UNIIDAD II: IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Sujetos pasivos: Artculo 2 E.T. Son contribuyentes del impuesto sobre la renta las personas naturales, sociedades o entidades beneficiarias de los ingresos en el ao o periodo gravable.

A OBJETIVOS: Explicar los conceptos generales del Impuesto sobre la Renta. Elaborar el esquema del proceso de depuracin de la renta. Interpretar las normas vigentes sobre los ingresos. Aplicar la regulacin legal sobre los costos. Resolver casos prcticos sobre rentas brutas. Aplicar las normas legales vigentes sobre deducciones. Solucionar problemas en los que se apliquen los conceptos sobre rentas lquidas especiales. Identificar las rentas exentas. Calcular el impuesto bsico de renta. Esbozar los descuentos tributarios vigentes en Colombia. Calcular el anticipo del Impuesto sobre la Renta.

Conformacin del impuesto sobre la renta y complementarios: Artculo 5 E.T. El impuesto sobre la renta y complementarios constituyen un slo impuesto y comprende: Impuesto Sobre la Renta. Impuesto a las Ganancias Ocasionales.

Caractersticas del impuesto sobre la renta: El impuesto sobre la renta presenta, entre otras, las siguientes caractersticas: Nacional, por que se aplica en todo el territorio nacional, es administrado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN Es directo porque se grava directamente jurdicas. en cabeza de las personas naturales o

B CONTENIDO: Generalidades del impuesto sobre la renta. Proceso de depuracin de la renta. Ingresos. Costos. Rentas brutas especiales. Deducciones. Rentas lquidas especiales. Rentas exentas. Clculo del impuesto sobre la renta. Descuentos tributarios.

Personal, por que grava todas las rentas del contribuyente, sin interesar su origen; incluye, entre otras, rentas de trabajo, comerciales, industriales, servicios, etc. De perodo, el impuesto se lquida por cada ao gravable y excepcionalmente por fraccin de ao, como en el evento de la liquidacin de una sociedad o de una sucesin ilquida (conjunto de bienes y deudas que deja una persona en el momento de su muerte). Elementos del impuesto sobre la renta:

1 ASPECTOS GENERALES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Obligacin sustancial: Artculo 1 E.T. La obligacin sustancial tributaria la constituye el pago del impuesto. Esta obligacin se origina al realizarse el presupuesto o presupuesto establecidos en la ley como hechos generadores del impuesto. En el impuesto de renta se establecen como hecho generador la generacin de ingresos susceptibles de producir un incremento patrimonial.

Sujeto Activo. Es el gobierno nacional, ya que tiene la capacidad legal, por autorizacin del la Constitucin Nacional de aprobar el cobro de los impuestos. Sujeto Pasivo. Es el contribuyente, es decir el beneficiario del ingreso constitutivo de renta.

 Hecho generador. Es el presupuesto legal establecido por la ley como generador del impuesto, en el impuesto sobre la renta el hecho generador es la obtencin de ingresos, en el ao gravable, susceptibles de producir un incremento patrimonial para el contribuyente. Base gravable. Es el valor al que se le aplica la tarifa del impuesto, se conoce con el nombre de renta lquida gravable, y se calcula aplicando el proceso de depuracin de la renta. Tarifa. Es el porcentaje que se aplica para el clculo del impuesto sobre la renta. En nuestro pas existen las tarifas progresivas, las que aumentan a medida que se incrementa la base gravable, la cual se aplica a la renta lquida gravable de personas naturales, sucesiones ilquidas y asignaciones y donaciones modales (bienes que se han recibido por testamento o donacin, con la condicin que se destinen a un fin especfico); adicionalmente, est la tarifa proporcional, la que se aplica a las personas jurdicas, sin interesar el tamao de la renta lquida gravable. 2 LOS SUJETOS PASIVOS Y SUS INGRESOS: Los contribuyentes y sus rentas gravables: Artculo 12 E.T. Residencia: Artculo 9 Y 10 E.T. A partir del primero de enero del ao 2013 se consideran residentes en Colombia para efectos tributarios las personas naturales y las sucesiones ilquidas de causantes residentes en el pas que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones: Permanencia continua o discontinua en el pas por ms de 183 das calendario incluyendo das de entrada y de salida del pas, durante un periodo cualquiera de 365 das calendario consecutivos. Se debe tener presente que si el tiempo de permanencia est en ms de un ao o periodo gravable, se considera que la persona es residente a partir del segundo ao o periodo gravable. Encontrarse, por la prestacin en el exterior de servicios diplomticos o consulares, exento del pago de tributos en el pas en el cual se presten estos servicios. Las personas nacionales que durante el ao gravable se cumpla al menos una de las siguientes situaciones: a. Su cnyuge o compaero permanente, no separado legalmente, o sus hijos dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal en nuestro pas. b. El 50% o ms de sus ingresos sean de fuente nacional. c. El 50% o ms de sus bines sean administrados en el pas. d. El 50% o ms de sus activos se entiendan posedos en el pas. e. Cuando siendo requerido por la administracin tributaria no acredite su condicin de residente en el exterior. f. Tener residencia en un pas calificado por el Gobierno Nacional como paraso fiscal Las personas naturales que sean residentes en al ao gravable se gravan con las rentas de fuente nacional y extranjera. Las sociedades nacionales, siempre, se gravan con las rentas de fuente nacional y extranjeras. Las sociedades extranjeras, nicamente, se gravan con las rentas de fuente nacional. Ejemplo: Supongamos que una persona ingresa a Colombia el primero de noviembre del 2013 y sale del pas el 15 de mayo del 2014, vamos a determinar con que rentas se grava el contribuyente: En el ao gravable 2013 se grava con las rentas de fuente nacional, ya que no se considera residente en Colombia; en el ao 2014 se grava con las rentas de fuente nacional y extranjera, ya que en este se considera residente, porque en este ao completa 195 das de permanencia en nuestro pas, sumando los das del ao 2013 y los das del ao 2014. Esto se aplica tanto para personas naturales nacionales como extranjeras. NOTA: Los bienes destinados a fines especiales recibidos en virtud de asignaciones o donaciones modales, que no sean usufructuadas directamente por el donatario o asignatario, son contribuyentes del impuesto sobre la renta. Quienes reciben la donacin o la asignacin deben solicitar el NIT de estos contribuyentes y estn obligados a cumplir con la obligacin de cumplir las obligaciones tributarias. NOTA: Las personas naturales acreditan su condicin de residentes en el exterior mediante certificado de residencia fiscal o documento equivalente expedido del pas en el cual sea residente. El concepto de residencia es necesario para determinar si al contribuyente se le gravan sus rentas de fuente extranjera. Las rentas de fuente nacional se gravan siempre para todos los contribuyentes Bienes destinados a fines especiales: Artculo11 E.T.

