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INTRODUCCIN

Histricamente la humanidad ha transcurrido en etapas que han moldeado su conducta, las agrupaciones sociales no se hicieron esperar y de esta manera no solo exista seguridad sino que tambin poda compartirse el trabajo y aligerarse las cargas. Esta conducta de agrupacin conocida como sedentarismo, permiti el mejor aprovechamiento de los recursos y el desarrollo de las sociedades. Parte importante de este proceso es el nacimiento de la escritura como un medio de conservar la memoria histrica de los pueblos, evolucionando con la creacin de vastos registros literarios, as como tambin de un sistema numrico que permitiese mejor administrar los recursos, medios y formas de regular la conducta de los ciudadanos, patriarcados por un lder como figura jerrquica en quien resida el deber de hacer cumplir los lineamientos sociales. Como parte de los aspectos evolutivos, est la propiedad, una forma de asegurar y determinar la tenencia de los objetos; se suplen las carencias mediante la obtencin de un bien que satisface una necesidad. Estas agrupaciones sociales provistas por un sistema jurdico precario, se aseguraron de resguardar la propiedad y entendieron su valor, lo que justifico la necesidad comn de proveer a las Naciones, de los recursos econmicos (conocidos posteriormente como tributos o impuestos), necesarios para su funcionamiento y la retribucin del mismo en beneficios y obras que permitieran mejorar el nivel y la calidad de vida de los habitantes, as como la creacin de mejores servicios pblicos. El Estado se encarga de imponer el cobro de una determinada prestacin, bien sea por alguna actividad econmica cuya validez y tutela jurdica son aseguradas por el Estado, o por la obtencin de bienes y servicios, as como velar por el cumplimiento del

ordenamiento jurdico territorial. Uno de los fines mximos del tributo es poder asegurar el cumplimiento de las obligaciones del Estado, obligaciones estas que estn dirigidas a satisfacer las necesidades de la sociedad y que se conocen como gasto pblico. En Venezuela se suscita que el pas es incapaz de satisfacer por s mismo los altos niveles de demanda de productos, no solo de consumo bsico sino de tecnologa y ciertas materias primas refinadas y no refinadas, como consecuencia de una poltica petrolera cuyo impacto en la economa provoco la naturaleza monoproductora de la cual dependa todo el funcionamiento del pas. Es as que la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela recoge esta nueva orientacin fiscal y transforma definitivamente el sistema tributario hasta lo que hoy da ha quedado establecido los artculos 133, 316 y 317 de la CRBV. Una forma y medio de entender, todos y cada uno de estos procesos ser a travs de un estructurado y especifico desarrollo de ideas tendiente a la construccin del anlisis de la responsabilidad tributaria en los sujetos del comercio martimo por ser uno de los espacio de mayor impacto econmico y de generacin de obligaciones, iniciando por explicar el marco legal y la doctrina que nutre la regulacin de la responsabilidad tributaria, de la misma forma identificar los medios coercitivos que regularan la conducta de los sujetos con la finalidad de garantizar el cumplimiento de sus obligaciones, pudiendo de esta manera realizar una determinacin precisa de la responsabilidad tributaria en los sujetos del Comercio Martimo Venezuela. Es fundamental analizar la responsabilidad tributaria en los sujetos del comercio martimo venezolano ya que de la vaga concepcin manifestada en los conocimientos generales resulta palpable una ambigedad, lo que a su vez arroja como consecuencia una concepcin a veces errnea de los en

mismos, pues no estn claras las limitaciones y amplitudes a los que se sujetan en sus actividades dentro del Comercio Martimo. Por su parte los doctrinarios respecto del Comercio Martimo han enfocado el estudio desde los diferentes ngulos que lo componen, no de manera especfica, pudindose usar como referencia el estudio de aduanas y Derecho tributario. Todo esto enmarcado en fundamentos legales

encabezados por la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, el Cdigo Orgnico Tributario, la Ley Orgnica de Aduanas y su Reglamento, la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Ley del Comercio Martimo entre otras sealadas. As, resulta primordial comprender el marco legal como el contexto dentro del cual el orden jurdico de una nacin se desenvuelve. La naturaleza jurdica del Derecho Martimo estriba entre Derecho Privado por su lazo con la teora de las obligaciones: responsabilidad contractual y extracontractual, seguros, reaseguros y Derecho Pblico no solo por la configuracin del hecho imponible sino dentro tambin de la generacin netamente de responsabilidad a la

extracontractual

aspectos

orientados

administracin que por parte del fisco nacional hace imposible su desvinculacin. La metodologa empleada para el desarrollo de los objetivos est fundamentada en una investigacin jurdico dogmtica, no entrando a discriminar las particularidades de los hechos, permitiendo abordar el tema desde una perspectiva estrictamente formalista, valindose del mtodo de la hermenutica jurdica como una rama de la ciencia del derecho que trata la interpretacin de las normas que lo constituyen, y del mtodo analtico por la distincin y separacin de las partes de un todo hasta llegar a conocer sus principios o elementos. Todo esto estructurado en Captulos iniciando en el

con el Contexto Emprico (I), Contexto Terico (II), Contexto Metodolgico (III) y por ltimo el Contexto Crtico (IV).

CAPITULO I

CONTEXTO EMPRICO

Caracterizacin del Objeto de la Investigacin

Venezuela a partir de la apertura petrolera se convirti en un Estado cuyo Producto Interno Bruto (PIB) quedo ligado directamente y casi

exclusivamente a la renta petrolera, las repercusiones econmicas no se hicieron esperar, dejando casi en silencio la responsabilidad tributaria. Como consecuencia a mediados de 1994 se estructura un programa de reforma tributaria dentro de un esfuerzo de modernizacin de las finanzas pblicas, que en Venezuela se denomin Sistema de Gestin y Control de las Finanzas Pblicas (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF). Una de las responsabilidades del Estado es subsanar las necesidades de los ciudadanos, como expres aquel pacto social de Rousseau, que describi la idea de que todos los miembros de un grupo estando de acuerdo y por voluntad propia, admiten la existencia de una autoridad, de unas normas morales y leyes, a las que se someten. El pacto social es una hiptesis explicativa de la autoridad poltica y del orden social, de cuyo contenido podemos extraer, la creacin de un ente pblico general, cuyo poder reside en el pueblo y es conferido a la figura de Estado por la masa soberana, con la finalidad que sea administrador y que vele por la seguridad y por el bienestar de cada uno de ellos. Estas mltiples tareas de orden

social que recaen en la figura del Estado se pueden traducir como Servicios Pblicos, que para Lres citado por Edgar Moya (2009:35) define que los servicios pblicos son toda actividad que en virtud del ordenamiento jurdico deba ser asumida o asegurada por una persona pblica territorial con la finalidad de dar satisfaccin a una necesidad de inters general. Es el Estado quien asume la carga de satisfaccin de los servicios pblicos como una responsabilidad y as lo plasma dentro de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBV), convirtiendo el postulado en una realidad desarrollada. En la exposicin de motivos de nuestra Carta Magna, en el Titulo III de los Derechos Humanos y Garantas y de los Deberes, Captulo V de los Derechos Sociales y de las familias (1999) Los derechos sociales contenidos en la constitucin consolidan las demandas sociales, jurdicas, polticas, econmicas y culturales de la sociedad en un momento histrico en que los venezolanos y venezolanas se redescubren como actores de la construccin de un nuevo pas De la exposicin de motivos se desprenden a la figura del Estado como garante de la satisfaccin dando pleno derecho a cada ciudadano a gozar de una vivienda, servicios pblicos y sociales y que no solo la renta por venta de petrleo podra abarcar. A lo que desglosa el artculo 133 de la CRBV (1999) toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Entenderemos como gasto pblico no solo los servicios pblicos de vivienda, agua, electricidad, sino tambin los inherentes a los factores de salud, empleo y seguridad social. Ms adelante en el Ttulo VI del Sistema socioeconmico, el constituyente desarrolla en el Captulo II Del Rgimen Fiscal y Monetario, con especial atencin a su seccin segunda donde desarrolla el sistema tributario Nacional:

Artculo 316.- El sistema tributario procurara la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad socioeconmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, para ello se sustentara en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.

El Sistema Fiscal Nacional parte de este postulado, con la finalidad de cubrir la recaudacin y emplear los mecanismos necesarios para eliminar la evasin fiscal, esto con la visin de generar otra fuente de ingreso econmico proveniente de los ciudadanos, la cual se orienta en la creacin de imponibles, tasas y gravmenes para as tener participacin de la produccin de los entes econmicos que realizan sus actividades de comercio dentro del territorio nacional y de todos aquellos que tengan acceso a la obtencin de bienes y servicios. El ente encargado de la recaudacin de los gravmenes en todo el territorio nacional y de llevar su registro, es el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), quien a lo largo y ancho del pas tiene la importante misin de velar por la obligacin constitucional que tienen todos los ciudadanos en la construccin de un pas, tal y como lo desarrolla la Constitucin. Hoy por hoy es tangible que la participacin del SENIAT es un aspecto del da a da de todos los venezolanos, iniciando con el pago del IVA (Impuesto al Valor Agregado) hasta llegar al Impuesto Sobre la Renta, por mencionar solo dos de los ms connotados. Muy fundadamente en los situados Constitucionales, la doctrina y la normativa estudiada est identificado que la proyeccin del sistema tributario nacional es un agente cambiante y evolutivo de la sociedad cuyo principal motor son los aspectos sociales, pues es el motivo de su origen, para satisfaccin de los ciudadanos, as establecido en la CRBV.

Uno de los ms importantes sectores de recaudacin se encuentra en el Comercio Martimo, debido a su amplia versatilidad en materia de impuestos, y al valor de las mercancas gravadas, queda al fisco una importante proyeccin fiscal proveniente de las aduanas. Este sector de la tributacin resulta de imperativo estudio jurdico, dado que muchas veces son ambiguas las definiciones de los sujetos que dentro de las actividades del Comercio Martimo, se genera el nacimiento del hecho imponible con diversas formas de tributacin y que sin lugar a dudas podra verse afectada la titularidad jurdica en las actividades martimo-aduanero por no existir un estudio que permita un enfoque ms preciso y detallado. Edgar Moya (2009:337) define caractersticas esenciales del Derecho Aduanero que se entre mezclan con el Derecho Martimo como son: 1- Es de Derecho Pblico, ya que el Estado es el sujeto esencial y dominante de las relaciones jurdicas de carcter aduanero Artculo 156, numeral 15 de la CRBV; 2- Es de Orden Pblico, ya que prevalece el inters general y no puede ser derogado por convenio entre particulares. Prevalece el principio de igualdad ante el impuesto; 3- Es una nueva rama del derecho que tiene su propio sistema, normas distintas y autnomas. El estudio sobre la materia del Comercio Martimo llevar a comprender en relacin a los sujetos que en los actos de comercio se desenvuelven, las distintas responsabilidades que poseen, con respecto a las actividades econmicas que desarrollan y como tributariamente esto se convierte o resulta en el cumplimiento de las obligaciones y responsabilidades de una manera individual, cuya satisfaccin estar garantizada aun por la responsabilidad solidaria. As, deber responderse para el mejor entendimiento de las ideas y de las realidades que se llaman a la investigacin Qu marco legal y doctrinal soporta la esfera jurdica que regula la responsabilidad tributaria de los

sujetos del comercio martimo Venezolano?, De cules medios coercitivos dispone la ley para el efectivo cumplimiento de la responsabilidad tributaria segn los sujetos del comercio martimo venezolano?, Cul es la

responsabilidad tributaria en los sujetos del Comercio Martimo Venezolano?

OBJETIVO GENERAL

Analizar la responsabilidad tributaria en los sujetos del comercio martimo Venezolano

OBJETIVOS ESPECFICOS

1) Explicar el marco legal y la doctrina que soporta la esfera jurdica reguladora de la responsabilidad tributaria en los sujetos del comercio martimo Venezolano.

2) Identificar los medios coercitivos de los cuales dispone la ley para el efectivo cumplimiento de la responsabilidad tributaria segn los sujetos del comercio martimo venezolano.

3) Determinar la responsabilidad tributaria en los sujetos del comercio martimo venezolano.

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Justificacin de la Investigacin

La investigacin realizada radica especialmente en el estudio del sistema aduanero acutico martimo, para dar un contexto amplio de su funcionamiento, analizando cada una de las responsabilidades y aportando a los rganos que practican medidas de regulacin, as como a los sujetos quienes por ley estn diariamente sujetos a dicha regulacin en el mbito tributario del comercio martimo mayores conocimientos y perspectivas de las situaciones suscitadas. El derecho tributario en el rea del comercio martimo es un derecho poco profundizado debido a la amplia complejidad que en el podemos observar, tambin el hecho que regularmente el arbitraje comercial es el medio que resulta ms aplicado debido a su rpida efectividad y celeridad en la solucin de los conflictos. La importancia de analizar la responsabilidad tributaria en los sujetos del comercio martimo venezolano se fundamenta como base en la vaga concepcin que las bibliografas y textos legales manifiestan, ya que resulta palpable la ambigedad que a su vez arroja como consecuencia un desconocimiento pues no estn claras las limitaciones y amplitudes a las que se vinculan los sujetos en el comercio martimo. Igualmente importante es el estudio del derecho Tributario en su vinculacin dentro del Comercio Martimo para mejor proveer discernimiento que permita mejoras importantes en el anlisis de los sujetos en funcin de su responsabilidad tributaria para comprender as, que mejoras serian de imperativa aplicacin en el estudio de esa responsabilidad. Es importante este estudio para la ciencia jurdica porque aportara el conocimiento de las dimensiones que abarca la responsabilidad, al entender no solo la magnitud y el impacto que a nivel de tributos cada sujeto percibe,

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sino tambin el identificar las razones y vas de hecho y de derecho que se entrelazan siendo generadoras de una necesidad de legislar en pro de una mejor regulacin y mejor funcionamiento de las aduanas y las relaciones entre los rganos y los sujetos administrados por ellas. A nivel prctico en los instrumentos legales que regulan la materia sobre aduanas, resurgirn con mejoras, debido a que un mayor conocimiento de estos aspectos permite una mejor aplicacin y ejecucin de las medidas; a nivel terico se alcanzaran nuevas apreciaciones que producirn un cambio en los aspectos coercitivos y metodolgicos, referentes a los medios de aplicacin y campo de estudio; a nivel tecnolgico se produce

constantemente una adaptacin a formas ms rpidas de la declaracin de impuestos lo que generara una mejor diversificacin y asignacin de responsabilidades; a nivel institucional se proyecta como un medio de imposicin ms especfica de responsabilidad y una mejor asignacin de tributos.

