01 - Ley de Auditoría de Cuentas

LEY 19/1988, DE 12 DE JULIO, DE AUDITORA DE CUENTAS
Don Juan Carlos I, Rey de Espaa. A todos los que la presente vieren y entendieren, Que las Cortes Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente Ley: sabed:
I. La exigencia de dotar de la mxima transparencia a la informacin econmico-contable de la empresa, cualquiera que sea el mbito en que realice su actividad, ha determinado que existan a lo largo del tiempo diversas tcnicas de revisin mediante las que se puede obtener una opinin cualificada sobre el grado de fidelidad con que la documentacin econmico-contable representa la situacin econmica, patrimonial y financiera de la empresa. Esta transparencia en la informacin econmico-contable de la empresa es un elemento consustancial al sistema de economa de mercado, recogido en el artculo 38 de la Constitucin. Por otra parte, la reciente integracin de Espaa en las Comunidades Europeas aconseja, tambin, potenciar al mximo dicha transparencia informativa, para lo cual, la presente Ley, a la vez que vendr a cubrir un relativo vaco legal existente en nuestro Ordenamiento jurdico, permitir un mejor funcionamiento de la empresa espaola, dado que ste depende, muy principalmente, de un preciso y riguroso conocimiento de su situacin econmica, patrimonial y financiera; y, al mismo tiempo, permitir equipararla a las empresas de la CEE, revirtiendo todo ello en un mejor funcionamiento de la economa de mercado. II. La auditora de cuentas se configura en esta Ley como la actividad que, mediante la utilizacin de determinadas tcnicas de revisin, tiene por objeto la emisin de un informe acerca de la fiabilidad de los documentos contables auditados; no limitndose, pues, a la mera comprobacin de que los saldos que figuran en sus anotaciones contables concuerdan con los ofrecidos en el balance y en la cuenta de resultados, ya que las tcnicas de revisin y verificacin aplicadas permiten, con un alto grado de certeza y sin la necesidad de rehacer el proceso contable en su totalidad, dar una opinin responsable sobre la contabilidad en su conjunto y, adems, sobre otras circunstancias que, afectando a la vida de la empresa, no estuvieran recogidas en dicho proceso. La auditora de cuentas es, por lo tanto, un servicio que se presta a la empresa revisada y que afecta e interesa no slo a la propia empresa, sino tambin a terceros que mantengan relaciones con la misma, habida cuenta que todos ellos, empresa y terceros, pueden conocer la calidad de la informacin econmico-contable sobre la cual versa la opinin emitida por el auditor de cuentas. III. Las anteriores consideraciones han tenido su reflejo legal en otros pases donde la auditora de cuentas posee un mayor enraizamiento, regulndose tradicionalmente, por un lado, la obligacin que determinadas empresas tienen de ofrecer unos estados revisados por un auditor de cuentas independiente y, por otro, los requisitos exigidos a dicho auditor para el ejercicio de su funcin, as como sobre la forma de expresar su opinin.
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Asimismo, las Directivas comunitarias se han ocupado de estas mismas cuestiones, bien a travs de aquellas Directivas que afectan a las empresas, bien a travs de la VIII Directiva del Consejo (84/253/CEE), referida especficamente al ejercicio de la auditora de cuentas. En el primer caso, se establecen normas para las empresas en todo lo referente a elaboracin, revisin y publicacin de sus cuentas, bien sean estas individuales o se refieran a un grupo de empresas que las represente de manera consolidada. Es decir, adems del efecto deseado sobre la propia empresa, se ofrece a los auditores de cuentas el marco de principios generales a seguir por la empresa de forma que las cuentas de la misma sean inteligibles y susceptibles de comparacin con otros ejercicios anteriores o con las de otras unidades econmicas. En el segundo caso, la VIII Directiva del Consejo (84/253/CEE) regula en su artculo 1, entre otros aspectos tales como el acceso a la condicin de auditor de cuentas o a las normas relativas a la integridad y a la independencia del auditor, su mbito de aplicacin, y ste comprende tanto lo referente a las personas, fsicas o jurdicas, que se habilitan para el ejercicio de la auditora de cuentas, como las empresas o grupos de stas que tienen la obligacin de auditarse. IV. En Espaa el proceso de revisin de cuentas no ha sido ajeno a la actividad empresarial y a l se refieren tanto el Cdigo de Comercio como la Ley de Sociedades Annimas, pero, por un lado, el propio desarrollo empresarial con el incremento paralelo de la demanda de servicios de auditora de cuentas y, por otro, las normas comunitarias han puesto de manifiesto la necesidad de regular de manera especfica la auditora de cuentas. La presente Ley de Auditora de Cuentas, dividida en cuatro Captulos, consta de veintids artculos, cuatro disposiciones adicionales, cinco disposiciones transitorias, cinco disposiciones finales y una disposicin derogatoria. En el Captulo I se recoge el concepto de la actividad de auditora de cuentas, en la lnea indicada en los apartados anteriores y, junto a otros aspectos relacionados con las condiciones a las que se sujeta el ejercicio de la actividad, se especifica de forma pormenorizada el contenido del informe de auditora, haciendo especial hincapi en el alcance de la opinin tcnica, elemento primordial de dicho informe. En el Captulo II se establecen las normas que regulan el ejercicio de la actividad de auditora de cuentas, fijndose los correspondientes requisitos y condiciones que permiten el acceso al Registro Oficial de Auditores de Cuentas dependiente del Ministerio de Economa y Hacienda, a travs del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, as como el rgimen de incompatibilidades y el de responsabilidad de los auditores de cuentas en el ejercicio de su actividad. En el Captulo III se regula el rgimen sancionador, ajustndose a los principios exigidos por la Constitucin respecto de la potestad sancionadora de la Administracin. El Captulo IV se refiere al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas y en el nico artculo de que consta se regulan las competencias que en materia de auditora de cuentas se atribuyen a este organismo. En las disposiciones adicionales se recogen, entre otros aspectos, la enumeracin de las empresas o entidades que, adems de lo que dispongan otras normas, debern someterse a la auditora de cuentas.
En las disposiciones transitorias se regula el rgimen de inscripcin inicial en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas y la aplicacin provisional de las normas de auditora y de los principios y normas contables actualmente existentes. Tambin se concretan los principios y normas contables que necesariamente debern utilizarse en el ejercicio de la actividad auditora. IV. As pues y sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones legales en materia de auditora de cuentas, en la presente Ley se recoge, adems de lo establecido en la VIII Directiva (84/253/CEE), otros aspectos no contenidos en la misma, con la finalidad de regular y establecer las garantas suficientes para que las cuentas anuales o cualquier otro documento contable que haya sido verificado por un tercero independiente sea aceptado con plena confianza por la persona que trata de obtener informacin a travs de ellos.
CAPTULO I. DE LA AUDITORA DE CUENTAS. Artculo 1. mbito de aplicacin. 1. La presente Ley tiene por objeto la regulacin de la actividad de auditora de cuentas, tanto obligatoria como voluntaria, mediante el establecimiento de las condiciones y los requisitos de necesaria observancia para su ejercicio, as como la regulacin del sistema de supervisin pblica y los mecanismos de cooperacin internacional en relacin con dicha actividad. 2. Se entender por auditora de cuentas la actividad consistente en la revisin y verificacin de las cuentas anuales, as como de otros estados financieros o documentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo de informacin financiera que resulte de aplicacin, siempre que aqulla tenga por objeto la emisin de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que pueda tener efectos frente a terceros. 3. La auditora de las cuentas anuales consistir en verificar y dictaminar si dichas cuentas expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la entidad auditada, de acuerdo con el marco normativo de informacin financiera que le sea aplicable; tambin comprender, en su caso, la verificacin de la concordancia del informe de gestin con dichas cuentas. 4. La auditora de cuentas tendr necesariamente que ser realizada por un auditor de cuentas o una sociedad de auditora, mediante la emisin del correspondiente informe y con sujecin a los requisitos y formalidades establecidos en la presente Ley. 5. A los efectos de lo establecido en esta Ley, se considerar el marco normativo de informacin financiera el establecido en: a. La normativa de la Unin Europea relativa a las cuentas consolidadas, en los supuestos previstos para su aplicacin. b. El Cdigo de Comercio y la restante legislacin mercantil. c. El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales. d. Las normas de obligado cumplimiento que apruebe el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas en desarrollo del Plan General de Contabilidad y sus normas complementarias. e. El resto de la normativa contable espaola que resulte de aplicacin. 6. A los efectos de la presente Ley, se aplicarn las siguientes definiciones: a. Auditora obligatoria: auditora de las cuentas anuales o de las cuentas consolidadas, siempre que sea exigida por el Derecho comunitario o la legislacin nacional. b. Auditor de cuentas: persona fsica autorizada para realizar auditoras por el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, con arreglo a lo previsto en la presente Ley, inscrita en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, o por las autoridades competentes de un Estado miembro de la Unin Europea o de un tercer pas. c. Sociedad de auditora: persona jurdica, independientemente de la forma societaria adoptada, autorizada por el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas para realizar auditoras, inscrita en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, o por las autoridades competentes de un Estado miembro de la Unin Europea o de un tercer pas.
d. A efectos de lo establecido en el artculo 11 de esta Ley, se entender por tercero cualquier persona fsica o jurdica, pblica o privada, que acredite que actu o dej de actuar tomando en consideracin el informe de auditora, siendo ste elemento esencial y apropiado para formar su consentimiento, motivar su actuacin o tomar su decisin. Artculo 2. Informe de auditora de cuentas. 1. El informe de auditora de las cuentas anuales es un documento mercantil que contendr, al menos, los siguientes datos: a. Identificacin de la entidad auditada, de las cuentas anuales que son objeto de la auditora, del marco normativo de informacin financiera que se aplic en la preparacin de estas cuentas, de las personas fsicas o jurdicas que encargaron el trabajo, y en su caso, de las personas a quienes vaya destinado; as como la referencia a que las cuentas anuales han sido formuladas por el rgano de administracin de la entidad auditada. b. Una descripcin general del alcance de la auditora realizada, con referencia a las normas de auditora conforme a las cuales sta se ha llevado a cabo y, en su caso, de los procedimientos previstos en ellas que no haya sido posible aplicar como consecuencia de cualquier limitacin puesta de manifiesto en el desarrollo de la auditora. Asimismo, se informar sobre la responsabilidad del auditor de expresar una opinin sobre las citadas cuentas en su conjunto. c. Una opinin tcnica, que recoger de forma clara y precisa la opinin del auditor en cuanto a si las cuentas anuales ofrecen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la entidad auditada, de acuerdo con el marco normativo de informacin financiera que resulte de aplicacin y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. La opinin del auditor podr ser favorable, con salvedades, desfavorable o denegada. Cuando no existan reservas la opinin ser favorable. En el caso de que existan tales reservas, se debern poner de manifiesto todas ellas en el informe y la opinin tcnica ser con salvedades, desfavorable o denegada. d. Una opinin sobre la concordancia o no del informe de gestin con las cuentas anuales correspondientes al mismo ejercicio, en el caso de que el citado informe de gestin acompae a las cuentas anuales. e. Fecha y firma de quien o quienes lo hubieran realizado. La fecha del informe de auditora ser aquella en que el auditor de cuentas ha completado los procedimientos de auditora necesarios para formarse una opinin sobre las cuentas anuales. 2. El informe de auditora deber ser emitido por los auditores de cuentas o las sociedades de auditora de conformidad con la carta de encargo suscrita entre las partes. La no emisin del informe de auditora o la renuncia a continuar con el contrato de auditora, tan slo podr producirse por la existencia de justa causa y en aquellos supuestos en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias: a. Existencia de amenazas que pudieran comprometer de forma grave la independencia u objetividad del auditor, de acuerdo con lo dispuesto en el Captulo siguiente.
