Assuntos tratados: 1 Horrio Noes de direito financeiro. Atividade financeira do Estado; Receita pblica: - Originria; - Derivada; - Transferida.

Atividade Tributria Conceito de Direito Tributrio; Tributo: - Conceito; 2 Horrio Tributo: - Conceito (continuao); Competncia Tributria - Conceito; Indicao bibliogrfica bsica: 1) Direito Tributrio Esquematizado Ricardo Alexandre. Ed. Mtodo ; 2) Manual de Direito Tributrio Vicente Paulo e Marcelo Alexandrino Grupo Gen; Direito Tributrio na Constituio e no STF Vicente Paulo e Marcelo Alexandrino Grupo Gen. 3) Direito Tributrio Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da jurisprudncia Leandro Paulsen- Ed. Livraria do Advogado. 4) Manual de Direito Tributrio - Eduardo Sabbag. Ed. Saraiva. 5) Roque Antonio Carrazza. Curso de Direito Constitucional Tributrio. Malheiros Editores 6) Leonardo Jos da Cunha Carneiro. A Fazenda Pblica em Juzo. Ed Dialtica 7) Informativos do STJ e STF e fazer exerccios. E-mail da professora Luciana: luciana.batista.santos@hotmail.com Obs. Para reviso da matria indicao do livro da professora Luciana Batista (Direito Tributrio Ed Del Rey). Obs. Aulas no programa Saber Direito TV Justia www.youtube.com sobre Princpios Constitucionais Tributrios - professora Luciana Batista Santos.

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1 HORRIO ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO Visa obteno, gesto e aplicao de receitas para atender as finalidades dos entes federativos. Todos os entes da federao desenvolvem e exercem atividade financeira. A atividade financeira do Estado (Unio, Estado, DF e Municpio) se desdobra em trs campos distintos: - obteno de receita; - gesto de recursos; - aplicao desses recursos para satisfao de necessidades pblicas Atividade Financeira do Estado Alm das normas presentes na CF/88, podemos citar duas importantes leis de normas gerais sobre atividade financeira do Estado: - Lei 4320/64 (trs normas gerais sobre a elaborao dos oramentos pblicos).

- LC 101/2000 (lei de Responsabilidade Fiscal) tem por funo trazer normas de controle dos gastos pblicos buscando equilibrar receitas e despesas e a responsabilizao dos administradores pblicos. Esta lei no revogou a lei anterior, mas ao contrrio, se complementam, tratando de assuntos diferentes. RECEITA PBLICA: obteno de recursos pblicos pelo Estado. No plano doutrinrio, h uma diviso entre entrada, ingresso e receita pblica. Entrada so todas as entradas de recursos financeiros nos cofres pblicos a ttulo provisrio ou definitivo. Ingresso seriam as entradas a ttulo provisrio. Receitas pblicas so as entrada nos cofres pblicos somente a ttulo definitivo. Porm, a Lei 4.320/64 ao tratar dos tributos dentro das receitas no faz distino entre entrada a titulo provisrio (EX. Emprstimo Compulsrio ) ou definitivo. Ento a expresso Receita Pblica est sendo utilizada aqui em sentido amplo. O Poder Pblico pode obter receita das seguintes formas:

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- Originria: obtida por meio da explorao do patrimnio pblico. Para obt-la, o Estado celebra relaes de coordenao com a parte que com ele se relaciona. H uma relao horizontal, que nasce do acordo de vontades. a. 1) Patrimonial: quando o Estado atua explorando o patrimnio pblico, mediante venda ou aluguel de seus bens b. 2) Empresarial: quando o Estado atua explorando atividade econmica. - Derivada: Nesse caso, no h uma relao de coordenao ou horizontalidade entre o Estado e o particular, havendo uma imposio legal que independe da vontade da parte contrria. Exemplo disso ocorre quando h a imposio do pagamento de tributos ou de penalidade pecuniria (tributria ou no tributria). A grande diferena entre as receitas originria e derivadas no a presena do Estado, pois o Estado pode estar no plo passivo tanto das receitas originria, quanto derivadas, uma vez que a imunidade recproca se refere somente aos impostos sobre patrimnio, renda e servios. Assim, a diferena est em como a relao vai se estabelecer com a parte contrria, se h imposio legal ou acordo entre as partes envolvidas na relao. - Por Transferncia: o Estado tambm adquire receita mediante repartio de receitas tributrias, pois o ente que detm maior poder de arrecadao ir repartir receitas com os entes de menor poder arrecadatrio, de acordo com as normas constitucionais encontradas nos arts. 157 a 159 da CR/88 e art. 153, 5 da CR/88. Essa repartio de receita tributria obrigatria, pois estabelecida na CR/88. Mas, alm das

transferncias obrigatrias, um ente pode, voluntariamente, transferir a outro receitas tributrias ou no tributrias. Dentro do captulo da receita pblica, interessa ao Direito Tributrio, prioritariamente, as receitas tributrias, seja pelo exerccio da competncia, seja em virtude das receitas tributrias transferidas obrigatoriamente por um ente pblico ao outro. Por meio do recolhimento de tributos h a transmisso de parcela de riqueza ao patrimnio pblico mas o Estado permite que o restante dessa riqueza permanea nas mos do particular. O tributo a principal fonte de receita do ente pblico. Por isso, ele tem implicao direta no princpio federativo, pois no adianta o ente ter autonomia poltica e administrativa e no ter autonomia financeira. Pelo fato de o Brasil ser uma federao, a CR/88 prev o poder de tributar e confere uma parcela desse poder a cada ente, para manter a sua autonomia.

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Atividade Tributria do Estado Tradicionalmente, Direito Tributrio era conceituado o ramo do Direito Pblico que normatiza a atividade de instituir, arrecadar e fiscalizar tributos, sendo que a questo do destino da receita era questo atinente ao Direito Financeiro. Mas esse conceito, hoje, no mais suficiente porque existem tributos finalsticos, nos quais o destino da receita recolhida importante para definir a natureza jurdica do tributo. Modernamente, ento, Direito Tributrio o ramo do Direito Pblico que vai disciplinar a instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos e, ainda, se ocupar do destino da receita para aqueles tributos nos quais esse aspecto relevante para a caracterizao de sua natureza jurdica. Exemplos desses tributos so o emprstimo compulsrio (art. 148 da CR/88) e as contribuies especiais (art. 149 e 149 A da CR/88) Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b". Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir

contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III. Por conseguinte, o art. 4, inciso II, do CTN, ao dizer ser irrelevante a destinao da receita do tributo, no foi recepcionado para o emprstimo compulsrio e as contribuies especiais. Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: (...) II - a destinao legal do produto da sua arrecadao. Ateno ! Em virtude dessa diferena de tratamento entre as espcies tributrias no CTN e na CF isso, surgiu uma polmica doutrinria discutindo se os novos tributos previstos na CR/88 so novas

