Cartilla Tercera 2012 y Caso Practico 15feb2013 PDF

Con tus impuestos se construyen muchas cosas buenas!
DECLARA
Cartilla de Instrucciones PDT N 682

Renta Tercera Categora
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RENTA TERCERA CATEGORA 2012
RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012 CARTILLA DE INSTRUCCIONES PDT N 682 CARTILLALA RENTA DE TERCERA CATEGORA IMPUESTO A DE INSTRUCCIONES PDT N 682 IMPUESTOEJERCICIO GRAVABLE 2012 A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA EJERCICIO GRAVABLE 2012
NDICE NDICE 1. GENERALIDADES 2 1. GENERALIDADES............................................................................................................................... 2 1. GENERALIDADES a presentar la declaracin jurada anual 1.1. Obligados 2 1.1. Obligados a generadoras declaracinde Tercera Categora 1.2. Actividades presentar la de Rentas jurada anual 1.2. No obligados a presentar de declaracinTerceraanual 1.3. Actividades generadoras la Rentas de jurada Categora 1.3. las Rentas de a presentar la declaracin jurada anual por las Rentas de Tercera Categora 1.3. No obligados Tercera Categora por No obligados a presentar la declaracin jurada anual por las Rentas de Tercera Categora 1.4. Medio para declarar 1.4. Medio para presentar la declaracin jurada anual 1.5. Plazo para declarar 1.5. Infracciones tributarias relacionadasjurada anual 1.6 Plazo para presentar la declaracin con la presentacin de la declaracin jurada anual 2 2 2 4 4 4 4 5 5 5 5 5
5 5 5 5 5 5
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8 8 1.6 Infracciones tributarias relacionadas el contribuyente 8 1.7. Documentacin que debe mantener con la presentacin de la declaracin jurada anual 1.7. Documentacin que debe mantener el contribuyente 5 8 2. DETERMINACIN DEL IMPUESTO. .......................................6 10 2. DETERMINACIN DEL IMPUESTO.................................................................................................... 2. DETERMINACINgeneral de la determinacin del Impuesto a la Renta Neta 2.1. Esquema DEL IMPUESTO. .......................................6 10 6 10 2.1. Renta Bruta Esquema general de la determinacin del Impuesto a la Renta Neta 6 10 2.2. 7 10 2.2. Renta Bruta 7 14 2.3. Renta Neta 140 10 2.3. Renta Neta 140 14 2.3.1 Principales Gastos deducibles sujetos a lmite 162 16 2.3.1 Gastos no admitidos 162 46 2.3.2 Principales Gastos deducibles sujetos a lmite 46 16 2.3.2 Gastos no admitidos 46 46 2.3.3 Inafectaciones y Exoneraciones 42 48 2.3.3 Inafectaciones y Exoneraciones 42 48 50 2.3.4 Diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la Renta Neta 43 50 2.3.4 Diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la Renta Neta 43 50 50 2.3.5 Participacin de los trabajadores en las utilidades 44 50 2.3.5 Participacin de los trabajadores en las utilidades 44 50 2.4. Impuesto a las Transacciones Financieras ITF 44 50 2.4. Compensacin Transacciones Financieras ITF 44 50 52 2.5. Impuesto a las de prdidas de tercera categora 45 52 52 2.5. Compensacin de prdidas de tercera categora 45
3. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA .................................................................................................. 3. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA ..47 3. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA ..47 4. CRDITO CONTRA EL IMPUESTO .................................................................................................... 4. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO .55 4. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO .55 5. TASAS ESPECIALES DEL IMPUESTO A LA RENTA .51 5. TASAS ESPECIALES DEL IMPUESTO A LA RENTA ....................................................................... 5. TASAS ESPECIALES DEL TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN Y SERVICIOS - CETICOS 6. CENTROS DE EXPORTACIN, IMPUESTO A LA RENTA .51 6. CENTROS DE EXPORTACIN, TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN Y SERVICIOS CETICOS 53 6. CENTROS DE EXPORTACIN, TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN Y 7. ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA ........................................................................... SERVICIOS CETICOS 53 7. ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA53 8. LEY DE PROMOCIN AL SECTOR AGRARIO.................................................................................. 7. ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA53 8. LEY DE PROMOCIN Y DESARROLLO DE LA...54 9. LEY DE PROMOCIN AL SECTOR AGRARIO ACUICULTURA...................................................... 8. LEY DE PROMOCIN AL SECTOR AGRARIO ...54 9. LEY DE PROMOCIN Y DESARROLLO DE LA ACUICULTURA .. .54 9. LEY DE PROMOCIN Y DESARROLLO DE LA ACUICULTURA .. .54
54 54 54 55 55 55 59 59 59 60 60 60 60 60 61 60 61 61 61 61 61
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10. LEY DE PROMOCIN PARA EL DESARROLLO DE ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN ZONAS DE PROMOCIN PARA EL DESARROLLO DE ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN ZONA ALTOANDINAS . ..55 62 ALTOANDINAS..................................................................................................................................
11. CASO PRCTICO . 56 11. CASO PRCTICO............................................................................................................................... 11.1 PRESENTACIN 11.2 ADICIONES A LA UTILIDAD NETA 11.3 DEDUCCIONES A LA UTILIDAD NETA 11.4 DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA 11.5 ANEXOS 11.5.1 Anexo N 1 Estado de Situacin Financiera a valores histricos al 31 de diciembre de 2012. 11.5.2 Anexo N 2 Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2012. 11.5.3 Anexo N 3 Detalle de los pagos del Impuesto Temporal a los Activo Netos - ITAN. 11.5.4 Anexo N 4 Detalle de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. 11.5.5 Anexo N 5 Determinacin de los efectos de las diferencias temporales. 11.5.6 Anexo N 6 Impuesto a la Renta neto de los efectos de las diferencias temporales. 11.5.7 Anexo N 7 Asientos contables posteriores al Estado de Situacin Financiera. 11.6 TABLAS ANEXAS
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65 71 72 72 73 75 76 77 77 78 78 79
RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012 1. 1. GENERALIDADES 1. GENERALIDADES GENERALIDADES
LEY REGLAMENTO IMPUESTO : : : Texto nico ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias. Impuesto a la Renta. Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012. Tres mil seiscientos cincuenta Nuevos Soles (S/. 3,650). (Decreto Supremo N 233-2011-EF)
EJERCICIO GRAVABLE : UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) :
1.1. Obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual
(Artculo 79 de la Ley y artculo 47 del Reglamento; inciso g) del artculo 9 de la Ley N 28194 y artculo 9 de su reglamento aprobado por Decreto Supremo N 047-2004-EF).
Estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora los sujetos que hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera categora como contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta. Adicionalmente, se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada, las personas o entidades generadoras de rentas de tercera categora, que hubieran realizado operaciones gravadas con el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) por haber efectuado el pago de ms del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. La persona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales, deber consolidar las operaciones de estas empresas para efecto de la declaracin y pago mensual y anual del Impuesto a la Renta (Tercer prrafo del artculo 14, 79 y 80 de la Ley). Las retribuciones que se asignen los propietarios de las empresas unipersonales constituyen rentas de tercera categora y no rentas de quinta categora ni gastos deducibles de la renta neta de tercera categora (Tercer prrafo del artculo 14 de la Ley y numeral 4 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento).
1.2. Actividades generadoras de Rentas de Tercera Categora

(Artculo 28 de la Ley y artculo 17 del Reglamento)
Son Rentas de Tercera Categora, entre otras, las originadas por: a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
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RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. c) d) Las que obtengan los Notarios. Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente. En el supuesto a que se refiere el artculo 4 de la Ley, constituye rentas de tercera categora, la que se origina a partir de la tercera enajenacin, inclusive, (Inciso sustituido por el artculo 8 de la Ley
N 29492 vigente a partir del 01.01.2010).
Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este artculo, producidas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso l) del artculo 24 de esta Ley, slo calificarn como de la tercera categora cuando quien las genere sea una persona jurdica
(Prrafo incorporado por el artculo 8 de la Ley N 29492, vigente a partir del 01.01.2010).
e)
Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de esta Ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) o en el penltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse. Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras. La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada. Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios, han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento. Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios hubieren sido cedidos por un periodo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien, siendo de cargo del contribuyente la prueba que acredite el plazo de la cesin (Inciso c) del artculo 17 del Reglamento).
f) g) h)
i) j)
Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares. Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa. En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta categora se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar comprendida en este artculo. En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros (Artculo 3 de la Ley).
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1.3. No obligados a presentar la declaracin jurada anual por las Rentas de Tercera Categora No estn obligados a presentar la declaracin jurada anual, los perceptores de Rentas de Tercera Categora comprendidos en:
El Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (Decreto Legislativo N 937 modificado por Decreto Legislativo N 967). El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER (Captulo XV de la Ley modificado por el Decreto Legislativo N 968 y por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086 - Decreto Legislativo que aprueba la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente).
Sin embargo, tratndose de contribuyentes que proviniendo de estos regmenes, en el transcurso del ejercicio hubiesen ingresado al Rgimen General, debern presentar la Declaracin Jurada por el perodo comprendido entre el primer da del mes en que ingresaron al Rgimen General y el 31 de diciembre de 2012, y en general todos aquellos que hayan pertenecido al Rgimen General en algn(os) periodo(s) durante el ejercicio 2012.
1.4. Medio para declarar La SUNAT ha desarrollado el PDT N 682, para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de la obligacin de presentar la declaracin. La presentacin de la declaracin efectuada mediante PDT N 682 se podr realizar por Internet a travs del Sistema SUNAT Operaciones en Lnea SOL, en SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe, o tambin llevando el disco compacto o memoria USB con el archivo de envo, generado por el PDT, a los bancos autorizados. Para generar el medio magntico, el cual es remitido a la SUNAT, previamente se le efectuar la siguiente pregunta: Su declaracin jurada la presentar por? Y se mostrarn dos opciones para que el contribuyente pueda elegir: Las ventanillas de SUNAT o bancos autorizados, en este caso se deber ingresar el Nuevo Cdigo de Envo para poder generar su PDT, el cual consta de 12 dgitos. Este cdigo lo puede obtener ingresando al mdulo de SUNAT Operaciones en Lnea, registrando su Clave SOL. Internet: SUNAT Operaciones en lnea, en este caso no se solicita el Nuevo Cdigo de Envo y se concluye el proceso de generacin del PDT. Recuerde que para declarar por SUNAT Virtual, debe obtener previamente su Cdigo de Usuario y Clave SOL, en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o Dependencia de la SUNAT a nivel nacional. Los Principales Contribuyentes podrn presentar su Declaracin Jurada a travs de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) o en las oficinas sealadas por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias
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RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012
Los sujetos considerados Medianos y Pequeos Contribuyentes presentarn su Declaracin Jurada a Los sujetos considerados Medianos y Pequeos Contribuyentes presentarn su Declaracin Jurada a travs de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) o en las agencias bancarias autorizadas. travs de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) o en las agencias bancarias autorizadas. No obstante lo sealado, si el importe total a pagar fuese igual a cero (0), la declaracin se No obstante a sealado, si el importe presentar slo lo travs de SUNAT Virtual.total a pagar fuese igual a cero (0), la declaracin se presentar slo a travs de SUNAT Virtual.
1.5. Plazo para presentar la declaracin 1.5. Plazo para presentar la declaracin El plazo para presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable El se desarrollar de acuerdo con el Jurada Anual del nmero a RUC, segn el siguiente cro2012, plazo para presentar la Declaracinltimo dgito de suImpuesto dela Renta por el ejercicio gravable 2012, de vencimientos: acuerdo con el ltimo dgito de su nmero de RUC, segn el siguiente cronograma se desarrollar de nograma de vencimientos:
ULTIMO DIGITO DEL RUC ULTIMO DIGITO DEL RUC 0 0 1 1 2y3 2y3 4y5 4y5 6y7 6y7 8y9 8y9 FECHA DE VENCIMIENTO FECHA DE VENCIMIENTO 22 de marzo de 2013 22 de marzo de 2013 25 de marzo de 2013 25 de marzo de 2013 26 de marzo de 2013 26 de marzo de 2013 27 de marzo de 2013 27 de marzo de 2013 01 de abril de 2013 01 de abril de 2013 02 de abril de 2013 02 de abril de 2013
1.6 Infracciones tributarias relacionadas con la presentacin de la declaracin jurada anual 1.6 Infracciones tributarias relacionadas con la por D.S. N 135-99-EFlanormas modificatorias) anual (Artculo 176 y 178 del TUO del Cdigo Tributario aprobado presentacin de y declaracin jurada
(Artculo 176 y 178 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por D.S. N 135-99-EF y normas modificatorias)
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de 1. No presentar las declaraciones queUIT (Numeral 1 del artculo 176 la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos: Sancin de 1 contengan la determinacin de del Cdigo Tributario). Es los plazos presente infraccin el de 1 UIT (Numeral 1 del artculo 176 del Anexo Tributario). aplicable a la establecidos: Sancin rgimen de gradualidad establecido en el Cdigo II de la Re- Es aplicable a la presente infraccin el rgimen de gradualidad establecido solucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y normas modificatorias..en el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y normas modificatorias.. 2. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma in2. Presentar las declaracionesUIT (Numeral 3 del determinacindel Cdigo Tributario). Es aplica- incompleta: Sancin 50% de la que contengan la artculo 176 de la deuda tributaria en forma ble completa: Sancin 50% el rgimen (Numeral 3 del artculo 176 del Cdigo II de la Resolucin a la presente infraccin de la UIT de gradualidad establecido en el Anexo Tributario). Es aplicable a la presente infraccin el rgimen de normas modificatorias. en el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y gradualidad establecido de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y normas modificatorias. 3. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo tributario: San3. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa alde la segunda rectificatoria, y la sancin de 30% de la UIT, se aplica a partir de la presentacin mismo tributo y periodo tributario: Sancin de 30% de la UIT, se aplica a cada vez presentacin de la segunda rectificatoria, y la sancin se incrementar en 10% de la UIT partir de laque se presente una nueva rectificatoria (Numeral cin se incrementar en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria (Nume5 del artculo 176 del Cdigo Tributario). Esta infraccin no est sujeta al rgimen de gradualiral dad. 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario). Esta infraccin no est sujeta al rgimen de gradualidad. 4. La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en la que se determine una obligacin tri4. La presentacin de originalmente fue declarada por el deudor tributario, acredita una obligacin tributaria mayor a la que una declaracin jurada rectificatoria en la que se determine la comisin de butaria mayor a la que originalmente fue declarada por el deudor tributario, acredita la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario: Sancin 50% del la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario: Sancin 50% del tributo omitido. Al respecto ver el rgimen de incentivos del artculo 179 del Cdigo Tributario tributo omitido. Al respecto ver el Obligatoria) aplicable del artculo 179 del Cdigo del 06 (RTF N12988-1-2009 de Observancia rgimen de incentivos hasta el 05.08.2012. A partir Tributario 1 de (RTF N12988-1-2009 de Observancia Obligatoria) aplicable las infracciones de losA partir del 06 agosto del 2012 no se aplica el rgimen de incentivos para hasta el 05.08.2012. numerales 1 de 5 del artculo 178,no se aplica que a partirde incentivos para las infracciones de losrgimen agosto del 2012 las mismas el rgimen de dicha fecha se encuentran sujetas al numerales 1, 4 y de 1, 4 y 5 del artculo 178,en la Resolucinade Superintendencia N 063-2007/SUNAT yal rgimen gradualidad establecido las mismas que partir de dicha fecha se encuentran sujetas modifidepor la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT. cada gradualidad establecido en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y modificada por la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT. 1.7. Documentacin que debe mantener el contribuyente 1.7. Documentacin87 deldebe del Cdigo Tributario; Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y Resolu(Numeral 7 del artculo que TUO mantener el contribuyente
cin(Numeral 7 del artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario; Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y Resolude Superintendencia N 286-2009-SUNAT y modificatorias). cin de Superintendencia N 286-2009-SUNAT y modificatorias).
Mediante Decreto Legislativo N 1117 publicado el 07.07.2012 se estableci la no aplicacin, para las sanciones que im1 Mediante Decreto Legislativo N 1117 regulado el el artculo 179 del TUO del no aplicacin, para ponga la SUNAT, del Rgimen de Incentivospublicado en 07.07.2012 se estableci la Cdigo Tributario. las sanciones que imponga la SUNAT, del Rgimen de Incentivos regulado en el artculo 179 del TUO del Cdigo Tributario.
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Los contribuyentes debern conservar los libros y registros, vinculados a asuntos tributarios llevados en forma manual, o utilizando hojas sueltas o continuas, o de manera electrnica, as como toda la documentacin y antecedentes de las operaciones, los cuales servirn de sustento ante la Administracin Tributaria en la oportunidad en que sean requeridos. Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la prdida o destruccin de libros, registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones, debern comunicarlo a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la fecha en que se produjeron los hechos. En este caso, el plazo para rehacer dichos libros o registros ser de sesenta (60) das calendario computados a partir del da siguiente de ocurridos los hechos. Si vencido el referido plazo, el contribuyente incumple con presentar la documentacin contable previamente solicitada por la Administracin Tributaria, incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del TO del Cdigo Tributario, consistente en no exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite (Informe N 035-2008-SUNAT).
No podrn destruirse, aun cuando se hubieren conservado mediante microformas, los originales de los documentos, informacin y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias, as como toda otra documentacin relacionada con hechos que determinen tributacin, mientras el tributo no est prescrito (Artculo 1 de la Ley N 28186 - Ley que establece los alcances del Decreto Legislativo N 681, mediante el cual se regula el uso de tecnologas avanzadas en materia de archivo de documentos e informacin y- CARTA N 120-2005-SUNAT). Tenga en cuenta para el cmputo de prescripcin los motivos de suspensin o interrupcin previstos en los Artculos 45 y 46 del TUO del Cdigo Tributario.
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RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012 2.2. DETERMINACIN DEL IMPUESTO 2. DETERMINACIN DEL IMPUESTO DETERMINACIN DEL IMPUESTO
2.1. ESQUEMA GENERAL DE LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA NETA
INGRESOS BRUTOS (-) Costo Computable RENTA BRUTA (-) Gastos (+) Otros Ingresos RENTA NETA (+) Adiciones (-) Deducciones (-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA) IMPUESTO RESULTANTE (-) Crditos SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)
2.2. RENTA BRUTA
(Artculo 20 de la Ley)
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se obtengan en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, de acuerdo al artculo 5 de la Ley, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley.
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El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbre de la plaza. Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin, o en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustado de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda. Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, entindase por: 1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalaciones, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.
No obstante lo mencionado, existen conceptos que no van a formar parte del costo de adquisicin, tal es el caso de los derechos antidumping (Informe N 026-2007-SUNAT). 2) Costo de produccin o construccin: es el costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin. 3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la Ley, salvo los supuestos previstos en el artculo 21 de la Ley. Las Rentas de Tercera Categora se consideran producidas en el ejercicio gravable en que se devenguen (Inciso a) del artculo 57 de la Ley). Igual regla se aplica para la imputacin de los gastos. La Ley no define cundo se considera devengado un ingreso, por lo que resulta necesaria la utilizacin de la definicin contable del principio de lo devengado a efecto de establecer la oportunidad en la que deben imputarse los ingresos a un ejercicio determinado (Informe N 085-2009-SUNAT). Asimismo, los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos, por lo que resulta irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos. (Informe N 021-2006SUNAT; Informe N 048-2010-SUNAT; Informe N 097-2010-SUNAT).
EXCEPCIONALMENTE Los gastos a los que se refiere el inciso v) del artculo 37 de la Ley (Rentas de segunda, cuarta y quinta categoras), as como los gastos referidos en el inciso l) del artculo 37 de la Ley (aguinaldos, bonificaciones, entre otros pagos que por cualquier concepto se hagan a favor del servidor en virtud de vinculo laboral existente y con motivo del cese), que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, an cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior (Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final de la Ley). En aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categora oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca no implique la obtencin de algn beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre (ltimo prrafo del artculo 57 de la Ley).
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Ejemplo:
Concepto Ventas brutas (Ingreso bruto por la enajenacin de bienes) (-) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza ( = ) Ventas Netas (Ingreso neto total por la enajenacin de bienes) (-) Costo de ventas (Costo computable de bienes enajenados) (*) ( = ) Renta bruta S/. 700,000 -35,500 664,500 -396,500 268,000
(*) Tratndose de bienes depreciables, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones admitidas. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin (Numeral 1 del artculo 20 de la Ley).
Instrumentos Financieros Derivados

(Inciso a) del Artculo 57 de la Ley, e inciso g) del artculo 34 y artculos 2-B y 2-C del Reglamento)
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las rentas y prdidas se considerarn devengadas en el ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes hechos: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Con la entrega fsica del elemento subyacente. Liquidacin en efectivo. Cierre de posiciones. Abandono de la opcin en la fecha en que la opcin expira, sin ejercerla. Cesin de la posicin contractual. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realizacin del intercambio peridico de flujos financieros.
CONCEPTO DE INSTRUMENTO FINANCIERO DERIVADO (Inciso a) del artculo 5-A de la Ley) Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que involucran a contratantes que ocupan posiciones de compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o valor de un elemento subyacente que le da origen. No requieren de una inversin neta inicial, o en todo caso dicha inversin suele ser mnima y se liquidan en una fecha predeterminada. Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere este inciso corresponden a los que conforme a las prcticas financieras generalmente aceptadas se efectan bajo el nombre de: contratos forward, contratos de futuros, contratos de opcin, swaps financieros, la combinacin que resulte de los antes mencionados y otros hbridos financieros.
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REQUISITOS DE UN INSTRUMENTO FINANCIERO DERIVADO CON FINES DE COBERTURA (Inciso b) del artculo 5 A de la Ley) Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura son aquellos contratados en el curso ordinario del negocio, empresa o actividad con el objeto de evitar, atenuar o eliminar el riesgo, por el efecto de futuras fluctuaciones en precios de mercaderas, commodities, tipos de cambio, tasas de intereses o cualquier otro ndice de referencia, que pueda recaer sobre: 1. Activos y bienes destinados a generar rentas o ingresos gravados con el impuesto y que sean propios del giro del negocio. 2. Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser destinados al giro del negocio, empresa o actividad. Tambin se consideran celebrados con fines de cobertura los Instrumentos Financieros Derivados que las personas o entidades exoneradas o inafectas del impuesto contratan sobre sus activos bienes u obligaciones y otros pasivos, cuando los mismos estn destinados al cumplimiento de sus fines o al desarrollo de sus funciones. Un Instrumento Financiero Derivado tiene fines de cobertura cuando se cumplen los siguientes requisitos: a) Se celebra entre partes independientes. Excepcionalmente, un Instrumento Financiero Derivado se considerar de cobertura aun cuando se celebre entre partes vinculadas si su contratacin se efecta a travs de un mercado reconocido. c) Los riesgos que cubre deben ser claramente identificables y no simplemente riesgos generales del negocio, empresa o actividad y su ocurrencia debe afectar los resultados de dicho negocio, empresa o actividad. d) El deudor tributario debe contar con documentacin que permita identificar lo siguiente: i. ii. iii. iv. El Instrumento Financiero Derivado celebrado, cmo opera y sus caractersticas. El contratante del Instrumento Financiero Derivado, el que deber coincidir con la empresa, persona o entidad que busca la cobertura. Los activos, bienes y obligaciones especficos que reciben la cobertura, detallando la cantidad, montos, plazos, precios y dems caractersticas a ser cubiertas. El riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar, tales como la variacin de precios, fluctuacin del tipo de cambio, variaciones en el mercado con relacin a los activos o bienes que reciben la cobertura o de la tasa de inters con relacin a obligaciones y otros pasivos incurridos que reciben la cobertura.
Los sujetos del impuesto, as como las personas o entidades inafectas o exoneradas del impuesto, que contratan un Instrumento Financiero Derivado celebrado con fines de cobertura debern comunicar a la SUNAT tal hecho en la forma y condiciones que este seale por resolucin de superintendencia, dejndose constancia expresa en dicha comunicacin que el Instrumento Financiero Derivado celebrado tiene por finalidad la cobertura de riesgo desde la contratacin del instrumento. Esta comunicacin tendr carcter de declaracin jurada y deber ser presentada en el plazo de treinta (30) das contados a partir de la celebracin del Instrumento Financiero Derivado. En la Quincuagsima Segunda Disposicin Transitoria y Final de la Ley, se establece un glosario de trminos referidos a los Instrumentos Financieros Derivados. Este glosario le brindar un mayor alcance y comprensin del tema. As tambin, hay un anlisis de los elementos de los IFD en el Informe N 157-2008-SUNAT
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INSTRUMENTO FINACIERO DERIVADO CON FINES DE INTERMEDIACIN FINANCIERA (Inciso d) del artculo 5 A de la Ley) Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera por las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, las rentas y prdidas se imputarn de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 2) del inciso d) del artculo 5-A de la Ley. Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que un instrumento financiero derivado ha sido celebrado con fines de intermediacin financiera cuando una empresa del Sistema Financiero lo celebra como parte del desarrollo de sus actividades de captacin de fondos, bajo la modalidad, y su colocacin mediante la realizacin de cualquiera de las operaciones permitidas en la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702 (Prrafo incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo N
219-2007-EF).
No se considera que tienen fines de intermediacin financiera los instrumentos financieros derivados celebrados por una empresa del Sistema Financiero para eliminar, evitar o atenuar el riesgo de pasivos relacionados a la adquisicin de activos fijos o de los activos no sujetos al riesgo crediticio a que se refiere el inciso h) del artculo 37 de la Ley o de los pasivos incurridos no relacionados a la actividad crediticia (Prrafo incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo N 2192007-EF).
2.3. RENTA NETA
(Artculo 37 de la Ley)
A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora, denominado tambin como Renta Neta Empresarial, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley. RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS NECESARIOS
El contribuyente deber tener en consideracin que existen deducciones sujetas a lmites y/o condiciones, as como deducciones no admitidas por la Ley. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD (ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley) Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir, entre otros, con criterios tales como: Razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente. Generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del personal a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) del artculo 37 de la Ley.
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Gastos de utilizacin comn Asimismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y stos no sean imputables directamente a una u otra de dichas rentas, se deber calcular los gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos para la determinacin de la renta neta. Este clculo se realizar aplicando uno de los dos procedimientos que seala el inciso p) del artculo 21 del Reglamento: Tmese en cuenta que se considera como renta inafecta a todos los ingresos que no estn comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto, incluidos todos aquellos que tenga dicho carcter por disposicin legal, con excepcin de los ajustes valorativos contables. Asimismo, en el caso que la renta bruta inafecta provenga de la enajenacin de bienes, se deducir el costo computable de los bienes enajenados. (Decreto Supremo N 008-2011-EF). Procedimiento 1 - Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada. Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente con informacin que le permita identificar los gastos relacionados de manera directa con la generacin de rentas gravadas.
Concepto (A) Gastos directamente imputables a las rentas exoneradas e inafectas (B) Gastos directamente imputables a las rentas gravadas (C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas, exoneradas e inafectas (D) Clculo del porcentaje: B / (A + B) x 100 (E) Gastos inherentes a la renta gravada: (C) x (D) Gasto no deducible: (C) - (E) S/. 5,220 320,310 17,655 98.40% 17,373 282
Procedimiento 2 Procedimiento 2 - Deduccin consistente en aplicar a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.
Concepto (A) Renta bruta gravada (B) Intereses exonerados por crditos de fomento (Inciso c) del art. 19 del Regl.) (C) Total Renta Bruta: (A) + (B) (D) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas, exoneradas e inafectas (E) Clculo del porcentaje: (A / C) x 100 (F) Gastos inherentes a la renta gravada: (D) x (E) Gasto no deducible: (D) - (F) S/. 442,110 5,128 447,238 21,753 98.85% 21,503 250
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Por otra parte, no se tomarn en cuenta para efectuar la atribucin proporcional de gastos, los mrgenes y retornos que exigen las cmaras de compensacin y liquidacin de instrumentos financieros derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato.
2.3.1 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE 1. Intereses de deudas 1. Intereses de deudas
(Inciso(Inciso artculo 37 de la Leyla Ley e inciso a) del artculodel Reglamento). a) del a) del artculo 37 de e inciso a) del artculo 21 21 del Reglamento).
Sern deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora. Puede revisar el anlisis respecto a los intereses en los ttulos valores en el Informe N 032-2007-SUNAT. Slo son deducibles los intereses, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto no se computarn los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondo de pensiones.
Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecer la proporcin existente entre
los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto, nicamente los cargos en la proporcin antes establecida para los ingresos financieros gravados.
Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo Tributario. No son deducibles los intereses moratorios por pago fuera de los plazos establecidos. Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos del contribuyente con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior, de acuerdo con lo sealado en el numeral 6 del inciso a) del artculo 21 del Reglamento. Para poder verificar los supuestos en que dos o ms sujetos se encuentran vinculados, puede revisar el artculo 24 del Reglamento. Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles. A travs del Informe N 005-2002 se efecta un anlisis respecto al monto mximo de endeudamiento entre sujetos o empresas vinculadas econmicamente.
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Ejemplo: Primer Caso Gastos por intereses mayores a los ingresos por intereses exonerados e inafectos S/. 28,341 28,341 9,279 2,921 12,200 25,420 2,921 Segundo Caso Gastos por intereses menores a los ingresos por intereses exonerados e inafectos S/. 2,860 2,860 2,015 3,149 5,164 0 2,860
Concepto
Cuenta 67 Gastos Financieros Intereses por prstamos. (A) Total gastos por intereses Cuenta 77 - Ingresos Financieros Intereses por cuentas por cobrar comerciales (B) Intereses exonerados por crditos de fomento. Total Ingresos Financieros (C) Monto deducible: A - B (*) Monto no deducible: ( A ) - ( C )
(*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
2. Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la persona natural para vivienda y actividad comercial propia
(Segundo prrafo del inciso c) del artculo 37 de la Ley e inciso b) del artculo 21 del Reglamento).
Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el 30% de la prima respectiva, cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina o como establecimiento comercial.
Ejemplo: El seor Fernando Vsquez Ruiz, persona natural con negocio, tiene registrado en la cuenta 65 - Otros Gastos de Gestin- la suma de S/. 7,355 como gasto, monto correspondiente a las plizas de seguros devengados en el ejercicio contra incendio del inmueble ubicado en Av. Los Hornos 795 San Martin de Porres, lugar donde funciona su empresa y adems, es utilizado como casa-habitacin.
CONCEPTO Monto cargado a gastos del ejercicio Lmite (30% de S/.7,355) Adicin por exceso de primas cargadas a gastos
S/. 7,355 - 2,207 5,148
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3. Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden
(Inciso i) del artculo 37 de la Ley e inciso f) del artculo 21 del Reglamento).
- No se reconoce el carcter de deuda incobrable a: I. Las deudas contradas entre s por partes vinculadas. II. Las deudas afianzadas por entre s por partes vinculadas. I. Las deudas contradas empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. II. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. III. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
III. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
- Para efectuar la provisin por deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del artculo 37 de la Ley y el inciso f) del Art. 21 del Reglamento deber tener en cuenta las siguientes reglas: 1.- El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta 1.- El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta la provisin contable. la provisin contable.
2.- Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere: 2.- Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, que podrn ser acreditas: b) Mediante el anlisis peridico de los crditos concedidos o por otros medios, o Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o El protesto de documentos, o El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o Hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y
Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo a lo dispuesto en el literal a) de este numeral, se estime de cobranza dudosa.
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Ejemplo: La empresa Comercializadora e Importadora La Preferida S.A.C, ha realizado las siguientes provisiones de cobranza dudosa, las mismas se encuentran contabilizadas como gasto en la cuenta 68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones, subcuenta 684 Valuacin de Activos Divisionaria - 6841 - Estimacin de cuentas de cobranza dudosa como Provisiones del Ejercicio. La suma de la provisin asciende a S/. 45,125 de acuerdo al siguiente detalle: Operaciones con Operaciones con no empresas vincu- vinculadas afianzadas ladas por entidad bancaria
Concepto
Operaciones comerciales realizadas con la empresa vinculada "Comercial Marco el Bandido SAC." por un monto de S/ 12,070 provisin contabilizada en la cuenta 68. Venta a la empresa no vinculada Comercial Nuevo Mundo Meza SAC." por un monto de S/ 33,055 provisin contabilizada en la cuenta 68. Respecto de dicho monto existe una fianza bancaria por una suma de S/. 26,500. Exceso no garantizado (deducible) Adiciones por Provisiones no permitidas como gasto
12,070 33,055
26,500
6,555 12,070 26,500
TOTAL A ADICIONAR
38,570
4. Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, incluidos los de capacitacin; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor
(Inciso ll) del artculo 37 de la Ley, sustituido por el artculo 2 de la Ley N 29498
Las sumas destinadas a la capacitacin del personal podrn ser deducidas como gasto hasta Las un monto mximo equivalente a cinco del personal podrn totaldeducidas como gasto hasta por sumas destinadas a la capacitacin por ciento (5%) del ser de los gastos deducidos en el ejercicio. por un monto mximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el
ejercicio.
Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del personal, a aquellas invertidas por los Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del personal, a aquellas invertidas por los empleaempleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de dores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formacin a la mejora de la productividad de grado acadmico, como cursos formacin profesional o que profesional o que otorguen un la empresa, incluyendo los cursos dede carrera, postgrados y otorguen maestras. un grado acadmico, como cursos de carrera, postgrados y maestras.
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Para determinar el monto mximo deducible en cada ejercicio por concepto de capacitacin del personal, a que se refiere el segundo prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la Ley, se debe entender que el total de los gastos deducidos en el ejercicio, es el resultado de dividir entre 0.95 los gastos distintos a la capacitacin del personal que sean deducibles para determinar la renta neta de tercera categora del ejercicio (Incluido como tercer prrafo al inciso k) del artculo 21 del Reglamento
por el artculo 4 del Decreto Supremo N 136-2011-EF).
A tal efecto, existen nuevas obligaciones formales para los contribuyentes que se acogen a deducir los gastos destinados a la capacitacin de sus trabajadores. Ya no slo ser necesario cumplir con acreditar la existencia del gasto, deber cumplir con las formalidades de la presentacin al Ministerio de Trabajo y promocin de Empleo del Programa de Capacitacin a que se refiere la Segunda Disposicin Complementaria de la Ley N 29498, que constituye una obligacin administrativa de carcter formal, y no un requisito constitutivo para deducir los gastos de capacitacin de conformidad con lo establecido en el inciso ll) del artculo 37 de la Ley. En ese sentido el incumplimiento de dicha obligacin no constituye una infraccin tributaria (Novena Disposicin Complementaria y Final del Decreto Supremo N 136-2011-EF).
Ejemplo: La empresa Fbrica de Calzado El Gngora ha enviado a sus vendedores a varios cursos sobre Tcnicas de Ventas durante el ao 2012, el total de gasto por dichos cursos fue de S/. 5,800. El total de gastos deducibles para determinar la renta neta asciende a S/. 89,300. La empresa ha cumplido con presentar al Ministerio de Trabajo su programa de capacitacin.
Concepto Gastos deducibles distintos a los de capacitacin del personal (S/. 89,300 S/. 5,800) El resultado anterior se divide entre 0.95. Gasto mximo es el 5% del resultado anterior (S/. 87,895 x 5%) Adicin por exceso de gastos de Capacitacin (5,800 4,395) S/. 83,500 87,895 4,395
1,405
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados. Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT (40 X S/. 3,650 = S/. 146,000). Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza (Cuarto prrafo del artculo 20 de la Ley).
2020

