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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO

Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional


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ADEQUAO S NORMAS CONTBEIS INTERNACIONAIS APLICADAS AS PME'S

Expositor: JOSE BEISL BARRETTO

Rio de Janeiro Atualizao: 13/09/2011

Norma Internacional de Relatrio Financeiro para Pequenas e Mdias Empresas (IFRS para PMEs)
Demonstraes Financeiras Ilustrativas Lista de Verificao de Apresentao e Divulgao

These Illustrative Financial Statements and Presentation and Disclosure Checklist accompany the International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities (IFRS for SMEs), and are published by the International Accounting Standards Board (IASB), 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Tel: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411 Email: info@ifrs.org Web: www.ifrs.org The International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF), the authors and the publishers do not accept responsibility for loss caused to any person who acts or refrains from acting in reliance on the material in this publication, whether such loss is caused by negligence or otherwise. The IFRS for SMEs and its accompanying documents are published in three parts: ISBN for this part: 978-85-89324-08-3 ISBN for complete publication (three parts): 978-85-89324-05-2 Copyright 2009 IASCF All rights reserved. No part of this publication may be translated, reprinted or reproduced or utilised in any form either in whole or in part or by any electronic, mechanical or other means, now known or hereafter invented, including photocopying and recording, or in any information storage and retrieval system, without prior permission in writing from the IASCF. This Brazilian Portuguese translation of the IFRS for SMEs included in this publication, has been approved by a Review Committee appointed by the IASCF. The Brazilian Portuguese translation is published by the Ibracon - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil in Brazil with the permission of the IASCF. The Brazilian Portuguese translation is the copyright of the IASCF. International Financial Reporting Standards (including International Accounting Standards and SIC and IFRIC Interpretations), Exposure Drafts, and other IASB publications are copyright of the IASCF. The approved text of International Financial Reporting Standards and other IASB publications is that published by the IASB in the English language. Copies may be obtained from the IASCF. Please address publications and copyright matters to: IASC Foundation Publications Department, 1st Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Tel: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749 Email: publications@ifrs.org Web: www.ifrs.org

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Norma Internacional de Relatrio Financeiro para Pequenas e Mdias Empresas (IFRS para PMEs)
Demonstraes Financeiras Ilustrativas Lista de Verificao de Apresentao e Divulgao

Estas Demonstraes Financeiras Ilustrativas e Lista de Verificao de Apresentao e Divulgao acompanham a Norma Internacional de Relatrio Financeiro para Pequenas e Mdias Empresas (IFRS para PMEs) e so publicadas pelo Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade (IASB), 30 Cannon Street, Londres EC4M 6XH, Reino Unido. Tel: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411 E-mail: info@ifrs.org Website: www.ifrs.org A Fundao Comit de Normas Internacionais de Contabilidade (IASCF), os autores e a editora no assumem responsabilidade por prejuzo causado a qualquer pessoa que agir ou deixar de agir com base no material contido nesta publicao, seja essa perda causada por negligncia ou outro motivo. A IFRS para PMEs e seus documentos anexos so publicados em trs partes: ISBN para esta parte: 978-85-89324-08-3 ISBN para a publicao completa (trs partes): 978-85-89324-05-2 Direitos Autorais 2009 IASCF Todos os direitos reservados. Nenhuma parte desta publicao pode ser traduzida, reimpressa, reproduzida ou utilizada de qualquer forma, seja total ou parcialmente, por qualquer meio eletrnico, mecnico ou outro, atualmente conhecido ou desenvolvido no futuro, incluindo fotocpia e gravao, ou em qualquer sistema de armazenamento e recuperao de informaes, sem a autorizao prvia por escrito da IASCF. Esta traduo para o portugus da IFRS para PMEs includa nesta publicao foi aprovada por um Comit de Reviso nomeado pela IASCF. A traduo para o Portugus publicada no Brasil pelo Ibracon - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, com a autorizao da IASCF. A IASCF detm os direitos autorais sobre a traduo para o portugus. A IASCF a titular dos direitos autorais sobre as Normas Internacionais de Relatrio Financeiro (IFRSs) (incluindo as Normas Internacionais de Contabilidade (IASs) e as Interpretaes SIC e IFRIC), as Minutas de Exposio e outras publicaes do IASB. O texto aprovado das Normas Internacionais de Relatrio Financeiro e de outras publicaes do IASB aquele publicado pelo IASB no idioma ingls. Cpias podem ser obtidas por meio da IASCF. Questes relacionadas a publicaes e direitos autorais devem ser encaminhadas ao: Departamento de Publicaes da Fundao IASC 1 andar, 30 Cannon Street, Londres EC4M 6XH, Reino Unido. Tel: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749 E-mail: publications@ifrs.org Website: www.ifrs.org

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IFRS para pMEs Julho de 2009

SumRIo
NORMA INTERNACIONAL DE RELATRIO FINANCEIRO PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS ILUSTRATIVAS LISTA DE VERIFICAO DE APRESENTAO E DIVULGAO
Seo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Pequenas e Mdias Empresas Conceitos e Princpios Abrangentes Apresentao de Demonstraes Financeiras Demonstrao da Posio Financeira Demonstrao do Resultado Abrangente e Demonstrao do Resultado Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao do Resultado e de Lucros Acumulados Demonstrao dos Fluxos de Caixa Notas Explicativas s Demonstraes Financeiras Demonstraes Financeiras Consolidadas e Separadas

pginas

7 29
29 29 30 33 37 39 40 42 43 45 47 50 51 51 52 52 53 54 56 57 59 60 61 62 62 63 64 65 67 69

10 Polticas Contbeis, Estimativas e Erros 11 Instrumentos Financeiros Bsicos 12 Outras Questes sobre Instrumentos Financeiros 13 Estoques 14 Investimentos em Coligadas 15 Investimentos em Empreendimentos em Conjunto (Joint Ventures) 16 Propriedades para Investimento 17 Imobilizado 18 Ativos Intangveis Que No Sejam gio 19 Combinaes de Negcios e gio 20 Arrendamentos 21 Provises e Contingncias 22 Passivos e Patrimnio Lquido 23 Receita 24 Subvenes Governamentais 25 Custos de Emprstimos 26 Pagamento Baseado em Aes 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos 28 Benefcios aos Empregados 29 Imposto sobre a Renda 30 Converso de Moeda Estrangeira

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31 Hiperinflao 32 Eventos aps o Final do Perodo de Relatrio 33 Divulgaes sobre Partes Relacionadas 34 Atividades Especializadas 35 Transio para a IFRS para PMEs

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demonStRaeS FInanceIRaS IluStRatIvaS

Norma Internacional de Relatrio Financeiro para Pequenas e Mdias Empresas Demonstraes Financeiras Ilustrativas e Lista de Verificao de Apresentao e Divulgao
Esta orientao acompanha, porm no faz parte da Norma Internacional de Relatrio Financeiro para Pequenas e Mdias Empresas (IFRS para PMEs).

Demonstraes financeiras ilustrativas


F1 A Seo 3 Apresentao de Demonstraes Financeiras da IFRS para PMEs define um conjunto completo de demonstraes financeiras e prescreve normas gerais de apresentao de demonstraes financeiras. As Sees 48 prescrevem o formato e o contedo das demonstraes financeiras individuais e notas explicativas. Outras sees da IFRS para PMEs estabelecem exigncias adicionais de apresentao e divulgao. As demonstraes financeiras apresentadas abaixo ilustram como essas exigncias de apresentao e divulgao podem ser cumpridas por uma pequena ou mdia empresa tpica. Obviamente, cada entidade precisar considerar o contedo, a seqncia e o formato de apresentao e as descries usadas para as rubricas de modo a conseguir uma apresentao adequada tendo em vista as circunstncias especficas dessa entidade. Estas demonstraes financeiras ilustrativas no devem ser consideradas como um modelo padro para todas as entidades. A demonstrao ilustrativa da posio financeira apresenta os ativos correntes seguidos pelos ativos no-correntes e apresenta os passivos correntes seguidos pelos passivos no-correntes e pelo patrimnio lquido (ou seja, itens mais lquidos em primeiro). Em algumas jurisdies, a seqncia normalmente invertida (ou seja, itens mais lquidos por ltimo), e isto tambm permitido pela IFRS. De forma consistente com o pargrafo 3.22 da IFRS para PMEs, uma entidade pode usar ttulos para as demonstraes financeiras diferentes daqueles usados nestas ilustraes. De acordo com o pargrafo 3.18, as demonstraes financeiras ilustrativas apresentam uma nica demonstrao do resultado abrangente e de lucros acumulados em vez de duas demonstraes separadas uma demonstrao do resultado abrangente e uma demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. Isto pode ser feito se as nicas mutaes do patrimnio lquido de uma entidade durante os perodos para os quais as demonstraes financeiras forem apresentadas se originarem de lucros e perdas, pagamento de dividendos, correes de erros de perodos anteriores e mudanas na poltica contbil. (Por no haver nenhum item de outros resultados abrangentes, esta demonstrao poderia ter sido intitulada demonstrao do resultado e de lucros acumulados.) Duas demonstraes do resultado abrangente e de lucros acumulados so fornecidas para ilustrar as classificaes alternativas de receitas e despesas, por natureza e funo vide pargrafo 5.11 da IFRS para PMEs. As demonstraes financeiras ilustrativas no se destinam a ilustrar todos os aspectos da IFRS para PMEs.

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A IFRS para PMEs no exige uma demonstrao da posio financeira no incio do perodo comparativo mais antigo A demonstrao ilustrativa da posio financeira mostrada abaixo inclui uma coluna para a demonstrao da posio financeira de abertura para ajudar na compreenso dos clculos subjacentes aos valores apresentados na demonstrao dos fluxos de caixa.

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demonStRaeS FInanceIRaS IluStRatIvaS

Grupo XYZ Demonstrao consolidada do resultado abrangente e de lucros acumulados para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20x2
(Alternativa 1 ilustrando a classificao de despesas por funo) Notas Explicativas 20X2 UM Receita Custo de vendas Lucro bruto Outras receitas Custos de distribuio Despesas administrativas Outras despesas Custos financeiros Lucro antes de impostos Despesa com imposto sobre a renda Lucro do exerccio Lucros acumulados no incio do exerccio Dividendos Lucros acumulados no final do exerccio 7 8 9 6 5 6.863.545 (5.178.530) 1.685.015 88.850 (175.550) (810.230) (106.763) (26.366) 654.956 (270.250) 384.706 2.171.353 (150.000) 2.406.059 20X1 UM 5.808.653 (4.422.575) 1.386.078 25.000 (156.800) (660.389) (100.030) (36.712) 457.147 (189.559) 267.588 2.003.765 (100.000) 2.171.353

Observao: O formato ilustrado acima agrega despesas de acordo com a sua funo (custo de vendas, de distribuio, despesas administrativas, etc.) Como as nicas mutaes do patrimnio lquido do Grupo XYZ durante o exerccio se originaram de lucros e perdas e do pagamento de dividendos, o Grupo optou por apresentar uma nica demonstrao do resultado abrangente e de lucros acumulados em vez de demonstraes separadas do resultado abrangente e das mutaes do patrimnio lquido.

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Grupo XYZ Demonstrao consolidada do resultado abrangente e de lucros acumulados para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20x2
(Alternativa 2 ilustrando a classificao de despesas por natureza) Notas Explicativas 20X2 UM Receita Outras receitas Variao nos estoques de produtos acabados e trabalho em andamento Matrias-primas e materiais de consumo utilizados Salrios e benefcios aos empregados Despesa de depreciao e amortizao Reduo ao valor recupervel do imobilizado Outras despesas Custos financeiros Lucro antes de impostos Despesa com imposto sobre a renda Lucro do exerccio Lucros acumulados no incio do exerccio Dividendos Lucros acumulados no final do exerccio 7 8 9 5 6 6.863.545 88.850 3.310 (4.786.699) (936.142) (272.060) (30.000) (249.482) (26.366) 654.956 (270.250) 384.706 2.171.353 (150.000) 2.406.059 20X1 UM 5.808.653 25.000 (1.360) (4.092.185) (879.900) (221.247) (145.102) (36.712) 457.147 (189.559) 267.588 2.003.765 (100.000) 2.171.353

Observao: O formato ilustrado acima agrega despesas de acordo com a sua natureza (matrias-primas e materiais de consumo, salrios e benefcios aos empregados, depreciao e amortizao, reduo ao valor recupervel, etc.) Como as nicas mutaes do patrimnio lquido do Grupo XYZ durante o exerccio se originaram de lucros e perdas e do pagamento de dividendos, o Grupo optou por apresentar uma nica demonstrao do resultado abrangente e de lucros acumulados em vez de demonstraes separadas do resultado abrangente e das mutaes do patrimnio lquido.

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Grupo XYZ Balano patrimonial consolidado em 31 de dezembro de 20X2


Notas Explicativas 20X2 UM ATIVO Ativo circulante Caixa Contas a receber de clientes e outras Estoques 10 11 28.700 585.548 57.381 671.629 Ativo no-circulante Investimento em coligada Imobilizado Ativos intangveis Imposto diferido ativo 12 13 14 15 107.500 2.549.945 850 4.609 2.662.604 Total do ativo PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO Passivo circulante Saque a descoberto em banco Contas a pagar a fornecedores Juros a pagar Imposto corrente passivo Proviso para obrigaes de garantia Parcela corrente de obrigaes de benefcios aos empregados Parcela corrente de obrigaes de arrendamentos financeiros 18 19 20 16 17 7 83.600 431.480 2.000 271.647 4.200 4.944 21.461 819.332 115.507 420.520 1.200 190.316 5.040 4.754 19.884 757.221 20.435 412.690 173.211 2.000 4.571 18.423 631.330 3.334.233 107.500 2.401.455 2.550 2.912 2.514.417 3.158.274 107.500 2.186.002 4.250 2.155 2.299.907 2.884.669 22.075 573.862 47.920 643.857 18.478 521.234 45.050 584.762 20X1 UM 20X0 UM

continua...

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...continuao Grupo XYZ Balano patrimonial consolidado em 31 de dezembro de 20X2


Notas Explicativas UM Passivo no-circulante Emprstimo bancrio Obrigaes de benefcios aos empregados de longo prazo Obrigaes de arrendamentos financeiros 16 19 20 50.000 5.679 23.163 78.842 Total do passivo Patrimnio lquido Capital social Lucros acumulados 22 4 30.000 2.406.059 2.436.059 Total do passivo e patrimnio lquido 3.334.233 30.000 2.171.353 2.201.353 3.158.274 30.000 2.003.765 2.033.765 2.884.669 898.174 150.000 5.076 44.624 199.700 956.921 150.000 5.066 64.508 219.574 850.904 20X2 UM 20X1 UM 20X0 UM

Observao: A IFRS para PMEs no exige uma demonstrao da posio financeira no incio do perodo comparativo mais antigo essa a razo para os itens sombreados. Ela apresentada aqui para ajudar na compreenso dos clculos subjacentes aos valores apresentados na demonstrao dos fluxos de caixa.

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Grupo XYZ Demonstrao consolidada dos fluxos de caixa para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20x2
Notas Explicativas 20X2 UM Fluxos de caixa de atividades operacionais Lucro do exerccio Ajustes de receitas e despesas que no envolvem caixa: Despesas financeiras que no envolvem caixa (a) Despesa de imposto sobre a renda que no envolve caixa (b) Depreciao do imobilizado Perda por reduo ao valor recupervel Amortizao de intangveis Fluxo de caixa includo em atividades de investimento: Ganho na venda de equipamentos Variao nos ativos e passivos operacionais Aumento (diminuio) nas contas a receber de clientes e outras Diminuio (aumento) em estoques Aumento (diminuio) nas contas a pagar a fornecedores (c) Aumento nos benefcios a pagar a empregados, correntes e de longo prazo Caixa lquido de atividades operacionais Fluxos de caixa de atividades de investimento Receita da venda de equipamentos Compras de equipamentos Caixa lquido utilizado em atividades de investimento 100.000 (485.000) (385.000) (435.000) (435.000) (11.686) (9.461) 10.120 (52.628) (2.870) 10.870 (63.850) 800 79.934 270.360 30.000 1.700 1.200 16.348 219.547 1.700 384.706 267.588 20X1 UM

793 693.416

193 461.948

continua...

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...continuao Grupo XYZ Demonstrao consolidada dos fluxos de caixa para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20x2
Notas Explicativas 20X2 UM Fluxos de caixa de atividades de financiamento Pagamento de passivos de arrendamento financeiro Amortizao de emprstimos Dividendos pagos Caixa lquido aplicado em atividades de financiamento Aumento (reduo) lquido(a) em caixa e equivalentes de caixa Caixa e equivalentes de caixa no incio do exerccio Caixa e equivalentes de caixa no final do exerccio (a) Custos financeiros pagos em caixa (b) Impostos sobre a renda pagos em caixa (c) Inclui perdas cambiais no realizadas 23 (19.884) (100.000) (150.000) (269.884) 38.532 (93.432) (54.900) 25.566 190.316 1.000 (18.423) (100.000) (118.423) (91.475) (1.957) (93.432) 35.512 173.211 20X1 UM

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Grupo XYZ Polticas contbeis e notas explicativas s demonstraes financeiras para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20X2 1. Informaes gerais
A XYZ (Holdings) Limited (a Companhia) uma sociedade limitada constituda no Pas A. O endereo de sua sede registrada e de sua sede principal _________. O Grupo XYZ formado pela Companhia e por sua subsidiria integral XYZ (Trading) Limited. Suas principais atividades so a fabricao e a venda de velas.

2. Base de elaborao e polticas contbeis


Estas demonstraes financeiras consolidadas foram elaboradas de acordo com a Norma Internacional de Relatrio Financeiro para Pequenas e Mdias Empresas emitida pelo Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade (IASB). Elas so apresentadas em unidades de moeda (UM) do Pas A. Base de consolidao As demonstraes financeiras consolidadas incorporam as demonstraes financeiras da Companhia e de sua subsidiria integral. Todas as transaes, saldos, receitas e despesas intragrupo so eliminados. Investimentos em coligadas Investimentos em coligadas so contabilizados pelo custo, deduzido de quaisquer perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel. A receita de dividendos proveniente de investimentos em coligadas reconhecida quando o direito do Grupo de receber o pagamento estabelecido. Ela includa em outras receitas. Reconhecimento de receitas A receita da venda de produtos reconhecida quando os produtos so entregues e a propriedade transferida. A receita de royalties pelo licenciamento de patentes para a fabricao de velas para uso de terceiros reconhecida pelo mtodo linear ao longo do perodo da licena. A receita mensurada pelo valor justo da contrapartida recebida ou a receber, lquida de descontos e impostos relacionados a vendas cobrados em nome do governo do Pas A. Custos de emprstimos Todos os custos de emprstimos so reconhecidos em lucros e perdas no perodo em que forem incorridos.

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Imposto sobre a renda A despesa de imposto sobre a renda representa a soma do imposto a pagar e do imposto diferido. O imposto a pagar baseia-se no lucro tributvel do exerccio. O imposto diferido reconhecido sobre diferenas entre os valores contbeis de ativos e passivos nas demonstraes financeiras e suas respectivas bases de clculo (conhecidas como diferenas temporrias). Impostos diferidos passivos so reconhecidos para todas as diferenas temporrias que se espera que aumentem o lucro tributvel no futuro. Impostos diferidos ativos so reconhecidos para todas as diferenas temporrias que se espera que reduzam o lucro tributvel no futuro e para quaisquer prejuzos fiscais no utilizados ou crditos fiscais no utilizados. Impostos diferidos ativos so mensurados pelo maior valor que, com base no lucro tributvel corrente ou futuro estimado, seja mais provvel do que improvvel que seja recuperado. O valor contbil lquido de impostos diferidos ativos revisado a cada data de relatrio e ajustado para refletir a avaliao atual dos lucros tributveis futuros. Quaisquer ajustes so reconhecidos em lucros e perdas. O imposto diferido calculado pelas alquotas que se espera que sejam aplicadas ao lucro tributvel (prejuzo fiscal) dos perodos nos quais se espera que o imposto diferido ativo seja realizado ou que o imposto diferido passivo seja liquidado, com base nas alquotas que tenham sido promulgadas ou substantivamente promulgadas at o final do perodo de relatrio. Imobilizado Itens do imobilizado so mensurados pelo custo, menos a depreciao acumulada e quaisquer perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel. A depreciao reconhecida de modo a alocar o custo dos ativos, menos os seus valores residuais ao longo de suas vidas teis estimadas, utilizando-se o mtodo linear. As seguintes taxas anuais so usadas para a depreciao do imobilizado: Edificaes Utenslios e equipamentos 2% 1030%

Se houver uma indicao de que houve uma mudana significativa na taxa de depreciao, na vida til ou no valor residual de um ativo, a depreciao desse ativo revista prospectivamente para refletir as novas expectativas. Ativos intangveis Ativos intangveis consistem em software de computador adquirido, reconhecido pelo custo, menos a depreciao acumulada e quaisquer perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel. Eles so amortizados ao longo de sua vida til estimada de cinco anos, utilizandose o mtodo linear. Se houver uma indicao de que houve uma mudana significativa na taxa de amortizao, na vida til ou no valor residual de um ativo intangvel, a amortizao revista prospectivamente para refletir as novas expectativas.

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demonStRaeS FInanceIRaS IluStRatIvaS

Perda por reduo ao valor recupervel de ativos Em cada data de relatrio, o imobilizado, os ativos intangveis e os investimentos em coligadas so revistos para determinar se h qualquer indicao de que esses ativos sofreram uma perda por reduo ao valor recupervel. Se houver indicao de um problema de recuperao, o valor recupervel de qualquer ativo afetado (ou grupo de ativos relacionados) estimado e comparado com o seu valor contbil. Se o valor recupervel estimado for menor, o valor contbil reduzido ao seu valor recupervel estimado e uma perda por reduo ao valor recupervel reconhecida imediatamente em lucros e perdas. Similarmente, em cada data de relatrio, os estoques so avaliados quanto reduo ao valor recupervel, comparando-se o valor contbil de cada item de estoque (ou grupo de itens similares) com o seu preo de venda menos custos para concluir e vender. Se um item de estoque (ou grupo de itens similares) apresentar problemas de recuperao, seu valor contbil reduzido ao preo de venda menos custos para concluir e vender e uma perda por reduo ao valor recupervel reconhecida imediatamente em lucros e perdas. Se uma perda por reduo ao valor recupervel for subseqentemente revertida, o valor contbil do ativo (ou grupo de ativos relacionados) aumentado para a estimativa revista de seu valor recupervel (preo de venda menos custos para concluir e vender, no caso de estoques), mas sem exceder o valor que teria sido determinado caso nenhuma perda por reduo ao valor recupervel tivesse sido reconhecida para o ativo (ou grupo de ativos relacionados) em exerccios anteriores. Uma reverso de uma perda por reduo ao valor recupervel reconhecida imediatamente em lucros e perdas. Arrendamentos Arrendamentos so classificados como arrendamentos financeiros sempre que os termos do arrendamento transfiram substancialmente todos os riscos e benefcios da propriedade do ativo arrendado ao Grupo. Todos os demais arrendamentos so classificados como arrendamentos operacionais. Direitos a ativos mantidos em arrendamento financeiro so reconhecidos como ativos do Grupo, pelo valor justo do bem arrendado (ou, se for menor, pelo valor presente dos pagamentos mnimos de arrendamento), no incio do arrendamento. O passivo correspondente ao arrendador includo na demonstrao da posio financeira como uma obrigao de arrendamento financeiro. Os pagamentos de arrendamento so alocados entre encargos financeiros e a reduo da obrigao de arrendamento, de modo a atingir uma taxa de juros constante sobre o saldo remanescente do passivo. Os encargos financeiros so deduzidos na mensurao de lucros e perdas. Ativos mantidos em arrendamentos financeiros so includos no imobilizado, sendo depreciados e avaliados quanto a perdas por reduo ao valor recupervel da mesma forma que ativos prprios. Aluguis a pagar em arrendamentos operacionais so reconhecidos em lucros e perdas pelo mtodo linear ao longo do prazo do respectivo arrendamento. Estoques Estoques so apresentados pelo menor entre o custo e o preo de venda menos custos para concluir e vender. O custo calculado pelo mtodo Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS).

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Contas a receber de clientes e outras A maior parte das vendas efetuada com base em prazos normais de crdito, e as contas a receber no esto sujeitas a juros. Quando o crdito estendido alm dos prazos normais de crdito, as contas a receber so mensuradas pelo custo amortizado utilizando-se o mtodo de juros efetivos. Ao final de cada perodo de relatrio, os valores contbeis de contas a receber de clientes e outras so revistos para determinar se h qualquer evidncia objetiva de que os valores no so recuperveis. Se houver evidncia, uma perda por reduo ao valor recupervel reconhecida imediatamente em lucros e perdas. Contas a pagar a fornecedores Contas a pagar a fornecedores so obrigaes com base em prazos normais de crdito e no esto sujeitas a juros. Contas a pagar a fornecedores denominadas em moeda estrangeira so convertidas para UM utilizando-se a taxa de cmbio vigente na data do relatrio. Ganhos e perdas de cmbio so includos em outras receitas ou outras despesas. Emprstimos bancrios e saques a descoberto em bancos A despesa de juros reconhecida com base no mtodo de juros efetivos e includa em custos financeiros. Benefcios aos empregados pagamento por tempo de servio O passivo referente a obrigaes de benefcios aos empregados corresponde a pagamentos por tempo de servio estabelecidos pelo governo. Todos os empregados em tempo integral, exceto diretores, so cobertos pelo programa. O pagamento consiste em 5% do salrio (determinado com base nos doze meses anteriores ao pagamento) ao final de cada cinco anos de emprego. O pagamento efetuado como parte da folha de pagamento de dezembro no quinto ano. O Grupo no financia arca com esta obrigao antecipadamente. O custo e a obrigao do Grupo de efetuar pagamentos por tempo de servio a empregados so reconhecidos durante os perodos de servio dos empregados. O custo e a obrigao so mensurados utilizando-se o mtodo da unidade de crdito projetada, supondo-se um aumento salarial anual mdio de 4%, com uma rotatividade de empregados baseada na experincia recente do Grupo, e descontados utilizando-se o rendimento de mercado atual para ttulos de dvida corporativos de alta qualidade. Proviso para obrigaes de garantia Todos os produtos vendidos pelo Grupo so garantidos como isentos de defeitos de fabricao pelo prazo de um ano. Os produtos so reparados ou substitudos a critrio do Grupo. Quando a receita reconhecida, uma proviso constituda com base no custo estimado da obrigao de garantia.

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3. Principais fontes de incerteza na estimativa


Pagamentos por tempo de servio Ao determinar o passivo referente a pagamentos por tempo de servio (explicado na nota 19), a administrao deve fazer uma estimativa dos aumentos salariais nos prximos cinco anos, da taxa de desconto para os prximos cinco anos a ser usada no clculo do valor presente e do nmero de empregados que se espera que deixem a empresa antes de receber os benefcios.

4. Restrio sobre o pagamento de dividendos


Pelos termos dos contratos de emprstimo bancrio e de saque a descoberto em banco, dividendos no podem ser pagos na medida em que reduzam o saldo de lucros acumulados abaixo da soma do saldo em aberto do emprstimo bancrio e do saque a descoberto em banco.

5. Receita
20X2 UM Venda de produtos Royalties licenciamento de patentes para a fabricao de velas 6.743.545 120.000 6.863.545 20X1 UM 5.688.653 120.000 5.808.653

6. Outras receitas
Outras receitas incluem dividendos recebidos de uma coligada, no valor de UM 25.000, tanto em 20X1 como em 20X2, e ganhos na alienao de imobilizado, no valor de UM 63.850 em 20X2.

7. Custos financeiros
20X2 UM Juros sobre emprstimo bancrio e saque a descoberto em banco Juros sobre arrendamentos financeiros (21.250) (5.116) (26.366) 20X1 UM (30.135) (6.577) (36.712)

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8. Lucro antes de impostos


Os itens a seguir foram reconhecidos como despesas (receitas) na determinao do lucro antes de impostos:
20X2 UM Custo de estoques reconhecido como despesa Custo de pesquisa e desenvolvimento (includo em outras despesas) Perda cambial em contas a pagar a fornecedores (includa em outras despesas) Despesa de garantia (includa em custo de vendas*) 5.178.530 31.620 1.000 5.260 20X1 UM 4.422.575 22.778 7.340

*Se a entidade classificasse suas despesas por natureza em sua demonstrao do resultado, aqui constaria includa em matrias-primas e materiais de consumo utilizados.

9. Despesa com imposto sobre a renda


20X2 UM Imposto corrente Imposto diferido (nota 15) 271.647 (1.397) 270.250 20X1 UM 190.316 (757) 189.559

O imposto sobre a renda calculado a 40% (20X1: 40%) do lucro tributvel estimado do exerccio. A despesa com imposto sobre a renda para o exerccio, de UM 270.250 em 20X2 (UM 189.559 em 20X1), difere do valor que resultaria da aplicao da alquota de 40% (tanto em 20X2 como em 20X1) ao lucro antes de impostos, uma vez que, de acordo com as leis do Pas A, algumas despesas de remunerao de empregados (UM 20.670 em 20X2 e UM 16.750 em 20X1) que so reconhecidas na mensurao do lucro antes de impostos no so dedutveis para fins fiscais.

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10. Contas a receber de clientes e outras


20X2 UM Clientes Antecipaes 528.788 56.760 585.548 20X1 UM 528.384 45.478 573.862

11. Estoques
20X2 UM Matrias-primas Trabalho em andamento Produtos acabados 42.601 1.140 13.640 57.381 20X1 UM 36.450 900 10.570 47.920

12. Investimento em coligada


O Grupo detm 35% de uma coligada cujas aes no so negociadas publicamente.
20X2 UM Custo de investimento em coligada Dividendo recebido de coligada (includo em outras receitas) 107.500 25.000 20X1 UM 107.500 25.000

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13. Imobilizado
Terreno e edificaes UM Custo 1 de janeiro de 20X2 Adies Alienaes 31 de dezembro de 20X2 Depreciao acumulada e perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel 1 de janeiro de 20X2 Depreciao anual Reduo ao valor recupervel Menos depreciao acumulada de ativos alienados 31 de dezembro de 20X2 Valor contbil 31 de dezembro de 20X2 1.540.000 1.009.945 2.549.945 390.000 30.000 420.000 270.590 240.360 30.000 (204.850) 336.100 660.590 270.360 30.000 (204.850) 756.100 1.960.000 1.960.000 1.102.045 485.000 (241.000) 1.346.045 3.062.045 485.000 (241.000) 3.306.045 Utenslios e equipamentos UM Total UM

Durante 20X2, o Grupo observou um declnio significativo na eficincia de um equipamento importante, realizando assim uma reviso de seu valor recupervel. A reviso levou ao reconhecimento de uma perda por reduo ao valor recupervel de UM 30.000. O valor contbil dos utenslios e equipamentos do Grupo inclui o valor de UM 40.000 (20X1: UM 60.000) referente a ativos mantidos em arrendamentos financeiros. Em 10 de dezembro de 2002, os diretores resolveram alienar uma mquina. O valor contbil da mquina, de UM 1.472, includo em utenslios e equipamentos em 31 de dezembro de 20X2, e as contas a pagar a fornecedores inclui a obrigao restante do Grupo, de UM 1.550, referente aquisio dessa mquina. Como se espera que os proventos da alienao superem o valor contbil lquido do ativo e o respectivo passivo, nenhuma perda por reduo ao valor recupervel foi reconhecida.

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14. Ativos intangveis


Software:
Custo 1 de janeiro de 20X2 Adies Alienaes 31 de dezembro de 20X2 Depreciao acumulada e perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel 1 de janeiro de 20X2 Amortizao anual (includa em despesas administrativas*) 31 de dezembro de 20X2 Valor contbil 31 de dezembro de 20X2 850 5.950 1.700 7.650 UM 8.500 8.500

*Se a entidade classificasse suas despesas por natureza em sua demonstrao do resultado, aqui constaria includa em despesa de depreciao e amortizao.

15. Impostos diferidos


As diferenas entre os valores reconhecidos na demonstrao do resultado e os valores informados s autoridades fiscais relacionados a investimentos na subsidiria e na coligada so insignificantes. Os impostos diferidos ativos so os efeitos fiscais de benefcios futuros esperados de imposto sobre a renda referentes: (a) ao benefcio de pagamento por tempo de servio (nota 19), que no ser dedutvel para fins fiscais at que o benefcio seja efetivamente pago, mas que j foi reconhecido como despesa na mensurao do lucro do exerccio do Grupo. s perdas cambiais em contas a pagar a fornecedores, que no sero dedutveis para fins fiscais at que as contas a pagar sejam liquidadas, mas que j foram reconhecidas como despesa na mensurao do lucro do exerccio do Grupo.

(b)

O Grupo no reconheceu uma proviso para perdas contra os impostos diferidos ativos pois, com base em exerccios passados e expectativas futuras, a administrao considera provvel que haver lucros tributveis disponveis contra os quais podero ser utilizadas dedues futuras de imposto sobre a renda.

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Os impostos diferidos passivos (ativos) reconhecidos pelo Grupo so os seguintes:


Benefcio de pagamento por tempo de servio UM (3.855) (77) (3.932) (317) (4.249)

Software UM 1 de janeiro de 20X1 Dbito (crdito) a lucros e perdas do exerccio 1 de janeiro de 20X2 Dbito (crdito) a lucros e perdas do exerccio 31 de dezembro de 20X2 1.700 (680) 1.020 (680) 340

Perdas cambiais UM (400) (400)

Total UM (2.155) (757) (2.912) (1.397) (4.309)

Os impostos diferidos ativos relativos perda cambial e aos benefcios de pagamento por tempo de servio e o imposto diferido passivo relativo ao software referem-se ao imposto sobre a renda na mesma jurisdio, e a lei permite a liquidao pelo valor lquido. Assim, eles foram compensados na demonstrao da posio financeira da seguinte forma:
20X2 UM Imposto diferido passivo Imposto diferido ativo 340 (4.649) (4.309) 20X1 UM 1.020 (3.932) (2.912)

16. Saque a descoberto em banco e emprstimo bancrio


20X2 UM Saque a descoberto em banco Emprstimo bancrio amortizvel integralmente em 20X4, pagvel antecipadamente sem multa 83.600 50.000 133.600 20X1 UM 115.507 150.000 265.507

O saque a descoberto em banco e o emprstimo bancrio so garantidos por alienao fiduciria sobre terrenos e edificaes de propriedade do Grupo, com um valor contbil de UM 266.000 em 31 de dezembro de 20X2 (UM 412.000 em 31 de dezembro de 20X1).

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Juros so cobrados sobre o saque a descoberto em banco a 200 pontos acima da Taxa LIBOR. Juros so cobrados sobre o emprstimo bancrio de sete anos taxa fixa de 5% sobre o valor do principal.

17. Contas a pagar a fornecedores


As contas a pagar a fornecedores em 31 de dezembro de 20X2 incluem UM 42.600 denominadas em moedas estrangeiras (zero em 31 de dezembro de 20X1).

18. Proviso para obrigaes de garantia


As mudanas na proviso para obrigaes de garantia durante 20X2 foram:
20X2 UM 1 de janeiro de 20X2 Proviso adicional durante o exerccio Custo de reparos e substituio em garantia durante o exerccio 31 de dezembro de 20X2 5.040 5.260 (6.100) 4.200

A obrigao classificada como um passivo corrente, uma vez que a garantia limitada a doze meses.

19. Obrigao de benefcios aos empregados pagamentos por tempo de servio


A obrigao de benefcios aos empregados do Grupo para pagamentos por tempo de servio, de acordo com um plano estabelecido pelo governo, baseia-se em uma avaliao atuarial abrangente em 31 de dezembro de 20X2 e representada da seguinte forma:
20X2 UM Obrigao em 1 de janeiro de 20X2 Proviso adicional durante o exerccio Pagamentos de benefcios durante o exerccio Obrigao em 31 de dezembro 20X2 9.830 7.033 (6.240) 10.623

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A obrigao classificada como:


20X2 UM Passivo circulante Passivo no-circulante Total 4.944 5.679 10.623 20X1 UM 4.754 5.076 9.830

20. Obrigaes em arrendamentos financeiros


O Grupo detm uma mquina especializada, cuja vida til estimada de cinco anos, com base em um arrendamento financeiro de cinco anos. Os pagamentos mnimos futuros de arrendamento so os seguintes:
20X2 UM Dentro de um ano De um a cinco anos Mais de cinco anos 25.000 25.000 50.000 20X1 UM 25.000 50.000 75.000

A obrigao classificada como:


20X2 UM Passivo circulante Passivo no-circulante 21.461 23.163 44.624 20X1 UM 19.884 44.624 64.508

21. Compromissos em arrendamentos operacionais


O Grupo aluga diversos escritrios de vendas com base em arrendamentos operacionais. Os arrendamentos tm prazo mdio de trs anos, com aluguis fixos ao longo do mesmo perodo.
20X2 UM Pagamentos mnimos de arrendamentos operacionais reconhecidos como despesa durante o exerccio 26.100 20X1 UM 26.100

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No final do ano, o Grupo tinha compromissos em aberto em arrendamentos operacionais no cancelveis com os seguintes vencimentos:
20X2 UM Dentro de um ano De um a cinco anos Mais de cinco anos 13.050 13.050 20X1 UM 26.100 13.050 39.150

22. Capital social


Os saldos em 31 de dezembro de 20X2 e 20X1 de UM 30.000 compreendem 30.000 aes ordinrias com valor nominal de UM 1,00, totalmente integralizadas, emitidas e em circulao. Outras 70.000 aes esto legalmente autorizadas, mas no foram emitidas.

