AGENCIAS, SUCURSALES Y COMPAIAS AFILIADAS 1.

1 AGENCIAS DE VENTAS

Son entidades fsicas o morales que tienen personalidad jurdica independiente de la casa matriz a la que sirven; posen su propio capital; y responden de sus derechos y obligaciones en forma independiente. Su actuacin se concreta a vender las mercancas que la casa matriz produce o distribuye; en ocasiones, a peticin de esta efectan la cobranza de las ventas y depositan su importe en la cuenta bancaria de la matriz; su ingreso primordial proviene de la comisin que perciben. Se pueden establecer agencias locales y forneas. Las agencias cuentan con un local fsico adecuado donde pueden exhibir los producto de la casa matriz con la finalidad de convencer a los clientes potenciales de que formalicen o confirmen las ordenes de pedido; por supuesto, los productos de exhibicin entregados solo han sido situados en consignacin o en calidad de depsito por la casa matriz, que nicamente le ha conferido a la agencia de ventas la facultad de exponerlos, pero no su propiedad. Contabilidad de las agencias de ventas Los artculos por no ser parte de su activo, debido a que la casa matriz nicamente les ha conferido la facultad de exponerlos, pero no su propiedad, deben registrarse, por tratarse de valores ajenos, en cuentas de Orden, mediante el siguiente asiento contable: Artculos de exhibicin de la casa matriz Casa matriz, artculos de exhibicin Artculos de exhibicin de la casa matriz, en calidad de depsito, segn contrato $_______ _ $_______ _

Las agencias simplemente cuentan con folletos, listas de precios y pequeas muestras de fcil manejo, y slo con productos idnticos a los que la casa matriz produce o distribuye, cuando dispongan de locales de exhibicin. Las ventas realizadas por conducto de agentes y agencias siempre sern facturadas directamente por la casa matriz. Contabilidad de la casa matriz Las cuentas que se emplean para hacer el registro contable de las ventas realizadas con la intervencin de agencias de ventas, as como los costos y gastos que de ellas deriven: Ventas de agencia Costo de ventas de agencias Gastos de venta de agencias Fondo de trabajo.- en ocasiones la casa matriz suministra, principalmente a las agencias de ventas forneas, un fondo de trabajo para que cubran, por cuenta de ella, los gastos de poca cuanta que previamente se hayan acordado. La mejor forma de ejercer un buen control del fondo de trabajo consiste en que la casa matriz lo transfiera a la cuenta de cheques del banco mas cercano a la localidad en donde radica la agencia de ventas, para que esta pague por medio de los cheques los gastos menores, los cuales, una vez aprobados por la casa matriz, le sern reembolsados con cheque transferido a favor del mismo banco con el que opera, el fondo.

1.2

SUCURSALES

Las sucursales son parte integrante de la casa matriz; operan bajo el mismo nombre o razn social que la casa principal; tienen la misma personalidad jurdica que la casa central, por lo que la responsabilidad fiscal recae directamente en la casa matriz. Las sucursales, por carecer de personalidad jurdica independiente, no tienen independencia administrativa ni econmica; por ello estn sujetas a las disposiciones que les imponga la casa matriz. Cada una de las sucursales que abra la casa matriz, el fisco las considera como una nueva empresa, por lo que es obligatorio presentar el aviso al Registro Federal de Contribuyentes correspondiente, axial como tambin cumplir con las solicitudes para obtener los permisos y licencias que obligan las leyes y reglamentos respectivos. Las sucursales deben apegarse estrictamente a las instrucciones que reciben de la casa matriz, respecto del registro de inventarios, compras, ventas, costo de ventas, concesin de crditos, cobros, pagos, etc., mediante la aplicacin de las mismas cuentas del catlogo que lleva la casa principal, con la finalidad de que las cuentas que integran los informes que proporcionan en las fechas preestablecidas, fcilmente se concentren o incorporen a las cuentas de la casa matriz para poder elaborar los Estados financieros consolidados. La casa matriz est en condiciones de saber con exactitud si los rendimientos que producen concuerdan con la inversin realizada. Con respecto al control administrativo y financiero, las principales concesiones que da la casa matriz a los dirigentes de sucursales son: modificar precio de venta, vender mercancas a crdito, conceder o negar crditos a los clientes, adquirir mercancas de proveedores externos, contratar personal, entre otros. Registro contable de las operaciones.- se utiliza el mismo catlogo de cuentas que emplea la casa matriz, con la finalidad de facilitar la elaboracin del Estado de consolidacin de saldos de la casa matriz. Cuentas que se establecen en las sucursales.- para ejercer un buen control sobre las operaciones que efectan las sucursales, se establecen las siguientes cuentas: MATRIZ-CUENTA DE INVERSION Se carga: Al terminar el ejercicio 1. Del valor del saldo de la cuenta Matriz-cuenta corriente si fuese deudor Se abona: Al principiar el ejercicio 1. Del valor de los bienes que la casa matriz suministra a la sucursal para su constitucin, como por ejemplo efectivo en cuenta 2. Del valor de los gastos realizados por la casa matriz para que la sucursal pueda iniciar sus operaciones comerciales, como por ejemplo gastos de instalacin, papelera y artculos de escritorio, propaganda y publicidad, etc. Saldo.- Su saldo es de naturaleza acreedora, equivale al capital que la casa matriz tiene invertido en la sucursal; se elimina en el Estado de consolidacin de saldos que elabora la casa matriz.

