tributaria del Impuesto General a las Ventas de enero de 2004, al encontrarse acreditada en autos la referida infraccin, y se revoca en cuanto a la prdida del rgimen de gradualidad, de conformidad con lo establecido en la Sentencia del Tribunal Constitucional N 1803-2004AA/TC, que seala que al condicionar dicha prdida a la interposicin de un recurso impugnativo, se vulnera el derecho de defensa constitucionalmente protegido. No procede prdida de la gradualidad por impugnar sancin porque ello viola el derecho de defensa y la garanta de la prohibicin de la reforma peyorativa segn sentencia N 1803-2004-AA/TC del Tribunal Constitucional 08201-4-2007 (24/08/2007) Se revoca la apelada en el extremo referido a la prdida del rgimen de gradualidad, en virtud a lo establecido en la Sentencia del Tribunal Constitucional N 1803-2004AA/TC, que considera que dicha sancin constituye una vulneracin al debido proceso, y se confirma en los dems que contiene, toda vez que se encuentra acreditado en autos que la recurrente present fuera de plazo las declaraciones juradas respecto a las obligaciones tributarias de mayo y julio de 2003. Se comete la infraccin del numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario toda vez que la recurrente no present la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular de 2002 hasta la fecha de la prrroga otorgada por la Administracin. 10658-5-2007 (08/11/2007) Se confirma la resolucin apelada que declara improcedente la reclamacin contra la resolucin de multa girada por la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular de 2002 dentro del plazo establecido, atendiendo a que la recurrente debi presentar

dicha declaracin jurada hasta el 17 de mayo de 2002, en virtud de la prrroga dispuesta por la Administracin, al no haberlo hecho es conforme la multa impuesta por la comisin de la infraccin imputada. La comisin de la infraccin por no presentar dentro del plazo establecido la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 1998, estaba condicionada a que la Administracin detectara que la recurrente no haba cumplido con dicha obligacin 10666-5-2007 (08/11/2007) Se revoca la resolucin apelada en el extremo que declara improcedente la reclamacin contra la resolucin de multa girada por no presentar dentro del plazo establecido la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 1998, atendiendo a que la configuracin de dicha multa estaba condicionada a que la Administracin la detectara antes del 31 de diciembre de 1998, toda vez que segn el texto vigente del Cdigo Tributario hasta el 31 de diciembre de 1998, sealaba que constitua infraccin, no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria y ser detectado por la Administracin, lo que no se desprende de la documentacin del expediente. Se confirma la resolucin apelada en el extremo que declara improcedente la reclamacin contra la resolucin de multa girada por no presentar dentro del plazo establecido la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular de 1999, toda vez que la recurrente estaba obligada a presentar dicha declaracin, no aprecindose en los actuados que haya cumplido con hacerlo, por lo que se encuentra incursa en la referida infraccin. Se precisa que las circunstancias econmicas que alude la recurrente no la eximen de la obligacin en cuestin. Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, al haber presentado su declaracin jurada de Impuesto General a las Ventas y del Aportaciones Regulares al Seguro Social del mes de julio de 2004 fuera del plazo establecido y haberse demostrado que en la fecha del vencimiento de las obligaciones mensuales de la recurrente no se produjo ninguna falla en el sistema de SUNAT operaciones en lnea 10850-3-2007 (13/11/2007)

Se confirma la apelada al haberse acreditado que el recurrente incurri en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, al haber presentado su declaracin jurada de Impuesto General a las Ventas y del Aportaciones Regulares al Seguro Social del mes de julio de 2004 fuera del plazo establecido, toda vez que la Administracin ha demostrado que en la fecha del vencimiento de las obligaciones mensuales de la recurrente no se produjo ninguna falla en el sistema de SUNAT operaciones en lnea. De otro lado se revoca la apelada en el extremo referido a la prdida del rgimen de gradualidad, dado que en virtud al fallo contenido en el Expediente N 1803-2004-AA/TC mediante el cual el Tribunal Constitucional declar inaplicable la norma que estableca que se perderan los beneficios de la gradualidad si habiendo impugnado la resolucin que establece la sancin, el rgano resolutor la mantiene en su totalidad y sta queda firme o consentida en la autos el numeral 5.2. del artculo 5 va administrativa, por resultar violatoria, corresponde a este Tribunal fallar en el mismo sentido inaplicando al caso de de la Resolucin de Superintendencia N 1592004/SUNAT, el mismo que contiene una disposicin idntica a la que fue materia de pronunciamiento por parte del Tribunal Constitucional. La exclusin del rgimen de buenos contribuyentes opera para las obligaciones del siguiente mes a aqul en que se efectu la notificacin, los mismos que vencen al mes siguiente del nacimiento de la obligacin 11208-3-2007 (23/11/2007) Se confirma la apelada al haberse acreditado que el recurrente incurri en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, habindose demostrado que las declaraciones juradas del Impuesto General a las Ventas y Aportaciones al Seguro Social de Salud de diciembre de 2003 fueron presentadas fuera del plazo establecido, por cuanto al haberse excluido a la recurrente del rgimen de buenos contribuyentes, sta deba cumplir con sus obligaciones tributarias cuyo vencimiento se produjera a partir de diciembre de 2003, de acuerdo al cronograma general y no al cronograma especial de los buenos contribuyentes. Se revoca la apelada en el extremo referido a la prdida del rgimen de gradualidad, dado que en virtud al fallo contenido en el Expediente N 1803-2004-AA/TC mediante el cual el Tribunal Constitucional declar inaplicable la norma que estableca que se perderan los beneficios de la gradualidad si habiendo impugnado la resolucin que establece la sancin, el

rgano resolutor la mantiene en su totalidad y sta queda firme o consentida en la va administrativa, por resultar violatoria, corresponde a este Tribunal fallar en el mismo sentido inaplicando al caso de autos el inciso b) del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 013-2000/SUNAT, el mismo que contiene una disposicin idntica a la que fue materia de pronunciamiento por parte del Tribunal Constitucional. Articulo 176.2 No se encuentra acreditado que la Administracin haya seguido el procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N 0132000/SUNAT, referida al Rgimen de Gradualidad de las Sanciones, es decir que hubiera cumplido con requerir a la recurrente la subsanacin de la infraccin, por lo que corresponde declarar la nulidad de la resolucin de multa y de todo lo actuado con posterioridad. 07512-2-2007 (03/08/2007) Se declara la nulidad de la resolucin de oficina zonal que declar infundada la reclamacin formulada contra la Resolucin de Multa girada por haber incurrido en la infraccin prevista por el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, as como de esta ltima. Seala que no se encuentra acreditado que la Administracin haya seguido el procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N 013-2000/SUNAT, referida al Rgimen de Gradualidad de las Sanciones, toda vez que no se acredita en autos que la Administracin hubiera requerido a la recurrente la subsanacin de la infraccin, por lo que en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario, corresponde declarar la nulidad de la Resolucin de Multa y de todo lo actuado con posterioridad, conforme con lo dispuesto por el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley del Procedimiento Administrativo General - Ley N 27444. Artculo 176.2 El hecho que la inscripcin de la declaratoria de fbrica y numeracin ocurra con posterioridad no desvirta que la transferencia de propiedad se haya realizado en la fecha de suscripcin de los contratos de compraventa. 08018-5-2007 (21/08/2007)

Se

confirma

la

resolucin

apelada

que

declara

improcedente

la

reclamacin

contra resoluciones de multa giradas por no presentar las declaraciones juradas de descargo por las transferencias de predios de propiedad de la recurrente, atendiendo a que de las copias de los contratos de compraventa en obran en autos, se aprecia que stos fueron celebrados en los meses de abril y mayo de 2003, no habindose establecido en dichos contratos que se tratara de bienes a futuro, por el contrario, se indica inmuebles existentes, lo que se corrobora con las fichas registrales de dichos inmuebles, segn las cuales la declaratoria de fbrica se otorg con anterioridad a los referidos contratos, aadindose que el propio recurrente seal en sus declaraciones juradas que hizo las transferencias de los inmuebles en los meses de abril y mayo, por tanto debi presentarlas hasta el ltimo da hbil del mes de mayo y junio, respectivamente, conforme lo establece el artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal, lo que no hizo, encontrndose por ello acreditada la comisin de la infraccin prevista en el artculo 176 numeral 2) del Cdigo Tributario, por lo que son procedente la resoluciones de multa giradas. Se incurre en la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, toda vez 10119-2-2007 (25/10/2007) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de multa girada por incurrir en la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, por cuanto de la Constancia de Presentacin DAOT, de cuya revisin se aprecia que el recurrente present la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros correspondiente al ejercicio 2003 vencido el plazo otorgado por la Resolucin de Superintendencia N 060-2004/SUNAT. La infraccin de no comunicar la transferencia de su vehculo a la Administracin se encuentra tipificada en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, por lo que la resolucin de multa debe fundamentarse en la citada base legal; por lo que la 10661-5-2007 (08/11/2007) Se revoca la resolucin apelada que declara improcedente la reclamacin contra la resolucin de multa giradas por no presentar la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular, dejndose sin efecto dicho valor, atendiendo a que se advierte en que present la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros correspondiente al ejercicio 2003 vencido el plazo.

ste que ha sido emitido consignando como base legal el numeral 1 del artculos 176 del Cdigo Tributario y como fundamento el no presentar la declaracin que contenga la determinacin de la deuda tributaria dentro del plazo establecido, sin embargo la Administracin considera que la recurrente incurri en dicha infraccin por no comunicar la transferencia de su vehculo, lo que en realidad no acredita la comisin de la infraccin imputada. Articulo 176.3 Se incurre en la infraccin del 176.3 cuando el casillero de la base imponible se deja en blanco y aun cuando el casillero del tributo contenga la cifra 00.06990-3-2007 (20/07/2007) Se confirma la apelada al haberse acreditado la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 176 del Cdigo Tributario, toda vez que la recurrente present sus declaraciones del Impuesto General a las Ventas de marzo a diciembre de 2001 en forma incompleta, toda vez que no consign el importe correspondiente a las casillas 100 "ventas gravada", limitndose nicamente a incluir la cifra 00 en las casillas 101 "tributo". Articulo 176.6 Se configura la infraccin prevista en el numeral 6 del artculo 176 del Cdigo Tributario cuando la recurrente al tener la calidad de principal contribuyente de la SUNAT, ste presenta las declaraciones juradas en lugar distinto al sealado por la Administracin Tributaria 10118-2-2007 (25/10/2007) Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin formulada contra las resoluciones de multa giradas por incurrir en la infraccin prevista en el numeral 6 del artculo 176 del Cdigo Tributario, por cuanto la recurrente deba presentar su declaracin en la oficina de principales contribuyentes de la SUNAT, sin embargo, al haber presentado las declaraciones juradas del Impuesto General a las Ventas correspondientes a octubre, noviembre y diciembre de 2001 en lugar distinto al sealado por la Administracin, incurri en la infraccin tipificada en el numeral 6 del artculo 176 del Cdigo Tributario.

Se configura la infraccin prevista en el numeral 6 del artculo 176 del Cdigo Tributario cuando la recurrente presenta sus declaraciones juradas en los formularios correspondientes a los contribuyentes acogidos al Rgimen nico Simplificado a pesar de encontrarse dentro del Rgimen General 11205-3-2007 (23/11/2007) Se confirma la apelada. Se indica que la recategorizacin de la recurrente a la categora H del Rgimen nico Simplificado del enero de 1999, se encuentra arreglado a ley, al haberse determinado del cruce de informacin realizado con la proveedora de la recurrente la existencia de diferencias en el importe de las compras declaradas por la recurrente entre julio de 1998 y enero de 1999 y por tanto, la recurrente se encontraba en dicha categora. En cuanto al Impuesto General a las Ventas de febrero a diciembre de 1999 e Impuesto a la Renta de 1999, al haberse detectado gastos por adquisiciones diferentes del activo fijo en un periodo de seis meses que exceden de los ingresos netos ascendentes a S/. 15,000, resulta de aplicacin lo dispuesto por el artculo 10 de la ley del RUS, que faculta a la SUNAT a incluir a los contribuyentes en el rgimen general, cuando se presenta lo sealado anteriormente, habindose determinado que el procedimiento efectuado por la Administracin para determinar el monto de las ventas omitidas se encuentra arreglado a ley. Las resoluciones de multa, giradas por la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario deben resolverse de acuerdo a lo antes expuesto. De otro lado se confirma la apelada en cuanto a las resoluciones de multa, giradas por la infraccin del numeral 6 del artculo 176 del Cdigo; se indica que al haberse establecido que por los meses de febrero a diciembre de 1999, la recurrente se encontraba comprendida en el rgimen general, debiendo presentar sus declaraciones en los formularios establecidos para tal efecto y no aqullos que correspondan al Rgimen nico Simplificado, por lo que dichas multas se encuentran arregladas a ley. Articulo 176.8 Se acredita que la recurrente ha incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 176 del Cdigo Tributario, toda vez que present su declaracin mediante el Formulario 119 cuando le corresponda hacerlo a travs del Programa de Declaracin Telemtica 07887-2-2007 (16/08/2007)

Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 176 del Cdigo Tributario, por cuanto al haber presentado el recurrente su declaracin del Impuesto General a las Ventas de enero de 2004 mediante Formulario 119 con N de Orden 23898051, cuando le corresponda hacerlo a travs del Programa de Declaracin Telemtica (PDT), ha quedado acreditada la comisin de la infraccin. Articulo 177.1 Se incurre en la infraccin cuando no se exhibe la totalidad de la documentacin solicitada. 08112-4-2007 (22/08/2007) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de multa emitida por la infraccin de no permitir el control de la Administracin, informar y comparecer ante la misma, el no exhibir los libros, registros, u otros documentos que sta solicite, toda vez que ha quedado acreditado en autos que la recurrente no cumpli con proporcionar documentacin solicitados Articulo 177.4 Es nula la sancin cuando existe inconsistencia entre el acta de cierre y el acta de reapertura respecto de los medios de control colocados por el fedatario. 10904-2-2007 (14/11/2007) Se revoca la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la resolucin de intendencia que dispuso la sancin de cierre de establecimiento, por un perodo de 10 das, por incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 177 del Cdigo Tributario, por cuanto la Constancia de Cierre y/o Colocacin de Sellos y/o Carteles Oficiales seala que el 30 de marzo de 2006, se colocaron 4 carteles y 10 sellos en el local de la recurrente, siendo que en la Constancia de Reapertura y Retiro de Sellos y Carteles Oficiales se consigna que el 2 de abril de 2006 a las 5:39 a.m., los 4 carteles y 10 sellos colocados en el referido establecimiento se encontraban intactos, no obstante en este la totalidad de los libros, registros y por la Administracin.

ltimo documento se precisa que la cinta SUNAT que cubra el surtidor del grifo haba sido retirada, y al momento de la intervencin se le encontr surtiendo combustible a un vehculo, sin embargo, es recin con este segundo documento que el fedatario fiscalizador refiere que de manera adicional a los sellos y carteles, coloc cinta SUNAT en los surtidores ubicados en el local de la recurrente, siendo por ello que la informacin que brindan ambos documentos no resulta congruente y por tanto no acreditan plenamente los hechos acaecidos en las fechas indicadas, en tal sentido y conforme con las normas que regulan la actuacin de los fedatarios fiscalizadores se concluye que los referidos documentos no resultan fehacientes, por lo que corresponde revocar la resolucin apelada. Articulo 177.7 El incumplimiento de la obligacin prevista en el numeral 5 del artculo 87 del Cdigo Tributario no comparecer a las oficinas de la Administracin constituye una infraccin distinta a la del numeral 7 del artculo 177 del Cdigo Tributario 07260-4-2007 (25/07/2007) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa emitida por no comparecer la recurrente (persona jurdica) a las oficinas de la Administracin, toda vez que este Tribunal mediante Resolucin N 00249-5-2005 ha dejado establecido, el objetivo de la comparecencia es que el administrado proporcione directamente informacin a la Administracin, con la finalidad de esclarecer hechos vinculados a obligaciones tributarias, en base a las preguntas que sta le formule, como queda claro, dada su naturaleza, es ste quien debe presentarse ante aqulla para personalmente absolver los cuestionamientos, siendo que en el caso de personas jurdicas, la Administracin no puede exigir su comparecencia, sino nicamente la de personas naturales que por su vinculacin con stas, puedan ayudarle a esclarecer los hechos investigados. Articulo 177.8 Si en la constancia de esquela de citacin no se consigna el domicilio fiscal al que se notifica, la notificacin no se encuentra arreglada a ley y por ende no se acredita la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 177 del Cdigo Tributario

06192-4-2007 (06/07/2007) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la resolucin de multa girada por no comparecer ante la Administracin Tributaria, debido a que la esquela de citacin al contribuyente para su comparecencia ante las oficinas de la Administracin no ha sido notificada conforme a ley, por lo que en consecuencia no se encuentra acreditado en autos la resistencia de la recurrente a comparecer ante la Administracin. La obligacin del numeral 9 del artculo 87 del Cdigo Tributario no es aplicable a las personas jurdicas por lo que se deja sin efecto la resolucin de multa girada por la infraccin del numeral 8 del artculo 177 del Cdigo Tributario 07391-2-2007 (31/07/2007) Se revoca la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin prevista por el numeral 8 del artculo 177 del Cdigo Tributario, modificado por Decreto Legislativo N 953, por cuanto de acuerdo con el criterio expuesto en diversas resoluciones de este Tribunal, el objetivo de la comparecencia es que el administrado proporcione directamente informacin a la Administracin, con la finalidad de esclarecer hechos vinculados a obligaciones tributarias, en base a las preguntas que sta le formule; como queda claro, dada su naturaleza, es ste quien debe presentarse ante aqulla para personalmente absolver los cuestionamientos, por lo que en el caso de personas jurdicas, la Administracin no puede exigir la comparecencia de las mismas, sino nicamente de personas naturales que por su vinculacin con stas, puedan ayudar a esclarecer los hechos investigados, en tal sentido la recurrente no ha incurrido en la infraccin por la que se ha emitido la resolucin de multa impugnada. Articulo 178.1 La sancin se ha de aplicar sobre el impuesto resultante y no sobre el impuesto a pagar 06486-3-2007 (13/07/2007)

Se confirma la apelada al haberse acreditado que el recurrente incurri en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, toda vez que la recurrente present la declaracin jurada rectificatoria del Impuesto General a las Ventas del mes de noviembre de 2003, consignando una mayor obligacin tributaria. Se indica que la Administracin no ha tenido en cuenta el criterio contenido en las Resoluciones Ns. 06378-1- 2006 y 00812-1-2006, al determinar la sancin aplicable, por lo que procede reliquidar la sancin, toda vez que la sancin la ha aplicado sobre el impuesto resultante y no sobre el impuesto a pagar, esto es, una vez deducido las retenciones de periodos anteriores y retenciones del periodo, y verificar si corresponde la aplicacin del rgimen de incentivos, teniendo en cuenta que la recurrente solo cuestion la forma de calcular la sancin impuesta. La presentacin de una declaracin dejando casilleros en blanco no significa declarar cero sino por el contrario ello implica una omisin en la declaracin 08297-2-2007 (28/08/2007) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones de multa giradas por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, puesto que mediante la primera declaracin presentada por la recurrente, nicamente declar el Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta de tercera categora, ya que fue presentada sin consignar informacin alguna en el casillero de retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categora y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad cuenta de terceros, en tal sentido no puede considerarse que mediante dicho documento la recurrente realiz la determinacin de dichas obligaciones tributarias declarando 0.00 (cero cero), siendo que la declaracin por retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categora y retenciones del Impuesto Extraordinario de Solidaridad cuenta terceros fue presentada posteriormente con una segunda declaracin, razn por la cual respecto de las retenciones sta constituye la declaracin original y no una rectificatoria como afirma la Administracin, por lo que no se ha configurado la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario debindose dejar sin efecto las resoluciones de multa impugnadas. Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, toda vez que fue emitida como consecuencia de la presentacin de una declaracin jurada rectificatoria por la que incrementa su obligacin tributaria.

08400-2-2007 (04/09/2007) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra la resolucin de multa girada por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, puesto que dicha resolucin de multa ha sido emitida como consecuencia de la presentacin de una declaracin jurada rectificatoria por la que incrementa su obligacin tributaria, la cual, de acuerdo con lo establecido en la Resolucin N 196-1-98 del 24 de abril de 1998, que constituye precedente de observancia obligatoria, evidencia la comisin de la mencionada infraccin. La comisin de la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario se evidencia mediante la 09332-3-2007 (03/10/2007) Se revoca la resolucin ficta denegatoria del recurso de reclamacin interpuesto contra las resoluciones de multa, giradas por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, debiendo dejarse sin efecto dichos valores. Se indica que en el presente caso, no existe evidencia de la comisin de la infraccin que se atribuye a la recurrente por medio de las resoluciones de multa impugnadas, por cuanto dichas resoluciones de multa no se sustentan en declaraciones juradas rectificatorias en las que se haya determinado un tributo omitido superior al declarado originalmente ni en una resolucin de determinacin referida al mismo tributo y periodos, tal como se seal en la Resolucin N 05390-1-2003. El reparo o desconocimiento del saldo a favor del periodo anterior no puede servir de base para aplicar por dicho concepto sanciones en los periodos tributarios siguientes 09509-2-2007 (11/10/2007) Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin formulada contra las resoluciones de multa emitidas por las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto respecto al Impuesto General a las Ventas de junio, julio y agosto de 2002, la Administracin repar el saldo a favor del perodo anterior que indebidamente haba considerado el recurrente en sus declaraciones presentacin de una declaracin rectificatoria o la emisin de una resolucin de determinacin.

originales, reparando el dbito fiscal por el perodo de mayo de 2002 que ocasion un menor saldo a favor en dicho perodo, lo que a criterio de la Administracin implic la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario en junio y julio de 2002, y en el numeral 1 del mismo artculo en agosto de 2002, sin embargo, de acuerdo con lo establecido por la Nota 8 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, el saldo a favor proveniente del perodo anterior no puede servir de base para aplicar por dicho concepto sancin en los perodos tributarios siguientes, por lo que procede dejar sin efecto las resoluciones de multa materia de impugnacin. Se incurre en la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, cuando la recurrente ha presentado declaracin jurada rectificatoria en la que consigna una mayor obligacin tributaria. 09816-2-2007 (18/10/2007) Se confirma la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de multa girada por haber incurrido en la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto de conformidad con el criterio establecido por este Tribunal mediante Resolucin N 196-1-98 que constituye precedente de observancia obligatoria, la presentacin de la declaracin jurada rectificatoria del Impuesto General a las Ventas de abril de 2004, en la que consigna una mayor obligacin tributaria, acredit la declaracin de cifras falsas, evidenciando la comisin de la infraccin. Cuando no existe tributo resultante, la multa por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, es inaplicable. A efecto de terminar el clculo de la multa se entiende que tributo resultante corresponde a tributo a pagar, el mismo que se establece luego de aplicarse los saldos a favor de perodo 10124-2-2007 (25/10/2007) Se revoca la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de multa girada por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, puesto que para dicha sancin se tom en consideracin el tributo del perodo, sin embargo debi adems considerarse el monto del saldo a favor del perodo

anterior y de las retenciones del perodo y de periodos anteriores, con lo cual no resulta importe alguno como impuesto resultante del Impuesto General a las Ventas de mayo de 2003, no existiendo por tanto tributo omitido, por lo que se deja sin efecto dicho valor. Se revoca tambin la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la resolucin de intendencia que a su vez declar procedente la solicitud de devolucin presentada el 27 de octubre de 2003, y orden la compensacin con la deuda de cargo de la recurrente proveniente de la multa antes sealada, por cuanto toda vez que se ha dejado sin efecto la mencionada resolucin de multa. En consecuencia, se concluye que no procede la compensacin del crdito determinado a favor de la recurrente con la deuda contenida en la referida resolucin de multa. Articulo 178.2 Se incurre en la infraccin de declarar cifras y datos falsos que impliquen un aumento indebido de saldos o crditos aun cuando finalmente no haya tributo por pagar 08148-2-2007 (23/08/2007) Se confirma la apelada, que declara improcedente la reclamacin formulada contra la resolucin de multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, puesto que la recurrente incurri en la referida infraccin al consignar en la declaracin jurada original datos falsos, consignando un mayor saldo a favor al determinado en la declaracin jurada rectificatoria. Ante la concurrencia de infracciones previstas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario corresponde la imposicin de la sancin ms grave, esto es por la infraccin prevista en el numeral 2 del citado artculo 178. 08442-2-2007 (06/09/2007) Se confirma la resolucin apelada en el extremo que declar improcedente la reclamacin formulada contra la resolucin de multa girada por haber incurrido en la infraccin prevista por el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, puesto que por el Impuesto General a las Ventas de diciembre de 2002 el recurrente declar inicialmente saldo a favor para el perodo siguiente, siendo que posteriormente mediante declaracin rectificatoria determin impuesto a pagar por dicho perodo, incurriendo as en las

infracciones previstas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por lo que de acuerdo con lo establecido en el artculo 171 del referido cuerpo legal, ante tal concurrencia de infracciones se impuso la sancin mas grave, esto es por la infraccin prevista en el numeral 2 del citado artculo 178. Articulo 178.5 A efecto de determinar la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 5 del Artculo 178 del Cdigo Tributario corresponde determinar la fecha de pago de la remuneracin o retribucin 04734-2-2007 (07/06/2007) Se revoca la apelada y se seala que la Administracin proceda conforma a lo expuesto. Se indica que al haber sido giradas las resoluciones de multa impugnadas por la infraccin de no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, en tanto no existe certeza de que las remuneraciones y/o contraprestaciones de los trabajadores y/o personal contratado se hubieran pagado en los meses por los que se emitieron los indicados valores, ante una posible improcedencia de la cobranza, corresponde revocar la resolucin apelada, debiendo la Administracin admitir a trmite la reclamacin sin la exigencia del pago previo o afianzamiento y proceder a verificar. CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO Cuando recurrente vara de domicilio se produce la imposibilidad de aplicar el cierre temporal, por lo que procede sustituir sancin de cierre por multa 07404-1-2007 (31/07/2007) Se confirma la apelada. Se seala que mediante Resoluciones N 00723-1-2007 y 01283-52006, entre otras, se ha establecido que al haber el recurrente variado de domicilio, se ha producido la imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento, motivo por el cual en virtud a lo establecido en el segundo prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario, la Administracin puede sustituir dicha sancin por una multa, por lo que la sustitucin se encuentra arreglada a ley.

No procede la sustitucin de la sancin de cierre por la de multa como consecuencia de la imposibilidad de efectuar el cierre debido a que esto ltimo no es imputable al contribuyente sino a la Administracin. 08055-1-2007 (21/08/2007) Se revoca la apelada, y se deja sin efecto la resolucin de multa impugnada. Se seala que segn se advierte del Acta de Inspeccin N 0800620003043-03 de 22 de julio de 2006, la sancin de cierre no pudo ejecutarse debido a que en el establecimiento del recurrente ya no se ejerca actividad comercial, por lo que de conformidad con el citado artculo 183, la Administracin sustituy la sancin de cierre por la multa objeto de impugnacin. Se precisa que de los hechos ocurridos en el presente caso se advierte que la imposibilidad de aplicar la sancin de cierre obedeci a causas imputables a la Administracin, ya que dispuso la ejecucin de esta ltima con fecha 11 de julio de 2006, esto es, 12 meses despus de la comisin de la infraccin, ocurrida el 6 de mayo de 2005, por lo que corresponde dejar sin efecto la sancin de multa impuesta mediante el valor impugnado. SANCION DE COMISO Si bien la Resolucin de comiso no indico q los bienes eran no perecederos, dicha omisin no resulta trascendente, puesto que Administracin procede mantener su validez. 08401-2-2007 (04/09/2007) Se confirma la resolucin apelada que dispuso la sancin de comiso de 46 sacos de polvillo de cochinilla, puesto que si bien dicha resolucin no indic expresamente que los bienes comisados era no perecederos, tal omisin no resulta trascendente, puesto que los plazos otorgados, y por tanto el procedimiento seguido por la Administracin, fueron los previstos en el citado inciso a) del artculo 184 del Cdigo Tributario referido a este tipo de bienes, por lo que procede mantener su validez en aplicacin del principio de eficacia, previsto en el numeral 1.10 del artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444, el mismo que hace prevalecer el cumplimiento de la finalidad del acto procedimental, sobre aquellos formalismos cuya realizacin no incida en su validez, no determinen aspectos importantes en la decisin final, no disminuyan las garantas del procedimiento, ni causen indefensin a los administrados, as como de lo dispuesto por los numerales 14.1 sigui procedimiento previsto por el inciso a) del artculo 184 del CT, por lo que

y 14.2.4 del artculo 14 de

la citada ley, segn los cuales cuando el vicio del acto

administrativo por el incumplimiento de sus elementos esenciales de validez, no sea trascendente, prevalece la conservacin del acto, siendo un supuesto de vicio no trascendente, cuando se concluya indubitablemente de cualquier otro modo que el acto administrativo hubiese tenido el mismo contenido, de no haberse producido el vicio; asimismo, el tasador de los bienes comisados precisa que a efecto de valuar el polvillo de cochinilla incautado constat la existencia de la mercanca as como su estado de conservacin, determinando el valor comercial en funcin de los precios de venta en el mercado de productos similares, sin considerar los impuestos, cumplindose con lo dispuesto por el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 157-2004/SUNAT, por lo que la multa cuestionada asciende al 15% de la valorizacin de los bienes comisados, tal como lo establece la ley. INTRANSMISIBILIDAD Las sanciones por infracciones tributarias no son transmisibles a los herederos. 07713-3-2007 (10/08/2007) Se revoca la apelada en el extremo referido a las resoluciones de multa, debido a que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 167 del Cdigo Tributario, las sanciones por infracciones tributarias no son transmisibles a los herederos o legatarios, por lo que al haber fallecido el contribuyente no procede continuar con el cobro de dichos valores. Se confirma la apelada en cuanto a las resoluciones de determinacin, giradas por Impuesto General a las Ventas de febrero de 1999, por reparo al crdito fiscal por cuanto el contribuyente no anot en el mes de la operacin sus facturas de compras, no habiendo acreditado su recepcin con atraso, por lo que dicho reparo se encuentra conforme a ley. Se confirma la apelada en cuanto al reparo al costo de ventas, por cuanto no procede que en un ejercicio se deduzca como costo computable ingresos que corresponda a otros ejercicios. Se indica que los requerimientos han sido emitidos conforme a lo dispuesto en el artculo 81 del Cdigo Tributario. CONCURRENCIA DE INFRACCIONES Existe concurrencia de infracciones entre el 178.1 y el 178.2 al haber determinado inicialmente saldo a favor y luego tributo por pagar.

07794-3-2007 (14/08/2007) Se confirma la apelada al haberse acreditado que la recurrente incurri en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se indica que la recurrente en su declaracin original declar un saldo a favor en tanto que en la declaracin rectificatoria consign un impuesto a pagar habiendo incurrido en la infraccin del 178.2, por lo que se ha configurado la concurrencia de infracciones, debiendo aplicarse la sancin ms grave, que en este caso es la sancin del numeral 1 del artculo 178 del citado cdigo. En caso de concurrencia de infracciones se aplica la sancin ms grave. 09337-3-2007 (03/10/2007) Se confirma la resolucin ficta denegatoria del recurso de reclamacin interpuesto contra la resolucin de multa, girada por la infraccin del numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se indica que en la declaracin original del Impuesto a la Renta de 2000, la recurrente declar un saldo a favor, no obstante, la Administracin en una resolucin de intendencia, determin que por dicho tributo y periodo no exista saldo a favor sino por el contrario importe a pagar. En ese sentido, por el citado tributo y periodo se ha producido una concurrencia de infracciones, al haberse cometido tanto la infraccin tipificada en el numeral 1 como en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, y en tal sentido, corresponde aplicar la sancin ms grave, que en el presente caso, es la sancin prevista en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por lo que resulta procedente que la Administracin haya dejado sin efecto la resolucin de multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario y haya emitido una resolucin de multa, girada por la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, toda vez que se ha verificado que la Administracin se encontraba facultada a emitir la resolucin de multa impugnada. RGIMEN DE GRADUALIDAD Para efecto del criterio de frecuencia, corresponde considerar infraccin se ha cometido por primera vez 04739-2-2007 (07/06/2007) Se revoca la apelada en el extremo referido a la determinacin de la sancin de cierre, y se confirma en lo dems que contiene, debiendo la Administracin proceder de acuerdo a lo que la

expresado en la presente resolucin. Se precisa que si bien est acreditada la comisin de la infraccin sancionada, y que la recurrente en anteriores oportunidades fue sancionada por la misma infraccin, dichas sanciones estuvieron referidas a otro de sus locales y al no haber la Administracin acreditado en autos que a la recurrente se le hubiese aplicado en una anterior oportunidad la misma infraccin en el mismo local, corresponde considerar para efecto del criterio de frecuencia que la infraccin se ha cometido por primera vez. Se revoca la apelada en cuanto a la prdida de gradualidad dado que mediante Resolucin N 00026-1-2007, este Tribunal ha establecido que en virtud al fallo contenido en el Expediente N 1803-2004-AA/TC, que declar inaplicable la norma que estableca que 07770-2-2007 (14/08/2007) Se confirma la apelada en el extremo referido a la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario puesto que de autos se advierte que la recurrente present la Declaracin Jurada del Impuesto General a las Ventas de enero de 2004 de manera extempornea. Sin embargo se revoca la apelada en cuanto a la prdida de gradualidad dado que mediante Resolucin N 00026-1-2007, este Tribunal ha establecido que en virtud al fallo contenido en el Expediente N 1803-2004-AA/TC, que declar inaplicable la norma que estableca que se perderan los beneficios de la gradualidad si habiendo impugnado la resolucin que establece la sancin, el rgano resolutor la mantiene en su totalidad y esta queda firme o consentida en la va administrativa, por resultar violatoria, entre otros, del derecho de defensa reconocido en nuestro texto constitucional y de la garanta que impide la reforma peyorativa o reformateado in peius, implcita en nuestro texto constitucional como parte del debido proceso. RGIMEN DE INCENTIVOS La impugnacin del rgimen de incentivos y no de la multa no determina la prdida del referido beneficio. 07799-3-2007 (14/08/2007) Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se confirma la apelada que declar fundado el recurso de reclamacin interpuesto contra la resolucin de multa,

girada por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, debido a que de la documentacin que obra en autos se advierte que la recurrente no incurri en dicha infraccin. Se revoca la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin interpuesto contra la resolucin de multa, girada por el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, debiendo dejarse sin efecto dicho valor. Se indica que si bien la recurrente incurri en la citada infraccin procedi a subsanar dicha infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo a regularizar y procedi a pagar la multa con la rebaja del 90%, restndole nicamente un saldo por concepto de intereses moratorios devengados, por lo que le corresponda la citada rebaja prevista en el citado inciso a) del artculo 179, por lo que debe dejarse sin efecto dicho valor. Se indica que en el caso de autos, la recurrente no cuestiona la comisin de la citada infraccin sino la aplicacin del rgimen de incentivos, por lo que la impugnacin de dicho valor no genera la prdida del rgimen de incentivos, de acuerdo a lo indicado por el artculo 179 del Cdigo Tributario. No corresponde la aplicacin de la rebaja por el rgimen de incentivos establecida en el inciso d) del artculo 179 del Cdigo Tributario, puesto que si bien el recurrente solicit el fraccionamiento de las rdenes de pago giradas por el tributo vinculad 08398-2-2007 (04/09/2007) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones de multa giradas por la comisin de la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto en el caso de autos, si bien el recurrente solicit el fraccionamiento de las rdenes de pago giradas por el tributo vinculado a las multas por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, ello no implica la cancelacin de la misma, en ese sentido se concluye que al no haber el recurrente cancelado las rdenes de pago giradas por el tributo vinculado a las multas acotadas, no ha cumplido con el requisito previsto por el inciso d) del artculo 179 del Cdigo Tributario, a efecto de gozar de la rebaja establecida en el rgimen de incentivos, a lo cual se circunscriba el asunto materia de controversia. Para la aplicacin del rgimen de incentivos no se requiere el pago de los intereses. La prohibicin de la delegacin de firma no es aplicable en el 08804-4-2007 (19/09/2007)

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la resolucin de multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario, siendo que el recurrente no cuestiona la aplicacin del rgimen de incentivos en lo que respecta la rebaja del 90% de la sancin de multa. Se deja sin efecto la multa bajo anlisis al considerarse que resulta aplicable el rgimen de incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, ya que de acuerdo con el criterio expuesto en diversas resoluciones de este Tribunal, tales como las N 351-2-2000, 976-2-2001 y 06608-4-2004, entre otras, para acogerse al beneficio de la rebaja del 90% de las multas emitidas por la infraccin establecida en el numeral 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario, previsto en el artculo 179 del mismo cuerpo legal, los deudores tributarios slo tienen que cancelar el tributo omitido y la multa, no sindole exigible el pago de los intereses de los mismos para efecto de tal acogimiento, conforme se verific en el caso de autos. VOTO DISCREPANTE: El rgimen de incentivos es de aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la orden de pago o resolucin de determinacin, de ser el caso, y resolucin de multa, segn corresponda, situacin que no verifica en el caso de autos, toda vez que la Administracin notific la orden de pago por el tributo retenido. Corresponde la aplicacin del rgimen de incentivos a que se refiere el inciso a) del artculo 179 Cdigo Tributario y aplicar la rebaja del 90% sobre la multa aplicada por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo 09025-2-2007 (25/09/2007) Se revoca la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de multa girada por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario referida al pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, por cuanto en lo que respecta a la aplicacin del rgimen de incentivos, que es el asunto materia de controversia, la carta y el requerimiento aludidos por la Administracin no se encuentran relacionados con el Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, por lo que no se ha configurado ninguna notificacin o requerimiento relativo a dicho tributo y perodo con anterioridad a la fecha en la que present la declaracin rectificatoria del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, asimismo, la recurrente cancel la multa con la rebaja del 90%, con anterioridad a que surtiera efecto la notificacin de la resolucin de multa, cumpliendo de este modo con los requisitos para acogerse al rgimen

de incentivos a que se refiere el inciso a) del artculo 179 del Cdigo Tributario, correspondindole la rebaja del 90% sobre la multa respectiva, por lo que procede dejar sin efecto el valor impugnado. Procede la aplicacin de la rebaja del inciso c) del artculo 179 del CT, cuando los pagos de multas se efectan antes del vencimiento del plazo del primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario, y al ser pagos que no cubren el 50% de la rebaja, 10260-4-2007 (26/10/2007) Se revoca las apeladas que declararon infundadas las reclamaciones contra las resoluciones de multa giradas por declarar cifras falsas, toda vez que si bien a la recurrente no le corresponda la rebaja del 90% del importe total de la sancin de multa por tales resoluciones, de conformidad con reiterada jurisprudencia de este Tribunal, como la N 07475-3-2007, la Administracin debi considerar la subsanacin parcial efectuada por la contribuyente. Para acogerse al rgimen de incentivos no se requiere del pago de los intereses devengados sin que ello contravenga lo establecido en el artculo 33 del Cdigo Tributario referido a la imputacin del pago parcial, pues al tratarse de un beneficio tributa 11116-3-2007 (21/11/2007) Se revoca la apelada que declar fundada en parte el recurso de reclamacin interpuesto contra la resolucin de multa, girada por la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario, debiendo dejarse sin efecto dicho valor. Se indica que de acuerdo con el criterio establecido en diversas resoluciones, para acogerse al beneficio de la rebaja del 90% de las multas emitidas por la citada infraccin, previsto en el artculo 179 del Cdigo, los deudores tributarios slo tienen que cancelar el tributo omitido y la multa, no sindole exigible el pago de los intereses de los mismos para efecto de tal acogimiento. En ese sentido atendiendo que la recurrente cumpli con el requisito de declarar y cancelar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o periodo a regularizar, y cancel la multa respectiva con anterioridad a la notificacin de la multa impugnada, le resulta aplicable el rgimen de incentivos establecido en el artculo 179 del Cdigo. VOTO

DISCREPANTE: La recurrente no cumpli con cancelar la totalidad del tributo determinado en la fecha de vencimiento, originndose intereses moratorios. El artculo 179 del Cdigo Tributario debe ser interpretado de manera sistemtica con lo sealado por el artculo 31 del Cdigo, segn el cual los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al tributo o multa. En consecuencia, luego de la imputacin respectiva, a la fecha de cancelacin de la multa, la recurrente solo haba efectuado una cancelacin parcial del tributo, correspondiendo la rebaja del 90% respecto del monto cancelado, por lo que procede revocar la apelada y la multa impugnada en el importe del tributo cancelado parcialmente y confirmarla en lo dems que contiene, debiendo reliquidarse el monto de dicho valor.

2.1.8 TEMAS PROCESALES


ACTOS RECLAMABLES El documento denominado "Vencimiento de plazo", emitido por la autoridad municipal, tiene carcter meramente informativo, no constituyendo resolucin por la que se reinicia la cobranza. 04972-1-2007 (12/06/2007) Se declara infundada la queja en el extremo referido a la emisin del documento denominado "Vencimiento de plazo" emitido por la autoridad municipal. Se seala que a travs del citado documento la Administracin informa al quejoso acerca de su deuda en cobranza coactiva, el mismo que tiene carcter meramente informativo, y si bien pretende inducirle al pago, no constituye una resolucin por la que se reinicia dicha cobranza, pues expresamente consigna que deber hacerse caso omiso del mismo, de haber regularizado la deuda, asimismo, se ha interpretado en reiteradas resoluciones tales como la N 06495-12005, que no compete a este Tribunal pronunciarse en la va de queja sobre posibles actuaciones de la Administracin, sino solo sobre hechos debidamente acreditados. El documento denominado Estado de valores emitido por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de la Municipalidad Metropolitana de Lima que contiene detalle de deuda por Arbitrios, no es un acto reclamable.

5778-5-2007 (26/06/2007) Se confirma la resolucin apelada que declar improcedente la reclamacin contra el cobro de arbitrios municipales, atendiendo a que el documento cuestionado es uno por el cual la Administracin comunica al recurrente que tiene deudas por arbitrios municipales, pero no contiene una determinacin de deuda tributaria y en dicha medida no puede requerirle su pago ni iniciarle un procedimiento coactivo, por lo que no es reclamable en los trminos del artculo 135 del Cdigo Tributario. Se precisa que a travs de reiteradas resoluciones el Tribunal Fiscal ha establecido que las Ordenanzas que aprobaron los regmenes tributarios de los arbitrios en cuestin, no cumplen los parmetros de validez establecido por el Tribunal Constitucional en la Sentencia del 16 de mayo de 2005 recada en el Expediente N 053-2004- PI/TC.

2.2. BOLETN DE JURISPRUDENCIA FISCAL 2008 2.2 BOLETIN JURISPRUDENCIA FISCAL 2008

2.2.1 JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA


La notificacin de un valor nulo no interrumpe la prescripcin. La prescripcin se suspende durante la tramitacin de la impugnacin de un valor aun cuando el referido valor finalmente sea declarado nulo. 00161-12008 (08/01/2008)

Se confirma la apelada y se declara de observancia obligatoria el criterio contenido en el Acta N 2007-35: "La notificacin de una resolucin de determinacin o de multa que son declaradas nulas, no interrumpe el plazo de prescripcin de las acciones de la Administracin para determinar la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones. Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones, durante

la tramitacin del procedimiento contencioso tributario en el que se declara la nulidad de la resolucin de determinacin o de multa". Se indica que en el caso de autos, el plazo de prescripcin de la accin de la Administracin para aplicar la resolucin de multa materia de grado, no se interrumpi con la notificacin de la resolucin de multa que en su oportunidad fue declarada nula, no obstante, si se suspendi durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario seguido respecto de ella, esto es desde el 2 de agosto de 1999 en que la recurrente interpuso reclamacin contra dicho valor y el 19 de febrero de 2003 en que se le notific la Resolucin N 06784-1-2002. En ese sentido, al 19 de diciembre de 2003, fecha en que se notific a la recurrente la resolucin de multa materia de grado, aun no haba vencido el plazo de prescripcin que tena la Administracin contra dicho valor, y dado que la comisin de la infraccin y el monto de la sancin aplicada se encuentra conforme a ley, procede confirmar la apelada. La sola emisin del comprobante de pago no perfecciona la transferencia de propiedad de bienes muebles pues se requiere la entrega. 12214-4-2007 (26/12/2007) Se confirma la apelada que declar infundada la intervencin excluyente de propiedad respecto de una cmara exhibidora sin motor (tavola calda) y una cmara frigorfica mixta de cuatro puertas, las que fueron embargadas cuando se encontraban en los depsitos de la Administracin donde fueron conducidas al ser objeto de comiso mientras estaban siendo trasladas a bordo de un camin, debido a que en el caso de bienes embargados antes de su entrega al comprador, no debe considerarse perfeccionada la transferencia de propiedad con la sola emisin del comprobante de pago correspondiente sin haberse realizado su entrega real, por no haberse operado la tradicin de dichos bienes. Se disponen la publicacin en el diario oficial El Peruano como jurisprudencia de observancia obligatoria, ya que el criterio establecido ha sido recogido en el Acta de Reunin de Sala Plena N 39-2007. Los gastos del sujeto no domiciliado asumidos por el sujeto domiciliado constituyen renta gravable del no domiciliado. 00162-1-2008 (08/01/2008) Se declara infundada la apelacin de puro derecho y se dispone que los siguientes criterios contenidos en las Actas N 2007-37 y 2007-38, constituyen jurisprudencia de observancia obligatoria: "Procede reconsiderar el acuerdo contenido en el Acta de Reunin de Sala

Plena N 2005-39" y "Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje, y viticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad artstica de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de este ltimo". De acuerdo a lo antes expuesto, los desembolsos asumidos por la recurrente por concepto de pasajes areos, alojamiento y viticos para la realizacin de la actividad artstica del grupo artstico no domiciliado "Los Enanitos Verdes" constituyen renta gravada para este ltimo, encontrndose conforme a ley su inclusin en la base imponible de Impuesto a la Renta - retenciones no domiciliados, por lo que al ser vlido el pago objeto de controversia, no procede su devolucin. Se cumple con el requisito para la exoneracin del Impuesto a la Renta de las asociaciones sin fines de lucro aun cuando sus Estatutos no establezcan el destino de su patrimonio ya que se aplica supletoriamente el artculo 98 del Cdigo Civil. 00899-4-2008 (23/01/2008) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de determinacin emitida por Impuesto a la Renta de 2002, debido a que la recurrente se encuentra dentro de los alcances de la exoneracin prevista en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que en caso de no consignarse el destino del patrimonio de la asociacin en los estatutos, resulta de aplicacin lo dispuesto en el artculo 98 del Cdigo Civil. Asimismo se declara que la presente resolucin constituye precedente de observancia obligatoria de conformidad con lo dispuesto en el artculo 154 del Cdigo Tributario, disponindose su publicacin en el diario oficial El Peruano en cuanto establece el siguiente criterio: "Se cumple el requisito del inciso b) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF, cuando en los estatutos de las asociaciones sin fines de lucro no se ha establecido el destino de su patrimonio en caso de disolucin, por ser de aplicacin supletoria el artculo 98 del Cdigo Civil." Se inaplican los numerales 2.16 y 3.15 del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago referidos al costo mnimo del traslado debido a que el Tribunal Constitucional declar inconstitucional el Decreto de Urgencia N 140-2001.01202-2-2008 (30/01/2008)

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de multa girada por la infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por cuanto la Administracin sustenta la emisin de la resolucin de multa en el hecho que las guas de remisin exhibidas al momento de la intervencin no contenan el costo mnimo del traslado, infringiendo lo establecido por el numeral 3.15 del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago y sus modificatorias, incurriendo en la mencionada infraccin, sin embargo mediante Acuerdo de Sala Plena del 30 de enero de 2008, se estableci el siguiente criterio: "La declaracin de inconstitucionalidad del artculo 4 del Decreto de Urgencia N 140-2001, establecida en la sentencia recada en el Expediente N 008-2003-AI/TC, conlleva a la inaplicacin de los numerales 2.16 y 3.15 del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99-SUNAT, modificado por las Resoluciones de Superintendencia N 004-2003-SUNAT y N 028-2003-SUNAT, tratndose de las infracciones previstas en los numerales 3) y 6) del artculo 174 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, cometidas y sancionadas antes de que surtiera efecto la citada sentencia, cuyas impugnaciones en sede administrativa an se encuentran en trmite."; por lo que se deja sin efecto la sancin impugnada. Esta resolucin constituye precedente de observancia obligatoria de conformidad con el artculo 154 del Cdigo Tributario.

2.2.2 IMPUESTO A LA RENTA


Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de determinacin emitida por Impuesto a la Renta puesto que la Administracin solo verific las facturas exhibidas por dicho cliente, y su anotacin en el Registro Compras, no habiendo acreditado la realizacin de las operaciones consignadas en las facturas observadas.11977-2-2007 (18/12/2007) Se confirma la apelada en cuanto a las resoluciones de determinacin emitidas por IGV de noviembre y diciembre de 2001 y las resoluciones de multa giradas por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del CT, puesto que la Administracin efectu el cruce de informacin con uno de los clientes de la recurrente, no habindose acreditado la realizacin de las operaciones consignadas en las facturas observadas, y que

si bien la recurrente reconoce que dichas facturas corresponden a los comprobantes que utiliza, niega haber efectuado dichas operaciones, por lo que se tiene que los comprobantes de pago reparados corresponden a operaciones inexistentes, y en aplicacin del artculo 44d e l a Ley del Impuesto General a las Ventas corresponda que la recurrente -como responsable de su emisin- resultase obligada a pagar el IGV consignado en dichos comprobantes. Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de determinacin emitida por Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, al reparar ingresos no declarados determinados en base a la informacin del mencionado cliente, por cuanto la Administracin solo verific las facturas exhibidas por dicho cliente, y su anotacin en el Registro Compras, no habiendo acreditado su pago, ni documentacin que acredite el ingreso de los bienes adquiridos a sus almacenes, as como elementos probatorios adicionales que acreditasen que la recurrente realiz las ventas que le imputan, y atendiendo a que la Ley del Impuesto a la Renta no contiene una norma similar al artculo 44 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, debe levantarse el reparo. INGRESOS GRAVADO Constituye renta gravada la venta dinmuebles.12353-2-2007 (27/12/2007) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra las resoluciones de determinacin emitidas por el Impuesto a la Renta de 1997 y resoluciones de multa emitidas por el numeral 1 de los artculos 175 y 176 del Cdigo Tributario, al verificarse que los valoresimpugnados fueron emitidos conforme a lo dispuesto en el artculo 77 del Cdigo Tributario por lo que la nulidad alegada por el recurrente no tiene sustento. Asimismo, se aprecia que las resoluciones de determinacin fueron emitidas por que el recurrente obtuvo ingresos como producto de la enajenacin de inmuebles, utilizando el numeral 2 del inciso b) del artculo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta, razn por la cual corresponda establecer si los tres inmuebles vendidos por el recurrente en 1997 fueron adquiridos para su enajenacin. Siendo que ninguno de ellos sirvi como casa habitacin ni fueron utilizados para alguna actividad comercial, por encontrase en estado ruinoso, tampoco se realizaron mejoras y se obtuvo una ganancia al momento que fueron vendidos, concluyndose por la sucesin de hechos descritos, que dichos inmuebles fueron adquiridos para su enajenacin, por lo que las operaciones de venta de inmuebles se encontraban gravadas con el Impuesto a la Renta. En cuanto a la resolucin de multa

emitida por el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, se constata que el recurrente obtuvo durante el ejercicio 1997, ingresos brutos anuales menores a 100 UIT, por lo que estaba obligado a llevar los Libros de Ingresos y Gastos e Inventarios y Balances, por lo que al no llevarlos se encuentra acreditada la comisin de la infraccin. En relacin a la multa emitida por el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, se constata que la recurrente no present la declarada jurada del Impuesto a la Renta de 1997, por lo que se encuentra acreditada la comisin de la infraccin. Se revoca la apelada toda vez que los ingresos derivados del badwill no constituyen ganancias de capital realizadas la que slo se producira de venderse las acciones a un mayor valor al de su adquisicin que a su vez resulte mayor o igual al valor patrimonial de las acciones. 01003-4-2008 (25/01/2008) Se revoca la apelada por las siguientes razones: (i) No aplicacin de la proporcionalidad de gastos aceptables en la determinacin de la renta imponible, debido a que los efectos de las diferencias por tipo de cambio afectan a la renta neta como ingresos o gastos, sin embargo al generarse tal diferencia en un ajuste por efecto de la variacin del valor de la moneda en el tiempo y no en operaciones efectuadas por los contribuyentes a efectos de generar o mantener fuente o renta gravadas, carecen de la naturaleza de gasto como lo define el artculo 37 de la Ley, constituyendo en realidad, la diferencia negativa, una prdida deducible para efectos tributarios, por lo que no resulta razonable que las diferencias en cambio sean consideradas como gasto a fin de establecer la prorrata de gastos., (ii) deduccin de la Plusvala Mercantil Negativa - Badwill, dado que los ingresos derivados del badwill no constituyen ganancias de capital realizadas la que slo se producira de venderse las acciones a un mayor valor al de su adquisicin que a su vez resulte mayor o igual al valor patrimonial de las acciones, y que e ingreso por la plusvala mercantil negativa fue generado por efecto de la adquisicin de acciones a un menor valor al del patrimonio de la empresa emisora y no por efecto de la fusin misma, por lo que no resulta renta gravada para efectos del Impuesto a la Renta, y (iii) se dispone la verificacin de la resolucin de multa en cuanto a la aplicacin del artculo 179 del Cdigo Tributario, respecto a los reparos reconocidos en fiscalizacin. RENTAS DE FUENTES PERUANA

Las comisiones de intercambio a bancos del exterior constituyen renta de fuente peruana en tanto se origina en la realizacin de transacciones comerciales con tarjetas de crdito efectuadas por clientes de bancos no domiciliados dentro del territorio nacional.12406-4-2007 (28/12/2007) Se declara la nulidad parcial del requerimiento de fiscalizacin en el extremo referido a la regularizacin del Impuesto a la Renta de 1997 y las retenciones del Impuesto a la Renta por no domiciliados en el extremo referido a los perodos de enero y marzo de 1997, y de todo lo actuado con posterioridad, las resoluciones de determinacin y de multa relacionada a dichas observaciones. Asimismo se declara fundada la apelacin contra la resolucin ficta denegatoria en el extremo referido a determinadas resoluciones de multa emitidas por retenciones no efectuadas a no domiciliados, toda vez que no se han realizado dichas retenciones conforme al criterio establecido en las Resoluciones N 1533-99, 977-4-2002, 4429-5-2005 y 6689-5-2005, as como respecto al reparo por omisin de retener el impuesto en cuanto al pago de regalas a no domiciliados, dado que no es posible verificar los conceptos acotados, a efecto que la Administracin realice las verificaciones pertinentes. Asimismo se declara infundada en cuanto al pago por comisiones de intercambio a bancos del exterior, ya que se origina en la realizacin de transacciones comerciales con tarjetas de crdito efectuadas por clientes de bancos no domiciliados dentro del territorio nacional, es decir se trata de comisiones vinculadas con capitales utilizados econmicamente en el pas, y por lo tanto, califican como rentas de fuente peruana para efecto del Impuesto a la Renta, susceptibles de retencin. Se confirma la apelada respecto a la retencin del Impuesto a la Renta de no domiciliados, dado que el artculo 9 de la citada Decisin 40 establece que las regalas derivadas de la utilizacin de conocimientos tcnicos no patentados y otros bienes intangibles de similar naturaleza en el territorio de uno de los pases miembros slo sern gravables en ese pas miembro.00897-4-2008 (23/01/2008) Se revoca la apelada en cuanto a la no aplicacin de la tasa del 15% establecida en la Ley N27360, toda vez que la recurrente cumple con el requisito de utilizar ms del 90% de insumos de origen nacional previsto en el Decreto Supremo N 007-2002-AG, as como

respecto a las multas por no efectuar el pago de las retenciones, conforme al criterio establecido por este Tribunal en la Resolucin N 6942-1-2002, al no haber efectuado el pago al sujeto no domiciliado. Asimismo se confirma la apelada respecto a la retencin del Impuesto a la Renta de no domiciliados, dado que el artculo 9 de la citada Decisin 40 establece que las regalas derivadas de la utilizacin de conocimientos tcnicos no patentados y otros bienes intangibles de similar naturaleza en el territorio de uno de los pases miembros slo sern gravables en ese pas miembro, y que de la revisin del contrato suscrito entre la recurrente y la prestadora esta ltima se compromete a transferir a la primera los procedimientos y conocimientos tcnicos no patentados que posee debido a su experiencia en el negocio, por lo que la contraprestacin recibida por la prestadora, constituye el pago de una regala, de conformidad con lo dispuesto por los artculos 2 y 9 de la Decisin N 40, por lo que la renta obtenida resulta gravable en el Per, pues es el pas en donde se utilizan los procedimientos y conocimientos tcnicos transmitidos, y en consecuencia procedente la retencin de conformidad con los artculos 54, 56 y 76 de la Ley del Impuesto a la Renta aplicando la tasa del 30%, que debieron ser abonadas al fisco al momento de su reconocimiento como gasto, pese a que an no haban sido abonadas al no domiciliado. BASE PRESUNTA - ARTICULO 91 No se encuentra debidamente sustentado el procedimiento de presuncin en base a ndices tcnicos de negocios similares, cuando el ndice es obtenido de una sola empresa.01613-2-2008 (07/02/2008) Se revoca la apelada en el extremo que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de determinacin emitida por Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, y contra la resoluciones de multa giradas por la infraccin previstas por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, relacionadas con el Impuesto a la Renta del ejercicio 2002 y el IGV de abril de 2002, por cuanto si bien la Administracin se encontraba facultada a determinar la obligacin tributaria sobre base presunta, debido a que la contribuyente no present los libros contables solicitados, lo cual es un supuesto habilitante conforme con lo previsto por el numeral 3 del artculo 64 del Cdigo Tributario; sin embargo, el procedimiento de presuncin utilizado por la Administracin, en base a ndices tcnicos de negocios similares, previsto en el artculo 96 de la Ley del Impuesto a la Renta, no se encuentra conforme a ley ya que el ndice lo obtuvo de una

sola empresa y no en base a "empresas similares". Se confirma la resolucin apelada en el extremo relacionado con las resoluciones de determinacin emitidas por el IGV de enero a diciembre de 2002 al no haber acreditado la recurrente que los comprobantes de pago extraviados, que sustentaron el crdito fiscal utilizado hubieran cumplido con los requisitos formales y sustanciales para ello, a pesar de haber transcurrido el plazo de 60 das para rehacer los libros y documentacin contable extraviada; asimismo, al haberse girado resoluciones de multa por la comisin de la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 178, se confirm la resolucin apelada en dicho extremo. Se confirma la resolucin apelada en lo concerniente a la resolucin de multa girada por la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario al estar acreditado que la recurrente no cumpli con exhibir la documentacin solicitada por la Administracin. Para gozar del beneficio a la repatriacin de moneda extranjera se requiere acreditar haber sido poseedor de la misma en el exterior.03379-22008 (14/03/2008) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de determinacin girada por Impuesto a la Renta de personas naturales y la resolucin de multa por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se estableci que la Administracin ha determinado con arreglo a ley dicho impuesto utilizando la presuncin de renta por incremento patrimonial no justificado regulada por el artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta en funcin al mtodo del flujo monetario privado, al determinar rentas gravadas producto de la comparacin entre los abonos no sustentados a cuentas bancarias, prestamos efectuados, compras de acciones, transferencias al exterior y otros con las rentas percibidas de primera, cuarta y quinta categora, no obstante, se aprecia una diferencia en el rubro correspondiente al incremento patrimonial por justificar que no ha sido sustentado por la Administracin, por lo que deber reliquidar teniendo en cuenta las observaciones referidas, precisndose que no es de aplicacin el beneficio contemplado en el Decreto Supremo N 094-88-EF (que estableci que las personas naturales o jurdicas que hubiesen posedo moneda extranjera en el exterior por cualquier concepto podan ingresarla al pas sin especificacin de procedencia de origen, libre de toda obligacin tributaria derivada del Impuesto a la Renta) pues no cumpli con uno de los requisitos para tal efecto, que es que se haya acreditado la posesin de la moneda extranjera en el exterior, criterio

recogido en las RTF 05375-2-2003, 07300-2-2003, 126-3-2004, 1949-2-2004 y 3895-42005. Se confirma la apelada en el extremo referido a la resolucin de multa girada por haber incurrido en la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario al estar acreditado en autos que el recurrente no present la declaracin jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio 2000

GASTOS DEDUCIBLES Califica como condicin de trabajo los gastos por alimentacin de los trabajadores personal destacados toda vez que se ha acreditado que la recurrente brinda servicios complementarios a las empresas pesqueras en altamar. 11704-2-2007 (07/12/2007) Se revoca la apelada en el extremo referido a las resoluciones de determinacin emitidas por IGV de enero a setiembre y diciembre de 2002 e Impuesto a la Renta del 2002 y las resoluciones de multa por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del CT, en cuanto al reparo por gastos de alimentacin de los trabajadores, por cuanto la Administracin no ha sustentado tal reparo y ms bien de lo expuesto se encuentra acreditado que la recurrente brinda servicios complementarios a las empresas pesqueras, que elaboran harina, aceite y conservas de pescado, proporcionando personal para que cumpla con las labores indicadas, personal que labora en turnos de ocho horas en altamar o en las instalaciones de las empresas pesqueras, en consecuencia, los gastos de alimentacin al personal destacado califica como condicin de trabajo, cumpliendo con el requisito de causalidad previsto en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. corresponde levantarlo, debiendo la Administracin reliquidar el importe de tales valores, considerando los reparos mantenidos en la instancia de reclamacin y no impugnados por la recurrente. Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de multa emitida por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 177 del CT, puesto que la recurrente no subsan la infraccin detectada en el plazo de 3 das hbiles previsto en la Nota 5 de la Tabla de Infracciones y Sanciones del CT, por lo que la sancin aplicable era la de cierre y no la de multa, por lo que se deja sin efecto dicho valor

No son deducibles los bonos otorgados a funcionarios ya que no se acredit la generalidad en el gasto y provisiones de gastos extraordinarios a favor de personal contratado va services, toda vez que constituye un acto de liberalidad.00898-4-2008 (23/01/2008) Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos por Impuesto a la Renta ejercicio 2000 por subvaluacin de ventas de barras de acero, aplicacin de una tasa de depreciacin a radios, telfonos que corresponde a equipos de procesamiento, no estando en consecuencia arreglada a ley, diferencias en la determinacin del clculo del REI del ejercicio 2000, bonos otorgados a funcionarios ya que no se acredit la generalidad en el gasto y provisiones de gastos extraordinarios a favor de personal contratado va services, toda vez que constituye un acto de liberalidad, as como el extremo referido a los desmedros de existencias no acreditados adecuadamente y multas relacionadas, y determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de marzo a diciembre de 2001, debiendo la Administracin proceder de conformidad con lo sealado en la presente resolucin. Asimismo se revoca en cuanto a los reparos: (i) Impuesto a la Renta - retenciones no domiciliados por concepto de fletes abonados en la importacin de bienes en los que se pact Incoterms, ya que eran las empresas vendedores quienes deban contratar los servicios que respecto a los cuales se deba practicar la retencin, (ii) fletes abonados en la importacin de bienes en los que se contrat a travs de un agente o representante en el pas, ya que dichos agentes son quienes deben haber practicado la retencin, y (iii) fletes abonados en la exportacin de bienes, ya que el servicio fue realizado a travs de un agente; (iv) Impuesto a la Renta - ejercicio 2000 por subvaluacin en las ventas de bolas de acero, fletes que forman parte del costo de las existencias y que fueron enviados a resultados, ya que se verific que dichos fletes no forman parte del costo de existencias; debiendo la Administracin emitir nuevo pronunciamiento en cuanto a los siguientes extremos reparados: (i) retenciones de no domiliados, (ii) subvaluacin en las ventas de bolas de acero, (iii) amortizacin de intangibles. GASTOS DEDUCIBLES MERMAS No es aceptable las prdidas por mermas cuando el informe no es elaborado por un profesional independiente.00536-3-2008 (15/01/2008)

Se revoca la apelada en el extremo referido al acogimiento a la Ley N 27360 toda vez que la recurrente se encontrara comprendida en los alcances de la Ley N 27360 a partir del 2 de noviembre de 2000, fecha de entrada en vigencia del Decreto de Urgencia N 1032000, toda vez que de acuerdo con el Informe General, la actividad principal del contribuyente es la produccin y comercializacin de aves (...), actividad que se encuentra comprendida dentro de los alcances de la Ley N 27360, corresponde revocar la apelada en dicho extremo, a efecto que la Administracin evale si la recurrente cumple con los requisitos establecidos por la Ley N 27360. Se confirma en lo dems que contiene. Se indica que al no haber presentado la recurrente los comprobantes de pago correspondientes a los meses de marzo a diciembre de 2001, emitidos por el arrendador, que permitieran sustentar costo o gasto para efectos tributarios (Recibos por Arrendamiento), segn lo previsto por el inciso a) del numeral 6.2 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago aplicable al caso de autos, se incurri en lo establecido por el inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta aprobada por el Decreto Legislativo N 774, que dispone que no son deducibles para la determinacin de la renta de tercera categora los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que procede mantener el reparo al gasto por alquileres. Respecto de las mermas se indica que del anlisis del informe presentado se aprecia que no se ha precisado en qu consisti la evaluacin realizada, ni indica, en forma especfica, cules fueron las condiciones en que sta fue realizada, advirtindose ms bien que se sustenta en el primer informe tcnico elaborado por trabajador y no por un profesional independiente, por lo que el reparo por mermas debe mantenerse. No procede la deduccin por desmedro cuando no se sigue el procedimiento de comunicar a la SUNAT con anticipacin a la destruccin de los bienes daados.08859-2-2007 (20/09/2007) Se revocan las apeladas en el extremo que declararon infundada la reclamacin contra las RDs sobre Impuesto a la Renta del ejercicio 2000 e IGV de setiembre y octubre de 1998, abril a junio de 1999, abril a diciembre de 2000, enero, febrero y abril a junio de 2001, y las RMs sobren infracciones tipificadas en el numeral 2 del artculo 178 del CT, y contra la resolucin que declar improcedente la solicitud de devolucin del SFMB a junio de 2001, por lo siguiente: en la apelada se dej sin efecto el reparo por anotacin de

comprobantes en los Registros de Compras legalizados extemporneamente al haberse verificado que cumpli con los requisitos para que se reconociera el crdito fiscal, sin embargo se advierte que se habra incurrido en error al efectuar el reclculo de dicho crdito, por cuanto no se consider la totalidad del reparo, sin sealar los motivos de dicha actuacin, por lo que procede que la Administracin deje sin efecto la totalidad del reparo y determine el crdito fiscal previa aplicacin de la prorrata respectiva. Asimismo, la denegatoria de la devolucin del SFMB se sustenta en los reparos al crdito fiscal, por lo que corresponde igualmente que la Administracin recalcule el SFMB y proceda a la devolucin. De otro lado, se tiene que la recurrente sustent el desmedro por descarte de mangos con el detalle consignado en el Registro de Inventario y los comprobantes de venta que hacen mencin expresa a la condicin de descarte en que se encontraban, lo que no ha sido cuestionado por la Administracin y justificara la venta a un valor menor al costo, por lo que procede dejar sin efecto el reparo referido al descarte de mangos. Igualmente, habiendo quedado acreditado que la recurrente no cumpli con comunicar previamente a la Administracin la destruccin de los mangos, procede mantener el reparo por desmedro. Se dejan sin efecto dos RMs, puesto que en la instancia de reclamacin se dejaron sin efecto las RDs en base a las cuales fueron determinadas. GASTOS NO DEDUCIBLES La empresa unipersonal no tiene un patrimonio propio distinto a la de su titular razn por la que no puede haber transferencia entre estos. 11322-3-2007 (27/11/2007) Se confirma la apelada en cuanto al reparo al gasto por depreciacin ya que se encuentra arreglado a ley. Se indica que el recurrente no ha acreditado el valor de adquisicin de los bienes del activo fijo sobre el cual se determinar su desgaste o agotamiento que consiste en la depreciacin correspondiente. Se seala que este Tribunal en la Resolucin N 941-2-2001 ha establecido que tratndose de empresas unipersonales a las que se les reconoce una entidad contable para diferenciarlas de las personas naturales que las constituyen, no resulta posible efectuar un aporte de capital o cualquier otra transferencia entre stas y el propietario debido a que no poseen un patrimonio propio, ya que para que se produzca alguna transferencia es necesaria la existencia de dos sujetos: el adquirente y el transferente. Se indica que el hecho que el recurrente no constituya un titular diferente a la persona natural por la empresa unipersonal que desarrolla,

determina que en estas circunstancias quien adquiri los bienes fue la persona natural a quien se le atribuira la propiedad, por tanto la adquisicin de los bienes del activo fijo del recurrente est relacionada con las operaciones de compra realizadas por ste a los valores de adquisicin, no habiendo acreditado el recurrente con la documentacin respectiva el valor de adquisicin de dichos bienes. En cuanto al reparo por gastos financieros no sustentados vinculados al prstamo, se indica que no existe evidencia respecto al origen y destino de dicho crdito hipotecario no obstante, que la Administracin se lo requiri, por lo que no se ha acreditado la vinculacin con la fuente productora. En cuanto al reparo por gastos financieros vinculados al pagar, se indica que no se ha acreditado que el dinero proveniente del pagar fuese destinado a un prstamo a una empresa. La resolucin de multa, girada por la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del cdigo, debe resolverse segn lo antes expuesto. No existe causalidad en el gasto por la compra de una camioneta debido a la magnitud de las actividades de la empresa y a que sta ya tena 2 vehculos en su activo.11363-4-2007 (28/11/2007) Se declara nula la apelada en cuanto a la resolucin de multa emitida por declarar cifras y datos falsos que influyen en la determinacin del Impuesto a la Renta de 2001, al amparo del artculo 129 del Cdigo tributario, toda vez que no se encuentra debidamente fundamentado el reparo del REI, asimismo se confirma la apelada respecto al Impuesto General a las Ventas acotado, debido a que no procede el uso del crdito fiscal obtenido de la compra de una camioneta Honda, dado que no cumple con el requisito de causalidad en el gasto, ya que la recurrente no ha justificado, ni se evidencia de las actividades de su negocio, que haya tenido la necesidad de adquirir una tercera camioneta para la realizacin de sus actividades generadoras de renta. Se revoca la resolucin respecto al reparo del gasto vinculado al Impuesto a la Renta, por la compra de paneles publicitarios, por cuanto de autos no se aprecia algn elemento que permita evidenciar las caractersticas materiales de stos a efecto de determinar su durabilidad o carcter de permanencia.12359-3-2007 (28/12/2007) Se revoca la apelada que declar inadmisible la apelacin formulada contra una resolucin de intendencia mediante la cual se declar infundada la reclamacin formulada

contra unas Resoluciones de Determinacin, en atencin a que la Administracin no ha acreditado que la recurrente se encontrara en alguno de los supuestos previstos por el inciso e) del artculo 104 del Cdigo Tributario para que proceda a la notificacin mediante publicacin (como no habido), adems en la fecha en que se realiz la notificacin, el domicilio fiscal se encontraba en condicin de habido, habindose producido la notificacin tcita en la fecha en que la recurrente present recurso de apelacin. Se emite pronunciamiento respecto de la apelacin interpuesta contra la resolucin que declar infundada la reclamacin contra las Resoluciones determinacin, revocndola en el extremo relacionado con el reparo al gasto vinculado al Impuesto a la Renta, por la compra de paneles publicitarios, por cuanto de autos no se aprecia algn elemento que permita evidenciar las caractersticas materiales de stos a efecto de determinar su durabilidad o carcter de permanencia, indicndose que no se advierte la actuacin de alguna prueba (como una inspeccin) que permita sustentar el carcter de permanencia de dichos bienes, habindose limitado la Administracin a indicar que son gastos capitalizables debido a su uso en varios ejercicios por lo que no es de aplicacin el inciso e) del Artculo 44 de la LIR. Se confirma la apelada en relacin a los dems reparos vinculados con el Impuesto a la Renta, tales como la determinacin de rentas netas sobre base presunta, gastos no vinculados con la generacin y mantenimiento de la fuente gravada, gratificaciones y vacaciones no pagadas. Se confirman los reparos al IGV por concepto de ventas omitidas, al crdito fiscal cuyo destino y causalidad no se han acreditado INAFECTACIONES Es improcedente la solicitud de inscripcin en el Registro de

Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, puesto que si bien el objeto social de la recurrente comprende actividades gremiales, tambin tiene como fin la adquisicin de un inmueble (galera comercial). 11701-2-2007 (07/12/2007) Se confirma la resolucin apelada que declar improcedente su solicitud de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, puesto que si bien el objeto social de la recurrente comprende actividades gremiales, tambin tiene como fin la adquisicin de un inmueble (galera comercial), para luego proceder a la adjudicacin a sus asociados, por lo que no cumple con el requisito de exclusividad al que hace referencia

el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. Los centros educativos particulares -condicin que alude tener la recurrente, se encuentran afectos al Impuesto a la Renta; en ese sentido se encuentran obligados a efectuar los pagos a cuenta de dicho impuesto bajo los trminos establecidos por el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.00538-3-2008 (15/01/2008) Se confirma la apelada. Se seala que las rdenes de pago impugnadas han sido emitidas al amparo del artculo 78 del Cdigo Tributario, tomando como base las declaraciones juradas rectificatorias presentadas por la recurrente, por lo que al no configurarse los supuestos de excepcin a que alude el artculo 119 del citado cdigo, la recurrente debi pagar previamente la totalidad de las deudas impugnadas para que se admitiera a trmite la reclamacin interpuesta, lo que no hizo pese a que la Administracin le notific un requerimiento para que subsane dicha omisin, por lo que la inadmisibilidad declarada por la Administracin se encuentra arreglada a ley. Se precisa que si bien la recurrente seala encontrarse inafecta del Impuesto a la Renta segn lo dispuesto por el artculo 19 de la Constitucin Poltica del Per, conviene resaltar que en reiterados pronunciamientos este Tribunal ha sealado que, en virtud al cuarto prrafo de dicho dispositivo y de los artculos 11, 12 y 14 de la de la Ley de Promocin en la Educacin aprobada por Decreto Legislativo N 882, los centros educativos particulares -condicin que alude tener la recurrente-, se encuentran afectos al Impuesto a la Renta; en ese sentido se encuentran obligados a efectuar los pagos a cuenta de dicho impuesto bajo los trminos establecidos por el artculo 85 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, vigente en los periodos materia de autos. RENTA DE QUINTA CATEGORIA No se pueden calificar como renta de quinta cuando la Administracin no ha acreditado los horarios de prestacin del servicio, el control ejercido por del supuesto empleador y el suministro de los elementos de trabajo.10960-2-2007 (16/11/2007) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin

de intendencia que a su vez declar improcedentes las solicitudes de devolucin de pagos indebidos por Impuesto a la Renta e Impuesto Extraordinario de Solidaridad correspondientes al ejercicio 2002, por cuanto la Administracin no ha acreditado que los ingresos de la recurrente correspondan a rentas de quinta categora y no de cuarta como alega ella, ya que no verific si la recurrente cumpla con un horario de trabajo regulado por el empleador, si se encontraba obligada a sellar tarjetas de control de ingresos y salidas, o si estaba sometida a cualquier otro mecanismo de control, del mismo modo, no ha acreditado que el usuario del servicio proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda, tampoco se aprecia que haya solicitado al empleador la exhibicin del Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34 Decreto Legislativo N 774, por lo que procede que efecte las verificaciones correspondientes a efecto de determinar si las rentas que percibe la recurrente estn comprendidas en las previstas en el citado inciso e) del artculo 34 de la ley VALOR DE MERCADO Cuando se traten de operaciones por debajo del valor de mercado la comparacin resultaban (29/01/2008) Se declara nula la apelada en cuanto al extremo referido al reparo por concepto de gastos del Impuesto a la Renta, toda vez que dicho aspecto no fue objeto de reparo. Asimismo se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por comprobantes de pago emitidos por debajo del valor de marcado, debido a que no se encuentra acreditado que dichos comprobantes refieran operaciones por debajo del valor de mercado, dado que la comparacin de precios que realiza la Administracin es respecto a empresas similares, no obstante que debi establecer los comparables con operaciones realizadas por la misma empresa, y solo si estas no resultaban fehacientes recurrir a los terceros similares, as como respecto a los reparos por ventas no declaradas por ingresos omitidos entre las declaraciones de zarpe y los comprobantes emitidos, debido a que en algunas declaraciones de zarpe no se detalla la ruta, por lo que no resulta posible verificar sobre base cierta la obligacin tributaria de la recurrente como pretende la Administracin, y en cuanto a las otras declaraciones de zarpe, dado que si bien se acreditan las diferencias en de precios debe establecerse en comparables con operaciones realizadas por la misma empresa, y solo si estas no

fehacientes recurrir a los terceros similares.01112-4-2008

los servicios realizados, la determinacin del valor de mercado no se ha seguido de acuerdo a ley, debiendo s en este caso de emitir una nueva valorizacin la entidad administradora, asimismo se revoca la resolucin de multa emitida por no llevar el Registro de Activos Fijos, ya que no se encuentra acreditada la comisin de dicha infraccin. La determinacin del valor de mercado requiere de la comparacin de bienes similares en cada tipo de operacin.09655-2-2007 (16/10/2007) Se revoca la resolucin apelada en el extremo referido a las resoluciones de determinacin sobre Impuesto General a las Ventas de enero a marzo, julio, agosto y octubre a diciembre de 2001 e Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 y las resoluciones de multa emitidas por las infracciones previstas en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, puesto que en el caso de venta de vehculos usados, este Tribunal ha sealado que para determinar el valor de mercado no basta con agruparlos teniendo en cuenta el chasis, modelo, marca, color y ao de fabricacin, sino que se debe considerar el tipo de caja de transmisin, el kilometraje del vehculo o su estado de conservacin entre otros, aspectos que influyen en el precio de venta, toda vez que un vehculo con caja de transmisin mecnica, suele tener un valor distinto que uno con caja de transmisin automtica, del mismo modo que el kilometraje o estado de conservacin determinan diferencias en los precios; en tal sentido, no est acreditado en autos que la Administracin haya efectuado una comparacin de bienes similares en cada tipo de operacin, y en consecuencia haya determinado correctamente el valor de mercado, por lo que se dispone que se dejen sin efecto los valores emitidos. Y se confirma en el extremo referido a la resolucin de multa emitida por la infraccin prevista en el numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario por cuanto la Administracin verific que el Libro Auxiliar Control de Activos Fijos fue legalizado el 30 de marzo de 2002, legalizacin que tuvo que haberse producido antes de su uso, es decir, cuando ste se encontraba en blanco, lo que evidencia que a dicha fecha la recurrente no tena anotadas las operaciones efectuadas desde diciembre de 2000, por lo que se encuentra acreditado en autos que el referido libro era llevado con atraso mayor al permitido, configurndose as la infraccin que se le imputa. Se confirma la apelada toda vez que la Administracin determin de oficio

el valor de las operaciones con valor no fehaciente o no determinado, valor que fue tomado de los propios comprobantes de venta de la recurrente por mes, siendo que en caso de no existir comprobante de pago de venta del mes, tom en consideracin el valor de mercado del mes anterior.10494-22007 (06/11/2007) Se confirma la apelada en el extremo que declar infundada la reclamacin formulada contra las Resoluciones de Determinacin emitidas por concepto de IGV, pago a cuenta del Impuesto a la Renta y pago de regularizacin anual del referido impuesto y contra las resoluciones de multa giradas por la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto la Administracin determin de oficio el valor de las operaciones con valor no fehaciente o no determinado, valor que es tomado de los propios comprobantes de venta de la recurrente por mes, siendo que en caso de no existir comprobante de pago de venta del mes, tom en consideracin el valor de mercado del mes anterior, para los servicios de camino inca prestados desde el kilmetro 82 y 104, por lo que dichos montos corresponden a los que normalmente obtiene la recurrente por servicios similares en transacciones comparables, por lo que la valorizacin efectuada se ajusta a ley, debiendo la Administracin efectuar la verificacin respecto de los servicios referidos en el Anexo II - Grupos Organizados con Prestadores de Servicios Tursticos respecto de las fichas que adolecen de deficiencias, tales como que no cuentan con el sello de autorizacin de la UGM, no consignan indicacin en cuanto al control de ingreso correspondiente a los kilmetros 82 y 104, ni cuentan con controles en la ruta, lo que no permite acreditar fehacientemente que la recurrente haya prestado sus servicios en dichas fechas, sin embargo considerando que la recurrente en la etapa de fiscalizacin acept la realizacin de dichos servicios corresponde que la Administracin verifique la efectiva prestacin de tales servicios. Asimismo, las Resoluciones de Multa fueron emitidas como consecuencia del reparo por ingresos omitidos al Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta establecidos en las resoluciones de determinacin analizadas, las que han sido confirmadas en esta instancia.

2.2.3 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


CRDITO FISCAL

Se revoca el reparo al crdito fiscal por falta de anotacin de las adquisiciones en el Registro de Compras, dado que no se puede entender que el ingreso de informacin en un sistema contable que es llevado en forma computarizada constituya la anotacin de las operaciones. 10257-42007 (26/10/2007) Se revoca la apelada en cuanto a los siguientes reparos: Impuesto General a las Ventas: a) reparo al dbito por ingresos no facturados en el ejercicio 2001 por la fiesta de fin de ao, debido a que de la documentacin que obra en el expediente, se verifica que las entradas de la fiesta habran sido canceladas antes del ingreso a la fiesta, por lo que corresponde que los ingresos sean imputados en diciembre de 2000, b) reparo por no sustentar los requisitos sustanciales para la aplicacin del crdito fiscal, dado que el referido reparo no se encuentra sustentado, toda vez que en los valores impugnados no se indica cuales son los requisitos omitidos de acuerdo a verificacin, c) reparo al crdito fiscal por falta de anotacin de las adquisiciones en el Registro de Compras, dado que no se puede entender que el ingreso de informacin en un sistema contable que es llevado en forma computarizada constituya la anotacin de las operaciones, y por el contrario, dado que el referido registro contable es llevado en forma computarizada, la referida anotacin se verifica al momento en que dicha informacin es impresa en las hojas legalizadas, lo que no ocurri en el caso de autos, y en cuanto al Impuesto a la Renta, se remiten los actuados a la Administracin a efecto que le otorgue el trmite de reclamacin a la apelacin formulada contra dicho extremo, ya que la referida entidad en la etapa de reclamacin ha efectuado un nuevo reclamo. Asimismo se dispone respecto a las solicitudes de devolucin por los perodos acotados, que la Administracin reliquide el importe a devolver de acuerdo a lo expresado precedentemente. Voto Discrepante. En cuanto a las resoluciones de multa dejadas sin efecto, todas que considera que deben ser confirmadas, ya que para determinar el tributo omitido no se debe tomar en cuenta el saldo a favor arrastrable. Se revoca la resolucin apelada toda vez que el recurrente en la rectificatoria presentada ha trasladando la suma declarada en la casilla "percepciones de perodos anteriores" a la casilla "retenciones de perodos anteriores", la misma que al determinar igual obligacin que la original, surti efecto con su presentacin 10902-2-2007 (14/11/2007)

Se revoca la resolucin apelada que declar inadmisible la reclamacin formulada contra la orden de pago emitida por concepto de Impuesto General a las Ventas de octubre de 2005, por cuanto con posterioridad a la emisin del valor, el recurrente rectific la declaracin original, trasladando la suma declarada en la casilla "percepciones de perodos anteriores" a la casilla "retenciones de perodos anteriores", lo que determin un impuesto por pagar, el mismo que fue cancelado; al determinar igual obligacin que la original, surti efecto con su presentacin, ms an si del propio reporte emitido por la Administracin se aprecia que por el perodo octubre de 2005 contaba con retenciones no aplicadas provenientes del perodo setiembre de 2005, por lo que en aplicacin del principio de economa procesal, corresponde dejar sin efecto el valor impugnado. CRDITO FISCAL - REQUISITOS FORMALES Es nulo el reparo por comprobante no fidedigno cuando la Administracin no indica cual es la irregularidad incurrida. 11592-3-2007 (04/12/2007) Se revoca la apelada, dejndose sin efecto las resoluciones de determinacin, giradas por Impuesto General a las Ventas de abril, junio y agosto de 2001 y las multas giradas por las infracciones de los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se indica que en la apelada la Administracin declar fundada en parte la reclamacin interpuesta contra las resoluciones de determinacin, modificando los importes acotados en los citados valores, levantando el reparo al crdito fiscal por legalizacin extempornea del Registro de Compras y confirmando los reparos al crdito fiscal por comprobantes de pago no fidedignos. En relacin a este ltimo punto no se observa en los actuados que durante el procedimiento de fiscalizacin ni en la apelada, que la Administracin haya indicado cul es la irregularidad formal en la emisin o registro de los comprobantes de pago observados, tales como enmendaduras, correcciones o interlineaciones, su falta de relacin con los registros contables, informacin distinta entre el original y las copias y entre el comprador o usuario y el consignado en el comprobante de pago, por lo que el reparo por comprobantes de pago no fidedignos no se encuentran ajustados a ley, por lo que procede dejar sin efecto las resoluciones de determinacin impugnadas, y en consecuencia, las resoluciones de multa impugnadas.

CRDITO FISCAL - REQUISITOS SUSTANCIALES No procede el uso del crdito fiscal por liquidaciones de compra cuando el contribuyente no ha cancelado el impuesto. 11847-4-2007 (12/12/2007) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra resoluciones de determinacin y de multa emitidas por Impuesto General a las Ventas y multa por las infracciones previstas en el numeral 13 del artculo 177 y numerales 1 y 2 del artculo 178, debido a que el contribuyente incluy como crdito fiscal el impuesto consignado en liquidaciones de compra, no obstante que no efecto el pago del mismo, por lo que procede que se mantenga el reparo as como las resoluciones de determinacin y de multa derivado de aqul. Asimismo se confirma la apelada en el extremo referido a la infraccin de no efectuar retenciones establecidas por ley, ya que se encuentra acreditado en autos que la recurrente no efecto las mismas.

EXONERACIN La exoneracin del IGV del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la Amazona - Ley N 27037, no excepta al contribuyente del IGV de presentar sus declaraciones tributarias 02625-3-2008 (26/02/2008) Se revoca la apelada en el extremo referido a la prdida del rgimen de gradualidad. Se seala que en la sentencia recada en el Expediente N 1803-2004-AAJTC, el Tribunal Constitucional declar inaplicable la Resolucin de Superintendencia N 1122001/SUNAT en el extremo que dispona la prdida de los beneficios de la gradualidad cuando al impugnarse la resolucin que estableca la sancin, el rgano resolutor la mantena en su totalidad y sta quedaba firme y consentida en la va administrativa, por cuanto dicha norma resultaba violatoria del derecho de defensa reconocido constitucionalmente y de la garanta constitucional de prohibicin de reforma peyorativa o reformatio in peius, y que dicho criterio ha sido adoptado por este Tribunal en la Resolucin N 00026-1-2007, entre otras, a fin de inaplicar disposiciones idnticas a la que fue materia de pronunciamiento por parte del Tribunal Constitucional, por lo que procede revocar la apelada en el extremo que aplica como monto de la sancin el equivalente a una UIT, debiendo la Administracin aplicarla sin considerar la prdida

del rgimen de gradualidad. Se confirma en lo dems que contiene. Se seala que de autos se aprecia que se present la declaracin jurada correspondiente fuera del plazo establecido, por lo que la infraccin sancionada esta arreglada a ley. Se precisa que la recurrente no cumpli con lo dispuesto para el acogimiento al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, encontrndose en el Rgimen General por todo el ejercicio 2005, y por ende le result aplicable por todo el ao la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, y que no se hallaba en ninguno de los supuestos de excepcin para la presentacin de las declaraciones juradas previstas en la Resolucin de Superintendencia N 060-99/SUNAT. INAFECTACIN No se encuentra gravado con el IGV los intereses percibidos por los depsitos toda vez que el depositante no presta servicios empresariales.11656-3-2007 (07/12/2007) Se revoca la resolucin denegatoria ficta de la reclamacin interpuesta contra la resolucin que declar procedente en parte la solicitud de devolucin de pago en exceso del Impuesto General a las Ventas de octubre de 1996 a diciembre de 1996, febrero de 1997 a diciembre de 1999, enero a marzo de 1999 y mayo de 1999. Se indica que los intereses percibidos por la recurrente por los depsitos en cuentas de ahorro, depsitos a plazo y otros instrumentos financieros mantenidos en entidades bancarias y financieras no se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas, en consecuencia procede la devolucin solicitada, previa verificacin de parte de la Administracin de la documentacin correspondiente al impuesto pagado por este concepto. Se indica que dichos servicios forman parte de los servicios de intermediacin financiera que desarrollan los bancos e instituciones financieras y crediticias, siendo que la recurrente como empresa depositante no est prestando un servicio empresarial a los bancos en la medida que se limita a efectuar depsitos en sus cuentas de ahorro, a plazo y cuentas corrientes. Se indica que si bien la Administracin ha sealado que procede la emisin de notas de crdito negociable por la suma de S/. 113,133,00 de autos no se encuentra acreditada la emisin de dichas notas a favor de la recurrente, por lo que la recurrente deber realizar las gestiones pertinentes para que le entreguen el citado importe.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN La obligacin tributaria nace, en el caso de contratos a prueba, en la fecha en que el vendedor recibe la aceptacin de la oferta de venta y no en la fecha en que se expide la aceptacin.11714-4-2007 (07/12/2007) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra las resoluciones de determinacin y de multa giradas por Impuesto General a las Ventas, debido a que la recurrente realiz ventas bajo la modalidad de contrato a prueba -contrato a condicin- esto es se requera que el comprador comunicara el resultado de la prueba de los anlisis qumico de los minerales suministrados al vendedor a efecto de determinar si los bienes cumplen con las condiciones pactadas, aspecto indispensable para determinar el momento en que se trasmite la propiedad de los referidos minerales y por lo tanto del nacimiento de la obligacin tributaria, la misma que se entiende producida cuando el vendedor toma conocimiento y no, a la fecha de emisin de la referida comunicacin como pretende sealar la Administracin. OPERACIONES GRAVADAS La venta de bienes antes de su despacho a consumo no constituye operacin no gravada para el cmputo de la prorrata debido a que su adquisicin no estuvo gravada. 03223-5-2008 (13/03/2008) Se revoca la apelada en cuanto al reparo al crdito fiscal toda vez que la transferencia de bienes no producidos en el pas antes de haber solicitado su despacho a consumo no se considera como operacin no gravada a efectos del clculo de la prorrata del crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas, en ese sentido la Administracin debe proceder a reliquidar las resoluciones de determinacin as como las resoluciones de multa por ser estas accesorias, toda vez que existe reparos al IGV que no fueron materia de impugnacin. Asimismo, se levantan los reparos al Impuesto a la Renta por renta ficta proveniente de la cesin de bienes muebles a ttulo gratuito a contribuyentes de tercera categora en virtud a contratos de comodato; ello en atencin a que la cesin en uso de los bienes no fue realizada a ttulo de liberalidad, vale decir existe ausencia de gratuidad, lo que le hace perder la naturaleza de comodato; en efecto se ha establecido la onerosidad del contrato de comodato al haber condicionado la recurrente la entrega de

mquinas (capsuladoras y sopladoras) a favor de sus clientes por la compra exclusiva de tapas plsticas y preformas fabricadas por la recurrente (mediante contrato de suministro). Dicho criterio concuerdo con lo expuesto en la RTF N 368-1-2006, donde analizando un caso similar se concluy que la cesin de mquinas no era gratuita en la medida que se estableca una contraprestacin, la cual comprenda en la adquisin de un volumen mnimo mensual de insumos, que de incumplirse acarreaba la resolucin del contrato con la devolucin de la maquinaria, por lo que perda la naturaleza de comodato y tambin la calificacin de ser una cesin gratuita que genera renta ficta para efectos del Impuesto a la Renta. Se acepta el desistimiento de la apelada en cuanto al reparo por el cargo a gastos de bienes del activo fijo que inciden en la determinacin del Impuesto a la Renta por el ejercicio 2000. OPERACIONES NO FEHACIENTES Se considera que la operacin no es fehaciente toda vez que a pesar de haber sido requerida expresamente por la Administracin, la recurrente no cumpli con presentar que un mnimo de elementos de prueba que de permitido acreditar de pago de reparados los comprobantes manera razonable y suficiente hubieran forma fehaciente

sustentaban operaciones reales. 11059-2-2007 (20/11/2007) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones de determinacin sobre Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta de tercera categora y las resoluciones de multa sobre infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto a pesar de haber sido requerida expresamente por la Administracin, la recurrente no cumpli con presentar un mnimo de elementos de prueba que de manera razonable y suficiente hubieran permitido acreditar de forma fehaciente que los comprobantes de pago reparados sustentaban operaciones reales, tales como contratos suscritos con el proveedor, correspondencia cursada, rdenes de compra, vouchers de caja, estados de cuenta corriente, cheques, constancias de recepcin de la mercadera o partes de ingreso a sus almacenes, entre otros, con los cuales deba contar por corresponder a la gestin de un comerciante mnimamente diligente; asimismo conforme se aprecia de las citadas resoluciones de multa, las sanciones contenidas en ellas fueron giradas de manera vinculada a las resoluciones de determinacin antes analizadas.

OPERACIONES NO REALES Constituyen operaciones no reales aquellas cuya realizacin no ha sido acreditada. 04355-3-2008 (04/04/2008) Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin presentada contra resoluciones de determinacin giradas por el IGV y pago a cuenta de Impuesto a la Renta y las Resoluciones de Multa por infracciones tributarias, debido a que en relacin al IGV se mantiene los reparos al crdito fiscal por i) operaciones no reales, toda vez que no se acreditado en autos que los proveedores de bienes o servicios hubieran realizado efectivamente operaciones con la recurrente, siendo que por el contrario se advierten circunstancias que restan fehaciencia a las operaciones econmicas contenidas en las facturas emitidas por dicho proveedor, o no se encuentra acreditado que los mencionados proveedores hubieran efectivamente realizado operaciones con la recurrente, resultando en estos casos aplicable el criterio contenido en la RTF N 036181-2007, ii) omisin en la anotacin de notas de crdito en el registro de compras, ya que no existe argumento destinado a desvirtuar el citado reparo constatndose de la documentacin de autos que el mismo se encuentra arreglado a Ley, iii) diferimiento del crdito fiscal ya que se ha comprobado que los depsitos por detraccin fueron efectuados con posterioridad a la utilizacin del crdito, iv) la no utilizacin de medios de pago, en casos cuyos montos de las operaciones estn sobre el monto estipulados en la Ley 28194, ya que la recurrente no prob haber empleado medios de pago por dichas operaciones y, se mantiene los reparos al dbito fiscal por i) ventas omitidas del mes de julio, ya que el recurrente no desvirta las mismas y ii) ventas diferidas, existe reconocimiento expreso del recurrente de aceptar error en el registro de las operaciones; adicionalmente, en relacin al pago a cuenta del Impuesto a la Renta, al mantenerse el reparo al dbito fiscal por ventas omitidas en el mes de julio el mismo incide en renta de dicho perodo, y en cuanto a las resoluciones de multa, se ha acreditado que las mismas se han emitido conforme a Ley . No procede suspender el conocimiento de un expediente y esperar el fallo del Poder Judicial cuando se cuenta con los elementos suficientes para dilucidar la controversia. 03845-4-2008 (26/03/2008)

Se indica que la apelada se encuentra debidamente motivada, no existiendo la casual de nulidad invocada por la recurrente, y que de la revisin de los actuados se advierte que s se cuenta con los elementos necesarios para emitir pronunciamiento, no resultando necesario contar para ello con el pronunciamiento del proceso penal seguido al gerente general de la recurrente, y en consecuencia no procede la suspensin del presente procedimiento. Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra el Impuesto General a las Ventas, como consecuencia de repararse los gastos y crdito fiscal al encontrarse sustentados en comprobantes de pagos que refieren operaciones no reales, debido a que la recurrente slo cuenta con los comprobantes de pago y el registro contable de las operaciones observadas, sin acreditar otro tipo de documentacin que evidencie la entrega de los bienes, el traslado de los mismos, entre otros. Asimismo se mantienen los reparos al saldo arrastrable que fue aplicado a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 2001, toda vez que la resolucin de determinacin que varo dicho saldo ha quedado firme en va administrativa. Asimismo se mantiene el saldo a favor determinado por el ejercicio 2002, como consecuencia de haberse observado el mayor crdito declarado por pagos a cuenta de abril y mayo de 2002, as las resoluciones de multa derivadas de las omisiones de Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta RETIRO DE BIENES Si los bienes que se reciben no son efectuados a ttulo de propiedad la posterior entrega de estos a los clientes por la compra de los bienes del suministrador no califican como retiro 00541-3-2008 (15/01/2008) Se revoca la apelada. Se seala que la Administracin, en cumplimiento de la RTF N 3146-1-2005, luego de establecer que no existi entrega de bienes en propiedad de Castrol Per S.A. a la recurrente, y por ende que el reparo al crdito fiscal sustentado en que no corresponda que este se utilizara en virtud a lo dispuesto en el artculo 20 de la Ley del IGV, careca de sustento, determin que al haberse establecido que la recurrente era nicamente una intermediaria entre Castrol del Per S.A. y los consumidores finales, no corresponda que utilizara el crdito fiscal por estar destinado a operaciones por las que no se deba pagar el impuesto, en mrito al inciso c) del artculo 18 del TUO de la Ley del IGV aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF. Asimismo, excluy de la base imponible el valor registrado por concepto de venta de los

productos denominados "de promocin", que fueron gravados por la recurrente con el Impuesto General a las Ventas, modificando las resoluciones de determinacin y resoluciones de multa impugnadas. Se precisa que conforme al criterio establecido en la RTF N 00887-5-2007, tratndose de la etapa de cumplimiento, la facultad para redeterminar la deuda tributaria est limitada a los parmetros establecidos por este Tribunal, por lo que no corresponda que al dar cumplimiento de lo dispuesto en la RTF N3146-1-2005, la Administracin reparase el crdito fiscal sustentndose en normas distintas a aquellas que dieron lugar a los valores emitidos y conforme a las cuales, este Tribunal dispuso que se analizara la procedencia del reparo, ni que excluyera de la base imponible el valor registrado por concepto de venta de los productos denominados "de promocin", que fueron gravados por la recurrente con el IGV, por lo que al establecerse la inexistencia del retiro de bienes por parte de Castrol Per S.A. a la recurrente, procede dejar sin efectos los valores impugnados. UTILIZACIN DESERVICIOS No est gravado con el IGV como utilizacin de servicios en el pas los servicios prestados por un consorcio (contrato de colaboracin empresarial) domiciliado en el pas ya que ello califica como prestacin de servicios en el pas.03119-4-2008 (07/03/2008) Se revoca la apelada en cuanto al reparo por utilizacin de servicios de no domiciliados, toda vez que el mismo ha sido prestado por un consorcio establecido en el pas, y dado que ste, salvo que existiese una expresa o tcita de la Administracin que los excluyese de dichobligacin, se encontraban obligados a llevar contabilidad independiente, y por tanto, para efecto del Impuesto General a las Ventas tenan la calidad de sujetos del impuesto, tal como lo dispona el citado ltimo prrafo del artculo 9 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, en tanto realizaran operaciones gravadas con el impuesto, por lo que los servicios prestados por dicho consorcio que son materia de reparo, constituyen una prestacin de servicios en el pas, toda vez que de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas antes glosado, el sujeto que lo presta, esto es, el consorcio se encuentra domiciliado en el pas para efecto del Impuesto a la Renta al tratarse de una persona jurdica constituida en el pas al haberse celebrado en Lima conforme a lo dispuesto en el inciso k) del artculo 14 y el

inciso d) del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF. Asimismo se confirma la apelada en lo dems que contiene, toda vez que ha dado cumplimiento a lo dispuesto por este Tribunal en la Resolucin N 2295-4-2005 VENTA No resulta vlido concluir que la sola comparacin de los mayores ingresos declarados por concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en comparacin con las ventas netas declaradas por IGV, constituyan operaciones gravadas con este ltimo impuesto 01513-4-2008 (06/02/2008) Se declara la nulidad del acto de notificacin del Requerimiento N 00108120, su resultado, la resolucin de multa emitida por la infraccin de no exhibir los libros solicitados, ya que se sustenta en los resultados del mencionado requerimiento, as como la apelada en tales extremos, asimismo se revoca sta en cuanto a la determinacin del dbito fiscal del Impuesto General a las Ventas en base a las declaraciones por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, toda vez que ambas obligaciones tributarias tienen naturaleza distinta y difieren en cuanto a su nacimiento, por lo que la sola comparacin efectuado no resulta determinante para considerar la existencia de ventas omitidas de declarar, se confirma en cuanto a los reparos al crdito fiscal, gastos administrativos y de ventas, ya que no present la documentacin sustentatoria, as como respecto a los pagos a cuenta de diciembre de 2003, al aplicarse el coeficiente correcto, toda vez que a la recurrente no le corresponda los beneficios de la Ley N 27158, y multas relacionadas. Se considera habitual la venta de bienes y por tanto gravadas con el IGV e Impuesto a la Renta toda vez que teniendo en consideracin las fechas de adquisicin y transferencia de los vehculos materia de acotacin ha transcurrido uno o dos meses, por lo que atendiendo a la proximidad existente entre las operaciones efectuadas por el recurrente, el monto de las mismas y la cantidad de vehculos, resulta evidente que stos no fueron adquiridos para uso o consumo. 10957-2-2007 (16/11/2007) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones de determinacin sobre Impuesto a la Renta de 1995 e IGV de diciembre de

1995 y enero de 1996, y contra las resoluciones de multa giradas por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del CT, por cuanto entre las fechas de adquisicin y transferencia de los vehculos materia de acotacin ha transcurrido uno o dos meses, por lo que atendiendo a la proximidad existente entre las operaciones efectuadas por el recurrente, el monto de las mismas y la cantidad de vehculos, resulta evidente que stos no fueron adquiridos para el uso o consumo por parte del recurrente, sino para su posterior comercializacin, por lo tanto, corresponde considerarlo como habitual para efecto de la venta de dichos vehculos, y por tanto tales transferencias constituyen ventas gravadas con el IGV e Impuesto a la Renta; asimismo, habiendo quedado establecido que el recurrente tena la calidad de sujeto pasivo del IGV de diciembre de 1995 y enero de 1996 y del Impuesto a la Renta de 1995, respecto de la venta de los vehculos antes referidos, se encontraba obligado a presentar las declaraciones juradas correspondientes a dichos impuestos y perodos, por lo que al no cumplir con ello se encuentra acreditada la comisin de la infraccin que se le imputa.

2.2.4 CONTRIBUCIONES SOCIALES


APORTACIONES ESSALUD Las comunidades campesinas no ostentan la calidad de empleadoras toda vez que su relacin con los trabajadores no generan vnculo laboral alguno por lo que no pueden calificar como sujetos pasivos del Impuesto Extraordinario de Solidaridad - Cuenta Propia 01954-3-2008 (14/02/2008) Se revoca la apelada. Se seala que existen evidencias de que la cobranza de los tributos y/o retenciones materia de autos, podran ser improcedentes, ya que teniendo en cuenta que las comunidades campesinas no tienen la calidad de empleadoras de acuerdo con lo dispuesto por la Ley N 24656 y por el Decreto Supremo N 004-92-TR, no pueden calificar como sujetos pasivos del Impuesto Extraordinario de Solidaridad - Cuenta Propia, o retener los de Cuenta de Terceros, o ser sujetos de las aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, o estar obligados a retener aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones, por lo que procede revocar la apelada, debiendo admitirse a tramite la reclamacin a efectos que la Administracin emita pronunciamiento, teniendo en cuanta lo antes expuesto.

Las contribuciones al Seguro Social de Salud constituyen tributos conforme al artculo 2 de la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional aprobada por Decreto Legislativo N 771 12186-4-2007 (21/12/2007) Se confirma la apelada en el extremo que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa emitida por presentar fuera del plazo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 307-2004/SUNAT, la declaracin jurada por Impuesto General a las Ventas de febrero de 2005, al encontrarse acreditado en autos la comisin de la referidainfraccin segn se advierte de los reportes de recepcin de declaraciones juradas. Asimismo se revoca la apelada en el extremo referido a la prdida del rgimen de gradualidad que se aplic a la sancin de multa impuesta, toda vez que condicionar la prdida de dicho beneficio a la interposicin de un recurso de impugnacin, constituye un acto violatorio al derecho de defensa, conforme se ha dejado establecido en las Sentencia N 1803-2004-AA/TC y en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 26-1-2007.

FRACCIONAMIENTO
REST Se revoca la apelada que declar no vlido su acogimiento al RESIT, por no haber cumplido con presentar las declaraciones por aportaciones al Sistema Nacional de pensiones, puesto que la recurrente no contaba con trabajador dependiente alguno y por tanto no tena la condicin de empleador.12455-2-2007 (28/12/2007) Se revoca la apelada que declar no vlido su acogimiento al RESIT, por no haber cumplido con presentar las declaraciones por aportaciones al Sistema Nacional de pensiones, puesto que la Administracin inform que desde el mes de noviembre de 2001 la recurrente dio de baja a los citados tributos quedando evidenciado que no contaba con trabajador dependiente alguno y por tanto no tena la condicin de empleador, asimismo de autos no se acredita que en los meses de febrero y marzo de 2002 la recurrente haya contado con al menos un trabajador respecto del cual haya tenido

obligacin de efectuar retenciones por concepto de aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones que declarar.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS
El PERTA AGRARIO no es de aplicacin a predio urbanos no destinados a usos agrcolas.08091-7-2007 (22/08/2007) Se confirma la apelada que declar inadmisible (debe considerarse que declar infundada o que deneg el beneficio solicitado, al haberse incumplido con una de las condiciones para el goce del beneficio) la solicitud de acogimiento al PERTAAGRARIA respecto del Impuesto Predial y Arbitrios en atencin a que el objetivo del beneficio era propiciar la mejora de las empresas dedicadas a la actividad agraria, otorgndoles facilidades para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias derivadas del desarrollo de sus operaciones, por lo que al hacerse referencia a las empresas agrarias se incluyen tanto las personas jurdicas como a las personas naturales que ejercieran dicha actividad, no pudindose en consecuencia incluir deudas tributarias que no tienen como origen o no estn vinculadas a la actividad agraria, como es el caso del Impuesto Predial del inmueble que una persona ocupa como vivienda personal o familiar. El recurrente es propietario de un predio registrado como urbano con el uso de casa habitacin, no habiendo acreditado que las deudas por las que solicitaba el acogimiento al beneficio estuvieran relacionadas con un predio respecto al cual desarrollara actividad agraria. Se indica que si bien es el Ministerio de Agricultura el que certifica la realizacin de la actividad agraria (cultivo o crianza), es al rgano administrador del tributo respectivo al que le compete determinar el cumplimiento de las condiciones para el acogimiento al beneficio, por lo que carece de sustento lo alegado por el recurrente al respecto. Se precisa que al dar cumplimiento la Administracin deber tener en cuenta que este Tribunal ha sealado que la Ordenanza N 10-97, que regul los Arbitrios Municipales, entre otros, de los aos 2001 y 2002 en la jurisdiccin de Arequipa, es una norma invlida al no cumplir con los parmetros establecidos por el Tribunal Constitucional. No procede acoger al PERTA AGRARIO deudas de tributos municipales07643-5-2007 (09/08/2007)

Se declara nula la resolucin apelada de conformidad con el artculo 109 numeral 2) del Cdigo Tributario, porque calific como una reconsideracin, declarndola infundada, al recurso interpuesto contra la resolucin que declar inadmisible la solicitud de acogimiento al PERTA-AGRARIA respecto del Impuesto Predial y Arbitrios de los aos 2001 y 2002, debiendo haberlo calificado como una apelacin. En cuanto al asunto de fondo se indica que el objetivo del beneficio en cuestin era propiciar el mejoramiento de las empresas dedicadas a las actividad agraria, otorgndose facilidades para que puedan cumplir con sus obligaciones tributarias derivadas del desarrollo de sus obligaciones, y que mal podra una persona natural incluir dentro de dicho beneficio aquellas deudas tributarias que no tienen como origen la actividad agraria o no estn vinculadas a ella, por lo que al no haber acreditado la recurrente que los predios, por los que pretende acogerse, tengan vinculacin con la actividad agraria, corresponde denegar lo solicitado.

2.2.5 INFRACCIONES Y SANCIONES


ARTCULO1731 Es nula la Resolucin de Multa cuando slo seala el tipo infractor y no la obligacin incumplida.11870-5-2007 (13/12/2007) Se declara nula la apelada que declar infundada la reclamacin contra las resoluciones de determinacin y multa, giradas por Impuesto al Patrimonio Vehicular y por la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 173 del Cdigo Tributario, y se declara nulas dichos valores en aplicacin del numeral 2) del artculo 109 del Cdigo Tributario. Se seala que las resoluciones de determinacin no obstante consignar un monto como base imponible del Impuesto al Patrimonio Vehicular, ha omitido especificar cmo ha sido determinado, pues no se hace mencin a si fue utilizado el valor original de adquisicin, el de importacin o el de ingreso al patrimonio de los vehculos o si, en todo caso, fue utilizada la tabla referencial aprobada por el MEF como lo dispona el artculo 32 de la Ley de Tributacin Municipal. En cuanto a las multas, la Administracin no cumple con hacer referencia a los fundamentos de hecho que sustentaran la infraccin que se le atribuye, pues aluden de manera genrica a la omisin de una obligacin formal vinculada con el tributo acotado pero sin especificar que obligacin ha sido incumplida y si bien cita el numeral 1) del artculo 173 del Cdigo Tributario no seala la norma que

establezca la obligacin de los contribuyentes del Impuesto al Patrimonio Vehicular de inscribirse en un registro de la Administracin Tributaria, ms an si el inciso b) del artculo 34 de la Ley de Tributacin Municipal no prev la obligacin formal de inscribirse en registro alguno sino la de presentar declaraciones en los casos de transferencia de dominio. ARTCULO1732 Cuando se trata comiso de de bienes perecible procede su sustitucin por multa.03288-7-2008 (13/03/2008) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una resolucin de multa girada por incurrir en la infraccin prevista por el numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario, en atencin a que en el Acta Probatoria se advierte que el conductor exhibi un documento, indicndose que careca de los requisitos para ser considerado gua de remisin segn lo establecido por el Reglamento de Comprobantes de Pago, incurriendo en la infraccin prevista por el numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario, ya que el peso sealado no corresponda a la cantidad de peso total de la mercadera transportada. Se indica que la recurrente no ha sustentado la diferencia de peso, no resultando atendible lo sealado cuando asevera que los datos consignados por la Administracin se encuentran errados, considerando que las infracciones se determinan en forma objetiva conforme con lo establecido por el artculo 165 del Cdigo Tributario. En cuanto a la sancin se indica que en el caso de autos se aplic la sancin de multa dado que los bienes transportados eran bienes perecibles, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 184 del Cdigo Tributario, por lo que corresponda que a la recurrente que se le impusiera una multa equivalente al 25% del valor de los bienes, la cual no poda exceder las 6 UIT. Se revoca la apelada en cuanto a la prdida del rgimen de gradualidad. Se revoca la apelada respecto a la perdida de la gradualidad. Se seala que en la sentencia recada en el Expediente N 1803-2004AA/TC, el Tribunal Constitucional declar inaplicable una norma de la Administracin que dispona la prdida de los beneficios de la gradualidad cuando al impugnarse la resolucin que estableca la sancin, el rgano resolutor la mantena en su totalidad y quedaba firme y consentida en la va administrativa, por cuanto dicha norma resultaba violatoria del derecho de defensa reconocido constitucionalmente. ARTCULO 174.1

El acta probatoria pierde fehaciencia cuando no se da razn de porqu el fedatario regresa despus de ms de 6 horas 02680-4-2008 (27/02/2008) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de intendencia que estableci el cierre temporal del establecimiento, debido a que el acta probatoria que la sustenta ha perdido fehaciencia, toda vez que la intervencin dur un tiempo poco razonable. El clculo de la multa girada en sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento por incurrir en la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se determina en funcin a los ingresos netos que ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin.03042-7-2008 (06/03/2008) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una resolucin de multa girada en sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento por incurrir en la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Se seala que la recurrente incurri por segunda vez en la citada infraccin, por lo que corresponda la aplicacin de la sancin de cierre temporal de su establecimiento por un periodo de tres das, sin embargo dicha diligencia no se pudo realizar por cuanto el establecimiento se encontraba ocupado por otro contribuyente, sustituyndose la sancin de cierre por la multa. Agrega que el referente para aplicar la multa equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, corresponde a la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, por lo que no caba que se utilizar la informacin contenida en la ltima declaracin del ejercicio, por lo que procede revocar la resolucin apelada a efecto de que la Administracin reliquide la sancin contenida de acuerdo con lo expuesto. El error material en el acta probatoria no resta validez a la citada acta.02659-3-2008 (26/02/2008) Se confirma la apelada. Se precisa que el hecho que en la primera parte de la citada acta probatoria se haya consignado la palabra "asecio" en lugar de "ascencio", constituye un error material de redaccin que no resta validez a dicha acta, toda vez que ello no impide identificar el local intervenido, siendo que en autos ha quedado acreditada la comisin

de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Es nula el acta probatoria cuando se la pretende corregir el error incurrido con otra acta probatoria.12204-4-2007 (26/12/2007) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa girada por no emitir comprobante de pago, dado que el acta probatoria que sustenta la comisin de la infraccin ha perdido fehaciencia, toda vez que se ha emitido incluso una segunda acta a efecto de corregir el error en la fecha de la intervencin. Es nula la sancin de cierre cuando el acta probatoria incurre en contradiccin. Intervencin del fedatario al presenciar la omisin de entrega de comprobante de pago en la operacin realizada por un tercero.02654-3-2008(26/02/2008) Se revoca la apelada. Se seala que segn el contenido del Acta Probatoria N0900600001132-02 de fecha 6 de octubre de 2006, la recurrente no cumpli con otorgar comprobante de pago por el consumo de licor efectuado por un tercero, pese a que ste realiz un pago ascendente a S/. 10,00 por dicho servicio; sin embargo de forma contradictoria en dicha acta se consigna que el usuario no se retir del local de la recurrente y que luego de constatarse que ste no posea el comprobante de pago por dicha operacin, la fedataria retorn al local de la recurrente conjuntamente con ste, lo cual permite concluir que la intervencin no se efectu de conformidad con lo previsto por el dispositivo citado en el considerando anterior y que, por tanto, el acta probatoria que sustenta la sancin de cierre impuesta carece de validez. La actuacin del fedatario debe producirse dentro de un marco de confiabilidad, razn por la que pierde mrito probatorio el acta probatoria levantada por un fedatario despus de consumir una jarra de cerveza.033724-2008 (14/03/2008) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de cierre de establecimiento impuesta por no haberse emitido el comprobante de pago respectivo, dado que el acta probatoria que la sustenta ha perdido fehaciencia, ya que se indica que el fedatario fiscalizador ha consumido licor en la intervencin, adems de observarse

otras inconsistencias. La aplicacin del criterio de frecuencia no debe considerar como tercera vez cuando la impugnacin de la segunda es objeto de apelacin 01743-7-2008 (12/02/2008) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la Resolucin de Intendencia que aplic sancin de cierre por la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario en el extremo referido a la comisin de la infraccin, por cuanto el acta probatoria cumple con los requisitos previstos por la regulacin de la materia, habindose identificado el fedatario y sealado los hechos ocurridos en la intervencin, quedando comprobada la intervencin realizada y acreditada la comisin de la infraccin, asimismo, el fedatario consign la negativa a firmar de la persona encargada, hechos que no han sido cuestionados por el recurrente. Se revoca la apelada en cuanto a la sancin aplicable (por tercera vez), puesto que la infraccin por segunda vez no tiene el carcter de firme y consentida, pues ante este Tribunal se viene tramitando un expediente de apelacin en el que se discute la comisin de la infraccin, en tal sentido para efecto de la aplicacin del criterio de frecuencia debe considerarse que el recurrente incurri en la infraccin materia de autos por segunda vez. No procede sancionar con cierre de establecimiento a persona distinta de quien conduca el local en el momento de la comisin de la infraccin.029092-2008 (04/03/2008) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de multa, girada en sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por cuanto la Administracin no ha acreditado que la recurrente sea la conductora del establecimiento intervenido, evidencindose que la direccin detallada en el acta probatoria no corresponde a sta sino que es domicilio fiscal de otros dos contribuyentes. No se acredita la infraccin del 174.1 con la verificaicn de que los usuarios del servicio no exhiben el comprobante de pago. 02441-4-2008 (22/02/2008)

Se acumulan los actuados al existir conexin entre s. Se revocan las apeladas debido a que no se encuentran suficientemente acreditada la comisin de las infracciones de no otorgar comprobante de pago, ya que estas se sustentan en el hecho de que el fedatario se aperson al vehculo de transporte y en l constat que algunos usuarios del servicio no exhibieron el respectivo comprobante de pago. Se declara nula la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa girada en sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento, y nula el mencionado valor, debido a que la resolucin de multa seala nicamente que se sustenta en el artculo 183 del Cdigo Tributario, sin indicar cul de las causales del inciso a) de la referida norma ha llevado a que se efecte la sustitucin del cierre por la multa.01761-5-2008 (12/02/2008) Se declara nula la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa girada en sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento, y nula el mencionado valor, debido a que la resolucin de multa seala nicamente que se sustenta en el artculo 183 del Cdigo Tributario, sin indicar cul de las causales del inciso a) de la referida norma ha llevado a que se efecte la sustitucin del cierre por la multa; cabe indicar que de acuerdo a las Resoluciones N 04801-5-2006 y 05060-5-2006, la motivacin implica que el acto emitido contenga las razones jurdicas y fcticas que lo sustentan, y no que el administrado deba hacer una evaluacin de su situacin particular para determinar qu hecho podra estar vinculado con el acto emitido.

Se declara nula la apelada, en el extremo que ordena una nueva fecha para el cierre temporal del establecimiento de la recurrente toda vez que segn se advierte de la Constancia de Cierre y/o Colocacin de Sellos y/o Carteles, la sancin de cierre se ejecut con anterioridad a la emisin de la apelada. 09267-1-2007 (02/10/2007) Se declara nula la apelada, en el extremo que ordena una nueva fecha para el cierre temporal del establecimiento de la recurrente. Se seala que segn se advierte de la Constancia de Cierre y/o Colocacin de Sellos y/o Carteles Oficiales N 020-000503701 y Constancia de Reapertura y Retiro de Sellos y Carteles Oficiales N 020-0005830-

02 de 26 de marzo de 2007, la sancin de cierre se ejecut del 16 al 25 de marzo de 2007, esto es, con anterioridad a la emisin de la apelada, por lo que el artculo 2 de sta que dispone una nueva fecha para ejecutar la referida sancin adolece de nulidad, de conformidad con el numeral 3 del artculo 109 del Cdigo Tributario y con el criterio adoptado por este Tribunal en la Resolucin N 05847-5-2002, en el sentido que cuando el vicio de nulidad afecta a slo una parte del acto, la declaracin de tal se efecta respecto de dicho extremo. Se confirma en lo dems que contiene. Se seala que segn lo dispuesto por el artculo 137 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N 953, las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculo y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, podrn ser reclamadas en el plazo de cinco (5) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific la resolucin recurrida. Se agrega que la Resolucin de Intendencia N 024-012-0016834 fue notificada el 23 de febrero de 2007, por lo que el recurso de reclamacin interpuesto el 15 de marzo de 2007, result extemporneo, en consecuencia la inadmisibilidad declarada por la Administracin se encuentra conforme a ley. Se revoca la apelada en atencin a que en el Acta Probatoria no se ha sealado el sustento de la anulacin de la primera acta y por ende las razones por las cuales la reemplaza, siendo que recin en la apelada se refiere que los hechos que motivaron la sustitucin del Acta Probatoria03039-7-2008 (06/03/2008) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra una resolucin de intendencia que dispuso el cierre del establecimiento en atencin a que en el Acta Probatoria mediante la cual el fedatario fiscalizador dej constancia de los hechos acaecidos el da de la intervencin en el local de la recurrente, toda vez que se advierte como observacin que dicha acta anulaba un acta probatoria anterior, indicndose que no se recuper copia de la misma ya que se encontraba en posesin de la contadora. Se indica al respecto que en la citada acta no se ha sealado el sustento de dicha anulacin y por ende las razones por las cuales la reemplaza, siendo que recin en la apelada se refiere que los hechos que motivaron la sustitucin del Acta Probatoria se encuentran descritos en un Informe que se aprecia que fue elaborada y suscrita por la fedataria

fiscalizadora cinco (5) das posteriores a la fecha de la intervencin realizada. En ese sentido el acta probatoria carece de mrito probatorio por lo que corresponde dejar sin efecto la resolucin que dispuso la sancin de cierre de establecimiento. ARTCULO174.2 Procede sustituir la sancin de cierre por la de multa debido a que la infraccin se cometi en un medio de transporte02531-2-2008 (26/02/2008) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de multa girada en sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por cuanto del Boleto de Viaje se aprecia que no consigna los datos de identificacin del pasajero, como lo sealaba el acta probatoria, por lo que se encuentra acreditada la comisin de la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario y tal como se verifica del acta probatoria, la infraccin se detect en un medio de transporte pblico, por lo que se sustituy la sancin de cierre de establecimiento por la de sancin de multa, conforme con lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo 183 del citado cdigo, y cuyo monto se encuentra arreglado a ley. Se revoca la apelada. Se seala que si bien en el acta probatoria, el fedatario indica que recibi un documento (ticket) que no constituye comprobante de pago, no precisa qu requisito y/o caracterstica no rene para ser considerado como tal, por lo que dicha acta carece de mrito probatorio, no resultando acreditada la comisin de la infraccin0 2175-32008 (19/02/2008) Se revoca la apelada. Se seala que si bien en el acta probatoria, el fedatario indica que recibi un documento (ticket) que no constituye comprobante de pago, no precisa qu requisito y/o caracterstica no rene para ser considerado como tal, por lo que dicha acta carece de mrito probatorio, no resultando acreditada la comisin de la infraccin materia de anlisis, tal como lo ha dejado establecido este Tribunal en las Resoluciones N 673-1-97 y 8388-3-2004, entre otras, en consecuencia, no habiendo quedado acreditada la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del

Cdigo Tributario, corresponde revocar la apelada y dejar sin efecto la Resolucin de Oficina Zonal N 2120120000046. Articul174.9 A efectos de determinar al importe de la Resolucin de Multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario, la Administracin debe tomar como base de clculo el valor de los bienes consignado en la factura.02160-3-2008 (19/02/2008) Se revoca la apelada, en el extremo referido al importe de la Resolucin de Multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Se seala que la base de clculo utilizada por la Administracin, no ha sealado argumento alguno que sustente el desconocimiento del valor consignado en la factura presentada por la recurrente, sobre todo cuando dicho documento ha sido obtenido en la intervencin en la que hace referencia la orden de compra; en ese sentido el clculo de la Administracin basado en el Informe de Valuacin de Bienes y a partir de la informacin consignada en la declaracin nica de aduanas referida al precio de un fabricante de xidos, no se encuentra conforme a ley por lo que se deber reliquidar el monto de la sancin cindose a los parmetros establecidos por la Nota 7 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario. En el caso de importacin procede que en la gua de remisin se anote como motivo de traslado importacin.02671-4-2008 (27/02/2008) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa, debido a que no se encuentra acreditada la infraccin de remitir bienes sin que se cuente con las guas de remisin emitidas de acuerdo a ley, dado que la recurrente si contaba con los referidos documentos, encontrndose correcta la indicacin como motivo de traslado"importacin". Validez de acta probatoria no est sujeta a notificacin posterior01812-3-2008 (12/02/2008)

Se revoca la apelada en el extremo referido a la prdida del beneficio de la gradualidad. Se seala que en la sentencia recada en el expediente N 1803-2004-AA/TC, el Tribunal Constitucional declar inaplicable una norma emitida por la Administracin que dispona la prdida de los beneficios de la gradualidad cuando al impugnarse la resolucin que estableca la sancin, el rgano resolutor la mantena en su totalidad y sta quedaba firme y consentida en la va administrativa, por cuanto dicha norma resultaba violatoria del derecho de defensa reconocido constitucionalmente y de la garanta constitucional de prohibicin de reforma peyorativa o reformatio in peius, entre otros, criterio que adems ha sido adoptado por este Tribunal en la Resolucin N 00026-1-2007, entre otras, a fin de inaplicar disposiciones idnticas a la que fue materia de pronunciamiento por parte del Tribunal Constitucional, como la que resultaba de aplicacin al caso de autos. Se confirma en lo dems que contiene. Se seala que en la Gua de Remisin - Remitente N 001-006606 emitida por el recurrente, se seala que el destinatario de los bienes (406 galones de gasolina de 84 octanos y 116 galones de gasolina de 90 octanos) es el seor "Edilio Glvez A." y se consigna como punto de llegada "Ayabaca", es decir, no precisa la direccin del punto de llegada, que revisada la respectiva acta probatoria se aprecia que cumple con los requisitos previstos por la regulacin de la materia, habindose identificado el fedatario y sealado los hechos ocurridos en la intervencin, por lo que teniendo en consideracin lo antes expuesto, la comisin de la infraccin prevista en el numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se encuentra acreditada. ARTICULO 175.4 Se confirma la resolucin de multa por llevar con atraso el Libro de Inventarios, al estar legalizado en una determinada fecha y verificarse operaciones que corresponden a fecha anterior.11366-4-2007 (28/11/2007) Se confirma la apelada en el extremo que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa emitida por presentar fuera del plazo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 006-2002/SUNAT, la declaracin jurada por Impuesto a la Renta de 2001, al encontrarse acreditado en autos la comisin de la referida infraccin segn se advierte de los reportes de recepcin de declaraciones juradas. Asimismo se revoca la apelada en el extremo referido a la prdida del rgimen de gradualidad que se aplic a la sancin de multa impuesta, toda vez que condicionar la

prdida de dicho beneficio a la interposicin de un recurso de impugnacin, constituye un acto violatorio al derecho de defensa, conforme se ha dejado establecido en las Sentencia N 1803-2004-AA/TC y en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 26- 1-2007. De otro lado se confirma la resolucin de multa por llevar con atraso el Libro de Inventarios, al estar legalizado en una determinada fecha y verificarse operaciones que corresponden a fecha anterior. Voto Discrepante de la Dra. Flores respecto a la multa emitida por llevar con atraso el Libro de Inventarios, dado que fue legalizado con fecha posterior a las anotaciones referidas a l, hasta dicha fecha no se puede afirmar que la contribuyente llevaba libro de planillas, y mucho menos que era llevado con atraso. ARTICULO 176.1 Consignar S/. 00.00 en las declaraciones juradas mensuales sin haber iniciado operaciones comerciales no convierte al recurrente en obligado a presentar las mismas en las condiciones y plazos establecidos en el Cdigo Tributario.00980-3-2008 (25/01/2008) Se revoca la apelada y se dejan sin efecto las multas impuestas. Se seala que la Administracin no ha acreditado la ocurrencia de alguno de los supuestos recogidos en el articulo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 060-99/SUNAT antes citada, es decir, cualquier acto que implique la generacin de ingresos, sean stos gravados o exonerados, as como la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, a fin de sustentar el inicio de actividades por parte del recurrente. Se precias que el haber consignado en las declaraciones juradas mensuales presentadas la suma de S/. 00,00, sin haber iniciado operaciones comerciales, no convierte al recurrente en obligado a presentar las mismas en las condiciones y plazos establecidos por el Cdigo Tributario, siendo importante precisar que la inscripcin en los registros de la Administracin y la comunicacin de tributos afectos o sobre el inicio de operaciones, no implican que una persona adquiera automticamente la calidad de contribuyente del Impuesto General a las Ventas, ya que para ello debe analizarse en cada caso concreto si se cumplieron con los presupuestos legales para adquirir tal condicin, por lo tanto, al no haber quedado acreditado en autos que el recurrente haya estado obligado a presentar declaraciones determinativas del Impuesto General a las Ventas dentro de los plazos otorgados, procede revocar la resolucin apelada y dejar sin efecto los valores impugnados.

Cuando no obran en autos elementos que permitan colegir el inicio de operaciones no se acredita la calidad de sujeto pasivo del IGV y por lo tanto infractor del 176.1. 02800-3-2008 (29/02/2008) Se revoca la apelada y se deja sin efecto la sancin impuesta. Se seala que este Tribunal en reiteradas resoluciones, tales como las Resoluciones N 736-2-2000 del 23 de agosto de 2000 y N 9689-3-2001 del 7 de diciembre de 2001, ha sealado que no tienen la obligacin de presentar la declaracin del Impuesto General a las Ventas quienes no son sujetos de dicho impuesto. Se precisa que estando a que no obran en autos elementos que permitan colegir el inicio de operaciones por parte del recurrente ni conlleven a desvirtuar la baja del Impuesto General a las Ventas por el perodo setiembre de 2005 que la misma Administracin ha confirmado al registrarlo as en el Comprobante de Informacin Registrada impreso con posterioridad a la emisin del valor impugnado, se concluye que no se encuentra acreditada la comisin de la infraccin que se imputa al recurrente, debiendo revocarse la apelada y dejar sin efecto el valor recurrido. El estar exonerado de acuerdo a lo dispuesto en la Ley 27037 de Promocin de la Inversin en la Amazona, no libera de la obligacin formal de presentar declaraciones juradas02406-2-2008 (22/02/2008) Se confirma la apelada en el extremo de la multa impuesta por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, al comprobarse que la declaracin de Impuesto General a las Ventas de mayo de 2005 fue presentada de manera extempornea, siendo que si bien la recurrente aduce que no tena obligacin de presentar la referida declaracin al encontrarse exonerada conforme a la Ley N 27037, cabe precisar que dicha ley no le eximia de la obligacin formal de presentar la referida declaracion jurada. Se revoca la apelada en cuanto a la prdida del rgimen de gradualidad en atencin a lo dispuesto por el Tribunal Constitucional en el fallo emitido en el Expediente N 1803-2004-AA/TC. El haber pagado el impuesto no exime al recurrente del pago de la multa, pues la primera es una obligacin sustancial y la segunda se deriva del incumplimiento de una obligacin formal de presentar la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular.10300-5-2007 (30/10/2007)

Se confirma la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa girada por no presentar la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 2004, atendiendo a que el recurrente adquiri e inscribi la propiedad del vehiculo el 1 de agosto de 2003, por lo que se encontraba obligada a presentar declaracin jurada del impuesto en cuestin por el ao 2004, lo que no hizo, sino extemporneamente, el 8 de febrero de 2005. Se indica que el haber pagado el impuesto no exime al recurrente del pago de la multa, pues la primera es una obligacin sustancial y la segunda se deriva del incumplimiento de una obligacin formal. Se indica tambin que es incorrecto lo alegado por el recurrente en el sentido que la Administracin debi emitir la declaracin jurada mecanizada y notificarla en su domicilio, ya que ello ocurre cuando se actualizan los valores de los vehculos previamente declarados. El recurrente se encuentra obligado a presentar declaraciones juradas

mensuales por el Impuesto General a las Ventas, aun cuando en perodos posteriores no determinaba impuesto a pagar, consignando "00", por lo que al haber establecido, (29/01/2008) Se revoca la apelada en el extremo referido a la prdida del rgimen de gradualidad. Se precisa que en el fallo del Tribunal Constitucional recado en el Expediente N 18032004- AAITC, se declar inaplicable la norma que estableca la prdida de los beneficios de la gradualidad, si habiendo impugnado la resolucin que establece la sancin, el rgano resolutor la mantiene en su totalidad y sta queda firme o consentida en la va administrativa, por resultar violatoria, entre otros, del derecho de defensa reconocido en el inciso 14 del artculo 139 de la Constitucin Poltica del Per y de la garanta que impide la reforma peyorativa o reformatio in peius, la cual se encuentra implcita en nuestro texto constitucional como parte del debido proceso. Se agrega que este criterio ya ha sido recogido mediante RTF N 00026-1-2007, entre otras, por lo que cabe fallar en el mismo sentido e inaplicar al caso de autos, el inciso b) del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 013-2000/SUNAT, que contiene una disposicin idntica a la que fue materia de pronunciamiento por parte del Tribunal Constitucional; consecuentemente, corresponde revocar la apela en este extremo. Se la presentado la declaracin jurada fuera del plazo impuesta esta arreglada a ley.01172-3-2008 sancin

confirma en lo dems que contiene. Se seala que de la declaracin jurada de diciembre de 1997, presentada el 22 de enero de 1998 mediante Formulario 158 N 01431234, se aprecia que el recurrente ha realizado operaciones afectas al Impuesto General a las Ventas, por lo que califica como sujeto del referido impuesto y por ende, obligado a presentar declaraciones juradas mensuales en aplicacin del artculo 29 de la Ley del Impuesto General a las Ventas antes citada; siendo importante precisar que si en periodos posteriores a diciembre de 1997 no determinaba impuesto a pagar, de igual modo estaba obligado a declarar consignando "00", por lo que al haber presentado la declaracin jurada fuera del plazo establecido, la sancin impuesta esta arreglada a ley. Es nula la multa cuando en el periodo de la infraccin el infractor no estaba afecto la tributo vinculado a la multa.02896-2-2008(04/03/2008) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra una multa por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario y se deja sin efecto el valor, debido a que segn el Comprobante de Informacin Registrada de la recurrente y las facturas emitidas, en el perodo a que corresponde la multa no estaba afecto al tributo vinculado a la multa, no encontrndose acreditada en autos la comisin de la referida infraccin. Es nula la sancin cuando la Administracin no acredita la comisin de la infraccin 02523-2-2008 (26/02/2008) Revocar la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de multa emitida por incurrir en la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, por cuanto de autos se tiene que no est acreditado de manera fehaciente la existencia de trabajadores durante el perodo diciembre de 2005, respecto del cual la recurrente se hubiese encontrado obligada a la declaracin y pago de las aportaciones al Seguro Social de Salud, siendo que la apelada no fundamenta la sancin impuesta en medio probatorio alguno, por lo que al no estar acreditada en autos la comisin de la infraccin, corresponde dejar sin efecto la resolucin de multa. La declaracin de compras por operaciones afectas al IGV inclusive antes de que entrara en vigencia la Resolucin de Superintendencia N 060-99-

SUNAT, que

establece

a dichas compras como indicador del inicio de

operaciones, no basta para acreditar afectacin del recurrente al referido tributo. 02149-3-2008 (19/02/2008) Se revoca la apelada, debiendo dejarse sin efecto la Resolucin de Multa N 063-0020018325. Se seala que contrariamente a lo que sostiene la Administracin para sustentar la comisin de la infraccin, el recurrente no reinici actividades el 27 de noviembre de 2002, y el hecho que haya presentado el Formulario N 440857 y declarado compras por operaciones afectas al Impuesto General a las Ventas correspondientes al periodo setiembre de 1995, es decir antes que entrara en vigencia la Resolucin de Superintendencia N 060-99-SUNAT, no basta para acreditar la afectacin del recurrente al referido tributo, en ese orden de ideas, estando a que no obran en autos elementos que conlleven a desvirtuar que el estado del recurrente era el de "baja definitiva" desde de 27 de noviembre de 2002, lo cual ha sido confirmado por la misma Administracin al registrarlo as en el Comprobante de Informacin Registrada, se concluye que no se encuentra acreditada la comisin de la infraccin que se imputa al recurrente, debiendo revocarse la apelada y dejar sin efecto el valor recurrido. La declaracin jurada en la que se comunica la adquisicin de un vehculo no tiene naturaleza determinativa.10939-5-2007 (15/11/2007) Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin contra las resoluciones de multa giradas por no presentar la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 2005, y se deja sin efecto dicha multa, atendiendo a que no est acreditado que la recurrente incurri en la infraccin del numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario, toda vez que la no presentacin de la declaracin a que se refiere el artculo 9 del Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular (sobre vehculos nuevos y la presentacin de una declaracin dentro de los 30 das calendarios posteriores al de adquisicin), no encuadra en el tipo de dicha infraccin sino en el numeral 2) del artculo 176, al tratarse de una declaracin de naturaleza informativa. La falta de habilitacin de cdigo de usuario y clave de acceso entregados por la Administracin, por inconvenientes en el funcionamiento de servidor, acredita que recurrente tuvo problemas en presentar oportunamente por lo que se deja sin efecto la multa. 01788-3-2008 (12/02/2008)

