CAPITOLUL VI CONTABILITATEA PRINCIPALELOR CATEGORII ECONOMICE

6.1. Contabilitatea capitalurilor 6.2. Contabilitatea activelor imobilizate 6.3. Contabilitatea activelor circulante materiale 6.4. Contabilitatea terilor 6.5. Contabilitatea trezoreriei 6.6. Contabilitatea cheltuielilor 6.7. Contabilitatea veniturilor

6.1. Contabilitatea capitalurilor

Capitalul este o categorie economic care exprim totalitatea resurselor materiale care, mpreun cu ceilali factori de producie, particip la realizarea de noi bunuri economice, cu scopul de a obine profit. Capitalul se constituie la nfiinarea unitii, se modific pe parcursul desfurrii activitii i se lichideaz la desfiinarea unitii. Dup modul de constituire, sub aspect financiar, capitalurile sunt structurate astfel: capitalul propriu, reprezentat de capitalul social sau capitalul individual n care sunt incluse urmtoarele elemente: capitalul subscris, prime legate de capital, rezerve, rezultatul reportat, subvenii pentru investiii i provizioane; capitalul strin, reprezentat de datoriile fa de teri pe termen mediu sau lung; provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, destinate acoperirii unor riscuri i cheltuieli.

6.1.1. Contabilitatea capitalului social

Capitalul social se constituie la nfiinarea unitii patrimoniale. Este mprit n pri egale, numite aciuni, n cazul societilor de capitaluri i pri sociale, n cazul societilor de persoane. Pentru nregistrare se folosete n contul 101 Capital, cu subconturile:

101.1 Capital subscris nevrsat 101.2 Capital subscris vrsat

Contul 101 Capital ine evidena capitalului subscris i vrsat (n natur, n numerar) de acionarii sau asociaii unitii. Este un cont de pasiv, care nregistreaz n credit capitalul subscris nevrsat / vrsat i majorrile de capital. n debit se nregistreaz reducerea capitalului social, prin retragerea de capital de ctre acionari sau asociai, acoperirea pierderilor din anii precedeni, capitalul lichidat prin fuziune etc. Soldul contului reprezint capitalul subscris. Legtura care se nate ntre societatea care se va nfiina i acionarii / asociaii din momentul subscrierii pn la vrsarea efectiv a aporturilor, se evideniaz cu ajutorul contului 456 Decontri cu acionarii / asociaii privind capitalul. Contul 456 este un cont de activ, se debiteaz cu subscrierea, majorarea capitalului social, cu primele legate de capital cu sumele achitate asociailor; se crediteaz cu aportul la capitalul social, cu capitalul social retras de acionari sau asociai etc. Soldul debitor reprezint aportul la capitalul subscris i nevrsat.

Aplicaie practic
Se nfiineaz o societate comercial, cu un capital social de 50.000 RON, avnd 3 asociai:
asociatul A depune:

un autoturism un calculator numerar obiecte de inventar extras de cont mrfuri materiale consumabile

17.500 RON; 3.500 RON; 500 RON. 2.000 RON; 15.000 RON; 3.000 RON; 500 RON;

asociatul B depune:

asociatul C depune:

numerar

8.000 RON.

Capitalul este vrsat n totalitate.

Operaiuni: 1) Subscrierea prilor sociale 456 Decontri cu acionarii/asociaii 456 A/ = 21.500 RON 456 B/ = 20.500 RON 456 C/ = 8.000 RON = 101.1 Capital subscris nevrsat 50.000

2) Depunerea aporturilor de ctre asociai % = 456 A 213 Mijloace de transport 214 Aparatur birotic 5311 Casa n lei 21.500 17.500 3.500 500

% = 456 B 302 Materiale consumabile 303 Obiecte de inventar 371 Mrfuri 5121 Conturi la bnci n lei

20.500 500 2.000 3.000 15.000

5311 Casa n lei = 456 / C

8.000 RON

101.1 Capital subscris nevrsat

101.2 Capital subscris vrsat

50.000

6.1.2. Contabilitatea rezervelor

Rezervele se constituie pe seama rezultatelor obinute. Potrivit OMF nr. 306/2002, contabilitatea rezervelor se ine pe urmtoarele 4 categorii: rezerve legale, cont 1061; rezerve pentru aciuni proprii cont 1062; rezerve statutare, cont 1063; alte rezerve, cont 1068.

Contul 106 Rezerve este un cont de pasiv. n creditul su se nregistreaz rezervele constituite din repartizarea profitului exerciiului curent, a profitului reportat etc. n debitul su se nregistreaz rezervele folosite la majorarea capitalului social, acoperirea pierderilor exerciiilor precedente. Soldul contului reprezint rezervele existente i neutilizate.

Aplicaie practic
1. Se constituie din profitul net realizat n exerciiul curent, o rezerv legal, de 3.000 RON.
129. Repartizarea profitului = 1061 Rezerve legale 3.000

2. Din rezervele legale constituite, suma de 1.500 este utilizat pentru acoperirea pierderilor din exerciiile precedente.
1061 Rezerve legale = 117 Rezultatul reportat 1.500

6.1.3. Contabilitatea subveniilor pentru investiii

Subveniile pentru investiii sunt reprezentate de sumele alocate de la bugetul de stat i de care beneficiaz unii ageni economici, n vederea procurrii sau producerii de echipamente sau a altor cheltuieli de natura investiiilor. Sunt asimilate subveniilor pentru investiii bunurile de natura imobilizrilor primite sub form de donaii, precum i imobilizrile constatate plus la inventariere. Contabilitatea subveniilor pentru investiii se ine cu ajutorul contului 131 Subvenii pentru investiii. Este un cont de pasiv i nregistreaz:

n credit = valoarea subveniilor pentru investiii de primit sau primite; valoarea imobilizrilor primite cu titlu gratuit; valoarea imobilizrilor constatate plus la inventar; n debit = cota parte a subveniilor pentru investiii virat asupra rezultatului exerciiului.

