Plantilla 17 - 2007 y 2010 - Valor Creativo v3

El campo de la Auditora
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Autor: Valor Creativo
Contenido
El campo de la Auditria ..................................................................................................................... 1 Naturaleza de la auditora ................................................................................................................... 1 Filosofa de la auditora ....................................................................................................................... 2 1. 2. Evidencia: ................................................................................................................................ 2 Debido cuidado del auditor:................................................................................................... 2 Propiedad en la contabilidad: ..................................................................................................... 2 Desglose adecuado...................................................................................................................... 2 Obligacin de auditar .................................................................................................................. 2 3. 4. Independencia: ....................................................................................................................... 3 Conducta tica ........................................................................................................................ 3
Objetivos de la auditora ..................................................................................................................... 3 General ............................................................................................................................................ 3 Especficos ....................................................................................................................................... 3 Historia y desarrollo de la auditora .................................................................................................... 4 El concepto de auditora ha evolucionado en tres fases ................................................................ 5 1. 2. 3. Primera fase ........................................................................................................................ 5 Segunda fase ....................................................................................................................... 5 Tercera fase......................................................................................................................... 5
Relacin con el control interno contable ............................................................................................ 6 La opinin del auditor independiente ................................................................................................. 6 Responsabilidades profesionales. ................................................................................................. 7 Requisitos profesionales ................................................................................................................. 7 Clases de Auditorias ............................................................................................................................ 8 Auditora de Cumplimiento. ............................................................................................................ 8 1. 2. 3. 4. 5. Auditoras Tributarias. ......................................................................................................... 8 Auditoras financieras......................................................................................................... 8 Auditoras Gubernamentales. ............................................................................................ 8 Auditora de alto riesgo. ..................................................................................................... 8 Auditoras de Registro. ....................................................................................................... 8
Es cumplimiento o Conformidad ..................................................................................................... 9 Deficiencias de las Auditoras de Cumplimiento ............................................................................. 9
Auditoras de Productividad. ......................................................................................................... 10 Clases de Auditora segn su mbito de accin ............................................................................ 10 1. 2. 3. Auditoras de Producto. ................................................................................................... 10 Auditoras de Proceso. ..................................................................................................... 10 Auditoras de Sistema....................................................................................................... 11
Tipos de Auditorias........................................................................................................................ 12 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. Auditoria fiscal. ................................................................................................................. 12 Auditoria contable: ........................................................................................................... 12 Auditoria interna: ............................................................................................................. 12 Auditoria externa: ............................................................................................................ 12 Auditoria operacional:...................................................................................................... 12 Auditoria administrativa: ................................................................................................. 12 Auditoria integral: ............................................................................................................ 13 Auditoria gubernamental. ................................................................................................ 13 Auditoria Financiera: ........................................................................................................ 13 Auditoria interna: ......................................................................................................... 13 Auditoria de operaciones: ............................................................................................ 13 Auditoria administrativa: ............................................................................................. 13 Auditoria fiscal: ............................................................................................................. 13 Auditoria de resultados de programas: ....................................................................... 14 Auditoria de legalidad: ................................................................................................. 14 Auditoria integral: ........................................................................................................ 14
Fundamentos de la Auditoria ............................................................................................................ 14 Los Papeles de Trabajo .................................................................................................................. 14 Estructura de contenidos. ............................................................................................................. 14 Tipos de papeles de trabajo. ......................................................................................................... 15 Metodologia de la auditoria .......................................................................................................... 17 Fases de un proceso de auditoria............................................................................................. 18 Estudio preliminar ..................................................................................................................... 18 Revisin y evaluacin de controles y seguridades: ............................................................... 18 Examen detallado de reas crticas: ......................................................................................... 18 Guas de Auditora ......................................................................................................................... 19
Planeacin de la Auditora ............................................................................................................ 19 Orden de Auditora........................................................................................................................ 19 Oficio de Requerimiento ............................................................................................................... 20 Acta de Inicio de Auditora ............................................................................................................ 20 Planeacin detallada. .................................................................................................................... 21 Ejecucin del Trabajo .................................................................................................................... 22 Tcnicas y Procedimientos de Auditora ....................................................................................... 22 1. 2. 3. 4. Recopilacin de Datos ...................................................................................................... 22 Registro de Datos.............................................................................................................. 22 Anlisis de la Informacin ................................................................................................ 23 Evaluacin de los Resultados ........................................................................................... 23
5. Investigacin. Obtencin de informacin, datos y comentarios de los servidores pblicos de la propia Dependencia, rgano Desconcentrado, Procuradura General de la Repblica o Entidad. ................................................................................................................. 25 6. 7. 8. 9. Declaracin. ...................................................................................................................... 25 Certificacin. ..................................................................................................................... 25 Observacin. ..................................................................................................................... 25 Clculo. .............................................................................................................................. 25
Papeles de Trabajo ........................................................................................................................ 26 Cdulas de Observaciones ............................................................................................................ 27 Defina la problemtica observada. ............................................................................................... 28 Cdulas de Seguimiento ................................................................................................................ 29 Supervisin del Trabajo de Auditora ............................................................................................ 30 La adecuada planeacin de los trabajos. ...................................................................................... 31 Informe de Auditora ..................................................................................................................... 31 1. 2. 3. 4. Oficio de Envo (Informe Ejecutivo) ................................................................................. 32 Cartula del Informe......................................................................................................... 32 ndice ................................................................................................................................. 32 Cuerpo del Informe........................................................................................................... 33
Seguimiento de Recomendaciones ............................................................................................... 34 Patrn de la auditoria........................................................................................................................ 35 Primera Fase Planeacin ............................................................................................................... 35
1. 2. 3. 4. 5. 6. Conocimiento y Comprensin de la Entidad a auditar. .................................................... 35 Objetivos y Alcance de la auditoria. ................................................................................ 36 Anlisis Preliminar del Control Interno............................................................................ 36 Anlisis de los Riesgos y la Materialidad. ........................................................................ 36 Planeacin Especfica de la Auditoria................................................................................ 37 Elaboracin de Programa de Auditoria............................................................................ 37
Segunda fase Ejecucin: ................................................................................................................ 38 1. 2. 3. 4. 5. Las Pruebas de Auditoria................................................................................................... 38 Tcnicas de Muestreo....................................................................................................... 39 Evidencia de Auditoria ...................................................................................................... 40 Papeles de Trabajo ............................................................................................................ 43 Hallazgos de auditoria ....................................................................................................... 44
Tercera Fase Preparacin del Informe: ..................................................................................... 45 Relacin de la Auditoria .................................................................................................................... 46 Responsabilidad con varios Grupos .............................................................................................. 46 Responsabilidades con los clientes ........................................................................................... 46 Responsabilidades para con los colegas ................................................................................... 46 Responsabilidad Legal. .............................................................................................................. 47 Relacin entre auditores ............................................................................................................... 48
El campo de la Auditria Naturaleza de la auditora
Auditora es el proceso de acumular y evaluar evidencia relacionado por una persona independiente y competente acerca de la informacin cuantificable una entidad econmica especfica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios establecidos. Un concepto de auditora mas comprensible seria el considerar la auditora como un examen sistemtico los estados financieros, registros y transacciones relacionados para determinar la adherencia a los principios de contabilidad generalmente aceptados, a las polticas de direccin o a los requerimientos establecidos. Como principio debe quedar claro que la auditora no es una subdivisin o una continuacin del campo del la contabilidad. El sistema contable establecido incluye las reglas y requerimientos de los organismos autorizados y de las prcticas aceptadas por la empresa. El proceso de reunir informacin contable dentro de este sistema y la preparacin de estados financieros, contribuye la funcin del contador. La auditora est encargada de la revisin de os estados financieros, de las polticas de direccin y de procedimientos especficos que relacionados entre si forman la base para obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la revisin, con el propsito de poder expresar una opinin profesional sobre todo ello. Dado que el auditor evala los estados financieros preparados dentro de las limitaciones y restricciones del sistema de contabilidad, esta sujeto a las mismas restricciones y limitaciones. El propsito de cualquier clase de auditora es el de aadir cierto grado de validez al objeto de la revisin. Los estados financieros estn libres de influencia de la direccin si son revisados por un auditor independiente las polticas de direccin se llevan a cabo con mayor eficacia si los procedimientos regulados por dichas polticas son objeto de revisin; los informes financieros de las agencias del gobierno tienen un mayor grado de validez si aquellos han sido revisados por una tercera parte. Pgina | 1
Filosofa de la auditora
Al desarrollar su filosofa de la auditora mautz y sharaf sostuvieron que hay cinco conceptos fundamentales en auditora. 1. Evidencia 2. Debido cuidado del auditor 3. Independencia 4. Conducta tica 1. Evidencia: esta incluye todas las influencias de la mente de un auditor que afecten su juicio acerca de la exactitud de proposiciones, remitidas a el para su revisin. El auditor no busca una prueba concreta , absoluta. Se ocupa de acuerdo con los requerimientos del encargo, de asegurar a una persona responsable y competente de la razonabilidad de las manifestaciones financieras de la direccin y/o de la adecuacin de las actividades de control interno. 2. Debido cuidado del auditor: se refiere a la amplitud de la revisin necesaria para llevar a cabo una auditora. El ejercicio del debido cuidado requiere una revisin critica a cualquier nivel de supervisin del trabajo efectuado y del criterio ejercido por quienes colaboraron en la elaboracin del examen o revisin. Presentacin adecuada: Se refiere a los siguientes tres conceptos de auditora.
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Propiedad en la contabilidad:
Es un esfuerzo por resumir el de contabilidad. Esto es, la conformidad con los principios contables generalmente aceptados, resulta til abstraer de las practicas contables aceptadas la esencia de los principios actualmente vigentes. Estos afectan fundamentalmente a dos reas generales de contabilidad: la primera se puede denominar mtodos contables y la segunda presentacin de los estados financieros.
Desglose adecuado
consiste en la idea de que el auditor no ha desempeado su funcin en relacin al desglose necesario de la informacin financiera para terceras personas,.
Obligacin de auditar
el auditor debe tomar medidas que protejan a los lectores de su informacin de malentendidos sobre el alcance de su examen o sobre la naturaleza de su opinin.
3. Independencia: Este es extremadamente importante para los auditores; independencia de la direccin, debido a sus amplias responsabilidades con terceras partes. tambin es necesario un cierto grado de independencia para aquellos auditores que trabajan con empleados de una empresa o para aquellos que efectan funciones de auditora para el gobierno. Con el fin de llevar a cabo una revicion apropiada el auditor no debe estar influenciado por ninguna persona de la unidad objeto de su revisin. Esto significa que el auditor debe tener un enfoque independiente y debe estar libre de influencias y prejuicios. Conducta tica El concepto bsico de auditora adopta la idea de que el auditor debe llevar a cabo su trabajo dentro de un marco de un cdigo profesional de tica. Como sealan arens y loebbcke un cdigo de tica puede consistir en unas afirmaciones generales de conducta o reglas especificas que definan procederes inadecuados.
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4.
Objetivos de la auditora
El objetivo de un examen ordinario de los estados financieros por un auditor independiente es la expresin de una opinin acerca de la adecuacin con la cual ellos presentan su posicin financiera, el resultado de sus operaciones y los cambios en su posicin financiera de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Aun cuando este objetivo parece mas apropiado como un objetivo de la auditora externa, es un objetivo valido para todas las ramas de la auditora.
General
La auditora financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados por la administracin de las entidades pblicas.
Especficos
Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o de un para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los recursos y si la informacin financiera es oportuna, til, adecuada y confiable. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestacin de servicios o la produccin de bienes, por los entes y organismos de la administracin pblica. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos pblicos. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicables en la ejecucin de las actividades desarrolladas por los entes pblicos. Propiciar el desarrollo de los sistemas de informacin de los entes pblicos, como una herramienta para la toma de decisiones y la ejecucin de la auditora.
Fortalecimiento de la gestin pblica y promover su eficiencia operativa. Otros objetivos de la auditora son: Proporcionar a la direccin y a los propietarios de la empresa unos estados financieros certificados por una autoridad independiente e imparcial. Proporcionar asesoramiento a la gerencia y a los responsables de las distintas reas de la empresa en materia de sistemas contables y financieros, procedimientos de organizacin y otras numerosas fases de la operatoria de una empresa. Suministrar informacin objetiva que sirva de base a las entidades de informacin y clasificacin crediticia. Servir de punto de partida en las negociaciones para la compraventa de las acciones de una empresa. Reducir y controlar riesgos accidentales, fraudes y otras actuaciones anormales. Liberar implcitamente a la gerencia de sus responsabilidades de gestin Pgina | 4
Historia y desarrollo de la auditora

