Audit des tats financiers

Audit des tats financiers

I. II. III. IV. Introduction Concepts gnraux A. Dfinition de l'audit des tats financiers B. Modle du risque d'audit C. Phases du processus d'audit D. Typologie des rapports de commissaire Actifs corporels Clients - ventes A. Procdures daudit et objectifs B. Processus de confirmation C. Timing des procdures daudit Observation des inventaires A. Introduction B. Planning C. Case-study D. Prise dinventaire Contrle des stocks A. Rconciliation inventaire physique et comptabilit B. Cut-off C. Valorisation D. Obsolescence Fournisseurs Dettes non commerciales et provisions 2

V.

VI.

VII. VIII.

Audit des tats financiers

DEFINITION Laudit est un processus qui permet une personne indpendante de donner une opinion sur le fait que les tats financiers dune entit conomique ont t prpars, dans tous leurs aspects significatifs, en conformit avec des critres pr-tablis.

Audit des tats financiers

Principes gnraux Respect du "Code of Ethics" - indpendance - intgrit - objectivit - comptence professionnelle - confidentialit - comportement professionnel - normes techniques Respect des normes d'audit normes de l'IRE et prochainement des ISA Scepticisme professionnel
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Audit des tats financiers Rfrentiel

Ncessit de disposer d'un rfrentiel Dfinition des normes comptables utiliser EUROPE IAS ? Diffrences parfois normes entre rsultats publis pour une mme socit suivant les normes comptables utilises Normes comptables et secteur d'activits Schma complet ou abrg critres de taille
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BELGIQUE

Audit des tats financiers

Un audit doit tre labor de faon donner une assurance raisonnable que les tats financiers pris dans leur ensemble ne comportent pas d'anomalies significatives. L'assurance absolue n'existe pas (limitations inhrentes) L'apprciation de ce qui est important est une question de jugement professionnel.

L'audit doit tre planifi et ralis de faon rduire le risque d'audit un niveau acceptable.

Audit des tats financiers

Le risque d'audit est fonction du risque d'anomalies significatives dans les tats financiers et le risque que l'auditeur ne dtecte pas de telles anomalies significatives (risque de non dtection). Le risque d'anomalies significatives est lui-mme compos : - du risque inhrent - du risque de contrle interne

Audit des tats financiers Modle du risque d'audit

Risque inhrent Risque d'anomalie significative Risque de contrle

Risque de non dtection

Risque d'audit
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Risque inhrent
Deux catgories de risques inhrents 1) Entreprise dans son ensemble qualit du management organisation interne gnrale situation conomique et financire et aspects techniques, commerciaux, financiers et juridiques

2) Oprations comptables elles-mmes - valuations techniques ou dlicates - volume, nature - actifs risque - oprations complexes
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Risques inhrents facteurs spcifiques

Indication risque Facteur
Nombre et importance des ajustements daudit des annes antrieures.

Indication risque Elev

Nombreux ou significatifs.

Facteur Faible

Faible Elev

Peu important ou nul. des Peu important ou nul. Nombre et importance Nombreux ou ajustements daudit des significatifs. annes antrieures.

Complexit des calculs ou principes.

Simple. Complexit des calculs ou Simple. Complexe. principes.

Complexe.

Actif sujet fraude ou dtournement.

Actifs incorporels ou ou Actif sujet fraude dtournement. immobiliers.

Actifs incorporels ou Actifs mobiliers de immobiliers. valeur ou facilement ngociables.

Actifs mobiliers de valeur ou facilement ngociables.

Exprience et comptence du personnel comptable.

Expriment et trs Exprience comptence dexprience et/ou Peu Expriment et trs du personnel comptable. de comptence. comptent. comptent.

Peu dexprience et/ou de comptence.

Jugement dans la dtermination de valeurs.

Peu ou pas du tout. Jugement dans la Peu ou pas Considrable. du tout. dtermination de valeurs.

Considrable.

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Risques inhrents facteurs spcifiques

Indication risque Facteur
Mix et importance des lments constitutifs dun compte.

Faible
Beaucoup de petits lments (pas dlments individuellement significatifs).

Elev
Elments peu nombreux et significatifs.

Lanciennet du systme informatique.

Systme au milieu de sa dure de vie (bugs limins, peu amend).

Vieux systme (plus adapt) ou nouveau systme (bugs).

Degr dintervention manuelle dans le processus de captage des donnes.

Peu ou nul.

Considrable.

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Risque de contrle
Le risque de contrle (interne) rside dans la probabilit que le systme de contrle interne n'empche pas ou ne dtecte pas en temps voulu des anomalies significatives dans une classe de transaction, un solde ou une information fournie, conscutive une erreur volontaire ou involontaire ou une fraude.

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Liens entre le controle interne & le contrle externe

En l'absence de contrle interne satisfaisant, le contrleur externe parviendra rarement remplir sa mission.

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Risque de non dtection

Le risque de non dtection dcoule de la probabilit de ne pas identifier des anomalies significatives dans une classe de transactions, un solde ou une information fournie au moyen d'un procd de contrle dtermin. Propre au rviseur Le risque de non dtection est lui-mme compos : - du risque d'chantillonnage - du risque non li la slection d'un chantillon

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Lien entre diffrentes catgories de risques

RCI lev RI lev RnD faible RCI moyen RCI faible

RI moyen RnD lev

RI lev

Jugement professionnel !

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Audit des tats financiers importance relative

Une information est importante lorsque son omission ou son inexactitude (anomalie) sont susceptibles d'influencer des dcisions conomiques prises par les utilisateurs sur base des tats financiers. Seuil de signification = moment o une anomalie acquiert une importance relative qui la rend significative pour la lecture des comptes.