Soldul creditor reprezint subveniile nevirate la rezultatul exerciiului.

Aplicaie practic
O societate comercial nregistreaz o subvenie de primit de la bugetul statului n valoare de 2.400 RON. Conform extrasului de cont se nregistreaz ncasarea de la bugetul statului a sumei de 2.400 RON. Dup primirea subveniei, se achiziioneaz de la un furnizor un utilaj n valoare de 2.400, TVA 19 %. n prima luna se nregistreaz amortizarea lunar aferent, n valoare de 40 RON i implicit cota parte a subveniilor virat la venituri.
Operaiuni: 1. nregistrarea subveniei de primit: 445 Subvenii de primit 2. nregistrarea ncasrii sumei 5121 Conturi la bnci n lei = 445 Subvenii de primit 2.400 = 131 Subvenii pentru investiii 2.400

3. nregistrarea achiziionrii utilajului % 213 Echipamente 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 2.856 2.400 456

Se nregistreaz amortizarea lunar aferent.

681 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea = 281 Amortizarea 40

Se nregistreaz cota parte a subveniei virat la subvenii 131 Subvenii pentru investiii = 758 Venituri din exploatare 40

6.1.4. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung i mediu

Creditele pe termen lung i mediu sunt o component a capitalurilor permanente i reprezint o surs de finanare cu caracter durabil. Pentru nregistrare se folosete contul 162 Credite bancare pe termen lung i mediu un cont de pasiv care: se crediteaz cu valoarea creditului contractat; se debiteaz cu sumele rambursate.

Soldul creditor reprezint creditele bancare neajunse la scaden.

Aplicaie practic
1. Se nregistreaz obinerea unui credit pe termen lung, n valoare de 10.000 RON. 5121 (conturi la bnci) n lei = 162 Credite bancare pe termen lung 10.000

2. Se nregistreaz plata unui furnizor dintr-un credit pe termen lung, n valoare de 3.000 RON. 404 Furnizori de imobilizri = 162 Credite bancare pe termen lung 3.000

3. Se nregistreaz rambursarea creditului. 162 Credite bancare pe termen lung = 5121 Conturi la bnci n lei 10.000

6.1.5. Contabilitatea rezultatelor economico-financiare

Rezultatele economico-financiare ale activitii desfurate de o unitate economic ntr-o perioad de timp sunt reprezentate de profit sau pierderi i se determin la sfritul exerciiului financiar, ca diferen ntre totalul veniturilor realizate i totalul cheltuielilor aferente. Evidena rezultatelor se ine cu ajutorul contului 121 Profit i pierdere i 129 Repartizarea profitului. Contul 121 Profit i pierdere este un cont bifuncional i preia la sfritul fiecrei luni n debit soldurile debitoare ale conturilor de cheltuieli, iar n credit soldurile creditoare ale conturilor de venituri. Soldul creditor reprezint profitul realizat iar soldul debitor arat pierderea nregistrat.
Contul 129 Repartizarea profitului este un cont de activ care:

se debiteaz cu repartizarea profitului pe diverse destinaii (mrirea capitalului social, rezerve etc.); se crediteaz cu profitul net repartizat.

Soldul debitor reprezint repartizrile din profit efectuate n cursul anului.

6.2. Contabilitatea activelor imobilizate

Activele imobilizate sunt activele unei ntreprinderi destinate utilizrii pe o perioad ndelungat n activitatea acesteia. Conturile de imobilizri reflect bunurile sau valorile destinate s serveasc activitatea unitii patrimoniale pe o perioad mai ndelungat. Se caracterizeaz prin faptul c nu se consum la prima utilizare, particip la mai multe cicluri de exploatare i i transmit treptat valoarea asupra bunurilor, lucrrilor sau serviciilor la a cror realizare au contribuit. Putem vorbi de: a) Imobilizri necorporale: sunt reprezentate de acele valori i drepturi ce se utilizeaz pe o perioad mai mare de 1 an, contribuind direct sau indirect la profitul ntreprinderii. Caracteristica de baz a acestora este dat de faptul c nu mbrac o form concret material. b) Imobilizrile corporale sunt acele bunuri materiale deinute de o unitate patrimonial pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii; c) Imobilizrile financiare sunt reprezentate de acele investiii financiare fcute de o ntreprindere n patrimoniul altor uniti pe o perioad mai mare de 1 an i care aduc investitorului profituri sub form de dividend sau dobnd.

d) Imobilizrile n curs (neterminate) mbrac forma lucrrilor de investiii neterminate la sfritul exerciiului.

6.2.1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale

Sunt considerate imobilizri necorporale. a) Cheltuieli de constituire sunt reprezentate de cheltuieli efectuate la nfiinare sau cu ocazia dezvoltrii unitilor patrimoniale (cum sunt taxele, cheltuielile de nscriere i nmatriculare, cheltuieli de publicitate i prospectare a pieei i alte cheltuieli similare aferente nfiinrii sau extinderii aciunii. Aceste cheltuieli se amortizeaz ntr-o perioad de maximum 5 ani. Se folosete contul 201 Cheltuieli de constituire este cont de activ care: Se debiteaz cu valoarea cheltuielilor ocazionate de nfiinarea sau modificarea activitii. Se crediteaz cu cheltuielile de constituire amortizate integral.

Soldul debitor arat valoarea cheltuielilor neamortizate.

Aplicaie practic
O.S.C. efectueaz cheltuielile ocazionate de nfiinare, achitate cu O.P., n valoare de 500 RON.
201 Cheltuieli de constituire = 512.1 Conturi la bnci n lei 500

ncepnd cu prima lun de activitate se nregistreaz amortizarea cheltuielilor de constituire cunoscnd c durata de amortizare este de 20 luni.
681 Cheltuieli privind amortizrile = 280 Amortizarea imobilizrilor necorporale 25 RON

Dup amortizarea integral a cheltuielilor de constituire se procedeaz la scoaterea lor din eviden.

