1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. I.

Historia Teora Definicin Clasificacin Costos predeterminados Procedimiento para conocer los costos estndares Variaciones Objetivos Ventajas de la aplicacin de los costos estndar Desventajas de la aplicacin de los costos estndar Conclusin Bibliografa En cada empresa conoce a fondo y con precisin sus metas y objetivos organizacionales en todos sus aspectos. Para lograr una meta ya establecida, se pueden tomar diversos caminos: algunos de ellos largos y complicados, y otros cortos y ms tiles as como tambin practicos; y que terminan dando resultados tan eficientes como los primeros. Todo esto para escoger mejor los pasos o los caminos que vamos a recorrer, en otras palabras, para mejorar la toma de decisiones. Cuanto mayor sea la importancia del objetivo debe ser mayor la atencin en procura de ste. Una de la directrices mayores de una moderna direccin, es el de estar constantemente informada y al da en los mtodos de gestin, con el fin de implementar el instrumento ms adecuado a las exigencias de la empresa. El problema de la eleccin del mtodo mejor para alcanzar los objetivos trazados debe ser un problema tratado cada vez que sea necesario, por lo tanto dado las condiciones cambiantes en el contexto empresarial deben ser adoptadas en toda la empresa y entre esta la contabilidad de costos. La empresa para incrementar el beneficio, puede actuar de dos formas: una aumentando los ingresos y la otra reduciendo los costos, el primer camino es difcil de controlar, a no ser que se opere en rgimen de monopolio, por el otro camino el de reduccin de costos es mucho ms viable. La contabilidad de costos es una herramienta que facilita a la gerencia de una organizacin, la realizacin de sus actividades bsicas como son las de: planeacin, organizacin, direccin y control, para lograr una mejor toma de decisiones, as como una organizacin efectiva del equipo detrabajo. El grado de participacin de la contabilidad de costos en la empresa depende ella, en algunas casos el departamento de costos se dedica solo al estudio y enumeracin de los costos del producto; en cambio en otras se establece un equipo de contadores especializados para proporcionar todo tipo de informacin relacionada con los desembolsos que son necesarios para la fabricacin del producto y la finalidad u objeto que tienen para este. El control de costos nos es de mucha ayuda y no es exclusivo para las grandes empresas. En general, cualquier fbrica podr conocer los aspectos ms importantes de sus ingresos y gastos de fabricacin, al poder controlar las utilidades que se esperan y lo que cuesta producir una unidad del producto que vendemos.

El llevar un control de costos bajo principios perfectamente identificados, como se dijo hace un momento, no sirve solo a las empresas ms grandes, si no tambin es aplicable tambin a los negocios de poca o mediana amplitud (ya sean pblicos o privados; rentables o sin fines lucrativos) ya que estos principios se pueden adaptar a las necesidades especificas de cada tipo de organizacin. La finalidad primordial de un control de costos es obtener una produccin de calidad con el mnimo de dificultades posibles para que al mismotiempo se pueda ofrecer al publico el precio ms bajo y al mismo tiempo estar en posibilidades de competir en el mercado y tratar de obtener unequilibrio entre la oferta y la demanda de los productos que ofrecemos. En el trabajo presente me voy a enfocar principalmente en los costos estndar, los cuales han sido utilizados ya por muchas empresas en el mbito global; ya que se considera que el resultado es un trabajo con eficiencia a costo mnimo, que es lo que se trata de lograr. II. INTRODUCCIN Por all en el siglo XX, cuando la teora de Taylor era la ms bienvenida entre los eruditos del tema, fue cuando se empezaron a emplear costos estndar. Esto fue con el cambio que se produjo al desplazar el recurso humano por la mquina. E 1903, F.W. Taylor, realiz las primicias en cuanto a investigacin para lograr mejor control de la elaboracin y la productividad, que inspiraron al Ing. Harrington Emerson para profundizar sobre el tema, quien a su vez sirvi de inspiracin al Contador Chester G. Harrinson para que en 1921 surgiera la Tcnica de Valuacin de Costos Estndar, considerndose a Emerson el precursor y a Harrinson el realizador, cuyo primer ensayo fue hecho en Estados Unidos en 1912. La tcnica de costos estndar es la ms avanzada de las existentes ya que sirve de instrumento de medicin de la eficiencia, porque su determinacin est basada precisamente en la eficiencia del trabajo en la entidad econmica. III. HISTORIA El sistema de costos estndar es fundamentalmente un instrumento de las organizaciones para controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y en todas las unidades productivas u operativas de la empresa. En otras palabras el sistema de costos estndar consiste en establecer los costos unitarios y totales de los artculos a elaborar por cada centro de produccin, previamente a su fabricacin, basndose en los mtodos ms eficientes de elaboracin y relacionndolos con el volumen dado de produccin. Son costos objetivos que deben lograrse mediante operaciones eficientes. La caracterstica esencial es el uso de los costos predeterminados o planeados, como medida de control para cada elemento del costo durante los ciclos de produccin. Los costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada vez que se inicie una fase de produccin, orden, trabajo o lote. Si cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo total ser equivalente al total de los elementos controlados, los costos reales se comparan con las cifras estndar , y se obtienen las diferencias o variaciones que se registran