b. Imposibilidad absoluta de realizar el trabajo encomendado al auditor o sociedad de auditora por circunstancias no imputables a stos. En los anteriores supuestos, cuando se trate de auditoras obligatorias, deber informarse razonadamente, tanto al Registro Mercantil del domicilio de la sociedad auditada, como al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, de las circunstancias determinantes de la no emisin del informe o la renuncia a continuar con el contrato de auditora, en la forma y plazos que se determine reglamentariamente. 3. El informe de auditora de cuentas anuales ser emitido bajo la responsabilidad de quien o quienes lo hubieran realizado, y deber estar firmado por stos. 4. En ningn caso el informe de auditora de cuentas anuales podr ser publicado parcialmente o en extracto, ni de forma separada a las cuentas anuales auditadas. Cuando el informe sea pblico podr hacerse mencin a su existencia, en cuyo caso, deber hacerse referencia al tipo de opinin emitida. 5. El informe de auditora de cuentas anuales deber ir acompaado de la totalidad de documentos que componen las cuentas objeto de auditora y, en su caso, del informe de gestin. 6. Cuando el informe no se refiera a las cuentas anuales, le ser de aplicacin, en su caso, lo dispuesto para dichas cuentas. Artculo 3. Las empresas o entidades auditadas estarn obligadas a facilitar cuanta informacin fuera necesaria para realizar los trabajos de auditora de cuentas; asimismo, quien o quienes realicen dichos trabajos estarn obligados a requerir cuanta informacin precisen para la emisin del informe de auditora de cuentas. Artculo 4. Auditora de cuentas consolidadas. 1. La presente Ley ser de aplicacin a la auditora de cuentas a la que se refiere el artculo 1 de esta Ley tambin cuando se trate de cuentas anuales consolidadas, as como de otros estados financieros o documentos consolidados. 2. El auditor de cuentas que realice la auditora de cuentas o de documentos contables consolidados asume la plena responsabilidad del informe de auditora emitido, aun cuando la auditora de las cuentas anuales de las sociedades participadas haya sido realizada por otros auditores. 3. Quien o quienes emitan la opinin sobre las cuentas anuales consolidadas u otros estados financieros o documentos contables consolidados, vendrn obligados a recabar la informacin necesaria, en su caso, a quienes hayan realizado la auditora de cuentas de las entidades consolidadas, que estarn obligados a suministrar cuanta informacin se les solicite. 4. El auditor de cuentas que realice la auditora de cuentas anuales consolidadas u otros estados financieros o documentos contables consolidados efectuar una revisin y guardar la documentacin de su evaluacin del trabajo de auditora realizado por otros auditores, LEY19/1988,DE12DEJULIO,DEAUDITORADECUENTAS 6
incluidos los de la Unin Europea y de terceros pases, en relacin con las auditoras de entidades consolidadas. 5. En el caso de que una entidad significativa, medida en trminos de importancia relativa, que forme parte del conjunto consolidable sea auditada por auditores de terceros pases con los que no exista acuerdo sobre la base de reciprocidad, el auditor que realice la auditora de cuentas o documentos contables consolidados ser responsable de haber aplicado los procedimientos que reglamentariamente se determinen para facilitar que el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas pueda tener acceso a la documentacin del trabajo de auditora realizado por el auditor del tercer pas, incluidos los papeles de trabajo pertinentes para la auditora del grupo, pudiendo a tal efecto conservar una copia de esa documentacin o acordar por escrito con el auditor del tercer pas un acceso adecuado e ilimitado para que el auditor del grupo lo remita al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, cuando ste lo requiera. Si existieran impedimentos legales o de otro tipo que impidieran la transmisin de los papeles de trabajo de auditora de un tercer pas al auditor que realice la auditora de cuentas o documentos consolidados, la documentacin conservada por este auditor incluir la prueba de que ha aplicado los procedimientos adecuados para obtener acceso a la documentacin relativa a la auditora y, en caso de impedimentos distintos de los legales derivados de la legislacin nacional, la prueba que demuestre tales impedimentos. 6. Lo dispuesto en este artculo ser de aplicacin tambin a la sociedad de auditora que realice la auditora de cuentas anuales consolidadas u otros estados financieros o documentos contables consolidados, as como a los auditores de cuentas que la realicen en nombre de dicha sociedad. Artculo 5. Rgimen jurdico aplicable. 1. La actividad de auditora de cuentas se realizar con sujecin a las prescripciones de esta Ley, de su Reglamento de desarrollo, a las normas de auditora, a las normas de tica y a las normas de control de calidad interno de los auditores de cuentas y sociedades de auditora. 2. Las normas de auditora son las contenidas en esta Ley, en su Reglamento de desarrollo, en las normas internacionales de auditora adoptadas por la Unin Europea y en las normas tcnicas de auditora, en aquellos aspectos no regulados por las normas internacionales de auditora citadas. 3. Las normas de tica incluyen, al menos, los principios de su funcin de inters pblico, competencia profesional, diligencia debida, integridad y objetividad, sin perjuicio de lo establecido en los artculos 8 a 8 sexies de esta Ley. 4. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior, las normas tcnicas de auditora, las normas de tica y las normas de control de calidad interno de los auditores de cuentas y sociedades de auditora se elaborarn, adaptarn o revisarn, debiendo estar de acuerdo con los principios generales y prctica comnmente admitida en los Estados miembros de la Unin Europea as como con las normas internacionales de auditora adoptadas por la Unin Europea, por las corporaciones de derecho pblico representativas de quienes realicen la actividad de auditora de cuentas, previa informacin pblica durante el plazo de dos meses y sern vlidas a partir de su publicacin por el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas en su Boletn Oficial. 5. En casos excepcionales, podr establecerse que no sean aplicables parte de las normas internacionales de auditora adoptadas por la Unin Europea a que se refiere el presente
artculo, cuando as resulte del rgimen legal relativo al alcance de la auditora, siempre que se cumplan los requisitos y procedimiento de comunicacin previstos en el artculo 26, apartados 2 y 3, de la Directiva 2006/43/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 17 de mayo de 2006 relativa a la auditora legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas, por la que se modifican las Directivas 78/660/CEE y 83/349/CEE del Consejo y se deroga la Directiva 84/253/CEE del Consejo. Podrn imponerse requisitos adicionales a los establecidos en las normas internacionales de auditora hasta el plazo establecido en el artculo 26, apartado 4 de la Directiva 2006/43/CE a que se refiere el prrafo anterior. Dichos requisitos adicionales podrn establecerse mediante Resolucin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas en la que se declare la vigencia de los apartados correspondientes de las normas tcnicas de auditora preexistentes a la adopcin por la Unin Europea de las normas internacionales de auditora sobre la misma materia, o mediante la publicacin de nuevas normas tcnicas de auditora limitadas a los referidos requisitos adicionales.
CAPTULO II. DEL EJERCICIO DE LA AUDITORA DE CUENTAS Artculo 6. Registro Oficial de Auditores de Cuentas. 1. Podrn realizar la actividad de auditora de cuentas las personas fsicas o jurdicas que, reuniendo los requisitos a que se refieren los artculos siguientes, figuren inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas. 2. El Registro Oficial de Auditores de Cuentas ser pblico y contendr la siguiente informacin: a. Nombre, direccin, nmero de registro y situacin en la que se encuentren inscritos los auditores de cuentas. b. Si el auditor de cuentas est inscrito en situacin de ejerciente, se indicar el domicilio profesional, direccin de Internet, y nmero de registro de la sociedad o sociedades de auditora con las que est relacionado. c. Todas las dems inscripciones como auditor de cuentas ante las autoridades competentes de otros Estados miembros y como auditor en terceros pases, con indicacin, de las autoridades competentes para la inscripcin, y en su caso, los nmeros de registro. 3. En el caso de las sociedades de auditora inscritas, ser pblica la siguiente informacin: a. Nombre, domicilio social, forma jurdica, direccin de cada oficina en la que realice su actividad, nmero de registro y direccin de Internet. b. Nombre, apellidos, direccin y nmero de registro de cada uno de los socios, con indicacin de quien o quienes ejerzan las funciones de administracin o de direccin. c. Nombre, apellidos, direccin y nmero de registro de los auditores de cuentas al servicio de la sociedad de auditora, con identificacin de los que estn designados expresamente para realizar auditoras y firmar informes de auditora en nombre de la sociedad y del periodo de vigencia de dicha designacin. d. Si la sociedad est vinculada a las entidades a que se refiere el artculo 8 ter, c) u 8 ter, d) de esta Ley, deber aportar informacin de los nombres y direcciones de
dichas entidades, o indicacin de donde puede obtenerse pblicamente dicha informacin. e. Todas las dems inscripciones como sociedad de auditora ante las autoridades competentes de otros Estados miembros y de terceros pases, con indicacin de la autoridad competente para la inscripcin y, en su caso, el nmero de registro. 4. En el caso de auditores de cuentas y sociedades de auditora de terceros pases, debern figurar de forma separada, debiendo en todo caso identificarse como tales aquellos a que se refieren respectivamente el artculo 7.11 y el ltimo prrafo del artculo 10.5 de esta Ley, con la mencin de que no estn autorizados para el ejercicio de la actividad de auditora de cuentas en Espaa. 5. La informacin que figure en el Registro ser accesible por medios electrnicos. 6. La inscripcin en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas no facultar para el ejercicio profesional de otras actividades distintas a las previstas en el artculo 1 de la presente Ley, que requerirn las condiciones de titulacin y colegiacin exigidas por la legislacin aplicable en cada caso. 7. Los auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, salvo aquellos a los que se refiere el artculo 7.11 de esta Ley, debern seguir cursos y realizar actividades de formacin continuada, los cuales podrn ser impartidos, en la forma y condiciones que se establezcan reglamentariamente, por las corporaciones representativas de los auditores de cuentas, las entidades docentes autorizadas u otras entidades. Artculo 7. Autorizacin e inscripcin en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. 1. Para ser inscrito en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas se requerir: a. Ser mayor de edad. b. Tener la nacionalidad espaola o la de alguno de los Estados miembros de la Unin Europea, sin perjuicio de lo que disponga la normativa sobre el derecho de establecimiento. c. Carecer de antecedentes penales por delitos dolosos. d. Haber obtenido la correspondiente autorizacin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas. 2. La autorizacin a que se refiere el nmero precedente se conceder a quienes renan las siguientes condiciones: a. Haber obtenido una titulacin universitaria. b. Haber seguido programas de enseanza terica y adquirido una formacin prctica. c. Haber superado un examen de aptitud profesional organizado y reconocido por el Estado. 3. La formacin prctica deber extenderse por un perodo mnimo de tres aos en trabajos realizados en el mbito financiero y contable, y se referir especialmente a cuentas anuales, cuentas consolidadas o estados financieros anlogos. Al menos, dos aos de dicha formacin prctica se debern realizar con un auditor de cuentas o una sociedad de auditora, que estn autorizados para la auditora de cuentas, y en el ejercicio de esta actividad en cualquier Estado miembro de la Unin Europea.
4. El examen de aptitud profesional, que estar encaminado a la comprobacin rigurosa de la capacitacin del candidato para el ejercicio de la auditora de cuentas, deber cumplir las condiciones y versar sobre las siguientes materias: marco normativo de informacin financiera; anlisis financiero; contabilidad analtica de costes y contabilidad de gestin; gestin de riesgos y control interno; auditora de cuentas y normas de acceso a sta; normativa aplicable al control de la auditora de cuentas y a los auditores de cuentas y sociedades de auditora; normas internacionales de auditora; as como normas de tica e independencia. Asimismo, el citado examen deber cubrir, en la medida en que se requieran para el ejercicio de la actividad de auditora de cuentas, las siguientes materias: derecho de sociedades, de otras entidades y gobernanza; derecho concursal, fiscal, civil y mercantil; derecho del trabajo y de la seguridad social; tecnologa de la informacin y sistemas informticos; economa general, economa de la empresa y economa financiera; matemticas y estadstica, y principios fundamentales de gestin financiera de las empresas. Quienes posean una titulacin universitaria de carcter oficial y validez en todo el territorio nacional, de las reguladas en la Ley Orgnica 6/2001, de 21 de diciembre, de Universidades, quedarn dispensados en el examen de aptitud profesional de aquellas materias que hayan superado en los estudios requeridos para la obtencin de dichos ttulos. 5. Los exmenes de aptitud se realizarn mediante el sistema de convocatoria nica, a propuesta conjunta de las corporaciones representativas de auditores de cuentas a que se refiere el artculo 5 de la presente Ley, y subsidiariamente por el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, previa aprobacin por este ltimo de la respectiva convocatoria, que se publicar mediante Orden del Ministerio de Economa. La superacin de estos exmenes permitir el acceso a las corporaciones representativas de los auditores de cuentas, en relacin con el ejercicio de la funcin auditora, sin perjuicio de los requisitos especficos que puedan exigir los estatutos de cada corporacin. Reglamentariamente se establecern las normas para la aprobacin del contenido de los programas, periodicidad, composicin del tribunal, en el que habr de constar al menos un miembro de cada una de las corporaciones representativas de auditores de cuentas y perodo de formacin prctica. 6. Podrn ser inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas quienes, cumpliendo los requisitos establecidos en este artculo, a excepcin de lo dispuesto en el prrafo a) del apartado 2, hayan cursado los estudios u obtenido los ttulos que faculten para el ingreso en la universidad y adquirido la formacin prctica sealada en el apartado 3 anterior, con un perodo mnimo de ocho aos, en trabajos realizados en el mbito financiero y contable, especialmente referidos al control de cuentas anuales, cuentas consolidadas y estados financieros anlogos, de los cuales al menos cinco aos hayan sido realizados con persona habilitada para la auditora de cuentas y en el ejercicio de esta actividad. 7. Para el cmputo del perodo de formacin prctica adquirida con anterioridad a la entrada en vigor de esta Ley y a efectos de lo dispuesto en el nmero 6 anterior, tendrn la consideracin de personas habilitadas los miembros en ejercicio del Instituto de Censores Jurados de Cuentas, del Registro de Economistas Auditores perteneciente al Consejo General de Colegios de Economistas de Espaa y del Registro General de Auditores perteneciente al Consejo Superior de Colegios Oficiales de Titulares Mercantiles de Espaa. 8. Podrn inscribirse en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas los funcionarios pertenecientes a Cuerpos cuya formacin y funciones se hallen relacionados con la auditora de cuentas del sector pblico, o que examinen o valoren la situacin financiera y patrimonial
y la actuacin de las entidades financieras o de compaas aseguradoras, cuando cumplieran los requisitos para la inscripcin en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas establecidos en el artculo 7 de la presente Ley. El requisito relativo al seguimiento de programas de enseanza terica y el correspondiente a la superacin del examen de aptitud profesional, establecidos en los prrafos b y c del apartado 2 del artculo 7 de esta Ley, se entendern cumplidos mediante la superacin de la oposicin o de las pruebas establecidas para el ingreso en el correspondiente Cuerpo. Se entender asimismo cumplido el requisito de la formacin prctica establecido en el prrafo b del apartado 2 del artculo 7 de esta Ley, mediante el desempeo efectivo de trabajos correspondientes a la auditora de cuentas anuales, cuentas consolidadas o estados financieros anlogos del sector pblico, de entidades financieras o de compaas aseguradoras, durante un periodo mnimo de tres aos, certificado por un auditor inscrito en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. 9. Podrn inscribirse en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas los auditores de cuentas autorizados en otros Estados miembros de la Unin Europea, en los trminos que reglamentariamente se determinen. Para obtener la autorizacin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas debern superar una prueba de aptitud sobre la normativa espaola aplicable a la auditora cuyo conocimiento no se hubiese acreditado en el Estado miembro en que el auditor de cuentas est autorizado. 10. Podrn inscribirse en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas los auditores de cuentas de terceros pases, en condiciones de reciprocidad, que cumplan con requisitos equivalentes a los exigidos en los apartados 2, letras a) y b), 3 y 4 de este artculo, as como con la obligacin de formacin continuada a que se refiere el artculo 6.7 de esta Ley. Para obtener la autorizacin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas debern acreditar, al menos, el cumplimiento de los requisitos establecidos en el apartado 1, letras a) y c), superar una prueba de aptitud equivalente a la que se refiere el apartado anterior, en los trminos que reglamentariamente se determinen, y disponer de domicilio o establecimiento permanente en Espaa o designar a un representante con domicilio en Espaa. 11. Sin perjuicio de lo dispuesto en la normativa de la Unin Europea, debern en todo caso inscribirse en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas los auditores de cuentas de terceros pases que emitan informes de auditora sobre cuentas anuales o cuentas anuales consolidadas de una entidad constituida fuera de la Unin Europea y cuyos valores estn admitidos a negociacin en un mercado regulado en Espaa, excepto cuando la entidad auditada emita exclusivamente obligaciones, bonos u otros ttulos de deuda negociables, cuyo valor nominal por unidad sea al menos de 50.000 euros o de un importe equivalente a ste. Esta excepcin no se aplicar cuando la entidad emita valores que sean equiparables a las acciones de sociedades o que, si se convierten o si se ejercen los derechos que confieren, den derecho a adquirir acciones o valores equiparables a acciones. Los auditores de cuentas a que se refiere este apartado debern cumplir con requisitos equivalentes a los exigidos en los apartados 1, letras a) y c), 2, letras a), b) y c), 3 y 4 de este artculo, as como designar a un representante con domicilio en Espaa.
