Chapter 3

Captulo 3: Cmo hacer investigacin tributaria
Incidencia poltica en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil
Contenido
La investigacin y el ciclo de la incidencia poltica Investigacin de la poltica tributaria delgobierno
Paso 1: Definir el problema y las preguntas de la investigacin Paso 2: Preparar la investigacin y decidir la metodologa Paso 3: Planificar la investigacin Paso 4: Recoger y analizar datos Paso 5: Controlar la calidad de la investigacin (validacin) Paso 6: Elaborar informes, difundir y discutir Paso 7: Planificar el seguimiento
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Investigacin de la contribucin tributaria delas empresas

Paso 1: Definir el problema y las preguntas de la investigacin Paso 2: Preparar la investigacin y decidir la metodologa Paso 3: Planificar la investigacin Paso 4: Recoger y analizar datos Paso 5: Controlar la calidad de la investigacin (validacin) Pasos 6 y 7: Difundir y hacer seguimiento
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Apndice 1: Un ejemplo de trminos dereferencia para la investigacin tributaria Apndice 2: El peso de la carga tributaria enlos pobres Pginas de interaccin Referencias
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Este captulo examina en profundidad el componente de investigacin dela incidencia poltica en tributacin. La investigacin es uncomponente esencial de la estrategia de incidencia poltica. Es importante que ustedes proporcionen evidencia creble para sus argumentos y persuadan a su audiencia destinataria y aliados de su iniciativa en tributacin.
El captulo presenta: u una introduccin a las formas en que pueden integrar la investigacin en el ciclo de la incidencia u orientacin sobre mtodos y herramientas bsicos de investigacin que les ayudarn a realizar investigaciones para la incidencia sobre: sistemas tributarios de los gobiernos: los guiamos a travs de las herramientas que pueden utilizar para establecer una lnea de base del rgimen tributario de su pas a fin de analizar quin lleva lacarga de la recaudacin tributaria de un gobierno la contribucin tributaria de las empresas: les mostramos cmo evaluar cunto podra estar perdiendo el pas debido a prcticas de las empresas para esquivar impuestos, y los equipamos con las herramientas que necesitan para analizar cunto est pagando en impuestos unaempresa determinada y si es probable que haya elusin o evasin tributaria u siete pasos clave para llevar a cabo un proyecto de investigacin exitoso: Paso 1: Definir el problema y las preguntas de la investigacin Paso 2: Preparar la investigacin y decidir la metodologa Paso 3: Planificar la investigacin Paso 4: Recoger y analizar datos Paso 5: Controlar la calidad de la investigacin (validacin) Paso 6: Elaborar informes, difundir y discutir Paso 7: Planificar el seguimiento u los apndices siguientes: Apndice 1: Un ejemplo de trminos de referencia para la investigacin tributaria Apndice 2: El peso de la carga tributaria en los pobres Las pginas de interaccin al final de este captulo ofrecen algunas sugerencias para facilitar unadiscusin grupal y/o ejercicios sobre los principales temas planteados en el captulo. Gran parte de la investigacin descrita en este captulo pueden hacerla internamente organizaciones bien administradas, pero una slida investigacin requiere un manejo cuidadoso, recursos y tiempo. Tambin es importante ser conscientes de sus limitaciones. En algunos casos, puede ser mejor trabajar con socios o consultores en investigacin.
La investigacin y el ciclo de la incidencia poltica

En el Captulo 2 presentamos un panorama general del ciclo de la incidencia: cmo identificar problemas ysoluciones, cmo mapear los actores claves y cmo desarrollar una estrategia de incidencia. Lainvestigacin es una parte fundamental de este proceso. Argumentos robustos basados en evidencia, derivados de la recopilacin de datos y la investigacin, deben no slo apuntalar su estrategia de incidencia sino servir tambin para reforzarla. Al mismo tiempo, lainvestigacin debe ser impulsada por la prctica: los temas que ustedes investiguen deben surgir de los problemas que enfrentan en su trabajo de incidencia ms amplio. Proponemos siete pasos para la planificacin y ejecucin de investigacin eficaz en tributacin para la incidencia: Paso 1: Definir el problema y las preguntas de la investigacin Paso 2: Preparar la investigacin y decidir la metodologa Paso 3: Planificar la investigacin Paso 4: Recoger y analizar datos Paso 5: Controlar la calidad de la investigacin (validacin) Paso 6: Elaborar informes, difundir y discutir Paso 7: Planificar el seguimiento Este captulo se divide en dos secciones. Primero aplicaremos estos pasos para analizar la poltica tributaria del gobierno. Luego aplicaremos el mismo enfoque a la comprensin de la contribucin tributaria de las empresas multinacionales.
Investigacin de la poltica tributaria del gobierno

En el Captulo 1 destacamos cmo la incidencia poltica en tributacin se refiere a una gama de cuestiones de justicia econmica y social: proporcionar rentas para servicios esenciales, redistribucin para desafiar la pobreza y la desigualdad, representacin para garantizar latransparencia, y reformulacin de precios para limitar los males pblicos y alentar los bienes pblicos. Al hacer investigacin de la poltica tributaria del gobierno, puede que deseen investigar lacoherencia de las polticas del gobierno, o el impacto de las polticas del gobierno sobre grupos seleccionados de ciudadanos: los que viven enlapobreza en una provincia determinada, por ejemplo. Esta seccin les dar directrices sobre cmo hacer ambos tipos de investigacin, examinando la carga tributaria sobre los pobres tanto a nivel macro como a nivel micro.
EJEMPLO Por qu realizar investigacin sobre la poltica tributaria del gobierno?

En Filipinas, la Coalicin por la Liberacin de la Deuda puso de relieve que el Fondo Monetario Internacional (FMI) haba impuesto recortes en el gasto pblico en Filipinas y demandado al gobierno que aplicase nuevos impuestos para hacer frente al dficit fiscal. Los movimientos sociales queran hacer campaa contra esto, pero necesitaban pruebas de que los cambios impactaran negativamente sobre los pobres. Llevaron a cabo una encuesta de hogares para mostrar el ingreso mnimo necesario para su sustento a un nivel razonable y el impacto quelas mayores tasas de impuestos tendran sobre los pobres.
Paso 1: Definir el problema y las preguntas de la investigacin

En el Captulo 2 les mostramos cmo utilizar rboles de problemas y soluciones para identificar problemas en relacin con justicia tributaria yeconmica y encontrar posibles soluciones depoltica. La investigacin les ayudar a probar yrefinar las razones que subyacen al problema yaplasmar sus recomendaciones, esto es, aquello por lo que ustedes harn incidencia. Si en su rbol de problemas identificaron que Elgobierno no gasta suficiente dinero eneducacin, la causa relacionada con los impuestos podra ser cualquiera de las siguientes: u rentas insuficientes (dficit presupuestario) u deficiente administracin de las rentas u inadecuada representacin de los ciudadanos.
Puede haber otras causas no relacionadas con los impuestos, pero el ngulo tributario puede aportar un nuevo elemento que ayude a los esfuerzos deincidencia a examinar las demandas hechas por diferentes actores claves relacionadas con el problema. Es importante en esta etapa considerar preguntas de investigacin que estn enfocadas de tal forma que puedan ser respondida creblemente con los recursos que ustedes tengan para darles respuesta. Aqu pueden considerar las siguientes preguntas: u Existen otros factores ms all de los impuestos que pueden estar causando el problema? u Puedo separar el tema tributario de otras causas del problema? u Tengo suficiente tiempo, recursos y habilidades para responder a esta pregunta? u Hay datos disponibles o tendr que recopilarlos?
Paso 2: Preparar la investigacin ydecidir la metodologa

La primera etapa al preparar la investigacin implica aprovechar los conocimientos y experiencia de otros. Acadmicos u organizaciones de la sociedad civil (OSC) han examinado antes esta pregunta de investigacin? Dicha investigacin necesita actualizacin? Otros han examinado elmismo problema en otro pas o regin? Unarevisin de la bibliografa existente sobre el trabajo que otros han hecho les ayudar tambin aperfeccionar sus preguntas de investigacin. Lametodologa que elijan depender de los tipos de preguntas que desean responder y los datos deque disponen.
Las metodologas de investigacin se clasifican normalmente en cualitativas o cuantitativas. Lainvestigacin cualitativa significa manejar textos yentrevistas, mientras que la investigacin cuantitativa significa manejar nmeros, estadsticas y cuestiones que ustedes puedensumar. Tanto para la investigacin cualitativa como para lacuantitativa hay diversas metodologas deinvestigacin documental, en que el investigador analiza informes, bibliografa acadmica y datos, acopiados por ejemplo por el instituto nacional deestadstica o instituciones financieras internacionales.
Una segunda variedad de metodologas pueden agruparse como investigacin de campo. Lasinvestigaciones cuantitativas de campo se basan por lo general en encuestas que recopilan datos cuantificables, por ejemplo de encuestas dehogares. Los datos cualitativos pueden obtenerse a travs deentrevistas u observaciones de las cuestiones asignadas. Las entrevistas pueden ser de tres tipos: u entrevistas estructuradas, utilizadas a menudo en encuestas para obtener datos comparables u entrevistas semiestructuradas, muy comunes para conversar con informantes clave
u entrevistas no estructuradas, utilizadas engrupos focales y durante la observacin decampo, donde slo un tema prioritario de ladiscusin sirve como gua. Finalmente, la investigacin-accin implica que el investigador se compromete con una cuestin determinada participando durante un lapso limitado de tiempo en el trabajo de las operaciones delaempresa o las administraciones tributarias demanera negociada. Esto puede implicar que el investigador ocupe una pasanta, o participe en actividades de incidencia como investigador. Lainvestigacin-accin normalmente toma de tres meses hasta un ao.
Eleccin de la metodologa
1) Quieren decir algo sobre un gran sector de la poblacin o sobre un pequeo nmero de personas? a) Respuesta: El impacto de la poltica tributaria sobre todo un sector de la poblacin Tienen que examinar un anlisis estadstico cuantitativo b) Respuesta: La aplicacin y el abuso de las normas Deben considerar una combinacin de estrategias deinvestigacin documental y de campo, pues tienen que tener un conocimiento bsico de las normas que se aplican, a fin de formular buenas preguntas. i) Tienen acceso a las personas que quieren entrevistar? (1) S: Contraten un buen entrevistador, infrmenle sobre las cuestiones y pnganse en marcha. (2) NO: Busquen aprobacin de sus superiores; prueben una estrategia diferente, como contratar alguien de dentro de la misma profesin o un ex empleado del sector. Encuentran una forma de obtener datos cualitativos? (a) S: Entonces han superado un obstculo; pnganse en marcha. (b) NO: Tal vez no encontrarn datos esta vez sobre este tema; intenten ms tarde, pues los encargados pueden haber cambiado, o cambien el tema de investigacin. 3) Estn interesados en las causas de los problemas, o en saber ms sobre los afectados por las malas prcticas? a) Respuesta: Las causas fundamentales de los problemas Entonces examinen las estrategias arriba sealadas. b) Respuesta: Los efectos de las malas prcticas en una comunidad local Prueben a examinar estudios de las comunidades afectadas para poner en la agenda la cuestin que ustedes plantean. i) Pueden encontrar una comunidad afectada que pueda participar en la investigacin? (1) S: Cuando identifiquen una comunidad o comunidades, explquenles su investigacin, y empiecen a planificar un estudio de impacto de las polticas o un estudio de opinin. (2) NO: A veces las comunidades no confan en los investigadores Pueden encontrar a alguien de confianza que participe en la investigacin? (a).S: Trabajen con su nuevo socio en la investigacin, y pnganse en marcha. (b). NO: Busquen otra comunidad o tema de investigacin. Puede haber buenas razones para una negativa; nunca obliguen a nadie a tomar parte en el estudio.
i) Se dispone de datos? (1) S: Consideren los recursos necesarios yabquense a la investigacin. (2) NO: Pueden producir datos? (a) S: Consideren tiempo y recursos, y pnganse en marcha. (b) N O: Examinen la perspectiva local.
b) Respuesta: El impacto de la poltica tributaria sobre un pequeo grupo de personas Deben elegir el anlisis cualitativo. i) Tienen acceso a los sitios de la investigacin? (1) SI: Contraten un investigador de campo, asignen recursos y pnganse en marcha. (2) NO: Pueden contratar a alguien para la investigacin que tenga acceso? (a) S: Mapear el tiempo y recursos requeridos. (b) N O: Tienen que cambiar tema o enfoque.
2) Estn interesados en el entorno jurdico, o en cmo seaplican las normas? a) Respuesta: El entorno jurdico Tienen que contratar un abogado o contador que pueda estudiar la legislacin. i) Existe legislacin o documentacin?
(1) S: Estudien el alcance de la documentacin que se debe estudiar, asignen tiempo y recursos ypnganse en marcha. (2) NO: Alguien ha hecho un anlisis secundario de la documentacin? (a) S: Evalen si el anlisis es de confianza; encaso afirmativo, pnganse en marcha. (b) NO: Consideren entonces examinar laaplicacin de las normas.
Mientras que la investigacin econmica tiende aser cuantitativa, la dinmica de los problemas sociales es siempre matizada y a menudo requiere tambin un enfoque cualitativo. La solucin de compromiso est en cun representativa pueda ser la investigacin. Al realizar estudios cuantitativos, ustedes pueden abarcar un mayor nmero de personas con detalle limitado. Alrealizar investigacin cualitativa, es probable que tengan resultados ms ricos y ms matizados, pero que representen a una poblacin ms pequea. Teniendo en cuenta las fortalezas ydebilidades de ambos enfoques, existe una tendencia hacia la investigacin multidisciplinaria, que busca utilizar diferentes enfoques para responder a una pregunta desde una variedad de perspectivas diferentes.
Otro factor que influir en su decisin sobre la metodologa sern los actores claves a las que ustedes traten de focalizar como los destinatarios de su trabajo de incidencia. Consideren los tipos de argumentos a los que ellas podran responder: u Legisladores? Consideren la posibilidad de usar argumentos estadsticamente vlidos ygrandes encuestas muestrales a fin de que los resultados sean considerados crebles yrepresentativos. u Medios de comunicacin? Consideren laposibilidad de producir cifras o estudios de caso que acaparen titulares, o incluir buenas citas que los medios de comunicacin puedan recoger en sus propios reportajes. u Ciudadanos? Consideren a qu grupo de actores claves quieren ustedes influir y los argumentos a que stas respondern.
A Guide to Tax Work for NGOs (Gua para el trabajo de las ONG entributacin), publicada por la International Budget Partnership en2006, ayuda a desmitificar la problemtica de la poltica tributaria y da a los grupos de incidencia presupuestaria de la sociedad civil las herramientas que necesitan para influir en la poltica tributaria de la misma manera que han podido influir en la poltica de gastos. La gua describe la problemtica tributaria, y especialmente impuestos
como el impuesto al valor aadido (IVA) y el impuesto ala renta personal. Presenta una descripcin bsica de diferentes tipos de impuestos, describe algunos de los principales debates, daejemplos de una gama de pases y ofrece ideas para proyectos relacionados con tributacin que los grupos pueden querer emprender. Vase www.internationalbudget.org/files/guidetaxwork.pdf
Paso 3: Planificar la investigacin

