AUDITORIA

Licenciatura: Gesto Ano Lectivo de 2008/2009

2.

Normas de contabilidade e de auditoria

2.1. Princpios contabilsticos geralmente aceites e sua importncia para a Auditoria 2.2. Os diferentes referenciais contabilsticos existentes a nvel mundial e a procura da harmonizao contabilstica 2.3. Breve nota sobre as principais diferenas entre as NIC/NIRF do IASB e o normativo contabilstico portugus 2.4. Importncia e insuficincia das normas tcnicas de auditoria 2.5. Normas tcnicas de auditoria nacionais, estrangeiras e internacionais 2.6. Normas sobre tica e deontologia profissional e sobre controlo de qualidade - a independncia
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PRINCPIOS CONTABILSTICOS GERALMENTE ACEITES E SUA IMPORTNCIA PARA A AUDITORIA

Princpios contabilsticos geralmente aceites

A expresso princpios contabilsticos geralmente aceites", (PCGA) cunhada internacionalmente1 por contabilistas e auditores e igualmente consagrada no nosso Pas2, contempla as regras de natureza tcnica - estabelecidas por uma entidade legal e/ou profissionalmente reconhecida, normalmente numa base territorial que devem ser observadas na relevao contabilstica e preparao de demonstraes financeiras, para que estas apresentem de forma verdadeira e apropriada a posio financeira e os resultados das operaes das organizaes a que respeitam. Estas regras assumem natureza diversa, surgindo por vezes como princpios e mtodos, outras como simples procedimentos, critrios ou prticas a observar pelos profissionais da contabilidade e, como foi referido, so aplicveis apenas na rea de influncia da autoridade normalizadora, normalmente um estado soberano. Na actualidade, cada Estado ainda adopta os seus prprios princpios contabilsticos geralmente aceites, embora exista uma tendncia mundial no sentido da convergncia com os de raiz anglo-saxnica, a qual saiu reforada com a recente adopo pela Unio Europeia das Normas Internacionais de Relato Financeiro do IASB.

generally accepted accounting principles Directriz Contabilstica n 18 da Comisso de Normalizao Contabilstica e Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas Auditoria cap2 Normas de contabilidade e de auditoria /Jos Lus Alves da Cunha 2
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Normas contabilsticas ou de relato financeiro Os princpios contabilsticos geralmente aceites" so comummente divulgados publicamente pelas autoridades normalizadoras sob a forma de normas contabilsticas, nalguns estados impostas por via legislativa - como o caso portugus, francs e alemo, etc. -, noutros por fora das associaes profissionais de contabilidade, como sucede nos pases com influncia anglo-saxnica.

Importncia dos PCGA para a Auditoria

Os princpios contabilsticos geralmente aceites" constituem o padro de referncia a que recorrem os auditores para fundamentar a sua opinio sobre se as demonstraes financeiras auditadas apresentam de forma verdadeira e apropriada a posio financeira, os resultados e os fluxos de caixa das entidades a que respeitam. Se o auditor obtm prova de que foram observados os princpios contabilsticos geralmente aceites" na elaborao das demonstraes financeiras de uma empresa Opinio: as demonstraes financeiras auditadas apresentam de forma verdadeira e apropriada a posio financeira, os resultados e os fluxos de caixa da empresa

Se o auditor obtm prova de que no foram observados, em determinadas situaes, os princpios contabilsticos geralmente
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aceites" na elaborao das demonstraes financeiras de uma empresa Opinio: excepto quanto aos efeitos de determinadas situaes, as demonstraes financeiras auditadas apresentam de forma verdadeira e apropriada a posio financeira, os resultados e os fluxos de caixa da empresa

Na pgina seguinte apresenta-se a 2 pgina da Certificao Legal das Contas de uma empresa (o documento completo foi includo no texto do captulo 1 Introduo), cuja observao permite concluir que as contas auditadas apresentam de forma verdadeira e apropriada a posio financeira, os resultados e os fluxos de caixa por terem sido preparadas de acordo com os PCGA (no caso as Normas Internacionais de Relato Financeiro do IASB)