separadamente en la contabilidad, como resultado las diferencias se tipifican para su investigacin y anlisis por parte de la administracin. Al igual que los estimados, los costos estndar se calculan antes del proceso de las operaciones fabriles. Determinan de una manera tcnica el costo unitario de un producto, basados en eficientes mtodos y sistemas, y en funcin de un volumen dado de actividad. Son costos cientficamente predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Los costos estndar contables no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad. Los estndares de costos de fabricacin generalmente estn integrados de manera formal dentro de las cuentas de costos. Cuando esto ocurre, los sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos estndar. Se establecen bajo rgidos principios de calidad, cumpliendo el rol de costos objetivos, informando el administrador sobre el grado de cumplimiento de la planta de estos costos. Esta misin lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril. Los costos estndar no slo sirven de referencia, sino tambin como gua de trabajo. En este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio que el verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son fruto de haber trabajado mal, constituyendo una prdida, que se expone en el cuadro de resultados separada del costo de ventas para informar con precisin las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta con informacin para asignar responsabilidades y corregir desvos. Los costos estndar pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de rdenes de trabajo. Sin embargo, los estndares se prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que los productos tienden a ser estandarizados. Para la utilizacin de los costos estndar se pueden presentar dos situaciones: una que considera a la empresa en su eficiencia mxima, que es cuando no se calculan perdidas de tiempo y se acepta el rendimiento clmax de la maquinaria, situacin utpica, pero con proyeccin de superacin. Otra en la cual se consideran ciertos casos de prdida de tiempo tanto en el aprovechamiento del esfuerzo humano, como de la capacidad productiva de la maquinaria, promedios dictados por la experiencia y por los estudios, que sobre el particular hayan hecho los tcnicos en lamateria (ingenieros industriales); por tanto, ponderando estas situaciones se logra obtener una eficiencia en su punto ptimo. El Costo estndar indica lo que debe costar un artculo, con base en la eficiencia del trabajo normal de una empresa, por lo que al comparar el costo histrico con el estndar, de donde resultan las desviaciones que indican las deficiencias o superaciones perfectamente definidas y analizadas. En el caso de los costos estimados a la diferencia entre estos y los histricos, se le dio un nombre genrico, variacin, por no ser muy exacta la tcnica, y ajustarse al Costo Histrico; pero el Estndar es de alta precisin, es una meta a lograr, es una medida de eficiencia, en sumo, indica lo que debe costar algo, por lo que a la diferencia entre el Costo Estndar y el Real, se le nombrar desviacin, por ser ms preciso y dar una idea de que se sali de una lnea, patrn o medida. IV. V. TEORA DEFINICIN

Los costos estndar determinan de una manera tcnica el costo unitario de un producto, basados en eficientes mtodos y sistemas, y en funcin de un volumen dado de actividad. Son costos cientficamente predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Los costos estndar contables no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad. Los estndares de costos de fabricacin generalmente estn integrados de manera formal dentro de las cuentas de costos. Cuando esto ocurre, los sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos estndar. Se establecen bajo rgidos principios de calidad, cumpliendo el rol de costos objetivos, informando el administrador sobre el grado de cumplimiento de la planta de estos costos meta. Esta misin lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril. Los costos estndar son lo contrario de los costos reales. Estos ltimos son costos histricos que se han incurrido en un perodo anterior. La diferencia entre el costo real y el costo estndar se denomina variacin. Para su diseo, es necesario el trabajo conjunto de ingenieros industriales y especialistas en costos porque se nutre de dos componentes: uno fsico (cantidades) y otro monetario (recursos financieros). La evaluacin de una gestin necesita una base o patrn de comparacin. Relacionar los costos de un mes con el anterior o de otro perodo suministra informacin inadecuada porque los datos del mes con el cual se compara seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de dicho perodo. Adems, el cambio de los mtodos de fabricacin agrega otro factor que invalida la comparacin. Los costos estndar no slo sirven de referencia, sino tambin como gua de trabajo. En este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio que el verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son fruto de haber trabajado mal, constituyendo una prdida, que se expone en el cuadro de resultados separada del costo de ventas para informar con precisin las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta con informacin para asignar responsabilidades y corregir desvos.

Contabilidad de costos.- Es el proceso de medir, analizar calcular e informar sobre el costo, la rentabilidad y la ejecucin de las operaciones. Los costos estndares son aquellos que esperan lograrse en determinado proceso de produccin en condiciones normales, son los costos que se calculan mediante la utilizacin de procedimientos cientficos, tales como la ingeniera industrial (tiempos y movimientos), se calcula el consumoptimo de recursos y al finalizar el proceso productivo se determinan las variaciones de lo real frente al estndar establecido. El costo estndar es la cantidad que, segn la empresa, debera costar un producto o la operacin de un proceso durante cierto perodo, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, econmicas y de otros factores. CLASIFICACIN

I.

Los costos estndar se clasifican en dos grupos:

Costos estndar circulantes o ideales. Costos estndar bsicos o fijos.