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Audit des tats financiers importance relative

Lors de l'laboration du planning d'audit, l'auditeur fixe un niveau acceptable d'importance relative lui permettant de dtecter les anomalies quantitativement significatives. Aspect quantitatif (montant) et qualitatif (nature) Importance relative influence par : le contexte lgal et rglementaire la nature et le nombre des anomalies des considrations lies la situation, l'organisation et la taille de l'entit

Importance relative considrer au niveau : - des tats financiers pris dans leur ensemble - du solde de chaque compte
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Audit des tats financiers importance relative

- des classes de transactions - des informations fournies Deux moments pour apprcier importance relative et risque d'audit - planification initiale - la fin de l'audit lors de l'valuation des rsultats Les anomalies identifies peuvent tre : - certaines - probables -de jugements Montant global des anomalies non corriges = anomalies identifies par l'auditeur + meilleure estimation des anomalies qui ne peuvent tre spcifiquement identifies. Impact des anomalies non corriges sur le rapport d'audit.
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Expectation Gap
CE QUE L'AUDITEUR FAIT CE QUE LES UTILISATEURS DES ETATS FINANCIERS CROIENT QUE L'AUDITEUR FAIT CERTIFIE QUE LES COMPTES SONT "JUSTES" IL N'Y A PAS DE FRAUDE LA SURVIE DE L'ENTREPRISE EST ASSUREE (CONTINUITE) L'ENTREPRISE EST BIEN GEREE LE MAINTIEN DE L'EMPLOI EST ASSURE

CERTIFICATION DE L'IMAGE FIDELE ET SINCERE DES ETATS FINANCIERS

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Rvision des comptes annuels

Afin de donner une image fidle des comptes annuels, la direction fait des assertions implicites et explicites concernant : - Les classes de transactions - Les soldes de comptes - La prsentation et les informations

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Rvision des comptes annuels

ASSERTIONS Existence Exhaustivit Exactitude Evaluation Sparation des priodes Prsentation Clart CT x x x Soldes x x x x Infos x x x x

x x x x x
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Phases du processus d'audit

1. Planification - Identification et valuation des risques - Dfinir la stratgie d'audit - Dfinir l'approche d'audit Approche de contrle - Evaluer la conception et l'application de contrles slectionns - Tester leur efficacit oprationnelle - Evaluer le risque de contrle Approche substantive - Planifier les procdures substantives - Raliser les procdures substantives - Examiner si les preuves d'audit sont suffisantes Finalisation
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2.

3.

4.

Processus d'audit : planification

Identification et valuation des risques L'auditeur doit mettre en uvre les procdures suivantes d'valuation des risques dans le but d'acqurir une connaissance de l'entit et de son environnement, y compris de son contrle interne : demande d'informations auprs de la direction et d'autres personnes au sein de l'entit procdures analytiques observation physique et inspection

L'objectif est donc d'obtenir une bonne connaissance de l'entit. Possibilit de raliser d'autres procdures plus pertinentes.
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Processus d'audit : planification

Connaissance de l'entit et de son environnement, y compris de son contrle interne : Secteur d'activit y compris l'environnement rglementaire Nature de l'entit Mthodes comptables retenues par l'entit Objectifs et stratgies de l'entit Mesure et examen des performances financires de l'entit

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Processus d'audit : planification

- Contrle interne a) Contrles pertinents pour l'audit b) Environnement de contrle c) Processus d'apprciation des risques de l'entit d) Systme d'information e) Activit de contrle f) Surveillance des contrles

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Processus d'audit : planification

Connaissance de l'entit et de son environnement, y compris de son contrle interne. Evaluation des risques d'anomalies significatives y inclus valuation de la conception des contrles Dfinir la stratgie d'audit - Seuil de signification - Calendrier et quipe - Implication d'autres intervenants Dfinir l'approche d'audit - Nature, calendrier et tendue - Approche contrle ou approche de substance
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PROCESSUS D'AUDIT : CONTROLES DE CONTROLE

Nature, calendrier et tendue des procdures d'audit
1) Nature : - Inspection - Observation - Demande d'informations - Procdures analytiques - Contrles arithmtiques - R-excution - Confirmation

2) Calendrier - Date intermdiaire - Date de clture - Aprs la date de clture 3) Etendue - Echantillonnage - Techniques d'audit assistes par ordinateur
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PROCESSUS D'AUDIT : APPROCHE DE CONTROLE

Quand ? Lorsque l'auditeur prsume que les contrles mis en place au sein de l'entit fonctionnent efficacement, il doit mettre en uvre des tests de procdures pour collecter des lments probants suffisants et appropris montrant que les contrles fonctionnaient efficacement aux moments pertinents au cours de la priode audite.

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PROCESSUS D'AUDIT : CONTROLES DE SUBSTANCE

Indpendamment de l'valuation du risque d'anomalies significatives, l'auditeur doit concevoir et mettre en oeuvre des contrles de substance pour chaque catgorie d'oprations, solde de comptes, et lments d'informations significatifs. Les contrles de substance doivent inclure les procdures d'audit suivantes relatives aux processus d'tablissement des tats financiers : ----> ----> Rapprochement tats financiers avec la comptabilit Examen des critures comptables significatives enregistres lors de la clture des tats financiers.

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PROCESSUS D'AUDIT : CONTROLES DE SUBSTANCE

- Contrle de substance = dtecter les erreurs significatives - Obligatoire si le risque d'anomalies significatives au niveau de l'assertion est significatif. Contrle de substance

Tests de dtail

Procdures analytiques de substance

- Plus le risque d'anomalies signifi- catives est lev, plus les contrles de substance sont tendus.

