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los Gastos reChazados y su imPutaCin en el Fut y el exCeso de retiros

los Gastos reChazados y su imPutaCion en el Fut

Carlos ara Gonzalez
editor area tributaria

1. Cul es el ConCepto de gasto reChazado? Corresponde a las adquisiciones de bienes y servicios, que se consumen dentro de un ejercicio comercial, pagadas o adeudadas, que no cumplen los requisitos establecidos en el artculo 31 de la ley de la renta para los efectos de determinar la renta lquida de los contribuyentes que determine su renta efectiva. 2. Cules son los requisitos estableCidos en el artCulo 31? Que se trate de gastos necesarios para producir la renta del ejercicio. el concepto de gasto necesario no est definido en la ley de la renta, por lo que se debe recurrir al sentido natural y obvio que da el diccionario de la lengua espaola al trmino necesario y que es aquello que es menester indispensablemente o hace falta para un fin. de ello se infiere que cumple este requisito aquel gasto inevitable u obligatorio. Que los gastos no estn rebajados en el clculo de la renta bruta a que se refiere el artculo 30 de la ley de la renta. en otras palabras, no se aceptar su deduccin, tanto por su naturaleza como por su monto, si ya estuvieren formando parte del costo directo de los bienes cuya negociacin o produccin origina la renta. Que se haya incurrido efectivamente en el gasto, esto es, que el gasto se haya pagado o, en su defecto, se est adeudando a alguien, en virtud de un ttulo obligatorio para el contribuyente. de este modo, no reunirn esta caracterstica los gastos estimados o provisiones para futuros gastos que hacen los contribuyentes, cuya deduccin de la renta bruta no est permitida por la ley. Que los gastos se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el servicio. en otros trminos, el contribuyente deber probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto necesario de los gastos, pudiendo el servicio calificar los medios probatorios ofrecidos. adems, y dentro del concepto de gastos necesarios para producir la renta sealada anteriormente y que establece el artculo 31, se consideran todos aquellos registrados en la contabilidad de la empresa, que estn acreditados o justificados en forma fehaciente, es decir, contar o estar respaldados con medios probatorios que indiquen su naturaleza, necesidad, efectividad y monto. los gastos pagados o adeudados por una empresa, deben corresponder al perodo en que efectivamente ellos se producen, los que debern tener, adems, una directa relacin con los beneficios obtenidos. Por lo tanto, aquellos egresos del perodo que deben ser consumidos como gastos en ejercicios futuros, o los gastos que por su naturaleza no pueden ser amortizados de inmediato, permanecern transitoriamente en el activo de la empresa hasta ser cargados como prdidas en el ejercicio que corresponda.

adems, debe tenerse presente que todos los gastos que se rebajen como prdida del resultado de la empresa, deben ser propios o estar en relacin a la actividad generadora de la renta.

a continuacin un listado de gastos rechazados: - Gastos incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no destinados al giro del negocio o empresa

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- Gastos incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de los bienes de los cuales se aplique la presuncin de derecho a que se refiere el inciso primero del artculo 21 y la letra f), del nmero 1, del artculo 33 - Gastos incurridos en la adquisicin y arrendamiento de automviles, station wagons y similares, cuando no sea ste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para su mantencin y funcionamiento. - intereses y reajustes pagados o adeudados, respecto de crditos o prstamos empleados directa o indirectamente en la adquisicin, mantencin y/o explotacin de bienes que no produzcan rentas gravadas en esta categora. - impuestos establecidos en la ley de la renta, excepto el contenido en el artculo 64 bis o artculo 59, sobre exceso de endeudamiento. - impuesto territorial (contribuciones de bienes races), a menos que no proceda su utilizacin como crdito - los crditos incobrables castigados durante el ao, respecto de los cuales no se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro. (Circulares 24 y 34, de 2008) - depreciacin de los activos en leasing - remuneraciones voluntarias que no cumplan los requisitos de universalidad - remuneraciones que no resulten razonables, en el caso de personas que por cualquiera circunstancia personal o por la importancia de su haber en la empresa, cualquiera sea la condicin jurdica de sta, hayan podido influir, a juicio de la direccin regional, en la fijacin de sus remuneraciones - becas de estudios que se paguen a los hijos de los trabajadores, en la parte que excedan los topes o no se cumplan los requisitos de trabajadores de la empresa, en cuanto a que no se otorguen con relacin a las cargas de familia u otras normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa. - donaciones que no se efecten al amparo de alguna ley que establezca un beneficio tributario o en la parte que excedan los topes. - los pagos de rentas reguladas en el artculo 59, inciso primero (regalas, etc.) que excedan los topes del 4% de los ingresos del giro, efectuados a personas relacionadas, salvo que en el pas de residencia del beneficiario de la renta se grave con un impuesto cuya tasa sea igual o superior a 30%.