Sea que realicen una investigacin interna oempleen un consultor de investigacin, es una buena prctica acordar los trminos de referencia. La investigacin requiere generalmente aportes yretroalimentacin de gente diferente con habilidades diferentes. Los trminos de referencia asegurarn que todos estn de acuerdo en el mbito de la investigacin antes de que comience el trabajo.
El proceso de desarrollo de los trminos dereferencia tambin les ayudar a confirmar lafactibilidad de la investigacin. Tienen los recursos necesarios? Se dispone de los datos pertinentes? Encajar en su ciclo de incidencia? Existen riesgos legales o riesgos para la seguridad personal que deben tener en cuenta? Un ejemplo de trminos de referencia se incluye en el Apndice 1.
Trabajo con consultores de investigacin

Si carecen de capacidad de investigacin dentro de su organizacin, analicen las opciones de contratar un consultor deinvestigacin o formar una asociacin con una organizacin que ya est realizando investigacin similar y tiene la capacidad interna pertinente. Este enfoque tiene beneficios y debilidades. Los consultores deinvestigacin pueden ser caros y puede tomar tiempo trabajar con ellos. El trabajo con el personal suele ser una opcin ms barata que permite ciclos de investigacin ms prolongados ypermite que el aprendizaje se quede dentro de la organizacin. Sin embargo, pueden contratarse consultores con experticia particular para facilitar el proceso de investigacin y ayudar asuperar fases de la investigacin particularmente difciles. Elijan a sus socios de investigacin considerando tanto su experiencia como su afiliacin. Si el investigador est afiliado a un instituto de renombre, puede aportar algo de la experiencia ycredibilidad de ese instituto al trabajo de incidencia de ustedes. El papel de uno de ustedes como coordinador de investigacin consiste en administrar el proceso de principio a fin, apoyar alconsultor con bsqueda de datos adicionales, facilitar el acceso yla logstica, etc.
Paso 4: Recoger y analizar datos

Dnde empezar: comprender el sistema tributario del pas A fin de hacer incidencia por un rgimen tributario ms justo y favorable a los pobres, ustedes deben saber cmo es el rgimen actual. El primer paso esestablecer una lnea de base que pueda actualizarse a medida que se disponga de nuevas cifras o haya cambios o modificaciones alalegislacin vigente. Cmo establece el gobierno las polticas tributarias y recauda impuestos? Quin es responsable del diseo de las polticas, evaluaciones y recaudacin tributarias? Comprender la estructura del gobierno para laadministracin tributaria y la recaudacin deimpuestos ayudar a determinar dnde buscar informacin sobre el sistema tributario del pas. Esto les ayudar tambin con el mapeo del poder que se describe en el Captulo 2. Empiecen por investigar el portal oficial de internet del pas. La responsabilidad por los asuntos
tributarios puede recaer en un organismo especializado, el ministerio de finanzas, o puede estar repartido en varios organismos. Cuando hayan identificado el ministerio uorganismo responsable de la poltica y recaudacin tributarias, busquen en el sitio web vnculos tales como legislacin o vnculos con leyes especficas sobre impuesto a la renta, IVA, impuestos especiales y aduanas. En estas leyes puede encontrarse informacin detallada sobre losdiferentes niveles de impuestos. Esto puede ayudar a responder preguntas como las siguientes: u Es el impuesto a la renta regresivo, proporcional o progresivo? u Cul es la tasa de impuesto sobre la renta delas empresas? u Cul es el nivel del IVA? Existen exoneraciones para productos de primera necesidad, que aborden preocupaciones sobre equidad? Es el sistema fcil de administrar odemasiado difcil de aplicar?
EJEMPLO
Puntos de partida en Namibia

El sitio web del ministerio de finanzas (www.mof.gov.na) tiene informacin adicional, por ejemplo un organigrama que muestra que existe un departamento de administracin tributaria dentro delministerio, con subsecciones como las direcciones para rentas internas, aduanas e impuestos especiales, y legislacin y poltica tributaria.
El sitio oficial del gobierno de Namibia (www.grnnet.gov.na/grnabout.html), que proporciona informacin acerca de los diferentes ministerios (en el vnculo del gobierno central, a la izquierda de la pgina), muestra que no existe ninguna autoridad tributaria independiente.
Cul es el marco jurdico para la recaudacin de impuestos?

Comprender el marco jurdico del rgimen tributario es un importante punto de partida en la comprensin de los cambios para cuyo logro ustedes pueden tener que hacer incidencia. A menudo, el ministerio de finanzas o la autoridad tributaria nacional tendr informacin legislativa. Los documentos del Banco Mundial y el FMI no siempre analizan especficamente el rgimen tributario de un pas, pero pueden tener informacin general til.
EJEMPLO Marco jurdico en Namibia

El sitio web del ministerio de finanzas tiene una pgina con informacin sobre la legislacin. Sin embargo, la mayora de las leyes mencionadas, tales como la ley de impuesto a la renta yelIVA, aparecen como disponible pronto. Los sitios web delgobierno no proporcionan acceso a todo el material pertinente o no son actualizados de forma regular. En el caso particular de Namibia, la solucin fue simplemente hacer una bsqueda en internet sobre la legislacin tributaria. En las pginas de pases del Banco Mundial (ir a www.worldbankorg, hacer clic en pases, seleccionar Namibia y luego hacer clic en publicaciones e informes), puede abrirse unalista de todos los documentos e informes. Documentos como la nota sobre estrategia provisional y el resumen de pas tienen secciones cortas sobre el rgimen tributario. Asimismo, el FMI tiene una pgina de pas para Namibia (www.imf.org/external/country/NAM/index.htm). Los documentos ms importantes son los informes del personal sobre consultas conforme el Artculo IV que describen la evolucin econmica.
Cules son los diferentes tipos de impuestos?

Impuestos a la renta Los impuestos sobre los ingresos, beneficios y ganancias de capital generalmente se dividen entre impuestos a pagar por personas y por empresas. Se llaman impuestos directos porque la persona o empresa que debe el impuesto es directamente responsable de pagarlo al gobierno. Impuestos a la renta personal La legislacin sobre impuestos a la renta personal a menudo incluye tasas de impuesto a la renta a diferentes niveles deingresos (vase el ejemplo de Namibia a continuacin). Esta es la parte ms fcil y ms reveladora de la legislacin, pues les permite a ustedes comprender cunto puede ganar unapersona antes de impuestos (lo cual a menudo esimportante para hogares de bajos ingresos). Por ejemplo, esto puede compararse a los niveles de ingresos para el25% ms pobre de la poblacin o incluso los ingresos promedios de los hogares. Es interesante observar losniveles en que los niveles de impuestos cambian, enparticular cun alto es el nivel ms alto de impuestos yapartir de qu nivel de ingresos se inicia. Ejemplo de pas: Niveles de impuesto a la renta personal en Namibia (www.parliament.gov.na/acts_ documents/14_act_112003.pdf)
Monto imponible Cuando el monto imponible: no supera N$24,000 supera N$24,000 pero no supera N$40,000 supera N$40,000 pero no supera N$80,000 no se aplica impuestos 17.5% del monto por el cual el monto imponible supera N$24,000 N$2,800 ms 29.5% del monto por el cual el monto imponible supera N$40,000 N$14,600 ms 34.5% del monto por el cual el monto imponible supera N$80,000 N$56,000 ms 35% del monto por el cual el monto imponible supera N$200,000 Tasas de impuesto
Impuestos sobre la renta de las empresas La legislacin del impuesto a la renta tambin debe contener informacin sobre las tasas de impuestos a las sociedades. Algunos pases aplican diferentes tipos impositivos a diferentes sectores de la economa a fin de incentivar a sectores especficos de la industria, promover el empleo y la exportacin o sustituir importaciones. Algunas empresas gozan de amplias exenciones tributarias que pueden aplicarse para atraerlas al pas. Los pases estn trabados en una competencia tributaria? Tiene sentido examinar las tasas de impuestos a las sociedades de otros pases de la regin y examinar lacolaboracin para evitar una carrera hacia la baja en que los pases traten de atraer a las empresas sobre la base deexenciones tributarias. Impuestos al consumo Adems de los impuestos directos, la mayora de pases aplican impuestos al consumo tales como el IVA, impuestos generales a las ventas e impuestos especiales (que normalmente recaen sobre una gama limitada deproductos, como artculos de lujo o productos que pueden tener efectos perjudiciales en el consumidor). Esimportante identificarlos, porque tienden a ser regresivos eimponer una carga ms pesada sobre los pobres que sobre los pudientes El marco jurdico debe establecer claramente, entre otras cosas, la tasa del IVA, productos que podran tener tasa cero y una lista de todos los artculos que estn exonerados delIVA; esta informacin ayudar a determinar si el impuesto hace recaer una carga demasiado pesada sobre los pobres debido a su regresividad. Si el gobierno ha incluido una lista de artculos exonerados, esto puede ser comparado a las necesidades bsicas de una familia promedio. Impuestos al comercio Los impuestos al comercio normalmente se componen dederechos de aduana, aranceles e impuestos a la exportacin. Investigar esta rea puede ser bastante complejo, pues est estrechamente relacionada a las polticas comerciales, incluidas las determinadas poracuerdos comerciales bilaterales y regionales. Algunos pases publican informacin acerca de los derechos sobre bienes importados (vase, por ejemplo, www.nra.gov.sl), pero esto debe ser analizado en el contexto de posibles acuerdos de libre comercio y uniones aduaneras (bilaterales y regionales). Rentas no tributarias Es importante, sin embargo, tener en cuenta que no todas las rentas del gobierno se derivan de los impuestos. Rentas totales del gobierno no son lo mismo que rentas tributarias. Las rentas del gobierno incluyen cotizaciones sociales, subvenciones, rentas por propiedades yalquileres, dividendos de empresas estatales y ventas debienes y servicios. Las regalas de las industrias extractivas tambin pertenecen a esta categora, pues provienen deun alquiler del derecho de uso de tierra durante un lapso limitado de tiempo.
supera N$80,000 pero no supera N$200,000
supera N$200,000
Al momento de escribir esto, la tasa de cambio N$/US$ era 7.65, lo cual significa que la exencin estndar en el caso deNamibia equivale a US$3,137 (2,553 euros). El ms alto nivel de ingresos usado en el caso namibiano equivale aUS$26,144 (21,276 euros).
Adems de los niveles de imposicin, la legislacin puede abarcar la retencin de impuestos a los salarios (Pay As You Earn, como se dice en ingls). Se trata de un sistema en que los impuestos de los contribuyentes se deducen enla fuente (por ejemplo, por el empleador) en nombre del gobierno como un pago provisional del impuesto a la renta sobre sus ingresos. Este sistema es generalmente importante por la eficiencia de la recaudacin deimpuestos (vase, por ejemplo, Taxation and Development in Ghana: Finance, Equity and Accountability en la Tax Justice Country Report Series).1
Cules son las rentas reales y quin paga? Despus de analizar el marco jurdico, el siguiente paso es examinar las fuentes de las rentas reales de los diferentes tipos de impuestos. Esto dar perspectiva a la parte anterior del anlisis y quizs resaltar reas que necesitan ser investigadas ms de cerca.
El mejor lugar para buscar las rentas reales de los diferentes impuestos est en los informes deejecucin del presupuesto, porque revelan cifras reales y a menudo auditadas. Los informes presupuestarios tambin son interesantes, pero tienen limitaciones en cuanto que se basan enestimaciones y proyecciones. El ejemplo siguiente explica cmo puede llevarse a cabo este anlisis
EJEMPLO
Las rentas de Namibia en 2008 y 2009