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espcies de tributos ou se seriam apenas denominaes novas que se enquadrariam nas espcies j previstas no CTN. Assim, surgiram trs correntes doutrinrias principais explicando as espcies tributrias existentes no ordenamento: 1 Corrente bipartida (Alfredo Augusto Becker, Amilcar de Arajo Falco, Geraldo Ataliba): Segundo esses autores, existem apenas dois tipos de tributos, aqueles que tm fato gerador vinculado atividade estatal e aqueles que no tm fato gerador vinculado atividade estatal. Para eles, a natureza jurdica do tributo dada pelo seu fato gerador, segundo o art. 4 do CTN. Ex.: a taxa que tem fato gerador vinculado atividade estatal; os impostos no tm fato gerador vinculado atividade estatal. Dessa forma, para esses autores, os tributos se dividem apenas em vinculados ou no vinculados ( atividade estatal), sendo que, por isso, todos os tributos se resumiriam a impostos ou taxas. Essa corrente minoritria, pois o prprio CTN, no art. 5, prev trs espcies tributrias. Para eles, a contribuio de melhoria (que tem fato gerador vinculado obra pblica que traz valorizao ao imvel) poderia se enquadrar na espcie taxa por ter fato gerador vinculado. Os demais tributos, com fato gerador no vinculado, se enquadrariam nos impostos. 2 Corrente tripartite (Sacha Calmon Navarro Colho): Essa corrente defende a existncia de trs espcies tributrias, com base no art. 4 caput e incisos I e II do CTN e no art. 5 do CTN. O art. 4 do CTN prev que a natureza jurdica do tributo dada pelo seu fato gerador, sendo irrelevante a destinao legal do seu produto e a denominao e demais caractersticas formais dadas a ele. Segundo essa corrente, as espcies tributrias so impostos, taxas e contribuio de melhoria,

baseado em interpretao literal do CTN, que prev apenas essas trs espcies de tributo. As taxas e contribuies de melhoria so tributos com fato gerador vinculado atividade estatal, sendo que as taxas tm o fato gerador vinculado ao exerccio regular do poder de policia ou a prestao de servio pblico especfico e divisvel, efetivo ou potencial. Os impostos so tributos com fato gerador no vinculado atividade estatal. Para essa corrente, o emprstimo compulsrio se enquadraria como imposto, se o fato gerador no for vinculado atividade estatal; ou como taxa ou contribuio de melhoria, se tiver como fato gerador o exerccio do poder de polcia, a prestao de servio pblico especifico e divisvel ou em razo de obra realizada pelo poder pblico que cause valorizao econmica no imvel. Essa celeuma se deve ao fato de a CR/88 no prever o fato gerador dos emprstimos compulsrios, devendo-se aguardar a edio da lei especfica que institui o tributo para determinlo.

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O emprstimo compulsrio tem a peculiaridade de que o destino da receita est previsto na CR/88. Porm, para tal corrente, isso no faz desse tributo uma nova espcie tributria. O mesmo raciocnio feito para as contribuies sociais, CIDE e contribuies corporativas, pois tendo elas fato gerador vinculado, ter natureza jurdica de taxa ou contribuio de melhoria; no tendo fato gerador vinculado, ter natureza jurdica de impostos. As contribuies especiais e a contribuio de iluminao pblica tm a receita vinculada a determinada despesa. Porm, isso no faz desse tributo uma nova espcie tributria. Isso porque o destino da receita, segundo o CTN, no determina a natureza jurdica do tributo, sendo apenas uma caracterstica formal do mesmo, prevista na CR/88. 3 Teoria quinquipartida ou pentapartida (Misabel Derzi, Luciano Amaro, Leandro Paulsen, Werther Botelho Spagnol): Essa teoria defende a existncia de cinco espcies tributrias. O STF adotou essa teoria (RE 138.284 e RE 146.733). Segundo essa teoria, as espcies tributrias so os impostos, taxas, contribuio de melhoria, emprstimo compulsrio e contribuio especial. (art. 145, 148, 149 CR/88). CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. CONTRIBUIES SOCIAIS. CONTRIBUIES INCIDENTES SOBRE O LUCRO DAS PESSOAS JURIDICAS. Lei n. 7.689, de 15.12.88. I. - Contribuies parafiscais: contribuies sociais, contribuies de interveno e contribuies corporativas. C.F., art. 149. Contribuies sociais de seguridade social. C.F., arts. 149 e 195. As diversas espcies de contribuies sociais. II. - A contribuio da Lei 7.689, de 15.12.88, uma contribuio social instituda com base no art. 195, I, da Constituio. As contribuies do art. 195, I, II, III, da Constituio, no exigem, para a sua instituio, lei complementar. Apenas a contribuio do parag. 4. do mesmo art. 195 e que exige, para a sua instituio, lei complementar, dado que essa instituio dever observar

a tcnica da competncia residual da Unio (C.F., art. 195, parag. 4.; C.F., art. 154, I). Posto estarem sujeitas a lei complementar do art. 146, III, da Constituio, porque no so impostos, no h necessidade de que a lei complementar defina o seu fato gerador, base de clculo e contribuintes (C.F., art. 146, III, "a"). III. - Adicional ao imposto de renda: classificao desarrazoada. IV. - Irrelevncia do fato de a receita integrar o oramento fiscal da Unio. O que importa que ela se destina ao financiamento da seguridade social (Lei 7.689/88, art. 1.). V. - Inconstitucionalidade do art. 8., da Lei 7.689/88, por ofender o princpio da irretroatividade (C.F., art., 150, III, "a") qualificado pela inexigibilidade da contribuio dentro no prazo de noventa dias da publicao da lei (C.F., art. 195, parag. 6). Vigncia e eficcia da lei: distino. VI. - Recurso Extraordinrio conhecido, mas improvido, declarada a inconstitucionalidade apenas do artigo 8. da Lei 7.689, de 1988 (RE 138284). poca dessas decises, o STF no havia analisado a contribuio de iluminao pblica, pois no havia previso dela na CR/88, que veio apenas em 2002 com a Emenda Constitucional 39.

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- Ver Informativo 540 do STF: declarou a constitucionalidade dessa contribuio. REPERCUSSO GERAL COSIP e Princpios da Isonomia e da Capacidade Contributiva - 1 O Tribunal, por maioria, desproveu recurso extraordinrio interposto pelo Ministrio Pblico do Estado de Santa Catarina contra acrdo do tribunal de justia local que, em ao direta de inconstitucionalidade estadual, declarara a constitucionalidade da Lei Complementar 7/2002, editada pelo Municpio de So Jos, que instituiu Contribuio para o Custeio dos Servios de Iluminao Pblica - COSIP. Alegava o recorrente, em sntese, que por ser a hiptese de incidncia do tributo o consumo de energia eltrica, restringindo o sujeito passivo da obrigao aos respectivos consumidores, haveria ofensa ao princpio da isonomia, uma vez que o servio de iluminao pblica seria prestado indistintamente a todos os cidados. Sustentava, ainda, que o fato de um contribuinte consumir mais ou menos energia eltrica no significaria que ele seria mais ou menos beneficiado pela iluminao pblica, inexistindo, portanto, relao entre o que a lei chamou de nveis individuais de consumo mensal de energia eltrica e o custo de servio de iluminao pblica. Entendeu-se que a COSIP constitui um novo tipo de contribuio que refoge aos padres estabelecidos nos artigos 149 e 195 da CF, ou seja, uma exao subordinada a disciplina prpria (CF, art. 149-A), sujeita, contudo, aos princpios constitucionais tributrios, haja vista enquadrar-se inequivocamente no gnero tributo. Ressaltou-se que, de fato, como a COSIP ostenta caractersticas comuns a vrias espcies de tributos, no haveria como deixar de reconhecer que os princpios aos quais estes esto submetidos tambm se aplicam, modus in rebus, a ela. Destarte, salientouse que, apesar de o art. 149-A da CF referir-se apenas aos incisos I e III do art. 150 da CF, o legislador infraconstitucional, ao instituir a contribuio em anlise, considerada a natureza tributria da exao, estaria jungido aos princpios gerais que regem o gnero, especialmente o da isonomia (art. 150, II) e o da capacidade contributiva (art. 145, 1). RE 573675/SC, rel. Min. Ricardo Lewandowski, 25.3.2009. (RE-573675) O que caracteriza os trs tributos previstos na CR/88 e no CTN a anlise do fato gerador. Porm, o critrio relevante para a definio dos tributos previstos apenas na CR/88 a anlise do

destino da sua receita, sendo esses tributos finalsticos. Dizer que o tributo finalstico dizer que a CF determinou uma finalidade para a sua arrecadao, ou seja, a receita do tributo vinculada a uma despesa. Essa a teoria adotada para determinar a autonomia do emprstimo compulsrio e das contribuies especiais.