Auditoria cap2 Normas de contabilidade e de auditoria /Jos Lus Alves da Cunha

Auditoria cap2 Normas de contabilidade e de auditoria /Jos Lus Alves da Cunha

OS DIFERENTES REFERENCIAIS CONTABILSTICOS MUNDIAIS E A PROCURA DA HARMONIZAO

At dcada de 90 do sculo XX o Financiamento das empresas ocorria nos mercados (bolsas) nacionais Empresas norte-americanas: New York Empresas inglesas: Londres Empresas alems: Frankfurt Empresas francesas: Paris A partir da dcada de 90 do sculo XX o Globalizao: mercados (bolsas) nacionais no so suficientes para o financiamento das empresas europeias Empresas de todo o mundo: New York Cada mercado tem as suas regras prprias: Regras de informao financeira de New York regras de informao financeira de Londres e Frankfurt Informao financeira das sociedades cotadas na NYSE USGAAP (SFASB - Statements of the Financial Accounting Standards Board) Informao financeira das sociedades cotadas em Londres UKGAAP (SSAP - Statements of Standard Accounting Practice do ASB)
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Informao financeira das sociedades cotadas em Frankfurt Princpios contabilsticos contidos no Cdigo Comercial alemo

Contributos para o avano da harmonizao contabilstica mundial International Accounting Standards Board (IASB) Organizao privada independente, com sede em Londres, constituda em 1973 e amplamente reestruturada em 2001 (anteriormente conhecida por IASC - International Accounting Standards Commitee). Objecto a elaborao, na perspectiva do interesse pblico, de conjunto completo de normas contabilsticas globais de qualidade, compreensveis e susceptveis de aplicao, exigem informao transparente e comparvel demonstraes financeiras com finalidade genrica.3
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um alta que nas

The Board is committed to developing, in the public interest, a single set of high quality, understandable and enforceable global accounting standards that require transparent and comparable information in general purpose financial statements. In addition, the Board cooperates with national accounting standard setters to achieve convergence in accounting standards around the world Auditoria cap2 Normas de contabilidade e de auditoria /Jos Lus Alves da Cunha 7

 Responsvel pela emisso de: Normas Internacionais de Contabilidade/Normas Internacionais de Relato Financeiro (International Accounting Standards IAS -, as quais esto a ser revistas e passaro a ser designadas por IFRS International Financial Reporting Standards) Interpretaes das Normas Internacionais de Contabilidade / Interpretaes do IFRIC (da responsabilidade do Standard Interpretations Committee e conhecidas por SIC, e que futuramente passaro a ser emitidas pelo IFRIC - International Financial Reporting Interpretations Committee e designadas por IFRIC Interpretations)

International Organization of Securities Commissions (IOSCO) Organizao internacional que rene as autoridades supervisoras dos mercados de valores mobilirios (SEC, CMVM, etc.) recomendao de Maio de 2000 para a adopo das Normas Internacionais de Contabilidade pelas Bolsas de Valores mundiais

Auditoria cap2 Normas de contabilidade e de auditoria /Jos Lus Alves da Cunha

Unio Europeia: 4 Directiva do Conselho (1 verso: 1978): estrutura das demonstraes financeiras, valorimetria, auditoria e publicao dos documentos de prestao de contas anuais 7 Directiva do Conselho (1 verso: 1983): apresentao de contas consolidadas Directiva do Conselho de 31 de Maio de 2001: Aceitao do justo valor como critrio de mensurao de instrumentos financeiros Regulamento (CE) n. 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho (19/7/2002): Aplicao das normas internacionais do IASB na elaborao das contas consolidadas das sociedades cotadas (at 2005) Regulamento (CE) n. 1725/2003 da Comisso, de 21 de Setembro de 2003, Adopo de certas normas internacionais de contabilidade, nos termos do Regulamento (CE) N. 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho

Auditoria cap2 Normas de contabilidade e de auditoria /Jos Lus Alves da Cunha

 Incipincia da harmonizao contabilstica ao nvel da Unio Europeia at 2005 Obstculos de diferente natureza - Ordem jurdica - Fiscalidade - Cultura - Prticas financeiras Por forma a ser conseguida a sua aprovao, as Directivas previam tratamentos alternativos para diversas situaes, podendo os Estados-membros optar pelos da sua preferncia.

A aplicao (aps 2005) das normas de relato financeiro do IASB pelas sociedades da Unio Europeia Cada Estado-membro tomou as medidas destinadas a assegurar o cumprimento do Regulamento (CE) n. 1606/2002 Em Portugal, com a aprovao do Decreto-Lei n 35/2005, de 17 de Fevereiro, ficou estabelecido o seguinte: a partir de 2005 o obrigatria a aplicao das NIRF (Normas Internacionais de Relato Financeiro) do IASB nas contas consolidadas das sociedades com ttulos cotados em bolsa
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o facultativa a aplicao das NIRF do IASB nas contas consolidadas e individuais de entidades que, no sendo emitentes de ttulos cotados em bolsa, satisfaam certos requisitos

