INDICE Unidad I 1.1. Mtodos y procedimientos para el registro de mercancas 1.2.1. Aspectos para implantar un procedimiento 1.2.2.

Principales procedimientos 1.2.3. Operaciones que se efectan. Con mercancas 1.2. Procedimiento global 1.3. Procedimiento analtico 1.4. Procedimiento de inventarios 1.5. Registro contable del IVA, aspecto legal, significado del IVA y aplicacin contable Unidad II 1.1. Los requisitos legales para la apertura de libros contables 1.2. Libro diario 1.3. Libro mayor 1.4. Libros auxiliares mas usuales 1.5. Practica contable Unidad III 1.1. Errores y contra partidas en diario y mayor 1.2. Asientos de ajuste del activo ( circulante, fijo y diferido) 1.3. Ajuste de cuentas de pasivo (circulante, fijo y diferido) 1.4. Ajustes en las cuentas de resultados Unidad IV 1.1. Concepto y encabezado 1.2. Balanza de comprobacin 1.3. Procedimientos para efectuar los ajustes de activo y pasivo 1.4. Balanza de saldos ajustados 1.5. Inclusin de los asientos que correspondan a perdidas y ganancias 1.6. Balanza previa al balance 1.7. Asientos de cierre y apertura 1.8. Practicas aplicables a la unidad Unidad I 1.1. Mtodos y procedimientos para el registro de mercancas 1.2.1. Aspectos para implantar un procedimiento En todo negocio, el registro de las operaciones de mercancas es uno de los ms importantes, ya que de tal registro depende la exactitud de la utilidad o prdida en ventas. Para el registro de operaciones de mercancas, existen varios procedimientos, los cuales se deben establecer teniendo en cuenta los siguientes aspectos: * Capacidad econmica del negocio. * Volumen de operaciones. * Claridad en el registro. * Informacin deseada. 1.2.2. Principales procedimientos Por tanto, el procedimiento que implante para el negocio, para el registro de las mercancas debe estar de acuerdo con los puntos anteriores. Los principales procedimientos que existen son los siguientes: * Procedimiento global o de mercancas generales. * Procedimiento analtico o pormenorizado. * Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos. A fin de facilitar el estudio de los distintos procedimientos que existen para el registro de las mercancas, es necesario conocer cada una de las operaciones que se pueden efectuar con dichas mercancas. 1.2.3. Operaciones que se efectan. Con mercancas Las operaciones que normalmente se pueden efectuar con las mercancas son las siguientes:

* Compras. * Gastos de compra. * Devoluciones sobre compras. * Descuentos o rebajas sobre compras. * Ventas. * Devoluciones sobre ventas. * Descuentos o rebajas sobre ventas. Adems de las operaciones anteriores, tambin se debe considerar los inventarios inicial y final de mercancas, pues aunque no son operaciones propiamente, sino existencias de mercancas, son indispensables para poder determinar la utilidad o prdida en ventas. 1.2. Procedimiento global Tambin es llamado sistema de mercancas genrales, Reside en establecer una nica cuenta para realizar el registro de stas operaciones. La cuenta que constituye por si misma el sistema global se denomina Mercancas o Mercancas Generales. En la cuenta de Mercancas Generales se registran todos los Cargos y todos los Abonos que indican los aumentos y las disminuciones que identificamos en cada concepto relacionado con la compra-venta de Mercancas, su movimiento carece de homogeneidad pues incluye movimientos correspondientes a diferentes conceptos. El Movimiento de la cuenta de Mercancas, se hace de la siguiente manera: MERCANCAS DEBEHABER INVENTARIO INICIAL COMPRAS DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS (a costo de adquisicin) (a costo de adquisicin) GASTOS SOBRE COMPRAS REBAJAS SOBRE COMPRAS BONIFICACIONES SOBRE COMPRAS DESCUENTOS SOBRE COMPRAS DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS VENTAS (Ingreso por ventas) (a precio de venta) REBAJAS SOBRE VENTAS BONIFICACIONES SOBRE VENTAS DESCUENTOS SOBRE VENTAS TENEMOS QUE TOMAR EN CUENTA QUE: * El saldo de la cuenta de Mercancas no tiene significado, ya que, se deriva de cargos y abonos relativos a conceptos diferentes que corresponden tanto a aumentos y disminuciones de activo como a resultados, y por importes monetarios representativos tanto de costo de adquisicin como de precio de venta. * Para que la cuenta de Mercancas muestre un Saldo significativo, al finalizar cada Perodo, presentamos en ella el Inventario Final de Mercancas, mediante un Cargo en la Cuenta de Inventarios y un abono en la cuenta de Mercancas. * El Saldo que determinemos en la Cuenta de Mercancas despus de presentar el importe del Inventario Final de Mercancas, representa Utilidad bruta, si el Saldo es Acreedor, o Prdida Bruta, si el Saldo es Deudor. * El Inventario Final de cada Perodo, constituye el Inventario Inicial del Perodo siguiente, y se presenta en la Cuenta de Mercancas mediante el Cargo en Mercancas compensado con un Abono de Inventarios. 1.3. Procedimiento analtico El procedimiento analtico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta especial en el libro Mayor para cada uno de los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de Mercancas generales.

Por tanto, en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas: * Inventarios * Compras * Gastos de compra * Devoluciones sobre compras * Descuentos sobre compras * Ventas * Devoluciones sobre ventas * Descuentos sobre ventas Como podemos ver, los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de Mercancas generales, al pasar a este procedimiento, se convierten en cuentas. Las cuentas que se abren para cada uno de los conceptos de mercancas se conocen con el nombre de cuentas auxiliares de mercancas, o como cuentas de mercancas simplemente. Movimiento y saldo de las cuentas de Mercancas generales. Cada una de las cuentas de Mercancas tiene su propio movimiento y saldo, los cuales detallamos a continuacin. Esta cuenta, al principiar el ejercicio, se debe considerar como cuenta del Activo circulante, pues su saldo representa la existencia de mercancas, pero tan pronto como se empiezan a efectuar operaciones de compra y venta de mercancas, como su saldo ya no corresponde a la existencia, se debe considerar simplemente como cuenta de mercancas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras netas, para determinar la suma o total de mercancas. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las compras de mercancas efectuadas durante el ejercicio. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de los gastos efectuados por las compras de mercancas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras, para determinar las compras totales. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las mercancas devueltas a los proveedores. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales para determinar las compras netas. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de los descuentos obtenidos sobre el precio de las mercancas compradas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales, para determinar las compras netas. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las ventas de mercancas efectuadas durante el ejercicio. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las mercancas devueltas por los clientes. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales, para determinar las ventas netas. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de los descuentos concedidos sobre el precio de las mercancas vendidas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales, para determinar las ventas netas. Ventajas del procedimiento analtico. Las principales ventajas del procedimiento analtico o pormenorizado son las siguientes: * En cualquier momento se puede conocer el valor del inventario inicial, el de las ventas, el de las compras, el de los gastos de compra, el de las devoluciones y descuentos sobre compras y sobre ventas, debido a que para que cada uno de estos conceptos se ha establecido una cuenta especial. * Se facilita la formacin del Estado de prdidas y ganancias, debido a que se conoce por separado el valor de cada uno de los conceptos con que se forma. * El registro de las operaciones de mercancas es ms claro. Desventajas del procedimiento analtico. Las principales desventajas del procedimiento analtico son las siguientes: * No se puede conocer, en un momento dado, el valor del inventario final de mercancas, puesto que no

