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Derecho Tributario

Universidad de Costa Rica

Facultad de Derecho

PROGRAMA DERECHO TRIBUTARIO (DE-4013)

(4 horas lectivas, 2 créditos)

Profesores

Diego Salto Van der Laat

Jose María Oreamuno Linares

Francisco Villalobos ( coordinador )

Asistente: Leon
Weinstock

Objetivo general de los programas para el curso

Proporcionar a los estudiantes una base actual y consistente de


conocimientos en materia tributaria con el fin de lograr que afronten
en su futuro profesional como abogados y abogadas, los problemas o
situaciones relacionadas con la materia, con solidez teórica y
enfoques creativos independientemente de que se desarrollen
profesionalmente en el sector público o en el sector privado.

Objetivos específicos. ( Se ubican también para cada lección o


grupo de lecciones )

1. Diferenciar al derecho tributario del derecho financiero y entender


su interconexión
2. Entender el Instituto de la Obligación Jurídica Tributaria, en su fase
principal y en su fase accesoria y conocer sus elementos.
3. Entender y diferenciar los conceptos de devengo, exigibilidad,
sujeción y exención tributaria.
4. Entender la diferencia entre los diferentes tributos existentes.
5. Conocer los criterios de interpretación e integración de las normas
tributarias
6. Aplicar correctamente la norma tributaria en el tiempo y en el
espacio
7. Entender los fenómenos de doble imposición y los mecanismos
para evitarla
8. Comprender el fenómeno de e – commerce desde el punto de vista
de su afectación fiscal.

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Derecho Tributario

9. Comprender y aplicar correctamente las cinco funciones de la


Administración Tributaria Moderna
10.Entender los institutos de los procedimientos de gestión y
recaudación.
11.Dimensionar correctamente la inspección tributaria y entender sus
procedimientos
12.Aplicar correctamente los procedimientos de revisión
13.Entender el fenómeno sancionador desde su perspectiva
constitucional.
14.Conocer el desarrollo histórico de la sanción penal en sede
tributaria.
15.Aplicar correctamente la normativa sancionatoria administrativa y
penal.
16.Conocer los fundamentos de la imposición directa
17.Aplicar correctamente la normativa relacionada con el impuesto
sobre la renta Ley 7092 y sus institutos.
18.Aplicar correctamente la normativa sobre impuesto al valor
agregado y conocer sus institutos
19.Aplicar correctamente la normativa sobre imposición al consumo y
conocer sus institutos.
Criterios de evaluación

Trabajo de investigación 20%

2 exámenes parciales 40%

Examen final 40%

El examen final se realiza en la fecha determinada por la


Facultad.

Metodología

Cada lección se desarrollará conforme a los siguientes


segmentos:

- Comentarios a lecturas asignadas o temas de actualidad


relacionados con la materia
- Relación de última materia vista con la asignada para la lección
- Exposición magistral del profesor o invitado o conferencia
magistral.
- Asignación de lecturas para siguiente sesión.
- Exposiciones de estudiantes.

Programa

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Derecho Tributario

1 Lección 1. Ubicación para el estudio del derecho


tributario costarricense.

i) Costa Rica antes de la reforma de 1995: Los disparadores


del cambio
ii) Ajuste, Justicia Tributaria y la nueva perspectiva.
iii) La nuevas tendencias del sistema tributario costarricense
iv) Las reformas propuestas al sistema y su perspectiva actual
en la economía post - TLC.

Bibliografía:

• Cornick, Jorge, La reforma del sistema tributario en Costa


Rica 1994-1997: logros y tareas pendientes, Eureka
Comunicación, San José, Costa Rica, 1998
• Sojo, Carlos y otros, “Cultura Tributaria”, El sistema
tributario de Costa Rica (Libro Blanco de Contraloría), 2002
• Villalobos, Francisco, “Los impuestos y la vida”, Ediciones
Perro Azul, San José, Costa Rica, 2001.

2 Lección 2. El derecho tributario. Concepto y contenido

i) Derecho financiero y derecho tributario: Sobre la


autonomía de derecho financiero.
ii) Contenido del derecho tributario
iii) El tributo como instituto central del derecho tributario: El
desarrollo de la relación jurídica tributaria.
iv) Clasificación de los tributos: Impuestos tasas y
contribuciones especiales. Los precios públicos.