280 Amortizarea imobilizrilor necorporale

201 Cheltuieli de constituire

500

b) Cheltuieli de dezvoltare includ acele cheltuieli efectuate pentru realizarea unor lucrri sau obiective de cercetare care asigur garania realizrii eficienei scontate. Contul 203 Cheltuieli de dezvoltare este un cont de activ care: se debiteaz cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare realizate. se crediteaz cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare cedate, a celor amortizate integral.

Aplicaie practic
n cadrul anului curent au fost efectuate n unitate lucrri de cercetare. Acestea au fost finalizate ntr-un proiect n valoare de 9.000 RON. n 3 ani aceste lucrri se amortizeaz i se scot din gestiune. 1) Obinerea proiectului:
203 Cheltuieli de dezvoltare = 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale 9.000 RON

2) nregistrarea amortizrii n prima lun:

681 Cheltuieli cu amortizarea = 280 Amortizarea imobilizrilor necorporale 250

Operaiunea se repet pn la sfritul celor 3 ani. 3) Se nregistreaz scoaterea din gestiune a imobilizrii necorporale.
280 Amortizarea imobilizrilor necorporale = 203 Cheltuieli de dezvoltare 9.000 RON

c) Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale. Concesiunea este contractul prin care o parte numit concedent cedeaz, contra plat, unei alte pri numit concesionar, pe o perioad determinat, dreptul de exploatare a unor bunuri. Brevetul este titlul eliberat de o instituie de stat competent, prin care se confirm caracterul de invenie. Licena este un contract prin care posesorul unui brevet de invenie cedeaz altei persoane fizice, juridice, dreptul de a utiliza total sau parial, n schimbul unei sume de bani, brevetul su. Alte drepturi sunt know-how-ul, mrcile de fabric, mrcile de comer, drepturile de proprietate industrial i intelectual (drepturi de autor, traductor). Reflectarea n contabilitatea se face cu ajutorul contului 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare. Este un cont de activ i reflect: n debit, brevetele, licenele, mrcile achiziionate, realizate pe cont propriu, aduse ca aport n natur sau primite cu titlu gratuit. n credit, se nregistreaz valoarea concesiunilor, brevetelor, licenelor amortizate integral, retrase de acionari.

Aplicaie practic
Se nregistreaz brevete primite prin donaie 1500 RON i realizat de unitate si recepionat 2.000 RON Se nregistreaz un brevet primit prin donaie.
205 Concesiuni, Brevete i alte drepturi i valori similare = 131 Subvenii pentru investiii 1.500

Se nregistreaz un brevet realizat n unitate:

205 Concesiuni, Brevete i alte drepturi i valori similare = 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale 2.000

Se nregistreaz amortizarea unui brevet.

280 Amortizarea imobilizrilor necorporale = 205 Concesiuni, Brevete i alte drepturi i valori similare 2.000

d) Fond comercial reprezint partea din fondul de comer care nu este cuprins n celelalte elemente ale patrimoniului, dar care contribuie la meninerea sau dezvoltarea potenialului activitii cum sunt clientela, vadul, reputaia. Este un cont de activ, care: Se debiteaz cu valoarea fondului comercial, achiziionat sau adus ca aport la capitalul societii. Se crediteaz cu valoarea fondului comercial cedat i cu valoarea fondului comercial amortizat integral.

Aplicaie practic
Se achiziioneaz o cldire pentru un magazin cu valoare de 1.000 RON. Avnd n vedere vadul comercial ct i numrul i calitatea clienilor din zon, s-a negociat la preul de 1.600. Diferena de 300 reprezint fondul comercial.

% 212 207

404

1.600 RON 1.300 RON 300

Se amortizeaz n proporie de jumtate.

681 681 e) = = 281 280 750 RON 150 RON

Alte imobilizri necorporale se refer la programele informatice create de unitate sau cumprate de la teri. Programele informatice se amortizeaz pe o durat de mai puin de 5 ani. Reflectarea lor n cheltuieli se face cu ajutorul contului 208 Alte imobilizri necorporale, cont de activ, n debit se trece valoarea imobilizrilor achiziionate realizate prin efort propriu sau aduse ca aport iar n credit valoarea imobilizrilor cedate, scoase din activ, retrase de acionari.

Aplicaie practic

1) Se achiziioneaz un program informatic:

208 = 404

2) Se realizeaz prin efort propriu un program pentru gestiunea stocurilor:

208 = 721

3) Se nregistreaz amortizarea unui program informatic, luna curent:

681 = 208

4) Dup amortizarea lor integral, programele informatice se scot din eviden.

280 = 208

5) Asociatul X aduce ca aport un program informatic, n valoare de 5.000 RON. Ulterior retrage partea din aport.
208 101.2 456 = 456 456 208 5.000 RON 5.000 RON 5.000 RON

6.2.2. Contabilitatea imobilizrilor corporale

n categoria activelor corporale intr terenurile i amenajrile de terenuri construciile, instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i plantaiile, mobilierul, aparatura birotic i echipamentele de protecie. Contabilitatea analitic a terenurilor se poate evidenia pe terenuri agricole i silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte. Contabilitatea terenurilor i a amenajrilor se ine cu ajutorul contului 211 Terenuri i amenajri de terenuri. Este un cont de activ i nregistreaz. n debit, valoarea terenurilor achiziionate, a celor aduse ca aport, a celor primite cu titlu gratuit, precum i costul de producie al amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu. n credit, valoarea terenurilor cedate, valoarea terenurilor retrase etc.

Soldul debitor reflect valoarea terenurilor deinute de unitate.

Aplicaie practic

1) Se nregistreaz cumprarea unui teren n valoare de 10.000 RON.

211 Terenuri = 404 Furnizori de imobilizri 10.000 RON

2) Se nregistreaz un aport la capital concretizat ntr-un teren, n valoare de 10.000 RON.

211 Terenuri = 456 Decontri cu acionarii 10.000 RON

3) Se nregistreaz primirea prin donaie a unui teren.