Se revoca la apelada y se deja sin efecto la multa impuesta. Se seala que en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 09136-2-2007, se hace referencia al Informe N 0802007- SUNAT/2K1005 segn el cual con fecha 26 de julio de 2006, la Divisin de Atencin a Usuarios de la Intendencia Nacional de Sistemas de Informacin comunic a la Gerencia de Defensora del Contribuyente que el 10 de marzo de 2004, hubo inconvenientes en el funcionamiento del servidor LDAP de Claves de Acceso al Sistema SUNAT - Operaciones el Lnea - SOL, lo que origin que un grupo de claves generadas ese da se perdieran. Si bien el deudor tributario, en cualquier momento, puede obtener una nueva clave SOL, conforme con lo dispuesto en el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT, existe la posibilidad de que stas no puedan ser usadas por los errores sobre los que se hace referencia en el considerando anterior y, en consecuencia, no se pueda realizar, entre otras acciones, la presentacin de declaraciones juradas, como en el presente caso, en tal sentido, ha quedado acreditado que la recurrente tuvo problemas en presentar oportunamente la declaracin jurada del perodo febrero de 2004, en vista que el Cdigo de Usuario y Clave de Acceso entregados por la Administracin el 10 de marzo de 2004, mediante el sobre sellado N 03120086369, no se habran encontrado habilitados como consecuencia de los inconvenientes en el funcionamiento del servidor, por lo que procede revocar la apelada y dejar sin efecto la Resolucin de Multa N 173-002-0003923. La fecha de inicio de actividades y de reactivacin son datos referenciales, el recurrente deber presentar la declaracin jurada mensual cuando haya realizado cualquier acto que implique la generacin de ingresos, sean stos gravados o exonerados.01804-3-2008 (12/02/2008) Se revoca la apelada. Se seala que dado que la Administracin no ha acreditado la ocurrencia de algunos de los supuestos recogidos en el articulo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 060-99/SUNAT, es decir, cualquier acto que implique la generacin de ingresos, sean stos gravados o exonerados, as como la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, a fin de sustentar el inicio de actividades afectas al Impuesto General a las Ventas por parte del recurrente entre junio de 1995 y diciembre de 2005, y que determinase su obligacin a presentar la declaracin jurada correspondiente a diciembre de 2005, carece de sentido pronunciarse sobre los efectos de la "suspensin de actividades" cuando no est

acreditado en autos que stas se hubieran iniciado, en consecuencia, al no haberse acreditado en autos que el recurrente estuviera obligado a presentar declaraciones determinativas del Impuesto General a las Ventas por el periodo diciembre de 2005, carece de sustento la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, por lo que debe revocarse la resolucin apelada, y dejarse sin efecto el valor impugnado. La omisin en la presentacin de la declaracin de transferencia de propiedad de predios no califica como infraccin segn lo establecido en el artculo 176.1 del Cdigo Tributario.10637-7-2007 (07/11/2007) Se revoca la apelada que declar improcedente el recurso de reclamacin formulado contra resoluciones de multa giradas por no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos y se dejan sin efecto las multas giradas, en atencin a que consignan como base legal el artculo 176 del Cdigo Tributario y como motivo de emisin: "No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos", el que corresponde a la descripcin prevista en el numeral 1 del anotado artculo, sin embargo la Administracin indica que la recurrente incurri en dicha infraccin por haber omitido presentar dentro del plazo establecido la declaracin a que se refiere el inciso b) del artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal, omisin que no corresponde comisin de dicho tipo infractor. La sola inscripcin en el RUC no determina la condicin de sujeto del impuesto es necesario iniciar actividades y quienes no son contribuyentes no estn obligados a presentar declaracin jurada.02802-32008 (29/02/2008) Se revoca la apelada y se deja sin efecto la sancin impuesta. Se seala que este Tribunal en reiteradas resoluciones, tales como las Resoluciones N 736-2-2000 del 23 de agosto de 2000 y N 9689-3-2001 del 7 de diciembre de 2001, ha sealado que no tienen la obligacin de presentar la declaracin del Impuesto General a las Ventas quienes no son sujetos de dicho impuesto. Se precisa que en tal virtud, no puede entenderse que la recurrente haya iniciado operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas en a la infraccin que la Administracin le atribuye a la recurrente, por lo que no se ha acreditado en autos la

noviembre de 2004 con su sola inscripcin en el RUC, mxime si obra, copia de la Factura 002 N 000001, emitida el 14 de noviembre de 2005, con lo que se evidencia que la recurrente habra iniciado operaciones en noviembre de 2005, por lo que al no haber quedado acreditado en autos que la recurrente haya estado obligada a presentar declaraciones determinativas del Impuesto General a las Ventas dentro apelada y dejar sin efecto el valor recurrido. No existe cada del sistema de recepcin de declaraciones va internet cuando en esas mismas horas se recibieron otras tantas declaraciones.029303-2008 (04/03/2008) Se revoca la apelada en el extremo referido a la prdida del rgimen de gradualidad. Se seala que en el fallo del Tribunal Constitucional recado en el Expediente N 1803-2004AAITC, se declar inaplicable la norma que estableca la prdida de los beneficios de la gradualidad, si habiendo impugnado la resolucin que establece la sancin, el rgano resolutor la mantiene en su totalidad y sta queda firme o consentida en la va administrativa, por resultar violatoria, entre otros, del derecho de defensa reconocido en el inciso 14 del artculo 139 de la Constitucin Poltica del Per y de la garanta que impide la reforma peyorativa o reformatio in peius, la cual se encuentra implcita en nuestro texto constitucional como parte del debido proceso. Se precisa que este criterio ya ha sido recogido mediante Resolucin N 00026-1-2007 de 5 de enero de 2007, entre otras, por lo que cabe fallar en el mismo sentido e inaplicar al caso de autos, la norma que contiene una disposicin idntica a la que fue materia de pronunciamiento por parte del Tribunal Constitucional, por lo que corresponde revocar la apelada, por el exceso entre la multa originalmente impuesta y la multa reformada. Se confirma en lo dems que contiene. Se seala que se ha revisado de autos que el recurrente present la declaracin jurada del tributo correspondiente, fuera del plazo establecido por ley, por lo que se encuentra acreditada la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 176 del citado Cdigo Tributario, no siendo atendible lo alegado respecto de la alegada cada del sistema de recepcin de declaraciones va internet, debido a que la Administracin acredita que en esas mismas horas se recibieron declaraciones por esa misma va. No presentar declaracin a que se refiere el inciso b) del artculo 14 de la Ley del plazo previsto por la ley para el perodo enero de 2005, procede revocar la resolucin

de Tributacin Municipal, no corresponde a la infraccin a que se refiere el numeral1 del artculo 176 del Cdigo Tributario sino a la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario.10079-72007 (24/10/2007) Se revoca la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin contra la resolucin de multa girada por la infraccin del numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario en atencin a que del examen del valor se advierte que ha sido girada por "no presentar las declaraciones que contenga la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos", descripcin que corresponde al tipo infractor previsto en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, no obstante en dicho valor se atribuye la comisin de la infraccin por no haberse presentado la declaracin jurada a que se refiere el inciso b) del artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal, la que no se condice con dicha infraccin y, dado que no se encuentra acreditado que el recurrente haya incurrido en ella, corresponde revocar la resolucin y dejar sin efecto el valor impugnado. A ttulo ilustrativo se indica que el inciso b) del artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal impone el deber de presentar una declaracin jurada al contribuyente que transfiere un predio de su propiedad mas no al adquirente, quien estar obligado a presentar, en su caso, la declaracin jurada anual del Impuesto Predial a que se refiere el anotado inciso a) del mismo artculo 14 al ao siguiente de ocurrida dicha transferencia, en concordancia con el artculo 10 de la mencionada ley, criterio seguido por este Tribunal mediante las Resoluciones N 00825-5-2001 y 05964-2-2004. No se puede cometer una infraccin antes de iniciar operaciones.02675-4-2008 (27/02/2008) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa emitida por presentar fuera de plazo la declaracin jurada por Impuesto General a las Ventas de mayo de 2005, debido a que de la revisin de los actuados se aprecia que la recurrente habra iniciado actividades en junio de 2005, por lo que no podra cometer una infraccin antes de iniciar actividades. Para que se incurra en la infraccin del numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario antes de su modificatoria por la Ley 27038, el incumplimiento de la presentacin de la declaracin tena que detectarse

hasta el 31 de diciembre de 1998 09813-5-2007 (18/10/2007) Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre si. Se revoca la resolucin apelada que declara improcedente la solicitud de prescripcin presentada respecto de la multa correspondiente a la infraccin consistente en no presentar dentro del plazo establecido la declaracin que contenga la determinacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular de 1998, atendiendo a que la configuracin de la infraccin imputada al recurrente como la fecha para comenzar a computar el trmino prescriptorio, estaban condicionadas a que la Administracin detectara el incumplimiento hasta el 31 de diciembre de 1998, lo que no se desprende de la documentacin que obra en los expedientes, por lo que no estando acreditado que el recurrente hubiera incurrido en la infraccin atribuida, resulta improcedente disponer que no ha prescrito la accin para aplicar y cobrar la sancin. Que el contribuyente haya declarado ingresos en un periodo determinado no acredita de manera fehaciente la existencia de trabajadores durante el citado periodo, no estando acreditada la infraccin del artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario03065-2-2008 (06/03/2008) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de multa girada por la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, por no haber presentado la declaracin jurada del Impuesto a la Renta retenciones de quinta categora de enero de 2006, por cuanto si bien en enero de 2006 la recurrente habra tenido ingresos conforme se aprecia de la declaracin jurada del Impuesto General a las Ventas correspondiente a dicho mes, ello no acredita de manera fehaciente la existencia de trabajadores durante el citado perodo, ms an si se tiene en cuenta el giro comercial de la recurrente, ya que los ingresos pudieron provenir de la venta de existencias, por lo que al no estar acreditada en autos de manera fehaciente la comisin de la infraccin corresponde dejar sin efecto la resolucin de multa. Rgimen de Gradualidad aprobado por Resolucin de Superintendencia N 159- 2004/SUNAT no es de aplicacin para el caso de multas emitidas por municipalidades. 03025-7-2008 (06/03/2008) Se acumulan los expedientes al guardar conexin. Se declara la nulidad de la apelada en

atencin a que al tratarse de la reclamacin de una multa tributaria la Administracin tena facultad para pronunciarse por una sola vez, sin embargo luego de emitida la resolucin que declar improcedente la reclamacin se emitieron dos resoluciones de alcalda que son nulas. Se confirma la apelada por cuanto no resulta de aplicacin el rgimen de gradualidad regulado mediante la Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT invocado por la recurrente, en atencin a que la gradualidad de las sanciones, debe ser ejercida por cada una de las administraciones tributarias mediante la aprobacin de una resolucin de superintendencia (SUNAT) o norma de rango similar tratndose de las dems, facultad que en el caso de la Administracin no se encuentra regulada, no pudiendo ser de aplicacin la Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT emitida por la SUNAT, por lo que no resulta procedente el acogimiento de la recurrente a la multa impugnada, correspondiendo confirmar la apelada en este extremo. Se confirma la apelada que declar infundado el recurso de

reclamacin formulado contra una resolucin de multa girada por no presentar dentro del plazo establecido la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular; se seala que una Resolucin de Determinacin no es un acto cuya finalidad sea contener una actualizacin mecanizada de valores de los vehculos y no sustituye la obligacin de presentar la declaracin jurada respectiva.09841-7-2007 (19/10/2007) Se confirma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin formulado contra una resolucin de multa girada por no presentar dentro del plazo establecido la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular en atencin a que si bien es cierto de acuerdo con lo dispuesto por artculo 12 del Decreto Supremo N 22-94-EF, Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular, las municipalidades que estn en condicin de aplicar la Tabla de Valores Referenciales a los vehculos afectos, podrn sustituir, con la emisin mecanizada, la obligacin de presentar la declaracin jurada anual, dicha actualizacin de valores no se efecta mediante la emisin de una resolucin de determinacin, en tal sentido, una Resolucin de Determinacin no es un acto cuya finalidad sea contener una actualizacin mecanizada de valores de los vehculos y por tanto no cabe entender que su emisin pueda sustituir la obligacin de presentar la declaracin jurada respectiva. Se indica que conforme con lo establecido

por el segundo prrafo del artculo 12 del Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular, la mencionada actualizacin mecanizada de valores se deba comunicar a los contribuyentes en el plazo fijado para el pago del impuesto, esto es, hasta el ltimo da hbil de febrero segn lo dispuesto por el artculo 35 de la Ley de Tributacin Municipal, aprecindose que la resolucin de determinacin a que alude el recurrente fue notificada el 21/12/2004, de modo que el referido acto administrativo en ningn caso podra haber sido considerado como una sustitucin de la obligacin de presentar la declaracin jurada de 1999. Se revoca la apelada, y se deja sin efecto la resolucin de multa por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, toda vez que de la revisin efectuada en los Libros Diario, Mayor y Caja - Bancos, la Administracin ha constatado que la recurrente no registra informacin por pago de remuneraciones de personal dependiente. 02623-3-2008 (26/02/2008) Se revoca la apelada, y se deja sin efecto la resolucin de multa por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, por no presentar la declaracin jurada que contena la determinacin de la deuda tributaria por concepto de aportaciones al Rgimen Contributivo de Seguridad Social. Se seala que de la revisin efectuada en los Libros Diario, Mayor y Caja - Bancos, la Administracin ha constatado que la recurrente no registra informacin por pago de remuneraciones de personal dependiente en septiembre de 2004, en tal sentido, no se aprecia que la recurrente estuviera obligada a presentar la declaracin jurada PDT 600 Remuneraciones por las aportaciones del Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud del mes de septiembre de 2004, no evidencindose algn hecho que as lo estableciera, sino que los documentos citados precedentemente denotaran lo contrario. Agrega que la falta de evidencias de la obligacin de la recurrente a presentar declaraciones no se puede ver enervada por el hecho que la recurrente no presentara entre otros, el Libro de Planillas, al haber sido requerida para ello, consecuentemente, estando a que no se encuentra acreditado que la recurrente debiera presentar la declaracin cuya omisin gener la imposicin Se revoca la sancin del 176.1 debido a que la Administracin reconoce que el da de presentacin de la declaracin en varios momentos hubieron

problemas en la recepcin del PDT. 03586-3-2008 (19/03/2008) Se revoca la resolucin que declara infundada la reclamacin contra la resolucin de multa por la infraccin del numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, y se deja sin efecto el mencionado valor, debido a que la comisin de la infraccin se debi a un hecho imputable a la Administracin, ya que se encuentra acreditado en autos que el da para el cumplimiento de las obligaciones tributarias del apelante, se tuvieron problemas con el receptor del PDT va internet, razn por la cual no se pudo cumplir con la presentacin de la declaracin, criterio recogido en la Directiva N 007-2000/SUNAT y RTF 2130-5-2002 y 2633-1-1995. Se revoca sancin del 176.1 cuando la Administracin reconoce que existieron problemas en el sistema de la informtico declaracin que determin la presentacin (25/03/2008) Se revoca la apelada que declara infundada la reclamacin contra la resolucin de multa, girada por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, y se deja sin efecto el mencionado valor, debido a que conforme lo ha reconocido la Administracin, ante la consulta de si hubo problemas tcnicos en el da de vencimiento que corresponde al recurrente, seal que s hubo inconvenientes, por lo que hubo razones imputables a la Administracin que hacen inaplicable la sancin, criterio recogido en la Directiva N 007-2000/SUNAT y las RTF 2130-5-2002 y 2633-11995. ARTICULO 176.2 El incumplimiento de la presentacin de la declaracin a que se refiere el inciso b) del Cdigo artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal, no sino al previsto por el numeral 2 del citado corresponde al tipo infractor descrito por el num.1 del artculo176 del Tributario, artculo.09831-7-2007 (19/10/2007) Se revoca la apelada que declar infundados los recursos de reclamacin formulados contra resoluciones de multa giradas por no presentar las declaraciones que contengan la extempornea jurada.03725-3-2008

determinacin de la deuda tributaria respecto del Impuesto .Predial, en atencin a que del examen de las multas se advierte que consignan como base legal al num.1 del artculo176 del Cdigo Tributario y al inciso b) del artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal, sealando como motivo "no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos", "Impuesto Predial (Transferencia/modificacin)", cuando el incumplimiento de la presentacin de la declaracin a que se refiere el inciso b) del artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal, no corresponde al tipo infractor descrito por el num.1 del artculo176 del Cdigo Tributario, sino al previsto por el num.2 del citado artculo. En autos no se ha acreditado que las recurrentes hayan incumplido con la obligacin a que se refiere el inciso a) del artculo14 de la Ley de Tributacin Municipal, por lo que no se ha acreditado que hayan incurrido en la infraccin prevista por el num.1 del artculo176 del Cdigo Tributario. A ttulo ilustrativo se indica que el inciso b) del artculo14 de la Ley de Tributacin Municipal impone la obligacin de presentar declaracin jurada al sujeto que transfiere un predio de su propiedad a un tercero, mas no atribuye tal deber al que lo adquiere, quien nicamente estar obligado a presentar, en su caso, la declaracin jurada anual del Impuesto Predial a que hace referencia el inciso a) del artculo14, por lo que quien adquiere un inmueble por sucesin no est obligado a presentar la citada declaracin jurada, estando obligado a presentar solo la declaracin anual respectiva, a partir del ao en que tenga la calidad de contribuyente, criterio establecido por la RTF 5069-1-2006, entre otras. La del infraccin de no comunicar la transferencia de su vehculo a la Cdigo Tributario, por lo que la resolucin de multa debe

Administracin se encuentra tipificada en el numeral 2 del artculo 176 fundamentarse en la citada base legal.10681-5-2007 (08/11/2007) Se revoca la resolucin apelada que declara improcedente la reclamacin contra la resolucin de multa giradas por no presentar la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular, dejndose sin efecto dicho valor, atendiendo a que se advierte en ste que ha sido emitido consignando como base legal el numeral 1 del artculos 176 del Cdigo Tributario y como fundamento el no presentar la declaracin que contenga la determinacin de la deuda tributaria dentro del plazo establecido, sin embargo la Administracin considera que la recurrente incurri en dicha infraccin por no comunicar la transferencia de su vehculo, lo que en realidad no acredita la comisin de la infraccin

imputada. ARTICULO 178.1 La configuracin de la infraccin requiere de la existencia de un acto formal mediante el cual se modifique la determinacin efectuada.10962-22007 (16/11/2007) Se revoca la resolucin apelada en el extremo que declar infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones de multa giradas por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto tales sanciones no se encuentran sustentadas en un acto formal que hubiera modificado la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de enero a diciembre de 2001 efectuada por la recurrente, por lo que no se encuentra acreditada la comisin de dicha infraccin, debiendo en consecuencia dejarse sin efecto las citadas resoluciones de multa. Se revoca la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del CT., puesto que la Administracin consider que el Registro de Compras haba sido usado antes de su legalizacin nicamente porque registra operaciones del mes anterior a su legalizacin, sin tener en cuenta que el registro de dichas operaciones se pudo haber efectuado con atraso.115852-2007 (04/12/2007) Se acumulan procedimientos. Se remiten los actuados a la Administracin a fin que d al recurso presentado el trmite de reclamacin contra una de las apeladas, que declar infundada la reclamacin contra la RD emitida por IGV de enero a diciembre de 2001 y a las RMs emitidas por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del CT, por cuanto en la instancia de reclamacin se ha efectuado un nuevo reparo al crdito fiscal, por lo que de acuerdo con el criterio establecido en diversas resoluciones de este Tribunal, sta es reclamable y no apelable, por lo que corresponde darle trmite de reclamacin, pues, de no ser as, se estara negando una instancia dentro del procedimiento contencioso tributario previsto en el artculo 124 del Cdigo Tributario. Se revoca la apelada en el extremo referido a la RD emitida por IGV de enero de 2002 (en la que se desconoci el saldo a favor del mes anterior) al haberse dejado establecido que es competencia de la Administracin emitir pronunciamiento respecto de la validez de la RD

emitida por IGV de enero a diciembre de 2001, por lo que la Administracin deber emitir nuevo pronunciamiento segn lo que se resuelva respecto de la referida RD emitida por IGV de enero a diciembre de 2001. Se revoca la apelada en el extremo referido de la RM emitida por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del CT., puesto que la Administracin consider que el Registro de Compras haba sido usado antes de su legalizacin nicamente porque registra operaciones del mes anterior a su legalizacin, sin tener en cuenta que el registro de dichas operaciones se pudo haber efectuado con atraso, pero luego de efectuada la legalizacin, por lo que se deja sin efecto dicho valor. PRINCIPIO DE TIPICIDAD La omisin a la presentacin de la declaracin jurada rectificatoria no es una conducta que se encuentre recogida como infraccin en el Cdigo Tributario, por lo que corresponde declararla nula en aplicacin del numeral 3 del artculo 109 del Cdigo Tributario. 09875-5-2007 (23/10/2007) Se declara nula la resolucin apelada que declar improcedente la reclamacin contra la resolucin de multa girada por omitir presentar la declaracin jurada rectificatoria del Impuesto predial del ao 2002, de conformidad con el numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario, atendiendo a que de la verificacin del valor en cuestin, se observa que indica como base legal los artculos 76 y 77 del Cdigo Tributario, pero omite hacer referencia a la norma que describe como infraccin el hecho que se estara atribuyendo al recurrente. Se precisa que omitir la presentacin de la declaracin jurada rectificatoria no es una conducta tipificada como infraccin por el Cdigo Tributario. RGIMEN DE GRADUALIDAD Se revoca la apelada en el extremo referido a la determinacin de la sancin de multa, toda vez que, la constancia de notificacin de la esquela mediante la cual la Administracin notifica al recurrente para que subsane la presentacin de la declaracin jurada del Impuesto General a las Ventas, tiene borrones y enmendaduras, por lo que no puede considerarse que dicha esquela fue notificada conforme a ley. 02834-4-2008 (29/02/2008) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de

multa emitida por presentar fuera de plazo la declaracin jurada por Impuesto General a las Ventas de julio de 2004, debido a que se verific del reporte de obligaciones pendientes, que el recurrente no cumpli con presentar la referida declaracin dentro del plazo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 244-2003/SUNAT. De otro lado, se revoca la apelada en el extremo referido a la determinacin de la sancin de multa, toda vez que de acuerdo a lo constatado de autos, la constancia de notificacin de la esquela mediante la cual la Administracin notifica al recurrente para que subsane la presentacin de la declaracin jurada del Impuesto General a las Ventas, tiene borrones y enmendaduras, por lo que no puede considerarse que dicha esquela fue notificada conforme a ley. En ese sentido se seala que el recurrente subsan su obligacin con anterioridad a la emisin de la resolucin de multa correspondindole el rgimen de gradualidad. Las sanciones se extinguen por el fallecimiento del infractor no siendo transmisibles a sus sucesores. 12254-2-2007 (27/12/2007) Se revoca la Resolucin Ficta Denegatoria del recurso de reclamacin formulado contra las resoluciones de multa giradas por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, puesto que conforme lo dispuesto por el artculo 167 del Cdigo Tributario, por su naturaleza personal no son transmisibles a los herederos o legatarios las sanciones por infracciones tributarias; en este sentido, estando a la copia de la traduccin oficial de la partida de defuncin expedida por el Registro Civil del Estado de Texas de los Estados Unidos de Norteamrica en el que consta el fallecimiento de la recurrente, corresponde dejar sin efecto las resoluciones de multa; Se confirma la referida Resolucin Ficta Denegatoria en el extremo referido a las resoluciones de determinacin emitidas por Impuesto a la Renta de personas naturales de 1998 a 2000, puesto que al haberse determinado que los ingresos del cnyuge de la recurrente, eran menores a sus egresos en los aos 1998 a 2000, carece de sustento la afirmacin de la recurrente en el sentido que las diferencias entre sus egresos e ingresos se justifican con los fondos que su cnyuge le habra transferido, en consecuencia, corresponde mantener el reparo por incremento patrimonial no justificado por adquisicin de bienes, derechos e inversiones, pago de prstamos y consumos por montos mayores a los recursos cuyos orgenes han podido ser determinados.

2.2.6 QUEJAS
No procede conocer de la prescripcin en va de queja cuando paralelamente se ha iniciado un procedimiento no contencioso para ello.00378-1-2008 (11/01/2008) Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se declaran infundadas las quejas presentadas en el extremo referido a la cobranza de la orden de pago. Se indica que el citado valor ha sido notificado conforme a ley, y por tanto constituye deuda exigible coactivamente. Se indica que la resolucin de ejecucin coactiva mediante la cual se dio inicio a la cobranza coactiva del citado valor ha sido notificada conforme a ley. Se declara improcedentes las quejas interpuestas en el extremo referido a la prescripcin de la deuda materia de cobranza. Se indica que el quejoso ha deducido la prescripcin en el procedimiento no contencioso, por lo que al haberse iniciado un procedimiento no contencioso en forma paralela al procedimiento de cobranza coactiva tal como lo han establecido las RTFs 4383-4-2006 y 10528-1-2007, en consecuencia no procede que este Tribunal en va de queja emita pronunciamiento al respecto. QUEJAS CONTRA REQUERIMIENTOS Se declara fundada la queja debido a que la notificacin de la esquela de citacin efectuada a la quejosa no fue realizada con arreglo a ley.00612-42008 (16/01/2008) Se declara fundada la queja debido a que la notificacin de la esquela de citacin efectuada a la quejosa no fue realizada con arreglo a ley. Asimismo se precisa que de acuerdo al criterio establecido en la Resolucin N 4187-3-2004 de observancia obligatoria, este Tribunal es competente para pronunciarse en la va de queja sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Administracin durante el procedimiento de fiscalizacin, en tanto, no se hubieran notificado las resoluciones de determinacin, multa u rdenes de pago. Se declara fundada la queja, toda vez que no procede que se reapertura un procedimiento de fiscalizacin respecto de los mismos tributos y

perodos, por cuanto las circunstancias invocadas por la Administracin como justificacin del inicio de una segunda fiscalizacin. 00118-2-2008 (08/01/2008) Se declara fundada la queja presentada contra el auditor y el Jefe de Divisin de Auditoria de la Intendencia Regional Ica de la SUNAT, por reabrir indebidamente la fiscalizacin respecto de los mismos tributos y perodos, por cuanto las circunstancias invocadas por la Administracin como justificacin del inicio de una segunda fiscalizacin respecto de los mismos impuestos y perodos, no se encuentran comprendidas en el supuesto previsto en el numeral 2 del artculo 108 del Cdigo Tributario, al no constituir circunstancias posteriores a la emisin de los valores resultantes fiscalizacin, por cuanto se encuentran sustentadas de la primera en documentacin e

informacin con que la Administracin contaba con anterioridad a la emisin de tales valores; en tal sentido, la Administracin inici a la recurrente una segunda fiscalizacin respecto del IGV e Impuesto a la Renta de enero a diciembre de 2001, sin encontrarse facultada para ello. Se declara improcedente la queja en el extremo que cuestiona el requerimiento mediante el cual se le solicita el pago previo de la deuda para admitir a trmite la reclamacin contra los citados interpuesta en forma extempornea valores puesto que ello se debe analizar en el

procedimiento contencioso tributario y no en la va de queja. 00411-1-2008 (14/01/2008) Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se declara improcedentes las quejas presentadas en el extremo que cuestiona las resoluciones de determinacin y de multas, por cuanto ello debe analizarse en el procedimiento contencioso tributario y no en la va de la queja. Se declara improcedente la queja en el extremo que cuestiona el requerimiento mediante el cual se le solicita el pago previo de la deuda para admitir a trmite la reclamacin interpuesta en forma extempornea contra los citados valores. Se declara infundada la queja interpuesta en el extremo que la Administracin trab las medidas cautelares, toda vez que al haber sido reclamados los valores dentro del plazo de ley, la deuda que contienen es exigible coactivamente, por lo que la cobranza coactiva iniciada se ajusta a ley.

QUEJA CONTRA RESOLUCIONES Este Tribunal ha sealado que no es competente para pronunciarse en la va de queja respecto de los actos vinculados a un requerimiento de pago previo de una deuda impugnada u otros requerimientos para admitir a trmite un recurso impugnativo.01295-5-2008 (31/01/2008) Se declara improcedente la queja presentada contra la actuacin de la Administracin al notificarle el Requerimiento de admisibilidad para admitir a trmite la reclamacin, debido a que mediante Resolucin N 03047-4-2003, Jurisprudencia de Observancia Obligatoria, este Tribunal ha sealado que no es competente para pronunciarse en la va de queja respecto de los actos vinculados a un requerimiento de pago previo de una deuda impugnada u otros requerimientos para admitir a trmite un recurso impugnativo, puesto que en tal caso dichas exigencias han sido efectuadas dentro del procedimiento contencioso tributario, siendo en l que tal asunto debe ser dilucidado; por lo que dicho criterio debe ser aplicado en todos los casos en que se pretende, en la va de queja, cuestionar un requerimiento mediante el cual se exige al recurrente la subsanacin de los requisitos de admisibilidad, dado que dicho requerimiento no constituye la decisin final de la Administracin, pues sta, luego de efectuar las evaluaciones pertinentes, emitir pronunciamiento a travs de una resolucin formal, la cual podr ser impugnada por la recurrente. Fundada la queja interpuesta toda vez que no se ha realizado conforme a ley, debido a que el nmero de identidad y cdigo de identificacin del encargado de realizar la notificacin, as como el nmero de ceduln son ilegibles por lo que no es deuda exigible.01348-1-2008 (31/01/2008) Se declara fundada la queja interpuesta y se dispone que la Administracin proceda conforme con lo sealado en la presente resolucin. Se indica que la notificacin de las resoluciones de determinacin materia de cobranza coactiva no se ha realizado conforme a ley, debido a que el nmero de identidad y cdigo de identificacin del encargado de realizar la notificacin, as como el nmero de ceduln son ilegibles. Se indica que no se ha acreditado que exista deuda exigible en los trminos del artculo 25 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, por lo que procede que la Administracin

suspenda definitivamente dicho procedimiento y levante las medidas cautelares que hubiera trabado. NO PROCEDE CUANDO EXISTE UNA VA ESPECIFICA La queja no es la va para cuestionar la calificacin de no habido y no hallado dado que existe una va especfica regulado por el D.S. 041-2006-EF 11786-1-2007 (11/12/2007) Se declara improcedente la queja interpuesta por habrsele atribuido la condicin de no hallado y luego la de no habido. Se indica que en el caso de autos no procede la queja, dado que la va idnea para confirmar el domicilio fiscal se encuentra regulada por el artculo 7 del Decreto Supremo N 041-2006-EF, de la que habra hecho uso la quejosa, segn se aprecia de la copia del Formulario N 2224 mediante el cual solicit la confirmacin de su domicilio fiscal.

La queja no es la va pertinente para cuestionar la demora en el pronunciamiento por del Cdigo parte de la Administracin en sus solicitudes de poda considerar denegada su solicitud no devolucin, sino que al amparo de lo previsto por los artculos 162 y 163 Tributario, contenciosa e interponer reclamacin ante la Administracin. 01187-3-2008 (29/01/2008) Se resuelve inhibirse del pronunciamiento de la queja interpuesta en el extremo referido a la responsabilidad administrativa de los servidores pblicos de la Administracin. Toda vez que ello corresponde ser dilucidado por el superior jerrquico de la entidad quejada, tal como lo seala el artculo 158 de la Ley del Procedimiento Administrativo General. De otro lado se declara improcedente la queja puesto que mediante Resolucin N 05968-1-2007, ya se pronunci sobre los mismos hechos, en la que se seal que la queja no era la va pertinente para cuestionar la demora en el pronunciamiento por parte de la Administracin en sus solicitudes de devolucin, sino que al amparo de lo previsto por los artculos 162 y 163 del Cdigo Tributario, poda considerar denegada su solicitud no contenciosa e interponer reclamacin ante la Administracin, en ese sentido, por lo que no procede emitir un nuevo pronunciamiento al respecto.

No

procede

queja

cuando

se

puede

hacer

uso

del

silencio

administrativo negativo.00017-3-2008 (04/01/2008) Se declara improcedente la queja interpuesta. Se seala que la queja regulada en el artculo 155 del Cdigo Tributario no ha sido prevista para que el Tribunal Fiscal ordene a las administraciones que se pronuncien sobre los recursos y/o solicitudes interpuestas, dentro de los plazos previstos en la ley, pues para ello ha conferido a los interesados la potestad de impugnar las denegatorias fictas, a diferencia de la queja regulada por el artculo 158 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, en que expresamente se seala que los administrados pueden quejarse por infraccin en los plazos establecidos legalmente. Se seala que en el caso de autos, mediante Resolucin de Intendencia, la Administracin declar fundada la reclamacin formulada por la quejosa, y en consecuencia nula la Resolucin de Intendencia reclamada, remitiendo los actuados a la Divisin de Auditoria a efectos de que emitiera un nuevo pronunciamiento, tomando en consideracin los criterios expuestos en el Informe, que es parte integrante de la citada resolucin, que dado que la declaracin de nulidad de la Resolucin de Intendencia retrotrajo sus efectos hasta la presentacin de las solicitudes de devolucin por concepto de reintegro del Impuesto General a las Ventas de los periodos febrero a julio de 2004 y enero a abril del 2005, y habiendo transcurrido en exceso el plazo de ley para que se emita pronunciamiento, queda a salvo el derecho de la quejosa de dar por denegada su solicitud y formular el recurso de reclamacin correspondiente, por lo que procede declarar improcedente la queja interpuesta. Queja improcedente. Se seala que la queja no es la va pertinente para cuestionar la actuacin de los funcionarios de la Administracin por haber elevado sus apelaciones de puro derecho al Tribunal Fiscal sin verificar los requisitos de admisibilidad. 02872-7-2008 (04/03/2008) Se declara improcedente la queja presentada en el extremo que cuestiona la actuacin de los funcionarios de la Administracin por haber elevado sus apelaciones de puro derecho al Tribunal Fiscal sin verificar los requisitos de admisibilidad. Se declara fundada en el extremo relativo al incumplimiento de lo dispuesto por la Resolucin N 09295-1-2007 (que declar la nulidad del concesorio de las apelaciones de puro derecho formuladas, debido a que la Administracin no verific los requisitos de admisibilidad establecidos por los artculos 146 y 151 del Cdigo Tributario) por cuanto

de acuerdo con el artculo 132 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, la Administracin deba cumplir con lo indicado en el plazo de siete (7) das, por lo que la Administracin debe cumplir con lo dispuesto por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 09295-1-2007. Se declara infundada la queja presentada toda vez que la esquela notificada a la quejosa solo tena por finalidad informar sobre las facilidades otorgadas por la Ordenanza N234-MDSMP ,comunicando que los adeudos pueden ser cancelados al contado o en forma fraccionada. 00891-3-2008 (22/01/2008) Se declara infundada la queja presentada en el extremo relacionado a la cobranza de Arbitrios Municipales. Se seala que de la revisin de la copia de la Esquela N 0303192007-URC- GATR/MDSMP acompaada por el quejoso, se advierte que la Administracin a travs del citado documento informa sobre las facilidades otorgadas por la Ordenanza N 234-MDSMP, comunicando que los adeudos pueden ser cancelados al contado o en forma fraccionada, en este sentido, si bien la citada esquela seala que el quejoso mantiene deuda pendiente por concepto de Arbitrios Municipales de 1999, 2002 a 2007, no puede concluirse que con dicho documento se de inicio a la cobranza coactiva. De otro lado, se declara improcedente en lo dems que contiene precisndose que una vez transcurrido los cuarenta y cinco (45) das hbiles tratndose de las solicitudes de prescripcin y seis (6) meses en los casos de recursos de reclamacin, el interesado tiene expedito su derecho de dar por denegada la solicitud, en virtud del silencio administrativo negativo, e interponer la reclamacin y apelacin correspondiente, por lo que en el presente caso no se evidencia que existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este cdigo. POR NO ELEVAR LOS ACTUADOS Se resuelve inhibirse del conocimiento de la queja presentada y se remite los actuados a la Administracin a efecto que proceda conforme con lo sealado en la presente resolucin. Se indica que del escrito presentado por el quejoso, se aprecia que cuestiona el accionar de los funcionarios de la Gerencia de Rentas de la Municipalidad Distrital de La Victoria, por haber

elevado sus apelaciones de puro derecho, sin haber verificado previamente si los recursos cumplan con los requisitos de admisibilidad establecidos en los artculos 146 y 151 del Cdigo. 12298-1-2007 (27/12/2007) Inhibirse del conocimiento de la queja presentada y se remite los actuados a la Administracin a efecto que proceda conforme con lo sealado en la presente resolucin. Se indica que del escrito presentado por el quejoso, se aprecia que cuestiona el accionar de los funcionarios de la Gerencia de Rentas de la Municipalidad Distrital de La Victoria, por haber elevado sus apelaciones de puro derecho, sin haber verificado previamente si los recursos cumplan con los requisitos de admisibilidad establecidos en los artculos 146 y 151 del Cdigo. Se indica que lo solicitado por el quejoso corresponde ser dilucidado por el superior jerrquico de la mencionada gerencia, por lo que al no ser competencia de este Tribunal emitir pronunciamiento al respecto, debe inhibirse de su conocimiento y remitir los actuados a la Administracin a fin de que le otorgue al escrito presentado el trmite correspondiente. POR VIOLACIN DE PROCEDIMIENTO Procede se oficie al procurador para que inicie las acciones penales contra el funcionario de la Administracin por no cumplir con lo ordenado por esta instancia mediante RTF anterior. 00385-1-2008 (11/01/2008) Se declara fundada la queja presentada. Se indica que la Administracin no ha cumplido con lo ordenado por este Tribunal mediante Resolucin N 05748-5-2005, esto es elevar el recurso de apelacin interpuesto contra la denegatoria ficta de su recurso de reclamacin, no obstante que mediante Resolucin N 10816-1-2007 se le requiri que informara las razones por las cuales no haba cumplido con elevar a esta instancia la citada apelacin. Se ordena a la Administracin que eleve el recurso de apelacin conforme se orden en las Resoluciones N 05748-5-2005 y 10816-1-2007 y se oficie al Procurador Pblico encargado de los asuntos judiciales del MEF para que en su oportunidad disponga el ejercicio de las acciones legales que el caso amerite.

Queja fundada. No corresponde que en virtud de su facultad de fiscalizacin la Administracin determinara la deuda tributaria, mediante la emisin de

rdenes de pago. 01898-2-2008 (13/02/2008) Se declara fundada la queja contra el SAT de Lima por haber iniciado cobranza coactiva vulnerando el procedimiento legal establecido, por cuanto en el caso de las rdenes de pago materia de cobranza, no corresponda que, en virtud de su facultad de fiscalizacin la Administracin determinara la deuda tributaria correspondiente al Impuesto Predial de los cuatro trimestres de los aos 2001 a 2003 y primer a tercer trimestre del ao 2004 mediante rdenes de pago, ya que no fueron giradas en base a los numerales 1 o 3 del artculo 78 del Cdigo Tributario, en tal sentido, al no haberse emitido de acuerdo a ley los referidos valores, la deuda contenida en ellos no resulta exigible coactivamente, debiendo la Administracin dejar sin efecto el procedimiento de cobranza coactiva seguido al respecto; de otro lado, sobre la cobranza de la deuda contenida en resoluciones de multa cabe sealar que resulta ilegible la fecha en los cargos de notificacin de tales valores, siendo que en una de ellas, no se hace indicacin del ao en que se habra llevado acabo la diligencia de notificacin, situacin que resta fehaciencia al acto de notificacin, por lo que la deuda contenida en los citados valores no constitua deuda exigible coactivamente, debiendo la Administracin dejar sin efecto el procedimiento de cobranza coactiva de dichas resoluciones de multa; de otro lado, del cargo de notificacin de la resolucin de ejecucin coactiva respecto de otra resolucin de multa se aprecia que en ella no se hace indicacin del ao en que se habra llevado acabo la diligencia de notificacin, situacin que resta fehaciencia al acto de notificacin al no tener certeza de la fecha en que ste se efectu, en tal sentido, la Administracin deber dejar sin efecto el procedimiento de cobranza coactiva tambin respecto de dicho valor. Queja fundada. Se indica que no se encuentra dentro de las facultades de la Administracin calificar si el recurso presentado constituye o no una apelacin de puro derecho, limitndose su actuacin a verificar si el apelante ha cumplido con los requisitos01151-1-2008 (29/01/2008) Se declara fundada la queja interpuesta y se dispone que la Administracin proceda conforme con lo sealado en la presente resolucin. Se indica que no se encuentra dentro de las facultades de la Administracin calificar si el recurso presentado constituye o no una apelacin de puro derecho, limitndose su actuacin a verificar si el apelante ha cumplido con los requisitos establecidos en el artculo 146 del Cdigo Tributario, que no haya reclamacin en trmite sobre la misma materia y de ser el caso, conceder la alzada a

este Tribunal del recurso presentado por la contribuyente, o emitir una resolucin declarndolo inadmisible si no rene los requisitos citados. En ese sentido, no corresponda que la Administracin calificara la apelacin de puro derecho como reclamacin, por lo que procede que la Administracin cumpla con elevar la referida apelacin, previa verificacin de los requisitos de admisibilidad. Se declara fundada la queja toda vez que la sola presentacin de la demanda de revisin judicial no slo se suspende el procedimiento de ejecucin coactiva, sino que se levantan automticamente las medidas cautelares que se hubieren trabado. 12032-1-2007 (19/12/2007) Se declara fundada la queja interpuesta. Se indica que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 23 de la Ley N 2697, modificado por Ley N 28165, con la sola presentacin de la demanda de revisin judicial no slo se suspende el procedimiento de ejecucin coactiva, sino que se levantan automticamente las medidas cautelares que se hubieren trabado. En ese sentido, al haber presentado el quejoso demanda de revisin judicial, la Administracin estaba obligada a suspender los procedimientos de ejecucin coactiva y a levantar las medidas cautelares trabada en su contra, sin embargo, no cumpli con esto ltimo por lo que procede amparar la queja y que efecte el levantamiento omitido. Se declara fundada la queja y se deja sin efecto la cobranza porque ya haba transcurrido el plazo de un ao para que la Administracin declare de oficio la nulidad de sus actos, cuando dej sin efecto la resolucin coactiva que dio por concluido el procedimiento de ejecucin coactiva. 03444-5-2008 (18/03/2008) Se declara fundada la queja, debiendo la Administracin dejar sin efecto el procedimiento de cobranza coactiva iniciado respecto a la resolucin de multa y levantar las medidas cautelares, de ser el caso, atendiendo a que la Administracin tena potestad para declarar la nulidad de oficio en el plazo de 1 ao, situacin que no se respeto al emitirse la resolucin coactiva que dej sin efecto una anterior resolucin, esta ltima daba por cancelada la deuda y conclua con el procedimiento de ejecucin coactiva iniciado en relacin a la referida resolucin de multa.

Se declara infundada la queja, al haber sido notificado con arreglo a ley tanto el valor como la resolucin de ejecucin coactiva, a pesar que la quejosa comunic la modificacin del domicilio fiscal, la misma que no fue aceptada por encontrarse en curso el procedimiento de cobranza coactiva.02850-4-2008 (29/02/2008) Se declara infundada la queja, debido a que el valor objeto de cobranza ha sido notificado en el domicilio fiscal de la quejosa, no ha sido reclamado, y la resolucin de ejecucin coactiva tambin ha sido notificada con arreglo a ley, toda vez que si bien la quejosa comunic la modificacin del domicilio fiscal sta no fue aceptada por la Administracin porque se encontraba en curso el procedimiento de cobranza coactiva. PROCEDIMIENTO DE QUEJA Es improcedente la queja interpuesta toda vez que no resulta aplicable segn prev el artculo 690 del Cdigo Procesal Civil al existir regulacin expresa para el procedimiento de cobranza coactiva, sealando que solo se le notifica al tercero en los casos de intervencin excluyente de propiedad. 00186-2-2008 (09/01/2008) Se declara improcedente la queja interpuesta contra el Ejecutor Coactivo de la SUNAT, por no haber observado el procedimiento legal establecido puesto que debi notificarle el inicio del procedimiento en su calidad de tercero con derecho preferente, tal como lo prev el artculo 690 del Cdigo Procesal Civil, puesto que no resulta aplicable al caso de autos dicho artculo, por cuanto la supletoriedad nicamente se aplica a falta de regulacin expresa, siendo que la actuacin de terceros est prevista en el procedimiento de cobranza coactiva, y contempla nicamente la intervencin excluyente de propiedad. No cabe que este Tribunal emita pronunciamiento respecto cobranza, toda vez que a la las

notificacin de los

valores materia de

actuaciones del ejecutor coactivo materia de la presente queja se estn discutiendo ante el Poder Judicial. 02593-1-2008 (26/02/2008) Se resuelve inhibirse del conocimiento de la queja presentada. Se indica que dado

que la Administracin suspendi el procedimiento de ejecucin coactiva, no cabe que este Tribunal emita pronunciamiento respecto a la notificacin de los valores materia de cobranza, toda vez que las actuaciones del ejecutor coactivo materia de la presente queja se estn discutiendo ante el Poder Judicial. No procede emitir pronunciamiento dos veces sobre los mismos hechos.12031-1-2007 (19/12/2007) Se declara improcedente la queja interpuesta. Se indica que mediante Resolucin N 06475-5- 2006, este Tribunal declar infundada una anterior queja presentada por la quejosa por el mismo motivo, debido a que el recurso de apelacin de puro derecho presentado el 12 de julio de 2006 contra el referido valor era extemporneo. En ese sentido, dado que este Tribunal ha emitido con anterioridad pronunciamiento sobre los hechos que motivan la presente queja, no procede que emita uno nuevo al respecto. No procede la interposicin conjunta del recurso de queja mxime cuando se emitieron valores en forma independiente para cada una de las interesadas.03689-7-2008 (25/03/2008) Se declara improcedente la queja presentada por no elevar los recursos de apelacin de puro derecho interpuestos por cuanto, en el presente caso, aun cuando las recurrentes se presentan mediante una sola representante legal y por el mismo predio, de autos se aprecia que la Administracin emiti valores en forma independiente para cada una de ellas, siendo que han interpuesto recursos impugnativos contra dichos valores individualmente, por lo que no resulta aplicable el numeral 116.1 del artculo 116 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, y, en ese sentido, debe declararse improcedente la queja presentada al haber sido formulada en forma conjunta contra actos que de manera independiente lesionan derechos de cada una de las quejosas y que implican la evaluacin de cada situacin particular.

VOTO DISCREPANTE EN PARTE: Si bien este Tribunal ha establecido que las quejas deben ser presentadas en forma individual, tambin lo es que en el presente caso mediante la queja formulada las recurrentes cuestionan que la Administracin no haya elevado a esta instancia las apelaciones de puro derecho que ellas formularon contra

resoluciones de determinacin emitidas por Arbitrios Municipales, las que han sido giradas en su calidad de copropietarias de un mismo predio, por lo que al amparo del artculo 116.1 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, corresponde emitir pronunciamiento sobre la queja presentada. Queja infundada, se seala que se efectu la notificacin de los valores conforme a ley toda vez que hubo negativa a la recepcin de los mismos. VOTO DISCREPANTE: Se seala que la Ley del Procedimiento Administrativo General no ha previsto la negativa a la recepcin como una modalidad de notificacin, por lo que la utilizacin de dicha modalidad carece de validez; en ese sentido debe declararse fundada la queja. 03162-72008 (11/03/2008) Se declara infundada la queja por haber iniciado indebidamente el procedimiento de cobranza coactiva, en atencin a que del cargo de notificacin de resoluciones de determinacin se aprecia que dicha diligencia se llev a cabo en el domicilio fiscal de la quejosa, consignndose la negativa a su recepcin, por lo que se realiz conforme con el artculo 104 del Cdigo Tributario. De igual manera, la notificacin de las resoluciones de ejecucin coactiva se realiz en el domicilio fiscal de la quejosa, aprecindose que la persona con quien se entendi la diligencia se neg a identificarse, dejando el notificador la constancia respectiva, lo que adems se encuentra corroborado por la quejosa, por lo la notificacin se realiz conforme al numeral 21.3 del artculo 21 de la Ley del Procedimiento Administrativo General. VOTO DISCREPANTE: Se seala que la Ley del Procedimiento Administrativo General no ha previsto la negativa a la recepcin como una modalidad de notificacin, por lo que la utilizacin de dicha modalidad carece de validez; en ese sentido debe declararse fundada la queja. Queja infundada. No procede la suspensin del procedimiento coactivo durante la tramitacin de un recurso de apelacin formulado dentro de un procedimiento no contencioso, como sera el caso de la apelacin formulada contra la resolucin que deniega una solicitud de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta.

03292-7-2008 (13/03/2008) Se declara infundada la queja presentada en el extremo referido a la suspensin de la cobranza coactiva de una orden de pago en atencin a que fue notificada de acuerdo a ley mediante acuse de recibo en el domicilio fiscal de la quejosa as como la resolucin de cobranza coactiva que da inicio a la cobranza. Se declara improcedente la queja en el extremo que se invoca la exoneracin del Impuesto a la Renta a efecto de cuestionar el procedimiento de cobranza coactiva. Asimismo se seala que no procede la suspensin del procedimiento coactivo durante la tramitacin de un recurso de apelacin formulado dentro de un procedimiento no contencioso, como sera el caso de la apelacin formulada contra la resolucin que deniega una solicitud de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. Queja infundada. Se seala que en virtud al principio de confianza legtima, cuando una resolucin del Tribunal Fiscal es notificada primero a uno de los administrados ha creado una situacin jurdica que debe ser protegida, aun cuando la resolucin no haya surtido efectos para la otra parte. 03699-7-2008 (25/03/2008) Se declara infundada la queja presentada por no haberse suspendido un procedimiento de cobranza coactiva iniciado, respecto de una deuda tributaria que la quejosa sostiene que present un desistimiento del desistimiento planteado ante el Tribunal Fiscal. Se seala que este Tribunal acept el desistimiento mediante la RTF N 12259-1-2007, la misma que fue notificada a la Administracin un da antes que el quejoso presente el escrito de desistimiento del desistimiento; en ese sentido, se seala que en virtud al principio de confianza legtima, cuando una resolucin del Tribunal Fiscal es notificada primero a uno de los administrados ha creado una situacin jurdica que debe ser protegida, aun cuando la resolucin no haya surtido efectos para la otra parte, resulta evidente que el fallo contenido en ella es inalterable; por lo que los escritos formulados por alguna de las partes respecto de un recurso tramitado en el Tribunal fiscal recibidos por esta instancia cuando la resolucin ha sido notificada a alguna de las partes no resulta atendible. Por consiguiente la resolucin que acept el desistimiento tiene carcter firme, por lo que la resolucin de intendencia que declar la prdida del fraccionamiento del artculo 36 del Cdigo Tributario resulta exigible coactivamente,

resultando infundada la queja formulada. Se declara fundada la queja toda vez que la deuda imputada

corresponde a perodos en los que el deudor tributario se encontraba fallecido. 00963-4-2008 (24/01/2008) Se declara fundada la queja, debido a que se ha iniciado procedimiento de ejecucin coactiva contra una persona que no se encuentra obligada al pago de la obligacin tributaria toda vez que la deuda imputada corresponde a perodos cuya deuda es imputada, en los que el deudor tributario se encontraba fallecido; en ese sentido se ordena la suspensin de las medidas cautelares trabadas.

INTERPOSICION Se declara fundada la queja en el extremo referido a la medida cautelar previa de embargo en forma de intervencin en informacin, toda vez que la quejosa no ha (31/01/2008) Se declara sin objeto el pronunciamiento sobre el extremo de la queja referido a la medida cautelar previa de embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes por cuanto con posterioridad a la interposicin de la queja, la Administracin la ha dejado sin efecto, habiendo cesado los hechos que motivaron su interposicin. Se declara fundada la queja en el extremo referido a la medida cautelar previa de embargo en forma de intervencin en informacin, toda vez que la quejosa no ha incurrido en alguno de los supuestos previstos en los incisos h) y j) del artculo 56 del Cdigo Tributario as como tampoco se ha acreditado que la cobranza podra devenir en infructuosa, supuestos que facultan a la Administracin a trabar las medidas cautelares previas, por lo que la medida cautelar previa de embargo en forma de intervencin en informacin dispuesta fue trabada sin observar lo previsto en la ley, debiendo la Administracin proceder a levantar la medida cautelar previa. incurrido en alguno de los supuestos previstos en los incisos h) y j) del artculo 56 del Cdigo Tributario .01227-7-2008

Que se declara infundada la queja en cuanto al extremo referido al error en la calificacin del escrito presentado por la recurrente, toda vez que slo procede que el Tribunal Fiscal en la va de queja se pronuncie sobre la validez de la notificacin de los valores y/o resoluciones emitidas por la administracin tributaria. 00917-4-2008 (23/01/2008) Que se declara infundada la queja en cuanto al extremo referido al error en la calificacin del escrito presentado por la recurrente, debido a que este Tribunal ha dejado establecido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01380-1-2006 de observancia obligatoria, que slo procede que el Tribunal Fiscal en la va de queja se pronuncie sobre la validez de la notificacin de los valores y/o resoluciones emitidos por la Administracin Tributaria, cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentra en cobranza coactiva, lo que no ocurre en el caso de la orden de pago materia de autos. Asimismo indica que en cuanto a que se cuestiona la resolucin de oficina zonal que declara inadmisible la reclamacin contra la citada orden de pago, cabe sealar que este Tribunal en reiterada jurisprudencia ha dejado establecido que contra los actos de la Administracin contenidos en resoluciones formalmente emitidas no procede la queja sino la interposicin del recurso de reclamacin o apelacin, por lo que corresponde en virtud a lo establecido en el artculo 213 de la Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, calificar la queja presentada en este extremo, como un recurso de apelacin contra la citada resolucin de oficina zonal. Queja fundada. No procede la notificacin conjunta de las rdenes de pago y de las resoluciones de ejecucin coactivas mediante las cuales se dio Se indica que el hecho inicio al procedimiento de cobranza coactiva.

que se haya consignado en las citadas resoluciones de ejecucin coactiva que stas surtirn efecto a partir del da subsiguiente a su notificacin no subsana la vulneracin incurrida. 01785-1-2008 (12/02/2008) Se declara fundada la queja interpuesta y se dispone que la Administracin proceda conforme con lo sealado en la presente resolucin. Se indica que de acuerdo a lo sealado por el Tribunal Constitucional, no procede la notificacin conjunta de las rdenes de pago y de las resoluciones de ejecucin coactivas mediante las cuales se dio inicio al procedimiento de cobranza coactiva. Se indica que el hecho que se haya

consignado en las citadas resoluciones de ejecucin coactiva que stas surtirn efecto a partir del da subsiguiente a su notificacin no subsana la vulneracin incurrida. Se indica que al haberse interpuesto el recurso de apelacin contra la resolucin que declar inadmisible la reclamacin interpuesta contra la resolucin de multa, la deuda que sta contiene es exigible coactivamente, sin embargo, la resolucin que dio inicio a su cobranza no ha sido notificada conforme a ley, por cuanto en dicho cargo no se observan los datos de la persona con quien se habra realizado la diligencia ni se dej constancia de su negativa a proporcionarlos. En ese sentido, procede que la Administracin concluya el procedimiento de cobranza coactiva y levante las medidas cautelares que se hubieran trabado. Se da trmite de apelacin a la queja presentada contra la Carta, mediante la cual la Administracin declar improcedente la apelacin presentada contra la resolucin de alcalda, toda vez que se trata de un acto de la Administracin debidamente motivado12134-1-2007 (21/12/2007) Dar trmite de apelacin al escrito presentado el 3 de diciembre de 2007 como queja contra la Carta, mediante la cual la Administracin declar improcedente la apelacin presentada contra la resolucin de alcalda. Se indica que la mencionada carta rene los requisitos de una resolucin, toda vez que se trata de un acto de la Administracin debidamente motivado con la base legal correspondiente, que emite pronunciamiento sobre la improcedencia de la apelacin interpuesta por la quejosa, por lo que de acuerdo al criterio contenido en la Resolucin Nm00087-5-2005, constituye un acto apelable. En ese sentido, la queja no es la va para su cuestionamiento, por lo que procede dar trmite de apelacin contra la citada carta, previa verificacin de los requisitos de admisibilidad, considerndose como fecha de presentacin lade su ingreso a este Tribunal y en el caso que exista una en trmite, los actuados le sean acumulados. Se da trmite de reclamacin a la queja en tanto la pretensin est referida a impugnar actos reclamables.01197-2-2008 (30/01/2008) Se da trmite de reclamacin a la queja en tanto la pretensin est referida a impugnar actos reclamables emitidos formalmente, siendo que para ello se ha previsto la

interposicin de recursos impugnativos dentro del procedimiento contencioso tributario Se declara fundada la queja en el extremo referido a la cobranza coactiva de la orden de pago sobre Impuesto Predial debido a que la Administracin (05/02/2008) Se declara fundada la queja en el extremo referido a la cobranza coactiva de la orden de pago sobre Impuesto Predial de los aos 2000 y 2001, y se dispone que se deje sin efecto el procedimiento coactivo y que se levanten las medidas cautelares trabadas, debido a que la Administracin no cumpli con remitir las declaraciones juradas que sustentaran su emisin ni los cargos de notificacin de las declaraciones mecanizadas respectivas, a pesar de haber sido requerida expresamente para tal efecto. Se da trmite de escrito ampliatorio del recurso de apelacin al extremo referido al cuestionamiento de la resolucin que resolvi la solicitud de prescripcin presentada por la quejosa, debido a que la queja no es la va para ello sino los procedimientos tributarios contemplados por el Cdigo Tributario. Se declara fundada la queja en el extremo referido a la lectura de los papeles de trabajo de reclamacin, debido a que constituye derecho de la quejosa el acceder a los papeles de trabajo de reclamacin, salvo que se trate de documentos que se encuentren dentro de los alcances de la reserva tributaria. 01522-4-2008 (06/02/2008) Se declara fundada la queja en el extremo referido a la lectura de los papeles de trabajo de reclamacin, debido a que constituye derecho de la quejosa el acceder a los papeles de trabajo de reclamacin, salvo que se trate de documentos que se encuentren dentro de los alcances de la reserva tributaria. Asimismo se declara improcedente la queja en cuanto al extremo referido a cuestionar las resoluciones de multa, toda vez que la queja no es el medio para impugnar resoluciones formalmente emitidas, y se otorga el trmite de ampliatorio de la reclamacin a la queja en este extremo. Se declara fundada la queja interpuesta y se dispone que la no cumpli con remitir las declaraciones juradas que

sustentaran su emisin ni los cargos de notificacin 01503-2-2008

Administracin proceda

conforme

con

lo

sealado

en

la

presente

resolucin. Se indica que de acuerdo a lo sealado por el Tribunal Constitucional, no procede la notificacin conjunta de las rdenes de pago y de las resoluciones de ejecucin coactivas mediante las cuales se dio inicio al procedimiento de cobranza coactiva. 00783-1-2008 (18/01/2008) Se declara fundada la queja interpuesta y se dispone que la Administracin proceda conforme con lo sealado en la presente resolucin. Se indica que de acuerdo a lo sealado por el Tribunal Constitucional, no procede la notificacin conjunta de las rdenes de pago y de las resoluciones de ejecucin coactivas mediante las cuales se dio inicio al procedimiento de cobranza coactiva. Se indica que el hecho que se haya consignado en las citadas resoluciones de ejecucin coactiva que stas surtirn efecto a partir del da subsiguiente a su notificacin no subsana la vulneracin incurrida. En ese sentido, procede que la Administracin concluya el procedimiento de cobranza coactiva y levante las medidas cautelares que se hubieran trabado. Se declara fundada la queja presentada en el extremo referido a los procedimientos de ejecucin coactiva, se indica que el recurso de apelacin de puro derecho interpuesto contra los referidos valores ha sido presentado dentro del plazo de ley por lo que la Administracin no debi iniciar los procedimientos de ejecucin coactiva. 00570-1-2008 (16/01/2008) Se declara infundada la queja presentada en el extremo referido a la elevacin de la apelacin de puro derecho. Se indica que con anterioridad a la presentacin de la queja materia de autos, la Administracin elev a esta instancia la apelacin de puro derecho a que aluden los quejosos, la cual fue ingresada con Expediente N 106402007. Se declara fundada la queja presentada en el extremo referido a los procedimientos de ejecucin coactiva. Se indica que si bien los valores materia de cobranza coactiva fueron notificados conforme a ley, la Administracin no ha remitido las resoluciones de ejecucin coactiva mediante las cuales se iniciaron los procedimientos de ejecucin coactiva, pese a habrselo solicitado, por lo que no se puede establecer si fueron realizadas de acuerdo a ley. Se indica que el recurso de apelacin de puro derecho interpuesto contra los referidos valores ha sido presentado dentro del plazo de ley, por lo que la Administracin no debi iniciar los procedimientos

de ejecucin coactiva, por lo que stos no se encuentran arreglados a ley, en consecuencia corresponde amparar la queja y que la Administracin suspenda definitivamente dichos procedimientos y levante las medidas cautelares que hubiera trabado. Se declara fundada la queja presentada respecto a los procedimientos de ejecucin coactiva del Impuesto Predial de 1996 a 2000, 2002 y 2003, arbitrios municipales de 1996 a 2000 y 2002 a 2005. Se indica que de las copias autenticadas de las rdenes de pago, giradas por Impuesto Predial de 1996 a 1999 se advierte que no hacen referencia al artculo 78 del Cdigo Tributario, ni a las declaraciones juradas que les sirven de sustento.00781-1-2008 (18/01/2008) Se declara fundada la queja presentada respecto a los procedimientos de ejecucin coactiva del Impuesto Predial de 1996 a 2000, 2002 y 2003, arbitrios municipales de 1996 a 2000 y 2002 a 2005. Se indica que de las copias autenticadas de las rdenes de pago, giradas por Impuesto Predial de 1996 a 1999 se advierte que no hacen referencia al artculo 78 del Cdigo Tributario, ni a las declaraciones juradas que les sirven de sustento. En el caso de los valores, girados por dicho tributo por 2000, 2002 y 2003 no hacen referencia al artculo 78 del Cdigo Tributario, ni a las declaraciones juradas que les sirven de sustento y si bien la Administracin ha acompaado las declaraciones mecanizadas de dichos ejercicios, stas no fueron notificadas de acuerdo con el artculo 104 del Cdigo Tributario, por lo que no se ha acreditado que exista deuda exigible coactivamente. Se declara fundada la queja en el extremo de por cuanto la Administracin no se arbitrios municipales de 1996 a 2000,

encuentra legitimada para cobrar dichos tributos por cuanto las ordenanzas que sirvieron de sustento no renen los requisitos de validez del Tribunal Constitucional. Se declara fundada en cuanto a los arbitrios municipales de 2002 a 2005 por cuanto si bien fueron notificadas vlidamente las resoluciones de determinacin toda vez que la resolucin de ejecucin coactiva mediante la cual se dio inicio a su cobranza no ha sido notificada conforme a ley. Se declara infundada la queja interpuesta en el extremo referido al procedimiento de ejecucin coactiva por arbitrios municipales de 2001, por cuanto el quejoso no ha acompaado documento alguno que acredite el inicio de la cobranza coactiva.

Se declara fundada la queja toda vez que no procede la notificacin conjunta de las rdenes de pago y de las resoluciones de ejecucin coactivas mediante las cuales se dio inicio al procedimiento de cobranza coactiva. 00417-1-2008 (14/01/2008) Se declara fundada la queja en el extremo referido a la cobranza de las rdenes de pago materia de cobranza. Se indica que de acuerdo a lo sealado por el Tribunal Constitucional, no procede la notificacin conjunta de las rdenes de pago y de las resoluciones de ejecucin coactivas mediante las cuales se dio inicio al procedimiento de cobranza coactiva. Se indica que el hecho que se haya consignado en las citadas resoluciones de ejecucin coactiva que stas surtirn efecto a partir del da subsiguiente a su notificacin no subsana la vulneracin incurrida. En ese sentido, procede que la Administracin concluya el procedimiento de cobranza coactiva y levante las medidas cautelares que se hubieran trabado. Inhibirse del conocimiento de la queja en el extremo referido al cuestionamiento de la conducta del funcionario de la Administracin, por cuanto este Tribunal carece de competencia para ello. Se remite los actuados a fin que la Administracin otorgue a este extremo de la queja el trmite correspondiente, segn el artculo 82 de la Ley N 27444. Se declara fundada la queja toda vez que hubo falta de pronunciamiento del ejecutor coactivo respecto a la prescripcin de la deuda objeto de cobranza00911-4-2008 (23/01/2008) Se declara infundada la queja en el extremo referido al procedimiento de ejecucin coactiva iniciado respecto a una resolucin de multa, debido a que el referido procedimiento ha sido seguido con arreglo a ley, y la accin de la Administracin para el cobro de dicha deuda an no se encontraba prescrita. Asimismo se declara fundada la queja en cuanto a la falta de pronunciamiento del ejecutor coactivo respecto a la prescripcin de la deuda objeto de cobranza, as como al procedimiento de cobranza coactiva por las deudas impagas del rgimen de fraccionamiento especial, toda vez que la resolucin de ejecucin coactiva que le da inicio no fue notificada con arreglo a ley. Se declara improcedente la queja interpuesta, toda vez que no se ha acreditado que la quejosa acte en representacin del tercera contra

quien se sigue la cobranza coactiva.00424-1-2008 (14/01/2008) Se declara improcedente la queja interpuesta. Se indica que el procedimiento de ejecucin coactiva cuestionado es seguido contra un tercero, por lo que al no estar acreditado que la quejosa acte en representacin de aqul la queja es improcedente, sin perjuicio que pudiera presentar otra en la que demuestre tal condicin. Se declara infundada la queja interpuesta por haberse trabado medida de embargo en forma de retencin bancaria en su contra pese a que su titular ha fallecido, por cuanto tratndose de la disolucin de una empresa individual de responsabilidad jurdica mientras (22/01/2008) Se declara infundada la queja interpuesta por haberse trabado medida de embargo en forma de retencin bancaria en su contra pese a que su titular ha fallecido, por cuanto tratndose de la disolucin de una empresa individual de responsabilidad limitada, como es el caso de la quejosa, conserva su personalidad jurdica mientras se encuentra en proceso de liquidacin,siendo adems que al tratarse de una persona jurdica de derecho privado, con patrimonio propio distinto al de su titular, su responsabilidad est limitada a ste; en tal sentido en tanto dicha entidad no sea liquidada est obligada a cumplir con sus obligaciones, las que comprenden, entre otros, el pago de la deuda tributaria, en tal sentido al no haberse acreditado que la resolucin de multa haya sido extinguida por alguno de los medios contemplados por el artculo 27 del Cdigo Tributario, no resulta atendible lo argumentado por la quejosa. Se declara infundada la queja, debido a que el hecho de encontrarse acreditado que la deuda tributaria de la quejosa represente el 275.52% de su patrimonio, lo cual faculta a la Administracin a emitir medidas cautelares. 01010-4-2008 (25/01/2008) Se declara infundada la queja, debido a que el hecho de encontrarse acreditado que la deuda tributaria de la quejosa represente el 275.52% de su patrimonio, lo cual faculta a la Administracin a emitir medidas cautelares al amparo del artculo 56 del Cdigo limitada, conserva su personalidad se encuentra en proceso de liquidacin.00840-7-2008

Tributario. Se resuelve dar trmite de apelacin a la queja presentada, debido a que el cuestionamiento es porque se declare la nulidad de una resolucin que a su vez declar inadmisible una reclamacin, no siendo la queja la va pertinente para ello.01611-7-2008 (07/02/2008) Se resuelve dar trmite de apelacin a la queja presentada, debido a que el cuestionamiento es porque se declare la nulidad de una resolucin que a su vez declar inadmisible una reclamacin, no siendo la queja la va pertinente para ello. La administracin deber considerar como fecha de interposicin del recurso el 24.1.2008 y verificar los requisitos de admisibilidad respectivos a efecto de elevar el expediente a este Tribunal, siendo que en el caso que exista un recurso de apelacin en trmite, deber proceder a anexar los actuados al expediente iniciado con tal motivo. QUEJA SIN OBJETO Se resuelve inhibirse de la queja toda vez que la actuacin no se encuentra vinculada al ingreso como recaudacin de los fondos en la cuenta de la quejosa del Banco de la Nacin, el cual fue tramitado de acuerdo con las normas de la Ley del Procedimiento Administrativo General. 12268-12007 (27/12/2007) Se resuelve inhibirse de la queja interpuesta y se remite los actuados a la Administracin a fin que otorgue al escrito presentado el trmite correspondiente. Se indica que la actuacin materia de queja no se encuentra vinculada al ingreso como recaudacin de los fondos en la cuenta de la quejosa del Banco de la Nacin, el cual fue tramitado de acuerdo con las normas de la Ley del Procedimiento Administrativo General, por lo que corresponde que este escrito siga con el mismo trmite. En ese sentido, este Tribunal no es competente para emitir pronunciamiento sobre el escrito presentado, debiendo remitirse a la SUNAT a efecto de que le otorgue el trmite que corresponde.

USOS IMPROPIOS DE LA QUEJA

Se

declara improcedente la queja respecto al cuestionamiento a los

fundamentos por los que se emitieron las resoluciones de determinacin y multa como consecuencia del procedimiento de fiscalizacin, toda vez que el mismo no corresponde ser analizado en la va de queja, sino en el procedimiento contencioso tributario.00398-1-2008 (14/01/2008) Se declara infundada la queja presentada en el extremo referido a la adopcin de la medida cautelar previa trabada contra la quejosa. Se indica que de acuerdo a lo sealado en los resultados encontrado de los requerimientos respectivos, la Administracin a indicios razonables sobre la existencia de operaciones no reales

sustentadas en comprobantes de pago falsos, lo cual habra incrementado su crdito fiscal por Impuesto General a las Ventas y el mayor saldo a favor materia del beneficio, por las que obtuvo devoluciones en exceso por agosto y setiembre de 2005, y as como consign gastos falsos, los que permiten entender que el quejoso tiene un comportamiento que amerita la adopcin de medidas cautelares previas a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, por lo que dichas medidas fueron emitidas conforme a ley. Se declara improcedente la queja respecto al cuestionamiento a los fundamentos por los que se emitieron las resoluciones de determinacin y multa como consecuencia del procedimiento de fiscalizacin, toda vez que el mismo no corresponde ser analizado en la va de queja, sino en el procedimiento contencioso tributario regulado en el Cdigo Tributario. Es improcedente la queja presentada toda vez en va declarar la queja no se puede prescripcin invocada, sino que ello debe dilucidarse en el

procedimiento contencioso administrativo.00943-1-2008 (23/01/2008) Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se declaran improcedentes las quejas interpuestas. Se indica que de los escritos presentados por el quejoso se aprecia que cuestionan el hecho de que la Administracin no hubiera resuelto sus solicitudes de prescripcin dentro del plazo de ley y pretende que en la va de la queja, se declare la prescripcin invocada, lo que resulta improcedente, toda vez que lo que corresponde es que la Administracin se pronuncie en la va de la reclamacin. Califica como queja contra los funcionarios aquella en la que se alega ser vctima de abusos y de recibir trato desigual. 00427-7-2008 (15/01/2008)

Se declara improcedente la queja presentada en el extremo referido a la verificacin de los requisitos de admisibilidad del recurso de reclamacin presentado contra una resolucin de multa, dado que est regulada en el procedimiento contencioso tributario por lo que la queja no es la va para pronunciarse al respecto. Se declara infundada la queja en cuanto a la adopcin de la medida cautelar de embargo en forma de retencin bancaria en su contra por cuanto se encuentra acreditado que tanto la notificacin de la resolucin de multa, de la resolucin que resolvi el recurso de reclamacin que declar infundada la reclamacin como de la resolucin que dio inicio a la cobranza coactiva fueron notificadas de acuerdo a ley. Se declara la inhibicin del conocimiento de la queja respecto a los abusos y tratos desiguales que alega ser vctima el recurrente en su contra, debindose remitir los actuados a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria a fin que otorgue el trmite correspondiente a la queja.