3. para los efeCtos de estableCer la situaCin tributaria, Cules son las distinCiones que se deben haCer? se deben efectuar las siguientes distinciones: a. tipo jurdico de la empresa: persona natural, empresa individual con responsabilidad limitada, sociedad de personas, sociedad annima, sociedad por acciones o sociedad en comandita por acciones. b. base de determinacin de la renta imponible: balance general, retiros, contabilidad simplificada o acogidas al artculo 14 ter. c. si existe desembolso de dinero o retiro de especies.

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4. en el Caso de los Contribuyentes que determinan su renta efeCtiva Con base a un balanCe general, Cules son los efeCtos tributarios? Veamos el siguiente cuadro:

situacin del Pago

Pagado

empresario individual
agregado a la rli, deduccin en el Fut y se incluye en la renta bruta del impuesto global complementario, si se trata de gastos afectos a lo dispuesto en el artculo 21 de la lir

sociedad de Personas
agregado a la rli, deduccin en el Fut y se incluye en la renta bruta del impuesto global complementario de los socios en proporcin de su participacin social o en la del socio beneficiario del gasto, si se trata de gastos afectos a lo dispuesto en el artculo 21 de la lir

sociedad annima
se afecta nicamente con el impuesto contenido en el inciso tercero del artculo 21, tasa 35%, sin afectar la rli ni el Fut

adeudado

agregado a la rli, sin afectar el Fut ni la renta bruta Global ni la base afecta al impuesto contenido en el inciso tercero del artculo 21, hasta que ocurra el desembolso de dinero o el retiro de especie.

5. en el Caso de los Contribuyentes que determinan su impuesto de primera Categora en base a retiros o distribuCiones (art. 14 bis), Cules son los efeCtos tributarios de los gastos afeCtos a lo dispuesto en el artCulo 21? - empresario individual o sociedad de personas: se incluye en la renta bruta global del empresario o de los socios, no afectndose con impuesto de Primera Categora. - sociedad annima: se afecta nicamente con el impuesto contenido en el inciso tercero del artculo 21, tasa 35%. 6. en el Caso de los Contribuyentes que determinan su renta efeCtiva Con base a un balanCe general, Cules son los efeCtos tributarios que el gasto se inCurra en un ejerCiCio distinto al pago? Veamos el siguiente cuadro: empresario individual
se deduce del Fut en el ejercicio de su pago, siendo la primera imputacin el saldo de rli a la cual fue agregado. tratndose de gastos afectos, se inclu- se deduce del Fut en el ejercicio de su yen en la renta bruta global. pago, siendo la primera imputacin el saldo de rli a la cual fue agregado. tratndose de gastos afectos, se incluyen en la renta bruta global del o los socios, atendiendo a que exista o no un beneficiario determinado. se deduce del Fut en el ejercicio de su pago, siendo la primera imputacin el saldo de rli a la cual fue agregado. tratndose de gastos afectos, se incluye en la base imponible del impuesto contenido en el inciso tercero del artculo 21, tasa 35%

sociedad de Personas

sociedad annima

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7. a qu se refiere el ConCepto de gastos reChazados afeCtos? Corresponde a las adquisiciones de bienes y servicios, que se consumen dentro de un ejercicio comercial, pagadas, que no cumplen los requisitos establecidos en el artculo 31 de la ley de la renta para los efectos de determinar la renta lquida de los contribuyentes que determine su renta efectiva y que el artculo 21 de la ley de la renta no los excepte de su condicin de retiro o los exima de tributar ya sea con impuesto global complementario o adicional, en el caso de empresas individuales o sociedades de personas, o del impuesto contenido en el inciso tercero del artculo 21. Veamos el siguiente cuadro descripcin
desembolsos que se eximen del impuesto pertinente (se deducen del Fut)

empresas individuales o sociedades de Personas

- ntereses, reajustes y multas pagados al Fisco, municipalidades y a organismos o instituciones pblicas creadas por ley, - el pago del impuesto del nmero 3 del artculo 104 y - el pago de las patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gasto.