MATRIZ-CUENTA CORRIENTE Se carga: Durante el ejercicio 1. Del valor de los fondos que las sucursales transfieren a la casa matriz; del valor de las mercancas que las sucursales devuelven a la casa principal; del valor de las mercancas que las sucursales adquieren en su localidad con autorizacin de la casa matriz. 2. Del valor de los pagos a terceras personas efectuados por las sucursales por cuenta de la casa matriz. Se abona: Durante el ejercicio 1. Del valor de los fondos que la sucursal recibe de la casa matriz para cubrir determinados compromisos; del valor de las reposiciones de mercancas que la sucursal recibe de la casa principal; del valor de las cuentas por cobrar que la casa matriz encomienda para su cobranza a las sucursales, etc. 2. Del valor de los pagos a terceras personas efectuados por la casa matriz por cuenta de las sucursales. Saldo.- su saldo puede ser de naturaleza deudora o acreedora, segn las operaciones realizadas durante el periodo; al terminar el ejercicio, el saldo que tenga deben trasladarse a la cuenta Matriz-cuenta de inversin. Cuentas que se establecen en la casa matriz.- para ejercer un buen control sobre las operaciones que se realizan entre las sucursales y la casa matriz, se establecen las siguientes cuentas colectivas: Sucursal-cuenta de inversin: se denomina tambin contra cuenta, correlativa o reciproca de la Matriz-cuenta de inversin. Su saldo es de naturaleza acreedora y representa los recursos con que cuentan las sucursales para operar que, por supuesto, son propiedad de la casa matriz; se elimina en el Estado de consolidacin de saldos que elabora la casa matriz. Sucursal-cuenta corriente: se denomina tambin contra cuenta, correlativa o reciproca de la Matriz-cuenta corriente. Su saldo puede ser de naturaleza deudora o acreedora, segn las operaciones realizadas durante el periodo; el saldo que tenga al terminar el ejercicio debe trasladarse a la cuenta de Sucursal-cuenta de inversin. Subcuentas auxiliares: las dos cuentas anteriores, por ser colectivas, requieren de subcuentas auxiliares, con la finalidad de conocer particularmente el movimiento y saldo de cada una de las sucursales. Estado de consolidacin de saldos.- el estado de consolidacin de saldos permite, tanto conocer fusionados los valores de cada uno de los conceptos del Activo, Pasivo y Capital de la casa matriz con los de la sucursal, contenidos en la balanza previa de cada entidad, como tambin eliminar los saldos de las cuentas de Matriz-Cuenta de inversin y Sucursal-Cuenta de inversin, sin necesidad de hacer ningn asiento en las cuentas de la casa matriz, pues basta con cambiar su movimiento en las columnas denominadas eliminacin de cuentas de inversin. Estado de situacin financiera consolidado.- este documento se elabora con los saldos consolidados que contiene el Estado de consolidacin de saldos. Envos de mercancas a precio alzado Precio alzado.- es el precio convencional de las mercancas que la casa matriz declara a las sucursales, que puede ser el

precio de venta al pblico, o uno menor a este; en el segundo caso, la casa matriz les da a saber un precio alzado adems del de venta al pblico. Se recomienda que sobre el costo real se incremente un porcentaje uniforme para que fcilmente se pueda conocer el costo real tanto de lo vendido como del inventario de mercancas en poder de las sucursales, con slo ejecutar una simple operacin aritmtica. Ventajas. Las ventajas que se obtienen de la casa matriz al enviar las mercancas a las sucursales a precio alzado sin: 1. Responsabilizar a las sucursales, en caso de malos manejos de las mercancas, por una cantidad mayor que su costo real. 2. Evitar que el gerente y personal de las sucursales se enteren de la verdadera utilidad que producen las ventas que han realizado. Inconvenientes. Los inconvenientes que tiene la casa matriz cuando establece la modalidad de remitir las mercancas a las sucursales a precio alzado son: a) Las sucursales, por ignorar el costo real de las mercancas vendidas, no pueden determinar la verdadera utilidad o prdida obtenida. b) La balanza de comprobacin que las sucursales presentan a la casa matriz no muestra la verdica situacin financiera por lo expuesto en el inciso anterior. c) La alteracin de los costos reales obliga a la casa matriz a corregirlos, por medio de ajustes, para obtener los importes reales que permitan su consolidacin. d) Los saldos de las cuentas de inversin y corriente de las sucursales no coinciden con los que tienen las correlativas de la casa matriz, lo cual requiere ajustes para lograr su igualdad numrica, y poder hacer su eliminacin o consolidacin en el Estado de consolidacin de saldos que elabora la cada matriz. Costo real y precio alzado. Cuando la casa matriz no declara a las sucursales el costo real de las mercancas que les remite, sino solamente el precio alzado al que deben venderlas, aqul lo debe registrar en cuentas de balance y resultados, y este en cuentas de orden; por lo que respecta a las sucursales, nicamente lo hacen a precio alzado, debido a que desconocen el costo real. La casa matriz debe controlar las ventas realizadas por las sucursales considerando tanto el precio de venta como el costo real para conocer la utilidad que producen. Para precisar la responsabilidad de las sucursales por lo que hace a las mercancas a precio alzado que obran en su poder, se establecen las cuentas de orden: Mercancas a precio alzado-sucursal X Sucursal X-precio alzado de mercancas MERCANCIAS A PRECIO ALZADO-SUCURSAL X Se carga: 1. Del precio alzado de las mercancas que se remiten a las sucursales. Se abona: 1. Del precio alzado de las mercancas que venden las sucursales.

2. Del precio alzado de las mercancas que las sucursales devuelven a la casa matriz. Saldo.- es de naturaleza deudora y el de la correlativa acreedora; este saldo representa la responsabilidad de las sucursales por lo que le corresponde al precio alzado de las mercancas que obran en su poder. Asientos de traslado o cierre Cuando la casa matriz remite las mercancas a precio alzado, no es conveniente que la sucursal establezca la cuenta de Prdidas y ganancias, pues los resultados no son verdaderos, debido a que la sucursal desconoce el costo real de las mercancas; es por ello por lo que el saldo de cuentas de resultados que haya deben trasladarse a la Matriz-cuenta corriente y el saldo de sta a la Matriz-cuenta de inversin. Con los saldos de las cuentas, la sucursal elabora la Balanza de saldos ajustados y se la presenta o remite a la casa matriz. Comprobacin, conciliacin y ajuste de saldos Antes de proceder a la elaboracin de la Balanza de saldos ajustados con los saldos de las cuentas, es preciso comprobar lo siguiente: 1. Que el saldo de las cuentas de orden de la casa matriz coincida con el de a cuenta de Almacn de la sucursal. 2. Que el saldo de la sucursal 2-cuenta de inversin ($512 236.07) que lleva de la casa matriz coincida con la inversin que se tenga al finalizar del ejercicio. 3. Que la diferencia que existe entre los saldos de Matriz-cuenta de inversin ($567 436.07) que lleva a la sucursal y Sucursal-cuenta de inversin ($512 236.079 que lleva a la casa matriz, en este caso $55 200.00, corresponda exactamente a la diferencia que haya entre el precio alzado y el costo real de las mercancas que aparecen como saldo en la cuenta de Almacn de la sucursal. Una vez comprobado lo anterior, la diferencia entre el precio alzado y el costo real debe restarse del saldo Matriz-cuenta de inversin que lleva la sucursal, para que coincida con el que tenga Sucursal-cuenta de inversin que lleva la casa matriz. Estado de consolidacin de saldos. En el estado de consolidacin de saldos que elabora la casa matriz, la diferencia entre el precio alzado y el costo real determinada anteriormente origina el asiento nmero uno, cuya finalidad es tanto restar dicha diferencia del saldo de la cuenta de Almacn para que quede con el costo real y pueda consolidarse, como que los saldos de las cuentas de inversin coincidan y puedan eliminarse con el asiento nmero dos. Estado de situacin financiera consolidado. Se considera que la informacin es ms clara si en el estado de situacin financiera consolidado se incorporan por separado los valores de los balances de la casa matriz y la sucursal, para ello se requiere tomar en cuenta lo siguiente. 1. Que el valor de la existencia de mercancas que aparece en la cuenta de Almacn de la sucursal sta al precio alzado que le dio a conocer a la casa matriz, por lo que hay que descontarle el incremento que sta le hizo, para que quede el valor real y pueda sumarse con el de la casa principal para consolidarse. 2. Por falta de personalidad jurdica independiente, la sucursal carece de capital contable. 3. Como en el Estado de situacin financiera consolidado la cuenta del Capital contable de la casa matriz ya tiene incluida la inversin real de la sucursal, sta se le debe restar para que el resultado que se obtenga sumado con el del total

