Notas: Provises constitutivas de obrigaes Sempre que a administrao da entidade tiver conhecimento da possibilidade de ter de assumir um dever ou de realizar

r um pagamento, de cujo valor ou certeza tenha dvida, forosamente dever registrar essa possibilidade de obrigao. a) Proviso para frias Pela legislao brasileira, o empregado tem direito a frias aps perodo aquisitivo de 1 ano. O valor a ser pago pela empresa (salrios, adicionais e encargos) constitui uma despesa, que deve ser reconhecida (lanada) ms a ms, ou seja, medida que o funcionrio vai completando cada ms do seu perodo aquisitivo de frias. O montante da proviso calculado com base na remunerao mensal do empregado, no ms do encerramento do perodo e no numero de dias de frias a que j tiver direio na data do balano. A contabilizao feita a dbito de uma conta de resultado (custo ou despesa) e a crdito de proviso para frias (PC). A proviso contempla a incluso dos gastos incorridos com a remunerao de frias proporcionais e dos encargos sociais, cujos nus cabem empresa, bem como deve computar o tero constitucional:

Lanamento da proviso:

Diversos a Proviso para frias Frias 320,00 INSS 88,96 FGTS 25,60 434,56

Por ocasio das frias do empregado, a empresa debitar a conta de proviso para frias, o valor pago aos empregados, inclusive pagamento relativos aos encargos sociais decorrentes.

Proviso para frias a Banco c/ movimento

Se houver reajuste salarial no perodo, a empresa dever efetuar a complementao da proviso, para satisfazer plenamente o princpio da competncia e prudncia.

b) Proviso para 13 salrio Os valores adicionais normalmente includos na remunerao dos funcionrios, alm dos rendimentos, tambm devem compor a proviso para 13 salrio. Ressalte-se que a dedutibilidade para fins de imposto de renda desta proviso refere-se, apenas, ao 13 salrio. Contabilizao:

1) Na constituio da proviso:

Despesas com 13o salrio (custo ou despesa) a Proviso para o 13o salrio (passivo circulante)

2) Pelo pagamento nos casos de demisses:

Diversos a Bancos c/ movimento Proviso para o 13o salrio Despesas com 13o salrio (*)

(*) No caso de haver acrscimo salarial no perodo ou pagamento de valores ainda noprovisionados.

b) Proviso gratificaes a empregados A gratificao a empregados, decorrente de acordo coletivo ou individual representa uma despesa operacional para a empresa e, geralmente, ser devida no final do exerccio. Desta forma, a empresa dever provisionar a quantia correspondente no exerccio em que a despesa se tornou exigvel, mesmo que ser paga somente no exerccio seguinte. A contabilizao desta proviso feita mediante dbito em conta de custo ou despes e crdito conta de proviso para gratificao a empregados, no passivo circulante, na forma que se segue: Gratificao a empregados a Proviso para gratificao a empregados

Esta proviso no est entre as que podem ser deduzidas da base de clculo do imposto de renda. Esta gratificao tambm difere da participao de empregados prevista em estatuto e que esta ltima dedutvel para fins de imposto de renda.

b) Proviso para o Imposto sobre a Renda O imposto de renda considerado uma despesa do exerccio para a empresa. Ao final do encerramento de cada perodo de apurao do imposto, que de regra trimestral, a pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever apurar a estimativa do IR devido.

Para se chegar ao lucro real, necessrio que se reconhea o resultado do exerccio antes do IR e que se proceda ao ajuste por meio de adies, excluses e compensaes de prejuzos fiscais anteriores, previstos na legislao tributria. Neste caso, o montante provisionado ser levado a dbito do resultado do exerccio e ser classificado no passivo circulante:

Resultado do exerccio A Proviso para o IR

A legislao possibilita que a PJ faa recolhimentos com base em estimativas mensais, que podem ser feitas com base em um lucro presumido ou extradas de balancetes especialmente levantados para esse fim. Neste caso, os pagamentos dos impostos sero debitados no AC, para serem compensados com a apurao do imposto no balano anual: D IRPJ pago por estimativa (despesa antecipada AC) C Bancos c/ movimento (AC)

Esse valor ser compensado com o IR devido no final do perodo com base na apurao do lucro real: D Proviso para IRPJ C IRPJ pago por estimativa

A PJ tributada com base no lucro real poder optar pela aplicao de parcelas do IR devido em projetos considerados de interesse para o desenvolvimento econmico regional: D Aplicao por incentivo fiscal (ANC) C Reserva de incentivo fiscal (PL)

VARIAES CAMBIAIS As variaes monetrias e cambiais so receitas ou despesas operacionais, conforme sejam, respectivamente, ativas ou passivas. a) Para registrar um acrscimo patrimonial, com dbito na conta patrimonial e crdito na conta de receita operacional (variao monetria ou variao cambial):

Conta patrimonial a Variao monetria/cambial ativa b) Para registrar uma reduo patrimonial, debita-se a conta de despesa operacional (variao monetria ou variao cambial) e credita-se a conta patrimonial respectiva:

Variao monetria/cambial passiva a Conta patrimonial

Notas: Depreciao, amortizao e exausto

A legislao do imposto de renda admite que elementos patrimoniais de vida til ou prazo de exerccio inferior a 1(um) ano ou cujo valor unitrio no supere o limite fixado na legislao tributria (R$ 326,61), mesmo que o prazo de vida til seja superior a 1(um) ano, sejam debitados diretamente como despesa operacional ou custo, no resultado do exerccio, pelo seu valor de aquisio.

Portanto, sob a tica dessa legislao, os procedimentos de depreciao, amortizao e exausto so obrigatrios aos demais bens de uso.

a) Depreciao Mesmo que o valor contbil do bem seja nulo, ele continuar a ser registrado no Balano Patrimonial pelo custo original e o valor da depreciao acumulada de igual valor, enquanto o bem fizer parte do patrimnio da empresa ou enquanto no for dada a baixa por perecimento. Depreciao em atividade rural: consoante o disposto no art. 6o da MP no 2.159-70/01, os bens do ativo permanente imobilizado, exceto a terra nua, adquiridos por pessoa jurdica que explore atividade rural, para uso nesta atividade, podero ser depreciados integralmente no prprio ano de aquisio. Depreciao no arrendamento mercantil: se no houver certeza razovel de que o arrendatrio vir a obter a propriedade no fim do prazo do arrendamento mercantil, o ativo deve ser totalmente depreciado durante o prazo do arrendamento mercantil ou da sua vida til, o que for menor. Raramente a soma da despesa de depreciao do ativo e da despesa financeira do perodo igual ao pagamento da prestao do arrendamento mercantil durante o perodo, sendo, por isso, inadequado simplesmente reconhecer os pagamentos da prestao do arrendamento mercantil como despesa. Depreciao de semoventes: so os animais que a empresa adquire com a finalidade de utilizao no trabalho ou que sirvam de reprodutores (ANC Imobilizado). O animal somente poder ser depreciado a partir do momento em que posto em uso, sendo que todos os gastos realizados com o mesmo at este momento so ativados formando o custo de aquisio ou formao (adestramento, por exemplo).