La inscripcin en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas de estos auditores de cuentas no les faculta para el ejercicio de la actividad de auditora de cuentas en relacin con entidades domiciliadas en Espaa. Sin perjuicio de lo que disponga la normativa de la Unin Europea, los informes de auditora emitidos por auditores de cuentas de terceros pases no registrados en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas no tendrn efecto jurdico en Espaa. 12. La presentacin de una declaracin responsable o una comunicacin previa no permitir el ejercicio de la actividad de auditora de cuentas. No podr entenderse estimada por silencio administrativo la peticin de acceso al Registro Oficial de Auditores de Cuentas y, por tanto, de autorizacin para el ejercicio de la actividad de auditora de cuentas. Artculo 8. Independencia. 1. Los auditores de cuentas y las sociedades de auditora debern ser independientes, en el ejercicio de su funcin, de las entidades auditadas, debiendo abstenerse de actuar cuando su independencia en relacin con la revisin y verificacin de los estados financieros u otros documentos contables pudiera verse comprometida. Los auditores de cuentas y las sociedades de auditora debern abstenerse de participar en el proceso de toma de decisiones de la entidad auditada en los trminos previstos en el apartado 3 de este artculo. Los auditores de cuentas y las sociedades de auditora, para asegurar su independencia, debern establecer las medidas de salvaguarda que permitan detectar las amenazas a la citada independencia, evaluarlas, reducirlas y, cuando proceda, eliminarlas. En cualquier caso, las medidas de salvaguarda sern adecuadas a la dimensin de la actividad de auditora o de la sociedad de auditora. Estas medidas de salvaguarda sern objeto de revisin peridica y se aplicarn de manera individualizada para cada trabajo de auditora, debiendo documentarse en los papeles de trabajo de cada auditora de cuentas. Las amenazas a la independencia podrn proceder de factores como la autorrevisin, inters propio, abogaca, familiaridad o confianza, o intimidacin. Si la importancia de estos factores en relacin con las medidas de salvaguarda aplicadas es tal que compromete su independencia, el auditor de cuentas o la sociedad de auditora se abstendrn de realizar la auditora. 2. El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas es el organismo encargado de velar por el adecuado cumplimiento del deber de independencia, as como de valorar en cada trabajo concreto la posible falta de independencia de un auditor de cuentas o sociedad de auditora. 3. En todo caso, se considerar que el auditor de cuentas o la sociedad de auditora no goza de la suficiente independencia en el ejercicio de sus funciones respecto de una empresa o entidad, adems de en los supuestos de incompatibilidad previstos en otras Leyes, cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias en el auditor de cuentas firmante del informe de auditora:
a. La condicin de cargo directivo o de administracin, el desempeo de puestos de empleo o de supervisin interna en la entidad auditada, o el otorgamiento a su favor de apoderamientos con mandato general por la entidad auditada. b. Tener inters financiero directo o indirecto en la entidad auditada si, en uno u otro caso, es significativo para cualquiera de las partes. c. La existencia de vnculos de matrimonio, de consanguinidad o afinidad hasta el primer grado, o de consanguinidad colateral hasta el segundo grado, incluidos los cnyuges de aquellos con quienes mantengan stos ltimos vnculos, con los empresarios, los administradores o los responsables del rea econmica-financiera de la entidad auditada. d. La llevanza material o preparacin de los estados financieros u otros documentos contables de la entidad auditada. e. La prestacin a la entidad auditada de servicios de valoracin que conduzcan a la evaluacin de cantidades significativas, medidas en trminos de importancia relativa, en los estados financieros u otros documentos contables de dicha entidad correspondientes al perodo o ejercicio auditado, siempre que el trabajo de valoracin conlleve un grado significativo de subjetividad. f. La prestacin de servicios de auditora interna a la entidad auditada, salvo que el rgano de gestin de la empresa o entidad auditada sea responsable del sistema global de control interno, de la determinacin del alcance, riesgo y frecuencia de los procedimientos de auditora interna, de la consideracin y ejecucin de los resultados y recomendaciones proporcionados por la auditora interna. g. La prestacin de servicios de abogaca para la entidad auditada, simultneamente para el mismo cliente, salvo que dichos servicios se presten por personas jurdicas distintas y con consejos de administracin diferentes, y sin que puedan referirse a la resolucin de litigios sobre cuestiones que puedan tener una incidencia significativa, medida en trminos de importancia relativa, en los estados financieros correspondientes al perodo o ejercicio auditado. h. La percepcin de honorarios derivados de la prestacin de servicios de auditora y distintos del de auditora a la entidad auditada, siempre que stos constituyan un porcentaje significativo del total de los ingresos anuales del auditor de cuentas o sociedad de auditora, considerando la media de los ltimos tres aos. i. La prestacin a un cliente de auditora de servicios de diseo y puesta en prctica de sistemas de tecnologa de la informacin financiera, utilizados para generar los datos integrantes de los estados financieros de dicho cliente, salvo que el cliente asuma la responsabilidad del sistema global de control interno o el servicio se preste siguiendo las especificaciones establecidas por el cliente, el cual debe asumir tambin la responsabilidad del diseo, ejecucin, evaluacin y funcionamiento del sistema. Artculo 8 bis. Periodo de cmputo temporal. A los efectos de lo dispuesto en el artculo anterior, el periodo de cmputo para las incompatibilidades comprender desde el inicio del primer ao anterior al ejercicio al que correspondan los estados financieros u otros documentos contables auditados, hasta la fecha en que el auditor de cuentas o sociedad de auditora finalice el trabajo de auditora correspondiente a dichos estados o documentos. No obstante el prrafo anterior, en el supuesto de que se trate de incompatibilidades derivadas de la letra b) del apartado 3 del artculo anterior, deber resolverse la situacin de incompatibilidad con anterioridad a la aceptacin del nombramiento como auditor de cuentas.
El periodo de cmputo a que se refiere este artculo ser de aplicacin en los supuestos a que se refiere el artculo 8 ter, con las particularidades que en ste se contemplen. Artculo 8 ter. Extensiones subjetivas de las causas de incompatibilidad.. A los efectos de lo dispuesto en los artculos anteriores: a. Las menciones a la entidad auditada se extendern a aquellas otras entidades con las que, en algn momento desde el inicio del ejercicio al que se refieren los estados financieros u otros documentos contables auditados hasta la fecha del informe de auditora, est vinculada directa o indirectamente mediante la existencia de una relacin de control de las contempladas en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, mediante la existencia de una misma unidad de decisin al estar controladas la entidad auditada y las otras entidades por cualquier medio por una o varias personas fsicas o jurdicas que acten conjuntamente o se hallen bajo direccin nica por acuerdos o clusulas estatutarias, o mediante la existencia de influencia significativa, en los trminos previstos en el artculo 47 del Cdigo de Comercio. b. Se considerar que el auditor de cuentas o la sociedad de auditoria no goza de la suficiente independencia en el ejercicio de sus funciones respecto a una entidad auditada, cuando concurran, adems de las circunstancias previstas en otras Leyes, las contempladas en el apartado 3 del artculo 8 de la presente Ley en el cnyuge del auditor firmante del informe de auditora y en aquellos con los que ste tenga vnculos de consanguinidad o afinidad hasta el primer grado, o vnculos de consanguinidad colateral hasta el segundo grado, incluidos los cnyuges de aquellos con quienes mantengan stos ltimos vnculos. A los efectos de lo previsto en el prrafo anterior, se tendrn en cuenta las siguientes particularidades: 1. Lo dispuesto en el apartado a) de este artculo, a efectos de considerar a una entidad como vinculada a la entidad auditada, ser de aplicacin con carcter general. 2. El desempeo de cargos de empleo ha de afectar a la elaboracin de informacin significativa, medida en trminos de importancia relativa, contenida en los estados financieros u otros documentos contables de la entidad auditada. 3. En los supuestos en que se tenga la condicin de cargos directivos, o se ocupen cargos de empleo o supervisin interna, previstos en el apartado 3 a) del artculo 8 de esta Ley, y en los supuestos contemplados en las letras b), e), f), g) e i) del mismo apartado 3 del artculo 8, se observarn las siguientes normas: o El artculo 8 ter a) no se aplicar en el caso de que se trate de una entidad respecto de la cual la entidad auditada ejerza control o influencia significativa y esa entidad no sea, en trminos de importancia relativa, significativa para la entidad auditada. o El periodo de cmputo para las incompatibilidades comenzar desde el inicio del ejercicio al que se refieren los estados financieros u otros documentos contables auditados hasta la fecha en que finalice el correspondiente trabajo de auditora. 4. No ser de aplicacin el supuesto contemplado en el apartado 3.c) del artculo 8 a los sujetos a los que se refiere el primer prrafo de esta letra b). c. Se considerar que el auditor de cuentas o la sociedad de auditora no goza de la suficiente independencia en el ejercicio de sus funciones respecto a una entidad auditada, cuando concurran, adems de las circunstancias previstas en otras Leyes,
LEY19/1988,DE12DEJULIO,DE AUDITORADECUENTAS 14
las contempladas en el apartado 3 del artculo 8 en las siguientes personas o entidades: 1. Los auditores de cuentas o sociedades de auditora con los que tuvieran cualquier vinculacin directa o indirecta. A los efectos de considerar la existencia de vinculacin directa o indirecta con los auditores de cuentas o sociedades de auditora, se aplicarn los criterios contenidos en el apartado a) de este artculo. En el caso de que las citadas personas concurriesen en el supuesto contemplado en el apartado 3 c) del artculo 8 de esta Ley, solo se considerar que el auditor de cuentas o la sociedad de auditora no goza de la suficiente independencia en el ejercicio de sus funciones cuando, por razn de la estructura y dimensin de la sociedad de auditora, pueda existir relacin con posibles efectos o influencia en el resultado del trabajo de auditora. 2. Las personas con capacidad para influir en el resultado final de la auditora de cuentas, incluidos los socios, auditores o no, que tengan responsabilidad de supervisin o gestin en la realizacin del trabajo de auditora y puedan influir directamente en su valoracin y resultado final. Lo dispuesto en el apartado a) de este artculo, a efectos de considerar a una entidad como vinculada a la entidad auditada, ser de aplicacin con carcter general. d. Se considerar que el auditor de cuentas o la sociedad de auditora no goza de la suficiente independencia en el ejercicio de sus funciones respecto a una entidad auditada, cuando concurran, adems de las circunstancias previstas en otras Leyes, las contempladas en el apartado 3 del artculo 8 en las personas o entidades, excluidas las personas o entidades a que se refiere la letra anterior, con las que el auditor de cuentas firmante del informe de auditora o la sociedad de auditora en cuyo nombre se realice la auditora formen una misma red. Se entender por red la estructura que: a. Tenga por objeto la cooperacin y a la que pertenece un auditor o una sociedad de auditora, y b. Tenga claramente por objetivo compartir beneficios o costes, o que comparte propiedad, control o gestin comunes, polticas y procedimientos de control de calidad comunes, una estrategia empresarial comn, el uso de un nombre comercial comn, o una parte significativa de sus recursos profesionales. En todo caso, se entender que forman parte de una misma red las entidades vinculadas a las que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio o las entidades que formen parte de una misma unidad de decisin al estar controladas por cualquier medio por una o varias personas fsicas o jurdicas que acten conjuntamente o se hallen bajo direccin nica por acuerdos o clusulas estatutarias, o que estn vinculadas mediante la existencia de influencia significativa en los trminos previstos en el artculo 47 del Cdigo de Comercio.