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PROCESSUS D'AUDIT : CONTROLES DE SUBSTANCE

Si l'auditeur n'obtient pas d'lments probants suffisants et appropris ---> doit tenter d'obtenir des lments probants supplmentaires. Si impossibilit d'obtenir des lments suffisants et appropris ---> opinion avec rserve ou abstention.

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PROCESSUS D'AUDIT : DOCUMENTATION

L'auditeur doit consigner dans ses dossiers de travail la dmarche globale adopte en rponse l'apprciation du risque d'anomalies significatives au niveau des tats financiers, la nature, le calendrier et l'tendue des procdures d'audit complmentaires, le lien entre ces procdures et les risques relevs au niveau des assertions, ainsi que les rsultats des procdures d'audit. De plus, si l'auditeur prvoit d'utiliser des lments probants sur l'efficacit du fonctionnement de contrles collects lors d'audits prcdents, il doit consigner dans ses dossiers les conclusions tires sur la fiabilit de tels contrles tests au cours d'un prcdent audit.

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TYPOLOGIE DES RAPPORTS DE COMMISSAIRE

RAPPORT ECRIT ET CIRCONSTANCIE RAPPORT CONTIENT : INTRODUCTION 2 PARTIES DISTINCTES PRECEDEES DUN TITRE - ATTESTATION DES COMPTES ANNUELS - ATTESTATIONS ET INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES

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PREMIERE PARTIE : ATTESTATION DES COMPTES ANNUELS

REFERENCE AUX NORMES GENERALES DE REVISION ASSURANCE RAISONNABLE DE LABSENCE DINEXACTITUDES SIGNIFICATIVES DECRIRE TRAVAUX DE REVISION : Examen de lorganisation administrative et comptable Examen par sondages des lments probants Evaluation des mthodes comptables Etude critique des estimations significatives Examen de la prsentation densemble

INFORMATIONS DEMANDEES AUX ADMINISTRATEURS OPINION SUR : - Image fidle du patrimoine - La situation financire - Les rsultats compte tenu du rfrentiel comptable
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PREMIERE PARTIE : ATTESTATION DES COMPTES ANNUELS

SANS RESERVES ********************** LES COMPTES ANNUELS ONT ETE CONTROLES SELON LES NORMES IRE LES COMPTES ANNUELS NE COMPORTENT PAS DINEXACTITUDE SIGNIFICATIVE LES REGLES DEVALUATION ONT ETE APPLIQUEES DUNE FACON CONSTANTE TOUTES LES INFORMATIONS NECESSAIRES SONT REPRISES AVEC CLARTE DANS LES COMPTES ANNUELS, DE MANIERE TELLE QUE CEUX-CI DONNENT AUX LECTEURS UNE IMAGE FIDELE DU PATRIMOINE, DE LA SITUATION FINANCIERE ET DES RESULTATS DE LENTITE

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ATTESTATION DES COMPTES ANNUELS

SANS RESERVES, AVEC PARAGRAPHE EXPLICATIF SI INCERTITUDE SIGNIFICATIVE QUI NEST PAS DE NATURE JUSTIFIER UNE DCLARATION DABSTENTION. LE PARAGRAPHE EXPLICATIF SIMPOSE EN CAS DE PROBLME SIGNIFICATIF EN MATIRE DE CONTINUIT DE LEXPLOITATION. LE PARAGRAPHE EXPLICATIF SUIT TOUJOURS LATTESTATION. INCERTITUDE = SITUATION DONT LISSUE DPEND DACTIONS OU DVNEMENTS FUTURS HORS CONTRLE DIRECT PAR LENTREPRISE ET QUI PEUVENT AFFECTER LES COMPTES ANNUELS.

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ATTESTATION DES COMPTES ANNUELS

AVEC RESERVES ********************** 1) LORSQUE LAUDITEUR NE PEUT MARQUER SON ACCORD SUR LE CONTENU OU LA PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS, IL EMET UNE RESERVE SUR CET ASPECT PARTICULIER DES ETATS FINANCIERS. 2) LORSQUIL Y A LIMITATION DANS LETENDUE DES TRAVAUX.

CARACTERE SIGNIFICATIF DE LA RESERVE LES RESERVES DOIVENT TRE EXPLIQUEES POUR NE LAISSER AUCUN DOUTE QUANT A LEUR SIGNIFICATION ET LEUR INCIDENCE : NATURE DU FAIT MOTIF(S) REPERCUSSION(S) CHIFFREE(S) SI POSSIBLE EXEMPLES ERREUR DE CESURE CHANGEMENT DE REGLE DEVALUATION AU NIVEAU DUN STOCK PROVISIONS MANQUANTES, ... CONTROLE INTERNE INSUFFISANT

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ATTESTATION DES COMPTES ANNUELS

REFUS DATTESTER DECLARATION DABSTENTION OPINION NEGATIVE DECRIRE AVEC PRECISION ET CLARTE LES FAITS QUI CONDUISENT LE REVISEUR A CE TYPE DATTESTATION.

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ATTESTATION DES COMPTES ANNUELS

OPINION NEGATIVE ************************* LORSQUE LAUDITEUR DESAPPROUVE LES ETATS FINANCIERS SUR DES POINTS TELLEMENT ESSENTIELS QUE MEME UNE ATTESTATION AVEC RESERVE NE PEUT TRE DONNEE, IL EMETTRA UNE OPINION NEGATIVE. LE REVISEUR EXPOSERA LES CIRCONSTANCES ET LES MOTIFS. LES COMPTES ANNUELS NE DONNENT PAS UNE IMAGE FIDELE. CONSEQUENCE CHIFFREE SI POSSIBLE.

