UNIVERSIT IBN TOFAIL

Audit du cycle des immobilisations

Realis par: AMAR MOHAMED BENZINE SARA OULAHCEN ZAKARIA RMIQI MOHAMED AMINE SBAI NAHID SESSOU WIAM

Encadr par : Docteur BENNANI Abdelkahir

Anne universitaire 2012/2013

Sommair e
INTRODUCTION.. 3

CHAPITRE 1 : GENERALITES .... 4

1. Dfinition de lactif 5 2. Distinction entre charges et immobilisations .. 16

3. Mthodes dvaluation des immobilisations.... 17

CHAPITRE 2 : AUDIT DU CYCLE DES IMMOBILISATIONS.. 20
1. Principes de laudit des immobilisations.. 21 2. Objectifs gnraux de laudit es immobilisations.. 22 3. Procdures daudit des immobilisations ... 23

CHAPITRE 3 : ETUDE DE CAS... 34

1. Prsentation de lentreprise . 35 2. Narratif. 35 3. Questionnaire, Synthse et Recommandations .....38

CONCLUSION.... 48

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INTRODUCTION

Lobjectif suprme de ce modeste travail est de montrer comment adapter la dmarche gnrale d'audit une dmarche d'audit des immobilisations. En d'autres termes comment procder pour valider la rgularit, la sincrit et l'image fidle du compte des immobilisations. Aujourd'hui, l'audit financier - connu galement sous le nom de vrification ou de rvision comptable est une obligation lgale dans de nombreux pays pour les socits par actions, ainsi que pour certaines autres entreprises ou organisations en fonction de leur taille ou de leur statut. Par consquent, attester de la sincrit des tats financiers d'une entreprise, suppose d'apprhender son activit dans son ensemble (secteur, enjeux, rglementation...), afin d'tre en mesure de faire le diagnostic des processus oprationnels et d'identifier les risques. Cette approche fait appel une capacit d'analyse, un esprit critique et une mthodologie rigoureuse, essentiels aux travaux de certification. De par leur importance, La vrification des immobilisations est primordiale puisqu'elle traduise le patrimoine qui reste le plus longtemps dans l'entreprise. Notre mthodologie de travail sera la suivante : Dans un premier temps, on mettra laccent sur des gnralits de immobilisations savoir sa dfinition leur distinction par rapport aux charges ainsi que leurs mthodes dvaluation, et une attention particulire sera accorde aux principes, objectifs et Procdures daudit des immobilisations.

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En second lieu, nous dcrirons la dmarche suivre pour valider lexactitude et la sincrit du compte des immobilisations corporelles, sur la base dun cas pratique, dans la socit MP

Chapitre 1 : generalits

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1. Dfinition de lactif immobilis

Les immobilisations prennent une part importante dans l'actif d'unbilan classique. Comme leur nom l'indique, les immobilisations (ou actif immobilis) concernent tous les biens qui sont destins rester long terme au sein de l'entreprise, au contraire des biens qui ont vocation tre dtruits (stocks de matires premires), ou tre revendus terme (valeurs mobilires de placement). A ce niveau le rle de lauditeur est principalement de se prononcer sur la rgularit, la sincrit et la fiabilit des mthodes quemploie une entreprise pour valuer son patrimoine. Il est donc ncessaire pour lui de se prmunir dune base solide quand aux modes dvaluation et de comptabilisation, cest pour cela quune premire partie de notre rapport va porter sur des dfinitions et des claircissements de ces domaines. Tout dabord dfinissons ce que sont des immobilisations : Une entreprise est une entit de production dployant ses emplois afin de financer ces ressources, ainsi par dfinition ces dernires comportent des actifs dont notre actif immobilis, ce dernier est constitu de biens dont lentreprise est propritaire et qui sont destins rester de faon durable sous la mme forme dans lentreprise, et servir son activit. Le plan comptable marocain classe ces lments au niveau de la masse 2 qui se prsente comme suit : CLASSE 2 : COMPTES DACTIF IMMOBILISE 2.1 IMMOBILISATION EN NON-VALEURS Ces immobilisations sont des frais revtant une importance significative et qui ne sont pas directement comptabiliss dans les comptes de charges du fait quils ne sont pas rptitifs, quils ne peuvent tre rapports des productions dtermines ou quils peuvent bnficier plusieurs exercices et que lentreprise dcide dtaler sur une dure fiscale ne dpassant pas cinq ans. 211 Frais prliminaires : Inscrites en tte du bilan, les frais prliminaires comprennent les comptes principaux suivants : 2111 Frais de constitution 2112 Frais pralables au dmarrage 2113 Frais d'augmentation du capital 2114 Frais sur oprations de fusions, scissions et transformations 2116 Frais de prospection
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2117 Frais de publicit 2118 Autres frais prliminaires Ces comptes sont normalement dbits par des frais correspondants par le crdit du compte de trsorerie concern ou du tiers crditeur, lorsque la charge est nettement identifie lentre. 212 Charges repartir sur plusieurs exercices Ces charges sont numres limitativement par le CGNC qui a prvu les comptes principaux suivants : 2121 Frais d'acquisition des immobilisations 2125 Frais d'mission des emprunts 2128 Autres charges rpartir Les charges rpartir sont des charges qui ne se rattachent pas exclusivement lexercice au cours duquel elles ont t engages. Elles revtent, par consquent, le caractre de charges susceptibles dtre tales sur plusieurs exercices, par limportance de leurs montants eu gard du rsultat de lexercice. Elles peuvent reprsenter les frais suivants : Dpenses engendres par lacquisition dune immobilisation. Commissions, services bancaires et frais dimpression de titres. Frais dessaie, de mise en route ou prparation du dmarrage dune installation (matriel, usine, chantier, succursale, etc.) Dpenses prparatoires pour lancement dune nouvelle ligne de produits ou de services, Travaux de rfection ou de grosses rparations caractre priodique non provisionnes auparavant. 213 Primes de remboursement des obligations Le compte 2130 reoit, son dbit la diffrence entre la valeur de remboursement des obligations et leur prix dmission. Les primes de remboursement des obligations sont amortissables sur la dure de lemprunt selon deux modalits : o Au prorata des intrts courus (mode dgressif) ou ; o Par fractions gales au prorata de la dure de lemprunt quelque soit la cadence de remboursement. 2.2 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES Il s'agit d'immobilisations qui n'ont pas d'existence corporelle, mais qui peuvent dpasser les dizaines de milliards de Dirhams. Les immobilisations incorporelles comprennent ainsi les frais de recherche et de dveloppement, le montant des acquisitions des brevets ou bien encore des licences. Ces immobilisations sont essentielles surtout dans une socit de service informatique, o les licences de certains logiciels peuvent rapidement afficher des montants astronomiques.

221 Immobilisation en Recherche et Dveloppement

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Les frais de recherche et dveloppement correspondent des dpenses consacres par lentreprise lactivit de recherche applique et son dveloppement ;elles ne peuvent en aucun cas contenir des frais inhrent une commande spcifique reue dun tiers, ou constituer des frais de recherche fonds perdus (recherche fondamentale) En vertu du principe de prudence, lentreprise immobilise rarement les frais de recherche et dveloppement quelle a engag. Toutefois lorsquelle le dcide limmobilisation de ces frais ne peut se faire que si deux conditions sont simultanment runies : Les projets de recherche et de dveloppement en cause, doivent tre nettement individualiss et leur cots suffisamment valus pour tre rpartis dans le temps ; Chaque projet, doit avoir, larrt des comptes, de srieuse chance de russite techniqu e et de rentabilit commerciale