Alcance

La investigacin se fundamenta en el estudio del Rgimen Obligacional en materia las relaciones comerciales acaecidas por las actividades desarrolladas dentro de la esfera jurdica que regula el Comercio Martimo, analizando para ello exclusivamente la ley y la doctrina que permite la construccin de las definiciones y designar como sujetos del Comercio Martimo a los responsables y sus dependientes, as como su interrelacin con el campo de aplicacin. Desde el punto de vista jurdico-dogmtico este estudio aborda el anlisis de las figuras y las formas, con el objeto de

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proporcionar conclusiones adecuadas al contexto de la actividad comercial venezolana. En las condiciones actuales en que se desenvuelve el comercio mundial, en el cual cada vez existen menos barreras para el intercambio de bienes y servicios, las aduanas juegan un papel determinante porque pueden ser un factor de xito o bien de fracaso, al permitir o entrabar el desarrollo econmico que es la base del bienestar colectivo. Por lo tanto, las aduanas deben ser eficientes para constituirse en un eslabn de la cadena que asegure dentro del marco legal correspondiente, la fluidez en el movimiento de nuestras importaciones y exportaciones, contribuyendo as a minimizar los costos asociados con estas operaciones y hacernos ms competitivos a la hora de colocar nuestros productos y servicios en el exterior.

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CAPITULO II

CONTEXTO TERICO

Antecedentes

Primordialmente, es importante destacar que con respecto al tema de la presente investigacin no existe un punto de referencia a las luces del investigador del cual asirse para la posterior materializacin de la investigacin por lo que en lo referente al tema de la misma se debi partir de estructuras documentales complementarias y cnsonas con los objetivos planteados, en la bsqueda de los antecedentes necesarios para alcanzar la construccin de una investigacin cientfica que permitiese sentar un precedente al respecto. Zrraga, A. en su trabajo especial de Grado para optar al Titulo de Gerencia Tributaria en la Universidad Catlica del Tchira - Universidad Centroccidental "Lisandro Alvarado" el cual lleva por nombre Factores que Estimulan la Evasin Fiscal en Venezuela, desarrolla la postura que en Venezuela la evasin fiscal esta compuesta por tres factores a saber la desconfianza en el gobierno producto del desacierto en la implementacin de medidas econmicas y la recesin en la que vivimos actualmente; la inseguridad jurdica debido a que constantemente se cambian las reglas del juego en materia tributaria y as es difcil que la economa crezca libremente,

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pues viviendo bajo tales esquemas de inseguridad jurdica, se desarrollan fuertes limitantes y no se puede crear una base econmica competitiva ni una esfera de autonoma alrededor de los individuos. Con la inseguridad jurdica se socavan los cimientos de la sociedad mercantil. Por ltimo tenemos el llamado a la desobediencia tributaria que propone la sociedad civil La postura de esta investigadora es parte importante del anlisis de la responsabilidad tributaria en los sujetos del comercio martimo a raz de la implementacin errnea que se suscita dentro las operaciones fiscalizadoras que provocan en muchos casos perjuicios a los sujetos pasivos de la Tributacin y en el comercio martimo estos perjuicios muchas veces daan el sistema aduanero Venezolano. Asimismo la metodologa utilizada y su postura al realizar un estudio documental, respecto a las fuentes formales y materiales que componen el estudio de los factores de regulacin de la evasin fiscal. Por otra parte la inseguridad jurdica y la escasa cultura tributaria a las que se refiere son aspecto del estudio que en esta investigacin de pudieron abordar dado que no es secreto que Venezuela tiene una cultura tributaria que esta en crecimiento y desarrollo constante, pero propiamente analizado ese desarrollo no siempre es propicio en su respuesta a las circunstancia que se plantean dentro del comercio, siendo de carcter inestable. Ogliastri C. en su trabajo especial para optar al Titulo de Abogado en la Universidad Bicentenaria de Aragua el cual lleva por nombre La Normativa

Jurdica de los Contratos de Mercaderas Celebrados en Venezuela Por Las Empresas Transnacionales. Aporta el estudio de las caractersticas
impositivas de esta relacin obligacional, donde la realizacin de

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determinadas

actividades

acarrea

la

consecuente

obligacin

de

la

satisfaccin de una deuda, conforma el nacimiento del hecho imponible, medio a travs del cual el Estado se asegura la obtencin de fondos con la finalidad de satisfacer el gasto pblico. Idea que no es del todo completa, ya que no todo lo percibido por el Estado es destinado a la satisfaccin de los servicios pblico. El fundamento esencial del tributo es la satisfaccin de las necesidades sociales que estn a cargo del Estado, y en virtud de ello se han compuesto las distintas herramientas jurdicas que si bien podra pensarse que aluden a una fuerte erogacin por parte de los sujetos pasivos de la tributacin es de resaltar el hecho que se han subsanado la indistincin y arbitrariedad con la que se aplicaban los sistemas ya vetustos del derecho tributario referido al Comercio Martimo, lo que permite proyectarse al cumplimiento de nuevas metas y la creacin de mejores sistemas jurdicos, fomentar el desarrollo del comercio y el crecimiento nacional. Bentez A. en su trabajo especial para optar al Titulo de Abogado en la Universidad Bicentenaria de Aragua el cual lleva por nombre Rgimen Penal Sancionatorio de la Administracin Tributaria Segn lo Previsto en el Cdigo Orgnico Tributario aporta a la presente investigacin la sustentacin de los principios obligacionales que se encuentran contenidos dentro de la teora de la responsabilidad contractual, llevndolo al Derecho Civil, que no es sino un vnculo que establece el fuerte lazo que une a dos sujetos por un espacio de tiempo determinado o indeterminado, mientras la causa y el objeto que dan vida a la obligacin subsista. Respecto de la obligacin Ruggiero, citado por Freddy Zambrano (200824) expone: la obligacin es una relacin jurdica en virtud de la cual una persona debe determinada prestacin a otra que tiene la facultad de exigirla,

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constriendo a la primera a satisfacerla. Para Planiol, citado por Freddy Zambrano (200:24) es un lazo de derecho por el cual una persona est obligada hacia otra a hacer o no hacer alguna cosa. Este lazo o vnculo jurdico no distingue entre personas naturales o jurdicas, ya sea que obren a nombre propio o de terceros. Muchas veces estas figuras, variantes dentro del Derecho son capaces de generar confusin, ya que se presta para tratar de evadir responsabilidades o limitar las mismas. Es as que a travs del anlisis de la responsabilidad podemos entender la amplitud y las responsabilidades, comprendiendo mejor las funciones y las obligaciones que el Estado ha designado para cada uno de los sujetos que intervienen en este vnculo jurdico a manera de velar por el cumplimiento del principio de equidad. Este vnculo obligacional en conjuncin con la confusin de las responsabilidades genera para el sistema legal un serio conflicto de intereses que prevalece respecto de la incobrabilidad de las obligaciones acaecidas producto de un pacto o negocio jurdico. Un ejemplo explcito de este hecho se encuentra en constante desarrollo en el Comercio Martimo donde por un lado el sujeto activo, respecto del cual estn vinculadas todas las obligaciones tributarias, en virtud de una obligacin de hacer para su beneficio; donde por otro lado el sujeto pasivo tiene muchas variantes y sus obligaciones son el reflejo de su actividad y comnmente estn relacionadas unas y otras.

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Aspectos Conceptuales

Marco Legal y Doctrinario que Soporta la Esfera Jurdica Reguladora de la Responsabilidad Tributaria en los Sujetos del Comercio Martimo.

En los estudios referentes a los hechos imputables o no a los sujetos del comercio martimo, es menester del orden investigativo corresponder dichos estudios con el sustento jurdico que al respecto del marco legal y doctrinario que soporta la esfera jurdica, permitir entonces profundizar los

conocimientos y dar un esbozo de lo que representa esta responsabilidad tributaria. Una de las virtudes resaltantes de la nueva Ley de Comercio Martimo (LCM), fue la renovacin y adecuacin de cada una de las instituciones del derecho martimo privado dado que era realmente precaria la situacin jurdica en la que se encontraba el derecho martimo regulado por el Cdigo de Comercio. Un derecho enmarcado en la costumbre y en adaptaciones poco eficientes. En este mismo orden de ideas el profesor Abg. Edgar Jos Moya Milln, en su libro de elementos de finanzas pblicas y derecho tributario, desarrolla la materia de tributos de la cual se desprende la problemtica respecto de la razn del tributo como fin ulterior de la sociedad, a travs del cual nace una responsabilidad general de contribucin especfica para la materializacin de las obras sociales. Primeramente debemos comprender el marco legal como el contexto dentro del cual el orden jurdico de una Nacin se desenvuelve proporcionando las bases para las distintas regulaciones que la sociedad requiera.

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La naturaleza jurdica del Derecho Martimo estriba entre Derecho Pblico y Derecho Privado; dada su relacin con el comercio y con las obligaciones tiene races como: teora de las obligaciones, los contratos, seguros y reaseguros entre otras fuentes de Derecho Privado; por otro lado la fuerte conexin con instituciones jurdicas del Derecho Pblico como los tributos, hacen imposible desvincularlo de esta esfera jurdica. La estructura legal que compone el Derecho Martimo inicia con la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, los tratados y convenios suscritos por Venezuela, El Cdigo Orgnico Tributario, Ley del Comercio Martimo, Ley Orgnica de Aduanas y su Reglamento, Ley de Tasas Portuaria, Ley General de Puertos, Ley de Procedimiento Martimo y Ley de Arbitraje Comercial, entre otras. Por su parte los doctrinarios respecto del Comercio Martimo han enfocado el estudio desde los diferentes ngulos que lo componen, no de manera especfica, pudindose usar como referencia el estudio de Aduanas como el representante de esta variante del comercio. Edgar Moya Milln (2009:337) comenta del Derecho Aduanero que Tambin podemos decir que el Derecho Aduanero constituye el conjunto de normas legales y reglamentarias que determinan el rgimen fiscal al cual han de someterse los importadores, exportadores, agentes navieros Este concepto del profesor Edgar Moya facilita la comprensin que respecto del Derecho Aduanero existe, entendiendo que es un ordenamiento jurdico que viene a regular la relacin de los terceros con la administracin pblica dentro del Comercio Martimo. Es un medio a travs del cual se puede fiscalizar y controlar las actividades de los agentes navieros y otros sujetos que componen las operaciones dentro del Derecho Martimo.

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Una mejor apreciacin la podemos obtener desarrollando el sistema de fiscalizacin que a travs de los rganos de recaudacin se lleva a cabo con relacin al comercio martimo y es solo de comprender lo que Hctor Villegas (2002:151) expone al respecto: Definimos el Derecho Tributario como el conjunto de normas jurdicas que regulan los tributos y sus distintos aspectos. En particular aplicado al comercio martimo, en estos distintos aspectos se evidencia la generacin del hecho imponible reflejado sobre las diversas actividades que los sujetos pueden desarrollar, siendo estos aspectos los tributos, que gravan sobre hechos acaecidos por una determinada conducta o sobrevenidos por la utilizacin de los servicios del ente prestatario de los mismos en beneficio del solicitante. Como resultante, el Derecho de Aduanas por un lado, constituye una fuente formal de la regulacin del Comercio Martimo ya que tiene su propio sistema legal y reglamentario del cual se desprende la forma de rgimen fiscal que regula a los sujetos que intervienen en la esfera jurdica. Por otro lado, el Derecho tributario tiene la funcin de velar por los derechos de los contribuyentes respecto del cumplimiento de sus obligaciones, regulando los tributos a los cuales se someten los sujetos, especialmente para el Derecho Martimo con respecto a la actividad Importadora/Exportadora. De lo precedente es conclusivo que el Derecho Aduanero y Tributario no son sino vertientes de algo llamado responsabilidad tributaria. Esta responsabilidad tributaria viene dada por la relacin tributaria y el origen mismo de los tributos. Luqui, Jean Carlos, citado por Edgar Moya (2009:171) prefiere hablar de obligacin tributaria, en lugar de relacin tributaria, no por desconocer su existencia, sino porque la obligacin tributaria es la suma del vnculo jurdico, y las otras obligaciones nacen de ella, o son consecuencia.

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En este mismo orden de ideas Blumenstein citado por Edgar Moya (2009:171) nos refiere a: La relacin jurdica tributaria como determinante de las

obligaciones del individuo sometido al poder imposicin, que da lugar, por una parte, a una prestacin jurdica patrimonial (relacin de deuda tributaria), y por otra, a un determinado procedimiento para la fijacin del impuesto (relacin de determinacin), con lo cual queda establecido el carcter paralelo de ambos deberes.