pasivo coincida con el total activo. Sucursales en el extranjero. Otra manera de incrementar la produccin, distribucin y mercado de los productos que la casa matriz proporciona o produce, consiste en el establecimiento de sucursales en el extranjero, principalmente cuando los productos son exclusivos, de excelente calidad y de difcil obtencin en la localidad en donde se van a establecer las sucursales. La circunstancia particular que se presenta al establecer sucursales en el extranjero es que las operaciones que efectan deben registrarse al valor de la moneda corriente en cada pas. No representa ningn obstculo, pues cada entidad registra, en la forma acostumbrada, las operaciones en la moneda corriente de su pas, problema que debe saber cmo debe procederse para que los saldos de las cuentas de las sucursales puedan fusionarse con los de la casa matriz. Para fusionar los saldos de las cuentas en moneda extranjera de las sucursales con los de la casa matriz, es preciso convertirlos a la moneda corriente del pas en que sta se encuentra establecida. Registro de operaciones en moneda extranjera. Tipo variable. Este procedimiento de registro debe implantarse cuando el tipo de cambio de la moneda con la que se opera sufre frecuentes variaciones o fluctuaciones Tipo fijo con cuenta complementaria de balance 1x1. Esta variante del tipo fijo debe adoptarse cuando el tipo de cambio de la moneda con la que se opera no tiene fuertes ni frecuentes variaciones o fluctuaciones. Cuentas que deben emplearse. Para el registro de operaciones tanto la casa matriz como la sucursal deben emplearse las cuentas de Inversin y la Cuenta corriente, la casa matriz debe llevar la de Cuenta complementaria de balance para igualar los movimientos de los importes en dlares y en moneda nacional. Estado de resultados de la sucursal. El estado de resultados lo elabora la sucursal con los saldos de las cuentas de resultados que contiene la Balanza de comprobacin. Estado de situacin financiera de la sucursal. El estado de situacin financiera lo elabora la sucursal con los saldos de las cuentas que contiene la Balanza previa. Conversin de los estados financieros de la sucursal. Para convertir los valores en moneda extranjera de los estados de resultados y de situacin financiera de la sucursal en moneda nacional, se multiplican por el tipo de cambio del da del balance. La utilidad en cambios no debe abonarse a la cuenta de resultados de Productos financieros, el abono debe hacerse en la cuenta de Reserva para fluctuaciones en cambios que, al igual que todas las reservas de capital, es una separacin de utilidades con un propsito determinado, en sta ocasin, para absorber las prdidas por cambios imprevistos, en cuyo caso dichas prdidas no afectarn los resultados del ejercicio contable. Estado de resultados de la casa matriz. El estado de resultados lo elabora la casa matriz con los saldos de las cuentas de resultados que contiene la Balanza de comprobacin. Estado de resultados consolidado de la casa matriz. Es la fusin de los saldos de las cuentas que integran el Estado de resultados de la sucursal en moneda nacional, con los del Estado de resultados de la casa matriz.

Estado de consolidacin de saldos. El estado de consolidacin de saldos permite tanto conocer fusionados los valores de cada uno de los conceptos del Activo, Pasivo y Capital de la casa matriz, que contiene la Balanza previa con los estados de situacin financiera de la sucursal en moneda nacional, como tambin eliminar los saldos de las cuentas de Matrizcuenta de inversin, Sucursal-cuenta de inversin y su complementaria, sin necesidad de hacer ningn asiento en las cuentas de la casa matriz, sino slo cambiando su movimiento en las columnas denominadas eliminacin de cuentas. Estado de situacin financiera consolidado. Este documento se elabora con los saldos consolidados que contiene el Estado de consolidacin de saldos. OTORGAMIENTO DE FRANQUICIAS. Crecimiento y desarrollo El otorgamiento de franquicias es la manera ms rpida y segura de emprender un negocio independiente. Ofrece los medios econmicos necesarios para su crecimiento y desarrollo, debido a que el sistema de comercializacin empleado permite a las empresas expandirse ms all de sus mercados locales y regionales. Terminologa Franquicia. La Ley de Proteccin a la Propiedad Industrial, en el artculo 142, la define. Existir franquicia, cuando con la licencia de uso de una marca se transmitan conocimientos tcnicos o se proporcione asistencia tcnica, para que la persona a quien se le concede pueda producir o vender bienes o prestar servicios de manera uniforme y con los mtodos operativos, comerciales y administrativos establecidos por el titular de la marca, tendientes a mantener la calidad, prestigio e imagen de los productos o servicios a los que sta distingue. Franquiciante. Es la persona que otorga contractualmente a otra los derechos de uso de determinada marca o nombre que posee, as como la cesin de ciertos sistemas estandarizados de produccin, distribucin y mercadotecnia de un bien o servicio para comercializarlo de manera uniforme y acorde con los mtodos operativos, comerciales y administrativos por l establecidos. Franquiciatario. Es la persona que adquiere contractualmente, mediante el pago de una cuota inicial y de regalas, el derecho de comercializar un bien o servicio de marca o nombre comercial registrado, y que adems recibe servicios de entrenamiento, capacitacin, supervisin, consultora, asesora, soporto tcnico, manuales de operacin, campaas promocinales, entre otros, para el buen funcionamiento del negocio franquiciado. Cuota inicial. Es la parte o cantidad fijada por el franquiciante a los franquiciatarios por el derecho de vender sus productos o servicios exclusivos. Regalas. Son los pagos a que se hace acreedor el franquiciante por permitir al franquiciatario comercializar bienes o servicios creados o inventados por l, debidamente registrados. Generalmente, las regalas consisten en un porcentaje que el franquiciatario paga sobre el total se sus ventas. Las patentes. El autor de un invento tendr el derecho exclusivo de explorarlo en su provecho, que tendr una vigencia de 20 aos improrrogables, contada a parir de la fecha de presentacin de la solicitud y estar sujeta al pago de tarifa correspondiente. Las marcas. Los industriales, comerciantes y prestadores de servicios podrn hacer uso de marcas en el desarrollo de sus actividades. El derecho a su uso exclusivo se obtiene mediante su registro en el Instituto Mexicano de la Propiedad