222 Brevets, Marques, Droits et Valeurs similaires, Ils reprsentent lensemble des dpenses consenties par lentreprise pour obtenir lavantage dune protection en vue dexercer, sous certaines conditions un droit dexploitation dun brevet, dune licence, dune marque, ou dune concession. En ce qui concerne les brevets cres par lentreprise suite des activits de recherche et de dveloppement lies la ralisation de projets, le PCGE prconise que la valeur accorder ces brevets doit tre, au plus, gale la fraction non amortis des frais de correspondants inscrits au compte 2210- frais de recherche et dveloppement . Les brevets acquis sont par contre comptabiliser pour leur prix dacquisition. 223 Fonds Commercial, Les fonds de commerce peuvent tre valus comme la diffrence entre la valeur de lentreprise prise en globalit, et lagrgation des valeurs estimes sparment de chaque actif. Il reprsente la capacit de lentreprise raliser des profits potentiels. Sont ports dans ce compte tous les lments incorporels acquis (achalandage, clientle, nom commercial ) qui concurrent au maintien et au dveloppement de lactivit de lentreprise. 228 Autres Immobilisations Incorporelles, Ce sont des biens qui nont pas de consistance physique. 2.3 IMMOBILISATIONS CORPORELLES Les immobilisations corporelles, par opposition aux lments incorporels, reprsentent, lensemble des biens qui ont une consistance physique et sur lesquels sexerce un droit de proprit propre et absolu. A noter que les terrains ne peuvent tre amortis. Il ne souffre pas de dgradation ou d'obsolescence dans le temps. 231 Terrains, Les terrains inscrits lactif doivent tre la proprit de lentreprise. Le PCGE prvoit les comptes principaux suivants, en fonction de la nature des terrains et des travaux qui y ont effectus ;
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2311 Terrains nus ; Ce compte est dbit par du cout dacquisition des terrains ltat nu (destins recevoir ultrieurement des quipements et constructions) en vue dune utilisation en tant quun outil dexploitation. Peuvent tre galement inscrits ce compte les terrains nus acquis dans un but dpargne, condition que lentreprise nait pas au moment de lachat, lintention de les revendre dans un dlai infrieur 12 mois au plus (2). Par ailleurs, les entreprises de promotion immobilire doivent porter leurs acquisitions de terrains destins la construction et la revente, en compte dachat et non en compte dimmobilisations. 2312 Terrains amnags ou viabiliss ; Ce compte reoit : Les acquisitions de terrains dj amnags ou viabiliss, la valeur correspondant leur amnagement tant porte sparment au dbit du compte 2316 Agencements et amnagements de terrains en vue dtre amortie. 2313 Terrains btis ; Ce compte constate : Les acquisitions de terrains dj btis ; la valeur correspondante leur construction tant porte sparment 2314 Terrains de gisement; Ce compte constate les acquisitions de terrains d'extraction de matires et substances utiles destines soit au besoin de l'entreprise, soit la revente en l'tat. Compte tenu de la nature de l'utilisation de ces terrains, ils ont par essence, vocation perdre progressivement leur substance et par consquent diminuer de valeur. C'est justement pour cette raison que leur valeur d'entre est soumise amortissement. 2316 Agencements et amnagements de terrains ; Ce compte inscrit son dbit les dpenses de toute nature d'agencement et d'amnagement effectues sur des terrains appartenant l'entreprise : cltures, ornements, terrassement, viabilisation, creusement, cration d'aires spciales pour le sport (tennis, golf, foot etc,..) ou la promenade (cours, alles, bois, refuges etc,..). Ces divers amnagements et agencements sont naturellement amortissables sur la dure prvisible de leur utilisation normale. 232 Constructions, Elles sont constitues par les btiments, les installations, les agencements- amnagements et les ouvrages dinfrastructure. Le PCGE prvoit cet effet les comptes principaux suivants :

2321 Btiments Ce compte enregistre le cot de la construction qui reprsente la valeur des fondations et leurs
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appuis, des murs, des planchers, et des toitures ainsi que des agencements fixs ces lments. 2323 Constructions sur terrains dautrui Le PCGE a prvu ce compte pour enregistrer dans la comptabilit dun tiers la valeur des constructions effectues sur un sol qui nest pas sa proprit.

En rgle gnrale, le propritaire acquiert la proprit de la construction l'expiration du bail par application du droit d'accession ; cependant il a le droit, soit de devenir propritaire des constructions qui ont t difies par un tiers, soit dobliger celui-ci les dmolir ses frais. 2325 Ouvrages dinfrastructure Ce compte enregistre le cot des investissements consentis par l'entreprise pour se doter des voies fixes de liaison, de communication ou d'exploitation terrestre, ferroviaire, ou cours d'eau ainsi que des barrages pour la retenue des eaux . 2327 Agencements et amnagements des constructions Ce compte est dbit du cot de tous les travaux destins mettre les btiments en tat dutilisation optimale (peinture, dcoration, climatisation,...). Il regroupe galement tous les cots lis la mise en service d'un btiment, tels que ceux relatifs la scurit, au tlphone, aux cantines, aux espaces communs, etc.. 233 Installations techniques, Matriel et Outillage, Ce poste regroupe les installations et matriels qui se rattachent directement lactivit de lentreprise, qu'elle soit industrielle ou commerciale. Il se dcompose ainsi : 2331 Installations techniques Ce compte englobe : les installations complexes spcialises : units fixes comprenant des constructions, matriels et pices qui, mme distincts par nature, sont techniquement lis pour leur fonctionnement, formant ensemble une unit homogne, et de ce fait prsentant un caractre irrversible dans leur utilisation ; ce qui amne affecter un seul taux d'amortissement pour l'ensemble. Exemple Barrage, turbine gaz, unit de raffinage etc..

les installations caractre spcifique : affectes un usage particulier et "dont limportance justifie une gestion comptable distincte". Exemple Centre de traitement informatique, observatoire, centre radiologique, etc.

2332 Matriel et outillage Ce compte inclut : le matriel industriel qui reprsente tous les quipements fixes et mobiles, installs par l'entreprise pour la production de biens et services destination des tiers;
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 loutillage qui regroupe lensemble des instruments, ncessaires au bon fonctionnement des matriels de l'entreprise.

2333 Emballages rcuprables identifiables Ce compte regroupe les emballages identifiables qui peuvent faire l'objet de prts temporaires des tiers, et susceptibles d'tre repris par l'entreprise sous certaines conditions pralablement dtermines. 2338 Autres installations techniques, matriel et outillage Ce compte reoit l'inscription des acquisitions ou productions soi-mme d'immobilisations diverses n'entrant pas dans la nomenclature ci-dessus. Il en est par exemple, des engins servant au dplacement de personnes ou de matires l'intrieur dun chantier ferm et qui sont assimils un matriel et outillage. 234 Matriel de Transport, Ce poste regroupe tous les comptes qui enregistrent l'acquisition de tous les moyens (vhicules, engins, trains, appareils cycles, etc...) servant pour le transport de personnes, de marchandises, de matires et produits, et qui sont immatriculs auprs de l'administration en tant que moyen de transport sur la voie publique. 235 Mobilier, Matriel de bureau et Amnagements divers, Ce poste regroupe les comptes principaux suivants : 2351. Mobilier de Bureau Il comprend les meubles et objets assimils, destins tre utiliss par les diffrents services et bureaux de lentreprise. 2352. Matriel de Bureau Il comprend tous les matriels destins faciliter les travaux administratifs et utiliss cette fin par les employs de l'entreprise (machines crire, machines calculer, matriel de consultation, appareils annexes, fax, photocopieur, etc...). 2355.Matriel informatique Ce compte comprend le matriel informatique tels que ordinateurs, imprimantes, terminaux ... etc, accompagns de leurs programmes d'exploitation non dissocis. 2356. Agencements, installations et amnagements divers Ce compte enregistre la valeur des agencements, installations et amnagements divers "incorpors dans les immobilisations dont lentreprise nest pas propritaire ou sur lesquelles elle ne dispose daucun droit rel". Exemple :Agencement d'un local lou, amnagement d'une aire de stationnement sur une voie publique.

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2358. Autres mobilier, matriel de bureau et amnagements divers Ce compte reoit l'inscription des divers lments d'immobilisation non prvus spcifiquement ci-dessus. a. Autres immobilisations corporelles

Ce poste regroupe les immobilisations corporelles dont la spcificit ne permet pas leur inscription dans les autres comptes dimmobilisations. b. Immobilisations corporelles en cours

Elles comprennent les immobilisations non acheves ou non mises en service larrt des comptes, ainsi que les avances et acomptes verss sur des commandes dimmobilisations corporelles. Ce poste regroupe les comptes principaux suivants : 2392 2393 2394 2395 2397 2398 Immobilisations en cours des terrains et constructions Immobilisations en cours des installations techniques, matriel et outillage Immobilisations en cours de matriel de transport Immobilisations en cours de mobilier, matriel de bureau et amnagements Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles divers Autres immobilisations corporelles en cours.