existe ninguna cuenta que controle las existencias. * No es factible descubrir si ha habido extravos, robos o errores en el manejo de mercancas, ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las mercancas que debiera haber, porque no hay ninguna cuenta que controle las existencias. * Para conocer el valor del inventario final, es preciso hacer un recuento fsico de las existencias, labor que a veces obliga a cerrar el negocio, principalmente cuando hay que medir, pesar o contar una gran variedad de artculos. * No se puede conocer rpidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la prdida bruta, mientras no se conozca el valor del inventario final. 1.4. Procedimiento de inventarios y perpetuos Cuando se lleva el procedimiento global o el analtico, no es posible obtener inmediatamente el costo de lo vendido ni la utilidad o prdida bruta, ya que para ello es necesario conocer el valor de del inventario final de mercancas, el cual no aparece registrado en ninguna cuenta, sino que es preciso, para determinarlo, hacer un recuento fsico de las mercancas existentes, labor que obliga a cerrar el negocio para poder llevarla a cabo, sobre todo cuando hay que medir, pesar o contar una gran variedad de artculos. Otro de los inconvenientes que tienen los procedimientos globales y analtico es que no se puede descubrir si ha habido extravos, robos, o errores en el manejo de mercancas, ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las que debiera hacer, debido a que no hay ninguna cuenta que controle las existencias. Con una solucin a los inconvenientes anteriores, se ide el procedimiento de inventarios perpetuos, el cual consiste en registrar las operaciones de mercancas de tal manera que se pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario final, del costo de lo vendido y de la utilidad o de la prdida bruta. Ventajas de este procedimiento. Las principales ventajas que tiene son las siguientes: * Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final, sin necesidad de practicar inventarios fsicos. * No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de mercancas, puesto que existe una cuenta que controla las existencias. * Se pueden descubrir los extravos, robos o errores ocurridos durante el manejo de mercancas, puesto que se sabe con exactitud el valor del as mercancas que debiera haber. * Se puede conocer, en cualquier momento, el valor del costo de lo vendido. * Se puede conocer, en cualquier instante, el valor de la utilidad o prdida bruta. Debido a las ventajas anteriores, este procedimiento tiene el mximo de aplicacin en la actualidad sobre todo en empresas importantes. Cuentas que se emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos. Las cuentas que se emplean en este procedimiento, para registrar las operaciones de mercancas son las siguientes: * Almacn * Costo de ventas * Ventas Almacn. Esta cuenta es la del Activo circulante; se maneja exclusivamente a precio de costo; su saldo es deudor y expresa, en cualquier momento, la existencia de mercancas, o sea, el inventario final. Costo de ventas. Es cuenta de mercancas; se maneja a precio de costo, su saldo es deudor y expresa el costo de lo vendido. Ventas. Es cuenta de mercancas; se maneja a precio de venta; su saldo es acreedor y expresa las ventas netas, sin embargo, al terminar el ejerci, cuando recibe el traspaso de costo de lo vendido, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo expresa la utilidad bruta si es acreedor o la prdida bruta si es deudor. Por medio del movimiento de las cuentas anteriores se puede ver que las ventas y las devoluciones sobre ventas son las nicas operaciones de mercancas que se registran, tanto a precio de venta como a precio

de costo. INVENTARIOS Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Del valor del inventario inicial de mercancas. COMPRAS Se carga: Durante el ejercicio 1. Del valor de las compras de mercancas efectuadas al contado o a crdito. GASTOS DE COMPRA Se carga: Durante el ejercicio 1. Del valor de todos los gastos que originen las compras de mercancas. DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS Se abona: Durante el ejercicio 1. Del importe de las mercancas devueltas a los proveedores. DESCUENTOS SOBRE COMPRAS Se abona: Durante el ejercicio 1. Del valor de las bonificaciones obtenidas sobre el precio de las mercancas compradas. VENTAS Se abona: Durante el ejercicio 1. Del valor de las ventas de mercancas efectuadas al contado o a crdito. DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS Se carga: Durante el ejercicio 1. Del valor de las mercancas devueltas por los clientes. DESCUENTOS SOBRE VENTAS Se carga: Durante el ejercicio 1. Del valor de las bonificaciones concedidas sobre el precio de las mercancas vendidas. ALMACEN Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Del valor del inventario inicial (a precio de costo). Durante el ejercicio 2. Del valor de las compras (a precio de adquisicin). 3. Del valor de los gastos de compra. 4. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). Se abona: Durante el ejercicio 1. Del valor de las ventas (a precio de costo). 2. Del valor de las devoluciones sobre compras. 3. Del valor de los descuentos sobre compras. Saldo deudor: Inventario Final COSTO DE VENTAS Se carga: Durante el ejercicio 1. Del valor de las ventas (a precio de costo). Se abona:

Durante el ejercicio 1. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). Saldo deudor: Costo de lo vendido VENTAS Se carga: Durante el ejercicio 1. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). 2. Del valor de los descuentos sobre ventas. Se abona: Durante el ejercicio 1. Del valor de las ventas (a precio de costo. Saldo acreedor: Ventas netas 1.5. Registro contable del IVA, aspecto legal, significado del IVA y aplicacin contable Para todo lo expuesto anteriormente, en el PGC se desarrollan una serie de cuentas en el subgrupo 47, Administraciones Pblicas, que registran el IVA soportado y repercutido, as como la posicin acreedora o deudora del empresario o profesional frente a la Hacienda Pblica. 4700 Hacienda Pblica, deudor por IVA. 472 Hacienda Pblica, IVA soportado. 4750 Hacienda Pblica, acreedor por IVA. 477 Hacienda Pblica, IVA repercutido. | 7.1. IVA soportado en operaciones interiores Se entiende por IVA soportado el que pagar la empresa a los proveedores por los bienes o servicios adquiridos en el mercado interior o, directamente, a la Hacienda Pblica, en las importaciones. Se pueden presentar los siguientes supuestos: 7.1.1. Operaciones de circulante El IVA se contabiliza siempre que se registren cargos en las cuentas de gastos contenidas en los subgrupos 60, Compras y 62, Servicios exteriores. El devengo del impuesto es independiente de que la operacin sea al contado o a crdito. Los asientos tipo sern: Concepto | Debe | Haber | Compras de... (60) | | | Hacienda Pblica, IVA soportado (472) | | | Tesorera (57) o Proveedores (400) | | | Servicios exteriores (62) | | | Hacienda Pblica, IVA soportado (472) | | | Tesorera (57) o Acreedores por prestaciones de servicios (410) | | | EJEMPLO 1 Se compran mercaderas a crdito por importe de 10.000 u.m. Concepto | Debe | Haber | Compras de mercaderas (600) | 10.000 | | Hacienda Pblica, IVA soportado (472) | 1.600 | | Proveedores (400) | | 11.600 | EJEMPLO 2 Compra de materias primas por importe de 50.000 u.m. Los transportes de la compra a nuestro cargo ascienden a 3.000 u.m. Se paga la operacin a travs de taln bancario. Concepto | Debe | Haber | Compras de mercaderas (600) | 53.000 | | Hacienda Pblica, IVA soportado (472) | 8.480 | |