Respecto a la relacin tributaria siendo la suma de los vnculos es causante de la relacin de deuda tributaria y una relacin de determinacin que conjuntamente dan nacimiento a la obligacin tributaria en sus diferentes formas. Para el Hctor Villegas (2002:318) la relacin jurdica tributaria es el vnculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco, como sujeto activo que pretende el cobro de un tributo, y un sujeto pasivo que est obligado a su pago. El pago del que refieren de ese llamado tributo, no es ms que la prestacin esperada en cumplimiento de la obligacin existente entre los sujetos activo y pasivo de la relacin tributaria. La relacin obligacional implica la existencia de una vinculacin jurdica donde un sujeto activo espera determinada accin de un sujeto pasivo y donde este ltimo por su lado est obligado a realizar determinada prestacin en favor del sujeto activo de la relacin. La existencia de esta relacin obligacional trae como consecuencia un cumplimiento. Para Ruggiero citado por Freddy Zambrano (2008:24) la obligacin es una relacin jurdica en virtud de la cual una persona debe determinada prestacin a otra que tiene la facultad de exigirla, constriendo a la primera a

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satisfacerla. De ah que la responsabilidad en el cumplimiento de la prestacin genere sobre el sujeto del cual se espera un constreimiento para su cumplimiento. En el factor de la responsabilidad debe destacarse, que el sujeto activo sobre el cual debe configurarse una determinada conducta es el Estado, y un sujeto pasivo de la relacin obligacional se configura en todos aquellos sujetos que motivado a una determinada accin configuren sobre si los presupuestos de hecho tipificados en la normativa reguladora, acarreando para si mismos como consecuencia la manifestacin de una responsabilidad tributaria y un debido tributo que establece la relacin obligacional anteriormente mencionada. Los rganos encargados de la aplicacin de los medios coercitivos y mecanismos orientados a prevenir y evitar la evasin de la responsabilidad tributaria son adscritos al sujeto activo del Poder Tributario que es el ente Pblico con capacidad para crear normas jurdicas tributarias, lo que se traduce en una Potestad Tributaria o Poder Tributario, que para Edgar Moya (2009:176) esto es la facultad que tiene el estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial. Con la preminente atencin a los principios de progresividad, no confiscatoriedad, la tipicidad del tributo, legalidad tributaria, entre otros, establecidos en los art. 316 y 317 de la CRBV. Para Hctor Villegas (2002:252) esta potestad tributaria es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. La creacin obliga al pago por las personas sometidas a su competencia. Este pago deber tramitarse a travs de la Administracin Pblica en sus diferentes niveles, ya sea Nacional a travs del SENIAT, tambin a travs de

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los medios que dispongan la Hacienda Pblica y el Ejecutivo Nacional y los rganos de recaudacin tributaria a nivel Estadal y Municipal. El marco legal que compone el sistema de administracin tributaria lo desarrolla la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, la Ley de la Hacienda Pblica Nacional parcialmente derogada, la nueva Ley de Administracin Financiera del Sector Pblico, el Cdigo Orgnico Tributario, la Ley Orgnica de Aduanas, Ley del Comercio Martimo, entre otras. La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela establece el deber de coadyuvar en el gasto pblico, como el obligacin de todo venezolano de manera proporcional, as como la creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos y a su vez la competencia nacional para garantizar la coordinacin y armonizacin de las distintas potestades tributarias estadales y municipales. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad del contribuyente. En las Leyes, Decretos, Providencias Administrativas y Resoluciones mediante los cuales se creen u organicen Institutos Oficiales Autnomos se establecer el rgimen especial al que deben quedar sometidos y la forma de su administracin y control. Las penas por infraccin de las leyes fiscales son: la prisin, el arresto, el decomiso, la multa, la inhabilitacin para ejercer la profesin u oficio, industria o comercio en los cuales se haya cometido la contravencin, y la destitucin del empleo. La aplicacin de las penas por contravencin de las leyes fiscales se regir por leyes especiales en la materia, como al respecto el Cdigo Orgnico Tributario establece de manera categrica, que las infracciones aduaneras se dirimirn por las disposiciones de la ley de aduanas, y de forma especial, por las del Cdigo Penal.

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Actualmente existe en vigencia la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico cuyo objeto establecido en el art. 1 le confiere la potestad de regular la administracin financiera del sector pblico, as como el control interno del mismo, estable una nueva forma en la administracin financiera del sector pblico integrando los sistemas, los rganos, normas y procedimientos que intervienen en la captacin de los ingresos pblicos, regulando consecuentemente el sistema tributario a travs de los rganos nacionales, estadales o municipales destinados para tales fines. El Cdigo Orgnico Tributario (COT) constituye el Derecho Tributario Material que por su parte viene a configurar lo que sern los distintos presupuestos de hecho que dan cabida al derecho con respecto a las relaciones que surgen entre el Estado y los sujetos pasivos de la tributacin constituyendo estas relaciones una obligacin de carcter personal. Una amplia compresin de este Derecho Tributario Material se obtiene del anlisis que al respecto hace Hctor Villegas (202:317): El Derecho Tributario Material prev los aspectos sustanciales de la relacin jurdica que se traba entre el Estado y los sujetos pasivos con motivo del tributo. El Derecho Tributario Material estudia bsicamente el hecho imponible, y todas las consecuencias jurdicas que de l emanan. Ser a travs del Derecho Tributario Material que podremos comprender la funcin tributaria, la obligacin tributaria y la responsabilidad tributaria. Siendo como se ha mencionado ya, la funcin tributaria es precisar sobre los hechos la determinacin, control y recaudacin de los tributos para su consecuente distribucin en funcin del bienestar social. La obligacin tributaria no es ms que la relacin que surge entre el sujeto activo y pasivo de la tributacin cuyo inicio es resultante de las conductas o actividades que

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el sujeto pasivo al configurarla sobre si dan nacimiento al hecho imponible generador del tributo. La responsabilidad tributaria es el resultado y la consecuencia de la funcin tributaria y la obligacin tributaria dado que surge de la configuracin de ambas figuras jurdicas y trae como consecuencia el hecho impositivo de las distintas especies tributarias y prev medidas que aseguren su cumplimiento o la constitucin de garanta suficiente respecto del pago por parte del sujeto pasivo de la tributacin.

Medios Coercitivos de los que Dispone la Ley para el Efectivo Cumplimiento de la Responsabilidad Tributaria en los Sujetos del Comercio Martimo.

Los Sujetos del Comercio Martimo estn regulados por las leyes, cdigos, providencias y rganos de la administracin tributaria existentes en Venezuela y gozan adems de una normativa propia. La Ley Orgnica de Aduanas (LOA) permite identificar de manera especfica la fijacin y la determinacin del tributo sobre las actividades de comercio martimo, as como de las responsabilidades atribuidas y atribuibles por los operadores de justicia, los rganos tributarios y los distintos medios que se disponga para asegurar el pago de los exigibles. En relacin a la infraccin tributaria Hctor Villegas citado por Edgar Moya (2009:537) afirma que es la violacin a las normas jurdicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales. Se entiende entonces que ser toda aquella actividad tendiente a la materializacin de una evasin de la responsabilidad nacida por el hecho imponible, o las obligaciones impuestas por la ley, consecuentemente generadora de una infraccin

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tributaria. La infraccin tributaria se puede configurar como contrabando, defraude y acto de corrupcin por algn funcionario, a travs del incumplimiento de las obligaciones y condiciones que respecto del manejo de mercancas estipulan las leyes; tambin por evasin fiscal en la forma intencional u omisiva de obrar respecto de la declaracin de las mercancas. El sistema de administracin tributaria utiliza los siguientes medios coercitivos para garantizar el cumplimiento de las responsabilidades:

1) Sancin: ser toda aquella medida que imponga el ente pblico para generar de los infractores el resarcimiento de los hechos tipificados como ilcitos, violadores de la norma. A travs de ella se busca alcanzar a) el cumplimiento forzado de la norma; 2) la indemnizacin de daos y perjuicios, que se establece. Para Hctor Villegas (2002:383) con prescindencia de las penas previstas por infracciones, la ley puede imponer una sancin indemnizatoria, cuya misin es resarcir por el retardo moratorio. No se puede dejar de lado el que la sancin propiamente tiene un carcter dual, cuya variabilidad le permite ser tanto una pena accesoria como principal. Por lo que puede ser de aplicacin individual o conjunta. Continua el citado autor explicando el inters resarcitorio se aplica ante la falta de cumplimiento en trmino de la prestacin tributaria 2) Multa: es una pena pecuniaria, consecuencia de la infraccin cometida con respecto a la disposicin legal. Cabanellas nos dice la multa es pena y, por tanto, independiente de la indemnizacin de daos y perjuicios que, en concepto de responsabilidad civil, acompaa casi siempre al delito. De este concepto se deduce que

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al ser titular de una multa su cumplimiento esta desvinculado de los factores resarcitorios del delito, pues la misma es

consecuencia del hecho antijurdico no de sus consecuencias. Al respecto Manuel Ossorio en su diccionario electrnico hace referencia que En el Derecho Penal, constituye una de las sanciones ms benignas que se imponen por la comisin de determinados delitos. Asimismo es frecuente la imposicin de multas de orden administrativo, con respecto a la comisin de determinadas infracciones, sean de orden municipal o de carcter fiscal. La multa es un medio coercitivo para que el sujeto pasivo que por hechos vinculados con su voluntad ha dejado de cumplir oportunamente con su obligacin, y que mas que buscar causar un perjuicio su fin es ser moldeadora de la conducta positiva deseada. 3) Decomiso: Cabanellas esgrime la confiscacin de los medios o efectos del delito constituye una pena accesoria, en perjuicio del delincuente, y en beneficio del Estado, no procede la restitucin de tales objetos al propietario. Representa la retencin temporal o permanente de los instrumentos y efectos que han sido

incautados como prueba o garanta por la comisin de un delito, en la configuracin de una infraccin tributaria. 4) Privativa de la libertad: para entender ms ampliamente la idea al respecto Cabanellas discrimina el concepto de prisin como Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los privados de libertad es una pena aplicada por un juez al sujeto activo de una conducta tpicamente antijurdica que va en contra del ordenamiento jurdico y las buenas costumbres. Esta es

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una medida que pone fin al proceso y que resulta en satisfacer todas las medidas anteriores.

El uso de las medidas expuestas permite a la administracin tributaria garantizar el cumplimiento de las responsabilidades que por los sujetos intervinientes no solo han sido determinados por la materializacin de los hechos, sino que permite coaccionar al cumplimiento por parte de aquellos que pretendan defraudar al Estado o a los que obrando con alevosa y predeterminacin ya lo han hecho y son responsables, administrativa, penal y civilmente.

Determinacin de la Responsabilidad Tributaria en los Sujetos del Comercio Martimo Venezolano.

Para la administracin tributaria existe una clasificacin de los sujetos intervinientes de las actividades, estos se dividen en sujeto activo y pasivo. El sujeto activo de la tributacin es el Estado contemplado as en el COT art. 18 quien como entre acreedor del tributo es recaudador y entorno del que se configuran las distintas actitudes positivas a su favor esperadas. Para Hctor Villegas (2002:327) El Estado que en un primer momento es titular de la potestad tributaria, luego se transforma en un sujeto activo de la relacin jurdica tributaria principal. En el primer caso (titular de la potestad tributaria) el Estado acta bsicamente mediante uno de los poderes que lo integran (el poder legislativo). La segunda actuacin es atribucin de otro poder del Estado (el poder ejecutivo).

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Para Edgar Moya (2009:176) El sujeto activo del poder tributario es el ente Pblico con capacidad para crear normas jurdicas tributarias, llmese Asamblea Nacional, Consejo Legislativo Regional o Cmara Municipal, quienes actan como rganos legisladores en su respectivo mbito territorial. El COT en su art. 19 establece que es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las obligaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable. Al respecto Edgar Moya aclara (2009:181) La condicin de contribuyente puede recaer sobre personas naturales, personas jurdicas y colectivas por otra parte, los responsables son sujetos pasivos obligados al cumplimiento de la obligacin tributaria por deuda ajena. Los sujetos pasivos de la tributacin sern aquellos sometidos a la potestad tributaria ejercida por el sujeto activo (el Estado) toda vez que se suscite el hecho imponible, sobre contribuyentes obligados entonces al cumplimiento de las prestaciones tributarias que generan la responsabilidad. Esta determinacin ser entonces el conjunto de actos tendientes a la materializacin del hecho imponible que determinara el tributo al cual ajustarse por el sujeto pasivo de la tributacin. Para Hctor Villegas (2002:395) la determinacin tributaria es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria (an debeatur), quien es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cual es el importe de la deuda (quantum debeatur). De que podemos entender que dichos actos tendientes a determinar de forma directa los hechos imponibles estarn a cargo de ambos sujetos de la relacin. As, para advertir el verdadero valor de la determinacin es necesario tener en cuenta que la adecuacin a determinada circunstancia hipottica no hace nacer el tributo, lo hace la pretensin del Estado en cobrarlo.

