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INFORME FINANCIERO INFOTAX A: CLIENTES DE: INFOTAX PERU

NIC 12: IMPUESTO A LA RENTA

Aplicacin Prctica

partir de 1998, en el Per existe la obligatoriedad de usar esta

norma al momento de presentar nuestros Estados Financieros; aparentemente la finalidad de la aplicacin de esta NIC, es

determinar el monto del gasto del Impuesto a la Renta que afecte los resultados del perodo (Estado de Ganancias y Prdidas) y el monto del gasto del Impuesto a la Renta que se deba diferir (Balance General), pero la verdadera connotacin que recae en esta norma es que los contadores sepan diferenciar los tratamientos contables y financieros que se deben aplicar a las empresas de los tratamientos que la Administracin Tributaria nos exige y que stos se concilien de tal manera que no distorsione los Estados Financieros. As, debemos tener presente siempre el Art. 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIN DE LA

RENTA NETA POR LA APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin. Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada. Esto nos quiere decir que ya la normatividad para calcular el Impuesto a la renta haba contemplado que los contadores al aplicar los principios de contabilidad generalmente aceptados iban a tener que determinar diferencias en cuanto al gasto aceptado tributariamente y el gasto devengado por la misma naturaleza del negocio. En la actualidad, son pocas las empresas que mantienen esta diferenciacin de lo que financieramente es conveniente para la empresa de lo que tributariamente es aceptado; y uno de los ejemplos ms saltantes es respecto a la contabilizacin de la depreciacin o amortizacin como gasto al aplicar las mismas tasas que la Administracin Tributaria nos ha puesto como lmite deducible; de tal manera que muchas empresas financieramente pueden estar entrando en problemas y afectando sus resultados innecesariamente por elaborar su Estado de Ganancias y Prdidas en base a las tasas de depreciacin brindadas por la Administracin, las cuales tienen como nico fin el darnos un tope para el gasto deducible para efectos del Impuesto a la

Renta;

no

el

determinar

cuanto

gasto

real

deberemos

aplicar

financieramente en dicho perodo.

La NIC 12 nos habla especficamente de la aplicacin del Impuesto a la Renta Diferido, el cual parte del hecho que: el resultado contable del ejercicio normalmente es diferente al resultado determinado para efectos tributarios, debido a que algunos ingresos y gastos no son aceptados tributariamente. Este Impuesto a la Renta Diferido es producido slo por las diferencias temporales ms no por las diferencias permanentes. Una diferencia permanente es la que nunca desaparece a travs del tiempo, por ejemplo los gastos por multas e intereses moratorios al no ser aceptados tributariamente en ningn ejercicio no afecta el clculo del Impuesto a la Renta ni ahora ni en el futuro, por eso no genera un Impuesto a la Renta Diferido. Las diferencias temporales son las diferencias entre el monto de un activo o pasivo en el Balance General, y su base imponible. Estas pueden ser gravables o deducibles: D.T. GRAVABLE : Son aquellas diferencias temporales que darn lugar a montos gravables al determinar la utilidad gravable de perodos futuros, cuando el valor en libros del activo o pasivo se recupere o liquide. Contablemente la registras en la Cuenta de Ganancias Diferidas (Cta. 49 segn el PCGR), se da cuando el gasto tributario permitido es mayor a lo que contablemente has reconocido en el ejercicio, por lo tanto la Administracin Tributaria al permitirte adicionar un mayor gasto durante

un cierto tiempo (lo cual deducir tu utilidad en los primeros aos) te exigir que en los aos siguientes adiciones a tu utilidad contable ese monto que anteriormente dedujiste y sobre ese nuevo monto se gravar el Impuesto a la Renta.

D.T. DEDUCIBLE : Son aquellas diferencias temporales que darn lugar a montos deducibles al determinar la utilidad gravable de perodos futuros, cuando el valor en libros del activo o pasivo se recupere o liquide. Contablemente se registra en la Cuenta de Cargas Diferidas (Cta. 38 segn el PCGR), se origina cuando el gasto tributario permitido es menor a lo que contablemente se ha reconocido como gasto en el ejercicio. De tal manera que ese gasto no reconocido tributariamente se tendr que adicionar a la utilidad los primeros aos para luego pasar a deducirlo en el transcurso de los aos, ya que si en los primeros aos has tributado sobre una base mayor (por la adicin que has tenido que realizar) la Administracin Tributaria te lo reconoce y te permite deducirlo en los perodos futuros. Para efectos de presentacin se pueden presentar ambas cuentas en el Activo y el Pasivo, o netearlas y presentar el saldo en la Cta. que tenga la naturaleza ms concordante, que en este caso son las Cargas Diferidas si el resultado o saldo sale deudor (Cta.38) o en la Cuenta de Ganancias Diferidas (Cta. 49) si el saldo resulta acreedor. Ejemplo 1: Tenemos un activo que nos va a durar 8 aos (lo que equivale a una tasa del 12.5% de depreciacin anual), tributariamente la

Administracin Tributaria nos dice que ese activo se debe depreciar a razn de una tasa anual del 20%. Si nosotros quisiramos podramos depreciar por el 12.5% anual durante los 8 aos y la Administracin Tributaria no efectuara comentario alguno sobre este gasto y a la vez no se originara ninguna diferencia temporal. Sin embargo, las empresas al observar que tributariamente te aceptan hasta el 20% como gasto de depreciacin optan por tomar y aplicar ese gasto con el fin de bajar su utilidad y poder pagar menos Impuesto a la Renta durante los primeros aos, lo que ocasionara una Diferencia Temporal Gravable (deduzco en los primeros aos, pero en el futuro tendr que aumentar o gravar ms, por lo tanto es una diferencia temporal gravable). Como me permiten una mayor deduccin segn la base tributaria, esto lo utilizo para tener mayor gasto, lo que originara menor resultado y una mayor liquidez. Este mecanismo le puede convenir a las empresas que estn iniciando, ya que es usado financieramente con el objetivo de pagar menos Impuestos y no altera la contabilidad, de tal manera que slo se reflejara la diferencia temporal en el Balance General por la diferencia. Ejemplo 2: Compro un auto usado que me da 3 aos de v ida til, lo cual me da una tasa 20%. anual de depreciacin del 33.33%, y supongamos que tributariamente la tasa admitida por la Administracin Tributaria es del