23. Caixa e equivalentes de caixa


20X2 UM Numerrio disponvel em mos Saques a descoberto 28.700 (83.600) (54.900) 20X1 UM 22.075 (115.507) (93.432)

24. Passivos contingentes


Durante 20X2, um cliente processou a XYZ (Trading) Limited em virtude de um incndio causado por uma vela defeituosa. O cliente alega que seu prejuzo total foi de UM 50.000, sendo este o valor pleiteado na ao. Os assessores jurdicos do Grupo no acreditam que a alegao tenha fundamento, e a Companhia pretende contestar a ao. Nenhuma proviso foi reconhecida nestas demonstraes financeiras, j que a administrao do Grupo no considera provvel que uma perda ser incorrida.

25. Eventos aps o final do perodo de relatrio


Em 25 de janeiro de 20X3, houve uma inundao em um dos depsitos de velas. O custo da reforma est previsto em UM 36.000. A indenizao da seguradora est estimada em UM 16.000.

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Em 14 de fevereiro de 20X3, os diretores votaram por declarar um dividendo de UM 1,00 por ao (totalizando UM 30.000), a pagar em 15 de abril de 20X3 aos acionistas registrados em 31 de maro de 20X3. Como a obrigao surgiu em 20X3, um passivo no mostrado na demonstrao da posio financeira em 31 de dezembro de 20X2.

26. Transaes com partes relacionadas


Transaes entre a Companhia e sua subsidiria, que uma parte relacionada, foram eliminadas na consolidao. O Grupo vende produtos sua coligada (vide nota 12), que uma parte relacionada, como segue:
Valores devidos ao Grupo pela parte relacionada e includos nas contas a receber de clientes no final do exerccio 20X2 UM 800 20X1 UM 400

Vendas de produtos 20X2 UM Coligada 10.000 20X1 UM 8.000

Os pagamentos decorrentes do arrendamento financeiro (vide nota 20) so avalizados por um acionista principal da Companhia. Nenhum encargo foi cobrado por esse aval. A remunerao total dos diretores e outros membros do pessoal-chave da administrao em 20X2 (incluindo salrios e benefcios) foi de UM 249.918 (20X1: UM 208.260).

27. Aprovao de demonstraes financeiras


Estas demonstraes financeiras foram aprovadas pelo conselho de administrao e autorizadas para emisso em 10 de maro de 20X3. * * * * * * * * *

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Lista de Verificao de Apresentao e Divulgao


Esta lista de verificao de apresentao e divulgao foi extrada das exigncias de apresentao e divulgao da IFRS para PMEs. D1 D2 Esta lista de verificao resume as exigncias de apresentao e divulgao da IFRS para PMEs. Esta lista de verificao trata tanto de apresentao quanto de divulgaes. Freqentemente, uma apresentao exigida o equivalente de uma exigncia de divulgao. Para ilustrar, as Sees 36 da IFRS exigem a apresentao de algumas rubricas especficas na demonstrao da posio financeira, na demonstrao do resultado abrangente, na demonstrao do resultado (se apresentada), na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e na demonstrao dos fluxos de caixa. Na maioria dos casos, a IFRS no especifica se uma divulgao deve ser feita no corpo de uma demonstrao financeira ou nas notas explicativas. Em vrios casos, contudo, exige-se expressamente que as divulgaes sejam feitas no corpo da demonstrao financeira; esses casos so identificados nesta lista de verificao. As exigncias de divulgao da IFRS aplicam-se somente a itens relevantes. Se um item no for relevante, nenhuma divulgao prescrita. A relevncia discutida no pargrafo 2.6. Presume-se que a aplicao da IFRS para PMEs, com divulgao adicional quando necessria, resulta em demonstraes financeiras que alcanam uma apresentao adequada da posio financeira, do desempenho financeiro e dos fluxos de caixa de uma entidade que seja elegvel para usar a IFRS. As exigncias de divulgao da IFRS devem ser consideradas como exigncias mnimas. Divulgaes adicionais so necessrias quando o cumprimento dos requisitos especficos contidos na IFRS for insuficiente para permitir que os usurios compreendam o efeito de transaes especficas, outros eventos e condies sobre a posio financeira e o desempenho financeiro da entidade. Uma entidade deve apresentar rubricas adicionais, ttulos e subtotais nas demonstraes financeiras quando essa apresentao for pertinente para a compreenso da posio financeira, do desempenho e das mudanas na posio financeira da entidade. De forma similar, uma entidade deve incluir nas notas explicativas s demonstraes financeiras informaes que no sejam apresentadas em nenhum outro lugar nas demonstraes financeiras mas que sejam pertinentes para a sua compreenso.

D3

D4

D5

Seo 1 Pequenas e Mdias Empresas


Nenhuma exigncia de apresentao ou divulgao nesta seo.

Seo 2 Conceitos e Princpios Abrangentes


Nenhuma exigncia de apresentao ou divulgao nesta seo.

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Seo 3 Apresentao de Demonstraes Financeiras Cumprimento da IFRS para PMEs


3.3 Uma entidade cujas demonstraes financeiras cumpram a IFRS para PMEs far uma declarao explcita e sem ressalvas desse cumprimento nas notas explicativas. As demonstraes financeiras somente sero descritas como cumpridoras da IFRS para PMEs se cumprirem todos os requisitos desta IFRS. Quando no aplicar um requisito desta IFRS de acordo com o pargrafo 3.4, ela divulgar o seguinte: (a) que a administrao concluiu que as demonstraes financeiras apresentam adequadamente a posio financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa da entidade. que cumpriu a IFRS para PMEs, exceto pela no aplicao de um requisito especfico para obter uma apresentao adequada. a natureza da no aplicao, incluindo o tratamento que a IFRS para PMEs exigiria, a razo pela qual esse tratamento seria to inadequado nas circunstncias que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes financeiras definido na Seo 2 e o tratamento adotado.

3.5

(b) (c)

3.6

Quando uma entidade no aplicar um requisito desta IFRS em um perodo anterior e essa no aplicao afetar os valores reconhecidos nas demonstraes financeiras do perodo corrente, ela far as divulgaes estabelecidas no pargrafo 3.5(c). Em circunstncias extremamente raras em que a administrao concluir que o cumprimento de um requisito contido nesta IFRS to inadequado que entra em conflito com o objetivo das demonstraes de PMEs definido na Seo 2, mas a estrutura regulatria proibir a no aplicao do requisito, a entidade reduzir, na mxima extenso possvel, os aspectos inadequados identificados no cumprimento, divulgando o seguinte: (a) a natureza do requisito contido nesta IFRS e a razo pela qual a administrao concluiu que o cumprimento desse requisito to inadequado nas circunstncias que entra em conflito com o objetivo das demonstraes financeiras estabelecido na Seo 2. para cada perodo apresentado, os ajustes de cada item nas demonstraes financeiras que a administrao concluiu serem necessrios para obter uma apresentao adequada.

3.7

(b)

3.9

Quando a administrao tiver cincia, ao fazer sua avaliao, de incertezas relevantes relacionadas a eventos ou condies que gerem dvidas significativas sobre a capacidade da entidade de continuar em operao, a entidade divulgar essas incertezas. Quando uma entidade no elaborar demonstraes financeiras com base na continuidade operacional, ela divulgar esse fato, juntamente com as bases em que elaborou as demonstraes financeiras, e a razo pela qual a entidade no considerada como em continuidade operacional.

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Freqncia do relatrio
3.10 Uma entidade apresentar um conjunto completo de demonstraes financeiras (incluindo informaes comparativas vide pargrafo 3.14) pelo menos anualmente. Quando o final do perodo de relatrio de uma entidade for alterado e as demonstraes financeiras forem apresentadas para um perodo maior ou menor do que um ano, a entidade divulgar o seguinte: (a) (b) esse fato. para cada perodo apresentado, os ajustes de cada item nas demonstraes financeiras que a administrao concluiu serem necessrios para obter uma apresentao adequada. o fato de que os valores comparativos apresentados nas demonstraes financeiras (incluindo as respectivas notas explicativas) no so totalmente comparveis.

(c)

Consistncia da apresentao
3.12 Quando a apresentao ou classificao de itens nas demonstraes financeiras for alterada, uma entidade reclassificar os valores comparativos, a menos que a reclassificao seja impraticvel. Quando valores comparativos forem reclassificados, uma entidade divulgar o seguinte: (a) (b) (c) 3.13 a natureza da reclassificao. o valor de cada item ou classe de itens que foi reclassificado. a razo da reclassificao.

Se for impraticvel reclassificar valores comparativos, uma entidade divulgar por que a reclassificao no era praticvel.

Informaes comparativas
3.14 Exceto quando esta IFRS permitir ou exigir de outra forma, uma entidade divulgar informaes comparativas em relao ao perodo comparvel anterior para todos os valores apresentados nas demonstraes financeiras do perodo corrente. Uma entidade incluir informaes comparativas para informaes narrativas e descritivas quando forem pertinentes para a compreenso das demonstraes financeiras do perodo corrente.

Relevncia e agregao
3.15 Uma entidade apresentar separadamente cada classe relevante de itens similares. Uma entidade apresentar separadamente itens de natureza ou funo diferente, exceto se no forem relevantes.

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Conjunto completo de demonstraes financeiras


3.17 Um conjunto completo de demonstraes financeiras de uma entidade incluir todos os itens seguintes: (a) (b) uma demonstrao da posio financeira na data do relatrio. ou: (i) uma nica demonstrao do resultado abrangente para o perodo de relatrio, apresentando todos os itens de receitas e despesas reconhecidos durante o perodo, incluindo os itens reconhecidos na determinao de lucros e perdas (que so um subtotal na demonstrao do resultado abrangente), e itens de outros resultados abrangentes, ou uma demonstrao do resultado separada e uma demonstrao do resultado abrangente separada. Se uma entidade escolher apresentar tanto uma demonstrao do resultado quanto uma demonstrao do resultado abrangente, a demonstrao do resultado abrangente se iniciar com lucros e perdas, mostrando em seguida os itens de outros resultados abrangentes.

(ii)

(c) (d) (e) 3.18

uma demonstrao das mutaes do patrimnio lquido para o perodo de relatrio. uma demonstrao dos fluxos de caixa para o perodo de relatrio. notas explicativas, compreendendo um resumo das principais polticas contbeis e outras informaes explicativas.

Se as nicas mutaes do patrimnio lquido de uma entidade durante os perodos para os quais as demonstraes financeiras forem apresentadas se originarem de lucros e perdas, pagamento de dividendos, correes de erros de perodos anteriores e mudanas na poltica contbil, a entidade poder apresentar uma nica demonstrao do resultado e de lucros acumulados em vez da demonstrao do resultado abrangente e da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido (vide pargrafo 6.4). Se uma entidade no tiver nenhum item de outros resultados abrangentes em qualquer dos perodos para os quais demonstraes financeiras forem apresentadas, ela poder apresentar uma demonstrao do resultado apenas, ou apresentar uma demonstrao do resultado abrangente na qual o resultado seja denominado lucros e perdas. Em um conjunto completo de demonstraes financeiras, uma entidade apresentar cada demonstrao financeira com igual destaque.

3.19

3.21

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Identificao das demonstraes financeiras


3.23 Uma entidade apresentar as seguintes informaes destacadamente e as repetir quando necessrio para a compreenso das informaes apresentadas: (a) (b) (c) (d) (e) 3.24 o nome da entidade que reporta e qualquer mudana nele ocorrida desde o final do perodo de relatrio anterior. se as demonstraes financeiras cobrem a entidade individual ou um grupo de entidades. a data do final do perodo de relatrio e do perodo coberto pelas demonstraes financeiras. a moeda de apresentao, conforme definida na Seo 30 Converso de Moeda Estrangeira. o nvel de arredondamento, se houver, utilizado na apresentao de valores nas demonstraes financeiras. o domiclio e a natureza jurdica da entidade, seu pas de constituio e o endereo de sua sede registrada (ou sede principal de negcios, se diferente da sede registrada). uma descrio da natureza das operaes da entidade e suas principais atividades.

Uma entidade divulgar o seguinte nas notas explicativas: (a)

(b)

Apresentao de informaes no exigidas por esta IFRS


3.25 Esta IFRS no trata da apresentao de informaes por segmento, de lucro por ao ou de relatrios financeiros intermedirios por uma pequena ou mdia empresa. Uma empresa que fizer essas divulgaes descrever a base para elaborao e apresentao das informaes.

Seo 4 Demonstrao da Posio Financeira Informaes a serem apresentadas na demonstrao da posio financeira
4.2 No mnimo, a demonstrao da posio financeira incluir as rubricas que apresentem os seguintes valores: (a) (b) (c) caixa e equivalentes de caixa. contas a receber de clientes e outras. ativos financeiros (excluindo os valores mostrados em (a), (b), (i) e (j)). continua...

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...continuao 4.2 (d) (e) (f) (g) (h) (i) (j) (k) (l) (n) (o) (p) (q) estoques. imobilizado. propriedade para investimento reconhecida pelo valor justo por meio do resultado. ativos intangveis. ativos biolgicos reconhecidos pelo custo menos a depreciao acumulada e a reduo ao valor recupervel. ativos biolgicos reconhecidos pelo valor justo por meio do resultado. investimentos em coligadas. investimentos em entidades controladas em conjunto. contas a pagar a fornecedores e outras. impostos correntes passivos e ativos. impostos diferidos passivos e impostos diferidos ativos (os quais sero sempre classificados como no-circulantes). provises. participao no-controladora, apresentada no patrimnio lquido separadamente do patrimnio lquido atribuvel aos proprietrios da controladora. patrimnio lquido atribuvel aos proprietrios da controladora.

(m) passivos financeiros (excluindo os valores mostrados em (l) e (o)).

(r) 4.3

Uma entidade apresentar rubricas adicionais, ttulos e subtotais na demonstrao da posio financeira quando essa apresentao for pertinente para a compreenso da posio financeira da entidade.

Segregao circulante/no-circulante
4.4 Uma entidade apresentar ativos circulantes e no-circulantes e passivos circulantes e no-circulantes como classificaes separadas em sua demonstrao da posio financeira, de acordo com os pargrafos 4.5 a 4.8, exceto quando uma apresentao baseada em liquidez fornecer informaes que sejam confiveis e mais pertinentes. Quando essa exceo for aplicvel, todos os ativos e passivos sero apresentados na ordem da liquidez aproximada (crescente ou decrescente).

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Seqncia e formato de itens na demonstrao da posio financeira


4.9 Esta IFRS no prescreve a seqncia ou o formato em que os itens devem ser apresentados. O pargrafo 4.2 simplesmente fornece uma lista de itens que so suficientemente diferentes na natureza ou funo para justificar a apresentao separada na demonstrao da posio financeira. Alm disso: (a) as rubricas so includas quando, devido ao tamanho, natureza ou funo de um item ou agregao de itens similares, a apresentao separada se torna pertinente para a compreenso da posio financeira da entidade, e as descries usadas e a seqncia de itens ou agregao de itens similares podem ser alteradas, de acordo com a natureza da entidade e suas transaes, para fornecer informaes que sejam pertinentes para a compreenso da posio financeira da entidade.

(b)

Informaes a serem apresentadas na demonstrao da posio financeira ou nas notas explicativas


4.11 Uma entidade divulgar, seja na demonstrao da posio financeira ou nas notas explicativas, as seguintes subclassificaes das rubricas apresentadas: (a) (b) imobilizado em classificaes apropriadas para a entidade. contas a receber de clientes e outras, mostrando separadamente valores devidos por partes relacionadas, valores devidos por outras partes e contas a receber por receitas auferidas mas ainda no faturadas. estoques, mostrando separadamente valores de estoques: (i) (ii) mantidos para venda no curso normal dos negcios. em processo de produo para tal venda.

(c)

(iii) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos no processo de produo ou na prestao de servios. (d) contas a pagar a fornecedores e outras, mostrando separadamente valores a pagar a fornecedores, valores a pagar a partes relacionadas, receita diferida e provises. provises para benefcios aos empregados e outras provises. classes de patrimnio lquido, tais como capital integralizado, gio na emisso de aes, lucros acumulados e itens de receita e despesa, que, conforme exigido por esta IFRS, sejam reconhecidas em outros resultados abrangentes e apresentadas separadamente no patrimnio lquido.

(e) (f)

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4.12

Uma entidade com capital em aes divulgar o seguinte, seja na demonstrao da posio financeira ou nas notas explicativas: (a) para cada classe de aes: (i) (ii) o nmero de aes autorizadas. o nmero de aes emitidas e totalmente integralizadas, e emitidas, mas no totalmente integralizadas.

(iii) valor nominal por ao, ou que as aes no tm valor nominal. (iv) uma conciliao do nmero de aes em circulao no incio e no final do perodo. (v) os direitos, preferncias e restries inerentes a essa classe, incluindo restries sobre a distribuio de dividendos e o reembolso de capital.

(vi) aes da entidade detidas pela entidade ou por suas subsidirias ou coligadas. (vii) aes reservadas para emisso em opes e contratos para a venda de aes, incluindo os prazos e valores. (b) 4.13 uma descrio de cada reserva dentro do patrimnio lquido. Uma entidade sem capital social, como, por exemplo, uma parceria ou sociedade fiduciria, divulgar informaes equivalentes quelas exigidas pelo pargrafo 4.12(a), mostrando as mudanas durante o perodo em cada categoria de patrimnio lquido e os direitos, preferncias e restries inerentes a cada categoria de patrimnio lquido. Se, na data do relatrio, uma entidade tiver um contrato de venda fechado para uma alienao substancial de ativos, ou de um grupo de ativos e passivos, a entidade divulgar as seguintes informaes: (a) (b) (c) uma descrio do(s) ativo(s) ou do grupo de ativos e passivos. uma descrio dos fatos e circunstncias da venda ou plano. o valor contbil dos ativos ou, se a alienao envolver um grupo de ativos e passivos, os valores contbeis desses ativos e passivos.

4.14

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Seo 5 Demonstrao do Resultado Abrangente e Demonstrao do Resultado Apresentao do resultado abrangente total
5.2 Uma entidade apresentar seu resultado abrangente total para um perodo: (a) em uma nica demonstrao do resultado abrangente, hiptese em que a demonstrao do resultado abrangente apresentar todos os itens de receitas e despesas reconhecidos no perodo, ou em duas demonstraes uma demonstrao do resultado e uma demonstrao do resultado abrangente hiptese em que a demonstrao do resultado apresentar todos os itens de receitas e despesas reconhecidos no perodo, exceto aqueles reconhecidos no resultado abrangente total fora de lucros e perdas, conforme permitido ou exigido por esta IFRS.

(b)

5.5

No mnimo, uma entidade incluir, na demonstrao do resultado abrangente, rubricas que apresentem os seguintes valores do perodo: (a) (b) (c) receitas custos financeiros. parcela de lucros e perdas de investimentos em coligadas (vide Seo 14 Investimentos em Coligadas) e em entidades controladas em conjunto (vide Seo 15 Investimentos em Empreendimentos em Conjunto (Joint Ventures)), contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial. despesa de impostos, excluindo impostos alocados aos itens (e), (g) e (h) abaixo (vide pargrafo 29.27). um nico valor compreendendo o total de (i) (ii) lucros e perdas aps impostos de uma operao descontinuada e ganho ou perda aps impostos reconhecido na mensurao pelo valor justo menos custos para vender ou na alienao dos ativos lquidos que constituem a operao descontinuada.

(d) (e)

(f) (g) (h)

lucros e perdas (se uma entidade no tiver itens de outros resultados abrangentes, esta rubrica no precisa ser apresentada). cada item de outros resultados abrangentes (vide pargrafo 5.4(b)) classificado por natureza (excluindo os valores em (h)). parcela de outros resultados abrangentes de coligadas e entidades controladas em conjunto contabilizada pelo mtodo de equivalncia patrimonial. resultado abrangente total (se uma entidade no tiver itens de outros resultados abrangentes, ela pode usar outro termo para esta rubrica, como, por exemplo, lucros e perdas).

(i)

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5.6

Uma entidade divulgar separadamente os seguintes itens na demonstrao do resultado abrangente como alocaes do perodo: (a) lucros e perdas do perodo atribuveis a (i) (ii) (b) (i) (ii) participao no-controladora. proprietrios da controladora. participao no-controladora. proprietrios da controladora.

resultado abrangente total do perodo atribuvel a

Requisitos aplicveis a ambas as abordagens


5.8 De acordo com esta IFRS, os efeitos de correes de erros e mudanas nas polticas contbeis so apresentados como ajustes retrospectivos de perodos anteriores e no como parte de lucros e perdas no perodo em que surgem (vide Seo 10). Uma entidade apresentar rubricas adicionais, ttulos e subtotais na demonstrao do resultado abrangente (e na demonstrao do resultado, se apresentada), quando essa apresentao for pertinente para a compreenso do desempenho financeiro da entidade. Uma entidade no apresentar ou descrever itens de receitas ou despesas como itens extraordinrios na demonstrao do resultado abrangente (ou na demonstrao do resultado, se apresentada) ou nas notas explicativas.

5.9

5.10

Anlise de despesas
5.11 Uma entidade apresentar uma anlise de despesas usando uma classificao baseada em sua natureza ou funo dentro da entidade, a que fornecer informaes que sejam confiveis e mais pertinentes.

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Seo 6 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao do Resultado e de Lucros Acumulados Informaes a serem apresentadas na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
6.3 Uma entidade apresentar uma demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, mostrando na demonstrao: (a) o resultado abrangente total do perodo, mostrando separadamente os valores totais atribuveis a proprietrios da controladora e a participaes no-controladoras. para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos da aplicao retrospectiva ou reapresentao retrospectiva reconhecidos de acordo com a Seo 10 Polticas Contbeis, Estimativas e Erros. para cada componente do patrimnio lquido, uma conciliao entre o valor contbil no incio e no final do perodo, divulgando separadamente as mudanas resultantes de: (i) (ii) lucros e perdas. cada item de outros resultados abrangentes.

(b)

(c)

(iii) valores de investimentos efetuados por proprietrios e de dividendos e outras distribuies efetuadas a proprietrios, mostrando separadamente emisses de aes, transaes com aes em tesouraria, dividendos e outras distribuies aos proprietrios, e mudanas nas participaes societrias em subsidirias que no resultem em perda de controle.

Informaes a serem apresentadas na demonstrao do resultado e de lucros acumulados


6.5 Alm das informaes exigidas pela Seo 5 Demonstrao do Resultado Abrangente e Demonstrao do Resultado, uma entidade apresentar, na demonstrao do resultado e de lucros acumulados, os seguintes itens: (a) (b) (c) (d) (e) lucros acumulados no incio do perodo de relatrio. dividendos declarados e pagos ou a pagar durante o perodo. reapresentaes de lucros acumulados referentes a correes de erros de perodo anterior. reapresentaes de lucros acumulados referentes a mudanas na poltica contbil. lucros acumulados no final do perodo de relatrio.

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Seo 7 Demonstrao dos Fluxos de Caixa Informaes a serem apresentadas na demonstrao dos fluxos de caixa
7.3 Uma entidade apresentar uma demonstrao dos fluxos de caixa que apresente os fluxos de caixa para um perodo de relatrio classificados por atividades operacionais, atividades de investimento e atividades de financiamento.

Apresentao de fluxos de caixa de atividades operacionais


7.7 Uma entidade apresentar fluxos de caixa de atividades operacionais usando: (a) o mtodo indireto, pelo qual lucros e perdas so ajustado para refletir os efeitos de transaes que no envolvem caixa, quaisquer diferimentos ou provisionamentos de recebimentos ou pagamentos de caixa operacional passado ou futuro e itens de receita ou despesa associados ao investimento ou financiamento de fluxos de caixa, ou o mtodo direto, pelo qual so divulgadas as principais classes de recebimentos brutos de caixa e pagamentos brutos de caixa.

(b)

Apresentao de fluxos de caixa de atividades de investimento e de financiamento


7.10 Uma entidade apresentar separadamente as principais classes de recebimentos brutos de caixa e pagamentos brutos de caixa decorrentes de atividades de investimento e de financiamento. O fluxo de caixa total decorrente de aquisies e alienaes de subsidirias ou de outras unidades de negcios ser apresentado separadamente e classificado como de atividades de investimento.

Juros e dividendos
7.14 Uma entidade apresentar separadamente fluxos de caixa de juros e dividendos recebidos e pagos. A entidade classificar os fluxos de caixa de forma consistente, de perodo a perodo, como resultantes de atividades operacionais, de investimento ou de financiamento.

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Imposto sobre a renda


7.17 Uma entidade apresentar separadamente fluxos de caixa decorrentes de imposto sobre a renda e os classificar como fluxos de caixa de atividades operacionais, a menos que possam ser especificamente identificados com atividades de financiamento e de investimento. Quando os fluxos de caixa de impostos forem alocados a mais de uma classe de atividades, a entidade divulgar o valor total de impostos pagos.

Transaes que no envolvem caixa


7.18 Uma entidade excluir da demonstrao dos fluxos de caixa transaes de investimento e financiamento que no exijam o uso de caixa ou equivalentes de caixa. Uma entidade divulgar essas transaes em qualquer outra parte das demonstraes financeiras, de modo a fornecer todas as informaes pertinentes sobre essas atividades de investimento e de financiamento.

Componentes de caixa e equivalentes de caixa


7.20 Uma entidade apresentar os componentes de caixa e equivalentes de caixa e apresentar uma conciliao dos valores apresentados na demonstrao dos fluxos de caixa com os itens equivalentes apresentados na demonstrao da posio financeira. Contudo, uma entidade no estar obrigada a apresentar essa conciliao se o valor de caixa e equivalentes de caixa na demonstrao dos fluxos de caixa for idntico ao valor descrito de forma similar na demonstrao da posio financeira.

Outras divulgaes
7.21 Uma entidade divulgar, juntamente com um comentrio da administrao, o valor dos saldos significativos de caixa e equivalentes de caixa mantidos pela entidade que no estejam disponveis para uso pela entidade. Caixa e equivalentes de caixa mantidos por uma entidade podem no estar disponveis para uso pela entidade devido a, entre outros motivos, controles cambiais ou restries legais.

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Seo 8 Notas Explicativas s Demonstraes Financeiras


8.2 As notas explicativas: (a) apresentaro informaes sobre a base de elaborao das demonstraes financeiras e as polticas contbeis especficas utilizadas de acordo com os pargrafos 8.5 e 8.6; divulgaro as informaes exigidas por esta IFRS que no estejam apresentadas em nenhum outro lugar nas demonstraes financeiras; e fornecero informaes que no estejam apresentadas em nenhum outro lugar nas demonstraes financeiras, mas sejam pertinentes para a compreenso de qualquer uma delas.

(b) (c)

8.3

Uma entidade, na medida do praticvel, apresentar as notas explicativas de forma sistemtica. Uma entidade far a referncia cruzada de cada item nas demonstraes financeiras a quaisquer informaes correspondentes nas notas explicativas. Uma entidade normalmente apresenta as notas explicativas na seguinte ordem: (a) (b) (c) uma declarao de que as demonstraes financeiras foram elaboradas em conformidade com a IFRS para PMEs (vide pargrafo 3.3); um resumo das principais polticas contbeis aplicadas (vide pargrafo 8.5); informaes de suporte para itens apresentados nas demonstraes financeiras, na seqncia em que cada demonstrao e cada rubrica apresentada; e quaisquer outras divulgaes.

8.4

(d)

Divulgao de polticas contbeis


8.5 Uma entidade divulgar o seguinte no resumo de principais polticas contbeis: (a) (b) a base (ou bases) de mensurao utilizada(s) na elaborao das demonstraes financeiras. outras polticas contbeis utilizadas que sejam pertinentes para a compreenso das demonstraes financeiras.

Informaes sobre julgamentos


8.6 Uma entidade divulgar, no resumo das principais polticas contbeis ou outras notas explicativas, os julgamentos, separados daqueles que envolvem estimativas (vide pargrafo 8.7), que a administrao fez no processo de aplicao das polticas contbeis da entidade e que tiveram o efeito mais significativo sobre os valores reconhecidos nas demonstraes financeiras.

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Informaes sobre principais fontes de incerteza na estimativa


8.7 Uma entidade divulgar nas notas explicativas informaes sobre as principais premissas relativas ao futuro e outras principais fontes de incerteza na estimativa na data de relatrio de relatrio que possuam um risco significativo de causar um ajuste relevante nos valores contbeis de ativos e passivos no prximo exerccio financeiro. Em relao a esses ativos e passivos, as notas explicativas incluiro detalhes de: (a) (b) sua natureza seu valor contbil no final do perodo de relatrio.

Seo 9 Demonstraes Financeiras Consolidadas e Separadas Requisito para apresentar demonstraes financeiras consolidadas
9.2 Exceto conforme permitido pelo pargrafo 9.3, uma entidade controladora apresentar demonstraes financeiras consolidadas em que ela consolida seus investimentos em subsidirias de acordo com esta IFRS. As demonstraes financeiras consolidadas incluiro todas as subsidirias da controladora. Uma controladora no precisa apresentar demonstraes financeiras consolidadas se: (a) ambas as seguintes condies forem atendidas: (i) (ii) a controladora for ela prpria uma subsidiria, e sua controladora final (ou qualquer controladora intermediria) produzir demonstraes financeiras consolidadas para fins gerais que cumpram todas as Normas Internacionais de Relatrio Financeiro (IFRSs) ou esta IFRS; ou

9.3

(b)

ela no tiver nenhuma subsidiria, exceto uma que tenha sido adquirida com a inteno de ser vendida ou alienada dentro de um ano. Uma controladora contabilizar essa subsidiria: (i) pelo valor justo, sendo as mudanas no valor justo reconhecidas em lucros e perdas, se o valor justo das aes puder ser mensurado de forma confivel, ou de outro modo, pelo custo menos a reduo ao valor recupervel (vide pargrafo 11.14(c)).

(ii)

Entidades de propsitos especficos (EPEs)


9.11 Uma entidade elaborar demonstraes financeiras consolidadas que incluam a entidade e quaisquer EPEs que sejam controladas por essa entidade.

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Participao no-controladora em subsidirias


9.20 Uma entidade apresentar a participao no-controladora na demonstrao consolidada da posio financeira, no patrimnio lquido, separadamente do patrimnio lquido dos proprietrios da controladora, conforme exige o pargrafo 4.2(q). Uma entidade divulgar a participao no-controladora separadamente na demonstrao do resultado abrangente, em lucros e perdas do grupo, conforme exigido pelo pargrafo 5.6 (e na demonstrao do resultado, se apresentada, conforme exigido pelo pargrafo 5.7).

9.21

Divulgaes nas demonstraes financeiras consolidadas


9.23 Sero feitas as seguintes divulgaes nas demonstraes financeiras consolidadas: (a) (b) o fato de que as demonstraes so demonstraes financeiras consolidadas. a base para a concluso de que existe controle quando a controladora no detiver, direta ou indiretamente por meio de subsidirias, mais da metade do poder de voto. qualquer diferena na data do relatrio das demonstraes financeiras da controladora e de suas subsidirias utilizadas na elaborao das demonstraes financeiras consolidadas. a natureza e a extenso de quaisquer restries significativas (por exemplo, resultantes de acordos de emprstimo ou requisitos regulatrios) sobre a capacidade das subsidirias de transferir recursos controladora na forma de dividendos em dinheiro ou de restituir emprstimos.

(c)

(d)

Divulgaes em demonstraes financeiras separadas


9.27 Quando uma controladora, um investidor em uma coligada ou um investidor com uma participao em uma entidade controlada em conjunto elaborar demonstraes financeiras separadas, essas demonstraes financeiras separadas divulgaro: (a) (b) que as demonstraes so demonstraes financeiras separadas, e uma descrio dos mtodos utilizados para contabilizar investimentos em subsidirias, entidades controladas em conjunto e coligadas,

e identificar as demonstraes financeiras consolidadas ou outras demonstraes financeiras primrias s quais se refiram.

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Divulgaes em demonstraes financeiras combinadas


9.30 As demonstraes financeiras combinadas divulgaro o seguinte: (a) (b) (c) (d) (e) o fato de que as demonstraes financeiras so demonstraes financeiras combinadas. a razo da elaborao de demonstraes financeiras combinadas. a base para determinar que entidades so includas nas demonstraes financeiras combinadas. a base de elaborao das demonstraes financeiras combinadas. as divulgaes sobre partes relacionadas exigidas pela Seo 33 Divulgaes sobre Partes Relacionadas.

Seo 10 Polticas Contbeis, Estimativas e Erros Divulgao de uma mudana na poltica contbil
10.13 Quando uma alterao a esta IFRS tiver um efeito sobre o perodo corrente ou sobre qualquer perodo anterior, ou puder ter um efeito sobre perodos futuros, uma entidade divulgar o seguinte: (a) (b) a natureza da mudana na poltica contbil. para o perodo corrente e cada perodo anterior apresentado, conforme praticvel, o valor do ajuste para cada rubrica afetada das demonstraes financeiras. o valor do ajuste referente a perodos anteriores aos apresentados, conforme praticvel. uma explicao caso seja impraticvel determinar os valores a serem divulgados em (b) ou (c) acima.

(c) (d)

As demonstraes financeiras de perodos subseqentes no precisam repetir essas divulgaes. 10.14 Quando uma mudana voluntria na poltica contbil tiver um efeito sobre o perodo corrente ou sobre qualquer perodo anterior, uma entidade divulgar o seguinte: (a) (b) a natureza da mudana na poltica contbil. os motivos pelos quais a aplicao da nova poltica contbil fornece informaes confiveis e mais pertinentes. continua...

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...continuao 10.14 (c) conforme praticvel, o valor do ajuste para cada rubrica afetada das demonstraes financeiras, demonstrado separadamente: (i) (ii) (d) para o perodo corrente; para cada perodo anterior apresentado; e

(iii) no total para perodos anteriores queles apresentados. uma explicao caso seja impraticvel determinar os valores a serem divulgados em (c) acima.

As demonstraes financeiras de perodos subseqentes no precisam repetir essas divulgaes.

Divulgao de uma mudana na estimativa


10.18 Uma entidade divulgar a natureza de qualquer mudana em uma estimativa contbil e o efeito da mudana sobre os ativos, passivos, receitas e despesas para o perodo corrente. Se for praticvel para a entidade estimar o efeito da mudana em um ou mais perodos futuros, a entidade divulgar essas estimativas.

Divulgao de erros de perodo anterior


10.23 Uma entidade divulgar o seguinte sobre erros de perodo anterior: (a) (b) (c) (d) a natureza do erro de perodo anterior. para cada perodo anterior apresentado, conforme praticvel, o valor da correo para cada rubrica afetada das demonstraes financeiras. conforme praticvel, o valor da correo no incio do perodo anterior mais antigo apresentado. uma explicao caso no seja praticvel determinar os valores a serem divulgados em (b) ou (c) acima.

As demonstraes financeiras de perodos subseqentes no precisam repetir essas divulgaes.

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Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos Divulgaes


11.39 As divulgaes abaixo fazem referncia a divulgaes de passivos financeiros mensurados pelo valor justo por meio do resultado. Entidades que possuem apenas instrumentos financeiros bsicos (e, portanto, no aplicam a Seo 12) no tero nenhum passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado e, desse modo, no precisaro fornecer essas divulgaes.

Divulgao de polticas contbeis para instrumentos financeiros


11.40 De acordo com o pargrafo 8.5, uma entidade divulgar, no resumo das principais polticas contbeis, a base (ou bases) de mensurao utilizada(s) para instrumentos financeiros e as outras polticas contbeis utilizadas para instrumentos financeiros que sejam pertinentes para a compreenso das demonstraes financeiras.

Demonstrao da posio financeira categorias de ativos financeiros e passivos financeiros


11.41 Uma entidade divulgar os valores contbeis de cada uma das seguintes categorias de ativos financeiros e passivos financeiros na data do relatrio, no total, seja na demonstrao da posio financeira ou nas notas explicativas: (a) (b) (c) ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado (pargrafo 11.14(c)(i) e pargrafos 12.8 e 12.9). ativos financeiros que sejam instrumentos de dvida mensurados pelo custo amortizado (pargrafo 11.14(a)). ativos financeiros que sejam instrumentos de patrimnio mensurados pelo custo menos a reduo ao valor recupervel (pargrafo 11.14(c)(ii) e pargrafos 12.8 e 12.9). passivos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado (pargrafos 12.8 e 12.9). passivos financeiros mensurados pelo custo amortizado (pargrafo 11.14(a)). compromissos de emprstimo mensurados pelo custo menos a reduo ao valor recupervel (pargrafo 11.14(b)).