A los efectos de lo previsto en este apartado, se tendrn en cuenta las siguientes particularidades: 1. La condicin de cargos directivos o el desempeo de puestos de empleo contemplados en el apartado 3.a) del artculo 8 de esta Ley ha de afectar o estar relacionada con la elaboracin de informacin significativa contenida en los estados financieros u otros documentos contables de la entidad auditada. 2. La concurrencia de las circunstancias contempladas en los apartados 3.b) y 3.c) del artculo 8, se tendr en cuenta respecto de aquellas personas que, en las entidades vinculadas, posean la condicin de socio, administrador, secretario del rgano de administracin o apoderado con mandato general y solo se considerar que el auditor de cuentas o la sociedad de auditora no goza de la suficiente independencia en el ejercicio de sus funciones cuando, por razn de la estructura y dimensin conjunta de la sociedad de auditora y de las entidades vinculadas con sta, pueda existir relacin con posibles efectos o influencia en el resultado del trabajo de auditora. 3. Lo dispuesto en el apartado a) de este artculo, a efectos de considerar a una entidad como vinculada a la entidad auditada, ser de aplicacin general. No obstante, en los supuestos en los que se tenga la condicin de cargo directivo, o se ocupen cargos de empleo o supervisin interna previstos en el apartado 3 a) del artculo 8, y en los supuestos contemplados en las letras b), e), f), g) e i) del apartado 3 del artculo 8, no se aplicar en el caso de que se trate de una entidad respecto de la cual la entidad auditada ejerza control o influencia significativa y esa entidad no sea, en trminos de importancia relativa, significativa para la entidad auditada. Artculo 8 quter. Contratacin y rotacin. Los auditores sern contratados por un perodo de tiempo determinado inicial, que no podr ser inferior a tres aos ni superior a nueve a contar desde la fecha en que se inicie el primer ejercicio a auditar, pudiendo ser contratados por periodos mximos sucesivos de tres aos una vez que haya finalizado el periodo inicial. Si a la finalizacin del periodo de contratacin inicial o de prrroga del mismo, ni el auditor de cuentas o la sociedad de auditora ni la entidad auditada manifestaren su voluntad en contrario, el contrato quedar tcitamente prorrogado por un plazo de tres aos. Durante el periodo inicial, o antes de que finalice cada uno de los trabajos para los que fueron contratados una vez finalizado el periodo inicial, no podr rescindirse el contrato sin que medie justa causa. Las divergencias de opiniones sobre tratamientos contables o procedimientos de auditora no son justa causa. En tal caso, los auditores de cuentas y la sociedad auditada debern comunicar al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas la rescisin del contrato de auditora. Tratndose de entidades de inters pblico, o de sociedades cuyo importe neto de la cifra de negocios sea superior a 50.000.000 de euros, una vez transcurridos siete aos desde el contrato inicial, ser obligatoria la rotacin del auditor de cuentas firmante del informe de auditora, debiendo transcurrir en todo caso un plazo de dos aos para que dicha persona pueda volver a auditar a la entidad correspondiente. Ser obligatoria dicha rotacin cuando en el sptimo ao o, en su defecto, en los aos siguientes, la entidad auditada tenga la condicin de entidad de inters pblico o su importe neto de la cifra de negocios fuese superior a 50.000.000 de euros con independencia de que, durante el transcurso del referido plazo, la entidad objeto de auditora de cuentas no hubiese cumplido durante algn perodo de tiempo alguna de las circunstancias mencionadas en este prrafo.
No obstante, cuando las auditoras de cuentas no fueran obligatorias, no sern de aplicacin las limitaciones establecidas en los prrafos anteriores. Artculo 8 quinquies. Prohibiciones. Durante los dos aos siguientes a la finalizacin del trabajo de auditora de cuentas correspondiente, los auditores de cuentas firmantes del informe de auditora y las sociedades de auditora en cuyo nombre se realice la auditora no podrn formar parte de los rganos de administracin o de direccin de la entidad auditada, de las entidades del grupo a que la auditada pertenezca segn se define en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, ni de las entidades controladas por cualquier medio por una o varias personas fsicas o jurdicas que acten conjuntamente o se hallen bajo direccin nica por acuerdos o clusulas estatutarias, ni ocupar puesto de trabajo, ni tener inters financiero directo o indirecto en dichas entidades si, en cualquiera de los casos, es significativo para cualquiera de las partes. Esta prohibicin se extender a los socios, auditores o no, de la sociedad de auditora que tengan responsabilidad de supervisin o gestin en la realizacin del trabajo de auditora y puedan influir directamente en su valoracin y resultado final. Tambin se extender a los socios de la sociedad de auditora y a los auditores designados para realizar auditoras en nombre de sta que no hayan intervenido o tenido capacidad de influir en el trabajo de auditora, salvo que dejen de tener cualquier vinculacin o inters con la sociedad de auditora antes de entrar a formar parte de los referidos rganos, de ocupar puesto de trabajo en la entidad auditada o antes de tener inters financiero y siempre y cuando la objetividad no pueda verse comprometida por la existencia de posibles influencias recprocas entre dichos socios y el auditor firmante o la sociedad de auditora. El incumplimiento de la prohibicin llevar aparejada la incompatibilidad de los auditores de cuentas firmantes del informe y de las sociedades de auditora en cuyo nombre se realiz la auditora, as como de los auditores de cuentas y sociedades de auditora vinculados, directa o indirectamente, a los auditores de cuentas y a las sociedades de auditora a los que se refiere este artculo, para la realizacin de los trabajos de auditora de la entidad o de las sociedades que forman parte del grupo en los trminos del artculo 42 del Cdigo de Comercio, a partir del momento en que se incumpla dicha prohibicin y en los dos aos siguientes. A efectos de considerar la existencia de vinculacin con los auditores de cuentas y con las sociedades de auditora en cuyo nombre se realiz la auditora de cuentas, a los que se refiere este artculo, se aplicarn los criterios contenidos en el apartado a) del artculo 8 ter. Lo establecido en este artculo no ser de aplicacin cuando el inters financiero derive de causas sobrevenidas no imputables al auditor de cuentas, o se adquiera en condiciones normales de mercado por el auditor de cuentas, o por el socio de la sociedad de auditora o auditor designado para realizar auditoras en nombre de sta, siempre que, en estas situaciones, haya dejado de tener cualquier vinculacin o tipo de inters en la sociedad de auditora. Artculo 8 sexies. Honorarios. Los honorarios correspondientes a los servicios de auditora se fijarn, en todo caso, antes de que comience el desempeo de sus funciones y para todo el periodo en que deban desempearlas. Los citados honorarios no podrn estar influidos o determinados por la
prestacin de servicios adicionales a la entidad auditada, ni podrn basarse en ningn tipo de contingencia o condicin distinta a cambios en las circunstancias que sirvieron de base para la fijacin de los honorarios. Por el ejercicio de dicha funcin, los auditores de cuentas o las sociedades de auditora no podrn percibir ninguna otra remuneracin o ventaja. Artculo 9. Baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. Los auditores de cuentas causarn baja temporal o definitiva, segn los casos, en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, en los siguientes supuestos: a. Por incumplimiento de cualquiera de los requisitos establecidos en el artculo 7 de esta Ley. Dicho incumplimiento deber ser comunicado por los auditores de cuentas al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas. b. Por renuncia voluntaria. c. Por no mantener las garantas previstas en esta Ley. d. Por sancin. Artculo 10. Sociedades de auditora. 1. Podrn inscribirse en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas las sociedades de auditora de cuentas que cumplan los siguientes requisitos: a. Que las personas fsicas que realicen los trabajos y firmen los informes de auditora en nombre de una sociedad de auditora estn autorizadas para ejercer la actividad de auditora de cuentas en Espaa. b. Que la mayora de los derechos de voto correspondan a auditores de cuentas o sociedades de auditora autorizados en cualquier Estado miembro de la Unin Europea. c. Que una mayora de los miembros del rgano de administracin de la sociedad sean socios auditores de cuentas o sociedades de auditora autorizados en cualquier Estado miembro de la Unin Europea. En caso de que el rgano de administracin no tenga ms que dos miembros, al menos uno de ellos deber cumplir las condiciones establecidas en el presente apartado. Ser de aplicacin a las sociedades de auditora lo dispuesto en el artculo 7.12. 2. Lo establecido en el artculo 8 de esta Ley se aplicar tambin a las sociedades de auditora cuando incurra en incompatibilidad alguno de sus socios, salvo cuando expresamente se excepte dicha extensin en el citado artculo. 3. La direccin y firma de los trabajos de auditora realizados por una sociedad de auditora de cuentas corresponder, en todo caso, a uno o varios de los socios auditores de cuentas o a auditores de cuentas que pueden ejercer la actividad de auditora en Espaa y que estn designados por la sociedad de auditora para realizar la auditora en nombre de dicha sociedad. 4. Adems de por los mismos supuestos que se indican en el artculo 9 de esta Ley, causarn baja temporal o definitiva, segn los casos, en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, las sociedades que incumplan alguno de los requisitos establecidos en el apartado 1 del presente artculo.
Las sociedades de auditora debern comunicar al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas el incumplimiento de los requisitos exigidos en este artculo para su inscripcin en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. Dicho incumplimiento dar lugar a la baja en dicho Registro cuando se produzca durante un tiempo superior a tres meses. No obstante lo anterior, antes de que transcurran los tres meses, el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas podr efectuar requerimientos para la subsanacin o cumplimiento de los requisitos exigidos en el presente artculo en un plazo determinado, que de no ser atendidos, podrn dar lugar a la baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. 5. En todo caso debern estar inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas las sociedades de auditora de terceros pases que emitan informes de auditora en relacin a las cuentas anuales a que se refiere el artculo 7.11 de esta Ley. En estos casos, se exigir a quienes firmen los informes en nombre de la sociedad el cumplimiento de los requisitos establecidos en el citado apartado. Estas sociedades de auditora para estar inscritas en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, debern cumplir los siguientes requisitos: a. Que el auditor de cuentas que firme el informe de auditora en nombre de stas y la mayora de los miembros de su rgano de administracin cumplan con los requisitos equivalentes a los exigidos en los apartados 1. letras a) y c), 2. letras a), b) y c), 3 y 4 del artculo 7 de esta Ley. b. Que los informes de auditora a que se refiere este apartado se realicen con arreglo a las normas internacionales de auditora y a lo estipulado en los artculos 8 a 8 sexies de esta Ley, o en su caso, con arreglo a las normas y requisitos declarados equivalentes por la Unin Europea. c. Que designen un representante con domicilio en Espaa. d. Que tengan publicado en sus pginas de Internet el informe anual de transparencia a que se refiere el artculo 14 bis de esta Ley, o un informe que cumpla requisitos equivalentes de informacin. Los informes de auditora emitidos por las sociedades de auditora no inscritas, no tendrn efecto jurdico en Espaa, sin perjuicio de lo que disponga la normativa de la Unin Europea. La inscripcin en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas de estas sociedades de auditora no les faculta para el ejercicio de la actividad de auditora. Artculo 11. Responsabilidad civil. 1. Los auditores de cuentas y sociedades de auditora respondern por los daos y perjuicios que se deriven del incumplimiento de sus obligaciones segn las reglas generales del Cdigo Civil, con las particularidades establecidas en el presente artculo. 2. La responsabilidad civil de los auditores de cuentas y las sociedades de auditora ser exigible de forma proporcional a la responsabilidad directa por los daos y perjuicios econmicos que pudieran causar por su actuacin profesional. La responsabilidad civil del auditor de cuentas ser exigible en forma personal e individualizada, con exclusin del dao o perjuicio causado por la propia entidad auditada o por un tercero.