2.2.7 TEMAS DE COBRANZA COACTIVA


DEUDA EXIGIBLE Existe inconsistencia cuando en constancia de notificacin adems de consignar negativa de recepcin se seala un nmero de ceduln, lo que no permite establecer con certeza que la notificacin fue realizada con arreglo a ley08638-1-2007 (13/09/2007)

Se declara fundada la queja presentada respecto del procedimiento de ejecucin coactiva de la resolucin de multa y se dispone que la Administracin suspenda definitivamente el procedimiento coactivo iniciado y se proceda a levantar cualquier medida cautelar que se hubiera trabado, de ser el caso. Se seala que de la revisin de la copia de la constancia de notificacin de la citada resolucin de multa, se observan inconsistencias que le restan fehaciencia, pues si bien en un extremo se refiere a que hubo negativa de recepcin, tambin se consigna en el rubro denominado "Acta" impresa en la misma notificacin y suscrito por el encargado de la diligencia, que se procedi a dejar bajo la puerta del domicilio los documentos y fijar el ceduln, sealndose adems un nmero de ceduln, lo que no permite establecer con certeza que tal notificacin fue realizada de acuerdo a ley, y por tanto, que exista deuda exigible coactivamente en los trminos de

inciso a) del numeral 25.1 del artculo 25 de la Ley N 269769, modificado por la Ley N 28165. Se declara improcedente en lo dems que contiene. Se seala que en va de queja no corresponde emitir pronunciamiento sobre lo alegado por el quejoso respecto a que no le corresponde pagar la deuda acotada dado que su vehculo es de fabricacin superior a los 3 aos de internado en el pas, ya que la queja es un remedio procesal que, ante la afectacin de los derechos o intereses del deudor tributario por actuaciones indebidas de la Administracin o contravencin de las normas que inciden en la relacin jurdica tributaria, permite corregir las actuaciones y encauzar el procedimiento bajo el marco de lo establecido por las normas correspondientes, por lo que no es la va para cuestionar temas sustanciales, para los cuales el Cdigo Tributario ha previsto el procedimiento contencioso tributario. Resta fehaciencia al cargo de notificacin cuando la fecha , el nombre y la firma de la persona con quien se entendi presentan enmendaduras resultando ilegibles, por lo que el valor no ha sido notificado conforme a ley08172-1-2007 (24/08/2007) Se resuelve declarar fundada la queja presentada y se dispone que la Administracin proceda conforme con lo sealado en la presente resolucin. Se seala que la revisin del cargo de notificacin de la Resolucin de Determinacin N 218-012-00087683 girada por Arbitrios Municipales del tercer trimestre del ao 2006, se observa que la fecha consignada como de realizacin de dicha diligencia presenta enmendaduras, al igual que el nombre y firma de la persona con la que se entendi sta, los que adems resultan ilegibles, elementos que le restan fehaciencia al referido cargo, por lo tanto, al no haberse notificado conforme a ley el valor que sustenta el inicio del procedimiento de cobranza coactiva objeto de anlisis, la Administracin no ha acreditado que exista deuda exigible coactivamente en los trminos del artculo 25 de la Ley N 26979, por lo que corresponde amparar la queja y disponer que la Administracin suspenda definitivamente el procedimiento de ejecucin coactiva y levante las medidas cautelares que hubiera trabado. INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD A falta de notario los jueces de paz puede legalizar vlidamente

documentos privados. 02249-4-2008 (20/02/2008)

Se revoca la apelada que declar infundada la intervencin excluyente de propiedad respecto a un inmueble, debido a que el contrato de compraventa presentado por el recurrente cuenta con firmas legalizadas por el Juez de Paz de fecha anterior a la fecha de trabada la medida cautelar, lo que para criterio de este Tribunal acredita en forma suficiente su derecho de propiedad. Asimismo se dispone el levantamiento de las medidas cautelares. Anticipo de legtima constituye la transferencia de bienes en propiedad con motivo de una donacin o de cualquier otra liberalidad a favor de los herederos forzosos, de lo que se tiene que la colacin que se produjera posteriormente a la muerte del causante, no enerva la transferencia de propiedad del bien a la fecha del anticipo efectuado. 03178-5-2008 (11/03/2008) Se revoca la apelada que declara infundada la intervencin excluyente de propiedad respecto del embargo en forma de inscripcin sobre determinado bien inmueble, debido a que se encuentra acreditado la propiedad de los recurrentes respecto del inmueble sobre el que ha recado dicha forma de embargo mediante documento pblico otorgado con fecha anterior al embargo trabado por la Administracin, esto es, a travs de la escritura pblica de anticipo de legtima; adicionalmente, debe mencionarse que la transferencia de propiedad efectuada por anticipo de legtima no se enerva por el hecho de no establecerse la dispensa de colacin y que sobre la nulidad del acto jurdico (anticipo de legtima) alegada por la Administracin, no corresponde ser analizada por el Tribunal Fiscal, al tratarse de un asunto que debe ser demandado ante el Poder Judicial. En el caso de remate judicial de inmuebles la transferencia de propiedad opera con la emisin del auto a que se refiere el artculo 739 del Cdigo Procesal Civil 03180-5-2008 (11/03/2008) Se confirma la apelada que declara improcedente la tercera de propiedad respecto de determinado bien inmueble, debido a que tratndose de remate judicial, la transferencia de propiedad opera con la emisin del auto a que se refiere el artculo 739 del Cdigo

Procesal Civil, documento que no ha sido acompaado por la recurrente al interponer la tercera y que la Administracin ha sealado que el referido auto no ha sido emitido; a su vez, se indica que teniendo en cuenta que se est tramitando un proceso judicial, donde se dispuso el remate, la Administracin deber tomar en cuenta lo que en l se disponga, en tanto que tenga vinculacin con el procedimiento de cobranza coactiva que se sigue.

La elevacin a escritura pblica

del contrato de transferencia de

participaciones y su inscripcin en el Registro slo constituye un medio de prueba de la existencia del acto. 01645-4-2008 (08/02/2008) Se revoca la apelada que declar inadmisible la intervencin excluyente de propiedad interpuesta respecto a las participaciones embargadas que corresponden a una Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada, debido a que la elevacin a escritura pblica del contrato de transferencia de participaciones y su inscripcin en el Registro slo constituye un medio de prueba, por lo que la recurrente ha acreditado la propiedad de las participaciones con anterioridad a la medida de embargo en mrito a la escritura pblica en la cual consta la transferencia de las participaciones a su favor. No procede que ejecutado interponga apelacin contra resolucin coactiva que resuelve la intervencin excluyente de propiedad, correspondiendo la facultad de impugnar al tercero. 02163-3-2008 (19/02/2008) Se declara improcedente la apelacin interpuesta. Se seala que dado que la apelante no es un tercero en el procedimiento de cobranza coactiva que se le sigue, sino precisamente la deudora tributaria, no es parte en el procedimiento de Intervencin Excluyente de Propiedad iniciado por la seora Andrea Virginia Snchez Rubio, por lo que carece de legitimidad para accionar en l, y por ende para impugnar la Resolucin Coactiva N 0630070093488, correspondiendo declarar improcedente la apelacin presentada. Se precisa, que en ese orden de ideas cabe precisar que en la Resolucin N 01642-2-2008, este Tribunal ha sealado que no procede que el ejecutado interponga recurso de apelacin contra la resolucin coactiva que resuelve la Intervencin Excluyente de Propiedad, toda vez que dicho procedimiento tiene como finalidad evitar la afectacin

del supuesto derecho de propiedad de un tercero sobre un bien materia de embargo, siendo este ltimo quien tiene la facultad de impugnar el pronunciamiento emitido por el ejecutor coactivo.

Se confirma la apelada que declar infundada la intervencin excluyente de propiedad toda vez que el contrato preparatorio presentado por la recurrente no acredita 2008 (06/02/2008) Se confirma la apelada que declar infundada la intervencin excluyente de propiedad, debido a que la escritura pblica de transferencia de propiedad presentada por la recurrente no acredita la propiedad del bien embargado con anterioridad a la fecha de embargo. Asimismo indica que el contrato preparatorio presentado por la recurrente no acredita la transferencia de propiedad del bien embargado, por lo que carece de objeto verificar la fecha en que dicho contrato ha sido suscrito. Se revoca la resolucin coactiva apelada que declar inadmisible la intervencin excluyente de propiedad formulada respecto de un equipo de sonido y un juego de muebles por cuanto en el presente caso la recurrente ha acreditado mediante documento con fecha cierta anterior a la medida de embargo trabada, ser propietaria del inmueble donde se realiz el embargo.01947-7-2008 (14/02/2008) Se revoca la resolucin coactiva apelada que declar inadmisible la intervencin excluyente de propiedad formulada respecto de un equipo de sonido y un juego de muebles por cuanto en el presente caso la recurrente ha acreditado mediante documento con fecha cierta anterior a la medida de embargo trabada, ser propietaria del inmueble donde se realiz el embargo, desvirtundose de este modo la aplicacin de la presuncin legal relativa contenida en el artculo 913 del Cdigo Civil (segn el cual la posesin de un inmueble hace presumir la de los bienes muebles que se hallen en l) a favor de los ejecutados, y por el contrario resulta aplicable a favor de la recurrente, mas an si se toma en cuenta el hecho que el artculo 11 del Cdigo Tributario establece que el domicilio fiscal es el lugar fijado para todo efecto tributario, lo que no implica que dicho domicilio sea de propiedad del deudor tributario. la transferencia de propiedad del bien embargado el contrato preparatorio presentado por la recurrente. 01523-4-

MEDIDAS CAUTELARES Cuando contribuyente no cumple con presentar documentacin solicitada por la Administracin sin que se acredite que la omisin se deba a una causa no imputable a ella, se incurre en el supuesto del inciso e) del artculo 56 del Cdigo Tributario. 05000-5-2008 (17/04/2008) Se declara infundada la queja presentada contra la Administracin Tributaria por haberle trabado indebidamente una medida cautelar previa, debido a que la quejosa ha incurrido en causal del inciso e) del artculo 56 del Cdigo Tributario lo que conlleva a la aplicacin de tal medida cautelar, esto es no presentar y/o exhibir libros y/o registros contables, comprobantes de pago, entre otros, a pesar de que la Administracin he ha otorgado diversos plazos a fin de que rehaga su contabilidad y documentacin, tal como se ha acreditado con los actos administrativos (requerimientos) dentro del procedimiento de auditora que se le sigui al quejoso, y en aplicacin de la Resolucin de Superintendencia N 106-99/SUNAT, vale decir se le otorg el plazo de 60 das calendario y otros plazos adicionales para que cumpla con la obligacin exigida, lo que no hizo, no verificndose en autos que tal omisin se deba a una causa no imputable a ella. Cuando hay indicios razonables de operaciones no reales sustentadas en comprobantes de pago falsos que habra incrementado el crdito fiscal y la deduccin de costo y/o gasto para efectos del Impuesto a la Renta, se entiende que la recurrente tiene un comportamiento que amerita la adopcin de medidas cautelares previas a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria.04004-1-2008 (28/03/2008) Se declara infundada la queja interpuesta. Se indica que en el resultado del requerimiento se verifica que la Administracin con ocasin de la fiscalizacin, encontr indicios razonables sobre la existencia de operaciones no reales sustentadas en comprobantes de pagos falsos y/o inexistentes, lo cual habra incrementado su crdito fiscal por Impuesto General a las Ventas y la deduccin de costo y/o gasto del Impuesto a la Renta del ejercicio 2005, los que permiten entender que tiene un comportamiento que amerita la adopcin de medidas cautelares previas a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria,

de acuerdo con lo dispuesto por el inciso b) del artculo 56 del Cdigo Tributario, por lo que dichas medidas cautelares previas fueron emitidas conforme a ley. Procede adoptar medidas cautelares previas cuando existe una

desproporcionada diferencia entre el patrimonio de la quejosa y la deuda tributaria determinada, porque dicha situacin evidencia la existencia de razones que permiten presumir que la cobranza02612-1-2008 (26/02/2008) Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se declara infundadas las quejas interpuestas. Se indica que ha quedado acreditado que la deuda tributaria podra devenir en infructuosa debido a que excede en mas de 25% el patrimonio consignado en su declaracin jurada del Impuesto a la Renta de 2006. En ese sentido, se encuentra arreglado a ley las medidas cautelares previas trabadas a la quejosa, en base al artculo 56 del Cdigo Tributario. Se declara fundada la queja presentada. Se seala que si bien el reparo al Impuesto General a las Ventas ha dado lugar a resoluciones de determinacin y de multa, stas se han originado debido a la controversia respecto de la calificacin jurdica de la operacin efectuada. 01968-3-2008 (14/02/2008) Se declara fundada la queja presentada, y se dispone que se proceda conforme a lo expuesto en la presente resolucin. Se seala que si bien el reparo al Impuesto General a las Ventas ha dado lugar a resoluciones de determinacin y de multa, stas se han originado debido a la controversia respecto de la calificacin jurdica de la operacin efectuada, es decir, a determinar si la quejosa cumple con los requisitos previstos en la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, especficamente en determinar qu se entiende por produccin dentro de la Amazona, no pudindose por ese solo hecho suponer necesariamente la existencia de una conducta dolosa por parte de la quejosa con la cual pretenda evadir sus obligaciones fiscales mediante engaos u actos fraudulentos que impliquen la simulacin de una operacin, criterio contenido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 1117-4-2001 del 6 de setiembre de 2001. Asimismo es del caso agregar que la Administracin no ha acreditado que haya peligro de falta de pago de la deuda tributaria, siendo que por el contrario, en el Informe N 4102007-SUNAT/2Q1002 la Administracin reconoce que la deuda tributaria de la quejosa

representa slo el 8.55% de su patrimonio neto segn el ltimo balance presentado (balance del ejercicio 2006), por lo que no puede considerarse que existen evidencias respecto a que la cobranza podra resultar infructuosa, por lo que teniendo en consideracin lo antes expuesto, en el presente caso no existe mrito suficiente para la aplicacin de medidas cautelares previas, por lo que corresponde declarar fundada la queja, debiendo la Administracin levantar la medida cautelar previa trabada mediante la Resolucin Coactiva N 1510070002029. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA Cobro de arbitrios mediante giro de orden de pago no se encuentra arreglado a ley resolucin por cuanto para ello corresponde la emisin de una de determinacin, por lo que la deuda no resulta exigible

coactivamente. 02773-1-2008 (29/02/2008) Se declara fundada la queja interpuesta y se dispone que la Administracin proceda conforme con lo sealado en la presente resolucin. Se indica que los arbitrios municipales al ser determinados por las municipalidades no son susceptibles de autoliquidarse por el contribuyente, por lo que para efectuar su cobro corresponde la emisin de una resolucin de determinacin en lugar de una orden de pago. En ese sentido, no se encuentra acreditado que la orden de pago, girada por Arbitrios Municipales de 2002, 2003, enero a abril de 2004 y 2005, materia de cobranza, haya sido emitida conforme a ley. En ese sentido, al no haberse acreditado que exista deuda exigible coactivamente, la Administracin debe suspender efinitivamente el procedimiento de ejecucin coactiva y levantar las medidas cautelares trabadas. Desde la muerte del causante ste deja de ser obligado tributario por lo que no procede seguir en su contra el procedimiento de cobranza coactiva. 123821-2007 (28/12/2007 Se declara fundada la queja presentada y se dispone que la Administracin proceda conforme a lo dispuesto en la presente resolucin. Se indica que de las copias de las resoluciones coactivas, se advierte que se sigue un procedimiento de ejecucin coactiva contra una persona que no es la obligada por haber fallecido, inclusive no es la deudora toda vez que desde su muerte, dej de ser sujeto de tributos, por lo que resulta amparable

la presente queja y se suspenda definitivamente el procedimiento de ejecucin coactiva seguido en su contra. El Tribunal Fiscal carece de competencia sobre la queja contra la cobranza cuando el quejoso ha optado por la revisin judicial. 00377-1-2008 (11/01/2008) Inhibirse del conocimiento de la queja presentada. Se indica que dado que la quejosa ha optado por la va de la revisin judicial a efecto que se emita pronunciamiento sobre la legalidad del procedimiento de ejecucin coactiva, y al haber asumido competencia el Poder Judicial, no corresponde que este Tribunal tome conocimiento sobre los cuestionamientos a la legalidad del mismo. No procede formular recurso de reconsideracin dentro de un

procedimiento de cobranza coactiva.00114-5-2008 (08/01/2008) Se declara infundada la queja, atendiendo a que no procede formular recurso de reconsideracin dentro de un procedimiento de cobranza coactiva, por lo que la emisin de la resolucin coactiva que declar no ha lugar la presentacin de dicho recurso se encuentra arreglada a ley y por lo tanto no se ha vulnerado el procedimiento de cobranza coactiva que se le sigue al recurrente. No procede queja contra el procedimiento de cobranza cuando el embargo ya se ejecut 02463-2-2008 (22/02/2008) Se declara improcedente la queja interpuesta contra el ejecutor y auxiliar coactivos de la Administracin, por haberle trabado embargos sobre sus bienes, sin observar el procedimiento legal establecido, por cuanto al haberse efectuado la ejecucin forzada del embargo antes de la interposicin de la queja, ya no procede que este Tribunal revise el mencionado procedimiento.

2.2.8 TEMAS PROCESALES


Viola el debido procedimiento el no emitir pronunciamiento sobre todos

los extremos alegados 11921-4-2007 (14/12/2007) Se declara nula e insubsistente la apelada a efecto que la Administracin emita pronunciamiento sobre todos los extremos alegados por la recurrente. Cuando existe una controversia judicial cuyo resultado influira en el resultado del procedimiento administrativo procede que se suspenda el procedimiento hasta que se emita la resolucin judicial. 11060-2-2007 (20/11/2007) Se confirma la apelada en el extremo referido a las resoluciones de determinacin emitidas por IGV de abril a agosto de 2002 y a las resoluciones de multa giradas por las infracciones previstas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del CT, puesto que a fin que se considere como exportacin de servicios, los contribuyentes deban cumplir, entre otros, con prestar el servicio de mediacin y/u organizacin a favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior, con emitir una factura, y detallar en el citado comprobante de pago nicamente los servicios materia del beneficio, esto es, los servicios de hospedaje y alimentacin que formen parte del paquete turstico, sin embargo, la recurrente no cumpli con emitir una factura por los servicios materia de beneficio y en otros casos si bien emiti una factura, incluy en ella otros servicios, no cumpliendo con los requisitos antes sealados para que se considere como exportacin de servicios, en tal sentido, corresponde mantener el reparo, as como las multas vinculadas. Y se suspende el procedimiento de apelacin en el extremo referido a la impugnacin de las resoluciones de determinacin emitidas por IGV de agosto de 2001 e Impuesto a la Renta del 2001 y las resoluciones de multa por la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del CT, debiendo la Administracin devolver los actuados, una vez se esclarezcan los hechos en la va penal, adjuntando copia certificada de las sentencias respectivas para que este Tribunal emita pronunciamiento definitivo. No procede conceder el uso de la palabra cuando se declara la nulidad de acuerdo a lo establecido en el artculo 150 del Cdigo Tributario. 01544-7-2008 (07/02/2008) Se declara nula e insubsistente la apelada que declar infundado el reclamo contra

la resolucin de alcalda que a su vez declar improcedente la solicitud de devolucin por concepto de pagos en exceso y la compensacin solicitada, debido a que la recurrente sostuvo que el plazo de prescripcin se interrumpi con el reconocimiento expreso de la deuda, argumento sobre el cual la Administracin no emiti pronunciamiento limitndose a indicar desde cuando se comput el plazo de prescripcin, por lo que, en atencin a lo dispuesto por el artculo 150 del Cdigo Tributario corresponde resolver en los trminos ya expuestos. No corresponde el otorgamiento del uso de la palabra a la recurrente por devenir en nula e insubsistente la resolucin apelada. ACTOS APELABLES Se declara improcedente la apelacin formulada por la Administracin contra una emitida resolucin emitida por la Municipalidad Provincial puesto impugne una resolucin queno procede que la Municipalidad Distrital

por la Municipalidad Provincial, ya que 00147-7-2008 (08/01/2008)

Se declara improcedente la apelacin formulada por la Administracin contra una resolucin emitida por la Municipalidad Provincial puesto que no procede que la Municipalidad Distrital impugne una resolucin emitida por la Municipalidad Provincial, ya que es el contribuyente el que puede hacer uso de los recursos impugnativos y no la Administracin, salvo el caso previsto expresamente por el artculo 149 del Cdigo Tributario segn el cual la Administracin Tributaria ser considerada parte en el procedimiento de apelacin, pudiendo contestar el recurso, presentar medios probatorios y dems actuaciones que corresponden. El Estado de Cuenta cuestionado no es reclamable toda vez que solo tiene por fin que la Administracin comunique al recurrente que tiene deudas por dicho impuesto, pero no contiene una determinacin de deuda tributaria. 10092-5-2007 (25/10/2007) Se confirma la resolucin apelada que declar improcedente la reclamacin contra el cobro del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 2003, atendiendo a que el documento cuestionado es uno por el cual la Administracin comunica al recurrente que tiene deudas por dicho impuesto, pero no contiene una determinacin de deuda tributaria y en dicha medida no puede requerirle su pago ni iniciarle un procedimiento coactivo, por lo

que no es reclamable en los trminos del artculo 135 del Cdigo Tributario. El "Aviso de Cobranza Coactiva, es un documento que contiene el detalle de su deuda por Impuesto al Patrimonio Vehicular, en ese sentido no es un acto reclamable. 10670-5-2007 (08/11/2007)

Se confirma la resolucin apelada que declara improcedente la reclamacin contra el documento "Aviso de Cobranza Coactiva, que contiene el detalle de su deuda por Impuesto al Patrimonio Vehicular, toda vez que dicho documento no se encuentra dentro de los supuesto contemplados en el artculo 135 del Cdigo Tributario, pues se trata de un documento informativo, que si bien pretende inducir al pago, no constituye una resolucin de determinacin, resolucin de multa, orden de pago, o algn otro vinculado a la determinacin de la obligacin tributaria El Estado de Cuenta emitido por la Administracin es un documento mediante el cual sta comunica al recurrente que tiene deudas por el Impuesto al Patrimonio Vehicular, el mismo que no tiene la calidad de acto reclamable. 10675-5-2007 (08/11/2007) Se declara nula la resolucin apelada que declara improcedente la solicitud de inafectacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular, de acuerdo con el numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario, atendiendo a que el recurrente objet un acto emitido por la Administracin, por lo que no poda considerarse que su escrito haba iniciado una solicitud no contenciosa. En aplicacin del artculo 217 de la Ley N 27444, se emite pronunciamiento sobre el asunto de fondo, declarndose improcedente la reclamacin interpuesta porque el documento impugnado no se encuentra dentro de los supuestos contemplados en el artculo 135 del Cdigo Tributario, sino que se trata de un acto meramente informativo que no contiene la determinacin de la obligacin tributaria. La cartilla del impuesto predial no tiene naturaleza reclamable02351-5-2008 (21/02/2008) Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin formulada por el

recurrente contra el documento denominado "Cartilla del Impuesto Predial y Arbitrios Municipales del ao 2004" en virtud a que dicho documento tiene carcter meramente informativo, sobre cuya base la Administracin no puede requerirle el pago ni iniciarle un procedimiento coactivo, por lo que no califica como acto reclamable en los trminos del artculo 135 del Cdigo Tributario, criterio que concuerda con el establecido en la RTF N 06890-5-2006. Las resoluciones emitidas de oficio son actos

reclamables. 00833-7-2008 (22/01/2008) Se declara nulo el concesorio y se ordena el envo del expediente para que se de trmite a la reclamacin. La resolucin emitida de oficio, impugnada por el recurrente, determin que ste no cumpla los requisitos del artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal para gozar del beneficio de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial. Dicha resolucin no es apelable ante el Tribunal Fiscal, pues no se emiti en respuesta a una solicitud no contenciosa y si bien no indic los conceptos que correspondera pagar, el pronunciamiento se encuentra relacionado a la determinacin de deuda tributaria, dado que el reconocimiento o no de dicho beneficio determinar el mayor o menor monto del tributo a pagar. VOTO DISCREPANTE: El recurso debe ser tramitado como apelacin pues si bien el Cdigo Tributario no ha previsto expresamente la va para impugnar actos de oficio de la Administracin que no tengan "relacin directa" con la determinacin de la obligacin tributaria, con el fin de cautelar el derecho de defensa de los contribuyentes se considera que deben ser impugnados a travs del recurso de apelacin al igual que las resoluciones a que se refieren los arculos 162 y 163 del Cdigo -por aplicacin del mtodo analgicodado que ambos tipos de resoluciones tienen semejanza esencial al no tener "relacin directa" con la determinacin de la deuda tributaria. La resolucin impugnada "no tiene relacin directa" con la determinacin de la deuda tributaria porque no liquida deuda alguna y tampoco corresponde a alguno de los otros actos que, segn el artculo 135 del cdigo antes mencionado, por lo que son actos reclamables. No son reclamables el requerimiento mltiple ni el acta de visita ya que slo informan o solicitan informacin. 02482-5-2008 (26/02/2008) Se confirma la apelada que declar improcedente su recurso de reclamacin contra los

documentos Requerimiento Mltiple y el Acta de Visita de 3 de febrero de 2004, debido a que en el recurso de reclamacin presentado se identific como acto materia de impugnacin los citados documentos; sin embargo, stos son actos meramente informativos sobre la base de los cuales no se puede requerir el pago ni iniciar un procedimiento coactivo, por lo que no se encuadra como acto reclamable en los trminos del artculo 135 del Cdigo Tributario, criterio que concuerda con el establecido en la RTF N 07451-5-2007. Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin

formulada contra el documento denominado "Detalle de Cuentas por Pagar" por cuanto no constituye un acto reclamable en los trminos del artculo 135 del Cdigo Tributario, constituyendo solo documento informativo. 00445-7-2008 (15/01/2008) Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin formulada contra el documento denominado "Detalle de Cuentas por Pagar 09/11/2004" por cuanto no constituye un acto reclamable en los trminos del artculo 135 del Cdigo Tributario, constituyendo solo un documento meramente informativo en el cual se consignan las deudas que segn el sistema informtico de la Administracin se encuentran pendientes de pago, siendo que en base a dicho documento no cabe que se inicie un procedimiento contencioso tributario. A manera ilustrativa, se indica que en la RTF 6776-2-2005 se ha sealado que las Ordenanzas N 137, N 138, N 207, N 246, N 297, N 298, N 352 N 484, N 562 y N 563, que regularon los Arbitrios Municipales de los aos 1998 al 2004 en la jurisdiccin de Lima Metropolitana, son normas invlidas por haber utilizado criterios proscritos por el Tribunal Constitucional en las Sentencias N 0041-2004-AI/TC y N 00053-2004-PI/TC y en la RTF 3264-2-2007 se ha sealado que la Ordenanza N 830 infringe el principio de reserva de ley al incumplir los parmetros de validez establecidos por el citado Tribunal en las Sentencias N 00412004- AI/TC y N 00053-2004-PI/TC. ACUMULACIN No corresponde la acumulacin en la reclamacin de rdenes de pago y resolucin de determinacin por ser valores de distinta naturaleza, por lo que corresponde se presenten recursos de reclamacin independientes. Se

ordena que se desglose el expediente. 10486-5-2007 (06/11/2007) Se confirma la resolucin apelada que declara inadmisible la reclamacin contra resoluciones de determinacin giradas por Impuesto de Alcabala y Arbitrios y una orden de pago girada por Impuesto Predial, atendiendo a que la recurrente no cumpli con presentar recursos de reclamacin independientes, por tratarse de valores de distinta naturaleza, y por no haber acreditado el pago de la deuda tributaria en el caso de la orden de pago. En cuanto a la solicitud de prescripcin presentada por la recurrente, se dispone que la Administracin desglose del expediente las fojas que corresponden a dicha solicitud y emita pronunciamiento respectivo. AMPLIACIN Procede la aplicacin del trmino de la distancia para la interposicin de la solicitud de ampliacin cuando el solicitante reside fuera de Lima.03008-12008 (05/03/2008) Corregir de oficio la Resolucin N 09412-1-2007 respecto a la aplicacin del trmino de la distancia. Se indica que este Tribunal ha interpretado que en aplicacin del artculo 150 del Texto nico Ordenado de la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos aprobado por Decreto Supremo N 02-94-JUS, deba aadirse al plazo el trmino de la distancia cuando en el lugar en el que se notificaba al contribuyente no exista oficina de la Administracin, norma similar a la contenida en el artculo 135 de la Ley N 27444. Se declara infundad la aclaracin solicitada respecto de la citada resolucin, por cuanto no existe aspecto dudoso que requiera ser aclarado, aprecindose que el solicitante realmente pretende que se modifique el fallo, por lo que al no encontrarse la solicitud planteada dentro de alguno de los supuestos a que se refiere el artculo 153 del Cdigo Tributario.

Procede la correccin de la RTF cuando se ha incurrido en error material.11708-2-2007 (07/12/2007) Se declara infundada la solicitud de correccin en el sentido de que las resoluciones de determinacin no se emitieron al amparo de la Ordenanza N 226-MSS, tal como seala

la RTF objeto de correccin, por cuanto de autos se verifica que efectivamente tales valores se emitieron al amparo de dicha ordenanza. Se declara fundada la solicitud de correccin en el extremo referido a que la Ordenanza N226-MSS fue ratificada por el Acuerdo de Concejo N57-2005-ACSS, hecho que no corresponde a la realidad al haberse incurrido en error material, por lo que se corrige el vigsimo noveno considerando eliminando dicha referencia. En la va administrativa no procede interponer apelacin contra lo

resuelto mediante una RTF. 03449-5-2008 (18/03/2008) Se declara improcedente la apelacin presentada contra la RTF N 295-5-2008 que declara nulo el concesorio de las apelaciones de puro derecho interpuestas, debido a que, y en aplicacin del artculo 153 del Cdigo Tributario, dentro del procedimiento contencioso tributario no se prev recurso alguno contra las resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal, como es el caso de la mencionada resolucin, en va administrativa APELACIN DE PURO DERECHO Es improcedente apelacin de puro derecho formulada contra estado de cuenta corriente por arbitrios01287-5-2008 (31/01/2008) Se declara improcedente la apelacin de puro derecho interpuesta, debido a que el estado de cuenta corriente no se encuentra dentro de los supuestos contemplados por el artculo 135 del Cdigo Tributario como acto reclamable, conforme lo ha precisado este Tribunal en sus Resoluciones 995-5-2000, 03723-3-2002 y 06817-5-2006, pues se trata de un documento meramente informativo, en mrito al cual no puede requerirle el pago ni iniciarle un procedimiento coactivo; en ese sentido, al no tratarse de una impugnacin formulada contra un acto reclamable, tampoco corresponde presentar una apelacin de puro derecho No califica como apelacin de puro derecho el acto que no es reclamable por ya haberlo sido, procediendo en su caso interponer apelacin.03077-2-2008 (06/03/2008) Se resuelve remitir los actuados a la Administracin, a fin que de trmite de apelacin regulada por el artculo 145 del Cdigo Tributario, al escrito presentado directamente

ante el Tribunal Fiscal como apelacin de puro derecho, debido a que la resolucin impugnada no constituye un acto reclamable sino apelable por haber resuelto una reclamacin formulada contra una orden de pago y, de ser el caso, la Administracin deber elevar los actuados conjuntamente con los antecedentes, previa verificacin del cumplimiento de los requisitos de admisibilidad. Se declara improcedente la apelacin de puro derecho interpuesta contra el documento denominado "ESTADO DE CUENTA CORRIENTE AL 19/09/2007", al no constituir un acto respecto del cual proceda iniciar un procedimiento contencioso tributario. 00232-7-2008 (10/01/2008) Se declara improcedente la apelacin de puro derecho interpuesta contra el documento denominado "ESTADO DE CUENTA CORRIENTE AL 19/09/2007", al no constituir un acto respecto del cual proceda iniciar un procedimiento contencioso tributario en los trminos de los artculos 151 y 135 del Cdigo Tributario. Sin perjuicio de lo expuesto se indica que en caso la Administracin emita resoluciones de determinacin la recurrente tendr expedito su derecho para formular el recurso impugnativo correspondiente. COMPETENCIA Multa por infringir reglamento nacional de transito aprobado por

Decreto Supremo N 033-2001-MTC, no tiene naturaleza tributaria por lo que el Tribunal Fiscal se inhibe de la queja presentada03058-5-2008 (06/03/2008) Se resuelve inhibirse de la queja presentada, debido a que de los actuados se aprecia que el quejoso cuestiona la cobranza coactiva de una resolucin que le impone una multa por infringir el reglamento de trnsito, infraccin que no tiene naturaleza tributaria, por lo que de acuerdo con lo previsto por el artculo 101 del Cdigo Tributario, este Tribunal no tiene competencia para emitir pronunciamiento al respecto. Procedimiento coactivo referido a clausura de local por no contar con licencia de funcionamiento no es de competencia del Tribunal Fiscal 09747-12007 (16/10/2007)

Se inhibe del conocimiento de la queja presentada.

Se seala que este Tribunal

no es competente para pronunciarse sobre la sancin de clausura de establecimiento comercial por no contar con la respectiva licencia de funcionamiento, al carecer dichas sanciones de naturaleza tributaria DESISTIMIENTO El desistimiento que regula el Cdigo Tributario es el desistimiento de la pretensin.12153-7-2007 (21/12/2007) Se revoca la apelada que declar infundados los recursos de reclamacin contra la resolucin de determinacin emitidas por Impuesto Predial y una resolucin de multa girada por la infraccin del num.1 del art.178 del Cdigo Tributario (CT) en atencin a que: i) La recurrente no formul desistimiento conforme con el art. 130 del CT y los numerales 1 y 2 del art. 189 de la LPAG, pues solo ha precisado que est referido a parte de los argumentos expuestos en su recurso de apelacin, lo que no implica el desistimiento de la pretensin, ms an cuando el art.129 del CT dispone que el Tribunal debe emitir pronunciamiento respecto de todas las cuestiones planteadas, as como de las que suscite el expediente, lo que en el presente caso est referido a todos los aspectos vinculados a la determinacin de la deuda materia de apelacin; ii) Si bien durante los aos acotados (1999 a 2003) no haba norma expresa que regulara la forma de valorizacin de las instalaciones fijas y permanentes, la Administracin se encontraba facultada para valorizarlas con el medio de valuacin ms idneo, criterio establecido por la RTF 5533-5-2003, iii) Para la valorizacin de las instalaciones fijas y permanentes resulta de aplicacin el Rgto Gral de Tasaciones del Per (RM 370-85-VC-9300), el Rgto Nacional de Tasaciones del Per (RM 469-99-MTC-15.04) y el Rgto Nacional de Tasaciones del Per (RM 174-2002-VIVIENDA) conforme ha aplicado la Administracin, siendo que respecto de las caractersticas de dichas instalaciones corresponde considerar las declaradas por la recurrente, debido a que la Administracin no ha demostrado con documentacin suficiente que ellas existan con anterioridad a la fecha de su determinacin, por lo que la Administracin debe emitir nuevo pronunciamiento conforme lo indicado en la resolucin, iv) Teniendo en consideracin que la multa se encuentra vinculada a la determinacin, corresponde resolver en el mismo sentido. DOMICILIO FISCAL

Cuando la Administracin ha verificado la existencia de 2 direcciones que pudieran presumirse como domicilio fiscal del recurrente, tiene la facultad de elegir una de ellas conforme con lo dispuesto por el artculo 12 del Cdigo Tributario. 09784-7-2007 (17/10/2007)

Se revoca la apelada que declar infundada la solicitud de prescripcin formulada respecto de la accin de la Administracin para aplicar la multa correspondiente a la infraccin de no presentar dentro del plazo establecido la declaracin jurada del Impuesto Predial. Se seala que en aplicacin de la RTF 9217-7-2007 de observancia obligatoria, el plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin para aplicar las sanciones de las infracciones consistentes en no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria y ser detectado por la Administracin, as como la de no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, tipificadas en el numeral 1) del artculo 176 del texto original del Cdigo Tributario aprobado por el D. Leg 816 y su modificatoria Ley N 27038, es de 4 aos, por lo que al no haberse notificado conforme a ley una resolucin de multa (el recurrente no haba sealado un domicilio fiscal, sin embargo la notificacin de la RM no se realiz en el domicilio que la Administracin consider como domicilio fiscal en los trminos a que se refiere el artculo 12 del Cdigo Tributario) no se produjo la interrupcin del plazo prescriptorio, en tal sentido, a la fecha de presentacin de la solicitud de prescripcin el plazo prescriptorio haba vencido, por lo ha operado la prescripcin.

INADMISIBILIDADES A partir de la modificacin introducida por el Decreto Legislativo N 953, la hoja de informacin sumaria es un requisito 01390-7-2008 (05/02/2008) Se confirma la apelada que declara infundada el recurso de reclamacin girada por no presentar dentro del plazo establecido las declaraciones juradas del Impuesto Predial de los aos 2004 y 2005, debido a que la recurrente no ha demostrado que haya requerido para los procedimientos que se sigan ante la SUNAT y no ante las Municipalidades.

presentado dentro del plazo establecido las declaraciones juradas del tributo y perodo antes indicado, por lo que se encuentra acreditado la comisin de la infraccin sancionada. Declaracin rectificatoria que determina menor obligacin presentada con posterioridad a la emisin del valor impugnado ocasiona que existan circunstancias que evidencian que la cobranza podra ser improcedente. 00622-2-2008 (16/01/2008) Se revoca la resolucin apelada que declar inadmisible la reclamacin formulada contra la orden de pago sobre Impuesto General a las Ventas de abril de 1999, por cuanto la Administracin no cumpli con emitir pronunciamiento respecto de la declaracin rectificatoria, tal como lo establece el artculo 88 del Cdigo Tributario y la Resolucin N 00206-4-2001, por lo que al no haberse verificado los datos consignados en dicha rectificatoria y emitido pronunciamiento dentro del plazo de 60 das hbiles, la referida declaracin ha surtido efecto, por lo que, existen circunstancias que evidencian que la cobranza podra ser improcedente. Asimismo, por economa procesal, procede dejar sin efecto el valor impugnado. El escrito que slo tiene firma del recurrente no cumple con el requisito de la firma e identificaicn del abogado . 09838-7-2007 (19/10/2007) Se declara nulo el concesorio de la apelacin por cuanto en el en el recurso de apelacin presentado solo consta la firma del recurrente, quien en caso de tener la calidad de abogado no se identific con el nmero del Registro del Colegio de Abogados que le corresponde, y en el supuesto de no ser abogado no habra cumplido con adjuntar el escrito de apelacin autorizado por letrado, incumpliendo con lo dispuesto por el artculo 146 del Cdigo Tributario. Se indica que en autos no consta que la Administracin haya requerido al recurrente a efecto de que cumpliera con subsanar el referido requisito de admisibilidad, por lo que corresponde declarar nulo el concesorio de la apelacin, a fin de que la Administracin requiera la subsanacin correspondiente de conformidad con lo sealado por el artculo 146 de Cdigo Tributario. Es improcedente la apelacin cuando la recurrente no acredita su

legitimidad para obrar. 06840-7-2007 (18/07/2007)

Se declara improcedente la apelada toda vez que fue emitida por la Administracin a nombre de una persona en atencin al recurso de reclamacin que formulara y, no obstante del recurso de apelacin presentado se aprecia que la recurrente que cuestiona la Resolucin de Departamento es otra persona, no habiendo acreditado esta ltima su legitimidad para impugnar la anotada resolucin. Es nulo el concesorio de la apelacin puesto que la Administracin se encontraba conteniendo obligada a elevar el expedientes de apelacin, el original del recurso presentado, conjuntamente con los

actuados. 10490-5-2007 (06/11/2007) Se declara nulo el concesorio de la apelacin, de conformidad con lo establecido por el numeral 2) del artculo 109 del Cdigo Tributario, atendiendo a que la Administracin se encontraba obligada a elevar el expedientes de apelacin, conteniendo el original del recurso presentado, conjuntamente con los actuados, lo que no hizo, no habiendo acreditado que se encuentre en alguno de los supuestos de excepcin previstos en el Acuerdo de Sala Plena 2004-14; se otorga un plazo de 10 das para cumpla con hacerlo. Existen elementos que evidencian la improcedencia de la cobranza, cuando se presenta una solicitud de reimputacin para corregir el cdigo del tributo de pago efectuado en boleta de pago por el cdigo del tributo por el que se emiti la orden de pago. 02031-2-2008 (15/02/2008) Se revoca la apelada que declar inadmisible la reclamacin contra la orden de pago girada por aportaciones al Seguro Social de Salud de febrero de 2006, al establecerse de autos que existen circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza como es el caso que s se habra cumplido con pagar la deuda contenida en la orden de pago materia de impugnacin. La defensa cautiva no se ve satisfecha con la slo firma y nombre del abogado, hace falta la firma del letrado que la autoriza. 11731-5-2007

(11/12/2007) Se confirma la resolucin apelada, atendiendo a que la recurrente no cumple con subsanar la omisin de la firma de letrado hbil, aun cuando durante el plazo establecido por el artculo 140 del Cdigo Tributario presenta un escrito con el sello del abogado ms no su firma, por lo que no puede sealarse que autoriz la reclamacin presentada. Se dispone que la Administracin de trmite de solicitud al escrito presentado con fecha 18 de abril de 2005, en el extremo que solicita que se declare la prescripcin de la accin de la Administracin para determinar y cobrar deudas por Arbitrios Municipales del tercer y cuarto trimestres del ao 1998. La existencia de una solicitud de compensacin que harian pendiente presumir por la

resolver constituyen

circunstancias

improcedencia de la cobranza. 03722-3-2008 (25/03/2008) Se revoca la apelada que declara inadmisible la reclamacin contra las rdenes de pago giradas por ITAN de marzo a junio de 2005, debido a que existen circunstancias que evidenciaran la improcedencia de la cobranza, debido a que existe un recurso de apelacin en trmite respecto de una compensacin solicitada vinculada a la deuda materia de cobranza y que fuera presentada con anterioridad a la emisin de los valores, ya que del resultado que se tenga se podra afirmar que habra sido cancelada o no, por lo que la Administracin debe estarse a lo que se resuelve en la citada apelacin. La firma del reclamante no coincide con el que figura en la RENIEC consultas en lnea. 11876-5-2007 (13/12/2007) Se declara nulo el concesorio de la apelacin interpuesta, toda vez que la firma de la recurrente consignada en el escrito de apelacin difiere de la que aparece en el recurso de reclamacin, advirtindose adems que no se encuentra fundamentado, por lo que la Administracin debi requerir a la recurrente para que subsane tales requisitos de admisibilidad. Si bien la Administracin emiti un requerimiento de subsanacin, no est acreditado que ste haya sido notificado vlidamente conforme lo establecido en el artculo 104 del Cdigo Tributario, por lo que deber proceder segn lo dispuesto en el artculo 146 del citado Cdigo.

La presentacin de la copia del documento nacional de identidad no es requisito de admisibilidad en un procedimiento contencioso tributario, por lo que no corresponde que se declare inadmisible el recurso por su no presentacin. 10930-5-2007 (15/11/2007) Se declara nula la apelada que declar inadmisible la reclamacin, por cuanto la constancia de notificacin del Requerimiento de Admisiblidad si bien consign un nmero de ceduln, no hizo mencin alguna a si ste fue fijado en dicho domicilio y si los documentos a notificar fueron dejados en sobre cerrado bajo la puerta, como exige el inciso f) del artculo 104 del Cdigo Tributario, por lo que no se encuentra acreditado que tal notificacin se haya realizado conforme a ley. En consecuencia, se resuelve declarar nula la notificacin al igual que la apelada y por tanto, la Administracin debe efectuar una nueva notificacin de dicho acto. La presentacin de un contrato junto con el escrito de apelacin no es un requisito de admisibilidad. 03441-5-2008 (18/03/2008) Se revoca la apelada que declara inadmisible la solicitud de prescripcin del Impuesto al Valor del Patrimonio Predial y Arbitrios Municipales del ao 1991 e Impuesto Predial y Arbitrios Municipales de los aos 1994 a 2000, debido a que: i) la presentacin del contrato de compraventa no es un requisito de admisibilidad previsto por el Cdigo Tributario, por lo que no se ajusta a Ley el requerimiento de admisibilidad efectuado por la Administracin en este extremo y ii) No se ha incumplido con el requisito de poder del representante, toda vez que obra en autos copia autenticada de la documentacin que acredita que el tercero acciona en representacin del recurrente. Adicionalmente, se indica que la Administracin emita pronunciamiento respecto de la solicitud presentada. No constituye un acto reclamable el documento denominado detalle de cuentas por pagar ni la carta mltiple debido a que tienen naturaleza informativa.02488-5-2008 (26/02/2008) Se confirma la apelada que declara improcedente la reclamacin contra los documentos denominados "Detalle de Cuentas por Pagar al 23/02/2004" y la "Carta Mltiple", referido al Impuesto al Patrimonio Vehicular del 2002 y la multa tributaria por no presentar la declaracin respectiva, debido a que stos tiene carcter meramente

informativo sobre cuya base no puede requerirle el pago ni iniciarle un procedimiento coactivo, por lo que no se encuadra como acto reclamable en los trminos del artculo 135 del Cdigo Tributario, criterio que concuerda con el establecido en la RTF N 01028-22007 y 07276-5-2007. No procede que un tercero interponga recurso de queja aun cuando lo haga en favor de sus asociados.09741-1-2007 (16/10/2007) Se declara infundada la queja presentada. Se precisa que de los actuados los procedimientos de cobranza coactiva han sido dirigidos a los asociados de la quejosa y no a sta por lo que al no haber sta acreditado que la Administracin le haya iniciado un procedimiento de cobranza coactiva, no corresponde amparar la queja presentada. Se seala que no procede que este Tribunal emita pronunciamiento en los casos planteados por grupos de personas que colectivamente se quejen, lo que ha sido establecido en reiterada jurisprudencia como las Resoluciones N 01563-3-2002, 06195-2-2003 y 012102-2004. Procede la interposicin de una reclamacin conjunta contra valores de diversa naturaleza cuando todos ellos se encuentran vinculados al derivarse de un mismo reparo.03431-5-2008 (18/03/2008) Se revoca la apelada que declara inadmisible la reclamacin contra las resoluciones de determinacin y resolucin de multa, debido a que tal como lo establece el artculo 139 del Cdigo Tributario, los deudores tributarios podrn interponer reclamacin en forma conjunta respecto de resoluciones de determinacin y resoluciones de multa siempre que stas tengan vinculacin directa entre si, lo cual ocurre en el presente caso dado que todos los valores impugnados han sido emitidos tomando en cuenta el mismo reparo, por lo que podan ser reclamados en un mismo recurso. De otro lado, si la Administracin no acredita la inhabilitacin del abogado no poda considerar que la recurrente haba incumplido este requisito. Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin formulada contra una orden de pago girada por omisin al pago de regularizacin del Impuesto a la Renta en atencin a que se aprecia que el valor fue emitido sobre la base de la declaracin jurada 12163-3-2007 (21/12/2007)

Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin formulada contra una orden de pago girada por omisin al pago de regularizacin del Impuesto a la Renta en atencin a que se aprecia que el valor fue emitido sobre la base de la declaracin jurada presentada por el recurrente, en consecuencia, el recurrente debi acreditar el pago de la totalidad de la deuda impugnada para que se admitiera a trmite su recurso de reclamacin, lo que no hizo, no obstante que se le requiri para tal efecto, por tanto, la inadmisibilidad declarada se encuentra arreglada a ley.Sin perjuicio de lo anterior se indica que se ha constatado que con posterioridad a la emisin del referido valor, el recurrente present una declaracin jurada rectificatoria por el mismo tributo y perodo y habindose constatado en esta instancia que la rectficatoria fue presentada con anterioridad a la fecha de emisin de la apelada, sin que hubiera transcurrido el plazo de sesenta (60) das hbiles establecido por el artculo 88 del Cdigo Tributario para que surtiera efecto (plazo que se cuenta entre la fecha de presentacin de la rectificatoria y la emisin de la apelada), corresponde que la Administracin verifique si a la fecha dicha declaracin ha surtido efectos, de conformidad con el artculo citado. VOTO DISCREPANTE: Se debe revocar la apelada, dado que con posterioridad a la emisin del valor impugnado el recurrente present una declaracin rectificatoria, por lo que existen circunstancias que evidencian que la cobranza podra ser improcedente, toda vez que de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 88 del Cdigo Tributario, dicha rectificatoria pudo surtir efectos luego de la emisin de la apelada, por lo que procede que la Administracin admita a trmite la reclamacin y, de haber ocurrido ello, deje sin efecto la orden de pago impugnada. Se declara nulo el concesorio cuando no se eleva junto con el expediente el recurso de apelacin aun cuando la apelada pudiera padecer de nulidad. 11877-5-2007 (13/12/2007) Se declara nulo el concesorio de la apelacin porque la Administracin no adjunt como corresponda el respectivo recurso de apelacin contra la resolucin emitida en el procedimiento contencioso, siendo pertinente anotar que aun cuando sta pudiera tener algn vicio de nulidad, la competencia del Tribunal Fiscal para emitir pronunciamiento sobre su validez est supeditada a la existencia de un recurso de apelacin contra ella. Se seala que la Administracin contraviene lo previsto en el artculo 145 del Cdigo Tributario y los artculos 150 numeral 150.1), 152 numeral

152.1) y 153 numeral 153.1) de la Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, por lo que debe cumplir con elevar el recurso de apelacin en un plazo no mayor de 10 das hbiles Se declaran nulos los concesorios de las apelaciones, de conformidad con el artculo 109 numeral 2) del Cdigo Tributario, atendiendo a que la Administracin se encontraba obligada a elevar los originales de los recursos de apelacin presentados.10317-5-2007 (30/10/2007) Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre si. Se declaran nulos los concesorios de las apelaciones, de conformidad con el artculo 109 numeral 2) del Cdigo Tributario, atendiendo a que la Administracin se encontraba obligada a elevar los originales de los recursos de apelacin presentados, asi como la totalidad de los antecedentes correspondientes a las resoluciones apeladas, conforme lo establecen el artculo 153 numeral 153.1 y 152 numeral 152.1 de la Ley N 27444, lo que no hizo. Se establece que la Administracin deber cumplir con hacerlo en el plazo de 10 das hbiles. Se revoca la apelada que declara inadmisible la reclamacin y por economa procesal se declaran nulos los valores porque no identifican las declaraciones en que se sustentan o cuales son los errores materiales de redaccin o de clculo incurridos.11310-5-2007 (27/11/2007) Se revoca la apelada que declar inadmisible la reclamacin contra las rdenes de pago impugnada y se declara nula sta, atendiendo a que no fue emitida de conformidad con el artculo 78 del Cdigo Tributario y numeral 25.2 del artculo 25 de la Ley N 26979, ya que no identifican cual es la declaracin jurada que contiene la determinacin del impuesto en la que se sustentan o cules son los errores materiales de redaccin o de clculo incurridos en los que se basan, nicos supuestos en los que como se ha indicado podran haberse girado, lo que evidencia la existencia de circunstancias que haran improcedente su cobranza. Se revoca la apelada que declar inadmisible la reclamacin formulada contra las rdenes de pago sobre Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 2003, por cuanto el recurrente acogi al fraccionamiento del artculo 36 del Cdigo Tributario.00333-2-2008 (11/01/2008)

Se revoca la apelada que declar inadmisible la reclamacin formulada contra las rdenes de pago sobre Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 2003, por cuanto el recurrente acogi al fraccionamiento del artculo 36 del Cdigo Tributario, entre otras, las deudas tributarias contenidas en las rdenes de pago impugnadas, por lo que al existir circunstancias que acreditaran la improcedencia del cobro de dichos valores, corresponde que la Administracin Tributaria emita pronunciamiento en primera instancia sin la exigencia del pago previo, conforme con el criterio expuesto en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 06270-22004. Se revoca la material inadmisbilidad por falta de poder cuando existe error por los Registros Pblicos en el nombre del

cometido

apoderado.02494-5-2008 (26/02/2008) Se revoca la apelada que declar inadmisible la reclamacin interpuesta. Se indica que si bien en el certificado emitido por la Oficinal Registral de Lima y Callao, en el que se aprecia la conformacin del directorio y los poderes otorgados al gerente de la recurrente, se indica el nombre en forma equivocada, ello se debe a un error de transcripcin de la Oficina Registral de Lima y Callao que se evidencia del Expediente, por lo que debe considerarse que la recurrente cumpli con acreditar el poder de representacin de la persona que suscribi el recurso de reclamacin. Si Administracin no emite pronunciamiento como lo establece el artculo 88 del Cdigo Tributario, la rectificatoria con menor obligacin surte efectos, por lo que al existir circunstancias de la improcedencia de la cobranza se revoca la inadmisibilidad. 02115-2-2008 (19/02/2008) Se revoca la apelada que declar inadmisible la reclamacin formulada contra la orden de pago sobre Impuesto General a las Ventas de abril de 2000, por economa procesal, puesto que si bien la inadmisibilidad declarada por la Administracin en principio se encontrara conforme a ley, la Administracin no cumpli con emitir pronunciamiento respecto de la declaracin rectificatoria tal como lo establece el artculo 88 del Cdigo Tributario, por lo que al no haberse verificado los datos consignados en dicha

rectificatoria y emitido pronunciamiento dentro del plazo de 60 das hbiles, la referida declaracin ha surtido efecto, en consecuencia, procede dejar sin efecto el valor impugnado. MEDIOS PROBATORIOS El acta en la que se recogen las manifestaciones de un supuesto trabajador no constituye prueba suficiente para acreditar la existencia de relacin laboral debiendo en todo caso valorarse las manifestaciones conjuntamente con las dems pruebas. 03705-3-2008 (25/03/2008) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra las resoluciones de multa giradas por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, debido a que la sola manifestacin del supuesto trabajador contenida en el acta del resultado de la inspeccin no puede ser calificada como prueba suficiente de la existencia de una relacin laboral debiendo valorarse la manifestacin obtenida conjuntamente con los dems medios probatorios. Se dejan sin efecto las resoluciones de multa, debido a que no se encuentra acreditada la existencia de una relacin laboral, y por ende, la condicin de entidad empleadora de la recurrente. NOTIFICACIONES Consignacin de la fecha con sello de fechador es vlida y el cdigo de contribuyente es considerado como nmero de identificacin ante las Municipalidades 02261-1-2008 (20/02/2008) Se declara infundada la solicitud de ampliacin presentada respecto de la Resolucin N10187-1-2007.Se indica que lo afirmado en la citada resolucin en el sentido que la notificacin de las resoluciones de determinacin se realiz segn lo dispuesto en el inciso f) del artculo 104 del Cdigo, fue el resultado de la verificacin efectuada al cargo denotificacin de dichos valores, remitido por la Administracin, a travs del cual se comprob que se haban consignado los ochos requisitos mnimos que deba contener. Se indica que el cargo de recepcin que obra en los archivos de la Administracin es el documento idneo que acredita la realizacin de la diligencia de notificacin, y por tanto es responsabilidad de dicha entidad y de sus

funcionarios la fehaciencia de la informacin contenida en l. Se indica que el hecho que se hubiese consignado en el cargo de notificacin la fecha de la diligencia con ello no resta fehaciencia a la notificacin, hecho que fue analizado en la resolucin que se pretende ampliar. Se indica que este Tribunal en las Resoluciones N 00075-5-2007 y 00742-5-2007 ha dejado establecido que el cdigo de contribuyente es considerado como nmero de identificacin ante las municipalidades. Copia del registro de notificacin que figura en sistema informtico de la Administracin, no acredita que se haya efectuado una notificacin vlida 11312-5-2007 (27/11/2007) Se revoca la apelada, que declar inadmisible la reclamacin contra la resolucin de determinacin girada por Impuesto al Alcabala, atendiendo a que la Administracin para acreditar que el recurso fue interpuesto extemporneamente, nicamente adjunt una copia del registro de notificacin que figura en su sistema informtico, lo cual, no acredita que dicha notificacin se haya efectuado vlidamente. Agrega que la fecha en que se interpuso el recurso ha operado la notificacin tcita en los trminos del penltimo prrafo del artculo 104 del Cdigo Tributario, por lo que la Administracin debe admitir a trmite la reclamacin. El local fijado como domicilio fiscal puede no ser de propiedad del contribuyente, de all que no es causal de prdida del beneficio de deduccin de 50 UIT a los pensionista cuando fija como domicilio fiscal uno diferente de aquel que seala como objeto de beneficio. 12339-7-2007 (27/12/2007) Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de renovacin del beneficio de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial en atencin a que de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 11 del Cdigo Tributario, el domicilio fiscal es el lugar fijado por el contribuyente dentro del territorio nacional para todo efecto tributario, es decir, es aquel sealado por el contribuyente a fin de que la Administracin le notifique todo tipo de actos relacionados con sus obligaciones tributarias, no habindose establecido como requisito que dicho domicilio corresponda a un predio de propiedad del deudor tributario y/o a su vivienda, por lo que no resulta atendible lo

indicado por la Administracin cuando arguye que al haber sealado como domicilio fiscal uno diferente al predio por el cual solicita el beneficio tributario la recurrente tiene ms de un predio, en tal sentido, no se aprecia que la Administracin Tributaria haya desvirtuado que el predio sea destinado a vivienda de la pensionista recurrente. El que un local est cerrado no habilita para que se notifique

mediante publicacin 03596-3-2008 (19/03/2008) Se declara fundada la queja presentada debiendo la Administracin disponer la suspensin definitiva del procedimiento de ejecucin coactiva iniciado y proceder al levantamiento de las medidas cautelares trabadas, atendiendo a que no existe deuda exigible que de ttulo a dicho procedimiento de cobranza coactiva , toda vez que no resulta vlida la notificacin por publicacin de la resolucin que declara la prdida de un fraccionamiento de carcter general, ya que en el acuse de notificacin se deja constancia que el domicilio fiscal existe pero que se encontraba cerrado, circunstancia que no habilita a la Administracin a aplicar dicho medio de notificacin, y si bien se consigna la frase "local vaco", dicha circunstancia tampoco esta prevista por la normatividad vigente a la fecha de notificacin como causal para utilizar como medio la publicacin. En caso de notificacin mediante negativa a la recepcin, nombre y datos de identificacin de notificador son indispensables 01683-1-2008 (08/02/2008) Se declara fundada la queja presentada en el extremo referido a la suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva y al levantamiento de la medida cautelar trabada. Se indica que al haber presentado la quejosa demanda de revisin judicial ante la corte superior de justicia de lima, la Administracin estaba obligada a suspender el procedimiento de ejecucin coactiva y a levantar las medidas cautelares trabadas, no obstante, no ha cumplido con ello. extremo referido Inhibirse del conocimiento de la queja en el a la evaluacin del procedimiento seguido por la Administracin

dado que la quejosa ha optado por la va de la revisin judicial a efecto que se emita pronunciamiento sobre el cuestionamiento a la legalidad del procedimiento de ejecucin coactiva y al haber asumido competencia el Poder Judicial no corresponde que esta

instancia tome conocimiento al respecto. Es nula la notificacin cuando en el acuse de recibo slo consta un sello y no la identificacin de la persona que la recibi. 03736-3-2008 (25/03/2008) Se revoca la apelada que declara inadmisible el recurso de reclamacin contra la resoluciones de multa, giradas por incurrir en la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributaria, debido a que la inadmisibilidad tiene como sustento la falta de pago por reclamacin extempornea, situacin que no se da en el presente caso ya que de la revisin de las constancias de notificacin de los citados valores se aprecia que la misma consigna un sello, y no as dato alguno respecto a la identificacin y firma de la persona que supuestamente lo recibi, de conformidad con lo sealado por el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario, por lo que la notificaciones resultan invlidas, habiendo operado la notificacin tcita con la interposicin del recurso, debiendo admitirse el reclamo presentado. Es nula la notificacin cuando en el cargo de notificacin figuran dos fechas distintas de notificacin hecho que le resta fehaciencia. 02770-1-2008 (29/02/2008) Se declara fundada la queja interpuesta. Se indica que la notificacin de la resolucin de determinacin materia de cobranza no se encuentra arreglada a ley, por cuanto en el cargo de notificacin figura que dicho valor ha sido notificado en dos fechas distintas. En ese sentido, al no haberse acreditado que exista deuda exigible coactivamente, la Administracin debe suspender definitivamente el procedimiento de ejecucin coactiva y levantar las medidas cautelares trabadas. Es nula la notificacin efectuada en el domicilio fiscal cuando se ha fijado expresamente un domicilio procesal. 11753-3-2007 (11/12/2007) Se revoca la apelada en el extremo referido a la orden de pago, girada por Impuesto a la Renta de 2001, en base a la presentacin de la segunda declaracin rectificatoria. Se indica que la recurrente present una tercera declaracin rectificatoria en la que determin una menor obligacin tributaria y al haber vencido el plazo del artculo 88

del Cdigo, dicha declaracin surti efecto, por lo que procede dejar sin efecto dicho valor, sin perjuicio que la Administracin efecte la fiscalizacin o verificacin posterior. Se revoca la apelada en el extremo referido a la orden de pago, girada por Impuesto General a las Ventas de diciembre de 2001, debiendo dejarse sin efecto por el exceso del monto de la deuda consignado en la declaracin rectificatoria de fecha 5 de marzo de 2004. Se indica que dicha declaracin surti efecto, al no haber verificado la Administracin dentro del plazo del artculo 88 del Cdigo, la veracidad de la misma. Se revoca la apelada en el extremo referido a las multas, giradas por la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo, por lo antes expuesto. Se confirma la apelada al haberse acreditado que la recurrente present ms de una declaracin rectificatoria y legaliz extemporneamente sus libros contables. VOTO DISCREPANTE: La Administracin considera que la recurrente incurri en la infraccin tipificada por el numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario por el hecho de que en el Libro Diario y el Libro Auxiliar de control de Activos Fijos la recurrente anot operaciones de periodos anteriores a la fecha de su legalizacin, situacin que no acredita el atraso en dichos libros, puesto que jurdicamente stos recin existen desde su legalizacin o apertura y en consecuencia slo podra llevarse con atraso desde dicha fecha. En ese sentido, considero que debe revocarse la apelada en el extremo referido a la citada resolucin de multa, debiendo dejar sin efecto dicho valor. Es nula la notificacin en el domicilio fiscal del contribuyente con posterioridad a su baja definitiva en el registro nico de Contribuyentes. 11533-1-2007 (30/11/2007) Se declara fundada la queja presentada en el extremo referido a la cobranza de una Resolucin de Multa y que la Administracin de por concluido el procedimiento de cobranza coactiva iniciado mediante Resolucin de Ejecucin Coactiva y se levanten las medidas cautelares trabadas, dado que sta notific dicho valor, as como la mencionada resolucin de ejecucin coactiva en el domicilio fiscal del quejoso con posterioridad a su baja definitiva en el registro nico de Contribuyentes, por lo que corresponda que la diligencia de notificacin se realizar conforme a lo previsto en el artculo 12 del Cdigo Tributario, segn el criterio establecido por este Tribunal en las Resoluciones N 04024-2-2006 y 06087-2-2006. Se seala que si bien el quejoso pretende que se declare la nulidad de la mencionada resolucin de multa, la queja no

es la va para cuestionarla, en tal sentido, la queja es improcedente en este extremo. Es nula la notificacin mediante ceduln, cuando no se da cuenta de si se dej o no la documentacin en sobre cerrado bajo la puerta. 01468-1-2008 (05/02/2008) Se declara fundada la queja interpuesta. Se indica que la notificacin de las resoluciones de determinacin materia de cobranza no se encuentra arreglada a ley. Se indica que si bien en las constancias de notificacin se indica que los citados valores fueron notificados mediante ceduln por no haberse encontrado persona alguna en el domicilio fiscal, sin embargo, no se seala si el ceduln fue fijado en la puerta, segn lo establecido por el artculo 104 del Cdigo Tributario. En ese sentido, al no haberse acreditado que exista deuda exigible coactivamente, procede que la Administracin suspenda definitivamente los procedimientos de ejecucin coactiva y levante las medidas cautelares trabadas. Es nula la notificacin mediante publicacin alegando alegando que no existe nmero de puerta cuando el domicilio fue fijado sin nmero de puerta (s/n) 00863-2-2008 (22/01/2008) Se declara fundada la queja interpuesta al constatarse que la notificacin de la multa, cuya cobranza se exige coactivamente, no fue realizada conforme a ley, por cuanto la Administracin pretende emplear la notificacin por publicacin aduciendo que resulta imposible notificar el valor al no existir nmero de puerta, no obstante que el domicilio fiscal no ha sido variado siendo el mismo que aparece en su comprobante de informacin registrada considerando adems que cuando la quejosa fijo su referido domicilio indic que careca de nmero de puerta (s/n), en consecuencia la notificacin mediante publicacin deviene en nula.

La notificacin mediante constancia administrativa no puede realizarse a quien carece (13/12/2007) de representacin como un tramitador. 11883-5-2007

Se declara nula la notificacin del requerimiento de admisibilidad y nula la apelada en aplicacin del numeral 2) del articulo 109 del Cdigo Tributario. Se indica que la notificacin de dicho requerimiento fue supuestamente realizada en las oficinas de la Administracin mediante constancia administrativa, sin embargo la persona con la que se efectu la diligencia, slo se identific como tramitador, no advirtindose que haya tenido la representacin de la recurrente, por lo que dicha notificacin no se encuentra conforme con lo previsto en el inciso c) del artculo 104 del Cdigo Tributario. La nulidad de la notificacin no acarrea la nulidad del valor a notificar. 11961-3-2007 (18/12/2007) Se confirma la apelada. Se seala que en el presente caso, conforme se indica en el Informe N 418-2004-SUNAT-2R0400 que sustenta la apelada, de la revisin de los papeles de trabajo de fiscalizacin se acredita que la contribuyente no efectu la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora y tampoco efectu el pago en el ejercicio 2001 hasta la fecha de presentacin de la declaracin jurada correspondiente, hecho que no es desvirtuado por sta, el reparo a gastos por S/. 198 414,00 se encuentra arreglado a ley, por lo que debe mantenerse. Se precisa que en el mismo sentido procede mantener la resolucin de multa impuesta, emitida por declarar cifras o datos falsos en la declaracin correspondiente al Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, al encontrarse vinculada a la omisin determinada a travs de la resolucin de determinacin antes indicada, asimismo se establece que la nulidad de la notificacin no acarrea la nulidad del valor a notificar. No hay amparo legal para que la Administracin difiera los efectos de sus actos, pues surten efecto al da siguiente de su notificacin. 01131-1-2008 (29/01/2008) Se declara fundada la queja interpuesta. Se indica que de acuerdo a lo sealado por el Tribunal Constitucional, no procede la notificacin conjunta de la orden de pago y de la resolucin de ejecucin coactiva mediante la cual se dio inicio al procedimiento de cobranza coactiva. Se indica que el hecho que se haya consignado en la citada

resolucin de ejecucin coactiva que sta surtir efecto a partir del da subsiguiente a su notificacin no subsana la vulneracin incurrida toda vez que no hay amparo legal para que la Administracin difiera los efectos de sus actos. En ese sentido, procede que la Administracin concluya el procedimiento de cobranza coactiva y levante las medidas cautelares que se hubieran trabado. Notificacin mediante acuse de recibo se encuentra arreglada a ley cuando se consigna el nombre y la firma de la persona con la que se efectu la diligencia 05104-1-2008 (18/04/2008) Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se declara infundada la queja interpuesta en el extremo referido a la cobranza coactiva respecto de las rdenes de pago materia de cobranza por cuanto dichos valores as como las resoluciones que dieron inicio a su cobranza fueron iniciadas conforme a ley. En ese sentido, el embargo en forma de retencin trabada con resolucin coactiva se encuentra conforme a ley. Se declara fundada la queja presentada en el extremo referido a la cobranza coactiva de las rdenes de pago impugnadas. Se indica que segn la sentencia expedida por el Tribunal Constitucional recada en el Expediente N 03797-2006-PA/TC, ha dejado establecido que la notificacin conjunta de una orden de pago y de su resolucin de ejecucin coactiva implica una vulneracin del debido proceso y del derecho de defensa en sede administrativa. En el presente caso, la Administracin notific conjuntamente la orden de pago y la resolucin de ejecucin coactiva que dio inicio a su cobranza coactiva, lo por lo que procede amparar la queja presentada en este extremo. Se declara fundada la queja interpuesta en el extremo referido a la resolucin coactiva mediante la cual se le trab embargo en forma de retencin bancaria sobre la cuenta donde percibe sus haberes. Se indica que dicha resolucin fue notificada con posterioridad a la acumulacin de los expedientes coactivos, los que no se iniciaron conforme a ley, al haberse notificado conjuntamente los valores y las resoluciones de ejecucin coactiva que dieron inicio a su cobranza, por lo que la Administracin no se encontraba facultada para trabar dichas medidas. Para el caso de los contribuyentes que se encuentren con baja definitiva, les son aplicables las normas de presuncin de domicilio fiscal establecidas en el artculo 12 del Cdigo Tributario. 00988-3-2008 (25/01/2008)

Se revoca la apelada y se deja sin efecto la multa impuesta. Se indica que de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en la Resolucin N 02296-4-2005 y 07658-22007, entre otras, para el caso de los contribuyentes que se encuentren con baja definitiva, resultan aplicables las normas de presuncin de domicilio fiscal establecido en el artculo 12 del Cdigo Tributario. De la revisin de los cargos de notificacin de las Esquelas de Citacin N 204062004362 y 204062004362-1, se aprecia que, el encargado de efectuar la notificacin se aperson al domicilio ubicado en Av. Espaa N 2672, Trujillo, que si bien haba sido declarado inicialmente as por el recurrente, dado que a la fecha de notificacin de las citadas esquelas se encontraba con baja definitiva, la Administracin debi notificarlas de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 12 del Cdigo Tributario, en consecuencia, dado que los actos de notificacin de las mencionadas esquelas no se encuentran conforme a ley, no se encuentra acreditado en autos que el recurrente haya incurrido en la infraccin prevista en el numeral 7 del artculo 177 del referido cdigo, por lo que corresponde dejar sin efecto la resolucin de multa impugnada. Resta fehaciencia a notificacin mediante negativa a la recepcin cuando no se puede identificar a encargado de la diligencia porque su nombre y cdigo de identificacin son ilegibles 03555-1-2008 (19/03/2008) Se declara fundada la queja presentada en el extremo referido a los procedimientos de ejecucin coactiva del Impuesto Predial de 1997 a 2000, 2002 y 2003, Arbitrios Municipales de 1997 a 2000 y 2002 a 205 y se dispone que la Administracin proceda conforme con lo sealado en la presente resolucin. Se indica que en las rdenes de pago giradas por el Impuesto Predial de dichos aos, no se hace referencia al artculo 78 del Cdigo Tributario, ni a las declaraciones juradas que les sirven de sustento, por lo que no se ha acreditado que dichos valores hayan sido emitidos conforme a ley. Se indica que las resoluciones de determinacin giradas por arbitrios municipales de dichos periodos no han sido notificados conforme a ley, por cuanto el nombre y cdigo de identificacin del encargado de la diligencia son ilegibles lo que les resta fehaciencia. En ese sentido, al no haberse acreditado que exista deuda exigible coactivamente, procede que la Administracin suspenda definitivamente el procedimiento de ejecucin coactiva y levante las medidas cautelares trabadas. Se declara infundada la queja interpuesta en el extremo referido al Impuesto Predial de

2004 2005, por cuanto el quejoso no ha acompaado documento alguno que acredite que se haya iniciado la cobranza coactiva respecto de dichas deudas. En la notificacin el motivo de no entrega "destinatario desconocido", no constituye forma vlida de notificacin. 01529-4-2008 (06/02/2008) Se revoca la apelada en el extremo que declar inadmisible la reclamacin por extempornea contra una de las resoluciones de multa impugnadas, debido a que la notificacin de dicho valor no fue realizada con arreglo a ley, toda vez que el motivo de no entrega "destinatario desconocido", no constituye forma vlida de notificacin, habindose producido la notificacin tcita en la fecha de interposicin del referido recurso. Asimismo se confirma la apelada en cuanto al extremo que declara inadmisible la reclamacin contra la otra resolucin de multa impugnada, dado que dicho valor ha sido notificado con arreglo a ley, por lo que el recurso de reclamacin fue interpuesto en forma extempornea, y la recurrente no efectu el pago de la deuda reclamada pese a que fue requerida para dicho efecto. Tratndose de tributos administrados por las Municipalidades, el

documento de identificacin a que se refiere el inciso f) del artculo 104 del Cdigo Tributario, puede ser indistintamente el DNI o el cdigo de contribuyente 04413-1-2008 (04/04/2008) Se declara fundada la solicitud de aclaracin respecto de la Resolucin N 01022-1-2008. Se indica que si bien en el voto singular de la citada resolucin se indic que el apellido del notificador que apareca en el referido cargo de notificacin era ilegible, por lo que no poda establecerse si el nmero de DNI consignado en dicho cargo le perteneciera, es pertinente aclarar que en el texto de la citada resolucin adoptada por mayora no se concluy que exista tal ilegibilidad, sino que dicho apellido figuraba en forma borrosa, por lo que no existe la contradiccin alegada por el solicitante. En ese sentido procede aclarar la citada resolucin. Se declara infundada la citada solicitud en el extremo referido a que segn el certificado de inscripcin de la RENIEC, la firma en el cargo de notificacin no corresponde a la registrada originalmente en el DNI del notificador, por cuanto ello no fue planteado en la queja, por lo que no existe punto omitido a que se refiere el artculo 153 del Cdigo Tributario.