Las cifras presentadas por el gobierno de Namibia son nominales y,por tanto, es importante ajustar estos datos a la inflacin en las comparaciones en el tiempo. La inflacin muestra cambios en los precios al consumidor y cuando aumentan de un ao a otro, ysignifica que el gobierno tiene que gastar ms dinero para comprar los mismos bienes y servicios que el ao anterior. LaInternational Budget Partnership (IBP) ha desarrollado una herramienta para ayudarles a crear un ndice de inflacin (vase laGuide to Tax Work for NGOs, de la IBP , p68).2
Para analizar las rentas de Namibia, hemos recogido documentos sobre estimaciones de ingresos y gastos del sitio web delMinisterio de Finanzas de Namibia (www.mof.gov.na/download. htm). Descargando y revisando cada uno de los informes anuales disponibles del periodo 2004/05 al periodo 2010/11, es posible crear una hoja de clculo con los datos detallados sobre las rentas que se muestra en la Tabla 1 a continuacin.
Tabla 1: Datos de rentas para 20022009 en dlares de Namibia nominales y reales 2002/03 Impuestos a la renta y las ganancias Impuestos a la propiedad Impuestos internos a bienes y servicios Impuestos al comercio internacional Total rentas tributarias Inflacin Rentas tributarias reales (ao de referencia 2008) 4.442 79 2.136 2.597 9.254 11.3% 14.392 2003/04 3.619 75 1.951 3.036 8.680 7.2% 12.140 2004/05 4.024 86 2.057 4.207 10.374 4.1% 13.722 2005/06 4.576 110 3.272 3.892 11.850 2.3% 15.212 2006/07 5.676 142 3.197 6.698 15.713 5.1% 18.931 2007/08 6.730 149 3.686 8.882 19.447 6.7% 21.680 2008/09 8.070 171 4.339 8.502 21.081 10.3% 21.081
Con estos datos recogidos, puede realizarse anlisis en una serie de diferentes maneras que hagan hincapi en diferentes aspectos de la situacin tributaria. Es importante considerar cuidadosamente cmo presentar los datos segn el mensaje que se est transmitiendo. Figura 1: Composicin de impuestos recaudados en 2008/09 Figura 2: Desarrollo en recaudacin de impuestos en N$ nominales yreales (miles de millones)
25 20 15
40%
38%
21%
10 5
1%
0 02/03 03/04 04/05 05/06 06/07 07/08 08/09
Impuestos a la renta y las ganancias Impuestos internos a bienes y servicios
Impuestos a la propiedad Impuestos al comercio internacional
Total rentas tributarias (nominales) Total rentas tributarias (ajustadas a precios de 2008) Total rentas tributarias (ajustadas a precios de 2002)
En la Figura 2 las cifras totales para 2002/032008/09 se utilizan para dar una visin general del crecimiento de las rentas. A ttulo ilustrativo hemos incluido las cifras reales y nominales para mostrar las marcadas diferencias cuando se ajustan a la inflacin. En la Figura 2 hemos utilizado dos ndices de inflacin. El primero utiliza 2008 como el ao de referencia y el segundo utiliza 2002 como el ao de referencia. Aunque Namibia es un pas con inflacin bastante limitada, algunos pases experimentan una inflacin mucho mayor y sostenida. En todos los casos, resulta fundamental ajustar a la inflacin.
La Figura 1 muestra la proporcin de rentas que aporta cada fuente tributaria. Esto a veces se denomina la estructura tributaria y demuestra el grado de dependencia del pas respecto a diferentes fuentes de impuestos, o qu sectores soportan la mayor carga tributaria. Est claro que los impuestos a la renta y las ganancias (38% de todos los impuestos) y los impuestos al comercio internacional (40%) son las ms importantes fuentes de rentas. Los impuestos internos a bienes y servicios tambin son significativos con una quinta parte (21%) del total de impuestos. Los impuestos a la propiedad son muy bajos, tan slo el 1% del total de rentas tributarias.
Figura 3: Desarrollo de la proporcin de los impuestos como porcentajes del total de rentas tributarias
% 60 50 40 30 20 10 0 02/03 03/04 04/05 05/06 06/07 07/08 08/09
u Entre 2002 y 2008, Namibia experiment un importante

crecimiento en las rentas provenientes de los impuestos a la renta y las ganancias.
u La proporcin de las rentas provenientes de los impuestos a la

renta y las ganancias en Namibia disminuy en el periodo comprendido entre 2003 y 2007. Puede hacerse una serie de otras observaciones con base en las cifras anteriores. Por ejemplo, cabe sealar que los impuestos alcomercio internacional registraron una cada significativa entre 2004/05 y 2005/06, as como entre 2007/08 y 2008/09. La volatilidad de este impuesto debe ser motivo de preocupacin para el gobierno de Namibia, pues una parte muy importante de las rentas proceden de esta fuente. Los impuestos internos a los bienes y servicios han registrado un crecimiento en trminos absolutos, pero como porcentaje de las rentas tributarias totales la participacin haquedado estancada excepto por el valor atpico en 2005/06. La pregunta de investigacin de ustedes puede ser averiguar si los ciudadanos de un pas tienen una carga tributaria mayor que el sector empresarial. En el caso de Namibia, la Figura 5 muestra quedesde 2003 el gobierno ha recaudado significativamente ms impuestos de las personas que de las empresas. Figura 5: Desarrollo de la composicin de impuestos a la renta
% 80 70 60 50 40 30 20 10 0 02/03 03/04 04/05 05/06 06/07 07/08 08/09
Impuestos a la renta y las ganancias Impuestos al comercio internacional Impuestos internos a bienes y servicios Impuestos a la propiedad En la Figura 3 desarrollamos la idea ilustrada en la Figura 1 ymostramos cmo la composicin de los diferentes tipos de impuestos ha evolucionado en el tiempo. Esto no slo nos permite comparar el nivel de las contribuciones de cada una de las principales fuentes de rentas para el gobierno de Namibia, sino que tambin agrega el elemento de la evolucin en el tiempo. Aqu debe utilizarse el porcentaje de las rentas totales. Muestra que la proporcin de las rentas tributarias derivadas de los impuestos a la renta y las ganancias ha disminuido un poco hasta 2007/08. En 2008/09, esta tendencia se rompi y este impuesto proporcion una mayor proporcin de las rentas totales. La proporcin de los impuestos alcomercio internacional ha fluctuado enormemente. Una cada sustancial en 2005/06 fue acompaada de un aumento de los impuestos internos a bienes y servicios. Figura 4: Desarrollo de las rentas tributarias de diferentes impuestos (cifras reales de 2002)
miles de millones 8 7 6 5 4 3 2 1 0 02/03 03/04 04/05 05/06 06/07 07/08 08/09
Otros impuestos a la renta y las ganancias Impuestos a las empresas Impuesto a la renta personal Sobre la base de la Figura 5, se puede concluir que empresas ypersonas contribuyeron con casi la misma proporcin de las rentas en 2002/03. Esto cambi drsticamente al ao siguiente cuando las personas repentinamente pagaron dos tercios de los impuestos a la renta y las empresas slo un tercio. Esta tendencia sehizo an ms pronunciada en 2004/05. Despus de eso, laproporcin de los impuestos de las empresas comenz a crecer, pero en 2008/09 las personas todava contribuyeron con casi el 60% de los impuestos a la renta y las empresas slo el 40%. La Figura 5 muestra que faltaron datos para 2007/08. Esto deja unvaco en la informacin y como resultado este ao se ha dejado en blanco en la figura. An as podemos generar un panorama bastante preciso de la tendencia, pero si hubieran faltado ms aos esto obviamente sera difcil. Cuando faltan datos, es importante declarar esto. A menudo sern simples errores los que causaron quela informacin no se revelase, y esto puede corregirse si es abordado por organizaciones de la sociedad civil. En casos en que la falta de informacin es sistemtica, el punto de partida es impulsar latransparencia como un primer paso hacia ms rendicin decuentas. Este tipo de anlisis puede replicarse para cualquier pas para losque se disponga de datos. Tambin puede ampliarse conproyecciones para el futuro. Esto puede mostrar cules son lasexpectativas y reflejar diferentes tipos de opciones de poltica.
Impuestos a la renta y las ganancias Impuestos al comercio internacional Impuestos internos a bienes y servicios Impuestos a la propiedad Otra forma de analizar las tendencias de las rentas en el tiempo esutilizar las cifras reales, que en este caso ofrecen un panorama muy distinto. Los nmeros utilizados en la Figura 4 se ajustan a la inflacin usando 2002 como el ao de referencia. Esta figura muestra un importante y constante crecimiento en las rentas provenientes de los impuestos a la renta y las ganancias. La Figura 3 muestra la evolucin en la proporcin de las rentas tributarias, ycomo las rentas provenientes de los impuestos al comercio estn creciendo ms rpido, esto se refleja en una menor proporcin delas rentas totales. Esto significa que las dos siguientes afirmaciones son verdaderas:
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La carga tributaria del pobre

Si su pregunta de investigacin consiste en examinar el impacto dela tributacin sobre un pequeo nmero de personas pobres, lacarga tributaria del pobre les dar una foto instantnea decunto est pagando en impuestos un nmero de personas, oincluso toda una comunidad. Las preguntas deben adaptarse enrelacin con los tipos pertinentes de impuestos. Tambin sepuede comparar esto con la cantidad gastada en servicios gubernamentales obtenidos por este mismo grupo. Una encuesta muestral se incluye en el Apndice 2. La encuesta hasido desarrollada en una forma que contemple lasparticularidades culturales, tnicas y lingsticas. Tambin se deben tener en cuenta las preocupaciones ticas. Algunas personas se sienten incmodas revelando informacin sobre cuestiones privadas tales como sus ingresos, propiedad deactivos y patrones de gasto, incluso si se les concede confidencialidad. An as, se debe codificar a los participantes conletras para permitir un seguimiento preciso. En todos los proyectos de investigacin, los participantes deben dar su consentimiento libre, previo e informado para participar enel proyecto. Este concepto significa que los participantes deben decir explcitamente que est bien que se les haga participar en la investigacin (consentimiento), antes de que la investigacin tenga lugar (previo), a la vez que se les dice cules podran ser las consecuencias positivas y negativas (informado), y que no se les aplica ninguna fuerza para coaccionarlos (libre). Para obtener lineamientos de buenas prcticas sobre cmo llevar acabo un estudio como este, recomendamos los siguientes: W L Neuman, Social Research Methods Qualitative and Quantitative Approaches (third edition), Boston: Allyn and Bacon, 1997 B Mikkelsen, Methods for Development Work and Research, New Delhi: Sage, 1995 El trabajo de la International Budget Partnership (IBP) tambin es una fuente muy til de orientacin. Recomendamos:: A Guide to Budget Work for NGOs www.internationalbudget.org/files/guide_to_budget_work.pdf A Guide to Tax Work for NGOs www.internationalbudget.org/files/GuideTaxWork.pdf Case Studies of Six Established Budget Groups www.internationalbudget.org/library/publications/?fa=pubItemByC at&pubid=38 IBP Electronic Library www.internationalbudget.org/library
Paso 5: Controlar la calidad de la investigacin (validacin)