Ejemplo: La empresa Comercializadora Santa Rosa ha realizado gastos recreativos para sus trabajadores con ocasin del Da del Trabajo, Navidad y Ao Nuevo por la suma de S/. 15,500. En el ejercicio 2012, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/. 1 467,255.
Concepto Ingresos netos del ejercicio 2012 Gastos recreativos contabilizados Es deducible el importe que resulte menor entre: El 0.5% de los ingresos netos de: S/. 1,467,255 x 0.5 % = S/.7,336 -7,336 S/. 1467,255 15,500
40 UIT = 40 x 3,650 = S/. 146,000
Adicin por exceso de gastos recreativos
8,164
5. Los gastos de representacin propios del giro o negocio
(Inciso q) del artculo 37 de la Ley e inciso m) del artculo 21 del Reglamento).
Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT (40 x S/. 3,650 = S/.146,000). A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo 37 de la Ley, se considerarn gastos de representacin propios del giro del negocio los siguientes conceptos: 1. Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos.
2. 2.Los gastos destinados a presentar una una imagen le permita mantener o mejorarmejorar su posiLos gastos destinados a presentar imagen que que le permita mantener o su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajosagasajos a clientes. cin de mercado, incluidos los obsequios y a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda. Para efecto de establecer el lmite a la deduccin por los gastos de representacin propios del giro del negocio, se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a que alude el prrafo anterior, proceder en la medida en que aqullos se encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas.
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Ejemplo: Se presentan dos casos de gastos de representacin contabilizados por la suma de S/. 142,139 con los datos que se detallan en el siguiente cuadro: Caso 1 S/. 24379,312 -307,118 24072,194 1139,142 25211,336 Caso 2 S/. 28346,312 -307,118 28039,194 1139,142 29178,336
Concepto Ingresos brutos del ejercicio: (-) Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas (=) Ingresos Brutos Netos (+) Otros ingresos gravados Total Ingresos Brutos del ejercicio 2012
Gastos de representacin contabilizados que afecta a resultados. (-) Gasto mximo deducible: El importe que resulte menor entre: Caso 1: a) 0.5% de los ingresos brutos:
142,139
142,139
0.5% x 25211,336= S/ 126,057
-126,057
b) Con lmite mximo de 40 UIT:
40 x 3,650 = S/. 146,000
Caso 2: a) 0.5 % de los ingresos brutos:
0.5% x 29178,336= S/. 145,892
-145,892
b) Con lmite mximo de 40 UIT:
40 x 3,650 = S/. 146,000 Adicin por exceso de gastos de representacin 16,082 0
Nota: Cabe recordar que el IGV que grava el retiro de bienes no podr ser considerado como costo o gasto por la empresa que realiza el obsequio, en virtud a lo dispuesto en el inciso k) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
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RENTA TERCERA CATEGORA 2012 TERCERA CATEGORA 2012

6. Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta
(Inciso m) del artculo 37 de la Ley e inciso l) del artculo 21 del Reglamento).
Sern deducibles slo en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. Por lo tanto, en la medida que no haya utilidad comercial en el ejercicio, no podrn ser deducidas las remuneraciones del directorio. El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir renta gravada para el director que lo perciba.
El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que resulte en aplicacin del lmite previsto en el inciso m) del artculo 37 de la Ley, no ser deducible a efecto de la determinacin del impuesto que debe tributar la empresa.
Ejemplo: La empresa Textil Confecciones Rafaellita S.A.C, identificada con RUC N 20451430042, obtuvo una utilidad comercial segn Balance General al 31.12.2012 de S/. 2682,000. Ha registrado como gastos las remuneraciones de los directores de la empresa por un monto de S/. 200,000.
Concepto Utilidad Contable segn Balance al 31.12.2012 (+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de administracin Total Utilidad
S/. 2682,000 200,000 2882,000
Remuneraciones de directores cargadas a gasto (-) Deduccin aceptable como gasto: 6 % de S/. 2882,000 Adicin por exceso de remuneracin de directores
200,000 172,920 27,080
(*) Los directores perceptores de las dietas las considerarn rentas de cuarta categora en el periodo fiscal en que las perciban, conjuntamente con las que hubieran resultado deducibles para la empresa.
7.
Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL), accionistas, participacioncitas y en general a los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracin no exceda el valor del mercado, as como el cnyuge, concubinos o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad. (Incisos n) y
) del artculo 37 de la Ley e inciso ll) del artculo 21 del Reglamento).
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RENTA TERCERA CATEGORA 20122012 RENTA TERCERA CATEGORA RENTA TERCERA CATEGORA 2012
En todos todos los casos en los que dichas remuneraciones excedan el de mercado, En los casos en los que dichas remuneraciones excedan el valor valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo cargo de dicho propietario, titular, acciola diferencia ser considerada dividendo a de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado. nista, participacionista, socio o asociado. Para hallar el valor de mercado de las de las remuneraciones seseguir seguir el procedimiento regulado Para hallar el valor de mercado remuneraciones se debe debe el procedimiento regulado en el artculo 19-A del Reglamento, considerando para ello losello los siguientes importes: en el artculo 19-A del Reglamento, considerando para siguientes importes: 1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice realice funciones similares dentro de 1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que funciones similares dentro de la empresa. la empresa. 2. En caso de no existir el referente sealado anteriormente, ser laser la remuneracin del trabajador 2. En caso de no existir el referente sealado anteriormente, remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que seque se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquimejor remunerado, entre aquellos ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro dentro de la estructura organizacional de la empresa. co equivalente de la estructura organizacional de la empresa. 3. En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser elser el de la remunera3. En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, doble doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que seque se ubiquen dentro del grado, catecin del trabajador mejor remunerado entre aquellos ubiquen dentro del grado, categora ogora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentroestructura organizacional de la emprenivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la de la estructura organizacional de la empresa. sa. 4. De no existir los referentes anteriores, ser laser la remuneracin del trabajador de menor remune4. De no existir los referentes anteriores, remuneracin del trabajador de menor remuneracin racin dentro de aquellos ubicadosgrado, grado, categora o nivel jerrquico inmediato supedentro de aquellos ubicados en el en el categora o nivel jerrquico inmediato superior dentro dentro de la estructura organizacional de la empresa. rior de la estructura organizacional de la empresa. 5. De 5. De no ninguno de los de los referentes sealados anteriormente, elde mercado ser elser el no existir existir ninguno referentes sealados anteriormente, el valor valor de mercado que resulteresulte mayorla remuneracin convenida por laspor las partes, sin que exceda de noventa que mayor entre entre la remuneracin convenida partes, sin que exceda de noventa y cincoy(95) UIT anuales (95 x 3,650 = S/. 346,750), y la remuneracin del trabajador mejor mejor cinco (95) UIT anuales (95 x 3,650 = S/. 346,750), y la remuneracin del trabajador remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5.de 1.5. remunerado de la empresa multiplicado por el factor La remuneracin del trabajador elegido como referente deberdeber corresponder a un trabajador que La remuneracin del trabajador elegido como referente corresponder a un trabajador que no guardeguarde relacin de parentesco el cuarto cuarto de consanguinidad y segundo de afini- afinino relacin de parentesco hasta hasta el grado grado de consanguinidad y segundo de dad con algunoalguno sujetossujetos sealados en el prrafo anterior. dad con de los de los sealados en el prrafo anterior. El valor de mercado de las remuneraciones de los sujetossujetos incisosincisos n) y artculo 37 de 37 de El valor de mercado de las remuneraciones de los en los en los n) y ) del ) del artculo la Ley se Ley se determinar en el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin de las reten- retenla determinar en el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual anual de las ciones ciones dede quinta quinta categora,ser de caso, en el mesel mes en que el ceseel cese del vnculo de renta renta de categora, o, de o, el ser el caso, en en que opere opere del vnculo laborallaboral cuando ste ocurradel cierre del ejercicio. cuando ste ocurra antes antes del cierre del ejercicio. Se Se establece condicin la vinculacin con el con el empleador para determinar el lmite del vaestablece como como condicin la vinculacin empleador para determinar el lmite del valor de mercado en las en las remuneraciones cuando se trate del: lor de mercado remuneraciones cuando se trate del: 1. Titular TitularEmpresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como cuando los accionis1. de la de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como cuando los accionistas, participacionistas y, en general, socios socios o asociados de personas jurdicas califiquen como tas, participacionistas y, en general, o asociados de personas jurdicas califiquen como parte vinculada con el con el empleador, en a su participacin en el control, la administracin parte vinculada empleador, en razn razn a su participacin en el control, la administracin o el capital capital de la empresa. o el de la empresa. 2. Cnyuge, concubino o los parientes hasta el cuarto cuarto de consanguinidad y segundo de 2. Cnyuge, concubino o los parientes hasta el grado grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad afinidad, del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como de los de los accionistas, participacionistas y en general de socios o asociados Limitada; as como accionistas, participacionistas y en general de socios o asociados de personas jurdicas, que califiquen como parte vinculada con el con el empleador, en a su a su de personas jurdicas, que califiquen como parte vinculada empleador, en razn razn participacin en el control, la administracin o el capital capital de la empresa. participacin en el control, la administracin o el de la empresa. El El ll) del artculo 21 del21 del Reglamento, establece que la deduccin seque se refiere el inciso inciso inciso ll) del artculo Reglamento, establece que la deduccin a que a refiere el inciso n) del artculo 37 de 37 de comprende a los ingresos a que seque se refiere el b) del artculo 20 20 n) del artculo la Ley la Ley comprende a los ingresos a refiere el inciso inciso b) del artculo 2 2 del Reglamento . del Reglamento . Para efecto efectodispuesto en el inciso n) del artculo 37 de 37Ley,la Ley, se considerar que el accioPara de lo de lo dispuesto en el inciso n) del artculo la de se considerar que el accionista, participacionista y, en general el socio osocio o asociadopersona jurdica empleadora califi- califinista, participacionista y, en general el asociado de la de la persona jurdica empleadora ca como parte vinculada con esta, en los siguientes supuestos: ca como parte vinculada con esta, en los siguientes supuestos:
El inciso b) del artculo 20 del Reglamento dispone que es renta de quinta categora los ingresos que los asociados a las 2 El inciso b) del artculo 20 del Reglamento dispone que es renta de quinta categora los ingresos que los asociados a las sociedades civiles o de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier profesin, arte ciencia u oficio, obtengan sociedades civiles o de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier profesin, arte ciencia u oficio, obtengan como retribucin a su trabajo personal, siempre que no participen en la gestin de las referidas entidades. En este caso, como retribucin a su trabajo personal, siempre que no participen en la gestin de las referidas entidades. En este caso, dichas rentas son consideradas de quinta categora an en el caso en que no cumplan con los tres requisitos establecidos en dichas rentas son consideradas de quinta categora an en el caso en que no cumplan con los tres requisitos establecidos en el inciso e) del artculo 34 de la Ley. el inciso e) del artculo 34 de la Ley.
2
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1. Posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de la persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero. 2. Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro cargo con funciones similares y tenga funciones de la administracin general de la persona jurdica empleadora. Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de director o alguno de los cargos sealados en el prrafo precedente, tenga entre sus funciones la de contratacin de personal o tenga injerencia directa o indirecta en el proceso de seleccin. Salvo prueba en contrario, existe injerencia directa cuando el accionista, participacionista y, en general, socio o asociado de la persona jurdica empleadora, tiene un cargo superior a aquel que tiene la facultad de nombrar o contratar al personal. 3. Cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo grado de afinidad posean, individualmente, entre s, o conjuntamente con el trabajador, la proporcin del capital sealada en el numeral 1 del presente inciso, o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso. 4. Cuando participe en contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, directamente o por intermedio de un tercero, en ms de treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato, o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso. Asimismo, cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad participen individualmente, entre s o conjuntamente con el trabajador, en ms del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso. 5. Cuando en el contrato de asociacin en participacin se encuentre establecido que el asociado participar, directamente o por intermedio de un tercero, en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocios del asociante persona jurdica; o cuando el asociado se encuentre en el supuesto del numeral 2 del presente inciso, de uno o varios negocios del asociante persona jurdica. Asimismo, cuando en tales contratos se encuentre establecido que su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad participen, individualmente, entre s o conjuntamente con el trabajador, en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocios del asociante persona jurdica; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso, de uno o varios negocios del asociante persona jurdica. 6. Cuando en la junta general de accionistas o de socios de la persona jurdica empleadora se ejerza influencia dominante en la adopcin de los acuerdos referidos a los asuntos mencionados en el artculo 126 de la Ley General de Sociedades. Existir influencia dominante de la persona natural que, participando en la adopcin del acuerdo, por s misma o con la intervencin de votos de terceros, tiene en el acto de votacin la mayora de los votos necesaria para la toma de decisiones en dichas juntas, siempre y cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de los votos necesarios para dicha de toma de decisiones. Para el efecto de lo dispuesto en el inciso ) del artculo 37 de la Ley, se considerar que el accionista, participacionista y, en general, el socio o asociado de la persona jurdica empleadora califica como parte vinculada con sta, cuando se encuentre en alguno de los supuestos referidos en el segundo prrafo del presente inciso.
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La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo con las siguientes reglas: i.- En el caso de los numerales 11al 5 5 del presente inciso, la vinculacin se configurar desde el caso de los numerales al del presente inciso, la vinculacin se configurar desde el i. el mes en que se verifique la causal yy regir hasta el mes en que produzca el cese de causal. que se verifique la causal regir hasta el mes en que produzca el cese de la la causal. ii. En el caso del numeral 6 del presente inciso, la vinculacin regir desde el mes de la fecha ii.- de adopcin del acuerdo6hasta el cierreinciso, la vinculacin regir desde el mes de la fecha En el caso del numeral del presente del ejercicio gravable siguiente. de adopcin del acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente. Ejemplo: La empresa industrial El arcoris de Romina EIRL, cuenta con la siguiente informacin del personal en el Formulario Virtual PDT N 601 Planilla Electrnica. Se pide determinar el valor de mercado de las remuneraciones de los trabajadores vinculados con el empleador. Nombre Cecilia Cateriano Flores Miguel Salas Ramrez Mery Gabriela Herrera Fuentes Informacin adicional: 1. La Sra. Cecilia Cateriano Flores, es esposa del Sr. Miguel Salas Ramrez. 2. La Sra. Mery Gabriela Herrera Fuentes no tiene relacin de parentesco de consanguinidad ni afinidad con la familia Salas - Cateriano. - Determinacin del valor de mercado de la remuneracin del Titular Gerente General (Sra. Cecilia Cateriano Flores) ALTERNATIVAS 1 2 3 4 2 3 4 EVALUACIN OBSERVACIONES No existe funcin similar No existe nivel equivalente Gerente Financiero vinculado No existe nivel superior (95) UIT anuales y remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por 1.5. S/. 357,700 346,750 151,200 Cargo Titular Gerente General Gerente Financiero Gerente Legal Remuneracin Mensual S/. 25,550 S/. 11,500 S/. 7,200
No aplicable No aplicable No aplicable No aplicable No aplicable No aplicable No aplicable No aplicable Aplicable Aplicable
CONCEPTO A. Remuneracin Total Anual del Titular Gerente (S/. 25,550 x 14) B. Lmite mximo anual (95 UIT= 95 x S/. 3,650) (*) C. Remuneracin anual del Gerente Legal x Factor 1.5 (S/. 7,200 x 14 x 1.5) Adicin por exceso sobre el Valor de Mercado de la remuneracin (A - B) (**)
10,950
(*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder el lmite mximo de (B). (**) Habindose producido exceso de gasto habr dividendo que gravar con la tasa adicional de 4.1 %.
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- Determinacin de la remuneracin a valor de mercado del esposo de la Gerente General (Sr. Miguel Salas Ramrez Gerente Financiero) ALTERNATIVAS EVALUACIN OBSERVACIONES No existe funcin similar No existe nivel equivalente El Gerente Legal est en el nivel inmediato inferior S/. 161,000 201,600 (A - B) 0
1 2 3
No aplicable No aplicable No aplicable No aplicable Aplicable Aplicable
CONCEPTO A. Remuneracin total anual del Gerente Financiero (S/.11,500 x 14) B. Doble de la remuneracin anual del Gerente Legal. (S/. 7,200 x 14 x 2) (*) No hay exceso sobre el Valor de Mercado de la remuneracin (**) (*) El valor de mercado ser S/. 201,600
(**) En el presente caso no hay exceso de gasto para la empresa. Por lo tanto, no habiendo producido exceso de gasto tampoco habr dividendo que gravar con la tasa adicional de 4.1%
8. Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada
(Inciso r) del artculo 37 de la Ley e inciso n) del artculo 21 del Reglamento).
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes. Los viticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual en razn del servicio que presta; y los gastos de movilidad son aquellos en los que se incurre para trasladarse o movilizarse de un lugar a otro cuando el servicio es prestado en un lugar distinto al de su residencia habitual. Estas son las conclusiones a la que se llega en el Informe N 046-2007-SUNAT. Cabe recordar que este tipo de gastos slo se pueden hacer a favor de los trabajadores de la empresa. Adems, que si sustenta los gastos por alojamiento y viticos de una manera distinta a la sealada, no podr sustentar el gasto y tendr que ser reparado, como se seala en el Informe N 022-2009-SUNAT. Para el clculo del lmite se deber diferenciar entre: A. Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas (Decreto Supremo N 028-2009EF).
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas, slo podrn ser sustentados con los comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para sustentar la deduccin de costos y gastos.
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Escala vigente de viticos deducibles del 01.01.2012 al 31.12.2012 MONTO DE VITICOS DIARIOS A NIVEL NACIONAL Viticos diarios que otorga el gobierno central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua (*) S/. 210.00 Viticos diarios para trabajadores del sector privado S/. 420.00
(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de Alta Direccin, Directores Ejecutivos y Directores, Funcionarios que desempeen cargos equivalentes (Decreto Supremo N 028-2009-EF publicado el 05.02.2009). Ejemplo: La empresa Comercializadora de calzado Pasitos S.A. ha registrado en sus registros contables del ejercicio 2012, gastos de viaje realizados por viticos al interior del pas, por su agente vendedor para ponerse en contacto con los principales clientes de la empresa. Los importes que aparecen registrados ascienden a S/. 8,500 respecto de su viaje a la sierra norte del pas del 12 al 17 de julio y a la zona sur del pas del 1 al 10 de setiembre de 2012, gastos que se encuentran debidamente registrados y sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
A. Viaje al interior del pas (del 12 al 17 de julio y del 1 al 10 de setiembre de 2012) Das de viaje Gasto mximo aceptado por da Total (16 x S/. 420.00) (A) Gastos contabilizados (B) Adicin por exceso de viticos a nivel nacional (B - A)
S/. 16 420.00 6,720.00 8,500.00 1,780.00
B. B. Viticos por gastos deviaje realizados en el exterior (Decreto Supremo N 047-2002-PCM). Viticos por gastos de viaje realizados en el exterior (Decreto Supremo N 047-2002-PCM). ElEl lmite est en funcinde la zona geogrfica y por da de acuerdo a la siguiente tabla: lmite est en funcin de la zona geogrfica y por da de acuerdo a la siguiente tabla:
ESCALA DE VITICOS POR DA Y POR ZONA GEOGRFICA ZONA GEOGRFICA frica Amrica Central Amrica del Norte Amrica del Sur Asia Caribe Europa Oceana
GASTO MXIMO DEDUCIBLE US$ 400 US$ 400 US$ 440 US$ 400 US$ 520 US$ 480 US$ 520 US$ 480
Para sustentar los gastos incurridos en el extranjero se podrn sustentar con los documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domi-
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cilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as como cilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as como la fecha y el monto pagado, segn el artculo 51-A de la Ley; o tambin se podr sustentar la fecha y el monto pagado, segn el artculo 51-A de la Ley; o tambin se podr sustentar con la declaracin jurada del beneficiario de los viticos (alimentacin y movilidad) de con la declaracin jurada del beneficiario de los viticos (alimentacin y movilidad) de 3 acuerdo con lo que establezca el Reglamento , la cual, no debe exceder del treinta por ciento 3 acuerdo con lo que establezca el Reglamento , la cual, no debe exceder del treinta por ciento (30%) del monto mximo establecido en la tabla anterior. (30%) del monto mximo establecido en la tabla anterior. Los gastos por alojamiento slo podrn ser sustentados con los documentos emitidos en el Los gastos por alojamiento slo podrn ser sustentados con los documentos emitidos en el exterior, con los requisitos ya sealados. exterior, con los requisitos ya sealados. Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por concepto de alimentacin y moCon ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por concepto de alimentacin y movilidad, respecto de una misma persona, nicamente con los comprobantes emitidos en el vilidad, respecto de una misma persona, nicamente con los comprobantes emitidos en el exterior o con la declaracin jurada hasta por el lmite sealado. exterior o con la declaracin jurada hasta por el lmite sealado. En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente, bajo una de las formas previstas, En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente, bajo una de las formas previstas, solo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los comsolo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del probantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, lo sealado en el prrafo precepas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, lo sealado en el prrafo precedente al anterior. dente al anterior. En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que corresponda a los acompaantes de la persona a la que la empresa o el contribucorresponda a los acompaantes de la persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su representacin. yente, en su caso, encomend su representacin.
Ejemplo: Ejemplo: El seor Percy Vargas Altamirano, Gerente de General de la empresa La Joya S.A., con la El seor Percy Vargas Altamirano, Gerente de General de la empresa La Joya S.A., con la finalidad de colocar sus productos en el mercado exterior, viaj a la ciudad de Buenos Aires finalidad de colocar sus productos en el mercado exterior, viaj a la ciudad de Buenos Aires (Amrica del Sur) 15 al 19 de mayo de 2012. (Amrica del Sur) 15 al 19 de mayo de 2012. Los importes registrados en los libros contables de la empresa, por concepto de viticos asLos importes registrados en los libros contables de la empresa, por concepto de viticos ascienden a S/ 6,976 los cuales, estn sustentados nicamente con los respectivos comprobancienden a S/ 6,976 los cuales, estn sustentados nicamente con los respectivos comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas restes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo. pectivo. B. Viaje a Buenos Aires Argentina del 15 al 19 de mayo de B. Viaje a Buenos Aires Argentina del 15 al 19 de mayo de T/C T/C 2012 2012 Lmite por da (*): Lmite por da (*): Da 15 : U.S.$ 400 2.664 Da 15 : U.S.$ 400 2.664 Da 16 : U.S.$ 400 2.670 Da 16 : U.S.$ 400 2.670 Da 17 : U.S.$ 400 2.667 Da 17 : U.S.$ 400 2.667 Da 18 : U.S.$ 400 2.672 Da 18 : U.S.$ 400 2.672 Da 19 : U.S.$ 400 2.669 Da 19 : U.S.$ 400 2.669 Lmite acumulado (A) Lmite acumulado (A) Gastos contabilizados (B) Gastos contabilizados (B) Adicin por exceso de viticos realizados al exterior Adicin por exceso de viticos realizados al exterior (B - A) (B - A) S/. S/.
1,065.60 1,065.60 1,068.00 1,068.00 1,066.80 1,066.80 1068.80 1068.80 1,067.60 1,067.60 5,336.80 5,336.80 6,976.00 6,976.00 1,639.2 1,639.2
l artculo 7 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, sustituy el inciso n) del artculo 21 del Reglamento, estableciendo los 3 El artculo 7 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, sustituy el inciso n) del artculo 21 del Reglamento, estableciendo los quisitos mnimos que debe contener la declaracin jurada. requisitos mnimos que debe contener la declaracin jurada.
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RENTA TERCERA CATEGORA RENTA TERCERA CATEGORA 2012 2012