NULIDADES

Administracin desconoce sumas declaradas como percepciones por lo que Administracin debi girar resolucin de determinacin y no una orden de pago 02015-2-2008 (15/02/2008) Se declaran nulas la orden de pago emitida por Impuesto General a las Ventas de mayo de 2005, as como la resolucin apelada que declar inadmisible la reclamacin interpuesta contra el mencionado valor, por cuanto el valor impugnado no detalla el motivo por el cual se ha desconocido la liquidacin efectuada por la recurrente, siendo que de la documentacin que obra en autos no se aprecia que la Administracin haya subsanado tal omisin, por lo que en aplicacin del artculo 109 del Cdigo Tributario procede declarar su nulidad, asimismo, al amparo de lo dispuesto por la ley del Procedimiento Administrativo General, se declara la nulidad de la apelada. Apelada es nula cuando se pronuncia sobre solicitud de compensacin de deuda tributaria que no ha sido identificada por la recurrente, y no le solicit la precisin de su pedido 03018-7-2008 (06/03/2008) Se declara la nulidad de la apelada que declar improcedente la solicitud de compensacin presentada en atencin a que la deuda tributaria puede estar constituida por el tributo, las multas y los intereses, por lo que tratndose de una solicitud de compensacin, el deudor tributario debe precisar cul es la deuda tributaria por la cual solicita dicha compensacin. El escrito presentado por la recurrente no precis cules son la deudas tributarias respecto de las cuales se solicit la compensacin no obstante la Administracin emiti pronunciamiento sosteniendo que no procede declarar la compensacin por cuanto no adjunt la documentacin correspondiente que acredite haber efectuado los pagos indebidos o en exceso, por lo que se concluye que ha infringido el procedimiento legal establecido. En virtud del artculo 129 del CT, se declara nula la apelada en atencin a que la Administracin se pronunci solo respecto de no de los extremos

como es la prescripcin de la deuda correspondiente a la multa generada por no presentar dentro de los plazos establecidos la declaracin jurada. 09840-7-2007 (19/10/2007) En virtud del art. 129 del CT, se declara nula la apelada en atencin a que la Administracin se pronunci solo respecto a la prescripcin de la deuda correspondiente a la multa generada por no presentar dentro de los plazos establecidos la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular, aspecto que no fue solicitado por el recurrente, quien solamente solicit se declare la prescripcin respecto de la deuda por Impuesto al Patrimonio Vehicular. Se indica que no es de aplicacin el art. 217 de la LPAG ya que en este caso no se cuenta con los elementos que permitan resolver el fondo de la controversia. Se da trmite de solicitud no contenciosa de prescripcin al escrito de apelacin en el extremo a que hace referencia a la prescripcin respecto de aspectos que no fueron materia de la solicitud inicial, debiendo la Administracin proceder conforme con lo expuesto por la presente resolucin. Es nula la orden de pago que no cumplen con los requisitos contemplados en el numeral 1 del artculo 78 del Cdigo Tributario, pues no corresponde a lo declarado por el contribuyente sino a la reliquidacin efectuada por la Administracin 08918-2-2007 (21/09/2007) Se declara nula la orden de pago y la resolucin apelada que declar inadmisible la reclamacin, por cuanto el valor no fue emitido de acuerdo con lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 78 del Cdigo Tributario, pues no corresponde a lo declarado por el contribuyente sino a la reliquidacin efectuada por la Administracin, que desconoci el importe que disminua el impuesto determinado, sin detallar el motivo de dicha actuacin ni haber subsanado tal omisin. Es nula la Orden Pago que no seala con precisin cual es la declaracin jurada que le sirvi de base para su emisin. 08898-7-2007 (21/09/2007) Se declaran nulas la orden de pago y la apelada en atencin a que de la revisin de la orden de pago se aprecia que ha consignado como base legal a los numerales 1 y 3 del artculo 78 del Cdigo Tributario, no obstante, no ha precisado la declaracin jurada

que ha tomado en cuenta para la emisin, as como tampoco ha sealado cules son los errores materiales de redaccin o de clculo en los que se ha incurrido, a pesar de lo solicitado por este Tribunal, por lo que procede declarar su nulidad de conformidad con lo establecido por el numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario y de conformidad con el artculo 13.1 del artculo 13 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, la nulidad de un acto implica la de los sucesivos en el procedimiento siempre que estn vinculados a l, en consecuencia, procede declarar la nulidad de la apelada. Es nula la resolucin apelada que declara improcedente la solicitud de exoneracin del Impuesto al Patrimonio Vehicular, toda vez que no fluye del que la pretensin del recurrente haya sido comenzar un procedimiento no contencioso, sino ms bien que se deje sin efecto una

deuda. 10487-5-2007 (06/11/2007) Se declara nula la resolucin apelada que declara improcedente la solicitud de exoneracin del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 2004, de conformidad con el artculo 109 numeral 2) del Cdigo Tributario, atendiendo a que no fluye del que la pretensin del recurrente haya sido comenzar un procedimiento no contencioso, sino ms bien que se deje sin efecto una deuda. En aplicacin del artculo 217 de la Ley 27444, se declara improcedente la reclamacin porque si bien invoca ordenes de pago, no las identifica, como tampoco adjunta documentacin pertinente que acredite la existencia de un acto reclamable, sin perjuicio que pueda interponer un nuevo procedimiento identificando el acto reclamable. Es nula la resolucin cuando no se identifica los actos contra los cuales reclama. 10679-5-2007 (08/11/2007) Se declara nula la resolucin apelada que resuelve la reclamacin contra la

determinacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular y multas acotadas, de acuerdo con el numeral 2) del artculo 109 del Cdigo Tributario, atendiendo a que el recurrente no identific los actos contra los cuales interpone su reclamacin, por lo que debi declararse improcedente, de manera que al haberse emitido pronunciamiento sobre el asunto de fondo, se ha incurrido en causal de nulidad. En aplicacin del artculo 217 de la Ley N 27444, se emite pronunciamiento, declarndose improcedente

por las razones expuestas. Es nulo el acto que carece de firma del funcionario emisor. El artculo 108 no faculta a convalidar defectos formales de los actos administrativos como la falta de firma del funcionario emisor. 11360-2-2007 (28/11/2007) Se declara nula la resolucin de intendencia que complement la resolucin de intendencia que declar el no acogimiento de la recurrente al Rgimen de Fraccionamiento Especial establecido por el Decreto Legislativo N 848, por cuanto sta ltima fue emitida sin la firma del funcionario administrativo competente, requisito que resulta indispensable para su emisin, tal como se ha dejado establecido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 394-4-95, siendo que en ninguno de los supuestos del artculo 108 del Cdigo Tributario se incluye el convalidar un defecto formal del acto administrativo emitido, por lo que la complementacin alegada no resulta posible; y por tanto, en aplicacin del numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario, corresponde declarar la nulidad de la primera resolucin de intendencia y de todos los actos posteriores a su emisin, incluyendo la apelada. La nulidad del valor girado al contribuyente acarrea la nulidad del valor girado al responsable solidario. 02211-4-2008 (20/02/2008) se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra las resoluciones de determinacin y de multa emitidas como responsable solidario, debido a que dichos valores han perdido sustento, dado que este Tribunal ha declarado la nulidad de los valores emitidos al contribuyente principal. Es nula la resolucin cuando omite sealar la infraccin que se ha cometido, siendo que los fundamentos no permiten conocer cul es el incumplimiento en que habra incurrido la recurrente. 11141-7-2007 (21/11/2007) Se declara nula la apelada y la resolucin de multa tributaria en atencin a que hace referencia a una minuta de compra venta y seala que se emiti por no haberse cancelado la multa tributaria y consigna como base legal: i) El artculo 14 del Decreto

Legislativo N 776 y sus normas modificatorias, ii) Los artculos 33, 62, 76, 77, 104, 178 y 181 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y sus modificatorias, iii) La Ordenanza N 106-2004/MDL, iv) Las Resoluciones de Superintendencia N 047-92-EF/SUNAT, N 126-2001/SUNAT y N 032-2003/SUNAT y, v) Las Leyes N 26979 y N 28165 y el Decreto Supremo N 069-2003-EF, de la que se aprecia que no cumpli con sealar cul era la infraccin que se haba cometido, siendo que los fundamentos que ha consignado son imprecisos y no permiten conocer cul es el incumplimiento en que habra incurrido la recurrente.Se indica que adems se ha aplicado la escala de multas contenida en la Resolucin de Superintendencia N 047-92-EF/SUNAT, a pesar que para el perodo en que se habra cometido la supuesta infraccin (ao 2003), los gobiernos locales deban aplicar las sanciones de acuerdo con las Tablas de Infracciones y Sanciones aprobadas por la Ley N 27335.Se seala a ttulo ilustrativo que el inciso b) del artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal impone la obligacin de presentar una declaracin jurada al sujeto que transfiere un predio de su propiedad a un tercero, mas no atribuye tal deber al adquirente, quien nicamente estar obligado a presentar, en su caso, la declaracin jurada anual del Impuesto Predial a que hace referencia el inciso a) del artculo 14 hasta el ltimo da hbil de febrero, salvo que la municipalidad establezca una prrroga. Se debe declarar la nulidad de la apelada por cuanto si bien es cierto el Cdigo Tributario no ha previsto expresamente la va para impugnar actos que sean dictados de oficio por la Administracin y que no tengan "relacin directa" con la determinacin de la deuda tributaria. 00454-72008 (15/01/2008) Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin formulada contra una resolucin que dispuso dejar sin efecto una resolucin jefatural mediante la cual se otorg el beneficio de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial por cuanto si bien sta constituye un acto administrativo emitido de oficio por la Administracin mediante el cual seal que el recurrente no cumpla con los requisitos previstos en el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal para gozar del beneficio de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial, acto que es reclamable, por lo que la Administracin actu conforme a ley, se debe tener en cuenta que segn el criterio establecido por las RTFs 1036-2-2000, 5-1-2001, 835-5-2001 y 02917-2-2002,

an en el caso que parte del inmueble de propiedad de un pensionista se destine a alquiler, se estara cumpliendo con los requisitos establecidos por el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal para gozar de la deduccin de la base imponible del Impuesto Predial dado que la norma dispone que el uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobacin de la Municipalidad respectiva, no afecta la deduccin que establece el artculo. VOTO DISCREPANTE: Se debe declarar la nulidad de la apelada por cuanto si bien es cierto el Cdigo Tributario no ha previsto expresamente la va para impugnar actos que sean dictados de oficio por la Administracin y que no tengan "relacin directa" con la determinacin de la obligacin tributaria, tambin lo es que con el fin de cautelar el derecho de defensa de los contribuyentes tales actos deben ser impugnados a travs del recurso de apelacin al igual que las resoluciones a que se refieren los artculos 162 y 163 del Cdigo Tributario -por aplicacin del mtodo analgico- dado que ambos tipos de resoluciones tienen semejanza esencial al no tener "relacin directa" con la determinacin de la deuda tributaria. Se declara la nulidad de la apelada por cuanto ante la impugnacin formulada por la recurrente contra la resolucin de alcalda que declar improcedente la reclamacin presentada contra una resolucin de determinacin, una orden de pago y multas. 12147-7-2007 (21/12/2007) Se declara la nulidad de la apelada por cuanto ante la impugnacin formulada por la recurrente contra la resolucin de alcalda que declar improcedente la reclamacin presentada contra una resolucin de determinacin, una orden de pago y multas, la Administracin debi elevar los actuados al Tribunal Fiscal y no emitir pronunciamiento. Se declara la nulidad de la resolucin de alcalda y se deja sin efecto las determinaciones efectuadas en atencin a que inicialmente la Administracin emiti una resolucin de determinacin, la que fue reclamada y resuelta por la Administracin declarando procedente en parte el recurso de reclamacin y sustituyendo el citado valor por otra resolucin de determinacin, la misma que fue reclamada y no obstante no haber sido resuelta, la Administracin emiti una tercera resolucin de determinacin; en ese sentido, dado que la ltima resolucin de determinacin fue emitida cuando se encontraba pendiente que la Administracin emitiera pronunciamiento respecto de la reclamacin formulada contra la segunda resolucin de determinacin, existe duplicidad

de giro respecto del mencionado tributo y multa. Se declara la nulidad de la apelada y de la orden de pago por cuanto si bien se ha consignado como base legal el artculo 78 del Cdigo Tributario, no ha hecho referencia a la declaracin jurada en la que se sustenta, ni se precisa alguno de los supuestos previstos en los numerales 1 y 3 del citado artculo 78 al amparo del cual se haya emitido el valor. Se indica adems que el Cdigo Tributario no ha previsto la posibilidad que se atribuya una sancin por la comisin de una infraccin mediante una orden de pago, siendo que para el caso de la imposicin de multas ha establecido como acto administrativo idneo a la resolucin de multa, cuyos requisitos incluso estn previstos por el artculo 77 del Cdigo Tributario. Se dispone el desglose de documentacin correspondiente a la reclamacin formulada contra una resolucin de determinacin . Se declara la nulidad de la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin presentada respecto del Impuesto al Patrimonio Vehicular toda vez que se pronunci sobre una deuda tributaria que no ha sido identificada por la recurrente. 02549-7-2008 (26/02/2008) Se declara la nulidad de la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin presentada respecto del Impuesto al Patrimonio Vehicular en atencin a que la recurrente adjunt, entre otros, copia del documento denominado "Estado de Cuenta al 09/01/2004" por lo que si bien podra entenderse que su solicitud estuvo referida a la deuda que aparece detallada en dicho documento, de su revisin se aprecia que las referidas deudas corresponden a otro contribuyente, no obstante, la Administracin emiti pronunciamiento sosteniendo que no procede declarar la prescripcin por cuanto las deudas se encuentran canceladas, de donde se concluye que la Administracin se pronunci sobre una deuda tributaria que no ha sido identificada por la recurrente, por lo que la Administracin debi solicitar a la recurrente la precisin de su pedido. Se declara la nulidad de la apelada y de la resolucin de determinacin y de multa en el extremo referido al Impuesto Predial y la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en atencin a que se encuentra pendiente de pendiente de resolucin una reclamacin (22/01/2008) sobre el mismo tributo y perodo. 00814-7-2008

Se declara la nulidad de la apelada y de la resolucin de determinacin y de multa en el extremo referido al Impuesto Predial y la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en atencin a que encontrndose pendiente de resolucin una reclamacin sobre el mismo tributo y perodo, la Administracin emiti el valor que es materia del presente procedimiento, en tal sentido existe duplicidad de giro. Se emite pronunciamiento respecto de la primera resolucin de determinacin y multa as como con relacin al Impuesto Predial de un ao que no ha sido materia de duplicidad de giro en el valor que ha sido anulado. Se revoca la apelada respecto del Impuesto Predial toda vez que en autos no ha quedado acreditada la forma cmo la Administracin ha determinado las categoras, estado de conservacin, reas construidas, otras instalaciones u obras complementarias y dems especificaciones tcnicas del predio de la recurrente al 1 de enero de los aos 1999 a 2003, pues las determinaciones se sustentan en las constataciones efectuadas en el predio fiscalizado el 29 de septiembre de 2003 y el 5 de febrero de 2004.Se revoca la apelada en el en el extremo referido a la infraccin del num.1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto las resoluciones de multa fueron emitidas sobre la base de la determinacin del Impuesto Predial que ha sido dejada sin efecto, por lo que corresponde que se resuelva en el mismo sentido. Se declara la nulidad de la resolucin de multa toda vez que sta debi ser emitida por la dependencia en cuyo mbito geogrfico se detect la infraccin. 03032-7-2008 (06/03/2008) Se declara la nulidad de la resolucin de multa girada por incurrir en la infraccin prevista por el numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario en atencin a que la dependencia que emiti el valor fue la intendencia del domicilio fiscal de la recurrente y no la dependencia en cuyo mbito geogrfico se detect la infraccin, por lo que de conformidad al numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario corresponde declarar la nulidad de dicho valor as como de los actos sucesivos emitidos en el procedimiento. Se declara la nulidad del concesorio de apelacin en atencin a que la apelada constituye un acto administrativo que ha sido emitido de oficio

por la Administracin al verificar que el recurrente no cumple con los requisitos previstos en el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal. 00145-7-2008 (08/01/2008) Se declara la nulidad del concesorio de apelacin en atencin a que la apelada constituye un acto administrativo que ha sido emitido de oficio por la Administracin al verificar que el recurrente no cumple con los requisitos previstos en el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal, no siendo apelable ante el Tribunal Fiscal ya que no ha sido emitido en respuesta a una solicitud no contenciosa, tal como sera el caso de la solicitud para el otorgamiento del anotado beneficio, siendo que si bien la apelada no indica los conceptos que correspondera pagar, el pronunciamiento se encuentra relacionado a la determinacin de deuda tributaria, si se tiene en cuenta que el reconocimiento o no de dicho beneficio determinar el mayor o menor monto del Impuesto Predial que corresponder pagar; en tal sentido el recurso denominado por el recurrente de "apelacin" debi ser calificado por la Administracin como uno de reclamacin, por lo que corresponde remitir el expediente a la Administracin a efecto que le otorgue dicho trmite, previa verificacin de los requisitos de admisibilidad del art.137 del Cdigo Tributario. VOTO DISCREPANTE: El escrito presentado por el recurrente debe ser tramitado como una apelacin por cuanto si bien el Cdigo Tributario no ha previsto la va para impugnar actos que sean dictados de oficio por la Administracin y que no tengan "relacin directa" con la determinacin de la obligacin tributaria, tambin lo es que con el fin de cautelar el derecho de defensa de los contribuyentes, tales actos deben ser impugnados a travs del recurso de apelacin al igual que las resoluciones a que se refieren los artculos 162 y 163 del Cdigo Tributario. La apelada ha sido emitida de oficio por la Administracin sin embargo dicho acto "no tiene relacin directa" con la determinacin de la deuda tributaria pues no liquida deuda alguna, como tampoco corresponde a alguno de los otros actos que, segn el art. 135 del cdigo antes mencionado, son reclamables. Se declara la nulidad e insubsistencia de la apelada toda vez que la Administracin no ha emitido pronunciamiento respecto de una doble acotacin aludida por el recurrente. 09524-7-2007 (12/10/2007) Se declara la nulidad e insubsistencia de la apelada que declar infundado el recurso de

reclamacin contra resoluciones de determinacin emitidas Funcionamiento en atencin a que la Administracin

por Licencia de no ha emitido

pronunciamiento respecto de una doble acotacin aludida por el recurrente, siendo que de las Resoluciones de Determinacin se advierte que han sido emitidas considerando una superficie de establecimiento de 20 m2, en tanto que en otras Resoluciones de Determinacin la superficie del establecimiento afecto es tambin 20 m2( ), por lo que resulta necesario que se emita pronunciamiento sobre el particular. Se declara nula la Orden de Pago y la Resolucin de Intendencia que declara inadmisible la reclamacin, toda vez que la citada orden de pago no detalla los motivos por los cuales se ha desconocido la determinacin efectuada por la recurrente, y no se aprecia subsanacin alguna. 01959-32008 (14/02/2008) Se declara nula la Orden de Pago N 023-001-1117863, y la Resolucin de Intendencia N 026- 014-0013342/SUNAT. Se seala que la citada orden de pago no detalla los motivos por los cuales se ha desconocido la determinacin efectuada por la recurrente, siendo que de la documentacin que obra en autos no se aprecia que la Administracin haya subsanado tal omisin, por lo que en aplicacin del artculo 109 del Cdigo Tributario, corresponde declarar la nulidad de la misma, y de acuerdo con lo establecido por el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, que dispone que la nulidad parcial de un acto slo implica la de los sucesivos en el procedimiento, cuando estn vinculados a l, la nulidad de la apelada. Se confirma la Resolucin de Intendencia N 026-0140013330/SUNAT. Se seala que de la documentacin que obra en autos se aprecia que las rdenes de Pago N 023-001-0796699 y 023-001-0868966, fueron emitidas al amparo del numeral 1 del artculo 78 del Cdigo Tributario, en base a las declaraciones juradas presentadas por la recurrente, mediante Formularios PDT 621 N 4491812 y PDT 678 N 67846117, y al no haberse acreditado la existencia de circunstancias que evidencien que la cobranza de dichos valores podra ser improcedente, la recurrente debi acreditar el pago de la totalidad de las deudas contenidas en dichos valores, lo que no hizo, pese a que se le notific para tal efecto el requerimiento correspondiente, de acuerdo con el artculo 140 del citado cdigo, por lo que la inadmisibilidad declarada

esta arreglada a ley. Se declara nula la resolucin apelada que declar improcedente la reclamacin contra la resolucin de multa girada por no presentar la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular. 10271-5-2007 (30/10/2007) Se declara nula la resolucin apelada que declar improcedente la reclamacin contra la resolucin de multa girada por no presentar la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular, de conformidad con el numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario, atendiendo a que si bien la Administracin seala que la recurrente no ha impugnado un acto que sea reclamable, ello no es exacto por que la recurrente seal expresamente que reclamaba una resolucin de multa especfica y acompa copia de la misma. Se declara nula la resolucin apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin de la accin de la Administracin para aplicar y cobrar la multa por no presentar dentro del plazo establecido la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular. 10097-5-2007 (25/10/2007) Se declara nula la resolucin apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin de la accin de la Administracin para aplicar y cobrar la multa por no presentar dentro del plazo establecido la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 1997, de conformidad con el numeral 2) del artculo 109 del Cdigo Tributario, atendiendo a que el recurrente objet un acto emitido por la Administracin y por ello no puede considerarse que inici un procedimiento no contencioso. En aplicacin del artculo 217 de la Ley 27444, se emite pronunciamiento sobre el fondo del asunto, dejndose sin efecto la resolucin de multa, pues la configuracin de la referida infraccin, y la fecha para comenzar a computar el plazo de prescripcin, estaban condicionadas a que la Administracin detectara el incumplimiento hasta el 31 de diciembre de 1998, lo que no se desprende de la documentacin que obra en el expediente, por lo que al no haberse acreditado que se hubiera incurrido en la infraccin atribuida, resulta improcedente disponer que no ha prescrito la accin para aplicar y cobrar la multa en cuestin.

Se declaran nulas e insubsistentes las resoluciones apeladas que declararon inadmisibles las reclamaciones formuladas contra las rdenes de pago sobre Impuesto Temporal no ha a los Activos Netos, toda vez la que la Administracin emitido pronunciamiento sobre invocada

compensacin 11155-2-2007 (22/11/2007) Se acumulan procedimientos. Se declaran nulas e insubsistentes las resoluciones apeladas que declararon inadmisibles las reclamaciones formuladas contra las rdenes de pago sobre Impuesto Temporal a los Activos Netos de marzo, abril, agosto, setiembre y noviembre de 2005, por cuanto la Administracin se limit a declarar la inadmisibilidad de las reclamaciones formuladas, sin haber emitido pronunciamiento sobre la invocada compensacin del saldo a favor del Impuesto a la Renta de ejercicios anteriores con la deuda contenida en las rdenes de pago. Es nula la resolucin que emite pronunciamiento multa cuando mereca un nico sobre cada una de 10109-5-2007

las solicitudes de prescripcin presentadas contra las resoluciones de pronunciamiento. (25/10/2007) Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre si. Se declaran nulas las resoluciones apeladas que declaran improcedentes las solicitudes de prescripcin presentadas respecto de las multas por no presentar dentro del plazo establecido la declaracin jurada del Impuesto Predial de 1999, de conformidad con el numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario, atendiendo a que la recurrente indebidamente ha presentado solicitudes de prescripcin por cada predio de su propiedad y la Administracin ha emitido pronunciamiento por cada uno de ellos, vulnerndose con ello el procedimiento legal establecido, ya que debi hacerlo nicamente respecto de la primera solicitud formulada. En aplicacin del artculo 217 de la Ley 27444, se emite pronunciamiento sobre el asunto de fondo, indicndose que el computo del plazo prescripcin de 4 aos, comenz el 1 de enero de 2000 y debi concluir el 2 de enero de 2004, por lo que al 3 de mayo de 2006, fecha en la que se formul la solicitud de prescripcin, sta ya haba operado. Se indica que carece de objeto pronunciarse acerca de los sealado por la Administracin, en el sentido que dicho plazo haba sido

interrumpido el 20 de diciembre de 2005 y 18 de febrero de 2006, con la notificacin de una resolucin de multa y una resolucin de ejecucin coactiva, porque a esas fechas ya haba transcurrido el plazo prescriptorio. Se declaran nulas rdenes de pago que no identifican la declaracin jurada que contiene la determinacin del impuesto en la que se sustentan, o cules son los errores materiales de redaccin o de clculo incurridos en los que se basan para el cobro del Impuesto. 10285-5-2007 (30/10/2007) Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre si. Se revocan las resoluciones apeladas que declararon inadmisibles las reclamaciones contra rdenes de pago giradas por Impuesto al Patrimonio Vehicular por no haberse acreditado el pago de la totalidad de la deuda tributaria, atendiendo a que existen circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza de la deuda contenida en los valores impugnados, toda vez que stos sealan como base legal el artculo 78 del Cdigo Tributario, pero no identifican la declaracin jurada que contiene la determinacin del impuesto en la que se sustentan, o cules son los errores materiales de redaccin o de clculo incurridos en los que se basan, nicos supuestos en los que podran haberse girado, conforme lo establecen el artculo 25 numeral 25.2 de la Ley N 26979 y numerales 1) y 3) del artculo 78 del Cdigo Tributario, por lo que se declaran nulos, de conformidad con el numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario. Se deja sin efecto el valor porque los gobiernos locales no estn autorizados a emitir ordenes de pago en virtud del numeral 4 del ar 78 del Cdigo Tributario 10837-7-2007 (13/11/2007) Se revoca la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin formulado contra una orden de pago por concepto de Impuesto Predial en atencin a que se ha consignado como base legal al articulo 78 del Cdigo Tributario, sin precisar el numeral en el que se sustenta, siendo que en la resolucin apelada la Administracin seala que ha emitido el mencionado valor en aplicacin de lo dispuesto por el numeral 4 del artculo 78 del citado cdigo, lo que no se encuentra arreglado a ley, por cuanto de acuerdo con lo establecido por el numeral 25.2 del artculo 25 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, Ley N 26979, los gobiernos locales nicamente estn autorizados a

emitir rdenes de pago en los casos establecidos en los numerales 1 y 3 del citado artculo 78. Se deja sin efecto el citado valor. Si bien la orden de pago consigna como base legal el artculo 78 del Cdigo Tributario, no hace referencia a la declaracin jurada artculo 78. 09324-7-2007 (03/10/2007) Se declara la nulidad de la orden de pago girada por el Impuesto Predial en atencin a que si bien se ha consignado como base legal los artculos 28, 33 y 78 del Cdigo Tributario y los artculos 9, 11 y 15 de la Ley de Tributacin Municipal, no se hace referencia a la declaracin jurada en la que se sustenta, ni se precisa alguno de los supuestos previstos en los numerales 1 y 3 del citado artculo 78 al amparo del cual se haya emitido tal valor. De conformidad con el artculo 13.1 del artculo 13 de la LPAG, la nulidad de un acto implica la de los sucesivos en el procedimiento, por lo que procede declarar la nulidad de la apelada. Si el valor no se seala como se ha calculado la base imponible del impuesto, no precisa las caractersticas del predio, esto es, si es urbano o rstico, ni su respectiva valorizacin, no cumple con el requisito del numeral 6) del artculo77 del Cdigo.10858-5-2007 (13/11/2007) Se declara nula la apelada, que declar infundada la reclamacin presentada contra la resolucin de determinacin girada por Impuesto de Alcabala por la transferencia de un predio, as como el mencionado valor, atendiendo a que en ste no se seala cmo se ha calculado la base imponible del impuesto, toda vez que no se precisa las caractersticas del predio, es decir, si es rstico o urbano, ni las consideraciones que llevaron a la Administracin a calificarla como uno u otro, as como su respectiva valorizacin, consignndose de manera genrica el valor de la base imponible. Adicionalmente, se aprecia que la Administracin considera que el ao en el que naci la obligacin tributaria fue el 2002, cuando de acuerdo con lo sealado por la recurrente, adquiri dicho terreno en el mes de setiembre de 2001. Cabe indicar que, tal como se ha mencionado, de acuerdo con el artculo 24 de la Ley de Tributacin Municipal, el valor de autovalo del predio que se toma en cuenta para determinar la base imponible en que se sustenta ni precisa si se ha emitido en base al numerales 1 o 3 del citado

del Impuesto Predial es el correspondiente al ao en que se produce la transferencia, con lo cual, en el presente caso, cabe la posibilidad que se hayan tomado en cuenta los valores arancelarios correspondientes al ao 2002, lo que no resultara correcto conforme a lo antes indicado; en consecuencia, el valor emitido no cumple con el requisito previsto en el numeral 6) del artculo 77 del Cdigo Tributario y procede declararlo nulo al amparo del numeral 2) del artculo 109 del Cdigo Tributario, al igual que la apelada, al no haberse emitido conforme con el procedimiento establecido por ley. Si recurrente no identifica en el recurso el acto o actos reclamados, la Administracin debe declarar improcedente la reclamacin, sino lo hace la resolucin apelada es nula. 10489-5-2007 (06/11/2007) Se declara nula la apelada e improcedente el recurso de reclamacin presentado dado que la recurrente no identific el acto que contena la supuesta deuda reclamada, por lo que la Administracin no debi emitir pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido. En aplicacin del artculo 217 de la Ley 27444, se declaro improcedente la reclamacin formulada. Son nulas las resoluciones emitidas a nombre del contribuyente luego de que ste hubiera fallecido .00109-5-2008 (08/01/2008) Se declara fundada la queja, toda vez que el valor que sustenta el procedimiento de cobranza coactiva materia de queja y la resolucin coactiva por la que se dio inicio, as como las dems resoluciones expedidas en este, fueron giradas indebidamente a nombre del causante, cuando debi haberse emitido a nombre de la sucesin, ya que en la fecha que se emitieron dichos valore y resoluciones ya se haba producido el fallecimiento por lo que desde entonces, ocurrida el 17 de enero de 1996, dej de ser sujeto de tributos, de lo que tena conocimiento la Administracin, como da cuenta en la Resolucin Gerencial emitida por dicha entidad, por lo que resulta amparable la queja, correspondiendo que se deje sin efecto en forma definitiva el procedimiento de cobranza coactiva y se le levanten los embargos trabados. PLAZOS

Slo cuando un da feriado o no laborable coincide con el ltimo del plazo ste se prorroga hasta el siguiente da hbil 02647-3-2008 (26/02/2008) Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin. Se seala que de autos se aprecia que la Resolucin de Determinacin N 054-003-0008319 y Resolucin de Multa N 054-002-0013693, fueron notificadas a la recurrente el 5 de octubre de 2006, por lo que dado que el 17 de octubre de 2006 no era el da del vencimiento del plazo para presentar la reclamacin, no corresponda que se considerara da inhbil para efecto de computar el plazo previsto por el artculo 137 del Cdigo Tributario, criterio que ha sido establecido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 864-2-2007. Se precisa que la recurrente interpuso el recurso de reclamacin el 6 de noviembre de 2006, esto es, vencido el plazo legal establecido, por lo que corresponda que acreditase el pago previo de la deuda impugnada o presentase carta fianza, lo que no hizo, pese a que se le notific para tal efecto el Requerimiento N 0560550001843 de acuerdo con el artculo 140 del citado cdigo, motivo por el cual la inadmisibilidad declarada por la apelada se encuentra arreglada a ley. PODER Y REPRESENTACIN Al desaparecer jurdicamente una persona jurdica se extingue cualquier facultad de representacin otorgada a las personas naturales, ya que para aceptar a un representante es necesaria la existencia del representado 00888-3-2008 (22/01/2008) Se acumulan los procedimientos contenidos en los Expedientes N 15524-2006, 15489-2006, 15490-2006 y 15525-2006. Se declaran nulas las apeladas, y nulas las resoluciones de multa emitidas. Se seala que dado que Multimedia Familiar S.A.C. se encuentra extinguida desde el 30 de diciembre de 2005, no proceda que se admitiera a trmite reclamacin o apelacin alguna presentada por quien alegara representarla, por lo que en virtud a lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario, procede declarar nula la apelada. De otro lado, en virtud a las normas antes indicadas, dado que la recurrente se encontraba extinguida desde el 30 de diciembre de 2005, carece de sustento legal que se le emita y notifique cualquier acto administrativo, menos an por la omisin al cumplimiento de una obligacin tributaria formal cuando

sta se encontraba extinta, por lo que las resoluciones de multa impugnadas tambin incurrieron en causal de nulidad. No procede que la recurrente en calidad de tercero, formule recurso de reclamacin. 11643-5-2007 (06/12/2007) Se confirma la apelada que declar improcedente de multa, la reclamacin contra la atendiendo a que la

resolucin de determinacin y resolucin recurrente cuestion

los mencionados valores a ttulo propio, sin atribuirse la

representacin del contribuyente cuyo nombre se encontraba consignado en dichos valores, por lo que conforme con el artculo 132 del Cdigo Tributario, no resultaba procedente que la recurrente en calidad de tercero, formulase la reclamacin. Cuando un tercero recurre a nombre propio respecto de la cobranza que se le sigue a otra persona se resuelve improcedente y no inadmisible por falta de poder 02181-1-2008 (20/02/2008) Se declara improcedente la queja interpuesta. Se indica que de la documentacin que obra en autos, se advierte que el procedimiento de cobranza coactiva se sigue a otra persona. Se indica que el quejoso ha cuestionado un procedimiento que se sigue a un tercero y al no haberse acreditado que acte en representacin de aqul sino a nombre propio, la queja es improcedente.

PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO El procedimiento no contencioso es la va pertinente para cuestionar la denegatoria del cambio de domicilio. 02283-7-2008 (21/02/2008) Se declara improcedente la queja presentada por negarse la Administracin al cambio de domicilio fiscal que ha solicitado por cuanto de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal, entre otras, en las Resoluciones N 04287-4-2006 y 08894-3-2004, la solicitud de cambio de domicilio fiscal no se encuentra vinculada con la determinacin de la obligacin tributaria, siendo que con su presentacin se da inicio a un procedimiento no contencioso, que se tramitar de acuerdo con la Ley del

Procedimiento Administrativo General, en consecuencia, la queja no es la va para cuestionar la denegatoria de cambio de domicilio fiscal, puesto que est reservada para subsanar los defectos del procedimiento a fin de evitar que se vulneren los derechos de los administrados en aquellos casos en que no exista una va especfica. SILENCIO ADMINISTRATIVO El silencio Administrativo positivo no es aplicable al procedimiento tributario. 08520-7-2007 (07/09/2007)

En virtud del artculo 150 del Cdigo Tributario se declara nula e insubsistente la apelada que declar improcedente el recurso de reclamacin formulado contra resoluciones de determinacin emitidas por Impuesto al Patrimonio Vehicular en atencin a que el recurrente present un recurso de nulidad (reclamacin) contra los valores sealando que no le fueron notificados oportunamente y de otro lado que la tarjeta de propiedad correspondiente al vehculo respecto del cual se efectu la liquidacin contenida en las mencionadas resoluciones, no estuvo a su nombre por lo que no le corresponde el pago de la deuda acotada, sin embargo, la Administracin omiti pronunciarse sobre este ltimo aspecto. De otro lado se aprecia que el recurrente invoc el silencio administrativo positivo amparndose en los artculos 35, 142, 143 y 188 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, se indica al respecto que el TUO del Cdigo Tributario no ha previsto la figura del silencio administrativo positivo en la tramitacin de los procedimientos tributarios, siendo que si bien la LPAG, ha contemplado dicha posibilidad, conforme con lo dispuesto por el numeral 2 del artculo II del Ttulo Preliminar, dicha norma es de aplicacin supletoria a los procedimientos especiales, los que se rigen por su norma especial atendiendo a la singularidad de la materia, como es el caso de los procedimientos tributarios. El silencio administrativo positivo no est prevista en el

procedimiento contencioso. 00236-7-2008 (10/01/2008) Se declara infundada la queja presentada en el extremo referido al cuestionamiento del procedimiento de cobranza coactiva por cuanto la quejosa no ha acreditado la actuacin

de la Administracin Tributaria que le agravia, por cuanto no ha demostrado la existencia de un procedimiento de cobranza coactiva en trmite en su contra. Se deja a salvo el derecho, de considerarlo conveniente, a interponer nueva queja adjuntando los medios probatorios que la sustenten, o a recurrir a otro de los medios de defensa que la ley le otorga. Se declara improcedente la queja en cuanto a la falta de pronunciamiento de los escritos mediante los cuales impugna la determinacin del Impuesto Predial y los Arbitrios Municipales, solicita la aplicacin el silencio administrativo positivo de dicha impugnacin y la prescripcin de la deuda tributaria, se indica al respecto que la queja no es la va pertinente para cuestionar la falta de pronunciamiento de la Administracin, sin embargo la quejosa tiene expedito su derecho para hacer uso del silencio administrativo negativo a que se refieren los artculos 144 y 163 del Cdigo Tributario, debiendo indicarse que el Cdigo Tributario no ha previsto la figura del silencio administrativo positivo en la tramitacin de los procedimientos tributarios. El silencio administrativo positivo no est previsto en el ordenamiento tributario sino slo el silencio negativo a pedido expreso del recurrente. 06645-7-2007 (16/07/2007) Se revoca la resolucin apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin presentada respecto de arbitrios municipales, atendiendo a que si bien la Administracin seala que no ha prescrito su accin para determinar o cobrar los mencionados tributos porque ocurrieron actos que interrumpieron el plazo de prescripcin, al haberse establecido en la RTF N 06776-2-2005 que la norma que sustent el cobro de tales tributos no cumple los parmetros de validez establecidos por el Tribunal Constitucional en la sentencia recada en el Expediente N 053-2004-PI/TC, en ningn caso podra ejercerse la facultades de determinacin y/o cobro. Asimismo, se seala que el silencio administrativo positivo no est previsto en el ordenamiento tributario, sino el silencio administrativo negativo. Silencio administrativo positivo no es aplicacin a los procedimientos no contenciosos vinculados a la determinacin de la obligacin tributaria como la solicitud de prescripcin, para el cual segn el Artculo II del Titulo Preliminar de la Ley 27444. 09686-5-2007 (16/10/2007) Se revoca la resolucin apelada que declara improcedente la solicitud de prescripcin

presentada respecto de la multa por no presentar dentro del plazo establecido la declaracin que contenga la determinacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular de 1999, atendiendo a que el computo del plazo prescripcin de 4 aos, comenz el 1 de enero de 2000 y concluy el 2 de enero de 2004, por lo que al 13 de setiembre de 2004, fecha en la que se formul la solicitud de prescripcin, sta ya haba operado, al no haberse verificado alguna interrupcin ni suspensin del referido plazo.

2.2.9 TEMAS DE FISCALIZACION


El valor que desconoce el beneficio que el contribuyente considera le corresponde tiene naturaleza de Resolucin de Determinacin. 04061-42008 (28/03/2008) Se revoca la apelada que declar inadmisible la reclamacin contra diversas rdenes de pago, debido que la recurrente ha consignado como alcuota aplicable el 1% a fin de determinar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente a los meses de marzo y setiembre de 2001, al considerarse comprendida en los alcances de la Ley N 27360 que aprueba las normas de promocin del sector agrario, por lo que, en el presente caso, la Administracin no se encontraba autorizada a emitir rdenes de pago sino resoluciones de determinacin, al no presentarse el supuesto establecido en el numeral 3 del artculo 78 citado, toda vez que estara desconociendo el beneficio que el contribuyente considera le corresponde. En tal sentido, procede admitir a trmite su reclamacin sin la exigencia del pago previo de la deuda impugnada.

La inspeccin slo otorga certeza de los hechos inspeccionados en la fecha en que se realiza mas no acredita sobre hechos realizados en fechas anteriores.08856-2-2007 (20/09/2007) Se revoca la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin al establecerse que las devoluciones realizadas por concepto de reintegro tributario no devienen en indebidas, en la medida que si bien es facultad de la Administracin efectuar fiscalizaciones, debe considerarse que la inspeccin slo otorga certeza respecto de los hechos y situaciones inspeccionados a la fecha en que se realiza tal diligencia, mas no

acredita los acaecidos en fechas anteriores, por lo que la fiscalizacin efectuada en el domicilio fiscal del recurrente no puede acreditar que ste no llev su contabilidad en la Regin de la Selva en meses anteriores. Los montos recibidos por concepto de gastos operativos por la funcin parlamentaria no justifican el incremento patrimonial imputado al constituir condicin de trabajo.11477-3-2007 (30/11/2007) Se confirma la resolucin ficta denegatoria ficta en cuanto al reparo a la renta neta sobre base presunta, al existir causal para determinar la obligacin tributaria del recurrente sobre base presunta al existir dudas sobre la determinacin y cumplimiento de sus obligaciones tributarias, por lo que el reparo por incremento patrimonial no justificado se encuentra arreglado a ley. Se revoca la resolucin denegatoria ficta en cuanto a los ingresos por gastos operativos relacionados a la compra de un vehculo y a los pagos por el leasing , toda vez que la rendicin de cuentas de los gastos operativos ante el Congreso es vlido para todo efecto legal, por lo que procede reconocer los montos otorgados al recurrente por dicho concepto, por lo que resulta arreglado a ley que la Administracin no haya considerado los montos entregados por tal concepto a fin de determinar el incremento patrimonial del recurrente, asimismo, no corresponda que la Administracin considerara dichos gastos como ingresos del recurrente parte de los montos entregados por concepto de gastos operativos, por lo que procede excluir estos importes del rubro ingresos. Se revoca la resolucin ficta denegatoria en cuanto a los consumos realizados mediante tarjeta. Se indica que la Administracin no ha verificado la totalidad de cada uno de los consumos efectuados, es decir que se haya verificado la naturaleza de los gastos (personal u operativos), por lo que corresponde que realice las verificaciones respectivas y emita pronunciamiento. Se confirma el incremento patrimonial no justificado en lo relativo al patrimonio adjudicado de las sociedad de gananciales. Se indica que el recurrente no ha acreditado en autos el incremento patrimonial al no haberse acreditado que haya recibido monto alguno por la venta de los bienes de la sociedad conyugal (inmueble y camioneta). Las resoluciones de multa, giradas por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo, deben resolverse de acuerdo a lo antes expuesto. Pierde fehaciencia el gasto por asesora externa cuando sobre este extremo

no se present ninguna prueba en la etapa de fiscalizacin. 10167-2-2007 (26/10/2007) Se revoca la apelada en el extremo referido a la RD por pagos a cuenta del IR de enero a diciembre de 2001 y a las RM emitidas por el 178.1 del CT, no procede aplicar a tales pagos las presunciones establecidas para la determinacin anual; as como en el extremo referido a la RD girada por el IR del 2001 y a la RM por el 178.1 del CT, ya que se ha establecido que efectu desembolsos a favor de sus accionistas por lo que resulta de aplicacin la presuncin de intereses; asimismo, los gastos realizados para el registro de una marca en el exterior cumplen con el principio de causalidad, respecto al reparo por asesora externa le resta fehaciencia el hecho que en fiscalizacin la recurrente no haya presentado documento alguno que acredite su prestacin; en cuanto al reparo por patrocinio al presidente del directorio se aprecia que ste participa a ttulo personal como denunciante o denunciado; de otro lado respecto a la causalidad de los gastos de viaje nicamente acredita la efectiva realizacin de la compra de los pasajes, mas no su necesidad; en cuanto al reparo a gastos del ejercicio anterior, si bien el faltante est referido al inventario al 31 de diciembre de 2000, ste fue determinado recin en el ejercicio siguiente; para efecto de la deduccin de la provisin de remuneraciones vacacionales, debi haber cumplido con su pago dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin anual; igualmente, las utilidades fueron otorgadas por mandato legal, por lo que no resulta exigible el requisito de su cancelacin hasta el vencimiento de la declaracin jurada anual; siendo que la deduccin de las remuneraciones de los directores se encuentran previstas en el inciso m del art. 37, no resulta exigible el requisito de su cancelacin dentro del plazo de la declaracin anual. Se confirma la apelada en el extremo referido a la RD por IGV de mayo, julio y setiembre de 2001 y RM por el 178.1 del CT, al no haber sustentado debidamente la necesidad del viaje. DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA El solo hecho que el proveedor haya registrado ventas al recurrente no acredita que ste sea el comprador pues pudiera suceder que terceros hubieran usado su nmero de RUC para efectuar tales transacciones, hecho que constituye slo un principio de prueba. 08984-2-2007 (25/09/2007)

Se revoca la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones de determinacin sobre Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 1999 e Impuesto a la Renta de tercera categora del ejercicio 1999, y contra las resoluciones de multa giradas por la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto la Administracin no efectu las comprobaciones necesarias que hubieran permitido obtener elementos o evidencias adicionales para corroborar que las compras imputadas a la recurrente fueron efectivamente realizadas por ella, habindose por el contrario limitado a sustentar tales compras solo en las facturas emitidas por los proveedores anotadas en la contabilidad de stos, siendo que del anlisis conjunto de los elementos probatorios que obran en autos, se concluye que no se encuentra acreditada la existencia de las compras no declaradas y no anotadas en el Registro de Compras durante el ao 1999 que fueron atribuidas a la recurrente, y por tanto no se ha configurado la causal establecida en el numeral 2 del artculo 64 del Cdigo Tributario, no estando por tanto la Administracin facultada para efectuar la determinacin sobre base presunta, por lo que corresponde levantar el reparo por ingresos presuntos por omisiones en el Registro de Compras y dejar sin efecto las resoluciones de determinacin. Considerando que las resoluciones de multa fueron emitidas como consecuencia del reparo en mencin, tambin procede dejar sin efecto las referidas resoluciones de multa impugnadas. No existe prelacin de la base cierta sobre la base presunta. Son deducibles las regalas pagadas a un accionista por la licencia de una marca. 11663-32007 (07/12/2007) Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al gasto por regalas. Se indica que la Administracin aplicando la norma VIII seala como simulado el contrato de licencia de uso de marca, indicando un supuesto mejor derecho de la recurrente para inscribir la marca. Se indica que resulta vlido inscribir la marca a nombre de una persona natural, que en este caso es el accionista de la empresa. Se indica que el hecho que la marca se haya registrado a nombre del accionista de la empresa, dicho accionista no tena limitacin alguna para utilizarla, transferirla, otorgarla en licencia o no utilizarla, dentro de los alcances de la Ley de Propiedad Industrial. Se indica que resulta insuficiente el fundamento de la Administracin para reparar la deduccin del gasto y para calificar

como simulado el contrato celebrado entre el titular de la marca y la recurrente. Se indica que si bien la Administracin se encontraba facultada para determinar la obligacin de la recurrente sobre base presunta al haberse configurado los supuestos previstos en los numerales 2, 3 y 8 del artculo 64 del Cdigo, la Administracin no ha seguido el procedimiento establecido en el artculo 72 del Cdigo, por cuanto no ha determinado qu cantidad de bienes terminados debieron producirse con la materia prima que tena la recurrente, sino por el contrario, la Administracin ha cuestionado que la cantidad de materia prima contenida en los productos terminados no corresponde a la cantidad de materia prima que se tena disponible para la produccin, sin objetar la cantidad de productos terminados informados por la recurrente, por lo que procede que la Administracin determine las obligaciones tributarias a cargo de la recurrente conforme a ley. Las resoluciones de multa de los numerales 1 y 2 del artculo 178 deben resolverse de acuerdo a lo antes expuesto. La resolucin de multa del numeral 1 del artculo 175 del Cdigo, ha sido emitida conforme a ley. Para determinar las diferencias de los inventarios y determinar sobre base presunta en aplicacin del artculo 69 del Cdigo Tributario, la Administracin debe tomar la informacin de las ventas proporcionada sobre la base de los registros y documentacin. 11846-4-2007 (12/12/2007) Se revoca la apelada en los extremos referidos: (i) ventas omitidas por diferencias de inventario de los aos 2000 y 2001 determinadas sobre base presunta en aplicacin del artculo 69 del Cdigo Tributario, debido a que la Administracin no sigui el procedimiento legal establecido, ya que para efecto de verificar las diferencias en los inventarios tom la informacin de ventas proporcionada por la recurrente en listado, no obstante que debi verificar las mismas sobre la base de los registros y documentacin contable, (ii) ventas omitidas de compras de kerosene y petrleo que incidieron en la determinacin del Impuesto General a las Ventas, debido a que no existen evidencias en autos sobre el hecho generador de la obligacin tributaria, tan solo el dicho de la recurrente, y multas relacionadas a dichas observaciones, y se confirma en cuanto: (i) gastos de seguro mdico por estar referidos a sujetos que no son trabajadores de la empresa, no cumplindose con el principio de causalidad, (ii) gastos no devengados en el ejercicio 2001, ya que estos correspondan a plizas de seguro de

cobertura del ejercicio anterior. Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones de determinacin sobre IGV e Impuesto a la Renta y las resoluciones de multa giradas por incurrir en las infracciones tipificadas por los numerales 1 y 2 del artculo 178 y numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario. 11691-2-2007 (07/12/2007) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones de determinacin sobre IGV e Impuesto a la Renta y las resoluciones de multa giradas por incurrir en las infracciones tipificadas por los numerales 1 y 2 del artculo 178 y numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por cuanto la Administracin requiri a una empresa adquirente del recurrente a efecto que sustente las compras realizadas a la recurrente, aprecindose que present copia de los comprobantes de pago emitidos por adquisiciones de combustible, documentos que aparecen debidamente anotados en el Registro de Compras, por lo que se mantiene el reparo a la recurrente por ingresos omitidos, siendo que inclusive la recurrente no ha desvirtuado tal reparo. Asimismo, han sido giradas por las infracciones prevista en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, sobre el 50% del tributo omitido y el 50% del monto aumentado indebidamente, determinado en las referidas resoluciones de determinacin, las que han sido confirmadas en esta instancia, por lo que procede confirmar la resolucin apelada en el extremo referido a las citadas resoluciones de multa; igualmente se confirma la infraccin del numeral 2 del artculo 175 del antes citado cdigo, toda vez que la Administracin solicit a la recurrente que sustentara el motivo por el cual no registr los ingresos obtenidos mediante comprobantes de pago presentados por sus clientes. PRESUNCIONES El pasivo no sustentado califica como pasivo inexistente constituyendo patrimonio no declarado conforme al artculo 70 del Cdigo Tributario. 10891-2-2007 (14/11/2007) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la

resolucin de determinacin emitida por Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, y contra la resolucin de multa girada por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del CT, por cuanto se ha acreditado que la recurrente ha considerado en el saldo al 31 de diciembre de 2001 obligaciones inexistentes (al haber anotado en el Libro Caja, una salida de dinero por las compras efectuadas en los meses de agosto, noviembre y diciembre de 2001, se colige que procedi a su cancelacin, por lo que las facturas observadas, contablemente ya no formaban parte del saldo de la Cuenta 42 Proveedores), las cuales la Administracin procedi a adicionar como renta neta para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta del 2001, procedimiento que se ajusta a lo previsto por el artculo 70 del CT; y puesto que la sancin ha sido calculada sobre la base del 50% del referido tributo omitido, procede concluir en el mismo sentido. La presuncin del artculo 68 debe realizarse en das hbiles y no en das calendario.12170-2-2007 (21/12/2007) Se revoca la apelada que determin omisiones al Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta por ingresos presuntos conforme al artculo 68 del Cdigo Tributario, al constatarse que: Respecto a la causal habilitante para aplicar las presunciones del Cdigo Tributario, se concluye que en aquellos casos en los que la Administracin detecta la infraccin de no entregar comprobantes de pago (artculo 64 numeral 6 del Cdigo Tributario), basta que sta se detecte en el perodo en el cual la Administracin goce de las facultades de fiscalizacin para que se pueda aplicar la presuncin, situacin que es la que se presenta en el caso de autos. Al encontrarse acreditada la causal, la Administracin poda determinar la obligacin tributaria conforme al artculo 68 del Cdigo Tributario, norma que exige la verificacin de los ingresos en 5 "das hbiles comerciales", siendo que la Administracin consider como tales los "das calendarios", es decir, aquel que comienza a las 0:00 a.m. y termina a las 12:00 p.m. del mismo da, no obstante conforme con la Norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles, es decir, cuando la norma se refiere a "das calendarios" lo debe sealar expresamente, en tal sentido, los "das hbiles comerciales" no pueden entenderse como calendarios sino que ms bien estn relacionados con el horario de atencin del negocio, interpretacin acorde con la precisin establecida por el Decreto Legislativo N 941, por lo que al no haberse seguido el procedimiento establecido en la norma al no haberse cumplido con realizar la intervencin los 5 das

hbiles comerciales que exige la norma, se levanta el reparo. LA presuncin del artculo 72 tiene por objeto determinar la cantidad de bienes producidos considerando la cantidad de materia prima. 02664-32008 (27/02/2008) Se da trmite de reclamacin a la apelacin interpuesta en el extremo referido al reparo por retiro de bienes para efectos del Impuesto General a las Ventas, e intereses no deducibles para efectos del Impuesto a la Renta de 2003. Se seala que dado que la Administracin ha modificado en la instancia de reclamaciones, los motivos determinantes y la base legal del reparo efectuado, siguiendo el criterio establecido en reiteradas resoluciones de este Tribunal tales como las N 9275-3-2001 y 4199-3-2002 de fechas 23 de noviembre de 2001 y 25 de julio de 2002 respectivamente, procede dar trmite de reclamacin, en estos extremos, al escrito formulado en esta instancia, al amparo de lo dispuesto en el artculo 213 de la Ley del Procedimiento Administrativo General aprobada por la Ley N 27444, puesto que de no ser as, se estara restringiendo al contribuyente su derecho de defensa en la instancia pertinente. Se revoca la apelada: 2.1. En el extremo referido a la determinacin de ventas presuntas de harina de pescado para efectos del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas del 2003. 2.2. En el extremo referido al reparo por retenciones al Impuesto a la Renta de No domiciliados. 2.3. En el extremo correspondiente a los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta de febrero y abril a diciembre de 2003, en la parte que consideran como ingresos gravados las diferencias de cambio. Se confirma en lo dems que contiene, debiendo la Administracin reliquidar el Impuesto a la Renta de 2003, Impuesto General a las Ventas y Saldo a favor del Exportador de marzo de 2002 a marzo de 2004, pagos a cuenta de Impuesto a la Renta de febrero y abril a diciembre de 2003, as como de las sanciones impuestas, emitidas en base a lo dispuesto en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario; as como determinar la procedencia de la deuda contenida en la Orden de Pago N 021-00-0063737, considerando lo indicado en la presente resolucin. No procede aplicar la presuncin del artculo 69 del Cdigo tributario cuando no se seala la forma de elegir el ltimo comprobante del mes cuando ese da se emitieron varios tipos de comprobantes. 12173-2-2007

(21/12/2007) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las RDs sobre IGV de enero a marzo, mayo, agosto a diciembre de 2001 e Impuesto a la Renta del 2001, y las RMs giradas por las infracciones de los numerales 1 y 2 del artculo 178 del CT, por cuanto el procedimiento de determinacin de las diferencias de inventario no ha sido realizado en concordancia con el artculo 69 del CT, al no ser posible establecer cul ha sido el criterio utilizado para determinar el ltimo comprobante emitido cuando existen diversos tipos de comprobante de pago que se emiten el ltimo da del mes, por lo que al encontrarse acreditada la causal prevista en el numeral 3 del artculo 64 del CT, corresponde que la Administracin aplique el procedimiento de determinacin conforme a ley; de otro lado, si bien obra el listado de facturas reparadas y el motivo del reparo, la recurrente seala que dichas facturas sustentan la compra de camisetas deportivas para clientes, gastos de movilidad a cambio de pasaje, gastos por reparacin del surtidor del establecimiento, gastos por navidad para obsequio a clientes, siendo que no obra copia de tales facturas por lo que al no encontrarse debidamente sustentado procede que se levante el reparo; por otra parte, se mantiene el reparo a gastos registrados sin sustento, al determinarse diferencias entre los gastos consignados en las Cuentas 60 a 69 del Libro Mayor y la Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2001, determinndose una diferencia de S/. 4,281.47 sin sustento. De otro lado, al haberse dispuesto que la Administracin emita un nuevo pronunciamiento respecto de los mencionados valores, procede revocar tambin la apelada en el extremo de las resoluciones de multa, a efecto que la Administracin reliquide las sanciones una vez que se determine los ingresos omitidos o el crdito aumentado indebidamente PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN No existe disposicin legal que establezca un plazo mnimo entre los requerimientos que emita la Administracin en virtud de su facultad de fiscalizacin. 04568-2-2008 (08/04/2008) Se declara fundada la queja en el extremo referido a la falta de motivacin de las cartas emitidas por la Administracin mediante las cuales deneg sus solicitudes de

prrroga para la atencin de los requerimientos emitidos, debido a que la Administracin no detall las razones y/o fundamentos que sustentan tal decisin. Se declara infundada en el extremo referido a la proximidad entre las fechas de notificacin y respuesta de los requerimientos, por cuanto ello no ha limitado la situacin legal de la quejosa ni ha recortado su derecho a presentar la informacin solicitada por cuanto la documentacin e informacin solicitadas en los referidos requerimientos fue reiterada mediante otro con vencimiento distinto. Se declara inhibirse del conocimiento de la queja, en el extremo referido a la responsabilidad de los funcionarios de la Administracin por las irregularidades en que habran incurrido al manipular documentacin ajena a los requerimientos, debido a que el Tribunal Fiscal carece de competencia para ello. Se declara infundada la queja en el extremo referido a la nulidad de las cartas emitidas por la Administracin y la nulidad de los requerimientos relacionadas con las mismas as como los resultados de los mismos, por cuanto dicha situacin, no afect los derechos de la quejosa, ya que conforme se puede apreciar de los requerimientos emitidos durante la fiscalizacin, la informacin y documentacin que en ellos se solicit presentar, y no pudo ser presentada por la quejosa, fueron reiterados sucesivamente. DECLARACIONES RECTIFICATORIAS La declaracin rectificatoria que determina igual obligacin surte efectos con su presentacin. 03712-3-2008 (25/03/2008) Se revoca la apelada que declara inadmisible la reclamacin interpuesta contra la orden de pago girada por el Impuesto a la Renta del ao 2003 y se deja sin efecto el mencionado valor slo respecto del exceso del monto consignado como deuda en la declaracin rectificatoria, debido a que dicha declaracin rectificatoria surti efectos inmediatamente al determinar igual obligacin, de conformidad con lo estipulado por el artculo 88 del Cdigo Tributario, debiendo adems tenerse en cuenta, por parte de la Administracin, del pago efectuado el 6 de junio de 2005 Las rectificatorias presentadas en el curso de una fiscalizacin no estn sujetas al plazo de 60 das el artculo 88 del Cdigo Tributario. 11488-32007 (30/11/2007)

Se confirma la apelada. Se indica que de la revisin de la apelada se aprecia que la Administracin dio cumplimiento a lo establecido por este Tribunal en la Resolucin N 05349- 3-2005 no habiendo la recurrente expuesto argumento alguno cuestionando la determinacin efectuada por la Administracin en la resolucin apelada. Se indica que la materia de grado consiste en verificar si la Administracin dio cumplimiento a lo establecido por este Tribunal en la Resolucin N 05349-3-2005 por lo que no corresponde emitir pronunciamiento sobre nuevos alegatos expuestos por la recurrente, debiendo precisarse que en la citada resolucin, este Tribunal ya emiti pronunciamiento sobre si los reparos efectuados por la Administracin se encontraban arreglados a ley o no. En dicha Resolucin, este Tribunal ha indicado que al haberse presentado las declaraciones rectificatorias por concepto del Impuesto a la Renta de 1999 a 2001, una vez iniciada la fiscalizacin, no resulta de aplicacin lo previsto en el cuarto prrafo del artculo 88 del Cdigo Tributario, por lo que no proceda que dichas rectificatorias hubiesen sido consideradas para la emisin de los valores impugnados. No obstante, se indica que en el resultado del requerimiento respectivo, consta que la Administracin en la instancia de fiscalizacin, respecto de las citadas declaraciones juradas rectificatorias, realiz el anlisis correspondiente y los motivos por los cuales no consider vlida la informacin contenida en ellas. REQUERIMIENTOS Concluida la fiscalizacin no se emiten valores al no haberse determinado reparos. 01454-1-2008 (05/02/2008) Se declara improcedente la queja interpuesta. Se indica que la Administracin ha emitidos las resoluciones de determinacin y de multa como resultado de la verificacin efectuada a travs de los requerimientos cuestionados por la quejosa, en ese sentido, de acuerdo con el criterio contenido en la Resolucin N 04187-3-2004, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, no procede que en la va de la queja este Tribunal emita pronunciamiento sobre la validez de los citados requerimientos. La prohibicin de exigir la exhibicin de documentos que la Administracin posee est referida a aquella presentada con ocasin de un trmite previo y

no a las declaraciones juradas. No tiene naturaleza tributaria lo referido a la numeracin municipal del predio y la actualizacin de oficio de la base de datos. 12274-1-2007 (27/12/2007) Se inhibe del conocimiento de la queja en los extremo referido a la notificacin de la constancia de numeracin de su predio y la actualizacin de oficio de la base de datos de la Administracin y se remite los actuados a la Administracin a fin que le otorgue en este extremo a la queja presentada el trmite correspondiente. Se indica que dichas actuaciones no tienen naturaleza tributaria ni relacin alguna con la determinacin de la obligacin tributaria, por lo que este Tribunal carece de competencia para emitir pronunciamiento al respecto. Se declara infundada la queja presentada en el extremo referido a la exhibicin de la declaracin jurada del Impuesto Predial de 2004 a 2007 y de los recibos de pago del Impuesto Predial y arbitrios municipales de los citados aos. Se indica que la Administracin puede solicitar diversa documentacin a los contribuyentes, entre las que se encuentran, las declaraciones juradas que stos hubiesen presentado. En ese sentido, carece de sentido el cuestionamiento a la solicitud de exhibicin de los citados documentos. Se declara improcedente la queja presentada en el extremo referido a la emisin de las fichas de fiscalizacin - Inspeccin ocular. Se indica que dichas fichas de inspeccin, constituyen actas, a travs de las cuales se verifica y/o se deja constancia de la existencia de hechos, los cuales podrn ser cuestionados en la va del procedimiento contencioso tributario, una vez que sustenten la determinacin de alguna deuda tributaria o la imposicin de una sancin.

2.2.10

TEMAS OBLIGACIONALES

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN COMPENSACIN No procede compensacin con deuda que no es exigible por estar aprobada en ordenanzas que no cumplen con los parmetro de constitucionalidad establecidos por el Tribunal Constitucional en sus Sentencias N 00412004- AI/TC y 00053-2004-PI/TC 09100-7-2007 (26/09/2007) Se revoca la resolucion apelada, debiendo la Administracin efectuar la devolucin

respectiva. La controversia consiste en dilucidar si la compensacin de los pagos en exceso efectuados por la recurrente y reconocidos por la Administracin, con la deuda de Arbitrios Municipales correspondientes al ao 2003 determinada sobre la base de la Ordenanza N 830 se encuentra arreglada a ley, para lo cual se debe determinar la existencia de crdito y deuda susceptibles de ser compensados o, de ser el caso, si corresponda la devolucin de los pagos en exceso solicitados. Se seala que de acuerdo con el criterio adoptado en las RTFS 3930-5-2002 y 3725-5-2006, para que proceda la compensacin debe verificarse previamente la existencia de una deuda liquida y exigible, as como un crdito liquido, exigible y no prescrito por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente y que tanto la deuda como el crdito sean administrados por el mismo rgano administrador del tributo y cuya recaudacin sea ingreso de este ltimo. Se indica que la recurrente solicit la devolucin de los pagos en exceso realizados por Arbitrios Municipales del ao 2003, los que fueron reconocidos por la Administracin, sin embargo la Administracin procedi a compensar parte de ellos con la deuda por Arbitrios Municipales correspondiente al ao 2003 determinada de conformidad con lo dispuesto en la Ordenanza N 830, sin indicar los valores que emiti y notific a la recurrente por dicho concepto, lo que no era susceptible de compensacin, y que an en el supuesto que se hayan emitido y notificado tales valores tampoco procedera efectuar compensacin alguna en atencin a que conforme con la RTF 3264-2-2007 la Ordenanza 830 no cumple los parmetros de validez establecidos por el Tribunal Constitucional en las Sentencias N 0041-2004-AI/TC y N 000532004-PI/TC. No procede la compensacin de una deuda tributaria por Impuesto al Patrimonio Vehicular con una deuda de carcter comercial por la venta de repuestos y reparacin de vehculos. 11875-5-2007 (13/12/2007) Se confirma la apelada que declar inadmisible la solicitud de compensacin de la deuda por Impuesto al Patrimonio Vehicular, atendiendo a que no procede la compensacin en los trminos del artculo 40 del Cdigo Tributario, respecto de un crdito que tiene carcter comercial y no tributaria, vale decir, no puede pretenderse compensar contra la deuda del Impuesto al Patrimonio Vehicular a cargo del recurrente, los adeudos que le tiene dicha Municipalidad por la adquisicin de repuestos y ser usuaria de servicios proporcionado por l.