Antes de comenzar el proceso de investigacin, es importante establecer planes para la validacin. Esto asegura la transparencia para el investigador y posibilita una gama de perspectivas sobre eltrabajo. En la investigacin acadmica, el proceso habitual es la revisin annima por homlogos, quesignifica que los hallazgos son analizados por dos colegas que actan annimamente enconjuncin con el editor. En la literatura de las organizaciones de la sociedad civil, un proceso derevisin abierta por homlogos es ms comn. Esto significa que un grupo de referencia puede discutir los hallazgos como grupo, y decidir colectivamente sobre cmo proceder con lapublicacin. Es importante que ustedes tengan instalado su grupo de referencia de expertos desde el principio y acordar el momento en que stos recibirn un informe preliminar para sus comentarios. Enalgunos casos, puede ser apropiado incluir alos destinatarios del trabajo de incidencia en el grupo de referencia, pues as
stas pueden identificar ms fcilmente lasdeficiencias en la investigacin. Hacerlas participar en el proceso enuna etapa temprana significar que estarn ms propensas a apropiarse y menos propensas acriticar lainvestigacin cuando se publique. Si el informe tiene que ser acordado por unacoalicin, puede valer la pena hacerlo a tiempo para un seminario donde el investigador presente los hallazgos para su examen por lacoalicin. Esto puede ayudar la apropiacin yevitar problemas en la fase de aprobacin. Hacer participar aqu a los destinatarios del trabajo deincidencia tambin puede ayudar a este proceso. Es aconsejable recibir las opiniones de lacomunidad antes de concluir el informe, pidiendo a los lderes de la comunidad correspondientes que comenten los hallazgos. Deesta manera ellos se apropian del estudio y estn ms propensos a apoyar otros esfuerzos de incidencia que pueden citar a su comunidad (no a los individuos) en un informe que ustedes publiquen.
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HERRAMIENTA Lanzamiento de un informe

Buscar cobertura de los medios Escriban una nota de prensa atractiva, contundente, y hagan llamadas a periodistas que pueden estar interesados en su historia. Si existe una posibilidad de mejor cobertura, podran ofrecer la historia exclusivamente a un periodista. Podran acercarse a una persona conocida o influyente que podra colocar un artculo de opinin en un peridico. Organizar un evento de lanzamiento Organizar un debate o evento pblico puede ser una forma exitosa de ganar la atencin de los medios. Podran invitar a oradores de la comunidad local, expertos, polticos y, desde luego, periodistas. Hacer seguimiento Lanzar su informe es slo el comienzo. Es importante seguir refirindose a l en cualquier relacin que tengan con los destinatarios de su trabajo de incidencia. A menudo es til hacer un informe de seguimiento, pasados seis meses o un ao, como una especie de balance. Han cambiado las cosas?
Paso 6: Elaborar informes, difundir y discutir

El informe debe ser claro y sucinto. Recuerden tener en cuenta a sus destinatarios. La siguiente es una buena regla general sobre cunto esprobable que lea cada grupo destinatario: u Medios de comunicacin: 2 pginas u Decisores: 2 pginas u Responsables de polticas: 10 pginas u Pblico general: 4 pginas u Acadmicos: 50 pginas.
Teniendo esto en cuenta, siempre se debe escribir un resumen ejecutivo de no ms de una pgina antes de entrar en el detalle. Los aspectos ms destacados de su informe tambin podran ser adaptados en documentos informativos para diferentes audiencias. Los hechos dan a su informe rigor y autoridad. Lascitas e historias de sus relatos de primera mano dan un sentido de urgencia a su informe ylehacen cobrar vida. Fotos o ilustraciones que correspondan a la ubicacin, tema o empresa encuestin pueden ayudar a contextualizar lo que ustedes estn diciendo.
Paso 7: Planificar el seguimiento

En el Captulo 2 discutimos cmo la investigacin encaja en el ciclo de incidencia. Habiendo invertido recursos en producir investigacin, sta debe contribuir a plasmar su estrategia deincidencia y apoyarla. La consideracin de cmo harn seguimiento de la incidencia yacciones decampaa es mejor hacerla en unaetapa temprana.
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Investigacin de la contribucin tributaria de las empresas

Descargo de responsabilidad
Los mtodos de investigacin que les mostraremos slo les posibilitarn encender la alarma si una empresa est pagando una tasa tributaria baja. No les facultarn a decir que una empresa est evadiendo impuestos o infringiendo la ley. Hacer estas acusaciones conlleva considerables riesgos legales y no se recomienda sin la ayuda de expertos.
En el Captulo 1 describimos cmo las empresas pueden arreglar sus asuntos para evitar tributar. Las empresas multinacionales pueden transferir sus ganancias en papel a diferentes jurisdicciones nacionales con tasas tributarias ms bajas. Lasempresas nacionales pueden evadir o eludir elpago de impuestos, a menudo a travs de la corrupcin a nivel local. Al hacer campaa a nivel local, el vnculo entre elcomportamiento tributario de una multinacional yuna situacin sobre el terreno no es siempre evidente. Pero si una empresa no est pagando losimpuestos que debiera pagar, en ltima instancia son los ciudadanos los que quedan privados deservicios. El secretismo y la falta detransparencia en la presentacin de informes financieros sonfactores que posibilitan lasprcticas internacionales para esquivar impuestos. Tambin hacen difcil investigar a las empresas. Esta seccin explicar los diferentes tipos detributacin de las empresas, y luego lesguiaremos a travs de los pasos para unproyecto de investigacin exitoso sobre latributacin de las empresas multinacionales.
Paso 1: Definir el problema y las preguntas de la investigacin

La pregunta de investigacin tpica sobre tributacin al examinar una empresa es bastante simple: Paga esta empresa una cantidad justa de impuestos en su pas? Las empresas tambin pueden estar ayudando aotras a esquivar impuestos y participando activamente en la llamada industria de elusin tributaria. O ustedes pueden estar tratando conbancos que invierten en empresas que estn violando leyes ambientales y laborales y adems incurriendo en evasin o elusin tributaria. Asimismo, los impuestos pueden estar vinculados ala corrupcin en su pas, con los polticos otorgando tratos tributarios ilegtimos a empresas nacionales ymultinacionales. Por ltimo, pueden ustedes pensar que las tasas tributarias impuestas a la empresa en cuestin, o las exenciones tributarias que ha recibido delgobierno, podran serinjustas. Aqu, sin embargo, slo nos ocuparemos depreguntas que ustedes podran hacer enrelacin a cunto impuestos estn pagando, odeberan estar pagando, las empresas segn la ley del pas.
Tipos de tributacin de las empresas

Impuesto sobre las rentas de las empresas Un impuesto sobre las ganancias obtenidas por las sociedades annimas yotras entidades similares. Generalmente se grava sobre losingresos imponibles netos, especificados en los estados financieros de la empresa. La tasa de impuesto vara segn la jurisdiccin. El impuesto puede tener una base alternativa, como lanmina de pagos o ingresos nodevengados, por ejemplo de las inversiones y la propiedad. Regalas (de la extraccin deminerales, petrleo y gas opropiedad intelectual) Las regalas son pagos basados en el uso, estos pagos son efectuados por eluso constante de un activo, por ejemplo, recursos naturales como petrleo yminerales, pero tambin lapropiedad intelectual. Por lo general, las regalas son acordadas como unporcentaje delas rentas recaudadas por el uso de un activo. Los intereses por regalas son el derecho a cobrar regalas futuras (un porcentaje de participacin en la produccin futura o rentas de unarrendamiento determinado). Cotizaciones del empleador a la seguridad social Pagos hechos a un fondo mantenido porel gobierno, generalmente utilizado para pagar pensiones y beneficios dedesempleo. A veces tambin estn cubiertos los beneficios de salud. Lascotizaciones a la seguridad social generalmente son consideradas impuestos. Retencin de impuestos sobre determinadas transacciones extranjeras, y ganancias repatriadas Impuestos deducidos de un pago hecho por lo general a una persona fuera del pas. Habitualmente esto se aplica aingresos devengados por inversin, tales como intereses, dividendos, regalas y derechos de licencia. Impuestos a las ganancias de capital sobre ganancias de dividendos o ventas de acciones Impuesto a las ganancias por la venta debienes de capital, tales como acciones yobligaciones, terrenos yedificios, empresas y activos valiosos tales como obras de arte. IVA, impuestos al comercio y otros impuestos indirectos Los impuestos a las ventas pueden percibirse de dos formas: en primer lugar, como un impuesto a bienes yservicios (IBS) aadido al valor detodas las ventas sin tener laposibilidad de reclamar una rebaja sobre impuestos pagados; y en segundo lugar, como un impuesto al valor aadido (IVA) cobrado por las empresas sobre ventas yservicios, pero que permite alas empresas recibir crdito del gobierno por cualquier impuesto que lescobren otras empresas. Porconsiguiente, lacarga del IVA recae casi en su totalidad en el consumidor final. Elimpuesto comercial es una fuente importante deingresos para losgobiernos y es aplicado a las ganancias comerciales delas empresas. Derechos de timbre, y gravmenes especiales Impuesto sobre el valor de los contratos, generalmente cobrado enacuerdos contractuales sobre acciones yotras obligaciones y valores, y sobre acuerdos sobre tierras y propiedades. Tengan en cuenta que cuando lasmultinacionales negocian conlosgobiernos, muchos de estos impuestos podrn ser reducidos o se exonerar de ellos, as que antes dehacer su investigacin sobre lascontribuciones tributarias de las empresas traten de averiguar quimpuestos son realmente exigibles.
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Las grandes preguntas sobre tributacin pueden dividirse en varias sub-preguntas: u Cul es la cantidad justa de impuestos que la empresa debe pagar? La empresa est cumpliendo? u La empresa ha demostrado voluntad decumplir con sus impuestos? u Las autoridades tributarias han cuestionado los pagos tributarios de la empresa? u Cmo informa la empresa sobre sus ganancias e impuestos en su informe financiero anual? Qu dice en su nota explicativa de los pagos de impuestos en la cuenta de resultados consolidada? u Si paga menos que una cantidad justa, existen indicaciones de qu estrategia deelusin tributaria est utilizando?
Las preguntas que ustedes deben hacer: u La empresa pertenece a una multinacional extranjera? u Cul es la estructura de la empresa? u Qu informe anual revela informacin pertinente a tributacin sobre la empresa? u Estn sus subsidiarias situadas enjurisdicciones del secretismo sin tener operaciones sustantivas all? u La empresa hace uso de subsidiarias para reducir sus pagos de impuestos? Cules son las prcticas de fijacin deprecios de transferencia de la empresa? Las subsidiarias utilizan mtodos dedepreciacin acelerada? Cuando examinamos los datos de las subsidiarias en parasos fiscales o de la empresa matriz final, existen pagos deintereses a las subsidiarias en parasos fiscales desde las cuentas de la empresa local?
ESTUDIO P luspetrol en Per: de la contaminacin ambiental a las prcticas para esquivar DE CASO impuestos?
La industria petrolera en Per tiene un historial accidentado. En un caso actual que se encuentra en tribunales estadounidenses, ungigante de la industria est acusado de contaminar en un periodo de 30 aos los ros y tierras de los indgenas achuares, causando muerte, intoxicacin generalizada y destruccin de su modo de vida. Otra empresa que opera en la misma parte de Per, Pluspetrol, hapuesto bastante ms nfasis en las relaciones con la comunidad, estableciendo proyectos para mejorar la salud y nutricin de nios, familias y comunidades. Su objetivo es reducir o eliminar los riesgos sociales que pueden conducir a la violencia o hacer peligrar sus actividades empresariales. Sin embargo, incluso en el caso de una empresa que aparentemente toma en serio la responsabilidad social empresarial, no es fcil determinar quin es dueo de la empresa. Cuando activistas locales empezaron a investigar a la empresa, descubrieron que Pluspetrol haba trasladado su sede de Argentina alos Pases Bajos en el ao 2000. Encontraron los documentos oficiales que mostraban la estructura de la empresa en bases dedatos, en lugar de hacerlo a travs de fuentes disponibles alpblico, porque el sitio web de Pluspetrol no proporcionaba lainformacin. Como Pluspetrol no tiene operaciones (produccin o ventas) en los Pases Bajos, los activistas se preguntaron por qu la empresa ubicara all su sede, y acudieron a la organizacin holandesa Centro de Investigaciones sobre Empresas Multinacionales (SOMO) para averiguar ms. Las empresas registradas en los Pases Bajos estn obligadas apresentar a la Cmara Holandesa de Comercio un informe anual que es ms amplio que el informe anual que la empresa publica ensu sitio web. SOMO busc en la base de datos de la Cmara Holandesa de Comercio para Pluspetrol, encontr una lista desubsidiarias en su informe anual y traz una estructura delaempresa. La estructura empresarial de Pluspetrol mostr que sus subsidiarias en los Pases Bajos son de las llamadas empresas buzn, indicadas por el hecho de que la empresa no tiene ningn empleado y est alojada en una oficina fiduciaria, una organizacin que proporciona a las empresas buzn una direccin (un buzn postal en lugar deuna oficina fsica). Pluspetrol tiene tambin subsidiarias en jurisdicciones delsecretismo, tales como Islas Caimn e Islas Vrgenes Britnicas, Luxemburgo y Gibraltar, que no tienen impuestos o tienen niveles muy bajos de impuestos y carecen de transparencia. Aunque la localizacin en jurisdicciones del secretismo no es prueba de comportamiento ilegal, indica que la empresa puede utilizar estructuras financieras para una planificacin tributaria agresiva. Esto debe hacer encender la alarma para una mayor investigacin.
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Paso 2: Preparar la investigacin y decidir la metodologa