Industrial (IMPI). Tendr una vigencia de 10 aos contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud y podr renovarse por periodos de la misma duracin. Marca Registrada, las siglas MR o el smbolo slo podrn exhibirse en los productos o servicios para los cuales dicha marca se encuentra registrada. Las licencias. El titular de una marca registrada o en tramit podr conceder, mediante convenio, licencia de uso una o ms personas, en relacin con todos o algunos de los productos o servicios a los que se aplique dicha marca. La licencia deber ser inscrita en el Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial. Circular de oferta de franquicia (COF). Es el documento que proporciona el franquiciante al franquiciatario antes de firmar el convenio o contrato de franquicia respectivo, el cual debe contener la informacin relativa sobre el estado que guarda su empresa, o por lo menos incluir la informacin tcnica, econmica y financiera establecida en el artculo 65 del Reglamento de la Ley de la Propiedad Industrial. Dicha informacin es la siguiente: a) Nombre, denominacin o razn social, domicilio y nacionalidad del franquiciante. b) Descripcin de la franquicia. c) Antigedad de la empresa franquiciante de origen y, en su caso, franquiciante maestro en el negocio objeto de franquicia. d) Derechos de propiedad intelectual que involucra la franquicia. e) Montos y conceptos de los pagos que el franquiciatario debe cubrir al franquiciante. f) Tipos de asistencia tcnica y servicios que el franquiciante debe proporcionar al franquiciatario. g) Definicin de la zona territorial de la negociacin que explote la franquicia. h) Derecho del franquiciatario a conceder o no subfranquicias a terceros y, en su caso, los requisitos que deba cubrir para hacerlo. i) Obligaciones del franquiciatario respecto de la informacin de tipo confidencial que le proporciones el franquiciante. j) En general las obligaciones y derechos del franquiciatario que deriven de la celebracin del contrato de franquicia. Contrato de franquicia. Es un contrato mercantil bilateral por medio del cual el franquiciante le otorga al franquiciatario el derecho de uso de determinada marca o nombre comercial que posee, a la vez que le transmite ciertos sistemas homogneos de produccin, distribucin y mercadotecnia de un bien o servicio para comercializarlo de manera uniforme y acorde con los mtodos operativos, comerciales y administrativos por l establecidos. El contrato de franquicia no requiere firmarse ante notario; se recomienda registrarlo ante el Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial. El Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial regula el funcionamiento de las franquicias. Este instituto fue creado por la Secretara de Comercio y Fomento Industrial (SECOFI), hoy Secretara de Economa (SE), para el registro y proteccin de todo lo referente a la innovacin industrial, patentes, marcas y derechos. Registro de operaciones. Para efectuar el registro de gastos diferidos; cargos diferidos; erogaciones realizadas en periodos preoperativos; porcentajes para amortizacin; reglas para deduccin de inversiones; gastos de investigacin y desarrollo; gastos de mercadotecnia; intangibles generados en etapas pre operativas; amortizacin de gastos preoperatorios; gastos de reorganizacin, reubicacin, reajuste y entrenamiento de personal, debe observarse tanto lo dispuesto por la Ley de Impuesto Sobre la Renta como las Normas del Boletn C-8 del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Ley de Impuesto Sobre la Renta Gastos diferidos, cargos diferidos y gastos pre operativos.

Gastos diferidos. Gastos diferidos son los activos intangibles representados por bienes o derechos que permitan reducir costos de operacin, por un periodo limitado, inferior a la duracin de la actividad de la persona moral. Cargos diferidos. Cargos diferidos son aquellos que renan los requisitos sealados en el prrafo anterior, excepto los relativos a la explotacin de bienes del dominio pblico o la prestacin de un servicio pblico concesionado, pero cuyo beneficio sea por un periodo ilimitado que depender de la duracin de la actividad de la persona moral. Erogaciones realizadas en periodos pre operativos. Erogaciones realizadas en periodos pre operativos son aquellas que tienen por objeto la investigacin y el desarrollo, relacionados con el diseo, elaboracin, mejoramiento, empaque o distribucin de un producto. Porcentaje para amortizacin Artculo 39. Los porcentajes mximos autorizados tratndose de gastos y cargos diferidos, as como para las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son los siguientes: Cargos diferidos 5% para cargos diferidos Erogaciones para cargos diferidos 10% para erogaciones realizadas en periodos preoperativos

Regalas 15% para regalas, para asistencia tcnica, as como para otros gastos diferidos, a excepcin de los sealados en la fraccin IV del presente artculo. Activos intangibles El por ciento mximo se calculara dividiendo la unidad entre el nmero de aos por los cuales se otorg la concesin, el cociente as obtenido se multiplicara por cien y el producto se expresara en por ciento. Boletn C-8 del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos Gastos de investigacin y desarrollo. Existen tres problemas principales: 1. Definicin de las caractersticas que distinguen a los gastos de investigacin y desarrollo de los dems costos y gastos incurridos por las empresas. 2. Determinacin de las caractersticas y condiciones que deben reunir estos gastos y de las circunstancias que deben existir para poderse capitalizar. 3. Determinacin del mtodo, periodo y aplicacin de la amortizacin de los gastos capitalizados y de las circunstancias que requeran ajustes a su valuacin o cancelacin. La investigacin y el desarrollo comprenden nicamente gastos directos de la siguiente naturaleza: 1. Costo de los materiales utilizados directamente 2. Depreciacin de los equipos, instalaciones y edificios destinados especficamente a investigacin y desarrollo y el costo de los equipos e instalaciones que no tengan otro uso alternativo ms que en la investigacin y el desarrollo especifico a que estn destinados. 3. Sueldos y salarios y dems costos relativos al personal dedicado directamente a la investigacin y desarrollo. 4. Costos de las patentes, procesos y formulas