Bancos, c/c a la vista (572) | | 61.480 | Operaciones de compra con pago anticipado En estos casos, el IVA se devenga en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos: Concepto | Debe | Haber | Anticipos a proveedores (407) | | | Hacienda Pblica, IVA soportado (472) | | | Tesorera (57) | | | EJEMPLO 3 Se ha anticipado a un proveedor la cantidad de 100.000 u.m., en concepto de a cuenta de futuras compras. Concepto | Debe | Haber | Anticipos a proveedores (407) | 100.000 | | Hacienda Pblica, IVA soportado (472) | 16.000 | | Bancos, c/c a la vista (572) | | 116.000 | Cuando se realice la compra y se compense el anticipo: Concepto | Debe | Haber | Compras de mercaderas (600) | 100.000 | | Anticipos a proveedores (407) | | 100.000 | Transportes Los transportes de compras se contabilizan como mayor importe de la compra, formando parte de la base imponible del IVA. EJEMPLO 4 Se adquieren mercaderas por 200.000 u.m., pagndose al contado. Los transportes de la compra, que son a nuestro cargo, ascienden a 10.000 u.m. Concepto | Debe | Haber | Compras de mercaderas (600) | 210.000 | | Hacienda Pblica, IVA soportado (472) | 33.600 | | Caja, euros (570) | | 243.600 | Los transportes de ventas y cualesquiera otros gastos anejos a una operacin de venta se registran mediante la cuenta de gastos que corresponda, que constituir la base imponible del correspondiente IVA soportado. EJEMPLO 5 Se venden productos terminados, con unos gastos de transporte a nuestro cargo por 10.000 u.m., que se pagan mediante transferencia bancaria. Concepto | Debe | Haber | Transportes (624) | 10.000 | | Hacienda Pblica, IVA soportado (472) | 1.600 | | Bancos, c/c a la vista (572) | | 11.600 | Devoluciones de compras Las devoluciones de remesas a los proveedores, bien sea por incumplimiento de las condiciones de pedidos, o por mal estado de las mercancas, originan una modificacin de la base imponible del IVA, que se refleja en contabilidad del siguiente modo: Concepto | Debe | Haber | Proveedores (400) | | | Devoluciones de compras y operaciones similares (608) | | | Hacienda Pblica, IVA soportado (472) | | | EJEMPLO 6 Se devuelven mercaderas a un proveedor adquiridas por importe de 10.000 u.m., excluido IVA. Concepto | Debe | Haber |

Proveedores (400) | 11.600 | | Devoluciones de compras y operaciones similares (608) | | 10.000 | Hacienda Pblica, IVA soportado (472) | | 1.600 | Descuentos sobre compras por pronto pago Si estn incluidos en factura, minoran la base imponible del impuesto. Si son concedidos con posterioridad a la emisin de la factura, el efecto sobre la base es el mismo. El registro contable ser: Concepto | Debe | Haber | Proveedores (400) | | | Descuentos sobre compras por pronto pago (765) | | | Hacienda Pblica, IVA soportado (472) | | | EJEMPLO 7 Una empresa compra mercaderas por importe de 100.000 u.m. a pagar a 60 das. Transcurridos 15 das, la empresa decide pagar el citado importe, por lo que obtiene un descuento del 3 por 100. Se paga por taln bancario. En el momento de hacer la compra: Concepto | Debe | Haber | Compras de mercaderas (600) | 100.000 | | Hacienda Pblica, IVA soportado (472) | 16.000 | | Proveedores (400) | | 116.000 | Al efectuar el pago: Concepto | Debe | Haber | 116.000 Proveedores (400) | 116.000 | | Descuentos sobre compras por pronto pago (765) | | 3.000 | Hacienda Pblica, IVA soportado (472) 480 (3.000 x 16%) | | 480 | Bancos, c/c a la vista (572) | | 112.520 | Rappels por compras El rappel, cuando va incluido en factura, supone un menor importe de la compra y minora directamente la base del IVA. Si este descuento no figura en factura, habr que modificar el IVA correspondiente: Concepto | Debe | Haber | 116.000 Proveedores (400) | | | Rappels por compras (609) | | | Hacienda Pblica, IVA soportado (472) | | | EJEMPLO 8 Se adquieren mercaderas por importe de 200.000 u.m. En la factura, aparece un descuento por el volumen de la operacin de 10.000 u.m. Concepto | Debe | Haber | Compras de mercaderas (600) | 190.000 | | Hacienda Pblica, IVA soportado (472) (190.000 x 16%) | 30.400 | | Proveedores (400) | | 220.400 | EJEMPLO 9 Al final del ejercicio, se comunica la concesin de un descuento de 1.000 u.m., originado por el volumen de compras realizado en este perodo. Concepto | Debe | Haber | Proveedores (400) | 1.160 | | Rappels por compras (609) | | 1.000 | Hacienda Pblica, IVA soportado (472) (1.000 x 16%) | | 160 | * Aspecto legal Registro contable del IVA: Aspecto Legal El objetivo de este captulo es facilitar la comprensin de las disposiciones de la Ley del impuesto al

valor agregado que deben observarse al hacer el registro de las operaciones realizadas por personas fsicas y morales obligadas al pago de dicho impuesto; por supuesto, no es necesario memorizar tales disposiciones, pues con frecuencia sufren reformas o adiciones, por lo que slo se recomienda interpretarlas para cumplir con ellas de acuerdo a lo prescrito por la Ley. Sujetos del impuesto. Entendemos por tales a aquellas personas fsicas y morales legalmente 365 obligadas al pago del impuesto al valor agregado. De acuerdo con lo establecido en el Art. lo. de esta ley mencionada, estn obligados al pago del im- 366 puesto al valor agregado las personas fsicas y morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes: I. Enajenen bienes. II. Presten servicios independientes. III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes. IV. Importen bienes o servicios. Enajenacin de bienes. Consiste esta enajenacin en la trasmisin de la propiedad de los bienes, 367 trasmisin que se considera realizada en cualquiera de los siguientes supuestos: 1. Desde el momento que se enve o entregue el bien al comprador. 2. Desde que se pague parcial o totalmente el precio del bien. 3. Desde el momento que se expide el documento que ampare la enajenacin. No debe considerarse enajenacin, la trasmisin de propiedad que se.realice por causa de muerte, por fusin de sociedades, o por donacin. Prestacin de servicios independientes. Esta clase de prestacin de servicios es la que se pre- 368 senta cuando no existe una dependencia directa entre el retenedor (patrn) y el contribuyente (trabajador), caso del pago de honorarios. No se considera prestacin de servicios independientes la que se realiza de manera subordinada mediante el pago de una retribucin (ingresos por salarios). No se pagar impuesto por la prestacin de los siguientes servicios: 1. los prestados en forma gratuita, excepto cuando los beneficiarios sean los miembros, socios o asociados de la persona moral que preste el servicio; 2. los de enseanza, que presten los organismos descentralizados y establecimientos de particulares que tengan autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios, en los trminos de la Ley Federal de Educacin; 3. el transporte pblico terrestre de personas, excepto por ferrocarril y el que requiera de concesin o permiso federal para operar; 4. el aseguramiento contra riesgos agropecuarios y los seguros de vida, ya sea que cubran el riesgo de muerte u otorguen rentas vitalicias o pensiones, as como las comisiones de agentes y los reaseguros, que correspondan a los seguros citados; 5. por los que deriven intereses y toda otra contraprestacin distinta del principal que: a) deriven de operaciones en las que el enajenante, el prestador del servicio o quien conceda el uso o goce temporal de bienes, proporcione financiamiento relacionado con actos o actividades por los que ro se est obligado al pago de este impuesto o. a los que se les aplique la tasa del 0%, b) reciban o paguen las instituciones de crdito y las uniones de crdito, en operaciones de financiamiento, para las que requieran de concesin o autorizacin y por concepto de descuento en documentos pendientes de cobro, as como las comisiones de los agentes y corresponsales de las instituciones de crdito por dichas operaciones, c) reciban las instituciones de fianzas, las de seguros y las sociedades mutualistas de seguros, en operaciones de financiamiento, d) paguen los trabajadores a sus patrones en operaciones de mutuo, as como los pagos por los derechohabientes a instituciones de seguridad social, e) provengan de cajas de ahorro de los trabajadores, y de fondos de ahorro establecido por las empresas, siempre que rena los requisitos de deducibilidad en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, f] deriven de obligaciones emitidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito; 6. los prestados por bolsas de valores con concesin para operar y por casas de bolsa, as como las comisiones de agentes, corredores y promotores de bolsa; 7. los proporcionados a sus miembros como contraprestacin normal por sus cuotas y siempre que los servicios que presten sean nicamente los relativos a los fines que [es sean propios, tratndose de: a) partidos, asociaciones, coaliciones y frentes polticos legalmente reconocidos, b) sindicatos obreros y organismos que los agrupen, c) cmaras de comercio, industria, agricultura, ganadera