(d) (e) (f)

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11.42

Uma entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de suas demonstraes financeiras avaliar a significncia dos instrumentos financeiros para a sua posio e desempenho financeiro. Por exemplo, para dvida de longo prazo, essas informaes normalmente incluiriam os termos e condies do instrumento de dvida (tais como taxa de juros, vencimento, cronograma de amortizao e restries impostas pelo instrumento de dvida entidade). Para todos os ativos financeiros e passivos financeiros mensurados ao valor justo, a entidade divulgar a base para determinao do valor justo, por exemplo, preo de mercado cotado em um mercado ativo ou uma tcnica de avaliao. Quando for usada uma tcnica de avaliao, a entidade divulgar as premissas aplicadas na determinao do valor justo para cada classe de ativos financeiros ou passivos financeiros. Por exemplo, se aplicvel, uma entidade divulgar informaes sobre as premissas relacionadas s taxas de pagamento antecipado, taxas de perdas de crdito estimadas e taxas de juros ou taxas de desconto. Se uma mensurao confivel do valor justo no mais estiver disponvel para um instrumento de patrimnio mensurado ao valor justo por meio do resultado, a entidade divulgar esse fato.

11.43

11.44

Baixa
11.45 Se uma entidade tiver transferido ativos financeiros a outra parte em uma transao que no se qualifique para baixa (vide pargrafos 11.3311.35), a entidade divulgar o seguinte para cada classe desses ativos financeiros: (a) (b) (c) a natureza dos ativos. a natureza dos riscos e benefcios da propriedade aos quais a entidade permanece exposta. os valores contbeis dos ativos e de quaisquer passivos associados que a entidade continue a reconhecer.

Garantia
11.46 Quando uma entidade tiver oferecido ativos financeiros como garantia de passivos ou passivos contingentes, ela divulgar o seguinte: (a) (b) o valor contbil dos ativos financeiros oferecidos como garantia. os termos e condies relacionados sua garantia.

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Inadimplncias e violaes em emprstimos a pagar


11.47 Para emprstimos a pagar reconhecidos na data do relatrio em relao aos quais houver uma violao dos termos ou inadimplncia do principal, juros, fundo de amortizao ou termos de resgate que no tiver sido sanada at a data do relatrio, uma entidade divulgar o seguinte: (a) (b) (c) detalhes dessa violao ou inadimplncia. o valor contbil dos respectivos emprstimos a pagar na data do relatrio. se a violao ou inadimplncia foi sanada ou os termos dos emprstimos a pagar foram renegociados antes de as demonstraes financeiras terem sido autorizadas para emisso.

Itens de receita, despesa, ganhos ou perdas


11.48 Uma entidade divulgar os seguintes itens de receita, despesa, ganhos ou perdas: (a) receita, despesa, ganhos ou perdas, incluindo mudanas no valor justo, reconhecidos sobre: (i) (ii) ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado. passivos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado.

(iii) ativos financeiros mensurados pelo custo amortizado. (iv) passivos financeiros mensurados pelo custo amortizado. (b) receita total de juros e despesa total de juros (calculadas utilizando-se o mtodo da taxa de juros efetiva) para ativos financeiros ou passivos financeiros que no sejam mensurados ao valor justo por meio do resultado. o valor de qualquer perda por reduo ao valor recupervel, para cada classe de ativo financeiro.

(c)

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Seo 12 Outras Questes sobre Instrumentos Financeiros Divulgaes sobre contabilizao de cobertura
12.26 Uma entidade que aplicar esta seo efetuar todas as divulgaes exigidas na Seo 11, incorporando nessas divulgaes instrumentos financeiros que estejam dentro do alcance desta seo, bem como aqueles que estejam dentro do alcance da Seo 11. Alm disso, se usar contabilizao de cobertura, a entidade efetuar as divulgaes adicionais dos pargrafos 12.2712.29. Uma entidade divulgar o seguinte separadamente para coberturas de cada um dos quatro tipos de riscos descritos no pargrafo 12.17: (a) (b) (c) 12.28 uma descrio da cobertura. uma descrio dos instrumentos financeiros designados como instrumentos de cobertura e seus valores justos na data do relatrio. a natureza dos riscos que esto sendo protegidos, incluindo uma descrio do item protegido.

12.27

Se uma entidade usar contabilizao de cobertura para uma cobertura de risco de taxa de juros fixa ou risco de preo de commodity de uma commodity detida (pargrafos 12.1912.22), ela divulgar o seguinte: (a) (b) o valor da mudana no valor justo do instrumento de cobertura reconhecido em lucros e perdas. o valor da mudana no valor justo do item protegido reconhecido em lucros e perdas.

12.29

Se uma entidade usar contabilizao de cobertura para uma cobertura de risco de taxa de juros varivel, risco de cmbio, risco de preo de commodity em um compromisso firme ou transao prevista altamente provvel, ou um investimento lquido em uma operao no exterior (pargrafos 12.2312.25), ela divulgar o seguinte: (a) (b) os perodos em que se espera que os fluxos de caixa ocorram e quando se espera que afetem lucros e perdas. uma descrio de qualquer transao prevista em relao qual a contabilizao de cobertura tinha sido utilizada anteriormente, mas no mais se espera ocorrer. o valor da mudana no valor justo do instrumento de cobertura reconhecido no patrimnio lquido durante o perodo (pargrafo 12.23). o valor reclassificado de outros resultados abrangentes para lucros e perdas do perodo (pargrafos 12.23 e 12.25). o valor de qualquer excedente do valor justo do instrumento de cobertura sobre a mudana no valor justo dos fluxos de caixa esperados reconhecido em lucros e perdas (pargrafo 12.24).

(c) (d) (f)

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demonStRaeS FInanceIRaS IluStRatIvaS

Seo 13 Estoques Divulgaes


13.22 Uma entidade divulgar o seguinte: (a) (b) (c) (d) (e) as polticas contbeis adotadas na mensurao de estoques, incluindo o mtodo de custo utilizado. o valor contbil total de estoques e o valor contbil em classificaes apropriadas para a entidade. o valor de estoques reconhecido como despesa durante o perodo. perdas por reduo ao valor recupervel reconhecidas ou revertidas em lucros e perdas, de acordo com a Seo 27. o valor contbil total de estoques dados como garantia de passivos.

Seo 14 Investimentos em Coligadas Apresentao de demonstraes financeiras


14.11 Um investidor classificar investimentos em coligadas como ativos no-circulantes.

Divulgaes
14.12 Um investidor em uma coligada divulgar o seguinte: (a) (b) (c) sua poltica contbil para investimentos em coligadas. o valor contbil de investimentos em coligadas (vide pargrafo 4.2(j)). o valor justo de investimentos em coligadas, contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial, para os quais haja cotaes de preo publicadas.

14.13

Para investimentos em coligadas contabilizados pelo modelo de custo, um investidor divulgar o valor de dividendos e outras distribuies reconhecidas como receitas. Para investimentos em coligadas contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial, um investidor divulgar separadamente a sua parcela de lucros e perdas dessas coligadas e a sua parcela de quaisquer operaes descontinuadas dessas coligadas. Para investimentos em coligadas contabilizados pelo modelo de valor justo, um investidor efetuar as divulgaes exigidas pelos pargrafos 11.4111.44.

14.14

14.15

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Seo 15 Investimentos em Empreendimentos em Conjunto (Joint Ventures) Divulgaes


15.19 Um investidor em um empreendimento em conjunto divulgar: (a) (b) (c) a poltica contbil que utiliza para reconhecer suas participaes em entidades controladas em conjunto. o valor contbil de investimentos em entidades controladas em conjunto (vide pargrafo 4.2(k)). o valor justo de investimentos em entidades controladas em conjunto, contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial, para os quais haja cotaes de preo publicadas. o valor total de seus compromissos relativos a empreendimentos em conjunto, incluindo sua parcela dos compromissos de capital que foram incorridos em conjunto com outros investidores, bem como sua parcela dos compromissos de capital dos empreendimentos em conjunto em si.

(d)

15.20

Para entidades controladas em conjunto contabilizadas pelo mtodo de equivalncia patrimonial, o investidor efetuar tambm as divulgaes exigidas pelo pargrafo 14.14 para investimentos contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial. Para entidades controladas em conjunto contabilizadas pelo modelo de valor justo, o investidor efetuar as divulgaes exigidas pelos pargrafos 11.41 11.44.

15.21

Seo 16 Propriedades para Investimento Divulgaes


16.10 Uma entidade divulgar o seguinte para todas as propriedades para investimento contabilizadas ao valor justo por meio do resultado (pargrafo 16.7): (a) (b) os mtodos e premissas significativas aplicados na determinao do valor justo da propriedade para investimento. a extenso na qual o valor justo da propriedade para investimento (como mensurado ou divulgado nas demonstraes financeiras) est baseado em uma avaliao de um avaliador independente que tenha qualificao profissional reconhecida e pertinente e tenha experincia recente sobre a localizao e a classe da propriedade para investimento que est sendo avaliada. Se no houver essa avaliao, esse fato ser divulgado. continua...

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...continuao 16.10 (c) a existncia e valores de restries sobre a possibilidade de realizao da propriedade para investimento ou da remessa de receita e proventos da alienao. obrigaes contratuais para comprar, construir ou desenvolver propriedade para investimento ou para reparos, manuteno ou melhorias. uma conciliao entre os valores contbeis da propriedade para investimento no incio e no final do perodo, mostrando separadamente: (i) (ii) adies, divulgando separadamente aquelas resultantes de aquisies por meio de combinaes de negcios. ganhos ou perdas lquidos de ajustes no valor justo.

(d)

(e)

(iii) transferncias para o imobilizado, quando uma mensurao confivel do valor justo no mais estiver disponvel sem custo ou esforo indevido (vide pargrafo 16.8). (iv) transferncias para/de estoques e propriedades ocupadas pelo proprietrio. (v) 16.11 outras mudanas. Esta conciliao no precisa ser apresentada para perodos anteriores. De acordo com a Seo 20, o proprietrio de uma propriedade para investimento fornece divulgaes sobre os arrendadores relativos aos arrendamentos que tenha celebrado. Uma entidade que detiver uma propriedade para investimento em um arrendamento financeiro ou operacional fornece divulgaes do arrendatrio nos casos de arrendamentos financeiros e divulgaes sobre o arrendador para quaisquer arrendamentos operacionais que tiver celebrado.

Seo 17 Imobilizado Divulgaes


17.31 Uma entidade divulgar o seguinte para cada classe de imobilizado que for considerada adequada de acordo com o pargrafo 4.11(a): (a) (b) (c) as bases de mensurao usadas para determinar o valor contbil bruto. os mtodos de depreciao usados. as vidas teis ou taxas de depreciao usadas. continua...

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...continuao 17.31 (d) o valor contbil bruto e a depreciao acumulada (agregados s perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel) no incio e no final do perodo de relatrio. uma conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo de relatrio, mostrando separadamente: (i) (ii) adies. alienaes.

(e)

(iii) aquisies por meio de combinaes de negcios. (iv) transferncias para propriedade para investimento caso uma mensurao confivel do valor justo se torne disponvel (vide pargrafo 16.8). (v) perdas por reduo ao valor recupervel reconhecidas ou revertidas em lucros e perdas, de acordo com a Seo 27.

(vi) depreciao. (vii) outras mudanas. Esta conciliao no precisa ser apresentada para perodos anteriores. 17.32 A entidade tambm divulgar o seguinte: (a) a existncia e os valores contbeis de imobilizado do qual a entidade tenha propriedade restrita ou o qual tenha sido oferecido em garantia de passivos. o valor de compromissos contratuais para a aquisio do imobilizado.

(b)

Seo 18 Ativos Intangveis Que No Sejam gio Divulgao


18.27 Uma entidade divulgar o seguinte para cada classe de ativos intangveis: (a) (b) (c) as vidas teis ou taxas de amortizao usadas. os mtodos de amortizao usados. o valor contbil bruto e qualquer amortizao acumulada (agregados s perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel) no incio e no final do perodo de relatrio. as rubricas da demonstrao do resultado abrangente (e da demonstrao do resultado, se apresentada) em que estiver includa qualquer amortizao de ativos intangveis. continua...

(d)

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...continuao 18.27 (e) uma conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo de relatrio, mostrando separadamente: (i) (ii) adies. alienaes.

(iii) aquisies por meio de combinaes de negcios. (iv) amortizao. (v) perdas por reduo ao valor recupervel. (vi) outras mudanas. Esta conciliao no precisa ser apresentada para perodos anteriores. 18.28 Uma entidade tambm divulgar: (a) uma descrio, o valor contbil e o perodo de amortizao remanescente de qualquer ativo intangvel individual que seja relevante para as demonstraes financeiras da entidade. para ativos intangveis adquiridos por meio de uma subveno governamental e reconhecidos inicialmente pelo valor justo (vide pargrafo 18.12): (i) (ii) (c) o valor justo reconhecido inicialmente para esses ativos, e seus valores contbeis.

(b)

a existncia e os valores contbeis de ativos intangveis dos quais a entidade tenha propriedade restrita ou os quais tenham sido oferecidos em garantia de passivos. o valor de compromissos contratuais para a aquisio de ativos intangveis.

(d) 18.29

Uma entidade divulgar o valor total do gasto com pesquisa e desenvolvimento reconhecido como despesa durante o perodo (ou seja, o valor do gasto incorrido internamente com itens intangveis que no tenham sido capitalizados como parte do custo de outro ativo que atenda aos critrios de reconhecimento desta IFRS).

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Seo 19 Combinaes de Negcios e gio Divulgaes para combinaes de negcios realizadas durante o perodo de relatrio
19.25 Para cada combinao de negcios efetuada durante o perodo, a adquirente divulgar o seguinte: (a) (b) (c) (d) os nomes e descries das entidades ou negcios combinantes. a data de aquisio. o percentual de instrumentos de patrimnio com direito a voto adquiridos. o custo da combinao e uma descrio dos componentes desse custo (por exemplo, caixa, instrumentos de patrimnio e instrumentos de dvida). os valores reconhecidos na data de aquisio para cada classe de ativos, passivos e passivos contingentes da adquirida, incluindo gio. o valor de qualquer excedente reconhecido em lucros e perdas de acordo com o pargrafo 19.24 e a rubrica da demonstrao do resultado abrangente (e da demonstrao do resultado, se apresentada) na qual o excedente for reconhecido.

(e) (f)

Divulgaes para todas as combinaes de negcios


19.26 Uma adquirente divulgar uma conciliao do valor contbil do gio no incio e no final do perodo de relatrio, mostrando separadamente: (a) (b) (c) (d) mudanas decorrentes de novas combinaes de negcios. perdas por reduo ao valor recupervel. alienaes de negcios adquiridos anteriormente. outras mudanas.

Esta conciliao no precisa ser apresentada para perodos anteriores.

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Seo 20 Arrendamentos Demonstraes financeiras de arrendatrios arrendamentos financeiros


20.13 Um arrendatrio efetuar as seguintes divulgaes para arrendamentos financeiros: (a) (b) para cada classe de ativo, o valor contbil liquido no final do perodo de relatrio; o total de pagamentos mnimos futuros de arrendamento no final do perodo de relatrio, para cada um dos seguintes perodos: (i) (ii) (c) at um ano; depois de um ano e at cinco anos; e

(iii) depois de cinco anos. uma descrio geral dos acordos de arrendamento significativos do arrendatrio, incluindo, por exemplo, informaes sobre aluguel contingente, opes de renovao ou de compra e clusulas de reajuste, subarrendamentos e restries impostas por acordos de arrendamento.

20.14

Alm disso, os requisitos para divulgao sobre ativos, de acordo com as Sees 17, 18, 27 e 34, se aplicam a arrendatrios para ativos arrendados em arrendamentos financeiros.

Demonstraes financeiras de arrendatrios arrendamentos operacionais


20.16 Um arrendatrio efetuar as seguintes divulgaes para arrendamentos operacionais: (a) o total de pagamentos mnimos futuros de arrendamento, previstos em arrendamentos operacionais no-cancelveis, para cada um dos seguintes perodos: (i) (ii) (b) (c) at um ano; depois de um ano e at cinco anos; e

(iii) depois de cinco anos. pagamentos de arrendamento reconhecidas como despesa. uma descrio geral dos acordos de arrendamento significativos do arrendatrio, incluindo, por exemplo, informaes sobre aluguel contingente, opes de renovao ou de compra e clusulas de reajuste, subarrendamentos e restries impostas por acordos de arrendamento.

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Demonstraes financeiras de arrendadores arrendamentos financeiros


20.23 Um arrendador efetuar as seguintes divulgaes para arrendamentos financeiros: (a) uma conciliao entre o investimento bruto no arrendamento no final do perodo de relatrio e o valor presente de pagamentos mnimos de arrendamento a receber no final do perodo de relatrio. Alm disso, um arrendador divulgar o investimento bruto no arrendamento e o valor presente de pagamentos mnimos de arrendamento a receber no final do perodo de relatrio para cada um dos seguintes perodos: (i) (ii) (b) (c) (d) (e) (f) at um ano; depois de um ano e at cinco anos; e

(iii) depois de cinco anos. receita financeira no auferida valores residuais no garantidos em benefcio do arrendador. proviso acumulada para recebveis incobrveis referentes a pagamentos mnimos de arrendamento. aluguis contingentes reconhecidos como receita no perodo. uma descrio geral dos acordos de arrendamento significativos do arrendador, incluindo, por exemplo, informaes sobre aluguel contingente, opes de renovao ou de compra e clusulas de reajuste, subarrendamentos e restries impostas por acordos de arrendamento.

Demonstraes financeiras de arrendadores arrendamentos operacionais


20.30 Um arrendador divulgar o seguinte para arrendamentos operacionais: (a) os pagamentos mnimos futuros de arrendamento, previstos em arrendamentos operacionais no-cancelveis, para cada um dos seguintes perodos: (i) (ii) (b) (c) at um ano; depois de um ano e at cinco anos; e

(iii) depois de cinco anos. o total de aluguis contingentes reconhecidos como receita. uma descrio geral dos acordos de arrendamento significativos do arrendador, incluindo, por exemplo, informaes sobre aluguel contingente, opes de renovao ou de compra e clusulas de reajuste e restries impostas por acordos de arrendamento.

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20.31

Alm disso, os requisitos para divulgao sobre ativos, de acordo com as Sees 17, 18, 27 e 34, se aplicam a arrendadores para ativos em arrendamentos operacionais.

Transaes de venda e de retroarrendamento (sale and leaseback)


20.35 Os requisitos de divulgao para arrendatrios e arrendadores se aplicam igualmente s transaes de venda e de retroarrendamento. A descrio exigida de acordos de arrendamento significativos inclui a descrio de provises nicas ou incomuns do contrato ou termos das transaes de venda e de retroarrendamento.

Seo 21 Provises e Contingncias Divulgaes sobre provises


21.14 Para cada classe de proviso, uma entidade divulgar todos os itens a seguir: (a) uma conciliao mostrando (i) (ii) o valor contbil no incio e no final do perodo; adies durante o perodo, incluindo ajustes decorrentes de mudanas na mensurao do valor descontado;

(iii) valores lanados contra a proviso durante o perodo; e (iv) valores no utilizados revertidos durante o perodo. (b) (c) (d) uma breve descrio da natureza da obrigao e o valor e poca esperados de quaisquer pagamentos resultantes. uma indicao das incertezas sobre o valor ou a poca desses fluxos de sada. o valor de qualquer reembolso esperado, mostrando o valor de qualquer ativo que tiver sido reconhecido para esse reembolso esperado.

Informaes comparativas de perodos anteriores no so exigidas.

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Divulgaes sobre passivos contingentes


21.15 A menos que a possibilidade de qualquer fluxo de sada de recursos em uma liquidao seja remota, uma entidade divulgar, para cada classe de passivo contingente na data do relatrio, uma breve descrio da natureza do passivo contingente e, quando praticvel: (a) (b) (c) uma estimativa de seu efeito financeiro, mensurado de acordo com os pargrafos 21.721.11; uma indicao das incertezas relacionadas ao valor ou poca de qualquer fluxo de sada; e a possibilidade de qualquer reembolso.

Se for impraticvel efetuar uma ou mais dessas divulgaes, esse fato ser divulgado.

Divulgaes sobre ativos contingentes


21.16 Se um fluxo de entrada de benefcios econmicos for provvel (mais provvel do que improvvel), mas no for praticamente certo, uma entidade divulgar uma descrio da natureza dos ativos contingentes no final do perodo de relatrio e, quando praticvel sem custo ou esforo indevido, uma estimativa de seus efeitos financeiros, mensurados utilizando-se os princpios previstos nos pargrafos 21.721.11. Se for impraticvel efetuar essa divulgao, esse fato ser divulgado.

Divulgaes prejudiciais
21.17 Em casos extremamente raros, possvel esperar que a divulgao de algumas das ou de todas as informaes exigidas pelos pargrafos 21.1421.16 prejudique seriamente a posio da entidade em uma disputa com outras partes sobre o objeto da proviso, passivo contingente ou ativo contingente. Nesses casos, uma entidade no precisa divulgar a informao, mas divulgar a natureza geral da disputa, juntamente com o fato de que, e o motivo pelo qual, a informao no foi divulgada.

Seo 22 Passivos e Patrimnio Lquido


Nenhuma exigncia de apresentao ou divulgao nesta seo (porm, vide pargrafos 4.12 e 4.13).

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Seo 23 Receita Divulgaes gerais sobre receita


23.30 Uma entidade divulgar: (a) as polticas contbeis adotadas para o reconhecimento de receita, incluindo os mtodos adotados para determinar o estgio de concluso das transaes que envolvem a prestao de servios. o valor de cada categoria de receita reconhecida durante o perodo, mostrando separadamente, no mnimo, receita resultante de: (i) (ii) venda de produtos. prestao de servios.

(b)

(iii) juros. (iv) royalties. (v) dividendos. (vi) comisses. (vii) subvenes governamentais. (viii) quaisquer outros tipos significativos de receita.

Divulgaes relativas a receita de contratos de construo


23.31 Uma entidade divulgar o seguinte: (a) (b) (c) 23.32 o valor de receitas de contratos reconhecidas como receita no perodo. os mtodos usados para determinar as receitas de contratos reconhecidas no perodo. os mtodos usados para determinar o estgio de concluso de contratos em andamento. o valor bruto devido por clientes por obras contratadas, como um ativo. o valor bruto devido a clientes por obras contratadas, como um passivo.

Uma entidade apresentar: (a) (b)

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Seo 24 Subvenes Governamentais Divulgaes


24.6 Uma entidade divulgar o seguinte sobre subvenes governamentais: (a) (b) (c) 24.7 a natureza e os valores das subvenes governamentais reconhecidas nas demonstraes financeiras; condies no cumpridas e outras contingncias inerentes a subvenes governamentais que no tenham sido reconhecidas em receitas; e uma indicao de outras formas de assistncia governamental da qual a entidade tenha se beneficiado diretamente.

Para os fins da divulgao exigida pelo pargrafo 24.6(c), assistncia governamental a ao do governo destinada a oferecer um benefcio econmico especfico a uma entidade ou gama de entidades, que atendam critrios especficos. Exemplos incluem consultoria tcnica ou de marketing, prestao de garantias e emprstimos sem juros ou a taxas baixas.

Seo 25 Custos de Emprstimos Divulgaes


25.3 O pargrafo 5.5(b) exige a divulgao de custos financeiros. O pargrafo 11.48(b) exige a divulgao da despesa total de juros (usando o mtodo de juros efetivos) para passivos financeiros que no sejam mensurados ao valor justo por meio do resultado. Esta seo no exige nenhuma divulgao adicional.

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Seo 26 Pagamento Baseado em Aes Divulgaes


26.18 Uma entidade divulgar as seguintes informaes sobre a natureza e a extenso de acordos de pagamento baseado em aes que existiam durante o perodo: (a) uma descrio de cada tipo de acordo baseado em aes que existiu em algum momento durante o perodo, incluindo os termos e condies gerais de cada acordo como, por exemplo, os requisitos de aquisio de direito, o prazo mximo das opes concedidas e o mtodo de liquidao (por exemplo, se em caixa ou instrumentos de patrimnio). Uma entidade com tipos substancialmente similares de acordos de pagamento baseado em aes poder agregar essas informaes. o nmero e os preos de exerccio mdios ponderados das opes de compra de aes para cada um dos seguintes grupos de opes: (i) (ii) em circulao no incio do perodo. concedidas durante o perodo.

(b)

(iii) prescritas durante o perodo. (iv) exercidas durante o perodo. (v) expiradas durante o perodo. (vi) em circulao no final do perodo. (vii) exercveis no final do perodo. 26.19 Para acordos de pagamento baseado em aes liquidados em instrumentos de patrimnio, uma entidade divulgar informaes sobre como mensurou o valor justo de produtos ou servios recebidos ou o valor dos instrumentos de patrimnio concedidos. Se uma metodologia de avaliao tiver sido usada, a entidade divulgar o mtodo e a razo para a sua escolha. Para acordos de pagamento baseado em aes liquidados em caixa, uma entidade divulgar informaes sobre como o passivo foi mensurado. Para acordos de pagamento baseado em aes que tenham sido modificados durante o perodo, uma entidade divulgar uma explicao dessas modificaes. Se a entidade for parte de um plano de pagamento baseado em aes de grupo e reconhecer e mensurar sua despesa de pagamento baseado em aes com base em uma alocao razovel da despesa reconhecida para o grupo, ela divulgar esse fato e a base da alocao (vide pargrafo 26.16).

26.20 26.21

26.22

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26.23

Uma entidade divulgar as seguintes informaes sobre o efeito de transaes de pagamento baseado em aes sobre os lucros e perdas do perodo da entidade e sobre sua posio financeira: (a) (b) a despesa total reconhecida em lucros e perdas do perodo. o valor contbil total no final do perodo para passivos decorrentes de transaes de pagamento baseado em aes.

Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos Divulgaes


27.32 Uma entidade divulgar o seguinte para cada classe de ativos indicada no pargrafo 27.33: (a) o valor de perdas por reduo ao valor recupervel reconhecidas em lucros e perdas durante o perodo e a(s) rubrica (s) da demonstrao do resultado abrangente (e da demonstrao do resultado, se apresentada) na(s) qual(is) essas perdas por reduo ao valor recupervel esto inclusas. o valor de reverses de perdas por reduo ao valor recupervel reconhecidas em lucros e perdas durante o perodo e a(s) rubrica (s) da demonstrao do resultado abrangente (e da demonstrao do resultado, se apresentada) na(s) qual(is) essas perdas por reduo ao valor recupervel so revertidas.

(b)

27.33

Uma entidade divulgar as informaes exigidas pelo pargrafo 27.32 para cada uma das classes de ativos seguintes: (a) (b) (c) (d) (e) (f) estoques. imobilizado (incluindo propriedades para investimento contabilizadas pelo mtodo de custo). gio. ativos intangveis que no sejam gio. investimentos em coligadas. investimentos em empreendimentos em conjunto.

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Seo 28 Benefcios aos Empregados Divulgaes sobre benefcios de curto prazo aos empregados
28.39 Esta seo no exige divulgaes especficas sobre benefcios de curto prazo aos empregados.

Divulgaes sobre planos de contribuio definida


28.40 Uma entidade divulgar o valor reconhecido em lucros e perdas como uma despesa para os planos de contribuio definida. Se uma entidade tratar um plano multipatrocinado de benefcio definido como um plano de contribuio definida por no haver informaes suficientes para o uso da contabilizao de benefcio definido (vide pargrafo 28.11), ela divulgar o fato de que se trata de um plano de benefcio definido e a razo pela qual ele est sendo contabilizado como um plano de contribuio definida, juntamente com quaisquer informaes disponveis sobre o superavit ou deficit do plano e as implicaes, se houver, para a entidade.

Divulgaes sobre planos de benefcio definido


28.41 Uma entidade divulgar as seguintes informaes sobre planos de benefcio definido (exceto em relao a quaisquer planos multipatrocinados de benefcio definido que sejam contabilizados como planos de contribuio definida de acordo com o pargrafo 28.11, aos quais se aplicaro as divulgaes do pargrafo 28.40). Se uma entidade possuir mais de um plano de benefcio definido, essas divulgaes podero ser feitas no total, separadamente para cada plano, ou em agrupamentos que sejam considerados como os mais teis: (a) (b) uma descrio geral do tipo de plano, incluindo a poltica de fundeamento. a poltica contbil da entidade para o reconhecimento de ganhos e perdas atuariais (seja em lucros e perdas ou como um item de outros resultados abrangentes) e o valor dos ganhos e perdas atuariais reconhecidos durante o perodo. uma explicao narrativa de se a entidade utiliza quaisquer das simplificaes do pargrafo 28.19 na mensurao de sua obrigao de benefcio definido. a data da avaliao atuarial abrangente mais recente e, caso essa data no seja a data do relatrio, uma descrio dos ajustes efetuados para mensurar a obrigao de benefcio definido na data do relatrio. continua...

(c)

(d)

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...continuao 28.41 (e) uma conciliao dos saldos iniciais e finais da obrigao de benefcio definido, mostrando separadamente os benefcios pagos e todas as demais movimentaes. uma conciliao dos saldos iniciais e finais do valor justo dos ativos do plano e dos saldos iniciais e finais de qualquer direito de reembolso reconhecido como um ativo, mostrando separadamente, se aplicvel: (i) (ii) (g) contribuies benefcios pagos; e

(f)

(iii) outras mudanas nos ativos do plano. o custo total relativo a planos de benefcio definido no perodo, divulgando separadamente os valores (i) (ii) (h) reconhecidos em lucros e perdas como uma despesa, e includos no custo de um ativo.

para cada principal classe de ativos do plano, que incluiro, entre outros, instrumentos de patrimnio, instrumentos de dvida, imveis e quaisquer outros ativos, o percentual ou valor que cada principal classe constitui do valor justo do total de ativos do plano na data do relatrio. os valores includos no valor justo dos ativos do plano para: (i) (ii) cada classe de instrumentos financeiros prprios da entidade; e qualquer imvel ocupado ou outros ativos usados pela entidade.

(i)

(j) (k)

o retorno real sobre os ativos do plano. as principais premissas atuariais usadas, incluindo, quando aplicvel: (i) (ii) as taxas de desconto; as taxas de retorno esperadas sobre quaisquer ativos do plano para os perodos apresentados nas demonstraes financeiras;

(iii) as taxas esperadas de aumentos nos salrios; (iv) taxas de tendncia de custo mdico; e (v) quaisquer outras premissas atuariais relevantes usadas. As conciliaes nos itens (e) e (f) acima no precisam ser apresentadas para perodos anteriores. Uma subsidiria que reconhea e mensure a despesa de benefcios aos empregados com base em uma alocao razovel da despesa reconhecida para o grupo (vide pargrafo 28.38) descrever, em suas demonstraes financeiras separadas, a sua poltica para efetuar a alocao e efetuar as divulgaes nos itens (a)-(k) acima para o plano como um todo.

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Divulgaes sobre outros benefcios de longo prazo


28.42 Para cada categoria de outros benefcios de longo prazo que uma entidade oferea a seus empregados, a entidade divulgar a natureza do benefcio, o valor de sua obrigao e a extenso de fundeamento na data do relatrio.

Divulgaes sobre benefcios rescisrios


28.43 Para cada categoria de benefcios rescisrios que uma entidade oferea a seus empregados, a entidade divulgar a natureza do benefcio, sua poltica contbil, o valor de sua obrigao e a extenso de fundeamento na data do relatrio. Quando houver incerteza sobre o nmero de empregados que aceitaro uma oferta de benefcios rescisrios, existir um passivo contingente. A Seo 21 Provises e Contingncias exige que uma entidade divulgue informaes sobre seus passivos contingentes, exceto se a possibilidade de sada de um fluxo de caixa para sua liquidao for remota.

28.44

Seo 29 Imposto sobre a Renda Corrente e no-corrente


29.28 Quando uma entidade apresentar ativos correntes e no-correntes e passivos correntes e no-correntes como classificaes separadas em sua demonstrao da posio financeira, ela no classificar nenhum imposto diferido ativo (passivo) como ativo (passivo) corrente.

Compensao
29.29 Uma entidade compensar impostos correntes ativos e impostos correntes passivos, ou compensar impostos diferidos ativos e impostos diferidos passivos, somente quando tiver um direito por fora de lei de compensar os valores e pretender ou efetuar a liquidao em uma base lquida ou realizar o ativo e liquidar o passivo simultaneamente.

Divulgaes
29.30 Uma entidade divulgar informaes que permitam que os usurios de suas demonstraes financeiras avaliem a natureza e o efeito financeiro das conseqncias de impostos correntes e diferidos das transaes reconhecidas e de outros eventos.

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29.31

Uma entidade divulgar separadamente os principais componentes da despesa (receita) de imposto. Esses componentes da despesa (receita) de imposto podem incluir: (a) (b) (c) (d) (e) despesa (receita) de imposto corrente. quaisquer ajustes reconhecidos no perodo para imposto corrente de perodos anteriores. o valor de despesa (receita) de imposto diferido relacionado origem e reverso de diferenas temporrias. o valor de despesa (receita) de imposto diferido relacionado a mudanas nas alquotas fiscais ou imposio de novos impostos. o efeito sobre a despesa de imposto diferido decorrente de uma mudana no efeito de possveis resultados de uma reviso por parte das autoridades fiscais (vide pargrafo 29.24). ajustes despesa de imposto diferido decorrentes de uma mudana na situao fiscal da entidade ou de seus acionistas. qualquer mudana na proviso para perdas (vide pargrafos 29.21 e 29.22). o valor da despesa de imposto relacionada a mudanas nas polticas contbeis e erros (vide Seo 10 Polticas Contbeis, Estimativas e Erros). o imposto corrente e diferido total relacionado a itens que so reconhecidos como itens de outros resultados abrangentes. uma explicao das diferenas significativas em valores apresentados na demonstrao do resultado abrangente e valores informados s autoridades fiscais. uma explicao das mudanas nas alquotas fiscais aplicveis comparadas ao perodo de relatrio anterior. para cada tipo de diferena temporria e para cada tipo de prejuzos fiscais e crditos fiscais no utilizados: (i) (ii) (e) (f) o valor de impostos diferidos passivos, impostos diferidos ativos e provises para perdas no final do perodo de relatrio, e uma anlise da mudana em impostos diferidos passivos, impostos diferidos ativos e provises para perdas durante o perodo.

(f) (g) (h)

29.32

Uma entidade divulgar o seguinte separadamente: (a) (b)

(c) (d)

a data de prescrio, se houver, de diferenas temporrias, prejuzos fiscais no utilizados e crditos fiscais no utilizados. Nas circunstncias descritas no pargrafo 29.25, uma entidade explicar a natureza das conseqncias potenciais do imposto sobre a renda que resultariam do pagamento de dividendos a seus acionistas.

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demonStRaeS FInanceIRaS IluStRatIvaS

Seo 30 Converso de Moeda Estrangeira Divulgaes


30.24 30.25 Nos pargrafos 30.26 e 30.27, as referncias moeda funcional se aplicam, no caso de um grupo, moeda funcional da controladora. Uma entidade divulgar o seguinte: (a) o valor das diferenas de cmbio reconhecidas em lucros e perdas durante o perodo, exceto aquelas que se originam de instrumentos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado, de acordo com as Sees 11 e 12. o valor de diferenas de cmbio originadas durante o perodo e classificadas em um componente separado do patrimnio lquido no final do perodo.

(b)

30.26

Uma entidade divulgar a moeda na qual as demonstraes financeiras so apresentadas. Quando a moeda de apresentao for diferente da moeda funcional, uma entidade divulgar esse fato, bem como a moeda funcional e o motivo da utilizao de uma moeda de apresentao diferente. Quando houver uma mudana na moeda funcional da entidade que reporta ou de uma operao no exterior significativa, a entidade divulgar esse fato e o motivo da mudana na moeda funcional.

30.27

Seo 31 Hiperinflao Divulgaes


31.15 Uma entidade qual esta seo seja aplicvel divulgar o seguinte: (a) o fato de que as demonstraes financeiras e outros dados de perodos anteriores foram reapresentados para refletir mudanas no poder aquisitivo geral da moeda funcional. a identidade e nvel do ndice de preos na data do relatrio e mudanas durante o perodo de relatrio corrente e o perodo de relatrio anterior. o valor de ganhos ou perdas sobre itens monetrios.

(b) (c)

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IFRS para pMEs Julho de 2009

Seo 32 Eventos aps o Final do Perodo de Relatrio Data de autorizao para emisso
32.9 Uma entidade divulgar a data em que as demonstraes financeiras foram autorizadas para emisso e quem deu essa autorizao. Se os proprietrios da entidade ou outros tiverem o poder de alterar as demonstraes financeiras aps a emisso, a entidade divulgar esse fato.

Eventos aps o final do perodo de relatrio que no originam ajustes


32.10 Uma entidade divulgar o seguinte para cada categoria de evento aps o final do perodo de relatrio que no origina ajuste: (a) (b) 32.11 a natureza do evento, e uma estimativa de seu efeito financeiro ou uma declarao de que essa estimativa no pode ser feita.