Normas de contabilidade portuguesas Com a aprovao do Decreto-Lei n. 35/2005, de 17 de Fevereiro passaram a coexistir em Portugal dois referenciais contabilsticos: as normas internacionais de contabilidade, tal como definidas nos artigos 2. e 3. do Regulamento n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho; e o normativo contabilstico nacional, aprovado no uso das competncias dos rgos normalizadores em Portugal. Normas contabilsticas com aplicao imperativa em Portugal

adoptadas nos termos do artigo 3. do Regulamento (CE) n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho (Decreto-Lei n 35/2005, de 17 de Fevereiro)

as Normas Internacionais de Contabilidade

obrigatoriamente aplicadas na elaborao de

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 contas consolidadas das entidades cujos valores mobilirios estejam admitidos negociao num mercado regulamentado

contas consolidadas, sujeitas a certificao legal de contas, das entidades que, no estando obrigadas a adoptar as NIC, optem por aplicar este referencial contabilstico. contas individuais, sujeitas a certificao legal de contas, das entidades includas no mbito de consolidao segundo as NIC, que optem por aplicar este referencial contabilstico.

facultativamente aplicveis na elaborao de

o normativo contabilstico portugus Autoridade normalizadora portuguesa: Comisso de Normalizao Contabilstica Hierarquia dos Princpios Contabilsticos Geralmente Aceites em Portugal Directriz Contabilstica 18 - Objectivos das Demonstraes Financeiras e Princpios Contabilsticos Geralmente Aceites (revista em 2005): (...) a adopo dos princpios contabilsticos geralmente aceites no normativo contabilstico nacional se deve subordinar, em primeiro lugar, ao POC e s directrizes contabilsticas e respectivas interpretaes tcnicas, e, supletivamente, pela ordem indicada, s: 1. Normas Internacionais de Contabilidade, adoptadas ao abrigo do Regulamento n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho;
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2. Normas Internacionais de Contabilidade (IAS) e Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS), emitidas pelo IASB, e respectivas interpretaes SICIFRIC().

1. Plano Oficial de Contabilidade Aprovado pelo Decreto-Lei n. 47/77, de 7 de Fevereiro revises e alteraes principais: - 1989: (transposio 4 Directiva - Decreto-Lei n. 410/89, de 21 de Novembro) - 1991: (transposio 7 Directiva / Consolidao de contas - Decreto-Lei n. 238/91, de 2 de Julho) - 1995: (transposio de alteraes s 4 e 7 Directivas Decreto-Lei n. 127/95, de 1 de Junho) - 1999: (obrigatoriedade da elaborao da Demonstrao de Resultados por Funes e da aplicao do sistema de inventrio permanente - Decreto-Lei n. 44/99, de 12 de Fevereiro) - 2003: (clarificao da obrigatoriedade de aplicao do sistema de inventrio permanente e da elaborao da Demonstrao de Resultados por funes; substituio da Demonstrao de
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Origem e Aplicao de Fundos pela Demonstrao de Fluxos de Caixa - Decreto-Lei n. 79/2003, de 23 de Abril) - 2005: (alteraes tendo em vista a harmonizao com as Directivas da UE revistas e a aproximao s NIRF do IASB - Decreto-Lei n. 35/2005, de 17 de Fevereiro) 2. Directrizes da Comisso Contabilstica (CNC) de Normalizao

Comisso de Normalizao Contabilstica (CNC): Organismo tecnicamente independente, onde esto representadas, a nvel nacional, entidades pblicas e privadas interessadas no domnio da contabilidade e que tem como objectivos essenciais: Propor alteraes ao POC Emitir directrizes contabilsticas e interpretaes tcnicas Responder a consultas sobre a aplicao ou interpretao do POC e das Directrizes Contabilsticas, etc.

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Directrizes da Comisso de Normalizao Contabilstica (CNC) em vigor