Las rentas de fuente nacional se gravan siempre, sin interesar ni la residencia ni el domicilio; lo importante es que se genere un ingreso de fuente nacional para el contribuyente. Es importante tener presente, que en el evento de que Colombia tenga suscrito convenios con otros pases, en los cuales se acuerde que las rentas nicamente se gravan en el pas que se originen dichos ingresos; a los contribuyentes que obtengan rentas en estos pases no se les gravan dichas rentas en nuestro pas. Como ejemplo tenemos el acuerdo existente entre los pases que hacen parte de la CAN, Comunidad Andina de Naciones, del que hace parte Colombia. Es de anotar que Venezuela denuncio este tratado en el ao 2006, por lo tanto a partir de esa fecha deja de ser miembro del acuerdo. Como consecuencia las rentas obtenidas en Venezuela por contribuyentes residentes en nuestro pas, a partir del primero de enero de 2007, se gravan en Colombia. Domicilio: En las personas naturales es la residencia acompaada real o presunta del nimo de permanencia en ella; es el lugar donde el contribuyente ejerce habitualmente su profesin y oficio. Los menores de edad tienen el domicilio de sus padres y quienes se hallan bajo tutela el de su tutor o curador. En las personas jurdicas el domicilio es el lugar donde ejerce su actividad, siendo el que aparece en la escritura de constitucin del ente econmico. Concepto de sociedades nacionales para efectos tributarios: Artculo 12-1 E.T. A partir el primero de enero del ao 2013 se consideran nacionales para efectos tributarios las sociedades y entidades que durante respectivo ao o periodo gravable tengan su sede efectiva de administracin en el territorio colombiano. Tambin se consideran nacionales para efectos tributarias las sociedades que se hayan creado de acuerdo a las leyes colombianas, o que tengan su domicilio en nuestro pas. Se entiende que la sede efectiva de administracin es lugar donde materialmente se toman las decisiones comerciales y de gestin necesarias para llevar a cabo las actividades de la sociedad o de la entidad como un todo. En especial se debe tener presente el lugar donde los ejecutivos y administradores usualmente ejercen sus responsabilidades y se llevan a cabo las actividades diarias de la alta gerencia.

3 CLASIFICACIN DE LOS SUJETOS PASIVOS: Para esta clasificacin se toma la presentada por el autor Jess Orlando Corredor Alejo, en su libro EL IMPUESTO DE RENTA EN COLOMBIA. 3.1 Grupo de las personas naturales De acuerdo a los artculos 7 y11 del Estatuto Tributario existen tres clases de personas, a saber: Personas naturales: Se entienden como tal cualquier individuo de la especie humana, sin interesar edad, sexo, religin, raza, etc. Para efectos tributarios no interesa si la persona es mayor o menor de edad, si es capaz o incapaz. Interesa nicamente que la persona natural realice hechos que sean generadores del impuesto sobre la renta, es decir, que reciba ingresos susceptibles de producir incremento patrimonial, para que sea sujeto pasivo del impuesto sobre la renta. Se debe tener presente que los bienes y rentas de los menores de edad deben ser declarados por los padres que tengan el usufructo de los bienes del menor, este tema se explicar en la siguiente unidad. En Colombia los cnyuges declaran por separado, es decir, que cada uno es sujeto pasivo independiente sobre sus ingresos y bienes. Las sucesiones ilquidas: Se entienden como tales el conjunto de renta, bienes y deudas que deja una persona cuando fallece. La sucesin ilquida tiene vigencia entre la fecha en que fallece la persona y la fecha en que se apruebe su liquidacin. Por el ao en el cual fallece el causante se presenta nicamente una declaracin; por los aos siguientes y hasta que se apruebe su liquidacin se debe seguir presentando la declaracin de renta, para lo que es obligatorio actualizar el RUT de la persona fallecida. La declaracin de renta se presenta con el nombre del causante seguido de la expresin SI (sucesin ilquida), el NIT es el mismo del contribuyente, la declaracin debe ser firmada por uno de los herederos con administracin de bienes. Las asignaciones y donaciones modales: Hace referencia a los bienes que una persona cede a otra, con el objetivo de que realice una actividad determinada; si se hace por testamento se denomina asignacin, pero si se realiza en vida se llama donacin. Estas asignaciones y donaciones modales son sujeto pasivo del impuesto sobre la renta y se les aplica el rgimen de las personas naturales. Para que las asignaciones y donaciones modales puedan cumplir con las obligaciones fiscales se les debe registrar en el RUT y se les solicita su propio NIT, el cual es distinto al de la persona que lo administra, asignatario o donatario, segn el caso. Si quien recibe el bien lo usufructa directamente, los declara como parte de su patrimonio, incluyendo los ingresos, que ste produzca, como renta del contribuyente. 3.2 Grupo de personas jurdicas y otros entes econmicos Se entiende como persona jurdica una persona ficticia, capaz de contraer obligaciones y de ejercer derechos. Adicionalmente, la ley tributaria contempla como sujeto pasivo del impuesto sobre la renta y complementarios a otros entes econmicos que no son