o pesca, as como los organismos que las agrupen, d) asociaciones patronales y colegios ie profesionales, e) asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines cientficos, polticos, re-igiosos y culturales, a excepcin de aquellas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas :uando el valor de stas representen ms del 25% del total de las instalaciones; 8. los de espectculos Dblicos por el boleto de entrada. No se consideran espectculos pblicos los prestados en restaranos, bares, cabarets, salones de fiesta o de baile y centros nocturnos; 9. los servicios profesionales de medicina, cuando su prestacin requiera ttulo de mdico conforme a las leyes, siempre que sean presados por personas fsicas, ya sea individualmente o por conducto de sociedades civiles; 10. los prstalos por autores, a que se refiere la Ley Federal de Derechos de Autor. Uso o goce temporal de bienes. Entendemos por uso o goce temporal de bienes al arrendamiento Dor el que una persona le permite a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de una :ontraprestacin. No se pagar el impuesto por el uso o goce temporal de los siguientes bienes: inmuebles destinados } utilizados exclusivamente para casa de habitacin; fincas dedicadas o utilizadas slo para fines igrcolas o ganaderos; y, libros, peridicos y revistas. Importacin de bienes y servicios. Se considera importacin de bienes o de servicios los siguien-:es: la introduccin al pas de bienes; la adquisicin por personas residentes en el pas de bienes intangibles enajenados por personas no residentes en l; el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el pas; el uso o goce temporal, en erritorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiere efectuado en el extranjero; y el iprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el Art. 14, cuando se presten x>r no residentes en el pas. A continuacin se indica la aplicacin de las diferentes tasas, de acuerdo a los principales valores es:ablecidos por esta ley, segn los actos o actividades realizados tanto por personas fsicas como morales. Aplicacin de la tasa del 15%. Esta tasa se aplicar a las personas fsicas y morales que, en terri-:orio nacional, realicen enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes, otorguen el uso goce temporal de bienes o importen bienes o servicio, tales como: ropa, calzado, vinos y licores tanto nacionales como de importacin; servicio telefnico, de energa elctrica, de hotelera, de restaurantes, de centros nocturnos, de honorarios por servicios personales; por el arrendamiento de inmuebles no destinados a casa de habitacin, el de fincas no dedicadas o utilizadas para fines agrcolas y ganaderos, si de maquinaria y equipo, excepto los que sean susceptibles de ser utilizados en la agricultura y ganadera (no quedan incluidos en esta excepcin al arrendamiento de maquinaria y equipo para industrializar productos agrcolas y ganaderos), el de vehculos, el de cajas de seguridad-la introduccin al pas de bienes extranjeros, la adquisicin, por personas residentes en el pas, de bienes intangibles enajenados por personas residentes en el extranjero, el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el pas, el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero, los servicios de tipo mercantil independientes cuando sean prestados por personas que no residan en el pas, etc. Aplicacin de la tasa del 6%. El impuesto se calcular aplicando la tasa del 6% a los valores que seala esta Ley, cuando los actos o actividades por los que se deba pagar el impuesto, se realicen por residentes en las franjas fronterizas de 20 kilmetros, paralelas a la lnea divisoria internacional del norte del pas, la colindante con Belice, Centroamrica, o en las zonas libres de Baja California y parcial de Sonora y de Baja California Sur, y siempre que la entrega material de bienes o la prestacin de servicios se lleve a cabo en las citadas franjas o zonas. Esta tasa se aplicar cuando se realice la enajenacin e importacin de: los productos destinados a la alimentacin, tales como carnes fras y embutidos, cereales, chiles envasados, frutas en conserva, mermeladas, ates, jaleas, chocolates, dulces y confites, hortalizas y legumbres industrializadas, mayonesa, salsas, aderezos y vinagre, pastas alimenticias enlatadas, pescados y mariscos enlatados y comidas preparadas para llevar; tambin causa esta tasa las medicinas de patente. Se exceptan las bebidas

