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Drawback Segn Rgimen aduanero mediante el cual se restituyen en forma total o parcial los importes abonados en concepto de tributos

que hayan gravado a la importacin para consumo, siempre y cuando los mismos bienes fueren exportados para consumo. Este sistema es aplicado para los casos que:

Una vez ingresado el bien al pas, se lo somete a un proceso de transformacin, elaboracin, combinacin, mezcla, u otro perfeccionamiento o beneficio. O bien, se lo utiliza para modificar o envasar otro bien destinado a la exportacin. Aquellos exportadores que requieran solicitar este beneficio debern acreditar y determinar el total de derechos de importacin y la tasa de estadstica correspondiente a los insumos importados, detallando en qu se estn incorporando cada uno de ellos. Solamente ser descontado el tributo abonado por los bienes importados directamente por el usuario del rgimen, es decir, no se podr descontar los tributos abonados por otro importador (que le haya vendido esos bienes). Cabe tener en cuenta, que la percepcin del beneficio no podr retrotraerse mas all del ao, contando desde la fecha de oficializaron aduanera. Asimismo, el beneficio obtenido por el uso de Drawback se encontrar alcanzado por el impuesto a la renta. El fisco deber controlar minuciosamente antes de realizar una devolucin, ya que existen diversas maniobras para figurar un tributo ajeno pagado como propio. No obstante, es un mecanismo que evita la doble imposicin de bienes. Actualizacin: Desde FinancialRed queremos avisar a nuestros lectores de algunas de las mejores promociones y ofertas que nos llegan de nuestros clientes. La OCU regala una minicadena plana y un medidor de distancia digital si aceptas recibir gratuitamente dos numeros de su revista. Es gratis, pruebas y recibes los regalos. Puedes solicitarlo desde aqu

CONCEPTO El drawback1 es uno de los regmenes aduaneros que promueve la exportacin no tradicional a travs de la restitucin de derechos arancelarios. Veamos entonces que dice el artculo 82 de la LGA: Rgimen Aduanero que permite, como consecuencia de la exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los derechos arancelarios, que hayan gravado la importacin para el consumo de las mercancas contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su produccin. En simples palabras, este rgimen permite la restitucin2 de los derechos arancelarios que han gravado las mercancas incorporadas materialmente en el bien exportado. En tal sentido, el rgimen tiene como objetivo evitar que el costo de produccin de los bienes exportados se incremente con dichos derechos, lo cual materializa el principio de la no exportacin de tributos. En Per al igual que en otros pases del mundo el Drawback3 es el instrumento legal que cumple la funcin de promover la exportacin de mercancas de insumos importados en razn al monto de su factura de exportacin, sometidos a ciertos requisitos, condiciones y plazos legales. En Per estos requisitos y bases legales estn establecidos en el artculo 82 de la Ley General de Aduanas , Decreto Legislativo N 1053 (28.06.2008), articulo 104 de su Reglamento, Decreto Supremo N 010-2009-EF (16.01.2009) y el Reglamento del Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios , Decreto Supremo N 104-95EF (23-06-95) y modificatorias.

CARACTERISTICAS Veamos a continuacin las caractersticas que se desprenden de la definicin legal arriba transcrita: 1. Cualquier persona natural o jurdica que acredite tener la condicin de un productor y exportador de mercancas (bienes) con valor agregado puede acogerse a este rgimen.
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Rosas Buenda, Ricardo. abogado USMP especialista en Derecho Aduanero y Derecho del Comercio Internacional. Socio del Estudio Rosas & Asoc. (www.estudiorosas.com.pe). 2 Al respecto la RTF 03205-4-2005 seala: Que sin embargo, cuando la norma hace referencia a restitucin no se refiere, en estricto, a devolucin o reembolso de impuestos pagados con anterioridad el monto recibido por el exportador no necesariamente corresponder al Ad Valorem pagado en la importacin, con lo cual no necesariamente se produce una restitucin o devolucin de impuestos, pudiendo, inclusive, suceder que dicho beneficio implique la entrega de sumas superiores a lo realmente pagado en la importacin; 3 TORRES, Orlando. Tratamiento del DRAWBACK y restitucin de tributos arancelarios en aduanas como mecanismos de autofinanciacin de una empresa exportadora en Per.