personas jurdicas, como es el caso de sociedades de hecho y comunidades organizadas, entre otras. En este grupo estn: Sociedades limitadas y asimiladas: Art 13 del E.T. Para efectos tributarios se asimilan a las sociedades limitadas las sociedades colectivas, las sociedades en comandita simple, las sociedades ordinarias de minas, las sociedades de hecho de caractersticas similares a las anteriores, las comunidades organizadas, las corporaciones y fundaciones de inters privado, las empresas unipersonales, las fundaciones y corporaciones sin nimo de lucro que no cumplan los requisitos para pertenecer al rgimen especial. Sociedades annimas y asimiladas: Art 14 E.T. Se asimilan a sociedades annimas las sociedades en comanditas por acciones, las sociedades de hecho de caractersticas similares a las sociedades por acciones, las sociedades industriales y comerciales del estado, las sociedades de economa mixta, los fondos pblicos, las sociedades extranjeras y los contratos de fiducia mercantil (patrimonios autnomos). Se considera sociedad extranjera aquella que ha sido creada de acuerdo a las leyes de otros pases. Las sociedades extranjeras se pueden vincular a Colombia como socias de una sociedad colombiana,, como sucursal de sociedad extranjera, o a travs de fondos de inversin de capital extranjero. 3.3 Entes sin asimilacin. Entre stos tenemos algunas entidades sin nimo de lucro, entre las que estn las fundaciones y corporaciones del rgimen tributario especial, cajas de compensacin familiar, fondos de empleados, FOGAFIN Y FOGACOOP. 4 NO CONTRIBUYENTES Y CONTRIBUYENTES ESPECIALES. 4.1 No contribuyentes: Artculo 22 E.T. El artculo 22 del Estatuto Tributario fija taxativamente, cita uno por uno, las entidades que no deben pagar el impuesto sobre la renta, por lo tanto los considera como no contribuyentes de este impuesto, este beneficio no se extiende a otros impuestos. Entre los no contribuyentes podemos nombrar, entre otros: la Nacin, los departamentos y sus asociaciones, los distritos, los territorios indgenas, los municipios, las corporaciones autnomas regionales, las reas metropolitanas, las asociaciones de municipios, las superintendencias, los establecimientos pblicos.

copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad horizontal, asociaciones de exalumnos, movimientos polticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral, organizaciones religiosas que sean entidades sin nimo de lucro. Posteriormente, el Estatuto Tributario clasifica como no contribuyentes del impuesto de renta a los consorcios, las uniones temporales, fondos de inversin de capital extranjero, los fondos mutuos de inversin, los fondos de cesantas, los fondos de pensin, los fondos de valores, los fondos de inversin.

4.2 Contribuyentes del rgimen tributario especial: Artculo 19 E.T. Los contribuyentes relacionados en el artculo 19 del Estatuto Tributario estn sometidos a un rgimen tributarios especial, el cual tiene varios beneficios, como son entre otros: tarifa de impuesto de renta del 20%, nicamente se les aplica retencin en la fuente por rendimientos financieros y por rentas industriales y comerciales, si los excedentes se invierten en las actividades inherentes el objeto social del ente no pagan impuesto sobre la renta, no tienen renta presuntiva, no pagan anticipo del impuesto de renta. Requisitos para pertenecer al rgimen tributario especial: Ser entidad sin nimo de lucro. Que su objeto social y recursos estn orientados a las actividades de la salud, educacin formal, deporte, recreacin, cultura, investigacin, proteccin ambiental programas de desarrollo social. Que estas actividades sean de inters general.

NOTA: Las cajas de compensacin, las agremiaciones y los fondos de empleados, son contribuyentes del impuesto de renta sobre los ingresos originados en las actividades industriales y de mercadeo; sobre los ingresos propios de su objeto social no son contribuyentes del impuesto de renta. 5 CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN TRIBUTARIO ORDINARIO: Quienes no hayan sido incluidos como no contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementaros o como del rgimen tributario especial, se les aplica las normas tributarias generales del Estatuto Tributario. Sociedades y entidades extranjeras: Artculo 20 E.T. Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios las sociedades y entidades extranjeras nicamente en relacin con sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional, sin importar que las reciban directamente o a travs de sucursales o establecimientos permanentes. Se excluyen las excepciones contempladas en los tratados internacionales.