y otros intangibles adquiridos para ser utilizados en investigacin y desarrollo, y el costo de adquirir los resultados de investigacin y desarrollo llevados a cabo por terceros. Identificacin de gastos con ingresos. La investigacin y el desarrollo constituyen etapas muy incipientes en el proceso de generacin de ingresos adicionales y, consecuentemente, durante las mismas no es posible estimar los beneficios esperados ni la poca durante la cual se pueden lograr. Esto impide establecer un mtodo racional para deducirlos de los ingresos futuros. Relacin de gastos con ingresos. Los ingresos que se lleguen a obtener de los gastos de investigacin y desarrollo no guardan por lo general ninguna proporcionalidad con la magnitud de los gastos que los originaron. Es posible que el valor de los beneficios que se lleguen a recibir sea desproporcionado al importe de los gastos que los originaron. Probabilidad de lograr beneficios futuros. La incertidumbre de la recuperabilidad futura de los gastos viola la caracterstica de confiabilidad de la informacin contable, que deban tener para presentarse como un activo. Otras razones. Para subsistir como negocio en marcha en un ambiente econmico de fuerte competencia y de cambio constante, las empresas necesitan efectuar un esfuerzo continuo por buscar nuevos campos de actividad, lneas de productos o formas de operar, con el fin de preservar su capacidad de operar en forma competitiva. Gastos de mercadotecnia. Los gastos de mercadotecnia son los que incurren con el objetivo inmediato de obtener conocimientos del mercado, para un producto o servicio, darlo a conocer, desarrollarlo o mantener la preferencia del consumidor. Intangibles generados en etapas preoperatorios. Una empresa en la etapa preoperatorio es una empresa nueva cuyas actividades se encuentran encaminadas a iniciar sus operaciones comerciales o industriales, tales como: adquirir equipos, organizar su administracin y su produccin, desarrollar los productos o servicios que planea vender, desarrollar su mercado, contratar su personal, etc. La etapa preoperatorio concluye cuando la empresa inicia sus actividades mercantiles, de produccin o de servicio, en forma comercial. Amortizacin de los gastos preoperatorios. La amortizacin debe iniciarse inmediatamente despus de que la empresa deja la etapa preoperatorio. Reglas de informacin. Al iniciarse la etapa preoperatorio, deber revelarse el mtodo de amortizacin que se vaya a seguir por la empresa. Gastos de reorganizacin, reubicacin, reajuste y entrenamiento de personal. Se incurren con el fin de eliminar ineficiencias, altos costos u otras condiciones de desventajas, o de alcanzar mayor eficiencia, menores costos u otras condiciones de ventaja para competir adecuadamente en el mercado. Control de los activos intangibles y de los cargos diferidos El Franquiciante. Para ejecutar un control sobre los activos intangibles y los cargos diferidos, el Franquiciante debe establecer una cuenta de Mayor para cada uno de los costos y gastos que la integran:

FRANQUICIAS Se carga:

1. Del costo de las franquicias que son propiedad de la entidad. Se abona: 1. Del costo de las franquicias que causan baja o cancelacin por haber concluido su vida til o por no generar utilidades. 2. Del valor de la amortizacin de las franquicias vigentes. Saldo. El saldo de esta cuenta es deudor y representa el costo de las franquicias que son propiedad de la entidad; se presenta en el Estado de situacin financiera en el grupo del Actino no circulante. GASTOS DE INVESTIGACION Y DESARROLLO Se carga: 1. Del costo de los materiales utilizados directamente en la investigacin y desarrollo. 2. De la depreciacin de los equipos, instalaciones y edificio destinados exclusivamente a la investigacin y desarrollo. 3. Del costo de los equipos e instalaciones dedicadas especficamente a la investigacin y desarrollo. 4. De los sueldos y salarios y dems costos relativos al personal dedicado directamente a la investigacin y desarrollo Se abona: 1. De la aplicacin de los costos y gastos cargados en esta cuenta a los resultados de operacin conforme incurren. Saldo. Esta cuenta, al terminar el periodo, carece de saldo debido a que los costos y gastos cargados en ella se aplican a resultados de operacin conforme se incurren. En atencin a su importancia relativa todos los gastos de investigacin y desarrollo cargados a resultados del periodo deben revelarse en el cuerpo de los Estados financieros o en una nota por separado. GASTOS DE INVESTIGACION Y DESARROLLO Se carga: 1. De los gastos de investigacin de mercado. 2. De los gastos de publicidad o promocin. 3. Del costo de creacin de marcas y nombres comerciales. Se abona: 1. De la aplicacin a resultados de operacin de los gastos de investigacin conforme se incurren. 2. De la aplicacin a resultados de operacin de la publicidad o promocin conforme se incurre; sin embargo, es permisible diferir la porcin de publicidad o promocin cuando se pueda precisar la que debe ser aplicada a resultados de operacin futuros. 3. De la amortizacin en lnea recta de marcas y nombres comerciales durante el periodo o su vida til estimada.

Saldo. El saldo de esta cuenta es deudor y representa el valor de la publicidad o promocin, as como el costo de creacin de marcas y nombres comerciales que est pendiente de aplicarse a resultados de operacin futuros; se presenta en el Estado de situacin financiera en el grupo del Activo no circulante.

GASTOS EN ETAPAS PREOPERATIVAS DE INSTALACION Y ORGANIZACIN Se carga: 1. De los gastos de adquisicin de equipos. 2. De los gastos de organizacin y administracin de su produccin. 3. De los gastos de desarrollo de los productos o servicios que planea vender. 4. De los gastos de desarrollo de mercado. 5. De los gastos de contratacin de personal, entre otros. Se abona: 1. De la aplicacin a resultados de operacin de los proyectos o tareas abandonadas porque resulte claro que no sern aprovechables durante la etapa operatoria. Los costos asociados con ellos si deben considerarse como prdida en la fase preoperatorio, por haber desaparecido la incertidumbre de su posible absorcin. 2. De la amortizacin de los gastos preoperatorios. La cual debe iniciarse inmediatamente despus de que la empresa deje la etapa preoperatorio. Saldo. El saldo de esta cuenta es deudor y representa los gastos en etapas preoperatorios de investigacin y organizacin pendientes de aplicacin a resultados futuros; se presenta en el Estado de situacin financiera en el grupo de Activo no circulante o cargos diferidos. GASTOS DE REORGANIZACION, REUBICACION, REAJUSTE Y ENTRENAMIENTO DE PERSONAL Se carga: 1. De los gasto de reorganizacin, reubicacin, reajuste y entrenamiento de personal que se hacen con el fin de eliminar ineficiencias, altos costos u otras condiciones de desventaja, o de alcanzar mayor eficiencia, menores costos u otras condiciones de ventaja para competir adecuadamente en el mercado. Se abona: 1. De la aplicacin inmediata de los gastos citados a resultados de operacin. 2. Si estos gastos se difieren lo nico que se lograra seria distribuir su importe entre los resultados de varios periodos contables, lo cual no significara ninguna ventaja en la presentacin de las cifras para los lectores de los estados financieros. Saldo. Esta cuenta carece de saldo cuando es inmediata la aplicacin a resultados de operacin los gastos incurridos; es deudor cuando se difieren y representan el valor de los gastos de reorganizacin, reubicacin, reajuste y entrenamiento de personal que estn pendientes de aplicarse a resultados futuros; se presenta en el Estado de situacin financiera en el grupo del Activo no circulante o cargos diferidos.