agencias extranjeras o sociedades annimas

- adems de lo dispuesto respecto a las empresas individuales o sociedades de personas, lo siguiente: - impuestos de primera categora, - impuesto inciso tercero art. 21

- el impuesto territorial - donaciones, en la parte que corresponda deducirlas como crdito en contra del impuesto de primera categora. desembolsos que no se consideran retirados (no se deducen del Fut) - Gastos anticipados - sumas imputables a costos de activos - sumas imputables a ingresos no renta o rentas exentas (se deducen del Funt)

exCeso de retiros
Qu se entiende Por exCeso de retiros? son los retiros que efectuaron los empresarios o los socios que no definieron su situacin tributaria como retiros afectos, exentos o no constitutivos de renta, al no existir ningn monto por concepto de estas utilidades. Cules son las utilidades tributables a las Que se Pueden imPutar los retiros? son las siguientes y se imputan en el orden que se indican: - utilidades tributables correspondientes a rentas lquidas imponibles determinadas por la empresa o percibidas por conceptos de retiros, reinversiones y dividendos, y devengadas en empresas que tributen en base a contabilidad simplificada - utilidad financiera correspondiente a la diferencia acumulada entre la depreciacin normal y acelerada, respecto de bienes del activo fijo fsico que se acogieron a este ltimo rgimen a contar del ao 2001. - rentas devengadas en sociedades de personas en las cuales la empresa individual o sociedades participe. (Fut devengado)

de no existir las utilidades tributables menCionadas en la PreGunta anterior, a Qu Cantidades se imPutan los retiros? a las siguientes utilidades y en el orden que se indican: - rentas exentas de impuestos personales - Cantidades o ingresos no constitutivos de renta

las Cantidades Que hayan Quedado en situaCin de exCeso de retiros, en Qu ejerCiCio deben tributar Con los imPuestos Personales Que ProCedan? las cantidades que hayan quedado como exceso de retiros en un ejercicio deben tributar en el ejercicio siguiente en que exista alguna de las utilidades a las cuales son imputables y de no haber a las existentes en los ejercicios subsiguientes o sucesivos. Cul es el orden de imPutaCin de los exCesos de retiros, en el ejerCiCio Que existan utilidades Con relaCin a los retiros Que eFeCtiVamente se eFeCten en los aos siGuientes? en primer lugar se rebajan los excesos de retiros, reajustados por la variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes de noviembre del ao en que quedaron en situacin de exceso y el mes de noviembre del ao que se efecte la imputacin. una vez hecha esta imputacin, se rebajan los retiros del ejercicio. en el Caso de las soCiedades de Personas, Qu oCurre en el ejerCiCio Que existan utilidades en el Caso de Que el soCio Que hizo retiros Que Quedaron en exCeso de retiros, enajene sus dereChos soCiales a un Contribuyente de imPuesto Global ComPlementario o adiCional? el cesionario se afectar con el impuesto global complementario o adicional segn corresponda, por el total o la proporcin de los retiros, dependiendo si adquiri el 100% o una parte de los derechos sociales que le correspondan al socio cedente de los derechos sociales.