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ATTESTATION DES COMPTES ANNUELS

DECLARATION DABSTENTION *************************************** LES DONNEES FOURNIES SONT TELLEMENT INSUFFISANTES QUIL DEVIENT IMPOSSIBLE DEMETTRE UN AVIS IL EXISTE DE MULTIPLES INCERTITUDES AFFECTANT DE FACON SIGNIFICATIVE LES COMPTES ANNUELS, SOIT DU POINT DE VUE DE LA CONTINUITE DE SON EXPLOITATION, SOIT EN CE QUI CONCERNE LE CONTENU DE CERTAINES RUBRIQUES

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 OPINION SUR LE RAPPORT DE GESTION

ATTESTATIONS ET INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES

- Informations requises par la loi - Risques et incertitudes - Mention des faits qui auront une influence sur le dveloppement de lentreprise - Aucune discordance avec comptes annuels - Justification de lapplication des rgles de continuit PARAGRAPHES DOBSERVATION - ELEMENTS JUGES IMPORTANTS POUR BONNE COMPREHENSION DES COMPTES - Ne peut pas modifier la porte de lopinion RESPECT DES DISPOSITIONS LEGALES ET REGLEMENTAIRES AFFECTATION DU RESULTAT OPERATIONS CONCLUES OU DECISIONS PRISES EN INFRACTION AU CODE DES SOCIETES OU AUX STATUTS OPERATIONS SOUMISES A LARTICLE 523
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ACTIFS CORPORELS OBJECTIFS DU MODULE

Importance des actifs corporels Risques associs aux actifs corporels Procdures daudit classiques Excution des procdures daudit

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ACTIFS CORPORELS TESTS DE CONTROLE

Autorisations adquates / procdures budget Contrles dans le processus des achats et des paiements Inventaires rguliers Utilisation des outils informatiques avec de bons contrles de systme

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ACTIFS CORPORELS PROCEDURES ANALYTIQUES

Vraisemblance ou ratio de la charge damortissement Procdures analytiques en relation avec charges dentretien, de rparation, ... Comparer les sorties de lanne avec celles de lanne antrieure Analyser les raisons pour des changements dans les primes dassurance, taxes ... Analyser les pertes / profits sur ralisation pour revoir les dures de vie utiles

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ACTIFS CORPORELS TESTS DE DETAILS

Pointer additions et retraits avec factures.... Inspection physique des actifs Confirmation du cadastre pour immeubles Confirmation des actifs dtenus par des tiers Revue de la production immobilise Vrifier lexactitude du fichier des actifs corporels Information sur actifs obsoltes ou dsuets Recalcul de la charge damortissement

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ACTIFS CORPORELS
Diffrenciation par rapport aux actifs circulants Technique du roll-forward Inspection des actifs corporels Aspects particuliers lis : - Prix d'acquisition - "Impairment" - Rvaluation - Contrle de la charge d'amortissement - Sorties d'actifs - Leasing - Prsentation des actifs dans les comptes

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Classes de transactions, soldes, informations fournies

Les soldes au bilan et dans le compte de rsultats sont le rsultat d'critures comptables qui vont reflter des transactions et autres vnements qui doivent tre enregistrs en comptabilit. En plus des transactions avec le monde extrieur, il y a des critures pour des estimations comptables, des transferts internes et affectations diverses. Si caractristiques communes classe de transactions

Les soldes = rsultat compens de classes de transactions On distingue 3 catgories de classes de transactions

1) de routine 2) de non routine 3) estimations comptables

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REVENUS ET RECETTES - OBJECTIFS

Transactions au sein du cycle des revenus et des recettes Procdures daudit Confirmations Application des procdures daudit Facteurs de risque

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ETATS FINANCIERS : ASSERTIONS Exhaustivit Existence Exactitude Valorisation Proprit Prsentation

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CYCLE DES VENTES : TESTS DE CONTROLE

Efficacit des comits de direction mensuels dans dtection et comprhension des carts Rconciliation des comptes clients effectue par lentreprise Rconciliation des comptes bancaires Extraits de compte mensuels envoys aux clients Test de la squence numrique des factures clients et des notes denvoi Discussion avec la direction de la politique en matire : octroi crdit avant livraison, autorisation livraisons, calcul prix, termes, ristournes Dterminer lefficacit des contrles de haut niveau
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CYCLE DES VENTES : PROCEDURES ANALYTIQUES

Marges brutes compares au secteur Rotation clients pour prvoir le solde clients ou les ventes de la priode, comparant dans le temps les ventes par mois par ligne de produit Ratio Pertes sur clients / ventes Nombre de jours clients Ratio retards clients / solde clients par catgorie Ratio R.V. clients / solde clients

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CYCLE DES VENTES : TESTS DE DETAIL

Confirmation des clients Vrifier exactitude arithmtique des documents justificatifs et rconciliation avec balance gnrale Revue des notes de crdit mises Revue des paiements post-clture Tracer les soldes impays vers documents justificatifs (bons de commande, factures, notes denvoi) Discuter de la recouvrabilit de clients spcifiques avec les responsables et revoir la correspondance Vrifier lexactitude de la balance ge
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PROCESSUS DE CONFIRMATION
Planning Traitement Rsum et valuation des rsultats

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PLANNING
Coordination Type de confirmation Etendue et slection Timing

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ELEMENTS DE BASE
Slection base sur une caractristique dfinie Slection base sur le jugement - sujet erreur - inattendu et/ou - inhabituel Slection non reprsentative Haut degr de jugement

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TRAITEMENT
Avant lenvoi postal Au moment de lenvoi postal Aprs lenvoi postal

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RESUME ET EVALUATION
Rsum / statistiques Impact sur lobjectif daudit Impact sur les autres procdures daudit