En muchos sentidos, preparar la investigacin sobre la tributacin de las empresas sigue los mismos pasos que los descritos anteriormente en la investigacin de la poltica tributaria de los gobiernos. La pregunta que deben ustedes responder primero es: Qu informacin necesito ycmo la consigo? A fin de responder a esta pregunta, primero hagan un mapeo de las organizaciones que ya han investigado y publicado sobre cuestiones de justicia
tributaria y la empresa especfica que ustedes estn viendo. Comiencen con una bsqueda de gran alcance por la internet con el nombre de la empresa; es increble lo que les puede aparecer si van hasta la pgina 20 de los resultados. A continuacin, busquen en la internet organizaciones no gubernamentales (ONG) ycampaas del movimiento social que pueden yahaberse focalizado en la empresa en cuestin otrabajado en la cuestin de justicia tributaria.
Algunas organizaciones internacionales y nacionales que realizan investigaciones eincidencia sobre cuestiones relacionadas con la tributacin
Grupos con enfoque internacional
u Chr. Michelsen Institute u Centro de Investigaciones sobre Empresas Multinacionales (SOMO) Grupos con enfoque regional onacional u frica: ISODEC (Ghana), Tax Justice Network Africa (regional), African Forum and Network on Debt and Development (AFRODAD) (regional) u Asia: Freedom from Debt Coalition (Filipinas), Action for Economic Reforms (Filipinas), Jubilee South (Filipinas), Centre for Budget Advocacy and Governance (India), Foundation for Public Economics and Policy Research (India)
u Red de Justicia Fiscal u International Budget Partnership u Publish what you Pay (Publiquen LoQue Pagan) u Christian Aid u ActionAid u International Centre for Tax andDevelopment (ICTD) u Institute for Development Studies (IDS) u Centre for Economic and Social Rights (CESR)
u Europa: CCFD Terre Solidaire (Francia), Attac Norway (Noruega), Debt and Development Coalition (Irlanda), InspirAction (Espaa) u Amrica Latina: Poder Ciudadano (Argentina), ICEFI (Amrica Central), Latindadd (regional), INESC (Brasil) Grupos con enfoque en empresas multinacionales u SOMO u CorpWatch (Estados Unidos) u Corporate Watch (Reino Unido) u Corporate Europe Observatory (Unin Europea UE)
Algunas de estas organizaciones tambin proporcionan guas de investigacin y una lista de fuentes que ustedes pueden consultar para encontrar informacin empresarial para su investigacin preliminar y recopilacin de datos primarios. Una vez que hayan mapeado su campo e identificado qu tipo de informacin falta para proporcionar evidencia para sus esfuerzos de incidencia, elegir la metodologa y el punto de entrada es crucial.
CONSEJO IMPRESCINDIBLE
Echen un vistazo al informe de Christian Aid FalseProfits: Robbing the Poor to Keep the Rich Tax Free. All se exponen algunas industrias clave encada pas donde puede estar dndose manipulacin de precios de transferencia.3
Eleccin de la metodologa
1) Quieren comprender el impacto total de las prcticas para esquivar impuestos en su pas, o investigar una sola empresa?
a) Respuesta: El impacto total de las prcticas para esquivar impuestos Deben examinar Comtrade, la Base de Datos Estadsticos de la ONU.4 i) Est su sector o pas incluido con datos del ao que ustedes necesitan? (1) S: Consideren los recursos necesarios y abquense a la investigacin. (2) NO: Pngase en contacto con organizaciones que puedan tener experiencia en esta rea o examinen la perspectiva local. b) Respuesta: Una sola empresa Deben elegir investigacin de una empresa. i) Tienen acceso a informes de la empresa en cuestin? (1) S: Contraten un investigador, asignen recursos y pnganse en marcha. (2) NO: Pueden contratar a alguien para la investigacin que tenga acceso? (3) S: Consideren tiempo y recursos, y pnganse en marcha. (4) NO: Deben cambiar de empresa o sector, o de enfoque.
Antes de comenzar a realizar la investigacin, tendrn que trabajar en la disponibilidad de los datos, que suele ser la principal limitacin paraunresultado exitoso de la investigacin. Antes de profundizar en la investigacin de datos primarios, hagan un mapeo de sus fuentes disponibles y evalen la factibilidad de llevar acabo la investigacin, incluida la tercerizacin dealgunas partes de sta con consultores (contadores, abogados, economistas) si es necesario.
Para la investigacin preliminar, pueden recurrir alas organizaciones mencionadas arriba. Echenunvistazo a las guas de investigacin proporcionadas en sus sitios web y consulten lalista de fuentes que sugieren. Tambin pueden investigar lostribunales tributarios, sitios web dedepartamentos del gobierno, notas de prensa de bolsas de valores, e informes presentados ante los rganos reguladores.
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Paso 3: Planificar la investigacin

Una vez que conozcan a sus posibles socios, investigaciones existentes y fuentes disponibles, elaboren un plan de investigacin con uncronograma realista. En la seccin Investigacin de la poltica tributaria del gobierno ms arriba, esbozamos buenas prcticas en la planificacin de la investigacin, desarrollo de trminos de referencia ydeterminacin de cronogramas. Los recursos que necesitan para la investigacin de una empresa pueden ser diferentes que para lainvestigacin
depolticas gubernamentales. Necesitarn acceso adiferentes bases de datos. A veces estos informes son libremente accesibles, pero en otros casos tendrn quepagar tarifas de suscripcin. Deben tener en cuenta los riesgos de investigar auna empresa. Pueden invertir recursos importantes slo para encontrar que lo que sospechaban no era cierto. Pueden enfrentar demoras en verificar reclamaciones sobre unaempresa, y aun si estn seguros sobre malas prcticas es posible que no puedan publicar debido a riesgos legales.
Aunque es especfica aEstados Unidos, echen unvistazo a la gua sobre cmo hacer investigacin aempresas del Corporate Research Project (www. corp-research.org). Recuerden: Las multinacionales suelen tener su sede en grandes economas, como Estados Unidos o pases con un rgimen tributario atractivo.
Paso 4: Recoger y analizar datos

Ahora es momento de que empiecen afamiliarizarse con informes financieros y, en caso de que estn ocupndose de una multinacional, con estructuras empresariales. Los datos existentes pueden ayudarles en la identificacin de posibles malas prcticas, y pueden luego utilizarse para profundizar, hacer planes para investigaciones adicionales y entablar un dilogo con las empresas o empezar una campaa que tenga a stas como destinatarias de la incidencia. Como la evasin y la elusin tributarias se hacen posibles por medio de transferencias mundiales delas ganancias y el comercio entre empresas, nosconcentramos aqu en las empresas multinacionales. Para poder leer los estados financieros de una multinacional, es importante comprender primero su estructura. La siguiente seccin les guiar paso a paso en el proceso de averiguar cmo se estructura unamultinacional, dnde encontrar un informe financiero pertinente a tributacin, y cmo leerlo. Destaca cuestiones que podran indicar unairregularidad en los pagos de impuestos de la empresa, y sugiere pasos adicionales.
Estimados a nivel nacional de la manipulacin de precios del comercio En el Captulo 1 explicamos cmo el abuso en lafijacin de precios de transferencia implica lamanipulacin de los precios de las transacciones entre subsidiarias de multinacionales o, ms especficamente, la venta de bienes y servicios entre empresas filiales dentro de una multinacional aprecios artificialmente altos o bajos. Una prctica similar puede ocurrir entre empresas no relacionadas. Esto se denomina falsa facturacin. Juntas suelen denominarse manipulacin de los precios del comercio. Si su pregunta de investigacin consiste en mirar elpanorama general para analizar cunto puede estar perdiendo su pas como resultado de la manipulacin de los precios del comercio, pueden consultar estadsticas nacionales e internacionales. Christian Aid, en su informe False Profits: Robbing the Poor to Keep the Rich Tax Free, estim el monto de la manipulacin de precios entre terceros pases yla Unin Europea y Estados Unidos. Sobre la base de esto, la organizacin estim el monto de rentas tributarias potenciales perdidas por cada pas. Aunque esta es una forma relativamente cruda deestimar lasprdidas, puede proporcionar pruebas tiles para la incidencia y la necesidad de ms investigacin. Comtrade, la Base de Datos Estadsticos de la ONU, puede utilizarse tambin para tipos similares de investigacin.
Pnganse en contacto con instituciones deinvestigacin empresarial para pedir apoyo en la bsqueda deinformacin sobre cuentas y estructuras deuna empresa. Tambin pueden ayudarles con publicidad cuando ustedes quieran publicar su informe.
HERRAMIENTA Cmo identificar posible manipulacin de precios del comercio

La base de datos pblica de Comtrade puede utilizarse para encontrar pistas sobre manipulacin de precios de las exportaciones de mercancas y, por lo tanto, apuntar a posibles abusos. Ustedes pueden determinar:
u qu pases comercian entre s, y si stos incluyen parasos fiscales u las diferencias entre los precios de un producto en diferentes pases u la cantidad y el valor del comercio de mercancas entre pases (si son reportados por uno de esos pases). Comparando los precios de exportacin entre pases con los precios del mercado mundial, se puede estimar cunta manipulacin de precios se ha producido entre un pas y otro en el comercio de un producto determinado. Sin embargo, esto slo es posible si: u hay slo unos cuantos principales exportadores u no hay grandes diferencias de calidad dentro de la clasificacin de una mercanca, lo que permite suponer que hay un precio nico para este producto (diamantes industriales, por ejemplo). Para ms informacin sobre el uso de la base de datos de Comtrade, pnganse en contacto con SOMO (www.somo.nl).
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La estructura de las empresas multinacionales Como se mencion anteriormente, una multinacional es una red de empresas de propiedad cruzada queestn sujetas a impuestos sobre una base individual. Una empresa matriz dominante controlar varias subsidiarias en diferentes formaciones. Cada subsidiaria tiene sus propios libros. Echemos un vistazo acmo pueden ser algunas empresas.
Estructura empresarial: propiedad Empresa matriz Empresa tenedora de valores /operadora Subsidiaria Subsidiaria Subsidiaria
Estructura empresarial: control Empresa matriz Empresa tenedora /operadora 60% Subsidiaria Subsidiaria Subsidiaria
Una multinacional consta de una empresa matriz y muchas empresas subsidiarias Multinacional Subsidiaria
En el caso de ms de una empresa matriz, el control est determinado por el porcentaje de propiedad o por acuerdo Multinacional Subsidiaria
Empresas matrices intermediarias En muchos casos, se establecen empresas intermediarias para reunir aspectos de las operaciones de negocios de la empresa. Estas empresas intermediarias pueden denominarse empresas tenedoras, empresas de comercio internacional o incluso empresas buzn, empresas conducto y empresas pantalla. Lastres ltimas implican claramente quelasempresas no tienen ninguna operacin real, sino que simplemente sonutilizadas para operaciones financieras ojurdicas.
No es necesario mapear toda la estructura de una empresa para averiguar si posee subsidiarias radicadas en parasos fiscales. De hecho, unagran multinacional puede tener miles de compaas subsidiarias en todo el mundo, por lo que es ineficiente y generalmente imposible describir laestructura empresarial completa. Antes de buscar bases de datos especializadas, siempre consulten minuciosamente el sitio web dela empresa.
Sitios web de empresas

Utilicen un motor de bsqueda para encontrar el sitio web de la empresa. A menudo la direccin web ser www.nombredeempresa.com. Por lo general les dar gran parte de la informacin queseencuentra tambin en los informes anuales y otros, y a menudo ms. Puede que deseen centrarse en las secciones sobre relaciones con inversionistas y comunicados de prensa. Los sitios web de las empresas suelen incluir una lista de sucursales, subsidiarias, instalaciones y lugares; unavisin general de las operaciones de la empresa; la poltica de la empresa sobre algunas cuestiones de responsabilidad social empresarial (RSE), documentos de la bolsa de valores, informes anuales yde RSE, listados de productos, una lista de ejecutivos y otra informacin til. Aveces lassubsidiarias en diferentes pases tienen sitios web separados. Vale la pena explorar en stos siestn buscando informacin sobre una empresa en un pas determinado.
Las empresas que cotizan pblicamente tienen que informar a sus (potenciales) accionistas y presentar informes anuales y otra informacin a los inversionistas. Las empresas privadas tienen menos obligaciones de presentacin de informes y puede ser que no publiquen informes anuales. Encontrar informacin sobre estas empresas puede ser difcil y requiere fuentes alternativas, como laprensa econmica y la internet.
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Cmo determinar si una empresa multinacional tiene subsidiarias en parasos fiscales