El franquiciatario. Para ejercer un control sobre la obtencin de la franquicia, los gastos incurridos para su adquisicin y el pago por concepto de regalas, el franquiciatario debe establecer las siguientes cuentas:

INVERSIONES EN FRANQUICIAS Se carga: 1. Del valor pagado inicialmente por la obtencin de la franquicia. 2. Del valor de los gastos incurridos para la adquisicin de la franquicia, Se abona: 1. Del valor de la amortizacin de la franquicia durante la vigencia del contrato correspondiente, con cargo a gastos de operacin, o sea, a resultados. Saldo. El saldo de esta cuenta es deudor y representa el valor de las inversiones en franquicias pendientes de amortizarse; se presenta en el Estado de situacin financiera en el grupo del Activo no circulante o cargos diferidos. GASTOS DE INVESTIGACION Y DESARROLLO Se carga: 1. Del valor de las regalas pertenecientes al periodo en que se hayan efectuado las ventas, independientemente del momento en que se paguen, con abono a la cuenta del Pasivo correspondiente. 2. Del valor de la amortizacin de la franquicia, con abono a la cuenta de Inversiones en franquicias. Se abona: 1. Del valor de su saldo para saldarla, con cargo a la cuenta de Prdidas y ganancias. Saldo. El saldo de esta cuenta es deudor, se presenta en el Estado de resultados. ----------------------ACTIVO PASIVO INVERSIN DE LA CASA MATRIZ MENOS: INCREMENTOS SOBRE EL COSTO DE LAS MERCANCAS REMITIDAS ACTIVO PASIVO CAPITAL CONTABLE DE LA MATRIZ MENOS: INVERSION REAL EFECTUADA EN LA SUCURSAL

AGENCIAS Y SUCURSALES Son lugares de negocio sin personalidad jurdica en los que la empresa efecta toda, o parte de su actividad, procedimiento tpico de expansin.

Los objetivos de las empresas de abrir Agencias o Sucursales, entre otros son los siguientes:

Incrementar las Ventas, Ampliar su radio de accin, Tener el dominio de ciertas plazas Contacto con los clientes, Poner al alcance de los clientes los productos que maneja, Conocer las necesidades del mercado, Saber que productos son de mayor demanda, Vender sus mercancas en otros lugares; y Extender sus operaciones en lugares distintos de la casa matriz.

AGENCIA. (Art. 264 C.Co.) Son agencias de una sociedad sus establecimientos de comercio cuyos administradores carezcan de poder para representarla. Es una entidad, fsica, o moral, que ejerce sus actividades con independencia econmica y administrativa de la casa Matriz. Su funcin consiste en distribuir los productos de un tercero, al cual se conoce como casa matriz. Por tal razn el establecimiento de agencias representa un importante instrumento de desarrollo y crecimiento empresarial. VENTAJAS. Esta modalidad de comercializacin de los productos representa un muy buena opcin para muchas empresas:

No representa una cantidad representativa de gastos fijos, no costos adicionales por la inversin en construcciones e instalaciones, La comisin representa un costo variable de ventas para la casa matriz. ( Depende de las ventas)

DESVENTAJAS

No es posible utilizarlas para todo los tipos de productos en el mercado, Gran cantidad de cartera, Costos de control y mantenimiento; y La poca fidelidad de los agentes comerciales.

CONTROL.

La Casa Matriz deber llevar un control contable de las ventas, costos y gastos de cada uno de los agentes. El valor de los fletes, seguros y dems gastos que origine el envi de mercanca a sus agentes, deber ser contabilizado por la casa matriz como un gasto de ventas.

CARACTERISTICAS.

Tiene surtido de muestras, No mantiene existencias, La Casa Matriz es la que cumple los pedidos, La Casa Matriz es la que aprueba crditos y efecta cobros, (En algunos casos efecta cobros) Fondo es reponible, Normalmente distribuye productos de diferentes marcas y fabricantes. Cuando no hay contrato de exclusividad con la empresa el agente puede obtener un mayor ingreso, trabajando para varias compaas, las cuales incluso manufacturen productos similares; y Cobran una comisin por las mercancas vendidas. La facturacin de las ventas la efecta directamente la casa matriz, y el agente slo registra contablemente el ingreso por las comisiones.

La estructura legal se constituye mediante un contrato entre el agenta comercial y la compaa fabricante o mayorista del producto. SUCURSAL Art. 263 C.Co. Son sucursales los establecimientos de comercio abiertos por una sociedad, dentro o fuera de su domicilio, para el desarrollo de los negocios sociales o parte de ellos, administrados por mandatarios con facultades para representar la sociedad. Cuando en los estatutos no se determinen las facultades de los administradores de las sucursales, deber otorgrseles un poder por escritura pblica o documento legalmente reconocido, que se inscribir en el registro mercantil. A falta de dicho poder, se presumir que tendrn las mismas atribuciones de los administradores de la principal. CARACTERISTICAS.

Es la creacin de extensiones de la misma compaa, en aquellos lugares en donde se efecten operaciones con los clientes, Son parte integrante de la misma casa matriz y operan bajo el mismo nombre o razn social, Efectan su propia facturacin, Tienen local propia, mantienen inventarios y pueden o no llevar una contabilidad propia, que ser integrada cada cierto tiempo a la de la Casa Matriz,

CONTROL. En cada sucursal la Casa matriz deber llevar un control en los siguientes aspectos:

Mercancas en existencias, Utilidades o prdidas generadas, Contabilidad

El grado de autonoma garantizado a una sucursal lo determina la Casa Matriz. La mayor parte de las sucursales mantienen sus propios registros de ventas, cartera, etc. Algunas sucursales tienen autoridad para pagar muchos de sus