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TIMING DES PROCEDURES D'AUDIT

Intrim Rollforward Final

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INVENTAIRE PHYSIQUE
Importance des stocks Composantes du planning de prise dinventaire Instructions de prise dinventaire et feuilles de comptage Procdures de contrle au moment de la prise physique dinventaire Procdures de contrle des quantits aprs la prise dinventaire physique

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INVENTAIRE PHYSIQUE : 3 PHASES

Planning Observation Procdures post-comptage

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STOCKS : OBJECTIFS DU MODULE

Oprer un follow-up des rsultats des comptages physiques vers la comptabilit Auditer lexactitude des stocks (valorisation,...) Auditer les rductions de valeur sur stocks

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STOCKS : OBJECTIFS D'AUDIT

Exhaustivit - Tout le stock est comptabilis Existence - Les stocks comptabiliss existent Exactitude - Les dtails du stock sont correctement enregistrs (fournisseur, date, description, quantit, prix). Valorisation - base approprie, correctement applique, consistante avec le pass et tat du stock reflt dans la valeur Proprit Prsentation - classification, description, annexes.

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STOCKS : RECONCILIATION
Cas de figure Vous demandez votre client le listing dfinitif du stock ainsi que son rapport crit donnant les rsultats du comptage. Le comptable en charge de lusine vous annonce que le listing final est toujours lusine, 100 kms de lendroit o vous tes, et que la secrtaire du controller na toujours pas dactylographi le rapport. Quoiquil en soit, tous ceux qui ont besoin de connatre les rsultats sont dj au courant et de toute faon, le comptable vous rappelle que vous tiez prsent linventaire physique et quaucune diffrence ntait signaler entre vos comptages et ceux du client et entre le listing de stock et les feuilles de comptage. Il prcise aussi que les feuilles de comptage ont t jetes puisquelles ntaient plus ncessaires. Vous coutez et vous vous demandez quoi faire. Comment aurait-on pu viter ces problmes ?

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Stocks Rconciliation Cas pratique ABC Belgique

1) Elments figurant dans mmo de synthse de linventaire physique a) Insulators Marks 5 Lassistant a pu compter tout ce quil souhaitait, sauf les Insulators Marks 5. Ils sont repris dans le stock final pour 1.000 units et 200.000 EURO, ce qui lui a paru trange dans la mesure o le responsable lui a dit quils navaient pas encore t livrs. Lassistant ne les a donc pas compts. b) Grade I Rubber Lassistant a compt 500 kgs de moins que le client (500 kgs = 2.000 EURO) et le listing final indique 1.500 kgs de plus que le comptage de laudit. Le magasinier indique que 1.000 kgs sont en rserve (test labo). 2.000 EURO = immatriel ==> pas dajustement propos. c) K. Marks Comptage client 5.000 u Comptage audit 2.500 u Listing final 2.500 u Les 2.500 u non comptes par laudit, apparemment stockes dans un endroit spar, ne sont pas encore dans linventaire.

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Stocks Rconciliation Cas pratique ABC Belgique

d) Studs Mark 3 Comptage audit Comptage client 5.500 u 4.000 u

1.500 u abmes semble-t-il ou du moins certaines dentre elles. Elle ne seront donc pas incluses dans le stock comptable. Par aprs, lassistant a appris du marketing manager que ces pices pourraient tre vendues 75 % du prix dachat une autre socit. Lassistant estime que les gens du marketing sont toujours optimistes et il ne pense pas quil faut les prendre en stock. e) Rolled steel Trs difficile compter et peser. Lassistant a 80 Tonnes de moins que le listing et ne sait pas pourquoi. f) Steel Mesh Comptage audit = 400 rouleaux Comptage client = 400 en comptabilit = 500 Il semble que 100 u soient dtenues par un agent la frontire. Lassistant a vu un bon de livraison de 100 u vers cet agent. Il estime que 500 est correct.

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Stocks Rconciliation Cas pratique ABC Belgique

2) Elments en provenance dautres documents de travail a) Section crances On a constat quune facture de vente de 2.500 K. Mark 5 a t tablie le 29/12/2005 mais que la livraison est date du 2/1/2006. Il semble que les marchandises ont t emballes avant la fin de lanne. La facture de vente de 5.000 EURO a t enregistre en 2005. Apparemment, pas de problme puisque la fois la vente et le mouvement du stock ont eu lieu en 2005. b) Section planning Notre confrre UK, auditeur de ABC Ltd nous a demand de confirmer le stock en consignation dtenu par ABC Belgique pour compte de Ltd. Il sagit principalement de Insulators Mark 5.

c)

Section dettes Le solde fournisseur de C.S. comprend 80 T de rolled steel factures le 29/12/2005 et rceptionnes chez ABC le 5/1/2006. La vente a eu lieu FOB shipping point. Laudit a vrifi que lacier en question est bien inclus dans le stock en transit.

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CUT-OFF DES STOCKS : EXEMPLE 1

Supposez que le client dbute les comptages le 30/12/2005 et les termine le 31/12/2005. Tout ce qui est reu avant le 1/1/2006 est inclure dans le stock physique et comptabilis en dcembre. Le client dispose dun inventaire permanent mouvement par les factures. Une livraison de marchandises (cot 150.000 EURO) est rceptionne le 30/12/2005 et correctement incluse dans le comptage physique. Cependant, la facture dachat nest pas enregistre en dcembre. Lorsque la valorisation du stock physique sera termine, il sera suprieur concurrence de 150.000 EURO par rapport au stock comptable et donc de l'inventaire physique, cause du non-enregistrement de cet achat en dcembre. En comptabilisant lcriture suivante, le stock comptable sera ajust.
3 Stock 609 Variation des stocks 150.000

Question

150.000

Cette criture est-elle correcte ?