3. Cuando la auditora de cuentas se realice por un auditor de cuentas en nombre de una sociedad de auditora, respondern solidariamente, dentro de los lmites sealados en el apartado precedente, tanto el citado auditor que haya firmado el informe de auditora como la sociedad. 4. La accin para exigir la responsabilidad contractual del auditor y de la sociedad auditora prescribir a los cuatro aos de la fecha del informe. Artculo 12. Fianza. Sin perjuicio de la responsabilidad civil regulada en el artculo anterior, para responder de los daos y perjuicios que pudieran causar en el ejercicio de su actividad, los auditores de cuentas y las sociedades de auditora de cuentas estarn obligados a prestar fianza, en forma de depsito en efectivo, ttulos de deuda pblica, aval de entidad financiera o seguro de responsabilidad civil, por la cuanta y en la forma que establezca el Ministerio de Economa y Hacienda. La cuanta, en todo caso, ser proporcional a su volumen de negocio. Reglamentariamente se fijar la fianza para el primer ao de ejercicio de la actividad. Artculo 13. Deber de secreto. El auditor de cuentas firmante del informe de auditora, la sociedad de auditora as como los socios de sta, los auditores de cuentas designados para realizar auditoras en nombre de la sociedad de auditora y todas las personas que hayan intervenido en la realizacin de la auditora estarn obligados a mantener el secreto de cuanta informacin conozcan en el ejercicio de su actividad, no pudiendo hacer uso de la misma para finalidades distintas de las de la propia auditora de cuentas, sin perjuicio del deber de denuncia contemplado en el artculo 262 de la Ley de Enjuiciamiento Criminal. Artculo 14. Deber de conservacin y acceso a la documentacin. 1. Los auditores de cuentas y las sociedades de auditora de cuentas conservarn y custodiarn durante el plazo de cinco aos, a contar desde la fecha del informe de auditora, la documentacin referente a cada auditora de cuentas por ellos realizada, incluidos los papeles de trabajo del auditor que constituyan las pruebas y el soporte de las conclusiones que consten en el informe. 2. Sin perjuicio de lo que se establezca en las clusulas del contrato de auditora podrn, en todo caso, acceder a la documentacin referente a cada auditora de cuentas, quedando sujetos a la obligacin establecida en el artculo anterior: a. El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, tanto en el ejercicio de las funciones legalmente atribuidas de control y disciplina del ejercicio de la actividad de auditora de cuentas, como a efectos de la cooperacin internacional prevista en los artculos 24 y 25 de esta Ley. b. Quienes resulten designados por resolucin judicial. c. Quienes estn autorizados por Ley. d. El Banco de Espaa, la Comisin Nacional del Mercado de Valores y la Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones, as como los rganos autonmicos competentes en materia de supervisin y control de las entidades aseguradoras, exclusivamente a los efectos del ejercicio de las competencias relativas a las entidades sujetas a su supervisin y control, en casos especialmente graves, de acuerdo con lo establecido en la disposicin final primera de la Ley 19/1988, de 12 de
julio, de Auditora de Cuentas, y siempre que no hubieran podido obtener de tales entidades la documentacin concreta a la que precisen acceder. Asimismo, los rganos que tengan atribuidas por Ley competencias de control interno y externo de la gestin econmica-financiera del sector pblico, respecto de las auditoras realizadas a entidades pblicas de sus respectivos mbitos de competencia. Dichos rganos y organismos podrn requerir del auditor la informacin de la que disponga sobre un asunto concreto, en relacin con la auditora de cuentas de la entidad auditada y con la aclaracin, en su caso, del contenido de los papeles de trabajo. e. Las corporaciones representativas de los auditores de cuentas a los exclusivos efectos de verificar la observancia de las prcticas y procedimientos internos de actuacin de sus miembros en el ejercicio de su actividad de auditora de cuentas. f. Los auditores de cuentas y sociedades de auditora, adems de en el caso previsto en el artculo 4 de esta Ley, en el supuesto de sustitucin de auditor de cuentas o sociedad de auditora de la entidad. En este supuesto de sustitucin, el auditor de cuentas o sociedad de auditora predecesora permitir el acceso por parte del auditor de cuentas o sociedad de auditora sucesora a toda la informacin relacionada con la entidad auditada. g. Las autoridades competentes de los Estados miembros de la Unin Europea y de terceros pases en el mbito a que se refieren, respectivamente, los artculos 24 y 25 de esta Ley. Artculo 14 bis. Informe anual de transparencia. 1. Los auditores de cuentas y sociedades de auditora que realicen la auditora de cuentas de entidades de inters pblico, as como las sociedades de auditora de terceros pases, debern dar a conocer a travs de sus pginas de Internet un informe anual de transparencia en los tres meses siguientes a la finalizacin del ejercicio econmico, que incluya al menos la siguiente informacin: a. Descripcin de la forma jurdica y de los propietarios de la entidad, cuando se trate de una sociedad de auditora. b. Cuando la sociedad de auditora o el auditor de cuentas estn vinculados a las entidades o personas a que se refiere el artculo 8 ter.c) y d) de esta Ley, una descripcin de dichas entidades y personas, as como de los acuerdos o clusulas estatutarias que regulen dicha vinculacin. c. Descripcin de los rganos de gobierno de la sociedad de auditora. d. Descripcin del sistema de control de calidad interno del auditor o sociedad de auditora, y una declaracin del rgano de administracin o de gestin sobre la eficacia de su funcionamiento, con indicacin de cundo tuvo lugar el ltimo control de calidad. e. Relacin de las entidades de inters pblico para las que han realizado trabajos de auditora en el ltimo ejercicio. f. Informacin sobre los procedimientos o protocolos de actuacin seguidos por el auditor o sociedad de auditora para garantizar su independencia, y mencin a las revisiones internas del cumplimiento del deber de independencia realizadas. g. Informacin sobre la poltica seguida respecto a la formacin continuada de los auditores. h. Informacin sobre el volumen total de negocios, con desglose de los ingresos segn procedan de la actividad de auditora o de la prestacin de otros servicios distintos a dicha actividad. i. Informacin sobre las bases para la remuneracin de los socios.
2. El informe de transparencia ser firmado por el auditor de cuentas o, en el caso de sociedades de auditora, por quienes tengan atribuida su representacin.
CAPTULO III. DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES Artculo 15. Potestad sancionadora. Corresponder al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas la potestad sancionadora respecto de los auditores de cuentas y sociedades de auditora, as como en relacin a las personas y entidades a que se refiere el artculo 8 ter. c) y d) de esta Ley y a los sujetos no auditores a los que alcanzan las prohibiciones establecidas en los artculos 8 quinquies y 13 de esta Ley, respecto de las infracciones tipificadas en esta Ley, y la ejercer de conformidad con lo establecido en el artculo 21 de esta Ley. La responsabilidad civil o penal en la que, en su caso, puedan incurrir les ser exigible en la forma que establezcan las Leyes. Artculo 16. Infracciones. 1. Las infracciones cometidas por los auditores de cuentas, las sociedades de auditora de cuentas en el ejercicio de sus funciones, las personas y entidades a que se refiere el artculo 8 ter. c) y d), de esta Ley y por los sujetos no auditores a los que alcanzan las prohibiciones establecidas en los artculos 8 quinquies y 13 de esta Ley, se clasificarn en muy graves, graves y leves. 2. Se considerarn infracciones muy graves: a. La emisin de informes de auditora de cuentas cuya opinin no fuese acorde con las pruebas obtenidas por el auditor en su trabajo, siempre que hubiese mediado dolo o negligencia especialmente grave e inexcusable. b. El incumplimiento de lo dispuesto en los artculos 8.1, 8.3 y 8 ter de la presente Ley, en relacin con el deber de independencia de los auditores de cuentas, siempre que hubiese mediado dolo o negligencia especialmente grave e inexcusable. c. La negativa o resistencia por los auditores de cuentas o sociedades de auditora al ejercicio de las competencias de control o disciplina del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas o la falta de remisin a dicho Organismo de cuanta informacin o documentos sean requeridos en el ejercicio de las funciones legalmente atribuidas de control y disciplina del ejercicio de la actividad de auditora de cuentas, de conformidad con lo establecido en el artculo 22 de la presente Ley. d. El incumplimiento del deber de secreto establecido en el artculo 13 de esta Ley. e. La utilizacin en beneficio propio o ajeno de la informacin obtenida en el ejercicio de sus funciones. f. El incumplimiento de la prohibicin impuesta con arreglo al artculo 17.13 de la presente Ley. g. El incumplimiento del deber de custodia establecido en el artculo 14 de esta Ley, salvo que concurran causas de fuerza mayor no imputables al auditor de cuentas o a la sociedad de auditora. 3. Se considerarn infracciones graves:
a. El incumplimiento de la obligacin de realizar una auditora de cuentas contratada en firme o aceptada, en el caso de designacin judicial o por el Registrador Mercantil, por causas imputables al auditor de cuentas o a la sociedad de auditora, incluido el caso en que no concurrieran las circunstancias requeridas en el artculo 2.2 de esta Ley para la no emisin del informe de auditora o la renuncia a continuar con el contrato de auditora; as como la emisin de un informe de auditora que, por razn de la fecha de su emisin, no sea susceptible de cumplir con la finalidad para la que fue encargado el correspondiente trabajo de auditora, por causas imputables al auditor de cuentas o la sociedad de auditora. b. El incumplimiento de las normas de auditora que pudiera tener un efecto significativo sobre el resultado de su trabajo y, por consiguiente, en su informe. c. El incumplimiento de lo dispuesto en los artculos 8.1, 8.3 y 8 ter de esta Ley en relacin con el deber de independencia de los auditores de cuentas, siempre que no hubiese mediado dolo o negligencia especialmente grave e inexcusable, o el incumplimiento de lo dispuesto en los artculos 8 quter, 8 quinquies u 8 sexies de esta Ley. d. La no remisin al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas de aquellas informaciones, de carcter peridico o circunstancial, exigidas legal o reglamentariamente, cuando hayan transcurrido tres meses desde la finalizacin de los plazos establecidos para ello, o la remisin de dicha informacin cuando sea sustancialmente incorrecta o incompleta. e. La aceptacin de trabajos de auditora de cuentas que superen la capacidad anual medida en horas del auditor de cuentas, de acuerdo con lo establecido en las normas tcnicas de auditora de cuentas. f. El incumplimiento de lo establecido en la disposicin final primera de la presente Ley. g. La emisin de un informe, identificndose como auditor de cuentas, en un trabajo distinto a los que se regulan en el artculo 1 de esta Ley, o distinto a aquellos que, no teniendo la naturaleza de auditora de cuentas, estn atribuidos por Ley a auditores de cuentas, cuando su redaccin o presentacin pueda generar confusin respecto a su naturaleza como trabajo de auditora de cuentas. h. La realizacin de trabajos de auditora de cuentas sin estar inscrito como ejerciente en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas o sin tener prestada fianza suficiente. i. El incumplimiento de lo establecido en el artculo 8.1 de esta Ley, en relacin con las medidas de salvaguarda aplicadas, cuando estas sean insuficientes o no se hayan establecido. j. La falta de cumplimiento en plazo de los requerimientos formulados en el control de calidad a que se refiere el artculo 22.5 de esta Ley. k. El incumplimiento de la obligacin de publicar el informe anual de transparencia o cuando el informe publicado contenga informacin sustancialmente incorrecta o incompleta, de acuerdo con el contenido previsto en el artculo 14 bis de esta Ley. l. La negativa o resistencia por parte de los sujetos no auditores a que se refiere el artculo 8 ter. c) o d) de esta Ley, al ejercicio de las competencias de control o disciplina del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas o la falta de remisin a dicho Organismo de cuanta informacin o documentos sean requeridos en el ejercicio de dichas competencias, con arreglo a lo establecido en el artculo 22 de la presente Ley. ll. La inexistencia o falta sustancial de aplicacin de sistemas de control de calidad internos por parte de los auditores de cuentas o sociedades de auditora. m. La no comunicacin del incumplimiento de alguno de los requisitos exigidos a los auditores de cuentas o sociedades de auditora para la inscripcin en el Registro
Oficial de Auditores de Cuentas como ejercientes o sociedades de auditora, cuando hayan continuado ejerciendo su actividad. n. El incumplimiento de lo dispuesto en el artculo 6.7 de esta Ley en cuanto al seguimiento de formacin continuada. . La firma de un informe de auditora en nombre de una sociedad de auditora por un auditor de cuentas que no est expresamente designado por dicha sociedad para su realizacin. o. El incumplimiento de la obligacin de permitir al auditor de cuentas o sociedad auditora sucesora, en el caso de sustitucin del auditor de cuentas de la entidad auditada, o al auditor de cuentas o sociedad de auditora del grupo, en el caso de auditora de cuentas consolidadas, el acceso a la documentacin relacionada con la entidad auditada o con las entidades consolidadas, respectivamente. 4. Se considerarn infracciones leves: a. Cualesquiera acciones y omisiones que supongan incumplimiento de las normas de auditora y que no estn incluidas en los apartados anteriores. b. La no remisin al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas de aquellas informaciones, de carcter peridico o circunstancial, exigidas legal o reglamentariamente, dentro de los plazos establecidos para ello, siempre y cuando no hayan transcurrido tres meses desde la finalizacin de estos plazos. 5. No se considerar incumplimiento de las normas de auditora el que derive de una discrepancia jurdica o tcnica razonablemente justificada. A estos efectos, y con el fin de posibilitar la verificacin de la razonabilidad de la interpretacin de las Normas Tcnicas de Auditora efectuada por el auditor o la sociedad de auditora, stos debern documentar la razonabilidad de la interpretacin realizada. Artculo 17. Sanciones. 1. Por la comisin de infracciones muy graves se impondr al infractor, cuando se trate de un auditor de cuentas individual, una de las siguientes sanciones: a. Retirada de la autorizacin y baja definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. b. Suspensin de la autorizacin y baja temporal por plazo de dos aos y un da a cinco aos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. c. Multa por importe de seis a nueve veces la cantidad facturada por el trabajo de auditora en el que se haya cometido la infraccin, sin que pueda, en ningn caso, ser inferior a 18.001 euros, ni superior a 36.000 euros. Este mximo no ser de aplicacin en aquellos casos en que la infraccin se refiera a un trabajo de auditora de cuentas de una entidad de inters pblico. Cuando la infraccin no se haya cometido en relacin con un trabajo concreto de auditora, se impondr al auditor de cuentas una sancin de multa de un importe mnimo de 18.001 euros y mximo de 36.000 euros. 2. Por la comisin de infracciones graves se impondr al infractor, cuando se trate de un auditor de cuentas individual, una de las siguientes sanciones:
a. Suspensin de la autorizacin y baja temporal por plazo de hasta dos aos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. b. Multa por importe de dos a cinco veces la cantidad facturada por el trabajo de auditora en el que se haya cometido la infraccin, sin que pudiera, en ningn caso, ser inferior a 6.001 euros, ni superior a 12.000 euros. Cuando la infraccin no se haya cometido en relacin con un concreto trabajo de auditora, se impondr al auditor una sancin de multa de un importe mnimo de 6.001 euros y mximo de 12.000 euros. 3. Por la comisin de infracciones leves se impondr al infractor, cuando ste sea un auditor de cuentas individual, una de las siguientes sanciones: a. Multa por importe de hasta 6.000 euros. b. Amonestacin privada. 4. Por la comisin de infracciones muy graves se impondr a la sociedad de auditora infractora una de las siguientes sanciones: a. Retirada de la autorizacin y baja definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. b. Multa por un importe entre el tres y el seis por ciento de los honorarios facturados por actividad de auditora de cuentas en el ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la imposicin de la sancin, sin que la sancin resultante pueda ser inferior a 24.000 euros. Cuando la infraccin no se haya cometido en relacin con un concreto trabajo de auditora, se impondr a la sociedad de auditora una sancin de multa de un importe entre el tres y el seis por ciento de los honorarios facturados por actividad de auditora de cuentas en el ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la imposicin de la sancin, sin que la sancin resultante pueda ser inferior a 24.000 euros. 5. Al socio o auditor de cuentas, designado al efecto, que realice la auditora de cuentas en nombre de una sociedad de auditora corresponsable de la infraccin muy grave cometida por dicha sociedad de auditora se le impondr una de las siguientes sanciones: a. Retirada de la autorizacin y baja definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. b. Suspensin de la autorizacin y baja temporal por plazo de dos aos y un da a cinco aos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. c. Multa por importe mnimo de 12.001 euros y mximo de 24.000 euros. 6. Por la comisin de infracciones graves se impondr a la sociedad de auditora infractora una sancin de multa por un importe de hasta el tres por ciento de los honorarios facturados por actividad de auditora de cuentas en el ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la imposicin de la sancin, sin que la sancin resultante pueda ser inferior a 12.000 euros. Cuando la infraccin no se haya cometido en relacin con un concreto trabajo de auditora, se impondr a la sociedad de auditora una sancin de hasta el tres por ciento de los honorarios facturados por actividad de auditora de cuentas en el ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la imposicin de la sancin, sin que la sancin resultante pueda ser inferior, en ningn caso, a 12.000 euros.