CONDONACIN No est regulada la condonacin del impuesto vehicular por robo de vehculo.10934-5-2007 (15/11/2007) Se declara nula la resolucin apelada, que califica y declara improcedente la solicitud de exoneracin del Impuesto al Patrimonio Vehicular, respecto del ao 2004, cuando en realidad dicha solicitud, era una de condonacin al amparo de lo dispuesto en los artculos 109numeral 2) y 129 del Cdigo Tributario considerando que la pretensin del recurrente era que se le dispensar del pago de una deuda que fue generada en una fecha anterior a aquella en que ocurri el robo de su vehculo. En aplicacin del artculo 217 de la Ley 27444, se declara infundada la referida solicitud de condonacin, atendiendo a que no existe norma con rango de ley que condone la deudas por el impuesto en cuestin en los casos de robo del vehculo. PAGO Considerando art. 7 del DL 776 y 165 de la Ley 27444, ante la alegacin del pago efectuado por el recurrente no corresponda que la Administracin solicitara recibo que acredite el pago por Alcabala, mas aun si recurrente present copia de dichos recibos 06774-2-2007 (17/07/2007) Se revoca la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de determinacin emitida por Impuesto de Alcabala, puesto que atendiendo a lo establecido en el numeral 40.1.8 del artculo 40 y el artculo 65 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, ante la alegacin del pago efectuado por el recurrente no corresponda que la Administracin le solicitara copia u original del recibo mediante el cual se acredite el pago efectuado por concepto de Impuesto de Alcabala, ms an si del escrito del 4 de marzo de 2002 presentado ante la Administracin se aprecia que ste adjunt copia de los citados recibos, no habiendo el personal de Mesa de Partes de la Administracin realizado anotacin alguna respecto a la falta de dichos documentos, adicionalmente debe tenerse en cuenta que a efecto de inscribir la compraventa a su favor ante los Registros Pblicos el recurrente necesariamente tuvo que

haber acreditado el pago del Impuesto de Alcabala, pues as lo dispone el artculo 7 de la Ley de Tributacin Municipal, y que la Administracin nicamente sustenta su posicin en la verificacin realizada en su sistema. El pago de la primera, segunda y cuarta cuotas del Impuesto al Patrimonio Vehicular no hace presumir que tambin se haya pagado la tercera cuota. 05925-7-2007 (02/07/2007)

Se confirma la apelada toda vez que mediante la notificacin de la orden de pago se interrumpi el cmputo del plazo prescriptorio de la deuda correspondiente a la 3ra cuota del Impuesto al Patrimonio Vehicular (IPV) del ao 1999, inicindose el nuevo plazo prescriptorio a partir del 27/11/93, por lo que al 02/12/2004, fecha de presentacin de la solicitud de prescripcin an no haba prescrito la accin de la Administracin para exigir el pago de la deuda. Con relacin a lo alegado por el recurrente en el sentido que desconoce a la persona que recibi la orden de pago se indica que ello no implica que se haya infringido lo dispuesto por el art.104 del Cdigo Tributario, que permite que las notificaciones se efecten con la persona que se encuentre en el domicilio del contribuyente y respecto a que el encargado de la diligencia de notificacin habra tomado un nombre supuesto, falsificando la firma y consignando un nmero de DNI que corresponde a alguna persona no identificada, se seala que ello no se encuentra acreditado en el expediente. Se precisa que no resulta aplicable el art.1231 del Cdigo Civil de 1984 (por el cual se presumira cancelada la 3ra cuota del IPV al haberse cancelado la 1ra, 2da y 4ta cuotas) ya que si bien el artculo 35 de la Ley de Tributacin Municipal, establece que el IPV puede pagarse en 4 cuotas, tambin lo es que no contempla la presuncin a que se refiere la anotada norma legal. No se acredita el pago con recibos en los que se da cuenta haber pagado por otro concepto. 09809-5-2007 (18/10/2007) Se confirma la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa girada por no presentar la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular de 2005, atendiendo a que el recurrente no discute la comisin de la infraccin, sino que la reconoce y seala haber cancelado la multa, lo cual es incorrecto, pues los documentos que present para acreditar ello corresponden al

pago de multas por el Impuesto al Patrimonio Vehicular de los aos 2003 y 2004. PRESCRIPCIN El cmputo del plazo prescripcin de la multa por no presentar dentro del plazo establecido la declaracin que contenga la determinacin del Impuesto Predial es de 4 alguna interrupcin (30/10/2007) aos , atendiendo a que no se ha verificado ni suspensin del referido plazo. 10274-5-2007

Se revoca la resolucin apelada que declara improcedente la solicitud de prescripcin presentada respecto de la multa por no presentar dentro del plazo establecido la declaracin que contenga la determinacin del Impuesto Predial de 1999, atendiendo a que el computo del plazo prescripcin de 4 aos, comenz el 1 de enero de 2000 y concluy el 2 de enero de 2004, por lo que al 5 de octubre de 2005, fecha en la que se formul la solicitud de prescripcin, sta ya haba operado, al no haberse verificado alguna interrupcin ni suspensin del referido plazo. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin para aplicar las sanciones de las infracciones consistentes en no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria y ser detectado por la Administracin es de 4 aos. 10639-7-2007 (07/11/2007) Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin respecto de la accin de la Administracin para aplicar la multa correspondiente a la infraccin de no presentar dentro del plazo establecido la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 1999. Se seala que en aplicacin de la RTF 9217-7-2007 de observancia obligatoria, el plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin para aplicar las sanciones de las infracciones consistentes en no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria y ser detectado por la Administracin, as como la de no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, tipificadas en el numeral 1) del artculo 176 del texto original del Cdigo Tributario

aprobado por el D. Leg 816 y su modificatoria Ley N 27038, es de 4 aos. Se indica que si bien la Administracin seala que el plazo de prescripcin fue interrumpido con la notificacin de la resolucin de multa y de la resolucin de ejecucin coactiva, carece de objeto emitir pronunciamiento al respecto porque, a dicha fecha, ya haba transcurrido el trmino prescriptorio, por lo tanto a la fecha en que la recurrente present la solicitud, la prescripcin haba operado. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para aplicar presentar las sanciones de que la infracciones la consistentes en no la las declaraciones contengan determinacin de

deuda tributaria y ser detectado por la Administracin es de 4 aos 098662-2007 (23/10/2007) Se acumulan procedimientos. Se revocan las apeladas que declararon

improcedentes las solicitudes de prescripcin respecto de multas giradas por no haber presentado las declaraciones juradas del Impuesto al Patrimonio Vehicular de los aos 1998 y 1999, por cuanto mediante resolucin del Tribunal Fiscal que constituye precedente de observancia obligatoria, se ha sealado que el plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para aplicar las sanciones de la infracciones consistentes en no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria y ser detectado por la Administracin, as como la de no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, tipificadas en el numeral 1 del artculo 176 del texto original del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816 y su modificatoria realizada por la Ley N 27038, es de 4 aos, por lo que los plazos de prescripcin que venan computndose desde el 1 de enero de 1999 y 2000 vencieron el primer da til de enero de 2003 y enero de 2004, y la notificacin de las resoluciones de multa en diciembre de 2004 se produjo una vez transcurrido el referido plazo prescriptorio. La configuracin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo computar el Tributario, por tanto, la fecha para comenzar a estn condicionadas a que la trmino prescriptorio,

Administracin haya detectado el incumplimiento hasta el 31 de diciembre

de 1998. 10628-7-2007 (07/11/2007) Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin formulada respecto de la accin de la Administracin para aplicar la multa correspondiente a la infraccin de no presentar la declaracin que contenga la determinacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 1998 y ser detectado por la Administracin, toda vez que de acuerdo con las RTFS 1018-4-99, 468-3-2000 y 230-2-2001 para que se incurriese en la infraccin prevista por el num.1 del art.176 del Cdigo Tributario aprobado por el D. Leg. N 816, antes de la modificatoria dispuesta por la Ley 27038, la deteccin del incumplimiento de la obligacin formal de presentar la declaracin jurada tena que producirse hasta el 31 de diciembre de 1998. En tal sentido la configuracin de la infraccin imputada y, por tanto, la fecha para comenzar a computar el trmino prescriptorio, estaban condicionadas a que la Administracin detectara el incumplimiento hasta el 31 de diciembre de 1998, criterio establecido por la RTF 78145-2004, lo que no se desprende de la documentacin que obra en el expediente, por lo que al no estar acreditado que se hubiera incurrido en la infraccin atribuida, de acuerdo con la explicacin efectuada, resulta improcedente disponer que no ha prescrito la accin para aplicar la sancin correspondiente y para cobrar sta, por lo que procede revocar la resolucin apelada en los trminos expuestos. La configuracin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo computar el (07/11/2007) Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin formulada respecto de la accin de la Administracin para aplicar la multa correspondiente a la infraccin de no presentar la declaracin que contenga la determinacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 1998 y ser detectado por la Administracin, toda vez que de acuerdo con las RTFS 1018-4-99, 468-3-2000 y 230-2-2001 para que se incurriese en la infraccin prevista por el num.1 del art.176 del Cdigo Tributario aprobado por el D. Leg. N 816, antes de la modificatoria dispuesta por la Ley 27038, la deteccin del incumplimiento de la obligacin formal de presentar la declaracin Administracin Tributario, por tanto, la fecha para comenzar a estn condicionadas a que la incumplimiento. 10626-7-2007 haya detectado el trmino prescriptorio,

jurada tena que producirse hasta el 31 de diciembre de 1998. En tal sentido la configuracin de la infraccin imputada y, por tanto, la fecha para comenzar a computar el trmino prescriptorio, estaban condicionadas a que la Administracin detectara el incumplimiento hasta el 31 de diciembre de 1998, criterio establecido por la RTF 78145-2004, lo que no se desprende de la documentacin que obra en el expediente, por lo que al no estar acreditado que se hubiera incurrido en la infraccin atribuida, de acuerdo con la explicacin efectuada, resulta improcedente disponer que no ha prescrito la accin para aplicar la sancin correspondiente y para cobrar sta, por lo que procede revocar la resolucin apelada en los trminos expuestos. No procede que se emita resolucin respecto de dos solicitudes de prescripcin respecto de una misma materia por lo que se declara nula una de las apeladas. 10642-7-2007 (07/11/2007) Se acumulan los expedientes.Se declara nula una de las apeladas, toda vez que la Adm. tramit dos solicitudes de prescripcin y emiti pronunciamiento. De acuerdo con el art.217 de la LPAG se declara la improcedencia de la segunda solicitud de prescripcin presentada. Se confirma la Resolucin de Departamento que declar improcedente la solicitud de prescripcin respecto de la accin de la Administracin para aplicar la multa correspondiente a la infraccin de no presentar dentro del plazo establecido la declaracin jurada del Impuesto Predial. Se seala que en aplicacin de la RTF 9217-7-2007 de observancia obligatoria, el plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin para aplicar las sanciones de las infracciones consistentes en no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria y ser detectado por la Adm., as como la de no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, tipificadas en el num. 1) del art.176 del CT y su modificatoria Ley N 27038, es de 4 aos por lo que el plazo de prescripcin comenz a computarse el 1 de enero de 2001. Se indica que al haber surtido efecto la notificacin de la resolucin de multa, se concluye que a la fecha de presentacin de la solicitud de prescripcin materia de autos (17/04/2004) la accin de la Administracin para aplicar la multa correspondiente a la infraccin de no presentar dentro del plazo establecido la declaracin jurada del Impuesto Predial del 2000 no se encontraba prescrita. VOTO SINGULAR Y DISCREPANTE: Si bien el recurrente present 2 solicitudes de prescripcin en una misma fecha, los cmputos de

los plazos prescriptorios son los mismos - existiendo identidad de sujetos, objeto y fundamento- en tal sentido, y dado que la segunda solicitud fue presentada cuando an se encontraba en trmite la primera, la Administracin debi organizar un solo expediente y acumular ambas solicitudes, por lo que se debe declarar la nulidad de las apeladas. Para solicitar la prescripcin no es un requisito indispensable que exista una deuda determinada pendiente de cobro. 10054-7-2007 (24/10/2007) Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin respecto del Impuesto Predial. Se indica previamente que dado que la periodicidad del Impuesto Predial es anual, solo cabe analizar si ha prescrito la accin de la Adm. para determinar y cobrar dicho tributo en tales trminos y que conforme lo ha establecido las RTFS 727-6-2005 y 6474-6-2004, para solicitar la prescripcin no constituye un requisito indispensable que exista una deuda determinada pendiente de cobro. Se menciona que de lo informado por la Administracin emiti declaraciones mecanizadas respecto del Impuesto Predial de 2 aos, en tal sentido son aplicables los plazos prescripcin de 4 aos cuando se encuentra acreditada la presentacin de las declaraciones juradas y 6 aos cuando no. Se indica que de autos se aprecia que la notificacin de una resolucin de determinacin se realiz en el domicilio fiscal del recurrente, con acuse de recibo firmado por l mismo, cumplindose as con lo exigido por el art.104 del CT, interrumpindose los plazos prescriptorios, por lo que a la fecha de presentacin de la solicitud de prescripcin an no haba operado la prescripcin. Se revoca la apelada en cuanto al cobro de los Arbitrios, al haberse establecido en las RTFS 7832-2-2005 y 338-1-2006 que las Ordenanzas que regularon los Arbitrios Municipales de 1996 a 1999 en la jurisdiccin de Santa Anita, han determinado los citados tributos sin tener en cuenta los parmetros mnimos de validez establecidos por las sentencias del Tribunal Constitucional. Aun cuando la Administracin no ha sealado si se present o no las declaracin jurada se considera que el perodo de prescripcin es 4 aos, dado que la Administracin emiti Orden de Pago. 10068-7-2007 (24/10/2007)

La recurrente solicit la prescripcin respecto de deudas del Impuesto Predial y Arbitrios, siendo declarada infundada respecto de 98 y 99. Posteriormente present un nuevo escrito con relacin a la prescripcin, habiendo la Administracin tramitado dicho escrito como una nueva solicitud de prescripcin, declarndose infundada. Se indica que si bien la recurrente no seal que se trataba de un recurso impugnativo, de su texto se aprecia que la pretensin era impugnar la denegatoria de su solicitud de prescripcin respecto de 98 y 99 por lo que se da trmite de apelacin al recurso y, por tanto se declara la nulidad de la segunda resolucin emitida por la Administracin. Se revoca la apelada en cuanto a la prescripcin de los Arbitrios al haberse establecido en la RTF 6385-5-2005 que el Edicto N 01-94-MPT es una norma invlida, ya que no cumple con los parmetros establecidos por el TC. Se confirma la apelada en cuanto a la improcedencia de la prescripcin del Predial por cuanto si bien la Administracin no ha sealado si se present o no las declaracin jurada se considera que el perodo de prescripcin es 4 aos, dado que la Administracin emiti rdenes de pago por el tributo y perodos mencionados, lo que en el caso de tributos administrados por gobiernos locales solo puede ocurrir si se presentaron declaracin jurada (art.78 del CT, concordado con el num.25.2 del art.25 Ley N 26979). Al haberse acreditado que se notificaron rdenes de pago conforme a ley, se interrumpieron los plazos prescriptorios, por lo que a la fecha de presentacin de la solicitud de prescripcin, sta haba operado. VOTO DISCREPANTE: Por el Impuesto Predial el plazo de prescripcin aplicable es de 6 aos, por cuanto si bien la Administracin gir rdenes de pago, la sola emisin de dichos valores no acredita la presentacin de las declaraciones juradas que las sustentaran. Cuando la Municipalidad emite orden de pago la prescripcin es de 4 aos. 10078-7-2007 (24/10/2007) Se confirma la apelada en el extremo que declar improcedente la solicitud de prescripcin del Impuesto Predial de 1996 a 1998, toda vez que mediante la RTF 9724-52004 se emiti pronunciamiento respecto de la prescripcin estableciendo que sta no haba operado. Se revoca la apelada en el extremo que declar improcedente la solicitud de prescripcin del Impuesto Predial de 1994 y 1995 por cuanto si bien la Administracin no ha sealado en forma expresa si la recurrente present o no las declaracin jurada corresponde considerar que el perodo de prescripcin aplicable es el

de 4 aos, dado que emiti Ordenes de Pago por el tributo y perodos mencionados, lo que en el caso de tributos administrados por los gobiernos locales solo puede ocurrir si se present declaracin jurada (artculo 78 Cdigo Tributario concordado con num.25.2 del artculo 25 Ley N 26979), sin embargo, al haberse notificado las Ordenes de Pago cuando ya haba transcurrido el plazo de 4 aos, carece de objeto analizar las referidas notificaciones, correspondiendo revocar la apelada en este extremo. Se revoca la apelada en cuanto a la declaracin de improcedencia de la prescripcin de arbitrios municipales de 1996 y 1997 al haberse dejado establecido en las RTFS 6385-5-2005 y 378-2- 2006 que el Edicto N 01-94-MPT no es una norma vlida por cuanto no cumple con los parmetros mnimos de validez establecidos por las sentencias del Tribunal Constitucional. Se da trmite de solicitud no contenciosa a un escrito en el extremo referido a la prescripcin del Impuesto Predial y Arbitrios de 1999 a 2003. VOTO DISCREPANTE: Por el Impuesto Predial 1994 y 1995 el plazo de prescripcin aplicable es de 6 aos, por cuanto si bien la Administracin gir rdenes de pago, la sola emisin de dichos valores no acredita la presentacin de las declaraciones juradas que las sustentaran. Slo puede establecerse una multa del 176.1 aun cuando se trate de varios predios respecto de los cuales no se hubiere declarado, de igual manera debe presentar una nica solicitud de prescripcin de la facultad sancionadora del 176.1 aun cuando la omisin se produzca por varios predios. 01739-7-2008 (12/02/2008) Se declara nula la apelada e improcedente la solicitud de prescripcin presentada por cuanto la recurrente present diversas solicitudes de prescripcin, una por cada predio, sealndose al respecto que mediante la RTF 9536-7-2007 se ha establecido que la solicitud de prescripcin no puede estar referida a un predio en particular sino al conjunto de predios de los que se es Enero a Abril 2008 propietario, entendindose en esos trminos la presentada por la recurrente. Se indica que a travs de la citada resolucin, este Tribunal ha revocado una resolucin de la Administracin y declarado fundada la solicitud de prescripcin del Impuesto Predial del ao 1999, lo que permite advertir que hubo una anterior solicitud de prescripcin a la del presente caso. Dado que la Administracin tramit la solicitud de prescripcin a que se refiere el presente caso y emiti pronunciamiento se ha vulnerado el procedimiento, por lo que se

declara la nulidad de la apelada y en virtud del art. 217 de la LPAG se declara la improcedencia de la solicitud de prescripcin. VOTO DISCREPANTE: Dado que la solicitud de prescripcin se refiere a la accin de la Administracin para aplicar y cobrar la multa correspondiente a la infraccin de no presentar dentro del plazo establecido la declaracin del Impuesto Predial del ao 1999, y teniendo en cuenta que la RTF 9536-7-2007 declar prescrita dicha accin, la apelada debe ser revocada.

PRESCRIPCIN - INTERRUPCIN Interrupcin del plazo de prescripcin por notificacin de resoluciones de determinacin y de resoluciones de ejecucin coactiva sustentada slo en reportes del sistema de cmputo de la Administracin, no acredita causal de interrupcin 08726-5-2007 (18/09/2007) Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre si. Se revoca una de las resoluciones apeladas que declara improcedente las solicitudes de prescripcin presentada respecto de la Tasa de Licencia de Funcionamiento, porque si bien la Administracin indica haber notificado diversas resoluciones de determinacin y resoluciones de ejecucin coactiva, antes de l vencimiento del plazo de prescripcin, nicamente se sustenta en los reportes de su sistema de computo, no habiendo remitido las constancias de notificacin respectivas, por lo que a la fecha de presentacin de la solicitud, la prescripcin haba operado. De otro lado, se declaran improcedentes las apelaciones contra las dems resoluciones porque stasfueron presentados por la recurrente, ente distinto al que formul las solicitudes de prescripcin, representacin del sujeto que present las solicitudes. No procede que se interrumpa la prescripcin despus de ganada la prescripcin.01386-7-2008 (05/02/2008) Se revoca la apelada en el extremo que declar improcedente la solicitud de prescripcin respecto de la multa por no presentar la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 1999, debido a que en el caso de autos el plazo de no estando acreditado su legtimo inters para impugnarlas ni apersonado en

prescripcin aplicable es de cuatro aos -segn jurisprudencia de observancia obligatoria N 09217-7-2007-, el cual se comenz a computar desde el 1 de enero del ao 2000, por lo que no corresponde hablar de actos interruptorios cuando la prescripcin ya haba operado como se dara con la notificacin de la multa ocurrida en el ao 2005 y que sirvi de sustento a la Administracin para declarar la improcedencia de la solicitud. PRESCRIPCIN - PRESCRIPCIN GANADA El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin para aplicar las sanciones de las infracciones del 176.1 es de 4 aos. 10994-7-2007 (16/11/2007) Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin respecto de la accin de la Administracin para aplicar la multa correspondiente a la infraccin de no presentar dentro del plazo establecido la declaracin jurada del Impuesto Predial del ao 2001. Se seala que en aplicacin de la RTF 9217-7-2007 de observancia obligatoria, el plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin para aplicar las sanciones de las infracciones consistentes en no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria y ser detectado por la Administracin, as como la de no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, tipificadas en el numeral 1) del artculo 176 del texto original del Cdigo Tributario aprobado por el D. Leg 816 y su modificatoria Ley N 27038, es de 4 aos. Se indica que la Administracin ha reconocido que no ocurrieron actos interruptorios o de suspensin y dado que a la fecha de presentacin de la solicitud de prescripcin (26/01/2006), dicho plazo haba transcurrido, procede revocar la apelada. En cuanto al silencio administrativo positivo invocado por el recurrente se indica que el Cdigo Tributario no ha previsto la figura del silencio administrativo positivo en la tramitacin de los procedimientos tributarios, siendo que si bien la LPAG, ha contemplado dicha posibilidad, conforme con lo dispuesto por el numeral 2 del artculo II del Ttulo Preliminar, tal norma es de aplicacin supletoria a los procedimientos especiales, los que se rigen por su norma especial atendiendo a la singularidad de la materia, como es el caso de los procedimientos tributarios. El plazo prescriptorio de la facultad de la Administracin Tributaria para

aplicar las sanciones de la infracciones del 176.1 es de 4 aos09818-2-2007 (18/10/2007) Se acumulan procedimientos. Y se revocan las apeladas que declararon improcedentes las solicitudes de prescripcin respecto de las deudas por multas giradas por no haber presentado la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular de los aos 1998 y 1999, por cuanto mediante resolucin del Tribunal Fiscal que constituye precedente de observancia obligatoria, se ha sealado que el plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para aplicar las sanciones de la infracciones consistentes en no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria y ser detectado por la Administracin, as como la de no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos original del establecidos, tipificadas en el numeral 1 del artculo 176 del texto

Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816 y su modificatoria realizada por la Ley N 27038, es de 4 aos, por lo que el plazo prescriptorio de la accin de la Administracin para exigir el pago de las multas por no presentar las referidas declaraciones juradas comenz a computarse el 1 de enero de los aos 1999 y 2000 y finaliz el primer da hbil de los aos 2003 y 2004, por lo que a la fecha de notificacin de los valores (10 y 15 de diciembre de 2004), la accin de la Administracin para aplicar sanciones y exigir el pago de dichas deudas haba prescrito. PRESCRIPCIN - SUSPENSIN No se suspende el plazo prescriptorio durante la tramitacin del procedimiento no contencioso en el que se solicita la prescripcin de los valores. 02717-5-2008 (28/02/2008) Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se revocan las apeladas en los extremos que declararon improcedentes las solicitudes de prescripcin del Impuesto Predial del ao 1999 debido a las siguientes razones: i) el periodo de prescripcin aplicable es de 4 aos considerando que se han emitido orden de pago por parte del gobierno local, por lo que preexiste declaracin jurada, ii) el perodo de prescripcin se inici el 1.1.2000, iii) no se encuentra acreditado la notificacin de la orden de pago, toda vez que del cargo de notificacin que obra en autos no aparece legibles los datos del

notificador, por lo que no est acreditado que la notificacin de dicho valor se haya realizado, iv) la suspensin establecida en el inciso a) del articulo 46 del Cdigo Tributario, esto es, durante la tramitacin de recursos de reclamacin y apelacin, obedece a procedimientos contenciosos tributarios, lo que no se presenta en el caso de solicitud de prescripcin salvo que la norma lo seale expresamente como el caso solicitud de devolucin y v) a la fecha de presentacin de las solicitudes, 13.8.2004 y 9.8.2006, haba operado la prescripcin, ya que no hubo acto interruptorio o de suspensin. Voto Discrepante, se declare nulas las apeladas a fin de que la Administracin emita nuevo pronunciamiento, debido a que dichos actos administrativos no permiten conocer cul es el plazo de prescripcin aplicable (4 6 aos), pues la Administracin no lo seala en forma expresa ni precisa si la recurrente present o no la declaracin jurada, debiendo aclararse que si bien en la apelada se menciona que se emiti orden de pago, la sola emisin de dicho valor no acredita la presentacin de la declaracin jurada que lo sustentara.

2.2.11 TEMAS MUNICIPALES


ARBITRIOS Los arbitrios municipales no son suceptibles de ser autoliquidados por el deudor tributario, por lo que para efectuar su cobro debe emitirse una resolucin de determinacin y no una orden de pago. 01737-7-2008 (12/02/2008) Se declara la nulidad de la apelada que declar que carece de objeto pronunciarse respecto de la reclamacin formulada contra una orden de pago, en atencin a que el hecho de que la deuda se encuentre cancelada, no es sustento para no emitir pronunciamiento respecto de la impugnacin formulada, ms aun cuando de autos no se aprecia la existencia de algn acto que haya dejado sin efecto al valor materia de impugnacin. En virtud del artculo 217 de la Ley del Procedimiento Administrativo General se emite pronunciamiento. Se indica que en las RTFS 2687-3-2004, 5471-1-2004 y 12151-7-2007, entre otras, se ha establecido que los Arbitrios Municipales no son susceptibles de autoliquidarse por el deudor tributario, por lo que para efectuar su cobro debe de emitirse una resolucin de determinacin y no una orden de pago, por lo que la

Administracin ha infringido el procedimiento establecido. Sin perjuicio de lo expuesto se seala que en la RTF 464-4-2006 se ha indicado que la Ordenanza N 018-97, que sustent el cobro de los Arbitrios Municipales del ao 1997 en el distrito de La Molina, es una norma invlida por haber utilizado criterios proscritos por el Tribunal Constitucional en las Sentencias N 0041-2004-AI/TC y N 053-2004-PI/TC, no cumpliendo con los parmetros establecidos. Los fondos de inversin no tienen personera para el derecho comn, por lo que solo tendrn la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias si la ley o norma de rango equivalentes que crea el tributo los considera como tales. 12111-5-2007 (20/12/2007) Se confirma la apelada en lo concerniente a la no procedencia de la devolucin de los pagos sustentados con los Comprobantes de Pago cuya numeracin se menciona y a los arbitrios de 1999, atendiendo a que dichos comprobantes han sido emitidos a un sujeto distinto de la recurrente por lo que no procede la devolucin, y en relacin a los arbitrios, este concepto y por el indicado ao no fue materia de discusin por parte de la recurrente. Se revoca la apelada en lo dems que contiene, esto es, que procede la devolucin de los Arbitrios de Limpieza Publica, Parques y Jardines y Serenazgo de los aos 2000, 2002 y 2003 y Limpieza Publica y Serenazgo del ao 2001 mas los intereses correspondientes, toda vez que se encuentran sustentados en ordenanzas que resultan inconstitucionales de acuerdo con lo establecido por el Tribunal Constitucional en las sentencias recadas en los Expedientes N 0041-2004-AI/TC y 0053-2004-PI/TC, considerando adems que dicha solicitud se presento antes del 17 de agosto de 2005, criterio adoptado en Acta de Reunin de Sala Plena N 2005-33; adicionalmente, por los Arbitrios de Parques y Jardines del ao 2001, debe sealarse que los fondos de inversin no tienen personera para el derecho comn, por lo que solo tendrn la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias si la ley o norma de rango equivalentes que crea el tributo los considera como tales; siendo que las normas que regularon dicho tributo durante el ao 2001 no los ha calificado como sujeto pasivo de los Arbitrios. Se declara fundada la apelacin contra la resolucin ficta denegatoria del recurso de reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de una solicitud de devolucin por cuanto resultan indebidos al no existir normas

vlidas y vigentes que sustenten su cobro. 00453-7-2008 (15/01/2008) Se declara fundada la apelacin contra la resolucin ficta denegatoria del recurso de reclamacin formulado contra la resolucin ficta denegatoria de una solicitud de devolucin en el extremo referido a los pagos realizados por concepto de arbitrios municipales de 1994 a 1996 y relleno sanitario de 1995 y 1996 por cuanto resultan indebidos al no existir normas vlidas y vigentes que pudieran sustentar la cobranza de dichos tributos debiendo la Administracin proceder a su devolucin en aplicacin del artculo 38 del Cdigo Tributario, previa discriminacin de dichos conceptos con relacin al total de las cuotas del Convenio de Fraccionamiento canceladas por el recurrente segn se aprecia de las copias certificadas de los recibos de pago que obran en los actuados. Se declara infundada en cuanto a la solicitud de devolucin de los arbitrios municipales de los aos 2000 y 2001 en atencin a que si bien los pagos durante dichos perodos son indebidos por cuanto las Ordenanzas N 024-MSS y 55MSS que regularon los Arbitrios Municipales por los aos 2000 y 2001 en Santiago de Surco resultan inaplicables, la solicitud de devolucin del recurrente fue ingresada el 29 de diciembre de 2005, en consecuencia fue presentada con posterioridad a la publicacin de la sentencia 00053-2004-PI/TC, por tanto le resulta aplicable la restriccin de no habilitar la devolucin o compensacin establecida en ella, criteri establecido en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2005-33. ARBITRIOS - LICENCIAS En el caso de la licencia, la prestacin del Estado consiste en permitir la apertura de los locales y autorizar que all se realicen las actividades permitidas. 08020-5-2007 (21/08/2007) Se revoca la resolucin apelada que declara infundada la reclamacin contra resoluciones de determinacin giradas por Licencia de Funcionamiento del ao 1997, atendiendo a que el cobro de una tasa implica la existencia de una prestacin efectuada por el Estado, que en el caso de la licencia consiste en permitir la apertura de los locales y autorizar las actividades que all se realicen, aprecindose en este caso que el 19 de junio de 1986 se otorg al recurrente una licencia para operar el establecimiento en cuestin, pero que mediante de acuerdo con el Decreto de Alcalda 135-94-MLM del 14 de noviembre de

1994 se estableci que las autorizaciones municipales de funcionamiento otorgadas antes del 31 de diciembre de 1993 deban renovarse, razn por la que mediante una resolucin de alcalda emitida el ao 2001 la propia Administracin impuso a la recurrente una sancin por operar sin licencia de funcionamiento, al haber quedado sin efecto la autorizacin que le haba otorgado, de manera que no encontrndose acreditado en autos que la recurrente contaba con licencia de funcionamiento al ao 1997, el cobro de la tasa en cuestin no resulta procedente. La Iglesia Catlica sus jurisdicciones y comunidades religiosas se

encuentran exoneradas al pago de la licencia de construccin en virtud al Decreto Supremo N 004-80-VC que se encontraba vigente antes de la suscripcin del Acuerdo con la Santa Sede. 10836-7-2007 (13/11/2007) Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de exoneracin de la Licencia de Construccin por un inmueble (gimnasio de un colegio que pertenece a una parroquia de la Iglesia Catlica), toda vez que el DS N 004-80-VC exoner del pago de los Derechos de Licencia de Construccin a las edificaciones que no tuvieran fines de lucro tales como culto, educacin y asistencia social, entre otros, fines que podan ser cumplidos por la Iglesia Catlica, sus jurisdicciones y comunidades religiosas, beneficio que le era de aplicacin antes de la suscripcin del Acuerdo con la Santa Sede y teniendo en cuenta que en las RTFS 2400- 4-96, 676-4-97 y 10234-4-2001, entre otras, se ha establecido que cuando en el artculo X del Acuerdo entre la Santa Sede y la Repblica del Per (aprobado por Decreto Ley N 23211) se dispone que la Iglesia Catlica y las jurisdicciones que la integran continuaran gozando de las exoneraciones y beneficios tributarios y franquicias que les otorgan las leyes y normas legales vigentes, debe entenderse que la referencia a estas ltimas normas corresponda a las vigentes a la fecha de suscripcin del Convenio, se concluye que la edificacin cumple con el requisito consistente en que se encuentre al servicio de educacin, encontrndose en consecuencia la recurrente comprendida dentro de los alcances de la exoneracin dispuesta mediante el Decreto Supremo N 004-80-VC. Para estar gravado con una tasa se requiere de una prestacin efectuada por el Estado individualizada en el contribuyente. 08733-5-2007 (18/09/2007)

Se revoca la resolucin apelada que declara improcedente la reclamacin contra la resolucin de determinacin girada por Tasa de Licencia de Funcionamiento, dejndose sin efecto dicho valor, atendiendo a que la Administracin, pese habrselo requerido el Tribunal Fiscal mediante provedo, no ha cumplido con acreditar que el recurrente obtuvo la Licencia de Funcionamiento en cuestin, requisito necesario para encontrarse gravado. IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS Califican como espectculo pblico las presentaciones en vivo de cantantes o agrupaciones que utilizan instrumentos para producir sonidos que se realizan en establecimientos abiertos al pblico. 00732-5-2008 (17/01/2008) Se confirma las apeladas en la parte referida a valores girados por la determinacin del Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos de eventos realizados el 7 y 21 de noviembre y 19 de diciembre de 2004, atendiendo a que la presentacin en vivo de cantantes o agrupaciones que utilizan instrumentos para producir sonidos, son msicos, y que despliegan su arte en establecimientos abiertos al pblico, por lo que califican como espectculo pblico; no encontrndose en la excepcin de conciertos de msica clsica. Se revoca las multas vinculadas a los valores girados por dicho Impuesto, giradas por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos percibidos, ya que la Administracin no ha acreditado que la recurrente cobr el Impuesto al vender las entradas por los eventos que esta resolucin considera espectculos, para establecer as la ocurrencia de su percepcin y la omisin a su pago. Se revoca las apeladas referidas a la determinacin del Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos de eventos realizados en otras fechas a las ya mencionadas, ya que las fichas acompaadas por la Administracin no constituyen prueba suficiente de que se configur la obligacin tributaria para efectos del Impuesto acotado, pues por s solas no acreditan que se abonaron los montos por concepto de ingreso a los mencionados espectculos IMPUESTO DE ALCABALA Infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Codigo Tributario no es aplicable al impuesto de Alcabala puesto que la norma que lo regula no

establece

obligacin

de

presentar

declaracin

jurada 00815-7-2008

(22/01/2008) Se declara la nulidad de una de las apeladas que declar inadmisible el recurso de reclamacin formulado contra las resoluciones de determinacin y resoluciones de multa por cuanto los mismos valores haban sido objeto de una resolucin que declar improcedentes una nulidad y prescripcin planteadas y que son materia de pronunciamiento por este Tribunal. Previamente al anlisis de fondo se indica que teniendo en cuenta la fecha de notificacin de los valores impugnados, los predios se encontraban inscritos ante la jurisdiccin de la municipalidad distrital que acot la deuda materia de anlisis, por lo que la Administracin se encontraba facultada a efectuar la cobranza de los tributos. Se revoca la apelada en los extremos referidos al Impuesto de Alcabala e Impuesto Predial y multa vinculada en atencin a que: i) la Administracin no ha acreditado el procedimiento efectuado que sustente la determinacin del Impuesto Predial consignada en la RD, adems la resolucin de multa ha sido girada en virtud al numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario sobre la base de la determinacin del Impuesto Predial que ha sido dejada sin efecto, por lo que corresponde que se resuelva en el mismo sentido; ii) Tratndose del Impuesto de Alcabala slo cabe aplicar el plazo de prescripcin de 4 aos, debido a que la Ley de Tributacin Municipal no exige su declaracin, por lo el inicio del cmputo del plazo de prescripcin se inicia el 1 de enero de 1999, por lo que al 12 de julio de 2004, fecha de notificacin de las RDS el plazo de prescripcin haba vencido.Se declara la nulidad de un extremo de la apelada vinculada con la emisin de resoluciones de multa emitidas por la omisin a la presentacin de la declaracin jurada del Impuesto de Alcabala, sealando como tipo infractor el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto la norma que lo regula no establece obligacin de presentar declaracin jurada. IMPUESTO PREDIAL A efecto de gozar del beneficio la condicin de concubino debe acreditarse mediante resolucin judicial. 01397-7-2008 (05/02/2008) Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial del ao 2006, debido a que de la

documentacin presentada por el recurrente se aprecia que el predio es de propiedad de un tercero, no habindose acreditado que dicho bien sea de propiedad de la recurrente; asimismo, no se ha acreditado en autos mediante resolucin judicial correspondiente que el tercero y el recurrente son concubinos para efectos de la aplicacin de la sociedad de gananciales, criterio recogido en las resoluciones N 01054-4-2004 y 04972-4-2002. A efectos del Impuesto Predial el concepto de hospital es mas amplio que solo dedicarse al tratamiento clnico u hospitalizacin pudiendo alcanzar a actividades de prevencin y de recuperacin. 08399-2-2007 (04/09/2007) Se declara nula la apelada que declar infundada la apelacin contra las resoluciones jefaturales en el extremo que declararon infundadas las reclamaciones formuladas contra las ordenes de pago sobre Impuesto Predial de los aos 1996 a 2003, y la apelacin formulada contra la resolucin jefatural que declar infundada la reclamacin contra la orden de pago sobre Impuesto Predial del primer y segundo trimestres del ao 2003, por cuanto corresponda que la Administracin elevara tales apelaciones al Tribunal Fiscal y no que emitiera pronunciamiento al respecto. Se revocan las resoluciones jefaturales en el extremo referido a la prescripcin de la deuda de Impuesto Predial de los aos 1996 a 1999 y se deja sin efecto la orden de pago emitida por dicho tributo y perodos, por cuanto ha sido emitida cuando ya haba transcurrido el plazo prescriptorio a efecto que la Administracin determine y cobre la deuda por concepto del Impuesto Predial de los aos 1996 a 1999. Asimismo se revocan tales resoluciones en el extremo referido a la orden de pago emitida por Impuesto Predial del primer y segundo trimestres del ao 2003, puesto que la Administracin no ha cumplido con sustentar tal acotacin, pese a haber sido requerida para tal efecto, por lo que conforme con el criterio establecido por este Tribunal en reiteradas resoluciones, procede dejarse sin efecto dicho valor. Se revocan tales resoluciones en el extremo referido a la inafectacin del Impuesto Predial de los aos 2000 a 2003, por cuanto el hospital es mucho ms que el lugar donde se prestan servicios de hospitalizacin o tratamiento clnico siendo adems el espacio donde los pacientes deben recuperarse convenientemente de sus dolencias, entindase por ello, participar en todas aquellas actividades que podran no slo promover su recuperacin sino adems prevenir el rebrote de las mismas, en ese sentido, corresponde que la Administracin verifique el tipo de actividades que se llevan a cabo en dicho local.

No existe exoneracin fundada en la condicin de discapacitado del sujeto pasivo. 01382-7-2008 (05/02/2008) Se revoca la apelada en el extremo referido a los Arbitrios Municipales de los aos 1998 a 2004, debido a que: i) Las Ordenanzas N 014-98, N 003-99, N 006-99, N 021-99, N 032- 2001, N 044, N 045 y N 076-MDLM que regularon dichos tributospor los aos 1998 a 2002 y 2004 son normas invlidas, ya que fueron dictadas en infraccin de los parmetros establecidos por el Tribunal Constitucional en la sentencias recadas en los Expedientes N 0041-2004-AI/TC y N 00053-2004PI/TC, criterio recogido en las Resoluciones N 00124-2- 2006, 07261-2-2005 y 06992-2-2005 y ii) En relacin al ao 2003, la Municipalidad Distrital de la Molina no emiti norma alguna que sustente la cobranza de dichos tributos, conforme lo ha establecido este Tribunal en la Resolucin N 07261-2-2005. Se confirma la apelada en cuanto al Impuesto Predial de los aos 1998 a 2004, debido a que no existe disposicin legal - sea en la Ley de Tributacin Municipal como en la Ley General de Personas con Discapacidad- que ampare la exoneracin solicitada por el recurrente en su condicin de persona discapacitada En la fecha de fallecimiento de uno de los cnyuges fenece la sociedad de gananciales, por lo que desde ese momento corresponde al cnyuge suprstite el 50% de los bienes de dicha sociedad, siendo que el restante 50% pertenece a la sucesin. 00028-7-2008 (04/01/2008) Se declara la nulidad de una resolucin toda vez que corresponda al Tribunal Fiscal y no a la Administracin resolver la apelacin presentada contra la resolucin de la administracin que declar improcedente la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial y del 50% del pago de los Arbitrios Municipales. Se revoca la apelada ya que en la fecha de fallecimiento del cnyuge de la recurrente, feneci la sociedad de gananciales, por lo que desde ese momento corresponde a la recurrente el 50% de los bienes de dicha sociedad, siendo que el restante 50% pertenece a la sucesin indivisa del causante, de la que tambin forma parte la recurrente, correspondindole segn lo dispuesto por el artculo 816 del Cdigo Civil, una alcuota de la masa hereditaria en su calidad de heredera, la que se determina mediante el acta de

sucesin intestada que declara a los herederos y su participacin en la masa hereditaria, sin embargo no se encuentra acreditado que se haya efectuado la declaratoria de herederos ni determinado el porcentaje que corresponde a cada miembro de la sucesin, por lo que el 50% del predio materia de autos se reputa de propiedad de la sucesin indivisa, como ente ideal, en tanto el otro 50% corresponde a la recurrente. En cuanto a los arbitrios municipales se indica que la Ordenanza N 33-MDSM que sustenta el cobro de Arbitrios Municipales aplicables en San Miguel durante el 2004 no cumple con el parmetro de validez sealado por el Tribunal Constitucional puesto que el Acuerdo de Concejo N 073 que ratific la Ordenanza N 33-MDSM fue publicado con posterioridad al 30 de abril de 2004, fecha mxima prevista para la publicacin de la ordenanza y su correspondiente ratificacin. La Administracin no puede negar la inscripcin como contribuyente a la persona que lo solicita presentando una declaracin jurada. 08222-7-2007 (24/08/2007) Se revoca la apelada en el extremo que declar nula una resolucin, en cuanto declar procedente la solicitud presentada por el recurrente sobre inscripcin en el Padrn de Contribuyentes en atencin a que la inscripcin en el Registro o Padrn de Contribuyentes, as como la recepcin de declaraciones juradas de autoavalo, no afecta el derecho de propiedad del recurrente ni de terceros, siendo que el reconocimiento de tal derecho no corresponde ser conocido por la Administracin Tributaria, la que no tiene responsabilidad por recibir tal inscripcin o dichas declaraciones como ha dejado establecido este Tribunal en las Resoluciones N 377-5-98, 06337-2-2004, 05040-12006 y 06394-2-2006 y que mediante las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 20512 y 2815-2-2003, entre otras, se ha dispuesto que la titularidad del derecho de propiedad debe ser decidida por el Poder Judicial y no por las municipalidades, en tal sentido, el hecho que una persona solicite su inscripcin como contribuyente o presente una declaracin jurada por un determinado inmueble, no la convierte en su propietaria, por lo que la Administracin no puede negar dicha inscripcin y/o la presentacin de tal declaracin, calificando el derecho de propiedad de los declarantes. Si un administrado considera que es sujeto pasivo del Impuesto Predial, podr presentar la respectiva declaracin jurada, que quedar sujeta a

revisin por parte de la Administracin, en ejercicio de sus facultades de fiscalizacin y determinacin. 00509-5-2008 (15/01/2008) Se revoca la apelada que orden la anulacin de declaracin jurada del Impuesto Predial ya que no se acredit la calidad de propietario, debido a las siguientes razones: i) Si un administrado considera que es sujeto pasivo del Impuesto Predial, podr presentar la respectiva declaracin jurada, que quedar sujeta a revisin por parte de la Administracin, en ejercicio de sus facultades de fiscalizacin y determinacin, ii) El hecho de que una persona declare e incluso pague el Impuesto Predial por un determinado predio, no importa el reconocimiento por parte de la municipalidad de la calidad de propietario, siendo que su determinacin en caso de conflicto, es competencia del poder judicial; en ese sentido, la Administracin Tributaria no tiene responsabilidad por recibir tales declaraciones, criterio recogido entre otras resoluciones en N 04978-42004 y iii) En la resoluciones N 05037-5-2005 y 05656-2-2005, se ha establecido que toda vez que de las normas que regulan el Impuesto Predial no se desprende que exista obligacin para quien declara y se considere contribuyente, de probar su propiedad sobre el inmueble, la Administracin no puede negarse a aceptar las declaraciones juradas que se presenten, ni a recibir los pagos del impuesto que se pretendan efectuar EXONERACION DEL DECRETO LEGISLATIVO N 820 La exoneracin a que se refiere el Decreto Legislativo N 820 corresponde a todo sujeto que acredita cumplir con los requisitos exigidos, teniendo su reconocimiento slo carcter declarativo 10918-5-2007 (15/11/2007) Se revoca la apelada. Se indica que la recurrente al haber iniciado el desarrollo de la actividad de servicios de hospedaje en el transcurso del ao 2001 y mantenido tal negocio hasta la fecha se encuentra exonerada del Impuesto Predial correspondiente a los aos 2002 a 2004 dado que los tres aos a los que alude el Decreto Legislativo N 820, debieron computarse desde el ao 2002. Asimismo, se seala que el reconocimiento de la exoneracin tiene carcter declarativo pudiendo ser invocada por los interesados en cualquier momento con la finalidad de hacer valer sus derechos. FISCALIZACIN Los resultados de la fiscalizacin sobre el predio no deben ser utilizados

para determinar las condiciones que posea el predio en fecha anterior a la realizacin de la inspeccin. 10055-7-2007 (24/10/2007) Se revoca la apelada que declar fundada la reclamacin contra res de determinacin giradas por Impuesto Predial y Arbitrios y dispuso que se descarguen y se emitieran otras RDS por el mismo concepto. Se indica que el recurrente interpuso recurso de reclamacin contra RDS siendo que al momento de resolver el reclamo, la Administracin reliquid y sustituy el importe de los valores por otras RDS al considerar que con la nueva inspeccin se verific las caractersticas fsicas del predio, corrigiendo las categoras. Se seala al respecto que si el rgano encargado de resolver la reclamacin en la que se discute la determinacin de la deuda tributaria advierte, al evaluar el expediente en ejercicio de su facultad de reexamen, que es menor a la inicialmente establecida, debe proceder a reliquidarla en la misma resolucin que resuelve la reclamacin, la cual puede ser materia de apelacin ante el Tribunal Fiscal, y si bien la Adm.efectu la reliquidacin de la deuda en la instancia de reclamacin, el hecho que la apelada se haya emitido conjuntamente con las otras RDS no enerva su carcter de apelable, precisndose que la reliquidacin de deudas no debe originar la emisin de nuevos valores en sustitucin de los que originalmente las contenan, criterio establecido en la RTF4936-5- 2006.En cuanto al Imp.Predial se indica que la materia controvertida consiste en establecer si las diferencias encontradas en la valorizacin del predio de propiedad del recurrente se encuentran conforme a ley, se indica que si bien es facultad de la Adm efectuar fiscalizaciones sobre los predios de los administrados, los resultados no deben ser utilizados para determinar las condiciones que posea el predio con fecha anterior a la realizacin de la inspeccin por lo que se revoca la apelada. Se revoca el cobro de los arbitrios al sustentarse el cobro en normas constitucionalmente invlidas. INAFECTACIN PENSIONISTA La existencia de una choza construida de palos con paredes de plstico, techo de calamina y puerta de lata de aceite evidencian el cumplimiento del requisito de que el (05/02/2008) predio es destinado a vivienda. 01402-7-2008

Se revoca la apelada que declara infundada la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial, debido a que con ocasin de la diligencia de inspeccin ocular realizada por los funcionarios de la Administracin, el mismo da en que fue notificado, y de la descripcin consignada en ella se establece que el predio se destina a vivienda razn por la cual resulta incorrecto lo sealado por la Administracin en indicar que dicho predio no est destinado a vivienda. Voto Discrepante, las diligencias de inspeccin deben ser notificadas previamente a los deudores tributarios mediante acto motivado que seale fecha y hora para su realizacin, a fin de cautelar el derecho de defensa, siendo que adems el acta levantada con ocasin de la realizacin de la inspeccin no ha sido suscrita por el recurrente, por lo que dicha acta es invlida y por ende se declare nula la resolucin apelada. El artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal no restringe el goce del beneficio para (15/01/2008) Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial en atencin a que est acreditado en autos que el recurrente destina parcialmente su predio a una actividad comercial, siendo preciso indicar que aun cuando la mayor parte del rea construida del inmueble est destinada a dicha actividad, ello no implica el incumplimiento de los requisitos establecidos por el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal para gozar de la deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial, dado que dicha norma no restringe el goce del beneficio a un porcentaje mximo de uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, verificndose adems, conforme lo afirma la propia Administracin, que el recurrente cuenta con la aprobacin de la municipalidad para el desarrollo de sus actividades, finalmente se indica que, el hecho que el recurrente haya fijado un domicilio distinto a aqul respecto al cual solicita el beneficio ante la RENIEC, no acredita que incumpla con el requisito previsto por la Ley de Tributacin Municipal, ms an si la propia Administracin ha reconocido que el recurrente usa parcialmente el predio como vivienda. a un porcentaje mximo de uso parcial del inmueble fines productivos, comerciales y/o profesionales. 00441-7-2008

El beneficio del artculo 19 de la Ley de Tributacin no es aplicable desde la fecha de presentacin de la solicitud, sino desde que el contribuyente cumple con los requisitos del supuesto de la norma 00442-7-2008 (15/01/2008) Se revoca la apelada que declar improcedente su solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial en atencin a que en reiteradas resoluciones, tal como la Resolucin N 06439-5-2003, el Tribunal Fiscal ha dejado establecido que el beneficio materia de autos es aplicable a todo aquel contribuyente que se encuentre comprendido en el supuesto de la norma, sin necesidad de acto administrativo que lo conceda, pues la ley no ha establecido ello como requisito para su goce, por lo que la resolucin que declara procedente el beneficio tiene slo efecto declarativo y no constitutivo de derechos, en tal sentido, no resulta atendible lo sealado por la Administracin cuando arguye que el beneficio slo resultara aplicable desde la fecha de la presentacin de la solicitud de beneficio del recurrente (2005), nico argumento indicado por ella para no otorgar el beneficio respecto de los aos 1998 a 2004, debiendo la Administracin emitir pronunciamiento sobre la aplicacin del beneficio materia de autos, verificando si cumple con los requisitos exigidos por la legislacin aplicable a cada perodo, para lo cual deber tener en cuenta adems lo sealado por el artculo 10 de la Ley de Tributacin Municipal. El beneficio es aplicable al cnyuge suprstite respecto del 50% del predio de su propiedad 00655-7-2008 (17/01/2008) Se confirma la apelada en el extremo referido a la aplicacin del beneficio de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial, respecto del 50% de acciones y derechos del predio en atencin a que de acuerdo con lo sealado por la recurrente, no se ha efectuado la declaratoria de herederos de la Sucesin Intestada de su cnyuge ni determinado el porcentaje que corresponde a cada miembro de la sucesin, por lo que el 50% del predio se reputa de propiedad de la sucesin indivisa, como ente ideal, en tanto el otro 50% corresponde a la recurrente, toda vez que en su calidad de cnyuge suprstite le resulta atribuible el 50% de los bienes de la sociedad de gananciales, en este sentido, al ser la recurrente propietaria del 50% del predio se encontraba legitimada para solicitar la

aplicacin del beneficio previsto en el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal respecto de este porcentaje, como ha ocurrido en el presente caso, debiendo indicarse que conforme lo seala la Administracin, como resultado de la aplicacin de la deduccin de las 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial, la recurrente no tendra monto alguno que pagar y slo se estara cobrando los Arbitrios Municipales, sin perjuicio que la Administracin, deber reconocer dicho beneficio en el porcentaje adicional a su propiedad que sea establecido en la declaratoria de herederos respectiva y que sea acreditado por la recurrente en su oportunidad, teniendo en consideracin la RTF 6439-5-2003. Se revoca la apelada en el extremo referido a los Arbitrios dado que en las RTFS 3321-2-2006 y 6549-1-2006 se ha sealado que la Ordenanza N 042-2004-C/CPP, que regul los Arbitrios Municipales del ao 2005 en la jurisdiccin de Piura, es una norma invlida, ya que no cumple con los parmetros establecidos por el Tribunal Constitucional por lo que en ningn caso la Administracin se encuentra facultada para determinar y cobrar dichos tributos. El hecho que los datos que constan en el registro de contribuyentes de la Administracin no puede sustentar la denegatoria del reconocimiento del beneficio del artculo 19 del Decreto Legislativo N 776. 00141-7-2008 (08/01/2008) Se revoca la apelada declar en abandono (improcedente) la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial, aplicable a pensionistas en atencin a que el recurrente aport a la Administracin elementos suficientes a efecto de que emitiera pronunciamiento sobre la solicitud de deduccin, siendo que el hecho que los datos que constan en su registro o padrn de contribuyentes no estn actualizados no puede sustentar la denegatoria del reconocimiento del beneficio solicitado dado que ello no ha sido establecido como requisito para su goce, en tal sentido, la Administracin debe analizar si el recurrente cumple con los requisitos para gozar del beneficio solicitado desde la fecha en que figura inscrito como propietario del predio, otorgndole el beneficio por el porcentaje o alcuota de copropiedad que le corresponda, de ser el caso. Es aplicable el beneficio de la deduccin de las 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial por el 50% del predio de propiedad del recurrente toda

vez que el recurrente es propietario en un 50% en copropiedad, con quien despus fue su cnyuge, al haber sido adquirido antes de la sociedad de ganaciales.12342-7-2007 (27/12/2007) Se confirma la apelada que orden otorgar al recurrente el beneficio de pensionista establecido en el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal respecto del 50% de sus acciones y derechos sobre un predio en atencin a que si bien obra en autos copia de una resolucin as como del ttulo de propiedad mediante los cuales la Direccin Regional - Piura del Ministerio de Vivienda y Construccin y la Municipalidad Provincial de Piura, respectivamente, adjudican al recurrente y a su concubina la calidad de propietarios del inmueble de la referencia, consignndose en el segundo documento en mencin que el estado civil del recurrente es el de casado; tambin lo es que en el expediente obra el Acta de Matrimonio mediante el cual se certifica que aquellos contrajeron matrimonio en fecha posterior a la adjudicacin, por lo que es a partir del tal fecha que rige dicha sociedad de gananciales, acreditndose as que del inmueble respecto del cual se solicita el beneficio el recurrente es propietario en un 50% en copropiedad con quien despus fue su cnyuge, al haber sido adquirido con anterioridad a la entrada en vigencia de la anotada sociedad de gananciales, por lo que nicamente resulta aplicable el beneficio de la deduccin de las 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial por el 50% del predio de propiedad del recurrente. La falta de inscripcin de la transferencia en el registro de propiedad predial no desvirta que ella se haya realizado efectivamente toda vez que el requisito de la nica propiedad no depende de tal inscripcin. 00223-72008 (10/01/2008) Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial en atencin a que en autos no se ha acreditado que adems del predio respecto del cual se solicit el beneficio, el recurrente sea propietario de otro inmueble, por lo que la Administracin no ha desvirtuado el cumplimiento del requisito de nica propiedad previsto por el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal. Se precisa que estando al carcter declarativo de los Registros Pblicos, la falta de inscripcin de una transferencia en el Registro de Propiedad Predial no desvirta que ella se haya realizado efectivamente toda vez que el requisito de nica

propiedad para el goce del beneficio materia de grado no necesariamente depende de tal inscripcin en los Registros Pblicos, por lo que no resulta atendible el argumento de la Administracin cuando asevera que no se ha demostrado que un segundo predio que aparece consignado en el Certificado Positivo de Propiedad haya dejado de ser de propiedad del recurrente, ms an cuando ste ha demostrado la venta del predio en cuestin. La modificacin del artculo 19 del Decreto Legislativo N 776 introducida por le Decreto Legislativo N 952, entr en vigencia el 1 de enero de 2005, periodo a partir del cual se debe analizar el requisito adicional. 00140-72008 (08/01/2008) Se confirma la apelada que declar procedente la solicitud de renovacin del beneficio de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial del ao 2004 por cuanto la Administracin Tributaria no cuestiona la procedencia del beneficio. Se revoca la apelada en cuanto a la aplicacin del beneficio de descuento del 50% del pago de los Arbitrios Municipales del ao 2004 en atencin a que mediante la Resolucin N 00291-2-2006 se ha establecido que la Ordenanza N 110/MDS , que sustenta el cobro de los Arbitrios Municipales del ao 2004 en la jurisdiccin de Surquillo, no ha sido ratificada, por lo que al no cumplir con los requisitos de validez previstos por la Ley Orgnica de Municipalidades y la Ley de Tributacin Municipal a que se refieren las Sentencias N 0041-2004-AI/TC y N 00053-2004-PI/TC, no constituye una norma que pueda sustentar la cobranza de los Arbitrios Municipales, se precisa que estando a la conclusin arribada no cabe el anlisis del beneficio solicitado por este perodo. La solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial en atencin a que a efecto de gozar de la deduccin a que se refiere el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal, implica que el pensionista sea propietario de un solo predio. 11609-7-2007 (05/12/2007) Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial en atencin a que a efecto de gozar de la deduccin a que se refiere el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal, dicha norma establece, entre otros requisitos, que el pensionista sea propietario de un solo

predio, beneficio aplicable nicamente a aquellos propietarios de un nico predio, se entiende, en todo el territorio nacional, por lo que no es posible hacerlo extensivo a aquellos pensionistas que tengan varios predios an cuando estn situados en municipalidades distintas, en tal sentido, dado que el recurrente no cumple con el requisito de poseer un sola propiedad, no le es aplicable el beneficio contenido en dicha norma. Las ausencias temporales del domicilio no pueden acarrear el

desconocimiento de la inafectacin de las de deduccin de 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) de la base imponible del Impuesto Predial prevista en el artculo 19 del Decreto Legislativo. 12065-7-2007 (19/12/2007) Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de deduccin de 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) de la base imponible del Impuesto Predial en atencin a que no basta un Informe expedido por la Administracin para acreditar que el pensionista no habita dicho predio, en tanto las ausencias temporales del domicilio no pueden acarrear el desconocimiento de la inafectacin prevista por ley, criterio establecido por este Tribunal, entre otras, en las RTFS 333-4-2001, 6593-2-2002 y 55062-2004.Se dispone el desglose de la solicitud presentada por el recurrente referida a que se den por cancelados los Arbitrios Municipales de los aos 2004 y 2005, al tratarse de un petitorio distinto al que origin el procedimiento materia de autos, debiendo la Administracin tener en cuenta que no resultan exigibles los Arbitrios Municipales sustentados en ordenanzas emitidas sin cumplir con los parmetros de validez establecidos por el Tribunal Constitucional mediante las sentencias emitidas en los Expedientes N 0041-2004-AI/TC y N 053-2004-PI/TC. VOTO SINGULAR: El informe emitido por la Unidad de Fiscalizacin tiene un carcter informativo y habida cuenta que los hechos descritos en l habran acaecido casi seis meses antes de emitido dicho documento, no resulta vlido para certificar o constatar tales hechos, por lo que la Administracin no ha desvirtuado el cumplimiento del requisito por el cual el inmueble deba estar destinado a vivienda del pensionista, ms an si tales hechos por s solos no resultaran suficientes para afirmar lo contrario, considerando que las ausencias temporales del domicilio no pueden acarrear el desconocimiento de la inafectacin prevista por ley, criterio establecido por este Tribunal en las Resoluciones

N 333-4-2001, 6593-2-2002, 5506-2-2004, entre otras. No implica incumplimiento del requisito de nica propiedad a que se refiere artculo 19 del Decreto Legislativo N 776, que la casa habitacin, la azotea y la cochera estn registrados independientemente en el Registro de la Propiedad Inmueble. 00137-7-2008 (08/01/2008) Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial del ao 2005 en atencin a que el slo hecho que los predios destinados a casa habitacin, azotea y cochera se encuentren registrados de manera independiente, tanto en la base de datos de la municipalidad respectiva como en el Registro de Propiedad de Inmueble, no implica que la recurrente incumpla el requisito de nica propiedad previsto en el Artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal. No procede la deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial cuando la recurrente no es propietaria del predio respecto al cual solicita el beneficio. 00138-7-2008 (08/01/2008) Se confirma la apelada que declar infundada la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial en atencin a que de acuerdo con el Certificado Negativo de Inscripcin de Predio el recurrente no cuenta con algn inmueble inscrito o anotado preventivamente o pendiente de inscripcin a su nombre obrando ms bien una manifestacin emitida por la Oficina Registral segn la cual el predio figura como de propiedad de terceras personas quienes lo adquirieron mediante un ttulo otorgado por el Concejo Provincial y teniendo en cuenta lo expuesto, el derecho de propiedad sobre el predio en mencin recae en terceros y no en el recurrente, en consecuencia, no rene el requisito establecido por el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal referido a ser el propietario del inmueble respecto al cual solicita el beneficio materia de autos.

No se cumple con el requisito de nica propiedad cuando se es copropietario de mas de un inmueble. 11686-7-2007 (07/12/2007)

Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial en atencin a que en las RTFS 208-52003 y 8287-6- 2004, se ha establecido que la propiedad que grava el Impuesto Predial debe ser entendida como aquel derecho o poder jurdico que recae sobre determinado predio o inmueble, bien se trate sobre su totalidad o parte de l, siendo este ltimo caso el de la copropiedad, en el que el bien le pertenece por cuotas ideales a cada copropietario, segn el artculo 969 del Cdigo Civil. En ese sentido, el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal establece que a efecto de gozar del beneficio de pensionista se requiere, entre otros requisitos, que el pensionista sea propietario de un solo predio, por lo que dado que de conformidad con lo sealado en la RTF 345-3-99 (observancia obligatoria), dicha norma no hace distingo alguna entre el propietario exclusivo y el copropietario de un inmueble, en caso que el pensionista sea propietario de dos a ms inmuebles, sea en su calidad de propietario y/o copropietario de alguno de ellos, no cumple con el requisito de inmueble nico, siendo ello as, dado que la sociedad conyugal conformada por el recurrente y su cnyuge es propietaria del predio por el que solicita el beneficio, y a su vez es copropietaria de otro predio, no cumple con el requisito de ser propietaria de un solo inmueble. No se pierde el beneficio por el hecho de ser propietario de un porcentaje como bien propio y otro porcentaje como sociedad conyugal. 00832-7-2008 (22/01/2008) Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial en atencin a que si bien la Administracin afirma que la recurrente es propietaria del predio por el que solicita el beneficio, no slo como bien propio (55%) sino adems como parte de una sociedad conyugal (44.44%), ello no desvirta el requisito de nica propiedad previsto por la Ley de Tributacin Municipal, pues en el presente caso queda acreditado que la cuota ideal recae en el mismo bien, en tal sentido, y dado que de autos no se ha acreditado que la recurrente sea propietaria de otro inmueble distinto, no se ha desvirtuado el cumplimiento del requisito de nica propiedad previsto por el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal. No procede la solicitud de beneficio de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial en atencin a que segn el

informe de la Administracin, en el predio del recurrente funciona un snack bar que no cuenta con autorizacin municipal. 00821-7-2008 (22/01/2008) Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de beneficio de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial en atencin a que segn el informe de la Administracin, en el predio del recurrente funciona un snack bar que no cuenta con la autorizacin municipal respectiva, hecho que es corroborado con la Ficha Predial de Actividades Econmicas del Departamento de Fiscalizacin de la Administracin suscrita por quien conduce del citado negocio, en la que se seala que su licencia se encuentra en trmite , en tal sentido, y dado que el recurrente no ha acreditado contar con la anotada autorizacin -de conformidad con lo dispuesto en el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal, que dispone que el uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobacin de la municipalidad respectiva, no afecta el cumplimiento del requisito relativo a que el predio sea destinado a vivienda, no corresponde que el recurrente goce del beneficio anotado. No procede la deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial cuando el monto de la pensin de cesanta del recurrente excede la UIT vigente en dicho periodo.00209-7-2008 (10/01/2008) Se revoca la apelada en el extremo referido a la deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial de los aos 2002 a 2004 por cuanto el recurrente cumple con los requisitos establecidos en el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal, referidos a que el inmueble sea el nico predio del recurrente y que est destinado a vivienda. Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial del ao 2005 en atencin a que el monto de la pensin de cesanta del recurrente excede la UIT vigente para el ao 2005, siendo que si bien mensualmente recibi una suma menor, las sumas recibidas solo tenan el carcter de pago a cuenta del total que en forma definitiva le corresponda por concepto de pensin, en consecuencia, el recurrente para el ao 2005 no reuna todos los requisitos establecidos por el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal.

Procede la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial cuando el recurrente es propietario del 50% del predio. 00660-7-2008 (17/01/2008) Se confirma la apelada que declar procedente la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial por cuanto al ser la recurrente propietaria del 50% del predio, se encontraba legitimada para solicitar la aplicacin del beneficio previsto en el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal respecto de este porcentaje, como ha ocurrido en el presente caso mediante la apelada que no cuestion que la recurrente no rena los requisitos sealados por el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal respecto de la aplicacin del beneficio, sin perjuicio que la Administracin le reconozca dicho beneficio en el porcentaje adicional a su propiedad que sea establecido en la declaratoria de herederos respectiva y que sea acreditado por la recurrente en su oportunidad, teniendo en cuenta que en la fecha de fallecimiento del cnyuge de la recurrente, feneci la sociedad de gananciales, por lo que desde ese momento corresponde a la recurrente, en su calidad de cnyuge suprstite, el 50% de los bienes de dicha sociedad, siendo que el restante 50% pertenece a la sucesin indivisa del causante (esposo de la recurrente que ha fallecido), de la que tambin forma parte la recurrente, correspondindole segn lo dispuesto por el artculo 816 del Cdigo Civil, una alcuota de la masa hereditaria en su calidad de heredera, la que se determina mediante el acta de sucesin intestada que declara a los herederos y su participacin en la masa hereditaria, criterio establecido por la RTF 736-5-2000. El requisito de la nica propiedad a que se refiere el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal, se refiere a todo el territorio nacional dado que el mbito de aplicacin del Impuesto Predial es de carcter nacional. 030297-2008 (06/03/2008) Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial en atencin a que el beneficio a que se refiere el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal es aplicable nicamente a aquellos propietarios de un nico predio, se entiende, en todo el territorio nacional, por

lo que no es posible hacerlo extensivo a aquellos pensionistas que tengan varios predios an cuando estn situados en municipalidades distintas; en tal sentido, dado que el recurrente no slo es propietario del predio materia de analisis, sino tambin de otro predio, lo que adems reconoce en su escrito de apelacin, no cumple con el requisito de poseer una sola propiedad de bien inmueble, no sindole aplicable el beneficio contenido en dicha norma. Se indica que el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal no ha previsto que los predios adquiridos por herencia no sean atribuidos a los contribuyentes para efecto del goce del beneficio. Procede otorgar el beneficio establecido en el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal respecto del 50% de acciones y derechos del predio, en atencin a que el referido predio fue adquirido en copropiedad. 03023-7-2008 (06/03/2008) Se confirma la apelada que dispuso otorgar al recurrente el beneficio de pensionista establecido por el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal respecto del 50% de acciones y derechos del predio, en atencin a que el referido predio fue adquirido en copropiedad en fecha anterior al ao en el que el recurrente contrajo nupcias con la persona con quien adquiri el predio, por lo que es a partir del tal fecha que rige la sociedad de gananciales. Se indica que se le reconocera el beneficio de pensionista respecto del inmueble, en el supuesto de que la recurrente y la copropietaria hayan acreditado la unin de hecho, mediante resolucin judicial de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 326 del Cdigo Civil, lo cual no obra en el expediente.

No constituye un requisito para la aplicacin el beneficio de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial el solicitarse la renovacin. 00828-7-2008 (22/01/2008) Se declara la nulidad de una resolucin por cuanto conforme con el art. 163 del Cdigo Tributario corresponda a este Tribunal y no a la Municipalidad resolver la apelacin formulada la resolucin que declar improcedente la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial. Se revoca la apelada en el extremo impugnado por cuanto no resulta atendible lo sealado por la Administracin cuando arguye que no es de aplicacin el beneficio de deduccin de 50 UIT de la base imponible

del Impuesto Predial, por no haberse cumplido con efectuar la renovacin de dicho beneficio, considerando adems que ella no constituye un requisito para el goce de tal deduccin, criterio establecido en reiteradas resoluciones, tales como la Resolucin N 6439-5-2003. No procede desconocer el beneficio alegando que el predio no es usado como vivienda sino como cochera, cuando no se deja constancia de que el predio incumpla los lineamientos bsicos para que segn el Reglamento Nacional de Construcciones no sea considerado como vivienda. 00830-72008 (22/01/2008) Se declara la nulidad de la apelada que declar improcedente el recurso de reconsideracin formulado contra una resolucin que a su vez declar improcedente la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial y del 50% del pago de los Arbitrios Municipales del ao 2005 en atencin a que segn el Artculo 163 del Cdigo Tributario corresponda que el Tribunal Fiscal emitiera pronunciamiento. Se revoca la apelada en el extremo referido a la solicitud de deduccin del pago de los Arbitrios Municipales en atencin a que en la RTF 126-2-2006 se ha sealado que la Ordenanza N 141-MDB, que regul los Arbitrios Municipales en la jurisdiccin de Brea es una norma invlida, ya que no cumple con los parmetros establecidos por el Tribunal Constitucional por lo que la Administracin no se encuentra facultada para determinar y cobrar las deudas por dicho concepto. Se revoca la apelada en el extremo referido a la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial por cuanto de autos no se aprecia que la Administracin haya dejado constancia de las caractersticas que posee el predio materia de autos a efecto de verificar que incumple los lineamientos bsicos para que, segn el Reglamento Nacional de Construcciones, no sea considerado como vivienda, debiendo la Administracin emitir pronunciamiento sobre la aplicacin del beneficio materia de autos, para lo cual deber verificar si el predio califica como vivienda del recurrente, para lo cual deber tener en cuenta lo previsto por el artculo 10 de la Ley de Tributacin Municipal. El cambio de titularidad debe retrotraerse a la fecha de fallecimiento del causante. 00142-7-2008 (08/01/2008)

Se revoca la apelada que declar fundada la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial en atencin a que siguiendo el criterio establecido por la RTF736-5-2000, en la fecha de fallecimiento del cnyuge feneci la sociedad de gananciales, por lo que desde ese momento corresponde al cnyuge suprstite, el 50% de los bienes de dicha sociedad en tal sentido, el restante 50% perteneca a la sucesin del causante, la cual segn se aprecia de autos, en primer trmino fue indivisa, perodo en el cual no se poda determinar exactamente que porcentaje de la propiedad corresponda a cada uno de los herederos; sin embargo, luego se efectu la divisin y particin, establecindose qu parte corresponde a cada uno de los herederos, entre ellos, la recurrente. Se indica que si bien la divisin y particin se efectu en el ao 2005, ello no quiere decir que recin desde esa fecha se debe considerar que los herederos son los propietarios, sino que la situacin jurdica del predio, en cuanto al cambio de la titularidad, debe retrotraerse a la fecha de fallecimiento del causante, en tal sentido, desde la fecha del fallecimiento del causante, la recurrente era propietaria, de un lado, del 50% del predio en tanto porcentaje de la sociedad de gananciales que le corresponda, y de otro lado, del porcentaje establecido por la minuta de divisin y particin, como heredera de su cnyuge, siendo por tanto que no caba que la Administracin desconociera a la recurrente la aplicacin del beneficio a favor de los pensionistas sealando. Por lo expuesto corresponde que la Administracin emita pronunciamiento sobre la aplicacin del beneficio materia de autos desde la fecha en que la recurrente lo solicita. El alquiler parcial del predio no implica el incumplimiento de los requisitos para gozar del beneficio de deduccin de 50 UIT 12149-7-2007 (21/12/2007) Se revoca la apelada que infundada la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial, en atencin a que el hecho que la recurrente no se encuentre en el inmueble materia de afectacin en la fecha que la Municipalidad efecte la verificacin, no acredita fehacientemente que dicho predio no se encuentre destinado a su vivienda, toda vez que de acuerdo con el criterio establecido en las RTFS 6593-2-2002, 3648-2-2003, 5022-2- 2004 y 7080-2-2005, las ausencias temporales del pensionista en su domicilio no pueden acarrear el desconocimiento de la inafectacin prevista por ley. De igual manera, en la RTF 6079-5-2003 se ha

sealado que el alquiler parcial del predio no implica el incumplimiento de los requisitos para gozar del beneficio bajo anlisis, ms an si la propia norma permite el desarrollo parcial de actividades comerciales en el predio del pensionista.