Adicionalmente, el artculo 23 del E.T cita como no contribuyentes los siguientes : sindicatos, asociaciones de padres de familia, asociaciones de mejoras pblicas, instituciones de educacin superior, hospitales constituidos como personas jurdicas sin animo de lucro, organizaciones de alcohlicos annimos, juntas de accin comunal, defensa civil, juntas de

6.2 Grados de afinidad: Establecimiento permanente: Artculo 20-1 E.T. Son los mismos grados de consanguinidad del cnyuge, entre stos tenemos: Se entiende por establecimiento permanente un lugar fijo de negocio ubicado en el pas, a travs del cual una empresa extranjera, ya sea sociedad extranjera o una persona natural sin residencia en Colombia, realiza toda su o parte de su actividad. Este concepto comprende, entre otros, las sucursales de sociedades extranjeras, las agencias, oficinas, fbricas, talleres, minas, pozos o cualquier otro lugar de explotacin de o extraccin de recursos naturales. Segn el artculo 20-2 del E.T. Las personas naturales no residentes en el pas y las personas jurdicas extranjeras que tengan una sucursal o un establecimiento permanente en Colombia sern contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios. Sociedad extranjera: Artculo 21 E.T. Se considera sociedad extranjera la sociedad u otra entidad extranjera que no sea sociedad o entidad nacional. 6 GRADOS DE PARENTESCO: Hace relacin al vnculo familiar que existe entre personas naturales. Es fundamental la comprensin de esta clasificacin, ya que la normatividad legal hace referencia a estos trminos, para incluirlos o excluirlos de una determinada norma; esta clasificacin se encuentra incluida en el Cdigo Civil. Estos grados comprende la consanguinidad, la afinidad y el grado nico civil. 6.1 Grados de consanguinidad. Es lo que generalmente se conoce con el nombre del rbol genealgico. Se puede hablar de los grados de consanguinidad ascendente, descendente y colateral. Para calcular estos grados se parte del contribuyente y se cuentan las generaciones hasta llegar a la persona con quien se quiere determinar el grado respectivo; siempre se debe pasar por el padre del contribuyente Los principales grados de consanguinidad son: Primer grado de consanguinidad = padres, hijos Segundo grado de consanguinidad = abuelos, nietos, hermanos Tercer grado de consanguinidad = bisabuelos, bisnietos, sobrinos Cuarto grado de consanguinidad = tatarabuelo, tataranieto, primos Por disposicin de la ley, existe un gran nmero de contribuyentes, personas naturales, que no estn obligados a presentar declaracin de renta, por no cumplir con los topes mnimos fijados por ley. Para estos contribuyentes, el impuesto sobre la renta es igual a las retenciones en la fuente que le realicen durante el ao o periodo gravable. Este caso se presenta nicamente en personas naturales de bajos ingresos. A partir del ao gravable 2013 las personas naturales que no estando obligados a presentar declaracin de renta, por no cumplir con los requisitos establecidos, opten por presentar esta declaracin lo pueden hacer. Ingresos de fuente nacional: Artculo 24 E.T. Se consideran de fuente nacional los provenientes de la explotacin bienes materiales e inmateriales dentro del pas y la prestacin de servicios en el territorio nacional, de manera permanente o transitoria, con o sin establecimiento propio. Tambin se consideran de fuente nacional la enajenacin de bienes materiales e inmateriales ubicados en el pas en el momento de su enajenacin. 8 PROCESO DE DEPURACIN DE LA RENTA: Artculo 26 E.T. Es el procedimiento por medio del cual partiendo de los ingresos brutos realizados en el ao gravable, se calcula la renta lquida gravable del contribuyente. El procedimiento que se aplica para el proceso de depuracin es el siguiente: De la suma de todos los ingresos, ordinarios y extraordinarios, realizados en el ao o perodo gravable, que sean susceptibles de producir un incremento del patrimonio y que no hayan sido expresamente exceptuados por ley, se restan las devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos netos. De los ingresos netos se restan los costos asociados directamente con esos ingresos, obtenindose la renta bruta. Primer grado de afinidad = suegros. Segundo grado de afinidad = abuelos polticos, cuados. 6.3 Grado nico civil: Se refiere a la adopcin, por lo tanto comprende a los hijos adoptivos y a los padres adoptantes. 7 IMPUESTO DE LOS NO DECLARANTES

De la renta bruta se restan las deducciones realizadas, dando como resultado la renta lquida. En el caso de existir rentas exentas se restan de la renta lquida, obteniendo as la renta lquida gravable, a la cual se le aplican las tarifas de impuesto sobre la renta (artculo 26 E.T.). ILUSTRACIN DEL PROCESO DE DEPUCACIN DE LA RENTA CONTABILIDAD ESTADO DE RESULTADOS Ventas Brutas Devoluciones y Rebajas Ventas Netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos Utilidad Antes de Imp. XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX DECLARACIN DE RENTA

9. INGRESOS. Definicin: Contablemente se considera ingreso la entrada de recursos de forma que produzca un incremento de los activos o una disminucin de los pasivos, o ambos efectos, teniendo como consecuencia un aumento en el patrimonio, es decir, producen enriquecimiento en cabeza de quien los percibe. Entre stos podemos citar: salarios, ingresos por ventas, intereses recibidos, dividendos percibidos, etc. En otras palabras, existe un ingreso cuando es posible que se incrementen las utilidades del contribuyente. 10 REALIZACIN DEL INGRESO: Artculo 27 E.T.