distintas de la leche; los concentrados, polvos, jarabes, escencias o extractos de sabores; as como a los que le sea aplicable las tasas del 0% y del 20%. Aplicacin de la tasa del 20%. El impuesto se calcular aplicando la tasa del 20% a los valores a que se refiere esta ley, cuando se realicen los actos o actividades siguientes: la enajenacin e importacin de los siguientes bienes: caviar, salmn ahumado, angulas y champaa, televisores para imagen a color con pantalla de ms de 75 centmetros, motocicletas de ms de 350 centmetros cbicos de cilindrada, esqu acutico motorizado, motocicletas acuticas y tablas de oleaje con motor, armas de fuego y sus accesorios, ries de magnesio y techos movibles para vehculos, aeronaves, excepto aviones fumigadores; la prestacin de los siguientes servicios independientes: los prestados a usuarios de tarjetas de crdito sobre la cantidad que ellos paguen por la apertura del crdito y por la prrroga para su ejercicio, los de seal de televisin por cable o por cualquier otro medio distinto al de radio difusin general, los de instalacin de techos movibles para vehculos, y los que permitan la prctica de golf, la equitacin, el polo, el automovilismo deportivo o las actividades deportivas nuticas, incluyendo las cuotas de membreca las dems contraprestaciones que se tengan que erogar por la prctica de esas actividades y el mantenimiento de los animales y del equipo necesarios, la cuota de membreca para restaurantes, centros nocturnos o bares, de acceso restringido; as como por el uso o goce temporal de los siguientes bienes: aeronaves, excepto aviones fumigadores, motocicletas de ms de 350 centmetros cbicos de cilindradas, esqu acutico motorizado, motocicletas acuticas y tablas de oleaje con motor, y equipos cinematrogrficos 0 de videograbacin, as como las cintas, pelculas o discos para dichos equipos. Aplicacin de la tasa del 0%. Este impuesto se calcular aplicando la tasa del 0% cuando se refiera a animales y vegetales no industrializados, as como para productos alimenticios considerados de primera necesidad, tales como: carnes en estado natural, leche y sus derivados, huevo, harina de maz, trigo y nixtamal, pan y tortillas, tanto de maz como de trigo, aceite vegetal comestible, caf, sal comn, etc. Clculo del impuesto. Para calcular el impuesto se le aplica al valor de la enajenacin, de la prestacin de servicios, del uso o goce temporal o de la importacin de bienes, la tasa que para cada caso seala esta ley. Valor. Se considera como valor el precio pactado por la enajenacin, as como las cantidades que adems se carguen o cobren al adquiriente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. Tratndose de prestacin de servicios, se considera como valor el total de la contraprestacin pactada, as como las cantidades que adems se carguen o cobren a quien reciba el servicio por otros impuestos, los derechos, los viticos, los gastos de toda clase, los reembolsos, los intereses normales o moratorios, las penas convencionales y cualquier otro concepto. En el caso del uso o goce temporal de bienes, se considera como valor el precio de la contraprestacin pactada a favor de quien los otorga, as como las cantidades que adems se carguen o cobren a quien se otorgue el uso o goce temporal por otros impuestos, los derechos, los -gastos de mantenimiento, las construcciones, los reembolsos, los intereses normales o moratorios, las penas convencionales o cualquier otro concepto. Tratndose de importacin de bienes tangibles, se considera como valor elprecio que se utilice para los fines del impuesto general de importacin, adicionado con el monto de este ltimo gravamen y de los dems que se tengan que pagar con motivo de la importacin. Traslado del impuesto. Entendemos por traslado del impuesto al cobro o cargo del impuesto que el contribuyente debe hacer a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios. Forma en que se debe trasladar el impuesto. El contribuyente trasladar el impuesto en forma expresa y por separado, o sea, que el impuesto deber figurar en el documento (recibo, factura o remisin factura) que comprueba la operacin realizada en forma expresa y separada del valor de la contraprestacin. Descuentos, bonificaciones y devoluciones. El contribuyente que reciba la devolucin de bienes enajenados y otorgue descuentos o bonificaciones, deber expedir nota de crdito en la que haga constar en forma expresa que cancel o restituy el impuesto trasladado, segn sea el caso, antes de realizar la deduccin. Tambin se expedir nota de crdito

en los casos en que no se hubiera enterado previamente el impuesto, excepto cuando se trate de descuentos que se concedan en el documento en que conste la operacin. Pagos mensuales y plazo para presentarlos. Los contribuyentes efectuarn pagos provisionales a ms tardar el da 20 de cada uno de los meses del ejercicio, mediante declaracin que presentarn en las oficinas autorizadas. El pago provisional ser la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de las actividades realizadas en el mes de calendario anterior a excepcin de las importaciones de bienes tangibles, y las cantidades por las que proceda el acreditamiento. Pago anual y plazo para presentarlo. El impuesto del ejercicio, deducidos los pagos provisionales mensuales, se pagar mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta presentarn adems, con la declaracin definitiva de este gravamen, un ejemplar de la declaracin del impuesto al valor agregado, a que se refiere este prrafo. Unidad II 1.1. Los requisitos le gales pera la apertura de libros contables Legalidad contable: Los libros de contabilidad deben conservarse por lo menos diez aos, contados desde el cierre de aquellos o la fecha del ltimo asiento o comprobante. La informacin que debe contener este libro es: La cantidad de artculos inventariados al inicio del periodo contable.(Generalmente son los inventarios y los activos fijos). El nombre y cdigo de las cuentas y las subcuentas que conforman los rubros anteriormente descritos. El valor que corresponde al valor unitario de cada artculo. El valor parcial de las operaciones. El valor total correspondiente a cada cuenta. Libro Diario Es un libro principal, denominado tambin "diario columnario", en l se registran en orden cronolgico todos los comprobantes de diario elaborados por la empresa durante el mes. Con el fin de obtener el movimiento mensual de cada cuenta, al finalizar el mes se totalizan los registros dbitos y crditos, trasladndolos al libro mayor. En este libro se encuentra informacin como: la fecha completa del da en el cul se realizo el comprobante de diario. La descripcin del comprobante. La totalidad de los movimientos dbito y crdito de cada cuenta Los saldos finales de cada cuenta y su traslado a las cuentas del mayor. Todos los comerciantes deben conformar su contabilidad en libros y registros contables de acuerdo con la normatividad del cdigo del comercio y las disposiciones legales. Libro Mayor y Balances Es un libro principal que deben llevar los comerciantes para registrar el movimiento mensual de las cuentas en forma sinttica. La informacin que en l se encuentra se toma del libro Diario y se detalla analticamente en los libros auxiliares. En el se encuentra la siguiente informacin: La cuenta y su respectivo cdigo (Este cdigo es segn el plan de cuentas de la empresa). El saldo anterior de cada una de las cuentas que lo tengan.

El movimiento dbito o crdito de cada cuenta. Las operaciones mensuales. Los saldos finales para la elaboracin de los Estados financieros. LIBROS AUXILIARES Son los libros de contabilidad donde se registran en forma analtica y detallada los valores e informacin registrada en los libros principales. Cada empresa determina el numero de auxiliares que necesita de acuerdo con su tamao y el trabajo que se tenga que realizar. En ellos se se encuentra la informacin que sustenta los libros mayores y sus aspectos ms importantes son: Registro de las operaciones cronolgicamente. Detalle de las actividad realizada. Registro del valor del movimiento de cada subcuenta Tipos de libros auxiliares Cuentas de control: En estos libros se detalla y amplia la informacin de una cuenta en varias subcuentas, para evitar los inconvenientes que puede ocasionar el manejo de muchos registros individuales de una cuenta. Subcuentas: Este es el que sustenta la informacin presentada en los libro mayores y diario y contiene los valores correspondientes a las subcuentas y sus auxiliares. Auxiliar de compras y ventas: Las empresas utilizan auxiliares de compras y ventas donde se registran en forma detallada la informacin solicitada por la administracin de impuestos. Auxiliar de vencimientos: Este se lleva con el fin de saber las cuentas por pagar que se tiene con terceros y las cuentas por cobrar. Tambin existen otros libros que tienen el resto de la informacin financiera de la empresa, como el libro de actas y registro de socios, el libro fiscal, el registro de facturacin etc. 1.2. Libo diario Es un libro principal, denominado tambin "diario columnario", en l se registran en orden cronolgico todos los comprobantes de diario elaborados por la empresa durante el mes. Con el fin de obtener el movimiento mensual de cada cuenta, al finalizar el mes se totalizan los registros dbitos y crditos, trasladndolos al libro mayor. En este libro se encuentra informacin como: la fecha completa del da en el cul se realizo el comprobante de diario. La descripcin del comprobante. La totalidad de los movimientos dbito y crdito de cada cuenta Los saldos finales de cada cuenta y su traslado a las cuentas del mayor. Todos los comerciantes deben conformar su contabilidad en libros y registros contables de acuerdo con la normatividad del cdigo del comercio y las disposiciones legales. 1.3. Libro mayor Es un libro principal que deben llevar los comerciantes para registrar el movimiento mensual de las cuentas en forma sinttica. La informacin que en l se encuentra se toma del libro Diario y se detalla analticamente en los libros auxiliares. En el se encuentra la siguiente informacin: La cuenta y su respectivo cdigo (Este cdigo es segn el plan de cuentas de la empresa).