Costos estndar circulantes o ideales

Son normas rgidas que en la prctica nunca pueden alcanzarse. Una de las ventajas de las normas ideales es que pueden usarse durante perodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas. Representan metas por alcanzar, en condiciones normales de la produccin, sobre bases de eficiencia. Costos estndar bsicos o fijos. Representan medidas fijas que slo sirven como ndice de comparacin y no necesariamente deben ser cambiados, aun cuando las condiciones del mercado no han prevalecido. 1. Promedio de costos anteriores. Cuando las normas se basan en un promedio de una actuacin pasada, tienden a ser flexibles. Los costos promedio anteriores pueden incluir deficiencias que no deben incorporarse a las normas. Si se sigue este procedimiento, es aconsejable reemplazar gradualmente las normas por otras que representen un nivel de actuacin ms significativo.

2. 3. Normas regulares. Una norma regular se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones econmicas y operaciones normales. Tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una de sus ventajas es que no requieren ajustes frecuentes. 4. Alto nivel de rendimiento factible. Representa el mejor criterio para evaluar la actuacin, por lo cual su uso est muy difundido. Incluyen un margen para ciertas deficiencias de operacin que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar estas normas mediante una actuacin efectiva. I. II. COSTOS PREDETERMINADOS Los costos histricos o reales que se registran hasta que han sido realizados y esto provoca que se conozca el costo total hasta que se finalice el periodo o la produccin, por lo cual se ha hecho necesario disear tcnicas de valuacin predeterminadas, que consisten en conocer, mediante ciertos estudios, por anticipado el costo de la produccin, lo que permite que en cualquier momento se pueda obtener el costo de ventas, adems de aportar un mayor control interno. Los costos predeterminados se clasifican a su vez en costos estimados y costos estndar. Los costos estimados son una tcnica que se basa en la experiencia habida, el costo estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al final del periodo se ajusta a los costos reales. Los costos estndar representan el costo planeado de un producto y por lo general se establecen mucho antes de que se inicie la produccin, proporcionando as una meta que debe alcanzarse. Ahora analizaremos mas a fondo este tipo de costos. III. PROCEDIMIENTO PARA CONOCER LOS COSTOS ESTNDARES

Al igual que los costos Estimados, tambin es necesario formular una hoja de costos para cada producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que se pueden precisar como sigue; a. Determinacin de los Materiales Directos: Se determinan tcnicas sobre la calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos, as como las mermas y desperdicios acudiendo a datos estadsticos que pueda proporcionar la experiencia y los registros contables tanto en cantidad como en precio por unidad.

EN CANTIDAD: La determinan los ingenieros de la empresa, considerando: tipo de material, calidad, rendimiento, y un proyecto de produccin para el calculo de mermas y desperdicios. Se recomiendan revisiones semestrales. EN PRECIO: Lo determina el departamento de compras, considerando: una estimacin del precio que prevalecer en el periodo, que se adquiera en las cantidades fijadas a precio estndar, contratos con los proveedores. Se modifican solo por causas justificadas, se recomienda constante revisin. b. Determinacin del costo de trabajo directo: Se realiza un estudio para determinar las cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto volumen de produccin, logrando mayor rendimiento con el mnimo de esfuerzo y costo. Para determinar el estudio del trabajo o estudio de mtodos es necesario: I. Seleccionar el trabajo a estudiar. II. Registrar el mtodo actual. Luego se examina para determinar las posibles fallas, considerando:

El propsito que se persigue. El lugar en donde esta, y en el que debe estar. La sucesin en las operaciones. Las personas que laboran. Los medios con que se cuenta.

Hecho esto se procede a desarrollar un mejor mtodo incluyendo un estudio de tiempos. Determinacin de los gastos indirectos de produccin: Se presupuesta el volumen de produccin de acuerdo a los estudios sobre la capacidad productiva de la empresa, tomando en cuenta el presupuesto de Ventas se determinan los gastos indirectos, utilizando las estadsticas de periodos anteriores. I. VARIACIONES

Hay dos tipos de variaciones que deben ser tomadas en cuenta: el costo o cuota de las variaciones y las variaciones del uso. El costo de MO se calcula de la siguiente forma: se toma la diferencia entre la cuota real de salarios y la cuota estndar de los mismos y se multiplica por el nmero de horas de MO directa utilizadas. El clculo de la eficiencia de la MO o variacin de uso representa tomar la diferencia entre las horas reales empleadas y las horas estndar. Despus se multiplica esta diferencia por la cuota estndar de salarios. Si las Hs estndar son ms que las horas reales, se considera que hay una variacin favorable. Asignacin de responsabilidades para las variaciones: Material: La responsabilidad recae sobre el dpto. de compras o sobre el de produccin. Quizs el dpto. de compras haya comprado una clase diferente de material ms barato y por ello fue necesario utilizar ms material. Pero el ahorro en precio puede ser mayor que el costo de la cantidad adicional empleada. Sin embargo, tambin es posible que el dpto. de compras haya logrado adquirir el material de grado estndar a precios inferiores, pero el efecto de este ahorro haya quedado anulado por las mermas o desperdicios en el dpto. de fabricacin. Mano de obra: Corresponde tanto al dpto. de personal como al de produccin. El hecho de que se hayan utilizado menos hs. En la fabricacin puede ser por cuidadosa supervisin, mejor colocacin de la maquinaria o que el dpto. de personal