211 Terenuri = 131 Subvenii pentru investiii 10.000 RON

4) Se nregistreaz retragerea aportului unui acionar constnd dintr-un teren n valoare de 10.000 RON.
456 Decontri cu acionarii = 211 Terenuri 10.000 RON

i concomitent, se nregistreaz reducerea capitalului.

101.2 Capital social subscris vrsat = 456 Decontri cu acionarii 10.000 RON

Reflectarea n contabilitate a construciilor se realizeaz cu ajutorul contului 212 Construcii. Este un cont de activ care nregistreaz: n debit, valoarea construciilor achiziionate, realizate din producie proprie aduse, ca aport la capital. n credit, valoarea construciilor cedate sau scoase din eviden a celor distruse de calamiti etc.

Soldul debitor reprezint valoarea construciilor existente. Cu ajutorul contului 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii se ine evidena existenei i modificrilor intervenite n valoarea instalaiilor tehnice a mijloacelor de transport, animalelor de reproducie i de munc i a plantaiilor. Este un cont de activ i are aceeai funciune ca a contului 212. Contul de activ 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie, ine evidena tuturor acestor elemente.

Aplicaie practic

O societate comercial efectueaz urmtoarele operaiuni: 1) Se achiziioneaz un mijloc de transport la un cost de achiziie de 8.000 RON.
213 Instalaii, mijloace de transport, animale = 404 Furnizori de imobilizri 8.000 RON

2) Se execut n regie proprie o instalaie, la un cost de producie de 17.000 RON.

213 Instalaii, mijloace de transport, animale = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 17.000 RON

3) Se primete ca aport o construcie evaluat la 10.000 RON.

212 Construcii = 456 Decontri cu acionarii 10.000 RON

4) Se nregistreaz scoaterea din funciune a unui utilaj complet amortizat, avnd valoarea contabil de 3.700 RON.
281 Amortizarea imobilizrilor corporale = 213 Instalaii, mijloace de transport 3.700 RON

5) La inventariere se constat un plus la un calculator, evaluat la 1.800 RON.

214 Mobilier, aparatur, birotic = 131 Subvenii pentru investiii 1.800 RON

6) Se vinde un mijloc de transport nregistrat la valoarea contabil de 6.500 RON, amortizat n proporie de 50 %, la un pre de vnzare de 3.700 RON.
461 Debitori diveri = 758 Venituri din exploatare 3.700 RON

% 658 Cheltuieli privind activele cedate 281 Amortizarea

213 Instalaii

6.500 RON 3.250 3.250

Utilizarea imobilizrilor perioade mari de timp atrage dup sine i deprecierea acestora. Recuperarea treptat a valorii imobilizrilor aflate n patrimoniul unitii economice se face prin amortizare.

Pentru calcul amortizrii se ine seama de valoarea de intrare (contabil) a imobilizrii i de durata de utilizare a imobilizrii, utiliznduse conform legislaiei n vigoare una din metodele de amortizare: linear, degresiv i accelerat. Contabilitatea folosete contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale i contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale. Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale este un cont de pasiv i funcioneaz astfel: Se crediteaz cu valoarea amortizrii calculate pentru imobilizrile corporale din patrimoniul unitii; Se debiteaz cu valoarea amortizrii aferente imobilizrilor corporale ieite din patrimoniu.

Soldul creditor reprezint valoarea amortizrii aferent imobilizrilor corporale existente la un moment dat n unitate. Contabilitatea analitic folosete conturi deschise pe aceleai categorii ca i conturile de imobilizri.

6.2.3. Contabilitatea imobilizrilor financiare

Imobilizrile financiare reprezint avansarea n patrimoniul altei uniti economice, pe o perioad mai mare de un an, a capitalului disponibil. Unitatea care i plaseaz capitalul urmrete obinerea de dividende sau dobnzi, iar unitatea care solicit capitalul se gsete fie n dificultate financiar temporar sau are nevoie de suplimentarea resurselor proprii. Imobilizrile financiare se prezint sub form de: titluri de participare, titluri imobilizate ale activitii de portofoliu, mprumuturi acordate etc. Pentru titlurile de participare se folosete contul 261 Titluri de participare cu funcie de activ. Contul: se debiteaz cu valoarea titlurilor de participare achiziionate sau aduse ca aport la capital; se crediteaz cu valoarea titlurilor de participare retrase sau cedate.

Soldul debitor reprezint valoarea titlurilor de participare aflate n patrimoniu.

6.3. Contabilitatea activelor circulante materiale

Unitile economice au n patrimoniu su o alt categorie distinct de valori economice denumit active circulante materiale (13). Activele circulante materiale asigur continuarea proceselor de aprovizionare, de producie i de desfacere i permit obinerea de

bunuri care pot fi valorificate sau pot fi consumate. Aceste elemente patrimoniale sunt numeroase i variate i se prezint sub form de: materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, produse, animale i psri, mrfuri i ambalaje. 1. Materiile prime se folosesc pentru obinerea produselor i se regsesc n produsul finit n totalitate sau parial, n forma iniial sau transformat; 2. Materialele consumabile iau parte la procesul de producie i, de regul, nu se regsesc n produsul finit. Acestea se prezint sub form de materiale auxiliare, semine i material de plantat, furaje i aternut, ngrminte chimice i naturale, substane de combatere a bolilor i duntorilor, combustibili, piese de schimb pentru mijloace fixe, materiale pentru ambalat etc.; 3. Obiectele de inventar sunt bunuri cu valoare individual mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe indiferent de durata lor de folosire sau au o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea individual. Sunt reprezentate de echipamente de lucru i de protecie, mbrcminte special, aparate de msur i control, matrie i alte obiecte; 4. Produsele sunt reprezentate de semifabricate (acele produse care nu au trecut toate fazele de prelucrare determinate de procesul tehnologic i care sunt trecute, spre terminare, altor subuniti sau chiar altor uniti de producie), produse finite (acele produse care au parcurs toate fazele procesului de fabricaie i pot fi valorificate ca atare) i produse reziduale sub form de rebuturi i deeuri; 5. Animalele i psrile sunt reprezentate de urmtoarele categorii: animalele adulte de producie i reproducie; animalele nscute i cele tinere crescute i puse la ngrat; psrile puse la ngrat; coloniile de albine.