El saldo anterior de cada una de las cuentas que lo tengan. El movimiento dbito o crdito de cada cuenta. Las operaciones mensuales. Los saldos finales para la elaboracin de los Estados financieros 1.4. Libros auxiliares mas usuales Su funcin es ampliar la recogida de informacin en los libros principales. Su estructura es muy variada y con frecuencia suelen ser archivos fotocopiados y adems pueden recogerse en cualquier soporte informtico. Son, entre otros, los siguientes: * Libro de Caja * Libro Auxiliar de Bancos * Libro Auxiliar de Clientes * Libro Auxiliar de Proveedores * Libro Auxiliar de Compras * Libro Auxiliar de Ventas * Fichas de Almacn Correccin de ERRORES Error contable es toda omisin, clculo equivocado o inexactitud involuntaria cometida en las anotaciones contables. Correcciones en el Diario: * EQUIVOCACIONES DE PALABRAS, CONCEPTOS Y FECHASsi se advierte del error en el momento, se pone a continuacin: DIGO y se anota correctamente. Si se advierte despus se hace una anotacin indicando que ese asiento queda ANULADO y en su lugar entender que dice.... * OMISIN DE ASIENTOSse consigue anotando el asiento correspondiente e indicando cuando debi hacerse * DUPLICACIN DE ASIENTOShay 3 mtodos: * CONTRAASIENTO: cambiar el lugar de las cuentas * NS ROJOS: se escriben en rojo (restan) * COMPLEMENTO A 0: *00 * 85 * 115 * EQUIVOCACIONES EN LAS CIFRASen el caso de que la cantidad sea < a la real se puede realizar otro asiento con la correspondiente anotacin. En el caso de que la cantidad sea > a la real se puede hacer un contra siento, con su correspondiente anotacin. En ambos casos se pueden llevar a cabo los mismos procedimientos que en la duplicacin de asientos. 1.5. Practica contable EL TIGRE DORADO S.A. | BALANCE GENERAL AL 15 DE ABRIL DEL 2012 | Activo circulante | | | Pasivo circulante | | | Caja | | $ 20.000,00 | | Provedores | | $ 125.000,00 | | Bancos | | $ 240.000,00 | | Documentos por pagar | $ 45.000,00 | | Clientes | | $ 245.000,00 | | Acredores diversos | $ 10.000,00 | | Almacenes | | $ 275.000,00 | | Impuestos por pagar | $ 20.000,00 | | Deudores diversos | $ 10.000,00 | | | Total | $ 200.000,00 | | | Total | $ 790.000,00 | | | | | | | | | | Pasivo fijo | | | | Activo fijo | | | | Acreedores hipotecarios | $ 60.000,00 | | edificios (local comercial) | $ 150.000,00 | | | Total | $ 60.000,00 | | Equipo de transporte | $ 60.000,00 | | | | | | | Total | $ 210.000,00 | | Capital contable | | |

| | | | Capital social | $ 350.000,00 | | | | | | Utilidades retenidas | $ 390.000,00 | | | | | | | Total | $ 740.000,00 | | Total de activo | $ 1.000.000,00 | | Total de oasivo y capital | $ 1.000.000,00 | | Unidad III 1.1. Errores y contrapartidas en diario y mayor Los errores cometidos en los libros de contabilidad tienen su origen en un mal asiento o en una omisin Las equivocaciones que se cometan se deben corregir por medio de anotaciones o asientos especiales que reciben el nombre de contrapartidas Las contrapartidas se deben hacer en el momento en que la omisin o el error son detectados Errores y omisiones frecuentes en el libro diario * El asiento ha sido pasado al mayor * Cargar o abonar en una cuenta que no corresponde * Cargar y abonar mas de lo debido * Cargar y abonar menos de lo debido * Omitir el nombre de una cuenta * Equivocarse en la redaccin Los errores que provienen del libro diario se corrigen en el libro mayor, al pasar a este los asientos que se corren en aquel para emendar dichos errores u omisiones, por lo que no es necesario hacer correcciones en el libro mayor, ya que al pasar a l las contrapartidas del libro diario, este automticamente queda correcto. Los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro diario al mayor se corrigen directamente a este Los errores se pueden corregir por medio de contra partidas o de nmeros escritos con tinta de color rojo. Los nmeros rojos representan cantidades de carcter diminutivo * Cargar en una cuenta en vez de abonar o viceversa * Cargar o abonar en una cuenta por otra * Cargar o abonar una cantidad mayor que la verdadera * Cargar o abonar una cantidad menor que la verdadera * Repetir un asiento * Anotar fechas, folios o contracuentas que no correspondan 1.2. Asientos de ajuste del activo (circulante, fijo y diferido) Ajustes en las Cuentas del Activo Circulante Estas cuentas por ser las de mayor acceso o de manejo es muy posible que los nmeros en esquema de mayor sean diferentes a los reales por eso es necesario el ajuste * Caja * Banco * Almacn * Cuentas por Cobrar * Acumulacin de Activo Activo fijo El activo fijo de la empresa est formado por bienes que tienen cierta permanencia o fijeza y que han sido adquiridos con el propsito de usarlos; por ejemplo, el edificio, mobiliario, equipo de transporte etc., los cuales debido al uso al que estn sometidos o por el simple transcurso del tiempo estn sujetos a una baja del valor que recibe el nombre de depreciacin o demrito. Para determinar la depreciacin de los bienes del activo fijo, se deben tener en cuenta varios elementos, tales como el estado actual en que se encuentran, uso o servicio que han prestado, tiempo transcurrido

