Razones para emitir la NIF B- 8

Las razones para emitir la Norma de Informacin Financiera B-8, Estados financieros consolidados y combinados (NIF B-8) son, principalmente: a) hacer los cambios en el esquema normativo mexicano para lograr la convergencia con la NIC-27, que incluye referencias a la nueva NIIF-3; b) separar los temas de consolidacin de estados financieros y de valuacin de inversiones permanentes debido a que son diferentes. De tal forma, en la NIF B-8 se mantiene el tema relativo al reconocimiento posterior de subsidiarias y, en la NIF C-7, se reubica el relacionado con el reconocimiento posterior de asociadas y otras inversiones IN4 permanentes, c) incorporar nueva terminologa establecida en el Marco Conceptual de las NIF y en la normatividad internacional.

Principales cambios en relacin con pronunciamientos anteriores

Entidades con propsitos especficos La NIF B-8 establece que una subsidiaria es aquella entidad en la que se tiene control que pude tener una estructura legal similar o diferente a la de la tenedora y que incluso, puede ser una entidad con propsitos especficos (EPE). Por lo tanto, la NIF B-8 requiere a una entidad que invierte en una EPE en la que tiene control, que consolide sus estados financieros con los de sta. El Boletn B-8 anterior no estableca este requerimiento. IN5

Razones para no consolidar

Esta NIF, a diferencia del Boletn B-8, establece la opcin de presentar estados financieros no consolidados en lugar de los consolidados (incluso para fines legales o estatutarios) nicamente cuando la controladora es, a su vez, una subsidiaria sin participacin no controladora, o bien, con sta (incluyendo a aqulla participacin sin derecho a voto) pero que la participacin no controladora ha sido informada de que la controladora no presentar estados financieros consolidados y no ha manifestado objecin al respecto; adems, dicha controladora: a) no mantiene instrumentos financieros de deuda o de capital cotizando en un mercado de valores (bolsas de valores nacionales o extranjeras o en mercados no organizados, incluyendo los mercados locales y regionales); b) no est en proceso de registrar sus estados financieros en alguna comisin de valores u otra organizacin reguladora, a efecto de emitir en un mercado pblico cualquier clase de instrumento financiero; y c) pertenece a una entidad econmica en la que la controladora ltima o alguna intermedia superior, emite estados financieros pblicos que cumplan con NIF. IN6 En los estados financieros no consolidados, la inversin permanente en subsidiarias debe valuarse bajo el mtodo de participacin. IN7

Derechos de voto potenciales

Cuando se est evaluando si existe control, esta NIF requiere que se considere la existencia de derechos de voto potenciales que sea posible ejercer o convertir a favor de la entidad en su carcter de controladora y que puedan modificar su injerencia en la toma de decisiones.

Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboracin de esta NIF
La NIF B-8 se fundamenta en el Marco Conceptual de la Serie NIF A, especialmente en el postulado bsico de entidad econmica incluido en la NIF A-2, Postulados bsicos, el cual establece que la entidad econmica es aquella unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado actividades econmicas y recursos), conducidos y administrados por un nico centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines especficos para los que fue creada; la personalidad de la entidad econmica es independiente de sus accionistas, propietarios o patrocinadores. IN9 Con base en lo anterior, la NIF B-8 requiere que una entidad controladora presente sus estados financieros consolidados con los de las entidades en las que ejerce control y que son denominadas subsidiarias. Este requerimiento se establece ante el hecho de que la controladora y las subsidiarias estn bajo un mismo centro de control y, por lo tanto, todas ellas conforman una sola entidad econmica. IN10

Convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera

Prdida del control La NIC-27 requiere, a diferencia de la NIF B-8, que en los casos en que la controladora pierda el control sobre la subsidiaria y dicha controladora mantenga una parte o la totalidad de la inversin permanente, sta se vale aplicando el mtodo de compra establecido en la NIF B-7; Adquisiciones de negocios. Esta nueva valuacin puede derivar en una ganancia o prdida en el reconocimiento del nuevo tipo de inversin. La NIF B-8 por su parte, slo requiere dejar de consolidar los activos netos de la antes subsidiaria y dar tratamiento a la inversin retenida, de acuerdo con lo que establezcan las NIF relativas al nuevo tipo de inversin.

Estados financieros no consolidados

Esta NIF establece que las entidades que opten, bajo ciertas circunstancias, por presentar estados financieros no consolidados, deben valuar la inversin en las subsidiarias con el mtodo de participacin, mientras que la NIC-27 establece que se valen a su costo de IN12
Norma de Informacin Financiera Junio 2009

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NIF B-8 D. R. CINIF

adquisicin. El CINIF considera que el no presentar las inversiones en subsidiarias con el reconocimiento de los efectos derivados de la aplicacin del mtodo de participacin provoca que la informacin financiera deje de ser confiable por no cumplir con la caracterstica de representatividad. Por lo anterior, se mantiene una diferencia entre la NIF B-8 y la NIC-27.