2. El producto exportado es un bien con valor agregado que contiene materialmente insumos nacionalizados (importados) o el consumo de dichos insumos durante su proceso productivo. Nuestra legislacin aduanera ha venido considerando como insumos a la materia prima, productos intermedios, partes y piezas. 3. Dichos insumos nacionalizados han sido gravados con el pago de derechos arancelarios. 4. La solicitud de restitucin de derechos arancelarios es slo viable luego de la exportacin definitiva de mercancas. CONDICIONES Productor exportador: es aquella persona natural o jurdica que puede acoger al drawback. En tal sentido, tiene la condicin de productor exportador: 1. Aquella que elabore o produzca los bienes a exportar. 2. Aquella que encargue a terceros la produccin o elaboracin de los bienes a exportar. 3. Aquella que en aplicacin de lo dispuesto por la Tercera Disposicin Final de la Ley N 28438 y de acuerdo con lo acordado en el contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente, actan como operadores de los citados contratos, siempre que importen o adquieran en el mercado local insumos importados o mercancas elaboradas con insumos importados para incorporarlos en los productos exportados; acten en la ltima fase del proceso productivo aun cuando su intervencin se lleve a cabo a travs de servicios prestados por terceros, y, exporten los productos terminados. Insumos: Se dijo que son insumos los siguientes: 1. Materia prima: Es toda sustancia, elemento o materia necesaria para obtener un producto, incluyendo aquellos que se consumen o intervienen directamente en el proceso de produccin o manufactura, o sirven para conservar el producto de exportacin. Se considerarn como materia prima las etiquetas, envases y otros artculos necesarios para la conservacin y transporte del producto exportado. No se considerarn materia prima los combustibles o cualquier otra fuente energtica cuando su funcin sea la de generar calor o energa para la obtencin del producto exportado. Tampoco se considerarn materia prima los repuestos y tiles de recambio que se consuman o empleen en la obtencin de estos bienes. 2. Productos o bienes intermedios: aquellos elementos que requieren de procesos posteriores para adquirir la forma final en que sern incorporados al

producto exportado. Por ejemplo: algodn (materia prima) tela (producto o bien intermedio) camisa (producto final). 3. Pieza: aquella unidad previamente manufacturada, cuya ulterior divisin fsica produzca su inutilizacin para la finalidad a la que estaba destinada. Por ejemplo: Un botn. 4. Parte: el conjunto o combinacin de piezas, unidas por cualquier procedimiento de sujecin, destinado a constituir una unidad superior. Por ejemplo: Un motor. Los insumos importados utilizados en el producto de exportacin, podrn ser los siguientes: 1. Importados directamente por el beneficiario. 2. Adquiridos a importadores ubicados en el pas (proveedores locales). 3. Mercancas elaboradas con insumos importados por terceros (producto o bien intermedio). Los insumos utilizados en la produccin del bien exportado deben haber sido importados (fecha de numeracin de la DUA-Importacin Consumo o Declaracin Simplificada de corresponder) dentro de los treinta y seis (36) meses anteriores a la fecha de exportacin (fecha de embarque de las mercancas, la cual es posterior a la fecha de numeracin de la DUAExportacin Definitiva Provisional respectiva). Es decir, si un insumo fue importado hace treinta y seis (36) meses y un da no podr ser sustento para solicitar el drawback. No podrn acogerse al drawback la exportacin de productos que tengan incorporados insumos: a. Ingresados bajo los regmenes de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo y/o Admisin Temporal para Reexportacin en el Mismo Estado (antes Importacin Temporal), salvo que hubieren sido previamente nacionalizados pagando el ntegro de los derechos arancelarios. b. Nacionalizados al amparo del rgimen de Reposicin de Mercancas con Franquicia Arancelaria. c. Nacionalizados con exoneracin arancelaria, con preferencia arancelaria o franquicias aduaneras especiales otorgadas por Acuerdos Comerciales Internacionales (Ejemplo: TLC con EE.UU.), salvo que el exportador realice la deduccin sobre el valor FOB del monto correspondiente a estos insumos, lo que es posible slo en el caso de insumos importados para el consumo adquiridos localmente sin transformacin.