En este caso, definitivamente se me ha originado una Diferencia Temporal Deducible; ya que durante los primeros aos he depreciado de ms segn los parmetros establecidos por la Administracin Tributaria y ese gasto en exceso aplicado en el ejercicio tendr que adicionarlo (o repararlo) incrementando mi utilidad y pagando por consecuencia mayor impuesto, para posteriormente deducirlo en el transcurso del tiempo.

Ejemplo 3: Tenemos un activo cuyo valor contable es de 100,000, contablemente se le aplica una tasa del 5% de depreciacin anual (20 aos de vida til estimada), mientras que tributariamente me permiten aplicar una tasa del 10% (10 aos de vida til estimada) de depreciacin anual. La empresa determina aplicar ese gasto permitido y originar una Diferencia Temporal Gravable. Realizar la contabilizacin de los aos: 1, 2, 3, 8, 11 y 15. 1er. Ao : V. C. Costo: Deprec.: Neto (30%) 100,000 (5,000) 95,000 28,500 B.T. 100,000 (10,000) 90,000 27,000 = 5,000 = ( 1,500) Diferencia

As tenemos una diferencia de 5,000, a la cual si le aplicamos el 30% de Impuesto a la Renta nos da como resultado: 1,500. Es esta ltima cifra la que se consignar en la Cta. 49.

Supongamos que en este ao la utilidad de la empresa ha sido por 50,000 Contablemente 50,000 50,000 (30%) (15,000) Tributariamente 50,000 (5,000) (*) 45,000 (13,500) = = 5,000 (1,500) Diferencia

(*) Como me permiten deducir 10,000 y slo he deducido 5,000 deduzco de mi utilidad los otros 5,000 restantes. El asiento contable sera: 88 Impuesto a la Renta 40 Impuesto a la Renta por Pagar 49 Ganancias Diferidas 5,000 13,500 1,500

2do. Ao : V.C Ejercicio 100,000 (10,000) 90,000 1,500 100,000 (20,000) 80,000 = 10,000 3,000 1,500 B.T. D.T.G. I.R.D. Saldo Ant.

V. C.

: Lo que se ha contabilizado en los libros.

B.T. I.R.D.

: Lo que me permite la Administracin Tributaria : Impuesto a la Renta Diferido, resulta de aplicar la tasa del 30% de l Impuesto a la Renta a la Diferencia Temporal Gravable y se ve reflejado en el saldo actual de la Cta. 49 al momento de la mayorizacin

D.T.G. : Diferencia Temporal Gravable

Saldo Ant. : Es el saldo del ao anterior acumulado en la Cta. 49 Ejercicio : Es aquello que se ha aplicado y acumulado en la Cta. 49 (abonado) correspondiente al ejercicio actual 3er. Ao : V.C Ejercicio 100,000 (15,000) 85,000 3,0001,500 Mayorizando la Cta. 49: 49 En el primer ao En el segundo ao 3,000 En tercer ao 4,500 1,500 1,500 1,500 Acumulado al 2do. ao tenemos: 100,000 (30,000) 70,000 = 15,000 4,500 B.T. D.T.G. I.R.D. Saldo Ant.

8vo. Ao :

V.C Ejercicio 100,000 (40,000) 60,000 -

B.T.

D.T.G. 100,000

I.R.D.

Saldo

Ant.

(80,000) 20,000 = 40,000 12,000 10,500 1,500

As se seguir deduciendo 5,000 y por lo tanto cada ao tendremos que acumular como Impuesto a la Renta Diferido: 1,500, hasta el ao N 10; ya que es en este punto donde se habr agotado la base tributaria (recordemos que segn la Administracin Tributaria este activo tena 10 aos de vida til)

11vo. Ao : V.C Ejercicio 100,000 (55,000) 45,000 (*) (*) A partir del 11vo. Ao se tendr que debitar los 1,500 resultantes de la Cta. 49. 0 100,000 (100,000) = 45,000 13,500 15,500 1,500 B.T. D.T.G. I.R.D. Saldo Ant.

Mayorizando la Cta. 49: 49 Acumulado al 10mo. ao 11vo. ao 15,000 1,500 Al

13,500

Bajo el supuesto de que la utilidad fue de 50,000 ese ao tendramos: Contablemente 50,000 50,000 (30%) (15,000) Tributariamente 50,000 5,000 (*) 55,000 (16,500) = = (5,000) 1,500 Diferencia

(*) Se tendrn que empezar a adicionar durante los 10 siguientes aos a razn de 5,000 anual en compensacin al gasto adicional que me permitieron deducir durante los 10 primeros aos.

El asiento contable sera: 89 Impuesto a la Renta 49 Ganancias Diferidas 40 Impuesto a la Renta por Pagar 15,000 1,500 16,500

15vo. Ao V.C 100,000 (75,000) 20,000 1,500 0 B.T. (100,000) = 25,000 7,500 9,000 D.T. 100,000 I.R.D. Saldo Ant. Ejercicio

Y as se seguir hasta el ao 20, en el cual se eliminarn las diferencias temporales y se le devolver al Estado todo lo que en los primeros 10 aos dedujiste en exceso.

Giovanna Moreno Benavente Consultora Financiera