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V.
VI.
VII. VIII.
BELGIQUE
L'audit doit tre planifi et ralis de faon rduire le risque d'audit un niveau acceptable.
Risque d'audit
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Risque inhrent
Deux catgories de risques inhrents 1) Entreprise dans son ensemble qualit du management organisation interne gnrale situation conomique et financire et aspects techniques, commerciaux, financiers et juridiques
2) Oprations comptables elles-mmes - valuations techniques ou dlicates - volume, nature - actifs risque - oprations complexes
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Facteur Faible
Faible Elev
Peu important ou nul. des Peu important ou nul. Nombre et importance Nombreux ou ajustements daudit des significatifs. annes antrieures.
Complexe.
Expriment et trs Exprience comptence dexprience et/ou Peu Expriment et trs du personnel comptable. de comptence. comptent. comptent.
Peu ou pas du tout. Jugement dans la Peu ou pas Considrable. du tout. dtermination de valeurs.
Considrable.
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Faible
Beaucoup de petits lments (pas dlments individuellement significatifs).
Elev
Elments peu nombreux et significatifs.
Peu ou nul.
Considrable.
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Risque de contrle
Le risque de contrle (interne) rside dans la probabilit que le systme de contrle interne n'empche pas ou ne dtecte pas en temps voulu des anomalies significatives dans une classe de transaction, un solde ou une information fournie, conscutive une erreur volontaire ou involontaire ou une fraude.
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RI lev
Jugement professionnel !
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Importance relative considrer au niveau : - des tats financiers pris dans leur ensemble - du solde de chaque compte
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Expectation Gap
CE QUE L'AUDITEUR FAIT CE QUE LES UTILISATEURS DES ETATS FINANCIERS CROIENT QUE L'AUDITEUR FAIT CERTIFIE QUE LES COMPTES SONT "JUSTES" IL N'Y A PAS DE FRAUDE LA SURVIE DE L'ENTREPRISE EST ASSUREE (CONTINUITE) L'ENTREPRISE EST BIEN GEREE LE MAINTIEN DE L'EMPLOI EST ASSURE
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x x x x x
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Identification et valuation des risques L'auditeur doit mettre en uvre les procdures suivantes d'valuation des risques dans le but d'acqurir une connaissance de l'entit et de son environnement, y compris de son contrle interne : demande d'informations auprs de la direction et d'autres personnes au sein de l'entit procdures analytiques observation physique et inspection
L'objectif est donc d'obtenir une bonne connaissance de l'entit. Possibilit de raliser d'autres procdures plus pertinentes.
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Connaissance de l'entit et de son environnement, y compris de son contrle interne : Secteur d'activit y compris l'environnement rglementaire Nature de l'entit Mthodes comptables retenues par l'entit Objectifs et stratgies de l'entit Mesure et examen des performances financires de l'entit
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2) Calendrier - Date intermdiaire - Date de clture - Aprs la date de clture 3) Etendue - Echantillonnage - Techniques d'audit assistes par ordinateur
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- Contrle de substance = dtecter les erreurs significatives - Obligatoire si le risque d'anomalies significatives au niveau de l'assertion est significatif. Contrle de substance
Tests de dtail
- Plus le risque d'anomalies signifi- catives est lev, plus les contrles de substance sont tendus.
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Si l'auditeur n'obtient pas d'lments probants suffisants et appropris ---> doit tenter d'obtenir des lments probants supplmentaires. Si impossibilit d'obtenir des lments suffisants et appropris ---> opinion avec rserve ou abstention.
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L'auditeur doit consigner dans ses dossiers de travail la dmarche globale adopte en rponse l'apprciation du risque d'anomalies significatives au niveau des tats financiers, la nature, le calendrier et l'tendue des procdures d'audit complmentaires, le lien entre ces procdures et les risques relevs au niveau des assertions, ainsi que les rsultats des procdures d'audit. De plus, si l'auditeur prvoit d'utiliser des lments probants sur l'efficacit du fonctionnement de contrles collects lors d'audits prcdents, il doit consigner dans ses dossiers les conclusions tires sur la fiabilit de tels contrles tests au cours d'un prcdent audit.