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 24/25 IMMOBILISATIONS FINANCIERES Les immobilisations financires reprsentent l'ensemble des emplois de fonds durables (plus d'un an), dcids par l'entreprise et affects, soit l'octroi de prts des tiers en relation avec elle, soit l'acquisition de titres confrant, selon le cas, des droits de crance ou des droits de proprit. La rubrique immobilisations financires comprend : Les crances immobilises : qui reprsentent des crances ne se rapportant pas au cycle d'exploitation, et dont le dlai de recouvrement est l'origine suprieur douze mois, les titres immobiliss : qui reprsentent des droits de proprit acquis par l'entreprise, dans la perspective de les garder son actif plus de 12 mois. La rubrique des immobilisations financires comprend les postes suivants : 241 Prts Immobiliss, Ce sont des fonds accords par l'entreprise des tiers, en vertu de dispositions contractuelles ou conventionnelles, et ce pour une priode, l'origine, dpassant 12 mois. Leur entre demeure maintenue a ce poste jusqu' l'expiration totale de ce dlai. Les prts immobiliss se subdivisent ainsi : 2411 2415 2416 2418 Prts au personnel Prts aux associs Billets de fonds Autres prts

248 Autres Crances Financires, Ce poste englobe tous les autres titres de crance, dont le dlai de recouvrement dpasse 12 mois. Ils s'agit des lments suivants : 2481 Titres immobiliss Ce sont tous les titres reprsentatifs des droits de crance ngociables, tels que les Bons du Trsor, bons de fonds publics, nationaux ou rgionaux de l'quipement, titres d'obligations matrialisant des emprunts mis par l'Etat, les collectivits locales ou les tablissements publics, etc... 2483 Crances rattaches des participations Ce sont tous les prts accords par l'entreprise ses filiales, dans le cadre de leur dveloppement. 2486 Dpts et cautionnements verss Il s'agit des versements de fonds raliss, par l'entreprise, auprs de divers tiers titre de garantie ou d'engagements contractuels pris, et qui demeurent immobiliss jusqu' une date dtermine ou jusqu' l'extinction de leurs engagements.

251 Titres de Participation,

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Sont rputs titres de participation, les parts des socits acquises avec l'intention de les maintenir plus de douze mois au moins dans le portefeuille, et qui confrent l'entreprise dtentrice un pouvoir conomique spcifique son avantage, ou une influence dans la gestion ou le contrle de la socit mettrice. 258 Autres Titres Immobilises (Droits de Proprit), Ce sont les titres, autres que ceux pouvant rentrer dans l'une des catgories prcdentes, et dont l'entreprise n'a pas l'intention de procder la cession dans un avenir proche. 27 ECARTS DE CONVERSION ACTIF 271 Diminution Des Crances Immobilises, 272 Augmentation Des Dettes De Financement

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 28 AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS Selon la loi, "l'amortissement consiste taler le montant amortissable de l'immobilisation sur sa dure prvisionnelle d'utilisation par l'entreprise selon un plan d'amortissement". 281 Amortissements des non-valeurs, Ce poste comprend limitativement les comptes suivants: 2811 2812 2813 Amortissements des frais prliminaires Amortissements des charges rpartir Amortissements des primes de remboursement des obligations sont amortis le plus tt possible et dans un dlai .

Les frais prliminaires et les charges rpartir maximum de 5 ans Illustration :

La socit GAMMA a t cre le 1/10/n. les frais de constitution ont t de 240.000 DH. Il a t dcid de les taler sur 3 exercices 2111 5141 61911 2811 Frais de constitution Banque DEA des frais prliminaires Amortissements des frais de constitution Anne N 61911 DEA des frais prliminaires 80.000 80.000 80.000 240.000 240.000

28111

Amortissements des frais de constitution 31/12/n+1

80.000

61911

DEA des frais prliminaires

80.000

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28111

Amortissements des frais de constitution 31/12/n+2

80.000

282 Amortissements des Immobilisations Incorporelles, Ce poste regroupe les comptes ci-aprs : 2821 Amortissements des immobilisations en recherche et dveloppement Les frais de recherche et dveloppement sont amortis dans un dlai maximum de 5 exercices par le dbit du compte 61921 DEA de l'immobilisation en recherche et dveloppement et le crdit du compte 2821 " Amortissements de l'immobilisation en recherche et dveloppement". En cas dchec des projets en question, les dpenses y affrentes sont amorties immdiatement en totalit. NB : Puisque l'criture de passation des montants de charges en frais de recherche et dveloppement s'opre en fin d'exercice , l'amortissement doit tre calcul pour chaque lment de charge en fonction de la date de son inscription en comptes de charges ou dfaut , il pourra tre retenu une dure moyenne d'amortissement pour le montant global . 2822 Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires Les brevets dinvention sont amortir sur la dure du privilge l'entreprise, ou sur leur dure dutilisation effective , dont ils font bnficier si elle est plus courte (11).

Les marques dont la protection nest pas limite dans le temps ne sont pas amortir, sauf vnement exceptionnel le justifiant. Les procds industriels, modles et dessins sont amortissables parce quils sont susceptibles de se dprcier par leffet du progrs technique ou de lvolution de la mode et des gots. La dotation normale aux amortissements est porte au dbit du compte 61922 "DEA des brevets, marques, droits et valeurs similaires" par le crdit du compte 2822. 2823 Amortissements du fonds commercial Ce compte enregistre la valeur damortissement des lments du fonds commercial qui ne bnficient pas dune protection juridique leur confrant une valeur certaine; ou dans le cas ou le fonds subit un amortissement exceptionnel. 2828 Amortissements des autres immobilisations incorporelles Ce compte peut enregistrer lamortissement des immobilisations en cours la clture de lexercice dont l'tat se dprcie avec le temps, sans pour autant qu'elles soient dj en service. mortissements des Immobilisations Corporelles, 2 8 3 A
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 29 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS Une provision est la constatation comptable probable, soit de la diminution de la valeur d'un lment d'actif (provision pour dprciation), soit l'augmentation du passif exigible plus ou moins long terme (provision pour risques et charges) Cette estimation de perte que des vnements survenus ou en cours de survenance rendent probable la date d'tablissement des tats de synthse, doit tre prcise quant sa nature et son montant. Ainsi, la provision pour dprciation d'une immobilisation est la constatation comptable d'un amoindrissement probable de la valeur d'un lment d'actif immobilis, rsultant de causes connues et prcises mais dont les effets ne sont pas jugs irrversibles. Ces provisions traduisent habituellement des moins-values potentielles constates sur les lments d'actif non amortissables. Elles peuvent exceptionnellement concerner des dprciations probables et occasionnelles de certaines immobilisations amortissables. Le poste 29 comprend les comptes suivants : 292 Provisions pour Dprciation des Immobilisations Incorporelles, 293 Provisions pour Dprciation des Immobilisations Corporelles, 294/5 Provisions pour Dprciation des Immobilisations Financires,

Les deux derniers postes sont inscrits en actif immobiliss puisqu travers leur biais il nous est possible de constater la dprciation ou la diminution de la valeurs des quatre premiers types dimmobilisation.

2. Distinction entre charges et immobilisations

Par exception quelques charges sont inscrites lactif conformment aux articles cits ci dessous : Les dpenses engages l'occasion d'oprations qui conditionnent l'existence ou le dveloppement de l'entit mais dont le montant ne peut pas tre rapport des productions de biens ou services dtermins peuvent tre inscrits en immobilisations incorporelles, au poste frais d'tablissement A titre exceptionnel, les frais de recherche applique et de dveloppement peuvent tre inscrits en immobilisations incorporelles la condition de se rapporter des projets nettement individualiss ayant de srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale et dont le cot peut tre distinctement tabli. L'inscription en immobilisations incorporelles des frais de recherche applique et de dveloppement, constitutive d'un changement de mthode, n'est ouverte qu'aux nouveaux projets

 Les frais d'tablissement ainsi que les frais de recherche applique et de dveloppement, inscrits en immobilisations incorporelles sont amortis selon un plan et dans un dlai maximal de cinq ans. A titre exceptionnel et pour des projets particuliers, les frais de recherche applique et de dveloppement peuvent tre amortis sur une priode plus longue qui n'excde pas la dure d'utilisation de ces actifs.En cas d'chec des projets, les frais de recherche applique et de dveloppement correspondants font immdiatement l'objet d'un amortissement exceptionnel Des charges enregistres au cours d'un exercice peuvent tre diffres lorsqu'elles se rapportent des oprations spcifiques venir ayant de srieuses chances de rentabilit globale Le montant des primes de remboursement d'emprunt est amorti systmatiquement sur la dure de l'emprunt soit au prorata des intrts courus, soit par fractions gales. Toutefois, les primes affrentes la fraction d'emprunt rembourse sont toujours amorties Les frais d'mission d'emprunt peuvent tre rpartis sur la dure de l'emprunt d'une manire approprie aux modalits de remboursement de l'emprunt. Nanmoins, il est possible de recourir une rpartition linaire lorsque les rsultats obtenus ne sont pas sensiblement diffrents de la mthode prcdente Les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais d'actes sont exclus du cot d'acquisition des immobilisations et peuvent tre tals sur plusieurs exercices.