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Por isso, para essa corrente, o art. 4, II do CTN est superado em relao aos emprstimos compulsrios e s contribuies especiais, porque diz que o destino da receita dos tributos irrelevante, sendo que a prpria CR/88 estabeleceu que o destino da receita, para os emprstimos compulsrios e as contribuies especiais, relevante para definir a natureza jurdica do tributo. O Direito Tributrio ramo do Direito Pblico porque h predominncia do interesse pblico, pois o Estado atua representando o interesse da coletividade, exercendo o poder de imprio sobre o particular. Ao contrrio do Direito Privado, no qual predomina a autonomia privada. um ramo do direito que tem normas obrigacionais, porque a relao jurdica tributria traz um vnculo obrigacional, havendo um credor e um devedor, com o nascimento da obrigao quando da ocorrncia do fato gerador. Ela obriga a qualquer um que se enquadra na relao jurdica tributria, seja um particular, seja o prprio poder pblico. No art. 24, I, a CR/88 estabelece a competncia concorrente para legislar sobre Direito Tributrio. Essa competncia concorrente exercida na forma dos 1 a 4 do art. 24 da CR/88, competindo Unio a edio de normas gerais, ficando a cargo dos Estados e do Distrito Federal preencher as lacunas das normas gerais editadas pela Unio (competncia suplementar) . Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre: I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico; 1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a estabelecer normas gerais. 2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a competncia suplementar dos Estados. 3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. 4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio. No havendo a norma geral da Unio, Estados e DF tero a competncia supletiva, podendo legislar plenamente no mbito de seu territoria. Sobrevindo a norma geral da Unio, as normas estaduais e distritais ficam suspensas naquilo que a contrariarem. Ex: art 146, III, a ( parte final ) da CF Cabe a lei complementar estabelecer fato gerador, base de

clculo e contribuintes dos impostos previstos na CF - Tendo em vista que no h norma geral sobre o IPVA, os Estados/Distrito Federal, segundo entendimento do STF, podem exercitar a competncia plena (supletiva), com base no art. 24, 3, CF. STF RE AgR 191.703 Ag Rg 167.777 A competncia concorrente para a elaborao de normas gerais em matria tributria e no para instituir tributos, pois cada ente ter competncia privativa para instituir o tributo dentro do seu territrio. Em sntese: no h competncia concorrente para instituir tributo.

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Os municpios tm competncia para suplementar a legislao estadual e federal e instituir tributos no mbito de sua competncia (art. 30 da CR/88). A matria tributria muito constitucionalizada, sendo a atividade tributria prevista na CR/88 que: a) Prev o poder de tributar e define as espcies tributrias; b) Reparte esse poder entre as pessoas polticas que compem a federao, estabelecendo normas de competncia entre os entes federados; c) Limita o exerccio do poder de tributar, sendo um estatuto de proteo do contribuinte frente ao poder estatal, atravs dos princpios tributrios e das imunidades; d) Reparte as receitas decorrentes da arrecadao de alguns tributos, entre os entes da federao. Conceito de TRIBUTO: est implcito na CF e expresso no art. 3 do CTN. O que chamamos hoje de CTN (Ato Complementar 36/67) a Lei 5.172/66, que, apesar de votada como lei ordinria foi recepcionada com status de LC pelas Constituies de 1967 e de 1988. Assim, apesar de formalmente ser LO, foi materialmente recepcionado pela Constituio Federal de 1988 como LC de normas gerais sobre a atividade tributria. Naquilo em que o CTN no contraria a CR/88, ele foi recepcionado com fora de lei complementar de normas gerais em matria tributria, retirando sua fora normativa, sobretudo do art. 146, III da CR/88. Art. 146. Cabe lei complementar: III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da

contribuio a que se refere o art. 239. Por isso, o CTN uma lei nacional, obrigando todos os entes da federao. Assim, quando o ente vai exercer a sua competncia, instituindo o tributo, ele deve observar, primariamente, as normas constitucionais sobre Direito Tributrio e, em segundo plano, as normas gerais do CTN, que foram recepcionadas pela CR. Ex.: cada ente ao exercer sua competncia no pode criar uma terceira

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categoria de sujeito passivo pois, segundo o CTN (art 121) s h duas categorias : o contribuinte ou o responsvel. Aquilo que no estiver previsto no CTN (ou em outra lei de normas gerais) pode ser regulado pelo ente competente para instituir o tributo, no mbito de sua competncia suplementar. Quando se pergunta, simplesmente, qual tipo de lei o CTN, deve-se responder que ele lei complementar, pois prevalece a forma como ele foi recepcionado pela CR/88 em detrimento da forma como ele foi produzido. Portanto, cada ente da Federao, quando exerce sua competncia tributria, deve obedecer aos conceitos que constam do CTN. Exemplo 1: A smula vinculante n. 8 declarou inconstitucional os dispositivos (arts. 45 e 46) da Lei n. 8212 que aumentaram o prazo prescricional e decadencial para lanamento e cobrana de contribuio de custeio da seguridade social. Tal medida violou o CTN, e por essa razo, foi declarada inconstitucional. Isto porque de acordo com a CF, art. 146, III, b, decadncia e prescrio so matrias reservadas lei complementar de norma geral. Os art. 45 e 46 da Lei 8.212/91 previam o prazo decadencial de dez anos para o fisco lanar as contribuies da seguridade social e o prazo prescricional de dez anos para cobrar o tributo lanado. Art. 45. O direito da Seguridade Social apurar e constituir seus crditos extingue-se aps 10 (dez) anos contados: I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o crdito poderia ter sido constitudo; II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, a constituio de crdito anteriormente efetuada. (Revogado pela Lei Complementar n 128, de 2008) Art. 46. O direito de cobrar os crditos da Seguridade Social, constitudos na forma do artigo anterior, prescreve em 10 (dez) anos. (Revogado pela Lei Complementar n 128, de 2008) Por isso, o STF declarou esses artigos inconstitucionais (por inconstitucionalidade formal), por contrariarem o art. 146 da CR/88, que estabelece que prazo decadencial e prescricional so matrias reservadas lei complementar de normas gerais, que hoje o CTN. O CTN estabelece o prazo decadencial (prazo para o fisco lanar o tributo) de cinco anos e o

prazo prescricional (prazo para o fisco cobrar o tributo) tambm de cinco anos. Ao declar-los inconstitucionais, o STF editou a smula vinculante 8 (So inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5 do Decreto-lei n 1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da Lei n 8.212/1991, que tratam de prescrio e decadncia de crdito tributrio), entendendo tambm que inconstitucional o pargrafo nico do art. 5, do Decreto-lei 1.569/1977, que traz um prazo de suspenso do crdito tributrio.