Por la comisin de la infraccin grave contemplada en el artculo 16.3.m) se impondr a la sociedad auditora la suspensin o retirada de la autorizacin y baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, o una sancin de multa por importe de hasta el tres por ciento de los honorarios facturados por actividad de auditora de cuentas en el ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la imposicin de la sancin. 7. Al socio o persona que firme en nombre de una sociedad de auditora corresponsable de la infraccin grave cometida por dicha sociedad de auditora se le impondr una de las siguientes sanciones: a. Multa por importe mnimo de 3.000 euros y mximo de 12.000 euros. b. Suspensin de la autorizacin y baja temporal por plazo de hasta dos aos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. 8. Por la comisin de infracciones leves se impondr a la sociedad de auditora infractora una sancin de multa por importe de hasta 6.000 euros. 9. Al socio o auditor de cuentas, designado al efecto, que realice la auditora de cuentas en nombre de una sociedad de auditora corresponsable de la infraccin leve cometida por dicha sociedad se le impondr una sancin de amonestacin privada. 10. Las sanciones aplicables en cada caso por la comisin de infracciones se determinarn teniendo en cuenta los siguientes criterios: a. b. c. d. La naturaleza e importancia de la infraccin. La gravedad del perjuicio o dao causado o que pudiera causar. La existencia de intencionalidad. La importancia de la entidad auditada, medida en funcin del total de las partidas de activo, de su cifra anual de negocios o del nmero de trabajadores. e. Las consecuencias desfavorables para la economa nacional. f. La conducta anterior de los infractores. g. La circunstancia de haber procedido a realizar por iniciativa propia actuaciones dirigidas a subsanar la infraccin o a minorar sus efectos. h. La condicin de entidad de inters pblico de la entidad auditada.
11. Se considerarn, en todo caso, responsables de las infracciones cometidas por las sociedades de auditora, a los auditores de cuentas, socios o no, que hayan realizado la auditora en nombre de aqullas, cuando la infraccin se derive de un determinado trabajo de auditora. 12. En el supuesto de la infraccin muy grave contemplada en el artculo 16.2.d), cuando la infraccin se haya cometido por sujetos no auditores se impondr una multa por importe mnimo de 18.001 euros y mximo de 36.000 euros. En el supuesto de la comisin por sujetos no auditores de la infraccin prevista en el artculo 16.3.c), por incumplimiento de la prohibicin establecida en el artculo 8 quinquies, se les impondr la multa establecida en la letra b) del apartado 7 de este artculo. En este caso no se considerar responsable a la sociedad de auditora por el referido incumplimiento, sin perjuicio de su obligacin de no realizar la auditora a que se refiere el artculo 8 quinquies.
Por la comisin de la infraccin grave, por los sujetos no auditores, contemplada en el artculo 16.3.l), se impondr una multa por importe mnimo de 6.000 euros y mximo de 18.000 euros. 13. Cuando la imposicin de una sancin por infraccin muy grave o grave sea consecuencia de un trabajo de auditora de cuentas a una determinada entidad, dicha sancin llevar aparejada la prohibicin al auditor de cuentas o sociedad de auditora de realizar la auditora de cuentas de la mencionada entidad correspondiente a los tres primeros ejercicios que se inicien con posterioridad a la fecha en que la sancin adquiera firmeza en va administrativa. 14. La comisin de cualquiera de las infracciones sealadas en esta Ley deducida de un solo hecho, nicamente podr dar lugar a la imposicin de una nica sancin por el mismo hecho por el que se haya apreciado la infraccin al socio firmante del informe de auditora y una nica sancin a la sociedad de auditora de la que dicho socio forme parte. Artculo 18. Resoluciones. 1. Las resoluciones mediante las que se impongan cualquiera de las sanciones enumeradas en el artculo 17 slo sern ejecutivas cuando hubieren ganado firmeza en va administrativa. Cuando se trate de infracciones muy graves o graves se publicar e inscribir su parte dispositiva en el Boletn del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas y en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, respectivamente. Asimismo, cuando se trate de infracciones leves, excepto las amonestaciones privadas, se inscribir su parte dispositiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. 2. En los casos de baja temporal o definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, el auditor de cuentas adoptar las medidas necesarias para la salvaguarda de la documentacin referente a aquellas auditoras de cuentas que, hubiera realizado y sepa incursas en alguna demanda de responsabilidad civil por parte de un tercero. Artculo 19. 1. Las infracciones leves prescribirn al ao, las graves a los dos aos y las muy graves a los tres aos de su comisin. 2. La prescripcin se interrumpir por la iniciacin, con conocimiento del interesado, del procedimiento sancionador, volviendo a correr el plazo si el expediente permaneciese paralizado durante ms de seis meses por causa no imputable al auditor de cuentas o sociedad de auditora de cuentas sujetos al procedimiento. Artculo 20. 1. Las sanciones impuestas por infracciones leves prescribirn al ao, las impuestas por faltas graves a los dos aos y las impuestas por faltas muy graves a los tres aos. 2. El plazo de prescripcin comenzar a contarse desde el da siguiente a aquel en que adquiera firmeza la resolucin por la que se imponga la sancin. Artculo 21. El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas ejercer la potestad sancionadora con arreglo a lo dispuesto en la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Rgimen Jurdico de las LEY19/1988,DE12DEJULIO,DEAUDITORADECUENTAS 27
Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo Comn, en esta Ley y en los Reglamentos que las desarrollen.
CAPTULO IV. DEL INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORA DE CUENTAS. Artculo 22. Control de la actividad de auditora de cuentas. 1. Todos los auditores de cuentas y sociedades de auditora quedan sometidos al sistema de supervisin pblica, objetivo e independiente. 2. El sistema de supervisin pblica estar regido por el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas. 3. En particular, el sistema de supervisin pblica tendr la responsabilidad ltima de: a. La autorizacin e inscripcin en el Registro Oficial de Auditora de Cuentas de los auditores legales y sociedades de auditora. b. La adopcin de normas en materia de tica profesional y control de calidad interno en la actividad de auditora, as como la supervisin de su adecuado cumplimiento. c. La formacin continuada de los auditores de cuentas. d. El control de calidad, sistemas de investigacin y rgimen disciplinario. 4. Corresponde al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, adems de las funciones que legalmente tiene atribuidas, el control de la actividad de auditora de cuentas que ser realizado de oficio as como el ejercicio de la potestad disciplinaria de los auditores de cuentas y sociedades de auditora de cuentas, y la cooperacin internacional en el mbito de la actividad de auditora de cuentas. Depender del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. 5. El control de la actividad de auditora de cuentas se realizar mediante inspecciones e investigaciones de las actuaciones de los auditores de cuentas y sociedades de auditora y comprender fundamentalmente las actuaciones de control tcnico y de control de calidad. El control tcnico consistir en la investigacin de determinados trabajos de auditora de cuentas o aspectos de la actividad de auditora, al objeto de determinar hechos o circunstancias que puedan suponer la falta de conformidad de la actividad de auditora o de los trabajos de auditora con lo dispuesto en esta Ley, su Reglamento y normativa que regula la actividad de auditora de cuentas. El control de calidad consistir en la inspeccin o revisin peridica de los auditores de cuentas y sociedades de auditora, cuyo objetivo es mejorar la calidad de los trabajos de auditora, principalmente mediante la formulacin de requerimientos de mejora. El control de calidad comprender, al menos, la verificacin del sistema de control de calidad interno de los auditores de cuentas y de las sociedades de auditora, la revisin de los procedimientos documentados en los archivos de auditora, con la finalidad de comprobar la eficiencia de dicho sistema de control. 6. El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas podr recabar de los auditores de cuentas y sociedades de auditora, y de las entidades a que se refiere el artculo 8 ter, c) y
d) de esta Ley, cuantas informaciones estime necesarias para el adecuado cumplimiento de las competencias que tiene encomendadas. Con el fin de obtener dichas informaciones o de confirmar su veracidad, el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas podr realizar cuantas investigaciones o inspecciones considere necesarias. Las personas fsicas y jurdicas comprendidas en este apartado quedan obligadas a poner a disposicin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas cuantos libros, registros y documentos, sea cual fuere su soporte, sta considere precisos, incluidos los programas informticos y los archivos magnticos, pticos o de cualquier otra clase. Las actuaciones de control de la actividad de auditora podrn desarrollarse, a eleccin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas: a. En cualquier despacho, oficina o dependencia del auditor o sociedad de auditora, y de las entidades a que se refiere el artculo 8 ter, c) y d) de esta Ley. b. En los propios locales del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas. Cuando las actuaciones se desarrollen en los lugares sealados en la letra a) anterior, se observar la jornada laboral de los mismos, sin perjuicio de que pueda actuarse de comn acuerdo en otras horas y das. 7. Contra las resoluciones que dicte el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas en el ejercicio de las competencias que le atribuye la presente Ley podr interponerse recurso de alzada ante el Ministro de Economa y Hacienda, cuya resolucin pondr fin a la va administrativa. Artculo 23. Tasa del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas por emisin de informes de auditora de cuentas. 1. Se crea la tasa por emisin de informes de auditora de cuentas, que se regir por la presente Ley y por las dems fuentes normativas a que se refiere el artculo 9 de la Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios Pblicos, con la finalidad de cubrir los costes correspondientes al ejercicio de las competencias del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas a que se refiere el artculo 22.1 de la presente Ley. 2. Constituye el hecho imponible de esta tasa el ejercicio de las competencias del Instituto de Contabilidad V Auditora de Cuentas a que se refiere el artculo 22.1 de la presente Ley, en relacin con la emisin de informes de auditora de cuentas. 3. Sern sujetos pasivos de esta tasa los auditores de cuentas y sociedades de auditora inscritos en la situacin de ejercientes en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas del Instituto de Contabilidad de Auditora de Cuentas, que emitan informes de auditora de cuentas. 4. La cuota tributaria de esta tasa consistir en una cantidad fija de 80 euros por cada informe de auditora emitido. Dicha cuanta fija ser de 160 euros en el caso de que los honorarios facturados por el informe de auditora emitido sea superior a 30.000 euros. 5. Esta tasase devengar el ltimo da de cada trimestre natural, en relacin a los informes de auditora emitidos en cada trimestre. 6. La gestin y recaudacin en perodo voluntario de la tasa a que se refiere el presente artculo corresponde al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas. La recaudacin en
va ejecutiva corresponde a la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria, conforme a la legislacin vigente. 7. Reglamentariamente se determinarn las normas de liquidacin y pago de la citada tasa, pudiendo establecerse la obligacin para los sujetos pasivos de autoliquidacin e ingreso del correspondiente importe. 8. Los ingresos derivados de la tasa a que se refiere este artculo tendrn la consideracin de ingresos presupuestarios del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, destinndose a financiar las partidas que correspondan a los gastos previstos para las funciones de control y disciplina de la actividad de auditora de cuentas. 9. Las cuantas fijas de la tasa a que se refiere el apartado 4 del presente artculo podrn modificarse por la Ley de Presupuestos Generales del Estado de cada ao. Artculo 24. Supervisin de auditores y entidades de auditora autorizados en Estados miembros de la Unin Europea y deber de colaboracin con los Estados miembros de la Unin Europea. 1. Los auditores de cuentas y entidades de auditora autorizados originariamente en un Estado miembro de la Unin Europea e inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas quedarn sujetos, en relacin con los trabajos de auditora realizados respecto a las cuentas de entidades con domicilio social en Espaa, a las competencias de control atribuidas al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas en el artculo 22 de esta Ley, sin perjuicio de lo que establezcan los acuerdos reguladores que se pudieran celebrar con los Estados miembros de la Unin Europea. 2. El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas colaborar con las autoridades de los Estados miembros de la Unin Europea que tengan competencias atribuidas en materia de autorizacin, registro, control de calidad, investigacin y rgimen disciplinario de la actividad de auditora de cuentas pudiendo, a tal efecto, intercambiar toda la informacin que sea precisa, y realizar tanto una investigacin a peticin de un Estado miembro de la Unin Europea como permitir que su personal acompae al personal del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas en el trascurso de la investigacin, as como solicitar a un Estado miembro la realizacin de una investigacin en las mismas condiciones. En los supuestos en que un auditor de cuentas o sociedad de auditora deje de estar inscrito en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas lo comunicar a las autoridades de los Estados miembros a que se refiere el apartado anterior, en los que el auditor o la sociedad estuviesen autorizados para el ejercicio de la actividad auditora, junto con las razones que lo justifiquen. 3. El intercambio de informacin previsto en el apartado anterior se realizar con la celeridad y la diligencia debida, debiendo, en caso de no poder suministrar la informacin en tales condiciones, comunicar los motivos a la autoridad solicitante. Las autoridades competentes de los Estados miembros citados, as como el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, debern observar el secreto, a que se refieren los artculos 13 y 14.2 de esta Ley, de la informacin a que hayan tenido acceso de acuerdo con el apartado anterior. Dicha informacin slo podr ser utilizada para el ejercicio de las funciones contempladas en esta Ley, en el contexto de procedimientos administrativos