Seguem exemplos de eventos aps o final do perodo de relatrio que no originam ajustes que geralmente resultariam em divulgao; as divulgaes refletiro informaes que se tornem conhecidas aps o final do perodo de relatrio, mas antes que a emisso das demonstraes financeiras seja autorizada: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) uma importante combinao de negcios ou a alienao de uma subsidiria importante. anncio de um plano para descontinuar uma operao. compras de ativos importantes, alienaes ou planos para a alienao de ativos ou desapropriao de ativos importantes pelo governo. a destruio de uma unidade de produo importante por um incndio. anncio ou incio da implementao de uma reestruturao importante. emisses ou recompras de instrumentos de dvida ou de patrimnio de uma entidade. mudanas anormalmente grandes nos preos de ativos ou nas taxas de cmbio. mudanas promulgadas ou anunciadas nas alquotas ou leis tributrias, que tenham um efeito significativo sobre os impostos correntes e diferidos ativos e passivos. celebrao de compromissos significativos ou passivos contingentes; por exemplo, emisso de garantias significativas. incio de litgios importantes, decorrentes exclusivamente de eventos que tenham ocorrido aps o final do perodo de relatrio.

(i) (j)

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Seo 33 Divulgaes sobre Partes Relacionadas Divulgao de relacionamentos controladora-subsidiria


33.5 Os relacionamentos entre uma controladora e suas subsidirias sero divulgados independentemente de ter havido transaes entre partes relacionadas. Uma entidade divulgar o nome de sua controladora e, se diferente, a parte controladora final. Se nem a controladora da entidade nem a parte controladora final produzir demonstraes financeiras disponveis para uso pblico, ser tambm divulgado o nome da controladora principal mais prxima que as produza (se houver).

Divulgao da remunerao do pessoal-chave da administrao


33.7 Uma entidade divulgar o total da remunerao do pessoal-chave da administrao.

Divulgao de transaes com partes relacionadas


33.8 Uma transao com partes relacionadas uma transferncia de recursos, servios ou obrigaes entre uma entidade que reporta e uma parte relacionada, independentemente da cobrana de um preo. Exemplos de transaes com partes relacionadas que so comuns a PMEs incluem, entre outras: (a) (b) transaes entre uma entidade e seu(s) principal(is) proprietrio(s). transaes entre uma entidade e outra entidade, quando ambas as entidades esto sob o controle comum de uma mesma entidade ou pessoa. transaes em que uma entidade ou pessoa que controla a entidade que reporta incorre diretamente em despesas que, de outro modo, teriam sido assumidas pela entidade que reporta.

(c)

33.9

Se uma entidade tiver transaes com partes relacionadas, ela divulgar a natureza do relacionamento com partes relacionadas, bem como informaes sobre as transaes, saldos em aberto e compromissos necessrios para uma compreenso do possvel efeito desse relacionamento sobre as demonstraes financeiras. Esses requisitos de divulgao so adicionais aos requisitos do pargrafo 33.7 para a divulgao da remunerao do pessoal-chave da administrao. No mnimo, as divulgaes incluiro: (a) o montante das transaes. continua...

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IFRS para pMEs Julho de 2009

...continuao 33.9 (b) o montante dos saldos em aberto e: (i) (ii) (c) (d) seus termos e condies, incluindo se esto garantidos e a natureza da contrapartida a ser fornecida na liquidao, e detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas.

provises para crditos incobrveis relacionadas ao montante de saldos em aberto. a despesa reconhecida durante o perodo em relao a crditos incobrveis ou duvidosos devidos por partes relacionadas.

Essas transaes podem incluir compras, vendas ou transferncias de produtos ou servios, arrendamentos, garantias e liquidaes pela entidade em nome da parte relacionada ou vice-versa. 33.10 Uma entidade efetuar as divulgaes exigidas pelo pargrafo 33.9 separadamente para cada uma das seguintes categorias: (a) (b) (c) (d) 33.11 entidades com controle, controle conjunto ou influncia significativa sobre a entidade. entidades sobre as quais a entidade tenha controle, controle conjunto ou influncia significativa. o pessoal-chave da administrao da entidade ou de sua controladora (no total). outras partes relacionadas.

Uma entidade est isenta das exigncias de divulgao do pargrafo 33.9 em relao a: (a) um estado (governo nacional, regional ou local) que tenha controle, controle conjunto ou influncia significativa sobre a entidade que reporta, e outra entidade que seja uma parte relacionada porque o mesmo estado tem o controle, controle conjunto ou influncia significativa tanto sobre a entidade que reporta quanto sobre a outra entidade.

(b)

Contudo, a entidade deve ainda assim divulgar um relacionamento controladora-subsidiria, conforme exigido pelo pargrafo 33.5. 33.12 So exemplos de transaes que sero divulgadas, se ocorrerem com uma parte relacionada: (a) (b) (c) (d) compras ou vendas de produtos (acabados ou no-acabados). compras ou vendas de propriedades e outros ativos. prestao ou recebimento de servios. arrendamentos. continua...

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demonStRaeS FInanceIRaS IluStRatIvaS

...continuao 33.12 (e) (f) (g) (h) (i) (j) 33.13 transferncias de pesquisa e desenvolvimento. transferncias segundo acordos de licena. transferncias segundo acordos financeiros (incluindo emprstimos e contribuies de capital em dinheiro ou em espcie). fornecimento de garantias ou cauo. liquidao de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de outra parte. participao de uma controladora ou subsidiria em um plano de benefcio definido que compartilhe os riscos entre as entidades do grupo.

Uma entidade somente divulgar que as transaes com partes relacionadas foram conduzidas em termos equivalentes queles adotados em transaes em bases usuais de mercado se esses termos puderem ser comprovados. Uma entidade poder divulgar itens de natureza similar no total, exceto quando for necessria a divulgao separada para compreenso dos efeitos de transaes com partes relacionadas sobre as demonstraes financeiras da entidade.

33.14

Seo 34 Atividades Especializadas Agricultura Divulgaes mtodo de valor justo


34.7 Uma entidade divulgar o seguinte em relao a seus ativos biolgicos mensurados pelo valor justo: (a) (b) uma descrio de cada classe de seus ativos biolgicos. os mtodos e premissas significativas aplicados ao determinar o valor justo de cada classe de produtos agrcolas no momento da colheita e de cada classe de ativos biolgicos. continua...

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IFRS para pMEs Julho de 2009

...continuao 34.7 (c) uma conciliao das mudanas no valor contbil de ativos biolgicos entre o incio e o final do perodo corrente. A conciliao incluir: (i) (ii) o ganho ou perda resultante das mudanas no valor justo menos custos para vender. aumentos resultantes de compras.

(iii) redues resultantes de colheita. (iv) aumentos resultantes de combinaes de negcios. (v) diferenas de cmbio liquidas decorrentes da converso de demonstraes financeiras para uma moeda de apresentao diferente, e da converso de uma operao no exterior para a moeda de apresentao da entidade que reporta.

(vi) outras mudanas.

Divulgaes mtodo de custo


34.10 Uma entidade divulgar o seguinte em relao a seus ativos biolgicos mensurados utilizando-se o mtodo de custo: (a) (b) (c) (d) (e) uma descrio de cada classe de seus ativos biolgicos. uma explicao do motivo pelo qual o valor justo no pode ser mensurado de forma confivel. o mtodo de depreciao usado. as vidas teis ou taxas de depreciao usadas. o valor contbil bruto e a depreciao acumulada (agregados s perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel) no incio e no final do perodo.

Acordos de concesso de servio Receita operacional


34.16 O operador de um acordo de concesso de servio reconhecer, mensurar e divulgar a receita de acordo com a Seo 23 Receita para os servios que realizar.

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demonStRaeS FInanceIRaS IluStRatIvaS

Seo 35 Transio para a IFRS para PMEs Procedimentos para elaborao de demonstraes financeiras na data de transio
35.11 Se for impraticvel para uma entidade reapresentar a demonstrao da posio financeira de abertura na data de transio para refletir um ou mais dos ajustes exigidos pelo pargrafo 35.7, a entidade aplicar os pargrafos 35.735.10 em relao aos ajustes do perodo anterior para os quais for possvel faz-lo e identificar os dados apresentados de perodos anteriores que no forem comparveis com os dados do perodo em que elaborar suas primeiras demonstraes financeiras de acordo com esta IFRS. Se for impraticvel para uma entidade fornecer quaisquer divulgaes exigidas por esta IFRS para qualquer perodo anterior ao perodo no qual elaborar suas primeiras demonstraes financeiras de acordo com esta IFRS, a omisso ser divulgada.

Explicao da transio para a IFRS para PMEs


35.12 Uma entidade explicar como a transio de sua estrutura de relatrio financeiro anterior para esta IFRS afetou sua posio financeira, seu desempenho financeiro e seus fluxos de caixa.

Conciliaes
35.13 Para cumprir o pargrafo 35.12, as primeiras demonstraes financeiras de uma entidade elaboradas de acordo com esta IFRS incluiro: (a) (b) uma descrio da natureza de cada mudana na poltica contbil. conciliaes de seu patrimnio lquido determinado de acordo com a sua estrutura de relatrio financeiro anterior com seu patrimnio lquido de acordo com esta IFRS para ambas as datas a seguir: (i) (ii) a data de transio para esta IFRS e o final do ltimo perodo apresentado nas demonstraes financeiras anuais mais recentes da entidade, determinado de acordo com a sua estrutura de relatrio financeiro anterior.

(c)

uma conciliao de lucros e perdas determinado de acordo com a sua estrutura de relatrio financeiro anterior para o ltimo perodo apresentado nas demonstraes financeiras anuais mais recentes da entidade com os seus lucros e perdas determinado de acordo com esta IFRS para o mesmo perodo.

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IFRS para pMEs Julho de 2009

35.14

Se uma entidade tomar conhecimento de erros cometidos de acordo com a sua estrutura de relatrio financeiro anterior, as conciliaes exigidas pelo pargrafo 35.13(a) e (b), conforme praticvel, diferenciaro a correo desses erros das mudanas nas polticas contbeis. Se uma entidade no houver apresentado demonstraes financeiras para perodos anteriores, ela divulgar esse fato em suas primeiras demonstraes financeiras preparadas de acordo com esta IFRS.

35.15

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Normas Internacionais de Relatrio Financeiro

Semin rios RegionaisCFC

IFRSpara PME IFRS PMEs


(Resolu esdoCFC1.255/2009e1.285/2010)

2011
Direito Autorais IFRSFoundation2011. os Todos os direitos reservados.

Normas Internacionais de Relatrio Financeiro

Observaes!
Expresses dos pontos de vista individuais dos membros da IASB e sua equipe so encorajadas. Os pontos de vista expressados nesta apresentao so aqueles do apresentador. As posies oficiais da IASB sobre assuntos contbeis so determinadas apenas aps extensivo devido processo de deliberao.

Seminrios Regionais CFC

IFRS para PMEs


(Resolues do CFC 1.255/2009 e 1.285/2010)

2011

Direitos Autorais IFRS Foundation 2011. Todos os direitos reservados.

Lusfonos no IASB
Amaro Luiz de Oliveira Gomes

Esta apresentao foi elaborada pela equipe de educao da IFRS Foundation. No foi submetida aprovao do IASB. A IFRS Foundation autoriza indivous e organizaes a usar esta apresentao em seus programas de treinamento do IFRS para PMEs. Entretanto, se voc fizer alguma modificao, dever indicar claramente que as modificaes no fazem parte da apresentao original preparada pela equipe de educao da IFRS Foundation e dever retirar as referncias aos direitos autorais de todos os slides alterados. Esta apresentao pode ser modificada de tempos em tempos A verso mais tempos. atual pode ser baixada a partir do link: http://www.ifrs.org. Os requerimentos contbeis aplicveis a empresas pequenas e de mdio porte (PMEs) so estabelecidos no International Financial Reporting Standard (IFRS) for SMEs, que foram emitidos pelo IASB em julho de 2009. A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores no aceitam responsabilidade por perdas causadas a qualquer pessoa que atue ou evite em atuar em conformidade com os materiais nesta apresentao, independente de tais perdas serem causadas por negligncia ou afins.

Brasil Board Member Ex Chefe do Departamento de Regulao do Sistema Financeiro do Banco Central do Brasil agomes@ifrs.org

J S t Joo Santos
Portugal Technical Manager Ex Diretor do Centro de Excelncia de Reporte Financeiro do Barclays Group Plc em Londres e ex Senior Manager no Grupo Tcnico Mundial de Instrumentos Financeiros da Ernst & Young Global em Londres. jsantos@ifrs.org

O IFRS para PMEs

O IFRS para PMEs

Mdulo 1 Introduo Sees 1 e 2 Alcance e conceitos Ricardo Lopes Cardoso Mdulo 1 - Introduo Seo 1 Pequenas e Mdias Empresas

Seo 1 alcance do IFRS para PMEs

Seo 1 posso usar o IFRS para PMEs? As decises sobre quais entidades so obrigadas ou permitidas a utilizar os IFRS para PMEs dependem de autoridades legislativas e reguladoras e daquelas que estabelecem pronunciamentos em cada jurisdio

Objetivos de aprendizado identificar PMEs conforme definidos pelo IASB (saber as caractersticas de PMEs) identificar quais entidades no devem declarar conformidade com os IFRS para d l f id d PMEs

Seo 1 posso usar o IFRS para PMEs?

Seo 1 o que PPC?

10

Porm IASB define PMEs no possuem prestao pblica de contas (PPC) elaboram demonstraes contbeis de uso geral (DCUG) 3.3 requer uma declarao explcita de conformidade com o IFRS para PMEs 1.5 probe uma entidade que possua PPC de expressar conformidade com o IFRS para PMEs

Uma entidade tem PPC se: seus instrumentos de dvida ou patrimoniais forem negociados em um mercado pblico ou esteja em processo de emisso de tais instrumentos para negociao em um mercado pblico (uma bolsa de valores domstica ou estrangeira ou um mercado paralelo, inclusive mercados locais e regionais); ou possua ativos em uma capacidade fiduciria para um grupo amplo de terceiros como um de seus principais negcios.

Seo 1 eu tenho PPC?


Uma pequena empresa cujas aes sejam listadas em uma bolsa de valores? Um grande fabricante com capital fechado (no listado)? Um pequeno banco comercial com capital fechado?

11

Seo 1 eu tenho PPC? continuao

12

Ex 10* Uma fbrica no listada subsidiria de uma controladora listada na bolsa que utiliza os IFRSs completos? Ex 13* Uma agncia de viagens que requer que p g p seus clientes paguem um depsito reembolsvel igual a 60% do preo de um pacote de frias ao fazer a reserva? Ex 14* Um supermercado que possui uma pequena operao bancria de captao de depsitos?

Ex 9* Uma entidade cujo nico negcio obter juros sobre valores que empresta a clientes. A entidade obtm todos os seus fundos de seu scio-gerente bilionrio?

* ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 1 do material de treinamento da IFRS Foundation

* ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 1 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 1 o que so DCUG?

13

Seo 1 objetivos das DCUG?

14

Demonstraes contbeis de uso geral so preparadas em uma base que seja apropriada a fornecer informaes teis a uma ampla gama de usurios (ex. investidores e credores) que no esto em uma posio para solicitar relatrios adaptados para atender suas necessidades particulares.

O objetivo das demonstraes contbeis preparadas de acordo com o IFRS para PMEs fornecer informaes sobre a posio financeira, desempenho e fluxos de caixa de uma entidade que so teis a uma ampla gama de usurios que no esto em uma posio de solicitar relatrios adaptados para atender suas necessidades particulares de informao.

Seo 1 eu tenho DCUG?

15

O IFRS para PMEs

16

Ex 4* DC preparadas em conformidade com requerimentos fiscais para clculo de renda tributvel (que so diferentes do IFRS para PMEs) e que so enviadas apenas s autoridades fiscais? Ex 5* DC preparadas na base fiscal (ver acima), porm tambm enviadas aos bancos da entidade e ao repositrio nacional. DC registradas no repositrio nacional so publicamente disponveis? * ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 1 do material de treinamento da IFRS Foundation

Mdulo 1 - Introduo Seo 2 Conceitos e Princpios Gerais

Estrutura do IFRS para PMEs


Regras
Excees Escolhas de poltica contbil

17

Seo 2 Conceitos e Princpios Gerais Objetivo Caractersticas qualitativas Elementos (espinha dorsal) Reconhecimento Mensurao

18

Principios Conceitos (Seo 2)

Orientao de aplicao para dar efeito aos princpios

Compensao

Seo 2 objetivo
Objetivo de Demonstraes Contbeis (DC) de uma PME fornecer informaes sobre a posio financeira, desempenho e fluxos de caixa da entidade

19

Seo 2 caractersticas qualitativas As caractersticas qualitativas so atributos que tornam as informaes providas nas demonstraes contbeis teis aos usurios

20

que sejam teis para a tomada de decises econmicas por uma ampla gama de usurios (ex. investidores e credores) que no estejam em uma posio de solicitar relatrios adaptados para atender suas necessidades particulares de informao

Seo 2 CQs continuao Compreensibilidade Comparabilidade Relevncia Confiabilidade


-representao fiel -essncia sobre a forma -livre de erro material -livre de vis (neutra/prudente) -integridade

21

Seo 2 como os conceitos se relacionam com princpios Exemplo: correo de erro material de perodo anterior Objetivo das demonstraes contbeis Conceitos
representao fiel p comparabilidade

22

Tempestividade Materialidade Equilbrio entre benefcio & custo

Princpio
reapresentao retrospectiva (ie, apresentar informaes comparativas como se o erro nunca tivesse ocorrido)

Regras
exceo da impraticabilidade divulgaes especificadas

Seo 2 elementos
Posio financeira Ativo -recurso controlado pela entidade -decorrente de evento passado p -entrada esperada de benefcios econmicos Passivo -obrigao atual -decorrente de evento passado -sada esperada de benefcios econmicos Patrimnio Lquido = ativos menos passivos

23

Seo 2 elementos continuao Desempenho Receitas

24

-aprimoramentos/aumentos em ativos e diminuies em passivos q patrimnio lquido q -que resultam em aumentos de p -diferentes de aportes de proprietrios

Despesas
-redues/sadas de ativos e aumento de passivos -que resultam em diminuies de patrimnio lquido -diferentes de distribuies aos proprietrios

Seo 2 regime de competncia Preparao de demonstraes contbeis (exceto para informaes de fluxo de caixa) utilizando o regime de competncia R i Regime d competncia de t i reconhece elementos (ie, ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas ou despesas) quando satisfazem as definies e critrios de reconhecimento desses itens

Seo 2 critrio de reconhecimento

26

Reconhecimento de um item (elemento) quando: provvel que benefcio econmico futuro fluir para/de a entidade; e -avaliar a probabilidade individualmente a menos que haja uma populao grande de itens individuais insignificantes, ento avaliar coletivamente o item possui um custo ou valor que pode ser confiavelmente mensurado -o uso de estimativas razoveis - uma parte essencial de contabilidade -no prejudica a confiabilidade das DC

Seo 2 mensurao

27

Seo 2 mensurao continuao

28

Mensurao o processo para determinar os montantes monetrios sobre os quais uma entidade mede ativos, passivos, receitas e despesas Di Diversos mtodos d mensurao no IFRS t d de para PMEs Duas bases de mensurao comuns
- custo histrico (ex montante pago por um ativo) - valor justo (ex. montante pelo qual um ativo poderia ser trocado numa transao sem favorecimentos)

A maioria das sees dos IFRS para PMEs especifica uma base de mensurao a ser usada - no reconhecimento inicial - subsequentemente Algumas sees permitem mais de um mtodo de mensurao (uma escolha de poltica contbil) Em outras sees a mensurao governada por circunstncia, ex - valor justo, se determinvel sem custo ou esforo indevido - caso contrrio custo-amortizao-perda por irrecuperabilidade

Seo 2 - mensurao de ativos

29

Seo 2 - mensurao de passivos


Classificao, reconhecimento e medio (ignorando contabilizao de hedging)

30

Classificao, reconhecimento e mensurao (ignorando contabilizao de hedging)

Imobilizado Estoque

Intangvel g Propr. p/ Investimento

Contingente Provises Etc. Arrendamentos

Ativos
Etc.
Benefcio Definido Financeiro

Passivos
Financeiro Benefcio Definido Imposto Diferido

Imposto Diferido

CUP = crdito unitrio projetado

CUP = crdito unitrio projetado

Seo 2 ausncia de um requerimento especfico

31

Seo 2 ausncia de um continuao


para tanto a administrao se refere a:

32

Na ausncia de um requerimento em outra seo do IFRS para PMEs que se aplique especificamente a uma transao, outro evento ou condio, a administrao de condio uma entidade deve utilizar seu bom senso no desenvolvimento de uma poltica contbil que resulte em informaes que sejam relevantes e confiveis.

Primeiro, requerimentos e orientaes que tratam de assuntos similares e relacionados Segundo, as definies, critrios de reconhecimento e mensurao e conceitos e princpios gerais na it i i i Seo 2 A administrao pode tambm considerar os requerimentos e orientaes nos IFRSs completos que tratam de assuntos similares e relacionados

Seo 2 compensao

33

O IFRS para PMEs

Uma entidade no deve compensar ativos e passivos, ou receitas e despesas, a menos que seja requerida ou permitida a fazer por outra seo dos IFRS para PMEs. Todavia,
a mensurao de ativos lquidos de sua proviso (ex. proviso para obsolscencia de estoque) no compensao se as atividades operacionais normais de uma entidade no inclurem compra e venda de ativos no circulantes (inclusive investimentos e ativos operacionais) ento a entidade apresenta o lucro da venda de tais itens em uma base lquida

Avaliao e Debate Introduo Seo 2 Ricardo Lopes Cardoso

Seo 2 Questes para debate

35

Seo 2 Questes para debate Pergunta 2: A caracterstica qualitativa confiabilidade significa: a. livre de erro material e vis e uma p representao fiel do fenmeno econmico? b. preciso (ex. pouca ou nenhuma incerteza em uma mensurao)? c. custo histrico? d. valor justo?

36

Pergunta 1: O objetivo das demonstraes contbeis de uso geral preparadas de acordo com o IFRS para PMEs : a. informar estatsticas governamentais? b. ajudar a entidade no preenchimento de relatrios fiscais? c. atender todas as necessidades de informaes de todos os usurios das demonstraes contbeis de uma entidade? d. informar a tomada de deciso econmica de uma ampla gama de usurios que no esto em uma posio de demandar relatrios adaptados s suas necessidades (ex. investidores e credores)?

Seo 2 Questes para debate

37

Seo 2 Questes para debate

38

Pergunta 3: As despesas so reconhecidas no resultado abrangente (resultado ou ORA): a. utilizando a base de confrontao com base em uma associao direta entre os custos incorridos e o ganho de itens especficos de receita? b. utilizando o regime de competncia os itens so reconhecidos como ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas ou despesas quando satisfazem as definies e critrio de reconhecimento para estes itens? c. a critrio da administrao?

Pergunta 4: Prudncia implica que na preparao das demonstraes contbeis a administrao deve: a. adotar o vis de subavaliar ativos e receitas e de superavaliar passivos e despesas? d ? b. adotar o vis de subavaliar passivos e despesas e de superavaliar ativos e receitas? c. ser neutra (ie, sem vis) e cautelosa realizar julgamentos necessrios ao realizar estimativas?

Seo 2 Questes para debate

39

Seo 2 Questes para debate

40

Pergunta 5: O critrio de reconhecimento determina quando reconhecer um item. Mensurao a determinao dos montantes monetrios para mensurar um item. Incertezas sobre a extenso de fluxos de caixa futuros: a. afeta apenas a deciso sobre se deve reconhecer? b. afeta apenas a estimativa do montante para mensurar o item? c. pode afetar tanto o reconhecimento quanto a mensurao?

Pergunta 6: Quantas bases de mensurao o IFRS para PMEs especifica para a mensurao de ativos? a. uma - custo histrico b. b uma - valor justo l j t c. duas - custo histrico e valor justo d. diversas - incluindo custo histrico, valor justo, valor em uso, preo de venda estimado menos os custos para completar e vender, etc

Dvidas ou comentrios?
Expresses dos pontos de vista individuais dos membros da IASB e sua equipe so encorajadas. Os pontos de vista expressados nesta apresentao so aqueles do apresentador. As posies oficiais da IASB sobre assuntos contbeis so determinadas apenas aps extensivo devido processo de deliberao.
IFRS Foundation 2010 | 30 Cannon Street | Londres EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

41

42

Esta apresentao pode ser modificada de tempos em tempos. A verso mais atual pode ser baixada de: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs +Train+the+trainer+workshops.htm Os requerimentos contbeis aplicveis a empresas pequenas e de mdio porte (PMEs) so fixados no International Financial Reporting Standard (IFRS) for SMEs, que foram emitidos pelo IASB em julho de 2009. A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores no aceitam responsabilidade por perdas causadas a qualquer pessoa que atue ou evite em atuar em conformidade com os materiais nesta apresentao de PowerPoint, independente de tais perdas serem causadas por negligncia ou afins.

O IFRS para PMEs

Viso geral da apresentao de DCs

Mdulo 2 Sees 38 Apresentao de Demonstraes Contbeis Ricardo Lopes Cardoso

Seo 3 especifica requerimentos gerais para apresentao de demonstraes contbeis Sees 48 cobrem a apresentao de cada componente das demonstraes contbeis

Demonstraes contbeis ilustrativas


Acompanham o IFRS para PMEs emitido pelo IASB um grupo fictcio fabricante de velas consultar http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/IFRS+for+SMEs+
and+related+material/IFRS+for+SMEs+and+related+material.htm

Checklist de divulgao

Acompanham o IFRS para PMEs emitido pelo IASB consultar


http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/IFRS+for+SMEs+an d+related+material/IFRS+for+SMEs+and+related+materi al.htm

disponvel em Ingls, Chins, Italiano, Romeno, Portugus e Espanhol Emitido por PwC (no registrado por IASB/IFRS Foundation) um adotante inicial fictcio - grupo cultivador de frutas, produtor vinho e de frutas, atacado e varejo consultar http://www.pwc.com/gx/en/ifrs-reporting/ifrs-illustrative-financialstatements-smes-pwc-publications.jhtml.

disponvel em Ingls, Chins, Italiano, Romeno, Portugus e Espanhol

O IFRS para PMEs

Seo 3 Alcance Seo 3 explicaes apresentao justa de demonstraes contbeis o que requerido para se estar em conformidade com o IFRS para PMEs o que um conjunto completo de demonstraes contbeis

Seo 3 Apresentao de Demonstrao Contbil

Seo 3 apresentao justa 7 Apresentao justa a representao fiel dos efeitos de transaes, outros eventos e condies de acordo com as definies e critrios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e despesas Presume-se que a aplicao do IFRS para PMEs (com divulgao adicional quando necessrio) resulte em uma apresentao justa da posio financeira, desempenho financeiro & fluxos de caixa de uma entidade que no tenha prestao pblica de contas

Seo 3 conformidade

Uma entidade cujas DCs so elaboradas em conformidade com o IFRS para PMEs deve fazer uma declarao explcita e irrestrita de tal conformidade nas notas explicativas As DCs no devem ser descritas como em conformidade com o IFRS para PMEs a menos que cumpram com todos os requerimentos do IFRS para PMEs

Seo 3 Declarao de conformidade

Seo 3 Declarao de conformidade?

10

Ex 1*: Uma entidade prepara suas demonstraes contbeis consolidadas para o ano finalizado em 31 de dezembro de 20X2 de acordo com o IFRS para PMEs. Nota 2 Base de preparao e polticas contbeis Estas demonstraes contbeis consolidadas foram preparadas de acordo com a Norma Internacional de Relatrios Financeiros (IFRS) para Empresas Pequenas e de Mdio Porte (SMEs) emitido pelo International Accounting Standards Board.
* ver exemplo 1 no Mdulo 3 do material de treinamento da IFRS Foundation

As entidades a seguir podem afirmar conformidade com o IFRS para PMEs? Ex 5*: A tem prestao pblica de contas. Utiliza o IFRS para PMEs. Ex 6*: B no tem prestao pblica de contas. Utiliza GAAP local. O GAAP local baseado principalmente no IFRS para PMEs, porm possui algumas diferenas materiais.
* ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 3 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 3 Continuidade
Uma entidade est em continuidade a menos que a administrao pretenda liquidar a entidade ou cessar as operaes, ou no tenha alternativa realista alm de faz-lo Ao preparar as demonstraes contbeis, a administrao da entidade deve realizar uma avaliao da habilidade da entidade em continuar em funcionamento

11

Seo 3 Divulgaes sobre continuidade

12

Divulgar incertezas materiais relacionadas a eventos ou condies que lancem dvida significante sob a habilidade de a entidade continuar em funcionamento Se as demonstraes contbeis no forem preparadas em base na continuidade, divulgue: este fato a base de preparao a razo pela qual a entidade no tratada como em continuidade

10

Seo 3 Consistncia de apresentao

13

Seo 3 Informaes comparativas

14

A mesma apresentao e classificao todos os anos a menos que: alterao significante na natureza das operaes da entidade ou reviso de apresentao e identificao de outra apresentao ou classificao mais apropriada (ie, confivel e mais relevante), ou o IFRS para PMEs requer uma alterao na apresentao. Havendo alterao, reapresentar comparativamente e divulgar (natureza, montante e razo)

Divulgar montantes comparativos de 1 ano informaes comparativas mediante informaes narrativas e descritivas quando relevante para entendimento das demonstraes contbeis do perodo atual

Seo 3 Materialidade e agregao

15

Seo 3 Decises quanto materialidade

16

Material se puder, individual ou coletivamente, influenciar decises econmicas dos usurios depende do tamanho e natureza da omisso ou erro de apresentao julgado de acordo com as circunstncias Apresentado separadamente cada classe material de itens similares itens de uma natureza ou funo no similar a menos que sejam imateriais Limite de materialidade menor para notas explicativas

O erro material? Ex 13*: Antes que as DCs de 20X8 fossem aprovadas para emisso, descobriu-se que a despesa de depreciao para 20X8 foi superavaliada em $150. Ignorado o erro (lucro registrado para 20X8 em $600.000, ie, subavaliadado em $150). Ex 15*: Assim como com Ex 13, exceto se o erro fosse corrigido, a entidade teria violado os parmetros de um significante contrato de emprstimo de longo prazo.
ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 3 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 3 Demonstraes contbeis

17

Seo 3 Formatos alternativos opcionais

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Conjunto completo de demonstraes contbeis Demonstrao de posio financeira (Seo 4) nica Demonstrao do Resultado Abrangente ou duas demonstraes Demonstrao do Resultado do Perodo e Demonstrao do Resultado Abrangente (Seo 5) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (Seo 6) Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Seo 7) Notas Explicativas (Seo 8) Apresentao de cada uma com a mesma proeminncia

Demonstrao de Resultado e dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (ao invs da Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA) e da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido) se as nicas alteraes em patrimnio lquido decorrem de: resultado do perodo; pagamento de dividendos; retificao de erros de perodo anterior; e alteraes em polticas contbeis Demonstrao do Resultado (ao invs de DRA) se nenhum item de outros resultados abrangentes

11

Seo 3 Outros resultados abrangentes Os nicos itens de outros resultados abrangentes (ORA) so alguns ganhos e perdas de variao cambial (ver Seo 30)

19

Seo 3 Identificao
Identificar claramente cada uma das demonstraes contbeis e das notas e distingui-las de outras informaes no mesmo documento Exibir proeminente (e repetidamente quando necessrio) nome demonstraes contbeis individuais ou consolidadas apresentao de moeda e nvel de arredondamento data de encerramento do perodo contbil

20

algumas alteraes no valor justo de instrumentos de hedging (ver Seo 12) alguns ganhos e perdas atuariais (ver Seo 28)

O IFRS para PMEs

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Seo 4 Alcance

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Seo 4 Demonstrao da Posio Financeira

A demonstrao de posio financeira (DPF) (algumas vezes chamada de balano patrimonial) apresenta os ativos, passivos e patrimnio lquido de uma entidade em uma data especfica - no final do perodo contbil. Seo 4: estabelece as informaes a serem apresentadas na demonstrao de posio financeira e como apresent-las

Seo 4 Demonstrao da Posio


Financeira
Pode ser chamada de Balano Patrimonial, entretanto...
Na viso do Conselho, o ttulo balano patrimonial reflete simplesmente que a escriturao por partidas dobradas exige que os dbitos sejam equivalentes aos crditos. Ele no identifica o contedo ou a finalidade da demonstrao. O Conselho tambm observou que posio financeira um termo bem conhecido e aceito, visto que tem sido usado internacionalmente em pareceres de auditores por mais de 20 anos para descrever o que o balano patrimonial apresenta. O Conselho decidiu que alinhar o ttulo da demonstrao com o seu contedo e o parecer do auditor ajudaria os usurios de demonstraes financeiras.
23

Seo 4 Distino entre circulante e no-circulante

24

(IAS 1, Basis for Conclusions, paragrafo BC16)

Realizar distino entre circulante / no-circulante a menos que a apresentao de liquidez seja confivel e mais relevante Na apresentao de liquidez, apresentar ativos e passivos em ordem de liquidez Ativos e passivos circulantes so definidos Todos os outros ativos e passivos so no-circulantes Saldos de imposto de renda diferido so no-circulantes

12

Seo 4 Ativos circulantes

25

Ativo circulante se espera-se realizao, venda ou consumo no ciclo operacional normal da entidade mantido para venda espera-se a realizao nos prximos 12 meses caixa ou equivalente, a menos que restritos por + de 12 meses

Seo 4 Exemplos de ativos circulantes 26 Ex 3*: A produz usque usando cevada, gua e fermento em um processo de destilao de 24 meses. Os estoques incluem matria-prima de cevada e fermento, usque parcialmente destilado e usque destilado. Ativos circulantes espera-se serem realizados (ie, transformados em caixa) no ciclo operacional normal da entidade.
* ver exemplo 3 no Mdulo 4 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 4 Passivos circulantes

27

Seo 4 Exemplos de passivos circulantes

28

Passivo circulante se espera-se a quitao durante o ciclo operacional normal da entidade mantido para negociao exigvel nos prximos 12 meses a entidade no possui o direito incondicional em adiar o pagamento por, no mnimo, 12 meses aps a data da DC

Ex 9*: Uma obrigao com os fornecedores pela compra de matriasprimas. Passivo circulante espera-se pagar ao fornecedor no ciclo operacional normal da entidade.