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Es as, que la que la norma tributaria tiene dos partes diferenciadas: un supuesto hipottico y un mandato de pago. Por lo que el COT en su art. 131 establece la forma de Determinacin a la se ajustara la Administracin 1) Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos imponibles; 2) Sobre base presuntiva, en mrito de los elementos, hechos y circunstancias que por su vinculacin o conexin con el hecho imponible permitan determinar la existencia y cuanta de la obligacin tributaria. La Ley del Comercio Martimo (LCM) establece que sern sujetos de la navegacin: El Capitn, El Agente Naviero y El Armador. Cada uno de ellos goza de personalidad jurdica, pues la ley les ha conferido deberes y obligaciones y ha dado a cada uno una funcin, y que segn sean las circunstancias se materializaran en los sujetos de manera especfica, dentro de las actividades de comercio. De igual manera la Ley Orgnica de Aduanas (LOA) y su Reglamento, cuya funcin es regular las actividades comerciales que en materia aduanera se desarrollen en el pas agrega unos sujetos al campo del comercio martimo los cuales son el agente aduanero, el porteador y el consolidador de carga o cargador. Es importante destacar que la LCM es el marco legal que regula las relaciones jurdicas que se originan en el comercio martimo sin detrimento de las regulaciones especiales o el mbito de aplicacin que otras leyes puedan tener en esta materia siempre que no exista una violacin a las disposiciones constitucionales existentes. Para Cabanellas el capitn de un buque, es la persona que ejerce el mando de una embarcacin, tanto en lo tcnico, administrativo, mercantil, penal y disciplinario como en cuantos aspectos ofrece la navegacin. De lo

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que podemos entender que es el capitn quien toma las riendas de una embarcacin y su carga, quedando a su responsabilidad. Es posible inferir que al tomar el mando mercantil o administrativo de la embarcacin tambin est tomando la conduccin de la expedicin, pero no siempre es as y he aqu la variacin. Para Manuel Ossorio El capitn, cuando no es armador l mismo, es un dependiente del armador El Capitn no solo tiene funciones de Derecho Privado, derivadas de su contrato y de ciertas normas legales, sino tambin de Derecho Pblico, en materia civil, penal y disciplinaria. La legislacin venezolana a travs de la LCM, define la figura del Capitn en el artculo 18, como el representante del propietario del buque o del armador y lo importante de esta definicin es resaltar que el capitn tiene una representacin judicial y extrajudicial, activa o pasivamente. El agente naviero es la persona natural o jurdica que en el puerto y ante las autoridades aduaneras y portuarias va a representar al buque, al capitn y al propietario o armador de manera judicial o extrajudicial, activa o pasivamente y podemos encontrarlo as establecido en el Titulo II, del Captulo II de la LCM. Manuel Ossorio define esta figura de la siguiente manera: son las personas o entidades que, en concepto de mandatarias del propietario o del armador del buque, intervienen en operaciones mercantiles relativas al transporte martimo de personas y de mercaderas, tales como recibo y entrega de cargas, recepcin de la pliza, cobro de fletes, consignacin de las mercancas y otras varias La caracterstica de esta figura es, que sus actividades estarn destinadas al arribo del buque y a su zarpe, en relacin con la administracin pblica, toda vez que deba representar al buque en el cumplimiento de sus obligaciones. As como tambin de la representacin judicial y extrajudicial

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que en materia comercial y contractual se suscite con respecto a daos, perjuicios y la responsabilidad que ante terceros deba asumir por hechos acaecidos, entre otros. Para la LCM el armador es la persona que utiliza o explota el buque en su nombre sea o no su propietario, sin embargo establece la ley, que se presume el propietario del barco como armador de la expedicin hasta prueba en contrario. Esta regulacin queda establecida en el Captulo III seccin I de la LCM art. 37 y 38. Cabanellas define que el armador es quien arma, ava o apresta una embarcacin por su cuenta. Para Manuel Ossorio es: La persona que arma el buque, que lo equipa, proveyndolo de todo lo necesario para que pueda navegar, y lo explota comercialmente La condicin de propietario y la de armador puede y aun suele recaer en una misma persona, pero cabe tambin que sean diferentes, mediante el alquiler del buque.

Las figuras de armador y propietario en su confusin son motivo para una equivoca asignacin de responsabilidades, aunque tambin permite asegurar el cumplimiento de las obligaciones en vista de que siendo uno de los dos el directamente responsable, el cumplimiento no quedara ilusorio. Manuel Ossorio hace una definicin del armador, con respecto a que puede o no ser el propietario del buque quien arme la expedicin, toda vez que el buque se encuentre en alquiler a un tercero, siendo una institucin jurdica nica del comercio martimo conocida como fletamento que no es otra que dar en alquiler el buque para su explotacin comercial.

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El fletamento es una de las instituciones jurdicas que sobresalen en el comercio martimo, que si bien la ley LCM no ampla la referencia al fletante que es quien da en arrendamiento la nave, ni fletador que es quien la arrienda para explotarla, la comprensin de estas figuras ciertamente ayuda en el entendimiento de las relaciones que se suscitan en el comercio martimo. Para la mejor compresin del tema es importante conocer aspectos bastante connotados y sobresalientes en las relaciones comerciales martimas. Para Cabanellas el contrato fundamental en el Derecho Martimo, el de fletamento, fletador es quien alquila una nave, en todo o en parte, para el transporte de personas o mercaderas. Manuel Ossorio ampla la definicin de fletamento especificando un poco ms sus caractersticas de la siguiente manera: contrato en virtud del cual una persona, llamada fletante, da en arrendamiento a otra, llamada fletador, un buque cualquiera, sea en todo o en parte El contrato de fletamento se prueba por escrito. Una divisin bastante eficaz del fletamento hace Manuel Ossorio, dividindolo en dos tipos, el fletamento a carga general y fletamento propiamente. Es a carga general cuando se reciben mercaderas de todo el que se presenta, y el fletamento propiamente dicho, cuando slo se transportan los efectos de un determinado fletador. En el primer caso, el documento que instrumenta el contrato se denomina conocimiento de embarque, y en el segundo, pliza de fletamento. El contrato de fletamento es un medio a travs del cual se realizan las operaciones comerciales martimas que permite el arriendo de la nave con distintos fines y que constituye prueba material suficiente para la demostracin de las obligaciones suscritas entre los contratantes y por medio del cual se aseguran tambin las dems responsabilidades surgidas del

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propio transporte de mercancas toda vez que se acuerde fletar el buque, corren por cuenta del fletante asegurar la carga y el cumplimiento de las formalidades tanto en el puerto de destino como en el de arribo. El agente aduanero puede ser una persona natural o jurdica cuya actividad es realizar la representacin de sus mandantes en las actividades aduaneras que estos deseen realizar. Dando representacin ante el fisco nacional en nombre de sus mandantes por la responsabilidad tributaria adquirida y respondiendo de las infracciones tributarias de las que fuesen responsables. Estable el articulo 35 y siguientes de la LOA que el Agente de Aduana es un auxiliar de la Hacienda Pblica, que viene a realizar gestiones de coordinacin y control con las autoridades aduaneras en nombre de sus mandantes, sin poseer el poder coercitivo que deviene de la figura de ejecutiva, pues es menester de sus obligaciones responder ante el Fisco Nacional por las actividades que realice en nombre de terceros inclusive en la constitucin de una garanta pecuniaria. Es l quien acta ante los rganos competentes en nombre y cuenta de aquel que contrata sus servicios, as como tambin ejerce la representacin ante el fisco nacional. Responde ante sus mandantes y las autoridades, respecto de las infracciones cometidas a la normativa aduanera respecto de sus funciones, por una actitud dolosa u omisiva en el ejercicio de sus funciones. Para Cabanellas el agente aduanero: constituye un intermediario entre un particular o una compaa y la Administracin Publica. Con su experiencia y conocimientos simplifica los trmites y ahorra inconvenientes a su clientela. Tiene la consideracin de funcionario pblico y depende del director general de aduanas. Estos agentes son responsables subsidiariamente de las faltas o multas

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Manuel Ossorio define que el agente de aduanas es la persona o entidad que interviene en las tramitaciones destinadas a la obtencin del despacho a plaza o para la exportacin de mercaderas sometidas a inspeccin aduanera, que actan por mandato o comisin de los propietarios o consignatarios de los gneros y que son al mismo tiempo auxiliares de la administracin pblica. El porteador contenido en el artculo 13 de la LOA es el sujeto encargado de representar el vehculo de transporte de mercancas que opere en el pas de arribo con la finalidad de hacerse responsable de los procedimientos y las obligaciones derivadas de la aplicacin de la ley, constituyendo garanta suficiente a favor del fisco nacional. Para Manuel Ossorio el porteador es: La persona fsica o jurdica que, en el contrato de transporte de mercaderas, se encarga de efectuarlo. El consolidador de carga es un operador distinto al porteador que valindose de ste transporta carga en forma agrupada, bajo su propio nombre y responsabilidad destinada a uno o ms consignatarios finales. En el art. 84 del Reglamento de la LOA se establece que se entiende por consolidador de carga internacional, la operacin mediante la cual un operador distinto del porteador, transporta carga a su nombre para uno o distintos destinatarios finales. Respecto de la materia de Derecho Martimo, en funcin de las responsabilidades se determinan muy claramente la diferencia, entre quien presta un servicio, bien sea de transporte o de asesora logstica, y quien tiene realmente a su cargo el peso de la actividad econmica que realizan terceros en convencin con los titulares de los derechos. El Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario de la Regin Central en sentencia 0054 con

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fecha 04 de Agosto de 2004, a cargo del Juez Abg. Jos Alberto Yanes Garca quien decidi en materia de sujetos de comercio y sus

responsabilidades, en virtud de una accin de amparo interpuesta por Intermodal Tank Transport Agente Comercial, C. A. (querellante) donde se analizan especialmente los artculos 79 y 80 de la RLOA en funcin especial de dar respuesta a la controversia (ver ANEXO A). Los sujetos que prestan servicios aduaneros no son responsables sino por el servicio que prestan y cumplen con sus respectivos gravmenes y asimismo reflejan esa carga tributaria en sus declaraciones e imponen de la misma manera a sus clientes la carga respectiva. As realiza esta diferencia el Juez supra mencionado cuando expone:

La querellante tiene como objeto social el arrendamiento y operacin de contenedores para carga lquida o tambin denominados isotanques para el transporte martimo y para el transporte multimodal, y que ciertamente por esa actividad de suministrar estos elementos o equipos de transporte de mercancas a las distintas empresas importadoras y consignatarias, se hace evidente, con certeza capital, que conviene y acta por cuenta de las propietarias o empresas titulares de derechos sobre dichos equipos de transporte de carga, las cuales son las mismas lneas navieras o porteadoras, para el transporte martimo, propietarias o titulares de derechos sobre dichos equipos e isotanques, siendo esta situacin ms que suficiente para considerar a los contendores o isotanques retenidos por la Aduana Martima de Puerto Cabello, como elementos o equipos de transporte sometidos al trfico martimo cuya introduccin, al no ser con el fin de quedarse fijamente en el pas y cumplir una funcin como es la de ser elemento de un equipo de transporte, como equipo de carga de mercanca lquida donde se colige que el accionante acta en convenio con las distintas Lneas Naviera y, suministra a los importadores y consignatarios, los equipos de carga en referencia; vulnerndose de igual manera, sus Derechos Constitucionales referidos a la Libertad Econmica y a la garanta de la Promocin de la Iniciativa

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Privada, ya que para colmo de males es al Estado a quin le corresponde Promoverla y Garantizarla Esta tambin demostrado en autos que el querellante se dedica prestar el servicio de arrendamiento y operacin de contendores para carga lquida y que acta por cuenta de las empresas propietarias o empresas titulares de los derechos sobre dichos equipos, los cuales son las mismas lneas navieras o porteadoras, adems que esa es la costumbre en el comercio martimo y la ley, como se puede deducir claramente de los artculos 79 y 80 in comento no discrimina o condiciona la excepcin al rgimen temporal de estos contenedores a si son propiedad de la naviera, del arrendador, del consignador o del importador, y est demostrado que son contendores necesarios para el transporte de lquidos, han sido utilizados en una operacin transparente de importacin, al igual que ocurre con otros contendores.

El perjuicio ocasionado por la Administracin Aduanera de Puerto Cabello radica especialmente en la imposicin de medida principal de multa y la accesoria decomiso sobre la empresa que presta el servicio de carga consolidada a terceros o las mismas navieras, toda vez que el porteador consigna las mercancas a travs de una medio como el ya descrito, lo cual no genera para el cargador una responsabilidad ms que la que sobrevenida por la actividad econmica a la que se ha dedicado. Es as que por la falta de conocimiento de la responsabilidad del cargador, la Administracin Aduanera de Puerto Cabello ha causado un dao de carcter Constitucional, teniendo que responder por el dao emergente que deviene del decomiso de los isocontenedores y del lucro cesante, producto de la medida sobre los bienes muebles. La responsabilidad que otorga la ley a cada sujeto del comercio martimo, se encuentra enmarcada en disposiciones legales, que a su vez, establecen responsabilidades u obligaciones, y otras formas en tributos, que sin embargo puede arrojar confusin en la determinacin. Los gravmenes

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generados por la actividad tributaria aduanera son bastante especficos y causan un impacto econmico no solo en los consignatarios de las mercaderas sino tambin en el consumidor final de las mismas que es quien soporta el peso real del tributo. A lo que el juzgador venezolano se permite discriminar y orientar en funcin del desconocimiento, que si bien los prestadores de servicios cumplen una funcin, la misma no es determinante de la obligacin, por lo que resulta imposible la imposicin de una sancin a quien no esta configurando el hecho imponible ni generando la relacin obligacional con la administracin. Los gravmenes en materia de aduanas son clasificaciones hechas sobre las especies, formas y gneros que han sido recogidos en la nomenclatura del arancel de aduanas y se exigen a travs de la declaracin de mercanca o manifiesto de carga y que estn dirigidos a ser satisfechos por los propietarios de las mercaderas a travs de sus gestores. Asimismo podemos encontrar tributos que van dirigidos de forma determinada por la ley, establecidos jurdicamente, que nacen de la conducta de un sujeto, donde se verifica el hecho imponible en una actividad que el Estado regula mediante la imposicin al contribuyente. La nomenclatura de aduana tiene sus orgenes en el sistema armonizado internacional. Un grupo que en 1.988, conformado por distintos pases, y organismos que intervienen en el comercio internacional, en aras de formar un sistema para satisfacer las necesidades respecto de la identificacin y uniformidad de la estructura arancelaria crea el Sistema Armonizado de Aduanas. Este grupo se concentr en clasificar cada una de las partidas y sub-partidas que conforman la designacin y codificacin de las

mercaderas. De all se desprende la nomenclatura de Bruselas donde el sistema armonizado estructur las clasificaciones que sirvieron de modelo a

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los dems grupos econmicos mundiales que posteriormente fueron configurando su propia nomenclatura. Ejemplo de esto es la nomenclatura de pases andinos, NANDINA que nace en el seno de los pases miembros del Acuerdo de Cartagena y que es adoptado por los pases miembros con la finalidad de manejar todos, una clasificacin uniforme. El Arancel de Aduanas se encuentra inserto en el artculo 3, numeral 2 de la Ley Orgnica de Aduanas que le confiere entre muchas otras atribuciones al Presidente de la Repblica el promulgar el Arancel de Aduanas. Dicho arancel estable en su artculo 1 que para el ordenamiento de las mercancas en este arancel, se adoptara la Nomenclatura Arancelaria de los pases miembros de la Comunidad Andina NANDINA. La LOA en el Titulo III art. 82, 83, 84, 85 y 86 establecen que la importacin, exportacin y trnsito de mercancas se sujeta al pago de impuesto en los trminos que la propia ley define y en dicho arancel se clasificaran las mercancas como gravadas, no gravadas, prohibidas y sometidas a otras restricciones, registros u otros requisitos, siendo nula toda clasificacin extraa a las establecidas por el arancel convirtindose en una infraccin generadora del hecho ilcito. Hechos estos que a su vez configuran el hecho imponible generador del tributo. Sinz de Bujanda citado por Hctor Villegas (2002:151) dice que: se entiende por tributo toda prestacin patrimonial obligatoria habitualmente pecuniaria establecida por la ley, a cargo de las personas fsicas y jurdicas que se encuentren en los supuestos de hecho que la propia ley determine para Edgar Moya (2009:205) los tributos son prestaciones exigibles en dinero por el Estado en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. Hctor Villegas (2002:158) citando el la ley general espaola dice: son impuestos