La solicitud para acogerse al beneficio de la deduccin de las 50 UIT a favor de los pensionistas, no est sujeta al plazo establecido para la presentacin de la declaracin. 00444-7-2008 (15/01/2008) Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial por cuanto si bien es cierto que parte del predio del pensionista es destinado a establecimientos comerciales que son conducidos por terceros, tambin lo es que el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal no condiciona la aplicacin del beneficio a que sea el propio pensionista quien conduzca el negocio en caso de que el inmueble se destine parcialmente a usos distintos al de vivienda, criterio establecido por las RTFS 1036-22000, 679-4-2001, 3129-4-2002 y 4999-2-2006.Se indica que carece de sustento lo sealado por la Administracin respecto a que el beneficio tena que solicitarse dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto Predial, debiendo reconocerse al recurrente el goce del beneficio desde la fecha en que cumple con los requisitos para ello, sin considerar la oportunidad en que solicit dicho reconocimiento. Unidad inmobiliaria es aquella destinada a vivienda y cumple con los lineamientos bsicos regulados en el Captulo X del Reglamento Nacional de Construcciones aprobado por Decreto Supremo N 063-70-VI. 00439-72008 (15/01/2008) Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial, por cuanto: i) la Administracin desconoci la solicitud de beneficio al sealar que el predio del recurrente tiene tres unidades inmobiliarias; ii) El requisito de la nica propiedad no necesariamente se acredita con la inscripcin en Registros Pblicos, institucin que tiene la finalidad de proporcionar a los usuarios publicidad y seguridad jurdica sobre los derechos susceptibles de ser

inscritos, actos que en materia de la propiedad inmueble no tienen carcter constitutivo, por lo que la inscripcin en una sola ficha registral del predio no necesariamente implica una unidad inmobiliaria; iii) Pueden existir inmuebles realmente independientes pero que no han sido inscritos como tales por sus propietarios, ya sea por no haber solicitado las autorizaciones correspondientes o no haber culminado el trmite de inscripcin, criterio que ha sido establecido por la RTF 6283-4-2004; iv) De acuerdo con la declaratoria de fbrica inscrita, el inmueble tiene las siguientes caractersticas: i) Primer Piso: Cuenta con 123.88 m2 de rea techada, en los cuales se encuentra sala comedor, cocina, comedor de diario, dormitorio, dos dormitorios con closet, bao, depsito, escalera de acceso al segundo piso, entre otros, ii) Segundo piso: Tiene 120.16 m2 de rea techada en las cuales se encuentra sala comedor, tres dormitorios con closet, cocina, comedor de diario, bao, dos pozos de luz, entre otros, y iii) Tercer Piso: Cuenta con 121.17 m2 en los que se distribuye dos salas comedor, 4 dormitorios, 2 cocinas, 2 baos, 2 pozos de luz, entre otros, de lo que se tiene que en la declaratoria de fbrica se puede verificar que el predio del recurrente est constituido por tres unidades inmobiliarias independientes. SUJETO PASIVO En el caso de predios de la Iglesia Catlica, el requisito a que se refiere el inciso d) del artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal no es aplicable. 01221-7-2008 (31/01/2008) Se acumulan los expedientes por guardar conexin. Se revocan las apeladas por cuanto en diversas resoluciones, tales como la RTF 4190-2-2003, se ha sealado que de la interpretacin conjunta del artculo 55 de la Constitucin Poltica del Per de 1993, el artculo 27 de la Convencin de Viena sobre Derecho de los Tratados y la Norma II del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, se puede concluir que la exoneracin prevista por el Decreto Ley N 19654 es aplicable al Impuesto Predial en virtud del artculo X del Acuerdo celebrado entre la Santa Sede y la Repblica del Per, el cual contina vigente y prevalece respecto de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por el Decreto Legislativo N 776, en tan sentido, si bien los predios materia de anlisis no se encuentran destinados a los fines a que se refiere el artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal (no son templos, ni conventos), al tratarse de predios de la Iglesia Catlica, tal requisito no resulta aplicable. Se deja sin

efecto una orden de pago. La recepcin de declaraciones juradas de autoavalo as como la inscripcin en el registro de contribuyentes en las municipalidades no afecta el derecho de propiedad de tercero. 01381-7-2008 (05/02/2008) Se declaran nulas las resoluciones que se pronuncian sobre el acto administrativo que dispuso anular el registro de cdigo de contribuyente, debido a que las mismas han seguido una va procedimental incorrecta ya que debi concederse la alzada de apelacin y no emitir una resolucin sobre el fondo, trayendo tambin la nulidad de sus actos posteriores. Se revoca la resolucin que dispuso anular el registro de cdigo de contribuyente, en atencin a que la pretensin de la recurrente no tiene como finalidad que se le reconozca como nica propietaria sino que la Administracin la inscriba como contribuyente, adems debe tenerse presente que la inscripcin en el registro indicado no afecta el derecho de propiedad de terceros y que el reconocimiento del derecho de propiedad no corresponde ser conocido por la Administracin Tributaria, como ha dejado establecido este Tribunal en la Resolucin N 05520-2-2006, por lo que la Administracin debi proceder a la inscripcin de la recurrente. No existe obligacin de presentar declaracin de transferencia en el caso de la adquisicin de un predio por sucesin. 00827-7-2008 (22/01/2008) Se declara la nulidad de la apelada que declar infundada la solicitud no contenciosa de anulacin de deuda tributaria por concepto de multas tributarias atendiendo a que la recurrente no identific el acto reclamable que contenga la imposicin de las sanciones, por lo que la Administracin no debi pronunciarse sobre el fondo del asunto. A a ttulo ilustrativo, se indica que el inc.b) del art.14 de la Ley de Tributacin Municipal impone la obligacin de presentar declaracin jurada al sujeto que transfiere un predio de su propiedad a un tercero, mas no atribuye tal deber a quien lo adquiere, pues nicamente estar obligado a presentar, en su caso, la declaracin jurada anual del Impuesto Predial a que hace referencia el inciso a) del artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal, por lo que quien adquiere un inmueble por sucesin no est obligado a presentar la citada declaracin jurada, estando obligado a presentar solo la declaracin anual respectiva, a partir del ao en que tenga la calidad de contribuyente,

criterio establecido por las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 05069-1-2006 y N 09831-7-2007, entre otras. Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de inafectacin al pago del Impuesto Predial por cuanto de una interpretacin histrica se concluye que en el caso del Impuesto Predial, la inafectacin ha sido otorgada a los predios de propiedad del gobierno local.00447-7-2008 (15/01/2008) Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de inafectacin al pago del Impuesto Predial por cuanto de una interpretacin histrica del Decreto Ley N 19654, que estableci el Impuesto al Patrimonio Predial No Empresarial, as como la Ley N 23552 que lo reemplaz por el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial, y de Ley de Tributacin Municipal, se concluye que en el caso del Impuesto Predial, la inafectacin ha sido otorgada a los predios de propiedad del gobierno local y que no comprende a las instituciones pblicas descentralizadas, como es el caso de la entidad recurrente. IMPUESTO VEHICULAR El robo de un vehculo no extingue el derecho de propiedad de la recurrente por lo que no se extingue la obligacin del pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular. 10673-5-2007 (08/11/2007) Se confirma la resolucin apelada que declara improcedente la solicitud de exoneracin del Impuesto al Patrimonio Vehicular de 2002 y 2003 atendiendo a que el robo de un vehculo no extingue el derecho de propiedad y porque la Ley de Tributacin Municipal no contempla exoneracin alguna respecto del Impuesto al Patrimonio Vehicular para los sujetos que haya sufrido el robo de sus vehculos. El robo no extingue el derecho de propiedad del agraviado sobre el vehculo, por lo que no origina que se pierda la calidad de contribuyente del Impuesto al Patrimonio Vehicular que se origina al 1 de enero del ao que corresponde. 10108-5-2007 (25/10/2007)

Se confirma la resolucin apelada que declar improcedente la reclamacin contra la determinacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 2005, atendiendo a que el recurrente no ha identificado el acto contra el cual dirige su reclamacin. Se precisar que el robo no extingue el derecho de propiedad del agraviado, por lo que no origina que se pierda la calidad de contribuyente que se origina al 1 de enero del ao que corresponde la obligacin tributaria. El robo no extingue el derecho de propiedad del agraviado sobre el vehculo, por lo que no origina que se pierda la calidad de contribuyente del Impuesto al Patrimonio Vehicular que se origina al 1 de enero del ao que corresponde 10102-5-2007 (25/10/2007) Se confirma la resolucin apelada que declar improcedente la solicitud de exoneracin de Impuesto al Patrimonio Vehicular, atendiendo a que el robo no extingue el derecho de propiedad del agraviado, por lo que no origina que se pierda la calidad de contribuyente que se origina al 1 de enero del ao que corresponde la obligacin tributaria, asimismo, se indica que la Ley de Tribunal Municipal no contempla ningn supuesto de exoneracin para el caso del robo de vehculos. El vendedor mantiene la condicin de propietario en tanto no se produzca la condicin suspensiva del contrato de compra venta. 10729-72007 (09/11/2007) Se confirma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin formulado contra una resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, toda vez que en el caso de compra ventas pactadas con reserva de propiedad, como ocurre en el expediente, la transferencia de la propiedad est subordinada al cumplimiento de una condicin suspensiva, que es la cancelacin total o parcial del precio por parte del comprador, dependiendo de lo que se haya acordado, por lo que mientras ello no ocurra, el vendedor conserva la propiedad del bien y por tanto el comprador an no es propietario del vehculo aunque ya lo haya recibido, criterio establecido por las RTFS 779-2-2007 y 3865-5-2006, entre otras y, dado que en autos no se encuentra acreditado

que el comprador haya cumplido con cancelar las cuotas pactadas, por tanto, no se cumpli con la condicin suspensiva a efecto de que se transfiera la propiedad del vehculo, por lo que el recurrente tena la condicin de propietario del vehculo y, por tanto, era sujeto del IPV. Adems, se encuentra acreditado que el recurrente incurri en la infraccin imputada al no haber presentado la declaracin exigida por la Administracin mediante la Resolucin Jefatural N 022-2004-SATH-MPH, la cual no contiene una determinacin de la deuda tributaria, siendo preciso indicar que el recurrente no niega su comisin. La inscripcin del vehculo est referida a la inscripcin en los

Registros Pblicos del pas. 11042-5-2007 (20/11/2007) Se confirma la apelada, que declar improcedente la reclamacin contra la resolucin de multa girada por no presentar la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 2002, atendiendo al criterio de aplicacin inmediata de la norma, el recurrente se encontraba gravado con el Impuesto al Patrimonio Vehicular en el ao 2002 ya que su vehculo fue inscrito en el ao 2000, criterio que ha sido recogido en las Resoluciones de este Tribunal N 04436-4- 2003, 06389-5-2003 y 04531-5-2005, por lo que, debi presentar la declaracin jurada a que se refiere el inciso a) del artculo 34 de la Ley de Tributacin Municipal hasta el 17 de mayo de 2002, en virtud de la prrroga dispuesta por Resolucin Jefatural N 031-2002-SAT/MML de 27 de marzo de 2002; al no haberlo hecho, es conforme la multa impuesta por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario. En relacin al argumento de que la primera inscripcin del vehculo se efecto en los registros de Japn hace ms de 9 aos, por lo que no estara afecto; la Ley de Tributacin Municipal al establecer como criterio la antigedad de tres aos del vehculo, contados desde su primera inscripcin en Registros Pblicos, se ha referido a la inscripcin en el pas. Se confirma la dentro del apelada que declar improcedente la reclamacin

formulada contra una resolucin de multa girada por no presentar plazo establecido la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular, toda vez que a la fecha de inscripcin 09827-7-2007 (19/10/2007)

Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin formulada contra una resolucin de multa girada por no presentar dentro del plazo establecido la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular en atencin a que si bien de acuerdo con el texto original del artculo 30 de la Ley de Tributacin Municipal, en el ao en el cual inscribi el recurrente el vehculo ante la Oficina Registral de Lima y Callao (ao 1999) no estaba afecto al Impuesto al Patrimonio Vehicular, ya que haban transcurrido ms de tres aos desde la fecha de fabricacin (ao 1991), con la entrada en vigencia de la Ley N 27616, que considera la fecha de inscripcin del vehculo (ao 1999), s era sujeto del citado tributo por el ao 2002 y, por tanto se encontraba obligado a presentar la declaracin jurada respectiva. El sujeto obligado a presentar la declaracin que contenga la

determinacin de la deuda tributaria es el contribuyente del impuesto y no terceros como la Notara en la que se formaliz la transferencia del vehculo. 09834-7-2007 (19/10/2007) Se confirma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin formulado contra una resolucin de multa girada por no presentar dentro del plazo establecido la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular en atencin a que la recurrente era propietaria del vehculo y, por tanto, tena la condicin de contribuyente del Impuesto al Patrimonio Vehicular, por lo que se encontraba obligada a presentar la declaracin que contuviera la determinacin de la deuda tributaria respecto del Impuesto al Patrimonio Vehicular siendo que la posterior transferencia del vehculo no la exima de dicha obligacin dado que el carcter de sujeto del tributo se determin con arreglo a la situacin configurada al 1 de enero del ao bajo anlisis. Se precisa que el sujeto obligado a presentar la declaracin que contenga la determinacin de la deuda tributaria es el contribuyente del impuesto, y no terceros como la Notara en la que se formaliz la transferencia del vehculo, careciendo de sustento lo argumentado por la recurrente al respecto. La posterior transferencia del vehculo no exime de la obligacin tributaria dado que el carcter de sujeto del tributo se determin con arreglo a la situacin configurada al 1 de enero del ao bajo anlisis 09829-7-2007 (19/10/2007)

Se confirma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin formulado contra una resolucin de multa girada por no presentar dentro del plazo establecido la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular en atencin a que el vehculo fue inscrito el 2 de marzo de 1999, por lo que se encontraba gravado con el Impuesto al Patrimonio Vehicular por el ao 2002 y si bien del Acta de Transferencia se aprecia que la recurrente transfiri el vehculo el 20 de febrero de 2002, al 1 de enero del ao 2002 tena la condicin de contribuyente del Impuesto al Patrimonio Vehicular, por lo que se encontraba obligada a presentar la declaracin que contuviera la determinacin de la deuda tributaria respecto del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 2002, siendo que la posterior transferencia del vehculo no la exima de dicha obligacin dado que el carcter de sujeto del tributo se determin con arreglo a la situacin configurada al 1 de enero del ao bajo anlisis. El robo del vehculo no extingue el derecho de propiedad del agraviado y por tanto se encuentra obligado al cumplimiento de las obligaciones formales. 10117-5-2007 (25/10/2007) Se confirma la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa girada por no presentar dentro del plazo establecido la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular, atendiendo a que la recurrente adquiri e inscribi la propiedad del vehculo el 7 de julio de 2003, por lo que se encontraba obligada a presentar la declaracin jurada de dicho impuesto el 2004, lo que no hizo. Se indica que el robo del vehculo no extingue el derecho de propiedad del agraviado y por tanto se encuentra obligado al cumplimiento de las obligaciones formales, por lo que es incorrecto lo alegado por la recurrente en el sentido que el robo la exime de la obligacin en cuestin. La Ley de Tributacin Municipal no contempla alguna exoneracin para lo sujetos que sufran el robo de su vehculo 10680-5-2007 (08/11/2007) Se declara nula la resolucin apelada en el extremo que califica y declara improcedente la solicitud de exoneracin del Impuesto al Patrimonio Vehicular en la parte que se refiere al ao 2005, cuando en realidad dicha parte de la solicitud, era una de condonacin. En

aplicacin del artculo 217 de la Ley 27444, se declara infundada la referida solicitud de condonacin, atendiendo a que no existe norma con rango de ley que condone la deudas por el impuesto en cuestin en los casos de robo del vehculo. Se confirma la resolucin apelada en el extremo que califica y declara improcedente la solicitud de exoneracin del Impuesto al Patrimonio Vehicular en la parte que se refiere al ao 2006, atendiendo a que el robo de un vehculo no extingue el derecho de propiedad del agraviado, por ello, tal hecho no origina que el propietario pierda su calidad de contribuyente del impuesto, indicndose adems que la Ley de Tributacin Municipal no contempla alguna exoneracin para lo sujetos que sufran el robo de su vehculo. No existe norma alguna con rango de ley que establezca que en los casos en los que se produce el robo de vehculos se condone la deuda por Impuesto al Patrimonio Vehicular. 10273-5-2007 (30/10/2007) Se declara nula la resolucin apelada que declar improcedente la solicitud de exoneracin del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 2004, de conformidad con el numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario, atendiendo a que la Administracin debi calificar al escrito formulado como una solicitud de condonacin y no como una solicitud de exoneracin. En aplicacin del artculo 217 de la Ley 27444, se emiti pronunciamiento sobre el asunto de fondo, declarndose infundada la solicitud de condonacin porque no existe norma alguna con rango de ley que establezca que en los casos en los que se produce el robo de vehculos, se condone la deuda por Impuesto al Patrimonio Vehicular. Se precisa que el robo de un vehculo no extingue el derecho de propiedad del agraviado. La municipalidad que declara no ser el acreedor tributario no es competente para sancionar por omisin a la presentacin de la declaracin jurada. 10070-7-2007 (24/10/2007) Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin formulada contra una resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, al haber omitido presentar la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular, toda vez que si bien el recurrente se encontraba afecto al Impuesto al Patrimonio Vehicular, mediante una resolucin de

departamento el SAT de la Municipalidad Metropolitana de Lima ha sealado que el recurrente no est obligado a presentar la declaracin jurada correspondiente al Impuesto al Patrimonio Vehicular ante dicha municipalidad, toda vez que su domicilio fiscal se encuentra ubicado en Santa Eulalia y en tal sentido no se encuentra en la jurisdiccin de la Municipalidad Metropolitana de Lima sino en la provincia de Huarochir, en cuya municipalidad deber presentar su declaracin jurada. Por lo sealado, dado que la propia Municipalidad Metropolitana de Lima ha reconocido no ser acreedora del Impuesto, el recurrente no estaba obligado a presentar la declaracin de dicho tributo ante tal entidad, no habiendo incurrido en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario que le atribuye dicha Administracin. Slo estn afectos al Impuesto al Patrimonio Vehicular, aquellos vehculos que en forma especfica estn sealados en el artculo 30 de la Ley de Tributacin Municipal, por lo que los remolques no estn afectos. 00868-52008 (22/01/2008) Se revoca la apelada en el extremo referido a las Resoluciones de Multa referido a tres remolques y se deja sin efecto stas, debido a que segn lo dispuesto en el artculo 30 de la Ley de Tributacin Municipal slo estn afectos aquellos vehculos que en forma especfica se detalllan en ella, que en ese sentido los remolques no estn incluidas en las categoras establecidas en dicho artculo, por lo que, el recurrente no est obligado a efectuar la declaracin del Impuesto al Patrimonio Vehicular por dichos bienes, y por tanto, no puede considerarse que ha incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario. Asimismo, se confirma la apelada referido a las Resoluciones de Multa referido a otros vehculos, ya que de la base de datos de SUNARP se constat que la inscripcin se realiz en el ao 2001 y es propietario desde dicha fecha, encontrndose por ende afecta al Impuesto al Patrimonio Vehicular por los aos 2002 a 2004 y obligada a presentar las declaraciones juradas a que se refiere el inciso a) del artculo 34 de la Ley de Tributacin Municipal, lo que no hizo, por lo que las multas impuestas se encuentran arregladas a ley PROCESAL MUNICIPAL Es nula la calificacin otorgada a un recurso por la Administracin la misma

que no concuerda con la otorgada por el Tribunal Fiscal. 11163-5-2007 (22/11/2007) Se declara nulo el acto administrativo por el cual el SAT de la Municipalidad Metropolitana de Lima declar nulo el concesorio de apelacin y devolvi a la Municipalidad Distrital el expediente en el entendido que se estaba ante un procedimiento no contencioso, siendo que en el caso de autos este Tribunal mediante Resolucin N 915-4-97 haba calificado al mismo como un procedimiento contencioso tributario regulado por el artculo 124 del Cdigo Tributario y el artculo 96 de la Ley N 23853, y deba tramitarse como una apelacin, hecho que no ocurri, acarreando la nulidad sobre la base del numeral 2) del artculo 109 del Cdigo Tributario. Se dispone que el SAT emita pronunciamiento respecto de la apelacin interpuesta.

TASAS Se revoca la apelada, debido a que las municipalidades se encuentran facultadas para crear y regular derechos, entre ellos, el Derecho de Extraccin de Material de Ro y Playa, siendo el instrumento legal idneo la aprobacin de una ordenanza. 01716-7-2008 (08/02/2008) Se revoca la apelada, debido a que las municipalidades se encuentran facultadas para crear y regular derechos, entre ellos, el Derecho de Extraccin de Material de Ro y Playa, siendo el instrumento legal idneo la aprobacin de una ordenanza, adems tratndose de ordenanzas emitidas por las municipalidades distritales, la Ley Orgnica de Municipalidades ha establecido la exigencia de su ratificacin por la municipalidad provincial respectiva, debiendo ser publicados, pues de lo contrario carecern de eficacia y obligatoriedad. Se indica que si bien la Resolucin de Determinacin impugnada equivoca la mencin a la base legal aplicable, ya que no es la Ordenanza Municipal N 007-2003-MDCH (a la que hace referencia) la que regula el derecho acotado, sino la Ordenanza Municipal N 003-2001-MDCH; sobre el particular, si bien la Administracin hace mencin al Acuerdo de Concejo N 072-2006-MPH/CM, el mismo se refiere a tributos distintos al acotado, por lo que no se ha acreditado la ratificacin de la ordenanza 003-2001-MDCH, en tal sentido no se contaba con una norma vlida y

vigente que sustentara la cobranza del Derecho. Se deja sin efecto la VOTO SINGULAR: Se debe revocar la apelada y dejar sin efecto el valor impugnado. en atencin a que las Leyes 26737, 28221 y 27972 que desarrollan los artculo 66 y 67 de la Constitucin, establecen que la autorizacin para la extraccin de materiales que acarrean y depositan las aguas en los lveos o cauces de los ros, se rigen por los alcances aplicables a la concesin de recursos naturales, lo que permite concluir que el cobro por tal concepto no tiene naturaleza tributaria. Ello explica que cuando el art. 69 de la Ley Orgnica de Municipalidades establece las rentas municipales, comprende por un lado todos los tributos creados por ley a su favor, y, por otro lado, se refiere a los derechos por la extraccin de materiales de construccin en los lveos y cauces de los ros, y canteras, lo que no tiene naturaleza tributaria.

2.2.12

TEMAS VARIOS

La informacin a que tiene acceso las imprentas con ocasin de la impresin de comprobantes de pago no est protegido con la reserva tributaria. 01455-1-2008 (05/02/2008) Se declara infundada la queja interpuesta por entregar a terceros informacin protegida con la reserva tributaria. Se indica que el reporte materia de queja seala las obligaciones tributarias pendientes de regularizar por el quejoso con el fin de otorgarle o no la autorizacin de impresin de comprobantes de pago y se limita a sealar el cdigo de tributo y el periodo correspondiente que se encuentra impagado, datos que no pueden considerarse incluidos dentro de la reserva tributaria dispuesta por el artculo 85 del Cdigo Tributario, dado que no se trata de la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otro dato relativo a ellos, contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga la Administracin por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros, as como tampoco sobre la tramitacin de las denuncias a que se refiere el artculo 192 del Cdigo Tributario, de modo que no se ha violado la reserva tributaria, por lo que no procede amparar la queja interpuesta.

ASUNTOS CONSTITUCIONALES El ISC al ser un impuesto indirecto que afecta al consumidor no califica como un impuesto confiscatorio. 04076-4-2008 (28/03/2008) Se acumulan los procedimientos al existir conexin entre s. Se declaran nulas las apeladas que declararon inadmisibles las reclamaciones contra rdenes de pago por no haberse acreditado el pago previo, debido a que el requerimiento mediante el cual se solicit a la recurrente que acredite el pago de la deuda reclamada no fue notificado con arreglo a ley. Asi mismo seala que la tasa de 20% del Impuesto Selectivo al Consumo no es confiscatotria al tratarse de un impuesto indirecto que econmicamente recae en el consumidor. El principio de no confiscatoriedad a que se refiere el artculo 74 de la Constitucin, no es aplicable a sanciones pecuniarias sino a los tributos 09471-7-2007 (05/10/2007) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las resolucin de multa giradas por la comisin de la infraccin prevista por el num.1 del Artculo 176 CT, por la omisin en la presentacin de la declaracin jurada del IPV de los aos 2005 y 2006, en atencin a que consta en autos que el 26/07/2006 el recurrente present la declaracin jurada del IPV correspondiente al ao 2005, esto es, en forma extempornea, hecho que reconoci, y dado que de autos no se advierte que haya presentado la declaracin jurada correspondiente al IPV del ao 2006 dentro del plazo de ley, ha quedado acreditado que incurri en las infracciones sancionadas. De acuerdo con lo sealado en la Tabla II del CT - Libro Cuarto (Infracciones y Sanciones), previsto para otras personas y entidades no incluidas en las Tablas I y III, aplicable al recurrente, la sancin aplicable por la comisin de la infraccin es de 40% de UIT, por lo que las sanciones impuestas se encuentran de acuerdo a ley. Con relacin a lo alegado en el sentido que los montos de las multas impuestas son excesivos con relacin a la obligacin tributaria que la origin, as como confiscatorios, se indica que la aplicacin de sanciones pecuniarias -y las sanciones administrativas en general- no tienen un

carcter recaudatorio como los tributos, sino que tienen como objetivo neutralizar el incumplimiento de los deberes formales establecidos legalmente, reprimiendo aquellas conductas que -por accin u omisin- importen dicho incumplimiento, siempre que se encuentren debidamente tipificadas como infraccin, por lo que la cobranza de las multas administrativas responde a una finalidad distinta a la de los tributos, debiendo indicarse adicionalmente que no se advierte que las sanciones materia de grado infrinjan el principio de proporcionalidad, las que adems se encuentran previstas en una norma con rango de ley. Asimismo se menciona que el principio de no confiscatoriedad a que se refiere la Constitucin no es aplicable a las sanciones pecuniarias. ASUNTOS NO TRIBUTARIOS Cobranza de papeleta de infraccin por operar oficina administrativa sin licencia de funcionamiento y/o autorizacin municipal, no es asunto tributario 03605-3-2008 (19/03/2008) Se resuelve inhibirse de la queja, debido a que la misma se presenta con la Administracin por aplicarle sanciones que no tienen naturaleza tributaria, toda vez que el Tribunal Fiscal no es competente para ver ello segn lo dispuesto por el numeral 5 del artculo 101 del Cdigo Tributario; en efecto, la quejosa cuestiona la doble cobranza de una misma infraccin por operar una oficina administrativa sin licencia de funcionamiento, aspectos que no versan sobre materia tributaria sino administrativa. Se remite los actuados a la Administracin a efecto de que le otorgue el trmite correspondiente en aplicacin del artculo 82 de la Ley del Procedimiento Administrativo General. El Tribunal Fiscal se inhibe del conocimiento de la apelacin presentada puesto que el asunto materia de grado no tiene naturaleza tributaria, pues no la misma est referida a la comisin de una infraccin administrativa municipal. 00720-7-2008 (17/01/2008) El Tribunal Fiscal se inhibe del conocimiento de la apelacin presentada puesto que el asunto materia de grado no tiene naturaleza tributaria, pues no est referida al incumplimiento de una obligacin tributaria formal o sustancial sino a una

infraccin

administrativa

municipal,

no encontrndose entre las atribuciones

dispuestas por el artculo 101 del Cdigo Tributario. De de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 82 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, se remiten los actuados al Servicio de Administracin Tributaria de Trujillo de la Municipalidad Provincial de Trujillo. La expedicin de certificado de numeracin no tiene naturaleza tributaria. 00773-3-2008 (18/01/2008) Se resuelve inhibirse del conocimiento de la queja presentada en el extremo referido a la expedicin de certificados de numeracin de inmuebles, y se remiten los actuados a la Administracin a efecto que proceda conforme a lo sealado en la presente resolucin. Se indica que dado que la expedicin de certificados de numeracin de inmuebles no es una actividad que tenga naturaleza tributaria, este Tribunal carece de competencia para analizar las irregularidades que pudieran presentarse en cuanto a su expedicin, no obstante y de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 82 de la Ley N 27444, segn el cual el rgano administrativo que se estime incompetente para la tramitacin o resolucin de un asunto, remite directamente las actuaciones al rgano que considere competente, con conocimiento del administrado, procede remitir los actuados a la Municipalidad Distrital de Surquillo, a fin que le otorgue el trmite correspondiente. Se declara infundada la queja en lo dems que contiene. Se seala que en relacin a la cobranza de Arbitrios Municipales de 2006, cabe precisar que los quejosos no acreditan que la Administracin hubiera iniciado algn procedimiento de ejecucin coactiva en su contra, ni que existan actuaciones o procedimientos por parte del ejecutor que los afecten directamente o infrinjan el procedimiento de ejecucin coactiva, dado que los documentos que adjuntan, denominados "Recordatorio de Vencimiento", tienen nicamente carcter informativo, y si bien pretenden inducirlos a! pago, no constituyen una resolucin de determinacin, resolucin de multa u orden de pago que tenga carcter exigible en los trminos previstos en el numeral 25.1 del artculo 25 de la Ley N 26979, ni una resolucin que d inicio a la ejecucin coactiva de deuda tributaria alguna, por lo que en este extremo, no procede amparar la queja presentada, sin embargo, queda a salvo el derechos de los quejosos de presentar una nueva, acreditando sus afirmaciones.

Las sanciones por infracciones a la Ley de Proteccin al Consumidor no tienen naturaleza tributaria. 02922-2-2008 (04/03/2008) Se resuelve inhibirse del conocimiento de la queja por encontrarse referida a una obligacin de naturaleza administrativa y no tributaria, correspondiente a una multa por la comisin de infracciones a la Ley de Proteccin al Consumidor. No tiene naturaleza tributaria la multa por destruir o encementar jardines y reas de uso pblico. 10527-1-2007 (06/11/2007) Se resuelve inhibirse del conocimiento de la presente queja, y se remiten los actuados a la Administracin para que proceda conforme con lo sealado en la presente resolucin. Se seala que en respuesta al Provedo N 01361-1-2007, la Administracin remiti el Oficio N 045-2007-MDJM-GR, en el que seala que los procedimientos de ejecucin coactiva seguidos a la quejosa mediante Expedientes N 15455-2005 y 15953-2005, se sustentan en las multas impuestas mediante Resoluciones de Sancin Administrativa N 2005-01101 y 2005-01546, por carecer de autorizacin municipal de funcionamiento y destruir y/o encementar jardines y reas de uso pblico; infracciones que no tienen naturaleza tributaria, por lo que de acuerdo con lo previsto por el artculo 101 del referido cdigo, este Tribunal carece de competencia para emitir pronunciamiento al respecto, no obstante, de conformidad con lo dispuesto por el numeral 82.1 del artculo 82 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27 444, segn el cual el rgano administrativo que se estime incompetente para la tramitacin o resolucin de un asunto remitir directamente las actuaciones al rgano que considere competente, con conocimiento del administrado, debe remitirse la queja presentada a la Administracin a efecto de que le otorgue el trmite que corresponde. No tiene naturaleza tributaria la multa por no contar con sistema de luces. 03983-2-2008 (27/03/2008) El Tribunal Fiscal se inhibe del conocimiento de la queja presentada al estar relacionada con la cobranza coactiva de deuda que no tiene naturaleza tributaria, como es el caso de la multa impuesta por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones por la infraccin consistente en "No contar con el sistema de luces".

No tiene naturaleza tributaria la multa por permitir el consumo de bebidas alcohlicas. 00418-1-2008 (14/01/2008) Se resuelve inhibirse de la queja interpuesta y se remite los actuados a la Administracin a fin que otorgue al escrito presentado el trmite correspondiente. Se indica que la actuacin materia de queja no se encuentra vinculada a obligaciones tributarias sino a resoluciones de multa, giradas por abrir un establecimiento sin autorizacin municipal de funcionamiento y por la infraccin de permitir el consumo de bebidas alcohlicas en el interior del establecimiento, por lo que este Tribunal no resulta competente para emitir pronunciamiento al respecto. No tiene naturaleza tributaria la sancin de clausura por comercializar productos falsificados. 00018-3-2008 (04/01/2008) Se resuelve inhibirse del conocimiento de la queja interpuesta, y se remiten los actuados a la Municipalidad Metropolitana de Lima, para sus efectos. Se seala que de autos se aprecia que la actuacin materia de queja no se encuentra vinculada a obligaciones tributarias sino a la sancin comercializar, almacenar de clausura de establecimiento emitida por alimentos, bebidas o productos de consumo humano

falsificados, adulterados, deteriorados o sin contar con la autorizacin sanitaria adecuada y/o con fecha de vencimiento expirada, es decir, la sancin se encuentra vinculada a una infraccin de ndole administrativa, por lo que corresponde a este Tribunal inhibirse del conocimiento de la queja formulada en tanto no resulta competente para emitir pronunciamiento. No obstante y de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 82 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, segn el cual el rgano administrativo que se estime incompetente para la tramitacin o resolucin de un asunto remite directamente las actuaciones al rgano que considere competente, con conocimiento del administrado, procede remitir la queja interpuesta a la Municipalidad Metropolitana de Lima, a fin que le otorgue el trmite correspondiente. No tiene naturaleza tributaria la sancin por ocupar y construir en reas de uso pblico. 09934-1-2007 (23/10/2007)

Se inhibe del conocimiento de la queja interpuesta y se remiten los actuados a la Administracin. Se seala que este Tribunal no es competente para pronunciarse sobre la infraccin de ocupar y construir en reas de uso pblico, por carecer de naturaleza tributaria. No tienen naturaleza tributaria las infracciones al Sistema de Defensa Civil 00423-1-2008 (14/01/2008) Se resuelve inhibirse de la queja interpuesta y se remite los actuados a la Administracin a fin que otorgue al escrito presentado el trmite correspondiente. Se indica que la actuacin materia de queja no se encuentra vinculada a obligaciones tributarias sino a una supuesta infraccin de las normas del sistema de Defensa Civil, por lo que este Tribunal no resulta competente para emitir pronunciamiento al respecto. No procede el cobro por la extraccin de materiales de construccin cuando no se ha solicitado la autorizacin para ello. 12154-7-2007 (21/12/2007) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una Resolucin de Determinacin girada por derecho por extraccin de materiales de construccin y autorizacin municipal, en atencin a que: i)los derechos materia de anlisis clasifican como un derecho pagado por el aprovechamiento de bienes pblicos, como son los recursos naturales (materiales de construccin de los lveos y cauces de ros y canteras) por lo que tienen naturaleza tributaria, ii) en cuanto al fondo de la controversia se indica que es PROVIAS NACIONAL la que tuvo a su cargo la ejecucin de la obra vial de rehabilitacin y mejoramiento de la carretera (a favor de la cual se produjo la extraccin de materiales de construccin), y por tanto se encontraba dentro del mbito de aplicacin de la exencin prevista por el artculo 3 de la Ley 28221, no siendo bice para ello el hecho que la ejecucin de la obra vial haya sido efectuada mediante la subcontratacin de tercero, en este caso, la recurrente, dado que ello implicara vaciar de contenido a la exencin dispuesta por la mencionada Ley, toda vez que tiene como finalidad promover el desarrollo vial en el Estado Peruano, iii)en relacin a la autorizacin municipal, consta que la recurrente no ha solicitado autorizacin para extraer los materiales de construccin, por lo que al no haberse configurado el hecho

generador no cabe la cobranza acotada. Se deja sin efecto la Resolucin de Determinacin. VOTO SINGULAR: Se debe revocar la apelada y dejar sin efecto el valor impugnado, en atencin a que las Leyes 26737, 28221 y 27972 que desarrollan los artculos 66 y 67 de la Constitucin, establecen que la autorizacin para la extraccin de materiales que acarrean y depositan las aguas en los lveos o cauces de los ros, se rigen por los alcances aplicables a la concesin de recursos naturales, lo que permite concluir que el cobro por tal concepto no tiene naturaleza tributaria RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Al transcurrir al plazo de 1 ao dispuesto por el numeral 2 del artculo 18 del CT modificado por el Decreto Legislativo N 953, desde que la recurrente omiti efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta de No domiciliados, su responsabilidad ces, 00324-2-2008 (11/01/2008) Se revoca la resolucin ficta denegatoria que desestima la reclamacin formulada contra las RDs por Impuesto a la Renta de no domiciliados de setiembre y diciembre de 1999 y diciembre de 2000 y las RMs por la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del CT, por cuanto al haber transcurrido el plazo de un ao dispuesto por el numeral 2 del artculo 18 del CT, segn texto modificado por DL 953, desde que la recurrente habra omitido efectuar las referidas retenciones del Impuesto a la Renta No Domiciliado, su responsabilidad ces, por lo que procede dejar sin efecto las RDs impugnadas, precisndose que la RTF 09050-5-2004, que constituye precedente de observancia obligatoria, estableci que el plazo de un ao a que se refiere el numeral 2 del artculo 18 del CT, modificado por DL 953, para determinar la responsabilidad solidaria del agente retenedor o perceptor, era un plazo de caducidad, y que era aplicable a los agentes que incurrieron en omisiones antes de la entrada en vigencia de dicho decreto legislativo, en cuyo caso se computara desde la fecha en que incurri en la omisin, por lo que si bien el citado numeral 2 fue sustituido por el artculo 1 de Ley 28647, eliminndose que la responsabilidad cesara al ao, y su disposicin transitoria precis que dicho numeral, vigente antes de la sustitucin, slo resultaba aplicable cuando los agentes hubieran omitido la retencin o percepcin durante el lapso en que estuvo vigente la modificacin efectuada por el DL 953, debe tenerse en cuenta que el Tribunal Constitucional declar

inconstitucional la mencionada disposicin transitoria, indicando que sta no cumple todos los requisitos para ser considerada una norma interpretativa; al contrario, a travs de ella el legislador ha pretendido "modificar" o "dejar sin efecto" el contenido de la RTF 09050-5- 2004, en detrimento del principio de seguridad jurdica. Asimismo, al no haber efectuado las retenciones no ha incurrido en las infracciones que le imputan. Es indebido a la que la Administracin mediante al la resolver respectiva la reclamacin de

atribuya responsabilidad solidaria sin antes haber atribuido dicha condicin empresa liquidadora resolucin determinacin09492-5-2007 (11/10/2007) Se declara nula la resolucin apelada en el extremo que declara infundada la reclamacin contra rdenes de pago giradas por Impuesto Predial del ao 2001, y nulos dichos valores, atendiendo a que stos indican como base legal el artculo 78 del Cdigo Tributario, pero no identifican la declaracin jurada que contiene la determinacin del impuesto en la que se sustentan o los errores materiales de redaccin o clculos incurridos en los que se basan. Se revoca la resolucin apelada en el extremo que resuelve la reclamacin contra resoluciones de determinacin giradas por Arbitrios del segundo al cuarto trimestre de 2000 y del primer al cuarto trimestre del ao 2001, porque tales tributos se sustentan en ordenanzas invlidas conforme a los criterios establecidos por el Tribunal Constitucional. Se declara nula resolucin apelada en el extremo que dispone el cobro de los valores se efectuar a la empresa liquidadora sin antes atribuirle la condicin de responsable solidario.

2.2.13

TEMAS ADUANEROS

OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA La importacin de las mercancas "Folletos en Espaol, Marca vcr, s/m, diferentes ttulos de Folletos Religiosos" que se clasifican en la Subpartida Nacional 4901.99.00.00 se encuentran exonerados del pago de IGV conforme a los artculos 5 y 19 de la Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, as como el artculo 44 y e Anexo B de su Reglamento, (11/01/2008) el Decreto Supremo N 008-2004-ED.00359-A-2008

Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin contra la improcedencia de la solicitud de devolucin respecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal cancelados en lo referente a la serie 1 de la Declaracin nica de Aduanas numerada el 06 de setiembre de 2004. Se seala que la importacin materia de la serie 1 de la Declaracin nica de Aduanas consiste en "Folletos en Espaol, Marca vcr, s/m, diferentes ttulos de Folletos Religiosos" que se clasifican en la Subpartida Nacional 4901.99.00.00, que en ese sentido, conforme a los artculos 5 y 19 de la Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, as como el artculo 44 y el Anexo B de su Reglamento, el Decreto Supremo N 008-2004-ED, contemplan que las mercancas de la Subpartida Nacional 4901.99.00.00 comprende a los libros, folletos e impresos similares y que en este caso dado el carcter religioso de los folletos, no resulta aplicable la excepcin a la exoneracin, ya que slo est referida a horscopos, fotonovelas, modas, juegos de azar y publicaciones pornogrficas y sucedneos, resulta procedente que se permita la importacin de la mercanca materia de este caso aplicando la exoneracin tributaria sealada; asimismo, debido a que la recurrente procedi a la cancelacin del Impuesto General a las Ventas por tales mercancas, resulta claro que dicho pago no se ajusta a ley y por tanto es indebido, y en ese contexto se determina que el pedido de devolucin resulta procedente. RGIMEN ADUANERO DE RESTITUCIN DE DERECHOS ARANCELARIOS- DRAWBACK

Se confirma la apelada debido a que la recurrente no particip en todas las etapas del proceso productivo en forma directa y tampoco por encargo, por tanto, no ha cumplido con lo establecido en la Resolucin Ministerial N 138-95- EF/15, as como lo sealado en la Ley General de Aduanas, su Reglamento y el Decreto Supremo N 104-95-EF. 01616-A-2008 (07/02/2008) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la Resolucin que se orden el reembolso de sumas restituidas respecto de las Solicitudes de Drawback por acogimiento indebido y las multas por la comisin de infracciones previstas en el

artculo 103 inciso i) del Decreto Legislativo N 809. Se seala que la recurrente no particip en todas las etapas del proceso productivo en forma directa y tampoco por encargo, por tanto, no ha cumplido con lo establecido en la Resolucin Ministerial N 138-95-EF/15, por lo que no puede ser beneficiaria del rgimen de restitucin de derechos arancelarios - Drawback, al no tener la calidad de productor exportador de las mercancas consignadas en la solicitud de restitucin de derechos arancelarios en controversia, asimismo, respecto de la multas impuesta, la recurrente, por aplicacin del artculo 3 de la Resolucin Ministerial N 138-95-EF/15, declar bajo juramento al solicitar el beneficio indicado, que la mercanca cumpla todos los requisitos exigidos por esta norma, as como los sealados en la Ley General de Aduanas, su Reglamento y el Decreto Supremo N 104-95-EF, sin embargo, conforme esto no ha resultado ser cierto, puesto que ella no calificaba como productora de dicha mercanca, requisito que se encuentra previsto en el Decreto Supremo N 104-95-EF de manera expresa, por lo tanto al haberse consignado datos falsos en las Solicitudes de Drawback en cuestin ello se encuentra tipificado como infraccin sancionable con multa, las mismas que se han determinado en forma objetiva. TRATADOS INTERNACIONALES Se revoca la apelada debido a que mediante la sentencia del Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina, de fecha 25 de noviembre de 2004, recada en el proceso N 121-AI- 2003, dicho rgano ha decidido que la Repblica del Per se abstenga de aplicar los derechos especficos creados mediante el citado decreto supremo, calificados como gravamen por la Secretaria General de la Comunidad Andina, a travs de la Resolucin 473. 03083-A-2008 (06/03/2008) Se revoca la apelada que declar improcedente el reclamo contra la denegatoria de la devolucin de los derechos especficos creados mediante Decreto Supremo N 016-91AG, respecto de determinadas declaraciones aduaneras. Se seala que teniendo en cuenta que mediante la sentencia del Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina, de fecha 25 de noviembre de 2004, recada en el proceso N 121-AI-2003, dicho rgano ha decidido que la Repblica del Per se abstenga de aplicar los derechos especficos creados mediante el citado decreto supremo, calificados como gravamen por

la Secretaria General de la Comunidad Andina, a travs de la Resolucin 473 y que adopte las medidas necesarias para reparar las situaciones jurdicas afectadas por su incumplimiento, por ello, corresponde revocar la resolucin apelada en este extremo y remitir los actuados a la Administracin Aduanera para que sta de cumplimiento a lo decidido, verificando los requisitos para el acogimiento de cada una de las importaciones. El artculo 1 del Decreto Supremo N 15-94-EF establece que el pago de los impuestos que se haya efectuado en la importacin de mercancas cuyo destino final sea la zona de selva comprendida en el Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano, ser considerado como un pago a cuenta sujeto a regularizacin en las aduanas autorizadas de destino, siempre que dicha regularizacin en tal zona sea solicitada dentro de los 30 das siguientes de la fecha en que se efectu el pago, vencido el cual se entender como definitivo. 03408-A-2008 (14/03/2008) Se confirma la apelada que declar infundado el reclamo contra la improcedencia de la regularizacin de la Declaracin nica de Aduanas numerada al amparo del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano y declar como definitivo el pago por concepto de derechos arancelarios. Se seala que el artculo 1 del Decreto Supremo N 15-94-EF establece que el pago de los impuestos que se haya efectuado en la importacin de mercancas cuyo destino final sea la zona de selva comprendida en el Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano, ser considerado como un pago a cuenta sujeto a regularizacin en las aduanas autorizadas de destino, siempre que dicha regularizacin en tal zona sea solicitada dentro de los 30 das siguientes de la fecha en que se efectu el pago, vencido el cual se entender como definitivo, en ese sentido, cuando se cancel los tributos de importacin, la recurrente se acogi para tal efecto al procedimiento previsto en el Decreto Supremo N 15-94-EF, razn por la cual sta tena 30 das para solicitar la regularizacin de dicha importacin y obtener la devolucin de los tributos cancelados, al amparo del Convenio Peruano Colombiano. Sin embargo, la recurrente solicit la regularizacin despus de haber transcurrido el plazo antes referido, cuando el pago efectuado se haba convertido en uno definitivo, de conformidad al artculo 1 del Decreto Supremo N 15-94-EF, por lo que se encuentra arreglado a ley lo resuelto por la Administracin.

CLASIFICACIN ARANCELARIA La mercanca denominada "gelatina surtida se clasifica en el Captulo 17, Partida Arancelaria 17.04 y en la Subpartida Nacional 1704.90.90.00 en estricta aplicacin 2002, aprobada de por la Primera y Sexta Regla General para la Arancelaria Comn Nandina Interpretacin de la Nomenclatura (25/01/2008) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra los Cargos y Liquidaciones de Cobranza por concepto de tributos dejados de pagar y la aplicacin de una multa por incorrecta asignacin de partida arancelaria de la mercanca denominada "gelatina surtida" consignadas en las Declaraciones nicas de Aduanas numerada el 14 de enero de 2003. Se seala que el producto "gelatina surtida" es una preparacin alimenticia azucarada semislida, lista para ser consumida, por lo que cumple las caractersticas de un artculo de confitera o dulcera, por lo tanto se clasifica en el Captulo 17, Partida Arancelaria 17.04 y en la Subpartida Nacional 1704.90.90.00 en estricta aplicacin de la Primera y Sexta Regla General para la Interpretacin de la Nomenclatura Arancelaria Comn - Nandina 2002, aprobada por Decreto Supremo N 239-2001-EF, asimismo, el producto en mencin no se clasifica en el Captulo 21, Partida 21.06, toda vez que esta partida comprende aquellos preparados alimenticios que no se encuentran expresados ni comprendidos en otra parte, siendo que el producto en anlisis se encuentra comprendido en el Captulo 17, partida 17.04, conforme se ha reseado, por lo tanto el actuar de la Administracin se encuentra arreglado a ley, por lo que procede que se cobren los tributos dejados de pagar originados por el cambio de la Subpartida Nacional declarada en los despachos de importacin y la multa por la infraccin prevista en el artculo 103 inciso d) numeral 10 de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 809. La mercanca "Papel Cordillera, onda extra de 270 gr/m2 de 85 cm., se clasifica en la Subpartida Nacional 4805.25.00.90 del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 239-2001-EF. 01210-A-2008 (31/01/2008)

Decreto Supremo N 239-2001-EF. 01047-A-2008

Se confirma la apelada que declar improcedente el reclamo contra los Cargos por cobro de tributos dejados de pagar y multa por haberse incurrido en la infraccin prevista en el numeral 10 inciso d) del artculo 103 de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 809. Se seala que la recurrente manifiesta que la mercanca "Papel Cordillera, onda extra de 270 gr/m2 de 85 cm. est compuesto por papel reciclado de una pasta obtenida por un procedimiento qumico-mecnico presentado en bobinas de un ancho de 85 cm. con un gramaje de 270 gr/m2, por lo que se clasifica en la subpartida arancelaria 4805.25.00.10, sin embargo, el anlisis efectuado por la Aduana determina que la subpartida 4805.25.00.90 es la correcta ello en base a las caractersticas merceolgicas de la mercanca importada y al tipo de acabado que presenta el producto, por lo tanto resulta correcto el cobro de los tributos, as como la multa por incorrecta clasificacin de la partida arancelaria. El producto "Ovas Embrionadas de Trucha se clasifican en la

Subpartida Nacional 0511.91.10.00 del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 239-2001-EF. 03010-A-2008 (06/03/2008) Se confirma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin contra la sancin de multa por incorrecta clasificacin arancelaria del producto importado "Ovas Embrionadas de Trucha". Segn la primera regla general de interpretacin de la clasificacin de las mercancas en el Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 239-2001-EF, la clasificacin est determinada legalmente por los textos de las partidas y las Notas de Seccin o de Captulo. En el Captulo 5 del Arancel de Aduanas se encuentra comprendido el texto de la partida del Sistema Armonizado 05.11 que designa a los "Productos de origen animal no expresados ni comprendidos en otra parte", asimismo, el texto de la Subpartida del Sistema Armonizado 0511.91 que comprende a los "productos de pescado o de crustceos, moluscos o dems invertebrados acuticos", la misma que clasifica a las "Huevas y lechas de pescado" en la Subpartida Nacional 0511.91.10.00, por lo tanto es claro que las mercancas consistentes en "Ovas embrionadas de trucha" al encontrarse comprendidas como Huevas y lechas de pescado, se encuentran clasificadas en la Subpartida Nacional 0511.91.10.00. En consecuencia, es procedente el cobro de tributos y la aplicacin de la multa conforme a lo sealado en el numeral 5 inciso d) del artculo 103 de la Ley General de Aduanas

aprobado por Decreto Legislativo N 809, siendo que la sancin se impone al agente de aduana por un hecho propio y no en calidad de responsable solidario. AJUSTE DE VALOR-OMC Se confirma la resolucin ficta denegatoria de la reclamacin contra los actos de acotacin por concepto de tributos dejados de pagar y por concepto de multa debido a que las regalas pagadas por la recurrente se encuentran relacionadas con las importaciones en controversia, corren a cargo del comprador (importador) mediante de la mercanca, pueden ser determinadas datos objetivos y cuantificables, se encuentran

previstas en el prrafo 1c) del Artculo 8 del Acuerdo del Valor de la OMC y constituyen una condicin de la venta a mrito del criterio interpretativo establecido en la Opinin Consultiva 4.11 y no estn incluidas en el precio realmente pagado o por pagar, de manera que deben formar parte del valor en aduanas. 01079-A-2008 (28/01/2008)

Se confirma la resolucin ficta denegatoria de la reclamacin contra los actos de acotacin por concepto de tributos dejados de pagar y por concepto de multa. Se seala que las regalas pagadas por la recurrente se encuentran relacionadas con las importaciones en controversia, corren a cargo del comprador (importador) de la mercanca, pueden ser determinadas mediante datos objetivos y cuantificables, se encuentran previstas en el prrafo 1c) del Artculo 8 del Acuerdo del Valor de la OMC y constituyen una condicin de la venta a mrito del criterio interpretativo establecido en la Opinin Consultiva 4.11 y no estn incluidas en el precio realmente pagado o por pagar, de manera que deben formar parte del valor en aduanas, por lo que conforme ha quedado acreditado con el Contrato de Licencia, las regalas a pagar por la recurrente se determinaran en funcin de las ventas de las mercancas que ostentaban la licencia, motivo por el cual resultaba materialmente imposible que la recurrente declare un valor definitivo al momento de la numeracin de las respectivas declaraciones de aduanas, siendo mas bien que debi declarar un valor provisional, en base al artculo 23 del Decreto Supremo No. 186-99-EF, asimismo, se aprecia que al momento de formularse cada una de las declaraciones de aduanas no se declar la existencia de un valor

provisional ni la existencia de cnones o derechos de licencia a pagar por las mercancas importadas, ni las adicion como conceptos integrantes del valor en aduanas, por lo tanto procede la cobranza de los tributos as como la sancin de multa en los trminos del numeral 6 del inciso d) del artculo 103 de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 809. Se seala que no procede que la Administracin Aduanera considere que los descuentos otorgados por el proveedor en una importacin determinada no son aceptables para la determinacin del valor en aduanas por el hecho de no distinguirse en la factura comercial que la sustent, sino que debe aceptarlos en la medida que se aprecien de forma objetiva y fehaciente en otros documentos que trminos del contrato de (21/01/2008) Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin contra los Cargos y Liquidaciones de Cobranza emitidos por tributos dejados de pagar, generados como consecuencia de un ajuste en el valor en aduanas. Se seala que no procede que la Administracin Aduanera considere que los descuentos otorgados por el proveedor en un importacin determinada no son aceptables para la determinacin del valor en aduanas por el hecho de no distinguirse en la factura comercial que la sustent, sino que debe aceptarlos en la medida que se aprecien de forma objetiva y fehaciente en otros documentos que constituyan prueba de los trminos del contrato de compra-venta internacional que gener dicha importacin y contengan informacin respecto de la forma y condiciones de pago, y cualquier otra circunstancia que incida en el precio pagado o por pagarse, y que fueran presentados ante la Administracin Aduanera durante el despacho aduanero o como consecuencia de la notificacin de una Duda Razonable, asimismo, teniendo en cuenta que en este caso, en aplicacin del artculo 6 inciso b) del Reglamento para la Valoracin de mercancas segn el Acuerdo Sobre Valoracin de la OMC aprobado por Decreto Supremo N 186-99-EF, vigente antes de la modificacin dispuesta por el Decreto Supremo N 098-2002-EF, la Administracin Aduanera ha determinado el valor en aduanas de las mercancas importadas, sin considerar un descuento de 25.98% por no encontrarse distinguido en las facturas comerciales que sustentaron las importaciones, a pesar que ella misma seala haber constituyan prueba de los compra-venta internacional. 00807-A-2008

verificado dicho descuento en la seccin "Planilla de Aprovisionamiento" presentado por el importador, y que el valor unitario expresado en las referidas facturas es resultado de una deduccin del 25.98% sobre el precio estipulado en el mencionado contrato, corresponde revocar la resolucin apelada, dejndose sin efecto el valor. Se confirma la apelada que declar infundados los recursos de

reclamacin contra los valores emitidos por tributos dejados de pagar y multa por la infraccin establecida en el artculo 103 inciso d) numeral 6 del Decreto Legislativo N 809, debido a que la Administracin ha realizado el ajuste de valor FOB, en base al valor consignado en las facturas comerciales verdaderas, lo cual se ajusta a lo dispuesto en el artculo 1 del Acuerdo Sobre Valoracin de la OMC. 01043-A-2008 (25/01/2008) Se confirma la apelada que declar infundados los recursos de reclamacin contra los valores emitidos por tributos dejados de pagar y multa por la infraccin establecida en el artculo 103 inciso d) numeral 6 del Decreto Legislativo N 809. Se seala que de conformidad con la Decisin N 6.1 del Comit de Valoracin en Aduana de la OMC, el artculo 9 de la Decisin N 378 de la Comunidad Andina y artculo 11 del Decreto Supremo N 186-99-EF, la Administracin Aduanera mediante Notificacin comunic a la recurrente Duda Razonable respecto al valor declarado en cada declaracin aduanera, requirindole que acredite que el valor declarado era el precio efectivamente pagado o por pagar, otorgndole un plazo de 05 das que fue prorrogado a solicitud de sta por 05 das adicionales, al cabo de los cuales no present documentacin alguna, asimismo, habindose verificado los registros contables de la recurrente, la Administracin observa que el asiento contable correspondiente a la mercanca importada con la declaracin aduanera en cuestin se encuentra globalizado sin poderse identificar los pagos realizados por la facturas que sustento su despacho, lo cual no ha sido desvirtuado, por lo que se encuentra acreditado que la Administracin ha realizado el ajuste de valor FOB, en base al valor consignado en las facturas comerciales verdaderas, lo cual se ajusta a lo dispuesto en el artculo 1 del Acuerdo Sobre Valoracin de la OMC, en la medida que tales facturas expresan el precio efectivamente pagado o por pagar por las mercancas importadas, no siendo necesario que se aplique el Segundo o Tercer Mtodo de Valoracin del referido Acuerdo, ya que

stos slo son aplicables cuando no se puede aplicar el Primero, de manera se encuentra arreglado a ley el cobro de tributos dejados de pagar en las referidas declaraciones aduaneras, y como tal la multa impuesta Se confirma la resolucin ficta denegatoria de la reclamacin contra los actos de acotacin por concepto de tributos dejados de pagar y por concepto de multa debido a que las regalas pagadas por la recurrente se encuentran relacionadas con las importaciones en controversia, corren a cargo del comprador (importador) mediante de la mercanca, pueden ser determinadas datos objetivos y cuantificables, se encuentran

previstas en el prrafo 1c) del Artculo 8 del Acuerdo del Valor de la OMC y constituyen una condicin de la venta a mrito del criterio interpretativo establecido en la Opinin Consultiva 4.10 y no estn incluidas en el precio realmente pagado o por pagar, de manera que deben formar parte del valor en aduanas. 01057-A-2008 (25/01/2008) Se confirma la apelada interpuesta contra las resoluciones fictas denegatorias del reclamo contra el ajuste de valor en el marco de la OMC, as como la multa impuesta al amparo del numeral 6 inciso d) del artculo 103o de la Ley General de Aduanas. Se seala que se encuentra acreditado en autos que las regalas pagadas por la recurrente se encuentran relacionadas con las importaciones en controversia, corren a cargo del comprador (importador) de la mercanca, pueden ser determinadas mediante datos objetivos y cuantificables, se encuentran previstas en el prrafo 1c) del Artculo 8 del Acuerdo del Valor de la OMC y constituyen una condicin de la venta a mrito del criterio interpretativo establecido en la Opinin Consultiva 4.10 y no estn incluidas en el precio realmente pagado o por pagar, de manera que deben formar parte del valor en aduanas, asimismo, con el Acuerdo de Licencia, las regalas a pagar por la recurrente se determinaran en funcin de las ventas de las mercancas que ostentaban la licencia, motivo por el cual resultaba materialmente imposible que la recurrente declare un valor definitivo al momento de la numeracin de las respectivas declaraciones de aduanas, siendo mas bien que debi declarar un valor provisional, en base al artculo 23 del Decreto Supremo No. 186-99-EF, asimismo, la recurrente al momento de formular cada una de las declaraciones de aduanas, no declar la existencia de un valor provisional ni la existencia de cnones o derechos de licencia a pagar por las mercancas

importadas, ni las adicion como conceptos integrantes del valor en aduanas, por lo tanto la acotacin de tributos, as como la imposicin de multa emitida por la Aduana se encuentra conforme a ley. Cuando el inciso b) del artculo 6 del Decreto Supremo N 186-99-EF, modificado por Decreto Supremo N 098-2002-EF, hace referencia al "contrato de transaccin escrito", se refiere a los diversos documentos con los que se pueden probar las condiciones y trminos del contrato que afectan al precio de las mercancas, as como los elementos de hecho y circunstancias comerciales de la negociacin, los cuales pueden presentarse por medios fsicos o electrnicos. 01209-A-2008 (31/01/2008) Se revoca la apelada que declar improcedente el reclamo contra la cobranza de tributos como consecuencia de un ajuste del valor en aduanas en el tema de Descuentos en el marco de la OMC. Se seala que cuando el inciso b) del artculo 6 del Decreto Supremo N 186-99-EF, modificado por Decreto Supremo N 098-2002-EF, hace referencia al "contrato de transaccin escrito", se refiere a los diversos documentos con los que se pueden probar las condiciones y trminos del contrato que afectan al precio de las mercancas, as como los elementos de hecho y circunstancias comerciales de la negociacin, los cuales pueden presentarse por medios fsicos o electrnicos; y cuando dicha norma dice "cuya copia se presentar en el despacho de importacin", establece el momento idneo en que pueden presentarse dichos documentos, sin que ello signifique que la Administracin pueda considerar un descuento como no aceptable, porque ste no se distingue de la factura que sustenta el despacho aduanero o el contrato de compra venta, sino que en dicho caso se encuentra obligada a notificar una Duda Razonable, y posteriormente, evaluar las explicaciones y verificar los documentos que el importador presente para responderla, que en ese sentido, consta en autos los documentos que prueban los hechos y circunstancias comerciales de la negociacin, como son los trminos de la oferta y la aceptacin de la misma de parte del importador, de los cuales se aprecia que el vendedor otorg un descuento sobre el precio regular, razn por la cual corresponde revocar la resolucin aduanera y como consecuencia de ello, dejar sin efecto el ajuste. Los descuentos sern considerados como aceptables para la determinacin del valor cuando se acrediten de forma fehaciente mediante la factura

comercial o el contrato de compraventa, sin embargo, el contrato de la transaccin no necesariamente deber constar en un nico documento fsico suscrito por las partes, tal como interpreta la Administracin. 03261A-2008 (13/03/2008) Se revoca la apelada que declar improcedente el reclamo contra el ajuste de valor en el marco de la OMC y la imposicin de multa por la infraccin prevista en el numeral 6 inciso d) del artculo 103o de la Ley General de Aduanas. Se seala que el artculo 6 inciso b) del Decreto Supremo N 186-99-EF, modificado por el artculo 2 del Decreto Supremo N 098- 2002-EF, establece que si el precio realmente pagado o por pagar considera Descuento o Rebaja del Precio otorgado por el vendedor, ste ser aceptable cuando sean distinguibles del precio de la mercanca, indicados en la factura comercial, o consignados en el contrato de transaccin escrito cuya copia se presentar en el despacho de importacin, que en ese sentido, queda claro que los descuentos sern considerados como aceptables para la determinacin del valor cuando se acrediten de forma fehaciente mediante la factura comercial o el contrato de compraventa, sin embargo, el contrato de la transaccin no necesariamente deber constar en un nico documento fsico suscrito por las partes, tal como interpreta la Administracin, por el contrario, la Resolucin N 846 seala de forma extensa, los diversos documentos con los que se pueden probar las condiciones y trminos del contrato que afectan al precio de las mercancas, as como los elementos de hecho y circunstancias comerciales de la negociacin, indicando tambin los instrumentos que debern ser considerados como documentos para ese efecto y los medios en lo que se podrn presentar (fsicos o electrnicos), por lo tanto es evidente que debido a un criterio interpretativo equivocado la Aduana no le ha dado el mrito probatorio que corresponde a los documentos presentados por la recurrente con motivo de las Dudas Razonables que formulara respecto del valor en aduanas, emitiendo actos de determinacin sobre la base de un fundamento que contraviene las normas de valoracin aplicables. AJUSTE DE VALOR DEL SOFTWARE Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la cobranza de tributos dejados de pagar debido a que el software de la

mercanca importada constituye un software no imponible para equipos de procesos de datos "no ligados a las mercancas importadas", es decir, un software netamente de servicios, por lo que no corresponde que sobre ellos se pague impuesto alguno (slo procedera respecto del soporte). 00749-A-2008 (17/01/2008) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la cobranza de tributos dejados de pagar en la Declaracin nica de Aduanas numerada el 17 de noviembre de 2003 y se aplic una multa por la infraccin prevista en el artculo 103 inciso d) numeral 6 de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Legislativo N 809, al considerar que se haba declarado incorrectamente el valor en aduanas. Se seala que la Factura Comercial que sustent el despacho detalla de forma discriminada el valor del soporte informtico y el valor del software de la mercanca importada, por lo que corresponde nicamente determinar si se trata de un software para equipos de proceso de datos (no imponible) o si se trata de un software ligado a la mercanca importada, diseado para operar con un determinado equipo, mquina, instalacin industrial o anlogos, importado necesario para que dichos bienes puedan realizar una determinada operacin o funcin (imponible), que en ese sentido, se evidencia que efectivamente se trata de un software no imponible para equipos de procesos de datos "no ligados a las mercancas importadas", es decir, un software netamente de servicios, por lo que no corresponde que sobre ellos se pague impuesto alguno (slo procedera respecto del soporte); asimismo, esta mercanca no se trata de un software "diseado" para operar con una determinada mquina, equipo, instalacin industrial o anloga importada, puesto que de ser as constituira un software imponible, por lo tanto al cumplirse con los requisitos que seala el Decreto Supremo No. 128-99-EF, lo resuelto por la Aduana no se encuentra conforme a ley. De otro lado, respecto al tema de la multa impuesta por la infraccin prevista en el numeral 6 inciso d) del artculo 103o de la Ley General de Aduanas, no procede sta al no proceder la cobranza de los tributos DEVOLUCIN ADUANERA No procede el pedido de devolucin de tributos, con el sustento que con la Declaracin nica -canal verde, se despach menor cantidad de mercancas que las declaradas, ya que en aplicacin del tercer prrafo del

artculo 13 de la Ley General de Aduanas, los derechos arancelarios y dems impuestos se aplican sobre la mercanca declarada y, en caso de reconocimiento fsico, sobre la mercanca encontrada, siempre que sta sea menor a la declarada. 03810-A-2008 (26/03/2008) Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin contra la denegatoria de la solicitud de devolucin planteada en relacin con los tributos cancelados mediante la Declaracin nica de Aduanas. La materia en grado es el pedido de devolucin de tributos, el cual se sustenta en sostener que con la Declaracin nica -canal verde, se despach menor cantidad de mercancas que las declaradas. En aplicacin del tercer prrafo del artculo 13 de la Ley General de Aduanas, los derechos arancelarios y dems impuestos se aplican sobre la mercanca declarada y, en caso de reconocimiento fsico, sobre la mercanca encontrada, siempre que sta sea menor a la declarada. Es decir, resulta necesaria la realizacin del reconocimiento fsico a efecto de constatar mercancas faltantes, para luego de ello proceder a la rectificacin de la Declaracin y de este modo posibilitar la devolucin de los tributos cancelados indebidamente, en ese sentido, siendo que el despacho de la mercanca, se sujet a canal de control verde, de acuerdo al cual basta la presentacin y cancelacin de los tributos aplicables a las mercancas declaradas, y que la recurrente, antes del retiro de la mercanca, tampoco solicit que se proceda a su reconocimiento fsico, legalmente no es posible considerar que con tal declaracin se despach cantidades de mercancas distintas a las declaradas. INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS Se confirma la apelada en el extremo que declar infundado el reclamo contra la cobranza de tributos. Se revoca la propia apelada en el extremo que declar infundada la reclamacin contra la sancin de multa por asignar mercanca incorrecta a la mercanca declarada, por haberse configurado la duplicidad de criterio numeral 2 (11/01/2008) Se confirma la apelada en el extremo que declar infundado el reclamo contra la del artculo 170 del conforme a los trminos del Cdigo Tributario. 00368-A-2008

cobranza de tributos. Se seala que los productos constituidos por los componentes naturales de la leche, como es el caso del producto comercialmente denominado Novilat SKR nacionalizado mediante las importaciones materia de este caso, se clasifican en la Subpartida Nacional 0404.90.00.00, en ese sentido, dicho producto se encuentra gravado con una tasa arancelaria del 20%, y no del 12% como seala la recurrente, por lo que est justificado el cobro de mayores consecuencia del cambio tributos como en la clasificacin arancelaria.