* ver exemplo 9 no Mdulo 4 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 4 Exemplos

continuao

29

Seo 4 Exemplos

continuao

30

Ex 10*: Em 31/12/20X7, A violou um contrato de um emprstimo que de outra forma seria exigvel 3 anos depois. A violao permite (porm, no obriga) que o banco exija o pagamento imediato. Em 31/12/20X7, o emprstimo um passivo circulante - em 31/12/20X7, A no possui um direito incondicional de adiar a exigibilidade por no mnimo 12 meses. * ver exemplo 10 no Mdulo 4 do material de treinamento da IFRS Foundation

Ex 11*: O mesmo que no Ex 10, exceto que aps o encerramento do perodo contbil (31/12/20X7) e antes que as DCs fossem aprovadas para emisso, o banco formalmente concordou em no exigir o pagamento adiantado do emprstimo. Em 31/12/20X7, o emprstimo um passivo circulante - em 31/12/20X7, A no possui um direito incondicional de adiamento do pagamento por no mnimo 12 meses. * ver exemplo 11 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

13

O IFRS para PMEs

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Seo 5 Demonstrao do Resultado e Demonstrao do Resultado Abrangente

32 Seo 5 Linhas Especifica mnimo de linhas (ver 5.5) Requer cabealhos e sub-totais de linhas adicionais quando relevantes a um entendimento do desempenho financeiro de uma entidade uma anlise de despesas com base em a natureza das despesas ou a funo das despesas segregao de operaes descontinuadas Probe o uso do termo itens extraordinrios

Seo 5 Demonstrao do Resultado e Demonstrao do Resultado Abrangente

33

Seo 5 Demonstrao do Resultado e Demonstrao do Resultado Abrangente


Demonstrao do Resultado Abrangente nica: Receitas Despesas: Custos financeiros Resultado de coligadas / controladas em conjunto Imposto de renda Operaes descontinuadas Resultado do Perodo Itens de Outros Resultados Abrangentes (ORA) Resultado Abrangente Total

34

Pode apresentar apenas uma demonstrao de resultados (sem demonstrao do resultado abrangente) se no houver itens de outros resultados abrangentes (ORA) A segregao das operaes descontinuadas obrigatria A apresentao do subtotal de Resultado do Perodo obrigatria se a entidade possui itens de Outros Resultados Abrangentes Os nicos itens de ORA no IFRS para PMEs so: 1. Alguns ganhos e perdas de variao cambial 2. Algumas alteraes no valor justo de hedging 3. Alguns ganhos e perdas atuariais

Duas demonstraes: Demonstrao do Resultado: A ltima linha Resultado do Perodo (como esquerda) Demonstrao do Resultado Abrangente: Comea com Resultado do Perodo Itens de ORA A ltima linha Resultado Abrangente Total

O IFRS para PMEs

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Seo 6 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

36

Seo 6 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e e Demonstrao Lucros ou Prejuzos Acumulados

Apresenta todas as alteraes no patrimnio lquido resultado abrangente total aportes e retiradas de proprietrios dividendos transaes de aes em tesouraria Pode omitir se no houver aportes ou retiradas de proprietrios alm de dividendos

14

Seo 6 Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados

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O IFRS para PMEs

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Substitue a DRE e a DMPL se as nicas alteraes no PL forem decorrentes de: lucro/prejuzo, dividendos, retificao de erro e mudana de poltica contbil A entidade deve apresentar as seguintes informaes da DLPA alm daquelas apresentadas na DRE: Lucros acumulados no incio do perodo Dividendos declarados, pagos e a pagar, durante o perodo. Reapresentao de LA (retificao de erro) Reapresentao de LA (mudana de poltica contbil) Lucros acumulados no final do perodo

Seo 7 Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Seo 7 Demonstrao dos Fluxos de Caixa Todas as PMEs devem apresentar uma demonstrao dos fluxos de caixa Opo de utilizar o mtodo indireto, ou mtodo direto para apresentar fluxos de caixa das atividades operacionais

39

Seo 7 Equivalentes de caixa

40

Equivalentes de caixa so aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, mantidos para atender compromissos de curto prazo e no para investimentos ou outros propsitos Equivalentes de caixa incluem investimentos com vencimento de curto prazo (eg 3 meses, ou menos, da data de aquisio) saldos bancrios a descoberto apenas se forem exigveis contra apresentao formam uma parte integral da administrao do caixa

41 Seo 7 Equivalentes de caixa Apresentar os componentes de caixa e equivalentes reconciliao aos montantes na demonstrao de posio financeira (a menos que idnticos e descritos de forma similar) Divulgar comentrios da administrao em relao ao montante de Montante significantivo de caixa e equivalentes que no esto disponveis para uso pela entidade exemplos: controle cambial estrangeiro ou restries legais

Seo 7 Atividades operacionais

42

As atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receitas da entidade Fluxos de caixa de atividade operacional incluem caixa recebido de clientes caixa pago a fornecedores & funcionrios fluxos de caixa de imposto de renda, a menos que especificamente identificado com atividades de financiamento e investimento fluxos de caixa de investimentos, emprstimos e outros contratos mantidos para propsitos de negociao ou transao

15

Seo 7 Atividades de investimento

43

Seo 7 Atividades de financiamento

44

As atividades de investimento so a aquisio & disposio de ativos de longo prazo & outros investimentos no considerados caixa e equivalentes. Fluxos de caixa de atividade de investimento incluem caixa pago para adquirir (caixa recebido pela venda de) ativos a longo prazo (ex. Imobilizado) caixa pago para adquirir (caixa recebo pela venda de) instrumentos de dvida ou patrimoniais de outras entidades e participaes em ECC (diferentes de pagamentos/recebimentos daqueles instrumentos classificados como equivalentes de caixa ou mantidos para negociao/transao)

As atividades de financiamento so atividades que resultam em alteraes no tamanho e composio do capital integralizado e emprstimos de uma entidade Fluxos de caixa de atividade de financiamento incluem caixa procedente de emisso de aes ou outros instrumentos patrimoniais e caixa pago aos proprietrios para aquisio ou resgate de aes da entidade caixa procedente de emprstimos e caixa pago para liquidar emprstimos caixa pago por um arrendatrio para a reduo do compromisso pendente relacionado a um arrendamento financeiro

Seo 7 Investimento e financiamento 45 Apresentar separadamente classes principais de recebimentos brutos em dinheiro e pagamentos brutos em dinheiro decorrentes das atividades de investimento e financiamento. Os fluxos de caixa agregados decorrentes de aquisies e vendas de controladas ou outras unidades de negcios devem ser apresentados separadamente e classificados como atividades de investimento.

Seo 7 Juros e dividendos

46

Juros e dividendos de FC: apresentar separadamente e classificar consistentemente juros & dividendos recebidos = atividade operacional ou de investimento juros pagos = atividade operacional ou de financiamento dividendos pagos normalmente = atividade de financiamento

Seo 7 Transaes no-caixa Excludas da DFC contudo, divulgar em outro local das demonstraes contbeis (ex. notas) Exemplos arrendamento financeiro (reconhecimento inicial) emisso aes prprias para aquisio de negcios converso de dvida em PL

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O IFRS para PMEs

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Seo 8 Notas Explicativas

16

Seo 8 Notas Explicativas

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Dvidas ou comentrios?
Expresses dos pontos de vista individuais dos membros da IASB e sua equipe so encorajadas. Os pontos de vista expressados nesta apresentao so aqueles do apresentador. As posies oficiais da IASB sobre assuntos contbeis so determinadas apenas aps extensivo devido processo de deliberao.
IFRS Foundation 2010 | 30 Cannon Street | Londres EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

50

Divulgar base de preparao (isto , IFRS para PMEs) Resumo de polticas contbeis significantes Informao sobre julgamentos Informao sobre fontes chave de estimativa de incertezas Informao de suporte para itens em demonstraes contbeis Outras divulgaes

51

Esta apresentao pode ser modificada de tempos em tempos. A verso mais atual pode ser baixada de: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs +Train+the+trainer+workshops.htm Os requerimentos contbeis aplicveis a empresas pequenas e de mdio porte (PMEs) so fixados no International Financial Reporting Standard (IFRS) for SMEs, que foram emitidos pelo IASB em julho de 2009. A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores no aceitam responsabilidade por perdas causadas a qualquer pessoa que atue ou evite em atuar em conformidade com os materiais nesta apresentao de PowerPoint, independente de tais perdas serem causadas por negligncia ou afins.

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O IFRS para PMEs

O IFRS para PMEs

Mdulo 3 Ativo Sees 11, 13, 16-18 e 27


Instrumentos Financeiros Bsicos Estoques Ativo Imobilizado Propriedade para Investimento Ativo Intangvel (exceto goodwill) Reduo ao Valore Recupervel

Seo 11
Instrumentos Financeiros Bsicos

Ricardo Lopes Cardoso

Ricardo Lopes Cardoso

Sees 11-12 Introduo


Instrumentos Financeiros divididos em duas sees: Sec. 11 Instrumentos Financeiros Bsicos Sec. 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros

Sees 11-12 Introduo

Juntas as duas sees cobrem reconhecimento, baixa, mensurao e divulgao dos ativos financeiros e passivos financeiros

Seo 11 relevante a todas as PMEs Seo 12 relevante se: A PME possui ou emite instrumentos financeiros exticos instrumentos que impem riscos ou benefcios que no so tpicos dos instrumentos financeiros bsicos
A PME deseja realizar contabilidade de operaes de hedge

Sees 11-12 Opo de contabilidade

A entidade pode escolher por aplicar qualquer das: Sees 11 e 12 na totalidade, ou Reconhecimento e mensurao seguindo o IAS 39 e divulgao seguindo Sec 11 & 12 Sem opo para uso de IFRS 9 A opo selecionada de ser aplicada a todos os instrumentos financeiros (no individualmente) Para alterar a opo, siga a Seo 10

Seo 11 Princpios Bsicos Princpio bsico da Seo 11:

Modelo de custo amortizado para todos IF bsicos exceto investimentos em aes ordinrias ou preferenciais que sejam publicamente negociadas ou cujo valor justo pode ser medido com confiana valor justo com variaes no resultado (VJMR).

18

7 Seo 11 Alcance Todos os instrumentos financeiros bsicos exceto aqueles cobertos por outras sees do IFRS para PMEs: Invest em controladas, coligadas, entidade control. em conjunto (ver Se. 9, 14, 15) Patrimnio lquido da prprio entidade (ver Se. 22, 26) Arrendamentos (ver Seo 20)

Sees 11-12 Definies

Instrumento financeiro Contrato que gera um ativo financeiro para a entidade e um passivo financeiro ou instrumento patrimnial para outra entidade Inclui caixa
Mas as commodities de pronta liquidez, como o ouro, no so instrumentos financeiros

Ativos e passivos de benefcios a empregados (ver Seo 28)

Seo 11 Instrumentos de dvida bsicos

11

Seo 11 Instrumentos de dvida bsicos

12

Exemplos de instrumentos de dvida bsicos: Contas e ttulos a receber e a pagar Emprstimos bancrios e outros terceiros Contas a pagar em moeda estrangeira Emprstimos para/de controladas ou coligadas que venam vista Instrumento de dvida que vence imediatamente em funo de inadimplncia do emissor Todos estes mensurados ao custo amortizado

Exemplos de NO instrumentos de dvida bsicos: Investimento em aes conversveis ou resgatveis swap, opes e contratos futuros e outros derivados Emprstimos com condies no usuais que exigem o pagamento antecipado (baseadas em mudanas tributrias, mudana de exigncias contbeis aplicveis, ligados ao desempenho da entidade) Todos so VJMR sob a Seo 12

Seo 11 Reconhecimento e mensurao Reconhecimento inicial: Quando a entidade se torna parte das provises contratuais do instrumento

13

Seo 11 Reconhecimento e mensurao

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IFRS para PMEs permite julgamentos relacionados com a data de negociao x data de liquidao, mas seja consistente

Mensurao inicial: Ao preo de transao Incluir os custos de transao exceto IF que ser mensurado pelo VJMR
Imputar juros se o pagamento for postergado alm dos termos normais ou financiado por taxa de juros abaixo da taxa de mercado

19

Seo 11 Reconhecimento e mensurao Reconhecimento inicial - exemplos de mensurao:

15

Seo 11 Reconhecimento e mensurao

16

Emprstimo feito a outra entidade: Mensurar pelo VP dos pagamentos de juros e principal Bens vendidos ao consumidor (comprados de fornecedor) em termos normais de crdito: Mensurar o recebvel (a pagar) pelo preo de fatura no descontado

Reconhecimento inicial-exemplos de mensurao: Bens vendidos (comprados) a crdito, 2 anos sem juros: Mensurar pelo preo corrente de venda a vista ou VP do recebvel ou a pagar Exemplo: Vendemos bens por $1,000, vencimento em 2 anos, sem juros. Preo a vista = $857. TIR = 8%.
Lanamentos contbeis No momento da venda Final de ano 1 8% x 857 = 69 Duplicatas a receber Receita de vendas Duplicatas a receber Receita de juros 69 69 Dbito 857 857 Crdito

Seo 11 Reconhecimento e mensurao

17

Mensurao subsequente: Instrumentos de dvida no alcance da Seo 11 (mesmo que comercializados publicamente): Custo amortizado usando o mtodo da taxa efetiva de juros Instrumentos patrimoniais no alcance da Seo 11: Se publicamente comercializados ou VJ pode ser medido de forma confivel: VJMR Todos os demais: Custo menos irrecuperabilidade

18 Seo 11 Reconhecimento e mensurao O que custo amortizado? Valor mensurado no reconhecimento inicial Menos amortizao do principal Mais ou menos amortizao cumulativa de qualquer diferena entre a mensurao inicial e o valor no vencimento (usando o mtodo da taxa efetiva de juros)

Menos (para ativos) reduo irrecuperabilidade ou no probabilidade de recebimento

Seo 11 Reconhecimento e mensurao O que mtodo da taxa efetiva de juros?

19

Seo 11 Exemplo de taxa efetiva de juros

20

Taxa efetiva de juros a taxa que desconta pagamentos (recebimentos) em dinheiro futuros exatamento ao valor contbil Tambm denominado Taxa Interna de Retorno Custo amortizado = VP de futuros recebimentos (pagamentos) em dinheiro descontados pela taxa efetiva de juros Despesa financeira (resultado) = valor contbil no incio do perodo x taxa efetiva de juros

1/1/X0 compra ttulo de 5-anos por $900, custo de transao = $50, juros recebidos = $40/ano, resgate obrigatrio por $1,100 em 31/12/X4.
Valor contbil Receita Entrada Valor contbil inicial financeira de caixa final 6.9583%* X0 950,00 66,10 (40) 976,11 X1 976,11 67,92 (40) 1.004,03 X2 1.004,03 69,86 (40) 1.033,89 X3 1.033,89 71,94 (40) 1.065,83 X4 1.065,83 74,16 (40) 1.100,00 *6.9583% a taxa que desconta os fluxos de caixa exatamente para $950 Ano

20

Seo 11 Reconhecimento e mensurao

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Seo 11 Reduo do valor recupervel

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O que valor justo? Valor pelo qual o IF poderia ser vendido ou liquidado numa transao entre partes conhecedoras e dispostas a negociar numa transao em que no haja privilegio entre elas Melhor: Preo cotado em mercado ativo (preo de compra corrente) Seguinte: Preo em transao recente para ativo idntico (a no ser que as circunstncias tenham mudado) Estimativa usando tcnica de avaliao (um modelo)

A perda por irrecuperabilidade s se aplica ao IF mensurado pelo custo ou custo amortizado Em cada data das demonstraes contbeis, procure evidncia de que VJ esteja abaixo do valor contbil Dificuldade financeira significativa do emissor Inadimplncia ou delinqncia Concesso anormal concedida ao devedor pelo credor Provvel falncia ou reorganizao do devedor

Seo 11 Reduo do valor recupervel

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Seo 11 Reduo do valor recupervel Mensurao da perda por irrecuperabilidade:

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Avaliao da reduo: Instrumentos patrimoniais = individualmente Instrumentos de dvida significativos = individualmente Demais instrumentos de dvida = individualmente ou agrupados de acordo com caractersticas similares de risco Reconhecimento da reduo: a reduo reconhecida no resultado

Instrumentos de dvida: Diferena entre o valor contbil e VP dos fluxos de caixa estimados descontados pela taxa efetiva de juros original do ativo. (Usar taxa corrente se varivel.) Instrumentos patrimoniais: Diferena entre o valor contbil e a melhor estimativa (aproximao) do valor (pode ser zero) que a entidade receberia se o ativo fosse vendido na data da demonstrao contbil.

Seo 11 Reduo do valor recupervel

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Seo 11 - baixa

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Reverso da perda por irrecuperabilidade: Exigido se o problema causador da perda original diminuir No excede o valor contbil que seria contabilizado se a perda no tivesse sido reconhecida (ie. no para VJ, mas para novo custo amortizado)
Reverso reconhecida no resultado

baixa de ativo financeiro: baixa = remover do balano Apenas quando: a. Direitos sobre fluxos de caixa expiram ou so liquidados b. Substancialmente todos os riscos e benefcios (fluxos de caixa) transferidos para outra entidade c. Transferidos alguns mas no substancialmente todos os riscos e benefcios, e o controle fsico dos ativos transferidos para outra parte que tem o direito de vender o ativo a uma terceira parte no relacionada.

21

Seo 11 - baixa
baixa de ativo financeiro: No caso (c) acima: baixar totalmente o ativo antigo, e

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Seo 11 - baixa baixa de ativo financeiro:


Cedente fornece garantias que no caixa:

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Reconhecer quaisquer direitos e obrigaes retidos/criados na transferncia (mensurar pelo VJ) Se a transferncia no resulte em baixa, manter o ativo transferido nos livros e reconhecer passivo financeiro para a remunerao recebida No compensar

Se o cessionrio pode vender ou recaucuionar a garantia: cedente deve apresentar o ativo em separado no seu balano Se o cessionrio vende: deve reconhecer um passivo para devolver a garantia Se cedente descumpre termo: reconhece a garantia, e o cessionrio reconhece-a pelo VJ (ou caso j tenha vendido, desreconhece o passivo)

Seo 11 - baixa Baixa de ativo financeiro exemplos:

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Seo 11 - baixa

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Deve baixar: Vende recebveis ao banco mas continua a movimentar as cobranas dos devedores, cobre taxa de administrao do banco. O banco assume o risco de crdito. No pode baixar: Os mesmos fatos exceto a entidade concorda em recomprar qualquer recebvel com mora de mais de 120 dias. A entidade continua a reconhecer os recebveis at receb-lo ou baixa-los como incobrveis.

baixa de passivo financeiro: Apenas quando extinto, isto : 1. Obrigao cumprida 2. Cancelada 3. Expirada Se a dvida existente substituda por uma nova com termos substancialmente diferentes (ou houver modificao substancial nos termos): Tratar como novo passivo e extino do passivo original

Seo 11 Apresentao e Divulgao

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Seo 11 - Divulgaes

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Divulgar as polticas contbeis para IF Divulgar ativos e passivos financeiros por categorias no balano patrimonial: Intrumento patrim. ou de dvida pelo VJMR Intrumento de dvida pelo custo amortizado Intrumento patrimonial pelo custo menos perda por irrecuperabilidade Passivos pelo VJMR
Passivos pelo custo amortizado

Termos, condies e restries dos ativos financeiros e passivo Para aqueles pelo VJMR, detalhes de como o VJ foi determinado Detalhes da transferncia do ativo financeiro que no se qualificou para baixa Detalhes dos ativos financeiros penhorados como garantia Detalhes das inadimplncias e quebra de contrato dos emprstimos a pagar
continua no prximo slide...

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Seo 11 Divulgao Mudanas no VJ para instrumentos mensurados pelo VJMR Receita total de juros e despesa total de juros em IF no mensurados pelo VJMR

33

O IFRS para PMEs

Itens de receita, despesa, ganhos e perdas:

Avaliao e Debate Ativos Seo 11 Ricardo Lopes Cardoso

Perda por irrecuperabilidade por classe do ativo financeiro

Seo 11 Avaliao e debate

15

Seo 11 Avaliao e debate

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Pergunta 1: Conforme o IFRS para PMEs uma entidade pode optar por, em vez das se 11 e 12: 1. IFRSs completos para IF: (IAS 32, IAS 39 & IFRS 7) 2. Requerimentos de reconhecimento e mensurao das Sees 11 e 12 e requerimentos de divulgao do IFRS 7? 3. Requerimentos de reconhecimento e mensurao do IAS 39 e requerimentos de divulgao das Sees 11 e 12? 4. Requerimentos de reconhecimento e mensurao do IFRS 9 ou do IAS 39 e requerimentos de divulgao das Sees 11 e 12?

Pergunta 2: Qual dos seguintes um ativo financeiro fora do alcance de ambas as Sees 11 e 12? 1. Recebveis de cliente 2. 5% participao em aes ordinrias no resgatveis de outra entidade 3. 5% de participao em aes ordinrias resgatveis de outra entidade 4. 30% participao em aes ordinrias de outra entidade que nos confira influncia significativa sobre a outra entidade 5. Caixa

Seo 11 Avaliao e debate

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Seo 11 Avaliao e debate

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Pergunta 3: Qual dos seguintes no um instrumento financeiro bsico (ie. fora do alcance da Seo 11)? 1. Investimento em aes preferenciais no ersgatveis e no conversveis 2. Um instrumento patrimonial da prpria entidade 3. Emprstimo bancrio com juros fixos e prazo fixo 4. Emprstimo bancrio com juros variveis, prazo fixo 5. Emprstimo obtido de entidade controladora sem juros

Pergunta 4: A entidade compra 100 aes ordinrias em Co X na Bolsa de Londres por $20 cada ao, mais taxa de administrao de $100. Co X no controlada, EnCC nem coligada da entidade. A entidade deve reconhecer o investimento por:

1. $1.900 2. $2.000
3. $2.100

23

Seo 11 Avaliao e debate

23

Seo 11 Avaliao e debate

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Pergunta 5: A entidade toma emprestado $10.000 de banco por 5 anos, juros fixos pagveis anualmente 6% aa, no final do ano (taxa de mercado). O banco cobra da entidade $50 de taxa de registro. A entidade deve mensurar o emprstimo, no reconhecimento inicial, a...

Pergunta 6: 1/1/X1 entidade concede as empregados emprstimo de $10.000 por 4 anos, sem juros, para comprar automvel. Banco teria cobrado 8%. Emprstimo a receber em 1/1/X1= ??? Receita Financeira em X1 = ???
Opes A B C D E S.Inicial Emprest. a Rec. $7.350 $7.350 $7.350 $10.000 $10.000 Rec. Financeira X1 $0 $800 $588 $0 $800

1. $7.473 (= PV 10.000 a 6% para 5 anos) 2. $7.423 3. $9.950 4. $10.000


5. $10.050

Seo 11 Avaliao e debate

29

Seo 11 Avaliao e debate

31

Pergunta 7: Ao testar a recuperabilidade dos ativos financeiros mensurados pelo custo ou custo amortizado, qual deve ser testado individualmente?
a.Todos os ativos financeiros que sejam individualmente significativos b.Todos os instrumentos patrimoniais que sejam individualmente significativos c.Todos os instrumentos patrimoniais d.Todos os ativos financeiros exceto instrumentos patrimoniais e.Todos os instrumentos patrimoniais e outros ativos financeiros que sejam individualmente significativos

Pergunta 8: A PME vende duplicatas no valor de $100 para o banco por $85. A PME continua a recolher os valores dos clientes e os remete ao banco. O banco paga uma taxa PME. A PME no tem nenhuma obrigao por crditos incobrveis nem atraso de pagamento pelos devedores. Como se contabiliza esta transao? Ver opes no prximo slide...

Seo 11 Avaliao e debate


Pergunta 8: Alternativas:

32

O IFRS para PMEs

a. PME baixa o recebvel e no apresenta qualquer passivo em relao aos $85 b. PME mantm os $100 recebveis no seu BP e apresenta passivo de $85 c. PME mantm os $100 recebveis no seu BP e no apresenta passivo de $85 d. PME baixa o recebvel e apresenta passivo de $85

Seo 13 Estoques Seo 16 Propriedade para Investimento Sec 17 Ativo Imobilizado Seo 18 Ativos Intangveis Seo 27 Irrecuperabilidade de Ativos Ricardo Lopes Cardoso

24

O IFRS para PMEs

Seo 13 alcance Estoques so ativos: mantidos para venda no curso normal dos negcios (produtos acabados); no processo de produo para venda (produtos em processo); ou

Alcance das Sees 13 e 1618

na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos no processo de produo ou na prestao de servios (matria prima e material de consumo).

Seo 13 especifica contabilizao + apresentao de estoques

Seo 13 alcance de excluses

Seo 17 definio de Ativo Imobilizado Ativo Imobilizado so ativos tangveis:

Seo 13 aplicvel a todos os estoques, exceto produtos em processo resultantes de contratos de construo instrumentos financeiros ativos biolgicos relacionados com atividade agrcola e produtos agrcolas no ponto da colheita

mantidos para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para aluguel a terceiros, ou para fins administrativos; e espera-se que sejam usados durante +1 perodo.

Seo 17 alcance Seo 17 especifica contabilizao e apresentao de: Ativos Imobilizados


propriedade para investimento cujo valor justo no pode ser mensurado de forma confvel sem custo ou esforo indevido, continuamente.

Seo 16 alcance
Propriedade para investimento so terras ou edificaes (ou parte de uma edificao, ou ambos) mantidas pelo proprietrio ou pelo arrendatrio sob arrendamento financeiro com a inteno de receber aluguel ou para valorizao de capital ou ambos. Seo 16 especifica contabilizao e apresentao de: propriedade para investimento cujo valor justo pode ser mensurado de forma confivel sem custo ou esforo indevido, continuamente

25

Seo 18 definio ativos intangveis Intangvel = ativos no-monetrios identificveis sem substncia fsica Identificveis quando:

Seo 18 alcance

10

separveis, ie podem ser separados da entidade e vendidos, transferidos, licenciados, alugados ou trocados, separadamente ou junto com contrato relacionado, ativo ou passivo, ou proveniente de direitos contratuais ou legais

Seo 18 especifica contabilizao e apresentao de ativos intangveis, exceto goodwill ativos financeiros
direitos de explorao de recursos minerais e reservas de minerais, tais como leo, gs natural e recursos no-renovveis similares

Sees 13 e 1618 exemplos do alcance

11

Sees 13 & 1618 exemplos continuao No alcance de S13, S16, S17 ou S18? Ex 4*: D possui lubrificantes que so consumidos por sua mquina no processo fabril Ex 6*: E mantm sua fbrica usando: mquina de limpeza de longa durao feita sob encomenda; e

12

No alcance de S13, S16, S17 ou S18? Ex 1*: A comercializa terrenos (ie. compra imveis para vender no curto prazo com lucro) Ex 2*: B comercializa licenas transferveis de txi Ex 3*: C produz vinho de uvas colhidas dos seus vinhedos, ciclo de produo de 3 anos
* ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

um conjunto de ferramentas de baixo valor adquiridas de uma loja de ferragens local.


* ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

Sees 13 & 1618 exemplos continuao No alcance de S13, S16, S17 ou S18? Ex 9*: F opera um hotel em prdio de sua propriedade aluga quartos para estadias de curta durao servios includos na diria = caf da manh e televiso
servios cobrados a parte = outras refeies, consumo do frigobar, acesso academia e passeios guiados * ver exemplo 9 no Mdulo 16 do material de treinamento da IFRS Foundation

13

Sees 13 & 1618 exemplos continuao


No alcance de S13, S16, S17 ou S18?

14

Ex 3*: G compra prdio para arrendar (arrend. operacional) para sua sua controlada. A controlada usa o prdio como loja para vender seus produtos. Ex 7*: H proprietria de rebanho de gado de reproduo - suas atividades agrcolas um trator que usado para transportar rao para o rebanho
ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 17 do material de treinamento da IFRS Foundation

26

Sees 13 & 1618 exemplos continuao No alcance de S13, S16, S17 ou S18? Ex 1: I proprietria de filmes digitais e gravaes de udio que licencia aos seus clientes

15

Exemplos de julgamentos nas classificaes

16

Ex 12: Ao contabilizar a compra de participao societria em um concorrente, J reconheceu benefcios econmicos futuros provenientes de ativos que no esto individualmente identificados como um ativo (goodwill)

quando a finalidade de compra de terreno for nebulosa (estoque, pr.invest. ou imob?) quando o proprietrio fornecer servios auxiliares aos ocupantes da propriedade (prop.invest. ou imob?) propriedade de uso misto (pr.inv./imob?) quando custo ou esforo indevido necessrio para mensurar VJ de pr.invest em base continua (pr.invest. ou imob?)

O IFRS para PMEs

17

Seo 13 mensurao

18

Seo 13 Estoques e Pargrafos 27.227.4 (reduo ao valor recupervel de estoques)

Estoque no alcance da Seo 13 so mensurados pelo mais baixo de: custo; e preo estimado de venda menos custos para completar e vender (PV-CPC&V).

Seo 13 excees de mensurao

19

Seo 13 no se aplica mensurao dos estoques de produtores de produtos agrcolas e florestais, produtos agrcolas aps a colheita e minrios e produtos minerais, ou
corretores e negociadores de commodities

quando mensurados por valor justo menos custos para vender, mediante resultado

Seo 13 exemplos de mensurao 20 Estes estoques so mensurados de acordo com a Seo 13? Ex 7*: Um corretor-comerciante de commodities compra trigo antecipando a venda deste a curto prazo. O corretorcomerciante mensura-os pelo valor justo menos os custo de venda Ex 8*: O mesmo que no Ex 7 exceto que o corretor-comerciante mensura os estoques pelo custo
*
ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

27

Seo 13 custo

21

Custo = custos de aquisio + custos de transformao + outros custos incorridos para trazer os estoques para sua localicao e condio atuais

Seo 13 custo de aquisio 22 Custo de aquisio = preo de compra + tributos de importao + outros tributos (no-recuperveis) + outros custos diretos
custos de aquisio aps a deduo de descontos comerciais, descontos de volume, etc se o acordo de compra efetivamente contm um elemento de financiamento no declarado, ex diferena entre preo de compra para termos normais de crdito e valor para pagamento em data futura, diferena reconhecida como despesa de juros durante perodo do financiamento (ie no adicionado ao custo dos estoques)

Seo 13 exemplos de custo de aquisio

23

Seo 13 exemplos de custo de aquisio

24

Ex 13*: A compra mercadorias tabeladas em $500 por unidade de Z. Z concede A descontos de 20% sobre os pedidos de +100 unidades e 10% quando A compra +999 unidades em 1 ano. Os descontos se aplicam a todas as unidades compradas em um ano. A compra: 800 unidades em 1/1/20X1 e 200 unidades em 24/12/20X1. Em 31/12/20X1, 150 unidades no foram vendidas (ie estoques de A). * ver exemplo 13 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

Ex 13 continuao: A mensura o custo dos estoques em 20X1 $350.000 [ie 1.000 unidades ($500 preo listado menos 30%($500) desconto de volume)], pois todas as unidades compradas no ano recebem desconto total de 30%. A reconhece: despesa (CMV) de $297.500 [ie 850 unidades vendidas ($500 preo listado menos 30%($500) desconto de volume)] no resultado em 20X1 ativo (estoques) de $52.500 [ie 150 unidades no vendidas ($500 menos 30%($500) desconto)] em 31/12/20X1.

Seo 13 exemplos de custo de aquisio

25

Seo 13 custo de transformao

26

Ex 17*: A compra estoque por $2.000.000 a crdito por 2 anos, sem juros. Taxa de desconto apropriada = 10% ao ano. O custo do estoque $1.652.893 (ie o valor presente do pagamento futuro). Clculos: $2.000.000 pagamento futuro (1,1)2.
* ver exemplo 17 no Mdulo 13 do material de treinamento IFRS Foundation.

Custo de tranformao = custos diretos + custos indiretos (gastos gerais alocados produo) custos indiretos = custos indiretos fixos + custos indiretos variveis

28

Seo 13 exemplos de custos de transformao

27

Seo 13 exemplos de custos de transformao

28

Ex 18*: A produz blocos de concreto em moldes reaproveitveis. Os blocos secam em sala de secagem durante 2 semanas. Os blocos secos e matria prima so armazenados em ambientes separados. Homem 1 (empregado) opera a empilhadeira para adicionar materiais na misturadeira operada por homem 2. Trabalhadores temporrios removem os blocos dos moldes. Homem 3 supervisiona a fbrica. Homem 4 cuida da gesto, finanas e vendas. A opera em instalaes alugadas (pagamentos fixos). * ver exemplo 18 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

Ex 18 continuao: Os custos de transformao incluem custos diretos: trabalho temporrio.


custos indiretos: aluguel fbrica (inclusive rea para matria prima e sala de secagem, mas exclua sala de bens acabados); custo de pessoal de homens 1, 2 e 3; depreciao do equipamento (empilhadeira, misturadeira e moldes).

Seo 13 alocar custos indiretos Alocar custos indiretos fixos com base na

29

Seo 13 exemplo de custos indiretos fixos

30

Ex 20*: Custos indiretos fixos (CIF) = $900.000. 200.000 unidades produzidas. Capacidade normal = 250.000 unidades. Taxa de alocao: $900.000 250.000 unidades capacidade normal = $3,6 por unidade produzida. Alocar aos estoques: $3,6 200.000 unidades = $720.000. CIF no alocados $180.000 so despesa (ie $900.000 menos $720.000 em estoques).
* ver exemplo 20 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

capacidade normal, se produo baixa ou normal nvel real de produo (unidades), se produo altamente anormal (de forma que estoque no seja superavaliado ie acima do custo) Obs: gastos gerais de fabricao no alocados so despesas quando incorridos

Alocar custos indiretos variveis com base na produo efetiva

Seo 13 exemplo de custos indiretos fixos


Ex 21*: Igual ao Ex 20 exceto 300.000 unidades foram produzidas. Capacidade normal = 250.000 unidades.

31

Seo 13 exemplo de desperdcio

32

Taxa de alocao: $900.000 300.000 unidades produo efetiva = $3 por unidade produzida. Alocar aos estoques: $3 300.000 unidades = $900.000
* ver exemplo 21 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

Ex 27*: Custos totais de um turno de produo = $100.000 (incluindo um desperdcio normal de $2.000). O relaxamento dos controles operacionais enquanto o scio-gerente estava hospitalizado causou o aumento do desperdcio de matria prima para $7.000 / turno. O desperdcio anormal de $5.000 ($7.000 $2.000) no est includo no custo do estoque, mas reconhecido como despesa.

* ver exemplo 27 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

29

Seo 13 co-produtos e subprodutos


Processo de produo resulta em mais de um produto sendo fabricado simultaneamente co-produtos ou produto principal e subproduto. Alocar custos conjuntos em base racional e consistente Sendo subproduto imaterial mensurar subproduto pelo preo de venda menos custos para completar e vender (PVCPC&V) deduzir esse valor do custo do produto principal.

33

34 Seo 13 exemplo de subproduto Ex 22*: O processo de produo de A custa $100.000 (incluindo custos indiretos). A mistura produtos qumicos para produzir: 5.000 litros de produto A (valor de venda = $250.000); e

1.000 litros de subproduct C (valor de venda = $2.000).

Custo por litro de A = $19,60 (ie $100.000 menos $2.000 PV de C) 5.000 litros = $19,60.
* ver exemplo 22 Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 13 exemplo de co-produto


Ex 23*: Igual ao Ex 22, exceto, em vez do subproduto C, existe o co-produto B. Custos totais = $300.000 para produzir: 5.000 litros de A (valor de venda = $250.000); e 4.000 litros de B (valor de venda = $400.000). Alocar custos conjuntos dos co-produtos com base nos preos de venda relativos.
* ver exemplo 23 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 13 exemplo de co-produto


35

continuao

36

Ex 23 continuao: Custo por litro de A = $23,08 & B = $46,15. Clculo A: $250.000 PV de A $650.000 PV combinado de A & B $300.000 custos conjuntos = $115.385 custo de 5.000 litros de A. $115.385 5.000 litros = $23,08. Clculo B: $400.000 PV de B $650.000 PV combinando de A & B $300.000 custos conjuntos = $184.615 custo de 4.000 litros de B. $184.615 4.000 litros = $46,15.

Seo 13 outros custos Incluir outros custos no custo de estoques apenas at o ponto que estes sejam incorridos para colocar os estoques em sua localizao e condio atuais. Ex 25*: A fabrica canetas empacotadas individualmente. O custo do estoque inclui o custo de fabricao das canetas e da embalagem individual na qual so apresentadas para venda.
* ver exemplo 25 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

37

Seo 13 mtodos de avaliao


Identificao especfica de custos caso de bens no comumente intercambiveis ou segregados por projetos especficos Outros estoques PEPS ou mdia ponderada (CMP) Outras tcnicas podem ser usadas se o resultado se aproximar do custo custo padro mtodo de varejo preo de compra mais recente

38

30

Seo 27 reduo ao valor recupervel de estoques Avaliar a cada data das DCs se existem estoques por valor irrecupervel, mediante comparao do valor contbil (VC) para cada item de estoque com seus preos de venda menos custos para completar e vender (PVCPC&V) Se VC > PV-CPC&V, reduzir VC para PVCPC&V essa reduo = perda por irrecuperabilidade perda por irrecuperabilidade = despesa no resultado

39

Seo 27 exemplos de reduo ao valor recupervel

40

Ex 1: Na data das DCs VC (custo) de matria prima = $100 custo de reposio = $80 preo estimado de venda do produto acabado = $200 custos estimados para converter a matria prima em produto acabado = $60 gastos estimados para vender o produto
acabado = $30

Ex 2: Igual ao Ex 1, exceto PV est = $180

Seo 27 exemplos de reduo ao valor 41 recupervel Estoque testado para irrecuperabilidade item por item

Seo 27 exemplos de reduo ao valor recupervel

42

apenas se for impraticvel determinar PVCPC&V item por item, os itens do estoque so:

Ex 3: A possui 3 itens de estoque (prod. acabados) que qualificam para teste de recuperabilidade como um grupo VC (custo) $90 + $100 + $130 = $320
PV-CPC&V est. para os 3 itens = $330

relacionados com a mesma linha de produto com propsitos ou utulizaes finais similares; e produzidos e comercializados na mesma rea geogrfica podem ser agrupados para se testar a recuperabilidade do valor contbil.

Ex 4: O mesmo que o Ex 3 exceto itens no qualificam para teste de recuperabilidade como grupo; e
PV-CPC&V est. = $110 cada

Seo 27 reverso da reduo ao valor recupervel

43

Seo 27 exemplos da reverso da reduo ao valor recupervel

44

Reverter a reduo quando: circunstncias que levaram os estoque a serem reduzidos j no mais existem; ou existe evidncia clara de aumento do PVCPC&V em funo alteraes nas circunstncias econmicas Valor da reverso limitado ao valor da perda por irrecuperabilidade original ie. VC no poder ser > custo

Ex 5: Em 31/12/20X1
em funo de declnio nas circunstncias econmicas, foi reconhecida perda por irrecuperaqbilidade em estoques de $30 (ie

custo = $100 & PV-CPC&V = $70)

Em 31/12/20X2 em funo de melhora nas circunstncias econmicas, o PV-CPC&V desse item $120

31

Seo 13 julgamentos sobre mensurao

45

Seo 13 baixa Reconhecer estoque como despesa quando irrecupervel vendido Alocar estoque a outro ativo ex estoque usado como componente de imobilizado construdo pela prpria entidade

46

Para custo, exemplos incluem determinao da capacidade normal separao de despedcios normal e anormal alocao de custo conjunto para co-produtos na ausncia de mercado para co-produtos na separao existncia de mltiplos co-produtos e sada de co-produitos em estgios diferentes Para a reduo aos valor recupervel determinao do PV-CPC&V

Seo 13 divulgao

47

O IFRS para PMEs

48

Divulgao polticas contbeis para mensurar estoques anlise do valor contbil dos estoques por classe valor reconhecido como despesa no perodo perdas por irrecuperabilidade reconhecidas ou revertidas valor prometido como garantia de obrigaes

Seo 17 Ativo Imobilizado (incluindo propriedade para investimento cujo VJ no possa ser mensurado de forma confivel em base continua)

Seo 17 reconhecimento

49

Seo 17 mensurao

50

Reconhecer o custo de um item do imobilizado como ativo quando: for provvel que futuros benefcios fluiro para a entidade; e
custo puder ser mensurado de forma confivel.