d. Nacionalizados con tasa arancelaria cero, siendo nico insumo importado. Mercancas de exportacin excluidas: La exportacin definitiva de las mercancas listadas en el anexo del Decreto Supremo N 127-2002-EF y modificatorias no pueden acogerse al drawback. DEFINICIN DE LOS BENEFICIARIOS DEL RGIMEN El artculo 104 del Reglamento de la Ley General de Aduanas4 seala tres clases de beneficiarios que pueden acogerse a este rgimen: a) Las empresas exportadoras que importen directamente mercancas incorporadas o consumidas en la produccin del bien exportado (importacin directa sin transformacin). b) Las empresas exportadoras que importen a travs de terceros (importacin indirecta sin transformacin). c) Las empresas exportadoras cuando adquieran de proveedores locales mercancas elaboradas con insumos o materias primas importados (adquisicin local de insumo transformado). Queda claro que solo califican legalmente como beneficiario del rgimen del drawback las empresas productoras- exportadoras, las cuales son definidas por el artculo 13 del Decreto Supremo N 104-95-EF, Reglamento del Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios,5 como aquellas empresas constituidas en el pas, que importen o hayan importado, a travs de terceros, las mercancas incorporadas o consumidas en el bien exportado. Siendo que la Resolucin Ministerial N 195-95-EF, preciso que el termino productoraexportadora, comprende a cualquier persona natural o jurdica que elabore o produzca las mercancas a exportar, sin distincin ni calificacin sectorial previa, as tambin como aquella que efecta directamente la exportacin de los bienes que elabora o produce, o aquella que encarga la produccin o elaboracin de los bienes que exporta.6 TIPOS DE RESTITUCIN ARANCELARIA Restitucin Arancelaria General Como ya se dijo, la base legal fundamental de esta restitucin est en el artculo de la LGA. Ahora bien, al momento de la publicacin de esta trascripcin, la reglamentacin de esta restitucin estaba en los artculos que para este rgimen
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http://www.sunat.gob.pe/aduanas/informag/regley.htm http://www.aduanet.gob.pe/aduanas/informca/TR01PRSI.htm 6 En pases como Chile no existe propiamente el drawback sino un sistema de devolucin de gravmenes aduaneros, conforme al artculo 134 Ordenanza de Aduanas de Chile del 18 de octubre del 2004 y la Ley 18.480, Ley de Fomento a las Exportaciones, de Chile del 19 de diciembre de 1985.

existan en el Reglamento de la LGA y se aplicaba, de manera supletoria, lo previsto en el cdigo tributario respecto a la devolucin de tributos administrados por la Sunat. En este caso si podemos afirmar que estamos hablando, en estricto de una devolucin de derechos arancelarios. Restitucin Arancelaria Simplificada Para esta restitucin la base legal fundamental tambin se encuentra en el artculo 82 de la LGA, Pues estamos hablando del mismo rgimen de drawback. Esta restitucin arancelaria simplificada se presenta como una segunda modalidad de drawback. El artculo 83 de la LGA la llama procedimiento simplificado de restitucin arancelaria. Tal cual seala el artculo trascrito se hizo en 1995 con la publicacin del DECRETO SUPREMO N 104- 95 EF, vigente hoy en da con varias modificatorias, el cual aprob el llamado reglamento de procedimientos de restitucin simplificado de derechos arancelarios. Pues bien, en las prximas paginas vamos a desarrollar esta segunda modalidad, sin embargo, cabe recordar que un aspecto polmico de la misma es que en la prctica permite una restitucin de derechos arancelarios mas all de lo realmente pagado por el productor exportador, lo cual configura un subsidio o subvencin que segn que las regularizaciones de la Organizacin mundial de Comercio (OMC) puede generar la aplicacin de derechos compensatorios en el pas de destino de nuestras exportaciones. REQUISITOS PARA EL OTORGAMIENTO DE LA RESTITUCIN Para la concesin del beneficio de la restitucin de los derechos arancelarios se han establecido un conjunto de requisitos sustanciales y formales, que deben ser observados por el exportador que desee acogerse a este beneficio y que son verificados por la administracin tributaria. Los alcances de estos requisitos los podemos resumir en los siguientes: 1. Los productos exportados no deben formar parte de la lista de bienes excluidos del beneficio, clasificados por partidas arancelarias. La procedencia de la restitucin de los derechos arancelarios est supeditada a que el producto de exportacin sobre el que se desea acogerse a este beneficio no debe estar incluido en la lista aprobada por el Ministerio de Economa y Finanzas de mercancas, clasificadas por partidas arancelarias. La ltima lista de exclusin fue publicada mediante el Decreto Supremo N 127-2002-EF.