Existe la evidencia de que alguna especie de auditora se practic en tiempos remotos. El hecho de que los soberanos exigieran el mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos escribanos independientes, pone de manifiesto que fueron tomadas algunas medidas para evitar desfalcos en dichas cuentas. A medidas que se desarrollo el desarrollo a necesidad de las revisiones independientes para asegurarse de la adecuacin y finalidad de los registros mantenidos en varias empresas comerciales. La auditora como profesin fue reconocida por primera vez bajo la ley Britnica de sociedades Annimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el perodo de mandato de la Ley "Un sistema metdico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuad informacin y para la prevencin del fraude". Tambin reconoca ..."Una aceptacin general de la necesidad de efectuar una versin independiente de las cuentas de las pequeas y grandes empresas". Desde 1862 hasta 1905, la profesin de la auditora creci y floreci en Inglaterra y se introdujo en los Estados Unidos hacia 1900. En Inglaterra se sigui haciendo hincapi en cuanto a la deteccin del fraude como objetivo primordial de la auditora. En 1912 Montgomery dijo: En los que podra llamarse los das en los que se form la auditora, a los estudiantes se les enseaban que los objetivos primordiales de sta eran: 1. La deteccin y prevencin de fraude. 2. La deteccin y prevencin de errores; sin embargo, en los aos siguientes hubo un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los propsitos actuales son: El cerciorarse de la condicin financiera actual y de las ganancias de una Empresa. La deteccin y prevencin de fraude, siendo ste un objetivo menor.
Este cambio en el objetivo de la auditora continu desarrollndose, no sin oposicin, hasta aproximadamente 1940. En este tiempo "Exista un cierto grado de acuerdo en que el auditor poda y debera no ocuparse primordialmente de la deteccin de fraude". El objetivo primordial de una auditora independiente debe ser la revisin de la posicin financiera y de los resultados de operacin como se indica en los estados financieros del clientes, de manera que pueda ofrecerse una opinin sobre la adecuacin de estas presentaciones a las partes interesadas. Paralelamente al crecimiento de la auditora independiente en lo Estados Unidos, se desarrollaba la auditora del gobierno, lo que entr a formar parte del campo de la auditora. A medida que los auditores independientes se apercibieron de la importancia de un buen sistema de control interno y su relacin con el alcance de las pruebas a usar en una auditora independiente, se mostraron partidarios del crecimiento de los departamentos de auditora dentro de las organizaciones, que se encargara del desarrollo y mantenimiento de unos buenos procedimientos del control interno, independientemente del departamento de contabilidad general. Progresivamente, las compaas adoptaron la expansin de las actividades del departamento de auditora interna hacia reas que estn ms all del alcance de los sistemas contables. En nuestros das, los departamento de auditora interna son revisiones de todas las fases de las corporaciones, de las que las operaciones financieras forman parte. La auditora gubernamental fue oficialmente reconocida en 1921 cuando el Congreso de los Estados Unidos estableci la oficina General de contabilidad.
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El concepto de auditora ha evolucionado en tres fases

1. Primera fase A principios de la revolucin industrial, no hay grandes transacciones, la misin del auditor era buscar si se haba cometido fraude en ese negocio, estos negocios eran pequeos. 2. Segunda fase Las empresas son ms grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad del negocio, es decir, la Administracin. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad que es la de verificar, certificar, la informacin de esos administradores que le pasan a travs de la cuenta de resultados, sea veraz. 3. Tercera fase Aparecen nuevastecnologas, ordenadores, etc. Las transacciones a lo largo del ao son bastante voluminoso. Esto hace que el revisar el Auditor las cuentas, el sistema de control interno de la empresa tanto si funciona como sino, este coja un maestro en base a eso trabaje. Sigue revisando que la informacin contable refleja la imagen fiel de la empresa conforme a lo acontecido y revise adems el control del sistema interno de la empresa. 4. Cuarta fase El auditor ha de indicar, apart56e de lo anterior, un informe, pidiendo a la empresa si sta est o no de acuerdo de cmo se ha realizado este informe.
Relacin con el control interno contable

Los objetivos de la Auditora externa cambiaron desde el nfasis en la deteccin del fraude de la revisin de los estados financieros por un experto, de manera que pueda darse una opinin profesional que indique que la condicin financiera y los resultados de operacin han sido presentados adecuadamente. Este cambio de objetivo tubo lugar porque los auditores reconocieron la importancia de disponer de un buen control interno contable. Control interno contable es el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que son relativos y que estn directamente relacionados principalmente con la salvaguarda de activos y con la fiabilidad de los registros financieros. Si el sistema de control interno contable es adecuado, la posibilidad de que el fraude u otros errores existan en cualquier magnitud remota teniendo confianza en la ausencia de fraudes o errores en el proceso de la informacin, l auditor independiente puede dedicar mas tiempo a la obtencin de evidencia en relacin a la presentacin adecuada de la posicin financiera y de los resultados de las operaciones. Los auditores independientes (privada o gubernamentales), deben revisar el sistema de control interno contable en cada uno de los encargos y basarse en el desarrollo adecuado del alcance de su examen. La responsabilidad normalmente atribuida a los auditores internos es la de designar, implementar, revisar y probar el sistema de control interno de su empresa.
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La opinin del auditor independiente

Aun cuando es verdad que toda persona comprometida en actividades de auditora utiliza muchas tcnicas comunes y emite informes de los resultados de investigacin .la funcin del informe emitido por un auditor independiente lo coloca aparte de todos los dems. Esta es la nica evidencia externa de la mayor actividad de la profesin de contador publico, y constituye la base fundamentar a la hora de tomar decisiones financieras basadas en los estados financieros. El informe o certificado del auditor independiente se emite nicamente despus de una revisin de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su posicin financiera y resultados de sus operaciones tal como muestran en los estados financieros publicados. El auditor independiente debe establecer que nuestro examen se efecto de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas y por tanto incluyo tales pruebas de los registros contables y otros procedimientos de auditora que consideramos necesarios en la circunstancias.
Si despus de la revisin sobre la posicin financiera y sobre los resultados de operaciones de su cliente, el auditor esta de acuerdo con las manifestaciones, debe reflejar este hecho en su informe. Este debe leerse sustancialmente como sigue: En nuestra opinin los estados financieros adjuntos presentan adecuadamente la posicin financiera adecuadamente la posicin financiera de la empresa ABC al 31 de Dic. De tal fecha, y el resultado de sus operaciones y cambios en la posicin financiera por el ao finalizado en dicha fecha, en conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados consistente-mente con los aos anteriores.
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Responsabilidades profesionales.
Puede existir alguna duda cuando un auditor asume la prestacin de un servicio a un cliente, sobre la obligacin legal de realizar estos servicios de acuerdo con las normas del debido cuidado impuestas a los miembros de esta tecnificada profesin. Consecuentemente, si el auditor no cumple con las normas en su auditora o servicios relacionados, ser responsable delante de su cliente de los daos que resulten de su negligencia. Las acciones de negligencia seguidas en contra de un auditor por su propio cliente, generalmente entran dentro de estas dos categoras: cuando el cliente ha tenido una prdida como resultado de la confianza sobre los estados financieros auditados. cuando el auditor no ha descubierto un desfalco. En algunas acciones, cuando el autor no acert a realizar sus servicios con el debido cuidado, se ha llegado a una ruptura del contrato con su cliente. Bajo cualquier teora sobre esta responsabilidad el cliente debe demostrar que el cliente no actu con el debido cuidado. Sin embargo, la teora particular de la responsabilidad bajo la que el cliente procede en contra, puede presionar la amplitud sobre las limitaciones estatutarias tambin sobre la cuantificacin de los daos. Bajo la ley de valores de 1933. Los auditores independientes que preparan y certifican estados financieros presentados a la SEC conteniendo declaraciones falsas de un hecho significativo o no incluyendo informacin de naturaleza significativa requerida para que los estados financieros no sean falsos o errneos, pueden ser responsables de las prdidas ocasionadas a cualquier persona que haya confiado en dichos estados para valorar tal emisin.
Requisitos profesionales
Los requisitos profesionales del auditor son la competencia, la responsabilidad y la actitud profesional. Debe ser competente en la prctica de su profesin, es tenido como un experto en contabilidad y auditora y as es reconocido. Ha demostrado su competencia al pasar sus exmenes profesionales y reunir las normas de educacin y experiencia requeridas. No reclama competencia en reas fuera de la contabilidad y la auditora.
El auditor independiente debe tener un sentido de responsabilidad que le haga mantener el grado requerido de integridad necesario para promover la confianza del pblico. Est ofreciendo un servicio (su opinin sobre la educacin de las manifestaciones de la gerencia).
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Clases de Auditorias
De acuerdo con su propsito las auditoras se pueden dividir en dos categoras: De cumplimiento y De productividad.
Auditora de Cumplimiento.
Como su nombre lo indica busca el cumplimiento de un grupo de reglas establecidas previamente y que nopueden ser cuestionadas. Algunos ejemplos de stas incluyen las siguientes:
1. Auditoras Tributarias.
Los agentes fiscales a nivel local, estatal y nacional son quienes realizan stas auditoras. Ellos verifican que los impuestos sean presentados y pagados de acuerdo con los cdigos tributarios.
2. Auditoras financieras. Son auditoras tradicionales utilizadas para los controles de contabilidad como cuentas por pagar, cuentas por cobrar y nmina. Aseguran la precisin de los balances y estado de ingresos, adems de que previenen despilfarros, fraudes o abusos. 3. Auditoras Gubernamentales. El gobierno regula: la produccin de energa, la administracin del medio ambiente, la produccin de alimentos, la proteccin de los trabajadores y el uso de dispositivos mdicos. El auditor verifica que se apliquen stas leyes y normas.
4. Auditora de alto riesgo. Para algunos eventos son inaceptables las consecuencias de su fallo. Incluye la operacin de aviones, submarinos y cohetes espaciales. Los auditores verifican los registros de inspeccin, de capacidad del artefacto, de revisin del diseo y otros documentos de prueba. 5. Auditoras de Registro. El programa de evaluacin de la conformidad se desarroll hace varios aos con el propsito de promover el comercio internacional. Cuando en 1987 se public la primera
Norma ISO 9001, el concepto de evaluacin de la conformidad era aplicado a los sistemas de gestin de la calidad.
Es cumplimiento o Conformidad
Mientras que ambos trminos son utilizados indistintamente, un purista dira que la conformidad est asociada con algo tangible. Un artculo es conforme si cumple con la forma, si es apto y funciona de acuerdo a las especificaciones. Por otro lado si pasa la inspeccin es conforme. En la industria un certificado de conformidad declara que el producto posee las caractersticas fsicas deseadas. Cumplir con los requisitos aade otra dimensin. Aqu no solo el artculo posee las caractersticas fsicas deseadas, sino que tambin indica que fue elaborado a travs de un proceso especfico. Un certificado de cumplimiento, establece que durante la elaboracin de un artculo o la prestacin de un servicio, se siguieron las reglas establecidas. Las Auditoras de cumplimiento estn diseadas para asegurar que las actividades se han realizado de una manera adecuada. Por su propia naturaleza son reactivas (no pro activas). Uno no cuestiona las reglas. Slo verifica el cumplimiento de las mismas. Como sucede con la inspeccin, estas auditoras son binarias: aprueban o reprueban. Las reglas se cumplen o no se cumplen. Pgina | 9
Deficiencias de las Auditoras de Cumplimiento