DEPURACIN DE LA RENTA Ingresos Brutos XXX - Devoluciones y Rebajas Ingresos Netos XXX - Costos Renta Bruta - Deducciones Renta Liquidada XXX XXX XXX XXX XXX XXX Se consideran ingresos cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalgan legalmente a un pago. XXX Se exceptan de este principio de realizacin: Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, los ingresos de realizan en el ao de su causacin. Los ingresos por dividendos y participaciones, los que se realizan en el ao en que son exigibles por los socios. Los ingresos provenientes de la enajenacin de inmuebles se realizan en el ao de la de la escritura. En ventas a plazos. NOTA: Un ingreso se considera causado cuando nace el derecho a exigir el pago, aunque no se haya hecho efectivo el pago. Segn el artculo 27 del E.T el valor de los ingresos recibidos en especie es el valor comercial de las especie en el momento de la entrega. 11 INGRESOS QUE NO SON CONSTITUTIVOS DE RENTA NI DE GANANCIA OCASIONAL INRNGO Estos ingresos no estn gravados, por disposicin de la ley, por lo tanto en la declaracin de renta y complementarios se restan del total de ingresos. La ley los fija taxativamente, entre otros tenemos:

- Renta Exentas Renta lquida Gravable

Nota: del anterior esquema podemos deducir que la declaracin de renta est conformada esencialmente por el Estado de Resultados del contribuyente, utilizando en la mayora de los casos una denominacin diferente, la cual podemos resumir as: INGRESOS --------------------------------- VENTAS COSTOS ------------------------------------ COSTO DE MERCANCA VENDIDA DEDUCCIONES--------------------------- GASTOS GENERALES UTILIDAD ---------------------------------- RENTA LQUIDA GRAVABLE Es importante tener presente que en la declaracin de renta tambin se incluye una seccin para presentar el Patrimonio del contribuyente; y otra para la liquidacin privada del impuesto NOTA: El impuesto de renta y complementarios que se debe contabilizar es el impuesto a pagar real, es decir, el impuesto que se calcula en la declaracin de renta del contribuyente; ya que la utilidad contable, generalmente, es diferente a la renta lquida gravable de la declaracin de renta. La diferencia que existe tributariamente entre ingreso y renta es que la renta es un ingreso depurado; por lo tanto la renta se asocia ms con la utilidad que con los ingresos.

 Prima en colocacin de acciones o de cuotas sociales: Art 36 E.T. A partir del primero de enero del ao 2013, para todos los efectos tributarios, el supervit de capital correspondiente a la prima en colocacin de acciones o de cuotas sociales, segn el caso, hace parte del aporte y, por lo tanto, estar sometida a las mismas reglas tributarias del capital, por ende, integrar el costo fiscal de las acciones o de las cuotas sociales segn el caso. Por lo tanto la capitalizacin de esta prima no genera ingreso tributario.

NOTA: el contribuyente declara como parte de sus ingresos, por el ao gravable 2013, los $200.000.000 y luego los resta, en la misma declaracin, $8.666.666 como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional

Utilidad en la enajenacin de acciones inscritas en alguna bolsa de valores de Colombia: Art 36-1 E.T. Si las acciones enajenadas por el contribuyente en el ao no superan el 10% de las acciones en circulacin y se cotizan en una Bolsa de valores colombiana, la utilidad es un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, INRNGO.

Utilidad en la venta de acciones o cuotas sociales: Art 36-1 E.T. Ejemplo: No constituye renta ni ganancia ocasional la parte que le corresponde al socio sobre el incremento de las utilidades retenidas, susceptibles de distribuirse como no gravadas en la sociedad que suscribe las acciones, ocurrido entre el primero de enero del ao en que el socio adquiri las acciones y el 31 de diciembre del ao en que las enajena. Para el clculo se hace una distribucin proporcional, teniendo en cuenta el tiempo durante el cual tuvo las acciones el contribuyente. Ejemplo: El 10 de octubre de 2010 se compran 10.000 acciones por $100.000.000, las que se venden el primero febrero del 2013 por $ 300.000.000. Calcular los ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional, teniendo en cuenta que la sociedad que suscribe las acciones tiene al primero de enero de 2010 utilidades susceptibles de distribuirse como no gravadas por $200.000.000, y a 31 de diciembre del 2013 estas mismas utilidades son de $500.000.000. El contribuyente tiene el 5% de las acciones en circulacin: UTILIDAD EN LA ENAJENACIN = 300.000.000 100.000.000 = TIEMPO DE POSESIN = 720 + 90 + 22 = 832 das El que se clculo a s: Fecha de venta Fecha de compra Diferencia 2013 2010 2 aos 02 10 3 meses 01 10 21 + 1 En el supuesto de que la empresa venda ms del 10% de las acciones en circulacin no tiene este beneficio, por lo tanto sera gravable la totalidad de la utilidad, a no ser que tuviera derecho al primer beneficio del art 36-1 Es posible que en una venta de acciones, que se coticen en una bolsa de valores, se originen los dos beneficios contemplados por la ley en la venta de acciones, en este evento se debe tomar el beneficio explicado en este punto, por ser el mayor. 200.000.000 NOTA: como al ingreso neto se le resta el costo de adquisicin de las acciones vendidas, el que fue de $1.000.000, la renta bruta por esta transaccin es 0 Un contribuyente vende 2.000 acciones de la compaa Alfa por $10.000.000; La empresa Alfa tiene en circulacin 30.000 acciones, las cuales se cotizan en la Bolsa de Valores de Colombia. Si el precio de adquisicin de las acciones para el contribuyente fue de $1.000.000, calcular los ingresos netos. Porcentaje de acciones vendidas = 2000 / 30.000 = 6.66% Como el porcentaje de las acciones vendidas es menor al 10%, no constituye ingreso ni ganancia ocasional el total de la utilidad. INRNGO = 10.000.000 1.000.000 = 9.000.000 Ingreso neto = 10.000.000 9.000.000 = 1.000.000