seleccion trabajadores ms eficiente y este pagando mayores salarios a alguno de ellos. En su mayor parte, las variaciones sern ocasionadas por la ineficiencia resultante de una pobre supervisin, malas herramientas o malos materiales. Gastos indirectos de fabricacin Naturaleza de los CIF en los costos estndar: Son afectados por ciertos factores de la planta ms que por factores del trabajo. El volumen de produccin total de la planta debe ser tomado en cuenta al calcular los estndares de los gastos indirectos variables y fijos. Naturaleza de los costos de CIF predeterminados: La cuota est relacionada con la planta en general. O con los diversos dptos. Dentro de la planta y no con ordenes de trabajo. La fijacin de una cuota de CIF predeterminados se convierte en la base para el costo estndar de los CIF para cada producto y comprende ciertos factores de la planta, como la capacidad presupuestada o produccin. La capacidad presupuestada para fijar los CIF estndar representa llegar a un acuerdo en lo que debe ser considerado como produccin normal. Para fijarlos se requiere determinar: 1. La capacidad estndar 2. Los CIF estndar para esta capacidad Para determinar la cuota de CIF estndar o predeterminados se utiliza la siguiente formula: CIF presupuestados = Cuota predeterminada Produccin presupuestada La produccin presupuestada puede ser medida de varias formas. En empresas que tienen pocos productos uniformes se puede expresar en unidades. Cuando existen muchos productos diferentes pueden expresarse en trminos de Hs. En ocasiones, debido a la uniformidad del pago de salarios por hora o a la dificultad para calcular la MO o las Hs. Mquina puede medirse la produccin en trminos de costo de MO directa. Son las diferencias o desvos entre el costo estndar y el real. Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados con cada uno de ellos.
ELEMENTO MTODOS VARIACIN Precio MATERIALES Dos variaciones Cantidad Salario MANO DE OBRA Dos variaciones Tiempo Presupuesto Dos variaciones Eficiencia

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Presupuesto Tres variaciones Capacidad eficiencia

Variaciones materiales. Variacin precio: Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el previsto o estndar. Su frmula es: VP = (Pr Pe) Qr VP = variacin precio Pr = precio real Pe = precio estndar Qr = cantidad real La variacin del precio de los materiales puede deberse a diversos factores entre los que se incluyen cambios de precio, tamao antieconmico de las rdenes de compra, escasez de suministros, pedidos urgentes, procedimientos de compra deficientes, cargos de flete excesivos o no aprovechar los descuentos permitidos. En la prctica, es muy difcil separar los factores controlables de los no controlables y, en el mejor de los casos, la variacin del precio tiende a tener slo un valor limitado desde el punto de vista del control. Aunque la variacin del precio de los materiales puede no ser controlable, es un medio por el cual la gerencia recibe importante informacin para fines de planeacin y toma de decisiones. Una variacin de precio constituye una fuga de las utilidades planeadas o presupuestadas. Conociendo la naturaleza y extensin de las variaciones, la gerencia puede aumentar los precios de los productos, utilizar otros materiales, o encontrar otras fuentesde compensacin para reducir los costos. Variacin cantidad: Refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la produccin y las establecidas en el etndar. VC = (Qr Qe) Pe VC = variacin cantidad Qr = cantidad real Qe = cantidad estndar Pe = precio estndar Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo contemplado en las normas de materiales. La variacin del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales de inferior calidad, deficiencias de la inspeccin, deficiencia de la mano de obra, malas especificaciones de ingeniera, hurtos y maquinarias defectuosas. No puede suponerse automticamente que esta variacin es controlable por un supervisor de departamento. Ni tampoco puede suponerse que una variacin favorable es necesariamente ventajosa para la compaa. Variacin mano de obra. Variacin salario: Mide la diferencia entre el importe del jornal abonado segn liquidacin y el previsto en el estndar. Es decir, la diferencia entre la tasa real y la tasa estndar por hora multiplicada por las horas reales trabajadas.

VS = (Sr Se) Tr VS = variacin salario Sr = salario real Se = salario estndar Tr = tiempo real trabajado Variacin tiempo: Establece la diferencia entre las horas trabajadas y las estndar, segn la produccin realizada. VT = (Tr Te) Se VT = variacin salario Tr = tiempo real Te = tiempo estimado Se = sueldo estndar Variacin costos indirectos de fabricacin. Existen dos mtodos para su clculo: De dos variaciones. La variacin neta de los costos indirectos de fabricacin, es decir, la diferencia entre los cif aplicados a la produccin y los cif reales incurridos, pueden analizarse considerando dos variaciones: de presupuesto y de volumen. La variacin de presupuesto o gasto puede deberse parcialmente a que los costos fijos se han apartado del presupuesto, debido, por ejemplo, a mayores tasas de remuneracin para los supervisores que lo presupuestado, mayor cantidad de depreciacin real, seguros o impuestos superiores a lo presupuestado. La variacin volumen o capacidad indica la extensin en que los cif fijos han sido absorbidos por la produccin. De tres variaciones. En este anlisis, los cif se aplican a la produccin de la misma manera: la tasa estndar de cif multiplicada por el nmero de horas estndar. Por lo tanto, la variacin neta de los cif (entre los asignados y los realmente incurridos) permanece igual. Bajo este procedimiento, se supone que los cif varan (o se asignan a la fbrica) de acuerdo con la base de las horas reales en lugar de las horas estndar. En este mtodo se producen tres variaciones: 1. Variacin de presupuesto o gasto: representa la diferencia entre los cif reales incurridos y el presupuesto ajustado a nivel real, expresada en horas reales en lugar de horas estndar.