Una Auditora de Cumplimiento cuenta con mucha evidencia pero con poco juicio. A menudo los resultados son presentados como una lista de verificacin completa de las condiciones observadas. La inspeccin nunca es perfecta. Tampoco lo es una Auditora de cumplimiento. Tal y como una foto instantnea una Auditora de Cumplimiento dice: en ste momento se cumplen esas condiciones, no se sabe si esto continuar as. Claro podemos incrementar la probabilidad de la certeza a travs de un riguroso muestreo cientfico. Las Auditoras de Cumplimiento no prueban que el cumplimiento de las reglas logre los objetivos de la organizacin. El Auditor supone que las reglas sirven y deja que otros realicen el anlisis; probablemente durante la revisin anual de la administracin o como parte de una respuesta de accin correctiva ante una condicin insatisfactoria. Muchas veces este acercamiento es correcto. Este tipo de auditoras tiende a desalentar la innovacin, ya que hay momentos en los que usted no desea realizar cambios. En ciertas situaciones de alto riesgo y costo, se ha puesto una gran cantidad de energa en desarrollar mtodos que funcionan y la innovacin no es bienvenida. Sin embargo la gran mayora de operaciones en los negocios y el gobierno no son de alto riesgo. La innovacin es vital para su xito. Cualquier organizacin que continua haciendo exactamente lo mismo que antes, muy pronto ser enterrada por la competencia. La Auditora del cumplimiento (por s misma) no servir a las necesidades de la mayora de las empresas a menos que cuenten
con un sistema de acciones correctivas increblemente severo para corregir las deficiencias encontradas.
Auditoras de Productividad.
Una auditora de productividad busca tres cosas: El primer punto relacionado con el cumplimiento se discuti anteriormente. Con respecto al segundo podemos decir que un control efectivo es aquel que trabaja de acuerdo a como fue diseado. Es tcnicamente correcto? El usuario lo entiende fcilmente? Es accesible? El tercer y ltimo punto, la adecuacin examina la habilidad de los controles para finalizar de manera eficiente una labor. Tiene la amplitud y la profanidad para llevar a la organizacin desde aqu hasta all? Las reglas son las correctas? Una auditora de productividad busca eficiencia y resultados econmicos. Sin embargo reconocemos que no todo es perfecto. Algunas veces hacemos lo posible con resultados disponibles. En ste tipo de auditoras se cuestionan las reglas; no obstante los principios bsicos que las soportan son aceptados sin preguntar. Pgina | 10
Clases de Auditora segn su mbito de accin

Las auditoras tambin pueden ser clasificadas por su mbito de accin en: Auditoras de Producto, de Proceso y de Sistema 1. Auditoras de Producto. Es muy similar a una inspeccin, en donde se examina el producto final o la labor de acuerdo a los requisitos establecidos. Algunas veces, el artculo terminado es destruido durante el proceso de medicin de las caractersticas necesarias. Tambin se revisa toda la documentacin asociada con la elaboracin de estos artculos. Las Auditoras de Producto requieren la inversin de muchos recursos, pero a menudo la ganancia obtenida de tal inspeccin es muy baja. stas se enfocan en qu tan completos estn los bienes terminados o servicios ofrecidos y no requieren una gran capacitacin por parte de los Auditores, no obstante su utilidad es limitada. 2. Auditoras de Proceso. Con la publicacin de las revisiones de la familia de Normas ISO 9000, existe ms inters en el enfoque sobre el proceso para manejar una organizacin. El principio N 4 de la gestin de la calidad establece que un resultado deseado se logra de manera ms eficiente cuando las actividades y los recursos necesarios son administrados como parte de un proceso. El aumento en la atencin a los procesos naturalmente conlleva al incremento en la atencin a las auditoras de proceso. An as, muchos tratan a las
auditoras de proceso como si fueran un pequeo sistema de auditora. En ambas formas de auditora existen similitudes, pero tambin existen diferencias fundamentales. Este tipo de Auditoras pueden realizarse para verificar el cumplimiento solamente o pueden tratar algunos asuntos de productividad. Usted puede utilizar a las auditoras de proceso como una herramienta para resolver problemas al examinar el producto. A menudo, su causa es un mal proceso. Poner en marcha un programa de auditora de proceso es una manera ideal para lograr los requisitos de mejora continua establecidos en la Norma ISO 9001-2000. 3. Auditoras de Sistema. Un sistema es una agrupacin de procesos interrelacionados, en la que todos trabajan juntos para lograr una meta en comn. Una Auditora de Sistema auditar los procesos (y controles) y se encuentra en un nivel ms elevado que las auditoras de proceso o de producto. Estas auditoras son ms largas y cumplen muchas aplicaciones distintas. Analiza a una empresa a un nivel marco, mientras las auditoras de producto y de proceso hacen lo propio con las actividades de la empresa a nivel micro. Las auditoras de sistema pro su naturaleza, a menudo cruzan los lmites entre la organizacin, el proceso y el producto. Por ejemplo: Lneas de Producto. reas de Proceso. Departamentos funcionales. Sistemas de calidad. Establecimientos de manufacturas. Clientes. Proyectos especficos Tiempo. Una auditora de sistema puede examinar los sistemas de: mantenimiento, capacitacin, crculos de calidad, establecimiento de controles o de rdenes de entrada. Una Auditora Horizontal revisar la aplicacin de los procesos y controles a travs de varios grupos funcionales. Nos proporcionar un buen entendimiento de la manera en que se aplican las reglas comunes en toda la empresa. Este tipo de auditora sirve bien para analizar la consistencia.
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Una Auditora Vertical revisar la aplicacin de varios procesos y controles dentro de una sola unidad. Los que nos permite darnos cuenta si todas las distintas reglas trabajan en conjunto de una manera eficaz y efectiva. Su organizacin debe contra con una mezcla de ambos sistemas de auditora: horizontal y vertical. Fundamentos de Auditoria La auditora es el examen crtico y sistemtico que realiza una persona o grupo de personas independientes del sistema auditado. Aunque hay muchos tipos de auditora, la expresin se utiliza generalmente para designar a la auditora externa de estados financieros, pero el rea de auditoria no solo es en cuanto a los estados financieros sino tambien abarca todas las reas de la empresa, ventas, gerencia, administracin etc., que es una auditora realizada por un profesional experto en contabilidad, de los libros y registros contables de una entidad, para opinar sobre la razonabilidad de la informacin contenida en ellos y sobre el cumplimiento de las normas contables. El origen etimolgico de la palabra es el verbo ingls "Audit", que significa "comprobar", y es utilizado principalmente en el "Audit accounting", que es la traduccin de auditora. El origen etimolgico de la palabra es el verbo latino "Audire", que significa "or", que a su vez tiene su origen en que los primeros auditores ejercan su funcin juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificacin principalmente oyendo.
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Tipos de Auditorias
1. Auditoria fiscal. 2. Auditoria contable: ( de estados financieros) 3. Auditoria interna: la lleva acabo un departamento dentro de la organizacion y existe una relacin laboral. 4. Auditoria externa: no existe relacin laboral y la hacen personas externas al negocio para que los resultados que nos arroje sean imparciales como pueden ser las firmas de contadores o administradores independientes. 5. Auditoria operacional: es la valoracin independiente de todas las operaciones de una empresa, en forma analtica objetiva y sistemtica, para determinar si se lleva a cabo polticas y procedimientos aceptables, si se siguen las normas establecidas y si se utilizan los recursos de manera eficaz y econmica. 6. Auditoria administrativa:
(william. P Leonard) es un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de la empresa, institucin o departamento gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus mtodos de control, medios de operacin y empleo que de a sus recursos humanos y materiales. 7. Auditoria integral: Es la evaluacin multidisciplinaria, independiente y con enfoque de sistemas del grado y forma de cumplimientos de los objetivos de una organizacin, de la relacin con su entorno, as como de sus operaciones, con el objeto de proponer alternativas para el logro ms adecuado de sus fines y/o el mejor aprovechamiento de sus recursos. 8. Auditoria gubernamental. 9. Auditoria Financiera: Consiste en una revisin exploratoria y critica de los controles subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa realizada por un contador publico, cuya conclusin es un dictamen a cerca de la correccin de los estados financieros de la empresa. 10. Auditoria interna: Proviene de la auditoria financiera y consiste en: una actividad de evaluacin que se desarrolla en forma independiente dentro de una organizacin, a fin de revisar la contabilidad, las finanzas y otras operaciones como base de un servicio protector y constructivo para la administracin. En un instrumento de control que funciona por medio de la medicin y evaluacin de la eficiencia de otras clases de control, tales como: procedimientos; contabilidad y dems registros; informes financieros; normas de ejecucin etc. 11. Auditoria de operaciones: Se define como una tcnica para evaluar sistemticamente de una funcin o una unidad con referencia a normas de la empresa, utilizando personal no especializado en el rea de estudio, con el objeto de asegurar a la administracin, que sus objetivos se cumplan, y determinar que condiciones pueden mejorarse. A continuacin se dan algunos ejemplos de la autoridad de operaciones: a. Evaluacin del cumplimiento de polticas y procedimientos. b. Revisin de prcticas de compras. 12. Auditoria administrativa: Es un examen detallado de la administracin de un organismo social realizado por un profesional de la administracin con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados, sus metas fijadas con base en la organizacin, sus recursos humanos, financieros, materiales, sus mtodos y controles, y su forma de operar. 13. Auditoria fiscal: Pgina | 13
Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista fsico ( SHCP ), direcciones o tesoreras de hacienda estatales o tesoreras municipales. 14. Auditoria de resultados de programas: Esta auditoria la eficacia y congruencia alcanzadas en el logro de los objetivos y las metas establecidas, en relacin con el avance del ejercicio presupuestal. 15. Auditoria de legalidad: Este tipo de auditoria tiene como finalidad revisar si la dependencia o entidad, en el desarrollo de sus actividades, ha observado el cumplimiento de disposiciones legales que sean aplicables (leyes, reglamentos, decretos, circulares, etc. ) 16. Auditoria integral: Es un examen que proporciona una evaluacin objetiva y constructiva acerca del grado en que los recursos humanos, financieros y materiales son manejados con debidas economas, eficacia y eficiencia.
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Fundamentos de la Auditoria
Los Papeles de Trabajo
Aspectos definidores A lo largo de todo el trabajo de auditora, el auditor debe guardar las pruebas evidentes de lo realizado, no solo como recordatorio fundado de su actuacin con las necesarias matizaciones para emitir el informe, sino como medio de demostrar, en cualquier momento, la amplitud y la evidencia de los hechos, y poder expresar los procedimientos de auditora utilizados, as como la interpretacin dada en cada caso a los hechos, con las conclusiones obtenidas. Estas pruebas, deben ser conservadas en lugar protegido, donde no puedan ser inspeccionadas por terceros ajenos al auditor o equipo de auditores. No debern destruirse antes de que haya transcurrido el tiempo que establecen las obligaciones derivadas de las leyes y de las necesidades de la prctica profesional. Su destruccin o prdida, as como la difusin no autorizada, acarreara responsabilidad para el auditor.
Estructura de contenidos.
Cuando hablamos de papeles de trabajo, nos estamos refiriendo al conjunto de documentos preparados por un auditor, que le permite disponer de una informacin y de pruebas efectuadas durante su actuacin profesional en la empresa, as como las decisiones tomadas para formar su opinin.
Su misin es ayudar en la planificacin y la ejecucin de la auditora, ayudar en la supervisin y revisin de la misma y suministrar evidencia del trabajo llevado a cabo para respaldar la opinin del auditor. Han de ser detallados y completos los papales de trabajo y deben estar diseados para presentar la informacin requerida de forma clara y plena de significado. Estos deben elaborarse en el momento en que se realiza el trabajo y son propiedad del auditor, quien debe adoptar las medidas oportunas para garantizar su custodia sin peligro y su confidencialidad. En cuanto a los objetivos de los papeles de trabajo podemos indicar los siguientes: - Servir como evidencia del trabajo realizado y de soporte de las conclusiones del mismo. 1. Presentar informes a las partes interesadas. 2. Facilitar los medios para organizar, controlar, administrar y supervisar el trabajo ejecutado en las oficinas del cliente. 3. Facilitar la continuidad del trabajo en el caso de que un rea deba ser terminada por persona distinta de la que la inici. 4. Facilitar la labor de revisiones posteriores y servir para la informacin y evaluacin personal. Pgina | 15
Tipos de papeles de trabajo.