INCREMENTO DE LAS UTILIDADES NO GRAVADAS = 300.000.000. TIEMPO EN EL QUE SE INCREMENTAN LAS UTILIDADES = 1.440 DAS (4X360) PROPORCIN = 300.000.000 X 832 / 1.440 = 173.333.333 INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA NI GANANCIA OCASIONAL = 173.333.333 X 5% = 8.666.666

Capitalizaciones no gravas: Art 136-3 E.T. Tributariamente se entiende por capitalizaciones el incremento patrimonial que surge por el traslado de una de las cuenta del patrimonio al capital social. Estas capitalizaciones surgen cuando el mximo rgano del ente econmico autoriza la distribucin de utilidades en acciones o cuotas de inters social. Entre estas utilidades

estn comprendidas las cuentas de reservas, prima en colocacin de acciones o utilidades por distribuir. El artculo 136-3 contempla el beneficio de INRNGO para algunas capitalizaciones, entre las que se tienen: revalorizacin del patrimonio, capitalizaciones de utilidades susceptibles de distribuirse como gravadas para los socios en sociedades que coticen sus acciones en bolsa, reservas constituidas con rentas exentas, reservas constituidas con INRNGO. Es importante tener presente que la norma establece el beneficio para la capitalizacin de reservas, por lo tanto se debe primero aprobar la constitucin de la reserva por el mximo rgano del ente econmico y posteriormente aprobar, por el miso rgano, su capitalizacin, de no ser as se pierde el beneficio. Cuando la sociedad cotice sus accione en bolsa la simple distribucin de sus utilidades en acciones da derecho al beneficio. El componente inflacionario de rendimientos financieros: Art 38, 40-1 y 41 E.T. Es INRNGO el componente inflacionario de los rendimientos financieros, certificado por el gobierno anualmente, percibidos por personas naturales y sucesiones ilquidas no obligados a llevar contabilidad. El componente inflacionario sobre rendimientos financieros se calcula dividiendo la tasa de inflacin para el ao gravable, certificada por el DANE, entre la tasa de captacin ms representativa del mismo perodo, certificada por la Superintendencia Financiera.

Las recompensas recibidas: Art 42 E.T. Lo recibido en dinero de organismos estatales por el suministro de datos e informaciones sobre ubicacin de antisociales o conocimiento de sus actividades delictivas constituye INRNGO. La utilidad en la venta de apartamento o casa de habitacin del contribuyente: Art 44 Parte de la ganancia obtenida en la enajenacin de la casa o apartamento de habitacin del contribuyente, en los porcentajes fijados por la ley: AO DE ADQUISICIN 1986 1985 1984 1983 1982 1981 1980 1979 1978 Antes de 1978 PORCENTAJE NO GRAVADO 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%

Ejemplo: un contribuyente vende en este ao su casa de habitacin por $200.000.000, la que haba adquirido en el ao 1983 por $20.000.000. NOTA: Este beneficio nicamente se aplica para los rendimientos financieros obtenidos de: Entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera y por el Departamento Administrativo Nacional de La Economa Solidaria DANSOCIAL, y de quienes su objeto social sea la intermediacin en el sector financiero. Ttulos de deuda pblica. Bonos y papeles comerciales de sociedades annimas, que su emisin haya sido autorizada por la autoridad oficial competente. Ejemplo: un ganadero invierte en un CDT de Bancolombia $10.000.000, por los cuales recibe en el ao gravable intereses por 10.000.000. Calcular los INRNGO, tasa de inflacin para el ao 4%, tasa de captacin del ao 8%. INRNGO = 10.000.000 x 4 / 8 = 10.000.000 X 50% = 5.000.000 Es INRNGO la parte del seguro que se recibe por dao emergente por la prdida de bienes del contribuyente; para tener derecho a este beneficio se debe adquirir con el total de la indemnizacin un activo de caractersticas similares al que sufri el siniestro. En caso contrario el beneficio es el costo fiscal de dicho activo. Lo recibido por lucro cesante es gravable en su totalidad (Decreto 353 de 1984 Art 30). Para obligados a llevar contabilidad el ingreso se declara en el ao que la aseguradora acepta la reclamacin, en los otros eventos de declara en el ao en que se recibe la indemnizacin. Ejemplo: En un ao le roban un activo a la empresa, el que tiene un costo fiscal de $30.000.000. La aseguradora acepta en el mismo ao la reclamacin por $40.000.000, el 90% corresponde a Se calcula la ganancia la cual es de $180.000.000 El ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional es de $72.000.000, el 40% de 180.000.000. Las indemnizaciones por seguro correspondiente al dao emergente: Art 45 E.T.