Bibliografía:
• Ferreiro Lapatza, José Juan, “La clasificación de los
tributos en impuestos, tasas y contribuciones
especiales”, Revista Española de Derecho Financiero,
Civitas, No. 100, 1998

• Falcón y Tella, Ramón, Aproximación al contenido del


tributo como instituto jurídico, Separata, Universidad
de Córdoba, 1991

• Ferreiro Lapatza, José Juan, “La definición de tributo”,en


“Ensayos sobre metodología y técnica jurídica en el
derecho tributario y financiero.” Marcial Pons, Madrid,
1998

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Derecho Tributario

3 Lección 3. Principios constitucionales sobre justicia


material y formal y derechos del contribuyente. Justicia
material

i) La capacidad económica
ii) El principio e igualdad
iii) El principio de generalidad
iv) El principio de no confiscatoriedad
v) El principio de progresividad de las cargas

Bibliografía:

• Torrealba Navas, Adrián y Rodríguez Vindas, Ramón,


Importancia de la incorporación de principios de justicia
tributaria en las constituciones políticas, Ivstitia, No. 65,
1992
• Torrealba Navas, Adrián, Principios de Aplicación de los
Tributos, Investigaciones Jurídicas, San José, Costa Rica,
2001
• Luna Rodríguez, Rafael, “Los principios tributarios de justicia
material y formal”
• Rodríguez Beirejo, Alvaro, “Jurisprudencia constitucional y
principios de la imposición”, en AAVV, “Garantías
constitucionales del Contribuyente”, Tirant Lo Blanch,
Valencia, 1999

4 Lección 4. Principios constitucionales sobre justicia


material y formal y derechos del contribuyente. Justicia
formal y derechos del contribuyente.

i) El principio de legalidad
ii) La irretroactividad de las normas tributarias
iii) Los límites de la actuación de la Administración Tributaria
conforme al desarrollo de los principios de justicia tributaria
material y formal.
iv) El concepto de servicio de las administraciones tributarias
modernas.
v) Los requisitos de una administración tributaria constitucional
en un estado democrático

Bibliografía:

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Derecho Tributario

• Rodríguez Vindas, Ramón Luis, “En torno a la retroactividad


de normas en materia tributaria” en “Temas de derecho
financiero y tributario (Costa Rica – España)”, Editorial
Jurídica Continental, San José1999
• Salto van der Laat, Diego ““Algunas consideraciones sobre
la seguridad jurídica en el sistema tributario costarricense”
por publicar en Iustitia, 2003.
• Hernández, Israel, “Seguridad Jurídica y Retroactividad en la
Ley”, Seminario sobre Derecho Tributaria y Presupuestario,
2000
• Di Pietro, Adriano “Tutela del contribuyente y constitución
material en la aplicación de la norma tributaria”, en AAVV,
“Garantías constitucionales del Contribuyente”, Tirant Lo
Blanch, Valencia, 1999
• Torrealba Navas Adrián y Villalobos Brenes Francisco “
Administración Tributaria”

5 Lección 5. Generalidades sobre la relación jurídica


tributaria

i) Obligación tributaria principal y obligaciones accesorias


ii) Devengo y exigibilidad de la obligación tributaria
iii) El hecho generador o imponible
iv) Extensión del hecho generador: Sujeción, no-sujeción,
exención tributaria.

Bibliografía:

• Casado Ollero, Gabriel, “Los fines extrafiscales de los


tributos”, Revista Española de Derecho Financiero y
Hacienda Pública, No. 213, 1991
• Torrealba Navas, Adrián, “La Exención: dispensa legal de la
obligación Tributaria o modalidad del hecho generador?”
• Arrieta Martínez de Pisón, Juan, “Técnicas desgravatorias y
deber de contribuir”, McGrawHill, Madrid, 1999

6 Lección 6. Sujetos de la obligación tributaria principal

ii) Sujeto activo


iii) Sujetos pasivos: El responsable y el sustituto
iv) La solidaridad de los sujetos pasivos

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Derecho Tributario

v) La sucesión en el tributo
vi) El domicilio
vii)La representación en el derecho tributario

Bibliografía

• Torrealba Navas, Adrián, “Sujetos de la obligación


tributaria”
• Ferreiro Lapatza, José Juan, “Reflexiones sobre derecho
tributario y técnica jurídica: responsables por deuda
ajena. Distintos supuestos”, en “Ensayos sobre
metodología y técnica jurídica en el derecho tributario y
financiero.” Marcial Pons, Madrid, 1998

7 Lección 7. Objeto de la obligación tributaria.

i) Base imponible
ii) Tipos de gravamen
iii) Deuda tributaria y crédito tributario
iv) Concepto y contenido del crédito tributario