En funcin de la fuente de la que procedan los papeles de trabajo, stos se podrn clasificar en tres grupos: Preparados por laentidad auditada. Se trata de toda aquella documentacin que la empresa pone al servicio del auditor para que pueda llevar a cabo su trabajo: estados financieros, memoria, escritura, contratos, acuerdos 1. Confirmaciones de terceros. Una parte del trabajo de auditora consiste en la verificacin de los saldos que aparecen en el balance de situacin a auditar. 2. Preparados por el auditor. Este ltimo grupo estar formado por toda la documentacin elaborada por el propio auditor a lo largo del trabajo a desarrollar: cuestionarios y programas, descripciones, detalles de los diferentes captulos de los estados financieros, cuentas, transacciones, 3. Los estados pro-forma son estados financieros proyectados. Normalmente, los datos se pronostican con un ao de anticipacin. Los estados de ingresos pro-forma de la empresa muestran los ingresos y costos esperados para el ao siguiente, en tanto que el Balance pro-forma muestra la posicin financiera esperada, es decir, activos, pasivos y capital contable al finalizar el periodo pronosticado.
4. Estados financieros ``pro-formaInsumos del presupuesto en la preparacin de estados pro-forma: Para preparar en debida forma el estado de ingresos y el balance pro-forma, deben desarrollarse determinados presupuestos de forma preliminar. Pgina | 16 La serie de presupuestos comienza con los pronsticos de ventas y termina con el presupuesto de caja. a continuacin se presentan los principales: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Pronstico de ventas. Programa de produccin. Estimativo de utilizacin de materias primas. Estimativos de compras. Requerimientos de mano de obra directa. Estimativos de gastos de fbrica. Estimativos de gastos de operacin. Presupuesto de caja. Balance periodo anterior.
Utilizando el pronstico de ventas como insumo bsico, se desarrolla un plan de produccin que tenga en cuenta la cantidad de tiempo necesario para producir un artculo de la materia prima hasta el producto terminado. Los tipos y cantidades de materias primas que se requieran durante el periodo pronosticado pueden calcularse con base en el plan de produccin. Basndose en estos estimados de utilizacin de materiales, puede prepararse un programa con fechas y cantidades de materias primas que deben comprarse. Comprensin del control interno Debido al mundo econmico integrado que existe hoy en da se ha creado la necesidad de integrar metodologas y conceptos en todos los niveles de las diversas reas administrativas y operativas con el fin de ser competitivos y responder a las nuevas exigencias empresariales, surge as un nuevo concepto de control interno donde se brinda una estructura comn el cual es documentado en el denominado informe COSO. La definicin de control interno se entiende como el proceso que ejecuta la administracin con el fin de evaluar operaciones especificas con seguridad razonable en tres principales categoras: Efectividad y eficiencia operacional, confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de polticas, leyes y normas. El control interno posee cinco componentes que pueden ser implementados
en todas las compaas de acuerdo a las caractersticas administrativas, operacionales y de tamao; los componentes son: un ambiente de control, una valoracin de riesgos, las actividades de control (polticas y procedimientos), informacin y comunicacin y finalmente el monitoreo o supervisin. La implementacin del control interno implica que cada uno de sus componentes estn aplicados a cada categora esencial de la empresa convirtindose en un proceso integrado y dinmico permanentemente, como paso previo cada entidad debe establecer los objetivos, polticas y estrategias relacionadas entre si con el fin de garantizar el desarrollo organizacional y el cumplimiento de las metas corporativas; aunque el sistema de control interno debe ser intrnseco a la administracin de la entidad y busca que esta sea mas flexible y competitiva en el mercado se producen ciertas limitaciones inherentes que impiden que el sistema como tal sea 100% confiable y donde cabe un pequeo porcentaje de incertidumbre, por esta razn sea hace necesario un estudio adecuado de los riesgos internos y externos con el fin de que el control provea una seguridad razonable para la categora a la cual fue diseado, estos riesgos pueden ser atribuidos a fallas humanas como la toma de decisiones errneas, simples equivocaciones o confabulaciones de varias personas, es por ello que es muy importante la contratacin de personal con gran capacidad profesional, integridad y valores ticos as como la correcta asignacin de responsabilidades bien delimitadas donde se interrelacionan unas con otras con el fin de que no se rompa la cadena de control fortaleciendo el ambiente de aplicacin del mismo, cada persona es un eslabn que garantiza hasta cierto punto la eficiencia y efectividad de la cadena, cabe destacar que la responsabilidad principal en la aplicacin del control interno en la organizacin debe estar siempre en cabeza de la administracin o alta gerencia con el fin de que exista un compromiso real a todos los niveles de la empresa, siendo funcin del departamento de auditoria interna o quien haga sus veces, la adecuada evaluacin o supervisin independiente del sistema con el fin de garantizar la actualizacin, eficiencia y existencia a travs del tiempo, estas evaluaciones pueden ser continuas o puntuales sin tener una frecuencia predeterminada o fija, as mismo es conveniente mantener una correcta documentacin con el fin de analizar los alcances de la evaluacin, niveles de autorizacin, indicadores de desempeo e impactos de las deficiencias encontradas, estos anlisis deben detectar en un momento oportuno como los cambios internos o externos del contexto empresarial pueden afectar el desarrollo o aplicacin de las polticas en funcin de la consecucin de los objetivos para su correcta evaluacin. La comprensin del control interno puede as ayudar a cualquier entidad publica o privada a obtener logros significativos en su desempeo con eficiencia, eficacia y economa, indicadores indispensables para el anlisis, toma de decisiones y cumplimiento de metas. Pgina | 17
Metodologia de la auditoria
Existen algunas metodologas de Auditoria de Sistemas y todas dependen de lo que se pretenda revisar o analizar, pero como estndar, las cuatro fases bsicas En un proceso de revisin son:
Fases de un proceso de auditoria
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Estudio preliminar
Incluye definir el grupo de trabajo, el programa de auditora, efectuar visitas a la unidad informtica para conocer detalles de la misma, elaborar un cuestionario para la obtencin de informacin para evaluar preliminarmente el control interno, solicitud de plan de actividades, Manuales de polticas, reglamentos, Entrevistas con los principales funcionarios del PAD.
Revisin y evaluacin de controles y seguridades:

Consiste en la revisin de los diagramas de flujo de procesos, realizacin de pruebas de cumplimiento de las seguridades, revisin de aplicaciones de las reas crticas, Revisin de procesos histricos (backups), Revisin de documentacin y archivos, entre otras actividades.
Examen detallado de reas crticas:

Con las fases anteriores el auditor descubre las reas crticas y sobre ellas hace un estudio y anlisis profundo en los que definir concretamente su grupo de trabajo y la distribucin de carga del mismo, establecer los motivos, objetivos, alcance Recursos que usara, definir la metodologa de trabajo, la duracin de la auditoria, Presentar el plan de trabajo y analizara detalladamente cada problema encontrado. Comunicacin de resultados: Se elaborar el borrador del informe a ser discutido con los ejecutivos de la empresa hasta llegar al informe definitivo, el cual presentar esquemticamente en forma de matriz, cuadros o redaccin simple y concisa que destaque los problemas encontrados, los efectos y las recomendaciones de la Auditoria. El informe debe contener lo siguiente: Motivos de la Auditoria Objetivos Alcance Estructura Orgnico-Funcional del rea Informtica Configuracin del Hardware y Software instalado Control Interno
Resultados de la Auditoria
Guas de Auditora
Pgina | 19 Las Guas de Auditora, las cuales contienen pasos de auditora sugeridos, correspondientes a cada uno de los 34 Objetivos de Control macro para asistir a los auditores de sistemas de informacin en revisar los procesos de TI, junto a los 302 detalles de objetivos de control para proveer seguridad a la administracin y recomendar sus mejoras.
Planeacin de la Auditora
Previamente a la ejecucin de la revisin, el auditor encargado del grupo llevar a cabo una investigacin preliminar que le permita conocer los antecedentes del rea, programa o rubro por revisar, determinar los objetivos y actividades generales por practicar y delimitar la oportunidad de los recursos y tiempo asignados para la auditora, aspectos que se precisarn en la Carta de planeacin y en el Cronograma de Actividades a Desarrollar. La base de la Carta de Planeacin es el Programa Anual de Control y Auditora (PACA) y la investigacin que se realiza sobre el rea, programa o rubro, a fin de conocer estructura orgnica, control interno, marco jurdico y posible problemtica; informacin que servir de soporte para la planeacin de actividades considerando los aspectos descritos en el anexo. Esta carta estar respaldada con el Cronograma de Actividades a Desarrollar, en el cual se detallan las acciones que el grupo de auditora efectuar, desde el inicio de la auditora hasta su conclusin con el Informe respectivo. Tomando en cuenta los aspectos descritos en el Anexo 2.
Orden de Auditora
La prctica de la auditora se llevar a cabo mediante mandato escrito que se denomina Orden de Auditora, con las siguientes caractersticas: 1. Dirigirse al servidor pblico de mayor jerarqua responsable del rea o programa por revisar. 2. Estar debidamente fundamentada en la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, en el Reglamento de la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico Federal, en el Reglamento Interior de la Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo y, de ser el
caso, en las disposiciones normativas internas de la Dependencia, Desconcentrado, Procuradura General de la Repblica o Entidad. rgano
3. Citar a los auditores que practicarn la revisin, incluyendo al responsable del rea de 4. auditora. Pgina | 20 5. Describir de manera general los alcances de los aspectos y el periodo por revisar. 6. Estar firmada por el titular del rgano Interno de Control o de Control Interno, o por quien ste haya designado para tal fin. La orden de auditora se entregar a quien va dirigida, obteniendo de puo y letra de ste, el acuse de recibo en una copia de la misma (o en su caso se entregar al servidor pblico designado para el efecto). Adems se turnar copia a las instancias que lo requieran. Es frecuente que durante el desahogo de los trabajos de auditora se requiera ampliar el grupo de auditores o sustituir a alguno de sus elementos; en cualquiera de los casos la modificacin se har del conocimiento mediante oficio al servidor pblico al que se envi la orden de auditora y se levantar el acta respectiva, de acuerdo con las especificaciones sealadas en el punto En el anexo se incluye el modelo de orden de auditora a utilizar.
Oficio de Requerimiento
Cuando derivado de la revisin a un rea, programa o rubro especfico sea necesario obtener informacin y documentacin vinculada con sta y obre en poder de otra rea, a la que no se le est practicando la auditora, se proceder a elaborar un requerimiento de informacin fundamentado en el artculo 26, fraccin III, inciso 10, del Reglamento Interior de la Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo.
Acta de Inicio de Auditora