1. Elaboren una lista de parasos fiscales consultando una de las siguientes fuentes: u Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE) (www.oecd.org) u Informe5 de la Oficina de Rendicin de Cuentas del Gobierno de Estados Unidos (GAO) sobre empresas estadounidenses con subsidiarias en el extranjero (p12) u Red de Justicia Fiscal (www.financialsecrecyindex.com/). 2. Usen la internet para buscar una empresa en relacin con las jurisdicciones que estn investigando. 3. S i es posible, accedan a informes anuales de la empresa procedentes de pases donde la empresa matriz cotiza en una bolsa de valores o tiene sede. En muchos casos, esto les proporcionar una lista de subsidiarias por ubicacin. 4. P uede encontrarse informacin de empresas por pases especficos en http://taxtracker.attac.se/ El nombre de usuario y contrasea pueden solicitarse por correo electrnico a anton@attac.se Encontrar que una empresa tiene una subsidiaria en una jurisdiccin del secretismo o paraso fiscal todava no es prueba de que esta subsidiaria es utilizada para esquivar impuestos. Es un primer paso que les lleva a la necesidad de ms investigacin. A menudo una bsqueda en internet puede ayudarles a tener una idea de las operaciones especficas de esta empresa en la jurisdiccin del secretismo
Fuentes para determinar la estructura de la empresa

Las fuentes a las que se puede acceder gratuitamente incluyen las siguientes: u El motor de bsqueda de Dun & Bradstreet puede utilizarse para comprobar la existencia de todas las subsidiarias en un pas determinado (incluidos parasos fiscales). Utilicen www.dnb.com > Advanced Search (el mismo motor de bsqueda est disponible atravs de Lexis Nexis). Busquen el nombre de la empresa y el pas. u Las cmaras nacionales de comercio y otros registros de empresas pueden utilizarse para encontrar las direcciones correspondientes (vase la seccin General en el directorio TaxTracker mencionado en el recuadro anterior). Para obtener una lista de registros en lnea, visiten: www.companieshouse.gov.uk u La base de datos Mint de Bureau van Dijk tiene un motor de bsqueda de empresas gratuito (vase la seccin General en el directorio TaxTracker). u Yahoo! Finanzas proporciona acceso a algunos datos consolidados sobre empresas, que pueden ser uno de sus puntos de partida (http://finance.yahoo.com/search).
Una vez que hayan determinado la estructura empresarial, en la mayora de los casos querrn hacer anlisis de tres reas: 1. los estados consolidados de la multinacional anivel mundial 2. las subsidiarias de la multinacional en cuestin en el propio pas de ustedes 3. las empresas vinculadas con las que estas subsidiarias tienen relaciones. Tiene sentido empezar con 1 y 2 en paralelo; 3viene ms adelante. Por ejemplo, pueden encontrar el nombre de las subsidiarias en el pas atravs de cuentas de la multinacional. Si pueden obtener las cuentas de las subsidiarias, normalmente ellas les dirn el nombre de la empresa tenedora intermediaria (o si est registrada en la bolsa de valores local, pueden obtener informacin sobre los accionistas). Pueden juntar datos trabajando en ambas direcciones: obtengan cuentas de cuantas subsidiarias puedan, yamenudo podrn llenar losvacos.
Los estados consolidados de la multinacional a nivel mundial: leer el informe financiero delaempresa La principal fuente de la estructura financiera general (a veces llamada estructura de posesin desubsidiarias) de una multinacional es el informe anual consolidado de la empresa matriz. Ustedes deben saber si la empresa tiene empresas definanciamiento internas que podran desempear un papel crucial en las estrategias deelusin tributaria u otras construcciones financieras dudosas. Encontrar el informe correcto La forma ms sencilla de obtener el informe anual de una empresa es yendo a la seccin deinversionistas del sitio web de la empresa, porejemplo:
u Unilever: www.unilever.com/ourcompany/
Tengan en cuenta que, a fin de calibrar la contribucin tributaria de una empresa, deben examinar los ltimos cinco aos de su informacin financiera. Esto se debe a que los pagos de impuestos dependen de las ganancias y prdidas, que fluctan considerablemente a lo largo de los aos. Por lo tanto, al buscar informacin financiera, como informes financieros anuales, siempre graben los ltimos cincoaos.
investorcentre
u British Petroleum: www.bp.com/investors
Deben buscar lo siguiente:

u Estados financieros consolidados o informe
financiero. Esta es la segunda parte de uninforme anual completo. NB: Los estados consolidados incluyen informacin
financiera de la empresa y todas sus subsidiarias delas cuales posee el 50% o ms.
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Los nombres de subsidiarias que incluyen las palabras Finanzas o Seguros sugieren un papel deunasubsidiaria en el financiamiento de la empresa. Sobre todo cuando estas empresas financieras se encuentran enparasos fiscales, vale lapena recoger los informes de estas empresas en las cmaras de comercio para comprobar su balance. Si se vuelve evidente quegrandes cantidades de dinero aparecen en ese balance, deben ir ms all. Contactar con la empresa puede proporcionar respuestas aalgunas de sus preguntas.
Estados financieros de la empresa matriz. u Soncuentas anuales no consolidadas. Adiferencia de los estados financieros consolidados, proporcionan datos separados sobre la casa matriz de la multinacional, con exclusin de las subsidiarias. Si dichos estados estn disponibles, generalmente se incluyen en el informe anual o informe anual con arreglo aFormulario 20-F .6
u Resea histrica con cifras de los ltimos 5o10
u Declaracin de responsabilidades de los
directores. Es una breve seccin que explica las responsabilidades de los directores conrespecto a la preparacin de los estados financieros.
u Informe del auditor independiente.
Esta seccin indica la informacin en el informe anual que ha sido auditada, explica las responsabilidades del auditor y emite laopinin del auditor sobre el informe financiero.
u Balance consolidado. El balance presenta
aos. Tal resea normalmente no va incluida en los informes anuales y puede sertil para analizar la evolucin en el tiempo. Algunas empresas tambin publican un informe desostenibilidad o un informe de responsabilidad empresarial. Dichos informes pueden contener informacin financiera adicional, por lo que es buena idea descargarlos tambin. LaGlobal Reporting Initiative tiene unadirectriz sobre presentacin deinformes tributarios que puede hacer ms fcil encontrar informacin tributaria enel informe sobre responsabilidad social empresarial. La estructura de un informe anual Los informes anuales tienen una estructura ms omenos estandarizada. En general, un informe consta de dos partes principales: 1. Resea operativa. La resea operativa describe cmo se han desarrollado los negocios y la estrategia de la empresa durante el ao pasado. Incluye una descripcin general de los negocios de la empresa y un anlisis de los mercados enlos que opera la empresa. A veces tiene captulos separados para sus diferentes divisiones de negocios. Aunque la resea operativa incluye muchos grficos y tablas con datos financieros, esta parte del informe no es tan relevante para unanlisis financiero. Normalmente todos losdatos financieros contenidos en la resea operativa tambin estn incluidos en los estados financieros, a menudo de forma ms estructurada y con ms detalle. 2. Estados financieros. Son las cuentas anuales de la empresa con notas explicativas. Estaeslaparte del informe anual en que ustedes deben centrarse. A menudo los estados financieros tienen una tabla de contenido separada alprincipio de esta segunda parte delinforme anual. Los estados financieros tambin tienen unaestructura ms o menos estandarizada. Laspartes principales son las siguientes:
unavisin general de todos los activos a que tiene derecho la empresa y de los pasivos delaempresa ante otros a fines del ao.
u Cuenta de resultados consolidados. Lacuenta
de resultados presenta una visin general delos ingresos y gastos de la empresa durante elao pasado. Tambin incluye informacin tributaria de la empresa.
u Estados consolidados de flujo de caja.
Laseccin de estados de flujo de caja presenta una visin general de todas lastransacciones monetarias realizadas porlaempresa durante elao pasado.
u Polticas contables. Explican las normas
quesehan utilizado para preparar los estados financieros.

u Notas a las cuentas consolidadas. Muchos
tems en el balance, la cuenta de resultados yel estado de flujos de efectivo remiten anotas explicativas. Estas notas estn numeradas yexplican con ms detalle lostems a que se refieren.
u Cuentas financieras de la empresa matriz.
Son cuentas anuales no consolidadas quepresentan datos separados sobre la casa matriz de la multinacional, con exclusin detodas las subsidiarias. El orden de estas partes puede ser diferente yalgunas empresas incluyen secciones adicionales, como por ejemplo un informe consolidado de gastos e ingresos reconocidos. Algunas obligaciones financieras futuras pueden no ser aparentes en el balance. Si intentan interpretar ratios financieros, siempre comprenlos con los ratios de otras empresas delmismo sector. Lo que es relativamente alto enuna industria puede ser bajo en otra.
Depreciacin
La depreciacin es asentada por las empresas como un costo relativo a la disminucin en el valor de los activos, o la asignacin del costo de activos tangibles a periodos en que se utilizan los activos. Lo primero afecta los valores de las empresas y entidades. Lo segundo afecta los ingresos netos. Por lo tanto, a efectos del impuesto a la renta, una inversin es asentada en las cuentas de la empresa como un gasto prepago, y la depreciacin es la asignacin de ese gasto a aos futuros. Puesto que informar de depreciacin a la oficina tributaria resulta en ahorros tributarios para las empresas, la forma en que se asigna una inversin a lo largo de su vida til es de importancia crtica para las rentas. Los gobiernos suelen usar tasas de depreciacin acelerada para alentar inversiones especficas. La amortizacin es la depreciacin del valor de activos intangibles como por ejemplo marcas registradas.
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Impuestos diferidos
Los activos por impuestos diferidos son crditos tributarios, por ejemplo relacionados con prdidas corrientes, de los que la empresa se beneficiar en el futuro. Esto funciona como sigue. Hay una diferencia entre ganancia mostrada en un balance y ganancia imponible. Esto se debe a exenciones, deducciones inferiores o superiores, etc. Hay dos tipos de diferencias: u Diferencias permanentes que nunca cambian, como las exenciones u Diferencias temporales que se revierten o resuelven con el tiempo, como la depreciacin. Debido a las diferencias temporales, los pagos de impuestos son diferidos. Cuando una empresa tiene que pagar una cantidad ms baja de impuestos en los aos siguientes debido a diferencias temporales, tal cantidad se trata como un activo por impuestos diferidos en el balance.
Trminos clave Total balance Capital Fijos (activos o pasivos) Activos fijos tangibles Activos fijos financieros Activos corrientes netos Activos netos
Equivalente Total activos (= total patrimonio y pasivos) Fondos de accionistas No corrientes (activos o pasivos), de largo plazo (activos opasivos) Plantas, propiedades y equipos Inversiones y prstamos a largo plazo Activos corrientes menos pasivos corrientes Total activos menos total pasivos (= total capital)
Leer la cuenta de resultados Esta seccin explica cmo leer una cuenta de resultados. Notas a las cuentas: Operaciones de partes vinculadas No todas las empresas dan desgloses detallados como en este ejemplo, pero muchas lo hacen. Porpagar son sumas adeudadas al final del ao, mientras que pagos son las sumas gastadas durante el ao. En algn lugar de las cuentas, a menudo aqu, pueden encontrar la empresa matriz ltima, la matriz inmediata, y otra informacin sobre la estructura del grupo.
La cantidad adeudada a Bevman Services AG, que una bsqueda rpida en internet muestra que tiene sede en Suiza, haaumentado en 2,184 entre 2009 y 2010. Esla misma cantidad que se gast enHonorarios de Gestin este ao, por lo que parece que los Honorarios de Gestin se pagan todos a esta empresa suiza. Elregistro suizo de empresas mercantiles tiene un servicio en internet que revela que el propsito declarado de Bevman es de hecho proporcionar servicios de gestin.
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Notas a las cuentas: Informacin de accionistas Esta empresa tiene una participacin de control. Utilizando un motor de bsqueda de internet, podemos encontrar que es tambin propiedad de la matriz ltima, SABMiller Plc, y que tiene sede en Suiza.
Estado de flujo de caja: Muestra los pagos que efectivamente fueron hechos y recibidos durante el ao. Este es el impuesto efectivo pagado. Siempre bsquenlo en los estados de flujo de caja, o en la nota posterior, enimpuestos. Para quienes no son contadores es la cifra tributaria ms fcil de examinar: las otras cifras tributarias enla cuenta de resultados y las notas nosignifican que la empresa haya pagado efectivamente tal cantidad de impuestos; incluso pueden ser negativas.
Examinada durante varios aos ycomparada con las ganancias antes deimpuestos, la cifra tributaria pagada lespermite determinar si la empresa est pagando tanto impuesto como ustedes creen que debera, con base en las tasas tributarias. Si no es as, deben preguntar por qu.
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Cuenta de resultados: Muestra los pagos e ingresos que vencen durante el ao. Es diferente al estado de flujo de caja en que se basa no en el dinero que realmente se ha pagado o recibido durante el ao, sino en los bienes y servicios que se proporcionaron. Por ejemplo, podra basarse en facturas fechadas durante ese ao, no en las que se pagaron durante el ao. Las prdidas/ganancias operativas slo incluyen las cosas que se refieren a las operaciones normales del negocio, por lo que excluyen tems tales como pagos de intereses y prdidas o ganancias de inversin. Eso nos permite ver cun bien est llevando la empresa su negocio principal. Si es constantemente bajo, como en este caso, pueden estar utilizndose precios de transferencia para desinflar ganancias. Las ganancias antes de impuestos, por lo general en el balance, toman en cuenta todas las formas de ingresos y gastos (excepto impuestos a las ganancias). Esto nos permite ver los efectos de todo lo que est sucediendo en una empresa. Usen esto para elaborar la tasa tributaria efectiva (impuestos pagados sobre las ganancias antes de impuestos).
Las subsidiarias de la multinacional en cuestin en el propio pas de ustedes Ustedes podran recoger mucha informacin sobre las subsidiarias de una empresa en su propio pas. En algunos pases, los tribunales tributarios ven casos planteados por empresas que impugnan a las autoridades tributarias y ponen en la web los archivos pertinentes. Es importante comprobar los casos presentados en los tribunales tributarios, porque pueden requerir que una empresa ponga su declaracin de impuestos en los registros pblicos. Verificar en el registro de la empresa o la oficina del registro general y la Comisin del Mercado de Valores es un buen lugar para comenzar.
El elemento individual ms til en las cuentas de las subsidiarias es la informacin sobre las partes vinculadas. Las transacciones con parasos fiscales sern visibles. Al considerar esto, se debe hacer una distincin entre transacciones y cuentas por pagar/ cuentas por cobrar. Lo segundo es la posicin al final del ao y podra ser slo una fraccin de los pagos anuales totales. Como esta informacin est en las cuentas de las empresas en ambos extremos de la transaccin, es posible establecer un patrn (por ejemplo, si hay una empresa holandesa que parece ser duea de la propiedad intelectual del grupo). Habiendo recogido esta informacin, ustedes deben poder armar una imagen de si una empresa est pagando una cantidad justa de impuestos o si est estructurada para eludir impuestos. Esta es un rea compleja y ustedes deben ser precavidos y no hacer afirmaciones sobre una empresa que no estn plenamente comprobadas en cuanto a precisin y riesgos jurdicos.
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Propiedad intelectual y subcapitalizacin