Bibliografía:

• Oreamuno Linares, José María, “Prueba, carga de la prueba y


presunciones en Costa Rica” En: AAVV, “Fraude y Evasión
Fiscal”, Investigaciones Jurídicas, San José, Costa Rica, 2002

8 Lección 8. Extinción de la obligación tributaria.

i) Garantías del crédito tributario


ii) Extinción de la obligación tributaria. Medios de extinción.
iii) Aplazamiento y fraccionamiento del ingreso

9 Lección 9. Interpretación e integración de las normas


tributarias.

i) Teorías sobre la interpretación de las normas tributarias


ii) La integración de las normas tributarias
iii) La calificación en derecho tributario
iv) El fraude de Ley tributaria.

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Derecho Tributario

v) La simulación

Bibliografía:

• Salto van der Laat, Diego, “El fraude de ley en el Derecho


Tributario y otras figuras afines”, En: AAVV, “Fraude y
Evasión Fiscal”, Investigaciones Jurídicas, San José, Costa
Rica, 2002
• Saborío Carrillo, José Antonio, “El método de interpretación
según la realidad económica”, Iustitia, ______

10 Lección 10. Eficacia de la norma tributaria: Su


aplicación en el tiempo y en el espacio.

i) Comienzo de la vigencia de las normas tributarias


ii) Cese de la vigencia de las normas tributarias
iii) Retroactividad de las normas tributarias
iv) Criterios de sujeción: Nacionalidad y territorio
v) Los instrumentos tributarios internacionales
vi) La doble imposición internacional
vii)La tributación de las transacciones de compraventa
internacional por e-commerce

Bibliografía:

• “Taxation of income derived from Electronic Commerce”-


Issues Paper, 55th Congress of the International Fiscal
Association, 2001.
• Torrealba Navas, Adrián, “Reforma Tributaria y Fiscalidad
Internacional: el caso de Costa Rica”, Conferencia
pronunciada en la Universidad Castilla-La Mancha, España,
2002
• Falcón y Tella, Ramón “Tendencias actuales en los criterios
de sujeción al tributo: hacia la territorialidad”, Crónica
Tributaria, No. 100, 2001, Ministerio de Economía y
Hacienda, Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, España
• Rodríguez Ordanza, José Antonio, “La fiscalidad del comercio
electrónico. Imposición Directa.” Cuadernos Instituto de
Estudios Fiscales, 06/2001

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Derecho Tributario

• Salto van der Laat, Diego, Los paraísos fiscales como


escenarios de elusión fiscal internacional y las medidas anti-
paraíso en la legislación española, Revista Crónica
Tributaria, No. 93-2000, Ministerio de Economía y Hacienda,
Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, España

• Ferreiro Lapatza, José Juan, “Poder Tributario y tutela judicial


efectiva” en “Ensayos sobre metodología y técnica jurídica
en el derecho tributario y financiero.” Marcial Pons, Madrid,
1998

11 Lección 11. Hechos Ilícitos Tributarios.

i) Clasificación de los HIT


ii) Comprobación de los HIT
iii) Infracciones relacionadas con el incumplimiento de deberes
formales No pago del tributo: La mora y los intereses
indemnizatorios.
iv) Las sanciones relacionadas con la falta de ingreso por
omisión o inexactitud
v) El cierre de negocios
vi) Los delitos y contravenciones tributarias en Justicia
Tributaria
vii)Disposiciones generales sobre delitos en el Título III del
CNPT.
viii)Los delitos del Título III del CNPT.

Bibliografía:

Torrealba Navas, Adrián: “Libro Ilícitos Tributarios I”

Torrealba Navas, Adrián: “Libro Ilícitos Tributarios II”

12 Lección 12. La Función de gestión y atención al


contribuyente.

i) Importancia de la gestión tributaria en el desarrollo de los


sistemas tributarios modernos.
ii) Potestades y deberes de gestión.
iii) Perfil funcional y órganos a cargo de la gestión
iv) Deberes de colaboración y procedimientos de gestión
v) Procedimientos de liquidación previa

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Derecho Tributario

Bibliografía:

Milano, Aldo “El arbitraje en materia tributaria en Costa Rica”,


Inédito

Salto van der Laat, Diego, "Acerca del deber de información


tributaria de terceros: su aplicación en España y Costa Rica"
Revista Iustitia, San José, COSTA RICA. No.151-152, 1999

13 Lección 13. La Función de fiscalización

i) La inspección de los tributos: Perfil funcional y órganos.