2. El Valor CIF de los insumos importados utilizados no debe superar el 50% del valor FOB del producto exportado. Se ha establecido como lmite para el otorgamiento de la restitucin de los derechos arancelarios, que el valor CIF de todos los componentes importados que estn incorporados o se han consumido en la produccin del bien exportado no debe superar el 50% del valor FOB de exportacin de los productos que se acojan a la restitucin. Se aprecia que el parmetro establecido para determinar este lmite est relacionado con un concepto de valor y no de cantidad de insumos importados, por lo que depender de un anlisis de costos verificar el cumplimiento de esta condicin. As, con un ejemplo prctico tenemos que si el valor FOB de exportacin de unos pantalones est en US$40,000.00, el valor CIF de los insumos importados que hayan intervenido en su produccin (hilos, tintes, alfileres, etc.) no puede ser mayor a US$20,000.00 (50% del valor FOB de exportacin). Ahora bien, sobre este punto, cabe precisar que el valor FOB del producto exportado es el valor FOB Puerto de Embarque, excluidos las comisiones y otros gastos deducibles. Por otro lado, se hace referencia a un lmite mximo pero no mnimo de valor de los insumos importados, con lo que procedera otorgar el 5% del valor FOB de exportacin por concepto de la restitucin simplificada an cuando se haya incorporado en el producto de exportacin un valor mnimo de componente importado. 3. El producto exportado no debe contener componentes ingresados al pas bajo regmenes temporales y/o de perfeccionamiento activo, o con beneficios arancelarios. El solicitante de la restitucin no debe individualmente haber exportado ms de US$ 20,000,000.00 millones de dlares en los ltimos 12 meses. La empresa exportadora que desee acogerse a la restitucin de los derechos arancelarios, no debe superar anualmente el monto de 20,000,000.00 (veinte millones de dlares de los Estados Unidos de Norteamrica), establecido por partida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada. Esta limitacin tambin ha sido explicada en el punto II de este artculo. Los plazos a tomar en cuenta Se han contemplado dos plazos para el otorgamiento de la restitucin de los derechos arancelarios, cuya observancia es vital para el goce de este beneficio: (i) Los insumos utilizados en la produccin de los bienes finales de exportacin deben haber sido importados dentro de los treinta y seis (36) meses anteriores a la

fecha de exportacin. Este requisito significar que la Declaracin de Importacin de los insumos, que sustenta la solicitud de restitucin, no podr haber sido numerada ms all de este plazo mximo contado hasta la fecha de recepcin por el transportista de la mercanca de exportacin. (ii) Asimismo se establece que la solicitud de restitucin de los derechos arancelarios debe presentarse ante el rea de Recaudacin de cualquier Intendencia de Aduana de la Repblica en un plazo mximo de ciento ochenta (180) das hbiles computados a partir de la fecha de embarque de exportacin. De no cumplirse con este plazo, el exportador perder su derecho a solicitar la devolucin, no obstante haber cumplido con los dems requisitos. La Declaracin nica de Aduanas (DUA) de Exportacin debe contener la voluntad del exportador de acogerse a este beneficio. Constituye un elemento formal pero de vital importancia el hecho que la DUA de Exportacin deba consignar la voluntad del exportador de querer acogerse a la restitucin simplificada de derechos arancelarios. Para tal efecto, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria ha dispuesto que la empresa productora-exportadora deba consignar a nivel de cada serie de la Declaracin, un cdigo (N 13 en el recuadro 6.14) sin el cual la autoridad aduanera no conceder la devolucin que se solicite. Los productos exportados no deben formar parte de la lista de bienes excluidos del beneficio, clasificados por partidas arancelarias. La procedencia de la restitucin de los derechos arancelarios est supeditada a que el producto de exportacin sobre el que se desea acogerse a este beneficio no debe estar incluido en la lista aprobada por el Ministerio de Economa y Finanzas de mercancas, clasificadas por partidas arancelarias. La ltima lista de exclusin fue publicada mediante el Decreto Supremo N 127-2002-EF. El Valor CIF de los insumos importados utilizados no debe superar el 50% del valor FOB del producto exportado.