relacionados con tales funciones y en los procedimientos judiciales, no pudiendo ser revelada salvo cuando lo exijan otras Leyes. 4. Sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados anteriores, el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas podr negarse a facilitar la informacin a las autoridades competentes de otros Estados miembros, a realizar una investigacin solicitada por estas autoridades, o a que su personal est acompaado por el personal de dichas autoridades, cuando el suministro de tal informacin o la realizacin de tal investigacin pueda perjudicar a la soberana, a la seguridad o al orden pblico, o se hubiesen iniciado ante autoridades espaolas procedimientos judiciales o dictado por dichas autoridades sentencia firme en dichos procedimientos sobre los mismos hechos y contra los mismos auditores y sociedades de auditora. 5. Cuando el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas llegue a la conclusin de que se estn llevando o se han llevado a cabo en el territorio de otro Estado miembro actividades contrarias a las disposiciones nacionales por las que se haya transpuesto la Directiva 2006/43/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 17 de mayo de 2006, relativa a la auditora legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas, lo comunicar a la autoridad competente de dicho Estado miembro. Asimismo, cuando el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas reciba una comunicacin de la autoridad competente de otro Estado miembro acerca de posibles actuaciones en Espaa contrarias a esta Ley y a su normativa de desarrollo, deber adoptar las medidas oportunas e informar a la autoridad competente que haya efectuado dicha comunicacin del resultado de sus actuaciones y, en la medida de lo posible, de los progresos intermedios significativos. Artculo 25. Supervisin de auditores y entidades de auditora de terceros pases y coordinacin con autoridades competentes de terceros pases. 1. Los auditores de terceros pases inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas quedarn sometidos a las actuaciones de control atribuidas al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas en el artculo 22 de esta Ley. Los auditores de cuentas y sociedades de terceros pases que emitan informes de auditora sobre cuentas anuales o cuentas anuales consolidadas de una entidad de las referidas en los artculos 7.11 y 10.5 de esta Ley, se sujetarn a las actuaciones de control referidas en el prrafo anterior, de acuerdo con los principios de equivalencia y dispensas que se desarrollen reglamentariamente, segn la declaracin y evaluacin de equivalencia que realice la Comisin de la Unin Europea. 2. El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, atendiendo al principio de reciprocidad, podr celebrar acuerdos de intercambio de informacin con las autoridades competentes de terceros pases para el ejercicio de las funciones de control de calidad, investigaciones y supervisin pblica, que sean declaradas adecuadas por la Comisin de la Unin Europea. Dichos acuerdos de intercambio de informacin garantizarn que las autoridades competentes de terceros pases justifiquen cada peticin, que las personas empleadas o anteriormente empleadas por las citadas autoridades competentes que reciben la informacin estn sujetas a obligaciones de secreto profesional y que dichas autoridades competentes de terceros pases puedan utilizar dicha informacin slo para el ejercicio de sus funciones de supervisin pblica, control de calidad e investigaciones y sanciones equivalentes a las establecidas en esta Ley.
En particular, y en los trminos en que se acuerden con las autoridades competentes de terceros pases, el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas podr permitir, previa justificacin de la peticin por la autoridad competente de un tercer pas, el envo a dicha autoridad competente de papeles de trabajo u otros documentos que obren en poder de los auditores de cuentas y sociedades de auditora, que se refieran a auditoras de sociedades con domicilio social en Espaa y que hayan emitido valores en ese tercer pas o de sociedades que formen parte de un grupo que publique las cuentas anuales consolidadas en dicho tercer pas. El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas podr transferir datos personales a terceros pases de conformidad con la Ley Orgnica 15/1999, de 13 de diciembre, de Proteccin de Datos de Carcter Personal. Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas podr negarse a facilitar informacin a las autoridades competentes de terceros pases cuando el suministro de tal informacin perjudique a la soberana, a la seguridad o al orden pblico, o se hubiesen iniciado ante las autoridades espaolas procedimientos judiciales o dictado por dichas autoridades sentencia firme en dichos procedimientos sobre los mismos hechos y contra los mismos auditores y sociedades de auditora. En casos excepcionales, el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas podr permitir el envo de informacin directamente por los auditores de cuentas y sociedades de auditora, inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, a las autoridades competentes de un tercer pas, siempre que se hayan celebrado acuerdos de intercambio de informacin con dichas autoridades, stas hayan iniciado investigaciones en dicho pas y previamente informen razonadamente de cada peticin al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, y el envo de la informacin no perjudique las actuaciones de supervisin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas a las que estn sujetos los auditores de cuentas y sociedades de auditora. 3. A la informacin en su caso suministrada con arreglo a este artculo le ser de aplicacin el deber de secreto a que se refieren los artculos 13 y 14.2 de esta Ley. Sin perjuicio de lo que disponga la normativa comunitaria, dicha informacin slo podr ser utilizada para el ejercicio de las funciones de supervisin reguladas en esta Ley, as como a las funciones equivalentes a stas atribuidas a las autoridades a que se refiere el apartado anterior. DISPOSICIN ADICIONAL PRIMERA. 1. Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones, debern someterse en todo caso a la auditora de cuentas prevista en el artculo 1, apartado 2 de esta Ley, las empresas o entidades, cualquiera que sea su naturaleza jurdica, en las que concurra alguna de las siguientes circunstancias: a. Que coticen sus ttulos en cualquiera de las Bolsas Oficiales de Comercio. b. Que emitan obligaciones en oferta pblica. c. Que se dediquen de forma habitual a la intermediacin financiera, incluyendo aquellas sociedades que ejercen como comisionistas sin tomar posiciones y a los agentes de cambio y bolsa, aunque acten como personas individuales y, en todo caso, las empresas o entidades financieras que deban estar inscritas en los correspondientes Registros del Ministerio de Economa y Hacienda y del Banco de Espaa. d. Que tengan por objeto social cualquier actividad sujeta a la Ley 33/1984, de 2 de agosto, de Ordenacin del Seguro Privado, dentro de los lmites que reglamentariamente se establezcan.
e. Que reciban subvenciones, ayudas o realicen obras, prestaciones, servicios o suministren bienes al Estado y dems organismos pblicos dentro de los lmites que reglamentariamente fije el Gobierno por Real Decreto. 2. Adems, quedarn sometidas a la auditora de cuentas establecida en el artculo 1, apartado 2 de esta Ley de Auditora de Cuentas, las empresas, incluidas las Sociedades cooperativas, y dems Entidades que superen los lmites que reglamentariamente fije el Gobierno por Real Decreto. Dichos lmites se referirn, al menos, a la cifra de negocios, al importe total del activo segn balance y al nmero anual medio de empleados, y se aplicarn, todos o cada uno de ellos, segn lo permita la respectiva naturaleza jurdica de cada empresa o entidad. 3. Lo previsto en esta disposicin adicional no es aplicable a las entidades que formen parte del sector pblico estatal, autonmico o local, sin perjuicio de lo que disponga la normativa que regula dichas entidades del sector pblico. En todo caso, lo previsto en esta disposicin adicional ser aplicable a las sociedades mercantiles que formen parte del sector pblico estatal, autonmico o local. 4. Las sucursales en Espaa de Entidades de crdito extranjeras, cuando no tengan que presentar cuentas anuales de su actividad en Espaa, debern someter a auditora las informaciones contables que con carcter anual deban hacer pblicas, y las que con carcter reservado remitan al Banco de Espaa, de conformidad con las reglas contables que sean de aplicacin. DISPOSICIN ADICIONAL SEGUNDA. 1. El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, Organismo Autnomo adscrito al Ministerio de Economa, regir su actuacin por las Leyes y Disposiciones Generales que le sean de aplicacin y, especialmente por lo que para dicho tipo de Organismos pblicos dispone la Ley 6/1997, de 14 de abril, de Organizacin y Funcionamiento de la Administracin del Estado y por la presente Ley. 2. Los rganos rectores del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas son: El Presidente, el Comit de Auditora de Cuentas y el Consejo de Contabilidad: a. El Presidente, con categora de Director General, ser nombrado por el Gobierno, a propuesta del Ministro de Economa, y ostentar la representacin legal del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, ejerciendo las facultades que le asigna la presente Ley y las que reglamentariamente se determinen. b. El Comit de Auditora de Cuentas es el rgano de asesoramiento del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas en dicha materia. Estar presidido por el Presidente de dicho Instituto y compuesto, en la forma que reglamentariamente se determine, por un mximo de trece miembros designados por el Ministro de Economa con la siguiente distribucin: dos representantes del Ministerio de Economa a travs de la Comisin Nacional del Mercado de Valores y de la Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones; uno del Ministerio de Hacienda a travs de la Intervencin General de la Administracin del Estado; un representante del Tribunal de Cuentas; cuatro representantes de las Corporaciones representativas de auditores; un representante del Banco de Espaa; un miembro de la carrera judicial o fiscal o abogado del Estado o registrador mercantil; un catedrtico de Universidad; un analista de inversiones; y un experto de reconocido prestigio en materia contable y de auditora de cuentas.
c. El Consejo de Contabilidad es el rgano competente, una vez odo el Comit Consultivo de Contabilidad, para valorar la idoneidad y adecuacin de cualquier propuesta normativa o de interpretacin de inters general en materia contable con el Marco Conceptual de la Contabilidad regulado en el Cdigo de Comercio. A tal efecto, informar a los rganos y organismos competentes antes de la aprobacin de las normas de contabilidad, y sus interpretaciones, emitiendo el correspondiente informe no vinculante. El Consejo de Contabilidad estar presidido por el Presidente del Instituto, que tendr voto de calidad, y formado, junto con l, por un representante de cada uno de los centros, organismos o instituciones restantes que tengan atribuidas competencias de regulacin en materia contable del sistema financiero: Banco de Espaa, Comisin Nacional del Mercado de Valores y Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones. Asistir con voz, pero sin voto, como Secretario del Consejo, un funcionario del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas. Igualmente formar parte del Consejo de Contabilidad con voz pero sin voto un representante del Ministerio de Hacienda designado por el titular del Departamento. El Comit Consultivo de Contabilidad es el rgano de asesoramiento del Consejo de Contabilidad. Dicho Comit estar integrado por expertos contables de reconocido prestigio en relacin con la informacin econmica-financiera en representacin tanto de las Administraciones Pblicas como de los distintos sectores implicados en la elaboracin, uso y divulgacin de dicha informacin. En cualquier caso, debern estar representados los Ministerios de Justicia; de Economa, a travs del Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas, de la Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones, de la Comisin Nacional del Mercado de Valores y del Instituto Nacional de Estadstica; de Hacienda, a travs de la Intervencin General de la Administracin del Estado y de la Direccin General de Tributos; el Banco de Espaa; el Consejo General del Colegio de Economistas; el Consejo Superior de Titulares Mercantiles; un representante de las asociaciones u organizaciones representativas de los emisores de informacin econmica de las empresas y otro de los usuarios de informacin contable; de las asociaciones emisoras de principios y criterios contables; un profesional de la auditora a propuesta del Instituto de Censores Jurados de Cuentas y otro de la Universidad. Asimismo, el Presidente podr nombrar hasta cinco personas de reconocido prestigio en materia contable. Adicionalmente, cuando la complejidad de la materia as lo requiera, el Presidente podr invitar a las reuniones, a un experto en dicha materia. A la deliberacin del Comit Consultivo de Contabilidad se someter cualquier proyecto o propuesta normativa o interpretativa en materia contable. Las facultades de propuesta corresponden, en la forma y condiciones que reglamentariamente se establezcan, con carcter general al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, sin perjuicio de las referidas al sector financiero que correspondern en cada caso al Banco de Espaa, Comisin Nacional del Mercado de Valores y Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones de acuerdo con sus respectivas competencias, y sin perjuicio de realizar propuestas conjuntas. La composicin y forma de designacin de sus miembros y la forma de actuacin del Comit sern las que se determinen reglamentariamente.