ii) Potestades de la inspección
iii) Clases de actuaciones
iv) Procedimientos de fiscalización

Bibliografía

Casado Ollero, Gabriel, “El derecho a no autoincriminarse en el


procedimiento tributario sancionador”

14 Lección 14. La Función de Recaudación .

i) Perfil funcional y órganos a cargo de la recaudación


ii) El ingreso en período voluntario
iii) El interés de demora
iv) La garantías tributarias
v) El procedimiento de apremio
vi) Las devoluciones

15 Lección 15. La Función Normativa.

i) Perfil funcional y órganos


ii) El procedimiento de consulta
iii) El procedimiento determinativo

Bibliografía

Adame Martínez, Francisco, “Régimen jurídico de las consultas


tributarias en Derecho Español y Comparado”, Cuadernos
Instituto de Estudios Fiscales, 01/2001

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Derecho Tributario

Rodríguez Picado, Luis, “Aspectos fundamentales de la


problemática actual del derecho tributario-El régimen de
consulta previa”, Revista Judicial, No. 61, 1995

16 Lección 16. La Función de Revisión.

i) Perfil funcional y órganos


ii) Recurso de revocatoria
iii) El procedimiento de apelación ante el Tribunal Fiscal
Administrativo.
iv) El proceso contencioso: Especial tributario y proceso de
lesividad. Otros procesos contenciosos

17 Lección 17. Imposición directa: El impuesto sobre la


renta1

Especial introducción a lección 17:

Noción de sistema tributario


Características de un sistema tributario ideal (suficiente, boyante,
neutral, equitativo, simple, eficiente y de bajo costo, orientado a
inducir el cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias, respetuoso de derechos del contribuyente)
El actual sistema tributario costarricense a la luz de las anteriores
características (complejo – informe Tanzi – no suficiente, no
boyante, no neutral, inequitativo, ineficiente, alto costo de

1
Aclaración: El presente curso se impartirá en un momento en el
que se discute la sustitución de los dos impuestos más importantes
del sistema (renta e IVA).

Ante esa circunstancia y siendo que el curso debe centrarse en el


estudio de los principales impuestos del sistema: ¿cual normativa
debe estudiarse?
1) ¿La vigente, que sabemos será derogada en pocos meses?
2) ¿Los textos de ISR e IVA contenidos en el proyecto de LOF (Ley
de Ordenamiento Fiscal), existiendo algún margen de
probabilidad de que los mismos sean sustituidos?
3) ¿Textos sustitutivos (si llegan a presentarse) en el momento en
que los mismos sean presentados? Ello plantea el problema de
que es imprevisible cuando serán presentados los mismos.
4) Una mezcla de los anteriores.

Ante tal situación la cátedra centrará el estudio de los tributos del


sistema, con base en un estudio conceptual de las principales formas
de imposición aplicadas actualmente en el mundo.

10
Derecho Tributario

recaudación de impuestos menores, ¿respetuoso de los


derechos del contribuyente?)
Líneas para la reforma del sistema tributario costarricense
(simplificación, derogación de impuestos menores y de
exenciones y no sujeciones, neutralidad y equidad, en nuevas
leyes de ISR e IVA).

Ley N° 7092 Vigente IRPF IRPJ


INR
Tres características principales: Tres características principales:
Territorialidad (fuente) Domicilio (renta mundial)
Carácter cedular Renta global
Renta -producto Renta incremento -
patrimonial
Impuesto a las utilidades Impuesto sobre la renta de las
Campo de aplicación del personas físicas e Impuesto de
impuesto sobre las sociedades
utilidades IRPF:
Personas imponibles Naturaleza, objeto y ámbito
Campo de aplicación de aplicación
territorial Aspectos materiales,
La convención modelo de la personales y temporales
OCDE o Hecho generador y
Aplicación territorial del exenciones
impuesto sobre las o Contribuyentes
utilidades (aclaración del Determinación
ámbito territorial del o Rendimientos del
impuesto sobre las remesas trabajo
al exterior) o Rendimientos del
Determinación del resultado capital
del ejercicio o Rendimientos del
Noción de renta y ganancias capital inmobiliario
de capital o Rendimientos del
Ingresos gravables y gastos capital mobiliario
deducibles o Rendimientos de
o Introducción a la actividades
teoría de la económicas
deducción. o Ganancias y pérdidas
o Costo de bienes y patrimoniales
servicios vendidos. Integración y compensación
o Servicios personales. de rentas
o Primas de seguros. Mínimo vital
o Gastos financieros. Operaciones vinculadas y
o Deudas incobrables. retribuciones en especie
o Depreciación Regímenes de
(métodos especiales, determinación de la base
activos nuevos.) imponible