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Decreto-lei 1.569/1977 Art. 5 Sem prejuzo da incidncia da atualizao monetria e dos juros de mora, bem como da exigncia da prova de quitao para com a Fazenda Nacional, o Ministro da Fazenda poder determinar a no inscrio como Dvida Ativa da Unio ou a sustao da cobrana judicial dos dbitos de comprovada inexequibilidade e de reduzido valor. Pargrafo nico - A aplicao do disposto neste artigo suspende a prescrio dos crditos a que se refere. De acordo com esse decreto, dbitos de determinado valor considerado baixo no seriam cobrados mediante ao de execuo fiscal, sendo que enquanto ficasse arquivado o processo administrativo tributrio, no correria o prazo de prescrio. Isso inconstitucional, pois por vontade exclusiva do credor o crdito tributrio se tornaria imprescritvel, no havendo, no CTN, essa causa de suspenso do crdito tributrio. Exemplo 2: Extino do Crdito Tributrio. Discusso se o rol previsto no CTN taxativo, ou seja, s extingue o crdito tributrio as causa previstas no art. 156 do CTN, conforme o art. 141 do CTN, ou outras causas podem ser previstas pelos entes por lei prpria ? . O STF decidiu que o rol taxativo conforme ADI 1917 ( Informativo 464) . Porm no julgamento da liminar da ADI 2405, o STF entendeu que o rol do art. 156 poderia ser ampliado pela lei de cada ente, entretanto, ainda prevalece o entendimento que o rol taxativo, pois ainda no houve julgamento do mrito desta ao. OBS.: Nem todo o CTN foi recepcionado pela CR/88. Sobretudo no Ttulo I, existem vrias normas que no foram recepcionadas, principalmente no que diz respeito s normas sobre competncia e repartio de receita tributria. 2 HORRIO Conceito analtico de tributo (art. 3 do CTN): A CR/88 traz um conceito implcito de tributo como receita pblica decorrente de prestao pecuniria instituda em lei. Mas h um conceito expresso de tributo no art. 3 do CTN. Art. 3 - Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

1 tributo toda prestao assim, toda prestao que cumprir as caractersticas do art. 3 tributo. No a denominao que caracterizar a natureza jurdica do tributo. Por isso, toda prestao que rena as caractersticas previstas no art. 3 do CTN tributo, independentemente da denominao.

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O art. 4 do CTN diz que a natureza jurdica do tributo dada pelo fato gerador, sendo irrelevante a sua destinao e as demais caractersticas formais fixadas pela lei, mesmo que no tenha denominao de tributo. Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; 2 prestao prestao refere-se idia de vnculo obrigacional que une o sujeito ativo ao passivo. Essa relao jurdica denominada pelo CTN de obrigao tributria principal (art. 113, par. 1), sendo prevista em lei e nascendo com a ocorrncia do fato gerador. Quando se fala em prestao, fala-se no objeto de uma relao jurdica, que envolver um sujeito passivo e um sujeito ativo, tendo por objeto o cumprimento de uma prestao. Essa relao jurdica nasce com a ocorrncia do fato gerador. s vezes, esse fato gerador ( tambm chamado fato jurgeno) presumido, como, por exemplo, na substituio tributria progressiva. Mas, mesmo nesse caso, apesar de presumido, h a necessidade que ocorra (por presuno) o fato gerador previsto na lei. A obrigao tributria principal envolve o pagamento de tributo (art. 113, 1 do CTN A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente), extinguindose juntamente com o crdito dela decorrente. Assim, extinto o crdito tributrio, extinguese a relao jurdica entre o sujeito passivo e ativo da obrigao. O ordenamento jurdico e estabelece a competncia de cada ente da federao para cri-los. Dessa forma, tributo criado por lei, ainda que seja por meio de medida provisria (que tem fora de lei e ser submetida ao Poder Legislativo ), que descrever o fato e a obrigao que surge com a ocorrncia desse fato. O CTN no faz distino entre o plano abstrato e o plano concreto, utilizando o termo fato gerador no art. 114, ora para se referir descrio abstrata, normativa, ora para se referir ao fato concretamente ocorrido. (Art. 114 - Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia). Por isso, a doutrina trabalhou a estrutura da

norma jurdica tributria, dizendo que a lei deve descrever o fato e a obrigao que surge com a ocorrncia do fato (aspectos do fato gerador:, o fato que ser tributado, o local de ocorrncia do fato gerador, a data da ocorrncia do fato gerador, sujeito ativo e passivo, base de clculo do tributo, alquota, etc.), e a denominou hiptese de incidncia. Assim, doutrinariamente, hiptese de incidncia a descrio legal do fato gerador (ou fato jurgeno tributrio) e da obrigao tributria, enquanto fato gerador o fato concretamente ocorrido. Obs: tributo e apropriao de bens vagos so coisas distintas, pois no segundo caso no h a formao dessa relao obrigacional tributria.

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3 compulsria obrigatria em virtude de lei. A compulsoriedade tambm est presente em outras prestaes que tem o Estado como credor ( ex: contrato de locao de bem pblico): a diferena a origem do vnculo (exemplo: o tributo prestao obrigatria que surge da lei; o aluguel de bem pblico prestao obrigatria que surge do acordo de vontades). A imposio da obrigao tributria nasce e se extingue por imposio da lei, independente do conhecimento desta pelo sujeito passivo ou de sua vontade. Portanto, a obrigao tributria (ex lege) diferente das obrigaes ex voluntate, como, por exemplo, os contratos. Com isso, a origem e a extino da obrigao independem da vontade das partes e, at mesmo, do conhecimento delas, sendo todas as hipteses de nascimento e extino do crdito tributrio dependentes exclusivamente de lei. Isso tem repercusso importante na repetio do indbito tributrio, no qual o CTN estabelece que o direito repetio do indbito independe de prvio protesto do contribuinte ao paglo, podendo o contribuinte propor essa ao, exclusivamente, com base em ser o tributo indevido de acordo com a lei, no sendo necessria a alegao e prova de vcio de consentimento nos negcios jurdicos. (ver art 165 do CTN) 4 pecuniria quando o CTN diz que o tributo uma prestao pecuniria, na verdade, ele diz qual o objeto da relao tributria (entrega de dinheiro). O tributo no se confunde com obrigaes de fazer e no fazer. Tributo obrigao de dar. - Temos no direito tributrio, no entanto, prestaes de fazer e no fazer Ex: declarao de IR, tolerar a fiscalizao, no armazenar mercadoria que esteja descoberta de documento fiscal, etc. Elas so denominadas pelo CTN de obrigaes acessrias (art. 113, par. 2). Assim, no

podemos confundir obrigao principal com obrigao acessria, que consiste na obrigao de fazer, no fazer ou tolerar, no havendo entrega de dinheiro (art. 113, 2 do CTN A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. - H uma crtica ao termo obrigao acessria, pois no direito tributrio estas obrigaes so independentes, Assim, a obrigao acessria pode surgir em momento distinto da obrigao principal, tendo objetos distintos e se extinguindo de forma distinta e, para o Direito Civil, a obrigao acessria est atrelada principal. Por isso, Sacha Calmon chama a obrigao acessria de deveres instrumentais ou deveres formais. - Segundo o CTN (art. 113, 3), se a obrigao acessria for inadimplida ser convertida em obrigao principal, no que toca penalidade pecuniria aplicvel pelo ilcito praticado. A penalidade pecuniria no uma obrigao acessria, mas sim principal. Portanto, no a obrigao acessria em si que se converte em obrigao principal. Apenas o efeito do seu inadimplemento (multa) que integra a obrigao principal. - Apesar do vinculo obrigacional tributrio nascer tendo por objeto a entrega de dinheiro, tal relao no necessariamente se extinguir com a entrega de dinheiro, conforme dispe o art