gastos, mientras que otras slo se les permite hacer pequeos desembolsos, lo que equivale por lo regular a una Caja Menor. En ocasiones una sucursal puede tener autoridad para pagar a los proveedores por mercancas compradas por o para la sucursal. Sin embargo, la mayor parte de las empresas prefieren centralizar las compras y las cuentas por pagar. CONTABILIDAD. Es muy comn que una compaa con sus oficinas principales por ejemplo en Bogot D.C. (Casa Matriz), tenga sucursales por ejemplo en las ciudades capitales de deptos. En algunos casos la Casa matriz mantiene todos los registros de la contabilidad, incluyendo los de las sucursales, caso en el cual la compaa lleva nicamente un juego de libros. Sin embargo, otras empresas hacen que cada sucursal lleve su propio juego de registros contables, y en este caso la empresa tendr un juego de libros en conjunto, no solo para la oficina principal, sino tambin para cada sucursal. El anlisis de la contabilidad la podemos dividir en dos partes: 1. Contabilizacin de las transacciones de la sucursal, las cuales unas veces sern con la oficina principal, y otras, con los particulares; y 2. La Consolidacin peridica de las cuentas de la oficina principal con las de la(s) sucursal(es) con el fin de preparar estados financieros para la compaa en conjunto. (Consolidacin). CONTABILIDAD DE LA SUCURSAL. Cuando una compaa abre una sucursal, y esta lleva sus propios registros de contabilidad, (control), que la sucursal llevara como si fuera una empresa jurdicamente independiente. Tendr sus propios libros auxiliares, mayor, etc, y all se registraran todas las transacciones que la afecten (particulares - Casa matriz). La diferencia entre la contabilidad de una sucursal y la de una compaa jurdicamente independiente consiste en que la sucursal no lleva cuentas de patrimonio. Una sucursal no la inician los propietarios individuales, sino la Casa Matriz. La Cuenta que reemplaza a la de Patrimonio y que es llevada por la sucursal es la cuenta oficina Principal por Pagar - (2310) Cuentas por Pagar a Casa Matriz. Tambin se llevara una cuenta reciproca en la Casa Matriz, denominada Sucursal por Cobrar (132015) Cuentas por Cobrar a Vinculados Econmicos - Sucursales y siempre debe ser igual a la cuenta reciproca Oficina Principal por Pagar. EJERCICIO. Una compaa ubicada en la ciudad de Villavicencio, abre una sucursal en la ciudad de Restrepo en Enero 05 de 2003. La sucursal llevara sus propios registros, cerrara los libros y prepar estados financieros al final de cada mes. La sucursal funciona en un local en arrendamiento, inicia operaciones con $5.000,oo en efectivo y $50.000,oo en inventario de mercancas que le ha dado la principal. Otras Transacciones hechas por la sucursal. 1. Compra mercancas a crdito por $10.000,oo 2. Vende a crdito $50.000,oo 3. Vende de contado por $20.000,oo 4. Recauda cartera por sus ventas por $42.000,oo 5. Abona a proveedores por $7.500,oo

6. Paga arrendamiento del local por $12.000,oo en efectivo 7. Enva a la sucursal dinero en efectivo por $40.000,oo Asiento de apertura de la sucursal En la Sucursal 11050501 Caja Principal 62053650 Despachos de la Principal 23100501 Cuentas por Pagar - Casa Matriz 22200505 Proveedores de Mercanca - Casa matriz 5.000,oo 50.000,oo 5.000,oo 50.000,oo

En la Principal 13201501 Deudores - Vinculados Econmicos - Sucursales Efectivo 5000,oo 13201502 Deudores - Vinculados Econmicos - Sucursales M/cias 11100501 Bancos 41353650 Despachos a la Casa Matriz 50.000,oo 5.000,oo 50.000,oo

1. Compra de mercancas a crdito por $10.000,oo 62053601 Compra de Electrodomsticos 10.000,oo 22050501 Proveedores de Mercanca 10.000,oo

2. Vende a crdito la suma de $50.000,oo 13050501 Deudores Clientes 41353601 Venta de Electrodomsticos 50.000,oo 10.000,oo

3. Vende de contado la suma de $20.000,oo 11050501 Caja principal 41353601 Venta de Electrodomsticos 20.000,oo 20.000,oo

4. Recauda cartera por $42.000,oo 11050501 Caja Principal 13050501 Deudores Clientes 42.000,oo 42.000,oo

5. Abona a proveedores $7.500,oo en efectivo 22050501 Proveedores de Mercancas 7.500,oo 11050501 Caja Principal 7.500,oo

6. Paga $12.000,oo en efectivo por concepto de arrendamiento del local. 51201001 Arrendamiento Construcciones y edificaciones 12.000,oo 11050501 Caja Principal 12.000,oo

7. Envia la suma de $40.000,oo en efectivo, a la Casa Matriz como abono a la mercancia recibida. En la Sucursal. 22050505 Proveedores Mercancas - Casa Matriz 40.000,oo 11050501 Caja Principal En la Casa Matriz. 11050501 Caja principal 13201502 Deudores Vinculados Econmicos - Sucursales Mercanca 40.000,oo 40.000,oo 40.000,oo

Si las compra, los Gastos y otras operaciones superan los topes para efectuar retencin en la fuente, se debe descontar y contabilizar, as mismo si las operaciones generan iva este se debe contabilizar como recaudado o como descontable, segn el caso. Las contabilizaciones de la retencin e Iva son comn y corriente es decir se afectan las cuentas 2365 y 2408 respectivamente. Suponemos el cierre de enero 31 de 2003, los saldos a esa fecha son los siguientes: En la sucursal CODIGO CUENTA 11050501 Caja Principal 13050501 Deudores Clientes SALDO DEBITO SALDO CREDITO 7.500,oo 8.000,oo

22050501 Proveedores de Mercancas 22200505 Proveedores de Mercancas - Casa Matriz 23100501 Cuentas por Pagar - Casa Matriz 41353601 Venta de Electrodomsticos 51201001 Arrendamientos - Construcciones y Edificaciones 12.000,oo 62053601 Compras de Mercancas - Electrodomsticos 62053650 Despachos de Mercancas a Sucursales 10.000,oo 50.000,oo

2.500,oo 10.000,oo 5.000,oo 70.000,oo

Si se efectua cierre en el mes de enero de 2003, se debe cancelar las cuentas de resultado, cargar a inventarios la suma de $20.000, y determinar la utilidad con un crdito a la cuenta 23100501 Cuentas por pagar a la Casa Matriz En la Casa Matriz Al efectuar el cierre a enero 31 en la sucursal, en la Casa Matriz se contabiliza la utilidad de $18.000, como un ingreso a Ingresos sucursal crdito y un debito a la 13201501 Deudores Vinculado Econmicos - Efectivo. CODIGO CUENTA 11050501 Caja Principal 11100501 Bancos 13201501 Deudores Vinculados Econmicos - Sucursales Efectivo 5.000,oo SALDO DEBITO SALDO CREDITO 40.000,oo 5.000,oo

13201502 Deudores Vinculados Econmicos - Sucursales Mercancas 10.000,oo 41353650 Venta Electrodomsticos - Despacho M/cias a Sucursales SUMAS IGUALES SUCURSAL ESTADO DE RESULTADOS DEL 01-01 AL 31-01-2003 INGRESOS OPERACIONALES Venta de Electrodomsticos COSTO DE VENTAS Inventario Inicial Compras Despachos de la Casa Matriz 0,oo 10.000,oo 50.000,oo 70.000,oo 55.000,oo 50.000,oo 55.000,oo