Methodes devaluation Evaluation des immobilisations en non valeur Type dimmobilisation Exemple En non valeur Frais preliminaires Charges a distribuer sur plusieurs exercices Valeur dentree Somme des charges Sommes des charges Amortissement Etalement par repport sur 5 exercices maximum selon un plan preetablie Valeur actuelle Par prudence est estimee nulle

Primes de remboursement des obligations

Total des primes de remboursement

3. Evaluation des immobilisation incorporelles et corporelles

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Type Exemple dimmobilisation Incorporelles et corporelles

Valeur dentree Au cot dacquisition Au cot de production A la valeur dechange

Amortissement Au taux legale

Valeur comptable nette Valeur dentree pour les immobilisations non ammortissables Valeur nette damortissement

Le cot dachat est compose du: Prix dachat Droits de douane et autres impts et taxes non rcuprables Charges accessoires dachat tels que ; transports, frais de transit, frais de rception, assurances- transport Charges dinstallation ncessaires pour mettre le bien en tat dutilisation Le cot de production est compose du: Cot dacquisition des matires et fournitures utilises pour la production de llment Charges directes de production tels les charges de personnel, Les services extrieurs, les amortissements Charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre raisonnablement rattaches la production de limmobilisation Montant des intrts relatifs aux dettes contractes pour le financement de cette production

Evaluation des immobilisations financieres Type dimmobilisation Exemple Valeur dentree Amortissement Valeur actuelle

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Immobilisations financieres

Les crances immobilises

Montant nominal

Les titres de participations

Au prix dacquisition hors frais

Provision pour depreciation si moins value a la date dinventaire

Les autres titres immobiliss et les valeurs mobilires de placement

Au prix dacquisition hors frais

Provision pour depreciation si moins value a la date dinventaire

Valeur dusage; cours de bourse, perspectives de rentabilite, capitaux propres, ... Cours moyen du dernier mois si cote Valeur probable de negociation si non cote

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Chapitre 2 : audit du cycle des

immobilisations

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1. les principes de laudit des immobilisations

Laudit du cycle immobilisations est le contrle des comptes relatifs aux immobilisations en non valeurs, incorporelles, corporelles et financires. Pour mettre une opinion fonde, lauditeur doit veiller au respect des sept principes suivants:

Exhaustivit : lensemble des dpenses lies aux immobilisations ont t comptabilises

Exactitude : les immobilisations sont enregistres dans les comptes adquats, une mauvaise comptabilisation peut entraner un mauvais calcul des dotations aux amortissements. La Comptabilit doit diffrencier entre les investissements et les charges dentretien.

Sparation des exercices : les mises en service des immobilisations ont un impact direct sur les dotations aux amortissements.

Valorisation : lestimation de la valeur de limmobilisation lorsquelle est produite par lentreprise doit faire lobjet dun suivi particulier de lauditeur. Ce dernier doit sassurer que lensemble des frais immobiliss sont conformes au PCG : risque de surestimation ou de sous estimation du rsultat Droits et obligations la socit doit tenir jour le registre des immobilisations, elle doit aussi effectuer un inventaire des immobilisations afin de sassurer de leur tat (dprciation exceptionnelle) Prsentation : chaque immobilisation devrait tre rattache au poste qui lui est dsign afin que le lecteur ait une ide claire sur les immobilisations de lentreprise

Existence : les critures comptables sont fondes sur des flux existants. Le risque est que des critures soient passes sans fondement juridique prcis.

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2. objectifs gnraux de laudit des immobilisations

Objectif daudit 1&2. Ralit : Toutes les immobilisations sont relles, appartiennent lentreprise et sont correctement protges

Risque Potentiel

Actif fictif

PROCDURES ENVISAGEABLES POUR SE PRMUNIR CONTRE CES RISQUES Rapprochement rgulier du fichier des immobilisations avec les existants physiques. Contrle rgulier et confirmation des immobilisations dtenues par des tiers.

Mise en place d'une procdure de suivi Apprciation non

3. Toutes les immobilises sont enregistres

exhaustive des mouvements

comptable l'aide de documents pr numrots : - des cessions d'immobilisations, - des productions d'immobilisations ralises par l'entreprise pour ellemme, - des acquisitions d'immobilisations et de leur mise en service. Suivi de la squence, par le service comptable, des documents prnumrots en liaison avec l'historique des mouvements du fichier des immobilisations. Rapprochement du fichier des immobilisations avec la comptabilit gnrale.

Mauvaise identification des charges et produits Les mouvements dimmobilisations sont correctement imputs, totaliss, centraliss Mauvaise distinction des charges et des immobilisations : risque fiscal irrgularit

Identification et suivi individualis des

charges et produits annexes (locations, redevances...). Existence de rgles crites prcises en matire d'imputation des dpenses en charges et en immobilisations. Revue priodique des comptes de charges "sensibles" (risque de confusion entre immobilisations et charges
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comptable

d'exploitation) Contrle indpendant des imputations: - en comptabilit gnrale, - en comptabilit analytique, - en budget d'investissement. Contrle des imputations aux postes d'immobilisations par nature.
Existence de rgles prcises en matire

Toutes les Immobilisations ainsi que les charges et produits annexes sont correctement values

Irrgularit comptable et risque fiscal

Mauvais recensement des engagements

d'lments constitutifs de cot d'acquisition : - immobilisations acquises, - immobilisations produites. Justification de la politique d'amortissement retenue. Suivi spcifique des immobilisations acquises par voie de crdit-bail. Procdure de suivi des nantissements, hypothques.

Source : MEMONTO EL MESNAOUI dexpertise

3. Procdures daudit des immobilisations

Des immobilisations autres que les immobilisations corporelles et les immobilisations financires. Elles sont dfinies comme tant des actifs non montaires identifiables sans substance physique.

A. Immobilisation En Non-valeurs :
Immobilisation regroupant, la clture de l'exercice, des charges qui ont concouru l'tablissement ou au dveloppement de l'entreprise et qui doivent profiter normalement aux exercices futurs mais qui n'ont en principe aucune valeur de revente des tiers en tant que telles. Parmi les contrles que lauditeur doit effectuer : Rapporter les critures des pices justificatives Examiner la nature relle des frais, leur bien fond et leur valuation Rechercher si les frais contrls se renouvellent chaque anne et s'ils ne constituent pas, de ce fait une charge de l'exercice. S'assurer qu'aucune variation anormale n'est intervenue.
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 Vrifier que les comptes totalement amortis ne figurent plus au bilan. Vrifier que ces frais sont totalement amortis dans les 5 ans. S'assurer qu'aucune distribution de dividendes n'a t faite avant amortissement intgral des immobilisations en non valeurs.

B. Immobilisations Incorporelles :
Immobilisations regroupant des dpenses constitutives de moyens d'activit gnrateurs de revenus futurs et susceptibles d'avoir une valeur de revente des tiers en tant que tels. A ce type dimmobilisations convient des modalits de traitement comptable spcifique, lauditeur se doit de vrifier ces traitements dune part, et dinsister sur la distinction entre charges et immobilisations incorporelles dautre part. Trois objectifs primordiaux jaillissent de ce contrle : Sassurer de la bonne comptabilisation des frais engags relatifs aux comptes de ces postes, Sassurer que les amortissements des lments susceptibles dtre amortis sont calculs de faon constante, Sassurer quil nexiste aucune perte latente par rapport aux VNC des immobilisations incorporelles.

Quels sont donc les contrles que lauditeur doit effectus? Voici une liste non exhaustive que peut utiliser un auditeur lors de sa mission : 1. Vrifier les soldes douverture avec les comptes de lexercice prcdent, 2. Prendre en considration ltendue et les travaux effectus sur les procdures de contrle interne pour dterminer ltendue des travaux effectuer la date laquelle elles devront tre, 3. Sassurer du caractre rel de limmobilisation incorporelle : savoir quelle na pas le caractre de charge, 4. Passer en revue les comptes de charges et confirmer quaucun lment, qui aurait d tre comptabilis en immobilisations incorporelles na t pass en charges, 5. Obtenir le tableau des mouvements (brut, amortissements et provisions) des immobilisations incorporelles, 6. Rapprocher les mouvements de lexercice avec les pices justificatives correspondantes,
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7. Vrifier que les acquisitions en fond de commerce, toutes les redevances de brevets, de licences et autres actifs incorporelsont t dment enregistrs et comptabilises en profit sur la bonne priode, 8. Si les frais en recherche et dveloppement ont donns lieu un brevet, vrifier que la valeur pour laquelle il a t comptabilis est bien infrieur ou gale la valeur nette damortissement des immobilisations en R&D lui ont donn naissance, 9. Si lentreprise a acquis un brevet, sassurer que la dure de son amortissement est infrieur 20 ans, dlai partir duquel il tombe dans le champ du domaine public, 10. Vrifier que les amortissements ont t calculs de manire constante et sur une dure compatible avec la nature de chaque catgorie, 11. Vrifier que les provisions constitues, les amortissements exceptionnels constats remplissent les conditions prvues par la loi: naissance du risque, caractre vritable de ce risque, valuation suffisante de la dprciation, 12. En cas de cession en cours dexercice, vrifier le calcul des plus values ou moins values et leur traitement fiscal, 13. Se rapporter au programme de vrifications des engagements hors bilan et faire les travaux concernant les immobilisations, 14. Vrifier que les informations figurant dans lannexe sont compltes et conformes aux chiffres prcdemment vrifis,