Se revoca la propia apelada en el extremo que declar infundada la reclamacin contra la sancin de multa por asignar mercanca incorrecta a la mercanca declarada. Se seala que est demostrado que la Aduana al emitir el Boletn Qumico, estableci un primer criterio con respecto a la clasificacin del producto Novilat SKR, el cual fue objeto de la Declaracin nica de Aduanas de fecha 26 de diciembre de 2000, confirmando la Subpartida Arancelaria declarada por la recurrente, 1901.90.90.00, numerndose as varias declaraciones, sin embargo, la misma fue modificada por la propia Aduana posteriormente, por lo tanto dicha circunstancia conlleva a establecer que se ha configurado la duplicidad de criterio conforme a los trminos del numeral 2 del artculo 170o del Cdigo Tributario, no procediendo en consecuencia la sancin de multa. Multa prevista en el numeral 6 del inciso c) del artculo 103 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 129- 2004-EF. 01046-A-2008 (25/01/2008) Se confirma la apelada que declar infundado el reclamo contra la sancin de multa prevista en el numeral 6 del inciso c) del artculo 103 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 129-2004-EF. Se seala que la recurrente no cumpli con informar a la autoridad aduanera sobre las mercancas en situacin de abandono legal depositadas en su recinto correspondientes a abril de 2005, dentro de los cinco (05) primeros das del mes siguiente, en consecuencia, siendo responsable de dicha obligacin, se determina que incurri en el supuesto de infraccin, la misma que ha sido determinada en forma objetiva. Declarar incorrectamente o proporcionar informacin incompleta de las mercancas en cuanto a la marca comercial, modelo, nmero de serie en

los casos establezca

que

establezca

la

SUNAT,

descripciones

mnimas

que

la SUNAT o el sector competente, estado, cantidad comercial,

calidad, origen, pas de adquisicin o de embarque u otros datos que incidan en la determinacin de los tributos, es un supuesto de infraccin que no est tipificado en el artculo 108 inciso i) de la Ley General de Aduanas antes mencionada, sino que est tipificado en el artculo 103 inciso e) numeral 1 de la misma ley, generando la aplicacin de una multa conforme a la Tabla de Sanciones correspondiente. 01055-A-2008 (25/01/2008) Se revoca la apelada que dispuso legajar de oficio sin cargo ni valor la Declaracin nica de Aduanas - Reimportacin, as como infundada la reclamacin contra las sanciones de comiso y multa por la infraccin prevista en el inciso i) del artculo 108 del Texto nico Ordenado la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 129- 2004-EF. Se seala que de acuerdo a los hechos particulares del presente caso, resulta evidente que la declaracin aduanera que ampara la mercanca reimportada cuenta con informacin que no es conforme a la realidad, por lo que corresponde que se rectifique los recuadros respectivos para que se indique en ella una descripcin correcta de la mercanca, en los trminos a que se refiere el acta elaborada durante el reconocimiento fsico, asimismo, se tiene que si bien la recurrente describi de forma incorrecta la mercanca reimportada, no se puede concluir que sta haya sido ingresada sin ser declarada como lo afirma la Administracin, es decir, la mercanca fue declarada pero con una descripcin errada, en ese sentido, que de acuerdo con el criterio establecido en las Resoluciones N 04640-A-2003, 2073-98-SALA DE ADUANAS y 0588-A-99, declarar incorrectamente o proporcionar informacin incompleta de las mercancas en cuanto a la marca comercial, modelo, nmero de serie en los casos que establezca la SUNAT, descripciones mnimas que establezca la SUNAT o el sector competente, estado, cantidad comercial, calidad, origen, pas de adquisicin o de embarque u otros datos que incidan en la determinacin de los tributos, es un supuesto de infraccin que no est tipificado en el artculo 108 inciso i) de la Ley General de Aduanas antes mencionada, sino que est tipificado en el artculo 103 inciso e) numeral 1 de la misma ley, generando la aplicacin de una multa conforme a la Tabla de Sanciones correspondiente. Multa prevista en el artculo 103 inciso d) numeral 7 del Texto nico

Ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 129-2004-EF, por numerar ms de una declaracin para una misma mercanca sin que previamente se haya dejado sin efecto la anterior. 02320-A-2008 (21/02/2008) Se confirma la apelada que declar improcedente el reclamo contra la multa prevista en el artculo 103 inciso d) numeral 7 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 129-2004-EF, por numerar ms de una declaracin para una misma mercanca sin que previamente se haya dejado sin efecto la anterior. Se seala que cometen infracciones sancionables con multa los despachadores de aduana, cuando numeren ms de una (1) declaracin, para una misma mercanca, sin que previamente haya sido dejada sin efecto la anterior, que en ese sentido, se aprecia que a la fecha de los hechos existan dos declaraciones aduaneras para amparar una misma mercanca sin que previamente se haya anulado o dejado sin efecto la primera destinacin, por lo que de conformidad con lo dispuesto en los artculos 101 y 102 del Texto nico Ordenado citado, para que un hecho sea calificado como infraccin debe estar previsto en la forma que establece las leyes, previamente a su realizacin, no procediendo aplicar sanciones por interpretacin extensiva de la norma, por lo que resulta correcto que la Administracin haya sancionado con multa por la infraccin cometida. Multa por haberse incurrido en la infraccin prevista en el numeral 6 inciso e) del artculo 103 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 129-2004-EF. 02295-A-2008 (21/02/2008) Se confirma la apelada que declar infundado el reclamo contra la sancin de multa por haberse incurrido en la infraccin prevista en el numeral 6 inciso e) del artculo 103 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 129-2004- EF, que sanciona con multa, cuando los dueos, consignatarios o consignantes de las mercancas exportadas, no regularicen el rgimen de exportacin, dentro del plazo establecido. Se seala que el artculo 85 del Reglamento de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 011-2005EF, trata sobre la regularizacin de la exportacin y seala que sta se realiza con la transmisin por va electrnica de la informacin complementaria de la declaracin y

presentacin de los documentos que la sustentan a satisfaccin de la autoridad aduanera, dentro del plazo de quince (15) das contados a partir del da siguiente de la fecha del trmino del embarque, que en ese sentido, resulta evidente que la recurrente no regulariz dentro de los 15 das establecidos por ley la exportacin que efectu mediante la Declaracin nica de Aduanas y en consecuencia, ha incurrido en el supuesto de infraccin citado, de conformidad con el artculo 102 de la referida Ley que establece que la infraccin aduanera ser determinada en forma objetiva. Multa por la infraccin prevista en el artculo 103 inciso a) numeral 2 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 129-2004-EF, por no entregar a la autoridad aduanera al momento del ingreso del medio de transporte, documentos en la forma y plazos establecidos en el Reglamento de la Ley General de Aduanas. 02700A-2008 (28/02/2008) Se confirma la apelada que declar infundado el reclamo contra la multa por la infraccin prevista en el artculo 103 inciso a) numeral 2 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 129-2004-EF. Se seala que el transportista o su representante en el pas, al momento de la salida del territorio aduanero de un medio de transporte, deber entregar la siguiente documentacin a la autoridad aduanera: a) declaracin general, b) manifiesto de carga declarada para embarcar debidamente suscrito, c) copia de los documentos de transporte que corresponden a la carga manifestada para el lugar de salida al pas, d) lista de pasajeros, equipajes, tripulantes y sus efectos personales, e) lista de provisiones de a bordo, y l) gua de valijas y envos postales, en ese sentido, de la Constancia de Recepcin de Documentos-Anexo 6 se constata la entrega a la Administracin por parte de la recurrente de todos los documentos sealados por el artculo 25 del Decreto Supremo N 011-2005-EF, que aprueba el Reglamento de la Ley General de Aduanas, al momento de la salida de la nave MSC ALEXANDRA al territorio aduanero, sin excluir la lista de efectos personales y equipaje de la tripulacin. La conformidad del Oficial de Aduanas est referida a que la informacin presentada se encontraba completa y foliada por el transportista o su representante en el pas, es decir que los documentos fueron efectivamente presentados y en el nmero de folios indicado, no implicando ello que se d conformidad del contenido de cada uno de los documentos presentados, por lo tanto

existen elementos de prueba suficientes que acreditan en realidad la recurrente no present la documentacin citada, por lo que ha incurrido en el supuesto de infraccin. Multa prevista en el artculo 103 inciso d) numeral 7 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N 129-2004-EF, por numerar ms de una declaracin para una misma mercanca sin que previamente se haya dejado sin efecto la anterior.03406-A-2008 (14/03/2008) Se confirma la apelada que declar improcedente el reclamo contra la sancin de multa por numerar ms de una declaracin para una misma mercanca sin que previamente se haya dejado sin efecto la anterior, conforme lo seala el artculo 103 inciso d) numeral 7 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N 129-2004- EF. Se seala que se configura el tipo legal de la infraccin ya que a la fecha de los hechos existan dos declaraciones aduaneras para amparar una misma mercanca sin que previamente se haya anulado o dejado sin efecto la primera destinacin, por lo que de conformidad con lo dispuesto en los artculos 101 y 102 del Texto nico Ordenado citado, para que un hecho sea calificado como infraccin debe estar previsto en la forma que establecen las leyes, previamente a su realizacin, no procediendo aplicar sanciones por interpretacin extensiva de la norma; la infraccin debe ser determinada en forma objetiva, en consecuencia lo resuelto por la Aduana se encuentra conforme a ley. LEY DE DELITOS ADUANEROS Se confirma la apelada que declar improcedente el reclamo contra las sanciones de multa impuesta a la empresa apelante en su condicin de empresa transportista, y como responsable solidario por la multa impuesta al conductor del del vehculo intervenido, de internamiento temporal vehculo y de suspensin de actividades por el trmino de seis meses,

de conformidad con las disposiciones previstas en la Ley de los Delitos Aduaneros, Ley N 28008. 03012-A-2008 (06/03/2008) Se confirma la apelada que declar improcedente el reclamo contra las sanciones de multa impuesta a la empresa apelante en su condicin de empresa transportista, y como

responsable solidario por la multa impuesta al conductor del vehculo intervenido, de internamiento temporal del vehculo y de suspensin de actividades por el trmino de seis meses, de conformidad con las disposiciones previstas en la Ley de los Delitos Aduaneros, Ley N 28008. Se seala que de la revisin de los recursos impugnatorios y de las verificaciones efectuadas por las autoridades competentes, el vehculo en cuestin pertenece a la empresa impugnante, lo dedica al transporte pblico interprovincial de pasajeros, y al momento de la intervencin transportaba mercancas de procedencia extranjera sin documentacin aduanera que ampare su ingreso legal al pas, en ese sentido, queda claro que el conductor del vehculo, respecto del cual la recurrente, no ha negado vnculo contractual, es responsable en la comisin de infraccin administrativa segn las disposiciones de la ley antes citada, ya que se le intervino cuando transportaba mercancas con un valor por debajo de dos UIT, de procedencia extranjera y sin la documentacin que amparara su ingreso legal al pas, por lo que teniendo en cuenta que las infracciones en materia aduanera se determinan en forma objetiva, lo resuelto por la Aduana se encuentra conforme a ley. Se confirma el comiso y la multa equivalente al doble de los tributos dejados de pagar, al amparo de las disposiciones de la Ley de los Delitos Aduaneros N 28008, debido a que el recurrente no tena la condicin de turista conforme lo establece el inciso i) del artculo 1 del Texto nico Ordenado del Reglamento de la Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna N 27688 aprobado por Decreto Supremo N 002-2006MINCETUR, publicado el 11 de febrero de 2006. 04441-A-2008 (08/04/2008) Se confirma la apelada que declar improcedente el reclamo contra el comiso de la mercanca consignada en el Acta de Inmovilizacin - Incautacin - Comiso y la multa equivalente al doble de los tributos dejados de pagar, al amparo de las disposiciones de la Ley de los Delitos Aduaneros N 28008. Se seala que el inciso i) del artculo 1 del Texto nico Ordenado del Reglamento de la Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna N 27688 aprobado por Decreto Supremo N 002-2006-MINCETUR, publicado el 11 de febrero de 2006, define como TURISTA, a toda persona natural domiciliada fuera de la provincia de Tacna, cuya finalidad de viaje no es la de ejercer una actividad comercial y/o empresarial y cuyo perodo de permanencia no sea menor a un da ni mayor a 60 das. La acreditacin de la condicin de turista se efecta a

travs de la exhibicin del Documento Nacional de Identidad en el caso de nacionales, y del Pasaporte vigente donde conste la calidad migratoria turista o Carn de Extranjera tratndose de extranjeros; que en ese sentido, tomando en cuenta que el recurrente permaneci menos de 24 horas en la ciudad de Tacna se concluye que no tena la condicin de turista de acuerdo a la normativa citada, ni proceda aplicar la franquicia prevista en el Decreto Supremo N 202-92-EF, por lo tanto no se cumpli con el pago de los derechos y tributos aduaneros a efectos de internar al resto del pas la mercanca adquirida en la Zona de Comercializacin, por lo que incurri en el supuesto de infraccin previsto en los artculos 2 inciso c) y 33 de la Ley N 28008.

2.3. BOLETN DE JURISPRUDENCIA FISCAL 2009

IMPUESTO A LA RENTA CRITERIO DE LO DEVENGADO El elemento determinante para definir el ejercicio al que se imputar el costo vinculado a una operacin de venta, es el devengo de la renta gravada generada por dicha operacin de venta. 00102-5-2009 Se confirma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin presentada contra la resolucin de determinacin, girada por Impuesto a la Renta de 2000, y la resolucin de

multa, girada por la infraccin del numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, debido a que: i) Se mantiene el reparo al costo de ventas del ao 2000 respecto de las facturas emitidas por sus proveedores en el ao 1999, toda vez que la recurrente no ha acreditado el ingreso en el 2000 producto de la venta de bienes adquiridos mediante dichas facturas; en efecto, el reconocimiento de un ingreso como de su costo debe efectuarse en el mismo ejercicio, es decir, en el caso de un ingreso por venta de bienes corresponde deducir un costo de ventas cuando aqul se reconoce y no hay un costo de ventas si no se ha reconocido un ingreso, lo expuesto es recogido por los prrafos 31 y 32 de la NIC 2 y considerando el criterio de la RTF N 01038-1-2006; adicionalmente, el recurrente no ha acreditado el mtodo de valuacin de existencias que ha adoptado, ni ha presentado documentos que acrediten de manera fehaciente que de acuerdo con dicho sistema, el costo contenido en las facturas reparadas corresponde a rentas devengadas en el ejercicio 2000 por venta de bienes, y ii) al haberse mantenido el reparo efectuado al Impuesto a la Renta de 2000 corresponde mantener la resolucin de multa. Se indica que no corresponde declarar la nulidad de la apelada por punto omitido, ya que de la revisin del recurso de reclamacin, el tema de la demora injustificada de la administracin para notificarle los valores no fue planteado en dicho recurso. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS SERVICIO Los actos de los dependientes que actuen con abuso de sus obligaciones o que califiquen como delitos no obligan a su principal. Al haberse acreditado judicialmente que terceros utilizaron la razn social de la recurrente para la prestacin de los servicios reparados, resultando ser agraviada por diversos delitos. 14222-3-2008 Se revoca la apelada, en el extremo referido a la impugnacin de las Resoluciones de Determinacin y de Multa, cuyo procedimiento haba quedado suspendido en los trminos sealados por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 11060-2-2007. Se seala que al haberse determinado judicialmente que Marlene Quispe La Torre (ex representante de la recurrente) conjuntamente con Teofila Umpire Huaman, fueron las que utilizaron la razn social de la recurrente para la prestacin de servicios, sin que la retribucin correspondiente a los mismos fueran ingresos de la recurrente en su condicin de Empresa Individual de Responsabilidad

Limitada, quien por lo dems result parte agraviada en la comisin de diversos ilcitos penales, no corresponde mantener el reparo formulado, que atribuy ingresos omitidos por servicios prestados de la "Red de Caminos Inca" por S/. 57 268,57 por el mes de agosto de BOLETN DE JURISPRUDENCIA FISCAL ENERO 2009 (Edicin mensual) Boletn de Jurisprudencia Fiscal Enero 2009 Tribunal Fiscal 2 2001 y S/. 1 500,37 por el mes de setiembre de 2001 para fines del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto a la Renta de 2001. QUEJAS CONTRA REQUERIMIENTOS No procede que mediante requerimiento se solicite informacin relacionada a parientes que no dependen econmicamente del quejoso. 00397-2-2009 Se declara infundada la queja respecto al requerimiento de datos relacionados con el mismo quejoso y su cnyuge, la relacin con personas jurdicas y los consumos no realizados con tarjetas de crdito, pues tienen intrnseca una finalidad de relevancia tributaria al haberse sealado en el citado requerimiento que se encuentra sometido a una fiscalizacin respecto de todos los tributos correspondientes a la persona natural, tanto ms si en el mismo requerimiento se le ha solicitado informacin sobre predios, vehculos, acciones, prstamos otorgados a terceros, transferencias y/o repatriaciones de moneda extranjera del exterior al Per, ingresos por rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categoras, por rentas exoneradas o inafectas, y rentas de fuente extranjera, entre otros; resultando evidente que el propsito es formar su opinin definitiva respecto del cumplimiento de las obligaciones tributarias del quejoso por lo que la queja presentada deviene en infundada en los extremos bajo anlisis. Y se declara fundada respecto de la solicitud de informacin relacionada a los parientes que no dependen econmicamente del quejoso como pueden ser sus hermanos, padres e hijos mayores de edad y sus respectivos cnyuges, pues no se ha acreditado en autos la relevancia tributaria de lo solicitado, en aplicacin del criterio de la Resolucin del Tribunal Constitucional emitido en el expediente N 041-68-2006-PA/TC referido a la intimidad personal.

PROCEDIMIENTO DE QUEJA La va idnea para cuestionar la condicin de no habido no es la queja sino la regulada en el D.S. 041-2006-EF. 00443-7-2009 Se declara improcedente la queja presentada por haberse considerado a la quejosa como no hallada, por cuanto la va idnea para levantar la condicin de no hallado se encuentra regulada por el Decreto Supremo N 041-2006-EF y las Resoluciones de Superintendencia N 157-2006/SUNAT y 210-2004/SUNAT, no siendo la queja la va pertinente para ello, por lo que la queja presentada resulta improcedente. TEMAS PROCESALES Las pretensiones slo pueden ejercitarse por nica vez, por lo que existiendo una RTF anterior sobre el mismo tema, no procede volver a apelar sobre lo mismo. 00110-5-2009 Se declara improcedente la apelacin interpuesta contra la resolucin que declar inadmisible la apelacin formulada que a su vez declar inadmisible la reclamacin contra la resolucin que dispuso el cierre del establecimiento de la recurrente por la comisin de la infraccin del numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario, debido a que la recurrente con fecha anterior ya haba interpuesto una apelacin contra la misma resolucin siendo resuelto por el Tribunal Fiscal mediante RTF N 09513-2-2008. Se indica que las pretensiones slo pueden ejercitarse por nica vez, evitndose as la posibilidad de que sobre un asunto en que existe identidad de sujetos, objeto y fundamento, se emita mas de un fallo, esto considerando lo regulado por los artculos 150 y 214 de la Ley del Procedimiento Administrativo General. Boletn de Jurisprudencia Fiscal Enero 2009 Tribunal Fiscal 3 ACTOS RECLAMABLES Constituye un acto reclamable la resolucin que de oficio deja sin efecto un beneficio. 14067-2-2008 Se declara nulo el concesorio de la apelacin interpuesta, debido a que el recurso fue presentado contra una resolucin que de oficio dej sin efecto un beneficio otorgado a la quejosa en virtud al cual se eliminaba o disminua su obligacin tributaria, siendo que dicha resolucin constituye un acto reclamable por estar vinculado con la determinacin de la deuda tributaria.

APELACIN DE PURO DERECHO No procede que la Administracin de oficio de trmite de apelacin de puro derecho a apelacin donde no se ha invocado la aplicacin del artculo 151 del Cdigo Tributario 13586-7-2008 Se acumulan expedientes. Se da trmite de escritos ampliatorios de las reclamaciones contra las resoluciones de determinacin a los escritos presentados por la recurrente y tramitados por la Administracin como apelaciones de puro derecho, puesto que se advierte que la intencin de la recurrente es que la Administracin declare la nulidad de los procedimientos contenciosos materia de autos. Se indica con relacin a la aplicacin del silencio administrativo positivo solicitada por la recurrente, que no se encuentra previsto por el Cdigo Tributario, el cual solo ha regulado el silencio administrativo negativo a pedido expreso de la recurrente y ante la demora por parte de la Administracin Tributaria en resolver una solicitud no contenciosa o un recurso de reclamacin. NOTIFICACIONES Se seala que caractersticas del inmueble no constituye requisito de validez de la notificacin de acuerdo con el inciso a9 del artculo 104 del Cdigo Tributario. 00463-3-2009 Se declara infundada la queja presentada. Se seala que de lo actuado se concluye que la Administracin inici la cobranza coactiva de la deuda contenida en la orden de pago antes citada cuando tena el carcter de exigible coactivamente, por lo procede declarar infundada la queja presentada en el extremo referido al procedimiento de cobranza coactiva. Asimismo se seala que caractersticas del inmueble no constituye requisito de validez de la notificacin de acuerdo con el inciso a9 del artculo 104 del Cdigo Tributario. NULIDADES La nulidad solo puede ser invocado dentro de un procedimiento y contra las RTFs slo procede Demanda Contenciosa ante el Poder Judicial. 13683-7-2008 Se declara improcedente la solicitud de nulidad de la RTF 11701-7-2008 en atencin a que la nulidad de una resolucin del Tribunal Fiscal slo cabe ser invocada mediante la formulacin de un medio impugnatorio, el que no procede en la va administrativa segn el artculo 153 del

Cdigo Tributario, habida cuenta que la demanda de nulidad de dicha resolucin slo corresponde ser presentada ante el Poder Judicial mediante el proceso contencioso administrativo, en concordancia con los artculos 157 y 158 del Cdigo Tributario. No procede que el recurrente alegue su propio error como causal de nulidad 00239-1-2009 Boletn de Jurisprudencia Fiscal Enero 2009 Tribunal Fiscal 4 Se confirma la apelada al haberse acreditado que el recurrente incurri en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, al haberse determinado que el recurrente incurri en la citada infraccin al haber presentado una declaracin rectificatoria en la que se determin un mayor impuesto a pagar. Asimismo no procede que el recurrente alegue su propio error como causal de nulidad. TEMAS DE COBRANZA COACTIVA SUSPENSIN DE LA COBRANZA La invocacin de un proceso judicial en trmite donde se discuta la extincin de la obligacin tributaria por un medio distinto de los previstos en el artculo 27 del Cdigo Tributario modificado por el Decreto Legislativo N 953, no se encuentra previsto como un supuesto de conclusin o suspensin del procedimiento de cobranza coactiva a que se refiere el artculo 119 del Cdigo Tributario. 00036-2-2009 Se declara infundada la queja formulada contra la SUNAT por no suspender el procedimiento de cobranza coactiva iniciado contra deuda no exigible coactivamente, por cuanto las deudas incluidas dentro del procedimiento concursal iniciado el 7 de enero de 2002 a que se refiere la quejosa son anteriores a las deudas materia del procedimiento de cobranza coactiva seguido con Expediente Coactivo N 0230060209874, que se refieren a deudas tributarias generadas a partir de abril de 2004; asimismo, la sola invocacin de la existencia de un proceso judicial en trmite en que se discute la extincin de la obligacin tributaria por un medio distinto al previsto en el artculo 27 del Cdigo Tributario, no se encuentra dentro de los supuestos contenidos en el artculo 119 del citado cdigo, en consecuencia de iniciarse un procedimiento de cobranza coactiva, ste se encontrara arreglado a ley; de otro lado, la recurrente no ha presentado prueba alguna de que haya reclamado la deuda objeto de cobranza y que la misma se encuentre en el supuesto a que se

refiere el numeral 3 del primer prrafo del artculo 119 del citado cdigo, as como tampoco que la deuda generada a partir de octubre de 2006, haya sido objeto de acogimiento a algn rgimen de fraccionamiento. SUSPENSIN DE LA COBRANZA Se declara fundada la queja porque la Administracin no ha acreditado haber dejado sin efecto el procedimiento de cobranza coactiva, debido a que no ha remitido la resolucin coactiva que disponga dar por concluido el procedimiento de cobranza, levante los embargos y ordene el archivo de los actuados, ni su constancia de notificacin. 00045-2-2009 Se declara fundada la queja por haber iniciado un procedimiento de cobranza coactiva vulnerando el debido procedimiento, debido a que las rdenes de pago en cobranza fueron revocadas pero no se ha remitido la resolucin coactiva que disponga la conclusin del procedimiento coactivo ni su constancia de notificacin. TEMAS DE FISCALIZACION FACULTAD DE FISCALIZACIN No se vulnera el derecho a la intimidad cuando la Administracin solicita documentacin que en forma diligente acredite gastos del contribuyente por pasajes, alojamiento, viticos, no habindose exigido la entrega de los pasaportes de los trabajadores. 00229-4-2009 Boletn de Jurisprudencia Fiscal Enero 2009 Tribunal Fiscal 5 Se declara infundada la queja debido a que la Administracin en el procedimiento de fiscalizacin, solicit a la quejosa documentacin que acredite los gastos en que habra incurrido, mas no documentacin que implique vulneracin al derecho a la intimidad. REQUERIMIENTOS Se configura la causal del inciso e) del artculo 56 del Cdigo Tributario cuando el contribuyente no cumple con presentar y /o exhibir la documentacin solicitada por la Administracin dentro del plazo solicitado con el primer requerimiento, no importando para tal efecto si la presentacin de la documentacin se efectu dentro del plazo o no del requerimiento reiterativo. 00227-4-2009

Se declara infundada la queja presentada al haberse configurado el supuesto contemplado en el inciso e) del artculo 56 del Cdigo Tributario, toda vez que la quejosa no cumpli con presentar y/o exhibir sus libros y registros contables en el plazo establecido por la Administracin en el Requerimiento N 0221070001929, en el cual se solicitaron por primera vez, no resultando relevante para la configuracin del supuesto mencionado si la presentacin de la documentacin fue efectuada o no posteriormente dentro del plazo del requerimiento reiterativo. TEMAS MUNICIPALES IMPUESTO PREDIAL El Cdigo Tributario ni la Ley de Tributacin Municipal contemplan procedimiento para determinar Impuesto Predial sobre base presunta. 12975-7-2008 Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra una resolucin de determinacin girada por Impuesto Predial, en atencin a que de acuerdo a lo sealado por este Tribunal en las RTFS 8450-2-2004 y 2449-4-2005 ni en la Ley de Tributacin Municipal ni en el Cdigo Tributario, existe un procedimiento de presuncin para determinar la obligacin tributaria del Impuesto Predial sobre base presunta, lo que la Administracin hizo conforme se aprecia en la resolucin de determinacin materia de anlisis. Se dispone dejar sin efecto la acotacin efectuada. IMPUESTO PREDIAL - FISCALIZACIN Los resultados de la verificacin o fiscalizacin realizada por la Administracin no deben ser utilizados para determinar, las condiciones que posea el predio con fecha anterior a la realizacin de la inspeccin. 13081-7-2008 Se revoca la apelada que declar improcedente el recurso de reclamacin formulado contra una resolucin de determinacin emitida por el Impuesto Predial, en atencin a que si bien es facultad de la Administracin efectuar fiscalizaciones sobre los predios de los administrados, los resultados de dicha verificacin o fiscalizacin no deben ser utilizados para determinar, las condiciones que posea el predio con fecha anterior a la realizacin de la inspeccin, es decir, tomando como base a la fiscalizacin efectuada no se podra sostener con certeza que las condiciones verificadas en la citada inspeccin hubieran existido con fecha anterior; en tal sentido, la Administracin no ha demostrado la utilizacin de otros elementos de juicio distintos a la inspeccin ocular que evidencien la situacin jurdica del predio en fechas anteriores. Se declara la nulidad de la apelada y de la resolucin de determinacin en cuanto a la aplicacin de una multa, en atencin a que la

Administracin no cumple con especificar cul es el tipo infractor que habra cometido el recurrente dado que en ella se alude de manera general al artculo 176 del Cdigo Tributario, lo que no permite identificar tal infraccin; asimismo no existe certeza sobre la omisin u accin respecto de la cual se habra originado la imposicin Boletn de Jurisprudencia Fiscal Enero 2009 Tribunal Fiscal 6 de la sancin, siendo que no se ha indicado cules son las declaraciones a que se refieren los incisos a) y b) del artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal que habran sido omitidas por el recurrente. El Tribunal Fiscal se inhibe del conocimiento del recurso interpuesto en el extremo referido a una resolucin de multa emitida por la ejecucin de obras sin contar con la autorizacin o licencia respectiva carecen de naturaleza tributaria, al no encontrarse vinculada con el cumplimiento de obligaciones tributarias formales. IMPUESTO PREDIAL - CALIFICACIN DE PREDIO Los ductos para el transporte de gas natural y lquidos de gas natural y lnea de fibra ptica, no califican como terrenos, edificaciones ni instalaciones fijas y permanentes, por lo tanto no se encuentran gravadas con el Impuesto Predial. 00452-5-2009 Se declara fundada la apelacin de puro derecho presentada contra la resolucin de determinacin, girada por Impuesto Predial de 2004 y la resolucin de multa, girada por la infraccin prevista en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, y se deja sin efecto los mencionados valores, debido a que: i) la apelacin califica como de puro derecho ya que la controversia se encuentra referida a establecer si los ductos para el transporte de gas natural y lquidos de gas natural y lnea de fibra ptica para el control automatizado califican como predio, por lo que la materia se circunscribe a un tema de anlisis e interpretacin de ley, esto es si dichos conceptos constituyen predios de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 8 de la Ley de Tributacin Municipal, vale decir si califican como terrenos o edificaciones o instalaciones fijas o permanentes; ii) dichos conceptos no constituyen terrenos, iii) dichos conceptos no califican como edificaciones ya que si bien tienen como funcin el servicio normal y continuo de transporte de gas natural y lquidos de gas natural, no constituyen una edificacin para efecto del Impuesto Predial, toda vez que en ellos las personas no desarrollan actividad alguna, criterio contenido en la RTF 820-4-2001, 01116-4-2002, 02451-4-2002 y 07649-1-2004,

iv) de la naturaleza de los gaseoductos y lneas de fibra ptica, y procedimiento de instalacin que emplea la recurrente, stos pueden ser separados sin destruir, deteriorar ni alterar edificacin alguna, por lo que no constituyen instalaciones fijas o permanentes, en efecto, la norma hace mencin a un bien integrante del predio que no puede ser separado, criterio de las RTF N 06730-5-2004 y 07649-1-2004, situacin que no se presenta en el caso de autos. Se indica que la norma municipal, en cuanto al Impuesto Predial, no delimita su carcter de mueble o inmueble, sino si el mismo califica como predio. TEMAS OBLIGACIONALES EXTINCIN DE LA OBLIGACIN PRESCRIPCIN - PRESCRIPCIN GANADA No se admite la presentacin de la solicitud presentada por un tercero debido a que de acuerdo al art. 47 el CT, la prescripcin puede ser declarada a pedido del deudor tributario. 10054-2-2008 Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin, por cuanto el recurrente no es el deudor tributario. PRESCRIPCIN - CMPUTO No procede la prescripcin cuando esta es solicitada antes de que empiece a computarse el trmino prescriptorio. 13458-7-2008 Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin formulada respecto del Impuesto de Alcabala cuyo plazo de prescripcin es de 4 aos. Se indica que de Boletn de Jurisprudencia Fiscal Enero 2009 Tribunal Fiscal 7 acuerdo con lo sealado por la Administracin, el 18 de noviembre 2004 adquiri el inmueble; en tal sentido, el cmputo del plazo de prescripcin se inici el 1 de enero del ao 2005 y de no producirse causales de interrupcin o suspensin, culminara a los cuatro aos. Se concluye que a la fecha de presentacin de la solicitud materia de autos (13 de noviembre de 2004), an no se haba iniciado el cmputo del plazo de prescripcin por lo que ste no haba operado. TEMAS VARIOS ASUNTOS NO TRIBUTARIOS

No tiene naturaleza tributaria la solicitud de emisin de nuevas notas de crdito negociables por vencimiento de las anteriores. 00004-5-2009 Se declara nulo el concesorio de la apelacin interpuesta contra la resolucin que declar inadmisible la reclamacin contra la resolucin ficta que desestim la emisin de nuevas notas de crdito negociables, debido a que la apelada constituye una resolucin de la Administracin que resuelve una solicitud no contenciosa que no est vinculada a la determinacin de la obligacin tributaria, por lo que debe tramitarse de conformidad con lo previsto por la Ley del Procedimiento Administrativo General, no siendo competente este Tribunal para emitir pronunciamiento al respecto. Se indica que la solicitud de emisin de nuevas notas de crdito negociables por vencimiento de las anteriores, tiene naturaleza de no contenciosa, toda vez que no se suscita en una controversia entre sta y la Administracin, ni constituye una devolucin. No tiene naturaleza tributaria la sancin por carecer de autorizacin sanitaria. 13971-3-2008 Se resuelve inhibirse del conocimiento de la queja presentada, y se remiten los autos a la Gerencia de Fiscalizacin y Control de la Municipalidad Metropolitana de Lima, para sus efectos. Se seala que corre en autos copia de la Resolucin de Sancin N 01M309427, en la que se aprecia que ha sido emitida por la infraccin con Cdigo N 020110, correspondiente a comercializar, almacenar alimentos, bebidas o productos de consumo humano falsificados, adulterados, deteriorados o sin la autorizacin sanitaria adecuada y/o fecha de vencimiento expirada. En consecuencia, al tratarse de una sancin de carcter no tributario, este Tribunal carece de competencia para emitir pronunciamiento al respecto, de conformidad con el artculo 101 del citado cdigo, no obstante, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 82 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, segn el cual el rgano administrativo que se estime incompetente para la tramitacin o resolucin de un asunto remite directamente las actuaciones al rgano que considere competente con conocimiento del administrado, procede remitir la queja interpuesta a la Gerencia de Fiscalizacin y Control de la Municipalidad Metropolitana de Lima, a fin que le otorgue el trmite correspondiente. TEMAS ADUANEROS AJUSTE DE VALOR OMC

El hecho que el importador tenga la condicin de persona natural y no cuente con documentacin contable, no es suficiente para que la administracin descarte la aplicacin del cuarto mtodo de valoracin en el marco del Acuerdo de la OMC. 14016-A-2008 Se revoca la apelada que declar infundado el reclamo contra el ajuste de valor en el marco de la OMC. Se seala que en aplicacin del artculo 6 inciso b) del Reglamento para la Valoracin de mercancas segn el Acuerdo Sobre Valoracin de la OMC aprobado por Decreto Supremo N 186-99-EF, vigente antes de la modificacin dispuesta por Decreto Supremo N 0982002EF, la Administracin Aduanera ha determinado el valor en aduanas de las mercancas importadas, sin considerar un descuento por no encontrarse distinguido en las facturas Boletn de Jurisprudencia Fiscal Enero 2009 Tribunal Fiscal 8 comerciales que sustentaron las importaciones, a pesar que ella misma seala haberlo verificado, por lo tanto corresponde revocar la resolucin apelada, dejndose sin efecto los cargos formulados por tributos dejados de pagar. Se revoca la propia apelada respecto a la multa por incorrecta clasificacin de la partida arancelaria en relacin al producto cinturn de seguridad debindose clasificar en la Subpartida Nacional 8708.21.00.00 en aplicacin de la Primera y Sexta Reglas Generales para la Interpretacin de la Nomenclatura del Arancel de Aduanas. Se confirma la propia apelada respecto a las multas por incorrecta clasificacin de la partida arancelaria en relacin a los productos: triangulo de advertencia, bolsa de aire de suspensin, cubierta de remolque, bolsa de aire de Mercedes Benz, debindose clasificar respectivamente 8716.90.00.00 y 8708.29.90.00 en aplicacin de la Primera y Sexta Reglas Generales para la Interpretacin de la Nomenclatura del Arancel de Aduanas. CLASIFICACIN ARANCELARIA La mercanca "Aditivo AL-2063" corresponde ser clasificadas en la Subpartida Nacional 3824.90.99.99 del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 239-2001-EF. 14013-A-2008 Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin contra la Resolucin que desestim la solicitud de devolucin de tributos con relacin a la importacin del producto en las Subpartidas Nacionales 8708.99.99.00, 4016.99.20.00,

Aditivo AL-2063. Se seala que la mercanca en cuestin es un vehculo para la elaboracin de tintas, asimismo, el producto est compuesto por dietilenglicol, monoetilenglicol, resinas acrlicas, alcohol etoxilado y agua, y adems sirve como vehculo para la elaboracin de tintas, por lo tanto corresponden ser clasificadas en la Subpartida Nacional 3824.90.99.99 del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 239-2001-EF, y que conforme el Decreto Supremo N 031-2004-EF a las mercancas que clasifican en la Subpartida Nacional citada corresponde aplicar una tasa del 0% por concepto de derechos ad valorem y no una tasa del 4%, que es la tasa aplicada en las importaciones materia de este caso, resulta procedente el pedido de devolucin de derechos. La mercanca denominada "GPS GARMIN III se clasifica en la Subpartida Nacional 8526.91.00.00 del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 119-97-EF. 14017-A-2008 Se confirma la apelada que declar infundado el reclamo contra la liquidacin de tributos de importacin de la Declaracin nica de Aduanas y la multa impuesta al amparo del numeral 10 inciso d) del artculo 103 de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 809. Se seala que de acuerdo a las caractersticas de la mercanca denominada "GPS GARMIN III, sta se trata de un aparato electrnico porttil que proporciona informacin de navegacin para desplazamientos en automvil por carretera, en ese sentido, en el Captulo 85 de la Seccin XVI del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 119-97-EF, vigente a la fecha de la importacin en cuestin, referido a: "Mquinas, aparatos y material elctrico, y sus partes; aparatos de grabacin y reproduccin de sonido, aparatos de grabacin y reproduccin de imagen y sonido en televisin, y las partes y accesorios de estos aparatos", est comprendida la partida 85.26 en la que se clasifican los "aparatos de radar, radionavegacin o radiotelemando", dicha partida a su vez comprende a la Subpartida Nacional 8526.91.00.00 "Aparatos de radionavegacin", por lo que de conforme al criterio de esta Sala de Aduanas que se desprende de la Resolucin N 04559-A-2006 de 23 de agosto de 2006 (al clasificar una antena que constitua una parte de GPS), la mercanca materia de anlisis se clasifica en esta Subpartida Nacional, en aplicacin de la Primera y Sexta Reglas Generales para la interpretacin de la Nomenclatura del precitado Arancel de Aduanas, la cual no se encuentra comprendida en la relacin de bienes contenidos en los Anexos II y III aprobados por

Decreto Supremo N 046-97-EF modificado por Decreto Supremo N 003-98-EF, para poder acogerse al beneficio otorgado al sector Educacin, por lo tanto resulta correcto el cobro de los tributos y de la multa. Boletn de Jurisprudencia Fiscal Enero 2009 Tribunal Fiscal 9 INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS Corresponde aplicar la sancin de comiso a la mercanca faltante, ingresada con exoneracin tributaria en el marco del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano - Colombiano y la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, conforme al numeral 5 inciso b) del artculo 108 de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 809. 13361-A-2008 Se revoca la apelada que declar infundado el reclamo contra los Cargos por los que sedeterminan los tributos devueltos indebidamente en las importaciones realizadas con las Declaraciones nicas de Importacin con acogimiento a la exoneracin establecida en el Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano - Colombiano y la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona. Se seala que la recurrente efecta operaciones de importacin de azcar y arroz destinadas a consumo en la Zona de Aplicacin del Convenio acogindose al procedimiento establecido en el Decreto Supremo N 015-94-EF, en ese sentido, la Aduana determin que al realizarse el inventario fsico del azcar que se encontraba en stock en el local de la empresa recurrente, se detect un faltante no justificado de dicha mercanca; sin embargo, conforme al criterio que fluye de las Resoluciones N 02158-A-2000, 01617-A-2001 y 03542-A-2002, entre otras, el supuesto de aplicacin para el caso en cuestin se encuentra tipificado en el numeral 5 inciso b) del artculo 108 de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 809, vigente a la fecha de los hechos, que prev que en caso se detecte el ingreso o salida de mercancas por lugares y hora no autorizados, corresponde aplicar la sancin de comiso, ya que stas revestiran dicha condicin al ignorarse su paradero, por lo tanto queda claro que el cobro de los tributos aplicado no se encuentra arreglado a ley por lo que se debe revocar la recurrida. TEMAS ADUANEROS VARIOS La Administracin Aduanera en ejercicio de su potestad aduanera se encuentra facultada a requerir a la recurrente cuando autoriza el traslado de mercancas, de zona de tributacin especial a zona de tributacin comn, para su reparacin, los datos del proveedor

encargado del servicio tcnico, a fin de ejecutar las medidas de control necesarias, y por ende cautelar la observancia de las disposiciones legales que regulan el trmite aduanero autorizado. 12120-A-2008 Se confirma la apelada que dispuso las formalidades para el traslado temporal de mercanca de una zona de tributacin especial a una zona de tributacin comn. Se seala que la Aduana de origen autoriz el traslado temporal de la maquinaria solicitada a la ciudad de Lima para su reparacin y posterior retorno a Iquitos, de acuerdo a lo previsto en el artculo 10 del Reglamento de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 011-2005-EF, no obstante dispuso que previamente a la ejecucin de dicha operacin, la recurrente deba informar los datos del taller del proveedor del servicio tcnico, incluso en caso de variacin; que en ese sentido, se infiere que, la Aduana una vez autorizado el traslado temporal de la mercanca a reparar -de una zona de tributacin especial a una zona de tributacin comn-, en ejercicio de su potestad aduanera se encontraba facultada a requerir a la recurrente previo al inicio de dicha operacin fsica, los datos del proveedor encargado del servicio tcnico (incluso en caso de variacin), a fin de ejecutar las medidas de control necesarias, y por ende cautelar la observancia de las disposiciones legales que regulan el trmite aduanero autorizado, por lo tanto el requerimiento de informacin efectuado por la Aduana a la recurrente-en su condicin de operador del comercio exterior- se encuentra conforme a ley.

BOLETN DE JURISPRUDENCIA FISCAL ENERO JUNIO 2010 JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA La presentacin de demanda de revisin judicial ante un juez o una sala no competente suspende automticamente la tramitacin del procedimiento de ejecucin coactiva y por consiguiente, corresponde levantar las medidas cautelares que se hubieren trabado. 0145532010 El Tribunal Fiscal se inhibe del conocimiento de la queja en cuanto a procedimientos de ejecucin coactiva, por cuanto el quejoso ha optado por la va de la revisin judicial a efecto

de que se emita pronunciamiento sobre la legalidad de los referidos procedimientos y en consecuencia al haber asumido competencia el Poder Judicial, no corresponde que esta instancia tome conocimiento al respecto. Se declara fundada la queja presentada respecto de la solicitud de suspensin de dichos procedimientos de ejecucin coactiva y el levantamiento de la medida cautelar en atencin a que la sola presentacin de la demanda suspende automticamente la tramitacin de dicho procedimiento y con ello se levantarn las medidas cautelares que se hubiesen trabado, incluso si aqulla fue presentada ante una autoridad judicial que no sea la competente para emitir pronunciamiento sobre la legalidad del referido procedimiento, pues a tal efecto basta su sola presentacin. Se declara que de acuerdo con el artculo 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 13599EF, la presente resolucin constituye precedente de observancia obligatoria, disponindose su publicacin en el diario oficial "El Peruano" en cuanto establece el siguiente criterio: "La presentacin de la demanda de revisin judicial ante un juez o una sala no competente suspende automticamente la tramitacin del procedimiento de ejecucin coactiva y por consiguiente, corresponde levantar las medidas cautelares que se hubieren trabado. En tal caso el Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre las quejas que se encuentren referidas a la legalidad de dicho procedimiento, debiendo inhibirse de su conocimiento." Arbitrios Municipales. Ordenanza Municipal N 06305MDLV que regula los arbitrios municipales prestados en el Distrito de La Victoria en los aos 2002 a 2004. Se declara que la ordenanza no cumple con explicar el costo de los servicios de limpieza pblica, parques y jardines y serenazgo. 0561172010 Se declara fundada la apelacin. En cuanto a los arbitrios correspondientes a los aos 2000 y 2001, se ha sealado en la RTF N 0684112005 que las ordenanzas que los regularon fueron invlidas por no cumplir con los parmetros establecidos por el Tribunal Constitucional. Asimismo, segn el Acuerdo de Sala Plena N 201007 de 19 de mayo de 2010, se ha establecido que las Ordenanzas que sustentaron los arbitrios de los aos 2002 a 2004 no son normas vlidas al no cumplir con los parmetros

2.3. BOLETN DE JURISPRUDENCIA FISCAL 2010 2.4. BOLETN DE JURISPRUDENCIA FISCAL 2011

TRIBUNAL FISCAL 2.4.1JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA RTF N 762312011 (06/05/2011) No procede que se deniegue la solicitud del Reintrego Tributario, por no haber presentado la declaracin de ingreso de bienes a la Regin Selva con la anticipacin mnima stablecida en el numeral 6.2 del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 224 2004/SUNAT, modificado por la Resolucin de Superintendencia N 1352007/SUNAT. Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de intendencia en el extremo que declar improcedentes las solicitudes de devolucin por concepto de reintegro tributario al considerarse y declararse como precedente de observancia obligatoria que "No procede que la Administracin Tributaria declare la improcedencia de las solicitudes de reintegro tributario cuando no se ha cumplido con presentar la "Declaracin de Ingreso de bienes a la Regin Selva" con la anticipacin mnima establecida en el numeral 6.2 del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 2242004/SUNAT, modificado por la Resolucin de confirma la apelada en el Superintendencia N 135 de 2007/SUNAT", disponindose su publicacin en el diario oficial El Peruano. Se extremo que declara improcedentes las solicitudes devolucin por concepto de reintegro tributario al verificarse diferencias al aplicar el tipo de cambio de una factura de compra de bienes, porque la cantidad de bienes declarados en el Formulario 4702 era inferior a la consignada en la factura, porque haban productos no considerados en la factura, porque no se present el Formulario 4700, porque la gua de remisin no tiene la visacin de los puestos de control obligatorios y porque los bienes no fueron sujetos a verificacin en los puntos de verificacin obligatoria. RTF N 417012011 (16/03/2011) Procede el anlisis y pronunciamiento respecto de los reparos que sustentan la emisin de resoluciones de multa giradas por los numerales 1) 2) del artculo 178 del T.U.O del Cdigo Tributario (D.S. 13599EF) cuando las resoluciones de determinacin que se emitieron por los mismos reparos no han sido impugnadas. Se declara la nulidad parcial de diversos requerimientos al verificarse que la Administracin se excedi en sus facultades al efectuar la fiscalizacin pues de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 81 del Cdigo Tributario, a efecto de ampliar la fiscalizacin se deba detectar omisiones respecto de los meses fiscalizados inicialmente, lo que no ocurri al haberse ampliado la fiscalizacin antes de la

determinacin de tales observaciones. Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por diferencia entre gastos incurridos y monto facturado por reembolso de gastos, al verificarse que la recurrente, no acredit que las diferencias observadas correspondan a "reembolso de gastos", sino que por el contrario, reconoci que stas correspondan a la retribucin pagada por su sucursal por la prestacin del servicio de prospeccin ssmica, por lo cual los importes facturados eran normalmente mayores que sus costos, lo que permite determinar que las facturas reparadas fueron emitidas en parte por "reembolso de gastos" y por la retribucin de servicios prestados por la recurrente a la sucursal de Ecuador. Se declara que la resolucin tiene carcter de precedente de observancia obligatoria, en cuanto establece el siguiente criterio: "Procede el anlisis y pronunciamiento respecto de los reparos que sustentan la emisin de resoluciones de multa 3 giradas por los numerales 1) 2) del artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135 99EF, cuando las resoluciones de determinacin que se emitieron por los mismos reparos no han sido impugnadas". RTF N 434672011 (18/03/2011) Ordenanzas que regularon los arbitrios en la Municipalidad Distrital de Miraflores en los aos 2001 a 2006 no cumplen con los parmetros establecidos por el Tribunal Constitucional para sustentar el cobro de los arbitrios de Limpieza Pblica y Serenazgo. Se declara Infundada la apelacin de puro derecho en el extremo referido a los Arbitrios de Parques y Jardines (2003 a 2007) pues el Tribunal Constitucional declar infundada la demanda de inconstitucionalidad contra Ordenanza Municipal N 0862001 MM que sustenta su cobro. Esta resolucin constituye precedente de observancia obligatoria y establece los siguientes criterios "La Municipalidad Distrital de Miraflores no puede en ningn caso hacer cobro de los arbitrios de limpieza pblica y serenazgo correspondientes al ejercicio 2001 ni de los arbitrios de limpieza pblica de los aos 2002 a 2004 al amparo de la Ordenanza Municipal N 205, modificada por la Ordenanza Municipal N 211, ya que no fue ratificada en esos extremos por la Municipalidad Metropolitana de Lima". "La Ordenanza 205 modificada por la Ordenanza N 211 no cumple con explicar el costo de los servicios de serenazgo de 2002 a 2004 ni el costo de los servicios de limpieza pblica y serenazgo del ao 2005". Adems se establece que la Ordenanza N 207 (modificada por la Ordenanza N 211) y el Decreto de Alcalda N 19, al que se le otorg rango de Ordenanza mediante Ordenanza N 221, no cumplen con explicar los costos de los servicios de limpieza pblica y serenazgo

puesto que se ha previsto una partida denominada "costos corporativos" que no tiene explicacin alguna y que no adopta criterios vlidos para la distribucin del costo del servicio de barrido de calles, recojo de basura y serenazgo correspondiente al ao 2006. Se declara fundada en cuanto a los arbitrios de 2007 al RTF N 8580112011 (20/05/2011) La Ordenanza N 275MSS que regula los Arbitrios Municipales aplicables en la jurisdiccin de la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco del ao 2007, no cumple los parmetros establecidos por el Tribunal Constitucional para el cobro de los arbitrios. Se declara fundada la apelacin de puro derecho contra resoluciones de determinacin sobre Arbitrios Municipales, y se dejan sin efecto dichos valores, al encontrarse sustentadas en ordenanzas que no cumplen con los parmetros de validez establecidos por las sentencias del Tribunal Constitucional. Se declara que la presente resolucin constituye precedente de observancia obligatoria y se dispone su publicacin en el diario oficial El Peruano en cuanto establece que la Ordenanza N 275MSS, que regula los Arbitrios Municipales aplicables en la jurisdiccin de la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco del ao 2007, no cumple con explicar el costo de los servicios de como casa limpieza pblica y parques y jardines, no adopta criterios vlidos para distribuir el costo de los servicios de recoleccin de residuos slidos para predios usados solidaridad. RTF N 8581112011 (20/05/2011) La Ordenanza N 294MSS, que regula los Arbitrios Municipales aplicables en la jurisdiccin de la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco del ao 2008 cumple con explicar el costo de los servicios de limpieza pblica, parques y jardines y serenazgo, aunque no adopta criterios vlidos para distribuir el costo del servicio de parques y jardines ni del servicio de recoleccin de residuos slidos en el caso de predios que son usados como casa habitacin, ni justifica la aplicacin del principio de solidaridad. Se declara fundada la apelacin de puro derecho contra resoluciones de determinacin, sobre Arbitrios Municipales, en unos extremos, y se dejan sin efecto los referidos valores en dichos extremos, al encontrarse sustentados en ordenanzas que no superan los parmetros de validez establecidos por la Ley de Tributacin Municipal y las sentencias del Tribunal Constitucional. Se declara infundada la apelacin respecto de los otros extremos de los valores impugnados. Se declara que la presente resolucin constituye precedente habitacin, parques y jardines y serenazgo, ni justifica la aplicacin del principio de sustentarse en la Ordenanza N 207 y N 211 y el Decreto de Alcalda N 19 antes mencionados.

de observancia obligatoria y se dispone su publicacin en el diario oficial El Peruano en cuanto establece que la Ordenanza N 294MSS, que regula los Arbitrios Municipales aplicables en la jurisdiccin de la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco del ao 2008 cumple con explicar el costo de los servicios de limpieza pblica, parques y jardines y serenazgo, adopta criterios vlidos para distribuir el costo de los servicios de serenazgo y de barrido de calles y del servicio de recoleccin de residuos slidos en el caso de predios con uso distinto a casa habitacin, sin embargo, no adopta criterios vlidos para distribuir el costo del servicio de parques y jardines ni del servicio de recoleccin de residuos slidos en el caso de predios que son usados como casa habitacin, as como no justifica la aplicacin del principio de solidaridad. RTF N 8591112011 (20/05/2011) Las Ordenanzas N 241MSS y 250MSS, que regulan los Arbitrios Municipales aplicables en la jurisdiccin de la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco del ao 2006, cumplen con explicar el costo de los servicios de limpieza pblica, parques y jardines y serenazgo, sin embargo, no adoptan criterios vlidos para distribuir el costo de los servicios de recojo de basura, barrido de calles, parques y jardines y serenezgo, ni justifican la aplicacin del principio de solidaridad. Se declara fundada la apelacin de puro derecho contra resoluciones de determinacin, sobre Arbitrios Municipales, y se dejan sin efecto dichos valores, al encontrarse sustentadas en ordenanzas que no cumplen con los parmetros de validez establecidos por las sentencias del Tribunal Constitucional, segn criterio de este Tribunal. Se declara que la presente resolucin constituye precedente de observancia obligatoria y se dispone su publicacin en el diario oficial El Peruano en cuanto establece que las Ordenanzas N 241MSS y 250MSS, que regulan los Arbitrios Municipales aplicables en la jurisdiccin de la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco del ao 2006, cumplen con explicar el costo de los servicios de limpieza pblica, parques y jardines y serenazgo, sin embargo, no adoptan criterios vlidos para distribuir el costo de los servicios de recojo de basura, barrido de calles, parques y jardines y serenezgo, ni justifican la aplicacin del principio de solidaridad. RTF N 160892011 (28/01/2011) Artculo 174 del Cdigo Tributario. Infracciones referidas al transporte de bienes y/o pasajeros y a la remisin de bienes sin los documentos requeridos para ello. El acta probatoria levantada por el fedatario debe indicar el documento cuya omisin genera la infraccin.

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de multa, girada en sustitucin de la sancin de internamiento temporal de vehculos, por la infraccin tipificada por el numeral 4) del artculo 174 del Cdigo Tributario, y se deja sin efecto dicho valor, dado que en el acta probatoria al transportista, que sustenta la comisin de la referida infraccin que se atribuye a la recurrente, se aprecia que solamente se consign que sta transport bienes "sin documentacin exigida por las normas tributarias", sin dejarse expresa constancia de cul o cules eran los documentos que omiti presentar. De conformidad con el acuerdo contenido en el Acta de Reunin de Sala Plena N 201102, se declara como precedente de observancia obligatoria el siguiente criterio "Para efecto de las infracciones consistentes en transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado, y en remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin, infraccin". RTF N 1724452010 (30/12/2010) Impuesto Predial e Impuesto al Patrimonio Vehicular. Medio para objetar la declaracin mecanizada. Efectos de la objecin a la declaracin mecanizada efectuada antes y despus del plazo para el pago al contado de dichos tributos. Se confirma la apelada. Esta resolucin constituye precedente de observancia obligatoria. Se establece lo siguiente:"i) La actualizacin de valores emitida por los gobiernos locales en aplicacin de los artculos 14 y 34 de la Ley de Tributacin Municipal surte efectos al da siguiente de la fecha de vencimiento para el pago al contado del impuesto, en tanto no haya sido objetada por el contribuyente"."ii) Para objetar la actualizacin de valores realizada por los Gobiernos Locales en aplicacin de los artculos 14 y 34 de la Ley de Tributacin Municipal es suficiente la presentacin de un documento en el que se formule la objecin de forma sustentada, al no haberse establecido en dicha ley una formalidad especificada para ello". "No resulta de aplicacin el numeral 2) del artculo 170 del Cdigo Tributario, cuando habindose objetado la actualizacin de valores, no se present la declaracin jurada determinando el impuesto dentro del plazo de ley"."iii) Las objeciones a la actualizacin de valores de predios o vehculos realizada por los gobiernos locales en aplicacin de los artculos 14 y 34 de la Ley de Tributacin Municipal antes del vencimiento del plazo para el pago el acta probatoria debe indicar el documento cuya omisin genera la

al contado de los Impuestos Predial y al Patrimonio Vehicular, tienen por efecto que no proceda la sustitucin prevista por ficcin legal. Asimismo, no corresponde que a dichas objeciones se les otorgue trmite de recurso de reclamacin o de solicitud no contenciosa"."iv) Las objeciones a las actualizaciones de valores emitidas por los gobiernos locales que son presentadas despus del vencimiento del plazo a que se refieren los artculos 14 y 34 de la Ley de Tributacin Municipal no surtirn efecto. Para modificar la determinacin de la deuda tributaria contenida en las actualizaciones de valores deber presentarse una declaracin jurada rectificatoria. Asimismo, a dichas objeciones no se les puede otorgar trmite de recurso de reclamacin ni de solicitud no contenciosa". IMPUESTO A LA RENTA Inafectaciones RTF N 3728102011 (09/03/2011) No se cumple con el requisito de destinar el patrimonio a cualquiera de los fines contemplados en el inciso b) del artculo 19 de la LIR, cuando el destino final ser decidido por la asamblea general. Se confirma la apelada por cuanto se advierte que la recurrente no ha cumplido con el requisito referido a destinar su patrimonio en caso de disolucin a cualquiera de los fines contemplados en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que al sealar que el destino final de los bienes ser decidido por la asamblea general de sta, no se asegura que el patrimonio de aqulla sea destinado a los fines a que se refiere el citado inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que corresponde confirmar la resolucin apelada. Rentas de quinta categora RTF N 235782011 (15/02/2011) El inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta no es aplicable a los montos entregados por el empleador a ttulo de gracia, los cuales se encuentran afectos a la Renta de quinta categora. Se declara infundada la apelacin interpuesta contra la resolucin de determinacin que estableci ingresos afectos al Impuesto a la Renta de quinta categora no considerados por el recurrente en la declaracin jurada anual, toda vez que el monto entregado por su ex empleadora a ttulo de gracia de conformidad con el artculo 57 de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, est afecto al Impuesto a la Renta de quinta categora, pues la inafectacin contemplada en el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta no se extiende a dichas cantidades entregadas por el empleador a

ttulo de gracia, conforme al criterio recogido en la Resolucin N 0833132004. Asimismo, se declara infundada la apelacin respecto a la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, pues sta se encuentra vinculada al reparo antes mencionado. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Crdito Fiscal RTF N 4696102011 (23/03/2011) No puede emitirse liquidaciones de compra a personas que cuenten con nmero de RUC. Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra resoluciones de determinacin giradas por Impuesto General a las Ventas, por cuanto de la revisin de las liquidaciones de compra observadas por la Administracin se aprecia que sta detect que la recurrente por sus adquisiciones de "aceitunas negras procesadas en salmuera" haba emitido liquidaciones de compra a personas naturales que s contaban con su respectivo nmero de RUC y que por lo tanto no se habran encontrado imposibilitados de otorgar sus respectivos comprobantes de pago. En tal sentido, se concluye que las referidas liquidaciones de compra no fueron emitidas de acuerdo con las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago, conforme a lo establecido en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, modificado por la Ley N 29214, el artculo 1 de la Ley N 29215, y lo sealado por este Tribunal en la Resolucin N 0158052009, por lo que procede mantener los reparos en este extremo. FRACCIONAMIENTOS Rgimen Especial de Fraccionamiento aprobado por Ley N 27344 RTF N 565322011 (06/04/2011) La Ley N 27344, que regula el Rgimen Especial de Fraccionamiento, no exige como requisito para su acogimiento que el solicitante tuviera que desistirse de la solicitud de otros fraccionamientos. Se revoca la apelada, que declar no vlido el acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento aprobado por Ley N 27344, atendiendo a que las normas que regulan dicho fraccionamiento, no exigan como requisito para su acogimiento, en el caso que previamente se hubiera presentado una solicitud de acogimiento a otro fraccionamiento, que el solicitante tuviera que desistirse de esta solicitud, incluso el acogimiento de dicha deuda al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario implicaba la

renuncia RESIT

de

la

solicitud

de fraccionamiento, presentada al amparo de otro

fraccionamiento. RTF N 771322011 (06/05/2011) No procede declarar como deuda acogiga beneficio. Se confirma la apelada, en el extremo que declar como deuda no acogida al Sistema de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las Deudas Tributarias RESIT la detallada en el anexo a la citada resolucin, atendiendo a que la recurrente no present el Acta de Junta de Acreedores en la que conste la aprobacin del acogimiento al mencionado beneficio, de acuerdo con lo previsto en el inciso c) del numeral 2.3 del artculo 2 del Decreto Supremo N 0642002EF. RTF N 632632011 (15/04/2011) Procede que la Administracin determine una mayor deuda acogida al RESIT cuando incorpora toda la deuda que fue comprendida por el contribuyente en su solicitud de acogimiento Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra una resolucin de intendencia girada por la determinacin de una mayor deuda acogida al Sistema de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las Deudas Tributarias (RESIT) Ley N 27681, toda vez que la resolucin que determina un mayor monto de deuda acogida al RESIT, se emiti en atencin a lo establecido en la Segunda Disposicin Final de la Ley N 27681, considerando como deuda tributaria acogida el monto de la contenida en una orden de pago consignada por el recurrente en su solicitud de acogimiento. INFRACCIONES Y SANCIONES Numeral 1) artculo 174 del Cdigo Tributario. RTF N 564682011 (06/04/2011) El acta probatoria pierde fehaciencia si el monto de la operacin sealado en ella no coincide con la suma resultante de la compra. Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la Resolucin de Intendencia que dispuso el cierre temporal del establecimiento del recurrente por haber incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1) del articulo 174 del Cdigo Tributario, y se deja sin efecto esta ltima resolucin, por cuanto el acta probatoria al RESIT si la recurrente no present el Acta de Junta de Acreedores en la que conste la aprobacin del acogimiento al citado

carece de merito probatorio para acreditar la comisin de la infraccin, debido a que el monto total sealado en el acta no coincide con la suma resultante de la compra. RTF N 306922011 (25/02/2011) Las Intervenciones a que se refieren las Actas Probatorias que sustentan la infraccin tipificada en el numeral 1) realizarse en forma continua. Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se revocan las apeladas, que declararon infundadas las reclamaciones contra las resoluciones de intendencia, que dispusieron el cierre temporal del establecimiento de la recurrente por la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario, atendiendo a que de las actas probatorias que sustentan la citada infraccin se aprecia que las intervenciones no se habran realizado en forma continua, al haberse culminado la primera intervencin luego de ms de dos horas, y la segunda luego de ms de cuatro horas, sin que se aprecie de autos que existi una situacin especial que lo justificara. RTF N 7243102011 (29/04/2011) El fedatario debe consignar la fecha de inicio de vigencia de la credencial que lo acredita como tal. Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario, por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a las guas de remisin, al verificarse de la revisin de la acta probatoria, que sustenta el valor impugnado, que el fedatario no ha consignado la fecha de inicio de vigencia de la credencial que lo acredita como tal, sealando tan solo la fecha de fin de la vigencia, de tal modo que no existe la certeza respecto a si a la fecha de la intervencin, el funcionario tena las facultades para comprobar la comisin de infracciones como la que motiva la emisin de la resolucin de multa materia de autos. Por ello, corresponde dejar sin efecto la resolucin de multa. RTF N 725012011 (29/04/2011) Acta Probatoria carece de mrito probatorio para acreditar la comisn de la infraccin cuando el fedatario ha ingerido alcohol. Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario, por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a las guas de remisin, al verificarse que el del Artculo 174 del Cdigo Tributario deben

contenido del acta probatoria no permite concluir la plena acreditacin, ni la clara comprensin de los hechos que supuestamente comprob el fedatario, y que generaron la infraccin, ya que de sta se desprende que el fedatario ingres solo y consumi dos cervezas, sin indicarse en el rubro observaciones que hubiere efectuado la intervencin acompaada de otros funcionarios, lo que no resulta razonable si se tiene en cuenta que tal funcionario dar fe de los hechos que constata, por lo que su actuacin no se habra efectuado dentro de un marco de confiabilidad, situacin que origina que el acta pierda fehaciencia y, en consecuencia, carezca de mrito probatorio para acreditar la comisin de la infraccin sancionada, debindose dejar sin efecto la resolucin de multa. Numeral 9) del artculo 174 del Cdigo Tributario RTF N 360712011 (08/03/2011) Se indica causal no aplicable para la sustitucin de infraccin. Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una resolucin de multa girada por la infraccin prevista en el numeral 9) del artculo 174 del Cdigo Tributario, por remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez, al verificarse que si bien se acredita la comisin de la infraccin por parte de la recurrente, en el Acta Probatoria se consigna como motivo de la sustitucin de la sancin de comiso por la de multa, el inciso a) del artculo 5 del citado Reglamento, sin embargo, ste no resulta de aplicacin, al no tratarse de bienes perecederos, animales vivos u otro que su naturaleza lo amerite, pues se trata de un automvil, criterio establecido en la Resolucin N 879912010. En ese sentido, procede dejar sin efecto el valor. Numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario. RTF N 8814102011 (25/05/2011) Declaracin del Impuesto General a las Ventas en el caso de entidades a las que se les aplica el Convenio suscrito entre Per y la Santa Sede. Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario. Se seala que el Impuesto General a las Ventas se cre despus de la ratificacin del Acuerdo con la Santa Sede (el cual estableci que la Iglesia Catlica y las jurisdicciones y comunidades religiosas continuaran gozando de las exoneraciones y beneficios tributarios y franquicias que les otorgan

las leyes y normas vigentes, esto es, no garantiz la inalterabilidad del rgimen tributario de ese entonces) por lo que este tributo no est comprendido en el rgimen previsto por dicho acuerdo. Se encuentra acreditado en autos que el recurrente no present la declaracin jurada del impuesto de abril de 2005. RTF N 893022011 (25/05/2011) Sunat debe informar cuando le sea requerido sobre fallas en su sistema Operaciones en Lnea a efecto de acreditar la comisin de la infraccin. Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin formulada contra la Resolucin de Multa, girada por la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario, atendiendo a que la Administracin, pese a que fue requerida, no cumpli con informar si el 21 de diciembre de 2007 el sistema SUNAT Operaciones en Lnea registr fallas en el funcionamiento al registrar la referida declaracin jurada, por lo que no se encuentra acreditado que el recurrente incurri en la citada infraccin. Numeral 5) del artculo 176 del Cdigo Tributario RTF N 337712011 (04/03/2011) Numeral 5) del Artculo 176. No se incurre en la infraccin si no se ha rectificado la base imponible y el tributo resultante. Se revoca la apelada que declara infundada la reclamacin interpuesta contra la Resolucin de Multa girada por la infraccin del numeral 5) del artculo 176 del Cdigo Tributario, toda vez que la recurrente, en el presente caso, present mas de una declaracin rectificatoria respecto del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto a la Renta del perodo de mayo de 2005. No obstante, de la revisin de las declaraciones presentadas se advierte que los datos referidos al Impuesto a la Renta correspondientes al perodo de mayo de 2005 (base imponible y tributo resultante Casillas 301 y 312) no han sido modificados, por lo que no se encuentra acreditado que la recurrente haya incurrido en la infraccin, en consecuencia, corresponde dejar sin efecto la resolucin de multa impugnada. Numeral 6) del artculo 176 del Cdigo Tributario RTF N 5501102011 (05/04/2011) Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 6) del artculo 176 del Cdigo Tributario, al haber presentado la recurrente la declaracin jurada mediante un formulario fsico (Formulario 119) y no a travs del formulario virtual generado por el respectivo PDT.

Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 6) del artculo 176 del Cdigo Tributario, por cuanto al haber presentado la recurrente la declaracin jurada de noviembre de 2003 mediante un formulario fsico (Formulario 119) y no a travs del formulario virtual generado por el respectivo PDT, incurri en la citada infraccin. Numeral 5) del artculo 177 del Cdigo Tributario RTF N 484412011 (24/03/2011) No se configura la infraccin si la presentacin de la informacin tena carcter opcional. Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 5) del artculo 177 del Cdigo Tributario, por no proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros, al verificarse que la Administracin sustent la comisin de la infraccin nicamente en la falta de presentacin de la informacin relativa a las mermas y desmedros correspondientes a un perodo fiscalizado, conforme lo consignado en el punto 9 del resultado del requerimiento citado, no obstante que su presentacin tena el carcter de opcional, por lo que no se encuentra acreditada la comisin de la infraccin. Numeral 7) del artculo 177 del Cdigo Tributario RTF N 5503102011 (05/04/2011) Citacin del recurrente en calidad de representante legal que se llev a cabo en el domicilio fiscal de la empresa. Se revoca la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin contra una resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 7) del artculo 177 del Cdigo Tributario y se deja sin efecto la resolucin de multa impugnada. Se aprecia que la Administracin mediante esquela de citacin solicit a la recurrente que comparezca ante sus oficinas en calidad de representante legal, a fin de esclarecer diversos hechos relacionados al cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa. Sin embargo, debe indicarse que la recurrente no tiene fijado domicilio fiscal por no estar inscrito en el Registro nico de Contribuyentes, adems de la copia de la constancia de notificacin de la mencionada esquela de citacin se aprecia que la diligencia se llev a cabo en el domicilio fiscal de la empresa. Asimismo, no se ha acreditado que la diligencia se hubiera realizado en el domicilio de la recurrente, por lo que la notificacin no se encuentra arreglada a ley. En tal

sentido, al no haber la Administracin notificado a la recurrente en su domicilio, la comisin de la mencionada infraccin no se encuentra debidamente acreditada. Numeral 16) del artculo 177 del Cdigo Tributario RTF N 579972011 (08/04/2011) La Administracin debe efectuar las verificaciones o controles correspondientes en el lugar, da y hora indicados al contribuyente. Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la Resolucin de Multa girada por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 16) del artculo 177 del Cdigo Tributario. Se seala que la Administracin sustenta la comisin de la infraccin en el Acta de Constatacin de Impedimento de Inspeccin, en la cual se indic que la fiscalizadora se aperson al predio del recurrente a fin de efectuar su inspeccin en mrito al requerimiento, inspeccin que no pudo llevarse a cabo porque se encontr el predio cerrado; sin embargo, se advierte que tal acta fue suscrita a las 10:00 horas del da 27 de junio de 2006, hora que no coincide con la establecida en el requerimiento notificado al recurrente. Se precisa que la Administracin en el ejercicio de su funcin fiscalizadora, est facultada para inspeccionar, investigar y controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, debiendo apersonarse a efectuar las verificaciones o controles correspondientes en el lugar, da y hora indicados, pues lo contrario implicara una vulneracin de los derechos de los contribuyentes, criterio que ha sido expuesto por este Tribunal en las Resoluciones N 0769552005, N