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156 do CTN. Ex: remisso, decadncia, prescrio, etc. (art. 156, CTN). Por isso, o art. 156, XI, CTN, que trata da extino do crdito tributrio por meio da dao em pagamento em bem imvel no desvirtuou o conceito de tributo, no que tange vertente ora estudada, qual seja, a obrigao de pagamento em dinheiro, pois no se confundem o momento de nascimento do vinculo com as formas de extino do mesmo. 5 em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir a maior parte da doutrina diz que essa expresso desnecessria, tendo em vista que j se falou que tributo pecnia. Assim, essa expresso se refere s outras formas de pagamento descritas no art. 162 (cheque, estampilha, selos ou vale postal estas ultimas em desuso ). Assim, exprimir em moeda no significa ser avalivel em moeda, mas to-somente represent-la. 6 previsto em lei tributo institudo ou majorado por lei, de acordo com o principio da legalidade, previsto nos art. 150, I, CF e 97, CTN, que ser analisado na parte dedicada s limitaes constitucionais ao poder de tributar. 7 tributo no sano de ato ilcito significa que o fato gerador do tributo tem que ser

sempre a descrio de um ato lcito. Por isso, o tributo no se confunde com as multas. O FG sempre um fato licito, assim sendo os atos ilcitos no podem ser tributados. Logo, no posso cobrar ICMS sobre vendas de drogas ou ISS no apontamento de jogo de bicho. Contudo, evidente que os fatos ilcitos geram rendimentos, frutos. Sendo que os rendimentos advindos da atividade ilcita podem ser tributados, segundo posicionamento do STF, j que no se confundem a atividade ilcita praticada, com os frutos dela advindos. Principio do non olet o tributo no tem cheiro. Isso metaforicamente significa que apesar da base ser mal cheirosa, ou seja, ser ilcita, haver tributao sobre os rendimentos dela advindos. Nesse sentido, STF, n HC 7.7530-4. EMENTA: Sonegao fiscal de lucro advindo de atividade criminosa: "non olet". Drogas: trfico de drogas, envolvendo sociedades comerciais organizadas, com lucros vultosos subtrados contabilizao regular das empresas e subtrados declarao de rendimentos: caracterizao, em tese, de crime de sonegao fiscal, a acarretar a competncia da Justia Federal e atrair pela conexo, o trfico de entorpecentes: irrelevncia da origem ilcita, mesmo quando criminal, da renda subtrada tributao. A exonerao tributria dos resultados econmicos de fato criminoso antes de ser corolrio do princpio da moralidade constitui violao do princpio de isonomia fiscal, de manifesta inspirao tica. H, no entanto, uma corrente contraria ao entendimento do STF : para ela, quando da tributao de parte da riqueza auferida ilicitamente, o Estado estaria se associando ao criminoso para, tambm aproveitar-se de uma parte de seus rendimentos ilcitos. Prope, no entanto, que o referido valor deve sim ingressar nos cofres pblicos, mas a titulo de perdimento; no de tributao.

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INFORMATIVO 637 - 22 a 26 de agosto de 2011 PRIMEIRA TURMA Non olet e atividade ilcita possvel a incidncia de tributao sobre valores arrecadados em virtude de atividade ilcita, consoante o art. 118 do CTN (Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos). Com base nessa orientao, a 1 Turma conheceu parcialmente de habeas corpus e, na parte conhecida, por maioria, denegou a ordem. Na espcie, o paciente fora condenado pelo crime previsto no art. 1, I, da Lei 8.137/1990 (Art. 1 Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou contribuio social e qualquer

acessrio, mediante as seguintes condutas: I - omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias) e sustentava a atipicidade de sua conduta, porque inexistiria obrigao tributria derivada da contraveno penal do jogo do bicho (Decreto-Lei 6.259/44, art. 58). O Min. Dias Toffoli, relator, assinalou que a definio legal do fato gerador deveria ser interpretada com abstrao da validade jurdica da atividade efetivamente praticada, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos. Ressaltou que a possibilidade de tributao da renda obtida em razo de conduta ilcita consubstanciar-se-ia no princpio do non olet. Assim, concluiu que o ru praticara sonegao fiscal, porquanto no declarara suas receitas, mesmo que resultantes de ato contravencional. O Min. Luiz Fux aludiu ao carter sui generis da teoria geral do direito tributrio. Acrescentou que seria contraditrio o no-pagamento do imposto proveniente de ato ilegal, pois haveria locupletamento da prpria torpeza em detrimento do interesse pblico da satisfao das necessidades coletivas, a qual se daria por meio da exao tributria. Vencido o Min. Marco Aurlio, que concedia a ordem por entender que recolhimento de tributo pressuporia atividade legtima. Precedente citado: HC 77530/RS (DJU de 18.9.98). HC 94240/SP, rel. Min. Dias Toffoli, 23.8.2011. (HC-94240) Ateno ! Diferenciar contrabando e descaminho crime de contrabando - mercadoria cuja importao proibida, conforme previso no caput do art. 334 do CP. Crime de descaminho - bens de importao permitida (deve haver o pagamento dos tributos devidos), tambm previsto no caput do art. 334 do CP. Contrabando ou descaminho Art. 334 Importar ou exportar mercadoria proibida ou iludir, no todo ou em parte, o pagamento de direito ou imposto devido pela entrada, pela sada ou pelo consumo de mercadoria: Pena - recluso, de um a quatro anos Art. 126, II x art. 3 do CTN. Art. 126. A capacidade tributria passiva independe:

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II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios; Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Segundo o art. 126 do CTN, a capacidade tributria passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais e de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou

limitao de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens e negcios. Ex.: Advogado que est impedido ou suspenso de exercer a advocacia, mas a exerce. A renda obtida nesse perodo deve ser tributada pelo IR, pois no se analisa a atividade ilcita, em si, mas, sim os rendimentos dessa atividade. Mas tambm devido o ISS sobre o servio prestado ilegalmente. A pessoa deve pagar tambm o ISS por questo de justia fiscal, j que as atividades exercidas legalmente so tributadas, no sendo dado pessoa alegar a prpria torpeza. Alm disso, ela deve pagar o ISS em razo do art. 126, II do CTN. A atividade exercida ilcita, ainda que seja um ilcito administrativo. O art. 3 do CTN diz que tributo no sano por ato ilcito, mas no especifica em qual esfera reside a ilicitude. Pela pureza desse artigo, no deveria haver tributao no exemplo acima, pois a atividade exercida ilcita, ainda que s administrativamente. Para a prof. Luciana, o art. 126, II do CTN atua como um conformador (redutor) do art. 3, selecionando determinados ilcitos sobre os quais incidir a tributao. Alguns dizem que h a tributao da atividade citada porque , em si, a mesma lcita, mas est sendo exercida ilicitamente. Mas se naquele momento ela ilcita como pode ser tributada ? Essa atividade somente pode ser tributada porque o art. 126, II permite isso. Assim, possvel defender que o art. 126, II conforma o art. 3 do CTN, selecionando as atividades ilcitas que sero tributadas. 8 Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada Isso quer dizer que quem est no plo ativo da obrigao tributria exerce as atividades de cobrana, arrecadao e fiscalizao, de maneira plenamente vinculada lei, no sendo possvel dispensar o pagamento, reduzir ou excluir a penalidade, postergar o vencimento do tributo, realizar transao, etc., sem a devida autorizao legal.