2. 3. Variacin de eficiencia: es la diferencia entre las horas reales y las horas estndar trabajadas, es decir, la eficiencia de mano de obra en horas multiplicada por la tasa estndar de cif. Se basa en la suposicin de que el costo de la deficiencia de la mano de obra incluye los cif as como la mano de obra. 4. Variacin de volumen o capacidad: representa la diferencia entre el presupuesto ajustado a nivel real, expresado en horas reales, y los cif que se habran aplicado a la produccin si no se hubiera producido la deficiencia en el trabajo, es decir, horas reales multiplicadas por la tasa estndar de costos indirectos. Variacin presupuesto: diferencia entre los cif reales y los presupuestados ajustados al nivel real de las operaciones, es decir, de actividad; porque los fijos, por su naturaleza, no se modifican. Variacin capacidad: mide la sub o sobreutilizacin de la capacidad de la planta. Es decir, la

incidencia de los cif en la capacidad de la planta. Variacin eficiencia: costo de las horas utilizadas en exceso o defecto de acuerdo a la produccin y como consecuencia de haber consumido distintas cantidades de horas a las previstas en el tiempo estndar. Evaluacin del mtodo de las tres variaciones: El principal valor de este mtodo para el anlisis de los cif se origina al aislar la variacin de eficiencia y basar la asignacin de presupuesto en las horas reales en lugar de hacerlo en las horas estndar. Sin embargo, no puede afirmarse que el mtodo realmente introduzca precisin adicional en el anlisis. La variacin de eficiencia se basa en la suposicin de que ocurre una prdida real en el uso de las instalaciones fijas como consecuencia de la deficiencia en el trabajo, lo cual slo ocurrira bajo las raras circunstancias en las que una planta opera al mximo de su capacidad. Bajo el mtodo de las dos variaciones, la variacin de presupuesto, que se considera en gran parte controlable por los supervisores de departamento, incluye cualquier aumento o disminucin de los cif variables que resulte por causas de las deficiencias de la mano de obra. Esto ocurre debido a que los cif reales se comparan con una asignacin de presupuesto basada en las horas estndar. ste parecera un mtodo ms realista del anlisis de la variacin de cif. Esquema del mtodo de las tres variaciones:

Mtodo global:

CIF reales

CIF estndar (prod. Estndar x cuota cif estndar)

_____________________________________________________ Variacin total

Mtodo con descomposicin de causas:

Variacin presupuesto (1 2)

cif reales (1) P.A.N.R. (presupuesto ajustado a nivel real de las operaciones) (2):

Cif fijos Cif variables (cuota estndar variable x hs. Reales) Variacin capacidad (2 3)

Cif aplicados: horas reales x cuota cif estndar (3)

Variacin capacidad (3 4)

Horas estndar x cuota cif estndar (4)

VARIACIN TOTAL CIF IX. OBJETIVOS

Informacin amplia oportuna Control de operaciones y gastos Determinacin confiable del costo unitario

Fijar el precio de venta. Valuacin de la produccin terminada, en proceso, averiada, defectuosa, etc. Polticas de explotacin, produccin, cambio, etc. Unificacin o estandarizacin de la produccin, procedimientos y mtodos. Anlisis de las desviaciones, en atencin a su causa.

X. VENTAJAS DE LA APLICACIN DE LOS COSTOS ESTNDAR La gerencia puede usar los costos estndar para determinar mtodos de trabajo, medir resultados y fijar responsabilidades. El control de costos se usa para comparar y medir los resultados, analizar el rendimiento y determinar razones que expliquen porqu los costos reales difieren de los estndar. Las cifras estndar facilitan la preparacin de presupuestos financieros, pronsticos de produccin, planes de ventas, etc. Es decir que los costos estndar son usados como una herramienta para construir un sistema de presupuestos retroalimentado, son auxiliares para las proyecciones administrativas y suministran un marco de referencia para juzgar el nivel de desempeo en la ejecucin. Los costos estndar alcanzables en la operacin corriente son los ms usados, debido a que tienen el impacto motivacional ms deseable y porque pueden ser usados para una variedad de propsitos contables, incluyendo la planeacin financiera y la observacin cuidadosa del nivel de desempeo. Mantener en una empresa costos estndar actualizados facilita la elaboracin del presupuesto de requisiciones de materia prima, de mano de obra de costos indirectos de fabricacin, que de otra forma se haran de acuerdo a estimaciones imprecisas, se puede decir que que los estndares son un subconjunto del conjunto universal presupuestado.

Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar responsabilidades. Conocer la capacidad no utilizada en la produccin y las prdidas que ocasiona peridicamente. Conocer el valor del artculo en cada paso de su proceso de fabricacin, permitiendo valuar los inventarios en proceso a su costo correcto. Un minucioso anlisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la reduccin de costos. Reducen el trabajo de la administracin al mostrar claramente las operaciones anormales, las cuales merecen mucha ms atencin. Facilitar la elaboracin de los presupuestos. Los costos estndar son el complemento esencial de racional organizacin presupuestaria. Generan apoyo en le control interno de la empresa. Es til para la direccin en cuanto a la informacin, pues favorece la toma de decisiones. Pueden ser un instrumento importante para la evaluacin de la gestin. Cuando las normas son realistas, factibles y estn debidamente administradas, pueden estimular a los individuos a trabajar de manera ms efectiva. Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reduccin de costos concentrando la atencin en las reas que estn fuera de control. Son tiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso de establecer las normas requiere una planificacin cuidadosa en reas como la estructura de la

organizacin, asignacin de responsabilidades y las polticas relacionadas con la evaluacin de la actuacin. Son tiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tasas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el ao siguiente. Pueden dar como resultado una reduccin en el trabajo de oficina. Es un instrumento importante para la evaluacin de la actuacin. Las variaciones de las normas conducen a la empresa a implantar programas de reduccin de costos, concentrando la atencin en las reas que estn fuera de control. Son tiles para la toma de decisiones. Los Costos Estndar son tiles porque permiten a la empresa PLANEAR, asignado responsabilidades, polticas y mtodos de la evaluacin de la actuacin. En una empresa grande, el costo estndar facilita demasiado las operaciones e costo interno.

XI. DESVENTAJAS DE LA APLICACIN DE LOS COSTOS ESTNDAR

El grado de rigidez o flexibilidad de los estndares no puede calcularse de manera especfica. Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en perodos relativamente cortos. Mientras que las condiciones de fabricacin cambian constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Estas revisiones crean problemas especiales relacionados con el inventario. Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuacin se debilita. Si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricacin importantes, se obtiene una medicin o evaluacin inapropiada o poco realista La inflacin obliga a cambiar constantemente estos estndares. Aislar los elementos controlables y los no controlables de las variaciones es una tarea sumamente difcil. Durante los ltimos aos, algunos socilogos han realizado estudios que arrojan dudas sobre el valor de los estndares como base para la evaluacin de la actuacin. Sostienen que las normas son opresivas y que crean actitudes de resistencia en lugar de actuar como incentivos. En la prctica es muy difcil adaptarse a una estructura conceptual especfica, debido a la rigidez o flexibilidad y as los costos no pueden calcularse con precisin

XII. CONCLUSIN Para tener un mejor control de los costos en cualquier empresa industrial, ser recomienda ms contar con un sistema de costos estndar, por ser ms conveniente ya que nos permitir no solo determinar un costo anticipado de la produccin, sino el costo que realmente debe mantenerse durante el proceso productivo y con ello analizar las desviaciones que hubiesen podido surgir en el periodo para evitarlas en el siguiente. La implantacin de este sistema es muy costoso debido a que se tiene que hacer con mucha precaucin, cuidando que no se excluya ningn aspecto importante que deba considerarse en la determinacin del costo por unidad. Por lo anterior y de acuerdo a la capacidad que tenga la empresa debe tenerse mucho cuidado al decidir implantar este tipo de sistema; de lo contrario sera conveniente establecer el sistema de costos estimados.

XIII. BIBLIOGRAFA

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3. Establecimiento de los estndares Estndares de materiales directos. Los estndares de costo de los materiales directos se dividen en estndares de precio y estndares de eficiencia (uso). Estndares de Precio de los Materiales Directos: Los estndares de precio son los precios unitarios con los que se compran los materiales directos. Aunque los costos estndares se expresan sobre una base por unidad, la gerencia debe estimar las ventas totales para el prximo perodo antes de que puedan fijarse los estndares individuales. El pronstico de ventas es de suma importancia porque determinar primero el total de unidades de artculos terminados que tendrn que producirse, y luego la cantidad total de materiales directos que se adquirirn durante el siguiente perodo. La mayora de los proveedores ofrecer descuentos sustanciales por cantidad, basados en el incremento de cantidades de materiales directos que se espera ordenarn para todo el perodo. Una vez determinada la cantidad que va a comprarse, el proveedor puede establecer el precio neto de compra. La gerencia debe fijar estndares de calidad y entregar antes de que pueda determinarse el precio estndar por unidad. El departamento de contabilidad de costos y/o el departamento de compras normalmente son responsables de fijar los estndares de precio de los materiales directos, puesto que tienen rpido acceso a los datos de precios y podran conocer las condiciones del mercado y otros factores relevantes. El departamento de compra es responsable de examinar cul proveedor otorgar el mejor precio al nivel de calidad deseado y dentro de las exigencias de entrega, y otros requerimientos. La mayora de los proveedores desearn la opcin de cambiar sus precios durante el perodo para reflejar los aumentos en sus costos. Si existe este convenio, la gerencia debe considerar el incremento del precio estndar inicial por unidad a un precio promedio estndar ponderado por unidad, para reflejar los siguientes incrementos de precio proyectado para el perodo. Como una alternativa preferible en condiciones de modificaciones esperadas en los precios de compra, el departamento de contabilidad de costos y/o el de compras pueden alternar de manera peridica el precio estndar por unidad en respuesta de los cambios reales en los precios de compra. El proceso de fijacin de estndares para materiales directos puede demandar mucho tiempo, especialmente en las grandes compaas manufacturera que deben establecer estndares para cientos de proveedores diferentes. Cuando se utiliza ms de un material directo en un proceso de produccin, debe calcularse un precio estndar unitario para cada uno de los materiales directos. (Ver anexo 1) Estndares de Eficiencia (Uso) de Materiales Directos: Los estndares de eficiencia (cantidad o uso) son especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que deben utilizarse en la produccin de una unidad terminada. Si se requiere ms de un material directo para completar una unidad, los estndares individuales deben calcularse para cada material directo. La cantidad de materiales directos diferentes y las cantidades relacionadas de cada una para completar una unidad pueden desarrollarse a partir de estudios de ingeniera, anlisis de experiencias anteriores utilizando la estadstica descriptiva y/o perodos de prueba en condiciones controladas.