dao emergente y el resto a lucro cesante; la indemnizacin se recibe en el ao siguiente: El contribuyente compra el activo en el mismo ao del siniestro Los ingresos en la declaracin de renta por indemnizacin son $ 40.000.000, de los cuales puede restar posteriormente como INRNGO $36.000.000, los que corresponden a la indemnizacin por dao emergente. Si el contribuyente no compra el activo en el mismo ao del siniestro lo que puede tomar como INRNGO sera hasta el costo fiscal, es decir, $30.000.000. Los gananciales: Art 47 E.T.

distribuidos a los socios extranjeros no pagan impuesto de renta, ni se les realiza la retencin en la fuente. NOTA: este beneficio aplica nicamente cuando los dividendos son distribuidos por una sociedad nacional. Cuando la sociedad que distribuye los dividendos tambin haya recibido dividendos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional, debe sumar estos dividendos a los INRNGO, calculados en la forma explicada anteriormente. Ejemplo:

constituye INRNGO recibidos por los cnyuges en la liquidacin de la sociedad conyugal. Los gananciales equivalen al 50% de la masa de bienes y deudas de la sociedad conyugal. Es importante temer en cuenta que los gananciales no se consideran parte de una herencia. La porcin conyugal recibida por uno de los cnyuges es ingreso gravado. Dividendos y participaciones recibidas: Art 48 E.T. Los dividendos y participaciones recibidas por los socios son INRNGO, siempre y cuando la sociedad que los distribuye haya tributado sobre estas utilidades. Las sociedades deben expedir un certificado anual a los accionistas o socios en el cual consten los dividendos y participaciones gravados y no gravados. Lo anterior nos indica que cuando un ingreso no ha generado en impuesto en cabeza de la sociedad, porque la ley le ha concedi un beneficio tributario, los socios deben pagar este impuesto. Para calcular los utilidades gravadas y no gravadas, se toma la renta lquida gravable y las ganancias ocasionales, correspondiente al ao o periodo gravable en el cual se genero la utilidad a distribuir, de la sociedad que distribuye los dividendos, y se le resta el impuesto bsico de renta y y el impuesto sobre las ganancias ocasionales; este valor es el mximo que se puede distribuir como no constitutivo de renta ni ganancia ocasional para los socios, el que no puede ser superior a la utilidad contable del mismo ao. Si el resultado es superior a las utilidades comerciales del periodo gravable el exceso se podr imputar a las utilidades comerciales futuras que tengan la calidad de gravadas y que sean obtenidas dentro de los cinco aos siguientes a aqul en que se produjo el exceso. El exceso anterior se debe contabilizar como cuenta de orden. Cuando el exceso sobre la utilidad comercial, al que nos estamos refiriendo, no se pueda imputar a las utilidades gravables dentro de los cinco aos, la sociedad debe efectuar la retencin en la fuente sobre el monto del exceso calificando este exceso como gravado, en el momento del pago o abono en cuenta a ttulo de dividendos para los socios. Los dividendos recibidos por sociedades extranjeras, por personas no residentes y por sucesiones ilquidas de causantes que no eran residentes en el momento de la muerte, son gravables en su totalidad, pero a partir del ao 2007, artculo 245 E.T, la parte de los dividendos que sean no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, si fueran distribuidos a los socios Colombianos, se les aplica la tarifa 0, por lo tanto esta porcin de los dividendos

Una sociedad presenta la siguiente informacin para el ao gravable 2014: Utilidad neta contable $200.000.000. Renta lquida gravable $100.000.000. Impuesto bsico de renta $25.000.000. Calcular los ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional para los socios. Utilidades sobre las que tribut la empresa = 100.000.000 25.000.000 = 75.000.000. Este valor es la parte de la utilidad contable sobre la que la empresa ya tribut, por lo tanto, cuando se distribuya a los socios, stos no deben pagar impuesto de renta, evitando as la doble tributacin. Mximo de utilidades a distribuir por la sociedad = 200.000.000 Mximo de utilidades a distribuir como INRNGO = 75.000.000 La sociedad debe presentar la utilidad contable en el balance general, por mandato legal de la siguiente forma: Utilidades susceptibles de distribuirse como no gravadas $75.000.000 Utilidades susceptibles de distribuirse como gravadas $125.000.000 Aportes a los fondos de pensin: Art 56-1 E.T. A partir del primero de enero del ao 2013 los aportes obligatorios, los aportes voluntarios de pensin y los aportes en cuentas de ahorro para el fomento de la construccin realizados por los trabajadores y los empleadores son clasificados como renta exenta, siempre y cuando no superen el 30% del ingreso del contribuyente, por lo tanto no se tienen en cuenta para la retencin en la fuente. Estos aportes eran INRNGO hasta el 31 de diciembre del ao 2012. Las cesantas consignadas por el empleador en el fondo de cesantas: Art 56-2 E.T. Los aportes del empleador a los fondos de cesantas son INRNGO. Nota: los ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional se encuentran en el Estatuto Tributario comprendidos entre el artculo 36 y 57 del E.T, los cuales deben ser consultados para el anlisis correspondiente.