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los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo Para Giannini (2009:207) citado por Edgar Moya el impuesto es: la prestacin pecuniaria que una entidad pblica tiene el derecho de exigir en virtud de su poder de imperio, originario o derivado, segn los casos, en la medida y formas establecidas por la ley con el propsito de obtener un ingreso. Por su parte Giuliani (2009:207) citado por Edgar Moya define a los impuestos como: las prestaciones en dinero o en especie, exigidas por el Estado en virtud de su poder de imperio, a quienes se hallen en las situaciones consideradas por la ley como hecho imponible. De lo que se puede entender que el impuesto no es sino la obligacin de dar, que en virtud de la generacin del hecho imponible, configurado sobre s por el sujeto pasivo, se hace exigible por el Estado en virtud de su poder de imperio sobre la relacin obligacional. Hctor Villegas (2002:169) dice que las tasas son prestaciones tributarias exigidas a aquellos a quienes de alguna manera afecta o beneficia una actividad estatal. Para Farias citado por Edgar Moya (2009:209) la tasa es contraprestacin monetaria de carcter deficitario, exigida compulsivamente por el Estado en virtud de la ley, por la realizacin de un servicio generalmente de carcter jurdico-administrativo, demandado por el obligado al pago o provocado por una actividad de este. Manuel Ossorio define tasa recogiendo la opinin de la mayora de los autores, como una relacin de cambio, en virtud de la cual se pagara una suma de dinero contra la prestacin de un determinado servicio pblico.

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Es as que las tasas son tributos que estn ligados a actividades del Estado, jurdicamente respaldadas, pues es una accin de ste, la que le da nacimiento, aunque la misma se relaciona directamente con el contribuyente por ser el beneficiario del servicio o de la actividad que el Estado genera. Las tasas aduaneras, son la contraprestacin econmica que el Estado exige por los servicios aduaneros por los que los sujetos pasivos se hacen beneficiarios y estn recogidas en el RLOA art. 29 y siguientes:

a. Tasa de almacenaje, las cuales pagarn los usuarios de almacenes, patios y dems dependencias adscritas a las aduanas, por la permanencia o depsito de las mercancas en dichos lugares. Se toma en cuenta las unidades, tiempo y lugar. Esta tasa es mensual y ad-valorem. Las mercancas abandonadas y las de comiso no son objeto del pago de una tasa por almacenaje. b. Tasa de servicio de aduanas. Esta tasa se causa y se hace exigible cuando la documentacin correspondiente a la

introduccin o extraccin de las mercancas sea registrada por la oficina aduanera respectiva. c. Tasa por clasificacin arancelaria, las clasificaciones arancelarias estn sujetas al pago previo de una tasa. Estas clasificaciones arancelarias son: a) las que no requieren anlisis de laboratorio; b) las que requieren anlisis de laboratorio. d. Tasas por habilitacin. El Ministerio del Poder Popular para las Finanzas fijar por cada aduana las horas ordinarias de labor. Las horas que se habiliten fuera de las horas ordinarias, estn sujetas al pago de una tasa.

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Las contribuciones especiales son aquellos tributos en virtud del cual un individuo o determinado grupo social percibe un beneficio, derivados de la realizacin de obras, de gastos pblicos o de actividades especiales del Estado. Son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin de un beneficio o de un aumento de valor de los bienes en beneficio del sujeto pasivo, como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. La contribucin es una especie tributaria independiente del impuesto y de la tasa y est constituida por la actividad que el estado realiza con fines generales, que simultneamente proporciona una ventaja particular al contribuyente; el destino es necesario y exclusivamente el financiamiento de esa actividad. Hctor Villegas (2002:195) define la contribucin especial como: Tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado este tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar no slo de la realizacin de una obra pblica, sino tambin de actividades o servicios estatales especiales, destinado a beneficiar a una persona determinada o a ciertos grupos sociales. Edgar Moya (2009:216) esgrime que: es una especie tributaria independiente del impuesto y de la tasa, y est constituido por la actividad que el Estado realiza con fines generales, que simultneamente proporciona una ventaja particular al contribuyente Asimismo Edgar Moya (2009:216) refiere sobre las contribuciones especiales como la prestacin obligatoria debida en razn de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras pblicas Son tributos cuyo hecho imponible

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consiste en la obtencin por parte del contribuyente de un beneficio o de un aumento del valor de sus bienes (plusvala) En el comercio martimo la responsabilidad es distintiva para el sujeto activo, as como para el sujeto pasivo. Si bien ambos pertenecen a la tributacin, la destinacin de las actividades de cada uno es paralelamente diferente. Siendo el Estado el sujeto activo de la tributacin y el regulador de la actividad aduanera nacional, es de esperarse que su actividad tributaria y aduanera se enfoque directamente sobre la aplicacin de medidas y de los medios para hacer cumplirlas. El Estado podr resguardar y administrar sus bienes, y los productos de las rentas producidas como consecuencia de esto, as como a travs de la Administracin del Sistema Financiero y del Ministerio de Finanzas. El Estado coordinara y organizara sus actuaciones como ente recaudador de la responsabilidad tributaria. Por su parte el COT orientando al sistema aduanero, con especial inters en el comercio martimo solamente presta una funcin genrica y de carcter sustancial, pues no entra a dirimir circunstancias ni situaciones y especficamente una vez que determina la naturaleza de los tributos, los sujetos y las obligaciones, se desprende la materia aduanera como lo estable el art. 79 y pasa a ser la LOA quien desarrolle la materia. La LOA es un instrumento jurdico donde puede encontrarse un desarrollo del sistema aduanero nacional encabezando su funcin, de manera exclusiva y excluyente a travs del art. 1 estableciendo su imperativo control sobre las relaciones aduaneras as como tambin desarrollando la materia respecto a los convenios y tratados internacionales suscritos y ratificados por la Repblica.

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As la administracin aduanera tendr por finalidad intervenir, facilitar y controlar la entrada, permanencia y salida del territorio nacional, de mercancas objeto de trfico internacional y nacional. Asimismo establece lo que corresponde tanto al Presidente de la Repblica, a la Hacienda Pblica y los dems rganos y entes encargados de la administracin tributaria. Entre las obligaciones a las que es acreedor el Presidente de la Repblica como representante del Poder Ejecutivo del Estado podemos mencionar: a) crear y eliminar aduanas, otorgarles carcter de principales o subalternas, habilitarlas y delimitar sus circunscripciones; b) promulgar el arancel de adunas; c) crear zonas, puertos o almacenes libres o francos; d) fijar las tasas y determinar las cantidades que deban pagar los usuarios de los servicios que preste la administracin aduanera, segn lo establezca el reglamento. Corresponder al Ministro de Hacienda como vigilante de los bienes y frutos percibidos por las actividades del Estado entre otras: a) ejercer la mxima autoridad de la administracin aduanera, incluso los del resguardo aduanero nacional; b) organizar, los servicios de control, fiscalizaciones y resguardo de la administracin aduanera; c) elaborar, proponer y dictar, las normas de carcter aduanero en lo que se refiere a esta ley de aduanas, su reglamento, el arancel de aduanas, el valor en aduanas de las mercancas, liberacin de gravmenes arancelarios, exoneraciones, entre otras; d) participar en el tratamiento y determinacin de las polticas relativas al comercio exterior, en cuanto afecten directamente la actividad aduanera, sin menoscabo, de las facultades que en este mismo sentido, corresponden al jefe de la administracin aduanera.

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En este mismo orden de ideas, corresponder al jefe de la administracin aduanera: dirigir y supervisar la actuacin de las aduanas en el pas, planificar, ejecutar, coordinar, organizar y programar el control, la inspeccin, fiscalizacin y resguardo en materia aduanera, aplicar normas de carcter aduanero en lo que se refiere a la ley de aduanas, su reglamento, el arancel de aduanas, el valor de las mercancas, medidas o clusulas de salvaguardias, liberacin y suspensin de gravmenes, operaciones aduaneras, Origen de las Mercancas, y a los auxiliares de la administracin, resguardo, inspeccin, fiscalizacin y control. El cumulo de responsabilidades delegadas por el ordenamiento jurdico a los rganos, entes y funcionarios pblicos se transforma en la

responsabilidad que cada uno de ellos debe garantizar su cumplimiento en funcin de la preservacin de los inters colectivos y difusos que la constitucionalidad establece, sin la realizacin de concesiones, convenios ni dilaciones de tiempo que pudiesen representar un gravamen irreparable sobre los bienes de la nacin o de los particulares sometidos a su imperio. Corresponde al cumulo de la responsabilidad del sujeto pasivo de la tributacin un enfoque orientado al cumplimiento de sus obligaciones desde distintos mbitos que singularmente caracterizan a cada uno y que de manera exclusiva y excluyente se establece desde la legalidad, las actuaciones que cada uno debe cumplir y hacer cumplir. El agente aduanero contemplado en los art. 34, 35 y siguientes de la LOA, es un sujeto que interviene activamente en la tributacin toda vez que acepta en su nombre y responsabilidad la representacin de terceros frente a la administracin aduanera y tributaria, al punto de ser considerado auxiliar del fisco nacional ms sin embargo no posee el carcter ejecutivo.

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El art. 130 del RLOA, establece que todas las gestiones a nivel de importacin/exportacin siempre debern tramitarse a travs de un agente aduanero. Es un mediador que se encarga de gestionar las relaciones entre la administracin tributaria y/o aduanera, velando por que su mandante cumpla con cada una de las formalidades y obligaciones a las que est sujeto por la actividad aduanera que est realizando. De igual manera el RLOA establece en el artculo 131 que el agente aduanero no podr en ningn caso ser consignatario aceptante ni embarcador de mercancas salvo que lo haga en nombre propio. El agente aduanero comparte una responsabilidad solidaria respecto de los propietarios de las mercaderas o de sus mandantes, toda vez que este no cumpla con sus deberes formales, ya que es deber del agente de aduanas la correcta asesora y orientacin respecto de las obligaciones a las que estn sujetos y es personal o solidariamente responsable respecto de las acciones u omisiones que de manera dolosa o culposa en ejercicio de sus funciones hubieren desarrollado conductas negligentes que causaren perjuicios o gravmenes irreparables a sus mandantes, respondiendo aun de forma corporal o de su propio peculio, si fuere el caso. En el caso de los porteadores la LCM define en su art. 197 que este celebra en su propio nombre o en nombre de un tercero un contrato de transporte por agua asumiendo la responsabilidad del traslado y transporte de las mercaderas en representacin de un tercero cargador que acta en representacin o acredita ser propietario de las mismas. Es menester definir la postura respecto de la relacin contractual a la que se somete el porteador con el cargador, toda vez que al presentarse el conocimiento de embarque se genera para el porteador una obligacin o la extincin de la misma, respecto del manejo y transporte de las mercancas.

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La figura del cargador asume la posicin de celebrar contratos de entrega de las mercaderas al porteador o al consignatario o responsable designado por este, y entra a formar parte del comercio martimo donde celebra en nombre propio o de un tercero un contrato de transporte, consignando el conocimiento de embarque que hace prueba de un contrato de transporte por agua y acredita que el porteador ha tomado a su cargo las mercaderas. El porteador no representa legalmente a los propietarios de las mercaderas, solo se encarga del traslado y arribo a las aduanas autorizadas, principales o habilitadas. Responder civil, judicial y

extrajudicialmente respecto de los siniestros, accidentes o eventualidades que sufriera la carga respecto de su responsabilidad como lo establece el art. 203 de la LCM o que le fueren acreditados por sus acciones. Cabe destacar que la productividad del sistema tributario es resultado del cumplimiento que los sujetos tanto activos como pasivos de la tributacin, toda vez que los sujetos cumplen con las obligaciones y responsabilidades que en materia tributaria son titulares. Esto representa un incremento del PIB de la Nacin, as como de las actividades institucionales en materia de educacin fiscal, jornadas de fiscalizacin, de orientacin a los sujetos de comercio respecto de sus derechos y obligaciones, etc., lo que trae como consecuencia mejores relaciones y menos sanciones, multas, cierres a comercios, entre otros. En otro sentido un aumento en la produccin de obras pblicas, toda vez que se sirve el Estado de la recaudacin y del pago de las tasas y las contribuciones especiales, as como la renovacin de la plataforma tecnolgica, sector salud, entre otros, como parte de la planificacin presupuestaria que se destina a dichos fines. As, a modo de ejemplificar, el

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ente tributario a travs del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), en el ao 2012, para el mes de abril realizo una jornada de instruccin en control aduanero a los funcionarios y empleados de Bolivariana de Puertos S.A. (Bolipuertos) donde los funcionarios del rea de asistencia al contribuyente con el apoyo de la escuela de la Hacienda Pblica Nacional, abarcaron los aspectos ms relevantes para garantizar el cumplimiento de las distintas normativas de la legislacin aduanera. Respecto de la recaudacin la informacin aportada por el SENIAT refleja un nivel superior a los estndares esperados, lo que puede atribuirse a los procesos inflacionarios o las medidas aplicadas no solo en materia de recaudacin sino en lo que respecta la educacin fiscal y su influencia en el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Para abril de 2012 en el primer trimestre del ao, la recaudacin sobre paso en un 23,2% incrementando el valor del tesoro nacional y de manera operativa El SENIAT mantendr los esfuerzos de recaudacin hacia la optimizacin del Sistema Aduanero y Tributario con fines Socialistas, lo que permitir alcanzar la meta de recaudacin total prevista por el Ministerio del Poder Popular Para Planificacin y Finanzas para este ao, en 156 millardos de bolvares. Planteados como han sido los diversos enfoques, es menester para la consecucin del estudio de la responsabilidad tributaria en los sujetos del comercio martimo proceder a determinar las circunstancias y razones de hecho y de Derecho que dan origen a tales vnculos jurdicos. Comenzando por entender la funcin y naturaleza del Derecho Martimo, como un conjunto de normas y regularizaciones que ponen de manifiesto la voluntad del Estado de administrar soberana sobre los espacios acuticos e insulares, lacustres