exCeso de retiros
en el Caso de las soCiedades de personas, qu oCurre en el ejerCiCio que existan utilidades en el Caso de que el soCio que hizo retiros que quedaron en exCeso de retiros, enajene sus dereChos soCiales a una soCiedad de personas? los socios de la sociedad de personas cesionaria se afectar con el impuesto global complementario o adicional segn corresponda, en virtud a su participacin social en el total o la proporcin de los retiros que le correspondan a la sociedad de personas, dependiendo si adquiri el 100% o una parte de los derechos sociales que le correspondan al socio cedente de los derechos sociales. en el Caso de las soCiedades de personas, qu oCurre en el ejerCiCio que existan utilidades en el Caso de que el soCio que hizo retiros que quedaron en exCeso de retiros, enajene sus dereChos soCiales a una soCiedad annima? la sociedad annima cesionaria de los derechos sociales se afectar con el impuesto contenido en el inciso tercero del artculo 21, tasa 35% por el total o la proporcin de los retiros que le correspondan a la sociedad annima, dependiendo si adquiri el 100% o una parte de los derechos sociales que le correspondan al socio cedente de los derechos sociales. en el Caso de las soCiedades de personas, qu oCurre en el ejerCiCio que existan utilidades en el Caso que la soCiedad se transforme en una soCiedad annima? la sociedad annima que nace de la transformacin, en el ejercicio que se produzcan las utilidades tributar con el impuesto contenido en el inciso tercero del artculo 21, tasa 35%, respecto al retiro en exceso que se determine a la fecha de la transformacin, para lo cual la sociedad de persona deber confeccionar un Fut a la fecha de la transformacin. Cul es el tratamiento tributario de los exCesos de retiros en el Caso que la soCiedad de personas Con exCeso de retiros se divida? de conformidad a lo sealado por el servicio de impuestos internos, en el oficio 2616, de 1998, los excesos de retiros existentes en una sociedad de personas que se divide deben prorratearse entre las empresas que nacen en dicho proceso de divisin en funcin del patrimonio que se le asigne a cada una de las empresas. Cul es el tratamiento tributario de los exCesos de retiros en el Caso de una soCiedad annima que naCi produCto de una transformaCin de una soCiedad de personas y que posteriormente se divide? de conformidad a lo sealado en el oficio 39, de 2005, los excesos de retiros existentes en la sociedad annima que naci de la transformacin de una sociedad de personas y que luego se divide, debe ser asumido por la empresa que naci de la transformacin y no debe ser prorrateado entre las empresas que nacen en la divisin. Cul es el tratamiento tributario de los retiros efeCtuados en una empresa Con giro de arrendamiento de bienes raCes no agrColas, en el ejerCiCio que opte por determinar una renta presunta por ser sus rentas inferiores al 11% del avalo fisCal? los retiros efectivos deben imputarse al Fondo de utilidades tributables existentes al 31 de diciembre del ejercicio anterior, y en el caso de no existir quedan en situacin de exceso de retiros. esto es sin perjuicio de la tributacin que le corresponda a la renta presunta a nivel de impuestos personalesi.

exCeso de retiros
Cul es el tratamiento tributario de los exCesos de retiros efeCtuados desde una soCiedad de responsabilidad limitada en el Caso de falleCimiento del soCio que efeCtu diChos retiros? de acuerdo al oficio 2.331, de 2005, dichos excesos de retiros tributarn en el ejercicio en que se generen las utilidades tributables, afectando a los herederos en la determinacin de sus impuestos personalesii. en el Caso de exCeso de retiros que hayan sido reinvertidos Cumpliendo todas las formalidades que Correspondan, en que ejerCiCio se registran en el fut de la empresa reCeptora? deben ser ingresados en el Fut de la empresa receptora de la reinversin en el ejercicio que la empresa fuente impute dicho exceso a las utilidades tributables y as se lo informe a la primeraiii. en el Caso de una empresa que haya efeCtuado un retiro efeCtivo de una soCiedad de personas que haya quedado en situaCin de exCeso de retiros, en qu ejerCiCio y porque valor deben anotarse en el registro fut? deben ser ingresados en el Fut de la empresa socia, en el ejercicio que la sociedad de personas tenga utilidades tributables, por el valor determinado al 31 de diciembre del ejercicio en que quedaron en situacin de exceso de retiros reajustado por la variacin del ndice de precios al consumidor ocurridas a contar de ese momento.

oficio 2.803, de 2005 el oficio no lo seala, pero se supone que cada heredero tributar conforme a su participacin en la posesin efectiva. oficio 1802, de 2000

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