Mensurao inicial do imobilizado = custo custo = preo de compra + custos diretos para tornar o imob. capaz de ser operado conforme pretendido + estimativa inicial da obrigao de desmontagem/remoo equivalente do preo vista na data de reconhecimento
caso o pagamento seja postergado para alm dos termos normais de crdito, custo = valor presente dos pagamentos futuros

Mensurao posterior = custo menos depreciao e perdas por irrecuperabilidade

32

Seo 17 peas de reposio

51

Seo 17 troca de ativos

52

Peas que precisam ser substitudas em intervalos regulares (ex telhado e forro do forno) adicionar custo da reposio ao valor contbil do item caso se espere que a parte substituta acrescente benefcios caso o padro de consumo seja diferente, depreciar o componente separadamente por sua vida til desreconhecer peas substitudas (trocadas) Custos dirios de utilizao = despesa

Custo de imobilizado adquirido por meio de troca de ativo no monetrio = valor justo a no ser que a transao no tenha natureza comercial se valor justo no possa ser mensurado de forma confivel, custo = valor contbil do ativo cedido

Seo 17 custo

53

Seo 17 exemplo de custo


Ex 15*: Custos antes de pronto para uso conforme pretendido:

54

Custo do imobilizado compreende: preo de compra (incluindo taxas legais e de corretagem e tributos de compra e de importao depois de deduzidos os descontos comercias e abatimentos) custos diretamente atribuveis para colocar o imobilizado no local e condio necessria para que seja capaz de funcionar da maneira pretendida pela administrao: custos de preparao do local, transporte e manuseio, instalao e montagem, e testes). estimativa inicial de custos de desmontagem e remoo do item e restaurao do local.

preo de compra = $600 (incluindo $50 imposto de compra recuperveis) $120 para transporte e instalao em dentro de 10 anos deve restaurar o local (VP da restaurao = $100) $135 para modificar o equipamento de forma a funcionar conforme pretendido $10 para treinar o pessoal na operao do equip $37 para testes e modificaes finais

$23 = perda operacional depois de pronto para


uso.

* Adaptado do exemplo 15 no Mdulo 17 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 17 depreciao
Para alocar o valor deprecivel ao longo da vida til dos itens necessrio julgamento para estimar vida til valor residual mtodo de depreciao (ex linha reta, soma dos dgitos, unidades de produo)

55

Seo 17 depreciao continuao

56

Depreciao comea quando imob est disponvel para uso


ie quando estiver no local e condio necessria para que seja capaz de funcionar da maneira pretendida pela administrao

Revisar estimativas quando houver indicao de mudana a alterao uma mudana de estimativa contbil

Depreciao termina quando imob desreconhecido (baixado)

33

Seo 17 exemplo de depreciao

57

Seo 17 baixa

58

Ex 20*: Em 1/1/20X1, compra de mquina por $100.000. Estimativas e julgamentos iniciais: vida til = 10 anos e valor residual = 0
mtodo da linha reta adequado

Desreconhecer imob na alienao ou quando no existir expectativa de benefcios econmicos futuros pelo seu uso ou alienao Ganho ou perda = resultados lquidos da alienao (caso existam) menos valor contbil apresentar ganho ou perda no resultado (exceto alguns venda & retroarrendamento) ganho no receita

Em 31/12/20X5 final de ano, reavaliados: vida til = 24 anos (da data de compra) e valor residual = $20.000
mtodo da linha reta adequado * adaptado do exemplo 20 no Mdulo 17 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 17 exemplo de baixa

59

Ex 35*: Em 1/11/20X5, vendeu prdio por $3.500. Valor contbil = $2.000. Custos da venda = $350 comisso & $10 taxas legais. Em 1/11/20X5, reconhecer ganho de $1.140 no resultado [clculo: 3.500 menos (2.000 + 350 + 10)]
* ver exemplo 35 no Mdulo 17 do material de treinamento da IFRS Foundation

60 Seo 17 divulgaes Divulgar para cada classe de imobilizado bases de mensurao mtodos de depreciao vidas teis ou taxas de depreciao valor contbil bruto e depreciao acumulada (incluindo perdas por irrecuperabilidade), incio e final do perodo conciliao de valor contbil no incio e no final do perodo contbril evidenciando itens especificados (comparaes no exigidas)

Seo 17 outras divulgaes Divulgar tambm existncia e valores contbeis do imob para os quais a entidade tenha titularidade restrita ou que foram dados em garantia de passivos valores dos compromissos contratuais para aquisio de imobilizado

61

O IFRS para PMEs

62

Seo 18 Ativos Intangveis exceto gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill)

34

Seo 18 reconhecimento Reconhecer o custo de ativos intangveis como ativo se:

63

For provvel que benefcios econmicos futuros fluiro para a entidade, e custo puder ser mensurado de forma confivel o ativo no resultar de gastos incorridos internamente em item intangvel no pode reconhecer P&D; marcas geradas internamente, logomarcas, ttulos de publicao, listas de clientes; dastos para abrir novas instalaes ou lanar novos produtos; atividades de treinamento; publicidade e atividades promocionais; gastos com remanejamento ou reorganizao.

64 Seo 18 reconhecer esta marca? Ex 1: A desenvolveu uma marca que lhe permite cobrar um prmio por seus produtos.

A mantm e melhora a sua marca ao patrocinar eventos locais e com publicidade. Ex 2: Igual ao Ex 1 exceto A comprou marca de um concorrente em aquisio separada.

Seo 18 intangveis em combinaes de negcios ativo intangvel adquiridos em combinao de negcios

65

Seo 18 mensurao inicial


Mensurao inicial do intangvel = custo

66

normalmente reconhecido como ativo separado valor justo pode ser mensurado de forma confivel no entanto, no reconhecido se resultar de direitos legais/contratuais e VJ no puder ser mensurado de forma confivel porque o ativo no separvel do goodwill; ou separvel, mas no h histrico ou evidncia de transaes de troca para ativos similares, e a estimativa do valor justo dependeria das variveis imensurveis.

se comprado separadamente, custo = preo de compra + custos diretos para prepar-lo para uso pretendido se comprado em combinao de negcios, custo = em valor justo na data aquisio se comprado mediante subveno governamental, custo = valor justo na data subveno recebida ou recebvel Intangveis gerados internamente no so reconhecidos e portanto no so mensurados

Seo 18 exemplo de combinao de 67 negcios Ex 3: A compra B quando os intangveis de B eram:


VC Lista de clientes Projeto R&D em andamento Licena de operao Marca (marca registrada e nome da marca) $0 $0 $100 $0 VJ $50 $80 $150 $300

Seo 18 julgamentos sobre o custo


Julgamentos na mensurao do custo incluem: pagamento diferidodeterminao de taxa de desconto transao de trocaestimativa do VJ na ausncia de mercado ativo para ativo recebido ou entregue adquirido em combinao de negcios estimativa do VJ na ausncia de mercados ativos e julgamento se VJ pode ser mensurado de forma confivel (para reconhecimento) adquirido por subveno governamental estimativa do VJ na ausncia de mercado ativo

68

A incorreu $200 para completar projeto R&D e decidiu desenvolver o produto comercialmente.

35

Seo 18 mensurao subsequente 69 Aps reconhecimento inicial mensurar intangveis pelo custo menos amortizao e perdas por irrecuperabilidade Similar ao imobilizado mas todos os intangveis considerados de ter vida til finita vida til no > direito contratual/legal vida til inclui perodos renovveis apenas se houver evidncia para suportar provvel renovao sem custo significativo vida til = 10 anos se no puder ser estimada e forma confivel
valor residual 0, exceto em circunstncias especificadas

70 Seo 18 estimativa da vida til Ex 4: A compra lista de clientes. Espera obter benefcios da lista por 13 anos. Ex 5: B compra permisso de rota area de 5 anos que renovvel a cada 5 anos sem custo renovao rotineira se regras e regulamentos especificados forem cumpridos B cumpre a regulao e espera voar a rota indefinidamente

uma anlise de demanda e fluxos de caixa suporta essas premissas

Seo 18 baixa

71

Desreconhecer intangveis na alienao ou quando no existir expectativa de benefcios pelo uso ou alienao Ganho ou perda = resultados lquidos da alienao (caso existam) menos valor contbil Apresentar ganho ou perda no resultado (exceto alguns venda & retroarrendamento) ganhos no so receita

Seo 18 divulgaes Divulgar para cada classe de intangvel

72

linha da DRE (ou DOVRc ou DRE&L/PA) na qual a amortizao includa

mtodos de amortizao vidas teis ou taxas de amortizao valor contbil bruto e amortizao acumulada (incluindo perdas por irrecuperabilidade), incio e final do perodo conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo contbil evidenciando os itens especificados (comparaes no requeridos)

Seo 18 outras divulgaes


despesa de P&D no perodo

73

O IFRS para PMEs

74

existncia e valores contbeis dos intangveis para os quais a entidade tenha ttularidade restrita ou os tenha dado como garantia de passivos
valores de compromissos contratuais para aquisio de intangveis (i) descrio, (ii) valor contbil e (iii) perodo de amortizao remanescente de intangvel individual que material para as DCs se adquirido por subveno governalmental e inicialmente reconhecido pelo VJo VJ inicialmente reconhecido e o valor contbil

Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos

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Seo 27 alcance

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A Seo 27 especifica a contabilizao e apresentao perdas por irrecuperabilidade de todos os ativos exceto: IR diferido ativo ativo resultante de benefcios a empregados ativos financeiros no alcance das Se 11&12
ativos mensurados pelo valor justo

76 Seo 27 princpios gerais Ativos exceto estoques: na data das DCs, avaliar se existe alguma indicao que o valor contbil do ativo possa ser irrecupervel se tal indicao existir, estimar o valor recupervel (VRc) do ativo

reduzir se valor contbil (VC) > VRc reconhecer perda no resultado

Observao: havendo indicao de irrecup.


revisar a vida til remanescente, o mtodo de depreciao (amortizao) ou o valor residual do ativo mesmo que nenhuma perda seja encontrada

Seo 27 unidade de teste de recuperabilidade

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Teste a recuperabilidade para ativo individual (caso possvel)


unidade geradora de caixa (UGC) ex quando da necessidade de calcular valor em uso e os ativos individuais no geram fluxos de caixa por eles mesmos Uma UGC o menor grupo de ativos identificveis que gera entradas de cx, em grande parte, independentes das entradas de cx de outros ativos ou grupos de ativos.

Seo 27 indicadores de irrecuperabilidade Considerar, no mnimo:

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Fontes externas de informao em um perodo valor de mercado do ativo diminuiu sensivelmente > esperado mudanas significativas no ambiente tecnolgico, de mercado, econmico ou legal aumento das taxas de mercado (ex afetando a taxa de desconto) VC dos ativos lquidos > valor justo estimado da entidade

Seo 27 indicadores de irrecuperabilidade


continuao

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Seo 27 valor recupervel

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Fontes internas de informao obsolescncia ou danos fsicos de ativos mudanas significativas na medida ou maneira em que um ativo (ou se espera que seja) usado ex ativos inativos, planos para descontinuar ou reestruturar operao, planos para alienar antes do esperado, e reviso da vida til como finita ao invs de indefinida. relatrios internos indiquem que o desempenho econmico de um ativo , ou ser, pior que o esperado (ex resultados operacionais e fluxos de caixa)

Valor recupervel = o maior entre valor em uso (VEU) e valor justo menos custos para vender (VJ-CPV)
se tanto o VEU ou VJ-CPV > VC ento no existe necessidade de determinar o outro se no existe razo para acreditar que VEU > VJ-CPV, ento VJ-CPV pode ser usado como VRc

37

Seo 27 estimativa do VJ-CPV

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Seo 27 estimativa de VEU

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VJ-CPV = valor que pode ser obtido da venda de um ativo entre partes conhecedoras e dispostas a isso, em transao em que no haja relao de privilgio entre elas, menos as despesas da venda a melhor evidncia o preo de contrato de venda firme em transao em bases comutativas ou preo de mercado em mercado ativo caso no disponvel, estimar usando a melhor informao disponvel considerando o resultado de transaes recentes para ativos semelhantes dentro do mesmo setor

VEU = valor presente dos fluxos de caixa lquidos futuros que se espera obter do ativo Passos para calcular VEU: estimar fluxos de caixa futuros (entrada e sada) a serem obtidos pelo uso contnuo do ativo e pela sua alienao final e aplicar taxa de desconto adequada para esses fluxos de caixa futuros

Seo 27 estimativa de VEU Refletir no clculo de VEU:

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Seo 27 estimativa fluxos de caixa VEU

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estimativa de futuros fluxos de caixa (FCFs) que a entidade espera expectativas sobre possveis variaes no valor ou programao de referidos FCFs valor de tempo do dinheiro (taxa atual de juros de mercado e livre de risco) preo da incerteza inerente ao ativo outros fatores (ex falta de liquidez) que os participantes do mercado considerariam Evitar contagem dupla em FCFs e taxa de desconto

Estimativas de FCFs incluem: entradas de caixa do uso continuado sadas de caixa necessrias para gerar entradas de caixa (diretamente atribuveis ou alocados em base razovel e consistente) fluxos de caixa lquidos, caso existam, esperados pela alienao no final da vida til Pode: usar oramentos/estimativas recentes para estimar os fluxos de caixa extrapolar alm do perodo de previso usando taxa de crescimento estvel ou decrescente, a no ser que taxa crescente seja justificada

Seo 27 estimativa fluxos de caixa VEU


continuao
85

Seo 27 estimativa taxa de desconto VEU

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FCFs estimados para ativo na condio atual FCFs estimados no incluem entradas/sadas de: futura reestruturao para a qual a entidade ainda no est comprometida, ou melhora ou aprimoramento do desempenho do ativo. FCFs estimados tambm no incluem: entradas/sadas de caixa provenientes de atividades de financiamento, e recebimentos/pagamentos de imposto de renda.

A taxa de desconto a taxa antes de IR que reflete as avaliaes atuais do mercado sobre: valor de tempo do dinheiro (ex taxa atual de juros de mercado e livre de risco); e os riscos especficos do ativo para o qual as estimativas futuras fluxos de caixa no tenham sido ajustadas (ex evitar dupla contagem).

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Seo 27 - unidade geradora de caixa (UGC)

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Seo 27 exemplos irrecup. de UGC

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Alocar perda por irrecuperabilidade: 1 para qualquer goodwill alocado UGC 2 para outros ativos pro-rata do VC para cada ativo da UGC no entanto, no pode reduzir o VC de qualquer ativo abaixo do maior entre 0, VJ-CPV e VEU (caso determinvel) realocar para outros ativos da UGC

Ex 1: Em 31/12/20X1, VC dos ativos de uma UGC = $210 (ie $150 txis, $50 licena de txi e $10 goodwill) Indicao de irrecuperabilidade e VRc = $170. Valor justo dos Txis = $140. perda por irrecuperabilidade = $40 (ie $210 VC menos $170 VRc) 1 alocar $10 de perda ao goodwill 2 alocar perda restante de $30, ie $22.5 aosv txis e $7.5 s licenas (pro-rata VC) 3 realocar perda de $12.5 de txis para licenas

Seo 27 goodwill

89

Seo 27 exemplo de goodwill


Ex 2: Goodwill de $40 decorrente da aquisio de 75% das aes de B em 1/1/20X1.

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Na data de aquisio, o goodwill alocado a cada unidade geradora de caixa que esperada de beneficiar de uma combinao de negcios VC de UGC que se tem propriedade parcial ajustado de maneira nocional adicionando-se a participao dos nocontroladores sobre o goodwill antes de se comparar com o VRc

Par refletir as sinergias, o grupo alocou $10 do goodwill UGC de A e $30 UGC de B. Para os fins de teste de recuperabilidade apenas o goodwill de B nocionalmente acrescido para $40 (e.x. goodwill relativo a participao de no-controladores = $10).

Seo 27 goodwill continuao

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Se o goodwill no puder ser alocado a UGC(s) em base no arbitrria, ento, para fins de teste da recuperabilidade de goodwill, a entidade determina o valor recupervel: da entidade adquirida na sua totalidade (se o goodwill se relacionar a uma entidade adquirida que ainda no foi incorporada). todo o grupo de entidades, excluindo quaisquer entidades que ainda no foram incorporadas (se o goodwill se relacionar a uma entidade adquirida que j tenha sido incorporada).

Seo 27 reviso da perda por irrecuperabilidade Princpios gerais: na data das DCs, revisar se existe qualquer indicao que a reduo tenha sido revertida existindo referida indicao, estimar VRc
reverter reduo no resultado se VC < VRc, entretanto

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a reverso no pode aumentar se VC acima do VC que teria sido determinado (lquido de amortizao ou depreciao) caso nenhuma perda por irrecup. tivesse sido reconhecida em anos anteriores.
reduo de goodwill no pode ser revertida

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Seo 27 exemplo reverso da perda 93 Ex 3: Fatos do Ex 1. Em 31/12/20X2, VC de UGC = $120 (ie $100 txis & $20 licenas) Indicao de reverso da perda e VRc estimado = $150
Reverso potencial = $30 (ie $150 VRc menos $120 VC) mas limitado a $20 (como segue) 1 alocar aos ativos pro-rata VCs, ie $5 s licenas e $25 aos txis 2 limitar valor alocado aos txis em $7 (se no houvesse perda em 20X1, VC em 20X2 = $107)

Seo 27 exemplo reverso da perda


continuao
94

Ex 3 continuao:
3 realocar $18 da reverso dos txis para licenas Reverso total alocada s licenas = $23 (ie $5 + $18) 4 limitar valor alocado s licenas em $13 (caso nenhuma reduo em 20X1, VC em 20X2 = $33) 5 como no h outros ativos para realocar a reverso dos $10 no realocados (ie $23 menos $13), limitar a reverso total em $20 (ie $7 aos txis e $13 s licenas)

Seo 27 depois da reviso Depois de revisar a perda por irrecuperabilidade ajustar a depreciao/amortizao do ativo em perodos futuros para alocar o VC revisado do ativo, menos seu valor residual (caso exista), em base sistemtica ao londo de sua vida til remanescente.

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Seo 27 divulgao

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Divulgar separadamente para cada um de: (a) estoques; (b) imobilizado; (c) goodwill; (d)
outros intangveis que no goodwill; (e) investimentos em coligadas; (f) investimentos em controladas em conjunto: valores de perdas por irrecuperabilidade reconhecidas no resultado e linhas da DRE (ou DORA ou DRE&L/PA) onde esto includos. o mesmo para reverses da perda por irrecup.

O IFRS para PMEs

Avaliao e Debate Ativos Sees 13, 1618 e 27 Ricardo Lopes Cardoso

3 Seo 13 Questes para debate Pergunta 9*: Para evitar obsolescncia, um revendedor de produtos perecveis arruma os produtos de maneira que os consumidores comprem os estoques mais antigos primeiro. O mtodo de avaliao mais adequado para a entidade : a. primeiro a entrar primeiro que sai PEPS? b. ltimo a entrar primeiro que sai UEPS? c. mdia ponderada? d. identificao especfica?

* ver pergunta 9 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

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Seo 13 Questes para debate Pergunta 10*: Uma construtora classifica propriedades mantidas para venda no decorrer normal dos negcios como: a. b. c. d. estoques? ativo imobilizado ativos financeiros? propriedade para investimento?

Seo 16 Questes para debate

16

* ver pergunta 10 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

Pergunta 3*: A opera uma pousada em um prdio de sua propriedade. Tambm fornece aos hspedes servios de limpeza de quarto, TV a cabo e acesso a Internet banda larga. A diria do quarto inclui esses servios. Adicionalmente, quando solicitado, A organiza passeios tursticos para seus hspedes. Os passeios tursticos so cobrados a parte. * ver pergunta 3 no Mdulo 16 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 16 Questes para debate Pergunta 3 continuao: A deve contabilizar o prdio como: a. estoque b. propriedade para investimento? c. ativo imobilizado? d. ativo intangvel?

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Seo 17 Questes para debate

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Pergunta 8: Em 1/1/20X1, A comprou o prdio por $100 e ocupou o mesmo. Vida til = 40 anos. Valor residual = $20. A espera consumir os benefcios do prdio de maneira uniforme durante os 40 anos. O valor justo de prdio em 31/12/20X1 = $130. Qual o valor contbil em 31/12/20X1?

a. $100.

b. $98

c. $130

d. $127

Seo 17 Questes para debate

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Pergunta 10: Em 1/1/20X1, A compra terreno para finalidade indeterminada. Em 1/1/20X4, A comea a construir o prdio da sua sede no terreno. Em 1/1/20X8, o pessoal de A saiu do prdio que foi alugado sob arrendamento operacional. Em 31/12/20X9, A aceita imediatamente oferta de compra do prdio de A, no solicitada, feita pelo inquilino. O valor justo do prdio pode ser mensurado de forma confivel sem custo ou esforo indevido de maneira contnua. A deve contabilizar o prdio como:

25 Seo 17 Questes para debate Pergunta 10 continuao: a. propriedade para investimento de 1/1/20X1 at 31/12/20X9? b. propriedade para invest. durante 20X1 20X3 e imob. durante 20X420X10? c. propriedade para investimento durante 20X120X3 e 20X8-20X9 e imobilizado durante 20X420X7? d. Imob. durante 20X120X7 e propriedade para investimento durante 20X820X9?

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Seo 18 Questes para debate

27

Seo 18 Questes para debate

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Pergunta 1: O custo de um ativo intangvel no reconhecimento inicial mensurado pelo seu valor justo quando: a. gerado internamente? b. adquirido separadamente? c. adquirido em combinao de negcios?

Pergunta 2: A comprou uma marca registrada. Vida legal remanescente = 5 anos. No entanto, renovvel a cada 10 anos baixo custo. A pretende renovar a marca registrada continuamente e evidncias suportam a sua habilidade de assim proceder. Uma anlise de (i) estudos de ciclo de vida do produto, (ii) tendncias de mercado, da concorrncia e do meio-ambiente, e (iii) oportunidades de extenso da marca fornecem evidncia que o produto de marca registrada gerar entradas lquidas de caixa para A por tempo indefinido. A vida til do ativo intangvel :

a. 5 anos b. 10 anos c. 15 anos d. 100 anos

Seo 18 Questes para debate

31

Seo 18 Questes para debate

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Pergunta 3: Em 1/1/20X1, A recebeu (gratuitamente) do governo uma licena de txi incondicional e transfervel, de 9 anos (valor justo = $120). Em 1/1/20X1, A deve reconhecer:

a. $120 ativo intangvel e $120 receita? b. $120 ativo intangvel e $120 passivo? c. $0 ativo intangvel, $0 receita e $0 passivo?

Pergunta 4: Em 1/1/20X1, A recebeu (gratuitamente) do governo uma licena de txi no transfervel e com durao de 9 anos (valor justo = $90). A licena ser revogada imediatamente se A no operar pelo menos 10 txis em rea carente da cidade. Em 1/1/20X1, A deve reconhecer:

a. $90 ativo intangvel e $90 receita? b. $90 ativo intangvel e $90 passivo? c. $0 ativo intangvel, $0 receita e $0 passivo?

Seo 27 Questes para debate

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Pergunta 1: Na data das DCs, o valor contbil (custo) de materias primas = $200; custo de reposio = $130; estimativa de preo de venda dos produtos acabados = $300; estimativa de custos para converter mat. prima em produtos acabados = $100; estimativa de custos para vender os produtos acabados = $50. A deve reconhecer um despesa de reduo ao valor recupervel de

37 Seo 27 Questes para debate Pergunta 2: Em 31/12/20X1, VC dos ativos de uma UGC = $500 (ie $200 embarcao, $200 licena de pesca e $100 goodwill)

Indicao de irrecuperabilidade e VRc estimado = $350. Valor justo da embarcao = $180. Quanto da perda por irrecuperabilidade de $150 alocada licena de pesca? a. $25. b. $30 c. $60 d. $150

a. zero.

b. $70

c. $50

d. $170

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Seo 27 Questes para debate

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Dvidas ou comentrios?
Expresses dos pontos de vista individuais dos membros da IASB e sua equipe so encorajadas. Os pontos de vista expressados nesta apresentao so aqueles do apresentador. As posies oficiais da IASB sobre assuntos contbeis so determinadas apenas aps extensivo devido processo de deliberao.
IFRS Foundation 2010 | 30 Cannon Street | Londres EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

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Pergunta 3: O mesmo que a pergunta 2. Em 31/12/20X2, VC dos ativos de uma UGC = $175 (ie $90 embarcao, $85 licena) Indicao de reverso da irrecuperabilidade e VRc estimado = $375. No resultado, quanto reconhecido pela reverso da perda por irrecuper. da UGC? a. $25. b. $50 c. $150 d. $200

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Esta apresentao pode ser modificada de tempos em tempos. A verso mais atual pode ser baixada de: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs +Train+the+trainer+workshops.htm Os requerimentos contbeis aplicveis a empresas pequenas e de mdio porte (PMEs) so fixados no International Financial Reporting Standard (IFRS) for SMEs, que foram emitidos pelo IASB em julho de 2009. A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores no aceitam responsabilidade por perdas causadas a qualquer pessoa que atue ou evite em atuar em conformidade com os materiais nesta apresentao de PowerPoint, independente de tais perdas serem causadas por negligncia ou afins.

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O IFRS para PMEs

Seo 23 Viso Geral A Seo 23 combina os tpicos cobertos separadamente em


IAS 18 Receita IAS 11 Contratos de Construo

Mdulo 4 Seo 23 Receitas Ricardo Lopes Cardoso

Os princpios na Seo 23 so os mesmos daqueles em IAS 18 e IAS 11 A Seo 23 inclui um Apndice de exemplos

Seo 23 Alcance A Seo 23 cobre as receitas de Venda de bens Prestao de servios Contratos de construo Uso dos ativos de uma entidade por outros: juros, royalties, dividendos recebidos

Seo 23 Excluses do alcance

Porm, algumas receitas especializadas so tratadas em outras sees do IFRS para PMEs Arrendamentos (Seo 20) Instrumentos financeiros (Se. 11 e 12) Entidades coligadas e controladas em conjunto (Sees 14 e 15) Propriedade para investimento (Se 16) Agricultura (Seo 34)

Seo 23 Principais tpicos cobertos Os princpios da Seo 23 cobrem O que receita Como mensurar receita Quando reconhecer receita Identificao da transao que gera receita Entregas mltiplas Divulgaes

6 Seo 23 Definio de receita Definio de receita Entrada bruta de benefcios econmicos durante o perodo das atividades ordinrias de uma entidade Mensurado pelo bruto (diferente ganhos) Benefcios econmicos = caixa ou outros ativos Resultam em aumento do patrimnio lquido (ie, trocas no so receitas) Atividades ordinrias (no ganhos isolados)

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Seo 23 Exemplo: definio

Seo 23 Princpio de Mensurao

Exemplo: Uma rede de 10 lojas de vende bicicletas novas e usadas e as aluga. Este ano vendeu o terreno e o prdio de uma de suas lojas, que foi fechada. Possui 3 tipos de receita: Venda de bicicletas novas, Venda de bicicletas usadas e Locaes. As entradas decorrentes da venda do terreno e do prdio no so receitas (no ordinrias); ao contrrio, so apresentadas lquidas como ganhos ou perdas.

Princpio: Valor justo da contraprestrao recebida ou recebvel Lquido de descontos comerciais, descontos pela antecipao do pagamento, desconto e abatimentos por volume concedidos No inclui montantes coletados em nome de terceiros, tais como: Imposto de vendas, imposto de valor adicionado, tributos s/ bens e serv. Valores recebidos ao atuar como um agente ao invs do vendedor principal (apenas a comisso receita)

Seo 23 Exemplo: desconto vista

Exemplo: Bens vendidos por $500, venc. em 60 dias. O cliente pode obter 10% de desconto se pagar em 30 dias. Se o cliente receber o desconto, a receita de $450. Seria errado reconhecer receita de $500 e juros ou alguma outra despesa de $50.

10 Seo 23 Exemplo: venda ao agente Exemplo: Vendemos bens por $100 mediante intermedirio (agente) que recebe comisso de $10. Somos titulares dos bens at a venda aos consumidores finais. Somos responsveis por defeitos e devolues dos consumidores finais.

Temos receita de $100 e despesa de comisso de $10 apenas quando o agente vende bens ao consumidor final. Seria errado reconhecer receita quando os bens so enviados ao agente.

Seo 23 Exemplo: venda ao revendedor Exemplo: Vendemos bens por $90 ao revendedor que os vende por $100. Aceitamos devolues do revendedor.

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Seo 23 Exemplo: coleta de imposto sobre vendas

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Temos receita de $90 quando os bens so vendidos ao revendedor. Provisionaramos as devolues estimadas ao mesmo tempo.

Exemplo: Vendemos bens por $100 mais $10 de imposto sobre vendas. Remetemos o imposto mensalmente ao governo. O comprador nos paga imediatamente $110.
Temos receita de $100 Seria errado reconhecer receita de $110 e despesa de imposto de $10

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Seo 23 Pagamento diferido


O recebimento de receita diferido

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Seo 23 Exemplo: pagamento diferido

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Se os diferimentos so termos de crdito normais no segmento, receita = valor contratado (sem desconto) Porm, se diferimento constitui uma transao financeira, receita = valor presente de todos os recebimentos futuros. Taxas de desconto: Taxa prevalecente para instrumento similar Taxa de juros imputada que desconta fluxos de caixa ao preo de vendas vista

Exemplo: Vendemos bens que custam $1.500.000 por $2.000.000, venc. = 2 anos sem juros. O atual preo vista ser de $1.652.893. Transao de financiamento. A receita $1.652.893. O lucro $152.893. PV = (FV) / ((1+i)n) 1.652.893 = (2.000.000) / ((1+i)2) i = ,10 (10%), resolvendo-se a equao

Seo 23 Continuao de exemplo

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Seo 23 Continuao de exemplo

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Exemplo, continuao: Rec. financeira ano 1 = 1.652.893 x 10% = $165.289, no pago, levando o recebvel para $1.818.182. Rec. Financeira ano 2 = 1.818.182 x 10% = 181.818, levando recebvel para $2.000.000, que subseqentemente realizado.

Exemplo, continuao: Lanamentos contbeis


1 Jan 01 Contas a receber Receita 1.652.893 1.652.893 165.289 165.289 181.818 181.818 2.000.000 2.000.000

31 Dez 01 Contas a receber Receita de juros 31 Dez 02 Contas a receber Receita de juros 31 Dez 02 Caixa Contas a receber

Seo 23 Trocas Trocas de bens ou servios No reconhecer receita se:


Troca de bens / servios similares, ou Transao sem substncia comercial

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18 Seo 23 Mesurao de uma troca Se receita de uma transao de troca for reconhecida, a mensurao deve seguir a hierarquia:

1. VJ de bens/servios recebidos (ajustados por qualquer dinheiro transferido) 2. VJ de bens/servios entregues (ajustados por qualquer dinheiro transferido) 3. Se (1) e (2) no podem ser mensurados confiavelmente, receita = valor contbil do ativo entregue (ajustado por qualquer $ transferido)

Reconhecer receita se:


Troca de bens / servios diferentes, e Transao tiver substncia comercial

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Seo 23 Unidade contbil

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Seo 23 - Ex: entregas mltiplas

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Normalmente, separadamente para cada transao de venda Porm, se houver entregas mltiplas, pode precisar reconhecer receita para cada componente separadamente, tal como: Venda de bens e servios subsequentes Venda de bens e instalao Venda de hardware e software Venda de software e manuteno futura

Exemplo: Normalmente, concessionria vende carros por $10.000 e oferece servios por 3 anos por uma taxa extra de $400. Como uma promoo, a concessionria inclui servios de 3 anos como parte da venda de um carro por um preo total de $10.200. Transao com mltiplos componentes Receita da venda de carro = 10.000 / 10.400 x 10.200 = $9.808 (reconhecido na entrega) Receita de servio de $392 reconhecida durante 3 anos de prestao dos servios

Seo 23 Entregas mltiplas

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Seo 23 Programas de fidelidade

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Ocasionalmente, entegas mltiplas devem ser reconhecidas como uma nica transao para refletir a substncia comercial: Venda de bens com um acordo separado para re-compra dos bens em uma data futura

Venda de bens/servios com crdito em programas de fidelidade Em substncia, isto uma entrega mltipla Alocar VJ da contraprestao recebida entre (a) a venda principal e (b) crditos de fidelidade com base bo VJ. Crditos defidelidade concedidos so reconhecidos como receita diferida (passivo) at que resgatados.

23 Seo 23 Princpio de reconhecimento Reconhecimento significa a incorporao de um item que est de acordo com a definio de receita no resultado quando atende o seguinte critrio: provvel que qualquer benefcio econmico futuro associado com o item que gera receita fluir para a entidade, e o valor da receita pode ser mensurado de forma confivel.

Seo 23 Reconhecimento de venda de bens

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Venda de bens: Reconhecer receita quando riscos e benefcios so transferidos; o vendedor no tem envolvimento contnuo; valor da receita mensurvel de forma confivel; provvel que o vendedor receber a receita; e custos incorridos (inclusive aqueles a serem incorridos) podem ser mensurvel de forma confivel.

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Seo 23 Reconhecimento de venda de bens

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Venda de bens: Quando riscos e benefcios so transferidos? Normalmente: o ttulo transferido e/ou o comprador toma posse Riscos so retidos se: Obrigao de desempenho alm da garantia normal Venda contingenciada pela revenda pelo comprador Instalao remanescente significativa Incerteza sobre devolues pelo comprador

26 Seo 23 Exemplos: venda de bens Exemplo: Bens vendidos com garantia de 2 anos

Garantia no impede o reconhecimento da receita se seus custos estimados forem mensurveis. Normalmente no um compotente separado.

Exemplo: Vendedor retem a propriedade dos bens vendidos at que o pagamento final seja recebido
No impede reconhecimento da receita se o recebimento for assegurado ou mensurvel

Seo 23 Renhecimento de prestao de servios

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Seo 23 Exemplos: prest. de servios

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Prestao de servios: Reconhecer receita conforme estgio de execuo (% completada) do servio quando o resultado da transao possa ser estimado confiavelmente (ver prximo slide) Linha reta se diversos servios atuarem Ato(s) significativos Mtodo de recuperao dos custos quando o resultado no puder ser estimado confiavelmente

Exemplo: Empresa de seguros recebe $10.000 para responder a alarmes por perodo de 2 anos A fase de finalizao do contrato de servio estvel por dois anos. 10.000 / 24 = $417 de receita reconhecida por ms. Exemplo: Honorrios de uma firma de advocacia so condicionados ao ganho da causa, se no, zero. Resultado desconhecido. Custos so incorridos. Contrato de servio, resultado no pode ser estimado confiavelmente. Custos = despesa.

Seo 23 Estgio de execuo

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Seo 23 Contratos de construo


Contratos de construo: Reconhecer receita conforme estgio de execuo quando o resultado da transao possa ser estimado Mtodo de recuperao dos custos quando o resultado no puder ser estimado de forma confivel Normalmente, reconhecer cada contrato separadamente, porm ocasionalmente: Separar um contrato nico em mltiplos Agrupar contratos mltiplos em um s

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Estgio de execuo resultado pode ser estimado de forma confivel quando: Valor de receita mensurvel Recebimento provvel Estgio de execuo no final do perodo contbil pode ser estimado de forma confivel Custos incorridos e custos futuros podem ser mensurados de forma confivel

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Seo 23 Contratos de construo

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Seo 23 Contratos de construo

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Contratos de construo: Formas para estimar estgio de execuo (% completada)


Com base nas entradas: % dos custos incorridos em relao aos custos totais estimados. (O mais comum) Com base nas sadas: Pesquisa de levantamento do trabalho executado Poro fsica do trabalho executado (ex. km de estrada pavimentada) Excluso de custos incorridos por atividades futuras (ex. estoque de materiais e adiantamentos a fornec.)

Contratos de construo: Outros pontos Custos cuja recuperao no provvel so reconhecidos imediatamente como despesa Se um contrato provavelmente resultar em uma perda, reconhecer imediatamente a perda e a proviso (contrato oneroso Seo 21)

Seo 23 Exemplo: % completada

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Seo 23 Contratos de construo

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Exemplo: Contrato assinado em X1 por $2.000. Custo inicial estimado $1.200. Em X1, custos incorridos so $800. Custo adicional estimado $400. Para X1: % completada conforme custos = 800 / 1.200 = 66,7%. Receita = 2.000 x ,667 = $1.333. Custo = $800. Lucro = $533. Para X2: Contrato finalizado em meados de X2. Custo total = $1.250. Receita $667. Custo = $450. Lucro = $217.