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INFORMATIONS DEMANDEES AUX ADMINISTRATEURS OPINION SUR : - Image fidle du patrimoine - La situation financire - Les rsultats compte tenu du rfrentiel comptable
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CARACTERE SIGNIFICATIF DE LA RESERVE LES RESERVES DOIVENT TRE EXPLIQUEES POUR NE LAISSER AUCUN DOUTE QUANT A LEUR SIGNIFICATION ET LEUR INCIDENCE : NATURE DU FAIT MOTIF(S) REPERCUSSION(S) CHIFFREE(S) SI POSSIBLE EXEMPLES ERREUR DE CESURE CHANGEMENT DE REGLE DEVALUATION AU NIVEAU DUN STOCK PROVISIONS MANQUANTES, ... CONTROLE INTERNE INSUFFISANT
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- Informations requises par la loi - Risques et incertitudes - Mention des faits qui auront une influence sur le dveloppement de lentreprise - Aucune discordance avec comptes annuels - Justification de lapplication des rgles de continuit PARAGRAPHES DOBSERVATION - ELEMENTS JUGES IMPORTANTS POUR BONNE COMPREHENSION DES COMPTES - Ne peut pas modifier la porte de lopinion RESPECT DES DISPOSITIONS LEGALES ET REGLEMENTAIRES AFFECTATION DU RESULTAT OPERATIONS CONCLUES OU DECISIONS PRISES EN INFRACTION AU CODE DES SOCIETES OU AUX STATUTS OPERATIONS SOUMISES A LARTICLE 523
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ACTIFS CORPORELS
Diffrenciation par rapport aux actifs circulants Technique du roll-forward Inspection des actifs corporels Aspects particuliers lis : - Prix d'acquisition - "Impairment" - Rvaluation - Contrle de la charge d'amortissement - Sorties d'actifs - Leasing - Prsentation des actifs dans les comptes
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Les soldes = rsultat compens de classes de transactions On distingue 3 catgories de classes de transactions
Transactions au sein du cycle des revenus et des recettes Procdures daudit Confirmations Application des procdures daudit Facteurs de risque
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PROCESSUS DE CONFIRMATION
Planning Traitement Rsum et valuation des rsultats
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PLANNING
Coordination Type de confirmation Etendue et slection Timing
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ELEMENTS DE BASE
Slection base sur une caractristique dfinie Slection base sur le jugement - sujet erreur - inattendu et/ou - inhabituel Slection non reprsentative Haut degr de jugement
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TRAITEMENT
Avant lenvoi postal Au moment de lenvoi postal Aprs lenvoi postal
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RESUME ET EVALUATION
Rsum / statistiques Impact sur lobjectif daudit Impact sur les autres procdures daudit
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INVENTAIRE PHYSIQUE
Importance des stocks Composantes du planning de prise dinventaire Instructions de prise dinventaire et feuilles de comptage Procdures de contrle au moment de la prise physique dinventaire Procdures de contrle des quantits aprs la prise dinventaire physique
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STOCKS : RECONCILIATION
Cas de figure Vous demandez votre client le listing dfinitif du stock ainsi que son rapport crit donnant les rsultats du comptage. Le comptable en charge de lusine vous annonce que le listing final est toujours lusine, 100 kms de lendroit o vous tes, et que la secrtaire du controller na toujours pas dactylographi le rapport. Quoiquil en soit, tous ceux qui ont besoin de connatre les rsultats sont dj au courant et de toute faon, le comptable vous rappelle que vous tiez prsent linventaire physique et quaucune diffrence ntait signaler entre vos comptages et ceux du client et entre le listing de stock et les feuilles de comptage. Il prcise aussi que les feuilles de comptage ont t jetes puisquelles ntaient plus ncessaires. Vous coutez et vous vous demandez quoi faire. Comment aurait-on pu viter ces problmes ?
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1.500 u abmes semble-t-il ou du moins certaines dentre elles. Elle ne seront donc pas incluses dans le stock comptable. Par aprs, lassistant a appris du marketing manager que ces pices pourraient tre vendues 75 % du prix dachat une autre socit. Lassistant estime que les gens du marketing sont toujours optimistes et il ne pense pas quil faut les prendre en stock. e) Rolled steel Trs difficile compter et peser. Lassistant a 80 Tonnes de moins que le listing et ne sait pas pourquoi. f) Steel Mesh Comptage audit = 400 rouleaux Comptage client = 400 en comptabilit = 500 Il semble que 100 u soient dtenues par un agent la frontire. Lassistant a vu un bon de livraison de 100 u vers cet agent. Il estime que 500 est correct.