1. Tratamento Contabilstico de Concentraes de Actividades Empresariais (Agosto 1991) 2. Contabilizao, pelo Donatrio, de Activos Transmitidos a Ttulo Gratuito (Outubro 1991) 3. Tratamento Contabilstico dos Contratos de Construo (Dezembro 1991) 4. Contabilizao de Obrigaes Contratuais de Empresas Concessionrias (Dezembro 1991) 5. Tratamento Contabilstico das Receitas e das Obrigaes Inerentes Concesso do Jogo do Bingo (Dezembro 1991) 6. Eliminao dos Resultados no Realizados nas Transaces entre Empresa do Grupo (Maio 1992) 7. Contabilizao das Despesas de Investigao e Desenvolvimento (Maio 1992) 8. Clarificao da Expresso Regularizaes no frequentes e de grande significado, relativamente Conta 59 - Resultados transitados (Novembro 1992) 9. Contabilizao nas Contas Individuais da Detentora de Partes do Capital em Filiais e Associadas (Revista) (Novembro 1992/Novembro 1993) 10.Regime Transitrio da Contabilizao da Locao Financeira (Novembro 1992) 11. IVA Intracomunitrio (Janeiro 1993) 12. Conceito Contabilstico de Trespasse (Janeiro 1993) 13. Conceito de Justo Valor (Janeiro 1993) 14. Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Julho 1993) 15.Remio e Amortizao de Aces (Dezembro 1994) 16.Reavaliao de Activos Imobilizados Tangveis (Janeiro 1995) 17.Contratos de Futuros (Maro 1996) 18.Objectivos das Demonstraes Financeiras e Princpios Contabilsticos Geralmente Aceites (Dezembro 1996, revista em 2005) 19. Benefcios de Reforma (Maio 1997) 20. Demonstrao dos Resultados por Funes (Agosto 1997) 21. Contabilizao dos Efeitos da Introduo do Euro (Dezembro 1997)
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22. Transaces Sujeitas a Impostos Especiais sobre o Consumo (Abril 1998) 23. Relaes entre Entidades Contabilsticas de uma Mesma Entidade Jurdica (Abril 1998) 24. Empreendimentos Conjuntos (Dezembro 1998) 25. Locaes (Dezembro 1998) 26. Rdito (Maio 1999) 27. Relato por Segmentos (Junho 2000) 28. Impostos sobre o Rendimento (Junho 2001) 29. Matrias Ambientais (2002)

3. Normas supletivas: (s aplicveis em caso de omisso das normas anteriores) - Normas internacionais de contabilidade (International Accounting Standards e International Financial Reporting Standards do International Accounting Standards Board (IASB)) A prxima introduo do Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) As diferenas existentes entre o normativo contabilstico portugus e as Normas Internacionais de Contabilidade do IASB motivaram a Comisso de Normalizao Contabilstica (CNC) a preparar um novo referencial contabilstico aplicvel no nosso pas visando a eliminao daquelas discrepncias. Foi assim possvel apresentar ao Governo e sujeitar a apreciao pblica um vasto conjunto articulado de normas contabilsticas que satisfizesse esse objectivo e ao qual foi atribuda a designao genrica de Sistema de Normalizao
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Contabilstica (SNC). A documentao em causa que pode ser consultada no site da CNC (www.cnc.pt) aguarda aprovao governamental, estando prevista a sua entrada em vigor a partir do exerccio de 2010, segundo as ltimas informaes disponveis. Se tal vier a concretizar-se, proximamente deixaro de subsistir divergncias assinalveis, ao nvel dos princpios contabilsticos, entre as contas das empresas portuguesas e das outras partes do mundo.

Normas de contabilidade dos Estados Unidos da Amrica US GAAP principles) (US generally accepted accounting

Statements of Financial Accounting Standards (SFAS) emitidas pelo Financial Accounting Standards Board (FASB)

Normas de contabilidade do Reino Unido UK GAAP (UK generally accepted accounting principles) Statements of Standard Accounting Practice (SSAPs) e Financial Reporting Standards (FRSs) emitidos pelo Accounting Standards Board (ASB)
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Normas de contabilidade da Frana Plan Comptable Gnral, aprovado por lei em 1947 e revisto posteriormente por diversas vezes, tendo em 1986 acolhido as Directivas da Unio Europeia Normas de contabilidade da Alemanha Lei aprovada em 1985 e que integra o Cdigo Comercial alemo (Handelsgesetzbuch)

Normas internacionais de contabilidade/relato financeiro Normas contabilsticas internacionais: so criadas por organizaes internacionais e a sua aplicao territorial est dependente da sua adopo por parte dos estados por exemplo, as normas de relato financeiro do International Accounting Standards Board (IASB) sero aplicveis nos estados-membros da UE por deciso do Conselho desta organizao

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 Situao das Normas Internacionais de Contabilidade do IASB (2008) Estrutura Conceptual para a Preparao e Apresentao das Demonstraes financeiras (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) + 37 Normas Internacionais4 (29 IAS e 8 IFRS) + 26 Interpretaes das Normas Internacionais (11 SIC e 15 IFRIC Interpretations) Encontram-se em fase de reviso diversas IAS