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CUT-OFF DES STOCKS : EXEMPLE 2

Toutes les marchandises dlivres avant le 31/12/2005 doivent tre comptabilises comme ventes de dcembre, y compris un envoi prvu pour le 28/12/2005 dont cot EURO 100.000 et P.V. 150.000. Le client dispose dun inventaire permanent mouvement par les factures de vente et les bons d'envoi automatiques. Les entres suivantes sont enregistres en dcembre 2005.

Clients 150.000 Stock 100.000

Ventes 150.000 Variation des stocks 100.000

Ces marchandises nont cependant pas t livres avant le 2/1/2006 et ont donc t comptes lors de linventaire physique. Il en rsulte un stock physique suprieur concurrence de 100.000 au stock comptable. Le client ajuste comme suit :

Stock 100.000
Question : Est-ce correct ?

Variation des stocks 100.000

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CASE-STUDY SUR CUT-OFF DES STOCKS

La comptabilit de la socit HB a dj t ajuste en fonction des rsultats du comptage physique. Quelles critures y-a-t-il lieu de comptabiliser encore sur base des constatations suivantes de laudit du cut-off ? 1. Des marchandises cotant 100.000 ont t reues le 31/12 et incluses dans le comptage ainsi que dans linventaire permanent mais la facture dachat a t enregistre en janvier. 2. Des marchandises cotant 150.000 ont t envoyes FOB shipping point le 30/12 par le fournisseur et rceptionnes et imputes en inventaire le 2/1. Cet lment a fait lobjet dune criture en facture recevoir au 31/12. 3. Une marchandise livre le 31/12 un client (PV = 60.000 et P.A. = 40.000) tait incluse dans linventaire de fin danne mais enregistre comme une vente de dcembre. 4. Une marchandise facture le 29/12 un client pour 200.000 et cotant 150.000 na t livre que le 23 janvier la suite dun problme de dernire minute la machine rpare en janvier. Le montant figure dans les ventes au 31/12 et la marchandise nest pas comprise dans le comptage physique.
71

CASE-STUDY SUR CUT-OFF DES STOCKS

5. Une pice facture le 15/12 pour 100.000 et cotant 70.000 a t conserve dans lusine. Elle a t observe comme compltement usine la date de linventaire physique et la commande ainsi que du courrier du client acceptant la facture en dcembre ont t examins. La livraison de la pice nest pas prvue avant fin fvrier. La pice na pas t reprise dans le comptage physique. 6. Le client a envoy 3 lots de marchandises un client au titre de consignation. Ceci na pas t enregistr comme vente par le client mais lassistant auditeur propose un ajustement pour enregistrer la vente. 7. Lassistant a t inform que durant le comptage, un lot de marchandises a t transport vers le bureau proche dun reprsentant. Un mmo accusant rception de ce lot a t envoy par le reprsentant au bureau central. Ce mmo indique n produit, description, nombre dunits. Lassistant conclut quaucune erreur na t commise. Est-ce exact ? 8. En effectuant le tour de lusine lors du comptage, lassistant a constat quun lot de marchandises, entrepos ct du hangar de stockage, ne disposait daucune tiquette tmoignant dun comptage. Il apprend par le magasinier que le lot a t livr pendant le comptage. 72 Y-a-t-il un problme ?

- Circularisation clients AUTRES

TESTS DE CUT-OFF

Les clients peuvent mettre en cause la date de livraison et par consquent le montant de la dette quils ont envers lentreprise au 31/12. Cela indique un problme de cut-off. - Recherche des dettes non-enregistres Revue des factures dachat enregistres postrieurement la clture - Revue des factures de vente importantes avant et aprs la clture Cette procdure complte le test de comptage en obtenant des informations probantes sur la livraison permettant de confirmer la date de la facture. - Revue des marges brutes Si la marge apparat trop leve ou trop faible, cela peut indiquer une erreur de cut-off et peut ncessiter des investigations complmentaires.
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EVALUATION DES STOCKS : OBJECTIFS

1. Introduction des mthodes de base dvaluation

2. Procder des tests substantifs sur des stocks en FIFO et en PRMP.

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FIFO - PRMP
Au 31/12/2005, vous disposez des informations suivantes sur le produit MARK 5.
FIFO EURO 438.102 P.U. 361 370 385 PRMP EURO 402.811

Units Stock de Mark 5 au 1/1/2005 Achats fvrier Ventes avril Achats juin Ventes octobre Achats dcembre Stocks 31/12/2005 1.281

481 (642) 400 (812) 400 ------1.108

Calculer les valeurs du stock en FIFO et en PRMP au 31/12/2005.

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EVALUATION DU STOCK TEST SUR FIFO

Quels tests au dpart du listing final du stock en valeur dans une socit utilisant le FIFO. Les achats de cette socit sont effectus auprs de la maison-mre en $, laquelle accorde par ailleurs une ristourne annuelle sur le volume des achats denviron 6 % du Prix dachat. Les frais de transport sont estims 10,2 % du stock et tous les cots dinventaire sont grevs de ce montant. Procdures a) Recalculer le total du listing et rconcilier avec la compta b) Slectionner un chantillon darticles au dpart du listing final de stock c) Sassurer que le dossier comprenant les factures et les N/C de la maison-mre est complet (par rfrence au compte Interco) d) Pour chaque article slectionn : 1) 2) Refaire le calcul des units en stock multipli par le cot en FIFO au 31/12 (au niveau du listing) Recalculer le cot FIFO au dpart des factures dentre
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e) Faire un rsum des constatations