A partir de toutes ces vrifications, lauditeur est donc amen porter un jugement sur les postes principaux suivants :

BILAN
221: Immobilisations en recherche et dveloppement, 222 : Brevets, marques, droits et valeurs similaires, 223 : Fonds commercial, 228 : Autres immobilisations incorporelles, 282 : Amortissements des immobilisations incorporelles, 292 : Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles,

COMPTE DE RESULTATS
Comptes de charges : 6512 : VNA des immobilisations incorporelles cdes, 6192 : Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations incorporelles,
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 61942 : D.E. aux provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles, 65912 : D.A. exceptionnelles des immobilisations incorporelles, Comptes de produits : 7126 : Redevances pour B, M, D et VS, 7192 : Reprises/ amortissement des immobilisations incorporelles, 7194 : Reprises/ provisions pour dprciations des immobilisations incorporelles, 7512 : Produits de cessions des immobilisations incorporelles, 75912 : Reprises damortissements exceptionnels des immobilisations incorporelles,

C. immobilisations corporelles :
a) Gnralits : Contrle spcifique Ralits des existants : Vrifier lexistence physique des actifs importants, procder par sondage pour les autres au sige. Identifier physiquement les existants et vrifier leur inscription au fichier. Rapprocher le fichier des immobilisations et les comptes dimmobilisations. Acquisition de lexercice : Se faire prsenter la liste des acquisitions de lexercice. Rapprocher les ralisations et prvisions (budget). Rapprocher les totaux des listes des mouvements de lexercice des comptes du grand-livre. Examiner les pices justificatives des acquisitions de lexercice dune valeur suprieure une certaine somme ; faire des sondages pour les montants infrieurs cette somme. Vrifier que la valeur brute immobilise correspond aux prix dachat y compris les frais accessoires et ninclut pas la T.V.A. rcuprable. Si la pice justificative nest pas probante. Sassurer que la T.V.A. na pas t rcupre indment sur des biens exclus du droit dduction (vhicule de tourisme).

Au cas o il y a eu production dimmobilisations par lentreprise, Sassurer que les cots imputs sont corrects.

Cessions : Vrifier les principales cessions de lexercice avec les documents Justificatifs ( acte notari, facture, autorisation, encaissement du prix, certificat de destruction).
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Vrifier que la valeur brute et les amortissements ont t sortis des comptes et du fichier. Au cas o il y a eu des cessions dimmobilisations, sassurer que les plus ou moinsvalues dgages sont comptabilises correctement. En cas de cession dun bien immobilis, vrifier le reversement de T.V.A.

Soldes la clture : Vrifier les additions des tableaux de mouvements. Rapprocher les soldes la clture avec les comptes de la balance. Distinction charges et immobilisations : Sassurer que nont pas t comptabilises au compte dimmobilisations des sommes concernant les comptes dentretien ou de rparation. Terrains agencements et amnagements de terrains : CONTROLES SPECIFIQUES : Vrification de la proprit. Demander les certificats de non-hypothque pour lensemble des terrains. Demander les titres fonciers. Comptabilisation. Vrifier la ventilation des cots entre terrains et amnagements. Constructions : CONTROLES SPECIFIQUES : Se faire prsenter un tat des immeubles. Pour les locaux qui sont la proprit de lentreprise, contrler les actes dacquisition. Demander le certificat de non hypothque. Pour les constructions nouvelles : o Pointer les factures, les devis, les mmoires, les situationsconcernant chacune des constructions nouvelles ; o Sassurer que ces documents ont t vrifis par larchitecte. o Vrifier que les honoraires darchitecte sont imputs au prix de revient. o En cas dachat global, vrifier la ventilation du prix entre terrains et constructions.

Autres : Existant : Demander les cartes grises. Distinguer les vhicules utilitaires et ceux de tourisme.
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Demander la liste des vhicules accidents et en cours de rparation, et examiner ventuellement la liste de dclaration de sinistre. Valeur : Comparer les valeurs nettes comptables et le prix de cession avec la valeur dapproximation en cas de cession. Contrles relatifs certaines dispositions fiscales : o Vrifier lenregistrement de la T.V.A. o Vrifier si la fraction de lamortissement non dductible a t intgre au bnfice taxable, sauf drogation (entreprise de transport et de location de vhicules).

D. Procdure de contrle des immobilisations financires :

Diverses sont les mthodes de procder au contrle des immobilisations financires, mais toutes ces mthodes veillent faire certaines vrifications mme si la procdure varie dune mthode une autres. Parmi les contrles faire :

Obtenir le tableau des mouvements de titres (en nombre et en valeur) et de comptes courants depuis lexercice prcdent. Sassurer par examen des mouvements quaucune variation anormale nest intervenue depuis lapprciation du contrle interne et qui pourrait remettre en cause les conclusions de cette tape. Vrifier le tableau des renseignements concernant les filiales et les participations, joint en annexe au bilan. Pour plus de prcisions, la procdure de contrle des immobilisations financires sera dtaille selon le poste en question. Titres et comptes courants : Lvaluation de ce poste doit donc commencer comme suit : Obtenir ou prparer le tableau des mouvements de titres (en nombre, valeur brute et valeur nette) pour chacune des catgories ainsi que le dtail des comptes courants. Contrle de l'existence et de la proprit : Vrifier l'existence des titres et procder une demande de confirmation directe, si des titres importants sont dtenus par des tiers. Prendre connaissance des documents sociaux et obtenir les extraits certifis par les dirigeants afin de s'assurer de l'existence des titres. En faisant ce contrle s'assurer que les titres sont au nom de la socit et ne font l'objet d'aucune alination. S'assurer de leur libration.

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Pour les achats, vrifier la note de dbit de l'agent de change ou de la banque, le paiement et les critures comptables d'entre.

Contrle de la validit des enregistrements comptables : Vrifier que la classification est conforme au Plan Comptable. Obtenir le dtail des oprations passes en comptes courants par nature , Analyser les oprations et obtenir les justifications appropries. Comparer les marges avec celles relatives des oprations similaires effectues avec les tiers. Considrer le problme des conventions S'assurer que tous les rapprochements de comptes ont t effectus et que les critures de rapprochement ont t correctement comptabilises. Obtenir des confirmations directes de tous les soldes dbiteurs et crditeurs. En cas de relations avec des filiales ou des socits dpendantes sises l'tranger, contrler le taux des rmunrations des prestations de service et, d'une manire gnrale, le montant des prix de transfert. Un contrle identique est oprer en ce qui concerne les relations commerciales entre socits du groupe implantes sur le territoire national. En particulier, il convient d'tre trs attentif lorsque certaines socits sont en situation de dficit fiscal et d'autres en position bnficiaire. Contrle de l'valuation : Vrifier la valeur d'origine d'achat ou d'apport des titres par l'examen des notes de dbit des agents de change ou de la banque, les rapports des commissaires aux apports et tout autre justificatif : s'assurer que les frais accessoires ne sont pas compris dans cette valeur. Se renseigner sur les principes retenus pour l'valuation des titres et des comptes courants la clture de l'exercice ; examiner les bilans certifis et les documents prsents aux dernires assembles et estimer la valeur mathmatique des titres. Pour les titres cots, examiner les cours de la Bourse du dernier mois, ainsi que les cours dans la priode postrieure. S'assurer que l'valuation : N'a pas t faite par titre, mais par catgorie groupant les titres mis par une mme socit et confrant les mmes droits leur dtenteur. Tient compte des comptes courants et/ou autres crances. Apprcier la justification des provisions pour dprciation constitues : Si la provision a t constitue par rapport la valeur mathmatique des titres, s'assurer que cette valeur a t corrige, s'il y a lieu pour tenir compte des sur ou sous-valuations des actifs ou passifs de la socit mettrice des titres.
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 Si la provision a t constitue par rapport au cours de la Bourse, s'assurer que les titres font l'objet d'un march significatif, et qu'il n'y a pas eu des variations anormales du cours en fin d'exercice. Si la valeur mathmatique de fin d'exercice ou le cours moyen de la Bourse du dernier mois font apparatre une diminution de la valeur par rapport la valeur d'origine, et si une provision pour constater cette diminution n'est pas constitue en raison d'une valeur estime (valeur de ngociation ventuelle ou valeur d'usage), s'assurer des informations fournies ce titre dans l'annexe.