Contratos de construo quando o resultado no puder ser estimado de forma confivel: Uso de mtodo de recuperao dos custos: Receita reconhecida apenas na medida dos custos incorridos cuja recuperao seja provvel Custos contratados so reconhecidos como despesa quando incorridos

Seo 23 Exemplo: mtodo de recuperao dos custos

35

Seo 23 Juros, royalties e dividendos

36

Exemplo: Contrato de 5 anos com preo fixo de $100.000. Ano 1, custos incorridos $5.000. Incapacidade para estimar custos adicionais, porm (a) perda improvvel e (b) recebimento altamente provvel.
Use o mtodo de recuperao dos custos No Ano 1, receita de $5.000, custos de $5.000, lucro de $0

Juros: Reconhecimento utilizando o mtodo da taxa efetivas de juros Royalties: Reconhecimento em um regime de competncia de acordo com a substncia do acordo relevante Dividendos: Reconhecimento quando o direito de receber pagamento estiver estabelecido Todos esses pressupem a probabilidade dos benefcios fluirem para a entidade e confiabilidade da mensurao

49

Seo 23 Exemplo: receita financeira

37

Seo 23 Divulgao

38

Exemplo: Compramos ttulo com cupom zero por $100.000, resgatvel por $134.010 em 6 anos. PV = (FV) / ((1+i)n) 100.000 = (134.010) / ((1+i)6) i = ,05 = 5%
Ano 1 2 3 4 5 6 Juros a 5% x Recebvel D: Ttulo de Dvida, C: Receita Financeira 5.000 5.250 5.513 5.788 6.078 6.381 Ttulo Recebvel 100.000 105.000 110.250 115.763 121.551 127.629 134.010

Polticas contbeis para reconhecimento de receita Valor da receita para cada categoria:
Venda de bens Prestao de servios Juros Royalties Dividendos Comisses Subvenes governamentais Quaisquer outros

Seo 23 Divulgao de poltica contbil

39

Seo 23 Receita por categoria Nota X Receita 20X2 Venda de bens Royalties licenciamento de patentes XX.XXX.XXX

40

Reconhecimento de receita A receita de venda de bens reconhecida quando


os bens so entregues e a propriedade transferida. A receita de royalty de patentes licenciadas para uso por outros reconhecida na base em linha reta ao longo do perodo da licena. A receita mensurada pelo valor justo da contraprestao recebida ou recebvel, lquido de descontos e impostos relacionados a vendas coletados em nome do governo.

20X1 XX.XXX.XXX

X.XXX.XXX XX.XXX.XXX

X.XXX.XXX XX.XXX.XXX

Seo 23 Divulgao: contratos

41

O IFRS para PMEs

42

Divulgaes adicionais para contratos de construo: Receita reconhecida Mtodo para determinao de receita Mtodo para determinao do estgio de execuo Valor bruto devido pelos clientes (ativo) Valor bruto devido aos clientes (passivo)

Avaliao e Debate Seo 23 Receitas

50

Seo 23 Questes para debate Pergunta 1: Qual dos seguintes no coberto pela Seo 23 Receitas? a. Receita de contratos de arrendamento? b. Alteraes em VJ de ativos financeiros e passivos financeiros ou sua venda? c. Alterao no VJ de ativos biolgicos relacionados atividade agrcola? d. Todas as opes anteriores?

43

Seo 23 Questes para debate

44

Pergunta 2: Bens com preo publicado de $1.000 so vendidos aos clientes em termos de crdito normais. O cliente paga $690 pela quitao total. Os $690 = $1.000 publicado, menos $200 de desconto de negociao, menos $100 de desconto pelo volume, menos $10 de desconto pelo pagamento imediato. Dos $690, $50 so imposto sobre vendas a ser remetido ao governo. Quanta receita deve ser reconhecida?

a. $640? b. $1.000? c. $700? d. $690?

Seo 23 Questes para debate

45

Seo 23 Questes para debate

46

Pergunta 3: O percentual de completao deve ser utilizado para reconhecimento de receita de: a. prestao de servios e contratos de construo? b. prestao de servios apenas quando o resultado puder ser estimado confiavelmente? c. contratos de construo apenas quando o resultado puder ser estimado confiavelmente? d. tanto b quanto c?

Pergunta 4: Promoo de concessionria de carros servio gratuito e 2 anos de crdito sem juros. Reconhecer receita separadamente para:

a. venda total de bens? b. venda de bens e prestao de servios de manuteno? c. venda de bens, prestao de servios e um elemento de financiamento (juros) relacionados ao pagamento diferido?

Seo 23 Questes para debate

47

Seo 23 Questes para debate

48

Pergunta 5: A vende bens para B por $950 em 1/1/20X1 e simultaneamente incorre em custos de venda de $20. B negocia crdito sem juros por um ano (pagamento devido em 31/12/20X1). Se B pegaria emprestado para pagar de antemo, taxa de juros = 10%. Quanta receita da venda de bens A reconhece em 1/1/20X1?

a. $950? b. $863? c. $970 d. $930?

Pergunta 6: Contrato de construo a preo fixo de $1.000.000. A contratada incorre em custos de $10.000, $890.000 e $200.000 nos anos 1, 2, 3. No final do Ano 1, o resultado no pode ser estimado confiavelmente, porm os $10.000 de custos so recuperados. No final do Ano 2, pode fazer uma estimativa confivel de $200.000 de custos futuros para concluir o servio. Quanto de receita e custo a contratada deve reconhecer no Ano 2? Ver prximo slide...

51

Seo 23 Questes para debate

49

Pergunta 6, continuao: Quanta receita e custo a contratada deve reconhecer no Ano 2?

a. b. c. d.

Receita $818.182 e custos $900.000? Receita $808.182 e custos $890.000? Receita $808.182 e custos $908.182? Receita $808.182 e custos $900.000?

50 Seo 23 Questes para debate Pergunta 7: Contrato de construo a preo fixo de $1.000.000. A contratada incorre em custos de $200.000, $400.000 e $100.000 nos anos 1, 2, 3. No final do Ano 1, a estimativa confivel de custos futuros foi de $400.000. No final do Ano 2, os custos futuros estimados so de $150.000. O contrato foi concludo no Ano 3. Quanta receita a contratada deve reconhecer nos anos 1, 2, 3?

Ver prximo slide...

Seo 23 Questes para debate

51

Dvidas ou comentrios?
Expresses dos pontos de vista individuais dos membros da IASB e sua equipe so encorajadas. Os pontos de vista expressados nesta apresentao so aqueles do apresentador. As posies oficiais da IASB sobre assuntos contbeis so determinadas apenas aps extensivo devido processo de deliberao.
IFRS Foundation 2010 | 30 Cannon Street | Londres EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

52

Pergunta 7, continuao: Quanta receita e custo a contratada deve reconhecer nos anos 1, 2, 3? Opo (a) (b) (c) (d) Ano 1 333.333 1.000.000 0 333.333 Ano 2 Ano 3 466.667 200.000 0 0 0 1.000.000 333.333 333.333

53

Esta apresentao pode ser modificada de tempos em tempos. A verso mais atual pode ser baixada de: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs +Train+the+trainer+workshops.htm Os requerimentos contbeis aplicveis a empresas pequenas e de mdio porte (PMEs) so fixados no International Financial Reporting Standard (IFRS) for SMEs, que foram emitidos pelo IASB em julho de 2009. A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores no aceitam responsabilidade por perdas causadas a qualquer pessoa que atue ou evite em atuar em conformidade com os materiais nesta apresentao de PowerPoint, independente de tais perdas serem causadas por negligncia ou afins.

52

O IFRS para PMEs

O IFRS para PMEs

Mdulo 5 Passivo e PL Sees 20-22, 24 e 25


Operaes de Arrendamento Mercantil Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes Passivo e Patrimnio Lquido Subveno Governamental Custo de Emprstimos

Seo 20 Operaes de Arrendamento Mercantil

Ricardo Lopes Cardoso

Seo 20 alcance

Seo 20 classificao de arrendamentos


O arrendamento classificado entre arrendamento financeiro se transferir substancialmente todos os riscos e benefcios incidentes propriedade arrendamento operacional se no transferir substancialmente todos os riscos e benefcios incidentes propriedade Para classificar os arrendamentos necessrio julgamento ao considerar todos os fatos e circunstncias arrendamentos operacionais se o arrendador retiver significatiovs riscos e e benefcios incidentes propriedade A substncia do arrendamento financeiro similar compra de um ativo a crdito.

Um arrendamento um acordo pelo qual o arrendador transfere ao arrendatrio, em troca de um pagamento ou srie de pagamentos, o direito de uso de ativo por um perodo acordado A seo 20 cobre a contabilidade e os relatrios da maioria dos arrendamentos (ver 20.120.3 para excees e incluses)

Seo 20 classificao de arrendamentos


continuao
5

Seo 20 classificao de arrendamentos


continuao
6

Situaes que separadamente ou em conjunto normalmente indicam um arrendamento financeiro:


arrendamento transfere a propriedade de um ativo para o arrendatrio desde o incio, quase certo que o arrendatrio exercer a opo de compra a preo vantajoso prazo do arrendamento cobre a maior parte da vida econmica do ativo no incio o VP de PMA = substancialmente todo o VJ do ativo ativo especfico (apenas o arrendatrio pode usar sem maiores modificaes)

Situaes que separadamente ou em conjunto poderiam indicar um arrendamento financeiro


arrendatrio pode cancelar o arrendamento, mas compensar o arrendador por perdas associadas ganhos ou perdas da flutuao no valor residual do ativo arrendado so atribudos ao arrendatrio arrendatrio pode continuar o arrendamento por um perodo adicional com pagamentos que sejam substancialmente inferiores que aos de mercado

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Seo 20 exemplo classificao de arrendamento

Ex 1: Em 1/1/20X1, incio de um arrendamento no cancelvel de 5 anos de uma mquina. Custo a vista da mquina = $100.000, vida econmica = 10 anos e valor residual = 0. Pagamentos do arrendamento anual em 31/12: 4 $23.000 e $23.539 no final de ano 5 quando a propriedade transferida ao arrendatrio. A taxa de juros implcita no arrendamento 5% a.a. que se aproxima da taxa de juros incrementais do arrendatrio.

Seo 20 exemplo classificao de arrendamento 8 Ex 2: Mesmo que o Ex 1 exceto que propriedade da mquina no transferida automaticamente para o arrendatrio no final do arrendamento. Ao invs disso, o arrendatrio tem a opo de adquirir a mquina do arrendador em 1/1/20X6 por $1. Ex 3: Mesmo que o Ex 1 exceto que a vida econmica da mquina cinco anos e a propriedade no se transfere automaticamente para o arrendatrio no final do arrendamento.

Seo 20 exemplo classificao de arrendamento


Ex 4: Mesmo que o Ex 1 exceto que a propriedade no transferida automaticamente no final do arrendamento. Ao invs disso, o arrendatrio tem a opo de continuar o arrendamento do ativo por mais 5 anos com um pagamento de $1 por ano. Ex 5: Mesmo que no Ex 1 exceto que a propriedade transferida ao arrendatrio no final do arrendamento por um pagamento varivel igual ao valor justo do ativo ento (ao invs de $23.539).

Seo 20 exemplo classificao de arrendamento

10

Ex 6: Acordo de arrendamento entre 3 partes. O arrendador transfere substancialmente todos os riscos e benefcios a duas partes no relacionadas: o arrendatrio obtm o direito de uso do ativo arrendado por um perodo; e a outra parte contrata para adquirir do arrendador o ativo arrendado no final do prazo do arrendamento por um preo fixo.

Seo 20 exemplo classificao de arrendamento Ex 6 continuao: Classificao de arrendamento: arrendador = arrendamento financeiro arrendatrio = arrendamento operacional a outra parte tem comprometimento firme para adquirir o ativo

11

O IFRS para PMEs

12

Arrendatrio (arrendamento financeiro e arrendamento operacional)

54

Seo 20 arrendatrio: arrendamento 13 financeiro Reconhecimento inicial e mensurao: reconhecer ativos (direitos) e passivos (obrigaes) pelo valor justo da propriedade arrendada ou, caso mais baixo, o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento adicionar ao ativo os custos incrementais do arrendatrio que so diretamente atribuveis negociao e organizao do arrendamento

Seo 20 arrendatrio: arrendamento financeiro continuao

14

Mensurao subsequente: segregar pagamentos mnimos do arrendamento entre encargos financeiros e reduo do passivo, usando o mtodo da taxa efetiva de juros depreciar ativo de acordo com a seo relevante (ex Seo 17 Imobilizado)

Seo 20 exemplo arrendatrio: arrendamento financeiro


Ex 7: O mesmo que o Ex 1.

15

Seo 20 exemplo arrendatrio: arrendamento financeiro Ex 7 continuao:

16

Tabela de amortizao da obrigao do arrendamento financeiro:


1 Jan Encargo financeiro Pagamento 31 Dez

20X1 20X2 20X3 20X4 20X5

100.000 82.000 63.100 43.255 22.418

5.000 4.100 3.155 2.163 1.121

(23.000) (23.000) (23.000) (23.000) (23.539)

82.000 63.100 43.255 22.418

1/1/20X1 (reconhecimento inicial) reconhecer: ativo (imobilizado) $100.000; e passivo (obrigao de arrendamento financeiro) $100.000 Para o ano encerrado em 31/12/20X1, reconhecer: alocar pagamento de $23.000 ($5.000 encargo financeiro no resultado e $18.000 reduo da obrigao de arrendamento financeiro) Despesas de depreciao de $10.000 no resultado e como reduo do ativo

Seo 20 arrendatrio: arrendamento 17 financeiro continuao Divulgao: Para cada classe de ativo, o valor contbil lquido na data das DCs Total dos futuros pagamentos mnimos do arrendamento (FPMA) na data das DCs, evidenciando vencimento (i) em < 1 ano ; (ii) > 1 ano mas < 5 anos; (iii) em > 5 anos Descrio geral dos acordos relevantes do arrendamento Ver tambm sees 17, 18, 27 e 34.

Seo 20 arrendatrio: arrendamento operacional

18

Reconhecimento e mensurao:
pagamentos do arrendamento reconhecidos como despesa em base linear a menos que: outra base sistemtica seja mais representativa do padro temporal do benefcio do usurio; ou os pagamentos sejam estruturados de modo a aumentar em linha com a inflao geral esperada (com base nos ndices ou estatsticas publicadas).

55

Seo 20 exemplos arrendamento operacional

19

Ex 8: Em 1/1/20X1, A inicia um arrendamento no cancelvel de 5 anos de um prdio. Pagamentos X1X4 = $0. Pagamento X5 = $5.000. Ex 9: Mesmo que Ex 8 exceto arrendador concorda em pagar os custos da mudana do arrendatrio (ie $500) como incentivo para o arrendatrio entrar em novo arrendamento Ex 10: Pagamentos do arrendamento operacional aumentam pelo IGP esperado (5% a.a.) para compensar o arrendador pela inflao esperada. X1 = $1.000; X2 = $1.100; X3 = $1.210; etc

Seo 20 arrendatrio: arrendamento operacional Divulgao:


Total dos FPMAs para arrendamentos operacionais no cancelveis, evidenciando vencimento (i) em < 1 ano; (ii) > 1 ano mas < 5 anos; (iii) em > 5 anos pagamentos de arrendamento reconhecidos como uma despesa descrio geral dos acordos relevantes do arrendamento incluindo por exemplo, informaes sobre pagamentos contingentes, opes de renovao ou de compra e clausulas de reajustamento, subarrendamentos, e restries impostas pelos acordos de arrendamento

20

O IFRS para PMEs

21

Transaes de venda e retroarrendamento (arrendamento financeiro e arrendamento operacional)

Seo 20 venda e retroarrendamento 22 Uma transao de venda e retroarrendamento envolve a venda de uma ativo e o retroarrendamento do mesmo ativo. o pagamento do arrendamento e o preo de venda so geralmente interdependentes porque eles so negociados como um pacote o tratamento contbil da transao de venda e retroarrendamento depende do tipo de arrendamento (financeiro ou operacional).

Seo 20 retroarrendamento 23 financeiro Reconhecimento da venda e retroarrendamento financeiro o vendedor-arrendatrio adia o reconhecimento da receita (ie no reconhece qualquer excesso da receita de venda obtido acima do valor contbil no resultado imediatamente) O resultado diferido e reconhecido no resultado ao longo do prazo do arrendamento

Seo 20 retroarrendamento operacional Reconhecimento de venda e retroarrendamento operacional pelo vendedor-arrendatrio

24

se pelo VJ, reconhecer lucro ou perda imediatamente se PV < VJ e pagamentos do arrendamento no ajustados, reconhecer resultado imediatamente se PV < VJ e pagamentos do arrendamento so ajustados, diferir e amortizar tal perda proporcionalmente aos pagamentos do arrendamento ao longo do perodo pelo qual se espera que o ativo seja utilizado. Se PV > VJ diferir o excesso no valor justo e amortiz-lo ao longo do perodo pelo qual se espera que o ativo seja utilizado.

56

Seo 20 exemplo retroarrendamento operacional

25

Seo 20 exemplo retroarrendamento operacional

26

Ex 13: Em 1/1/20X1, A vende um prdio (VC = $85.000) por $100.000 (valor justo) e o aluga sob um arrendamento operacional por 3 anos. Pagamentos do arrendamento = $9.500 (vencimento no final de cada ano). Em 31 de janeiro de 20X1, a vida econmica remanescente do prdio era de 25 anos com valor residual nulo.

Ex 14: Mesmo que Ex 13 exceto PV = $95.000 e pagamentos aluguel = $7.800. Ex 15: Mesmo que Ex 13 exceto PV = $80.000 e pagamentos aluguel = $2.800.

O IFRS para PMEs

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Seo 21 alcance
Seo 21 se aplica contabilizao e apresentao de provises, passivos contingentes e ativos contingentes

28

Seo 21 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes

exceto aquelas provises cobertas por outras sees incluindo: arrendamentos (Seo 20). No entanto, Seo 21 cobre arrendamentos operacionais onerosos contratos de construo (Seo 23) benefcios a empregados (Seo 28) imposto de renda (Seo 29)

Seo 21 provises

29

Seo 21 exemplo provises

30

Provises so passivos de prazo ou valor incerto. Um passivo uma obrigao presente Uma obrigao presente pode ser tanto legal (contrato vinculante ou exigncias estatutrias) construtiva (deriva das aes de uma entidade de modo que no tem alternativa realista para pagar)

Ex 1*: Resduos da fbrica A contaminaram lenl dgua. Processo legal: a comunidade local busca indenizao por danos sade decorrentes da contaminao. A reconhece a transgresso. O tribunal est decidindo o valor da indenizao. Os advogados esperam a sentena em +2 anos e indenizao entre $1.000.000 e $30.000.000. * ver exemplo 1 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

57

Seo 21 exemplo provises continuao

31

Seo 21 exemplo no provises


Ex 4*: proviso para auto-seguro

32

Ex 2*: Resduos da fbrica A contaminaram lenl dgua. Exigncia legal para recuperar o meio ambiente. Custo de recuperao estimado entre $1.000.000 e $15.000.000. Incerteza do prazo de concluso da recuperao. Ex 3*: Um fabricante d garantias aos compradores de seus produtos. Garantia = corrigir, por reparo ou substituio, defeitos de fabricao que se tornam aparentes em 3 anos da venda.
* ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Ex 5*: Operador de resort de ski opera em um negcio muito cclico, com anos bons e anos ruins dependendo principalmente do clima. Para reduzir a volatilidade dos resultados, reconhece provises em anos bons para reverter em anos ruins. Ex a: proviso para depreciao Ex b: proviso para crditos de liquidao duvidosa
* ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 21 exemplo obrigao no formalizada

33

Seo 21 reconhecimento de provises

34

Ex 12*: Resduos da fbrica A contaminaram lenl dgua. A no exigida por lei para recuperar o ambiente contaminado e no h processo judicial. No entanto, no perodo contbil a entidade anunciou publicamente que recuperaria o ambiente contaminado em dentro dos prximos 12 meses.
* ver exemplo 12 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Reconhecer uma proviso quando: a entidade tem uma obrigao na data das DCs como resultado de evento passado; provvel (ie mais probabilidade de que sim do que no) que ser exigida da entidade a transferncia de benefcios econmicos para liquidao; e o valor da obrigao pode ser estimado de maneira confivel. O uso de estimativas parte essencial da preparao de DCs e no prejudica sua confiabilidade.

Seo 21 mensurao de provises

35

Mensurar a proviso pela melhor estimativa do valor exigido para liquidar a obrigao na data das DCs = valor que uma entidade racionalmente pagaria para liquidar a obrigao no final do perodo contbil ou para transferi-la a um terceiro nesse momento. Revisar provises a cada data das DCs e ajust-las para refletir a melhor estimativa atual nessa data. apropriao do desconto a VP um custo financeiro

Seo 21 melhor estimativa 36 Se grande quantia de itens, melhor estimativa reflete a ponderao de todos os resultados possveis, pelas probabilidades associadas. Se obrigao nica, melhor estimativa = resultado individual mais provvel ajustado VP descontado pela taxa antes dos impostos que reflete as avaliaes de mercado do valor do dinheiro no tempo (e riscos especficos do passivo se ainda no refletidos nos fluxos de caixa estimados).

58

Seo 21 exemplo mensurao


Ex 14*: A tem 1.000 unidades de um produto vendido com garantia ativa, i.e. A consertar defeitos encontrados em at 6 meses aps a venda.

37

Seo 21 exemplo mensurao

38

Probabilidades e custo de reparo: defeito grande = 5% de chance de $400 para reparo; defeito menor = 20% de chance de $100 para reparo; 75% de chance de nenhum defeito. Melhor estimativa (valor esperado) = $40.000 Clculos: (75% x 1.000 unidades x nulo) + (20% x 1.000 unidades x $100) + (5% x 1.000 unidades x $400)

Ex 15*: Ao judicial por leso pessoal impetrada por cliente. Os advogados estimam 30% de chance de indenizao = $2.000.000 e 70% de chance = $300.000. Deciso esperada em 2 anos. Taxa de desconto = 4% a.a. (ie ttulos pblicos de 2 anos = 5% menos 1% riscos especficos do passivo). Resultado individual mais provvel = $300.000. Como o nico outro resultado possvel mais alto, a melhor estimativa para liquidar a obrigao em 31/12/20X1 ser mais alta que VP do resultado mais provvel de $300.000, ex VP de $810.000 4% = $748.890

* ver exemplo 15 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

* ver exemplo 14 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 21 exemplo remensurao

39

Ex 25*: Proviso para processo judicial = $40.000 em 31/12/20X1 e remensurada para $90.000 em 31/12/20X2. $3.000 do aumento = apropriao do desconto e o restante decorrente de melhor informao disponvel. O aumento de $50.000 ser reconhecido como uma despesa na determinao do resultado da entidade para o ano encerrado em 31/12/20X2 $3.000 = custo financeiro $47.000 = mudana na estimativa
* ver exemplo 25 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 21 divulgao de provises 40 Para cada classe de proviso, sem informaes comparativas conciliao demonstrando VC no incio e final perodo adies, incl. ajustes de mensurao valores debitado contra proviso no perodo valores no usados revertidos durante o perodo natureza, pagamentos esperados (valor e prazo) indicao de incertezas (valor ou prazo) valor de qualquer reembolso esperado e valor reconhecido como um ativo

Seo 21 passivos contingentes Um passivo contingente ou:

41

(i) uma obrigao possvel mas incerta; ou (ii) uma obrigao presente que no reconhecida porque no atende as condies para reconhecimento do 21.4.

Seo 21 passivos contingentes 42 No reconhecer um passivo contingente como passivo (exceto passivos contingentes de um adquirente em uma combinao de negcios). Passivos contingentes so divulgados a menos que a possibilidade de sada de recursos seja remota. Quando uma entidade solidariamente responsvel por uma obrigao, a parte da obrigao que se espera ser paga por outras partes tratada como um passivo contingente.

59

Seo 21 exemplo passivo contingente

43

Seo 21 exemplo passivo contingente

44

Ex 29*: A comunidade busca indenizao de A por danos a sade decorrentes de contaminao que se acredita ter sido causada por A. duvidoso se A a fonte da contaminao porque muitas entidades operam na mesma rea produzindo resduo similar e no claro qual entidade a fonte do vazamento A tomou precaues para evitar vazamentos e se defende vigorosamente em juzo. * ver exemplo 29 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Ex 29 continuao: No entanto, no certo que A no causou o vazamento e o verdadeiro transgressor apenas ser conhecido aps a concluso de testes extensos que esto sendo executados. O advogado de A espera a sentena em aproximadamente 2 anos. Se A perder a causa, a indenizao dever ser entre $1.000.000 a $30.000.000.

Seo 21 exemplo passivo contingente Ex 29 continuao:

45

Seo 21 divulgao passivo contingente

46

Pode ser incerto se a entidade tem alguma obrigao presente - esta a questo sendo determinada pelo tribunal. considerado-se todas as provas disponveis, provvel que a entidade seja bemsucedida em sua defesa, logo, a entidade tem uma obrigao possvel ento um passivo contingente.

A menos que a possibilidade de sada de recursos seja remota, para cada classe de passivo contingente a entidade deve divulgar breve descrio da natureza do passivo contingente e, quando praticvel: estimativa de seu efeito financeiro (mensurado como uma proviso); indicao de incertezas quanto ao valor ou momento e; possibilidade de qualquer reembolso. Se impraticvel fazer uma ou mais divulgaes, esse fato deve ser declarado.

Seo 21 ativo contingente

47

No reconhecer um ativo contingente como um ativo. Divulgar um ativo contingente quando uma entrada de benefcios econmicos for provvel. No entanto, quando o fluxo for praticamente certo, ento o ativo relativo no um ativo contingente, e seu reconhecimento apropriado.

Seo 21 divulgao ativo contingente 48 Se a entrada de benefcios econmicos for provvel (maior probabilidae de que sim do que no) mas no praticamente certa, divulgar: uma descrio da natureza dos ativos contingentes no final do perodo contbil, e quando praticvel sem custo ou esforo excessivo, uma estimativa de seu efeito financeiro (mensurado usando o conjunto de princpios definidos para mensurar provises). Se for impraticvel fazer esta divulgao, esse fato deve ser declarado.

60

Seo 21 divulgaes prejudiciais

49

O IFRS para PMEs

50

Em casos extremamente raros, a divulgao de algumas ou todas as informaes exigidas pelos 21.1421.16 pode prejudicar seriamente a posio da entidade em uma disputa com outras partes na questo objeto da proviso, passivo contingente ou ativo contingente. Em tais casos, no precisa divulgar as informaes, mas deve divulgar a natureza geral da disputa, junto com o fato que, e a razo de as informaes no terem sido divulgadas. Observao: sem reconhecimento e mensurao, exceto para provises.

Seo 22 Passivo e Patrimnio Lquido

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido


Alcance da Seo 22

59

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido Alcance da Seo 22, continuao Aes de tesouraria Distribuies para os proprietrios
Participao de no-controladores e transaes com aes de uma controlada consolidada

60

Princpios para classificao de um instrumento como passivo ou PL Emisso original de aes e outros instrumentos patrimoniais Venda de opes, direitos, garantias Emisso de bnus e desdobramento de aes Emisso de dvida conversvel
continua...

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido Princpios para classificao de um instrumento como passivo ou PL Patrimnio lquido = direitos residuais sobre ativos menos passivos

61

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

62

Passivo uma obrigao presente (a entidade no tem o direito de evitar o pagamento)

Os seguintes so Patrimnio Lquido: Instrumento resgatvel que confere ao detentor participao proporcional nos ativos lquidos da entidade na hiptese de liquidao da entidade Instrumento automaticamente resgatado na ocorrncia de evento futuro incerto ou a morte ou aposentadoria do detentor
Instrumento subordinado ao pagamento apenas na liquidao

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Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

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Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

64

Os seguintes so Passivos: O instrumento exigvel quando da liquidao, mas o valor est sujeito a um mximo (teto) A entidade est obrigada a realizar pagamentos antes da liquidao tais como dividendos obrigatrios
Aes preferenciais so obrigatoriamente resgatveis

Aes de scios em uma cooperativa so patrimnio lquido apenas se: Coop tiver o direito incondicional de recusar o resgate das aes dos scios, ou
O resgate seja incondicionalmente proibido por lei, regulao ou estatutos da entidade

De outra forma passivo

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

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Seo 22 Passivo e patrimnio lquido Venda de opes, direitos, garantias

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Emisso original de aes e outros instrumentos patrimoniais Reconhecer quando o instrumento for emitido e o subscritor obrigado a investir Se instrumento for emitido antes de a entidade receber dinheiro, os recebveis so uma reduo do patrimnio lquido (no um ativo) Se entidade receber dinheiro (no reembolsvel) antes instrumento ser emitido, aumento do PL Nenhum aumento no PL reconhecido para ttulos subscritos que no tenham sido emitidos e a entidade no tenha recebido dinheiro

Os mesmos princpios da emisso original das aes (slide anterior)

Os custos de transao na emisso de instrumentos patrimoniais


Contabilizado como reduo do patrimnio lquido (no como despesa)

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

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Seo 22 Passivo e patrimnio lquido


Emisso de dvida conversvel

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Emisso de bnus (dividendos em aes) e desdobramento de aes Estes no alteram o patrimnio lquido Contabilizado como uma re-classificao dentro do PL (fora dos lucros ou prejuzos acumulados e dentro do capital social)
Valores re-classificados devem ser baseados nas leis locais

Deve ser contabilizado separadamente para componente de passivo e componente do PL (direito de converso) Componente de passivo = VJ de dvida com risco similar, ns conversvel (clculo de VP) Componente de PL = resduo Registrados na emisso; no revisados subsequentemente Subsequentemente, desconto da dvida = despesa de juros adicionais (mtodo da taxa efetiva de juros)

62

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

69

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido


Data Juros despesa Amortiza- Desconto pagos de juros o do ttulo @ 6%

70

Emisso de dvida conversvel - Exemplo 1/1/X1 emisso de ttulo conversvel, 4%, valor nominal no vencimento = $50.000, vencimento em 5 anos Se no fosse conversvel, pagaria 6% Calcular valor presente dos fluxos de caixa 6%: VP $50.000 devido em 5 anos @ 6% = 37.363 VP anuidade $2.000/ano 5 anos @ 6% = 8.425 Total VP = 45.788 Dbito = Caixa 50.000 Crdito = Passivo financeiro 45.788 Crdito = PL (direito de converso) 4.212

Saldo lquido do passivo

1/1/X1 31/12/X1 2.000 31/12/X2 2.000 31/12/X3 2.000 31/12/X4 2.000 31/12/X5 2.000

2.747 2.792 2.840 2.890 2.943

747 792 840 890 943

4.212 3.465 2.673 1.833 943 0


2.747 747 2.000

45.788 46.535 47.327 48.167 49.057 50.000

31/12/X1: Dbito = Despesa de juros Crdito = Passivo financeiro Crdito = Caixa

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

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Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

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Aes de tesouraria Instrumentos patrimoniais que a entidade emitiu e, posteriormente, readquiriu Mensurar pelo valor pago ou VJ do ativo entregue como pagamento Apresentar como deduo do PL (no ativo)
Nenhum ganho ou perda reconhecido na compra, venda, ou cancelamento

Distribuies para os proprietrios Se dinheiro mensurao = caixa desembolsado Se no em dinheiro mensurao = VJ de ativos distribudos O valor reduz o PL Se a entidade receber deduo de IR sobre dividendos, o benefcio de IR ajustado ao PL Nenhuma reduo de despesa de IR Se a entidade pagar IR retido sobre dividendos pagos, o IR reduz o PL como parte do dividendo

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

73

O IFRS para PMEs

66

Participao de no-controladores e transaes com aes de controlada consolidada No BP consolidado, a partic dos nocontroladores parte do PL (no passivo nem entre os dois) Mudana na participao da controladora que no resulta em perda de controle uma transao com proprietrios Ajuste no PL, no no resultado Nenhum ajuste no valor contbil de ativos ou goodwill

Seo 24 Subveno Governamental

63

Seo 24 Subveno Governamental

73

Seo 24 Subveno Governamental


Reconhecimento

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Alcance Subveno governamental: Assistncia dada pelo governo na forma de transferncias de recursos a uma entidade em troca do cumprimento de certas condies relacionadas s suas atividades operacionais. No cobre
Assistncias cujo valor no razoavelmente determinvel Transaes comerciais normais da entidade Assistncias na forma de benefcios determinveis mediante lucro tributvel ou passivo tributrio

a subveno que no impe condies de desempenho futuro sobre a entidade recebedora reconhecida como receita quando os valores da subveno forem lquidas e certas; a subveno que impe determinadas condies de desempenho futuro sobre a entidade recebedora reconhecida como receita apenas quando as condies de desempenho forem atendidas; as subvenes recebidas antes dos critrios de reconhecimento de receita serem satisfeitos so reconhecidas como um passivo

Seo 24 Subveno Governamental

73

Seo 24 Subveno Governamental

73

Ex 1 Em 1/1/X0 entidade recebe autorizao para pescar 100 ton. por ano, durante 5 anos, em determinada baa. Licena transfervel e valor justo determinvel sem esforo indevido. Mesmo que a empresa pesque mais que 100 ton/ano, a licena no caada, mas a empresa pagar severa multa. Em 1/1/X0 o que a empresa deve reconhecer? D = Ativo Intangvel C = Receita (equivalente ao valor total da SG)

Ex 2 Idntico ao exemplo 1. Mas empresa s poder comear a pescar aps obter certificao do departamento de meio ambiente (risco que expe aos golfinhos daquela baa). Certificao obtida em Fev./X0 Em 1/1/X0 o que a empresa deve reconhecer? D = Ativo Intangvel C = Passivo (equivalente ao valor total da SG) Em Fev/X0 o que a empresa deve reconhecer? D = Passivo (equivalente ao valor total da SG) C = Receita (equivalente ao valor total da SG)

Seo 24 Subveno Governamental

73

Seo 24 Subveno Governamental


Mensurao a valor justo do ativo recebido ou recebvel Evidenciao a natureza e os valores de subvenes reconhecidas nas demonstraes contbeis;

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Ex 3 Idntico ao exemplo 1. Mas licena revogvel se pesca anual exceder limite (100 ton) ou embarcao no for aprovada nas avaliaes anuais feitas pela Marinha e pelo depart de meio ambiente. Em 1/1/X0 o que a empresa deve reconhecer? D = Ativo Intangvel C = Receita (equivalente a 1/5 do valor da SG) C = Passivo (equivalente ao restante)

condies no atendidas e outras contingncias ligadas s subvenes que no tenham sido reconhecidas no resultado; indicao de outras formas de assistncia da qual a entidade tenha diretamente se beneficiado

64

O IFRS para PMEs

73

Seo 25 Custo de Emprstimos


Alcance Custos de emprstimo: Juros e outros custos incorridos pela entidade com emprstimo de recursos.

73

Seo 25 Custo de Emprstimos


Reconhecimento Imediatamente como despesa, quanto incorrido.

O IFRS para PMEs

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Seo 20 Questes para debate

76

Avaliao e Debate Passivos Sees 20, 21 Ricardo Lopes Cardoso

Q 1: arrendamento operacional no cancelvel de 10 anos de um prdio. Pagamento do arrendamento para anos 15 = $0 e $5.000 para cada um dos anos 610. No A1, o arrendatrio deve reconhecer despesa de: a. $0?

b. $2.000? c. $2.500? d. $5.000?

Seo 20 Questes para debate

77

Q 2: Em 1/1/20X1, A vendeu uma mquina para banco e a retroarrendou por 3 anos. Fatos sobre a mquina e o retroarrendamento: PV = $200.000; VC = $70.000; VJ = $200.000; vida econmica remanescente = 3 anos; valor residual = $0; pagamentos do arrendamento = $77.606 por ano (pagveis no final do ano); taxa de juros implcita no arrendamento = 8%aa O que A deveria reconhecer no resultado do ano encerrado em 31/12/20X1?

Seo 20 Questes para debate Q 2 continuao:

78

a. Ganho de $130.000 na venda do imobilizado e despesa de arrendamento de $77.606. b. Despesa de depreciao de $23.333 e despesa financeira de $16.000 (nenhuma receita). c. Receita de $43.333 (amortizao do ganho diferido da venda do imob.); despesa de depreciao de $23.333; e despesa financeira de $16.000. d. Receita de $43.333 (amortizao do ganho diferido da venda do imob.); despesa de depreciao de $66.667; e despesa financeira de $16.000.

65

Seo 20 Questes para debate

79

Q 3: Mesmo que a Q 2, exceto a vida econmica remanescente da mquina = 30 anos e pagamento do arrendamento = $23.000 por ano, prazo de arrendamento de trs anos. O que A deveria reconhecer no resultado do ano encerrado em 31/12/20X1?

Seo 20 Questes para debate Q 3 continuao:

80

a. Ganho de $130.000 em venda do imobilizado e despesa de arrendamento de $23.000. b. Despesa de depreciao de $23.333 e despesa financeira de $16.000 (nenhuma receita). c. Receita de $43.333 (amortizao do ganho diferido da venda imob); despesa de depreciao de $23.333; e despesa financeira de $16.000. d. Receita de $43.333 (amortizao do ganho diferido da venda imob); despesa de depreciao de $66.667; e despesa financeira de $16.000.

Seo 21 Questes para debate

81

Seo 21 Questes para debate

82

Q 3*: As provises so mensuradas pela melhor estimativa do valor exigido para liquidar a obrigao na data das DCs. Quando a proviso envolve grande conjunto de itens, a estimativa do valor: a. reflete a ponderao de todos os possveis resultados por suas probabilidades associadas? b. considerado o resultado individual mais provvel? c. o resultado individual mais provvel ajustado para considerar os outros resultados possveis?