La ubicacin de la propiedad intelectual puede facilitar a las empresas esquivar impuestos. Como gran parte del valor de un producto se encuentra en marcas o marcas registradas, pero es difcil colocarles unvalor, estas empresas pueden fcilmente ubicar la propiedad intelectual en parasos fiscales y cobrar excesivamente a otra subsidiaria por su uso, minimizando as las ganancias imponibles de la subsidiaria. Ustedes deben buscar la ubicacin de la propiedad intelectual en datos nacionales e internacionales. LaOrganizacin Mundial de la Propiedad Intelectual es tambin un recurso til (www.wipo.int/ipdl/en/ madrid/search-struct.jsp). La subcapitalizacin implica que una empresa presta dinero a una subsidiaria. Si una subsidiaria siempre est endeudada, se minimiza el nivel de ganancias imponibles. Las empresas con sedes en parasos fiscales pueden cobrar excesivos pagos de intereses a subsidiarias relacionadas. En las cuentas de la empresa ustedes deben poder ver prstamos a partes vinculadas que pueden hacer encender la alarma.
Paso 5: Controlar la calidad de la investigacin (validacin)

Para la investigacin de empresas, sigan la misma orientacin sobre control de calidad descrita anteriormente para la investigacin de los gobiernos. Sin embargo, adems es crucial ser conscientes del riesgo de difamacin.
Al dar a las empresas que ustedes han puesto derelieve la oportunidad de revisar su informe, este proceso de revisin en s mismo puede a menudo brindar datos adicionales, pues los gerentes suelen desear explicar los hallazgos. Dehecho, ustedes pueden realmente utilizar este proceso como una tcnica de recogida de datos, planteando preguntas adicionales arepresentantes de la empresa, o dejando flotar sospechas para ver qu respuesta va esto aprovocar.
DIFAMACIN
Si su informe formula denuncias sobre una empresa, persona o cualquier institucin importante que podra iniciar acciones judiciales, la difamacin es una cuestin que ustedes tendrn que tomar en serio. En breve:
u Conserven sus blocs de notas y cualquier otra prueba documental (fotografas, videos, CDs, cintas) indefinidamente (en caso de que hayan de presentarse ante un tribunal de justicia). u Revisen la legislacin sobre difamacin de su pas muy atentamente y soliciten el asesoramiento de un abogado especializado en difamacin antes de publicar cualquier cosa que critique o formule acusaciones contra una persona o empresa determinada. Si desean ayuda para encontrar un buen abogado especializado en difamacin pueden ponerse en contacto con la Red de Justicia Fiscal en info@taxjustice.net u Una vez que hayan hecho verificar su informe por un abogado asegrense de no cambiar la redaccin despus. Hganlo editar primero para que no se cuelen cambios de ltima hora. u El consejo general a fin de evitar litigios es poner todas las denuncias formuladas en el informe a la consideracin de la empresa antes de la publicacin y reflejar la respuesta de la empresa a cada punto del documento final. u Eviten formular denuncias a menos que puedan ser probadas ms all de toda duda. En su lugar puede hacer preguntas sobre el comportamiento de la empresa o sugerir que hay preguntas que necesitan respuesta.
Pasos 6 y 7: Difundir y hacer seguimiento

Sigan los mismos pasos que para los informes deinvestigacin de poltica tributaria delosgobiernos.
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Apndice 1: Un ejemplo de trminos de referencia para la investigacin tributaria

Trminos de referencia para el estudio de alcance en materia tributaria en Sierra Leona
Antecedentes de la investigacin Christian Aid, en colaboracin con la Budget Advocacy Network (BAN) y la National Coalition on Extractives (NACE), busca llevar a cabo unestudio de alcance en materia tributaria. Elestudio dealcance en materia tributaria identificar cuestiones clave de justicia tributaria en Sierra Leona, y constituir los principales puntos deentrada para que las organizaciones dela sociedad civil se dediquen a trabajar ensistemas tributarios para la reduccin de la pobreza y el desarrollo nacional. Eltrabajo enmateria tributaria es un rea relativamente nueva para lasorganizaciones de la sociedad civil, y la falta deconocimientos, capacidad eintervenciones estratgicas en cuestiones dejusticia tributaria sonimportantes obstculos para la participacin delos ciudadanos encuestiones de poltica tributaria en el pas. La importancia del estudio de alcance enmateria tributaria Los debates sobre poltica tributaria se han intensificado en los ltimos tiempos en Sierra Leona en relacin con una multiplicidad depreocupaciones. La preocupacin clave detrs del aumento en el inters por temas tributarios fue el impuesto a los bienes y servicios (IBS) recientemente introducido por el gobierno y sus efectos imprevistos sobre los aumentos deprecios, los desmesurados niveles de inflacin y los niveles de ingresos del ciudadano promedio. Aunque no puede minimizarse la importancia delos impuestos, sin embargo, la actual atencin puesta por el gobierno en un esfuerzo degeneracin de rentas agran escala entra encontradiccin con las realidades econmicas existentes del ciudadano promedio. Esta situacin se ve agravada por los problemas de mala gestin de las rentas pblicas, lafalta de sistemas estatales eficaces para larecaudacin de rentas, la enorme dependencia dela ayuda exterior, lagrave prdida de capital debido a sistemas deincentivos tributarios generosos y la incapacidad del gobierno para gravar al sector extractivo que podra haber constituido unaimportante contribucin al producto interno bruto. En general hay falta de cultura decumplimiento tributario alimentada por elhecho de que las rentas no retornan en la forma de mejor prestacin de servicios en los sectores sociales para los ciudadanos. Se trata deuna multiplicidad dedesafos que las organizaciones de la sociedad civil tienen que hacer frente en Sierra Leona. Por lo tanto, elestudio de alcance busca responder a las crecientes necesidades de las organizaciones dela sociedad civil del pas de trabajar para influir enmejores polticas tributarias, ayudar al gobierno con informacin sobre el impacto de los impuestos sobre los pobres y, en general, emprender actividades que puedan promover unrgimen tributario sensible en el pas. Objetivo del estudio de alcance El objetivo inmediato del estudio es tener unestudio de alcance en materia tributaria bien investigado queincluya un anlisis de cmo funcionan nuestros sistemas tributarios, lossistemas y procedimientos instituidos por los rganos de administracin tributaria y el impacto general sobre los ciudadanos pobres. El objetivo ltimo del estudio ser tener uninforme sobre el pas en materia tributaria. Esto permitir alas organizaciones de la sociedad civil ocuparse dela problemtica de los impuestos y a qu rea deltrabajo en materia tributaria pueden dedicarse significativamente para montar un trabajo eficaz enincidencia poltica entributacin. Productos especficos del estudio u Un claro panorama de la historia delosimpuestos en Sierra Leona u reas de brechas en la poltica tributaria quepodran ser mapeadas para la participacin delasociedad civil u Ilustracin de experiencias similares conimpuestos a los bienes y servicios enalmenos dos o tres pases africanos u Conceptos de representacin fiscal, buena gobernanza y transparencia y cmo stos estn vinculados y claramente explicados u Recomendaciones de poltica paralas campaas de la sociedad civil en incidencia poltica entributacin u Un documento de alcance en materia tributaria de un pas que podra servir como gua dereferencia permanente para futuros debates sobre tributacin reas de investigacin 1. Informacin general sobre el marco delapoltica tributaria en Sierra Leona 2. El diseo de las polticas tributarias y el alcance de la participacin pblica en el diseo depolticas en relacin con el impuesto alosbienes y servicios 3. Rendicin de cuentas e informes de rentas tributarias y gestin tributaria para incluir elimpuesto a los bienes y servicios y otros tipos deimpuestos
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4. El vnculo entre tributacin y representacin 5. Tipos de impuestos y si son progresivos oregresivos, sus ventajas y desventajas y su contribucin y relevancia para Sierra Leona 6. Mejores prcticas de un buen sistema tributario yfactores que promueven una cultura decumplimiento tributario Metodologa del estudio de alcance El documento de alcance en materia tributaria implicara el uso de datos tanto primarios como secundarios. El estudio se basar principalmente en estudio documental con anlisis de la bibliografa existente en materia tributaria. Seutilizarn diversos documentos dedepartamentos gubernamentales, donantes, instituciones financieras internacionales yartculos de prensa, entre otros, para identificar las tendencias tributarias y la trayectoria tributaria a lo largo del tiempo. El estudio tambin llevar a cabo algunas entrevistas de expertos clave en materia tributaria para evaluar opiniones sobre cmo funciona lareforma tributaria y los desafos generales queenfrentan los rganos de recaudacin ygestin tributaria. Las entrevistas se focalizarn principalmente en funcionarios de la administracin tributaria; los directivos deinstitutos de investigacin e instituciones donantes sern considerados pero no sern unrequisito especfico. Habilidades especficas y cualificacin delinvestigador principal Los requerimientos especficos del investigador principal son los siguientes: 1. E xperiencia demostrada en conduccin detrabajo en materia tributaria o relacionado con materia tributaria con una buena base eninvestigacin y anlisis de poltica econmica 2. Excelente conocimiento de las cuestiones tributarias y cuestiones relacionadas conlapoltica econmica en el contexto delmundo en desarrollo 3. Experiencia y conocimientos en cuestiones tributarias de toda la regin y en anlisis dereduccin de la pobreza 4. Experiencia demostrada en el trabajo conorganizaciones de la sociedad civil, especialmente en pases en desarrollo 5. Capacidad para administrar y ejecutar proyectos de investigacin dentro de los plazos
Funciones y responsabilidades delinvestigador principal 1. D ar liderazgo general en la realizacin delestudio de alcance 2. Ayudado por un asistente de investigacin local, responsable de llevar a cabo el anlisis delos datos secundarios 3. R ealizar algunas entrevistas de alto nivel conpersonal pertinente clave en el sector tributario 4. E laborar un esquema claro para el diseo delestudio de conformidad con las reas deinvestigacin identificadas en el documento dealcance 5. E laborar el primer informe preliminar yelinforme preliminar revisado 6. E laborar el informe final segn el cronograma convenido 7 .R ealizar la validacin y talleres de informacin sobre el documento final 8. P resentar el informe a las organizaciones delasociedad civil en un taller Responsabilidades de las agencias contratantes Christian Aid, BAN y NACE sern responsables deconformar y gestionar el equipo deinvestigacin y el contrato y ultimar losdetalles de la agenda de trabajo. Christian Aid proporcionar apoyo en supervisin al equipo de investigacin y garantizar el control de calidad. Cronograma del estudio El estudio debe ser realizado y lanzado dentro deun plazo de dos meses desde la fecha de inicio mutuamente acordada entre las agencias contratantes y el investigador principal. Programa de actividades de investigacin ypresupuestos Esto sera desarrollado y adjuntado una vez ultimados los trminos de referencia.
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Apndice 2: El peso de la carga tributaria enlos pobres