6. Mrfurile sunt bunuri achiziionate de unitate n vederea revnzrii lor. 7. Ambalajele sunt bunuri necesare transportului de materii prime, materiale, produse, mrfuri sau depozitrii acestora. Se pot procura prin cumprare sau producie proprie. Ca i obiectele de inventar se folosesc la mai multe circuite economice. Evaluarea activelor circulante materiale se face la intrarea n patrimoniu i la ieirea din patrimoniu. La intrarea n patrimoniu evaluarea se face la costul de achiziie (format din: preul de cumprare, taxele pltite, cheltuielile de transport, de aprovizionare etc.) pentru cele achiziionate din afara unitii i la costul de producie pentru cele obinute din producie proprie. La ieirea din patrimoniu evaluarea se face prin calcularea unui cost mediu ponderat sau costul primei intrri primei ieiri.

6.3.1. Contabilitatea materialelor consumabile

Contabilitatea materialelor consumabile se realizeaz cu ajutorul contului 302 Materiale consumabile care este un cont de activ. Contul 302 Materiale consumabile: Se debiteaz cu valoarea stocurilor de materiale consumabile intrate n eviden prin cumprare de la furnizori, ca aport la capital, din producie proprie sau constatate plus la inventar; Se crediteaz cu valoarea stocurilor de materiale consumabile ieite din eviden pentru consum sau alte destinaii.

Soldul debitor reprezint valoarea stocului de materiale consumabile existent n unitate la un moment dat. Contul 302 Materiale consumabile se dezvolt analitic pe urmtoarele conturi: 3021 Materiale auxiliare; 3022 Combustibili; 3023 Materiale pentru ambalat; 3024 Piese de schimb; 3025 Semine i material de plantat; 3026 Furaje; 3028 Alte materiale consumabile.

6.3.2. Contabilitatea materialelor de natura obiectelor de inventar

Contabilitatea obiectelor de inventar se ine cu ajutorul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar care este un cont de activ. Contul: Se debiteaz cu valoarea obiectelor de inventar intrate n eviden de la furnizori, aduse ca aport la capital, obinute din producie proprie sau din alte surse. nregistrarea se face la preul de achiziie, preul prestabilit sau preul de factur; Se crediteaz cu valoarea obiectelor de inventar scoase din uz ca urmare a folosirii lor.

Soldul debitor reprezint valoarea obiectelor de inventar aflate n unitate la un moment dat.

6.3.3. Contabilitatea produselor

Unitile economice care au ca obiectiv obinerea de produse nregistreaz rezultatul activitii sub form de semifabricate, produse finite i produse reziduale. Contabilitatea produselor se ine cu ajutorul conturilor: 341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale se debiteaz cu valoarea produselor intrate n gestiune i cu valoarea plusurilor de inventar; se crediteaz cu valoarea produselor ieite din gestiune pentru vnzare, consum i cu valoarea lipsurilor de inventar.

Contul 345 Produse finite este un cont de activ care:

Soldul debitor arat valoarea produselor finite aflate n stoc la un moment dat. Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a produselor finite se face la costurile de producie efective.

6.3.4. Contabilitatea animalelor i psrilor

Se nregistreaz n contabilitate ca active circulante toate categoriile de animale i psri (cu excepia celor de munc care sunt considerate mijloace fixe) i anume: animalele tinere, animalele i psrile la ngrat, animalele i psrile de producie i reproducie i coloniile de albine. Unitile i pot procura animalele i psrile din producia proprie sau prin cumprri de la alte uniti. Evaluarea se face n funcie de sursa de procurare. Animalele i psrile obinute din producia proprie se evalueaz la costurile de producie, iar cele procurate din afara unitii la costul de achiziie. Contabilitatea folosete contul 361 Animale i psri care este un cont de activ i care: se debiteaz cu valoarea animalelor i psrilor intrate n gestiune din producie proprie, prin cumprri sau plusuri de inventar; se crediteaz cu valoarea animalelor i psrilor ieite din gestiune prin vnzri, reform, mortaliti, dispariii sau lipsuri la inventar.

Soldul debitor arat valoarea animalelor i psrilor aflate n stoc la un moment dat.

6.3.5. Contabilitatea ambalajelor

Ambalajele folosite la transportul sau depozitarea diferitelor produse i mrfuri pot fi achiziionate sau confecionate n unitate. Contabilitatea se tine cu ajutorul contului 381 Ambalaje, un cont de activ care: se debiteaz cu valoarea ambalajelor intrate n unitate prin cumprri, a celor obinute din producie proprie i a plusurilor de inventar; se crediteaz cu valoarea ambalajelor ieite din eviden prin vnzarea odat cu produsele, ieite din folosin prin degradare i lipsuri la inventar.

Soldul debitor reprezint valoarea ambalajelor aflate la un moment dat n patrimoniul unitii.

Aplicaie practic
1) Se procur de la un furnizor materii prime n valoare de 1.000 RON
301 Materii prime = 401 Furnizori 1.000 RON

2) Se primete de la un asociat, ca aport n natur, materii prime n valoare de 5.000 RON.

301 Materii prime = 456 Decontri cu acionarii 5.000 RON

3) Se procur din avansuri de trezorerie materii prime n valoare de 100 RON.

301 Materii prime = 542 Avansuri de trezorerie 100 RON

4) Se nregistreaz materii prime primite cu titlu gratuit, prin donaie, n valoare de 200 RON.
301 Materii prime = 758 Venituri din exploatare 200 RON

5) n urma inventarierii se constat un plus la materii prime n valoare de 700 RON.

301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime 700 RON

6) Se nregistreaz un consum de materii prime n valoare de 50 RON.