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y fluviales, con la finalidad de explotar para el beneficio de la nacin estos espacios territoriales. En este mismo orden de ideas el Prof. Abg. Esp. Iraz C. Arena de la Cruz (2011) define que el Derecho Martimo es el conjunto de normas y principios que regulan los hechos, sujetos, objetos y las relaciones jurdicas derivadas de la navegacin martima. Su finalidad es regular la explotacin del comercio por agua, en el ejercicio de la navegacin martima y el transporte. Valindose de tales premisas el legislador establece que la LCM tiene por objeto art.1 regular las relaciones jurdicas que se originan en el comercio martimo y en la navegacin por agua. De tal manera que si el comercio martimo, est regulado por un sistema legal cuya funcionalidad es la de orientar las relaciones jurdicas entre los sujetos comercio, se establece una vinculacin entre los tres aspectos que rigen las relaciones comerciales para los importadores/exportadores y dems sujetos del comercio martimo, a saber: una relacin con el sistema de Derecho tributario, con el Derecho aduanero y con el Derecho martimo, manteniendo con el Fisco Nacional, representante del sujeto activo de la tributacin, en una estrecha dinmica tributaria, consistente del hecho impositivo configurado en cada uno de los sujetos segn la actividad que desarrollen. En la LCM se establecen sujetos para la navegacin como El Capitn, El Armador y El Agente Naviero; para los comercios martimos estos son sujetos de derecho, dada su representacin de carcter judicial. Su competencia es respecto de la representacin de titularidad que el buque deba tener en territorio extranjero y velar por el cumplimiento de las obligaciones adquiridas con terceros en un contrato de transporte o de fletamento. Ahora bien las funciones que la ley del comercio martimo les

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atribuye son con carcter institucional toda vez que deba ejercerse la representacin ante el fisco nacional y presentar el cumplimiento de sus responsabilidades por cabotaje, almacenaje y uso del patio principal de aduanas conforme a las normas para el desembarco de mercaderas. El objeto del comercio martimo es regular las actividades que con motivo de un intercambio comercial establecen los sujetos de comercio

intervinientes con la finalidad de dar cumplimiento a la normativa legal y ser autorizados para tramites por la jurisdiccin aduanera nacional. Es la actividad navegatoria independientemente de su destinacin. El comercio martimo representa uno de los principales medios de trnsito de mercancas a nivel mundial, motivo por el que en Venezuela se tome tan en serio la poltica tributaria en materia de aduanas siendo un medio de recaudacin que permite respaldar el gasto pblico y las obras sociales. Su funcin principal es regular las relaciones suscitadas en el comercio estableciendo las figuras intervinientes y regulando la generacin del hecho imponible del que son titulares todos los sujetos que transan como sujetos de comercio aduanero. Dando as nacimiento a la tributacin respecto de las materias de importacin/exportacin y otras. Los tipos de responsabilidad presente segn la teora del cumulo de responsabilidad aplicada al comercio martimo podemos separar una responsabilidad directa proveniente de la generacin autnoma y personal del hecho imponible, lo que conlleva a la imposicin directa de la tributacin. Como es el caso de las mercaderas que estn sujetas a la nomenclatura aduanera o del pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) salvo que por resolucin especial del SENIAT haya sido exonerado el pago de ese impuesto con la finalidad de beneficiar al sector importador/exportador, estimulando as la economa. El pago del Impuesto Sobre la Renta (ISLR), los gravmenes a la importacin.

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La tributacin indirecta resulta de la sujecin a gravmenes de los que se vinculan los sujetos por cuenta de actividades del estado, esta figura jurdica realmente pertenece a las tasas, aranceles, el IVA y las contribuciones especiales. El perfecto ejemplo de las tasas son las generadas por el uso de las instalaciones portuarias que estn en las dependencias de la aduana, establecidos en el art. 29 del reglamento de la ley orgnica de aduanas. El Impuesto al Valor Agregado (IVA), siendo un tributo que grava sobre el importe del valor del bien y que nace de la actividad misma que genera el hecho imponible. Es un impuesto indirecto soportado por el consumidor final, dado que es el ltimo receptor de lo bienes y servicios. Para Cosciani citado por Edgar Moya (2009:292) el impuesto al valor agregado se paga en todas las etapas de la produccin pero no tiene efecto acumulativo, pues el objeto de la imposicin no es el valor total del bien, sino el mayor valor que el producto adquiere en cada etapa de la produccin y distribucin. El art. 1 de la ley del IVA establece que se grava la enajenacin de bienes muebles (bien mueble es todo aquel objeto que puede cambiar de lugar y que es susceptible de apropiacin), junto con la prestacin de servicios y la importacin de bienes. Con respecto a las actividades del comercio martimo que constituyen el hecho imponible en el art. 3 se establece la importacin definitiva de bienes mueble; la prestacin de servicios independientes ejecutados o

aprovechados en el pas, incluyendo los provenientes del exterior; la exportacin de servicios. Establece la ley del IVA que sern sujetos pasivos de este impuesto o gravamen como contribuyentes ordinarios los importadores habituales de bienes muebles, los prestadores habituales de servicios, toda persona

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natural o jurdica que realice actividades, negocios jurdicos u operaciones consideradas como hechos imponibles. Los sujetos del comercio que por su actividad econmica son generadores del hecho imponible conforme a la legislacin Venezolana respecto al comercio martimo sern los propietarios de las mercancas representados por Agentes Aduaneros de los toda vez que los primeros responden por las mercaderas aun estos Agentes Aduaneros constituyendo garanta pecuniaria suficiente por el valor de los bienes, aunque luego sus erogaciones sean asimiladas por sus mandantes. Toda vez que estos declaran la mercanca mediante el manifiesto de carga y cumplen con todas las formalidades de acuerdo al estatutario arancelario se determine la base impositiva generada por la clasificacin, previa las deducciones u/o exoneraciones establecidos por la normativa legal correspondiente. Respecto del Impuesto Sobre La Renta (ISLR) que grava sobre el enriquecimiento anual, neto y peridico, disponibles en dinero o en especie el art.1 establece en su segundo aparte que toda persona domiciliada en el pas estar sujeta al pago de este impuesto sea que la causa que origina el enriquecimiento este situada dentro del pas o fuera de l. La actividad generadora del hecho imponible no es otra que el aumento de riquezas, un incremento de la masa patrimonial neta, fundamentada en las actividades econmicas. Tal es el caso de aquellas personas que sin ser residentes ni tener domicilio en el pas estn sujetas al pago del tributo si la fuente de su enriquecimiento proviene del pas. Respecto a las tasas, las mismas estn sujetas a una importante clasificacin que el legislador ha recogido de diversas formas con la intencin de estructurar un sistema jurdico organizado y orientado a cumplir con las

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obligaciones y hacerlas cumplir, a lo el que Decreto Con Rango, Valor Y Fuerza De Ley De Tasas Portuarias (LTP) en su exposicin de motivos esgrime con fundamento en el art. 164 de la CRBV y la Ley Orgnica De Descentralizacin, Delimitacin Y Transferencias De Competencias Del Poder Pblico, fueron transferidas a los estados competencias reservadas al Poder Pblico Nacional y entre ellas, la administracin y mantenimiento de puertos pblicos de uso comercial. La LOA en su art. 9 establece que las mercancas que ingresen a la zona primaria, no podrn ser retiradas de ella sino, mediante el pago de los impuestos, tasas, penas pecuniarias y dems cantidades legalmente exigibles en concordancia con el RELOA en su art. 29 que ordena a los usuarios de los almacenes, patios y dems dependencias adscritas a las aduanas, por la permanencia o depsito de las mercancas en dichos lugares, pagaran una tasa mensual ad-valorem. El clculo de la tasa de almacenaje se har con base al valor normal de aduana como establece el art. 30 de la LOA. Esto con competencia del Poder Pblico Nacional. La tasa por servicios de aduana se causara y se har exigible una vez que tenga conocimiento la autoridad aduanera de las mercancas que pretenden el trnsito de exportacin o importacin mediante registro ante la autoridad aduanera, contemplado en el art. 36 RLOA. La consulta arancelaria es la calificacin que realiza en ente receptor de la consulta respecto de la naturaleza y caractersticas de la mercanca y su tasa corresponde a la enunciada en el art. 41 del RLOA. En concordancia con la Ley de Tasas Portuarias (LTP) su art. 2 establece que las tasas desglosadas en este decreto ley sern con sujecin a los hechos imponibles determinados en el art. 5 de la misma ley los cuales son:

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Derecho de arribo; Derecho de muelle; Derecho de embarque y desembarque; Derecho de uso de superficie; Derecho de depsito; Derecho de almacenamiento; Derecho de estacionamiento de vehculos y

maquinarias; Derecho de registro. Los sujetos que gravan las tasas portuarias estn contemplados en el art. 8 de la LTP de la siguiente manera:

Artculo 8. Las empresas administradoras portuarias, tendrn como ingresos por concepto de tasas portuarias, en los puertos pblicos de uso pblico referidos en el artculo 2, los derechos establecidos en el artculo 56 de la Ley General de Puertos, correspondientes a los siguientes conceptos: 1. Derecho de Arribo: Contraprestacin a cargo del propietario del buque, que se pagar por el transito del buque a travs de los cabales de acceso, as como el uso de las drsenas o aguas internas del puerto. 2. Derecho de Muelle: Contraprestacin a cargo del propietario del buque, que se pagar por la utilizacin que haga el buque de los muelles del puerto. 3. Derecho de Embarque Y Desembarque: Contraprestacin a cargo del propietario del buque, que se pagar por el uso que los pasajeros hacen de las instalaciones del terminal portuario de pasajeros respectivos. 4. Derecho de Uso De Superficie: Contraprestacin a cargo del propietario de la carga, que se pagar por la movilizacin de las mercancas desde o hacia el buque. 5. Derecho de Depsito: Contraprestacin a cargo del propietario de la carga, que se pagar por el depsito transitorio de las mercancas en las reas abiertas o patios, administrados directamente por el administrador portuario.

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6. Derecho de Almacenamiento: Contraprestacin a cargo del propietario de la carga, que se pagar por el almacenamiento de la mercanca en los almacenes administrados directamente por el administrador portuario. 7. Derecho de Estacionamiento De Vehculos Y Maquinarias: Contraprestacin a cargo del propietario de vehculos y maquinarias, que se pagar por estacionar vehculos y maquinarias dentro del recinto portuario. Estn exentos del pago de esta tasa, aquellos vehculos utilizados para el normal desenvolvimiento de las operaciones, destinadas al acarreo de mercancas dentro del recinto portuario. 8. Derecho de Registro: Contraprestacin a cargo de las empresas de servicios portuarios, por la inscripcin en el registro respectivo y dems personas naturales y jurdicas que realicen actividades en la zona portuaria distintas a las que la Ley de Reforma Parcial de la Ley General de Puertos, considera como operaciones portuarias y que requieren estar inscritas en el Registro Auxiliar conforme a lo previsto en la citado (sisc) Ley. Artculo 9. Son responsables solidarios del pago de las tasas portuarias previstas en el artculo anterior, en su carcter de agentes de percepcin, los sujetos que se mencionan a continuacin: 1. El armador, el representante del armador, el capitn del buque o su agente naviero, respecto de las tasas previstas en los numerales 1, 2 y 3. 2. El operador portuario o el consignatario de las mercancas, respecto de las tasas previstas en los numerales 4, 5 y 6, con las excepciones que pudieran establecerse sobre el particular. 3. Los propietarios de los vehculos y maquinarias, respecto de las tasas previstas en el numeral 7. 4. Los representantes de las empresas registradas, respecto de las tasas portuarias previstas en el numeral 8.