En todas las revisiones que practiquen los rganos Internos de Control o de Control Interno, invariablemente se levantar Acta de Inicio de Auditora (pues cabe la posibilidad de determinar irregularidades con presunta responsabilidad), en la que se harn constar los siguientes aspectos: 1. Lugar, hora y fecha del acto. 2. Nombre de los auditores comisionados, su nmero de identificacin institucional y unidad administrativa de adscripcin.
3. Orden de auditora que promovi el levantamiento del acta, su nmero, fecha, a quin fue dirigida y quin la emiti. 4. El apartado de hechos del acta, describir la forma en que se presentaron los auditores actuantes, con quin se presentaron y el documento con el que se identificaron los que intervienen en el acta. Asimismo, se har constar la entrega de la orden de auditora a quien va dirigida o a la persona designada para atenderla, de la que se obtendr el acuse de recibo de su puo y letra y estampar el sello oficial del rea auditada en una copia de la orden de auditora. 5. En el levantamiento del acta se requerir a la persona con quien se entiende la diligencia, el nombramiento de dos testigos de asistencia; en caso de negativa, los auditores actuantes nombrarn a dichos testigos, hecho que quedar asentado en el acta. Tambin sern plasmados los siguientes datos de los testigos: Nombre completo. Domicilio oficial o particular. Nmero de identificacin con que acreditan su personalidad. Registro Federal de Contribuyentes con homoclave. Nacionalidad. Sealamiento de que dichos testigos aceptaron el nombramiento.
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6. Posteriormente, los auditores actuantes solicitarn a la persona con quien se entiende la diligencia, si desea agregar algn otro hecho. En caso positivo se le otorgar la palabra y, en caso negativo, se proceder al cierre y trmino del acta. En el anexo 4 se incluyen las especificaciones para el levantamiento del acta de inicio de auditora, as como el modelo para su elaboracin.
Planeacin detallada.
Es una actividad que ejecuta el auditor y la realiza sobre el programa, rea o partida asignada para su anlisis. Esta planeacin se plasma en el documento denominado Marco Conceptual, que contiene los siguientes datos: identificacin de la auditora; programa, rubro o aspecto por revisar; objetivo que se persigue; universo, muestra por revisar y procedimientos que se desahogarn durante el desarrollo del trabajo, as como las conclusiones a las que lleg el auditor una vez concluida la revisin de acuerdo con las especificaciones del anexo 5.
La informacin anterior se obtiene del exmen del sistema de control interno, que le permite comprender el ambiente de control y el grado de confianza que debe tener sobre las operaciones por analizar. Con esta planeacin detallada se logra identificar el trabajo que ejecutar el auditor, permite el seguimiento de los avances que ste va obteniendo; delimita las responsabilidades, evitando duplicacin de funciones en la auditora y establece los procedimientos especficos por desahogar. Su integracin dentro de los papeles se incerta en los procedimientos ejecutados en cada rubro revisado.
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Ejecucin del Trabajo

Una vez concluida la planeacin detallada, el auditor est en posibilidad de compilar toda lainformacin y documentacin que requiera. El objetivo de la etapa de ejecucin es obtener evidencia suficiente del programa, rea o rubro que se analiza, para contar con los elementos suficientes de juicio que permitan al auditor determinar el grado de razonabilidad de las situaciones observadas, la veracidad de la documentacin revisada y la confiabilidad de los sistemas y registros examinados, para que con ello emita una opinin slida, sustentada y vlida, motivo por el que la evidencia que se obtenga debe ser de calidad.
Tcnicas y Procedimientos de Auditora

La ejecucin del trabajo de auditora es una serie de actividades que se aplica de manera lgica y sistemtica para que el auditor se allegue de los elementos informativos, necesarios y suficientes para cubrir sus pruebas selectivas. Las cuatro fases de la ejecucin se describen enseguida. 1. Recopilacin de Datos Mediante esta actividad el auditor se allega de la informacin y documentacin necesarias para su revisin. La compilacin de documentos debe estar relacionada con el programa, rea o rubro que se analiza, a fin de alcanzar el objetivo planteado, por ello el auditor debe ser muy cuidadoso en su solicitud y explcito en sus requerimientos. 2. Registro de Datos
Se lleva a cabo en documentos denominados cdulas y papeles de trabajo, en los que se asientan los datos referentes al anlisis, comprobacin y conclusin sobre las operaciones examinadas. Las especificaciones que deben cumplir los papeles de trabajo se detallan en el inciso 2.5.2. de esta gua, y los lineamientos para su preparacin en las Normas Generales de Auditora Pblica. 3. Anlisis de la Informacin El anlisis consiste en la desagregacin de los elementos de un todo para ser examinados en su detalle y obtener un juicio sobre el todo o sobre cada una de sus partes. La profundidad del anlisis estar en funcin del objetivo planteado y en relacin directa con la problemtica determinada; es decir, si el programa, rea o rubro muestran irregularidades relevantes que pudiesen constituir posibles responsabilidades, el anlisis ser ms extenso; inclusive abarcar la totalidad de las operaciones que estn relacionadas con la irregularidad. 4. Evaluacin de los Resultados La evaluacin de los resultados slo es posible si se tomaron como base todos los elementos de juicio suficientes para emitir una opinin. Esta opinin estar plasmada en cdulas de observaciones donde se describen las irregularidades apreciadas, sus causas y efectos, el fundamento legal transgredido y las recomendaciones que el auditor propone para resolver la problemtica, de acuerdo con las especificaciones descritas en el numeral 2.5.3. Cuando a juicio del titular del rea de auditora alguna(s) observacin(nes) determinada(s) conlleve(n) presunta responsabilidad administrativa, civil o penal, lo comunicar con oficio al titular del rgano Interno de Control o de Control Interno, anexando el soporte documental respectivo. Para efectuar las actividades mencionadas en los cuatro incisos anteriores deben aplicarse las tcnicas y procedimientos de auditora pblica. Estos procedimientos son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a un rea, programa, partida, rubro u operacin, mediante las que el auditor obtiene bases para fundamentar su opinin.
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A continuacin se mencionan las tcnicas y procedimientos ms comunes utilizados en el trabajo de auditora: 1. Estudio General. Apreciacin sobre las caractersticas generales del rea, programa, proyectos, objetivos, metas, conceptos o rubros a revisar, de los presupuestos y/o estados financieros y de las partes importantes, significativas o extraordinarias que los constituyen. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del auditor pblico que, basado en su preparacin y experiencia, podr apreciar en los datos e informacin originales del programa, rea o rubro por examinar las situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Esta tcnica sirve de orientacin, por lo que generalmente debe aplicarse antes de cualquier otra. Una de las tcnicas de investigacin que se utilizan en correlacin con el estudio general es la entrevista, misma que se desarrolla para conocer y evaluar el control interno, cuyo proceso se establece para otorgar una seguridad razonable al logro de los objetivos; sin embargo, el hecho de que existan polticas y procedimientos de control, no necesariamente implica una operacin efectiva, motivo por el que el auditor debe confirmarla a travs del examen y evaluacin de control interno. 2. Anlisis. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta, partida, rubro o concepto de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas. La utilizacin ms comn de esta tcnica se da en el anlisis de saldos y en el de movimientos donde stos son desagregados en los elementos que los constituyen para tener la visin particular de cada uno de ellos.
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3. Inspeccin. Examen fsico de bienes materiales o documentos, con el objeto de cerciorarse de la autenticidad de un activo o de una operacin registrada en el presupuesto, en la contabilidad o presentada en los estados financieros, segn sea el caso. 4. Confirmacin. Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente a la Dependencia, rgano Desconcentrado, Procuradura General de la Repblica o Entidad auditada, que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, de informar de una manera vlida sobre ella. Esta tcnica se aplica solicitando a la persona a quien se pide la confirmacin que conteste por escrito al auditor y proporcione la informacin que se solicita. Puede ser aplicada de diferentes formas: a. Positiva: Se envan datos a la persona y se le solicita que confirme la informacin y que emita sus comentarios, en su caso.
b. Negativa: Se envan datos al confirmante y se le solicita d respuesta slo si est en desacuerdo con la informacin presentada. Nula: No se enva informacin y se solicitan datos sobre saldos, movimientos e informacin necesaria para la auditora. Pgina | 25 5. Investigacin. Obtencin de informacin, datos y comentarios de los servidores pblicos de la propia Dependencia, rgano Desconcentrado, Procuradura General de la Repblica o Entidad. Con esta tcnica el auditor puede obtener informacin y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por el rea auditada. Por ejemplo: el auditor puede formarse su opinin sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores mediante informacin y comentarios que obtenga de los encargados de los departamentos de crdito y cobranzas. 6. Declaracin. Manifestacin por escrito, con la firma de servidores pblicos que emiten la declaratoria de informacin o datos solicitados por el auditor. Esta tcnica debe ser aplicada a las personas que directamente conocen de la situacin que se analiza; puede realizarse mediante una solicitud de informacin o una comparecencia donde la declaratoria del servidor pblico queda plasmada en un acta. 7. Certificacin. Obtencin de un documento en el que se asegura la verdad de un hecho o documento legalizado con la firma de una autoridad que cuente con tal atribucin. 8. Observacin. Presencia fsica de cmo se realiza una operacin o hecho. Mediante esta tcnica el auditor se cerciora de la ejecucin de procesos, mismos que puede cotejar contra los manuales y flujos respectivos. 9. Clculo. Verificacin matemtica de alguna operacin. Existen partidas en la contabilidad que son resultado de procesos computarizados realizados sobre bases predeterminadas; en este caso, el auditor puede cerciorarse de la correcta operacin matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas. El auditor podr realizar visitas domiciliarias para solicitar documentacin a terceros y compararla con la presentada por el rea auditada. En este caso, el auditor asiste directamente al domicilio del tercero y levanta un acta de la visita (consultar la Gua para la Solicitud de Documentacin y Datos en Forma Personal DGAG012).
El campo de la Auditora Papeles de Trabajo