TALLER 1. Ilustre el proceso de depuracin de la renta 2 Una persona compra acciones de Coltejer, el 22 de abril de 2010 por $40.000.000; las que vende el 02 de febrero del presente ao gravable, por $200.000.000. Calcular los ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional, teniendo presente que las utilidades retenidas, susceptibles de distribuirse como no gravadas, el primero de enero del ao de la adquisicin eran de $100.000.000 y a 31 de diciembre del ao de la venta eran 500.000.000, las acciones vendidas equivalen al 30% de las acciones en circulacin. NOTA: aplicacin del artculo 36-1 ET. 3 Una sociedad tiene su capital autorizado compuesto por un milln de acciones con un valor nominal de $1000; si el capital por suscribir es de $300.000.000, calcular el ingreso que no constituye renta ni ganancia ocasional para un contribuyente que vende 40.000 acciones de esta empresa, a travs de la Bolsa de Valores de Colombia, si las vende al 130% de su valor nominal, el costo de adquisicin fue el nominal. NOTA: aplicacin del artculo 36-1 inciso 2 ET. 4 Para el caso anterior asuma que el nmero de acciones que se venden es de 80.000. 5 Una persona natural, que se dedica a la actividad mercantil, recibe rendimientos financieros de BANCOLOMBA por $100.000.000, calcular los ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional, si el componente inflacionario para los rendimientos financieros en el ao es del 80%. 6. 6.1 6.2 6.3 6.4 Para el punto anterior asuma que la persona natural tiene como actividad: Profesional independiente. Agropecuaria Presta el servicio de fotocopiado. Produce obras de arte y las vende.

8 Una sociedad tiene, en su declaracin de renta de este ao gravable una renta lquida gravable de $400.000.000 la tarifa del impuesto de renta es la vigente. Si la utilidad contable es de $500.00.000, Calcular el valor mximo de los dividendos gravados y no gravados, si en el ao siguiente se aprueba una distribucin de dividendos de $200.000.000. (Artculos 48 y 49 del ET) 9 Adicionalmente, ilustre como se deben presentar las utilidades en el balance general de la sociedad a 31 de diciembre del ao en que se generan las utilidades. 10 Una empresa tiene asegurado un vehculo a s: dao emergente $60.000.000, y por lucro cesante $200.000 por da. El vehculo se incendia y la aseguradora lo toma como prdida total el 25 de junio; adicionalmente, la aseguradora le reconoce por lucro cesante 100 das. Realizar: Asiento para el incendio (costo en libros $40.000.000, depreciacin acumulada $30.000.000 Asiento en la fecha que la compaa de seguros acepta la reclamacin en el mismo ao del siniestro Asiento para el pago del seguro. Calcular: los ingresos tributarios para el ao del siniestro; los ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional para el ao; los ingresos netos correspondientes. NOTA: aplicacin artculo 45 ET. 11 Si la aseguradora del punto anterior, reconoce la reclamacin en el ao siguiente, en qu aos y cmo se declaran los ingresos. 12 Una empresa consigna en el fondo de cesantas de un trabajador $40.000.000. Calcular las cesantas que no constituyen renta ni ganancia ocasional. NOTA: aplicacin artculo 56-2 E.T. 13 Para cada uno de los siguientes entes indique si son contribuyentes del impuesto sobre la renta, especificando cuales son del rgimen tributario especial: cooperativas, municipios, asociaciones de egresados de una universidad, Hospital X S.A, cajas de compensacin, Gloria Garcs, Consorcio Alfa, la defensa civil, Iglesia Adventista, fondos de valores. 14 Indique tres ejemplos de servicios prestados desde el exterior que se consideran de fuente nacional. 15. Una sociedad annima aprueba capitalizar la revalorizacin del patrimonio por $100.000.000 Realizar el asiento contable correspondiente a la aprobacin de la capitalizacin de la revalorizacin. Asiento contable para el pago de los dividendos correspondientes. Cmo declaran los accionistas los dividendos que reciben?

NOTA: aplicacin del artculo 38 y 41 ET.

7 La persona del punto 6.2 vende su casa de habitacin por $400.000.000, la cual compr en el ao 1982 por $ 40.000.000, calcular el ingreso neto NOTA: aplicacin artculo 44 ET. Calcular el ingreso neto si la casa del punto anterior se compr: 7.1 En 2013. 7.2 En 1972.

16 Siempre que el gobierno le concede un beneficio tributario a una sociedad, el socio est favorecido tributariamente en nuestro pas? 17 Todas las indemnizaciones recibidas por un contribuyente, diferentes al lucro cesante, son no gravadas? 18 Siempre que una persona natural no obligada a llevar a contabilidad reciba intereses puede aplicar el componente inflacionario? 19 Los aportes del empleador el fondo de pensiones del trabajador se puede considerar un ingreso para el trabajador? 20 Un contribuyente recibe por gananciales, en la liquidacin de la sociedad conyugal $100.000.000. Cmo se declaran estos ingresos? Cul es la situacin si se reciben como porcin conyugal? Art 47 E:T 21. Una sociedad dona unos bienes al seor Carlos Arboleda, para que los invierta en acciones, con el objetivo de que las rentas se destinen a financiar estudios universitarios de personas de escasos recurso econmicos. En cabeza de quin se declaran estos bienes?

22 Una persona colombiana viaja al exterior por primera vez, en forma definitiva, el 20 de febrero del este ao gravable. Indique la clase de rentas que debe declarar por el ao gravable teniendo presente que no regresa este ao al pas.

23 Una sociedad es creada en nuestro pas el 20 de junio y se liquida el 25 del mismo ao. Indique las rentas que declara por ese ao. 24 Un agricultor, no obligado a llevar contabilidad, abre una cuenta bancaria en el exterior por US$ 10.000, la tasa de cambio es de $2.000. Por cunto declara este activo si la tasa de cambio a 31 de diciembre es de $2.100?. Determine el ingreso por la variacin en la tasa de cambio