desde la fecha en que fueron adquiridos, etc Existen varios mtodos alternativos para calcular las depreciaciones, una empresa no necesita utilizar el mismo mtodo de depreciacin para sus variados activos. Por ejemplo una compaa puede utilizar el mtodo de lnea recta en algunos activos, y el mtodo de saldos de declinacin para otros. Adems, los mtodos usados para calcular el gasto de depreciacin en los Estados Financieros pueden diferir de los mtodos usados en la preparacin de la declaracin anual del impuesto sobre la renta. Los mtodos de depreciacin son los siguientes: * Lnea Recta * Depreciaciones de acuerdo a la ley * Unidades Producidas * Saldos decrecientes * Suma de aos dgitos Activo diferido El saldo de las cuentas del activo diferido est constituido por gastos pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores. Las cuentas que integran el activo diferido son las siguientes: * Papelera y tiles * Propaganda * Primas de seguros * Rentas pagadas por anticipado * Intereses pagados por anticipado La parte que se ajusta de cada una de ellas es la consumida, utilizada o disfrutada durante el ejercicio, la cual se carga en la cuenta de resultados correspondiente, para aumentar los gastos de operacin, y se abona en la cuenta que se ajusta para disminuir el activo diferido. En el caso de los Gastos de Instalacin y Organizacin la parte consumida o disfrutada no se sabe con exactitud y sta se debe considerar un gasto nada mas que no se puede abonar directamente a dichas cuentas por lo que se debe de abonar a una cuenta complementaria de activo llamada Amortizacin acumulada de Gastos de (Instalacin u Organizacin). Amortizacin: Es la aplicacin a gasto de un activo diferido en proporcin a su valor y al tiempo estimado de vida. Amortizacin anual: Se determina dividendo su valor original entre el nmero de ejercicios que se le estima de vida probable, siempre y cuando se considere que al concluir su vida probable no tenga ningn valor de desecho. La ley seala que cuando el gasto es operativo se amortiza el 5% anual y en caso de ser pre-operativo se amortiza el 10% anual.* 1.3. Ajustes de cuentas de pasivo (circulante, fijo y diferido) Todos los asientos de ajuste relacionados con gastos acumulados pendientes de pago y gastos que al pagarse fueron registrados como activo, requieren un cargo a una cuenta de gasto y un abono a una cuenta de activo o pasivo. A continuacin se muestran tres tipos de ajustes de gasto: * Gastos devengados: muchos negocios incurren en ciertos gastos del periodo antes de efectuar el pago correspondiente, estos gastos que se van acumulando se llaman gastos devengados o incurridos. * Gastos pagados por anticipado: son gastos que se registraron como un activo o como un gasto cuando se pagaron. Un gasto pagado por anticipado es un activo y se produce cuando se pagan gastos que abarcan uno o ms periodos contables futuros. Cuando el pago se hace antes de que se haya incurrido en el gasto o antes de que se haya vencido por lo general se hace el cargo a la cuenta de un activo, debido a que representa un costo no vencido y que se emplear en periodos futuros, para producir ingresos. Sin

embargo se puede utilizar una cuenta del estado de resultados para registrar el gasto cuando se paga. Cuando se usa una cuenta del estado de resultados para anotar el asiento inicial, es necesario ajustar una cuenta de gastos para bonificar cualquier parte no utilizada o vencida, y pasar el importe a una cuenta del balance general. * Distribucin del costo de un activo fijo a lo largo de su vida til, mediante el proceso de depreciacin. Al proceso de cancelar o disminuir el costo de un activo fijo, con la excepcin de terrenos, a lo largo de su vida til estimada se le conoce como depreciar el activo o simplemente como depreciacin. Cuando se distribuye el costo del activo fijo a lo largo de su vida til estimada, se carga a la cuenta de depreciacin y se acredita a la cuenta de depreciacin acumulada.

Representa productos cobrados por anticipado, por lo cual se tiene la obligacin de proporcionar un servicio, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores. * Rentas cobradas por anticipado * Intereses cobrados por anticipado. La parte que de cada una de las cuentas se ajusta es la ganada por la empresa durante el ejercicio. 1.4. Ajustes en las cuentas de resultados Utilizacin La estandarizacin y consolidacin de entradas provoca un desequilibrio en el saldo y en la cuenta de explotacin. Esto tiene un efecto en el beneficio, en los beneficios de balance o en ambos. Se produce un efecto sobre el resultado. El programa calcula el efecto sobre el resultado y contabiliza un ajuste de forma automtica. Este ajuste del saldo de la cuenta de resultados automtico garantiza que el balance y la cuenta de explotacin se contabilizan de forma consistente. Caractersticas * En cada contabilizacin el programa verifica si se han contabilizado posiciones de la cuenta de explotacin (PyG) con un saldo distinto de cero. Si es as, calcula y contabiliza un ajuste del saldo de la cuenta de resultados. * El lugar en el que se aplican los beneficios tambin afecta al ajuste del saldo de la cuenta de resultados. * Si se aplican despus de la cuenta de explotacin (PyG), el ajuste se contabiliza en las posiciones de beneficios de balance, en el balance y en la cuenta de explotacin (PyG). * Si se aplican en el balance, el ajuste se contabiliza en las posiciones de supervit del ejercicio, en el balance y en la cuenta de explotacin (PyG). Se determina que posiciones se contabilizan en el Customizing de posiciones seleccionadas de beneficios de balance y supervit del ejercicio. Las cuentas de resultados permanecen en el saldo dado que el ajuste del saldo tiene en consideracin ambas cuentas de resultados. * El programa inserta partidas individuales automticas en el documento de contabilizacin para contabilizar el ajuste del saldo de la cuenta de resultados. Estas partidas individuales no pueden ser modificadas ni durante la simulacin. Tampoco pueden contabilizarse entradas manuales en las posiciones clasificadas como posiciones seleccionadas para beneficios de balance y supervit del ejercicio Ejemplo Supongamos que una vez contabilizado el asiento de ajuste en una posicin de balance, el balance y la cuenta de explotacin (PyG) ya no figuran en el saldo. La siguiente representacin muestra cmo afecta a las cuentas la entrada original, as como el ajuste automtico del saldo de la cuenta de resultados. La contabilizacin automtica est representada en ambos casos en los que se aplican los beneficios.

Ajuste automtico del saldo de la cuenta de resultados-

Unidad IV 1.1. Concepto y encabezado 1.2. Balanza de comprobacin Es una lista de todos los saldos deudores y acreedores de todas las cuentas del mayor para comprobar la igualdad, sumndolos en columnas separadas; esto as a consecuencia de que la contabilidad a base de partida doble deriva su nombre del hecho de que el registro de toda operacin requiere el asiento de dbitos y crditos de una operacin que suman igual importe, resulta obvio que el total de dbitos de todas las cuentas debe ser igual al total de los crditos. La balanza de comprobacin sirve para localizar errores dentro de un perodo identificado de tiempo y facilita el encontrarlos en detalle y corregirlos. Es una lista muy conveniente de los saldos de las cuentas que sern empleados en la preparacin de los Estados Financieros. Es til para comprobar la exactitud matemtica del mayor y proporcionar al contador informacin para preparar los Estados Financieros peridicos, ya que le es mucho ms sencillo utilizar los datos de la Balanza que tomndolos directamente del mayor. DEFINICION DE BALANZA DE COMPROBACION: Es un estado contable que se formula peridicamente, por lo general al fin de cada mes, para comprobar que la totalidad de los cargos es igual a la totalidad de los abonos hechos en los libros durante cierto periodo. La balanza casi siempre contiene los siguientes datos: a) folios de las cuentas; b) nombres de stas; c) saldos deudores y acreedores debidamente clasificados; y d) sumas de saldos deudores y acreedores, las cuales deben ser iguales entre s. Conjunto de datos que arroja el libro mayor antes de que se registren los asientos de liquidacin de cuentas de los presupuestos y de resultados de cada uno de los siguientes grupos: erario, administracin e inventario. La forma contiene tres grandes divisiones: a) cuentas, nmeros y ttulos de las mismas; b) movimientos, subdivisiones y cuentas generales, cada una con dos columnas que corresponden a debe y haber; y c) saldos, subdivisiones y cuentas generales, cada una con dos columnas correspondientes a deudores y acreedores. En consecuencia, es la lista o extracto de saldos o total de los dbitos y de los crditos de las cuentas de un mayor que tiene por objeto determinar la igualdad de cargos y abonos asentados y fijar un resumen bsico para los estados financieros. 1.3. Procedimientos para efectuar los ajustes de activo y pasivo Circunstancias que los motivan.- Al terminar el ejercicio, despus de tener la seguridad, por medio de la Balanza de comprobacin, de que todos los asientos del libro Diario han sido pasados correctamente al Mayor y que el saldo de cada una de las cuentas registradas en l coincide con el de su Mayor auxiliar correspondiente, se debe proceder a la formacin de los estados financieros. Por lo que se refiere a la formacin del Balance general, ste no se debe elaborar con los saldos que arrojen las cuentas del libro Mayor, pues aunque no se hayan cometido errores al registrar las operaciones, los saldos de dichas cuentas no siempre coinciden con la situacin real, debido a varias circunstancia entre las cuales podemos mencionar las siguientes. - Que se haya omitido el registro de una o varias operaciones, por no haber sido reportadas en la fecha en que deberan serlo, ya sea intencionalmente o por olvido. * ]Que el valor de los bienes del Activo fijo que aparece como saldo en las cuentas respectivas, ya no es el mismo, pues evidentemente el tiempo transcurrido y el uso al que se han sometido dichos bienes, han originado en ellos una disminucin en su valor. * Que el valor de los conceptos del Activo diferido, por ejemplo, el de los gastos de instalacin, papelera, propaganda, rentas, primas de seguros, etc. que figura como saldo en las cuentas respectivas, no corresponde al que realmente se tiene, debido a que su valor ha ido disminuyendo durante el ejercicio conforme se han utilizado, amortizado o disfrutado dichos conceptos. * Que existan cantidades a favor del negocio no cobradas, por ejemplo, rentas, intereses, dividendos, etc. * Que existan cantidades a cargo del negocio no liquidadas, por ejm. retas, sueldos, impuestos, intereses etc. Estas y otras circunstancias son las causas por las cuales los saldos que arrojan las cuentas del libro