OBSOLESCENCE DES STOCKS PROCEDURES D'AUDIT

Observation lors du comptage Revue de la rotation du stock pendant lexercice Revue du budget ventes par produit Revue de lobsolescence de lexercice prcdent Discussions avec le management Stocks anciens identifis lors du test de valorisation Nouvelle technologie, nouveaux produits, tendance du march Lgislation Stock dtruit en cours dexercice
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OBSOLESCENCE DU STOCK EXEMPLE 1

Nouveau produit lanc en fvrier (rouge lvres). Ventes 2005 = 22.000 u seulement Stock 31/12 = 115.000 u = EURO 460.000 Statistiques Ventes Fvrier Mars Avril Mai Juin Juillet Aot Septembre Octobre Novembre Dcembre 1.000 1.500 1.500 1.300 2.000 3.000 5.000 2.700 1.800 1.200 1.000 --------22.000 1.600 2.000 ------3.600

Budget 1.500 2.000 3.000 4.000 5.000 6.000 6.000 5.500 4.000 3.000 1.500 --------41.500 2.500 5.000 ------7.500

Janvier 2006 Fvrier 2006

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OBSOLESCENCE DU STOCK EXEMPLE 2

Audit de PBA S.A. (produits cosmtiques) en Belgique. Financial Times ----> Gouvernement UK a interdit la vente en UK dune des crmes faciales de PBA car elle contient un produit qui abme la peau. Larticle indique une action similaire probable court terme pour autres pays de lU.E. Directeur financier prcise qu lheure actuelle, aucune suite UE mme si CA 2002 = 80 % budget. Stock = 35.000 u = 425.000 EURO Ventes postrieures la clture = 3.000 u Nous sommes le 31/3 et il faut donner une opinion. Le Conseil dAdministration de la semaine passe a voqu la possibilit de retirer le produit. Dcision finale le 15/4.

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FOURNISSEURS PRINCIPALES ETAPES DE L'AUDIT

Documentation des systmes Revue des contrles dj effectus par socit Tests spcifiques de contrle interne Revue analytique Circularisation Identification des dettes non enregistres Factures recevoir Cut-off Problmes identifis dans dautres sections
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ETATS FINANCIERS : ASSERTIONS

Exhaustivit Existence Exactitude Valorisation Proprit Prsentation

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FOURNISSEURS DOCUMENTS UTILISES DANS LE CYCLE DES ACHATS Demande dengagement Bon de commande Note de livraison Bon de rception Facture dachat Note de crdit Journal des achats Balance particulire des fournisseurs Extrait de compte fournisseur Grand Livre
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FOURNISSEURS CONFIRMATIONS SOLDES 1) Pourquoi confirmer ? Soldes bilantaires Dettes non enregistres Cut-off appropri Circularisation envisager lorsque : contrles internes dficients anomalies dans les comptes pas dextraits de comptes fournisseurs conservs ou conservs mais pas rconcilis matrialit des fournisseurs + rapport cot efficacit Timing Inventaire physique Date de clture Requis lors dune circularisation a) demande aux fournisseurs slectionns de fournir un extrait de compte b) demande de confirmer les soldes du client Vrifier :

2)

3)

4)

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FOURNISSEURS CONFIRMATIONS SOLDES 5) Slection des fournisseurs : objectif premier est de dtecter les sousvaluations pas appropri de slectionner par rapport aux soldes ouverts plus appropri sur base C.A. ralis bien segmenter population --> approches diffrentes Sassurer de la bonne application de la procdure de confirmation Le reviseur doit lui-mme poster les envois Le fournisseur rpond directement au reviseur Lors de la rception des rponses, le reviseur doit : Vrifier les confirmations sans discordance Lister et rsoudre les exceptions Si le fournisseur ne rpond pas : il faut accumuler de lvidence daudit envoi 2me lettre (objectif = dtecter les sous-valuations et pointage des factures ne rencontre pas cet objectif) recherche des dettes non enregistres
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6)

7)

8)

FOURNISSEURS CIRCULARISATION 9) Analyse des rponses : Bien indiquer le travail daudit effectu lorsque lon tente de rsoudre les exceptions Evaluer les faiblesses de contrle interne en termes de limitations potentielles de ltendue de la mission. Examiner les documents de base : ne pas seulement accepter le explications du client. Vrifier les faits avant de proposer des ajustements

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CYCLE DES ACHATS - FOURNISSEURS

EASY RIDER MACHINE S.A. 31.12.2005 CIRCULARISATION FOURNISSEURS : Liste dexceptions
N Fournisseur Solde comptable Rponse fournisseur 1.695.100 Ecart Dt / (Cr) - 414.900

Date : 7/2/2006
Exception Commentaire Compte Ajustements Dr / (Cr)

Consolidated Spring

1.280.200

Facture date 3/11/05 pour EUR 414.900.

Marchandises reues 15/11/2005. Facture enregistre le 27/1/06. Semble OK. Matriel reu en janvier 2006 et comptabilis en janvier 2006 daprs M. Lebrun. Dpt. rception apparat OK Enregistre et paye en janvier 2006.

Cuivre et Zinc

23.050.000

25.500.000

- 2.450.000

Facture 31/12/05 F.O.B. pour EUR 2.450.000.

Les Dpanneurs Runis

30.000

- 30.000

Facture du 5/1/2006 pour services rendus en dc. 2005 rparation machines Lextrait cite des factures du 25.12.2005 non payes pour EUR 389.000. Facture du 15.12.2005.

Mildbike N.V.