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O ato da Administrao Tributria est vinculado lei, pois vigoram os princpios da supremacia do interesse pblico sobre o particular, indisponibilidade dos bens pblicos, princpio da legalidade no mbito da Administrao Pblica, impessoalidade. O sujeito ativo pode ter competncia para instituir o tributo e tambm a capacidade ativa (para cobrar , arrecadar e fiscalizar). Nesse caso, estar no plo ativo da obrigao tributria (sujeito ativo) o ente competente para instituir o tributo, que, alm de ter o poder de legislar, exerce os atos de cobrana, arrecadao ou fiscalizao, chamado de capacidade ativa. Lembrete ! A competncia no pode ser delegada, pois se trata de um poder de legislar constante

da CR/88. Mas a capacidade ativa pode ser delegada, nos termos do art. 7 do CTN e da jurisprudncia do STF, somente podendo ser exercida por pessoa jurdica de direito pblico. (Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da Constituio.). Exemplo disso que a Unio competente para instituir o ITR, podendo, ela mesma, cobr-lo, arrecad-lo e fiscalizar, ou podendo delegar essas atividade de cobrana, arrecadao e fiscalizao aos municpios.(ver art 153, par. 4, CR/88) Por isso, pela simples anlise do sujeito ativo no necessariamente se descobre qual o ente competente para instituir o tributo, pois pode tambm ser sujeito ativo o ente que tem apenas capacidade ativa. Mas independentemente de quem exerce esta atividade (capacidade ativa), a atividade sempre estar vinculada lei. Ricardo Alexandre diz que essa parte do art. 3 do CTN est superada, porque os tributos atualmente, em regra, no so cobrados mediante atividade do Estado, j que a maior parte deles calculada e recolhida pelo contribuinte, antes de qualquer atividade do fisco (tributos sujeitos a lanamento por homologao), no qual a lei impe ao sujeito passivo um dever que seria originariamente da administrao. Mas essa crtica no retira a importncia do conceito descrito no art. 3 do CTN, pois existem tributos sujeitos ao lanamento de oficio, ao lanamento por declarao e, mesmo nos casos dos tributos sujeitos ao lanamento por homologao, pode ser que o fisco precise fazer o lanamento ( nos casos em que o sujeito passivo no cumprir o seu dever), sendo uma atividade plenamente vinculada lei. O art. 142, pargrafo nico do CTN diz que a atividade de lanamento obrigatria e plenamente vinculada lei, sob pena de penalidade funcional. Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.

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Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional. Sacha Calmon menciona, ainda, que tributo no se confunde com prestao alimentcia, porque

tributo receita pblica, tendo como credor da obrigao o Estado. COMPETNCIA TRIBUTRIA Conceito: competncia para legislar quanto criao, extino, aumento, reduo e concesso de beneficcios fiscais de tributos. No se pode olvidar que cada ente da Federao, ao exercer sua competncia tributria, deve obedecer a Constituio Federal e as normas gerais sobre a matria tributria. A CF/88 estabelece o poder de tributar, ou seja, atribui competncia aos entes federados para legislar em matria tributria, instituindo, cobrando e arrecadando tributos (competncia plena), alm de descrever quais so os tributos e o ente federado competente. A repartio de competncias tributrias, prevista na CF/88, tem o condo de distribuir o poder de tributar entre as pessoas polticas de direito pblico os entes federados em razo e com fundamento no principio federativo, que tem como um dos seus pressupostos a autonomia financeira. Competncia tributria pode ser entendida como o poder de legislar sobre tributos. Sua atribuio decorre diretamente da CF/88. A matria, portanto, de ndole constitucional. O CTN deve ser lido e interpretado luz do texto constitucional, que lhe superveniente e inovou na matria em face s competncias anteriores 1.988, seja suprimindo, alterando ou criando novas competncias. Portanto, deve-se observar que h competncias tributrias definidas no CTN que foram revogadas (no recepcionadas) pela CF/88 ( exemplo : art 68 do CTN). A matria, todavia, no imutvel e inderrogvel, mas apenas atravs de Emendas Constitucionais (poder constituinte derivado) possvel alterar as competncias tributarias. Exemplos: 1) EC 39/2002 introduziu o art. 149-A na CR/88, permitindo ao Municpio e ao Distrito Federal a criao da COSIP- Contribuio de Iluminao Pblica; 2) EC 41/2003 alterou o art. 149, pargrafo 1, para suprimir uma competncia que era dos Estados, DF e Municpios. At ento, os Estados tinham o poder de instituir contribuio para o custeio da previdncia social e assistncia social para os seus servidores. Com essa alterao passaram a ter competncia apenas para o custeio do regime prprio de previdncia social de seus servidores, se for institudo nos termos do art. 40 da CF, mas no mais para o custeio do servio de assistncia social. Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das

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categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6,

relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. 1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, de sistemas de previdncia e assistncia social. (Pargrafo Modificado e Renumerado pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) 1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 41, 19.12.2003) Isso no violou o princpio federativo, pois se esses entes criam o regime prprio de previdncia social de seus servidores, eles tm que ter competncia para custear esse sistema, sendo a contribuio para o custeio da assistncia social privativa da Unio. Ateno ! Aps EC 41/03 a competncia se restringe rea da previdncia social. Podemos citar como exemplo de exerccio inconstitucional da competncia tributria, a contribuio instituda, por meio da LC 64/02, pelo Estado de Minas Gerais, cobrada de seus servidores, de forma compulsria, para custear servios de sade. A matria estava sob o crivo do STF na ADI 3106, cuja inconstitucionalidade foi declarada (14.04.2010) nos seguintes termos (Informativo 582 do STF): Servidores No-Efetivos e Regime de Previdncia - 4 Por vislumbrar ofensa ao art. 149, 1, da CF (Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio.), o Tribunal julgou parcialmente procedente pedido formulado em ao direta proposta pelo Procurador-Geral da Repblica para declarar a inconstitucionalidade da expresso definidos no art. 79, contida no art. 85, caput, da Lei Complementar 64/2002, tanto em seu texto original quanto com a redao que lhe foi conferida pela Lei Complementar 70/2003, bem como do vocbulo compulsoriamente, inserido no 4 do art. 85 da Lei Complementar 64/2002 e no 5 do art. 85, na redao dada pela Lei Complementar 70/2003, ambas do Estado de Minas Gerais, que asseguram o regime de previdncia estadual para os servidores no-efetivos e instituem contribuio compulsria para o custeio da assistncia sade, benefcios fomentados pelo Regime Prprio de Previdncia dos Servidores daquele Estado v. Informativos 380, 432 e 556. Entendeu-se que a

contribuio prevista no art. 85 da lei impugnada no poderia alcanar os servidores ocupantes exclusivamente de cargo em comisso, submetidos ao regime geral da previdncia (CF, art. 40, 13). Considerou-se, tambm, tendo em conta que das trs reas