Apprcier avec prudence cette valeur estime, en examinant la base et le calcul : s'assurer que les droits de premption, s'il en existe, ont t pris en compte.

Si la valeur mathmatique des titres est ngative, envisager la Constitution d'une provision pour risques en fonction des engagements accords la socit dans laquelle la participation est dtenue. S'assurer du respect des rgles particulires aux amortissements Prvus par des lgislations spciales (socits immobilires, socits conventionnes, etc...). Rechercher les titres relatifs des socits ou groupement dont les membres encourent une responsabilit non limite la mise en capital. Apprcier s'il y a lieu de constituer une provision pour risque. Vrifier que les montants payer ou recevoir en devises trangres ont t convertis au taux appropri et respectent les rgles du contrle des changes. Si des titres ont t vendus aprs la clture de l'exercice, comparer le prix de cession la valeur nette dans les livres la clture. Rvaluation : S'assurer que la valeur des titres rvalus ne s'est pas dprcie. Vrifier que la mthode utilise par l'entreprise pour dterminer la valeur d'inventaire des titres est fonde sur les mmes critres que ceux utiliss pour la rvaluation. Est-ce que ces critres sont toujours appropris ? Existe-t-il des lments qui permettent de penser que la valeur d'utilit des titres a pu se dprcier : Transactions rcentes sur les titres un prix infrieur la valeur rvalue ? Cession ayant dgag des moins-values comptables ? Changement d'activit de la filiale ? S'assurer que les revenus comptabiliss au cours de l'exercice se rattachent l'exercice : rapprocher ces revenus des dividendes dclars par les socits mettrices des titres. Vrifier l'encaissement des revenus.

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Pour les cessions, vrifier l'encaissement du prix de vente, les calculs des plus ou moins-values, la rintgration des provisions antrieurement constitues, ainsi que les critures comptables de sortie. Rapprocher les montants figurant au compte de rsultat : Du grand livre, Des montants figurant sur le tableau des mouvements de titres. Rapprocher les dotations et reprises de provisions pour dprciation des comptes courants avec les mouvements au bilan.

Titres de participations : Lvaluation des titres de participation suit gnralement les tapes suivantes: Existants et proprit : Vrifier lexistence physique des titres ou procder une demande de confirmation directe, si des titres importants sont dtenus par des tiers. En faisant ce contrle sassurer que les titres sont au nom de lentreprise et ne portent aucune mention dalination. Revenus : Vrifier que les revenus de titres de participations inscrits au compte de rsultat concernent bien lexercice. Rapprocher ces revenus des dividendes dclars par les socits mettrices des titres. Vrifier lencaissement de ces revenus. Prendre copie de lattestation de dtention des titres pour ne pas taxer les dividendes. Rapprocher les revenus enregistrs des dcisions dassemble. Rapprocher les revenus enregistrs avec les contrats de rmunration des comptes courants. Pour les produits en provenance de ltranger, vrifier le traitement des retenues la source dj payes. Sassurer que les produits financiers enregistrs comprennent les revenus de parts de socits soumis au rgime des socits de personnes, mme en labsence de rpartition. Rapprocher le montant des revenus des titres du calcul de la quote-part pour frais et charges du rgime fiscal des socits mres dans le rsultat fiscal. Vrifier que les revenus des titres de participation imposs selon le rgime fiscal des socits mres remplissent les conditions prvues par la loi et notamment : La forme nominative des titres ou leur dpt, Le pourcentage minimum de la participation, Les modalits de souscription ou engagements de conservation des titres, La nature des obligations souscrites. Autres immobilisations financires : Pour ce qui est de lvaluation des Autres immobilisations financires, on distingue entre lvaluation des dpts et cautionnements verss et de celle des autres immobilisations financires.
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 Dpts et cautionnements verss : Vrifier le solde du compte avec les pices de base; Vrifier les mouvements de lexercice : en particulier vrifier lencaissement rel des remboursements; Se faire justifier les cautionnements fournis, sassurer quils sont conformes lobjet social; Pour les loyers pays davance, se rfrer aux stipulations des baux. Autres immobilisations financires : Comparer les soldes figurant au bilan avec les montants de l'exercice prcdent : lorsque les postes concerns sont peu importants, l'explication des variations peut tre suffisante pour atteindre l'objectif recherch. Pointer les montants inscrits au bilan avec les comptes du Grand- Livre. Lorsqu'il existe des balances nominatives, les pointer avec les comptes individuels et vrifier le solde avec le compte collectif. Obtenir des confirmations directes pour les soldes importants. Analyser les soldes et vrifier les documents justificatifs pour s'assurer du caractre normal et/ou rgulier (1 % construction) des prts consentis. Vrifier l'enregistrement comptable : Du principal ; Des intrts chus ; Des intrts comptabiliss d'avance ; Des intrts courus. Vrifier le respect de la priodicit et des dates d'encaissement. Effectuer un rapprochement avec le compte "Intrts des prts" Vrifier le respect des rgles lgales en matire de taux d'intrt. Vrifier qu'il n'y a aucune convention interdite. S'enqurir des conventions rglementes. NB : Ce contrle est rattacher aux contrles relatifs aux obligations des Articles 101 et suivants de la loi du 24 juillet 1966. Examiner les garanties donnes par les bnficiaires des prts et s'assurer qu'elles figurent dans les engagements hors-bilan. Vrifier les encaissements aprs la date de clture. Vrifier que les dpts de garantie et cautionnements correspondent toujours un service rendu. S'assurer que les montants sont correctement rpartis entre le long terme et le court terme. Vrifier les montants enregistrs en charges et produits en fonction des contrats. Obtenir les dtails des mouvements des provisions pour dprciation : Examiner les justifications des mouvements de l'exercice ; Juger du solde la fin de l'exercice ; Vrifier les critres fiscaux utiliss pour la dductibilit.

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La procdure dvaluation prsente ci-dessus reste un simple modle dvaluation puisquil en existe dautres. Il faut galement signaler que chaque cabinet daudit ou dexpertise est libre dlaborer sa propre procdure dans la mesure o celle-ci value correctement et exactement les actifs financiers immobiliss de lentreprise audite.

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Chapitre 3 : etude de cas EntrprisE Mp

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Les informations qui suivent ont t obtenues d'une part, par le biais d'entretien effectu avec le responsable du service Finance comptabilit, et d'autre part par l'exploitation des notes de services internes de la socit. Il n'existe pas de procdures crites.

I-

Prsentation de la socit

MP S.A.R.L est une socit agricole active dans la production, le conditionnement et la commercialisation des fruits et lgumes. Elle est enregistre sous le numro de registre de commerce 28937, lidentifiant fiscal 1005822 et le numro de CNSS 3012078.Son capital social est de 10.149.700 dirhams reparti entre la socit Primor fruit, socit de droit espagnole a hauteur de 49500 parts de 100 dirhams chacune et M. Mohamed TAZI pour 500 parts. Lexercice comptable est cheval entre deux annes fiscales et commence le premier Octobre de lanne N pour sachever le 30 Septembre de lanne N+1. Le terrain exploite atteint une superficie de 1000 hectares et est lou auprs de la SOGETA pour une dure de 15 ans renouvelables. Les principales cultures sont la fraise, les p ches et lasperge. La majorit de la production est vendue aux socits Primor fruit (Espagne) et Marionnet (France). Le reste, non conforme aux normes et exigence du march de lunion europenne est liquide sur le march local par lintermdiaire de grossistes locaux. Les principaux fournisseurs sont Hortech, Cazem, Comptoir agricole du sous et Alpha chimie auprs desquels sont achets les semences, les anglais et les traitements. Les effectifs se rpartissent entre la station de conditionnement et la ferme et comprennent un Personnel administratif cadre au nombre de 11, une main duvre permanente de 60 et une main duvre saisonnire qui varie entre 300 et 1000 selon la charge de travail. Selon les propos recueillis auprs du service comptabilit et finance en la personne de M. Abdelkader Elkarrouti concernant les principales procdures de maitrise du cycle investissement/immobilisations, procdures non formalises a sa connaissance, il savre que:

II-

Le Narratif descriptif : (la procdure de la socit)