El departamento de ingeniera, debido a que disea el proceso de produccin, est en la mejor posicin para fijar en forma realista los estndares de cantidad alcanzables. (Ver anexo 1) Estndares de mano de obra. Los estndares de costos de la mano de obra directa al igual que los materiales directos pueden dividirse en estndares de precio (tarifas de mano de obra) y estndares de eficiencia (horas de mano de obra). Estndares de Precio de Mano de Obra Directa: Los estndares (tarifa) de precios son tarifa predeterminadas para un perodo. La tarifa estndar de pago que un individuo recibir usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo. Usualmente, la tarifa salarial de la mayor parte de las corporaciones manufactureras se establece en el contrato sindical. Si se trata de un taller sin sindicato, la tarifa salarial por lo general la determinar la gerencia de acuerdo con el departamento de personal. Si el contrato sindical exige un aumento en el pago durante el ao, este cambio debe incorporarse en la tarifa salarial estndar y requiere el establecimiento de una tarifa promedio ponderada estndar por hora. Como en el caso similar de los cambios de precios anticipados en los materiales directos, una alternativa preferible sera alterar en forma peridica el precio estndar por hora en respuesta a los cambios reales de las tasas. Los factores como pago de vacaciones y compensacin por enfermedad no se incluyen en la tarifa estndar de pago, porque normalmente se contabilizan como parte de los costos indirectos de fabricacin. (Ver anexo 2) Estndares de Eficiencia de Mano de Obra Directa: Son estndares de desempeo predeterminados para la cantidad de horas de mano de obra directa que se deben utilizar en la produccin de una unidad terminada. Los estudios de tiempos y movimientos son tiles en el desarrollo de estndares de eficiencia de mano de obra directa. En esos estudios se hace un anlisis de los procedimientos que siguen los trabajadores y las condiciones (espacio, temperatura, equipos, herramientas, iluminacin, etc.) en las cuales deben ejecutar sus tareas asignadas. Cuando una compaa introduce un nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de horas de mano de obra directa que se requiere para producir una unidad generalmente disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan con el proceso. Los estudios han revelado que el tiempo promedio (horas) que se requiere para terminar una unidad disminuir en una tasa porcentual constante desde el primer trabajo o unidad, hasta que haya ocurrido el aprendizaje total. El efecto del proceso del aprendizaje sobre los trabajadores pueden mostrarse de manera visual en lo que tcnicamente se conoce como curva de aprendizaje, que se basa en hallazgos estadsticos que indican que a medida que se duplica la cantidad acumuladas de unidades producidas, el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por unidad disminuir a un porcentaje constante (normalmente en un rango de 10% al 40%). A menudo, estos porcentajes se denominan Porcentajes de Reduccin de Costos. Los estudios de tiempos y movimientos pueden usarse para determinar el porcentaje que se aplicar a determinado proceso de produccin. El porcentaje de reduccin de costos designado sobre la curva es el complemento de la tasa de aprendizaje (uno menos la tasa de aprendizaje); por tanto, si el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por unidad disminuye en un 30% despus que se duplica la produccin, la curva hace referencia a una curva de aprendizaje del 70%. El perodo en el cual la produccin por hora aumenta se conoce como Etapa de Aprendizaje. Existe un lmite tanto fsico como mecnico, que estar fuera del alcance de cualquier mejoramiento adicional en la produccin por hora y