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de atuao da seguridade social previdncia social, sade e assistncia social o constituinte excluiu, no que toca instituio de contribuies, a sade, e, ainda, o que disposto no art. 5 da Lei 9.717/98 (Os regimes prprios de previdncia social dos servidores pblicos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, dos militares dos Estados e do Distrito Federal no podero conceder benefcios distintos dos previstos no Regime Geral de Previdncia Social, de que trata a Lei n 8.213, de 24 de julho de 1991, salvo disposio em contrrio da Constituio Federal.), que os Estadosmembros no teriam competncia para contemplar como benefcios, de modo obrigatrio em relao aos seus servidores, servios de assistncia mdica, hospitalar, odontolgica, social e farmacutica. Ressaltou-se, por outro lado, no haver bice para que tais servios fossem prestados por entidade ligada ao Estado-membro, no caso, o Instituto de Previdncia dos Servidores do Estado de Minas Gerais - IPSEMG, desde que o benefcio fosse custeado mediante pagamento de contribuio facultativa, ou seja, por aqueles que se dispusessem, voluntariamente, a dele fruir. ADI 3106/MG, rel. Min. Eros Grau, 14.4.2010. (ADI-3106) 3) EC 12/1996, que permitiu Unio instituir a CPMF (prorrogaes sucessivas por meio de Emendas Constitucionais citadas a frente ) ADCT - Art. 74. A Unio poder instituir contribuio provisria sobre movimentao ou transmisso de valores e de crditos e direitos de natureza financeira. 1 A alquota da contribuio de que trata este artigo no exceder a vinte e cinco centsimos por cento, facultado ao Poder Executivo reduzi-la ou restabelec-la, total ou parcialmente, nas condies e limites fixados em lei. 2 A contribuio de que trata este artigo no se aplica o disposto nos arts. 153, 5, e 154, I, da Constituio. 3 O produto da arrecadao da contribuio de que trata este artigo ser destinado integralmente ao Fundo Nacional de Sade, para financiamento das aes e servios de sade. 4 A contribuio de que trata este artigo ter sua exigibilidade subordinada ao disposto no art. 195, 6, da Constituio, e no poder ser cobrada por prazo superior a dois anos. (Includo pela Emenda Constitucional n 12, de 1996) 4) EC 3/93 : suprimiu a competncia do Municpio e do Distrito Federal para instituir o imposto

sobre venda a varejo de combustveis lquidos e gasosos, exceto leo diesel. Crtica ao Sistema Tributrio Nacional: O sistema tributrio nacional tem uma concentrao de tributos nas mos da Unio, no havendo repartio, em regra, das contribuies especiais para os Estados, DF e municpios. A melhor repartio dos tributos garante maior efetividade ao princpio federativo. Discute-se a federalizao do ICMS e ISSQN nas mos da Unio para se criar um grande imposto para a produo e circulao de bens e servios nos moldes do IVA Europeu (IVA Imposto sobre o Valor Agregado). Mas esses tributos tm uma grande importncia na receita dos Estados

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e Municpios, sendo responsveis pela maior parte dos seus recursos, por isso, a sua federalizao, reduziria a autonomia financeira dos Estados e Municpios Por esse motivo, possvel se defender que essa alterao, que s poderia ser promovida por emenda constitucional, poderia agredir o princpio federativo, j que competncia envolve poder mais amplo que a simples repartio de receita. Competncia o poder para legislar e decidir as melhores formas de instituio do tributo, concesso de benefcios fiscais, etc. Anlise do Livro Primeiro do Cdigo Tributrio Nacional (artigos 1 a 95) em face da Constituio Federal de 1988. Obs os artigos no comentados foram recepcionados pela Constituio Federal a) Limitaes da Competncia Tributria Os artigos 9, 10, 11, 12 e 13 do CTN tratam dos princpios e das imunidades verificar a disciplina da matria diretamente no Texto Constitucional (artigos 150 a 152), com a ressalva do pargrafo 1, do artigo 9 que continua disciplinan do integralmente a matria. b) Emprstimo Compulsrio O artigo 15, III, no foi recepcionado pelo artigo 148 da CF/88. c) Impostos Art. 17 - no foi recepcionado pela CF/88, visto que os impostos que compem o sistema tributrio nacional esto previstos na Constituio Federal, no sendo somente aqueles previstos no CTN. Art. 21, 26, 65 parcialmente recepcionado pela CF/88, pois de acordo com o artigo 153, pargrafo 1, o poder executivo pode alterar apenas a alquota (e no mais a base de clculo) desses impostos. Art 35 De acordo com a CF/88 (art. 156), o imposto sobre a transmisso de bens imveis e direitos a eles relativos, por ato inter vivos, da competncia dos Municpios (ITBI). Artigos 68, 69, 70 e 74 De acordo com a CF/88 (art. 155), o imposto sobre servios de transportes e comunicaes e os impostos especiais sobre operaes relativas a combustveis, lubrificantes, energia eltrica e minerais so da competncia dos Estados e do Distrito Federal (ICMS).

Art. 76 Impostos extraordinrios de guerra complementar a disciplina da matria no Texto Constitucional (artigo 154, inciso II). Ttulo VI Distribuies de Receitas Tributrias artigos 83 a 95 - verificar a disciplina da matria diretamente no Texto Constitucional (artigos 157 a 162

Direito Tributrio Competncia Poder de Legislar I. Caractersticas da Competncia: um poder indelegvel no se pode transferir competncia, para outro ente, no h exceo, uma regra absoluta. Competncia tributaria privativa sinnimo de exclusiva. obs: no confundir, com a possibilidade de delegao capacidade ativa ( arrecadar, fiscalizar tributos assim este poder pode ser delegado art. 7 do CTN ). art.119 do CTN, s pode estar no polo ativo, pessoa jurdica de direito pblico, no confundir pois a pessoa jurdica de direito privado pode receber o credito tributrio. Ex: redes bancarias atravs de convenio, e o mero recebimento no significa delegao da capacidade ativa OBS: o STF tem discues as Pessoas jurdicas de Direito Privado, poderia estar no polo ativo, ser delegada a capacidade ativa utilizando o rito do cdigo civil ADI 4067. O exerccio da competncia facultativo, no a norma que obrigue o ente a legislar; o judicirio no tem o poder de obrigar os entes a legislar, aps a lei de responsabilidade fiscal, no seria mais aplicvel a facultatividade, teriam que instituir todos os tributos previsto na CF/88 a LC 101/00 art. 11: Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente da Federao. Pargrafo nico. vedada a realizao de transferncias voluntrias para o ente que no observe o disposto no caput, no que se refere aos impostos.