1. Expression du besoin dinvestissement Note 0 : Le dclenchement de linvestissement est du recours des techniciens suite une nouvelle exigence. Ces derniers sont, chacun selon son domaine de comptence, les mieux estimer le besoin en termes de caractristiques techniques. 2. Excution de la commande Note 1: Chaque service a son propre carnet de demande dachat, ce carnet est tablit en fonction dun budget prvisionnelle dj tablit par la direction gnrale,
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Note 2: Chaque concerne complte une DA dument remplit et approuve par son directeur ou son responsable hirarchique Note 3: Une DA est considre comme conforme quand les informations suivantes sont bien indiques: - Visa du responsable du service demandeur - Dsignation - Besoin - Units - Quantit a command - Destination et usage - Date souhaite de livraison Note 4: une copie de la DA est garde dans le carnet tandis que lautre est remise au responsable dachat qui traitera lachat, Note 5: dans le cas o larticle est commande pour la premire fois: Le responsable dachat procde par des consultations en envoyant une demande de prix pour voir les fournisseurs et leurs offres techniques, qualitatives et financires. - Le responsable dachat en concertation avec le demandeur slectionne les fournisseurs rpondants aux exigences techniques et rglementaires de la commande exprime. - Le responsable dachat tablie un tableau comparatif des offres (TCO). - Au niveau du TCO, le responsable dachat classe les fournisseurs selon les critres combines de lanalyse de TCO. - Le TCO est remis au directeur gnrale pour validation. - Une fois le TCO est valide, il sera remis au responsable dachat pour la suite de la commande. Note 6: dans le cas dun ancien article dj command: a. Dans le cas o on trouve un nouveau fournisseur: - La slection de ce nouveau fournisseur se fait conformment la procdure de slection des fournisseurs. b. Dans le cas dun ancien fournisseur (fournisseur avec qui la socit a dj commande le mme article et avec les mmes exigences et modalits), le responsable dachat redemande nouveau le prix et le compare avec lancien TCO et en cas de changement de prix, il informe a limmdiat le directeur gnrale pour une rengociation avec le fournisseur. Une fois la DA est le choix du fournisseur sont arrts, le responsable dachat tablie un bon de commande en deux exemplaires qui sera valide par le directeur gnrale. Ensuite une copie sera remise au fournisseur tandis que lautre restera dans le dossier dachat en cours.
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3. Rception de limmobilisation Note 7: La rception est considre comme complte dans le cas ou tous les lments suivant seront prsents: Larticle commande Les fiches techniques ou documents de conformit Le bon de livraison La facture Note 8: A la rception, le responsable dachat en prsence du demandeur, rceptionne larticle commande et effectue un contrle la rception (contrle rglementaire, quantitatif et qualitatif). Note 9: Dans le cas de conformit, larticle est accept. Dans le cas dune non-conformit, larticle sera traite selon la procdure de traitement de non-conformit. Les drogations suivante peuvent tre prises par le comit constitue du directeur gnral, responsable qualit, responsable dachat et le demandeur: Demande de remplacement Demande de retouche Utilisation par drogation Retour fournisseur -

Note 10: Toute rception de larticle doit faire lobjet dun bon de rception en deux exemplaires, lun deux remis avec les pices dachat au responsable dachat et lautr e reste dans le carnet. Note 11: Toute machine reue est mise en test avant son intgration dans le systme de production pendant une dure dtermine par le fournisseur et le responsable de la maintenance. Apres la priode de test, le responsable de maintenance et le responsable de la production valident le fonctionnement et ladquation de la machine. 4 Comptabilisation de limmobilisation Note 12 : La comptabilisation est conforme en prsence des documents suivant : - Un bon de commande - Une facture - Un bon de rception Note 13 : La valeur dentre des immobilisations inclus les lments suivants : Prix dacquisition Frais de transport
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- Frais dinstallation - Autres frais Note 14 : Les amortissements se font en conformit avec les taux lgaux, 5 : Entretien et Rparation : Note 15 : Lassurance couvre la totalit des immobilisations et est renouvle par tacite reconduction dune anne a lautre. Note 16 : Lentretien est priodique (trimestriel) et est effectue par un intervenant dtache par le fournisseur du matriel ou avec un prestataire externe a lentreprise avec qui un contrat de maintenance a t conclus pour une dure dtermin. Note 17 : le paiement du prestataire dentretien se fait en fonction des jours de chaque intervention Note 18 : pour le rglement le comptable sassure de la prsence du contact, du bon de livraison ainsi quune note dentretien Note 19 : Concernant linventaire physique des Immobilisations, il est priodique chaque anne- pour suivit les mouvements des Immobilisations, lobjectif principale de ce inventaire est rapprocher les Immobilisations, 6 : le rglement Note 20 : Selon la localisation du fournisseur le rglement se fait soit par : - Virement - Cheque Note 21 : selon les modalits fixes avec le fournisseur, le paiement se fait : - Au comptant - A crdit Note 22 : les moyens de paiement sont prpares par le comptable et vises par le directeur Note 23 : linventaire physique est effectue une fois par an 7 : Sortie du Matriel : Note 24 : les immobilisations, hors matriel de transport, compltement amortis sont mis au rebus Note 25 : la cession du matriel de transport nest prise en compte dans aucune procdure de cession. Note 26 : le responsable financier Immobilisations restants fait le rapprochement entre les cessions et les

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III-

Questionnaire de contrle interne Cycle des Immobilisations :

Les objectifs de notre Audit :

Objectif 1- S'assurer que la St justifie les d'amortissements des immobilisations incorporelles et
provisions pour dprciation (motif, calcul).

Objectif 2- Contrler les comptes de charges et produits lis aux immobilisations incorporelles.
Vrifier leur traitement fiscal.

Objectif 3- La sparation des exercices est correctement apprhende (cut-off)

Objectif 4-

Vrifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des mthodes et de l'adquation avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit.

Objectif 5-

S'assurer que le cot d'acquisition des immobilisations inscrites l'actif n'inclut pas certains frais non reprsentatifs d'une valeur vnale (droits de mutation, honoraires ou commissions).

Objectif 6- Vrifier l'existence, l'tat et l'utilisation des immobilisations et que ces immobilisations
prsentes physiquement apparaissent dans la comptabilit. Vrifier les titres de proprit pour les immobilisations significatives.

Objectif 7-

Les provisions pour crances douteuses sont correctement values et juges suffisantes (Existence et valuation des soldes)

Objectif 8-

Analyser les prvisions de recouvrement et rechercher ceux dont la date de recouvrement prvue est dpasse.

Objectif 9-

S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec des oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des immobilisations financires.

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 Le Questionnaire :

Le questionnaire expos ci-aprs est un questionnaire de type standard. Il est conu de telle sorte permettre l'intervenant d'identifier les points forts et les faiblesses de la procdure Investissements /Immobilisations, de la socit MP, dans sa conception. Chaque rponse positive (colonne Oui ) est considre comme tant un point fort du cycle Investissements /Immobilisations car cela permet de rpondre aux objectifs d'audit. En revanche, toute ngation (colonne Non ) est systmatiquement interprte comme une dfaillance de la procdure dans sa conception. Enfin, certains points de contrle ressortant du questionnaire peuvent ne pas tre appliqus dans le cas de la socit MP (Colonne N /A : Non appliqu).

Procdures

Rfrences aux objectifs dAudit

Rfrences Oui au descriptif narratif du cycle des Immobilisa tions

Non

N/A Commentaire

Les acquisitions ou cessions d'immobilisations incorporelles sont Objectif (2) autorises par les personnes habilites. La mthode de valorisation et dprciation (ou amortissement) des immobilisations incorporelles est cohrente Objectif (1) avec la nature des immobilisations et est revue chaque anne en fonction de la nature et de l'utilit des immobilisations concernes.

Note 2

En gnrale, cest le directeur gnrale

Note 14

Par le chef comptable

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COMMANDE D'IMMOBILISATION

Il existe un budget annuel d'investissement qui est approuv par la Direction et suivi tout au long de l'anne.

Objectif (2)

Note 1

Les acquisitions se font sur la base dun besoin rel qui est dj valide par la direction au dbut dexercice

Toute commande d'immobilisation est approuve pralablement par une personne habilite et est conforme aux instructions de la direction quant au respect du budget, de la procdure de choix des fournisseurs et d'acceptation des prix, et des conditions de rglement. Un bon de commande pr numrot est tabli et est class squentiellement par l'entreprise.

Objectifs (1,3 et 4)

Note 2,3 et 5

Par le responsable dachat et le directeur gnrale,

Objectif (6)

Note 6 * Le bon de commande est tabli par le service achat sur la base dune DA approuve,

SUIVI DES MOUVEMENTS.

Tous les mouvements (acquisitions, transferts, cessions, mises au rebut) sont suivis rgulirement par l'entreprise. A chaque rception d'immobilisation un bon de rception pr numrot est mis par l'entreprise. Objectif 6 Note 7et 8 *

La rception des immobilisations se fait par le service acheteur et le magasinier,

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Les bons de rception sont rapprochs des bons de commande, Les acquisitions d'immobilisations sont rapproches des budgets d'investissement.