(*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta, cotizacin de Oferta y Demanda, vigente a la fecha de la operacin (http://www.sbs.gob.pe). (*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta, cotizacin de 9. Los gastos de movilidad de los trabajadores de la operacin (http://www.sbs.gob.pe). Oferta y Demanda, vigente a la fecha
(Inciso a1) del artculo 37 de la Ley e inciso v) del artculo 21 del Reglamento).
9. Los gastos de movilidad de los trabajadores Los gastos pora1) del artculo 37movilidad inciso v) del artculo 21 delque sean necesarios para el cabal (Inciso concepto de de la Ley e de los trabajadores Reglamento). desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos, podrn ser por concepto con comprobantes trabajadores queuna planilla de gastos el cabal Los gastos sustentados de movilidad de los de pago o con sean necesarios para de movilidad suscritade sus trabajador y que forma y condiciones que o ventaja patrimonial directa de los desempeo por el funciones en la no constituyan beneficio se establece el Reglamen4 to . mismos, podrn ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla de gastos de movilidad suscrita por el trabajador en la forma y condiciones que se establece el Reglamen4 Asimismo, se debe tener en cuenta, que por cada da, se podr sustentar los gastos por concepto . to de movilidad respecto de un mismo trabajador nicamente con una de las formas previstas en el primer prrafo. Asimismo, se debe tener en cuenta, que por cada da, se podr sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo trabajador nicamente con una de las formas previstas en En el caso, que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas en el primer prrafo. el primer prrafo, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con comprobantes deque dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas en En el caso, pago. el primer prrafo, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados La planillacon comprobantes de pago. de gastos de movilidad puede comprender: a) Los gastos incurridos en uno omovilidad puede comprender: de un solo trabajador; o La planilla de gastos de ms das, si incluye los gastos b) Los gastos incurridos en un solo da, si ms das, sigastos de ms de un trabajador. En caso, a) Los gastos incurridos en uno o incluye los incluye los gastos de un solo trabajador; o se incumpla lo dispuesto por este inciso, la planilla queda inhabilitada para sustentar tales gastos. Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de un trabajador. En caso, b) se incumpla lo dispuesto por este inciso, la planilla queda inhabilitada para sustentar tales Podrn coexistir planillas referidas a uno o varios trabajadores, siempre que stas se lleven congastos. forme a lo sealado en los incisos a y b). Podrn coexistir planillas referidas a uno o varios trabajadores, siempre que stas se lleven conforme a lo sealado en los incisos a y b). Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital mensual de los trabajadores sujetossustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del Los gastos a la actividad privada. importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital mensual de los Del 01 de enero de 2012 la actividad privada. trabajadores sujetos a al 31 de mayo de 2012 4% de S/. 675.00 = S/. 27.00 Nuevos Soles (**) Del 01 de enero de 2012 al 31 de mayo de 2012 Del 01 de junio de 2012 al 31 de diciembre 2012 (**) 4% de S/. 675.00 = S/. 27.00 Nuevos Soles 4% de S/. 750.00 = S/. 30.00 Nuevos Soles (**) Del 01 de junio de 2012 al 31 de diciembre 2012 4% de S/. 750.00 = S/. 30.00 Nuevos Soles (**)
(*) Decreto Supremo N 011-2011-TR publicado el 14.08.2011 (**) Decreto Supremo N 007-2012-TR publicado el 17.05.2012 (*) Decreto Supremo N 011-2011-TR publicado el 14.08.2011 (**) Decreto Supremo N 007-2012-TR publicado el 17.05.2012
No se aceptar la deduccin de gastos sustentados con la planilla de movilidad, en el caso de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente. Asimismo tampoco se deben considerar los gastos de movilidad por concepto de viticos, movilidad, en el caso de No se aceptar la deduccin de gastos sustentados con la planilla de los mismos que tienen su trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente. Asimismo propio tratamiento. tampoco se deben considerar los gastos de movilidad por concepto de viticos, los mismos que Al respecto en el Informe N 046-2008-SUNAT, se tratan aspectos relacionados con este tipo de tienen su propio tratamiento. gasto. Al respecto en el Informe N 046-2008-SUNAT, se tratan aspectos relacionados con este tipo de Ejemplo: gasto. Ejemplo:
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El artculo 8 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, incorpor el inciso v) del artculo 21 del Reglamento, estableciendo los requisitos mnimos que debe contener la planilla de movilidad. 4 El artculo 8 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, incorpor el inciso v) del artculo 21 del Reglamento, estableciendo los requisitos mnimos que debe contener la planilla de movilidad.
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La empresa de servicios El Castillo S.A, ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores, la suma de S/. 252.00 Nuevos Soles, correspondiente al mes de setiembre de 2012, sustentado nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma sealada por el Reglamento de la Ley. A continuacin se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad: Fechas 03.09.2012 04.09.2012 06.09.2012 07.09.2012 10.09.2012 11.09.2012 12.09.2012 19.09.2012 Nombres y apellidos del trabajador Mara del Pilar Flores Ana Mara Olivera Tania Guevara Flavio Ortiz Ana Mara Olivera Joaqun Corts Henry Cabo Edgar Bustamante Totales Importe S/. 45.00 33.00 20.00 37.00 35.00 22.00 22.00 38.00 252.00 Lmite Mximo S/. 30.00 30.00 30.00 30.00 30.00 30.00 30.00 30.00 --Gasto Exceso deducible S/. S/. 30.00 30.00 20.00 30.00 30.00 22.00 22.00 30.00 214.00 15 3 0 7.00 5.00 0 0 8.00 38.00
Determinacin del exceso de movilidad

Concepto Monto cargado a gastos segn planilla de movilidad (-) Gastos de movilidad deducible (setiembre 2012) Adicin por exceso de gastos de movilidad S/. 252.00 -214.00 38.00
10. Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categora. Gastos de alquiler y mantenimiento de inmuebles destinados conjuntamente para uso como vivienda y para la realizacin de la actividad gravada
(Segundo prrafo del inciso s) del artculo 37 de la Ley).
Slo se aceptar como deduccin el treinta porpor ciento (30%)monto del alquiler y el cin- el Slo se aceptar como deduccin el treinta ciento (30%) del del monto del alquiler y cincuentapor ciento (50%) dede los gastos mantenimiento. cuenta por ciento (50%) los gastos de de mantenimiento.
Ejemplo: El contribuyente seor Rodrigo Herrera Casana con RUC N 10200343035, vive en un predio arrendado en la calle Las Avellanas N 255 del distrito de Surquillo, paga por concepto de merced conductiva la suma de S/. 3,300.00 mensuales. Dicho predio es utilizado como casahabitacin y al mismo tiempo lo utiliza como consultorio y laboratorio dental.
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Adems, paga una suma adicional de S/. 350.00 mensuales por concepto de mantenimiento y vigilancia. En los registros contables del consultorio se ha contabilizado como gastos el ntegro de los alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia correspondiente al ejercicio gravable 2012, por la suma de S/. 43,800.00
Concepto Importes cargado a gastos en el ejercicio: Alquileres: S/.3,300 x 12 = 39,600 Mantenimiento y vigilancia : S/. 350 x 12 = 4,200 Lmites: Por el alquiler: 30% de S/. 39,600 Por mantenimiento: 50% de S/. 4,200 Adicin por exceso cargado a gastos
Alquileres S/.
Mantenimiento y vigilancia S/.
Total S/.
39,600
4,200
43,800
-11,880 -2,100 27,720 2,100
-11,880 -2,100 29,820
11. Deduccin de gastos o costos sustentados con Boletas de Venta o Ticket, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS, hasta el lmite del seis por ciento (6%) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las doscientas (200) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) (Penltimo prrafo del artculo 37) Para el caso de los sujetos comprendidos en la Ley de Promocin del Sector Agrario Ley N 27360 y normas modificatorias, podrn deducir como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Ventas o Ticket, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado NRUS, hasta el lmite del diez por ciento (10%) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que encuentren anotados en el Registro de Compras. Este lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las doscientas (200) UIT. (Numeral 1 de la Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta). Para que se pueda realizar el sustento de gastos, se debe identificar en la boleta de venta al adquiriente o usuario con su nmero de RUC, as como con sus apellidos y nombres o denominacin o razn social, de acuerdo al numeral 3.2 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolucin de Superintendencia 007-99/SUNAT).
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Considerando los lmites establecidos se ilustra en el siguiente cuadro: Contribuyentes Sujetos comprendidos en la Ley 27360 (*) 10% 200 UIT S/. 730,000 Todos los dems
Porcentaje sobre el importe total de los Porcentaje sobre el importe total de los comprobantes comprobantes que otorgan derecho a deducir costo o gasto que otorgan derecho a deducir costo o gasto
Mximo a deducir en cada caso
6% 200 UIT S/. 730,000
(*) La Ley N 27360 y modificatorias aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario. Ejemplo: A modo ilustrativo se muestran dos ejemplos de aplicacin:
A.-A.- Primer caso relacin a las las compras: Primer caso en en relacin a compras: Montos acreditados mediante comprobantes de que otorgan derecho a deducir deducir Montos acreditados mediante comprobantes de pago pago que otorgan derecho a gasto o gasto costo. o costo.
Contribuyente: Los Campistas S. A. C Concepto Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de Venta y/o Ticket (-) Mximo deducible: El importe que resulte menor entre: 6 % de S/. 185, 500 (*) S/. 11,130 200 UIT = 200 x 3,650 S/. 730,000 = = -11,130 0 -11,130 Emitidas por sujetos del NRUS 12,530 Emitidas por otros sujetos 1,440 Total S/. 13,970
Adicin por exceso de gastos
1,400
1,440
2,840 S/. 185,500
(*) Importe total de comprobantes de pago incluido el impuesto que otorgan derecho a deducir gasto o costo que estn anotados en el Registro de Compras
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B.- Segundo caso en relacin a la UIT:

Contribuyente: Transportes El Rpido S.A C. Concepto Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de Venta y/o Ticket (-) Mximo deducible: El importe que resulte menor entre: 6% de S/. 20020,200 (*) 200 UIT = 200 x S/. 3,650 = S/. 1201,212 = S/. 730,000 570,212 730,000 0 8,456 578,668 S/. 20020,200 -730,000 Emitidas por sujetos del NRUS 1300,212 Emitidas por otros sujetos 8,456 Total S/. 1308,668
Adicin por exceso de gastos
(*) Importe total de comprobantes de pago incluido el impuesto que otorgan derecho a deducir gasto o costo que estn anotados en el Registro de Compras
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12. Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o 12. Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta quinta categora categora artculo 37 de la Ley). (Inciso v) del (Inciso v) del artculo 37 de la Ley). Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan, siempre que hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual correspondiente a dicho ejercicio. De acuerdo a la RTF N 7719-4-2005, de observancia obligatoria, el requisito del pago previo previsto en el inciso v) del artculo 37 de la Ley, no es aplicable a otros gastos regulados en el artculo citado. Hay que tener en cuenta adems que en caso no hayan sido deducidos en el ejercicio al que correspondan, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, an cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior, de acuerdo a la Cuadragsimo Octava Disposicin Complementaria y Final de la Ley. Tmese en cuenta que el gasto correspondiente a la indemnizacin por no haber disfrutado del descanso vacacional, establecida en el inciso c) del artculo 23 del Decreto Legislativo N 713, ser deducible en el ejercicio de su devengo en aplicacin de la regla contenida en el artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, segn lo indica el Informe N 051-2011-SUNAT. Ejemplo: La Empresa comercial La Chinita S.A, ha registrado en su contabilidad como gasto de administracin al 31.12.2012, los siguientes recibos por honorarios profesionales, los mismos que se encuentran pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Recibo por Honorarios pendientes de pago a la fecha de presentacin de la Declaracin Jurada Anual N 02 -00055 N 02-00132 Importes a ser adicionados a la Renta Imponible S/. 4,200 7,400 11,600
13. Gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten estricta13. Gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten mente indis pensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades estrictamente de negocio o empresa. propias del giroindispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades artculo 37 de la Ley e inciso r)o empresa 21 del Reglamento). (Incisow) del artculo 37 de la Ley e inciso r) del artculo 21 del Reglamento). w) del propias del giro de negocio del artculo (Inciso
En ese sentido, los siguientes conceptos se encuentran incluidos: i) Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento financiero y otros; ii) Funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y iii) Depreciacin por desgaste. Al respecto los vehculos se han categorizado de acuerdo a la siguiente tabla: Categora A2 A3 A4 Cilindrada De 1,051 a 1,500cc. De 1,501 a 2,000cc. Ms de 2,000cc.
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Para la deduccin del gasto, se han clasificado en dos grupos, con sus respectivos lmites para la deduccin, que son: Por un lado, los gastos de los vehculos que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro de negocio o empresa, como por ejemplo se dediquen al servicio de taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar, cuyo lmite del gasto se regir por el principio de causalidad. De otro lado, los gastos de los vehculos automotores asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa. En este caso, el nmero de vehculos permitidos para poder deducir estos tipos de gastos est en funcin a los ingresos netos anuales, de acuerdo a la siguiente tabla: Ingresos netos anuales (UIT) Hasta Hasta Hasta Hasta Ms de 3,200 16,100 24,200 32,300 32,300 Hasta Hasta Hasta Hasta Ms de Ingresos netos anuales S/. 11520,000 57960,000 87120,000 116280,000 116280.000 Nmero de vehculos 1 2 3 4 5
A fin de aplicar la tabla se considerar: 1. La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT 2011: S/. 3,600) 2. Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin considerar los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio.
La determinacin del nmero de vehculos automotores que autoriza la deduccin y su identificacin producirn efectos durante cuatro (4) ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese periodo, se deber efectuar una nueva determinacin e identificacin que abarcar igual lapso, tomando en cuenta los ingresos netos devengados en el ltimo ejercicio gravable comprendido en el periodo precedente e incluyendo en la identificacin a los vehculos considerados en el anterior periodo cuya depreciacin se encontrara en curso. Cuando durante el transcurso de los periodos a que se refiere el prrafo anterior, alguno de los vehculos automotores identificados dejara de ser depreciable, se produjera su enajenacin o venciera su contrato de alquiler, dicho vehculo automotor podr ser sustituido por otro, en cuyo caso la sustitucin deber comunicarse al presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron los hechos que la determinaron. En este supuesto, el vehculo automotor incorporado deber incluirse obligatoriamente en la identificacin relativa al periodo siguiente. Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciacin tenga una duracin inferior a un ao establecern el nmero de vehculos automotores que acuerdan derecho a deduccin, considerando como ingresos netos anuales el monto que surja de multiplicar por doce (12) el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de iniciacin. En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de estos vehculos podr superar el monto que resulta de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos automotores que, segn la tabla, acuerden derecho a deduccin, con el nmero total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa.
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La frmula para hallar el porcentaje es la siguiente: %= N de vehculos con derecho a deduccin (segn tabla) ---------------------------------------------------------------------------------------N total de vehculos de propiedad y/o posesin de la empresa X 100
Ejemplo: La empresa comercial El Sauce S.A.C. presenta la siguiente informacin de vehculos que posee la empresa, los mismos que se encuentran asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa: - Detalle de gastos por cesin en uso y funcionamiento de vehculos Datos del Vehculo Placa de Rodaje CQN-123 APP-876 CBD-987 AXY-764 Categora A3 A2 A2 A3 Destino Administracin Direccin Representacin Representacin
Gasto del Ejercicio S/. 2,733 1,567 1,450 2,678 8,428
Total de Gastos del ejercicio - Determinacin del gasto deducible: Concepto Ingresos netos del ejercicio 2011 (*) (A) Total vehculos de propiedad o en posesin de la empresa (B) Nmero mximo de vehculos que otorgan derecho a deducir gastos segn Tabla de Referencia. Determinacin del monto deducible: (C) Gastos de los vehculos de placas CQN-123 y AXY-764 declarados por la empresa (**) (D) Determinacin del gasto mximo deducible: Porcentaje de deduccin mxima: ( B / A ) x 100 Total gastos por cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos de las categoras A2 y A3 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin
S/. 17879,066 4 2
5,411
50% 8,428 4,214 4,214 4,214
Mximo deducible : 50% de S/.8,428 Monto deducible: el que resulte menor entre (C) y (D) Adicin por exceso de gastos (S/. 8,428 - S/.4,214)
(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente del giro del negocio.
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RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA
(**) Segn el ingreso neto obtenido en el ejercicio anterior, le corresponde deducir el gasto slo de dos (2) vehculos, la empresa debe declarar en su Declaracin Jurada, relativa al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la identificacin, los vehculos sobre los que ejercer el derecho (Producirn efectos durante cuatro (4) ejercicios gravables). De acuerdo al Informe N 007-2003-SUNAT, los vehculos diferentes a las categoras A2, A3 y A4, sern deducibles en la medida que se acredite la relacin de causalidad de dichos gastos con la generacin de la renta y el mantenimiento de su fuente, no sindoles de aplicacin lo dispuesto el inciso w) del artculo 37 de la Ley. A travs de la Carta N 092-2010-SUNAT se ha indicado que las camionetas tipo pick up de traccin doble 4 x 4 no les resulta de aplicacin las disposiciones del inciso w) del artculo 37, al no encontrarse comprendidas en las categoras A2, A3 y A4. 14. Los gastos por concepto de donaciones
(Inciso x) del artculo 37 de la Ley e inciso s) del artculo 21 del Reglamento.
Los generadores de rentas de tercera categora podrn deducir como gasto las donaciones que otorguen en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: i) Beneficencia ii) Asistencia o bienestar social iii) Educacin iv) Culturales v) Cientficas vi) Artsticas vii) Literarias viii) Deportivas ix) Salud x) Patrimonio histrico cultural indgena xi) Otras de fines semejantes. La deduccin no podr exceder del 10 % de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50 de la Ley. Dichas entidades y dependencias debern estar calificadas previamente por parte del Ministerio de Economa y Finanzas como entidad perceptora de donaciones mediante Resolucin Ministerial. La calificacin otorgada tendr una validez de tres (3) aos, pudiendo ser renovada por igual plazo y no requieren inscribirse en el Registro de entidades perceptoras de donaciones a cargo de la SUNAT Para estos efectos se establece que las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, se encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones, con carcter permanente.
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Las dems entidades beneficiarias debern estar calificadas como perceptoras de donaciones por el Ministerio de Economa y estar calificadas como perceptoras de encontrarse Las dems entidades beneficiarias debern Finanzas. Para ello las entidades deberndonacioinscritas en el Registro nico Finanzas. Para ello las entidades debern encontrarse nes por el Ministerio de Economa yde Contribuyentes, Registro de Entidades Inafectas del Impuesinscritas to ael Registro en el Registro de Entidades Registro de Entidades Inafectas delyImpues- con en la Renta o nico de Contribuyentes, Exoneradas del Impuesto a la Renta cumplir los dems requisitos de Entidades la Resolucin Ministerial N la Renta y cumplir con to a la Renta o en el Registroestablecidos en Exoneradas del Impuesto a767-2008-EF/15. los dems requisitos establecidos en la Resolucin Ministerial N 767-2008-EF/15. La calificacin como entidad perceptora de donaciones correspondi al Ministerio de Econ oma y como entidad el 29.06.2012. La calificacin Finanzas hasta perceptora de donaciones correspondi al Ministerio de Econ oma y Finanzas hasta el 29.06.2012. 5 A partir del 30.06.2012 dicha calificacin se encuentra a cargo del SUNAT, la misma que 5 mediante Resolucin de Superintendencia N 184-2012/SUNAT SUNAT, la misma que A partir del 30.06.2012 dicha calificacin se encuentra a cargo del ha establecido disposiciones medianterelativas a losde Superintendencia N 184-2012/SUNAT ha establecido disposiciones Resolucin requisitos y calificacin de las entidades perceptoras de donaciones. relativas a los requisitos y calificacin de las entidades perceptoras de donaciones. - Con relacin a los bienes donados: - Con relacin a los bienes donados: En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el valor de las mismas no podr ser en ningn caso superior al costo computable de los bienes de las mismas no podr En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el valordonados. ser en ningn caso superior al costo computable de los bienes donados. La donacin de dinero se deber realizar utilizando Medios de Pago, cuando corresponda, de conformidad con deber realizar el artculo Medios de N 28194. La donacin de dinero selo establecido en utilizando 3 de la Ley Pago, cuando corresponda, de conformidad con lo establecido en el artculo 3 de la Ley N 28194. Para el adecuado control y la efectiva aplicacin de la exoneracin y del beneficio tributario, la SUNAT fiscalizar la menos aplicacin las entidades calificadas beneficio tributario, donaPara el adecuado control y no efectiva del 10% de de la exoneracin y del como perceptoras de la ciones. SUNAT fiscalizar no menos del 10% de las entidades calificadas como perceptoras de donaciones. Los donatarios debern informar a la SUNAT de la aplicacin de los fondos y bienes recibidos en donacin mediante la a la SUNAT de Formulario N 570, as como de los fondos y bienes Los donatarios debern informar presentacin del la aplicacin de los fondos y bienes recibidos recibidos en donacin mediante el Formulario N 570, as como de los fondos y bienes en donacin mediante la presentacin delFormato 1, dentro de los dos primeros meses de cada ejercirecibidos cio. donacin mediante el sido aprobados mediante Resolucin demeses de cada ejercien Ambos formatos han Formato 1, dentro de los dos primeros Superintendencia N 0552009/SUNAT. cio. Ambos formatos han sido aprobados mediante Resolucin de Superintendencia N 0552009/SUNAT. Asimismo, a travs de la Stima Disposicin Complementaria Final de la Ley 29565 Ley de Creacin del Ministerio de Disposicin estableci a partir Final de la Ley 29565 el 31.12.2013, Asimismo, a travs de la Stima Cultura, se Complementaria del 01.01.2011 y hasta Ley de Creacin que los donantes pueden deducir como gasto el 100%01.01.2011 y hasta el 31.12.2013, del Ministerio de Cultura, se estableci a partir del del importe donado, siempre que dicha deduccin no exceda el 15% de gasto neta de del importe donado, siempre que dicha que los donantes pueden deducir como la rentael 100% tercera categora, luego de efectuada la compensacin de el 15% a la se refiere de tercera categora, del Impuesto a la Renta. deduccin no exceda prdidasde querenta netael artculo 50 de la Ley luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta. Adicionalmente se seala que en en caso de los donantes que realicen donaciones al amparo de la mencionada disposicin y adems los donantes que realicen donaciones al amparo de Adicionalmente se seala que en en caso de realicen donaciones al amparo del artculo 37 inciso x) de la Ley,disposicin y adems de deduccin se determinar en del artculo 37 inciso x) de de la mencionada el porcentaje mximo realicen donaciones al amparo base al promedio ponderado la Ley, ellos lmites establecidos por las referidas normas. porcentaje mximo de deduccin se determinar en base al promedio ponderado de los lmites establecidos por las referidas normas. 15. El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de Capitalizacin Individual 15. El aporte de los trabajadores previsional abonadola Cuenta de Capitalizacin Individual de los voluntario con fin previsional abonado en en la Cuenta de Capitalizacin Individual 15. El aporte voluntario con fin trabajadores a2) del artculo 37 de la Ley) (Inciso de los trabajadores
(Inciso a2) del artculo 37 de la Ley) (Inciso a2) del artculo 37 de la Ley)
Es deducible como gasto el aporte voluntario con fin previsional abonado en la cuenta de capitalizacin individual de los trabajadores con remuneracin abonado de veintiocho (28) RemuneEs deducible como gasto el aporte voluntariocuya fin previsionalno exceda en la cuenta de capitaraciones de los trabajadores cuya remuneracin no exceda de veintiocho (28) Remunelizacin individual Mnimas Vitales Anuales. Dicho aporte deber constar en un acuerdo suscrito previaraciones mente entre el trabajador y Dicho aporte no deber ser considerado como suscrito ni como reMnimas Vitales Anuales. el empleador, deber constar en un acuerdo ingreso previamuneracin para el trabajador. mente entre el trabajador y el empleador, no deber ser considerado como ingreso ni como remuneracin para el trabajador. El aporte voluntario con fin previsional realizado por trabajador no deber exceder el cien por ciento (100%) del aporte obligatorio que realiza. El aporte voluntario con fin previsional realizado por trabajador no deber exceder el cien por ciento (100%) del aporte obligatorio que realiza.
El artculo 11 del Decreto Legislativo N 1112 publicado el 29.06.2012 y vigente a partir del 30.06.2012 establece que la calificacin como entidad perceptora de donaciones el partir de su vigencia estar a cargo de la SUNAT establece que la El artculo 11 del Decreto Legislativo N 1112 publicado a 29.06.2012 y vigente a partir del 30.06.2012 calificacin como entidad perceptora de donaciones a partir de su vigencia estar a cargo de la SUNAT
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16. Deduccin adicional sobre remuneraciones que se paguen a personas con con discapaci16. Deduccin adicional sobre laslas remuneraciones que se paguen a personasdiscapacidad dad (Inciso z) del artculo 37 de la Ley; inciso x) del artculo 21 del Reglamento y Resolucin de Superintendencia N 2962004/SUNAT).
2004/SUNAT). artculo 37 de la Ley; inciso x) del artculo 21 del Reglamento y Resolucin de Superintendencia N 296(Inciso z) del
Cuando se empleen personas con discapacidad, se tendr derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a dichas personas, en un porcentaje fijado en concordancia con lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley N 27050 Ley General de la Persona con Discapacidad. El generador de rentas de tercera categora deber acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente que aqul le presente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros hospitalarios y por el Seguro Social de Salud ESSALUD. Dentro de este alcance se encuentra lo regulado por la Ley N 29524 Ley que reconoce la sordo-ceguera como discapacidad nica y establece disposiciones para la atencin de las personas sordo-ciegas en todo el territorio nacional, la cual seala las siguientes definiciones: Sordo-ceguera: Discapacidad que se manifiesta por la deficiencia auditiva y visual simultnea, en grado parcial o total, de manera suficiente y grave para comprometer la comunicacin, la movilizacin y el acceso a la informacin y al entorno. Gua interprete: Persona que desempea la funcin de intrprete y gua de las personas sordo-ciegas, con amplios conocimientos de los sistemas de comunicacin oficial ajustados a sus necesidades.
Los sujetos generadores de rentas de tercera categora podrn aplicar esta deduccin, an cuando contraten a un solo trabajador con discapacidad, de acuerdo con el Informe 084-2008SUNAT. A tal efecto, el empleador debe conservar una copia del citado certificado de discapacidad legalizado por notario, durante el plazo de prescripcin. El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente: Porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora calculado sobre el total de trabajadores Hasta 30% Ms de 30% Porcentaje de deduccin adicional aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad 50% 80%
- Determinacin del porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio: A. Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categora, bajo cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales. B. Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del ejercicio, hayan tenido vnculo de dependencia con el empleador, bajo cualquier modalidad de contratacin y se sumar los resultados mensuales. C. El monto obtenido en b) se dividir entre el monto obtenido en a) y se multiplicar por 100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio. D. El porcentaje de deduccin aplicable en el ejercicio, se aplicar sobre la remuneracin que, en el ejercicio haya percibido cada trabajador discapacitado. El monto adicional deducible no podr exceder de 24 Remuneraciones Mnima Vitales en el ejercicio, por cada trabajador discapacitado. Tratndose de trabajadores discapacitados con menos de un ao de relacin laboral, el monto adicional deducible no podr exceder de 2 Remuneraciones Mnimas Vitales por cada mes laborado por cada persona con discapacidad.
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Se entiende por remuneracin cualquier retribucin por servicio que constituya Se entiende por remuneracin cualquier retribucin por servicio que constituya renta de renta de quinta categora quinta categora para la Ley. para la Ley. Esta deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiera sido Esta deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiera sido efectiefectivamente en el plazo el plazo establecido para la presentacin de la Declaravamente pagada pagada en establecido para la presentacin de la Declara-cin Jurada cin Jurada Anual correspondiente al ejercicio. Anual correspondiente al ejercicio. Para estos efectos tomar la remuneracin mnima vital vital al del ejercicio. Para estos efectos se se tomar la remuneracin mnima al cierrecierre del ejercicio. Ejemplo: La empresa comercializadora Las Vias S.A.C, de enero a junio de 2012 cuenta con 65 trabajadores a su cargo, dentro de los cuales seis (6) son discapacitados y en el mes de julio contrata a dos (2) trabajadores, de los cuales uno (1) es trabajador discapacitado. Las remuneraciones de cada uno de los trabajadores discapacitados con ms de un ao de servicios es de S/. 3,250 y la del ltimo trabajador contratado en el mes de julio de 2012 asciende a S/. 2,000 Nuevos Soles.
Concepto Trabajadores con Trabajador con antiantigedad mayor a gedad menor a 1 1 ao ao
1. Determinacin del porcentaje de trabajadores

discapacitados: a) Nmero de trabajadores durante el ejercicio 2012: (65 x 6) + (67 x 6) = 390+ 402 =792 b) Nmero de trabajadores discapacitados: (6 x 6) + (7 x 6) = 36 + 42 = 78 c) Porcentaje de trabajadores discapacitados: 78 x 100 = 9,85 % 792
2. Remuneraciones Pagadas:
a) Seis trabajadores con ms de un ao de servicios: S/. 3,250 x 14 x 6 b) Un trabajador con menos de un ao de servicio: S/.2,000 x 6 x 1 = 12,000 Mas: Gratificacin S/. 2,000 14,000 273,000
3. Deduccin adicional: 50% (*)

a) 50% de S/. 273,000 b) 50% de S/. 14,000 136,500 7,000
4. Lmite mximo deducible como gasto adicional:

Trabajadores con ms de un ao de servicios: De enero a diciembre de 2012 24 x 750(**) x 6 (n trabajadores) Trabajador con menos de un ao de servicios: 2 x 750(**) x 6 (n meses) x 1 (n trabajadores) Deduccin adicional por trabajador (Menor valor entre Deduccin adicional y Lmite mximo) TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL (***) 108,000 115,000 108,000 9,000
7,000
41 41
(*) El empleador se encuentra en el primer tramo de la tabla sealada en el numeral 3 del inciso x) del artculo 21 del Reglamento, por lo que, tiene derecho a una deduccin adicional del 50% sobre las remuneraciones efectivamente pagadas a cada persona con discapacidad. (*) El empleador se encuentra en el primer del ejercicio para efectos de establecer el lmite es S/. (**) La Remuneracin Mnima Vital (RMV) al cierretramo de la tabla sealada en el numeral 3 del inciso x) del artculo 21 lo dispuesto por por lo que, tiene derecho a una deduccin adicional del 50% sobre las remune750, de acuerdo a del Reglamento, el Decreto Supremo N 007-2012-TR publicado el 17.05.2012. raciones efectivamente pagadas a cada persona con discapacidad. (***) El Total Deduccin Adicional deber consignarse en la casilla Deducciones por personal con discapa(**) La Remuneracin de la casilla 105 Deducciones para determinar la Renta establecer el lmite es S/. cidad empleado del asistente Mnima Vital (RMV) al cierre del ejercicio para efectos de Neta Imponible del 750, de acuerdo a Formulario Virtual N 682. lo dispuesto por el Decreto Supremo N 007-2012-TR publicado el 17.05.2012. (***) El Total Deduccin Adicional deber consignarse en la casilla Deducciones por personal con discapacidad empleado del asistente de la casilla 105 Deducciones para determinar la Renta Neta Imponible del 17. 17. Depreciaciones Virtual N 682. Formulario (Artculos 38 al 43 de la Ley, artculo 22 del Reglamento y Segunda Disposicin Final y Transitoria del Decreto Supremo N 194-99-EF)
17. Depreciaciones (Artculos 38 43 de computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o produccin de Las depreciacionesaldeben la Ley, artculo 22 del Reglamento y Segunda Disposicin Final y Transitoria del Decreto Supre6 mo N 194-99-EF) los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance . Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o produccin de 6 Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la genelos bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance . racin de rentas gravadas. Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la geneLa depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del racin de rentas gravadas. ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtoLa depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del do de depreciacin aplicado por el contribuyente. ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtoEn ningn de depreciacin aplicado por el contribuyente. do caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin se admitir ejercicios gravables futuros. En ningn caso aplicable a la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio
gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros. No hay impedimento para que el contribuyente, en el curso del ejercicio, pueda rectificar la tasa de depreciacin, siempre y cuando no exceda el tipo mximo establecido en el Reglamento de la Ley del No hay impedimento para que el contribuyente, en elque sedel ejercicio, pueda rectificar el tasa Impuesto a la Renta de acuerdo al tipo de bien de curso trate, segn lo indicado en la Informe de depreciacin, siempre y cuando no exceda el tipo mximo establecido en el Reglamento de la N 066-2006-SUNAT. N 1. 2. 3. 4. 5. 6. Ley del Impuesto a la Renta de acuerdo al tipo de bien de que se trate, segn lo indicado en el Informe N 066-2006-SUNAT. Depreciacin segn el porcentaje que corresponda de la siguiente tabla: Porcentaje mximo Depreciacin segn el porcentaje que corresponda de la siguiente tabla:de Bienes depreciacin anual Porcentaje mximo de 25 % depreciacin anual 20 % 25 % 20 % 20 %
Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. Bienes N Vehculos Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); 1. hornos en general. Vehculos de transporte terrestre (excepto minera, Maquinaria y equipo utilizados por las actividades ferrocarriles); 2. hornos en muebles, petrolera y de construccin; exceptogeneral. enseres y equipos utilizados por Maquinaria y equipo de oficina. las actividades minera, 3. petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y Equipos de procesamiento de datos. equipos de oficina.
25 % 20 % 10 % 25 % 10 % 10 %
4. Equipos de procesamiento 01.01.91. Maquinaria y equipo adquirido a partir delde datos. 5. Maquinaria bienes del activo fijo partir del 01.01.91. Otros y equipo adquirido a
28394).
6. 10 % Adems, de conformidad con Otros bienes delde la Ley, los edificios y construcciones slo sern el artculo 39 activo fijo depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de cinco por ciento (5 %) anual. (Ley 29342). Adems, de conformidad con el artculo 39 de la Ley, los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de cinco por ciento (5 %) anual. (Ley 29342). Se suspende la aplicacin del Ajuste del Balance General con incidencia tributaria a partir del ejercicio 2005 (Artculo 1 de la Ley N
6
Se suspende la aplicacin del Ajuste del Balance General con incidencia tributaria a partir del ejercicio 2005 (Artculo 1 de la Ley N 28394).
42 42
La depreciacin de activos fijos adquiridos a partir del 01.01.2001 mediante arrendamiento financiero se realiza de acuerdode las normas adquiridos a partir del 01.01.2001 mediante arrendamiento finanLa depreciacin a activos fijos del Impuesto a la Renta, excepcionalmente se podr depreciar en funcin al contrato acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, excepcionalmente se podr deciero se realiza de (Art 6 de la Ley N 27394). preciar en funcin al contrato (Art 6 de la Ley N 27394). Otras depreciaciones por actividades especficas: Otras depreciaciones por actividades especficas: 1. Las aves reproductoras sern depreciadas con la tasa fijada, de acuerdo con el procedimiento establecido en el Decretosern depreciadas con la tasa fijada, de acuerdo con el procedi1. Las aves reproductoras Supremo N 037-2000-EF. La Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT,elestableceSupremo N 037-2000-EF.de depreciacin anual miento establecido en Decreto el porcentaje mximo La Resolucin de Superinaplicable a tendencia Nen 75%. las gallinas 018-2001/SUNAT, establece el porcentaje mximo de depreciacin anual
cio exclusivamente para las actividades mineras, petroleras y de construccin. Cuando los bienes del activo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas las depreciaciones se efectuarn se afecten parcialmente a la produccin de rentas Cuando los bienes del activo slo en la proporcin correspondiente. las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente. Ejemplo: La empresa de confecciones Paracas S.A.A., tiene registrada en la cuenta 33 Inmuebles, maEjemplo: quinaria y equipo-, unade confecciones Paracas S.A.A., tiene registradayen la cuenta funcionamientomaLa empresa mquina remalladora marca Sise adquirido puesto en 33 Inmuebles, en junio de quinaria y equipo-, segn registros contables y comprobantes de y puesto 31 funcionamiento 2012, cuyo valor una mquina remalladora marca Sise adquirido pago al en de diciembre de 2012 es de S/. 10,300. en junio de 2012, cuyo valor segn registros contables y comprobantes de pago al 31 de diciemLa empresa hade 2012 es de S/. 10,300. bre depreciado dicha maquina con una tasa de 20%, mientras que la tasa mxima de depreciacin tributaria aceptable es 10%. maquina con una tasa de 20%, mientras que la tasa mxima de La empresa ha depreciado dicha depreciacin tributaria aceptable es 10%. - Determinacin del exceso de depreciacin:
Concepto
aplicable a las gallinas en 75%. 2. Tratndose de maquinarias y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento, proceder la aplicacin del porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla de depreciacin que figura 2. Tratndose de maquinarias y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento, proceder lneas arriba aplicacin del porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla dedurante ese ejercila (20%) cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada depreciacin que figura cio exclusivamente para las actividades maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese ejercilneas arriba (20%) cuando la mineras, petroleras y de construccin.
- Determinacin del exceso de depreciacin:

Depreciacin segn registros contables: 20% de S/.Depreciacin segn registros contables: 10,300 x 7/12 Depreciacin 20% de S/. 10,300 x 7/12 aceptable como deduccin: 10% de S/.Depreciacin aceptable como deduccin: 10,300 x 7/12 10% de S/. 10,300 x 7/12 Adicin por exceso de depreciacin
S/. 1,202 -601 -601 601.00 601.00 S/.
Concepto
1,202
Tratamientos de depreciacin establecidos en leyes especiales (Vigsima Primera Disposicin Transitoria y final de la Ley). Tratamientos de depreciacin sicin Transitoria y final de la Ley).
Adicin por exceso de depreciacin
establecidos en leyes especiales (Vigsima Primera Dispo-
Entre otras, las siguientes tasas especiales de depreciacin: Entre otras, las siguientes tasas especiales de depreciacin:
Concepto Depreciacin Depreciacin
Concepto Bienes materia de concesin en obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos (Segundo prrafo de la Sexta Disposicin Complementaria del Bienes materia de concesin en obras pblicas de infraestructura y de serviDecreto Legislativo N 839 y Artculo 22 del Texto nico Ordenado aprobacios pblicos (Segundo prrafo de la Sexta Disposicin Complementaria del do por Decreto Supremo N 059-96/PCM y modificado por la Ley N 27156 y Decreto Legislativo N 839 y Artculo 22 del Texto nico Ordenado aprobaArtculos 8 y 9 de su Reglamento, aprobado por el decreto Supremo N do por Decreto Supremo N 059-96/PCM y modificado por la Ley N 27156 y 132-97-EF). Artculos 8 y 9 de su Reglamento, aprobado por el decreto Supremo N 132-97-EF). Inversiones en obras de Infraestructura Hidrulica y de riego que realicen los sujetos comprendidos en los alcances de la Ley que aprueba las normas de Inversiones en obras de Infraestructura Hidrulica y de riego que realicen los promocin del sector agrario Ley N 27360 sujetos comprendidos en los alcances de la Ley que aprueba las normas de promocin del sector agrario Ley N 27360
20 %
20 %
20 % 20 %
lternativamente, el concesionario podr depreciar ntegramente dichos bienes durante el periodo que reste para el vencimiento del plazo la concesin, aplicando el mtodo lineal de depreciacin. 7 Alternativamente, el concesionario podr depreciar ntegramente dichos bienes durante el periodo que reste para el vencimiento del plazo de la concesin, aplicando el mtodo lineal de depreciacin.
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RENTA RENTA TERCERA CATEGORA 2012 TERCERA CATEGORA 2012
Rgimen Especial de Depreciacin (Artculos 2, 3 y 4 de la Ley N 29342 de fecha 07.04.2009)

Concepto Depreciacin
A partir del ejercicio gravable 2010, los edificios y las construcciones se podrn depreciar, para efecto del Impuesto a la Renta , aplicando un porcentaje anual de depreciacin, siempre que cumplan las siguientes condiciones: a) b) La construccin se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2009. Si hasta el 31 de diciembre de 2010 la construccin tuviera como mnimo un avance de obra del 80 %. 20 %
Ampliaciones y mejoras, que renan las condiciones a que refiere el primer prrafo del artculo 2 de la Ley, de manera separada a los de edificios y las construcciones. Edificios y construcciones comprendidos en la presente Ley que empiecen a depreciarse en el ejercicio gravable 2009. El mtodo de depreciacin es el de lnea recta.
20 %
20 %
Tenga en cuenta que el plazo especial de depreciacin establecida en esta ley, no es de aplicacin para los inmuebles que se cedan en arrendamiento financiero, segn Informe N 073-2010SUNAT.
a)
Depreciaciones aceleradas
(Artculo 3 del Anexo del Decreto Supremo N 007-2008-TR, TUO de la Ley de MYPE y artculo 63 del Decreto Supremo N 008-2008-TR Reglamento del TUO de la Ley de MYPE).
Depreciacin acelerada para las pequeas empresas
Para efectos del Impuesto a la Renta, las pequeas empresas tendrn derecho a depreciar aceleradamente en forma lineal los bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos destinados a la realizacin de la actividad generadora de renta gravadas, en el plazo de tres (3) aos, contados a partir del mes en que sean utilizados en la generacin de rentas gravadas y siempre que su uso se inicie en cualquiera de los ejercicios gravables 2009, 2010 2011. El beneficio de depreciacin acelerada, se perder a partir del mes siguiente a aqul en el que la pequea empresa pierde tal condicin. b) Promocin de la inversin para la generacin de electricidad con el uso de energas renovables con recursos Hdricos y con otros recursos renovables
(Artculo 1 del Decreto Legislativo N 1058 y Decreto Supremo N 050-2008-EM)
Este rgimen ser aplicable a las centrales que entren en operacin comercial a partir de la vigencia del Decreto Legislativo N 1058, norma vigente a partir del 29.06.2008. La depreciacin acelerada ser aplicable a las maquinarias, equipos y obras civiles necesarias para la instalacin y operacin de la central, que sean adquiridos y/o construidos a partir de la vigencia de la referida norma. Para estos efectos, la tasa anual de depreciacin ser no mayor de veinte por ciento (20 %) como tasa global anual. La tasa podr ser variada anualmente por el titular de generacin, previa comunicacin a la SUNAT, sin exceder el lmite sealado en el prrafo que antecede, excepto en los casos en que la propia Ley del Impuesto a la Renta autorice porcentajes globales mayores. La vigencia del presente beneficio tributario ha sido prorrogado hasta el 31 de diciembre de 2020, segn lo establecido en el Artculo 1 de la Ley N 29764 de fecha 22.07.2011,
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18. Gasto por Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) pagado por contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana 8 (Artculo 15GastoS. N 025-2005-EF, Reglamento de la Ley N 28424 ) 18. del D. por Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) pagado por contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana El monto (Artculo 15 del D. Temporal a los Reglamento de la Ley N 284248) del Impuesto S. N 025-2005-EF, Activos Netos ITAN- pagado por los contribuyentes cuyos accionistas, socios, principal o casa matriz se encuentran obligados a tributar en el exterior 9 El monto del Impuesto y que ejerzan Activos Netos podr pagado por los contra el Impor rentas de fuente peruana, Temporal a los la opcin , no ITAN- ser acreditado contribuyentes cupuesto a yos accionistas, socios, principal o casa matriz se encuentran obligadosgasto. la Renta, ni ser materia de devolucin pudiendo ser deducido como a tributar en el exterior 9 por rentas de fuente peruana, y que ejerzan la opcin , no podr ser acreditado contra el Impuesto a la Renta, ni ser materia de devolucin pudiendo ser deducido como gasto. La Opcin a la que se hace referencia, consiste en aplicar los pagos a cuenta efectivamente pagados del Impuesto a la Renta como crdito contra las cuotas del ITAN. La Opcin a la que se hace referencia, consiste en aplicar los pagos a cuenta efectivamente pagados con ello, cuando se haya ejercido contra las el monto ITAN. De conformidaddel Impuesto a la Renta como crditola Opcin, cuotas delde los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se utiliza como crdito contra las cuotas del ITAN podr ser usado nicamente,De conformidad con ello, cuando se haya ejercido el Impuesto a la Rentalos pagos a cuenta del como crdito sin derecho a devolucin, contra la Opcin, el monto de del ejercicio. En caso queImpuesto a la Renta que se utilizaImpuesto a la contra las cuotas del ITAN podr ser usado nidicho monto sea mayor que el como crdito Renta del ejercicio, la diferencia hasta el camente, como crdito sin derecho a devolucin, contra el Impuesto a la Renta del ejercicio. En monto del ITAN ser deducida como gasto para efecto del Impuesto a la Renta del ejercicio. caso que dicho monto sea mayor que el Impuesto a la Renta del ejercicio, la diferencia hasta el El monto monto del ITANaser deducida como gastola Renta que no se acrediten contra las cuotas de los pagos cuenta del Impuesto a para efecto del Impuesto a la Renta del ejercicio. del ITAN, mantienen su carcter de crdito con derecho a devolucin. El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no se acrediten contra las cuotas Segn el del ITAN, Legislativo su carcter de crdito con derecho a devolucin. Decreto mantienen N 976 (15.03.07), el ITAN se determinar aplicando sobre la base imponible la escala progresiva acumulativa siguiente: Segn el Decreto Legislativo N 976 (15.03.07), el ITAN se determinar aplicando sobre la base imponible la escala progresiva acumulativa siguiente: ACTIVOS NETOS TASAS
Hasta S/. 1000,000 ACTIVOS NETOS Por el exceso de S/. 1000,0000 Hasta S/. 1000,000 0.0 % TASAS 0.4 % 0.0 % 0.4 %
19. Arrendamiento Financiero
Por el exceso de S/. 1000,0000
(Artculos 6, 7 y 8 de la Ley N 27394, artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 y Decreto Legislativo N 915)
19. Arrendamiento Financiero Para efectos tributarios, de la bienes que artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 y Decreto Legislativo N 915) (Artculos 6, 7 y 8 los Ley N 27394, sean objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se registrarn contablemente de acuerdo a las Normas InternacionaPara efectos tributarios, los bienes que sean objeto de lo establecido en la Ley consideran les de Contabilidad. La depreciacin se efectuar conforme aarrendamiento financiero sedel Impuesto a activo fijo del arrendatario y se registrarn contablemente de acuerdo a las Normas Internacionala Renta. les de Contabilidad. La depreciacin se efectuar conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente, se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual, aquella que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre que este Excepcionalmente, se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual, aquella que se rena las caractersticas establecidas en el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 determine de manera lineal en N 27394 cantidad de por que comprende el contrato, siempre modificado por el artculo 6 de la Leyfuncin a la y precisadoaos el Decreto Legislativo N 915. que este rena las caractersticas establecidas en el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 modificado por el artculo 6 de la Ley N de arrendamiento financiero celebrados Lo dispuesto es de aplicacin a los contratos27394 y precisado por el Decreto Legislativo N 915. a partir del 1 de enero del 2001 (Artculo 7 de la Ley N 27394). Lo dispuesto es de aplicacin a los contratos de arrendamiento financiero celebrados a partir del 1 de enero del 2001 (Artculo 7 de la Ley N 27394). 20. Revaluacin Voluntaria
(Inciso b) del artculo 14 del Reglamento)
20. Revaluacin Voluntaria El mayor (Inciso b) del artculo 14 del Reglamento) valor resultante de las revaluaciones voluntarias que se hubiera efectuado no dar lugar a modificaciones en el costo computable ni en la vida til de los bienes, tampoco ser consiEl el clculo resultante de las revaluaciones voluntarias que se hubiera efectuado no dar luderado paramayor valorde la depreciacin. gar a reorganizacin de costo computable ni en se debe de los en cuenta lo sealado En el caso de modificaciones en elsociedades o empresasla vida til tomar bienes, tampoco ser considerado para la Dcimo Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley, as como en el en el artculo 104 y el clculo de la depreciacin. En el Reglamento. artculo 69 delcaso de reorganizacin de sociedades o empresas se debe tomar en cuenta lo sealado en el artculo 104 y la Dcimo Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley, as como en el artculo 69 del Reglamento.
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Ley 28424 Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos publicado el 15 de marzo de 2007, modifica por los Decretos Legislativos N 971 y 976). 9 La opcin8se ejerce con la presentacin del formato aprobado ActivosD.S. Npublicado el 15 de marzo de 2007, modifica por los Ley 28424 Ley que crea el Impuesto Temporal a los por el Netos 025-2005-EF. Decretos Legislativos N 971 y 976). 9 La opcin se ejerce con la presentacin del formato aprobado por el D.S. N 025-2005-EF.
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2.3.2 GASTOS NO ADMITIDOS
2.3.2 GASTOS NO ADMITIDOS la determinacin de la renta imponible de tercera categora, entre otros, No son deducibles para No son deducibles para del Reglamento) (Artculo 44 de la Ley y artculo 25la determinacin de la renta imponible de tercera categora, entre otros, los los siguientes conceptos: siguientes conceptos: No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, entre otros, los Concepto Sustento siguientes conceptos:
Por ejemplo: Sustento - Gastos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, etc. Gastos Personales del contribuyente y sus familiares. Por ejemplo: - Adquisicin de bienes para el uso particular del - Gastos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, etc. contribuyente y sus familiares. Gastos Personales del contribuyente y sus familiares. y reparacin de bienes - Gastos de mantenimiento - Adquisicin deal bienes para del contribuyente y sus famidestinados uso personal el uso particular del contribuyente y sus familiares. liares. - Gastos de mantenimiento y reparacin de bienes destinados al uso personal del contribuyente y sus familiares.contribuyente no podr deducir de la renta bruta el El Impuesto que haya asumido y que corresponda a un tercero. El contribuyente nopodr deducirlo cuando renta bruta el Por excepcin, podr deducir de la dicho tributo grave Impuesto que haya asumido y que corresponda a un terEl Impuesto a la Renta los intereses por operaciones de crdito a favor de beneficero. ciarios del exterior y en la medida en que el contribuyente Por excepcin, podr deducirlo cuandodichos tributo grave sea el obligado directo al pago de dicho intereses (artcuEl Impuesto a la Renta los intereses porLey). lo 47 de la operaciones de crdito a favor de beneficiarios del exterior y en la medida en que el contribuyente sea el obligado directo al pago de dichos intereses (artcuExiste la obligacin de usar medios de pago: lo 47 de la Ley). Los pagos efectuados sin utilizar los medios de - En obligaciones cuyo importe sea superior a S/. 3,500 o pago a que se refiere la Ley N 28194, y modificaUS $ 1,000. torias, cuando exista la obligacin de hacerlo. Existe Cuando se entreguenmedios de pago: - la obligacin de usar o devuelvan montos de dinero por Los pagos efectuados sin utilizar los medios de - En obligaciones cuyo importe sea superior a fuere el monto. concepto de mutuos de dinero, sea cual S/. 3,500 o pago a que se refiere la Ley N 28194, y modificaUS $ 1,000. Por ejemplo: Las multas, recargos, intereses moratorios pre-Cuando se entreguen o devuelvan montos de dinero por torias, cuando exista la obligacin de hacerlo. -Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehcuvistos en el Cdigo Tributario y, en general, san- concepto de mutuos de dinero, sea cual fuere el monto. los de la empresa. ciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. Por ejemplo: - Los pagos por derechos antidumping que haya efectuaLas multas, recargos, intereses moratorios pre-Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehcudo. vistos en el Cdigo Tributario y, en general, sanlos de la empresa. ciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. Salvo los gastos por concepto de que haya otorgadas - Los pagos por derechos antidumpingdonaciones efectua- a do. favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en Nacional, excepto las empresas, y a entidades sin fines de Salvo los gastosobjeto social comprenda alguno de los afines dinero o en especie. lucro cuyo por concepto de donaciones otorgadas favor de entidades yeldependenciasartculo 37 de la Ley y el contemplados en inciso x) del del Sector Pblico Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en Nacional, excepto las empresas,Reglamento. sin fines de inciso s) del artculo 21 del y a entidades dinero o en especie. lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los fines La inversin en bienes del artculo 37 de por unidad contemplados en el inciso x) de uso cuyo costo la Ley y el no Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes supere S/. 912.5 (1/4 de UIT), a opcin del contribuyente, inciso s) del artculo 21 del Reglamento. o mejoras de carcter permanente. se podr considerar como gasto del ejercicio, salvo que La inversin en bienes departe cuyo costo por o equipo necedichos bienes formen uso de un conjunto unidad no Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes supere S/.para su(1/4 de UIT), a opcin del 23 del Reglamensario 912.5 funcionamiento (Artculo contribuyente, o mejoras de carcter permanente. se podr considerar como gasto del ejercicio, salvo que to). dichos bienes formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento (Artculo 23 del Reglamento). Por ejemplo: Las asignaciones destinadas a la constitucin de - Provisiones para la fluctuacin de valores o la desvalorireservas o provisiones no admitidas por la Ley zacin de existencias. Por ejemplo: Las asignaciones destinadas a la constitucin de Las asignaciones destinadas a la constitucin de - Provisiones parael precio pagado por los activos intangibles Sin embargo, la fluctuacin de valores o la desvalorireservas o provisiones no admitidas por la Ley reservas o provisiones no admitidas por la Ley zacin de existencias. de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser La amortizacin de llaves, marcas, patentes, proconsiderado como gasto y aplicado a los resultados del cedimientos de fabricacin y otros activos intan- embargo, el precio pagado por los activos intangibles Sin negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalgibles similares. de duracinen el plazo de diez del contribuyente, podr ser mente limitada, a opcin (10) aos. La amortizacin de llaves, marcas, patentes, proconsiderado como gasto esaplicado aa los activos aportados. La regla anterior no y aplicable los resultados del cedimientos de fabricacin y otros activos intannegocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalgibles similares. mente en el plazo de diez (10) aos. La regla anterior no es aplicable a los activos aportados. Concepto
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LasLas comisiones mercantiles originadas el extecomisiones mercantiles originadas en en el exteriorrior por compra venta de de mercaderas otra por compra o o venta mercaderas u u otra clase de bienes, la la parte que exceda porclase de bienes, porpor parte que exceda del del por- Incisodel del artculo 44 la Ley. Inciso h) h) artculo 44 de de la Ley. centaje que usualmente abone en el el pas centaje que usualmente se se abone en pas de de origen. origen. LasLas prdidas que originen en en venta de de ac- Para caso empresas queque an aplican las normas de prdidas que se se originen la la venta ac- Para el el caso empresas an aplican las normas de ciones o participaciones recibidas re re expre- ajuste inflacin (Convenio de de Estabilidad). ciones o participaciones recibidas porpor expre- ajuste por por inflacin (Convenio Estabilidad). sin de capital como consecuencia ajuste por sin de capital como consecuencia del del ajuste por inflacin. inflacin. Los gastos cuya documentacin sustentatoria Esta regla no no es aplicable: Los gastos cuya documentacin sustentatoria no no Esta regla es aplicable: cumpla con requisitos y y caractersticas mni- -Para comprobantes de de pago emitidos sujetos no cumpla con los los requisitoscaractersticas mni- -Para los los comprobantes pago emitidos por por sujetos no mas establecidos el el Reglamento Compro- domiciliados (inciso o) o) artculo 21 del Reglamento). mas establecidos porpor Reglamento de de Compro- domiciliados (incisodel del artculo 21 del Reglamento). bante de Pago. Tampoco ser deducible el gasto bante de Pago. Tampoco ser deducible el gasto Sin Sin embargo, los gastos incurridos en extranjero se se embargo, los gastos incurridos en el el extranjero sustentado comprobante de pago emitido por acreditarn con los correspondientes documentos emitidos sustentado en en comprobante de pago emitido por acreditarn con los correspondientes documentos emitidos contribuyente que, la fecha de emisin com- en en el exterior de conformidad las disposiciones legales contribuyente que, a laafecha de emisin del del com- el exterior de conformidad concon las disposiciones legales probante, tena la condicin de no habidos segn pas respectivo, siempre que conste en en stos, lo probante, tena la condicin de no habidos segn del del pas respectivo, siempre que conste stos, por por lo la publicacin realizada la la Administracin menos, el nombre, denominacin o razn social el domila publicacin realizada porpor Administracin menos, el nombre, denominacin o razn social y elydomiTributaria, salvo que al 31 de diciembre ejerci- cilio del transferente o de de quien presta el servicio, la natuTributaria, salvo que al 31 de diciembre del del ejerci- cilio del transferente o quien presta el servicio, la natucio,cio, contribuyente haya cumplido con levantar raleza u objeto de de operacin, as as como fecha y el el el el contribuyente haya cumplido con levantar raleza u objeto la la operacin, como la la fecha y tal condicin. monto pagado. tal condicin. monto pagado. No No aplicar lo previsto en el presente inciso en en se se aplicar lo previsto en el presente inciso los los casos que, de conformidad con el artculo -Para la deduccin de los los gastos comunes, realizados por casos en en que, de conformidad con el artculo -Para la deduccin de gastos comunes, realizados por 37 37 la Ley, se permita la sustentacin del del gasto los propietarios, arrendatariosotros poseedores de de inde de la Ley, se permita la sustentacin gasto los propietarios, arrendatarios u u otros poseedores incon otros documentos. muebles sujetos al Rgimen de Unidades Inmobiliarias con otros documentos. muebles sujetos al Rgimen de Unidades Inmobiliarias de de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, en cuyo caso Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, en cuyo caso se debern sustentar la la liquidacin de gastos elaborase debern sustentar conconliquidacin de gastos elaborada el el administrador de la edificacin, como con la da por poradministrador de la edificacin, as as como con la copia fotosttica de respectivos comprobantes de de pago copia fotosttica de los los respectivos comprobantes pago emitidos a nombre de la Junta de Propietarios (Resolucin emitidos a nombre de la Junta de Propietarios (Resolucin de Superintendencia N 050-2001/SUNAT). de Superintendencia N 050-2001/SUNAT). Artculo del Texto nico Ordenado de de la Artculo 69 69 del Texto nico Ordenado la LeyLey Artculo 69 del Texto nico Ordenado de la Ley del ImpuesEl Impuesto General a Ventas cuando se se tenga e El Impuesto General a las las Ventas cuando tenga to General adel ImpuestoeGeneral a las Ventasal Impuesto Sedel Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selas Ventas Impuesto Selectivo Consumo derecho a utilizar como crdito fiscal. lectivo al Consumo - Decreto Supremo N 055-99derecho a utilizar como crdito fiscal. lectivo al Consumo - Decreto Supremo N 055-99- Decreto Supremo N 055-99-EF. EF.EF. El Impuesto General a las Ventas,Impuesto de de el Impuesto El Impuesto General a las Ventas, el Promocin Municipal Impuesto Selectivo al Inciso k) artculo 44 de de la Ley. Promocin Municipal y ely el Impuesto Selectivo al Inciso k) del del artculo 44 la Ley. Consumo que gravan el retiro de bienes. Consumo que gravan el retiro de bienes. El monto la la depreciacin correspondiente El monto de de depreciacin correspondiente al al mayor valor atribuido como consecuencia mayor valor atribuido como consecuencia de de Inciso l) del artculo 44 la Ley. Inciso l) del artculo 44 de de la Ley. revaluacin voluntaria los activos con motivo Salvo lo lo dispuesto en el numeral 1 artculo 104 de de revaluacin voluntaria de de los activos con motivo Salvodispuesto en el numeral 1 del del artculo 104 la la de de reorganizacin de empresas sociedades o o Ley. reorganizacin de empresas o o sociedades Ley. fuera de estos actos. fuera de estos actos. Los gastos, incluida la prdida capital, proveLos gastos, incluida la prdida de de capital, provenientes operaciones efectuadas con sujetos nientes de de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen alguno de los siguientes suque califiquen en en alguno de los siguientes supuestos: puestos: 1) Sean residentes de pases o territorios de baja 1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin; o nula imposicin; 2) Sean establecimientos permanentes situados Inciso m) del artculo 44, 86 y 87 de la Ley y Anexo Lista 2) Sean establecimientos permanentes situados o o establecidos en pases o territorios baja o de Inciso o del del artculo 44, 86 de baja o nula y Anexo Inciso m) artculo 44, 86 y 87 de de la y Anexo establecidos en pases o territorios de de baja o pasesm) territorios considerados y 87 la LeyLey imposinula imposicin; nula imposicin; o, o, Lista de de pases o territorios considerados de baja o nula cin Lista pases o territorios considerados de baja o nula del Reglamento. 3) quedar comprendidos en los supuestos imposicin Reglamento 3) SinSin quedar comprendidos en los supuestos imposicin del del Reglamento anteriores, obtengan rentas, ingresos o anteriores, obtengan rentas, ingresos o ga- ganancias a travs de un pas o territorio de baja nancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin. o nula imposicin. No No estn comprendidos los gastos derivados de estn comprendidos los gastos derivados de las las siguientes operaciones: siguientes operaciones: i) Crdito; i) Crdito; ii) Seguros o reaseguros; ii) Seguros o reaseguros; iii) Cesin en uso de naves o aeronaves: iii) Cesin en uso de naves o aeronaves:
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iv) Transporte que se realice desde eldesdehacia hacia iv) Transporte que se realice pas iv) Transporte que se realice realicepas; el el pas hacia pas pas el exterior exterior y desde elsedesde eldesdehacia y, iv) Transporte que el y desde el exterior hacia el hacia y, pas; el exterior exterior yeldesde exterior el hacia y, pas; y, y desde el canal de Panam. el el exterior exterior pas; hacia v) DerechoDerecho de pase por el canal de Panam. el el v) de pase por v) gastos sern deducibles, siempre de Panam. de pase por el Dichos DerechoDerecho sern canal el canal que el que el v) gastos de pase por de Panam. Dichos deducibles, siempre Dichos gastos sern deducibles, siempre que el precio oprecio o monto de sern deducibles, siempre que el monto de la contraprestacin sea igual al igual al Dichos gastos la precio oprecio o monto de contraprestacin seaal igual al monto de la partes independientes en contraprestacin sea igual que hubieran pactado pactado contraprestacin sea la partes independientes en hubieran que queque hubieran pactado independientes en hubieran pactado partes partes independientes en transacciones comparables. transacciones comparables. Lostransacciones comparables. provenientes de la celebragastos transacciones comparables. la celebraprdidas provenientes de Losygastos y prdidas Los gastos ygastos y prdidas provenientes de la celebraprdidas provenientes de cin de instrumentos Financieros Derivados que Los instrumentos Financierosla celebra- que de Derivados cin cinalguno instrumentos Financieros Derivados que de instrumentos Financieros Derivados que califiquecalifiquede de los siguientes supuestos: encin en los siguientes supuestos: califiquecalifique alguno de de los siguientes supuestos: en alguno de los siguientes supuestos: en alguno 1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido ha sido Instrumento Financiero Derivado 1) Si 1) Si elresidentes o establecimientos sido el Instrumento Financiero Derivado ha celebrado conSi el Instrumento Financiero Derivado haInciso q) Inciso q) del44 de la44 de la Ley del artculo Ley 1) sido celebradoresidentes o establecimientos celebrado situados en residentesestablecimientos Inciso q) Inciso q) delartculola44 de la Ley con con residentes o o establecimientos del artculo 44 de Ley permanentes territorios de celebrado con pases opases o territorios de artculo permanentes situados en permanentes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin. situados en pases o territorios de permanentes baja o nula imposicin. bajacontribuyente mantiene posiciones simo baja o nula imposicin. 2) Si el 2)nula imposicin. Si el contribuyente mantiene posiciones sim2) a el contribuyente mantiene posiciones sim- simtricas SitravsSi travs de posiciones de compras y de 2) el contribuyente compras y mantiene posiciones tricas de posiciones de de compras de tricasdos a a instrumentos Financierosde a travs de posiciones y venta enventao mstravs de instrumentos Financieros tricas dos o ms posiciones de compras y de eno ms instrumentos Financieros venta enventa en dos o la deduccin de Financieros dos Derivados, no se permitirms instrumentos prde prDerivados, permitir la deduccin se permitir la Derivados, no seno no se permitir deduccin dida sino hasta que exista reconocimiento de prde prde Derivados, la deduccin dida dida sino hastaexista reconocimiento de sino hasta que que exista reconocimiento de ingresos. dida sino hasta que exista reconocimiento de ingresos. ingresos. Adicionalmente, conforme a lo indicado en el en el ingresos. Adicionalmente, conforme indicado en el lo indicado Adicionalmente, artculo 50 de a a lo indicado conforme a lo tercer prrafo prrafo del artculo esta de esta Ley, en el Adicionalmente, conforme tercer del del artculo 50 de esta Ley, las 50 Ley, las tercer de fuente peruana, artculo 50 de esta Ley,las prrafo prrafo del provenientes de la prdidas tercer de fuente peruana, provenientes de la las prdidasfuente prdidas de Instrumentos Financieros Derivade celebracinprdidas de peruana, provenientes de la ltimo prrafo del inciso q) inciso q) del44 de la44 de la Ley. fuente peruana, provenientes de celebracin de Instrumentos Financieros Deriva-la prrafo prrafo del del artculo 44 de la Ley. ltimo artculo Ley. doscelebracin deno finalidadfinalidad de cobertura,Deriva- ltimodel inciso q) inciso q) del artculo 44 de la Ley. quedoscelebracin de Instrumentos Financieros slo no que Instrumentos Financieros Deriva- ltimo tengan tengan de cobertura, slo prrafo del del artculo dos quedos tengan finalidad de cobertura, slo no podrn podrn que de las de finalidadde fuente fuente deducirse no tengan las ganancias de deducirse ganancias de cobertura, slo podrn podrn deducirse de las ganancias deducirse de peruanaperuana originadascelebracin de Instru-de fuente originadas por lalas ganancias de fuenteInstrupor la celebracin de peruanaperuana originadas porquecelebracin de originadas por la mentos mentos Financieros celebracin de Instru- InstruFinancieros Derivados la tengan tengan el Derivados que el mentos Financieros Derivados que tengan el Inciso e) del artculo mismo fin. mentos Financieros Derivados que tengan el Inciso e) del 25 del Reglamento. mismo fin. mismo fin. Inciso e)Inciso e) delartculo Reglamento. del artculo 25 del 25 del Reglamento. mismo fin. artculo 25 del Reglamento. Tratndose de gastos comunes a los instrumenTratndose de gastos comunes a los instrumencomunes instrumentos Tratndose de gastos derivados ase que ase el financieros derivados a que alosrefiere instrumencomunes los tos Tratndose de gastos que financieros tos financieros derivados artculo se que serefiere elel a refiere refiere numeralnumeral 1 del q) del q) del a44 de 44 de la 1 tos financieros derivados artculo la el del inciso inciso Ley,numeralnumeral 1 del q) del instrumentos de 44 de la asLey, 1asa como a inciso artculo artculo la comodel inciso instrumentos financieros otros otros q) del 44 financieros Ley, asLey, asgeneracin de rentas financieros como a instrumentos derivados y/o a la y/ootros generacin dedistintasdistintas derivados como a otros instrumentos financieros a la derivados y/o a lade tales generacin no distintasdistintas generacin de rentasrentas de las provenientes y/o a la de tales contratos, no direcderivados rentas de las provenientes contratos, de direcde las provenientes de talesde ellos, contratos, tamente tamente imputables a ninguno de ellos, el no direcimputables a ninguno de tales el ntegro ntegro de las provenientes contratos, no directamente tamente es deducible de ellos,determi- el ntegro imputables ninguno para la el ntegro de tales de tales no imputables a ninguno de ellos, determigastos gastosa no deducible la para la de de lagastosimponiblees es deducible determi-determinacintales de tales no es deducible paratercera categora. renta lagastos de tercera categora. nacin renta renta no de tercera para la de nacin de la de que los imponiblese decategora. imponible La remuneracin de la renta imponible asignan asignan a notarios terceraa La nacin remuneracin los notarios se asignancategora. que los La remuneracin queaplicacin notarios se asignan travs de su planilla, planilla, que aplicacin de se dispues- a Inciso del artculo 28 del TUO del TUO de la Im- del Imen de lo dispuesde la Ley del Ley La remuneracin en los notarios lo a travs de Inciso del artculo travs travs su artculo 19 del Decreto Leen aplicacin dispuesInciso del artculo artculo 28 de Ley del Impuesto a la to en el to de sub) de su b) del artculo de lodel de lo dispues- Inciso della Renta.la28 del TUOde lala Ley del Im- del Iminciso planilla, planilla, en aplicacin Decreto Le- puesto a puesto a 28 del TUO del TUO de la Ley del Inciso del artculo 28 en el inciso artculo 19 del Decreto Le19 Renta. to en Nto en b) constituye gasto 19 del Decreto Le- Renta. a puesto a la el inciso inciso puesto la Renta. gislativogislativo elnodel b) del artculo deducible Informe N 009-2009-SUNAT. Renta. 1049,N gislativogislativo 1049, no de constituye gasto N la renta neta constituye gasto deducible Informe N 009-2009-SUNAT. no constituye gasto deducible Informe N 009-2009-SUNAT. para determinar1049,N 1049, no neta de categora deducible Informe N 009-2009-SUNAT. tercera tercera categora Informe N 009-2009-SUNAT. para para determinar la rentade neta de categora determinar la renta neta de tercera de los notariosnotarios porla renta su funcin funcin nopara determinar el denotarios por ejercicioejercicio de tercera categora los por el el ejercicio de su funcin nosu node tarial. los de los notarios por el ejercicio de su funcin notarial. tarial. tarial.
2.3.3 INAFECTACIONES Y EXONERACIONES 2.3.3 INAFECTACIONES Y EXONERACIONES 2.3.3 INAFECTACIONES Y EXONERACIONESdel Reglamento) (Artculos 18 INAFECTACIONES b) del artculo 8 2.3.3 y 19 de la Ley e Inciso Y EXONERACIONES
A) INAFECTACIONES A) INAFECTACIONES A) INAFECTACIONES A) INAFECTACIONES Estn inafectas, entre otras: otras: Estn inafectas, otras: Estn inafectas, entre entre otras: Estn inafectas, entre Las Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes, las cantidades que se indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes, las cantidades que se Las deLas indemnizacionesdel por las por en el marco de laslaborales vigentes, las en el inciso que se se abonen,indemnizaciones previstascese del disposiciones laboralesalternativas previstas cantidades el inciso producirse el cese previstas trabajador en el trabajador las disposiciones vigentes, las cantidades que en abonen, de abonen,abonen,yproducirse el del trabajador en el marco marcoa de lashace referencia elel incisoel inciso de 88 de producirse el cese los programas en ayudas alternativas previstas en artculo producirse el cese de las de las alternativas previstas en b) del artculo artculo 88 aplicacin de del trabajador o el marco que a que hace previstas el artculo en la y b) del la aplicacin de los programas o ayudas alternativas b) del artculo artculo la enen la aplicacinprogramas o Empleo, hasta a que hace referencia al b) del 88 y en Legislativo N 728, Ley de programas o a que hace referencia el artculo referencia 147 del DecretoDecreto88 aplicacin de de Fomento del ayudas ayudas un monto equivalente el artculo N 728, Ley los 147 del Legislativo y N 728, Ley de de los Fomento del Empleo,un monto equivalente al hasta un monto equivalente al 147 del147 del Legislativo Decreto que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado. Ley trabajador en caso de despido injustificado. de Fomento del hasta de la indemnizacinDecreto Legislativo N 728, Fomento del Empleo,Empleo, hasta un monto equivalente al la de lade de indemnizacin que correspondera alal trabajador en caso de despido injustificado. indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado. la indemnizacin que correspondera Las Las indemnizaciones reciban reciban por causa de o incapacidad producidas por accidenindemnizaciones que se que se por causa de muerte muerte o incapacidad producidas por acciden Las Las indemnizaciones reciban reciban por causa de o incapacidad producidas por accidenindemnizaciones que se que se por causa de muerte muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades. o tes otestesenfermedades. enfermedades. o enfermedades. Las Las compensaciones por de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes. compensaciones por tiempo tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes. Las Las compensaciones por de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes. compensaciones por tiempo tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.
(Artculos 19 y la Ley la Ley e Inciso b) del 8 del Reglamento) (Artculos (Artculos de1919 e Inciso b)edel artculo artculo 88 del Reglamento) 18 y 1818 y de de la Ley Inciso b) del artculo del Reglamento)
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Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia (Inciso e) de artculo 18 de la Ley, incorporado por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 970). Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas tcnicas de las compaas de seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, para pensiones de jubilacin. Invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de Administracin de Fondo de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley. Los mrgenes y retornos exigidos por la Cmara de Compensacin y liquidacin de Instrumento Financiero Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato. Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos por la Repblica del Per: i) ii) iii) En el marco del Decreto Supremo N 007-2002-EF. Bajo el Programa de Creadores de Mercado o el mecanismo que lo sustituya o En el mercado internacional a partir del ao 2002.
As como los intereses y y ganancias de capital provenientes de obligaciones del Banco CentralReAs como los intereses ganancias de capital provenientes de obligaciones del Banco Central de de serva del Per, salvosalvo los originados por los depsitos deque realicen las instituciones de crdito; Reserva del Per, los originados por los depsitos de encaje encaje que realicen las instituciones de crdito; y las de la enajenacin directa o indirecta de o indirecta de valores subyacen los Exy las provenientes provenientes de la enajenacin directavalores que conforman oque conforman o subyacen los Fund (ETF) que repliquen ndices construidos teniendo como re-ferencia instrumentos change TradedExchange Traded Fund (ETF) que repliquen ndices construidos teniendo como referencia instrumentos de inversin nacionales, cuando para enajenacin entrega de valores de inversin nacionales, cuando dicha enajenacin se efectedicha la constitucin se efecte para la constitucin entrega de valores ETF, cancelacin unidades unidades de los ETF a cambio de a cambio de recibir unidades de los a cambio de recibir entrega de de los ETF, cancelacin entrega de unidades los ETF- o a cambio de recibir valores de los ETF- ETF. recibir valores de de los ETFgestin de la cartera de in-versiones de los o gestin de la cartera de inversiones de los ETF.
so f) del artculo 1 del Reglamento).
Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, siempre que la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber exceder de dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepcin (Inciso b) del artculo 3 de la Ley e inci-
El Artculo 3 de la Ley N 29683 de fecha 13.05.2011, precisa que, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 66 del Decreto Legislativo N 85 Ley General de Cooperativas, cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N 074-90-TR, las cooperativas estn inafectas al Impuesto a la Renta por los ingresos netos provenientes de las operaciones que realicen con sus socios. B) EXONERACIONES Estn exonerados del Impuesto, entre otros: Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de depsitos imposicin conforme con la Ley General de Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora. Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines sealados. . La disposicin estatuaria referida en en prrafo anterior no serser exigible a las entidades e instituLa disposicin estatuaria referida el el prrafo anterior no exigible a las entidades e institu-ciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, extranjero, las que debeciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el las que debern estar inscritosestar inscritos en el Registro de Entidadesde Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio rn en el Registro de Entidades e Instituciones e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internade Relaciones Exteriores.Relaciones Exteriores. cional del Ministerio de Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios (Inciso o) del artculo 19 de la Ley).
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2.3.4 DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA (Artculo 33 del Reglamento) 2.3.4 DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA (Artculo 33 del Reglamento) La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados puede La determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley,generalmente aceptados permacontabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad diferencias temporales y puede nentes en la la aplicacin de la normas contenidas en la Ley, diferencias Ley o el Reglamento determinar, por determinacinde las renta neta. En consecuencia, salvo que la temporales y permacondicionen la deduccin de la renta neta. En forma de contabilizacin la Ley o el Reglamento nentes en la determinacin al registro contable, la consecuencia, salvo quede las operaciones no originar la prdida de unaal registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no oricondicionen la deduccin deduccin. Las diferencias temporales son las ginar la prdida de una deduccin. divergencias que existen entre el importe en libros del balance general, que temporales son las divergencias que existen entre el importe en libros del balance Las diferencias obligarn a los contribuyentes hacer el ajuste del resultado tanto contable como tributario en la declaracin jurada anual. general, que obligarn a los contribuyentes hacer el ajuste del resultado tanto contable como tributario en la declaracin jurada anual. 2.3.5 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (Artculos 1, 2, 4 y 10 del Decreto Legislativo N 892 y Decreto UTILIDADES 2.3.5 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS Supremo N 009-98-TR, precisado por Ley N 28873). Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada participan en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de participan en las mediante la las Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada tercera categora,utilidades de distribucin por parte de stas de un porcentaje de la renta anual antes de categora, empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera impuestos. mediante la distribucin por parte de stas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos. La referida participacin constituye gasto deducible por la empresa, para efecto de la determinacin La de su renta neta. referida participacin constituye gasto deducible por la empresa, para efecto de la determinacin de La participacin se calcular sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable. Dicho saldo su renta neta. La se obtiene luego calcular sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable. Dicho saldo participacin se de compensar la prdida de ejercicios anteriores con la renta neta determinada en se el ejercicio, sinde compensar la prdida de ejercicios anteriores conlos renta neta determinada en obtiene luego que sta incluya la deduccin de la participacin de la trabajadores en las utilidades. el ejercicio, sin que sta incluya la deduccin de la participacin de los trabajadores en las utilidaEl des. porcentaje de participacin se determinar segn la actividad que realice la empresa de acuerdo al siguiente cuadro: El porcentaje de participacin se determinar segn la actividad que realice la empresa de acuerdo al siguiente cuadro:
Pesqueras Telecomunicaciones Pesqueras Industriales Telecomunicaciones Mineras Industriales Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes Mineras Otras actividades Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes Otras actividades EMPRESAS EMPRESAS PARTICIPACIN PARTICIPACIN 10% 10% 10% 10% 10% 8% 10% 8% 8% 5% 8% 5%
(Artculos 1, 2, 4 y 10 del Decreto Legislativo N 892 y Decreto Supremo N 009-98-TR, precisado por Ley N 28873).
- Nota Importante: - Nota Importante: Para efectos de su contabilizacin, el Consejo Normativo ha Contabilidad con Resolucin N 0462011-EF/94, ha precisado que para Consejo Normativo las participaciones de los trabajadores en Para efectos de su contabilizacin, el el reconocimiento de ha Contabilidad con Resolucin N 046las utilidades precisado que para el reconocimiento de las participaciones de los hacer de acuer2011-EF/94, ha de las empresas determinadas sobre BASE TRIBUTARIA, se deber trabajadores en lasdo con la NIC-19 empresas determinadas sobreno por analoga con la se deber hacer delas Gautilidades de las Beneficios a los Empleados y BASE TRIBUTARIA, NIC 12 Impuesto a acuerdo nanciasNIC-19 Beneficios a los Empleados y no por analoga con la NIC 12 Impuesto a las Gacon la o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. La presente Resolucin entr Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. nancias o la NIC 37 Provisiones,en vigencia a partir del ejercicio 2011, siendo opcional la aplicacin en La las empresas, en la presentacin de susa partir del ejercicio 2011, siendo 2010. presente Resolucin entr en vigencia Estados Financieros del ejercicio opcional la aplicacin en las empresas, en la presentacin de sus Estados Financieros del ejercicio 2010. 2.4 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS ITF (Texto nico Ordenado de la Ley N 28194 aprobado por Decreto ITF 2.4 2.4 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS Supremo N 150-2007-EF y normas modificatorias y su
reglamento, aprobado por Ley N 047-2004-EF y normas modificatorias). (Texto nico Ordenado de la D. S.N 28194 aprobado por Decreto Supremo N 150-2007-EF y normas modificatorias y su reglamento, aprobado por D. S. N 047-2004-EF y normas modificatorias).
En la declaracin jurada anual del Impuesto efectuada a travs del PDT N 0682 se consigna el En monto total de los pagos realizados en el ejercicio gravable as como PDT N 0682 se consigna el la declaracin jurada anual del Impuesto efectuada a travs del el monto de los pagos realizados en el ejercicio gravable utilizando dinero en efectivo o as como pago. monto total de los pagos realizados en el ejercicio gravable medios de el monto de los pagos realizados en el ejercicio gravable utilizando dinero en efectivo o medios de pago.
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El ITF se determina aplicando, sobre el valor de la operacin afecta, conforme a lo establecidose determina aplicando, sobre el valor de la operacin afecta, conforme a lo El ITF en el artculo 12 del TUO de la referida Ley, las alcuotas siguientes: Periodo establecido en el artculo 12 del TUO de la referida Ley, las alcuotas siguientes: Periodo A partir del 01 de enero de 2008 hasta el 31 de diciembre de 2008 A partir del 01 de enero de 2008 hasta el 31 de diciembre de 2008 A partir del 01 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre de 2009 A partir del 01 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre de 2009 A partir del 01 de Enero de 2010 al 31 de marzo de 2011. A partir del 01 de Enero de 2010 al 31 de marzo de 2011. A partir del 01.de abril de 2011 (*) A partir del 01.de abril de 2011 (*)
Alcuota Alcuota 0.07 % 0.07 % 0.06 % 0.06 % 0.05 % 0.05 % 0.005 % 0.005 %
(*) La alcuota del ITF es cero coma cero cero cinco por ciento (0.005%). El Impuesto se determina aplicando la tasa sobre el valor de laITF es cero afecta,cero cero cinco establecido(0.005%). El Impuesto se determina aplicando la (*) La alcuota del operacin coma conforme a lo por ciento en el artculo 12 de la Ley (Ley N 29667 de 20tasafebrero el valor de la operacin afecta, conforme a lo establecido en el artculo 12 de la Ley (Ley N 29667 de sobre de 2011). de 20 de febrero de 2011).
Recuerde que, para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devolu- no Recuerde que, para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago ciones por derecho asaldos a gastos,reintegroscrditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar de darn tributos, deducir favor, costos o tributarios, recuperacin anticipada, restitucin devoluderechos arancelarios (Artculo 8 del TUO de la Ley tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de ciones por tributos, saldos a favor, reintegros para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa). (Artculo 8 del TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Forderechos arancelarios malizacin de la Economa).
Procedimientos: Procedimientos: En el caso de las operaciones gravadas segn el inciso g) del artculo 9 del TUO de la Ley N En el caso de las operaciones gravadas segn siguiente procedimiento: 28194, la base imponible se determinar de acuerdo alel inciso g) del artculo 9 del TUO de la Ley N 28194, la base imponible se determinar de acuerdo al siguiente procedimiento: a) Los contribuyentes determinarn el monto total de los pagos realizados en el ejercicio gravable, a) Los obligaciones determinarn el mismo ejercicio pagos realizados en el ejercicio gravable, tanto porcontribuyentes generadas en el monto total de loscomo por obligaciones generadas en tanto por obligaciones generadas en el mismo ejercicio como por obligaciones generadas en ejercicios anteriores. ejercicios anteriores. b) El monto determinado en a) se multiplicar por quince por ciento (15%). b) El monto determinado en a) se multiplicar por quince por ciento (15%). c) Al monto de los pagos realizados en el ejercicio sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago 10 c) Al monto resultado obtenido en b) . se deducir el de los pagos realizados en el ejercicio sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago 10 se deducir el resultado obtenido en b) . d) La diferencia positiva determinada en c) constituye la base imponible sobre la cual se aplicar el d) La diferencia positiva determinada en c) constituye la base imponible doble de la alcuota que corresponda, prevista en el artculo 10 de la Ley. sobre la cual se aplicar el doble de la alcuota que corresponda, prevista en el artculo 10 de la Ley. El contribuyente presentar la declaracin y efectuar el pago del Impuesto conjuntamente con la El contribuyente presentar la declaracin y efectuar el pago del Impuesto conjuntamente con presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el cual la presentacin de la se realizaron los pagos. declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el cual se realizaron los pagos. Ejemplo: Ejemplo:
Concepto Concepto A) Monto total de pagos realizados en el ejercicio gravable A) Monto total de pagos realizados en el ejercicio gravable B) Monto de pagos realizados en el ejercicio gravable utilizando dinero en efectivo o medios de pago B) Monto de pagos realizados en el ejercicio gravable utilizando dinero en efectivo o medios de pago C) Pagos efectuados sin utilizar dinero en efectivo ni medios de pago ( A- B ) C) Pagos efectuados sin utilizar dinero en efectivo ni medios de pago ( A- B ) D) 15% sobre el total de pagos realizados en el ejercicio gravable (15 % de A) D) 15% sobre el total de pagos realizados en el ejercicio gravable (15 % de A)
10
S/. 765,738 765,738 398,785 398,785 366,953 366,953 114,861 114,861
S/.
Tratndose de empresas de seguros, adicionalmente deducirn las compensaciones de primas y siniestros que efecten 10 con las Tratndosecoaseguradoras yseguros, adicionalmente deducirn las de siniestros en bienes parayreposicin queactiempresas de empresas de reaseguradoras, as como los pagos compensaciones de primas siniestros de efecten vos. con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras, as como los pagos de siniestros en bienes para reposicin de activos.
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51