Mayor no coinciden con lo que realmente se tiene al terminar el ejercicio. Por lo tanto, antes de proceder a elaborar los Estados Financieros se deben analizar las cuentas del Mayor, para saber si su valor coincide o no con la realidad. Por lo anterior podemos definir a los ajustes como los asientos previos a la presentacin del balance general, los cuales se hacen al terminar el ejercicio y que tienen por objeto precisar el saldo de las cuentas 1.4. Balanza de saldos ajustados Balanza de saldos ajustados. Las columnas sptima y octava se destinan para anotar los saldos que quedan en las cuentas despus de haber hecho los asientos de ajuste; en la primera de ellas se anotan los saldos deudores y en la segunda los acreedores. . Balanza previa al balance. Las columnas onceava y doceava se destinan para anotar los saldos que quedan de las cuentas despus de haber hecho los asientos de prdidas y ganancias o traspasos. Precisamente, de la balanza previa al balance se toman las cuentas y saldos para formular el Estado de situacin. Existe otra forma de registrar la Hoja de trabajo, es la llamada HOJA DE TRABAJO CONCENTRADA, esta forma de hoja de trabajo es mas practica y sencilla, tambin se elabora o desarrolla en una hoja tabular de 12 columnas, difiere de la forma anterior es los puntos siguientes: Balanza de comprobacin. Al pasar la balanza de comprobacin a la hoja de trabajo no es necesario dejar renglones disponibles en ninguna cuenta. Asientos de ajuste. Los cargos o abonos de las cuentas que reciben varios ajustes se acumulan por separado, y tan slo se anotan en estas columnas las sumas de ellos, anteponiendo en lugar del nmero de ajuste la letra v, con lo cual se inca que el importe corresponde a varios ajustes. 1.5. Inclusin de los asientos que corresponden a perdidas y ganancias Asientos de prdidas y ganancias. Las columnas novena y dcima se destinan para anotar los asientos de prdidas y ganancias, tambin conocidos como traspasos, stos se hacen para transferir los saldos de las cuentas de resultados a la de Prdidas y ganancias con el objeto de conocer la utilidad o prdida de l ejercicio 1.6. Balanza previa al balance Todo el proceso desarrollado, desde la Balanza de comprobacin hasta la formulacin de los Estados financieros, se puede hacer en un solo documento denominado Hoja de trabajo. Hoja de trabajo, tambin conocida con el nombre de Estado de trabajo, no es un documento contable obligatorio o indispensable, tiene carcter optativo, y adems de ndole interna, que el contador formula antes de hacer el cierre anual de las operaciones y que le sirve de gua para hacer con seguridad los asientos de ajuste, los de prdidas y ganancias y el cierre del libro diario, as como los Estados financieros: Estado de situacin y Estado de resultados en el libro de inventarios y balances. El Estado de trabajo se desarrolla en una hoja tabular de 12 columnas, en las cuales se hace el resumen del cierre anual de operaciones. Estructura. Balanza de comprobacin. En las 4 primeras columnas se registran la Balanza de comprobacin; en la primera de ellas se anotan los movimientos deudores; en la segunda, los acreedores; en la tercera los saldos deudores y en la cuarta, los acreedores. Asientos de ajuste. Las columnas quinta y sexta se destinan para anotar los asientos de ajuste; en la primera de ellas se asientan los cargos y en la segunda los abonos. 1.7. Asientos de cierre y apertura Asientos de cierre. El asiento de cierre, como su nombre lo indica, se hace para saldar o cerrar las cuentas que quedan abiertas despus de haber trasladado los asientos de prdidas y ganancias al libro mayor. El asiento de cierre se hace con los saldos de las cuentas que aparecen en la Balanza precia al balance

general. Asiento de apertura. Al empezar el nuevo ejercicio se debe hacer en el libro diario el asiento de reapertura, precisamente con las mismas cuentas y saldos que contiene al asiento de cierre, pero invertido su orden, o sea que las cuentas que aparecen cargadas se deben abonar, y las que figuran abonadas se deben cargar. 1.8. Practicas aplicables ala unidad EL TIGRE DORADO S.A. | BALANCE GENERAL AL 15 DE ABRIL DEL 2012 | Activo circulante | | | Pasivo circulante | | | Caja | | $ 20.000,00 | | Provedores | | $ 125.000,00 | | Bancos | | $ 240.000,00 | | Documentos por pagar | $ 45.000,00 | | Clientes | | $ 245.000,00 | | Acredores diversos | $ 10.000,00 | | Almacenes | | $ 275.000,00 | | Impuestos por pagar | $ 20.000,00 | | Deudores diversos | $ 10.000,00 | | | Total | $ 200.000,00 | | | Total | $ 790.000,00 | | | | | | | | | | Pasivo fijo | | | | Activo fijo | | | | Acreedores hipotecarios | $ 60.000,00 | | edificios (local comercial) | $ 150.000,00 | | | Total | $ 60.000,00 | | Equipo de transporte | $ 60.000,00 | | | | | | | Total | $ 210.000,00 | | Capital contable | | | | | | | Capital social | $ 350.000,00 | | | | | | Utilidades retenidas | $ 390.000,00 | | | | | | | Total | $ 740.000,00 | | Total de activo | $ 1.000.000,00 | | Total de oasivo y capital | $ 1.000.000,00 | | Biografas