Objectif 6

Note 8

Par le contrle quantitatif

Objectif 6

Note 1

Le respect du plan budgtaire dj tablit

Des P.V. de mise au rebut sont tablis pour chaque destruction d'immobilisation.

Objectif 1

Note 23

Ils sont tablis par la direction gnrale suite une rclamation du service entretien. En coordination entre le service maintenance et le service financier.

Les cessions et les mises au rebut sont autorises par une personne habilite et les prix de cession sont autoriss par une personne comptente. Lentreprise rapproche ses factures de cession dimmobilisation du fichier des immobilisations afin de sassurer quaucune de ces immobilisations ne figure encore dans ce fichier. Un inventaire physique des immobilisations est fait priodiquement et est exploit.

Objectif 2

Note 23 et 24

Objectif 6

Note 25

Ce travail est fait par le responsable du service comptabilit et finance.

Objectif 6

Note 19

Un inventaire physique est ralise une fois par an

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Lentreprise effectue priodiquement un rapprochement entre le fichier des immobilisations, linventaire permanent et linventaire physique. Lentreprise rapproche son fichier dimmobilisations des polices dassurance.

Objectif 6

Notre 19

Ce fiche tablit par le responsable financier, pour suivi le mouvement des Immobilisations,

Lassurance est forfaitaire

RCEPTION DE LA FACTURE

Les factures rceptionnes sont rapproches des bons de commandes, des bons de livraison du fournisseur et des bons de rception (prix, description, partie, quantit). Les factures fournisseurs sont contrles arithmtiquement.

Objectif 6

Note 7 et 8

Par le service comptable

Objectif 6

Note 7 et 8

Par le service comptable

Les factures sont Objectif 2 et comptabilises rapidement. 4 Une liste des immobilisations rceptionnes et non encore factures est rgulirement tenue jour par l'entreprise et sert de base la provision pour factures d'immobilisations recevoir la date de clture de l'exercice.

Note 12

Par le service comptable

Les immobilisations reues sont automatiquement et rapidement comptabilises,

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Les comptes fournisseurs d'immobilisations sont rgulirement analyss

Juste la clture de lexercice,

AMORTISSEMENT IMMOBILISATIONS

DES

Le service comptable a connaissance des dates de mise en service des immobilisations pour les amortissements linaires et contrle que ces dates sont correctement saisies dans le fichier d'immobilisations. Il y a permanence des mthodes d'un exercice l'autre.

Objectif 1

Note 14

Lamortissement ce fait selon la mthode linaire et par des taux lgaux,

Objectif 4

Note 14

Lamortissement est linaire aux taux rglementaires,

ENGAGEMENTS HORS BILAN

Le service comptable est au courant de tous les contrats de crdit-bail conclus par l'entreprise. DES

La socit ne fait pas * appel au crdit bail

PROTECTION IMMOBILISATIONS

L'accs aux locaux est contrl, et n'est permis qu'aux personnes autorises.

Objectif 6

Note 8et 10

Par un magasinier et un agent de scurit,

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Les immobilisations sont protges contre le risque de vol ou de dtrioration. Les assurances couvrent tous les risques pour des montants suffisants.

Objectif 6

Note 8 et 10

Par un magasinier et un agent de scurit

Les contrats dassurance sont forfaitaires

PARTICIPATIONS

Des runions de la direction sont organises rgulirement (mensuellement ou trimestriellement) pour approuver les acquisitions et les cessions. La socit dispose d'informations financires rgulires et fiables sur les participations financires qu'elle dtient (comptes annuels, rapport des ventuels Commissaires aux Comptes, comptes prvisionnels...)

Objectif 6

Note 0

Pour justifier le besoin dacquisition et/ou de cession,

PRETS AU PERSONNEL

Il existe un contrle rgulier du respect des chanciers. Les prts sont pris en compte systmatiquement lors de la rdaction du solde de tout compte.

Les prts sont accords au personnel sans donner lieu des intrts,

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1- La synthse d'valuation du systme de contrle interne Sur la base de notre valuation du contrle interne (questionnaire), les risques lis la non ralisation des objectifs d'audit, se prsentent comme suit :

Objectifs d'Audit

Risques systmes (selon le questionnaire du contrle interne

Faible

Objectif 1- S'assurer que la St justifie les d'amortissements des

immobilisations incorporelles et provisions pour dprciation (motif, calcul).

Objectif 2- Contrler les comptes de charges et produits lis aux

immobilisations incorporelles. Vrifier leur traitement fiscal.

Faible Faible Faible

Objectif 3- La sparation des exercices est correctement apprhende (cut-off) Objectif 4Vrifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des mthodes et de l'adquation avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit.

Objectif 5-

S'assurer que le cot d'acquisition des immobilisations inscrites l'actif n'inclut pas certains frais non reprsentatifs d'une valeur vnale (droits de Faible mutation, honoraires ou commissions).

Objectif 6- Vrifier l'existence, l'tat et l'utilisation des immobilisations et que

ces immobilisations prsentes physiquement apparaissent dans la comptabilit. Vrifier les titres de proprit pour les immobilisations significatives.

Elev

Objectif 7Objectif 8Objectif 9-

Les provisions pour crances douteuses sont correctement values et juges suffisantes (Existence et valuation des soldes) Faible Analyser les prvisions de recouvrement et rechercher ceux dont la Faible date de recouvrement prvue est dpasse. S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec des oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en Faible cause la valeur comptable des immobilisations financires.

. Synthse d'valuation du cycle Investissements / Immobilisations Faible

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2 - La lettre de contrle interne : cycle Investissements / Immobilisations Cette lettre mettra en vidence les faiblesses de conception rsultant de l'exploitation du questionnaire du contrle interne, mais galement les contrles prvus dans le cadre de la procdure et qui ne sont pas appliqus d'une faon rgulire.

Constats
La base de constitution des critures comptables est le suivi extracomptable, en labsence dune mise jour rgulire on pourra faire face des carts entre comptabilit et ralit des acquisitions.

Risques
Labsence de mise jour rgulire des fichiers des immobilisations peut tre la source des erreurs ou des omissions au niveau de la comptabilit

Recommandations La ralisation d'une mise jour du suivi extra comptable des immobilisations

L'absence de rgulire des fournisseurs

l'analyse Retard de comptabilisation comptes de lopration.

L'analyse rgulire des comptes fournisseurs et pratiquement bien recommand; Faire l'objet rgulier du chanciers; d'un respect contrle des

L'absence du respect et Le manque d'organisation contrle rgulier des du calendrier qui englobe chanciers, l'ensemble des chances
La base de constitution des critures comptables est le suivi extracomptable, en labsence dune mise jour rgulire on pourra faire face des carts entre comptabilit et ralit des acquisitions. Labsence de mise jour rgulire des fichiers des immobilisations peut tre la source des erreurs ou des omissions au niveau de la comptabilit.

La mise jour du suivi extracomptable des immobilisations devrait tre rgulirement ralise. Il devrait par ailleurs faire lobjet dun suivi sur logiciel de gestion des immobilisations, interfac au logiciel comptable.

Le manque de disposition de l'information financire rgulire et fiable sur les participations financires qu'elle dtient

Manque de documentation et d'information relative a la socit

L'obligation de disposition d'un ensemble d'informations rgulires fiables qui montre la participation financire qu'elle dtient;

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CONCLUSI ON

De nos jours, un grand nombre dvolutions et de progrs poussent de plus en plus les entreprises amliorer leur position sur le march et renforcer la performance de leurs organisations. Ce sont ces ambitions qui ont permis aux oprations de restructuration de senrichir et de devenir de plus en plus une ncessit. Ainsi, un audit est de nature dceler les lacunes de ces oprations, en faisant ressortir des insuffisances lui permettant de russir ces regroupements et donc favoriser lamlioration de la comptitivit et la cration de la valeur ajoute. la dmarche daudit de la section des immobilisations suit la mme dmarche gnrale de laudit commenant par la prise de connaissance de lentreprise, lvaluation du contrle interne et enfin lexamen et le contrle des comptes. Plusieurs contraintes et risques peuvent tre dcele pendant la mission daudit, cest pourquoi une mise en place dun systme de gestion fiable permettra une meilleure vrification et contrle des enregistrements et une assurance plausible par rapport aux informations financires devant tre diffuses. Finalement La polyvalence que requiert le mtier dauditeur ncessite une connaissance technique certes mais galement une mise jour continue quant aux nouvelles lois et dispositions lies ce domaine.

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