E) Base Imponible (Exceso del 15 % del total de pagos (C- D)) ITF - Impuesto a pagar = (Base Imponible x 0.005 % x 2) 252,092 25
2.5
COMPENSACIN DE PRDIDAS DE TERCERA CATEGORA

La norma vigente establece que los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas: a) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes. b) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el ejercicio debern considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de reducir y determinar la prdida neta compensable por el ejercicio. En caso que el contribuyentes no arroje prdida por el ejercicio y slo cuente con prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afectarn estas ltimas prdidas (Inciso c) del artculo 29 del Reglamento).
Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de fuente peruana provenientes de contratos de Instrumentos Financieros Derivados con fines distintos a los de cobertura slo se podrn compensar con rentas netas de fuente peruana originadas por la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a las empresas del Sistema Financiero reguladas por la ley N 26702, en lo que se refiere a los resultados provenientes de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera (Tercer prrafo del artculo 50 de la Ley). La opcin del sistema ha aplicar deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta y en el ejercicio que se genere dicha prdida. Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores. Sin embargo, podra rectificar el sistema de arrastre de prdidas elegido si presenta la rectificatoria de la declaracin anual donde ha elegido el sistema y hasta antes del vencimiento de la declaracin anual del siguiente ejercicio, segn el Informe 069-2010SUNAT. En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de prdidas, la Administracin aplicar el sistema a). La SUNAT fiscalizar las prdidas que se compensen bajo cualquiera de los sistemas sealados en los plazos de prescripcin previstos en el TUO del Cdigo Tributario. Ejemplos: SISTEMA A) DE COMPENSACIN DE PRDIDAS La empresa de servicios Las Dunas S. A. C. arrastra para el ejercicio gravable 2012 una prdida de S/.20,130 generada en el ejercicio gravable 2008 y por la que eligi el sistema A de arrastre
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de prdidas en dicho ejercicio (PDT N 662), adems tiene una prdida del ejercicio 2012 de S/. 1,280 y una renta exonerada de S/.150 en el ao 2012.
Ejercicio Gravable Concepto 2009 S/. Renta neta o prdida del ejercicio Rentas exoneradas Utilidad o prdida del ejercicio compensada Prdidas de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta (30%) Prdida neta compensable 3,250 0 3,250 -20,130 0 0 -16,880 2010 S/. 4,607 0 4,607 -16,880 0 0 -12,273 2011 S/. 8,961 0 8,961 -12,273 0 0 -3,312 2012 S/. -1,280 150 -1,130 -3,312* 0 0 -1,130 2013 S/. 4,345 0 4,345 -1,130 3,215 965 0
Nota: * Cumplidos los 4 aos en el ejercicio 2012, el saldo de la prdida (S/.3,312) no puede arrastrarse a los siguientes ejercicios. Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2012 (S/.1,280), se deber considerar las rentas exoneradas (S/. 150) entre los ingresos, a fin de reducir la prdida del ejercicio (S/. 1,130), monto que puede arrastrarse para el ejercicio 2013.
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SISTEMA B) DE COMPENSACIN DE PRDIDAS La empresa distribuidora El Diamante S. A. C., arrastra una prdida de S/. 15,900 generada en el ejercicio gravable 2008 y por el ejercicio gravable eligi el sistema B de arrastre de prdidas en dicho ejercicio (PDT N 662), adems tiene prdida del ejercicio 2012 S/. 7,550 y una renta exonerada de S/. 985 en el ao 2012. Ejercicio Gravable Concepto 2009 S/. Renta neta o prdida del ejercicio Rentas Exoneradas Perdida del ejercicio compensada Prdida de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible (50%) Impuesto a la Renta (30%) Prdida Neta a compensable 8,290 0 0 -15,900 4,145 1,244 -11,755 2010 S/. 6,456 0 0 -11,755 3,228 968 -8,527 2011 S/. 9,654 0 0 -8,527 4,827 1,448 -3,700 2012 S/. -7,550 985 -6,565 -3,700 0 0 -10,265 2013 S/. 10,548 0 0 -10,265 5,274 1,582 -4,991
Nota: El saldo de la Prdida Neta Compensable para el ejercicio 2013 es de S/. -4,991, an cuando hayan transcurrido los 4 ejercicios hasta su agotamiento. Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2012 (S/. 7,550), se deber considerar las rentas exoneradas: S/. 985, entre los ingresos, a fin de reducir la prdida tributaria compensable del ejercicio, por lo tanto, en el presente caso tendra una prdida del ejercicio a compensar de S/.6,565.
3. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA 3. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA

3. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA
(Artculo 55 de la Ley y artculo 95 del Reglamento).
Tasa General El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliados en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta Tasa Adicional, las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre la suma a que se refiere el inciso g) del 24- A. El impuesto determinado deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. En caso que no sea posible determinar el momento en que se efecto la disposicin indirecta de renta, el impuesto deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se deveng el gasto. De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efecto la disponibilidad indirecta de renta.
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Los montos correspondientes a la tasa adicional a la que se refiere el segundo prrafo del artculo 55 RENTA TERCERA CATEGORA 2012 de la Ley no forma parte del impuesto calculado al que hace referencia el artculo 85 de la Ley. En el artculo 13-B del Reglamento se establece una relacin de otros gastos que deben ser considerados para calcular la tasa adicional. Los montos correspondientes a la tasa adicional a la que se refiere el segundo prrafo del artculo 55 de la tasano forma parte del impuesto calculado al que hace referencia el artculoel supuesto que haya Esta Ley procede independientemente del resultado del ejercicio, incluso en 85 de la Ley. En el artculo 13-B del Reglamento se establece unadel Reglamento). prdida tributaria arrastrable (ltimo prrafo del artculo13-B relacin de otros gastos que deben ser considerados para calcular la tasa adicional.
4. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO 4. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO
prdida tributaria arrastrable (ltimo prrafo del artculo13-B del Reglamento). 4. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO
Esta tasa procede independientemente del resultado del ejercicio, incluso en el supuesto que haya
Deben considerarse los 4. CRDITOS CONTRA siguientes crditos en el siguiente orden de prelacin: 4. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO EL IMPUESTO
(Artculo 88 de la Ley y artculo 52 del Reglamento) A. Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente (Inciso e) del artculo 88 de la Ley y artculo 58 del Reglamento)
Extranjera
Deben considerarse los siguientes crditos en el siguiente orden de prelacin: Los contribuyentes que obtengan Rentas de Fuente Extranjera gravadas con el Impuesto tienen dereA. Crdito por Impuesto a al monto del Impuesto a la Renta pagado en el exterior por dichas rentas, cho a un crdito equivalentela Renta de Fuente Extranjera (Inciso e) del artculo 88 de la Ley y exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente siempre que dicho monto no artculo 58 del Reglamento) a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior. Los contribuyentes que obtengan Rentas de Fuente Extranjera gravadas con el Impuesto tienen derecho a un crdito equivalente al monto del Impuesto a la Renta pagado en el exterior por dichas rentas, El siempre quecrditomonto no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del con dicho slo proceder cuando se acredite el pago del Impuesto en el extranjero contribuyente documento fehaciente. a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior. El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podr compensarse El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del Impuesto en el extranjero con en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna. documento fehaciente. El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podr compensarse B. Crditos por reinversiones en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna. Entre otros: B. Las empresas a que se refiere el literal a) de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley Crditos por reinversiones N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, tendrn derecho a un crdito tribu Entre otros: tario equivalente al 5% del monto reinvertido. Las empresas a que se refiere el literal a) de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 - Ley de Promocin ejercicio en que comience la ejecucin del programa de reinversin, y El crdito se utilizar a partir delde la Inversin en la Amazona, tendrn derecho a un crdito tributario equivalente alno utilizado podr aplicarse nicamente contra los pagos de regularizacin del Imel saldo del crdito 5% del monto reinvertido. puesto de los ejercicios siguientes, dentro del plazo de ejecucin del programa de inversin. El exceso no aplicado no dar derecho a devolucin, ni podr ser transferido a terceros (Numeral 19.1 del artculo 19 El crdito se de la Ley de partir del de la Inversin en la Amazona, aprobado por D.S. N 103-99-EF). de reinversin, y del Reglamento utilizar a Promocin ejercicio en que comience la ejecucin del programa el saldo del crdito no utilizado podr aplicarse nicamente contra los pagos de regularizacin del Impuesto de los ejercicios siguientes, dentro del plazo de ejecucin del programa de inversin. El exceso no aplicado no dar derecho a devolucin, ni podr ser transferido a terceros (Numeral 19.1 del artculo 19
del Reglamento de la Leypublicada el 9 de julio de 2011,Amazona, aprobado por D.S. N de la Ley N 27037 y proLa Ley N 29742 de Promocin de la Inversin en la restituye la plena vigencia 103-99-EF).
rroga hasta el 31 de diciembre del ao 2015 los beneficios para los programas de inversin dispuesto en la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037. La Ley N 29742 publicada el 9 de julio de 2011, restituye la plena vigencia de la Ley N 27037 y prorroga hasta el 31 de diciembre del ao 2015 los beneficios para los programas de inversin dispuesto en la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037.
Ley N 28086 - Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura y su Reglamento Decreto Supremo N 008-2004-ED: las empresas de la industria editorial en todas sus fases, as como la circulacin del libro y productos editoriales afines, a cargo de empresas constituidas como personas jurdicas domiciliadas en el pas, que reinviertan total o parcialmente su renta imponi Ley N 28086 - Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la y servicios Reglable, determinada de conformidad al TUO de la Ley y su Reglamento, en bienesLectura y su para el mento Decreto propia actividad empresarial o en el establecimiento de editorial en todas estos rudesarrollo de suSupremo N 008-2004-ED: las empresas de la industria otras empresas desus fases, as como la circulacin del crdito tributario por reinversin cargo de empresas constituidas cobros, tendrn derecho a unlibro y productos editoriales afines, aequivalente a la tasa del Impuesto a mo personas jurdicas domiciliadas enefectivamentereinviertan total o parcialmente su renta imponila Renta (30%), aplicable sobre el monto el pas, que reinvertido. ble, determinada de conformidad al TUO de la Ley y su Reglamento, en bienes y servicios para el desarrollo sersu propia con ocasin de la determinacin del Impuesto a la otras empresas de en el que El crdito de aplicado actividad empresarial o en el establecimiento de Renta del ejercicio estos rubros, tendrn derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente a la tasa del Impuesto a la Renta (30%), aplicable sobre el monto efectivamente reinvertido. El crdito ser aplicado con ocasin de la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio en el que
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El crdito ser aplicado con ocasin de la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio en el que comience la ejecucin del programa, aprobado por la Biblioteca Nacional del Per. comience la ejecucin del del programa, aprobado porBiblioteca Nacional del del Per. comience la ejecucin programa, aprobado por la la Biblioteca Nacional Per.
En ningn caso, el presente crdito tributario podr ser mayor al Impuesto a la Renta determinado por En ningn caso, consecuencia la parte del crdito ser mayor no podr aplicarse contra los pagos el contribuyente. En el presente crdito tributario podrno utilizado al Impuesto a la Renta determinado por el contribuyente. En consecuencia la parte del crdito los ejercicios podr aplicarse contra los pagos a cuenta ni de regularizacin del Impuesto a la Renta deno utilizado no siguientes, ni dar derecho a a cuenta ni de ni ser transferibles a terceros. devolucin alguna, regularizacin del Impuesto a la Renta de los ejercicios siguientes, ni dar derecho a devolucin alguna, ni ser transferibles a terceros. Las empresas receptoras y los inversionistas debern informar a la SUNAT, en su respectiva DeclaraLas empresas del Impuesto a la Renta, los datos relativos a la a la SUNAT, en su cin Jurada Anual receptoras y los inversionistas debern informarinversin realizada. respectiva Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, los datos relativos a la inversin realizada. La Constancia de Ejecucin del Programa de Reinversin emitida por la Biblioteca Nacional del Per, La validez para la aplicacin de Crdito Tributario por Reinversin siendo de competencia de esta tendr Constancia de Ejecucin del Programa de Reinversin emitida por la Biblioteca Nacional del Per, tendr validez las la aplicacin de bienes Tributario por Reinversin siendo de competencia de esta entidad determinarparaadquisiciones de Crdito o contrataciones de servicios que deben considerarse a entidad determinar las adquisiciones de bienes o contrataciones de servicios que facultad de fiscaliefecto de aprobar los Programas de Reinversin (Informe N 093-2009-SUNAT). La deben considerarse a efecto de aprobar los Programas de Reinversin (Informe N la que emita la Constancia de de fiscalizacin de SUNAT no se enerva porque sea la Biblioteca Nacional093-2009-SUNAT). La facultad Ejecuzacin de SUNAT Reinversin. (Informesea 242-2005-SUNAT). cin del Programa de no se enerva porque N la Biblioteca Nacional la que emita la Constancia de Ejecucin del Programa de Reinversin. (Informe N 242-2005-SUNAT). Los Centros de Educacin Tcnico Productiva e Institutos Superiores Tecnolgicos Priva Los Centros actividades de Formacin Tcnica Profesional en las reas econmicasdos que desarrollen de Educacin Tcnico Productiva e Institutos Superiores Tecnolgicos Privados que desarrollen actividades de Formacin Tcnica Profesional eny las reas estableciproductivas de Agroindustria, Metalmecnica, Gas, Energa, Minera, Pesquera Artesana econmicas11 productivas de Agroindustria, Metalmecnica, que Energa, Minera, Pesquera y Artesana establecidos mediante el Decreto Legislativo N 1087 Gas,se encuentren dentro de los alcances del benefi11 dos mediante el Decreto Legislativo N 1087 que se encuentren dentro dederecho a un del beneficio tributario de la reinversin regulado en el Decreto Legislativo N 882 tendrn los alcances crdito cio tributario de la reinversin regulado del monto reinvertido. tributario por reinversin equivalente al 30%en el Decreto Legislativo N 882 tendrn derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente al 30% del monto reinvertido. La reinversin slo podr realizarse e infraestructura y equipamientos didcticos exclusivos para los finesLa reinversinde investigacin educativos y slo podr realizarse e infraestructura y equipamientos didcticos exclusivos para los fines educativos y de investigacin Otros Beneficios Otros Beneficios Ley N 28583 modificada por el artculo 2 de la Ley N 29475 Ley de Reactivacin y Promo Ley N 28583 modificada por el artculo 2 de la Ley N 29475 Supremo N 014-2011-MTC: cin de la Marina Mercante y su Reglamento aprobado por Decreto Ley de Reactivacin y Promocin de la Marina Mercante y su Reglamento aprobado por Decretoanualmente, libre de pago los navieros nacionales o empresas navieras nacionales pueden reinvertir Supremo N 014-2011-MTC: del los navieros la Renta, hasta el ochenta por ciento (80%) de su renta netaanualmente, libre de pago Impuesto a nacionales o empresas navieras nacionales pueden reinvertir en programas destinadella adquisicin de buques, en cualquiera de las formas previstassu renta neta en programas destinados a Impuesto a la Renta, hasta el ochenta por ciento (80%) de en la presente Ley, as como pados a la adquisicin de integrantes y accesorias, incluidos motores, equipos de navegacin y rera la adquisicin de partesbuques, en cualquiera de las formas previstas en la presente Ley, as como para la adquisicin de partes integrantes y accesorias, incluidos motores, equipos de navegacin puestos en general necesarios para el funcionamiento de sus buques ya adquiridos o por adquirirse. y repuestos en general necesarios para el funcionamiento de sus buques ya adquiridos o por adquirirse. Para el goce de este beneficio, ser suficiente la presentacin del programa de reinversin ante la DiPara el goce de este beneficio, ser del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, acompaanreccin General de Transporte Acutico suficiente la presentacin del programa de reinversin ante la Direccin General de Transporte Acutico del Ministerio de que tiene carcter de declaracin jurada, do un informe tcnico preparado por el propio contribuyente, Transportes y Comunicaciones, acompaando un informe el detalle, caractersticas y valorizacin de la que tiene el deber contenertcnico preparado por el propio contribuyente,inversin. carcter de declaracin jurada, el deber contener el detalle, caractersticas rentas que se devenguen a El presente beneficio que se aplicar sobre las y valorizacin de la inversin. partir del 01 de enero de El presente beneficio que de 2014. 2009 hasta el 31 de diciembre se aplicar sobre las rentas que se devenguen a partir del 01 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre de 2014. C. Saldos a favor del Impuesto de ejercicios anteriores C. Saldos a favor del Impuesto de ejercicios anteriores (Inciso c) del artculo 88 de la Ley)
(Inciso c) del artculo 88 de la Ley)
Los contribuyentes deducirn los saldos a favor del impuesto de ejercicios anteriores, reconocidos por Los contribuyentes deducirn los saldos a juradas anteriores, siempre que anteriores, solicitado su la SUNAT o establecidos en las declaraciones favor del impuesto de ejercicios no se haya reconocidos por la SUNAT o establecidos aplicados contra los juradas cuenta, y siempre que no se haya solicitado devolucin, o no hayan sido en las declaraciones pagos aanteriores, las Declaraciones Juradas no ha- su yandevolucin, o no hayan sido aplicados contra los pagos a cuenta, y las Declaraciones Juradas no hasido impugnadas. yan sido impugnadas. D. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra el ITAN D. Pagos a cuenta del y artculos 11, 14 y 15 acreditados contra el ITAN (Artculo 8 de la Ley N 28424Impuesto a la Rentade su Reglamento Decreto Supremo N 025-2005-EF)
(Artculo 8 de la Ley N 28424 y artculos 11, 14 y 15 de su Reglamento Decreto Supremo N 025-2005-EF)
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana que ejerzan la opLos utilizar contra obligados a tributar en el exterior por rentas de el lmite del mismo, el monto cin de contribuyentes el Impuesto Temporal a los Activos Netos hastafuente peruana que ejerzan la opcin de utilizar contra el Impuesto Temporal a los Activos Netos hasta el lmite del mismo, el monto
11
Mediante la Ley N 29766 publicada el 23.07.2011 se precisa que el plazo del presente beneficio se sujeta a los trminos y 11 Mediante la Ley VII del ttulo preliminar del Cdigo precisa que respecto ver la nica Disposicin Complementaria plazos de la norma N 29766 publicada el 23.07.2011 seTributario. Al el plazo del presente beneficio se sujeta a los trminos y plazos del la norma VII del ttulo 1117 publicado Cdigo Tributario. Al respecto ver la nica Disposicin Complementaria Transitoria de Decreto Legislativo N preliminar del el 07.07.2012. Transitoria del Decreto Legislativo N 1117 publicado el 07.07.2012.
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efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del impuesto a la renta, podrn usar dichos pagos a cuenta como crdito sin derecho a devolucin contra el Impuesto a la Renta del ejercicio. E. Pagos a cuenta mensuales del ejercicio
(Artculo 87 e inciso b) del artculo 88 de la Ley)
Los pagos a cuenta realizados durante el ejercicio, de acuerdo a lo establecido en el artculo 85 de la Ley y 54 del Reglamento, se aplicarn contra la regularizacin del Impuesto. Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto anual que corresponde abonar al contribuyente, ste podr optar por solicitar la devolucin de dicho exceso o por su aplicacin contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo a partir del mes siguiente al de la presentacin de la declaracin jurada anual. El tercer prrafo de la Primera Disposicin Final de la Ley N 28843 Ley que precisa la aplicacin de las normas de ajuste por inflacin del Balance General con incidencia tributaria en perodos deflacionarios, dispone que los pagos efectuados como consecuencia de la aplicacin de las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 07528-2-2005 y N 01644-1-2006, constituyen pagos indebidos para el contribuyente y ste podr optar por solicitar la devolucin o por excepcin, aplicarlos como crdito contra futuros pagos a cuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta. F. Retenciones por Rentas de Tercera Categora
(Inciso f) del artculo 71, artculo 73-B, artculo 73-C de la Ley y artculo 54- A del Reglamento).
Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, retendrn el Impuesto por las rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan rentas de tercera categora para los contribuyentes, aplicando la tasa de 30% sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio. Tratndose de retenciones efectuadas sobre rentas devengadas, el Impuesto retenido slo podr deducirse en el ejercicio en que dichas rentas sean puestas a disposicin del contribuyente y siempre que se descuente de las mismas los importes retenidos. En el caso de enajenacin de los valores mobiliarios previstos en el inciso a) del artculo 2 de la Ley a travs de la Bolsa de Valores de Lima, as como intereses provenientes de valores mobiliarios representativos de deuda (por ejemplo, bonos), operaciones de reporte y operaciones de prstamos burstiles que sean liquidados por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores - ICLV., tenga en cuenta lo siguiente:
a) Si es persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que ha optado por tributar como a) tal, en caso genere rentas de tercera categora se le retendr el 5% sobre la diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo computable, tratndose de enajenaciones de valores mobiliarios previstos en el inciso a) del artculo 2 de la Ley. Tratndose de los otros rendimientos (intereses antes sealados) la retencin ser del 5% sobre el importe pagado por tales conceptos. La retencin es efectuada por la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores CAVALI en nuestro pas y ser utilizada como crdito contra los pagos a cuenta de tercera categora. b) c) Si es persona jurdica no debern efectuarle la retencin por la enajenacin de estos valores.
Los sujetos domiciliados que hayan sido objeto de retenciones de personas, empresas o entidades designadas mediante Resolucin de Superintendencia. De esta manera mediante Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, se ha aprobado la regulacin del rgimen de retenciones del Impuesto a la Renta aplicable a las operaciones por las cuales el adquirente est obligado a emitir liquidaciones de compra o que, sin estarlo, emita documentos como liquidaciones de compra. Dicha norma, seala que sern sujetos de la retencin: (i) Las personas naturales que efecten la transferencia de los bienes contenidos en el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre que estas personas no entreguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
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(ii) Las personas naturales que, sin encontrarse dentro de los supuestos del numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, reciban documentos emitidos como liquidaciones de compra. G. Saldo a favor del exportador
(Artculos 34 y 35 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias)
El saldo a favor del exportador correspondiente al Impuesto General a las Ventas, originado por sus adquisiciones de bienes y servicios que no haya sido aplicado contra sus operaciones gravadas con dicho impuesto por ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, podr compensarse automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta. H. Impuesto Temporal a los Activos Netos
(Artculo 8 de la Ley N 28424 y normas modificatorias y artculos 9 y 10 del Decreto Supremo N 025-2005-EF)
El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos efectivamente pagado que no hubiera sido acreditado contra los pagos a cuenta podr utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponda. El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos no aplicado como crdito contra los pagos a cuenta y/o de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio, no podr ser aplicado contra los futuros pagos del Impuesto a la Renta. En caso de que se opte por la devolucin del saldo no aplicado, ste derecho nicamente se generar con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, para lo cual deber consignar el saldo en la casilla 279 Saldo del ITAN no aplicado como crdito del Formulario Virtual N 682. Los pagos por el ITAN realizados con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al cual corresponden o al vencimiento de tal plazo, lo que hubiera ocurrido primero, no son susceptibles de devolucin, sin embargo, son deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora del ejercicio gravable al cual corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla con el principio de causalidad (Informe N 034-2007SUNAT/2B0000). I. Ley N 29230 Ley que impulsa la inversin pblica regional y local con participacin del sector privado y su Reglamento Decreto Supremo N 133-2012-EF). El Certificado Inversin Pblica Regional y Local Tesoro Pblico (CIPRL) es un documento emitido por el Ministerio de Economa y Finanzas, a travs de la Direccin Nacional del Tesoro Pblico, que tiene por finalidad la cancelacin del monto que invierta la empresa privada en la ejecucin de los proyectos de inversin. Este tiene carcter de no negociable y una validez de diez aos contados a partir de su emisin, hasta por el monto total de la inversin que haya asumido la empresa privada. La empresa privada utilizar los CIPRL, nica y exclusivamente para sus pagos a cuenta y de regularizacin de Impuesto a la Renta de tercera categora a su cargo, incluyendo los intereses moratorios del artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario. Los CIPRL, no podrn ser aplicados contra el pago de multas. La empresa privada utilizar los CIPRL en el ejercicio corriente hasta por un porcentaje mximo de cincuenta por ciento (50%) del Impuesto a la Renta calculado en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio anterior, presentada a la SUNAT. Para tal efecto: a) Se considerar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta original, sustitutoria o rectificatoria siempre que esta ltima hubiera surtido efecto a la fecha de utilizacin de los CIPRL y se hubiera presentado con una anticipacin no menor de diez (10) das hbiles a dicha utilizacin. b) Se entender por Impuesto a la Renta calculado al importe resultante de aplicar sobre la renta neta la tasa del citado impuesto (30%) a que se refiere el primer prrafo del artculo 55 de la Ley, o aquella a la que se encuentre sujeta la empresa privada.
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5.5. TASAS ESPECIALES DEL IMPUESTO AA LA RENTA TASAS ESPECIALES DEL IMPUESTO LA RENTA
Promocin de la Inversin en la Amazona
5. TASAS ESPECIALES DEL IMPUESTO A LA RENTA (Ley N 27037, cuya plena vigencia fue restituida por Ley N 29742 y su Reglamento Decreto Supremo N 103-99-EF y sus modificatorias)
Promocin de la Inversin en la Amazona Para (Ley N 27037,la aplicacin de fue restituida por Ley N 29742 y su Reglamento Decreto Supremo N 103-99-EF y sus modiefectos de cuya plena vigencia los beneficios comprendidos en los artculos 11 y 12 de la Ley N 12 ficatorias) 27037 y en los artculo 3 y 4 de su reglamento deber tenerse en cuenta lo siguiente: Para efectos de la aplicacin de los beneficios comprendidos en los artculosllenado12 de la N N Zonas: La clasificacin de las zonas se realiza slo para efecto de facilitar el 11 y del PDT Ley 12 27037 y en los artculo 3 y 4 de su reglamento deber tenerse en cuenta lo siguiente: 682; de esta manera: Zonas: la clasificacin Zona 1 de La Amazona de las zonas se realiza slo para efecto de facilitar el llenado del PDT N Los 682; de esta manera: departamentos, provincias y distritos comprendidos en la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (Ley N 27037), no incluidos en la Zona 2. Zona 1 de la Amazona Los de la Amazona Zona 2departamentos, provincias y distritos comprendidos en la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (Ley Departamento de Loreto N 27037), no incluidos en la Zona 2.
Departamento de Madre de Dios Zona Iparia Masisea de Distritos de 2 de layAmazona la provincia de Coronel Portillo y provincias de Atalaya y Purs Departamento de Loreto del departamento de Ucayali. Departamento de Madre de Dios Distritos de Iparia y Actividades econmicas Masisea de la provincia de Coronel Portillo y provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali. Agropecuaria Acuicultura Actividades econmicas Pesca Agropecuaria Turismo Acuicultura Actividades Manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de Pesca productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas. Turismo Transformacin Forestal Actividades actividades sean producidas procesamiento, transformacin y comercializacin de Siempre que dichasManufactureras vinculadas al en la Zona. productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas. Transformacin Beneficios tributarios Forestal Siempre que dichas actividades sean producidas en la Zona.
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materia de inversiones relacionadas con el comercio de la Organizacin Mundial de Comercio OMC publicado el 25 de junio de 2008, se modifica los artculos 11 y 12 de la Ley N 27037. 12 Al respecto, mediante Decreto Legislativo N 1035 que aprueba La Ley de adecuacin al Acuerdo sobre las medidas en materia de inversiones relacionadas con el comercio de la Organizacin Mundial de Comercio OMC publicado el 25 de junio de 2008, se modifica los artculos 11 y 12 de la Ley N 27037.
puestos: 3. Tasa de 10% Cuando se dediquen principalmente a actividades agropecuaria, acuicultura,acuicultura, pesca, turismo, Cuando se dediquen principalmente a actividades agropecuaria, pesca, turismo, actividades Las empresas ubicadas la Zona 1 de la Amazona aplicarn esta tasa, en los siguientes manufactureras vinculadasenvinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin suactividades manufacturerasal procesamiento, transformacin y comercializacin de productos puestos: actividades antes indicadas y la transformacin forestal, y la transformacin primarios provenientes de las provenientes de las actividades antes indicadas as como a las actide productosse dediquen principalmente a actividades agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, actividades Cuando primarios forestal, as como a las actividadesprocesamiento,forestal (Numeral 12.1 del artculo 12 productos manufactureras vinculadas al de extraccin transformacin y comercializacin de de la Al respecto, mediante Decreto Legislativo N 1035 que aprueba La indicadasadecuacin al Acuerdo sobre las como a las actiLey N marios provenientes de las actividades antes Ley de y la transformacin forestal, as medidas en pri 27037).
puestos: 2. Tasa de 5% Cuando se dediquen principalmente a actividades agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, Las empresas ubicadas en la Zona 2 de la Amazona aplicarn esta tasa, en los siguientes actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin supuestos: de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformacin Cuando se dediquen principalmente a actividades agropecuaria, acuicultura, de la Ley N forestal, as como a las actividades de extraccin forestal ( Numeral 12.2 del artculo 12 pesca, turismo, actividades manufactureras vinculadas actividades de transformacin o y comercializacin 27037). Cuando se dediquen principalmente aal procesamiento, transformacinprocesamiento de lade productos primarios y el cacao (Tercer prrafo del numeral 12.3 del artculotransformacin palma aceitera, el caf provenientes de las actividades antes indicadas y la 12 de la forestal, as como a las actividades de extraccin forestal ( Numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley N Ley N 27037). 27037). Cuando se dediquen principalmente a actividades de transformacin o procesamiento 3. Tasa de la palma aceitera, el caf y el cacao (Tercer prrafo del numeral 12.3 del artculo 12 de la de 10% Ley N 27037). Las empresas ubicadas en la Zona 1 de la Amazona aplicarn esta tasa, en los siguientes su-
1. Exoneracin Beneficios tributarios Estn exoneradas del Impuesto, las empresas ubicadas en la Amazona que desarrollan principalmente actividades agrarias y/o de transformacin o procesamiento de los productos califica1. Exoneracin dos como cultivo nativo y/o alternativo en dicho mbito. Estn de la palma aceitera, el caf empresas la exoneracin slo ser que desarrollan princiTratndose exoneradas del Impuesto, las y el cacao, ubicadas en la Amazona de aplicacin a la palmente actividades agrarias y/o de transformacin o procesamiento de los productos calificaproduccin agrcola. dos como cultivo nativo y/o alternativo en dicho mbito. Tratndose 2. Tasa de 5% de la palma aceitera, el caf y el cacao, la exoneracin slo ser de aplicacin a la produccin agrcola.en la Zona 2 de la Amazona aplicarn esta tasa, en los siguientes suLas empresas ubicadas
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RENTA TERCERA vidades de extraccin RENTA TERCERA CATEGORA 2012 forestal (Numeral 12.1 del artculo 12 de la Ley N 27037). RENTA TERCERA CATEGORA 2012 principalmente a actividades de transformacin o procesamiento de la Cuando se dediquen
mbitos EXPORTACIN, alta las empresas que sea de distintas actividades o las cuando Aplicarn la tasa ms TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN dis6. CENTRO DE geogrficos ms altapor dicha situacin lesrealicen aplicacin distintas tasas. efecten en Y Y Aplicarn la tasa las empresas que realicen distintas actividades o las efecten en dis6. CENTROS DE EXPORTACIN, TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN
tintos mbitos geogrficos cuando dicha situacin les sea de aplicacin distintas tasas. tintos - CETICOS SERVICIOS mbitos geogrficos cuando porpor dicha situacin les sea de aplicacin distintas tasas. SERVICIOS CETICOS(Decreto EXPORTACIN, su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N COMERCIALIZACIN Y 6. CENTRO DESupremo N 112-97-EF y TRANSFORMACIN, INDUSTRIA,023-96-ITINCI y normas modificatorias) CENTRO DE 6. 6. SERVICIOS EXPORTACIN, TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACINY Y CENTRO DE EXPORTACIN, TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN Y Y 6. CENTROSCETICOS 13 6. CENTROS -DEDE EXPORTACIN, TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN EXPORTACIN, TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN
palma aceitera, el caf y el cacao (Numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037). vidades de extraccin forestal (Numeral 12.1 del transformacinLey N N 27037). de la palma - Cuando se de extraccin forestal (Numeral 12.1 delde artculo 12 de la procesamiento vidades dediquen principalmente a actividades artculo 12 de la o Ley 27037). Aplicarn la y el ms alta las empresas que realicen distintas actividades o las efecten Cuando caf tasa cacao (Numeral 12.3 del actividades de transformacin procesamiento de de la Cuando dediquen principalmente a a artculo de de la Ley N 27037). aceitera, el se se dediquen principalmente actividades 12 transformacin o o procesamiento en dis la tintos mbitos geogrficos cuando por dicha situacin les sea de aplicacin distintas tasas. palma aceitera, el caf y cacao palmatasa ms el caf yempresas(Numeral 12.3 distintas actividades o las efecten en distintos aceitera, alta las el el cacao (Numeral 12.3 del artculo 12 de Ley N N 27037). del artculo 12 de la la Ley 27037). Aplicarn la que realicen
SERVICIOS - CETICOS normativa a los CETICOS de Ilo, Matarani, Tacna y Tumbes . Es aplicable la presente SERVICIOS - CETICOS SERVICIOS CETICOS-
SERVICIOS CETICOSEn los CETICOS se puede prestar servicios de reparacin, reacondicionamiento de mercancas, modificaciones, mezcla, envasado, maquila, transformacin, perfeccionamiento activo, 13 13 distribucin y almaEs Es aplicable presente normativa a loslos CETICOS de Ilo, Matarani, Tacna y Tumbes . aplicable la la presente normativa a CETICOS de Ilo, Matarani, Tacna y Tumbes . cenamiento de bienes, entre otros, todos ellos exonerados de impuestos directos e indirectos. Estn incluidas en este beneficio la transferencia de bienes y la prestacin de servicios entre los usuarios insEn En los CETICOS se puede prestar servicios de reparacin, reacondicionamiento de mercancas, modilos CETICOS se puede prestar servicios de reparacin, reacondicionamiento de mercancas, moditalados en los CETICOS. ficaciones, mezcla, envasado, maquila, transformacin, perfeccionamiento activo, distribucinalmaficaciones, mezcla, envasado, maquila, transformacin, perfeccionamiento activo, distribucin y y almaMediante la Tercera Disposicin Transitoria y Complementaria de la Ley N 27688 indirectos. Estn cenamiento bienes, entre otros, todos ellos exonerados de impuestos directos e e vigente a partir del cenamiento de de bienes, entre otros, todos ellos exonerados de impuestos directos indirectos. Estn 18 de diciembre beneficio la transferencia de bienes y la prestacin la ZOFRATACNA los usuarios insdel 2002 se precisa que aplicables a Comerincluidas este beneficio la transferencia de no resultan prestacin de de servicios entre y la Zonainsincluidas en en este bienes y la servicios entre los usuarios cial de Tacna CETICOS. las disposiciones contenidas para los CETICOS de Ilo, Matarani y de Paita. talados los CETICOS. talados en en los Mediante la Tercera Disposicin Transitoria y Complementaria la la Ley 27688 vigente a a partir Mediante la Tercera Disposicin Transitoria y Complementaria de de Ley N N 27688 vigentepartir deldel 18 de diciembre del 2002 se precisa que no resultan aplicablesla ZOFRATACNA y la Zona Comer18 de diciembre del 2002 se precisa que no resultan aplicables a a la ZOFRATACNA y la Zona Comercial Tacna las disposiciones contenidas para los CETICOS de Ilo, Matarani y de Paita. cial de de Tacna las disposiciones contenidas para los CETICOS de Ilo, Matarani y de Paita.
(Decreto Supremo N 112-97-EF y su Reglamento aprobado Decreto Supremo N N 023-96-ITINCI y normas modificatorias) (Decreto Supremo N 112-97-EF y su Reglamento aprobado por por Decreto Supremo 023-96-ITINCI y normas modificatorias)
7.
7. ZONA(Ley N 27688 yY Texto nico Ordenado de su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 002-2006-MINCETUR) FRANCA el ZONA COMERCIAL DE TACNA FRANCA por Zona COMERCIAL TACNA 7. 7. ZONASe entiende ZONA COMERCIAL DEdel TACNA nacional perfectamente delimitada en la que las ZONA FRANCA Y Y ZONAFranca a la parteDE territorio
Exoneracin del Impuesto: Estn exoneradas del Impuesto a la Renta, las empresas constituidas o establecidas en los CETICOS 14 de Ilo, Matarani, y Paita, hasta el 31 de diciembre de 2022 . Exoneracin Impuesto: Exoneracin deldel Impuesto: ZONA FRANCA Y deldel Impuestola Renta, laslasTACNA constituidasestablecidas en en los CETICOS Estn exoneradas Impuesto a a la Renta, empresas constituidas o o establecidas los CETICOS Estn exoneradas ZONA COMERCIAL DE empresas 7. de Ilo, Matarani, yY ZONA COMERCIAL DE TACNA202214. ZONA FRANCA Paita, hasta el 14 de Ilo, Matarani, y Paita, hasta el 31 31 de diciembre de de diciembre de 2022 . ZONA FRANCA Y ZONAOrdenado de DEDE TACNA 7. 7. (Ley N 27688 yqueZONA COMERCIALsu Reglamento aprobado por no estuviesen en 002-2006-MINCETUR) ZONA FRANCAel Texto nicose internen se consideran como si Decreto Supremo N el territorio aduanero para mercancas Y en ella COMERCIAL TACNA (Ley 27688 y ely el Texto nico Ordenado su Reglamento aprobado por por Decreto Supremo 002-2006-MINCETUR) (Leyefectos de los derechos e impuestos de importacin, bajo la presuncin N 002-2006-MINCETUR) aduaneN N 27688 Texto nico Ordenado de de su Reglamento aprobado Decreto Supremo N de extraterritorialidad ra, gozando de un rgimen especial en materia tributaria. Se Se entiende por Zona Franca la parte deldel territorio nacional perfectamente delimitada en que laslas entiende por Zona Franca a a la parte territorio nacional perfectamente delimitada en la la que mercancas que ella se internen se consideran como si si estuviesen en el el territorio aduanero para mercancas que en en ella se internen se consideran como no no estuviesen en territorio aduanero para La Zona Franca de Tacna, ZOFRATACNA, est sobre el rea fsica del actual efectos los derechos e e impuestos importacin,constituida presuncin extraterritorialidad CETICOS de efectos de de los derechosimpuestos de de importacin, bajo presuncin de de extraterritorialidad aduanebajo la la aduane15 Tacna . ra, gozando de un rgimen especial en materia tributaria. ra, gozando de un rgimen especial en materia tributaria. La Zona Comercial de Tacna comprende el distrito de Tacna de la provincia de Tacna, as como el rea donde se de Tacna, funcionando los mercadillos en el distrito Alto de la Alianza de la provinLa Zona FrancaencuentranZOFRATACNA, est constituida sobre readel fsica del actual CETICOS de La Zona Franca de Tacna, ZOFRATACNA, est constituida sobre el el rea fsica del actual CETICOS de cia 15 15. de Tacna. Tacna Tacna . En la Zona Franca, se podrn desarrollar actividades industriales, provincia agroindustriales, de maquila, enLa La Zona Comercial de Tacna comprende distrito de de Tacna de provincia de de Tacna, as como el Zona Comercial de Tacna comprende el el distrito Tacna de la la Tacna, as como el samblaje y se encuentran los que incluyen, el almacenamiento o distribucin, la Alianza de laembalaje, de servicios, funcionando los mercadillos en el distrito del Alto de desembalaje, provinrea donde rea donde se encuentran funcionando los mercadillos en el distrito del Alto de la Alianza de la provinenvasado, rotulado, etiquetado, divisin, exhibicin, clasificacin de mercancas, entre otros; as como ciacia de Tacna. de Tacna. la la Zona Franca, En reparacin, reacondicionamiento y/o mantenimiento de maquinaria, motores y equipos para la activiEn la Zona Franca, se se podrn desarrollar actividades industriales, agroindustriales, de maquila, enpodrn desarrollar actividades industriales, agroindustriales, de maquila, endad minera, de acuerdo la lista aprobada por resolucin ministerial del Ministerio de la Produccin samblaje y servicios, losa que incluyen, el el almacenamiento o distribucin, desembalaje, embalaje,en samblaje y de de servicios, los que incluyen, almacenamiento o distribucin, desembalaje, embalaje, coordinacin con el Ministro de Economa y Finanzas. envasado, rotulado, etiquetado, divisin, exhibicin, clasificacin mercancas, entre otros; as como envasado, rotulado, etiquetado, divisin, exhibicin, clasificacin de de mercancas, entre otros; as como la reparacin, reacondicionamiento y/o mantenimiento de maquinaria, motoresequipos para la activila reparacin, reacondicionamiento y/o mantenimiento de maquinaria, motores y y equipos para la activiRespecto de la Zona a la lista de Tacna, las mercancas que dad minera, acuerdo aComercial aprobada resolucin ministerialen ella se internen, que se encuentran dad minera, de de acuerdola lista aprobada porpor resolucin ministerial del Ministerio de Produccin en en del Ministerio de la la Produccin en la relacin deel Ministro bienes susceptibles de ser comercializados en dicha zona y que se han internado a coordinacin con Ministro de de Economa y Finanzas. coordinacin con el Economa y Finanzas. travs de los depsitos francos de la Zofratacna estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas, Respecto la la Zona Comercial Tacna, las mercancas que en ella se internen, que se encuentran Respecto de de Zona Comercial de de Tacna, las mercancas que en ella se internen, que se encuentran en en relacin de de bienes susceptibles de ser comercializados en dicha zonaque se se han internado a la la relacin bienes susceptibles de ser comercializados en dicha zona y y que han internado a El CETICOS Tumbes depsitos francos deLey Zofratacna estn exoneradas delyImpuesto General a las Ventas, N 29704 publicada el 10.06.2011 le resultan aplicables travs de los fue creado mediante Zofratacna estn exoneradas del Impuesto General a las los beneficios travs de los depsitos francos de la la Ventas,
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establecidos en el Decreto Supremo 112-97-EF conforme a lo establecido en el artculo 4 de la mencionada Ley. 14 Plazo prorrogado segn Ley N 29479 publicada el 18.12.2009 . 13 13 15 El CETICOS Tumbes fue creado mediante Ley N 29704 publicada el 10.06.2011 y le resultan aplicables los beneficios El El CETICOS Tacnafue creado mediante Ley N 29704 rea de 394.5 hectreas y le resultan aplicables los beneficios CETICOS Tumbes est constituido sobre la base del publicada el 10.06.2011 que comprende el Complejo de Depsitos establecidos el Decreto Supremo en el Decreto Supremo 112-97-EF conforme a lo establecido en el artculo 4 de la mencionada Ley. establecidosde Tacna, ubicado en el 112-97-EF de la carreteraestablecido en el artculo 4 de la mencionada Ley. Francos en km. 1,303 conforme a lo Panamericana Sur. 14 14 Plazo prorrogado segn Ley N 29479 publicada el 18.12.2009 Plazo prorrogado segn Ley N 29479 publicada el 18.12.2009 . . 15 15 El CETICOS Tacna est constituido sobre la base rea de 394.5 hectreas que comprende el el Complejo Depsitos El CETICOS Tacna est constituido sobre la base del del rea de 394.5 hectreas que comprendeComplejo de de Depsitos Francos de Tacna, ubicado en el 1,303 de de la carretera Panamericana Sur. Francos de Tacna, ubicado en el km.km. 1,303 la carretera Panamericana Sur.
60 60 6060

Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto Selectivo al Consumo y dems tributos que gravan las operaciones de venta de bienes en dicha Zona, con excepcin del Impuesto a la Renta. Exoneracin del Impuesto: Los usuarios que realicen las actividades mencionadas en la ZOFRATACNA estn exonerados del Im16 puesto a la Renta, hasta el 31 de diciembre de 2032 .
8. LEY DE PROMOCIN AL SECTOR AGRARIO 8. LEY DE PROMOCIN AL SECTOR AGRARIO

8. LEY DE PROMOCIN AL SECTOR AGRARIO
(Ley N 2736017, su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 049-2002-AG y el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1035 Decreto Legislativo que aprueba la Ley de adecuacin al acuerdo sobre las medidas en materia de inversiones relacionadas con el comercio de la OMC)
Tasa de 15% Aplicarn esta tasa reducida los siguientes sujetos: Los beneficiarios de la Ley de Promocin del Sector Agrario, es decir las personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente actividades de cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal, siempre que cumplan con los requisitos exigidos por las normas de la materia. De acuerdo a lo establecido en el Decreto Legislativo N 1035, tambin se encuentran dentro de los alcances de la Ley N 27360, las persona naturales o jurdicas que realicen actividad agro industrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y provincia Constitucional del Callao. No estn comprendidas en los beneficios las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza. Deducciones sujetas a lmite Los sujetos comprendidos en los alcances del presente beneficio podrn deducir como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, hasta el lmite de diez por ciento (10%) de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable las doscientas (200) UIT (Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley). Depreciacin Las personas naturales y jurdicas comprendidas en los alcances del presente beneficio, podrn depreciar a razn de veinte por ciento anual (20%), el monto de las inversiones en obras de infraestructura hidrulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de dicha Ley. Tambin se encuentran comprendidos como beneficiarios de la Ley de Promocin al Sector Agrario los productores agropecuarios organizados en Cadenas Productivas y Conglomerados, en lo que les fuera aplicable, de acuerdo a lo establecido en el artculo 7 de la Ley N 28846 Ley para el Fortalecimiento de las Cadenas Productivas y Conglomerados.
9. LEY DE PROMOCIN Y DESARROLLO DE LA ACUICULTURA 9. LEY DE PROMOCIN Y DESARROLLO DE LA ACUICULTURA

9. LEY DE PROMOCIN Y DESARROLLO DE LA ACUICULTURA
N 030-2001-PE)
(Artculo 26 y 27 de la Ley Ley N 27460 y modificatorias y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo (Artculo 26 y 27 de la N 27460 y modificatorias y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 030-2001-PE)
Tasa de 15 % Es de aplicacin esta tasa reducida a la actividad de la acuicultura. Estn comprendidos en los alcances de esta Ley las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades acucolas, las cuales comprenden el cultivo de especies hidrobiolgicas en forma organizada y tecnificada, en medios o ambientes seleccionados, controlados, naturales, acondicionados o artificia16
Plazo prorrogado segn lo establecido en la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Ley N 29739 publicada el 06.07.2011.
La Ley N 28810, publicada el 22 de julio de 2006, amplia la vigencia de la Ley N 27360 hasta el 31 de diciembre de 2021. Asimismo debe de considerarse que los ingresos de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados deben considerarse parte de los ingresos anuales de la Ley N 27360 segn lo establecido en el Informe N 069-2011-SUNAT/2B0000.
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RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012
10. 10. LEY DE PROMOCIN PARA EL DESARROLLO DE ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN 10. LEY DE PROMOCIN PARA EL DESARROLLO DEDE ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN 10. LEYALTOANDINAS DE PROMOCIN PARA EL ZONA ALTOANDINASaprobado por DESARROLLO ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN ZONAS (Ley N 29482 y su Reglamento Decreto Supremo N 051-2010-EF) ALTOANDINAS ZONA ALTOANDINAS
(Ley N 29482 y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 051-2010-EF) La Ley N 29482 tiene el objeto de promover y fomentar el desarrollo (Ley N 29482 y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 051-2010-EF)
les, ya sea que realicen el ciclo biolgico parcial o completo, en aguas marinas, continentales o salobres. ya sea que realicen el comprende tambin la o completo, en aguasefectos decontinentales proceles, La actividad acucola ciclo biolgico parcial investigacin y, para marinas, esta Ley, el o salosamiento primario de los productos provenientes de completo, en y, paramarinas, de esta Ley, el proceles, yaLa actividad acucolaciclo biolgico parcial la investigacin aguas efectos continentales o salobres. sea que realicen el comprende tambin o dicha actividad. bres. La actividad acucola comprende tambin la investigacin y, para efectos de esta Ley, el procesamiento primario de los productos provenientes de dicha actividad. 18 Los beneficios tributarios productos provenientes de 31 de diciembre del ao 2013 , y se aplicarn sin samiento primario de los tendrn vigencia hasta el dicha actividad. 18 perjuicio de cualquier otro tendrn vigencia hasta el 31 decon el fin de promover actividades econmiLos beneficios tributarios beneficio tributario establecido diciembre del ao 2013 , y se aplicarn sin cas en zonas especficas del pas,vigencia mantendrn de diciembre del ao 201318legislacin vigente. los que hasta el 31 su vigencia de acuerdo a la , y se aplicarn sin Los beneficios tributarios tendrn perjuicio de cualquier otro beneficio tributario establecido con el fin de promover actividades econmiperjuiciozonas especficas del pas, los que mantendrn su vigencia de promover actividades econmicas en de cualquier otro beneficio tributario establecido con el fin acuerdo a la legislacin vigente. cas en zonas especficas del pas, los que mantendrn su vigencia de acuerdo a la legislacin vigente. 10. LEY PROMOCIN PARA EL DESARROLLO ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN ZONAS LEY DEDE PROMOCIN PARA EL DESARROLLO DEDE ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN ALTOANDINAS ZONA ALTOANDINAS PARA EL DESARROLLO DE ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN ZONAS 10. LEY DE PROMOCIN
servicios, que generen valor agregado y uso de mano de obra en zonas altoandinas, para aliviar la pobreza. Exoneraciones pobreza. EstnExoneraciones Impuesto a la Renta, las personas naturales o jurdicas comprendidas dentro de exoneradas del los alcances del artculo 2 de la Ley N 29482, hasta el 31naturales o jurdicas comprendidas dentro de Exoneraciones Impuesto a la Renta, las personas de diciembre de 2019. Estn exoneradas del Estn exoneradas del Impuesto aLeyRenta, las personas31 de diciembre de 2019. los alcances del artculo 2 de la la N 29482, hasta el naturales o jurdicas comprendidas dentro de alcances del artculo beneficiarios 29482, hasta el 31 de diciembre de 2019. los Obligacin de los 2 de la Ley N Para gozar de la exoneracin, los beneficiarios deben mantenerse al da en el pago de sus obligacio Obligacin de los beneficiarios nes Obligacin de los beneficiarios tributarias. la exoneracin, los beneficiarios deben mantenerse al da en el pago de sus obligacioPara gozar de Para tributarias.la exoneracin, los beneficiarios deben mantenerse al da en el pago de sus obligaciones gozar de nes tributarias. En caso de incumplimiento se pierden los beneficios otorgados, quedando los contribuyentes obligado al pago de tributos e intereses legales quedando los En caso de incumplimiento se pierden los beneficios otorgados, respectivos. contribuincumplimiento se pierden los beneficios otorgados, quedando los EnEn caso de yentes obligado alpierden los beneficios otorgados, quedando los contribucaso de incumplimiento se pago de tributos e intereses legales respectivos. contribuyentes obligado al pago de tributos intereses legales respectivos. yentes obligado al pago de tributos ee intereses legales respectivos.
de actividades productivas y de servicios, que generen valor agregado y uso defomentar elobra en zonasactividades productivas y la mano de desarrollo de altoandinas, para aliviar de La Ley N 29482 tiene el objeto de promover y pobreza. 29482 tiene elvalor agregado y usoy de mano de desarrollozonas altoandinas, para aliviar la La Ley N que generen objeto de promover fomentar el obra en de actividades productivas y de servicios,
18
Al respecto cabe mencionar que la vigencia original de la Lay N 27460 Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura venca el 31 de diciembre de 2010, sin embargo, dicho plazo fue prorrogado hasta el 31 de diciembre de 2013 segn lo est a18 Al respecto cabe mencionar que la vigencia original de la Lay N 27460 Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura blecido en el artculo 3 de la Ley N 29644 publicada el 31.12.2010. 18 Al respecto cabe mencionar que la vigencia original de la Lay N 27460 Ley de el 31 de diciembre de 2013 segn lo est avenca el 31 de diciembre de 2010, sin embargo, dicho plazo fue prorrogado hasta Promocin y Desarrollo de la Acuicultura blecido 31 de diciembre de Ley N 29644 publicada plazo fue prorrogado hasta el 31 de diciembre de 2013 segn lo est avenca elen el artculo 3 de la2010, sin embargo, dichoel 31.12.2010. blecido en el artculo 3 de la Ley N 29644 publicada el 31.12.2010.
62 62
62

Cuadro resumen de los sujetos y y actividades comprendidos en la presente Ley: Cuadro resumen de los sujetos actividades comprendidos en la presente Ley:
Sujeto Sujeto Personas naturales Personas naturales Actividades Econmicas Actividades Econmicas Altitud Altitud
1.1. Acuicultura y y Piscicultura (reguladas Acuicultura Piscicultura (reguladas A A partir de los 2,500 metros partir de los 2,500 metros por Ley 27460). por Ley 27460). sobre elel nivel del mar sobre nivel del mar 2.2. Procesamiento de carnes en general Procesamiento de carnes en general Micro y Pequeas EmMicro y Pequeas Em(CIIU Clase 1511). (CIIU Clase 1511). SiSi su domicilio fiscal, centro de su domicilio fiscal, centro de presas inscritas en el el presas inscritas en operaciones y centro de pro3.3. Plantaciones forestales para fines Plantaciones forestales para fines operaciones y centro de proREMYPE REMYPE duccin se encuentran ubicacomerciales o o industriales. (Literal a. duccin se encuentran ubicacomerciales industriales. (Literal a. numeral 2 del art. 88 Ley 27308 Ley dos en las zonas altoandinas a a numeral 2 del art. Ley 27308 - - Ley dos en las zonas altoandinas partir de los 2,500 metros partir de los 2,500 metros Forestal). Forestal). Cooperativas constituiCooperativas constituisobre el el nivel del mar. sobre nivel del mar. das al al amparo del D.S. 4.4. Produccin lctea (actividades CIIU das amparo del D.S. Produccin lctea (actividades CIIU 074-90-TR 074-90-TR 1520). 1520). Exclusin Exclusin Se encuentran excluidos los 5.5. Crianza y yexplotacin de fibra de Crianza explotacin de fibra de Se encuentran excluidos los distritos donde se encuentran distritos donde se encuentran camlidos sudamericanos camlidos sudamericanos Empresas Comunales y y Empresas Comunales ubicadas las capitales de ubicadas las capitales de Multicomunales constiMulticomunales consti- 6.6. Agroindustria: comprende la la activiAgroindustria: comprende actividepartamento. departamento. tuidas al al amparo del D.S: tuidas amparo del D.S: dad productiva dedicada a a transfordad productiva dedicada transfor045-93-AG 045-93-AG macin primaria de productos agromacin primaria de productos agropecuarios, efectuada directamente pecuarios, efectuada directamente por el el propio productor o por otro por propio productor o por otro A A partir de los 3,200 metros partir de los 3,200 metros distinto a ste. distinto a ste. sobre elel nivel del mar. sobre nivel del mar. 19 19 7.7. Artesana Artesana 8.8. Textiles (actividades descritas en Textiles (actividades descritas en Las dems personas Las dems personas Divisin 17, y en la la clase 1810 de la Divisin 17, y en clase 1810 de la jurdicas consideradas jurdicas consideradas Divisin 18 CIIU). Divisin 18 CIIU). como tales para efecto como tales para efecto del Impuesto a la la Renta del Impuesto a Renta Se excluyen: no incluidas como Unino incluidas como Uni- Se excluyen: Las actividades de comercio, en Las actividades de comercio, endades Productivas, con dades Productivas, con tendidas como aquellas que ventendidas como aquellas que venventas superiores a lmite ventas superiores a lmite den, sin transformar, bines al al por den, sin transformar, bines por mximo establecido para mximo establecido para mayor o por menor. mayor o por menor. las pequeas empresas las pequeas empresas Los servicios realizados por terLos servicios realizados por terceros an cuando formen parte ceros an cuando formen parte del proceso productivo. del proceso productivo. SiSi su domicilio fiscal, centro de su domicilio fiscal, centro de operaciones y centro de prooperaciones y centro de produccin se encuentran ubicaduccin se encuentran ubicados en las zonas altoandinas a a dos en las zonas altoandinas partir de los 3,200 metros partir de los 3,200 metros sobre el el nivel del mar. sobre nivel del mar. Exclusin Exclusin Se encuentran excluidos los Se encuentran excluidos los distritos donde se encuentran distritos donde se encuentran ubicadas las capitales de ubicadas las capitales de departamento. departamento.
19 19
Comprende actividades destinadas a a la elaboracin y produccin de bienes, ya sea totalmente a mano o con ayuda de Comprende actividades destinadas la elaboracin y produccin de bienes, ya sea totalmente a mano o con ayuda de herramientas manuales, e e incluso medios mecnicos, siempre y cuando el valor agregado principal sea compuesto por la herramientas manuales, incluso medios mecnicos, siempre y cuando el valor agregado principal sea compuesto por la mano de obra directa y esta contine siendo el el componente ms importante del producto acabado. mano de obra directa y esta contine siendo componente ms importante del producto acabado.
EMPRESAS EMPRESAS
UNIDADES PRODUCTIVAS UNIDADES PRODUCTIVAS
63
63 63
RENTA TERCERA CATEGORA 2012 TERCERA CATEGORA 2012 PRCTICO 11. CASO PRCTICO
1.11.1.- PRESENTACIN La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de aquellos contribuyentes obligados a presentar su declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable 2012, mediante el PDT N 682, ha desarrollado el siguiente caso prctico de determinacin y clculo del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, debiendo tener en cuenta las definiciones siguientes:
11. CARTILLA CASO PRCTICO
LEY: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias. REGLAMENTO: Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias. IMPUESTO: Impuesto a la Renta. ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras Ley N 28194 y modificatorias, Decreto Supremo N 047-2004-EF y modificatorias. ITAN: Impuesto Temporal a los Activos Netos Ley N 28424 y modificatorias, Decreto Supremo N 025-2005-EF. EJERCICIO GRAVABLE: Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012. UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT): Tres mil seiscientos cincuenta nuevos soles (S/. 3,650) - Decreto Supremo N 233-2011-EF. Enunciado: La empresa comercial "El Ejecutivo S.A.C. identificada con RUC N 20864105845 y domicilio en la Av. Tomas Marsano N 1058 Surquillo; tiene como actividad principal la comercializacin en el pas y en el exterior de productos qumicos y desarrolla actividades desde el ao 1995. Para efectos de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del ejercicio gravable 2012 presenta la siguiente informacin: 1) El Estado de Situacin Financiera a valores histricos al 31.12.2012 (Ver Anexo N 1), refleja una utilidad antes del clculo del Impuesto de S/.10'320,146. Partiendo de este monto, que deber consignarse en la casilla 484 del Estado de Ganancias y Prdidas del PDT N 682, se efectuarn los ajustes tributarios pertinentes a fin de determinar la Renta Neta Imponible. 2) Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes al ejercicio 2012 en base al sistema al que se refiere el inciso a) del artculo 85 de la Ley (Sistema de Coeficientes) por un importe total de S/. 2448,486. Cabe indicar que la empresa ha compensado contra sus pagos a cuenta mensuales el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) efectivamente pagado (S/.309,838) (Ver anexos N 3 y 4). 3) Al 31 de diciembre de 2012, la empresa cuenta con un total de setenta y dos (72) trabajadores bajo relacin de dependencia, por consiguiente, se encuentra obligada a otorgar una participacin en las utilidades a los trabajadores del 8 % de la Renta Anual antes de Impuestos, alcuota que le corresponde por tratarse de una empresa comercial (Artculo 2 del Decreto Legislativo N 892). Asimismo, la empresa cumpli con efectuar el pago de las utilidades dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual. 4) La empresa desde el ao 2004 tiene contratados a cuatro (04) trabajadores discapacitados, los cuales perciben una remuneracin mensual de S/. 2,500 Nuevos Soles. Adicionalmente, en el mes de julio de 2012, ingresa a laborar a la empresa dos (02) trabajadores discapacitados con una remune-
64

racin mensual de S/. 2,000 Nuevos Soles. 5) La empresa no tiene: i) Prdida de ejercicios anteriores que compensar. ii) Activos ni pasivos diferidos de ejercicios anteriores. iii) Vinculacin econmica con otras empresas. 6) La empresa es representada por su Gerente General, seorita Cosette Pozada Torres, identificada con DNI N 16488666. 7) Del anlisis de las cuentas del Estado de Situacin Financiera y del Estado de Resultados, se han determinado los siguientes reparos tributarios: 2.NETA 11.2.- ADICIONES A LA UTILIDAD NETA
CONCEPTO ADICIONES S/. PARCIAL TOTAL DIFERENCIA
1) Intereses no deducibles
(A) Total gastos por intereses (B) Total ingresos por Intereses exonerados (C) Monto deducible: A - B Monto no deducible ( A - C )
S/. 118,436
60,275 58,161 60,275 60,275
Permanente
Base Legal: Inciso a) del Artculo 37 de la Ley e inciso a) del Artculo 21 del Reglamento. 2) Gastos recreativos del personal
Por el da del trabajo, da de la madre y da del padre se organizaron agasajos para el personal
A) Ingresos netos del ejercicio (ventas netas ms otros 86,766,310 ingresos gravados) B) Gastos recreativos contabilizados 178,428 (1) C) Lmite mximo deducible : S/. 146,000 (40 UIT: 40 x S/. 146,000 3,650) Monto no deducible (B - C) 32,428
(1)
S/.
Permanente
32,428
No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos netos S/. 433,832 (0.5% de S/. 86,766,310) debido a que ste monto es mayor que el lmite de S/. 146,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,650).
Base Legal: ltimo prrafo del inciso ll) del Artculo 37 de la Ley. 3) Exceso de remuneraciones del Directorio
Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos de administracin, ascienden a S/.682,444 A) Utilidad segn Balance al 31.12.2012 10,320,146
Permanente
S/.
65 65
B) (+) Remuneraciones a Directores cargadas a gastos Total Utilidad C) Deducin aceptable como gasto: 6% de S/. 11,002,590 Monto no deducible (B - C)
682,444 11,002,590 22,289 22,289
Base Legal: Inciso m) del Artculo 37 de la Ley e inciso l) del Artculo 21 del Reglamento.
4) Exceso de gastos de representacin
Se registraron en la contabilidad gastos de representacin por el importe de S/. 194,320 A) Ingresos brutos del ejercicio 86,766,310 B) Gastos de representacin contabilizados 194,320 (1) C) Lmite mximo deducible : S/. 146,000 (40 UIT: 40 x S/. 146,000 3,650) Monto no deducible (B - C) 48,320
(1)
48,320
Permanente
No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos brutos S/. 433,832 (0.5% de S/. 86,766,310) debido a que ste monto es mayor que el lmite de S/. 146,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,650).
Base Legal: Inciso q) del Artculo 37 de la Ley e inciso m) del Artculo 21 del Reglamento.
5) Gastos por viticos en el exterior
El gerente de ventas viaj a la ciudad de Buenos Aires (Argentina) en busqueda de nuevos clientes y permaneci 5 das, del 09 al 13 de julio de 2012. Se registraron gastos de alimentacin por S/. 3,540 y movilidad por S/.1,550 sustentados slo mediante declaracin jurada. Lmite por da: Da 05 : U.S.$ 400 x 30% = $ 120 x T/C 2.649 Da 06 : U.S.$ 400 x 30% = $ 120 x T/C 2.650 Da 07 : U.S.$ 400 x 30% = $ 120 x T/C 2.650 Da 08 : U.S.$ 400 x 30% = $ 120 x T/C 2.650 Da 09 : U.S.$ 400 x 30% = $ 120 x T/C 2.639 (A) (B) Gastos contabilizados segn declaracin jurada (S/.3,540 + S/.1,550) Monto no deducible (B - A) S/. 317.88 318.00 318.00 318.00 316.68 1,588.56 5,090.00 3,501.44 3,501
Permanente
Base Legal: Inciso r) del Artculo 37 de la Ley, inciso n) del Artculo 21 del Reglamento y Decreto Supremo N 047-2002-PCM. VAN... 166,813
66
RENTA TERCERA CATEGORA 2012 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

ADICIONES S/. PARCIAL TOTAL 166,813
CONCEPTO ...VIENEN
DIFERENCIA
6)
Gastos por viticos en el interior del pas
Se ha contabilizado gastos por viticos por viajes a provincias por un importe de S/. 5,320. Los viajes fueron realizados por el gerente comercial a la zona norte del pas del 15 al 21 de octubre. Los gastos se encuentran sustentados con los respectivos comprobantes de pago. S/. Gasto mximo aceptado por da (15 al 21 de octubre) (A) Total (7 x S/. 420.00) (B) Gastos contabilizados Monto no deducible (B - A) 420.00
Permanente
2,940.00 5,320.00 2,380.00 2,380
Base Legal: Inciso r) del Artculo 37 de la Ley, inciso n) del Artculo 21 del Reglamento y Decreto Supremo N 028-2009-EF.
7)
Gastos no sustentados con comprobantes de pago
- Se ha registrado como sustento de gasto por servicio de confeccin de almanaques con una orden de servicio por S/. 3,880. - Se ha registrado como sustento del gasto por el mantenimiento de Equipos de oficina con el Presupuesto Tcnico N EO - 1807, por un importe de S/. 2,840. - Se ha registrado gastos diversos sustentados con Notas de Venta por un monto de S/. 1,980.
3,880
2,840 1,980 8,700
Permanente
Base Legal: Inciso j) del Artculo 44 de la Ley e inciso b) del Artculo 25 del Reglamento.
8)
Utilizacin de una mayor tasa de depreciacin.

La empresa ha utilizado una tasa de 20% para depreciar una mquina detectora de impurezas, la cual fue puesta en funcionamiento en mayo de 2012. El valor histrico de este activo al 31.12.2012 es S/. 73,500. Depreciacin contabilizada: S/. 73,500 x 20% x 8 meses 12 Menos : Depreciacin mxima aceptable S/. 73,500 x 10% x 8 meses 12 Monto no deducible S/. 9,800
Temporal
4,900 4,900 4,900
Base Legal: Inciso f) del Artculo 37, Artculos 40 y 41 de la Ley y Artculo 22 del Reglamento.
67
RENTA TERCERA CATEGORA RENTA TERCERA CATEGORA 2012
9)
Gastos ajenos al negocio

Se han contabilizado los siguientes gastos ajenos al giro del negocio: - Gastos de Viaje de persona con vinculo familiar con el Gerente General y que no presta servicos en la empresa, cuyo gasto es de S/. 10,410. - Compra de bienes de recreacin infantil segn facturas de Tiendas de productos importados - Servicios de vigilancia prestados en domicilios que no son locales o establecimientos de la empresa y que corresponden a viviendas particulares.
10,410 6,770
Permanente
6,300
23,480
Base Legal: Inciso a) del Artculo 44 de la Ley.
10) Multas e Intereses cargados a gastos.