611.000

1.000.000

- 389.000

Daprs journal financier, pay 389.000 EUR Mildbike le 29/12/05. La marchandise a t renvoye au fournisseur le 29.12.01. Vrifi avec journal des entres. Mr. Webb, responsable du service achats, prcise que la socit a dmnag et que le compte est correct. Achat comptabilis net descompte - immatriel pass.

A.B. Engineering

265.987

- 265.987

Dielo Die Casting

5.375.000

5.375.000

Lettre reue en retour. Adresse inconnue.

Rank Solex S.A.

324.240

337.750

- 13.510

Total des factures = EUR 337.750. Conditions 4 %.

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CYCLE DES ACHATS - FOURNISSEURS

Fournisseur

Solde comptable

Rponse fournisseur

Ecart Dt / (Cr)

Exception

Commentaire

Compte

Ajustements Dr / (Cr)

Shocket Sockets S.A.

- 450.000

- 450.000

Le fournisseur na reu quun paiement le 29.12.2005.

Le responsable du service fournisseurs prcise que le paiement est double. 2me lettre envoye. Pas dautres procdures daudit. Trac vers bons de commande de matriel en suspens au 31.12.2005. Pas de trace de rception de marchandise; demand au client dinvestiguer. 48.000 (48.000)

Basic Electronics S.A.

27.500

75.500

- 48.000

Facture du 5.12.2005.

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DETTES NON COMMERCIALES ET PROVISIONS OBJECTIFS DU MODULE Techniques daudit Types de soldes inclus en dettes non commerciales et en provisions Mthodes spcifiques de calcul des dettes sociales

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DETTES NON COMMERCIALES ET PROVISIONS PRINCIPALES TECHNIQUES D'AUDIT

Procdures analytiques Tests de dtails (vrifier calculs)

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DETTES NON COMMERCIALES ET PROVISIONS ETAPES SUIVANTES Si le solde est significatif ou si lon constate des fluctuations inhabituelles : Vrifier les hypothses Hypothses correctement appliques Vrifier les calculs Paiement subsquent Recherche des dettes non enregistres

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PROVISION POUR RISQUES ET CHARGES

Couvrir les pertes ou les charges de nature spcifique qui, la date laquelle les comptes annuels sont prpars, sont probables mais pour lesquelles le montant ne peut tre dtermin avec prcision. Les provisions reprsentent lestimation par le management des charges pour lesquelles il y a incertitude quant au montant.

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PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

Pensions et obligations similaires Impts Gros entretiens et grosses rparations Autres provisions Impts diffrs

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DETTES SOCIALES, FISCALES, SALARIALES

Fiscal ISOC, TVA, PP, PI Social ONSS, rmunrations, congs pays, 13me mois, assurances,

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REMUNERATIONS - STRUCTURE
+ + + + Rmunration de base 13me mois primes, gratifications indemnits avantages en nature ___________________________________________ BRUT ONSS montants exonrs d'ONSS ___________________________________________ BRUT TOTAL ONSS quote-part personnelle ___________________________________________ IMPOSABLE prcompte professionnel assurance-groupe QP personnelle frais rembourss abonnement social avantages en nature (brut) avances ____________________________________________ Net payer

+ + -

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REMUNERATIONS STRUCTURE EMPLOYES

Appointements mensuels pour chaque mois prest. PLUS Pcule de vacances Pcule simple (= 1 mois = 4 semaines) Double pcule (= 3 semaines et 3 jours ou 90 %) Accord interprofessionnel (= 4me et 5me jours de 4me semaine)

P.F.A. / 13me mois = 1 mois = optionnel

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REMUNERATIONS STRUCTURE

Mois prests Pcule simple (PS) Double pcule (DP) Accord interprofessionnel 13me mois

11,00 1,00 0,90 0,02 1,00 -------13,92

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REMUNERATIONS STRUCTURE

Ouvriers Mme structure que pour les employs mais normalement pas de 13me mois. Par contre, le pcule de vacances est pay par la Caisse de Vacances.

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DETTES LIEES AUX REMUNERATIONS Appointements et salaires payer ONSS PP Pcule de vacances P.F.A., 13me mois et bonus Vacances non prises ONSS sur PFA, 13me mois, bonus et vacances non prises.

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CASE STUDY : COTIC S.A.

Audit des comptes 31/12/2005 de COTIC. 16 employs (dont 8 vendeurs), 3 ouvriers. Informations obtenues du client : Pour les employs, la rmunration brute totale tait de EURO 35.000 en janvier 2005 Un employ a quitt 1/7/2005 - ( 2.500/mois brut) Pas daugmentation ni index en 2005 Ces vendeurs reoivent un fixe (inclus dans EURO 35.000) et une commission en fonction des ventes. En 2005, le brut total = EURO 145.000 Pcule pay aux employs en juin 2005 = 25.000 brut Solde du compte 6203 salaires bruts ouvriers au 31/12/05 = EURO 54.000.

Provision constitue par le client pour P.V. = EURO 31.296. Dtail = E 25.000 plus 3 % = D 54.000 x 10,27 % = 25.750 5.546 -----------31.296

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CASE STUDY : COTIC S.A. Questions : 1. Quelles sont les erreurs du client ? 2. Vrifier si le calcul provision P.V. est correct 3. Qua reu lemploy ayant quitt ?

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AUTRES DETTES Comprend toutes les dettes qui ne peuvent tre classes sous une autre rubrique des comptes annuels. Ex :

Dividendes et tantimes Cautions reues Dettes envers groupe ...

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REGULARISATION DE PASSIF

Charges payer Le prorata des charges qui concernent lexercice mais qui ne seront reues quau courant de lexercice suivant (intrts, honoraires, tl, ...). Revenus reports Le prorata des revenus encaisss durant lexercice mais qui concernent des exercices suivants (loyers, intrts, ...).

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