Identificacin
u Nmero de encuesta: u Cdigo para el nombre:
Datos generales
u Fecha de nacimiento/mes/ao: u Lugar de nacimiento: u Sexo: u Estado civil: u Aos de escolaridad (alfabeto/analfabeto): u Cuntos miembros del hogar: u Cuntos de estos miembros tienen: 0 a 5 aos 6 a 10 aos 1115 aos 16+ aos
Nivel de ingresos
u Qu tipos de ingresos tiene el hogar?: u Ingresos regulares de: Cuntos miembros del hogar tienen un trabajo fijo? Cuntos miembros del hogar tienen empleos irregulares (estacionales, etc.)? El hogar tiene un ingreso por la venta de productos (agricultura, ropa usada, otros productos?) El hogar recibe remesas regularmente (ej., de familiares en el extranjero u otras partes del pas)? u Cul fue el ingreso del hogar en el ltimo mes? u Cul fue el ingreso del hogar en los ltimos seis meses? u Cul fue el ingreso del hogar el ao pasado? Para facilitar la recopilacin de informacin sobre las preguntas anteriores, pueden crearse intervalos de ingresos en funcin de las condiciones locales. Los hogares que producen cultivos estacionales otienen trabajos estacionales tendrn niveles de ingresos que varan durante todo el ao, como tambin los beneficiarios de remesas a menos que stas se transfieran de forma regular.
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Requerimientos de consumo del hogar

u Productos usados en el hogar provenientes de la propia produccin o recolectados (autosuficiencia) Alimento: Producto: Producto: Producto: Producto: Producto: Combustible (para cocina, iluminacin, etc.): 1. Producto: 2. Producto: u Productos comprados para el consumo del hogar durante la ltima semana Alimento: 1. Producto: Cantidad: Cantidad: Cantidad: Cantidad: Cantidad: Cantidad: Cantidad: Cantidad: Cantidad: Cantidad: Precio: Precio: Precio: Precio: Precio: Precio: Precio: Precio: Precio: Precio: Lugar: Lugar: Lugar: Lugar: Lugar: Lugar: Lugar: Lugar: Lugar: Lugar:
2. Producto: 3. Producto: 4. Producto 5. Producto: 6. Producto: 7 . Producto: 8. Producto: 9. Producto: 10. Producto:
Combustible (para cocina, iluminacin, etc.): 1. Producto: 2. Producto: u Hay productos comprados durante la semana pasada que se salen de lo comn?
Transporte:
u Cuntos miembros del hogar viajan de manera regular? u Cul es el medio de transporte? (si la respuesta incluye medios motorizados de transporte vaya al siguiente punto con vieta) Privado (auto, motocicleta, motoneta) Pblico (autobs, taxi, tren) Cul es la distancia recorrida el mes pasado? Cunto gast la semana pasada en: Combustible (transporte privado)? Boletos (transporte pblico)?
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Comunicacin:
u Cul es el medio de comunicacin? (si la respuesta incluye comunicacin electrnica, vaya al siguiente punto con vieta) Telfono mvil Caf de internet Telecentro/telfono pblico Otro u Cunto gast la semana pasada en: Telfonos mviles Cafs de internet Telecentro/telfono pblico Otros
Gastos principales:
u Cules son los principales gastos que se han realizado en el hogar el ao pasado? Relacionados con salud (hospitalizacin, medicinas): Relacionados con educacin (pensiones escolares, materiales): Relacionados con transporte (bicicleta, motocicleta, auto): Inversiones en vivienda (mejoras, inversiones): Ropa: Produccin (tenencia de la tierra, animales de crianza, herramientas):
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Pginas de interaccin
Estas pginas ofrecen algunas sugerencias para facilitar una discusin grupal y/o ejercicios sobre los principales temas planteados en este captulo.
Ejercicio 1: Recopilacin de datos para la investigacin basada en el pas

Propsitos: Decidir sobre las preguntas que ustedes quieren responder y practicar la recopilacin dedatos que pueden utilizar para responder sus preguntas de investigacin. Su grupo necesitar computadoras y acceso a la internet. Paso 1: En grupos de dos, discutan y decidan dos preguntas de investigacin que quisieran responder en su contexto. Paso 2: Recorran otra vez el Captulo 3 y decidan qu tipos de datos necesitarn para responder sus preguntas de investigacin. Paso 3: Usando el ejemplo de Namibia (en pginas 8-9), utilicen la internet para empezar a recopilar informacin sobre el marco jurdico de la tributacin en su pas, la legislacin de su pas y los datos delministerio de finanzas o de otro departamento del gobierno sobre las tendencias de las rentas tributarias. Paso 4: Sobre la base de lo que hayan podido encontrar, vuelvan a sus preguntas de investigacin yconsideren si creen que son factibles dentro del cronograma y recursos de que disponen.
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Ejercicio 2: Recopilacin de datos sobre subsidiarias de multinacionales

Propsito: Practicar la recopilacin de datos sobre subsidiarias como un primer paso para analizar lascuentas de las empresas. Su grupo necesitar computadoras y acceso a la internet. Paso 1: Seleccionen una empresa multinacional que ustedes sepan tiene negocios en su pas. Paso 2: En grupos de dos, recorran otra vez el Captulo 3 y utilicen los recursos de base de datos para averiguar qu subsidiarias posee la empresa en todo o en parte en su pas (cada grupo podra elegir unpas diferente). El ejemplo de boletn de informacin del pas en la pgina siguiente enumera las empresas subsidiarias en Pakistn para las que podran recopilarse datos, agrupadas de acuerdo con la multinacional de la que son subsidiarias. Informen al pleno sobre lo que han encontrado. Paso 3: En grupos de dos, utilicen bsquedas en internet para obtener informacin sobre estas subsidiarias locales. Pueden acceder a esta informacin en lnea desde el registro de las empresas odesde la oficina del registro general y la Comisin del Mercado de Valores. En particular deben buscar cuatro datos.
Informacin 1 Lista de sus principales accionistas 2 Lista de sus subsidiarias 3 Detalles de las transacciones de las partes vinculadas 4 Estados financieros Normalmente contenida en... Rendimiento anual Rendimiento anual Cuentas Normalmente en las notas Notas Las empresas a investigar deben ser > 50% propiedad de la multinacional, generalmente a travs de una o ms empresas subsidiarias.
Cuentas
Balance, cuenta de prdidas y ganancias, estado de flujo de caja
Tengan en cuenta qu han podido encontrar, dnde tienen que ir a buscar informacin adicional ydnde piensan que estn las lagunas en la informacin. Informen al pleno sobre lo que han encontrado. Dependiendo de su contexto, puede ser imposible acceder a esta informacin en la web sin pagar una tarifa.
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Pakistn
Oficina del registro general Todo hecho por la CMV
Informacin disponible en la web: Parcial Informacin disponible en persona: Poco clara CMV http://www.secp.gov.pk/ Securities and Exchange Commission of Pakistan, National Insurance Corporation Building, Jinnah Avenue, Islamabad-44000, +92-51-111-117-327
Bsqueda de nombres es posible en la CMV: http://www.secp.gov.pk/ns/index.asp BP Castrol Pakistan (Private) Limited British American Tobacco Pakistan Tobacco Co. Ltd Phoenix (Private) Limited BT BT Pakistan (Private) Limited BT Solutions Pakistan Branch Coca Cola Coca-Cola Beverages Pakistan Ltd GlaxoSmithKline GlaxoSmithKline Pakistan Limited Kraft Continental Biscuits Ltd. Procter & Gamble Gillette Pakistan Limited Procter & Gamble Pakistan (Private) Limited Reckitt Benckiser Reckitt Benckiser Pakistan Limited Shell Burshane Pakistan (Pvt) Limited Pak Arab Pipeline Company Limited Pakistan Refinery Limited Shell Gas Lpg (Pakistan) Limited Shell Pakistan Limited Shell Pakistan Pensions Trust Limited Shell Pakistan Provident Trust Limited Unilever Unilever Pakistan Foods Limited Esta es una lista completa de subsidiarias? Esta es una lista completa de subsidiarias? Esta es una lista completa de subsidiarias? Esta es una lista completa de subsidiarias? Esta es una lista completa de subsidiarias? Esta es una lista completa de subsidiarias? Esta es una lista completa de subsidiarias? Esta es una lista completa de subsidiarias? Esta es una lista completa de subsidiarias?
Esta es una lista completa de subsidiarias?
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Captulo 3: Cmo hacer la investigacin tributaria

Ahora deben ustedes estar familiarizados con: u siete pasos clave para llevar a cabo un proyecto exitoso de investigacin u una serie de mtodos y herramientas bsicos de investigacin u sistemas tributarios gubernamentales, incluyendo cmo desarrollar una lnea de base del rgimen tributario de su pas u la contribucin tributaria de las empresas a fin de analizar cunto est pagando en impuestos una empresa particular y si es probable que haya elusin o evasin tributaria. El Captulo 4 da orientacin y consejos imprescindibles sobre algunos de los otros elementos que podran formar parte de su estrategia de incidencia en tributacin, en particular: u generar conciencia sobre la cuestin tributaria que hayan elegido u cabildear y negociar, incluyendo formular sus posiciones por escrito ante los decisores u utilizar los medios de comunicacin u hacer campaas sobre tributacin u entablar dilogo con empresas sobre tributacin.
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Referencias
1. Vase www.taxjustice.net/cms/upload/pdf/Ghana _0906 Report_widescreen.pdf 2. Vase www.internationalbudget.org/files/GuideTaxWork. pdf 3. Christian Aid, False Profits: Robbing the Poor to Keep the Rich Tax Free, 2009. 4. Vase http://comtrade.un.org 5. Vase www.gao.gov/new.items/d09157 .pdf 6. Vase www.globalreporting.org
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Chapter 3

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Captulo 3: Cmo hacer investigacin tributaria

Captulo 3: Cmo hacer investigacin tributaria

Incidencia poltica en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil

Investigacin de la contribucin tributaria delas empresas

Captulo 3: Cmo hacer investigacin tributaria

Captulo 3: Cmo hacer investigacin tributaria

Incidencia poltica en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil

La investigacin y el ciclo de la incidencia poltica

Captulo 3: Cmo hacer investigacin tributaria

Investigacin de la poltica tributaria del gobierno

EJEMPLO Por qu realizar investigacin sobre la poltica tributaria del gobierno?

Paso 1: Definir el problema y las preguntas de la investigacin

Paso 2: Preparar la investigacin ydecidir la metodologa

Incidencia poltica en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil

Captulo 3: Cmo hacer investigacin tributaria

Paso 3: Planificar la investigacin

Trabajo con consultores de investigacin

Incidencia poltica en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil

Paso 4: Recoger y analizar datos

Puntos de partida en Namibia

Cul es el marco jurdico para la recaudacin de impuestos?

EJEMPLO Marco jurdico en Namibia

Captulo 3: Cmo hacer investigacin tributaria

Cules son los diferentes tipos de impuestos?

supera N$80,000 pero no supera N$200,000

Incidencia poltica en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil

Las rentas de Namibia en 2008 y 2009

Impuestos a la renta y las ganancias Impuestos internos a bienes y servicios

Impuestos a la propiedad Impuestos al comercio internacional

Captulo 3: Cmo hacer investigacin tributaria

u  Entre 2002 y 2008, Namibia experiment un importante

u  La proporcin de las rentas provenientes de los impuestos a la

Incidencia poltica en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil

La carga tributaria del pobre

Paso 5: Controlar la calidad de la investigacin (validacin)

Captulo 3: Cmo hacer investigacin tributaria

HERRAMIENTA Lanzamiento de un informe

Paso 6: Elaborar informes, difundir y discutir

Paso 7: Planificar el seguimiento

Incidencia poltica en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil

Investigacin de la contribucin tributaria de las empresas

Paso 1: Definir el problema y las preguntas de la investigacin

Tipos de tributacin de las empresas

Captulo 3: Cmo hacer investigacin tributaria

Incidencia poltica en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil

Paso 2: Preparar la investigacin y decidir la metodologa

Captulo 3: Cmo hacer investigacin tributaria

Paso 3: Planificar la investigacin

Paso 4: Recoger y analizar datos

HERRAMIENTA Cmo identificar posible manipulacin de precios del comercio

Incidencia poltica en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil

Sitios web de empresas

Captulo 3: Cmo hacer investigacin tributaria

Cmo determinar si una empresa multinacional tiene subsidiarias en parasos fiscales

Fuentes para determinar la estructura de la empresa

Deben buscar lo siguiente:

Incidencia poltica en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil

u  Declaracin de responsabilidades de los

quesehan utilizado para preparar los estados financieros.

Captulo 3: Cmo hacer investigacin tributaria

Incidencia poltica en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil

Captulo 3: Cmo hacer investigacin tributaria

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Propiedad intelectual y subcapitalizacin

u Entre 2002 y 2008, Namibia experiment un importante

u La proporcin de las rentas provenientes de los impuestos a la

u Declaracin de responsabilidades de los