La empresa carg a gastos administrativos lo siguiente: - Multa por infracciones de trnsito de los vehculos de la empresa, impuesta por la Municipalidad Provincial del Callao. - Multa impuesta por Municipalidad de Lima por infraccin a Limpieza Pblica. - Multa ms intereses moratorios emitidos por el Ministerio de Trabajo.
5,460 9,450 7,050 21,960
Permanente
Base Legal: Inciso c) del Artculo 44 de la Ley.
VAN...
228,233
68 68
CONCEPTO ...VIENEN 11) Retiro de bienes por uno de los socios de la empresa cuyo cargo es Gerente de Administracin.
El gerente de administracin ha retirado bienes en desuso, valorizados en S/. 4,850 para su uso personal, el retiro fue realizado el 29.03.2012 - Valor de mercado de los bienes retirados - IGV que grava el retiro cargado a gastos (18% de S/. 4,850)
ADICIONES S/. PARCIAL TOTAL
DIFERENCIA
228,233
4,850 873 5,723 5,723
Permanente
Base Legal: Artculo 31 e Inciso k) del Artculo 44 de la Ley.
12) Provisiones no admitidas

- Se ha registrado una provisin para reconocer la prdida de valor de existencias, por un monto de S/. 11,350, sin efectuar la destruccin correspondiente.
11,350 11,350
Temporal
Base Legal: Inciso f) del Artculo 44 de la Ley y el Tercer prrafo del inciso c) del Artculo 21 del Reglamento. 13) Gastos de Vehculos
De acuerdo con el monto de ingresos netos devengaDe acuerdo con el monto de ingresos permite a la emdos en el ejercicio anterior (2011) se netos deveng dos endeducir los gastos de mantenimiento corresponpresa el ejercicio anterior (2011) se permite a la empresa deducir mximo de de mantenimiento correspondientes a un los gastos dos (2) vehculos asignados dientes a un mximo de dos representacin y adminisa actividades de direccin, (2) vehculos asignados a actividades de direccin, representacin y administratracin. Durante el ejercicio 2011, la empresa registra cin. Durante el ejercicio 2011, vehculos, identificadentro de sus activos cuatro (4) la empresa registra dentro denmero de placa OQR 581, GOT 277, EKG dos con sus activos cuatro (4) vehculos, identificados con nmero de placa OQR 581, GOT 277, EKG 711 y 711 y ACB 422, cuyos gastos de mantenimiento asACB 422, cuyos gastos de mantenimiento ascienden cienden en total a S/. 20,350. En el siguiente cuadro en total a S/. 20,350. En el siguiente cuadro se observa se observa el detalle de los gastos incurridos por cada el detalle de los gastos incurridos por cada uno de uno de estos estos vehc vehculos:
Datos del Vehculo Placa de Rodaje 1) OQR 581 2) GOT 277 3) EKG 711 4) ACB 422 Total Gasto S/. Categora A3 A3 A2 A2 Gasto del Ejercicio 4,500 4,810 5,810 5,230 20,350
Permanente
69
S/. S/. Ingresos netos ejercicio anterior (2011) Ingresos netos del del ejercicio anterior (2011) 24,850,700 24,850,700 (A) Total vehculos de propiedad en posesin de (A) Total vehculos de propiedad o enoposesin de la la 4 4 empresa empresa (B) Nmero mximo de vehculos otorgan derecho (B) Nmero mximo de vehculos queque otorgan derecho 2 2 a deducir gastos segn Tabla a deducir gastos segn Tabla Determinacin del monto deducible: Determinacin del monto deducible: (C) Gastos de los vehculos de placas: OQR 581, TGO (C) Gastos de los vehculos de placas: OQR 581, TGO 277,277, EKG 711 y ACB 422, declarados por la empresa EKG 711 y ACB 422, declarados por la empresa (D) Determinacin Mximo deducible: (D) Determinacin del del Mximo deducible: - Porcentaje de deduccin mxima: B A ) x - Porcentaje de deduccin mxima: ( B /(A )/x 100 100 - Total gastos por cesin en y/o y/o funcionamiento - Total gastos por cesin en uso uso funcionamiento de de los vehculos de las categoras A2 y A3 asignados los vehculos de las categoras A2 y A3 asignados a a actividades de direccin, representacin y administraactividades de direccin, representacin y administracincin Mximo deducible: de de S/.20,350 Mximo deducible: 50%50%S/.20,350 Monto no deducible 20,350 - S/. 10,175) Monto no deducible (S/. (S/. 20,350 - S/. 10,175) 20,350 20,350 50%50% 20,350 20,350
10,175 10,175 Monto deducible: el resulte menor entre (C) y (D) 10,175 Monto deducible: el queque resulte menor entre (C) y (D) 10,175 10,175 10,175 10,175 10,175
Base Legal: Inciso w) del Artculo de de la e inciso r) Base Legal: Inciso w) del Artculo 37 37la Ley Ley e inciso r) del Artculo del del Reglamento. del Artculo 21 21 Reglamento. VAN... VAN... 255,481 255,481
CONCEPTO CONCEPTO ...VIENEN ...VIENEN
ADICIONES S/. S/. ADICIONES PARCIAL TOTAL PARCIAL TOTAL
255,481 255,481
DIFERENCIA DIFERENCIA
14) Compras pagadas sin utilizar Medios de Pago dinero en efectivo. 14) Compras pagadas sin utilizar Medios de Pago oo dinero en efectivo. Se registr como costo o gasto contabilidad el importe importe de S/. Se registr como costo o gasto en su en su contabilidad elde S/. 54,550 que corresponde a adquisiciones pagadas con cheques al con cheques al por54,550 que corresponde a adquisiciones pagadas portador, a diferentes proveedores, por montos superiores por montos superiores a los3 de la Ley tador, a diferentes proveedores, a los sealados en el artculo sealados N 28194 (S/. 3,500 o la Ley N 28194 (S/. 3,500 o US$ 1,000). en el artculo 3 de US$ 1,000).
Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Para no darn derecho a los pagos que costos o crditos; a efectuar Pago efectos tributarios, deducir gastos, se efecten sin utilizar Mecompensacionesno darn derecho a deducir tributos, saldos aofavor, dios de Pago ni a solicitar devoluciones de gastos, costos crreintegrosefectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de ditos; a tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios. tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin antici-
Permanente
pada, restitucin de derechos arancelarios.
54,550 54,550
Base Legal: Artculos 3 y 8 de la Ley N 28194 e inciso d) del Artculo 25 del Reglamento del Impuesto a la Renta.
TOTAL ADICIONES TOTAL ADICIONES
310,031 310,031
70 70

3.- DEDUCCIONES UTILIDAD NETA 11.3.- DEDUCCIONES A LA UTILIDAD NETA
CONCEPTO DEDUCCIONES S/. DIFERENCIA PARCIAL TOTAL
1) Deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con discapacidad
La empresa desde ao 2004 tiene contratados a cuatro (4) trabajadores La empresa desde el el ao 2004 tiene contratados a cuatro (4) trabajadores discapacitados, los cuales perciben una remuneracin mensual de discapacitados, los cuales perciben una remuneracin mensual de S/. 2,500 S/. 2,500 Nuevos Soles. Adicionalmente, en el de 2012, ingresaron a Nuevos Soles. Adicionalmente, en el mes de julio mes de julio de 2012, ingresaron a laborar a la (2) trabajadores trabajadores discapacitados con laborar a la empresa dosempresa dos (2) discapacitados con un sueldo de un sueldo de S/.2,000 Nuevos Soles. La ao con inici el ao con 70 S/.2,000 Nuevos Soles. La empresa inici el empresa70 trabajadores. trabajadores.
Cuatro trabajadores con antigedad mayor a 1 ao Dos trabajadores con antigedad menor a 1 ao
Monto no deducible: ( A ) - ( C )
Determinacin del porcentaje de trabajadores discapacitados: a) Nmero de trabajadores durante el ejercicio 2012, calculados mensualmente y totalizados por ao: (70 x 6) + (72 x 6) = 420 + 432 = 852 b) Nmero de trabajadores discapacitados: (4 x 6) + (6 x 6) = 24 + 36 = 60 c) Porcentaje de trabajadores discapacitados: 60 x 100 = 7. 04 % 852 Corresponder entonces un porcentaje de deduccin adicional de 50% Remuneraciones Pagadas: 4 Trabajadores con ms de un ao: 4 x S/. 2,500 x 14 2 Trabajadores con menos de un ao: (2 x S/. 2,000 x 6) + (2000 x 2) Deduccin adicional: 50% 50% de S/. 140,000 50% de S/. 28,000 Limite mximo: Trabajadores con ms de un ao: 4 x 24 x 750 Trabajadores con menos de un ao:
Permanente
140,000 28,000
70,000 14,000
72,000
71 71
RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012
2 x 2 x2750 x 6xx62x 2 750 x 7502 6x 18,000 18,000 18,000
Deduccin adicional porporpor trabajador (Menorentre entre Deduccin adicional trabajador (Menor valor entre Deduccin adicional trabajador (Menor valor valor 70,000 14,000 14,000 70,000 70,000 14,000 Deduccin adicional y mximo) Deduccin adicional y LmiteLmite mximo) Deduccin adicional y Lmite mximo) TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL 84,000 84,000 84,000
84,000 84,000 84,000
Base Base Legal: Inciso del Artculo 37 deLey Ley Base Legal: Inciso delz) del Artculo 37 de Ley Legal: Inciso z) z) Artculo 37 de la la la
TOTAL DEDUCCIONES TOTAL DEDUCCIONES TOTAL DEDUCCIONES 84,000 84,000 84,000
4.- 4.-4.- DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE LIQUIDACIN DEL IMPUESTOLALA RENTA RENTA DETERMINACIN DEDE LADE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACINIMPUESTO A LA RENTA DETERMINACIN LA RENTA IMPONIBLE Y Y Y LIQUIDACIN DEL DEL A A RENTA 11.4.- DETERMINACIN RENTA IMPONIBLELIQUIDACIN DEL IMPUESTOIMPUESTO A LA S/. S/.S/. Utilidad antes de Participaciones e Impuesto Utilidad Neta Neta antes de ParticipacionesImpuesto Utilidad Neta antes de Participaciones e e Impuesto (+) (+)(+)adiciones: Ms Ms adiciones: Ms adiciones: (-) Menos deducciones: (-) (-) Menos deducciones: Menos deducciones: RENTA NETA IMPONIBLE RENTA NETA IMPONIBLE RENTA NETA IMPONIBLE Utilidad antes de Impuesto Utilidad Neta Neta antes de Impuesto Utilidad Neta antes de Impuesto LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LALA RENTA LIQUIDACIN DEL IMPUESTO RENTA LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A A LA RENTA Impuesto Resultante Impuesto Resultante Impuesto Resultante 30% 30% dede 10,546,177 10,546,177 30% de 10,546,177 Menos: Menos: Menos: (-) (-) (-) Pagoscuenta Pagos a cuenta Pagos a a cuenta SALDO REGULARIZAR SALDO POR POR REGULARIZAR SALDO POR REGULARIZAR
Consignar en la en la Consignar Consignar en la casillacasilla 128. 128. casilla 128. en 10,320,146 Consignarla 10,320,146 Consignar en103.en la 10,320,146casillaConsignar la 103. casilla casilla 103. casilla 103.
310,031 310,031 310,031 (84,000) (84,000) (84,000) 10,546,177 10,546,177 10,546,177 10,546,177 10,546,177 10,546,177
Consignar en la en la Consignar Consignar en la casillacasilla 105. 105. casilla 105.
3,163,853 3,163,853 3,163,853
(Ver Anexo (Ver Anexo (Ver Anexo N N N 4) 4) 4)
(2,448,486) (2,448,486) (2,448,486) 715,367 715,367 715,367
5. ANEXOSANEXOS 5. ANEXOS 5. 11.5.ANEXOS ANEXO Estado Situacin Financiera a a valores histricos al diciembre de 2012. ANEXO 1 1 Estado de dede Situacin Financieravalores histricos31 3131 de diciembre de 2012. ANEXO 1 Estado Situacin Financiera a valores histricos al al de de diciembre de 2012. ANEXO 2 2 Estado de dede Resultados 3131 de diciembre de 2012. ANEXO Estado Resultados al de diciembre de 2012. ANEXO 2 Estado Resultados al 31 al de diciembre de 2012. ANEXO Detalle pagos del Impuesto Temporal a los a Activo Netos - ANEXO 3 3 Detalle de dede los pagos del Impuesto Temporalloslos Activo NetosITAN. ANEXO 3 Detalle los los pagos del Impuesto Temporal a Activo Netos - ITAN.ITAN. ANEXO Detalle pagos a cuenta del Impuesto a la a la Renta. ANEXO 4 4 Detalle de dede los pagoscuenta del Impuesto aRenta. ANEXO 4 Detalle los los pagos a a cuenta del Impuestola Renta. ANEXO 5 5 Determinacin de dede los efectos de las diferencias temporales. ANEXO Determinacin efectos de las diferencias temporales. ANEXO 5 Determinacin los los efectos de las diferencias temporales. ANEXO Impuesto a la Renta neto efectos de las diferencias temporales. ANEXO 6 6 Impuesto a la Renta neto de dede los efectos de las diferencias temporales. ANEXO 6 Impuesto a la Renta neto los los efectos de las diferencias temporales. ANEXO Asientos contables posteriores al Estado Situacin Financiera. ANEXO 7 7 Asientos contables posteriores al Estado de dede Situacin Financiera. ANEXO 7 Asientos contables posteriores al Estado Situacin Financiera.
72 72 7272
RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012 ANEXO N 1 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA A VALORES HISTRICOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
CUENTAS (en Nuevos Soles) 31 diciembre 2012 (Histrico) Pasivo y Activo Patrim. S/. S/. Asientos posteriores al Balance (1) Debe S/. Haber S/. Balance Final al 31.12.2012 Pasivo y Activo Patrim. S/. S/. 14,925,162 7,133,764 2,773,432 0
Caja y Bancos Clientes Cuentas por cobrar a accionistas y personal Cuentas por cobrar diversas Provisin por cuentas de cobranza dudosa Mercaderas Productos terminados Subprod. desechos y desperdicios Productos en proceso Materias primas y auxiliares Envases y embalajes Suministros diversos Existencias por recibir Otras cuentas del activo corriente Provisin para desvalorizacin de existencias Valores Inmuebles, maquinarias y equipos Depreciacin inmuebl. maq. y equip. Intangibles Amortizacin de intangibles Cargas Diferidas Otras cuentas del activo no corriente Sobregiros bancarios Tributos por pagar Remuneraciones y participaciones por pagar Proveedores Dividendos por pagar Cuentas por pagar diversas Beneficios sociales de los trabajadores Provisiones diversas Ganancias diferidas
14,925,162 7,133,764 2,773,432 (59,252)
(59,252) 0
21,360,891 4,583,422
21,360,891 4,583,422
31,450,453 (8,577,932)
31,450,453 (8,577,932)
5,053,627
4,875
5,058,502
3,163,853 2,786,057 8,801,351 147,119 134,945
3,163,853 2,786,057 8,801,351 147,119 134,945
73 73

Otras cuentas del pasivo Capital Accionariado laboral Capital adicional Excedente de revaluacin Utilidades reinvertidas Ley 27394 Reservas Otras cuentas del patrimonio neto Resultados acumulados positivos Resultados acumulados negativos Utilidad del ejercicio Prdida del ejercicio (1) Ver detalle en el Anexo N 7. 51,360,106 51,360,106
2,809,223
2,809,223
2,284,620
2,284,620
10,320,146 3,158,978
7,161,168
TOTALES 78,643,567 78,643,567 3,163,853 3,163,853 78,648,442 78,648,442
74 74

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012 ANEXO N 2 ANEXO N 2
Ventas Netas Costo de Netas Ventas Ventas UTILIDAD Ventas Costo de BRUTA Gastos de Operacin UTILIDAD BRUTA ParticipacinOperacin Gastos de de los trabajadores (8% de 10546,177) Gastos de Ventaslos trabajadores (8% de 10546,177) Participacin de Gastos de Administracin Gastos de Ventas Gastos de Administracin UTILIDAD DE OPERACIN UTILIDAD DE OPERACIN Gastos Financieros Ingresos Financieros Gravados Gastos Financieros Ingresos Financieros No Gravados Ingresos Financieros Gravados Cargas Excepcionales No Gravados Ingresos Financieros UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO Cargas Excepcionales UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO Impuesto a la Renta (Ver Anexo N 6) (3,163,853 a 4,875 = 3,158,978) (1) 6) Impuesto - la Renta (Ver Anexo N (3,163,853 - 4,875 = 3,158,978) (1) UTILIDAD DEL EJERCICIO UTILIDAD DEL EJERCICIO
ESTADO DE RESULTADOS (en Nuevos Soles) ESTADO DE RESULTADOS (en Nuevos Soles)
(843,694) (3,370,912) (843,694) (5,340,631) (3,370,912) (5,340,631)
87,469,645 (67,648,916) 87,469,645 19,820,729 (67,648,916) 19,820,729 (9,555,237) (9,555,237) 10,265,492 10,265,492 (118,436) 140,819 (118,436) 60,275 140,819 (28,004) 60,275 10,320,146 (28,004) 10,320,146 (3,158,978) (3,158,978) 7,161,168 7,161,168
* La participacin en la utilidades de los trabajadores es calculada sobre el importe resultante de la utilidad contable antes participacin en la utilidades de losdeducciones establecidas en la Ley importe resultanteRenta. * La de impuestos mas las adiciones y trabajadores es calculada sobre el del Impuesto a la de la utilidad contable (1) Impuesto a la Renta deducida la parte deducciones establecidas en 3,158,978 Impuesto a la Renta. antes de impuestos mas las adiciones y diferida: 3,163,853 - 4,875 = la Ley del (1) Impuesto a la Renta deducida la parte diferida: 3,163,853 - 4,875 = 3,158,978
75

ANEXO N 3
DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN Ejercicio Gravable 2012
MES DE PAGO DEL IMPUESTO SE APLICA CONTRA EL PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO RESULTANTE IMPUESTO PAGADO S/.
ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
Desde marzo a diciembre Desde abril a diciembre Desde mayo a diciembre Desde junio a diciembre Desde julio a diciembre Desde agosto a diciembre Desde setiembre a diciembre Desde octubre a diciembre Noviembre y diciembre TOTALES
34,426 34,426 34,426 34,426 34,426 34,426 34,426 34,426 34,430 309,838
34,426 34,426 34,426 34,426 34,426 34,426 34,426 34,426 34,430 309,838
A) CLCULO DE LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN - EJERCICIO 2012 CONCEPTO TOTAL ACTIVO AL 31.12.2011 (-)DEPRECIACIN ACUMULADA TOTAL ACTIVO NETO AL 31.12.2011
S/. 82,400,410 (3,940,894) 78,459,516 78,459,516
TOTAL ACTIVO NETO ACTUALIZADO AL 31.12.2011 B) DETERMINACIN DE LA TASA DEL ITAN BASE
Hasta 1'000,000 Exceso de 1'000,000 TOTAL
TASA 0.0% 0.4%
BASE 1,000,000 77,459,516 S/.78,459,516
ITAN
0 309,838 S/.309,838
C) DECLARACIN Y PAGO
Nueve cuotas= S/.309,838 = 9 Base legal: Decreto Legislativo N 971
S/.34,426
76
76
RENTA TERCERA CATEGORA 2012 TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012
TRIBUTARIO MES DE ENERO FEBRERO PAGO TRIBUTARIO PERIODO MES ENERO FEBRERO FEBRERO MARZO DE PAGO TRIBUTARIO ENERO FEBRERO FEBRERO MARZO MARZO ABRIL ENERO FEBRERO FEBRERO MARZO MARZO ABRIL ABRIL MAYO FEBRERO MARZO MARZO ABRIL ABRIL MAYO MAYO JUNIO MARZO ABRIL ABRIL MAYO MAYO JUNIO JUNIO JULIO ABRIL MAYO MAYO JUNIO JUNIO JULIO JULIO AGOSTO MAYO JUNIO JUNIO JULIO JULIO AGOSTO AGOSTO SEPTIEMBRE JUNIO JULIO JULIO AGOSTO AGOSTO SEPTIEMBRE SEPTIEMBRE OCTUBRE JULIO AGOSTO AGOSTO SEPTIEMBRE SEPTIEMBRE OCTUBRE OCTUBRE NOVIEMBRE AGOSTO SEPTIEMBRE SEPTIEMBRE OCTUBRE OCTUBRE NOVIEMBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE SEPTIEMBRE OCTUBRE OCTUBRE NOVIEMBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE DICIEMBRE ENERO 2013 OCTUBRE NOVIEMBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE DICIEMBRE TOTALES 2013 ENERO NOVIEMBRE DICIEMBRE DICIEMBRE TOTALES ENERO 2013 DICIEMBRE TOTALES 2013 ENERO TOTALES
ANEXO N 4 ANEXO N 4 ANEXO N 4 DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA ANEXO N 4 DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA Ejercicio Gravable 2012 DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGADO Ejercicio Gravable 2012 PERIODO IMPUESTO IMPUESTO MES DE PAGO DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DELPAGOS DEL ITAN LA RENTAS/.PAGADO IMPUESTO A Ejercicio Gravable 2012 TRIBUTARIO RESULTANTE PERIODO IMPUESTO IMPUESTO
PERIODO MES DE PAGO PAGOS DEL ITAN Ejercicio Gravable 2012 IMPUESTO RESULTANTE PAGOS DEL ITAN 130,000 RESULTANTE IMPUESTO PAGOS DEL ITAN 130,000 175,000 RESULTANTE 130,000 175,000 155,000 34,426 130,000 175,000 155,000 34,426 160,880 175,000 155,000 34,426 160,880 34,426 350,500 155,000 34,426 160,880 350,500 34,426 408,731 160,880 34,426 350,500 408,731 34,426 330,200 350,500 34,426 408,731 330,200 34,426 165,450 408,731 34,426 330,200 165,450 34,426 173,250 330,200 34,426 165,450 173,250 34,426 128,350 165,450 34,426 173,250 128,350 34,426 124,352 34,430 173,250 34,426 128,350 124,352 34,430 146,773 128,350 34,426 124,352 34,430 146,773 2,448,486 309,838 124,352 34,430 146,773 2,448,486 309,838 146,773 2,448,486 309,838 2,448,486 309,838
IMPUESTO PAGADO S/. 130,000 S/. IMPUESTO PAGADO 130,000 175,000 S/. 130,000
175,000 120,574 130,000 175,000 120,574 126,454 175,000 120,574 126,454 316,074 120,574 126,454 316,074 374,305 126,454 316,074 374,305 295,774 316,074 374,305 295,774 131,024 374,305 295,774 131,024 138,824 295,774 131,024 138,824 93,924 131,024 138,824 93,924 89,922 138,824 93,924 89,922 146,773 93,924 89,922 146,773 2,138,648 89,922 146,773 2,138,648 146,773 2,138,648 2,138,648
DETERMINACIN DE LOS EFECTOSBases DIFERENCIAS TEMPORALES Diferencia de DE LAS Diferencia Temporaria IMPUESTO A LA Concepto DETERMINACIN DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES RENTA (30%) Diferencia de Bases Diferencia Temporaria IMPUESTO A LA Contable EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES Tributaria Activa Pasiva Concepto DETERMINACIN DE LOS Diferencia de Tributaria Bases Diferencia Temporaria RENTA (30%) LA IMPUESTO A Contable Activa Pasiva Concepto Inmueble, Maquinaria y Equipo 31,450,453 de Bases RENTA (30%) Diferencia Diferencia Temporaria IMPUESTO A LA Contable Tributaria Activa Pasiva 31,450,453 Concepto Inmueble, Maquinaria y Equipo 31,450,453 RENTA (30%) Contable Tributaria Activa Pasiva 31,450,453
ANEXO N 5 ANEXO N 5 ANEXO N 5 DETERMINACIN DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES ANEXO N 5
Inmueble, Maquinaria y Equipo Depreciacin Acumulada Inmueble, Maquinaria y Equipo Depreciacin Acumulada Depreciacin Acumulada Productos Terminados Depreciacin Acumulada Productos Terminados Productos Terminados Productos Terminados Provisin Desvalorizacin Exis. Provisin Desvalorizacin Exis. Provisin Desvalorizacin Exis. Provisin Desvalorizacin Exis.
TOTALES TOTALES TOTALES TOTALES
31,450,453 (8,577,932) 31,450,453 (8,577,932) (8,577,932) 11,350 (8,577,932) 11,350 11,350 11,350 (11,350) (11,350) (11,350) (11,350)
(8,573,032) 31,450,453 (8,573,032) 31,450,453 (8,573,032) (8,573,032) 11,350 11,350 11,350 11,350
(8,589,282) (8,589,282) (8,589,282) (8,589,282)
(4,900) (4,900) (4,900) (4,900) (11,350) (11,350) (11,350) (11,350)
(1,470) (1,470) (1,470) (1,470) (3,405) (3,405) (3,405) (3,405)
(16,250) (16,250) (16,250) (16,250)
0.00 0.00 0.00 0.00
(4,875) (4,875) (4,875) (4,875)
77 77 77
ANEXO N6
IMPUESTO A LA RENTA NETO DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
CONCEPTO IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto resultante (Ver Rubro N 4) Impuesto a la renta diferido (Ver Anexo N 5)
3,163,853 (4,875)
Impuesto a la Renta Neto
3,158,978
ANEXO N 7
- 1ASIENTOS CONTABLES POSTERIORES AL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA 1 3,158,978 4,875 3,163,853 881.- Impuesto a la Renta Corriente 37.- Activo Diferido (Ver anexo N 5) 371.- Impuesto a la Renta Diferido 40.- Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 401.- Gobierno Central 4017.- Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta del Ejercicio - 289.- Determinacin del Resultado del Ejercicio 401.- Utilidad 88.- Impuesto a la Renta 881.- Impuesto a la Renta Corriente Traslado a la cuenta 89 del Impuesto a la Renta del Ejercicio - 389.- Determinacin del Resultado del Ejercicio 401.- Utilidad 59.- Resultados Acumulados 5911.- Utilidades no Distribuidas - Utilidades Acumuladas Traslado a la cuenta 59 de la utilidad neta del ejercicio 7,161,168 3 7,161,168 3,158,978 2 3,158,978
88.- Impuesto a la Renta
78
6.- 6.- TABLAS ANEXAS TABLAS ANEXAS TABLAS ANEXAS 6.- 6.- 6.16.1 TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO 2012 (Inciso d del artculo 34 del Reglamento). TABLAS ANEXAS TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO 2012 (Inciso d del artculo 34 del Reglamento). 6.- 6.- TABLAS ANEXAS TABLAS ANEXAS Superintendencia Banca y y Seguros: Compra y Venta Moneda Extranjera al al cierre operaciones Superintendencia de de BancaSeguros: Compra y Venta de de Moneda Extranjera cierre de de operaciones 6.16.1 TIPOS(1): (1): TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO 2012 Inciso d d Inciso d deldel ao 2012CAMBIO ALAL CIERRE DEL EJERCICIO 2012 (Incisodeldel artculo 34 del Reglamento). ao 2012 DE CAMBIO CIERRE DEL EJERCICIO 2012 (Inciso d del del artculo del Reglamento). 6.16.1 TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO 2012 (Monedaartculo 3434 del Reglamento). TIPOS DE Superintendencia de BancaSeguros: Compra y Venta de (de Monedaartculo 34 del Reglamento). Extranjera al cierre operaciones Superintendencia de de BancaSeguros: Compra y Venta de de Superintendencia Banca y y Seguros: Compra y Venta Moneda Extranjera al cierre de de operaciones y Seguros: Compra y Venta Moneda Extranjera al cierre de de operaciones Extranjera al cierre operaciones Superintendencia de Banca y del ao 2012 (1): deldel ao 2012MONEDA ao 2012 (1): (1): COMPRA VENTA (1): del ao 2012MONEDA COMPRA VENTA DOLAR N.A. MONEDA COMPRA VENTA DOLAR N.A. S/. S/. 2.549 2.549 S/. S/. 2.551 2.551 MONEDA COMPRA VENTA MONEDA COMPRA VENTA MONEDA COMPRA VENTA DOLAR N.A. DOLAR N.A. S/. S/. 2.549 2.549 S/. S/. 2.551 2.551 DOLAR N.A. S/. (Decreto Supremo RMV 2.549 DOLAR N.A. S/. S/. 2.551 6.26.2 REMUNERACIN MNIMA VITAL - S/. 2.549 REMUNERACIN MNIMA VITAL - RMV (Decreto Supremo N N 011-2011-TRDecreto Supremo 011-2011-TR 2.551Decreto Supremo y y N 007-2012-TR) (2): N 007-2012-TR) (2): y Decreto Supremo 6.26.2 REMUNERACIN MNIMA VITALRMV (Decreto Supremo N N 011-2011-TRDecreto Supremo 6.2 REMUNERACIN MNIMA VITAL - RMV (Decreto Supremo N 011-2011-TRDecreto Supremo 6.2 REMUNERACIN MNIMA VITAL - RMV (Decreto Supremo N 011-2011-TR y y Decreto Supremo REMUNERACIN MNIMA VITAL - - RMV (Decreto Supremo 011-2011-TR y N 007-2012-TR) (2): N N 007-2012-TR) (2): N 007-2012-TR) (2): enero al 31 de mayo de 2012 007-2012-TR) (2): Del de enero al 31 de mayo de 2012 Del 01 01 de S/. S/. 675 675 Del de enero al al de mayo de 2012 DelDel 01 de enero 31 31 de mayo de 2012 junio al al de mayo de 2012 Del 01 01 de enerode 31 de mayo de 2012 Del 01 01 de enero31 31 de diciembre2012 de junio al al 31 diciembre de de 2012 Del 01 de junio al 31 de diciembre de 2012 S/. S/. 675 675 S/. S/.750675 675 S/. S/. 750 S/. 750
DelDel 01 de junio 31 31 de diciembrepromedio S/. S/. 750 Del 01 de junio al 31 de diciembre de de 2012 01 de junio al al tipo de de cambio 2012 S/. 750 (1) (1) Cotizacin oferta y demanda de tipo cambio promedio ponderado (Resolucin Cambiaria750007-91-EF/90) Cotizacin de de oferta y demanda diciembre de 2012 ponderado (Resolucin Cambiaria N 007-91-EF/90) N (2) Publicado el diario oficial el Peruano el dada 14.08.2011 y 17.05.2012, respectivamente. en el diario oficial el Peruano el 14.08.2011 y 17.05.2012, respectivamente. (2) Publicado en (1) (1) Cotizacin oferta y demanda tipotipo cambio promedio ponderado (Resolucin Cambiaria N 007-91-EF/90) Cotizacin de de oferta y demanda tipo de cambio promedio ponderado (Resolucin Cambiaria N 007-91-EF/90) (1) de oferta y (1) (2) Cotizacin en el diario demanda de cambio promedio ponderado (Resolucin Cambiaria N 007-91-EF/90) Cotizacin de oferta y demanda el Peruanocambio promedio ponderado (Resolucin Cambiaria N 007-91-EF/90) tipo de de (2) (2) Publicado el diario oficial el Peruano el dada 14.08.2011 y 17.05.2012, respectivamente. Publicado en el diario oficial el Peruano el dada 14.08.2011 y 17.05.2012, respectivamente. Publicado en el diario oficial el Peruano el 14.08.2011 y 17.05.2012, respectivamente. oficial el 14.08.2011 y 17.05.2012, respectivamente. (2) Publicado en
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Cartilla Tercera 2012 y Caso Practico 15feb2013 PDF

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Con tus impuestos se construyen muchas cosas buenas!

Cartilla de Instrucciones PDT N 682

RENTA TERCERA CATEGORA 2012

RENTA TERCERA CATEGORA 2012

EJERCICIO GRAVABLE : UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) :

1.1. Obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual

1.2. Actividades generadoras de Rentas de Tercera Categora

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

2.2. RENTA BRUTA

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

Instrumentos Financieros Derivados

RENTA TERCERA CATEGORA 2012

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

2.3. RENTA NETA

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

S/. 7,355 - 2,207 5,148

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

6,555 12,070 26,500

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

por el artculo 4 del Decreto Supremo N 136-2011-EF).

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

40 UIT = 40 x 3,650 = S/. 146,000

Adicin por exceso de gastos recreativos

5. Los gastos de representacin propios del giro o negocio

(Inciso q) del artculo 37 de la Ley e inciso m) del artculo 21 del Reglamento).

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

0.5% x 25211,336= S/ 126,057

b) Con lmite mximo de 40 UIT:

40 x 3,650 = S/. 146,000

Caso 2: a) 0.5 % de los ingresos brutos:

0.5% x 29178,336= S/. 145,892

b) Con lmite mximo de 40 UIT:

40 x 3,650 = S/. 146,000 Adicin por exceso de gastos de representacin 16,082 0

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 TERCERA CATEGORA 2012

S/. 2682,000 200,000 2882,000

200,000 172,920 27,080

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

No aplicable No aplicable No aplicable No aplicable Aplicable Aplicable

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

S/. 16 420.00 6,720.00 8,500.00 1,780.00

RENTA TERCERA CATEGORA 2012

RENTA TERCERA CATEGORA RENTA TERCERA CATEGORA 2012 2012

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

Determinacin del exceso de movilidad

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

Mantenimiento y vigilancia S/.

-11,880 -2,100 27,720 2,100

-11,880 -2,100 29,820

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

6% 200 UIT S/. 730,000

Adicin por exceso de gastos

2,840 S/. 185,500

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

B.- Segundo caso en relacin a la UIT:

Adicin por exceso de gastos