La aplicacin de las tcnicas y procedimientos de auditora se plasma en cdulas y documentos denominados papeles de trabajo y son base de las observaciones, conclusiones y recomendaciones del trabajo realizado. Las reglas generales para la elaboracin de los papeles de trabajo son: 1. Identificar el programa, rea o rubro revisado, la fecha de elaboracin de la cdula, nombre y firma del auditor que la elabor y firma del responsable del grupo de auditora como evidencia de la supervisin que realiz. 2. Deben ser completos, exactos y permitir su inmediata comprensin sin dificultad alguna y sin perder claridad. 3. Contener fuentes de informacin, cruces, marcas y referencias. 4. Ser pulcros, ordenados y legibles. 5. Deben elaborarse en todos los casos con bolgrafo de tinta negra o generar impresiones claras de computadora, con el fin de asegurar la informacin plasmada en ellos. 6. La informacin contenida en los papeles de trabajo es de carcter confidencial y exclusiva de la instancia fiscalizadora; no obstante el auditor podr proporcionarlos cuando reciba un requerimiento judicial para brindar la informacin contenida en ellos. La custodia de los papeles de trabajo, deber cumplir con las disposiciones normativas del archivo gubernamental. Al concluir la revisin, los papeles de trabajo formarn parte del expediente de la auditora, por lo que deben integrarse en legajos ordenados de manera lgica y, ser resguardados en un archivo exprofeso. Las cdulas se clasifican de la siguiente manera: Cdulas sumarias: son un resumen de los procedimientos aplicados a un grupo homogneo de conceptos o datos que estn analizados en otras cdulas. Cdulas analticas: son el desarrollo de un procedimiento sobre un concepto u operacin o una parte de ellos, contenido en las cdulas sumarias. Pgina | 26
El nmero de cdulas a utilizar depender de la amplitud de las operaciones revisadas y de la profundidad con que sean analizadas. Lo importante es el ordenamiento lgico que se les d dentro de los expedientes de la auditora y la anotacin de la conclusin a la que se lleg. De manera general en el anexo 6 se mencionan las especificaciones que deben contener las cdulas. Debe evitarse obtener fotocopia de todos los documentos analizados, basta con dejar marcas en las cdulas correspondientes como evidencia del procedimiento aplicado o de que fueron analizados, a excepcin de aquellos que sustentan una presunta responsabilidad, en cuyo caso se obtendr toda la documentacin que soporte la irregularidad y no debern contener ninguna anotacin, pues sern integrados al expediente que se enve al rea de responsabilidades o a la autoridad competente. Los papeles de trabajo contienen claves que permiten enlazar datos y localizar el anlisis de esos datos en otras cdulas. Estas claves se conocen como ndices, referencias y marcas de auditora. ndices. Son claves que permiten localizar el lugar exacto de una cdula en el o los legajos de papeles de trabajo. 1. Se sugiere que stos se anoten con lpiz color rojo en la esquina superior derecha de cada foja. 2. Referencias. Son el enlace entre cifras o informacin que aparece en las diferentes cdulas, que se anotan para cruzar los datos. 3. Marcas. Son seales que se anotan junto a la informacin plasmada por el auditor para evidenciar las investigaciones realizadas. Por lo anterior, los rganos Internos de Control o de Control Interno debern contar con los sistemas de ndices numricos, alfabticos o alfanumricos que consideren ms adecuados, siendo de uso obligatorio y homogneo para los auditores. Para efectos de esta gua, en el anexo 9 se relacionan las marcas ms comunes en el trabajo de auditora como un ejemplo: lo importante es que el auditor seale al calce de su cdula o en una cdula de marcas, el significado de la clave utilizada.
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Cdulas de Observaciones
Las irregularidades derivadas del anlisis realizado se plasmarn en las denominadas cdulas de observaciones las cuales contendrn, adems de las desviaciones detectadas, las causas, efectos,
disposiciones legales y normativas transgredidas y las recomendaciones sugeridas por el auditor para promover la solucin a la problemtica detectada. La cdula de observaciones contendr un apartado en donde el auditor asentar la fecha compromiso dada por el auditado para dar solucin a la problemtica y, en su caso, las acciones que ejecutar para lograrlo. En este mismo apartado se anotar el nombre y cargo del servidor pblico responsable del rea u operacin donde surgieron las observaciones, debiendo plasmar su firma y la fecha del comentario de las mismas con los auditores actuantes. El auditor comentar las cdulas de observaciones con los responsables de la operacin revisada y del rea auditada, antes de su presentacin formal en el informe de auditora. De esa reunin podrn obtenerse elementos adicionales que rectifiquen o ratifiquen la irregularidad, as como las causas que las provocan. En cualquiera de los casos, la discusin permite al auditor tener plena confianza y solidez en los planteamientos plasmados en la cdula de observaciones. Asimismo, concertar con los servidores pblicos las recomendaciones que incluyan aquellas acciones que permitan dar solucin, no slo a la desviacin plasmada sino a la problemtica esencial que est ocasionando las irregularidades. Conviene destacar que si derivado de la investigacin se determinan irregularidades que conlleven responsabilidades o dao patrimonial, el titular del rea de auditora comunicar con oficio la observacin al titular del rgano Interno de Control o de Control Interno anexando la documentacin que la sustenta y elaborando el informe correspondiente, de acuerdo con lo sealado en la Gua para la Elaboracin de Informes e Integracin de Expedientes de los Casos con Presunta Responsabilidad de Servidores Pblicos (DGAG017). La importancia en la cdula de observaciones radica en el planteamiento claro y preciso de la problemtica detectada, del origen de la misma y de las recomendaciones para su solucin. La dificultad para ubicar el origen de una desviacin va en proporcin directa con la profundidad del aspecto revisado; es decir, la revisin superficial nicamente permite identificar causas inmediatas y, por ende, las recomendaciones propuestas por el auditor, podrn mitigar parte de la problemtica en la que posteriormente se volver a incurrir; por su parte, una profundidad adecuada en la revisin permite llegar al origen de la desviacin y posibilita al auditor para plantear recomendaciones que dan una solucin a la problemtica. Para que las recomendaciones incidan favorablemente en la mejora de las actividades y operaciones y elimine la recurrencia en las desviaciones, en la elaboracin de las cdulas de observaciones deban considerarse los siguientes aspectos:
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Defina la problemtica observada.
Identifique las causas reales que provocaron las desviaciones originales. Visualice las repercusiones a corto y mediano plazo que ocasionan las desviaciones en procesos, actividades o unidades responsables que se interrelacionan con el aspecto auditado. Plantee recomendaciones concertadas con el rea auditada, que solucionen en un tiempo razonable las causas reales de las irregularidades y eviten la incidencia en otras unidades relacionadas con el rea, proceso o aspecto auditado.
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Cdulas de Seguimiento
De la misma manera que las cdulas de observaciones hacen referencia a los hallazgos determinados durante la auditora, las de seguimiento manifiestan el avance en la atencin de irregularidades. Estas cdulas son el resultado de una auditora de seguimiento, en la cual se constata que las recomendaciones hechas por el auditor y las acciones implantadas por el rea revisada, hayan sido aplicadas y permitieron la solucin de la problemtica o, en su caso, el avance en su solucin. Las cdulas de seguimiento deben contener, adems de la identificacin de la auditora, los siguientes datos: La observacin a la cual se da seguimiento. Las acciones realizadas por el rea operativa para dar solucin a la problemtica planteada. El juicio u opinin del auditor para considerar solventada o no la irregularidad. En caso de no estar solventada la observacin, el replanteamiento que propone el auditor, mediante medidas correctivas y/o preventivas para solventarla. La fecha compromiso en la que el rea auditada considera resolver las irregularidades. Nombre del titular del rea auditada y su firma. Al igual que las cdulas de observaciones, las de seguimiento deben ser comentadas con el responsable del rea auditada, antes de quedar plasmadas en el informe de auditora. En los anexos 7 y 8 se incluyen los modelos de cdulas de observaciones y de seguimiento que sirven para efectuar la discusin de las observaciones; sin embargo, con el fin de no duplicar esfuerzos podrn ser utilizados los formatos de cdulas de observaciones y seguimiento, con sus debidas modificaciones, establecidas en los Lineamientos Generales para la Elaboracin y Presentacin de los Informes y Reportes del Sistema de Informacin Peridica.
Cuando a juicio del titular del rea de auditora alguna(s) observacin(es) que no se ha(n) solventado conlleva(n) la aplicacin de la Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Pblicos, lo comunicar con oficio al titular del rgano Interno de Control o de Control Interno, anexando el expediente respectivo.
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Supervisin del Trabajo de Auditora

Considerando que el trmino de supervisin se utiliza tradicionalmente para identificar el acto de vigilancia que una persona ejerce sobre el trabajo que realiza otra, se define a la supervisin del trabajo de auditora como: La coordinacin de los recursos durante la planeacin, ejecucin y comunicacin de resultados de la auditora, a fin de vigilar, revisar y verificar el correcto cumplimiento de metas y objetivos planteados al inicio de la auditora, as como la debida aplicacin de las normas y procedimientos establecidos. El xito de cada auditora depende en gran medida de la efectividad de la supervisin en todos los niveles jerrquicos, pues permite controlar las actividades que realizan en ella. Por esta razn se ha elevado a la categora de norma, a efecto de que se incluya en forma obligatoria en las funciones de auditora pblica. El Boletn B Normas Generales de Auditora Pblica, en el apartado relativo a las normas sobre la Ejecucin del Trabajo, menciona a la supervisin del trabajo de auditora y establece que el personal debe ser cuidadosamente supervisado, desde la planeacin hasta la formulacin del informe. La supervisin persigue los siguientes objetivos: 1. Incrementar la calidad de las auditoras, a travs de la revisin constante del trabajo del auditor, en funcin de los objetivos planteados. 2. Buscar que el desarrollo de las revisiones se logre con la mxima eficiencia, eficacia y economa y con apego a las Normas Generales de Auditora Pblica y dems normatividad aplicable. 3. Lograr que los auditores desarrollen la capacidad necesaria para la prctica de la auditora pblica. 4. Elaborar los papeles de trabajo de tal forma que stos apoyen adecuadamente los objetivos fijados y proporcionen informacin objetiva, adems de obtener evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente.
5. Conocer de inmediato y en cualquier momento el avance de la auditora. 6. Determinar si se han aplicado ntegramente los procedimientos especficos de auditora. La intensidad de la supervisin que se ejerce sobre los auditores es inversamente proporcional al nivel de experiencia, conocimientos y capacidad profesional del auditor; entre menores sean estos atributos mayor ser la supervisin. Tambin influye en el grado de supervisin la dificultad y especialidad del aspecto que se audita; mas no se debe coartar la libertad y se debe ser flexible al aplicar la supervisin. En cualquier caso debe abarcar la verificacin de:
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La adecuada planeacin de los trabajos.