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c)
Section dettes Le solde fournisseur de C.S. comprend 80 T de rolled steel factures le 29/12/2005 et rceptionnes chez ABC le 5/1/2006. La vente a eu lieu FOB shipping point. Laudit a vrifi que lacier en question est bien inclus dans le stock en transit.
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Question
150.000
Ces marchandises nont cependant pas t livres avant le 2/1/2006 et ont donc t comptes lors de linventaire physique. Il en rsulte un stock physique suprieur concurrence de 100.000 au stock comptable. Le client ajuste comme suit :
Stock 100.000
Question : Est-ce correct ?
TESTS DE CUT-OFF
Les clients peuvent mettre en cause la date de livraison et par consquent le montant de la dette quils ont envers lentreprise au 31/12. Cela indique un problme de cut-off. - Recherche des dettes non-enregistres Revue des factures dachat enregistres postrieurement la clture - Revue des factures de vente importantes avant et aprs la clture Cette procdure complte le test de comptage en obtenant des informations probantes sur la livraison permettant de confirmer la date de la facture. - Revue des marges brutes Si la marge apparat trop leve ou trop faible, cela peut indiquer une erreur de cut-off et peut ncessiter des investigations complmentaires.
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FIFO - PRMP
Au 31/12/2005, vous disposez des informations suivantes sur le produit MARK 5.
FIFO EURO 438.102 P.U. 361 370 385 PRMP EURO 402.811
Units Stock de Mark 5 au 1/1/2005 Achats fvrier Ventes avril Achats juin Ventes octobre Achats dcembre Stocks 31/12/2005 1.281
Budget 1.500 2.000 3.000 4.000 5.000 6.000 6.000 5.500 4.000 3.000 1.500 --------41.500 2.500 5.000 ------7.500
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FOURNISSEURS DOCUMENTS UTILISES DANS LE CYCLE DES ACHATS Demande dengagement Bon de commande Note de livraison Bon de rception Facture dachat Note de crdit Journal des achats Balance particulire des fournisseurs Extrait de compte fournisseur Grand Livre
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FOURNISSEURS CONFIRMATIONS SOLDES 1) Pourquoi confirmer ? Soldes bilantaires Dettes non enregistres Cut-off appropri Circularisation envisager lorsque : contrles internes dficients anomalies dans les comptes pas dextraits de comptes fournisseurs conservs ou conservs mais pas rconcilis matrialit des fournisseurs + rapport cot efficacit Timing Inventaire physique Date de clture Requis lors dune circularisation a) demande aux fournisseurs slectionns de fournir un extrait de compte b) demande de confirmer les soldes du client Vrifier :
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FOURNISSEURS CONFIRMATIONS SOLDES 5) Slection des fournisseurs : objectif premier est de dtecter les sousvaluations pas appropri de slectionner par rapport aux soldes ouverts plus appropri sur base C.A. ralis bien segmenter population --> approches diffrentes Sassurer de la bonne application de la procdure de confirmation Le reviseur doit lui-mme poster les envois Le fournisseur rpond directement au reviseur Lors de la rception des rponses, le reviseur doit : Vrifier les confirmations sans discordance Lister et rsoudre les exceptions Si le fournisseur ne rpond pas : il faut accumuler de lvidence daudit envoi 2me lettre (objectif = dtecter les sous-valuations et pointage des factures ne rencontre pas cet objectif) recherche des dettes non enregistres
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6)
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FOURNISSEURS CIRCULARISATION 9) Analyse des rponses : Bien indiquer le travail daudit effectu lorsque lon tente de rsoudre les exceptions Evaluer les faiblesses de contrle interne en termes de limitations potentielles de ltendue de la mission. Examiner les documents de base : ne pas seulement accepter le explications du client. Vrifier les faits avant de proposer des ajustements
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Date : 7/2/2006
Exception Commentaire Compte Ajustements Dr / (Cr)
Consolidated Spring
1.280.200
Marchandises reues 15/11/2005. Facture enregistre le 27/1/06. Semble OK. Matriel reu en janvier 2006 et comptabilis en janvier 2006 daprs M. Lebrun. Dpt. rception apparat OK Enregistre et paye en janvier 2006.