Ser que a lei de execuo Fiscal, poder obrigar os entes a instituir tributos? a lei diz que os que no institurem impostos no poderiam realizar transferncias voluntarias, constituindo uma sano, no confundir a transferncia obrigatria que esto no art. 153 par 5 / 157 / 159 da CF/88 estas sao brigadas e a LEF a exceo para as transferncia voluntaria, aquela que no instituir todos os impostos e no todos os tributo. MCADI 2238 item 10,

o exerccio continua ser facultativo, a constituio no delegou os poderes de regulamentao as lei infra constitucionais, assim mesmo com LEF, continua sendo facultativo. a competncia irrenuncivel, o no exerccio da sua competncia no significa sua renuncia tacita. Mesmo sendo uma renuncia de forma expressa,no seria Valida, a competncia inaltervel por norma infraconstitucional, pois ela s pode ser alterada por emenda desde que no fere o princ. federativo art.110 do CTN IPTU: proprietario, dominio util, ao possuidor. art. 156 s da poder ao municpio para a tributao da propriedade assim o STJ s aceita como proprietrio, quem tem o animus domini da propriedade. pq a constituio s da poder a quem tem a propriedade. smula 399 do STJ: Competncia - Estabelecimento do Sujeito Passivo do IPTU Cabe legislao municipal estabelecer o sujeito passivo do IPTU. analise: cabe a legislao municipal,falta o DF, mas a legislao mais amplo que o termo lei, ver p art. 96 , A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes Assim mudaria o termo legislao, pq quem estabelece o sujeito passivo LC, desse modo a sumula da poder a atos do executivo, como o decreto e as normas complementares, pois no Dto Tributrio segundo o art. 96 legislao tem um sentido amplo. Sujeito passivo: art. 121 do CTN o contribuinte aql que realizou o FG, responsvel - aql que esta expresso na lei, apesar de no ter praticado o fato. (Quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei.) qdo o locatrio no pode ser responsvel, pq a responsabilidade contratual, e segundo o art. 123, as convenes entre os particulares no podem ser oposta ao fisco
Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes.

A lei deve ser tributria, para que seja possvel a oposio de convenes entre particulares. Se a lei do Municpio editar uma lei tributaria que coloca o locatrio como responsvel da obrigao e no contrarie o CTN, pois contribuinte sempre ser quem realiza o FG, e CF/88 diz que quem realiza o FG o proprietrio.

a competncia incaducvel , no se perde a competncia pelo decurso de tempo, exceto se a constituio estabelecer prazo para o seu exerccio. EX: o IPMF, veio por emenda a constituio, estabeleceu prazo para o seu exerccio. o CPMF veio antes do IPMF, veio com prazo e por emenda foi prorragada, 1 de janeiro de 2008 foi quando houve termino. a competncia intransfervel no se transfere nem mesmo para aquele ente que tem direito a parcela da arrecadao. art 8, do CTN.

OBS: art. 24, I, e 1 a 4, da CF, a chamada Competncia Concorrente, no existe competncia para instituir tributo na CF/88. a competncia concorrente apenas existe na edio de norma geral.
1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a estabelecer normas gerais. 2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a competncia suplementar dos Estados. 3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. 4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio. no revoga a lei federal do estado e do DF apenas Suspende

art. 146 III, cabe a lC estabelecer normas gerais em matria tributaria, FG, base de calculo e contribuinte. o imposto criado em regra por lei ordinrio e por lei complementar imposto residual, emprstimo compulsria. CTN traz norma geral dos seguintes impostos: IPTU, ITR, II, IE, IPI, IOF, ITBI, ITCD, IR

e qto ao ICMS voc vai estudar a lei complementar 87/96 e qto ao ISS a lei Complementar 116/03 quanto a BC o decreto 406/ 68 art. 9. para o IPVA no h LC de norma Geral, s foi introduzido em 86, assim os entes legislam de maneira plena pois na ausncia da lei de norma geral. art 24 da CF. Cada estado define a sua alquota a resoluo do senado somente fixa a alquota mnima.

II.

Conflito de Competncia

Apesar da definio de competncia de cada ente, eles podem entrar em conflito na zona de contato. Cabe a lei complementar dispor sobre este conflito de competncia entre Estado, Unio, DF e Municpios: Ex: ISS vs ICMS o ICMS um imposto de competncia do Estado e do DF; circulao de mercadoria e alguns servios. transporte interestadual e transporte intermunicipal e de comunicao. o ISS um imposto de competncia do Municpio e do DF; sobre os demais servios desde que definido em LC. ex: servio Mdico hospitalar qual imposto deve incidir. este servio esta listado e sem resalva de incidncia do ICMS. a. servios previstos na LC 116/2003 Normas Gerais sobre o ISSQN incidir somente o ISSQN se no houver ressalvas do ICMS servio prestado com circulao de mercadoria. b. servios previstos na lei complementar 116/ 2003 com a ressalva de incidncia do ICMS sobre a circulao de mercadoria. sendo tributado o ISS e sobre o servio especifico e mais o ICMS sobre a circulao de mercadoria. c. servios no previstos na lei complementar 116/03, a incidncia do ICMS. art. 155 parag. 2, IX, b, CF/88 art. 155 da CF b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;

III.

Competncia Tributria e Espcies Tributrias

O CTN adotou a teoria tripartite, e espcies: E de acordo com o STF existem 5 espcies de tributos a Teoria Quinquepartite:

IMPOSTO conceito de imposto - espcie de tributo cujo Fato gerador ( da o nascimento a relao jurdica tributria) no vinculado a atividade estatal relativa ao contribuinte. no h nos impostos um carter de contra prestao, uma carter retributivo, a o carter contributivo, voc vai contribuir nas despesas pblicas. Fatos lcitos, indicativos de riquezas. OBS: os impostos esto citados no principio da capacidade contributiva, ver art. 155 pargrafo 1 da CF, pq os impostos no tem fato gerador vinculado a atividade estatal. O imposto tem competncia privativa No haja uma pr vinculao dessa receita a um rgo fundo ou despesa. investir nas despesas gerais. Princpio da no afetao da Receita de imposto - da receita de imposto a rgo, fundo ou despesa. art. Excees - Onde h vinculao obrigatria
Para as reas da sade e da Educao Para a administrao Fazendria, (EC 42/03 fez alterao no art. 37 XXII, ),

Para a Repartio de receita forma de vincular receita de algum imposto, vincular a partilha Para a garantia de antecipao de recita perante a Unio, art. 167 IV da CF IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou
despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos

para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo;

ADCT art. 80 e 82: 100% IGF da sua receita ao fundo de combate a erradicao da pobreza 5% do IPI 2% do ICMS 5,5 do ISS art. 216 e 6 e 204 pargrafo nico da CF, facultativa Impostos do art. 153, CF: II IE IOF IR: IPI: Imunidade na exportao art. 153,III da CF , porm h incidncia na importao no produtos industrializados ITR: IGF: no institudo, exigido que seja institudo por lei complementar, no podem ser MP e lei delegada. No possvel criar Tributo por ATO do EXECUTIVO. Art. 147 da CF competncia mltipla ou cumulativa- no territrio federal (hj no existente ), a unio vai acumular a competncia para instituir imposto federal mais estadual, podendo ainda acumular a competncia municipal, quando este territrio no for divido em municpio, porem se o territrio for dividido em municpio, e cada municpio se desejar vai legislar sobre os impostos municipais Prxima art. 154 da CF