3. La asistencia al Comit de Auditora de Cuentas y al Comit Consultivo de Contabilidad dar derecho a la correspondiente indemnizacin. 4. El Gobierno mediante Real Decreto, a propuesta conjunta de los Ministros de Economa y para las Administraciones Pblicas proceder a la adaptacin estatutaria correspondiente del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas. DISPOSICIN ADICIONAL TERCERA. El Gobierno mediante Real Decreto, a propuesta conjunta de los Ministros de Economa y Hacienda y de Administraciones Pblicas, proceder a la aprobacin estatutaria correspondiente en la que se contendrn las especificaciones establecidas en el nmero 3 del artculo 6 de la Ley de Entidades Estatales Autnomas, de 26 de diciembre de 1958. La presente Ley no ser de aplicacin a las actividades de revisin y verificacin de documentos contables, ni a la emisin de los correspondientes informes, que se realicen por rganos de la Administracin pblica en el ejercicio de sus competencias que continuarn rigindose por su legislacin especfica. DISPOSICIN ADICIONAL CUARTA. El Gobierno mediante Real Decreto, a propuesta conjunta de los Ministros de Economa y Hacienda y de Administraciones Pblicas, proceder a la aprobacin estatutaria correspondiente en la que se contendrn las especificaciones establecidas en el nmero 3 del artculo 6 de la Ley de Entidades Estatales Autnomas, de 26 de diciembre de 1958. La referencia a los dos interventores peritos mercantiles o prcticos, contenida en el prrafo segundo del artculo 4 de la Ley de Suspensin de Pagos, de 26 de julio de 1922, se entender hecha a auditores de cuentas. DISPOSICIN ADICIONAL QUINTA. Ejecucin del control de calidad. 1. El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas podr acordar la ejecucin del control de calidad con las corporaciones representativas de los auditores, las cuales actuarn bajo la supervisin de dicho Organismo. Asimismo, el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas podr acordar con terceros, seleccionados mediante un procedimiento objetivo, la ejecucin del control de calidad, siempre y cuando stos cumplan los siguientes requisitos: a. Que sean auditores de cuentas no ejercientes ni pertenezcan a sociedades de auditora. b. Que sean independientes de los auditores de cuentas sometidos a control de calidad y estn libres de cualquier posible influencia o conflicto de intereses por parte de stos. c. Que tengan la formacin profesional apropiada y experiencia adecuada en auditora de cuentas e informacin financiera, as como formacin especfica sobre controles de calidad. En la ejecucin del control de calidad podrn participar, igualmente, personas con conocimientos especficos en alguna de las materias o sectores especializados relacionados
con la auditora de cuentas, las cuales debern cumplir los requisitos establecidos en la letra b) de este apartado. Al objeto de lo establecido en esta disposicin, quienes participen en la ejecucin del control de calidad podrn acceder a la documentacin que sea necesaria referente a los auditores de cuentas o sociedades de auditora quedando sujetos al deber de secreto establecido en los artculos 13 y 14.2 de esta Ley. 2. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado anterior, la supervisin y direccin del control de calidad sern realizadas por empleados pblicos que presten sus servicios en el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas. DISPOSICIN ADICIONAL SEXTA. Responsabilidad administrativa de sociedades de auditora extinguidas. 1. Las sanciones de multa impuestas por la comisin de las infracciones tipificadas en la Ley de Auditora de Cuentas a las sociedades disueltas y liquidadas en las que la Ley limite la responsabilidad patrimonial de los socios, partcipes o cotitulares se transmitirn a stos, que quedarn obligados solidariamente hasta el lmite del valor de la cuota de liquidacin que les corresponda. Las sanciones de multa impuestas por la comisin de las infracciones tipificadas en la Ley de Auditora de Cuentas a las sociedades disueltas y liquidadas en las que la Ley no limite la responsabilidad patrimonial de los socios, partcipes o cotitulares se transmitirn ntegramente a stos, que quedarn obligados solidariamente a su cumplimiento. Asimismo, las sanciones de baja o de incompatibilidad impuestas por las infracciones cometidas por las sociedades disueltas o extinguidas nicamente se transmitirn a las sociedades o entidades en las que participen y sean los mismos socios o los mismos partcipes que existan en las sociedades disueltas o extinguidas. 2. En los supuestos de extincin o disolucin sin liquidacin de sociedades, las sanciones de multa impuestas por la comisin de las infracciones tipificadas en la Ley de Auditora de Cuentas se transmitirn a las personas o entidades que sucedan o que sean beneficiarias de la correspondiente operacin. Asimismo, nicamente se transmitirn las sanciones de baja o de incompatibilidad impuestas por las infracciones cometidas por las sociedades disueltas o extinguidas sin liquidacin a las citadas sociedades que resulten de estas operaciones en aquellos casos en los que en estas ltimas participen los mismos socios o los mismos partcipes que existan en las sociedades disueltas o extinguidas sin liquidacin. Lo dispuesto en este apartado ser aplicable a cualquier supuesto de cesin global del activo y pasivo de una sociedad mercantil. 3. Lo dispuesto en los apartados anteriores ser de aplicacin en aquellos casos en que se produzca una disolucin encubierta o meramente aparente. Se considera que, en todo caso, existe disolucin encubierta o meramente aparente de la persona jurdica cuando se contine con su actividad econmica y se mantenga la identidad sustancial de clientes, proveedores y empleados, o de la parte ms relevante de todos ellos. En tales casos, las sanciones se transmitirn a la sociedad o persona fsica en la que concurra la identidad a que se refiere el prrafo anterior.
4. En el caso de que no se hubiese iniciado el correspondiente expediente sancionador para declarar la responsabilidad administrativa por la comisin de infracciones previstas en esta Ley en el momento de producirse la extincin de la personalidad jurdica de la sociedad, se exigirn las sanciones que pudieran imponerse a los sucesores a que se refiere este artculo, pudindose entender las actuaciones con cualquiera de ellos. Lo mismo se entender cuando la responsabilidad no estuviera todava declarada en el momento de producirse la extincin de la personalidad jurdica. DISPOSICIN ADICIONAL SPTIMA. Autorizacin al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas. Sin perjuicio de la habilitacin reglamentaria a que se refiere la disposicin final tercera de esta Ley, se autoriza al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas para que, mediante Resolucin, desarrolle los criterios a seguir relativos al alcance, ejecucin y seguimiento del sistema de control de calidad, de acuerdo con lo dispuesto en la Directiva 2006/43/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 17 de mayo de 2006 relativa a la auditora legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas, por la que se modifican las Directivas 78/660/CEE y 83/349/CEE del Consejo y se deroga la Directiva 84/253/CEE del Consejo. DISPOSICIN ADICIONAL OCTAVA. Transparencia y publicidad. El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas deber publicar con periodicidad anual un informe en el que se recojan, al menos, los programas o planes de actuacin realizados por el Instituto, una memoria de actividades y los resultados generales y conclusiones alcanzadas del sistema de control de calidad. DISPOSICIN ADICIONAL NOVENA. Entidades de inters pblico. A los efectos de lo establecido en esta Ley, tendrn la consideracin de entidades de inters pblico las siguientes: a. Las entidades emisoras de valores admitidos a negociacin en mercados secundarios oficiales de valores, las entidades de crdito y las empresas de seguros sometidas al rgimen de supervisin y control atribuido al Banco de Espaa, a la Comisin Nacional del Mercado de Valores y a la Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones, as como a los organismos autonmicos con competencias de ordenacin y supervisin de las entidades aseguradoras. b. Las entidades que se determinen reglamentariamente en atencin a su importancia pblica significativa por la naturaleza de su actividad, por su tamao o por su nmero de empleados. c. Los grupos de sociedades en los que se integren entidades contempladas en las letras a) y b) anteriores. DISPOSICIN TRANSITORIA. Rgimen sobre el cumplimiento de las obligaciones del auditor de cuentas consolidadas u otros estados financieros o documentos contables consolidados. El cumplimiento por el auditor de cuentas o la sociedad de auditora que realicen la auditora de cuentas anuales consolidadas u otros estados financieros o documentos contables consolidados, o los auditores de cuentas que la realicen en su nombre, de las obligaciones impuestas por el artculo 4 de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas, no ser exigible hasta el ejercicio posterior a aqul en que entre en vigor la Ley por la que se
modifica la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas, la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores y el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, para su adaptacin a la normativa comunitaria, de fecha 30 de junio de 2010. Los sujetos obligados a suministrar la informacin a que se refiere el artculo 4.3 de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas, no debern suministrarla hasta el ejercicio posterior a aqul en que entre en vigor la Ley por la que se modifica la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas, la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores y el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, para su adaptacin a la normativa comunitaria. El incumplimiento de las obligaciones previstas en dicho artculo de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas, no constituir infraccin de lo previsto en su artculo 16, durante el ejercicio en que entre en vigor la Ley por la que se modifica la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas, la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores y el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, para su adaptacin a la normativa comunitaria. DISPOSICIN FINAL PRIMERA. Mecanismos de coordinacin Instituciones Pblicas con competencias de control o inspeccin. con rganos o
Cuando por disposiciones con rango de Ley se atribuyan a rganos o Instituciones Pblicas competencias de control o inspeccin sobre entidades que se sometan a auditora de cuentas, el Gobierno, mediante Real Decreto, establecer los sistemas, normas y procedimientos que hagan posible su adecuada coordinacin, pudiendo recabar de los auditores de cuentas y sociedades de auditora cuanta informacin resulte necesaria para el ejercicio de las mencionadas competencias. Los auditores de las cuentas anuales de las entidades sometidas al rgimen de supervisin y control atribuido al Banco de Espaa, a la Comisin Nacional del Mercado de Valores y a la Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones, as como a los rganos autonmicos con competencias de ordenacin y supervisin de las entidades aseguradoras, tendrn la obligacin de comunicar rpidamente por escrito a los citados rganos o instituciones pblicas competentes, segn proceda, cualquier hecho o decisin, sobre la entidad o institucin auditada del que hayan tenido conocimiento en el ejercicio de sus funciones y que pueda: a. Constituir una violacin grave del contenido de las disposiciones legales, reglamentarias o administrativas que establezcan las condiciones de su autorizacin o que regulen de manera especfica el ejercicio de su actividad. b. Perjudicar la continuidad de su explotacin, o afectar gravemente a su estabilidad o solvencia. c. Implicar una opinin con salvedades, desfavorable o denegada, o impedir la emisin del informe de auditora. Sin perjuicio de la obligacin anterior, la entidad auditada tendr la obligacin de remitir copia del informe de auditora de las cuentas anuales a las autoridades supervisoras competentes anteriormente citadas. Si en el plazo de una semana desde la fecha de entrega del informe, el auditor no tuviera constancia fehaciente de que se ha producido dicha remisin, deber enviar directamente el informe a las citadas autoridades.
LEY19/1988,DE 12DEJULIO,DEAUDITORADECUENTAS 38
La obligacin de comunicacin alcanzar tambin a los auditores de las cuentas anuales de las entidades ligadas por un vnculo de control, en el sentido que determina el artculo 4 de la Ley 24/1988, del Mercado de Valores, a alguna de las entidades o instituciones a que se refiere el prrafo primero. Adicionalmente, los auditores de cuentas de las entidades dominadas que estn sometidas al rgimen de supervisin, adems de informar a las autoridades supervisoras competentes, segn se establece en el prrafo primero, tambin informarn a los auditores de cuentas de la entidad dominante. La comunicacin de buena fe de los hechos o decisiones mencionados a las autoridades supervisoras competentes no constituir incumplimiento del deber de secreto establecido en el artculo 13 de esta Ley, o del que pueda ser exigible contractualmente a los auditores de cuentas, ni implicar para stos ningn tipo de responsabilidad. DISPOSICIN FINAL SEGUNDA. Las funciones actualmente encomendadas a los miembros del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa en las leyes y dems disposiciones de carcter general debern entenderse atribuidas, a partir de la entrada en vigor de esta Ley, a los auditores de cuentas y Sociedades de auditora de cuentas para el ejercicio de la auditora de cuentas. DISPOSICIN FINAL TERCERA. Se autoriza al Gobierno para que, a propuesta del Ministro de Economa y Hacienda, dicte las normas necesarias para el desarrollo de las presente Ley. DISPOSICIN FINAL CUARTA. Por el Ministerio de Economa y Hacienda se realizarn las modificaciones presupuestarias pertinentes para la habilitacin de los crditos necesarios para el cumplimiento de lo previsto en la presente Ley. DISPOSICIN FINAL QUINTA. La presente Ley entrar en vigor al da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado; no obstante, la disposicin adicional primera solamente ser de aplicacin a los ejercicios econmicos que se iniciaren a partir de la expresada fecha. DISPOSICIN DEROGATORIA. Quedan derogadas todas las disposiciones de igual o inferior rango que se opongan a lo establecido en la presente Ley.

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LEY 19/1988, DE 12 DE JULIO, DE AUDITORA DE CUENTAS

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