601 Cheltuieli cu materiile prime

301 Materii prime

50 RON

7) Se nregistreaz o lips la inventar, n valoare de 70 RON.

601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 70 RON

8) Se nregistreaz pierdere de materii prime din cauza unor calamiti n valoare de 90 RON.
671 Cheltuieli privind donaiile = 301 Materii prime 90 RON

9) Se nregistreaz o donaie fcut cu materii prime n valoare de 55 RON.

658 Cheltuieli de exploatare = 301 Materii prime 55 RON

10) Se nregistreaz vnzri de materii prime n valoare de 70 RON.

371 Mrfuri = 301 Materii prime 70 RON

11) Se nregistreaz retragerea cantitii de materii prime n valoare de 800 RON, aduse de un asociat.
456 Decontri cu acionarii = 301 Materii prime 800 RON

12) Se procur de la un furnizor materiale consumabile n valoare de 1.000 RON.

302 Materiale consumabile = 401 Furnizori 1.000 RON

13) Se primete de la un asociat, ca aport n natur, materiale consumabile n valoare de 5.000 RON. 301 Materiale consumabile = 456 Decontri cu acionarii 5.000 RON

14) Se procur din avansuri de trezorerie materiale consumabile n valoare de 100 RON.

301 Materiale consumabile

542 Avansuri de trezorerie

100 RON

15) Se nregistreaz materiale consumabile primite cu titlu gratuit, prin donaie, n valoare de 200 RON.
301 Materiale consumabile = 758 Venituri din exploatare 200 RON

16) n urma inventarierii se constat un plus la materiale consumabile n valoare de 700 RON.
301 Materiale consumabile = 601 Cheltuieli cu materiale consumabile 700 RON

17) Se nregistreaz un consum de materiale consumabile n valoare de 50 RON. 601 Cheltuieli cu materiale consumabile = 301 Materiale consumabile 50 RON

18) Se nregistreaz o lips la inventar, n valoare de 70 RON.

601 Cheltuieli cu materiale consumabile = 301 Materiale consumabile 70 RON

19) Se nregistreaz pierdere de materiale consumabile din cauza unor calamiti n valoare de 90 RON.
671 Cheltuieli privind donaiile = 301 Materiale consumabile 90 RON

20) Se nregistreaz o donaie fcut cu materiale consumabile n valoare de 55 RON.

658 Cheltuieli de exploatare = 301 Materiale consumabile 55 RON

21) Se nregistreaz vnzri de materiale consumabile n valoare de 70 RON.

371 Mrfuri = 301 Materiale consumabile 70 RON

22) Se nregistreaz retragerea cantitii de materiale consumabile n valoare de 800 RON, aduse de un asociat.

456 Decontri cu acionarii

301 Materiale consumabile

800 RON

23) Se achiziioneaz obiecte de inventar n valoare de 400 RON.

303 Materiale de natura obiectelor de inventar = 401 Furnizori 400 RON

24) Se nregistreaz obiectele de inventar obinute din producie proprie n valoare de 400 RON.
303 Materiale de natura obiectelor de inventar = 345 Produse finite 400 RON

25) Se nregistreaz obiectele inventar primite cu titlu gratuit, n valoare de 300 RON.
303 Materiale de natura obiectelor de inventar = 758 Venituri din exploatare 300 RON

26) Se nregistreaz obinerea produselor finite n valoare de 200 RON.

345 Produse finite = 711 Venituri din variaia stocurilor 200 RON

6.4. Contabilitatea terilor

Unitatea economic i desfoar activitatea stabilind numeroase relaii economice. n procesul de aprovizionare intr n relaii cu furnizorii de bunuri materiale i servicii fa de care i creeaz datorii, n procesul de desfacere intr n relaii cu clienii asupra crora are creane, iar n procesul de producie relaiile unitii sunt concretizate n cele cu proprii angajai, cu statul i cu sistemul bancar (13). Contabilitatea trebuie s nregistreze toate aceste datorii i creane fa de alii (adic fa de teri).

6.4.1. Contabilitatea datoriilor i creanelor comerciale

Pentru nregistrarea datoriilor comerciale provenite din cumprarea de bunuri materiale i prestarea de lucrri i servicii se folosesc conturile 401 Furnizori i 404 Furnizori de imobilizri. Contul 401 Furnizori este un cont de pasiv care: Se crediteaz cu datoriile comerciale create, pe baza facturilor; Se debiteaz cu stingerea datoriilor, pe msura plii lor.

Soldul creditor arat valoarea datoriilor pe care le are unitate la un moment dat. Pentru nregistrarea creanelor din livrri de produse i mrfuri, executri de lucrri i servicii se folosete contul 411 Clieni. Acest cont este de activ i funcioneaz astfel: Se debiteaz cu valoarea creanelor de ncasat; Se crediteaz cu valoarea achitrii creanelor.

Soldul debitor arat valoarea creanelor din vnzri, ce reprezint valoarea sumelor datorate de clieni, la un moment dat.

6.4.2. Contabilitatea datoriilor i creanelor privind personalul, asigurarea i protecia social

Unitile economice ntrein relaii i cu proprii angajai, pe baza unui contract semnat ntre pri i n care se menioneaz, pe de o parte drepturile i obligaiile unitii fa de angajai, iar pe de alt parte, drepturile i obligaiile angajailor fa de unitate. Pe cale legal se stabilete obligaia unitii de a reine din sumele datorate personalului anumite cote pentru fondul de pensii suplimentare, fondul de omaj, impozitul pe salarii, alte reineri (popriri, rate scadente pentru cumprri sau mprumuturi, chirii etc.). Pentru aceste relaii se folosesc conturile: 421 Personalremuneraii datorate; 431 Asigurri sociale;
437 Ajutorul de omaj.

Contul 421 Personalremuneraii datorate este un cont de pasiv care: Se crediteaz cu valoarea salariilor i a altor drepturi cuvenite personalului; Se debiteaz cu valoarea reinerilor din salarii i cu valoarea sumelor achitate.