Cuivre et Zinc
23.050.000
25.500.000
- 2.450.000
30.000
- 30.000
Facture du 5/1/2006 pour services rendus en dc. 2005 rparation machines Lextrait cite des factures du 25.12.2005 non payes pour EUR 389.000. Facture du 15.12.2005.
Mildbike N.V.
611.000
1.000.000
- 389.000
Daprs journal financier, pay 389.000 EUR Mildbike le 29/12/05. La marchandise a t renvoye au fournisseur le 29.12.01. Vrifi avec journal des entres. Mr. Webb, responsable du service achats, prcise que la socit a dmnag et que le compte est correct. Achat comptabilis net descompte - immatriel pass.
A.B. Engineering
265.987
- 265.987
5.375.000
5.375.000
324.240
337.750
- 13.510
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Fournisseur
Solde comptable
Rponse fournisseur
Ecart Dt / (Cr)
Exception
Commentaire
Compte
Ajustements Dr / (Cr)
- 450.000
- 450.000
Le responsable du service fournisseurs prcise que le paiement est double. 2me lettre envoye. Pas dautres procdures daudit. Trac vers bons de commande de matriel en suspens au 31.12.2005. Pas de trace de rception de marchandise; demand au client dinvestiguer. 48.000 (48.000)
27.500
75.500
- 48.000
Facture du 5.12.2005.
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DETTES NON COMMERCIALES ET PROVISIONS OBJECTIFS DU MODULE Techniques daudit Types de soldes inclus en dettes non commerciales et en provisions Mthodes spcifiques de calcul des dettes sociales
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DETTES NON COMMERCIALES ET PROVISIONS ETAPES SUIVANTES Si le solde est significatif ou si lon constate des fluctuations inhabituelles : Vrifier les hypothses Hypothses correctement appliques Vrifier les calculs Paiement subsquent Recherche des dettes non enregistres
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Couvrir les pertes ou les charges de nature spcifique qui, la date laquelle les comptes annuels sont prpars, sont probables mais pour lesquelles le montant ne peut tre dtermin avec prcision. Les provisions reprsentent lestimation par le management des charges pour lesquelles il y a incertitude quant au montant.
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Pensions et obligations similaires Impts Gros entretiens et grosses rparations Autres provisions Impts diffrs
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Fiscal ISOC, TVA, PP, PI Social ONSS, rmunrations, congs pays, 13me mois, assurances,
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REMUNERATIONS - STRUCTURE
+ + + + Rmunration de base 13me mois primes, gratifications indemnits avantages en nature ___________________________________________ BRUT ONSS montants exonrs d'ONSS ___________________________________________ BRUT TOTAL ONSS quote-part personnelle ___________________________________________ IMPOSABLE prcompte professionnel assurance-groupe QP personnelle frais rembourss abonnement social avantages en nature (brut) avances ____________________________________________ Net payer
+ + -
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REMUNERATIONS STRUCTURE
Mois prests Pcule simple (PS) Double pcule (DP) Accord interprofessionnel 13me mois
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REMUNERATIONS STRUCTURE
Ouvriers Mme structure que pour les employs mais normalement pas de 13me mois. Par contre, le pcule de vacances est pay par la Caisse de Vacances.
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DETTES LIEES AUX REMUNERATIONS Appointements et salaires payer ONSS PP Pcule de vacances P.F.A., 13me mois et bonus Vacances non prises ONSS sur PFA, 13me mois, bonus et vacances non prises.
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Provision constitue par le client pour P.V. = EURO 31.296. Dtail = E 25.000 plus 3 % = D 54.000 x 10,27 % = 25.750 5.546 -----------31.296
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CASE STUDY : COTIC S.A. Questions : 1. Quelles sont les erreurs du client ? 2. Vrifier si le calcul provision P.V. est correct 3. Qua reu lemploy ayant quitt ?
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AUTRES DETTES Comprend toutes les dettes qui ne peuvent tre classes sous une autre rubrique des comptes annuels. Ex :
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REGULARISATION DE PASSIF
Charges payer Le prorata des charges qui concernent lexercice mais qui ne seront reues quau courant de lexercice suivant (intrts, honoraires, tl, ...). Revenus reports Le prorata des revenus encaisss durant lexercice mais qui concernent des exercices suivants (loyers, intrts, ...).
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