Q 4*: As provises so mensuradas pela melhor estimativa do valor exigido para liquidar a obrigao na data das DCs. Quando a proviso surge de uma nica obrigao, a estimativa do valor: a. reflete a ponderao de todos os possveis resultados por suas probabilidades associadas? b. considerado o resultado individual mais provvel? c. o resultado individual mais provvel ajustado para considerar os outros resultados possveis?

* ver pergunta 3 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

* ver pergunta 4 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 21 Questes para debate

83

Q 6*: A o ru numa ao judicial por infrao de patente. A sentena esperada para 12/20X2. 30% de chance do juiz indeferir o pleito. Caso contrrio, 20% de chance de A pagar $200.000 e 80% de chance de pagar $100.000. 7% o fator de ajuste de risco para a probabilidade ponderada esperada para que os fluxos de caixa reflitam as incertezas nas estimativas de fluxo de caixa.

Seo 21 Questes para debate Q 6 continuao:

84

A taxa de desconto apropriada 10% ao ano. Em 31/12/20X1, A reconhece uma proviso de?

a. b. c. d. e.

$0? $100.000? $84.000? $89.880? $81.709?

* ver pergunta 6 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

66

Seo 21 Questes para debate

85

Q 7*: Mesmo que a pergunta 6 exceto esperase que a divulgao de algumas das informaes sobre o caso possa prejudicar seriamente a posio de A no litgio sobre a suposta quebra de patente. Em 31 de dezembro de 20X1, A iria:

Seo 21 Questes para debate Q 7 continuao:

86

a. no reconhecer uma proviso. Divulgar a natureza geral da disputa, junto com o fato que, e a razo de as informaes no terem sido divulgadas? b. reconhecer uma proviso mensurada na melhor estimativa e divulgar a natureza geral da disputa, junto com o fato que, e a razo de as informaes no terem sido divulgadas. c. reconhecer uma proviso mensurada na melhor estimativa e divulgar as informaes requeridas nos pargrafos 21.1421.16.

* ver pergunta 7 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 22 Avaliao e debate

52

Seo 22 Avaliao e debate

56

Pergunta 17: No ato do reconhecimento, uma entidade mensura os instrumentos patrimoniais que emitiu pelo:

Pergunta 19: Em 20/12/X4, a PME A votou por desbobrar suas aes ordinrias duas-por-uma a partir de 15/1/X5. O PL da PME ir...

a. Custo b. Valor de mercado de instrumento similar c. Valor justo do caixa ou de outros ativos recebidos ou a receber

a.Aumentar em 20/12/X4 b.Aumentar em 15/1/X5 c.Diminuir em 20/12/X4 d.Diminuir em 15/1/X5 e.Permanecer inalterado como resultado do desdobramento das aes

Seo 22 Avaliao e debate

58

Dvidas ou comentrios?
Expresses dos pontos de vista individuais dos membros da IASB e sua equipe so encorajadas. Os pontos de vista expressados nesta apresentao so aqueles do apresentador. As posies oficiais da IASB sobre assuntos contbeis so determinadas apenas depois de extensivo processo e deliberao devidos.
IFRS Foundation 2010 | 30 Cannon Street | Londres EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

90

Pergunta 20: A PME A emitiu 100 aes ao Acionista X em 20X2 por $50/ao. Em set./20X4 PME A recomprou as referidas aes de X por $45 cada. Qual a seguir verdadeiro? a.PL da PME A aumentar como resultado da re-compra de aes b.PL da PME A diminuir como resultado da recompra de aes c.PME A reconhece ganho de $500 no resultado em setembro 20X4 d.PME A difere o ganho de $500 e o reconhece no resultado apenas se e quando as aes forem revendidas

67

O IFRS para PMEs Mdulo 6 Sees 10, 32, 34 e 35


Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro Eventos Subsequentes Atividades Especializadas Adoo Inicial

Viso geral da apresentao de DCs

Seo 10 cobre polticas contbeis, estimativas e erros Seo 32 cobre eventos subsequentes Seo 34 cobre agricultura, minerao e concesso de servios pblicos Seo 35 cobre adio inicial do IFRS para PMEs os principais princpios destas sees so generalizadamente os mesmos dos IFRSs completos

Ricardo Lopes Cardoso

O IFRS para PMEs

Seo 10 Alcance Seo 10 Fornece orientao para seleo e aplicao de polticas contbeis Especifica critrios contbeis para alteraes em estimativas contbeis retificao de erros em demonstraes contbeis de perodos anteriores

Seo 10 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro

Seo 10 Hierarquia das polticas contbeis Se o IFRS para PMEs tratarem de um assunto, deve-se seguir o IFRS para PMEs Se no selecionar poltica que resulte nas informaes mais relevantes, seguindo 1 tentando fazer analogia aos requerimentos em outras sees 2 utilizando conceitos/princpios gerais da Seo 2 podendo tambm (no requerido) observar os IFRSs integrais

Seo 10 Hierarquia das polticas contbeis

Ex 5*: A recebeu uma concesso de $50.000 de uma agncia de desenvolvimento no governamental para estabelecer operaes agrcolas em uma rea rural especfica.
IFRS para PMEs no especifica como contabilizar uma concesso de uma agncia no governamental. Contudo, especifica como contabilizar concesses governamentais (Seo 24 Subveno Governamental). Por analogia, A deve contabilizar a concesso recebida de acordo com a Seo 24. * ver exemplo 5 no Mdulo 10 do material de treinamento da IFRS Foundation

68

Seo 10 Consistncia das polticas contbeis

Selecionar e aplicar suas polticas contbeis com consistncia para transaes similares, outros eventos e condies Mudar a poltica contbil apenas se for requerida a alterao pelo IFRS para PMEs (compulsrio) resultar em informaes confiveis e mais relevantes (voluntrio)

8 Seo 10 Polticas contbeis Ex 7*: A mensura investimentos em coligadas ao valor justo. Como no consegue determinar o valor justo de seus investimentos na colidaga B, os mensura pelo modelo do custo. A poltica contbil de A aceitvel. A Seo 14 requer que A opte por custo, MEP ou valor justo. Se optar por valor justo ainda utilizar custo para investimentos se impraticvel para medir confiavelmente o valor justo sem custo ou esforo indevido (ver 14.10).

* ver exemplo 7 no Mdulo 10 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 10 Polticas contbeis

Seo 10 Mudana nas polticas contbeis Alterar poltica contbil se se compulsrio, seguir a orientao de transio conforme determinado se voluntrio, aplicao retrospectiva iseno de impraticabilidade Divulgaes

10

Ex 9*: Poltica contbil de A = mensurar investimentos em coligadas pelo valor justo e em entidades controladas em conjunto pelo custo. Nenhum dos investimentos de A negociado em um mercado de capitais pblico. As polticas contbeis de A so aceitveis. Sua poltica para coligadas no precisa ser a mesma que para entidades controladas em conjunto. * ver exemplo 9 no Mdulo 10 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 10 Aplicao retrospectiva

11

Seo 10 Iseno de impraticabilidade

12

Ex 20*: Em 20X7, A alterou voluntariamente uma poltica contbil. O efeito cumulativo das alteraes uma diminuio de $100.000 nos lucros acumulados em 1/1/20X7 (ie, $25.000 a menos de lucro para cada um dos quatro anos passados). A entidade apresenta dois anos de informaes comparativas. Apresentado como uma reapresentao de: lucros acumulados em 1/1/20X5reduo de $50.000 lucro de 20X5 & 20X6reduo de $25.000 em cada
* ver exemplo 20 no Mdulo 10 do material de treinamento da IFRS Foundation

Ex 21*: Os mesmos fatos do Ex 20. Exceto, impraticvel determinar os efeitos de perodo individual das alteraes da poltica. Apresentado como uma reapresentao de: lucros acumulados em 1/1/20X7 - reduo de $100.000 (sem ajuste para 20X5 & 20X6) divulgaes adicionais
* ver exemplo 21 no Mdulo 10 do material de treinamento da IFRS Foundation

69

Seo 10 Estimativa contbil

13

Seo 10 Erros

14

O uso de estimativas razoveis uma parte essencial da contabilidade. Alteraes em estimativas contbeis resultam de novas informaes ou novos desenvolvimentos e, consequentemente, no so correes de erros.

Erros de perodo anterior so omisses de, e declaraes inexatas em, demonstraes contbeis para perodos anteriores decorrentes de na falha utilizao, ou mal uso de, informaes confiveis que: estavam disponveis quando as demonstraes contbeis para aqueles perodos foram autorizadas para emisso, e poderiam razoavelmente ser esperadas de serem obtidas e levadas em conta na preparao & apresentao dessas demonstraes contbeis.

Seo 10 Mudana em estimativa

15

Seo 10 Retificao de erro Retificar erros de perodos anteriores retrospectivamente (ie, reapresentar informaes comparativos) Divulgar natureza do erro efeitos financeiros (para cada linha) uma explicao se no factivel determinar os efeitos financeiros

16

Reconhecer as mudanas em estimativas contbeis prospectivamente Divulgar natureza da alterao e o efeito da alterao nos ativos, passivos, receitas e despesas no perodo atual se factivel, estimar o efeito da alterao em um ou mais perodos futuros

Seo 10 alterao em estimativa

17

Seo 10 Mudana em estimativa

18

Ex 28*: Em 1/1/20X1, A compra um iate por $1.000.000. Vida til = 30 anos. Valor residual = $100.000. Mtodo de depreciao em linha reta. Em 31/12/20X9, como resultado de pesquisa em 20X9, A re-avalia o iate conforme a seguir: vida til em 20 anos a partir de 1/1/20X1; valor residual nulo; valor justo em $800.000; e depreciao em linha reta como mtodo mais apropriado.
* ver exemplo 28 no Mdulo 10 do material de treinamento da IFRS Foundation

Ex 28 continuao: A re-avaliao da vida til do iate e seu valor residual so alteraes em estimativas contbeis. As re-avaliaes revisadas so apropriadamente realizadas com base nas novas informaes que surgiram de pesquisa realizada no perodo de relatrio atual - 20X9.*
* para lanamentos contbeis ver exemplo 32 no Mdulo 10 do material de treinamento da
IFRS Foundation

70

Seo 10 Erro de perodo anterior


Ex 29*: O mesmo que o Ex 28, exceto a pesquisa foi disponibilizada publicamente no final de 20X5. A acreditava na pesquisa como vlida, porm optou por ignor-la at 20X9.

19

O IFRS para PMEs

20

Seo 32 Evento Subsequente

As demonstraes contbeis de 20X520X8 de A incluem erros. As informaes comparativas em suas demonstraes contbeis de 20X9 devem ser reapresentadas para corrigir os efeitos dos erros de perodo anterior [se material].

* ver exemplo 29 no Mdulo 10 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 32 Alcance

21

Seo 32 Tipos de eventos

22

Eventos subsequentes so aqueles eventos, favorveis e desfavorveis, que ocorrem entre o final do perodo contbil e a data quando as demonstraes contbeis so autorizadas para emisso.

Dois tipos de eventos subsequentes eventos que geram ajustes aqueles que fornecem evidncia de condies que existiam no final do perodo contbil eventos que no geram ajustes aqueles que so indicativos de condies que surgiram aps o final do perodo contbil

Seo 32 Reconhecimento e apresentao

23

Seo 32 Exemplo de evento que gera ajuste

24

Eventos que geram ajustes - ajuste os valores reconhecidos (e atualizaes as divulgaes feitas) em suas demonstraes contbeis Eventos que no geram ajustes - no ajuste os valores reconhecidos nas demonstraes contbeis. Todavia, divulgue: a natureza do evento, e uma estimativa de seu efeito financeiro, ou uma declarao de que estimativa no possa ser feita

Ex 7*: Em 31/12/20X5, A estima sua obrigao para garantias em $100.000. Antes que suas DCs de 20X5 fossem autorizadas para emisso, A descobriu um defeito latente em uma de suas linhas de produo. Re-estimou sua obrigao para garantias em 31/12/20X5 em $150.000. Evento que gera ajuste - defeito latente existente em 31/12/20X5. Mensurao de proviso para garantias em $150.000 em 31/12/20X5. * ver exemplo 7 no Mdulo 32 do material de treinamento da IFRS Foundation

71

Seo 32 Exemplo de evento que no gera ajuste

25

Seo 32 Exemplo de evento que no gera ajuste

26

Ex 12*: Em 28/2/20X1, as DCs de A de 31/12/20X0 so autorizadas para emisso. Em 31/12/20X0, o valor justo do investimento de A nas aes negociadas publicamente de B = $20.000. Em 28/2/20X1, o valor justo das aes = $25.000.
* ver exemplo 12 no Mdulo 32 do material de treinamento da IFRS Foundation

Ex 12 continuao: Evento que no gera ajuste - a alterao no valor justo resulta de condies que surgiram depois de 20X0. A no ajusta os montantes reconhecidos em suas demonstraes contbeis. Contudo, deve fornecer divulgao adicional, ver 32.10.

Seo 32 Divulgao de evento que no gera ajuste

27

Ex 15*: Em 1/3/20X1, as DCs de A de 31/12/20X0 so autorizadas para emisso quando taxa de cmbio vista = $2,5:E$1. Em 31/12/20X0, a taxa de cmbio vista = $2:E$1. A mensurou seus E$2.000.000 de passivo no circulante sem hedged em $4.000.000 na DPF (BP).
* ver exemplo 15 no Mdulo 32 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 32 Divulgao de evento que no gera ajuste Ex 15 continuao:


Nota 20 Eventos Subsequentes As demonstraes contbeis foram autorizadas para emisso em 1 de maro de 20X1 quando a taxa de cmbio era $2,5:E$1. A deteriorao de taxa de cmbio de $2:E$1 em 31 de dezembro de 20X1 aumentou em $1.000.000 o montante esperado para liquidar o passivo expresso em E$.

28

O IFRS para PMEs

29

Seo 34 Atividades Especializadas Alcance Atividade agrcola Atividade de extrao Acordos de concesso de servios.

30

Seo 34 Atividades Especializadas

72

O IFRS para PMEs

31

Seo 34 Atividades Especializadas

32

Seo 34, 34.234.10 Atividade Agrcola

Atividade agrcola Gerenciamento da transformao biolgica e da colheita de ativos biolgicos para venda, ou para converso em produtos agrcolas ou em ativos biolgicos adicionais da entidade Ativo biolgico: Animal ou planta vivos.

Seo 34 Atividade Agrcola Alcance

33

Seo 34 Atividade Agrcola Alcance

34

Ex 1 PME A produz cacau. Tem e utiliza em suas atividades: 2 tratores, 1 fazenda, 3 computadores, 1 software de gesto da flora, 10.000 rvores (Theobroma cacao)
Tratores, fazenda e computadores = ativo imobilizado (Se.17) Software = ativo intangvel (Se.18) rvores de cacau = ativo biolgico (Se.34)

Ex 2 PME B desenvolve pecuria. Tem: 400 cabeas de gado para abate, 85 para produo leiteira e 10 cabeas de gado para trao
400 (abate) + 85 (leite) = ativo biolgico (Se.34) 10 (trao) = ativo imobilizado (Se.17)

Seo 34 Atividade Agrcola Alcance


Ex 3 PME C presta servios de segurana. Alm da segurana armada e de carros blindados, utiliza ces de guarda (pastor alemo e rottweiler)
Armas, carros e ces de guarda = ativo imobilizado (Se.17) Munio = estoque (Se.13)

35

Seo 34 Atividade Agrcola Alcance


Ativos biolgicos Carneiros rvores de uma plantao Gado leiteiro Porcos Arbustos Videiras rvores frutferas Seo 34 L rvore abatida Leite Carcaa Folhas Uva Fruta colhida 34.5 e Se.13 Produtos agrcolas Produtos resultantes do processamento aps a colheita Fio, tapete Madeira serrada, celulose Queijo, manteiga Salsicha, presunto Ch, tabaco Vinho Fruta processada Seo 13

36

73

Seo 34 Atividade Agrcola Reconhecimento

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Seo 34 Atividade Agrcola Mensurao

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A entidade deve reconhecer um ativo biolgico (AB) ou um produto agrcola (PA) apenas quando: (a) a entidade controlar o ativo como resultado de eventos passados; (b) for provvel que benefcios econmicos futuros associados com o ativo fluiro para a entidade; e (c) o valor justo ou custo do ativo puder ser mensurado de maneira confivel sem custo ou esforo excessivo

Se valor justo do ativo biolgico prontamente determinvel sem custo ou esforo excessivo: mtodo do valor justo Caso contrrio: mtodo do custo (C-D-I) No um caso de livre escolha!

Seo 34 Atividade Agrcola Mensurao mtodo do valor justo


Mensurao inicial: valor justo desp venda Mensurao subsequente: VJ-DP Variaes do VJ-DV: resultado Produo agrcola colhida: VJ-DP (= custo do estoque, Se.13)

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Seo 34 Atividade Agrcola Mensurao mtodo do valor justo


Determinao do valor justo (AB e PA): Preo no mercado ativo (se houver +1 mercado ativo, o preo do mercado que espera utilizar)

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Se no existir mercado ativo: preo de transao mais recente; preo de mercado de ativos similares; padres do setor Se apurar valores diferentes, estimar o mais confivel Valor presente dos fluxos de cx liqudos esperados (i = taxa corrente de mercado)

Seo 34 Atividade Agrcola Evidenciao mtodo do valor justo


Descrio de cada classe de AB Mtodos e premissas determinao do VJ Conciliao alteraes dos VC inicio/final: (+/-) Alterao do VJ-DV (+) Aquisies (-) Colheitas (+) combinao de negcios

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Seo 34 Atividade Agrcola Mtodo do valor justo

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Ex 1 PME D produz tomates. Valor contbil da plantao (sem tomate) $5.500. No final do ano, VJ-DP da plantao com tomate (maduro) $24.000.
D = AB (videiras maduras) C = AB (videiras imaduras) C = Resultado (alterao VJ-DP) D = Estoque (tomates) C = AB (videiras maduras) $24.000 $5.500 $18.500 $24.000 $24.000

(+/-) variaes cambiais, operaes no exterior (+/-) outras alteraes

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Seo 34 Atividade Agrcola Mtodo do valor justo

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Seo 34 Atividade Agrcola Mensurao mtodo do custo


Mensurao inicial: custo Mensurao subsequente: C-D-I

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Ex 2 PME F pecuarista. Valor contbil dos gados (30/junho) $10.000. Em 31/julho, VD-DP $15.000, abateu 40% dos gados, incorreu $300 custo de abate.
D = Ativo biolgico (gados) C = Resultado (alterao VJ-DP) D = Estoque (carnes) C = Ativo biolgico (gados) C = Caixa / ctas a pg / deprec ac. $5.000 $5.000 $6.300 $6.000 $300

Produo agrcola colhida: VJ-DP (= custo do estoque, Se.13)

Seo 34 Atividade Agrcola Evidenciao mtodo do custo


Descrio de cada classe de AB Explicao da razo do VJ no poder ser medido de forma confivel Mtodo de depreciao utilizado Vidas teis ou taxas de depreciao

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O IFRS para PMEs

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Seo 34, 34.11 Atividade de extrao

VC bruto e depreciao acumulada (juntamente com perda por irrecuperabilidade) no inicio/final do perodo

Seo 34 Atividades Especializadas Atividade de extrao

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Seo 34 Atividade de Extrao Alcance

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Explorao: exame detalhado da rea que tem demonstrado minerais c/ potencial p/ explorao futura Avaliao: determinao da viabilidade tcnica e comercial de depsito de minerais encontrados durante explorao Desenvolvimento: preparao de acesso reserva mineral e para produo comercial Extrao: de recursos minerais do solo e processamentos necessrios para tornar o recurso explorado passvel de comercializao e transporte.

Ex 1 PME G extrai quartzo rosa de determinada rea, com autorizao do DNPM.


Atividade de minerao (Se.34)

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Seo 34 Atividade de Extrao Alcance

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Seo 34 Atividade de Extrao Reconhecimento e mensurao


A gesto da entidade considera direitos de minerao e recursos minerais como ativos tangveis? Sim, aplicar seo 17 No, aplicar seo 18 Se ativo intangvel, o ativo decorre de gastos incorridos internamente? Sim, despesa (18.1418.16) No (prximo slide)

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Ex 2 PME H constituda por 3 engenheiro de mina e sua nica atividade a prestao de servios de consultoria empresas de minerao sediadas em determinada rea.
No atividade de minerao (no aplicar se.34). Aplicar se. 23.

Seo 34 Atividade de Extrao Reconhecimento e mensurao (cont.)

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Seo 34 Atividade de Extrao Evidenciao


Se ativo tangvel, as mesmas da seo 17 Se ativo intangvel, as mesmas da seo 18

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Se ativo tangvel (todos) ou ativo intangvel (adquiridos de 3os), provvel que benefcios futuros fluiro para a entidade e os custos ou valor do ativo podem ser mensurados de forma confivel? No, despesa Sim, captalizar os custos com explorao, avaliao, desenvolvimento, e proviso para retirada. Determinar VU e mtodo depr/amort. Definir UGC para impairment.

O IFRS para PMEs

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Seo 34 Atividades Especializadas Acordos de concesso de servios

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Seo 34, 34.1234.16 Acordos de concesso de servios

um contrato onde o governo ou outro rgo do setor pblico (concedente) contrata uma entidade operadora privada para desenvolver (ou aperfeioar), operar ou manter ativos de infraestrutura do concedente o concedente controla ou regula os servios os quais a entidade operadora necessita fornecer por meio da utilizao dos ativos, para quem, e por qual preo, e tambm controla alguma participao residual significante dos ativos ao final do perodo do acordo de concesso.

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Seo 34 Concesso de Servios Alcance

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Seo 34 Concesso de Servios

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Ex 1 PME I ganhou licitao de construo de uma rodovia. A empresa dever construir (em 4 anos) e manter e operar a rodovia por mais 50 anos. Como remunerao, PME I poder cobrar pedgio.
Acordo de concesso de servio pblico (se.34).

2 categorias de acordos
Operador recebe ativo financeiro (direito contratual incondicional de receber caixa ou outro ativo financeiro) em contrapartida do servio prestado Operador recebe ativo intangvel (direito de cobrar dos usurios do servio pblico) em contrapartida do servio prestado Operador recebe ambos.

57 Seo 34 Concesso de Servios Reconhecimento e mensurao modelo do ativo financeiro

58 Seo 34 Concesso de Servios Reconhecimento e mensurao modelo do ativo intangvel

Reconhecer o ativo financeiro conforme o operador for reconhecendo o direito incondicional de receber $ ou outro AF Mensurao inicial: valor justo do AF recebido Mensurao subsequente: aplicar ses. 11 e 12 Receita operacional: aplicar se. 23

Reconhecer o ativo intangvel conforme o operador for reconhecendo o direito (licena) de prestar servios populao mediante cobrana Mensurao inicial: valor justo do AI recebido Mensurao subsequente: aplicar se. 18 Receita operacional: aplicar se. 23

O IFRS para PMEs

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Seo 35 - Adoo inicial (AI) Primeiro conjunto de demonstraes contbeis no qual a entidade faz uma declarao explcita e sem reservas da conformidade com o IFRS para PMEs:

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Seo 35 Transio para o IFRS para PMEs

em conformidade com a Norma Internacional de Relatrio Financeiro para Pequenas e Mdias Empresas

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Seo 35 Tipos de Adoo inicial Pode ser trocando de: GAAP nacional IFRSs completos Ou talvez nunca tenha publicado Demonstraes Contbeis de Uso Geral Data da transio o comeo do perodo contbil mais remoto apresentado

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Seo 35 Dois passos chave

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Selecionar polcias contbeis com base no IFRS para PMEs no final no perodo contbil da AI: Presumir 31 de dezembro de 2012 para esta apresentao de PowerPoint

Seo 35 Dois passos chave

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Seo 35 Dois passos chave

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Preparar ao menos demonstraes contbeis de dois anos usando essas polticas Requerido: demonstraes contbeis para 2012 e 2011 usando IFRS para PMEs No precisa apresentar BP em 1/1/11 Opcional: Apresentar demonstraes contbeis IFRS para PMEs para anos anteriores a 2011

Simplificao importante para PMEs: Caso seja impraticvel reapresentar um ou mais itens do perodo anterior, IFRS para PMEs permite uma exceo, identificando em notas explicativas as informaes apresentadas para perodos anteriores que no sejam comparveis com as informaes do perodo corrente

Seo 35 Adoo Inicial

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Seo 35 Adoo Inicial


Informao comparativa apresentada para pelo menos 1 ano (exceesveja 35.11) Perodo contbil para o qual as as 1 DCs em IFRS para PMEs so apresentadas

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Preparar demonstraes contbeis do ano atual e de 1 ano anterior utilizando o IFRS para PMEs Porm, existem diversas excees para reapresentar itens especficos E uma exceo geral para impraticabilidade

Tempo

Data de transio para o IFRS para PMEs Balano de abertura em IFRS para PME

Data da DC.

Usar a verso do IFRS para PMEs em vigor na data da DC.

Aplicar aquela verso do IFRS para PMEs no balano de abertura em IFRS para PMEs e para todos os perodos apresentados nas primeiras DCs em IFRS para PMEs.

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Seo 35 Selecionando polticas iniciais

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Seo 35 Selecionando polticas iniciais

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Critrios para selecionar polticas contbeis [do pargrafo 10.4]: Relevncia Confiabilidade Muitas decises de poltica contbil dependem de circunstncias no de livre arbtrio Mas algumas so puramente livre arbtrio

Alguns exemplos de decises quem dependem das circunstncias: % de concluso versus recuperao de custo Mtodo de depreciao Identificao especfica ou PEPS para estoques Em que situao ajustar as demonstraes contbeis para eventos subsequentes Moeda funcional para converso

Seo 35 Selecionando polticas iniciais

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Seo 35 Escolhas de polticas contbeis

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Por outro lado, o IFRS para PMEs permite algumas escolhas de poltica contbil que no dependem das circunstncias: Os adotantes iniciais devem escolher Uma vez que a escolha esteja feita, qualquer mudana deve seguir a Seo 10 Exemplos de escolhas 3 prximos slides

Escolhas de polticas contbeis permitidas no IFRS para PMEs (pgina 1 de 3): Declarao combinada de resultado e lucros ou prejuzos acumulados (se as circunstncias da entidade permitirem)

Seo 35 Escolhas de polticas contbeis

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Seo 35 Escolhas de polticas contbeis

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Escolhas de polticas contbeis permitidas no IFRS para PMEs (pgina 2 de 3):


Mtodo direto ou indireto para fluxos de caixa da atividade operacional Investimentos em coligadas e EnCC pelo mtodo de custo, MEP, ou VJMR Todos os ganhos/perdas atuariais apresentados como parte do resultado ou como ORA (mas diferimentos no so permitidos)

Escolhas de polticas contbeis permitidas no IFRS para PMEs (pgina 3 de 3): Nas demonstraes contbeis separadas, mensurar investimentos em controlada pelo custo ou VJMR Esta lista de escolhas pequena comparada com IFRSs completos

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Seo 35 Tipos de ajustes 73 AI do IFRS para PMEs envolve potencialmente ajustes de GAAP nacional ou IFRSs completos para IFRS para PMEs: 1.baixar alguns ativos e passivos antigos 2.Reconhecer alguns os ativos e passivos novos 3.Reclassificaes 4.Alteraes de critrio de mensurao

Seo 35 Ajustes requeridos

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1. baixar alguns ativos e passivos antigos. Exemplos: gastos com: pesquisa, emprstimo, treinamento, pr-operacionais ou publicidade provises para: reservas gerais, perdas futuras e a maioria das reestruturaes

Seo 35 Ajustes requeridos 75 2. Reconhecer alguns os ativos e passivos novos. Exemplos: Obrigaes para planos de benefcio definido, assistncia mdica e seguro de vida de aposentados, benefcios por desligamento, frias Se o plano contar com excesso de recursos, o empregador deve reconhecer o ativo do plano Continua...

Seo 35 Ajustes requeridos

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2. Reconhecer alguns os ativos e passivos novos (mais exemplos): Ativos e passivos fiscais diferidos Provises (passivos) para contratos onerosos, obrigaes por litgio, desativao, ambientais, garantias

Seo 35 Ajustes requeridos


3. Reclassificaes. Exemplos: Dividendos declarados aps a data das DCs no so passivos Ao em tesouraria no ativo Segregar terreno e prdios adquiridos em conjunto Passivo versus PL: Aes preferenciais obrigatoriamente resgatveis e com opo de venda so passivo Participao de no controladores PL Continua...

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Seo 35 Ajustes requeridos 3. Reclassificaes. Mais exemplos: Duplicatas descontadas no so retificadores do ativo Componente de PL decorrente de dvida conversvel ainda em circulao na data da AI Alcance da consolidao Algumas compensaes Como operaes descontinuadas so apresentadas na DRE

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Seo 35 Ajustes requeridos 4.

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Seo 35 Ajustes requeridos

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Alteraes do critrio de mensurao: Princpios de mensurao no IFRS para PMEs devem ser aplicados para mensurar todos os ativos e passivos reconhecidos na data da AI Mais mensuraes de valor justo Mais valor presente Alguns exemplos nos dois prximos slides

4. Alteraes de mensurao exemplos de possveis diferenas com GAAP local: Pagamentos baseados em aes Participao de no controladores em combinaes de negcios UEPS proibido sob IFRS para PMEs Reverses de perdas Alguns ativos biolgicos pelo VJMR Reconhecer imediatamente custo de servio passado

Seo 35 Ajustes requeridos

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Seo 35 Ajustes requeridos

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4. Alteraes de mensurao exemplos de possveis diferenas com GAAP local: Deve estar em conformidade com polticas contbeis de controladas No permitida consolidao proporcional Valor esperado para provises VJ de alguns instrumentos financeiros

Ajustes para mover do GAAP anterior para o IFRS para PMEs na AI: Devem ser reconhecidos diretamente em lucros acumulados (ou, se apropriados, em outra conta do PL) na data do balano de abertura em IFRS para PMEs.

Seo 35 Excees para reapresentao H algumas excees exigncia de reapresentao de informaes comparativas usando o IFRS para PMEs: Algumas excees so opcionais Algumas excees so obrigatrias

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Seo 35 Excees opcionais

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Combinaes de negcios: Pode manter o GAAP antigo. No precisa reapresentar: Mensurao inicial de goodwill Baixa de goodwill contra PL Valores contbeis de ativos e passivos adquiridos No entanto, a entidade pode eleger reapresentar combinaes antigas para alguma data incial Deve testar o goodwill para irrecuperabilidade na data do BP de abertura

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Seo 35 Excees opcionais

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Seo 35 Excees opcionais

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Ativo imobilizado: Pode mensurar pelo VJ em 1/1/2011. Tornase custo presumido dessa data em diante Tambm, reavaliaes em conformidade com GAAP antigo podem ser custo presumido em 1/1/2011 Em ambos os casos, a partir de 1/1/2011 a entidade usa o modelo custo-depreciaoirrecuperabilidade da em diante

Ajustes cumulativos de converso de moeda estrangeira: Qualquer valor diferido no PL em conformidade com GAAP antigo pode ser eliminado (ajustar lucros acumulados) em 1 de jan de 2011 comeo fresco Se eliminados, ganhos ou perdas na alienao futura da operao no exterior refletem apenas o ajuste de converso originados aps 1 jan 2011

Seo 35 Excees opcionais

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Seo 35 Excees opcionais

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Contabilizao segregada para dvidas conversvel resgatadas antes de 1 jan 2011 No precisa separar componente do PL No precisa aplicar IFRS para PMEs para pagamentos baseados em aes emitidos antes de 1 jan 2011

Ativos de petrleo e gs pelo custo total No necessria aplicao retrospectiva do IFRS para PMEs para ativos de petrleo e gs. Valor contbil pelo GAAP antigo = custo presumido Determinando se um acordo contm um arrendamento Pode basear a deciso em fatos existentes poca da AI, ao invs de quando o acordo foi firmado

Seo 35 Excees opcionais

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Seo 35 Excees obrigatrias

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No geral, a Se 3 requer informaes comparativas para todos os valores das demonstraes contbeis e nas notas explicativas 35.11 concede iseno se for impraticvel fazer a divulgao comparativa na AI Mas o fato e a razo da omisso devem ser divulgados

baixa de ativos / passivos financeiros: No desfazer baixas passados com base em novas informaes Contabilizao de cobertura No se faz nova designao de contabilizao de cobertura para coberturas anteriores a 1 jan 2011 se no foram tratados como cobertura pelo GAAP antigo Estimativas No mudar estimativas anteriores, a menos que haja erro

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Seo 35 Excees obrigatrias

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O IFRS para PMEs

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Operaes descontinuadas: No mudar o que foi apresentado conforme o GAAP antigo Mensurao da participaes de nocontroladores A alocao do resultado do perodo e do resultado abrangente entre no-controladores e proprietrios da controladora devem ser aplicada prospectivamente da data de transio ao IFRS para PMEs No reapresentar perodos anteriores

Questes sobre Seo 35 Transio para o IFRS para PMEs

Seo 35 Questes para debate

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Seo 35 Questes para debate

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Q 1: Quais a seguir poderiam ser um adotante inicial do IFRS para PMEs? a. Entidade atualmente usando IFRSs completos troca para IFRS para PMEs? b. Entidade atualmente usando GAAP de Hong Kong que 100% idntica aos IFRSs completos? c. Entidade atualmente usando GAAP da Malsia que adotou muitos mas no todos os IFRSs?

Q 2: A entidade adota o IFRS para PMEs a partir de 31 de dez de 2012. Quais destes so verdadeiros?
a. A data de transio ao IFRS para PMEs 1 jan 2011 ou antes. b. A entidade deve preparar demonstraes contbeis que estejam em conformidade com IFRS para PMEs para 2011 e 2012. c. A entidade deve apresentar um BP a partir de 1 de jan de 2011 em conformidade com IFRS para PMEs.

Seo 35 Questes para debate

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Seo 35 Questes para debate

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Q 3: A entidade adota o IFRS para PMEs a partir de 31 de dez de 2012. De acordo com o GAAP nacional anterior, ela capitalizava os custos de emprstimos de ativos construdos internamente. A entidade deve reapresentar o custo desses ativos para estornar os custos de emprstimos? a. No b. Sim e tambm reapresentar depreciao anterior c. Sim reapresentar o ativo a partir de 31 dez 2012; no precisa reapresentar depreciao anterior d. A reapresentao opcional

Q 4: A entidade adota o IFRS para PMEs a partir de 31 dez 2012. Prepara DCs de 2012 e 2011 usando IFRS para PMEs. Sob o GAAP nacional anterior, reavaliava o imobilizado (= $150 em 31/12/2010). VJ imobilizado = $180 em 1/1/2011. Custo original do imobilizado = $100. Se o modelo de depreciao fosse usado no passado, o valor contbil do imobilizado em 1/1/2011 = $60. Quais destes so possveis valores contbeis para o imobilizado conforme o IFRS para PMEs em 1/1/2011?

a. $150

b. $180

c. $100

d. $60

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Seo 35 Questes para debate

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Seo 35 Questes para debate

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Q 6: A entidade adota o IFRS para PMEs a partir de 31 dez 2012. Deseja preparar DCs para 2012, 2011, 2010 e 2009 usando o IFRS para PMEs. Qual a seguir verdadeiro?

Q 7: A entidade adota o IFRS para PMEs a partir de 31 dez 2012. Nunca preparou DCs. Qual a seguir verdadeiro?
a. Deve preparar 2012 e 2011 usando o IFRS para PMEs. b. Deve preparar 2012 usando o IFRS para PMEs. DC de 2011 no exigida. c. Deve preparar 2012 usando IFRS para PMEs. DC de 2011 pode ser preparada usando ou IFRS para PMEs ou GAAP nacional.

a. Deve preparar 2012 e 2011 usando o IFRS para PMEs. 2010 e 2009 opcional. b. Caso deseje apresentar DCs de 4 anos, deve preparar todos usando o IFRS para PMEs. c. Deve preparar 2012 e 2011 usando o IFRS para PMEs. 2010 e 2009 proibidos.

Dvidas ou comentrios?
Expresses dos pontos de vista individuais dos membros da IASB e sua equipe so encorajadas. Os pontos de vista expressados nesta apresentao so aqueles do apresentador. As posies oficiais da IASB sobre assuntos contbeis so determinadas apenas aps extensivo devido processo de deliberao.
IFRS Foundation 2010 | 30 Cannon Street | Londres EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

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100

Esta apresentao pode ser modificada de tempos em tempos. A verso mais atual pode ser baixada de: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs +Train+the+trainer+workshops.htm Os requerimentos contbeis aplicveis a empresas pequenas e de mdio porte (PMEs) so fixados no International Financial Reporting Standard (IFRS) for SMEs, que foram emitidos pelo IASB em julho de 2009. A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores no aceitam responsabilidade por perdas causadas a qualquer pessoa que atue ou evite em atuar em conformidade com os materiais nesta apresentao de PowerPoint, independente de tais perdas serem causadas por negligncia ou afins.

http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/Non+English.htm

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