Soldul creditor arat valoarea sumelor rmase de plat personalului.

6.4.3. Contabilitatea datoriilor i creanelor fa de stat

Unitile economice prin activitatea desfurat implic i obligaii fa de stat sub form de impozite i taxe la buget. Acestea sunt reprezentate de: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe salarii, accizele, impozitul pe dividende, impozitul i taxe pe

cldiri, mijloace de transport i alte taxe i impozite, a cror valoare se stabilete n conformitate cu reglementrile n vigoare. Pentru acestea contabilitatea folosete mi multe conturi i anume: 441 Impozitul pe profit; 442 Taxa pe valoarea adugat; 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor; 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Se crediteaz cu sumele datorate de unitate ctre bugetul statului reprezentnd impozitul pe profit; Se debiteaz cu sumele virate la bugetul statului reprezentnd impozitul pe profit.

Contul 441 Impozitul pe profit este un cont de pasiv care:

Soldul creditor reprezint valoarea impozitului pe profit datorat la bugetul statului la un moment dat. Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor unitii patrimoniale n relaiile acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, asociaii, acionarii, diveri debitori i creditori i alte persoane fizice i juridice.

Aplicaie practic
1) Se nregistreaz procurarea materialelor consumabile n valoarea de 10.000 RON, TVA 19 %.
% 302 Materiale consumabile 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 119.000 RON 100.000 19.000 RON

2) Se nregistreaz achitarea unui furnizor dintr-un credit bancar pe termen lung n valoare de 700.000 RON.
404 Furnizori de imobilizri = 162 Credite bancare pe termen lung 700.000 RON

3) Se nregistreaz primirea unor materii prime pe baz de aviz de expediere n valoare de 400 RON.

301 Materii prime

408 Furnizori facturi nesosite

400 RON

4) Se achit un avans unui furnizor n valoare de 200 RON.

409 Furnizori debitori = 5121 Conturi la bnci n lei 200 RON

5) Se livreaz cu factur produse finite n valoare de 357.000 RON, TVA inclus.

411 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 300.000 RON

57.000 RON

6) Se livreaz fr mrfuri n valoare de 357.000, TVA inclus.

418 Clieni facturi de ntocmit = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4428 TVA neexigibil 57.000 RON 300.000 RON

Ulterior, la ntocmirea facturii:

411 Clieni = 418 Clieni facturi de ntocmit 357.000 RON

4428 TVA neexigibil

4427 TVA colectat

57.000 RON

7) Se nregistreaz ncasarea n numerar a sumei de 700 RON, datorat de un client.

5121 Conturi curente la bnci = 411 Clieni 700 RON

8) Se nregistreaz suma datorat bugetului statului drept impozit pe profit.

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

441 Impozitul pe profit

300 RON

9) Se vireaz la bugetul statului suma de 300 RON, reprezentnd impozitul pe profit.

441 Impozitul pe profit = 5121 Conturi curente la bnci n lei 300 RON

10) Se evideniaz impozitul datorat asupra salariilor.

421 Personal salarii datorate = 444 Impozitul pe profit 250 RON

11) Se evideniaz achitarea impozitului.

444 Impozitul pe profit = 5121 Conturi curente la bnci n lei 250 RON

12) Se nregistreaz taxa vamal asupra mrfurilor n valoare de 20 RON.

371 = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 20 RON

13) Se pltete taxa n numerar:

446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 5311 Casa n lei 20 RON

14) Se nregistreaz accize datorate, n valoare de 10 RON.

635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 10 RON

6.5. Contabilitatea trezoreriei

Unitile economice folosesc n activitatea pe care o desfoar pe lng activele circulante materiale i activele circulante bneti. Acestea pot mbrca forma de bani sau pot ndeplini funcia de bani (13). Totalitatea operaiilor financiare referitoare la circulaia monedei se numete trezorerie. Operaiunile de trezorerie au loc cu ajutorul urmtoarelor mijloace:

disponibiliti n conturi bancare i n cas; titlurile de plasament; creditele bancare pe termen scurt; alte valori de trezorerie.

6.5.1.

Contabilitatea i n cas

disponibilitilor

conturi

bancare

Aceste disponibiliti pot fi n lei i n devize i sunt reprezentate de: conturi de depozit (de disponibil); conturi curente; carnete de cecuri cu limit de sum; acreditive; disponibiliti n numerar n casieria unitii. 512 Conturi curente la bnci 531 Casa 541 Acreditive

Principalele conturi utilizate sunt:

Pstrarea disponibilitilor bneti n conturi bancare asigur efectuarea decontrilor ntre agenii economici fr numerar. Decontarea fr numerar const n virarea unei sume datorate de client sau debitor ctre un furnizor sau creditor utiliznd diferite instrumente de decontare (dispoziie de plat/ncasare, carnetele de cec etc.). Contul 512 Conturi curente la bnci este un cont de activ care: Se debiteaz cu ncasrile; Se crediteaz cu plile efectuate.

Soldul final debitor arat disponibilitile existente n cont, la un moment dat. Contul are dou subconturi: 5121 Conturi la bnci n lei; 5124 Conturi la bnci n valut.

Unitile economice efectueaz i operaiuni n numerar, prin casieria proprie. n acest scop se folosete contul 531 Casa care este un cont de activ care: Se debiteaz cu sumele ncasate; Se crediteaz cu sumele pltite.

Contul are un sold final debitor care arat numerarul existent n casierie, la un moment dat. Acest cont se dezvolt pe dou subconturi: 5311 Casa n lei; 5314 Casa n devize.

6.5.2. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt

Creditele bancare acordate pentru nevoi de producie temporare au termen de rambursare sub 1 an i sunt solicitate pe baza unui contract de creditare. Contul utilizat este 519 Credite bancare pe termen scurt cu funcie de pasiv care: Se crediteaz cu valoarea creditului acordat; Se debiteaz cu valoarea rambursat din credit.