que solo puede lograrse cambiando la naturaleza del proceso de produccin o mejorando el equipo que se usa. El perodo en el cual la produccin por hora se estabiliza, se conoce como Etapa Constante. Despus de que los trabajadores hanestado en la etapa constante durante prolongados perodos, es posible que la productividad comience a disminuir puesto que el desafo y la emocin de aprender un nuevo proceso de produccin han terminado, entonces surge el aburrimiento. La gerencia debe estar alerta para detectar cualquier disminucin en la productividad y emprender los pasos necesarios para evitar o corregir esta hipottica etapa de aburrimiento. Muchas compaas trasladan de modo rutinario a los trabajadores a diferentes tareas laborales dentro de proceso tedioso como un recurso sencillo y efectivo de prevenir el establecimiento de la etapa de aburrimiento. (Ver Anexo 2) Estndares De Costos Indirectos De Fabricacin El concepto de establecimiento de estndares para los costos indirectos de fabricacin es similar al de estndares para materiales directos y mano de obra directa. Sin embargo, aunque el concepto bsico es similar, los procedimientos utilizados para calcular los costos estndares para los costos indirectos de fabricacin son completamente diferentes. Una razn para los diferentes procedimientos en el establecimiento de estndares de costos indirectos de fabricacin es la variedad de temes que constituyen el conjunto de costos indirectos de fabricacin. Los costos indirectos de fabricacin incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta y los dems costos indirectos de manufactura como arriendo de fbrica, depreciacin del equipo de fbrica, etc. Los costos individuales que forman el total de costos indirectos de fabricacin se afectan de manera diferente por los aumentos o disminuciones en la actividad de la planta. Dependiendo del tem del costo, la actividad de la planta puede ocasionar un cambio proporcional (costos indirectos de fabricacin variables), un cambio no proporcional (costos indirectos de fabricacin mixtos) o ningn cambio (costos indirectos de fabricacin fijos) en el total de los costos indirectos de fabricacin. Debido a los diferentes temes que se incluyen en los costos indirectos de fabricacin, el establecimiento de estndares de costos indirectos de fabricacin involucra muchas personas dentro de la compaa. Cuando se preparan los estimados de los costos indirectos de fabricacin para el prximo perodo, los supuestos tambin deben hacerse acerca de los cambios en los costos como resultado de la inflacin, avances tecnolgicos, decisiones de polticas con respecto a los estndares y objetivos de produccin. La presupuestacin de los costos indirectos de fabricacin exige un anlisis cuidadoso de la experiencia anterior, condiciones econmicas esperadas y otros datos pertinentes a fin de determinar el mejor pronstico posible de los costos indirectos de fabricacin del periodo siguiente. Cuando se determina el costo estndar de un producto, la cantidad que representa el costo indirecto de fabricacin se separa en costos variables y fijos. Un costo variable puede asignarse a los productos sobre un amplio rango de niveles de actividad. Aunque el total de costos indirectos de fabricacin variable cambiar en proporcin directa con el nivel de produccin, el costo indirecto de fabricacin variable por unidad permanecer constante dentro del rango relevante. El total de los costos indirectos de fabricacin fijos permanecer constante en los diferentes niveles de actividad dentro del rango relevante. Los costos indirectos de fabricacin fijos por unidad varan de manera inversa; es decir, a medida que se expande la produccin, los costos indirectos de fabricacin fijos se distribuyen sobre ms unidades, de tal manera que decrecen los costos unitarios. Como consecuencia de esta caracterstica en el comportamiento de los costos, la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos estndares para cada producto se convierte en un problema cuando varan los niveles de produccin. El costo estndar establece un costo estndar nico por unidad

que se aplica a los productos a pesar de las fluctuaciones en la produccin. En consecuencia, la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin variables para los productos y el anlisis final de variaciones son muy similares a la asignacin de los materiales directos y de la mano de obra directa a los productos, puesto que los tres costos son variables. Sin embargo, la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos a los productos por el hecho de que es un costo fijo exige un anlisis especial de la variacin. Los presupuestos se utilizan comnmente en el control de los costos indirectos de fabricacin. Antes del perodo en cuestin, se prepara un presupuesto que muestre los costos indirectos de fabricacin previstos. Los costos indirectos de fabricacin reales se comparan ms tarde con los costos presupuestados como un medio de evaluar el desempeo gerencial. Los dos enfoques de presupuestacin que se utilizan por lo general son los presupuestos estticos y los flexibles. Los presupuestos estticos muestran los costos anticipados a un nivel de actividad, justificados con base en el supuesto de que la produccin no se desviar materialmente del nivel seleccionado. Cuando la mayor parte de los costos indirectos de fabricacin no se afecta por la actividad o cuando la actividad productiva es estable, el presupuesto esttico podra ser el instrumento apropiado. Sin embargo, tal situacin es poco comn. Adems los niveles de produccin por lo general oscilan en respuesta a las fluctuaciones en las demanda del cliente. Si se utiliza un presupuesto esttico y la produccin real difiere de la produccin planeada, no puede hacerse una comparacin precisa de costos, porque parte de la diferencia entre los costos reales y los costos estndares es el resultado de un cambio en el nivel de produccin, lo cual no puede explicar un presupuesto esttico. Los presupuestos flexibles muestran los costos anticipados a diferentes niveles de actividad. Esto elimina los problemas asociados con los presupuestos estticos en trminos de las fluctuaciones en la actividad productiva. Los costos reales incurridos deben compararse con los costos presupuestados que se incurren al mismo nivel de actividad. La comparacin del costo real con el costo estndar al mismo nivel de actividad es la nica significativa para propsitos de evaluacin del desempeo que hace que los presupuestos flexibles sean una forma ms realista de presupuestacin. (Ver Anexo 4)