II. DEFINICIONES BASICAS 7 El Drawback.- es el rgimen aduanero que permite como consecuencia de la exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los derechos arancelarios, que hayan gravado la importacin para el consumo de las mercancas contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su produccin. Esta definicin extrada de la normativa aduanera nos permite afirmar que el beneficio que los exportadores obtienen con el Drawback tiene naturaleza eminentemente tributaria, toda vez que el requisito sine qua nom para su otorgamiento, es la acreditacin del uso o transformacin de al menos un insumo importado, por el cual hayan pagado la totalidad de los derechos arancelarios. Otro aspecto que abona a favor de su naturaleza tributaria es, que luego de haberse producido la extincin de la obligacin tributaria aduanera con el pago de los derechos y dems tributos que gravan la importacin de la materia prima o insumo importado, recin surgir el crdito a favor de la empresa productora exportadora que se plasmar en la restitucin de los derechos arancelarios, obviamente siempre que se acredite su incorporacin material en la mercanca exportada. Empresa productora exportadora.- es aquella empresa constituida en el pas, que importe o haya importado, a travs de terceros, las mercancas incorporadas o consumidas en el bien exportado. Es preciso mencionar que para adquirir la calidad de empresa productoraexportadora no es necesario inscribirla en ninguna entidad pblica o gremio privado, toda vez que se adquiere dicha calificacin, tan slo acreditando documentaria y materialmente ante la Administracin Aduanera la importacin, transformacin y exportacin de las mercancas cumpliendo con todos los requisitos previstos expresamente en el Procedimiento INTA-PG.07. Insumos.- el artculo 13 del Reglamento del procedimiento de restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios aprobado por el Decreto Supremo N 104-95-EF, considera que en la definicin de los insumos deben incluirse la materias primas, productos intermedios, partes y piezas. Materia Prima.- es toda sustancia, elemento o materia necesaria para obtener un producto, incluido aquellos que se consumen o intervienen directamente en el proceso de produccin o manufactura, o sirven para conservar el producto de exportacin.
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http://www.cholonautas.edu.pe/modulo/upload/El%20tiempo%20del%20Miedo.pdf

Para los fines del Drawback tambin se consideran como materias primas a las etiquetas, envases y otros artculos necesarios para la conservacin y transporte del producto exportado. Productos intermedios.- son aquellos elementos que requieren de procesos posteriores para adquirir la forma final que sern incorporados al producto exportado. Pieza.- es aquella unidad previamente manufacturada cuya ulterior divisin fsica produzca su inutilizacin para la finalidad a que estaba destinada. Parte.- es el conjunto o combinacin de piezas, unidas por cualquier procedimiento de sujecin, destinado a constituir una unidad superior. Mermas, residuos o subproductos o desperdicios con o sin valor comercial. son aquellos restos o residuos aprovechables que resulten del proceso de produccin, los que para los efectos del Drawback se considerarn incorporados o consumidos en el bien exportado

V. MONTO DE LA RESTITUCIN El artculo 3 del Reglamento del Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios aprobado por el Decreto Supremo N 104-95-EF y modificado por el Decreto Supremo N 072-2001-EF as como el Decreto Supremo N 135-2005-EF precisa que la tasa de restitucin ser el equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB del bien exportado, con el tope del 50% de su costo de produccin. Asimismo, se establece en las normas citadas que la restitucin de derechos arancelarios se efectuar hasta los primeros veinte millones de los Estados Unidos de Amrica (US$ 20 000 000) anuales de exportacin de productos por subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada, monto que podr ser reajustado de acuerdo a la evaluaciones que realice el Ministerio de Economa y Finanzas. Resulta importante mencionar que el Poder Ejecutivo emiti el Decreto Supremo N 018-2009-EF modificando la tasa de restitucin para el periodo comprendido entre el 31 de Enero y el 31 de Diciembre de 2009 de manera que durante casi todo el ao2009, se conceder este beneficio tributario por la tasa de restitucin equivalente al ocho por ciento (8%) del valor FOB del bien exportado, con el tope del 50% de su costo de produccin.
http://es.scribd.com/doc/396472/Informe-Drawback-e-IR-Afecto-o-no-Andree-Tudela