Soldul final creditor arat valoarea nerambursat din credit, la un moment dat.

Aplicaie practic
Se nregistreaz contractarea unui credit pe termen scurt i primirea sumei n contul curent.
5121 Conturi la bnci n lei = 5191 Credite bancare pe termen scurt 800 RON

6.6. Contabilitatea cheltuielilor

Cheltuielile unei uniti economice reprezint valoarea tuturor consumurilor, plata pentru personal, obligaii de pltit legale, valoarea deprecierii elementelor de patrimoniu .a. (17). Cheltuielile pot fi grupate, dup coninutul economic, n: Cheltuieli de exploatare; Cheltuieli financiare; Cheltuieli excepionale; Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele; Cheltuieli cu impozitul pe profit.

Contabilitatea cheltuielilor de exploatare se ine cu ajutorul conturilor: 601 Cheltuieli cu materii prime; 602 Cheltuieli cu materiale consumabile; 603 Cheltuieli cu obiectele de inventar; 605 Cheltuieli cu energia i apa; 606 Cheltuieli cu animale i psri; 608 Cheltuieli cu ambalajele.

n care se nregistreaz consumurile de mijloace economice. Conturile n care se nregistreaz valoarea lucrrilor i serviciilor prestate de teri sunt: 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile; 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile; 613 Cheltuieli cu primele de asigurare.

Tot cheltuieli de exploatare sunt considerate cheltuielile executate de teri, comisioane i onorarii, cheltuieli de protocol, deplasri, servicii bancare, cheltuieli cu personalul (salarii, asigurrile i protecia social), despgubiri, amenzi i penaliti i cheltuieli privind activele cedate. 621 Cheltuieli cu colaboratorii; 625 Cheltuieli cu deplasrile; 631 Cheltuieli cu impozitul pe salarii; 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe, vrsminte 641 Cheltuieli cu salariile personalului; 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social.

Contabilitatea cheltuielilor financiare se ine pentru nregistrarea pierderilor din creane legate de participaii, pierderile din diferene de curs valutar, dobnzi acordate, etc. i folosete conturile din grupa 66 Cheltuieli financiare. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare se ine pentru nregistrarea cheltuielilor cu amortizrile i provizioanele, etc. i folosete conturile din grupa 67 Cheltuieli excepionale, precum i cu impozitul pe profit i alte impozite. Conturile de cheltuieli sunt conturi de activ care: se debiteaz cu cheltuielile efectuate, n funcie de coninutul lor economic. La sfritul perioadei de eviden (lunar), cheltuielile nregistrate se trec n contul 121 Profit i pierdere, deci nu prezint sold i nu apar n bilan.

Aplicaie practic

Se nregistreaz factura privind energia electric pentru consumul unitii.

605 Cheltuieli privind energia i apa = 401 Furnizori 1.000 RON

Se nregistreaz ieirea din gestiune a animalelor achiziionate.

606 Cheltuieli cu animalele = 361 Animale i psri

6.7. Contabilitatea veniturilor

Veniturile reprezint o categorie economic format din valoarea produciei livrate, a lucrrilor executate, a serviciilor prestate sau a executrii altor obligaii. n stabilirea rezultatelor economicofinanciare se iau n considerare i alte categorii cum ar fi: venituri din producia stocat, venituri din producia imobilizat, preul de vnzare a activelor cedate .a. Ca i n cazul cheltuielilor i veniturile pot fi grupate dup coninutul economic n: venituri din exploatare; venituri financiare; venituri excepionale; venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor. venituri din vnzri de produse, mrfuri, servicii prestate i alte activiti: 701 Venituri din vnzarea produselor finite; 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor; 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale; 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate. 711 Venituri din producia stocat

Contabilitatea veniturilor din exploatare se ine cu ajutorul conturilor de:

venituri din producia stocat: venituri din producia de imobilizri, venituri din subveniile de exploatare i alte venituri. se crediteaz cu valoarea produselor livrate.

Contul 701 Venituri din vnzarea produselor finite este un cont de pasiv care:

 Aplicaie practic
1) Se nregistreaz vnzarea produselor finite, fr factur n sum de 500.000, TVA 19 %.
418 Clieni facturi de ntocmit = % 701 Venituri din vnzri 4428 TVA neexigibil 595.000 RON 500.000 RON 95.000 RON

2) Se nregistreaz livrarea semifabricatelor, cu factur n sum de 500.000, TVA 19 %.

411 Clieni = % 701 Venituri din vnzri semifabricatelor 4427 TVA colectat 595.000 RON 500.000 RON 95.000 RON

3) Se nregistreaz facturarea lucrrilor de servicii prestate de teri n valoare de 10.000 RON.

411 Clieni = % 704 Venituri din lucrri i servicii prestate de teri 4427 TVA colectat 11.900 RON 10.000 RON 1.900 RON

4) Se nregistreaz evidenierea unei chirii datorate de personalul unitii.

428 Alte creane = % 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune, chirii 4427 TVA colectat 833 RON 700 RON 133 RON

5) Se nregistreaz ncasarea direct la casierie a sumelor din chirii.

5311 Casa n lei = % 952 RON

706 Venituri din redevene, locaii de gestiune, chirii 4427 TVA colectat

800 RON 152 RON

6) Se nregistreaz obinerea din producie proprie a animalelor i psrilor.

361 Animale i psri = 711 Venituri din variaia stocurilor 100.000 RON

7) Se nregistreaz nchiderea la sfritul lunii a conturilor de venituri.

% 721 Venituri din producie de imobilizri necorporale 722 Venituri din producie de imobilizri corporale = 121 300 RON 100 RON

200 RON

8) Se nregistreaz sumele reprezentnd debitele din imputaii.

428 Alte creane n legtur cu personalul = % 758 Alte venituri din exploatare 4427 238 RON 200 RON 38 RON

9) Se nregistreaz dobnda ncasat n contul curent n valoare de 25 RON.

5121 Conturi la bnci n lei = 766 Venituri din dobnzi 25 RON