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Como es bien conocido, el cumplimiento de las responsabilidades es de carcter personalsimo, la CRBV en el art. 133 define el pago de los tributos como una responsabilidad o pago de las obligaciones que para el caso de la tributacin se produce segn sea la naturaleza de la obligacin misma, esto es, por la extincin de las obligaciones cuya naturaleza es la de dar ya que se constituye sobre la entrega de cantidades liquidas y exigibles. Sin embargo acoge el COT la figura de la subrogacin proveniente del Derecho Civil con respecto al pago de las obligaciones, lo que constituira una excepcin a la regla. A lo que Hctor Villegas (2002:376) expone los sujetos pasivos de la obligacin tributaria deben realizar el pago, pero tambin pueden hacerlo otros terceros Es decir, nada obsta a que un tercero efectu el pago liberando al deudor. El COT lo define en el art. 40 definiendo as mismo la subrogacin del tercero que paga en nombre del titular de la obligacin, quedando subrogado en los derechos del Estado y convirtindose en acreedor del beneficiario del pago de los tributos. Para el comercio martimo este tercero que obra en nombre y descargo el titular de la obligacin bien podra ser el agente aduanero, quien acepta en la representacin del propietario de las mercancas no solo las gestiones sino respecto de la representacin judicial y extrajudicial, frente a la

administracin tributaria o terceros, establecido as en la LGP art. 55 N 4-5-6 y de la LTP art. 9. Como queda desprendido del art. 8 de la LTP (supra), que si bien se determina la figura sobre la que recae el pago de las tasas el representante legal ser el encargado de dar cumplimiento solidariamente. En similares condiciones el agente naviero cumple con el pago de las tasas

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respecto a los derechos enunciados en la LGP art. 55 N 1-2-3 y de la LTP art. 9 y sus numerales. Respecto de los efectos del pago, el mismo tiene como principal objetivo la extincin de la relacin obligacional, dando cumplimiento a lo establecido por el COT en el art. 39 quedando extinta la obligacin tributaria por el pago y cumpliendo as con la responsabilidad de coadyuvar al Estado en el gasto pblico. Hctor Villegas (2002:377) para que el pago fuera verdaderamente extintivo, el fisco debera entregar recibo con efecto cancelatorio. Esta figura es concurrente con los pagos que no estn calculados en base a la determinacin ajustada por el ente tributario, al retraso en la certificacin del pago o las solicitudes de prrrogas, fraccionamientos y plazos, donde la obligacin tributaria subsiste por no cumplirse es tu totalidad la obligacin. La compensacin es otra forma de extincin de la deuda tributaria, compensa una deuda del contribuyente, con un crdito a su favor, establecido as en el COT art. 49. Los crditos son susceptibles de ser opuestos ante la administracin en beneficio de un cesionario el cual podr cancelar deudas adjudicadas a su nombre. Existe un doble vinculo obligatorio, dos deudas en sentido opuesto que extingue la obligacin reciproca acaecida por el ejercicio tributario en favor del sujeto pasivo y por cuenta del Estado. Mediante este proceso el sujeto pasivo cancela extingue la deuda existente atendiendo al orden de imputacin establecido en el COT art. 44. La confusin opera cuando el sujeto activo queda colocado en la figura de sujeto pasivo, dado que el objeto o la condicin generadora del tributo pasan al patrimonio de Estado, contemplado as en el Cdigo Civil art. 1.342 en concordancia con el COT art. 52. Hctor Villegas (2002:380) explica: Esta situacin se produce muy raramente en derecho tributario; ocurre, por

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ejemplo, cuando el Estado recibe una herencia en cuyo pasivo figuran deudas tributarias. En tal caso estas deudas se extinguen por confusin. Los patrimonios se confunden y en virtud que el Estado no puede cobrarse a si mismo se da por extinta la deuda y asumida de igual manera. Constituye otro medio para la extincin tributaria la remisin de la deuda ms sin embargo solo podr constituirla una ley especial que ordene la condonacin del tributo, as como de sus accesorios. Establecido as en COT art. 53 la declaracin de incobrabilidad constituye un medio de extincin de la obligacin tributaria basado en la imposibilidad material hacer efectivo el pago la deuda imputada al sujeto pasivo, fundamentndose en las causales contempladas por el COT en su art. 54. Los medios de comprobacin respeto del pago de los tributos sern los acuse de recibo que al respecto emita la administracin tributaria o los recibos emanas de los agentes de retencin. Esto con la finalidad de garantizar, respaldar y comprobar la aceptacin y conformidad en el pago para poder exigir la extincin de la obligacin y sus accesorios. El COT en el art. 156 establece que podrn invocarse todos los medios de prueba admitidos en derecho, sin embargo se hace una reserva respecto de la confesin de los funcionarios de la administracin tributaria, toda vez que la misma represente una confesin de la administracin. Sea el caso de una empresa dedicada a la venta de equipos tecnolgicos que realiza una transaccin de compra de insumos al fabricante vendedor ubicado en un pas distinto. El vendedor se encarga del envi de la mercanca utilizando la va martima cuyas ventajas como la capacidad de cantidad en envi y la confiabilidad en los medios de transporte lo hacen uno de los medios ms utilizados.

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Las valoraciones de las mercaderas estarn a cargo del comprador, cuya herramienta ser el arancel de aduanas una codificacin contentiva de totas las clasificaciones, partidas y sub-partidas utilizadas en la denominacin y tasacin de las mercaderas con el propsito de realizar su nacionalizacin cuyo importe ser determinado entre el 0% hasta el 35% segn corresponda en la columna 3, 4 y 5 del arancel vigente y cuyo importe se realizara sobre la carga ad-valorem. Responder el comprador o propietario de las mercaderas sobre todas las responsabilidades econmicas derivadas de la compra, no solo respecto del transporte sino tambin al pago de los tributos derivados de la imposicin que acompaan a la misma. El propietario debe valerse de un Agente Aduanero, la figura auxiliar de la administracin fiscal que sin tener carcter de agente de la tributacin funge como un medio de entendimiento y cumplimiento de las responsabilidades acaecidas con la generacin del hecho imponible producto de la actividad econmica. El Agente Aduanero realiza una funcin de naturaleza mercantil por lo que recibe un mandamiento por parte del propietario con la finalidad de prestar sus servicios, asimismo obtiene la informacin respecto de la venta y del envo, nombre de la embarcacin, matrcula de la misma y puerto de zarpe. Todo esto con la finalidad de dar cumplimiento a las regulaciones vigentes en materia de aduanas y nacionalizacin de las mercaderas. El agente de aduanas quien es una figura natural o jurdica ampliamente facultada y acreditada por Ministerio del Poder Popular para las Finanzas, se dirige a la autoridad aduanera del puerto de llegada donde el porteador har su arribo y solicita los manifiestos de carga, verifica la entrega de la misma de manos del porteador en los almacenes donde est ubicada la mercadera, solicitando en conocimiento de embarque, si es directamente l quien las

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entrega o recibir directamente de la consolidadora de carga si es que se ha utilizado este medio para su ingreso al pas. Una vez ubicada la mercanca el Agente Aduanero, el consignatario o el propietario se dirigirn a la autoridad aduanera para hacer de su conocimiento mediante la notificacin de la fecha de recepcin de las mercaderas, el estado en el que se encuentran y su ubicacin en los almacn para verificar las condiciones en las que llego la mercanca y declarar respectivamente los faltantes, los sobrantes y los daos que hubiere sufrido como consecuencia de su manipulacin. Parte esencial de los procedimientos es verificar en la entidad bancaria el depsito de las cantidades debidas con relacin a los impuestos y las tasas que corren por cuenta del propietario de las mercaderas, pero que para su trmite y cancelacin estn a cargo del agente aduanero y ser ste el responsable del cumplimiento de las obligaciones ante la administracin tributaria. Ya una vez recibidas las mercancas se procede a notificar a la aduana ms tardar al segundo da hbil, de las mercancas efectivamente recibidas realizando una relacin de los elementos de identificacin cualitativa y cuantitativa, y del nmero y fecha del documento de transporte. Acompaando a la notificacin debe estar la documentacin exigible a los fines de la declaracin de las mercancas el cual se compone de la declaracin de aduana, la factura comercial definitiva, el original del conocimiento de embarque y los exigibles legalmente a los fines de dicha mercanca. Es aqu donde nace la imposicin que de acuerdo a la ley del IVA tratndose de artculos sujetos a esta especie de tributo, en el art. 21 dice cuando se trate de la importacin de bienes gravados por esta Ley, la base imponible ser el valor en aduana de los bienes, ms los tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y

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otros gastos que se causen por la importacin, con excepcin del impuesto establecido por esta Ley y de los impuestos nacionales a que se refiere el artculo anterior. De este artculo se desprende, que el valor en aduana de los bienes es el que est dado por la factura comercial, emitida por el vendedor, donde se realiza la descripcin de las mercaderas junto a su valor unitario al cual se le adicionar el porcentaje extrado del rgimen arancelario, y que sobre este valor se sumaran de manera conjunta el pago de las tasas, as se determinara su valor final, al cual se le calcula el IVA. Respecto a las actividades del porteador, su figura contractual comprende la de transportar las mercancas desde su pas de origen y trasladarlas a su destino y depender de la naturaleza del contrato si debe colocarlas directamente en manos del propietario o consignatario y si la misma relacin contractual se extingue con la sola colocacin en la zona primaria de aduana de las mercanca, todo ello contemplado en el contrato suscrito. El porteador a travs de sus representantes legales deber registrar ante la oficina aduanera correspondiente los manifiestos de carga, asimismo entregar las mercancas al propietario o sus representantes legales, o bien a los responsables de los recintos, almacenes o depsitos aduaneros autorizados. Igualmente a travs de sus representantes legales cumplir con las obligaciones tributarias. Los porteadores estn sujetos al pago de las tasas discriminadas en la LTP que corresponden a la tasa de arribo y tasa por derecho de muelle las cuales sern impuestas con ajuste a lo establecido en el RLOA por la autoridad aduanera respectivamente. El cargador podr recibir las mercancas del porteador y tendr la tarea de trasladarlas a los lugares destinados a su almacenamiento

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correspondiendo con la naturaleza y tipo de mercanca. De las tasas por almacenaje y depsito son correspondientes al propietario de las mismas, y este a su vez debe el pago del transporte de las mismas por cargos del cargador.

Fundamentacin Legal

Los fundamentos legales presentes en la investigacin, constituyen fuente formal de la misma, y estructura que de la siguiente manera expresa el desarrollo a que tuvo lugar: en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999) Artculo 133.- Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Este artculo contempla la finalidad del tributo y las razones de su existencia, por lo que comprende piedra angular a partir de la cual se compone todo el sistema legal tributario. Utiliza el constituyente el imperativo deber el denota la caracterstica de impositiva obligacin, tema de se desarrolla en la investigacin. Conjuntamente con el supra mencionado artculo se desarrolla el artculo CRBV 156 de la competencia del poder pblico nacional.

Artculo 156: es de la competencia del poder pblico nacional: N 12. La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas; de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios; de los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems

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especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco; y de los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin o por la ley.

Del artculo 156 n 12 y 26 se desprende todo el sistema de recaudacin respecto de los impuestos nacionales en las materias en las contempladas en l, as como la administracin de las aduanas y de los espacios acuticos. Este articulado confiere al Estado el poder de retener a su favor cantidades de dinero respecto de las especies gravadas principales o derivadas de las mencionadas actividades desarrolladas, resaltando especialmente el

comercio martimo, como objeto de estudio. De forma ms especfica el ttulo IV de la CRBV en la seccin segunda define el sistema tributario y su destinacin: Artculo 316.- El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente. De manera muy explcita y atendiendo a los principios de legalidad y tipicidad se enuncia como garanta jurdica el principio nullum tributum sine lege, no puede haber un tributo sin una ley que lo establezca contemplado en el artculo 317.- No podrn cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. Ley Orgnica de la Hacienda Pblica esta parcialmente derogada, en 408 artculos, estando en vigencia solamente 23. El investigador extrae de la misma solo criterios referenciales como el que La Hacienda Pblica comprende los bienes, rentas y deudas, todos los dems bienes que formen parte del activo y pasivo de la Nacin, cuya administracin corresponda al

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Poder Nacional. Complementariamente se la investigacin se suscribe en el manejo de la vigente Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico (2003). Cdigo Orgnico Tributario (2009): regula las relaciones entre el recaudador Estado y los contribuyentes con la finalidad de establecer los mecanismos reguladores de la relacin tributaria en las distintas especies de gravmenes segn sea la generacin del hecho imponible. Sin embargo, el COT hace un parntesis con respecto a las recaudaciones en la actividad aduanera; de manera especial la determinacin de los tributos y lo atinente a los ilcitos tributarios, reservndose los medios de extincin de las obligaciones, los recursos administrativos y judiciales entre otras. Ley Orgnica de Aduanas y su Reglamento (2008): Esta ley constituye el instrumento regulador de las Aduanas a nivel nacional, en ella est contenido lo referente al funcionamiento y control de los espacios aduaneros, se determinan las funciones y responsabilidades de cada sujeto ostenta. As mismo clasifica de acuerda su funcin y al sujeto las obligaciones y los medios a travs de los cuales se harn cumplir. Define y regula las relaciones jurdicas, los derechos y las obligaciones derivadas de ellos, con la finalidad de intervenir, facilitar y controlar la entrada, permanencia y salida del territorio nacional de las mercancas objeto de trfico internacional. Ley del IVA (2006): El IVA es un impuesto de especial competencia, y esta es ejercida de manera exclusiva y excluyente por el Estado. Es un impuesto nacional que tiene que ser abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso econmico. Grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se especifica en la ley.

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Ley de Comercio Martimo (2006): Artculo 1.- Este Decreto Ley tiene por objeto regular las relaciones jurdicas que se originan en el comercio martimo y en la navegacin por agua. As mismo, la ley discrimina los que son sujetos de la navegacin, sus atribuciones y responsabilidades, obligaciones y discrecionalidades. Es una ley que regula especialmente la actividad comercial martima de la nacin. Cdigo Civil Venezolano (1982): Del cdigo civil se desprenden las instituciones del Derecho Privado, como las obligaciones y los contratos, y algunas otras tambin manejadas en la presente investigacin. Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley De Tasas Portuarias (2011): De la exposicin de motivos de esta ley extraemos que la competencia del Poder Pblico en materia portuaria comprende el rgimen de los puertos y sus infraestructura, la regulacin, formulacin y seguimiento de polticas en materias de puertos y construcciones de tipo portuario; el establecimiento de normas y procedimientos tcnicos para la construccin y mantenimiento de la infraestructura portuaria, los estudios y proyectos de desarrollo, construccin, modernizacin y el mantenimiento de los proyectos de desarrollo, construccin, modernizacin y el mantenimiento de los Puertos y construcciones de tipo portuario, conservacin, administracin,

aprovechamiento y defensa de los puertos, as como la posibilidad de su intervencin. Ley General De Puertos (2002): Esta ley especial reordena la forma en que son administrados los Puertos en el territorio nacional algo que se establece en el objeto de la ley. Artculo 1.- Esta Ley tiene por objeto establecer los principios rectores que conforman el rgimen de los puertos de la Repblica y su infraestructura, garantizando la debida coordinacin entre las competencias del Poder Nacional y el Poder Estadal, a los fines de

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conformar un sistema portuario nacional moderno y eficiente, as como establecer las disposiciones conforme a las cuales deber elaborarse el Plan Nacional de Desarrollo Portuario, en concordancia con los lineamientos de los planes de la Nacin que le sean aplicables.