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Derecho Tributario

Depreciación o Base cierta


acelerada. o Estimación objetiva
o Ganancias de capital Base liquidable
del negocio sujetos a Cuota íntegra
depreciación. Cuota líquida
o Pérdidas diferidas. Transparencia fiscal interna
o Asesoramiento e internacional
técnico.
o Regalías. (Royalties) IS
o Gastos de Naturaleza y ámbito de
representación. aplicación
o Gastos de Hecho generador
organización. Sujetos pasivos
o Gastos de publicidad.
Base imponible
o Donaciones. o Gastos deducibles
o Pérdidas por o Gastos no deducibles
destrucción de o Reglas de valoración
inventarios.
o Imputación temporal
o Rentas presuntas de
de ingresos y gastos
profesionales.
o Subcapitalización
o Ley Fodea
o Reinversión de
o Otros gastos.
beneficios
Valuación de inventarios o Compensación de
Exenciones bases imponibles
Créditos de impuestos negativas
Período impositivo y
devengo del impuesto
Deuda tributaria
Deducciones para evitar
doble imposición interna e
internacional

Impuesto sobre la renta de no


residentes
Naturaleza, objeto y ámbito
de aplicación
Elementos personales
Hecho generador y
exenciones
Rentas de establecimiento
permanente
o Concepto de
establecimiento
permanente
Rentas obtenidas sin
mediación de
establecimiento permanente

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Derecho Tributario

El impuesto sobre la renta Transparencia fiscal internacional


disponible (arts 16 al 19 LISR) e instituciones de inversión
colectiva
Grupos de sociedades
Uniones temporales de
empresas
Entidades de tenencia de
valores extranjeros
El Impuesto sobre los salarios,
pensiones y otras rentas de
similar naturaleza (dietas,
gratificaciones u otras) (arts 32 al
46 LISR)
Campo de aplicación del
impuesto
Deducciones a la base
imponible y créditos
Referencia a las cotizaciones
sociales
Tratamiento fiscal de los
instrumentos financieros (art 23
inc c] LISR)
El impuesto sobre remesas al
exterior (arts 52 al 61 LISR)
Régimen Simplificado y otras
cuestiones relacionadas
Nociones sobre fiscalidad
internacional: referencia a
paraísos fiscales

18. Lección 18. Imposición Indirecta, el IVA.

Ley N° 6826 y sus reformas IVA


(vigente)
Características principales: Características principales:
Grava todas las mercancías Grava todas las mercancías
y por excepción o y servicios
taxativamente, algunos Incorporación financiera
servicios
Incorporación física
Hecho generador
Delimitación del concepto
de venta y delimitación del
concepto mercancía
o Transferencia del
dominio de
mercaderías
o Venta en consignación

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Derecho Tributario

o Autoconsumo
o Ventas de bienes
usados
Servicios gravados:
o Restaurante
o Hoteles
o Talleres de reparación
o Servicios no
financieros
o Publicidad
o Imprentas y litografías
o Lava car.
o Producción de videos y
pistas
o Retiro de efectivo por
medio de tarjetas de
crédito
o El caso de los servicios
vía internet
Contribuyentes
Vendedores
Exportadores
Deberes formales
Constancia de Inscripción
Obligaciones de los
contribuyentes y
declarantes
Comprobantes autorizados:
facturas
Exenciones
Base Imponible
Créditos – concepto de
incorporación
Débitos
Descuentos
Ordenes especiales para autorizar
adquisiciones sin el pago de
impuesto
Régimen de Tributación
Simplificada

Curso de Derecho Tributario Costarricense


Foto

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Derecho Tributario

Facultad de Derecho Universidad de Costa Rica

Hoja de información sobre el estudiante.

Nombre completo: ………………………………………………………


….…………

Número de cédula: ………………………………………………………


……………

Número de identificación UCR : …………………………

Trabajo actual: ……………………………………………………………


……………

Telf. Trabajo :…………………….Fax :…………………Telf. Hab. : …


……………

Dirección Postal: …………………………………………………………


…..….……

…………………….……………………………………………………………
…..……

Dirección electrónica: ……………………………………………………


……………

Favor pegar fotocopia de fotografía en extremo derecho


superior de la hoja. Gracias.

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