Mercanca Disponible para la Ventas

60.000,oo

Inventario Final de Mercancas 31-01-2003 20.000,oo COSTO DE MERCANCIA VENDIDA UTILIDAD BRUTA GASTOS OPERACIONALES Arrendamientos TOTAL GASTOS OPERACIONALES UTILIDAD OPERACIONAL 12.000,oo 12.000,oo 18.000,oo 40.000,oo 30.000,oo

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31-01-2003 ACTIVO CORRIENTE Caja Deudores Inventarios TOTAL ACTIVO CORRIENTE TOTAL ACTIVO 7.500,oo 8.000,oo 20.000,oo PASIVO CORRIENTE Proveedores TOTAL PASIVO CORRIENTE TOTAL PASIVO 35.500,oo PATRIMONIO 35.500,oo Proveedores - Casa Matriz Cuentas por Pagar - Casa Matriz TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO Suponemos que el Balance de prueba de la Casa Matriz es el siguiente: CODIGO CUENTA 110505 111005 130505 CAJA BANCOS DEUDORES CLIENTES SALDO DEBITO SALDO CREDITO 15.000,oo 100.000,oo 30.000,oo 10.000,oo 23.000,oo 33.000,oo 35.500,oo 2.500,oo 2.500,oo 2.500,oo 2.500,oo

13201501 VINC. ECON. SUCURSALES POR COBRAR - EFECTIVO 5.000,oo

13201502 VINC. ECON. SUCURSALES POR COBRAR - MCIAS 138020 143536 150405 151605 220505 3105 3705 413536 620536 DEUDORES VARIOS INVENTARIOS TERRENOS EDIFICIOS PROVEEDORES CAPITAL SOCIAL SUPERAVITA GANANCIAS RETENIDAS VENTAS COMPRAS

10.000,oo 20.000,oo 40.000,oo 50.000,oo 150.000,oo 10.000,oo 300.000,oo 67.000,oo 180.000,oo 160.000,oo 50.000,oo 27.000,oo 607.000,oo 607.000,oo

62053650 DESPACHOS A SUCURSALES 51 GASTOS TOTALES

HOJA DE TRABAJO PARA ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Una hoja de trabajo para preparar estados financieros consolidados para la Casa Matriz y su sucursal o sucursales debe lograr lo siguiente: 1. Combinar activos y pasivos similares 2. Eliminar cantidades reciprocas 3. Eliminar utilidades entre compaas si las hay. La hoja de trabajo se usa, en especial, para facilitar la preparacin de estados financieros consolidados. Por eso, la siguiente hoja de trabajo se divide en dos partes. La seccin de ingresos se usa para preparar el estado de ingresos consolidado; el balance se usa para preparar un balance consolidado al final del periodo. Los asientos de eliminacin en este tipo de hoja de trabajo no se registran en los libros de la compaa ni en los de la oficina principal, ni en los de la sucursal. Se debe elaborar y preservar, junto con la hoja de trabajo en si misma, una hoja de dos columnas que detallen estos asientos diarios, ya que estos documentos por lo regular constituirn el nico enlace que conecte los balances de prueba y los estados financieros. Las explicaciones a los asientos en la hoja de trabajo se ofrecen como notas de pie de pagina a continuacin de cada hoja de trabajo. Cuando una empresa tiene sucursales y las hace llevar sus propios registros contables, no solo establece responsabilidad financiera independiente, sino que permite a la direccin de cada divisin separada de la empresa empaparse de como le ha ido en su operacin particular. A parte de los resultados financieros separados, tambin debe determinar peridicamente su utilidad o perdida unificada y preparar estados financieros conjuntos (Consolidados). esto quiere decir que es necesario consolidar los registros de contabilidad de la Casa Matriz con los de la(s) sucursal(es) proceso en el que unas cuentas se combinan y otras se eliminan (aquellas que reflejan operaciones dentro de la compaa).

Esta consolidacin no se hace en los registros formales de contabilidad, sino que se hace en papeles de trabajo (Hoja de trabajo); y luego se preparan los Estados Financieros consolidados. Para consolidar las cuentas de la Casa Matriz y la Sucursal, el contador primero lista un balance general a nivel de subcuenta, tanto de la sucursal(es) como de la Casa Matriz, en la fecha de corte que se dispone a consolidar. COMPAIA XXX CONSOLIDACION ESTADOS FINANCIEROS CASA MATRIZ - SUCURSAL AL 31-01-2003

VENTAS

70.000,oo CASA MATRIZ SUCURSAL ELIMNACIONES ESTADO DE BALANCE RESULTADOS GENERAL HABER DEBE 22.500 100.000 8.000 38.000 HABER

CUENTA CAJA BANCOS DEUDORES CLIENTES

DEBE HABER DEBER HABER DEBER HABER DEBE 15.000 100.000 30.000 7.500

VINC. ECON. 5.000 SUCUR. EFEC VINC. ECON. 10.000 SUCUR. MCIA DEUDORES VARIOS 20.000 INV. INCIAL TERRENOS EDIFICIOS PROVEEDORES PROV. MATRIZ CASA 40.000 50.000 150.000 10.000 2.500 10.000 10.000

5.000

10.000

0 20.000 40.000 0 50.000 150.000 12.500 0

CUENTAS POR PAGAR CASA MAT CAPITAL SOCIAL UTILIADES RETENIDAS 300.000 67.000

5.000

5.000

0 0 67.000

VENTAS COMPRAS DESPACHO SUCURSALES DESPACHO CASA MATRIZ GASTOS SUBTOTALES INVENTARIO FINAL. Matriz $50.000 Sucurs $20.000 SUBTOTALES UTILIDAD EJERCICIO DEL A 160.000

180.000 10.000 50.000

70.000 170.000 50.000

250.000

DE

50.000 27.000 _______ 12.000 607.000 607.000 87.500

50.000 ______ _______ ______ 87.500 65.000 65.000

0 39.000

_______ 70.000

249.000 320.000 71.000 _______ _______ 71.000

SUMAS IGUALES BIBLIOGRAFIA. FINNEY MILLER Curso de Contabilidad Editorial Mc Graw Hill GUDIO - CORAL Contabilidad 2000 Mc Graw Hill Compilacin de Normas, Doctrina y Jurisprudencia, Legis S.A. Rgimen de Impuesto a la Renta Cdigo del Comercio Legis

320.000 320.000 450.500 450.500

JOSEPH A. WISEMA Y JAMES A CASHIN, Contabilidad Avanzada Mac Graw Hill BERNARD J. HARGADON JR., Principios de Contabilidad, Editorial Norma