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CAPITULO III

CONTEXTO METODOLGICO

Tipo de Investigacin

La investigacin es jurdico-dogmtica dado que la caracterizacin de la investigacin se enfoca en el anlisis de las situaciones y de los eventos que dan cabida a los hechos suscitados sin entrar a discriminar las particularidades de los hechos que de manera consecuente generara una involucracin ms personal dada la interaccin que requerira la evaluacin de los sucesos que dan nacimiento a las situaciones. Como bien lo define Witker (1999) en su anlisis del estudio del derecho, la funcin de una investigacin dogmtica es: Es aquella que concibe el problema jurdico desde una perspectiva estrictamente formalista descontando todo elemento fctico que se relacionen con la institucin, normas jurdicas o estructura legal en cuestin. En este sentido, la Universidad Bicentenaria de Aragua (2009:47), plantea que investigaciones documentales se ocupan del estudio de problemas planteados en el mbito terico, la informacin requerida para abordarlo se encuentra bsicamente en materiales impresos, audiovisuales o electrnicos. Adicionalmente, Palella y Martins (2003:84) sealan al respecto que , entendemos la investigacin documental como un proceso de bsqueda que

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se realiza en fuentes, con el objeto de recoger informacin, organizarla, describirla e interpretarla.

Mtodo

Daniel Arrazola (2005) Hermenutica jurdica Es la rama de la ciencia del derecho que trata de la interpretacin de las normas que lo constituyen. A travs de la tcnica documental Hermenutica podemos confrontar nuestra opinin con la de otros autores, como los avances que ha tenido el tema y conocer ms del objeto de la investigacin, tambin podemos recopilar la mayor cantidad de informacin en el menor tiempo posible. Elaborar fichas bibliogrficas es bsico para poder ordenar la informacin y ms que nada para saber de dnde se investig y poder citar el autor cuando se realice un comentario sobre l. Y esto le da un carcter de credibilidad al trabajo, ya que se puede recurrir el libro del que fue sacado o simplemente si el lector tiene referencia sobre el que s est citando. Tambin jurdica documental porque se estudia la aplicacin de tcnicas de documentacin cientfica a la informacin jurdica (legislacin, jurisprudencia y doctrina). Para Daniel Arrazola (2005) Mtodo analtico es el que procede por medio del anlisis por la distincin y separacin de las partes de un todo hasta llegar a conocer sus principios o elementos. La tcnica de este mtodo es definir el tema a estudiar, observar el objeto estudiado para distinguir sus partes, separar las partes hasta llegar a conocer sus principios o elementos. La aplicabilidad, como en el Derecho es un fenmeno social

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est mtodo le es aplicable ya que se puede analizar una ley, articulo o hacer un anlisis de los elementos de una definicin o concepto jurdico.

Tcnicas

En primer lugar la lectura segn Texier (2006) considera que es el proceso de la recuperacin y aprehensin de algn tipo de informacin o ideas almacenadas en un soporte y transmitidas mediante algn tipo de cdigo, usualmente un lenguaje, que puede ser visual o tctil por ejemplo, el sistema Braille. En las bibliotecas y centros de documentacin se podr obtener informacin en libros, revistas, peridicos, tesis, informes y otros que traten sobre el tema objeto de la investigacin. Sin embargo, con los avances tecnolgicos, actualmente se ofrecen otras herramientas ms frecuentes en la investigacin, conocidas como la lectura en lnea que incluye el blog, bitcora web que recopila

cronolgicamente archivos de texto, imagen o sonido de uno o ms autores; el libro-e, libro electrnico, o e-book, versin electrnica o digital de un libro con una edicin bastante similar o igual a una versin en papel, en formatos ms comunes son .doc, .lit y .pdf y se puede tener acceso a ellos adquiriendo el ejemplar en cd o archivo mediante pago o bien a travs de bibliotecas virtuales. En cuanto al resumen, Texier (2006) considera que es una reduccin de un texto, al que llamaremos texto de partida, en unas proporciones que pueden ser propuestas, pero que, en general, suele ser un 25% del texto de partida, escrito con las propias palabras del redactor, en el que se expresan las ideas del autor siguiendo su proceso de desarrollo.

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De igual manera de utiliz el anlisis de contenido que define Krippendorff (2004) como La tcnica del anlisis de contenido est destinada a formular, a partir de ciertos datos, inferencias reproducibles y vlidas que puedan aplicarse a su contexto. Adicionalmente, el anlisis de contenido, segn menciona el mismo autor se caracteriza por investigar el significado simblico de los mensajes, los que no tienen un nico significado, puesto que Krippendorff (2004), lo destaca como los mensajes y las comunicaciones simblicas tratan, en general, de fenmenos distintos de aquellos que son directamente observados.

Procedimiento

Paso 1. Formulacin de Interrogantes Se formulo una interrogante, que se constituyo en el objeto de investigacin con el fin de guiar la investigacin y la misma est contenida en la caracterizacin del objeto de la investigacin, luego de varias consultas y discusiones con el tutor.

Paso 2. Seleccin de los objetivos Luego en funcin de la formulacin de la pregunta que genera la investigacin, se redactaron el objetivo general y los especficos.

Paso 3. Recopilacin de las informaciones. Despus de seleccionados los objetivos, se plantea la elaboracin de la estructura temtica a desarrollarse en cada uno de los captulos.

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Paso 4. Anlisis de las informaciones.

Se organizarn las informaciones pertinentes con el tema, se elabora el contexto crtico, las conclusiones y recomendaciones.

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CAPITULO IV

CONTEXTO CRTICO

Anlisis Crtico Reflexivo

Es limitada la variedad bibliogrfica de los hechos plasmados en la presente investigacin, pocos autores se han dedicado al estudio profundo de la fuerte relacin que guarda el Derecho Tributario con el Comercio Martimo, donde media el Derecho Aduanero que resulta ser no solo un vnculo entre ambos, sino que realmente posee concrecin autnoma en funcin de la individualizacin de las responsabilidades, que bien poseen relacin con el Derecho Martimo. Actualmente cuenta con una normativa muy variada que ampla la distribucin de las cargas tributarias, permitiendo as un manejo eficaz por parte de las dependencias aduaneras en la determinacin. Las polticas acuticas han sufrido innovaciones en virtud de las cuales el Estado venezolano debe preservar el mejor uso de los espacios acuticos e insulares, de acuerdo a sus potencialidades y las estrategias institucionales, econmicas y sociales, que deben estar dirigidas a garantizar un desarrollo sustentable; la regulacin, promocin y control de las actividades econmicas en los espacios acuticos e insulares, as como el desarrollo,

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regulacin, promocin y control de asuntos navieros y portuarios del Estado, tema que est vinculado directamente con las finanzas de la Nacin en todo.

La realidad de la responsabilidad tributaria en Venezuela es que las mismas tienen por una parte dependencia del Ejecutivo Nacional quien con su cualidad de director de las relaciones bilaterales y multilaterales suscribe acuerdos o sale ellos, con la finalidad de modificar las polticas econmicas de la nacin en funcin de incentivar o activar los mercados internos, buscando la generacin de empleos y otra fuentes econmicas que permitan el desarrollo del pas. En las ltimas dcadas hemos visto un cambio sustancial en las polticas tributarias al pie del anlisis de las leyes y su consecuentes reformas hoy por hoy podemos determinar que la responsabilidad tributaria en los sujetos del comercio martimo radica en la misma naturaleza de sus actividades y en la perfecta armonizacin de las obligaciones surgidas con el dinamismo de las actividades econmicas desarrolladas. La responsabilidad nace con la voluntad exteriorizada, toda vez que el sujeto pasivo de la tributacin accede a los bienes o servicios que producto de ser en su beneficio generan la imposicin de una obligacin. Las responsabilidades tributarias a pesar de ser personalsimas son soportadas de maneras diferentes, y el mayor peso recae sobre el consumidor final de los bienes o servicios. As ejemplificando, una persona que importa un bien aun cuando soporta una carga tributaria referente al valor agredo del 5% y que de manera transitoria el consumidor final tendra un peso de hasta un 12% que es el acumulado de los distintos servicios usados para poder acceder a ese producto existe una diferencia notable.

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La relacin existente entre el comercio internacional y el transporte martimo nos conduce a pensar que sin comercio no habra demanda de transporte, de la misma manera que sin demanda de bienes y servicios no habra produccin de estos. La demanda de servicios de transporte martimo depende del crecimiento econmico mundial y de las necesidades del comercio internacional, dicho transporte y su recuperacin continan supeditados a la evolucin de la economa en general. El comercio martimo es sumamente dinmico, es una fuente nutrida de conocimientos, y de gran abundancia de hechos curiosos, las

responsabilidades divergen y varan segn las actividades que se realicen, as un mismo sujeto como el Agente aduanero puede estar ligado a mltiples obligaciones, como tambin puede estarlo a solo una (pagar los impuestos y asesorar), un cargador solo puede estar vinculado al traslado de las mercancas a los almacenes de la zona primaria de aduanas ms sin embargo puede prestar el servicio de traslado fuera de los almacenes directamente al lugar donde el propietario tenga su empresa o negocio. Los Sujetos del Comercio Martimo son figuras multinacionales, siendo representantes legales del buque en un pas extranjero, un canal de entendimiento entre el capitn de la nave y las autoridades portuarias que lo reciben y se encargan de los pagos y tramitaciones que acarrea al buque mercante en su llegada a puerto. Dichos pagos estn sujetos a ser preliquidados y al respecto ser consignados a la autoridad aduanera respectiva.

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Conclusiones

Recolectada la informacin y desarrollados los captulos del estudio, el investigador pasa a concluir que: En Venezuela la poltica petrolera monoproductora mantuvo mucho tiempo la tributacin relegada y la fiscalizacin en el atraso, lo que representa una estructura fiscal pobre y deficiente con una economa dbil. Es as que en la ltima dcada se ha innovado en la forma de aplicacin del Derecho Tributario, la creacin de nuevos tributos, los convenios, tratados y acuerdos internacionales, suscritos por la Repblica en materia tributaria han permitido que el estado de derecho se conserve y que exista una normativa que prevea el cumplimiento del orden jurdico. Las figuras del comercio martimo como se comenta a lo largo de la investigacin en determinadas ocasiones suelen confundirse al punto que la administracin cause daos y perjuicios, como es el caso de la querellante Intermodal Tank Transport Agente Comercial C. A. en la sentencia supra citada, toda vez que fue vctima de un comiso ejecutado por la Administracin Aduanera, por habrsele injustamente sealado de estar en uso de unos isotanques no declarados ante el fisco, y que los mismos no estaban bajo la regulacin establecida por los artculos 79 y 80 de RLOA. Toda vez que los cargadores son prestatarios de un servicio de transporte y no son propietarios de los contenedores. La doctrina conforme al Comercio Martimo en Venezuela es muy escasa y los criterios no se han definido respecto de la estructura del Comercio Martimo debiendo ahondarse la temtica de esta investigacin por medio de las fuentes, como el Derecho Aduanero y el Derecho Tributario, que a su vez conforman las vertientes alternas del Derecho Martimo, que regula las

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relaciones jurdicas que en materia de la navegacin por agua se suscitan. Lo que permite garantizar el fin primordial del tributo y del Estado que es el subsanar el gasto pblico. Motivando la necesidad en el estudio de los sujetos del Comercio Martimo y sus responsabilidades permitiendo mejorar la comprensin sobre ellos. La garanta del cumplimiento de las obligaciones es el llamamiento al pago, con la consecuente aplicacin de los medios coercitivos

correspondientes sancionados por la ley, lo que en ocasiones puede acarrearle a la administracin litigios perdidosos causados por las confusiones surgidas de una responsabilidad tributaria errneamente determinada. En cuanto a la responsabilidad tributaria en los sujetos del comercio martimo, es opinin del investigador que existe una distribucin equilibrada ya que el legislador ha dejado plasmado en las leyes que respecto de la actividad que se realice ser gravado de manera efectiva con tributos tipificados en la norma y en el caso que el sujeto principal acreedor de la obligacin no pueda dar cumplimiento a esta por causas inherentes o no a su voluntad, existirn responsables solidarios que ejerzan su derecho al pago del gravamen o el tercero interesado que opera bajo la figura de la subrogacin. El enfoque coactivo que ha establecido el legislador demarca con claridad la continua bsqueda de regular los espacios no explotados en la tributacin con la meta de diversificar la economa. Por otro lado respecto del sujeto pasivo, la percepcin marca una flexibilidad, que se ha encargado de prever en la legislacin asuntos como la doble tributacin, las exoneraciones y desgravmenes respecto de ciertos rubros, respecto del origen de las mercancas y en materia de exportacin. Es as que los sujetos del Comercio

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Martimo poseen una participacin de alta importancia en la construccin del pas, desde los aportes en los tributos nacionales, como tambin los que estn dirigidos a los entes descentralizados, que contribuyen en su propia administracin cuya actividad recaudadora contempla la administracin y mantenimiento de los espacios aduaneros bajo su jurisdiccin.

Recomendaciones

Al Estado Venezolano: para que no disminuya el avance que se ha proyectado en el Derecho Martimo a travs de los tratados y convenios internacionales as como la adecuacin a la realidad nacional de regulaciones extranjeras que convergen en el inters de regularizar una materia tan fundamental como lo son la

importaciones/exportaciones, motores de nuestra econmica.

Al SENIAT: para que formen funcionarios especialistas en la materia, diversifiquen la informacin as como el incentivo para que cada da el Comercio Martimo alcance a ms personas y que sea posible la comprensin de la tributacin.

A las Universidades: a quienes les corresponde el enfoque educativo y la profundizacin de las ctedras respecto al Comercio Martimo con su aporte se magnificara la incursin de los estudios y la ampliacin del material bibliogrfico correspondiente, mejorando el conocimiento y dominio de los temas que se desprenden de esta importante actividad.

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A las Navieras: para que desarrollen estrictos programas de formacin y capacitacin entre las empresas de transporte martimo con las cuales laboran, para que existan agentes encargados de la supervisin y manejo de mercancas en puertos, y que acaten con firmeza de conocimiento todas las normas establecidas en Derecho Martimo, Derecho Tributario y Derecho Aduanero.

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MATERIAL DE REFERENCIA

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ANEXOS