La ejecucin del trabajo conforme a la Carta de Planeacin, el Marco Conceptual y las modificaciones autorizadas a los mismos, observando que el resultado de la aplicacin de tcnicas y procedimientos sea congruente con los alcances previstos. La correcta formulacin de los papeles de trabajo. El debido respaldo de las observaciones y conclusiones. El adecuado cumplimiento de los objetivos de la auditora. Los requisitos de calidad de los informes de auditora en cuanto a precisin, claridad y objetividad y que se formulen en trminos constructivos y convincentes. El cumplimiento de las Normas Generales de Auditora Pblica y de los procedimientos de auditora de aplicacin general. Por lo anterior, la funcin de supervisin de los trabajos de auditora debe ser aplicada en las etapas de inicio, de ejecucin del trabajo y conclusin de la auditora.
Informe de Auditora
Concluida la etapa de ejecucin de la auditora, la Contralora Interna debe comunicar al titular de la Dependencia, rgano Desconcentrado, Procuradura General de la Repblica o Entidad, al responsable del rea revisada y a otras instancias que as lo requieran, los resultados determinados durante su intervencin a travs del documento denominado Informe de Auditora. La obligacin de presentar el informe se encuentra establecida en el artculo 150, fraccin IV, del Reglamento de la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico Federal, as como en el Boletn B Normas Generales de Auditora Pblica que establecen: al trmino de cada intervencin, el
titular de la instancia de control lo presentar a la autoridad competente, por escrito y con su firma. El informe de auditora debe contener la declaracin formal del auditor de haber desarrollado su trabajo de conformidad con las Normas Generales de Auditora Pblica y con los procedimientos supletorios o, en dado caso, hacer constar que as est reflejado en papeles de trabajo. El informe se constituye de cinco elementos, mismos que se esquematizan en el anexo 10. 1. 2. 3. 4. 5. Oficio de Envo (Informe Ejecutivo) Cartula del Informe ndice Cuerpo del Informe Cdulas de Observaciones
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1. Oficio de Envo (Informe Ejecutivo) Es el documento mediante el cual se oficializa el envo del informe de resultados al titular de la Dependencia, rgano Desconcentrado, Procuradura General de la Repblica, Entidad o delrea auditada y a cualquier otra instancia que as lo requiera, segn sea el caso. Su principal caracterstica es que resume la problemtica plasmada en las observaciones (no es una sntesis de stas). Por ello, como informe ejecutivo describe de manera clara y precisa los principales problemas que enfrenta la Dependencia, rgano Desconcentrado, Procuradura General de la Repblica, Entidad o los programas, rubros o conceptos analizados, con base en las desviaciones determinadas, el origen de stas y las repercusiones y efectos en otros programas, actividades u operaciones, tal como se estableci en las cdulas de observaciones. El oficio de envo (informe ejecutivo) tiene dos modalidades: Oficio de envo de una auditora integral, especfica, de evaluacin de programas o de desempeo. Oficio de envo de una auditora de seguimiento. En los anexos 10 y 11 se presentan, respectivamente, las especificaciones y modelos de cada uno, as como sus caractersticas. 2. Cartula del Informe La cartula presenta un resumen de los datos ms importantes de la auditora para su fcil e inmediata identificacin; contiene entre otros datos: el rea evaluada, nmero de control de la revisin, fechas de inicio y trmino y responsables de la auditora. 3. ndice
En este punto se enumeran los captulos que integran el informe, sealando el nmero de la pgina donde se localiza cada apartado. 4. Cuerpo del Informe Este apartado da a conocer los resultados de los trabajos realizados de manera sucinta; su estructura se encuentra conformada de la siguiente manera: a. Antecedentes: En el caso de auditoras integrales, especficas, de evaluacin de programas y de desempeo se anotarn las causas que originaron la revisin, las principales funciones u operaciones del rea o programa por evaluar y cualquier otro elemento que merezca ser mencionado. Tratndose de auditoras de seguimiento, se indicarn el nmero y fecha de las revisiones en las que se originaron las observaciones objeto del seguimiento y cantidad de las mismas. b. Perodo, Objetivo y Alcance de la Revisin: Perodo. Se indica el lapso en que se realizaron los trabajos de auditora y el periodo evaluado (ejercicio, trimestre, bimestre). c. Objetivo. Los logros que se propusieron alcanzar con la revisin. Alcance. Seala las reas o programas evaluados, cantidad e importe de las actividades u operaciones revisadas y su proporcin porcentual respecto a sus universos particulares y, en general, el trabajo realizado y la metodologa utilizada. d. Resultados del Trabajo Desarrollado: En este apartado se describen los aspectos relevantes identificados durante la auditora, pero no como una transcripcin o sntesis de las observaciones determinadas ni la mencin de desviaciones especficas o particulares. Los resultados asentados deben corresponder a problemas definidos con precisin y que son el origen de las desviaciones, como qued plasmado en las cdulas de observaciones, haciendo hincapi en las repercusiones dentro de procesos, actividades o reas auditadas. Adems, los resultados deben proporcionar informacin valiosa para la toma de decisiones por parte de los servidores pblicos responsables de atenderlas; por ello, el auditor vincular las diferentes desviaciones para mostrar cmo, en su conjunto, repercuten y afectan la planeacin, programacin y ejecucin de los programas y consecuentemente el logro de los objetivos. El objetivo del informe va ms all de evidenciar los errores o deficiencias, tambin destaca aquellos aciertos que fueron identificados. En este sentido, debe hacerse referencia a los elementos de xito que permitieron la consecucin de los objetivos.
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e. Conclusin y Recomendacin General: Como importante es sealar las deficiencias ms significativas, tambin lo es promover acciones que conlleven su solucin; por ello, dentro del informe de auditora se incluir la conclusin y recomendacin general. Debido a que dentro de las cdulas de observaciones quedaron plasmadas recomendaciones especficas concertadas con los servidores pblicos responsables de atenderlas, la recomendacin general debe estar planteada de tal manera que aporte elementos para la toma de decisiones en la planeacin, programacin, organizacin, ejecucin, control y evaluacin de los programas asignadas al rea auditada. Como rea externa a las operaciones de la Dependencia, rgano Desconcentrado, Procuradura General de la Repblica o Entidad, el rgano Interno de Control o de Control Interno deber emitir una opinin, desde un punto de vista diferente, sobre los aspectos auditados, revelando las acciones que estn incidiendo en el buen desempeo del programa o rea auditada. Por lo anterior, la recomendacin general debe encaminarse a dar a conocer esos elementos y la manera de minimizar su impacto en el desarrollo de las actividades de la Dependencia, rgano Desconcentrado, Procuradura General de la Repblica o Entidad. f. Observaciones: En este apartado se incluyen todas las cdulas de observaciones comentadas y firmadas por los servidores pblicos responsables de las reas donde surgieron, tambin deben estar firmadas por el responsable del rea de auditora como evidencia de la supervisin que realiz y de la formalizacin de su envo al rea auditada.
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Seguimiento de Recomendaciones
La auditora no concluye con la emisin del informe; en ste el auditor plasma una serie de recomendaciones para que se corrija la problemtica detectada. A travs de las auditoras de seguimiento se verifica que con las acciones adoptadas se subsanen las anomalas y se evite su recurrencia. Con el fin de que la instancia de control pueda orientar sus seguimientos se recomienda: a. Comprometer al titular del rea auditada con la atencin de las recomendaciones. b. Promover que el rea auditada programe acciones oportunas que aseguren el cumplimiento de las recomendaciones.
a. c)Evaluar los logros y mejoras alcanzadas como resultado de la aplicacin de las recomendaciones. b. d)Establecer mecanismos que permitan verificar el resultado de la aplicacin de las recomendaciones, con el objeto de determinar si es adecuado o tiene deficiencias. Pgina | 35 De acuerdo con los Lineamientos para la Planeacin, Elaboracin y Presentacin del Programa Anual de Control y Auditora se llevarn a cabo las auditoras de seguimiento. Sin embargo, este es un proceso continuo, por lo que los rganos Internos de Control y de Control Interno llevarn los registros y controles que sean necesarios para instrumentar programas de asbatimiento de observaciones.
Patrn de la auditoria
La prctica de la Auditoria se divide en tres fases: 1. Planeacin 2. Ejecucin 3. Informe
Primera Fase Planeacin

En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situacin de la entidad, acerca de su organizacin, sistema contable, controles internos, estrategias y dems elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de auditoria que se llevar a efecto. Elementos Principales de esta Fase 1. 2. 3. 4. 5. 6. Conocimiento y Comprensin de la Entidad Objetivos y Alcance de la auditoria Anlisis Preliminar del Control Interno Anlisis de los Riesgos y la Materialidad Planeacin Especfica de la auditoria Elaboracin de programas de Auditoria
1. Conocimiento y Comprensin de la Entidad a auditar.

Previo a la elaboracin del plan de auditoria, se debe investigar todo lo relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva. Este anlisis debe
contemplar: su naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de constitucin, disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de sus ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente cmo funciona la empresa. Para el logro del conocimiento y comprensin de la entidad se deben establecer diferentes mecanismos o tcnicas que el auditor deber dominar y estas son entre otras: a) Visitas al lugar b) Entrevistas y encuestas c) Anlisis comparativos de Estados Financieros d) Anlisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas) e) Anlisis Causa-Efecto o Espina de Pescado f) rbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad. g) rbol de Problemas h) Etc. 2. Objetivos y Alcance de la auditoria. Los objetivos indican el propsito por lo que es contratada la firma de auditoria, qu se persigue con el examen, para qu y por qu. Si es con el objetivo de informar a la gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos que mandan efectuar auditorias anualmente, en todo caso, siempre se cumple con el objetivo de informar a los socios, a la gerencia y resto de interesados sobre la situacin encontrada para que sirvan de base para la toma de decisiones. El alcance tiene que ver por un lado, con la extensin del examen, es decir, si se van a examinar todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o una parte de uno de ellos, o ms especficamente solo un grupo de cuentas (Activos Fijos, por ejemplo) o solo una cuenta (cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.) Por otro lado el alcance tambin puede estar referido al perodo a examinar: puede ser de un ao, de un mes, de una semana, y podra ser hasta de varios aos. 3. Anlisis Preliminar del Control Interno Este anlisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se comprender la naturaleza y extensin del plan de auditoria y la valoracin y oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el examen. 4. Anlisis de los Riesgos y la Materialidad. Pgina | 36
El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinin errada en su informe debido a que los estados financieros o la informacin suministrada a l estn afectados por una distorsin material o normativa. En auditoria se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de Deteccin. El riesgo inherente es la posibilidad de que existan errores significativos en la informacin auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado; son errores que no se pueden prever. El riesgo de control est relacionado con la posibilidad de que los controles internos imperantes no prevn o detecten fallas que se estn dando en sus sistemas y que se pueden remediar con controles internos ms efectivos. El riesgo de deteccin est relacionado con el trabajo del auditor, y es que ste en la utilizacin de los procedimientos de auditoria, no detecte errores en la informacin que le suministran. El riesgo de auditoria se encuentra as: RA = RI x RC x RD La Materialidad es el error monetario mximo que puede existir en el saldo de una cuenta sin dar lugar a que los estados financieros estn sustancialmente deformados. A la materialidad tambin se le conoce como Importancia Relativa.
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5. Planeacin Especfica de la Auditoria.

Para cada auditoria que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo contemplan las Normas para la ejecucin. Este plan debe ser tcnico y administrativo. El plan administrativo debe contemplar todo lo referente a clculos monetarios a cobrar, personal que conformarn los equipos de auditoria, horas hombres, etc.
6. Elaboracin de Programa de Auditoria

Cada miembro del equipo de auditoria debe tener en sus manos el programa detallado de los objetivos y procedimientos de auditoria objeto de su examen. Ejemplo: si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas x cobrar, cada uno debe tener los objetivos que se persiguen con el examen y los procedimientos que se corresponden para el logro de esos objetivos planteados. Es decir, que debe haber un programa de auditoria para la auditoria del efectivo y un programa de auditoria para la auditoria de cuentas x cobrar, y as sucesivamente. De esto se deduce que un programa de auditoria debe contener dos
aspectos fundamentales: Objetivos de la auditoria y Procedimientos a aplicar durante el examen de auditoria. Tambin se pueden elaborar programas de auditoria no por reas especficas, sino por ciclos transaccionales.
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Segunda fase Ejecucin:

En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los estados financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad auditada. Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el trabajo de auditoria, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las tcnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditoria que sustentarn el informe de auditoria. Elementos de la fase de ejecucin 1. Las Pruebas de Auditoria 2. Tcnicas de Muestreo 3. Evidencias de Auditoria 4. Papeles de Trabajo 5. Hallazgos de Auditoria
1. Las Pruebas de Auditoria

Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de evidencia comprobatoria. Las pruebas pueden ser de tres tipos: a. Pruebas de Control b. j) Pruebas Analticas c. k) Pruebas Sustantivas Las pruebas de control estn relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante. Las pruebas analticas se utilizan haciendo comparaciones entre dos o ms estados financieros o haciendo un anlisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento.
Las pruebas sustantivas son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulacin de saldos de los clientes, etc. 2. Tcnicas de Muestreo. Se usa la tcnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de los datos. Por tanto esta tcnica consiste en la utilizacin de una parte de los datos (muestra) de una cantidad de datos mayor (poblacin o universo). El muestreo que se utiliza puede ser Estadstico o No Estadstico. Es estadstico cuando se utilizan los mtodos ya conocidos en estadstica para la seleccin de muestras: a) Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser escogidos o seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes y se van a examinar 100 de ellos. Se introducen los nmeros del 1 al mil en una tmbola y se sacan 100. Los 100 escogidos sern los clientes revisados. b) Sistemtica: se escoge al azar un nmero y luego se designa un intervalo para los siguientes nmeros. Ejemplo: se tiene una lista de 1000 clientes, entre los primeros 20 se escoge al azar uno de ellos. Si resulta el 12, se puede designar los siguientes 4 nmeros de la lista con intervalos de 50. Los clientes a examinarse seran: 12(escogido al azar), 13, 14, 15 y 16. Luego el 62(12 +50), 63, 64,65 y 66. Luego el 112(62 + 50), 113, 114,115 y 116. Luego el 162, 163, 164, 165 y 166, y as sucesivamente hasta completar los 100 de la muestra. c) Seleccin por Celdas: se elabora una tabla de distribucin estadstica y luego se selecciona una de las celdas. Ejemplo: Una lista de 1000 clientes puede dividirse en 5 grupos (celdas) de 200: Del 1 al 200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al 1000 Se puede escoger una de las celdas como muestra para ser examinadas. d) Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciacin. Viene a ser un poco subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos auditores. El auditor puede pensar que los errores podran estar en las partidas grandes, y de estas revisar las que resulten seleccionadas al azar. Pgina | 39
e) Seleccin por bloques: se seleccionan las transacciones similares que ocurren dentro de un perodo dado. Ejemplo: seleccionar 100 transacciones de ventas ocurridas en la primera semana de Enero, o 100 de la tercera semana, etc.
3. Evidencia de Auditoria
Se llama evidencia de auditoria a " Cualquier informacin que utiliza el auditor para determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido". La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y Pertinente. Tambin se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoria. La evidencia adecuada es la informacin que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad... La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una evidencia encontrada, podra ser no suficiente para demostrar un hecho. La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria. La evidencia es competente, si guarda relacin con el alcance de la auditoria y adems es creble y confiable. Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque estn ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad. Tipos de Evidencias: a. Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos. b. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc. c. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen relacin con el mismo. d. Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc. Tcnicas para la Recopilacin de Evidencias Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional.
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Estudio general.- Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinaria. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e informacin de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redaccin de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En esta forma semejante, el auditor podr observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin antes de cualquier otra. El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio. Anlisis. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas. El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes: a) Anlisis de saldos Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de las partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo. b) Anlisis de movimientos En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien. Por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por
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agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta. c) Inspeccin. Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad. En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operacin realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operacin. d) confirmacin. Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida. Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pode la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas: Positiva.- Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el activo. Negativa.- Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito. e) investigacin. Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinin sobre la contabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crdito y cobranzas de la empresa.
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f) declaracin. Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan. Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participarlo en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulacin de los estados financieros que se est examinando. g) certificacin. Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad. h) observacin. Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos. i) calculo. Verificacin matemtica de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas. En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al ampliado originalmente en la determinacin de las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un clculo global aplicando la tasa de inters anual al promedio de las inversiones del periodo.
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4. Papeles de Trabajo
Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos los documentos que sustentan su trabajo efectuado durante la auditoria. Estos archivos se dividen en Permanentes y Corrientes; el archivo permanente est conformado por todos los documentos que tienen el carcter de permanencia en la empresa, es decir, que no
cambian y que por lo tanto se pueden volver a utilizar en auditorias futuras; como los Estatutos de Constitucin, contratos de arriendo, informe de auditorias anteriores, etc. El archivo corriente est formado por todos los documentos que el auditor va utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirn emitir su informe previo y final. Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de auditoria realizada y de las conclusiones alcanzadas que se reportan en el informe de auditoria. Los papeles de trabajo son utilizados para: a. Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno. b. Documentar la estrategia de auditoria. c. Documentar la evaluacin detallada de los sistemas, las revisiones de transacciones y las pruebas de cumplimiento. d. Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentacin aplicadas a las operaciones de la entidad. e. Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y revisado f. Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles observados durante el trabajo. El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al juicio profesional del auditor; no hay sentencias disponibles que indiquen lo que se debe incluir en ellos, sin embargo, es esencial que contengan suficiente evidencia del trabajo realizado para sustentar las conclusiones alcanzadas. La efectividad de los papeles de trabajo depende de la calidad, no de la cantidad. En las cdulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe considerar la Referenciacin de los papeles de trabajo y las Marcas.
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5. Hallazgos de auditoria
Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias significativas encontradas en el trabajo de auditoria con relacin a lo normado o a lo presentado por la gerencia. Atributos del hallazgo: 1. 2. 3. 4. Condicin: la realidad encontrada Criterio: cmo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser) Causa: qu origin la diferencia encontrada. Efecto: qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.
Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicar el ttulo del hallazgo, luego los atributos, a continuacin indicar la opinin de la personas auditadas sobre el hallazgo encontrado, posteriormente indicar su conclusin sobre el hallazgo y finalmente har las recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas individuales. Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos (generalmente determinadas por la Materialidad), aunque en el sector pblico se deben dar a conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas. Una vez concluida la fase de Ejecucin, se debe solicitar la carta de salvaguarda o carta de gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da a conocer que se han entregado todos los documentos que oportunamente fueron solicitados por los auditores. Pgina | 45
Tercera Fase Preparacin del Informe:

El informe de Auditora debe contener a lo menos: 1. 2. 3. 4. Dictamen sobre los Estados Financieros o del rea administrativa auditada. Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad. Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditora. Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.
En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y los auditores, es decir: a) Comunicaciones de la Entidad, y b) Comunicaciones del auditor Entre las primeras tenemos: a) Carta de Representacin b) Reporte a partes externas En las comunicaciones del auditor estn: a) Memorando de requerimientos b) Comunicacin de hallazgos c) Informe de control interno Y siendo las principales comunicaciones del auditor:
a) Informe Especial b) Dictamen c) Informe Largo Si en el transcurso del trabajo de auditoria surgen hechos o se encuentran algunos o algn hallazgo que a juicio del auditor es grave, se deber hacer un informe especial, dando a conocer el hecho en forma inmediata, con el propsito de que sea corregido o enmendado a la mayor brevedad. As mismo, si al analizar el sistema de control interno se encuentran serias debilidades en su organizacin y contenido, se debe elaborar por separado un informe sobre la evaluacin del control interno. El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara, ser constructivo y oportuno. Las personas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que acontezca alrededor de la auditoria, por tanto, podrn tener acceso a cualquier documentacin relativa a algn hecho encontrado.
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Relacin de la Auditoria
Responsabilidad con varios Grupos
Responsabilidades con los clientes
Debe ser imparcial y sincero con sus clientes, servirle o mejor posible de acuerdo con su capacidad, con la precaucin principal de que sus mximos beneficios se deriven de sus responsabilidades para con el pblico en general.
Responsabilidades para con los colegas

El auditor debe comportarse de manera que estimule la cooperacin, las buenas relaciones entre los integrantes de la profesin. En nuestro pas no existe un Cdigo de tica, sino que se sealan requisitos que deben cumplir los auditores en las Normativas preparadas por la ONA, que se resumen en lo siguiente: Ser revolucionario, defendiendo los intereses del Estado Socialista. Cumplidor y guardin de la legalidad socialista. Respetar y aplicar las normas de auditora estatal.
Reservado con relacin a los resultados de las auditoras que practique. Informar solo a quien corresponda Integro, Sincero, Honesto, Colaborador y Estudioso. Corts, Claro, Disciplinado, Preciso, Discreto. Crtico de forma constructiva Independiente de sus criterios Competente profesionalmente. Cuidadoso de su presencia y prestigio profesional. Derivado de lo expresado en el cdigo de tica se sealan ciertas responsabilidades que adems debe cumplir el auditor. Pgina | 47
Responsabilidad Legal.
La responsabilidad legal se identifica con responsabilidad ante qu y ante quin, respuesta que encontramos en las mismas tcnicas y ticas de la profesin que se especifican en las leyes y reglamentos estatales que ofrecen al auditor orientaciones de como realizar su trabajo. En Cuba se identifican con: 1. Se presentan como un experto y por tanto debe evidenciar el mismo grado de pericia que pueda esperarse de cualquier practicante de la profesin. 2. Tiene la obligacin hasta el punto que sea razonable o posible de demostrar la situacin real. 3. No es responsable en los casos de Fraude cuidadosamente planeados, siempre que no se hayan podido descubrir. 4. Es culpable de fraude si: Ha recibido a sabiendas informes falsos o sin ninguna base razonable para creerlo cierto, o con un descuido extremo 5. Los errores de buena fe no constituyen responsabilidad legal 6. La ignorancia de sus deberes no es defensa. 7. El auditor no debe revelar asuntos de la Empresa auditada o terceras personas. En conclusin cuando el auditor cumple con sus responsabilidades profesionales de hecho tambin cumple con sus responsabilidades ante la sociedad y obligatoriamente cumple con la responsabilidad legal ante los rganos del estado y de la Sociedad. Podemos concluir que la responsabilidad social est estrechamente vinculada con la produccin y los servicios, el perfeccionamiento del control y uso de los recursos, la mejora de la calidad financiera y por tanto el fortalecimiento de la disciplina social
El campo de la Auditora Relacin entre auditores

En el desarrollo de un trabajo de auditora de cuentas el auditor encargado de su realizacin a veces debe relacionarse con otros auditores por diferentes motivos: porque sea necesario para el auditor utilizar el trabajo de otros auditores que hayan participado en las cuentas anuales est auditando; porque se produzca un cambio de auditores; porque el trabajo de auditora se realice conjuntamente por varios auditores o porque se requiera la colaboracin de otro auditor en determinadas partes de su trabajo. A estos efectos, se public, mediante Resolucin de 16 de diciembre de 1992, del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, la Norma Tcnica de Auditora sobre relacin entre auditores, en la que se regula la actuacin de los auditores en los citados supuestos. Sin embargo, existen algunas diferencias entre lo establecido en dicha Norma y lo previsto sobre esta materia en las Normas Internacionales de Auditora (IFAC). Por lo que se decidi elaborar una nueva norma tcnica de auditora sobre relacin entre auditores, y se procedi a efectuar el anuncio de la citada Norma Tcnica de Auditora (B.O.E., 26- 7-2002) que ya resolvia las lagunas que antes existian. De esta forma cuando un auditor efecta una auditora de cuentas anuales o de revisin y verificacin de documentos contables puede encontrarse con que concurran algunas de las circunstancias siguientes: a) Que otros auditores habilitados por la legislacin del pas donde desarrollen su actividad realicen trabajos de auditora sobre las cuentas anuales de entidades participadas por aquella cuyas cuentas anuales individuales o consolidadas son objeto de examen. b) Que se produzca un cambio de auditores y que por tanto la auditora de las cuentas anuales anteriores haya sido efectuada por otros auditores independientes. c) Que el trabajo se realice conjuntamente por ms de un auditor independiente, emitiendo un informe conjuntamente firmado por todos. d) Que requiera la colaboracin de otro auditor para que le preste su ayuda temporal para la realizacin de procedimientos de auditora concretos en orden a obtener un mejor aprovechamiento de recursos tcnicos, humanos, econmicos o combinaciones de los mismos. Dicha norma regula la actuacin del auditor en los casos mencionados anteriormente, as como la delimitacin de responsabilidades y el efecto sobre su informe.
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El campo de la Auditora

Autor: Valor Creativo

Es cumplimiento o Conformidad ..................................................................................................... 9 Deficiencias de las Auditoras de Cumplimiento ............................................................................. 9

Historia y desarrollo de la auditora

El concepto de auditora ha evolucionado en tres fases

Relacin con el control interno contable

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Ejecucin del Trabajo

Tcnicas y Procedimientos de Auditora

El campo de la Auditora Papeles de Trabajo

Defina la problemtica observada.

Supervisin del Trabajo de Auditora

La adecuada planeacin de los trabajos.

Primera Fase Planeacin

1. Conocimiento y Comprensin de la Entidad a auditar.

5. Planeacin Especfica de la Auditoria.

6. Elaboracin de Programa de Auditoria

Segunda fase Ejecucin:

1. Las Pruebas de Auditoria

Tercera Fase Preparacin del Informe:

Responsabilidades para con los colegas

El campo de la Auditora Relacin entre auditores

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