International Accounting Standards IAS -, as quais esto a ser revistas e passaro a ser designadas por IFRS International Financial Reporting Standards Auditoria cap2 Normas de contabilidade e de auditoria /Jos Lus Alves da Cunha 19

International Accounting Standards (IAS) e International Financial Reporting Standards (IFRS)

(Junho 2008)

Estrutura conceptual para a preparao e apresentao de demonstraes financeiras (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements)
IFRSs: IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards IFRS 2 Share-based Payment IFRS 3 Business Combinations IFRS 4 Insurance Contracts IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations IFRS 6 Exploration for and evaluation of Mineral Resources IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures IFRS 8 Operating Segments IAS 1 Presentation of Financial Statements IAS 2 Inventories IAS 7 Cash Flow Statements IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors IAS 10 Events After the Balance Sheet Date IAS 11 Construction Contracts IAS 12 Income Taxes IAS 16 Property, Plant and Equipment IAS 17 Leases IAS 18 Revenue IAS 19 Employee Benefits IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates IAS 23 Borrowing Costs IAS 24 Related Party Disclosures IAS 26 Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements IAS 28 Investments in Associates IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies IAS 31 Interests in Joint Ventures IAS 32 Financial Instruments: Presentation IAS 33 Earnings per Share IAS 34 Interim Financial Reporting IAS 36 Impairment of Assets IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets IAS 38 Intangible Assets IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement IAS 40 Investment Property IAS 41 Agriculture

IASs:

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Interpretations (SIC e IFRIC)

IFRIC 1 Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities IFRIC 2 Members' Shares in Co-operative Entities and Similar Instruments IFRIC 4 Determining Whether an Arrangement Contains a Lease IFRIC 5 Rights to Interests Arising from Decommissioning, Restoration and Environmental Rehabilitation Funds IFRIC 6 Liabilities Arising from Participating in a Specific Market - Waste Electrical and Electronic Equipment IFRIC 7 Applying the Restatement Approach under IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies IFRIC 8 Scope of IFRS 2 IFRIC 9 Reassessment of Embedded Derivatives IFRIC 10 Interim Financial Reporting and Impairment IFRIC 11 IFRS 2: Group and Treasury Share Transactions IFRIC 12 Service Concession Arrangements IFRIC 13 Customer Loyalty Programmes IFRIC 14 IAS 19 The Limit on a Defined Benefit Asset, Minimum Funding Requirements and their Interaction IFRIC 15 Agreements for the Construction of Real Estate IFRIC 16 Hedges of a Net Investment in a Foreign Operation

SIC 7 Introduction of the Euro SIC 10 Government Assistance No Specific Relation to Operating Activities SIC 12 Consolidation Special Purpose Entities SIC 13 Jointly Controlled Entities Non-Monetary Contributions by Venturers

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SIC 15 Operating Leases Incentives SIC 21 Income Taxes Recovery of Revalued Non-Depreciable Assets SIC 25 Income Taxes Changes in the Tax Status of an Enterprise or its Shareholders SIC 27 Evaluating the Substance of Transactions in the Legal Form of a Lease SIC 29 Disclosure Service Concession Arrangements SIC 31 Revenue Barter Transactions Involving Advertising Services SIC 32 Intangible Assets Website Costs

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BREVE NOTA SOBRE AS PRINCIPAIS DIFERENAS ENTRE AS IAS E O NORMATIVO CONTABILSTICO PORTUGUS
Nos ltimos anos evoluo do POC e das DC da CNC no sentido de uma aproximao orientao contabilstica anglo-saxnica/norte-americana

A aplicao em Portugal, a partir de 2005, das normas de relato financeiro do IASB causou, nalgumas empresas, profundo impacto devido s diferenas existentes entre os princpios contabilsticos geralmente aceites em Portugal e os princpios incorporados nas normas do IASB. Entretanto, atravs do Decreto-Lei n 35/2005, de 17 de Fevereiro foram introduzidas alteraes ao POC que o aproximam mais do normativo internacional (vg. reformulao do conceito de proviso) Principais diferenas entre as normas do IASB e o normativo contabilstico portugus Terminologia Designaes muito tradicionais na linguagem e na escrita contabilstica foram abandonadas na traduo portuguesa das normas internacionais do IASB. Mais do
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que mudanas de contedo, muitas alteraes resumem-se a modificaes de palavras, como nos casos abaixo indicados POC IASB Resultado = Proveitos Custos Resultado = Rendimentos Gastos

Apresentao das demonstraes financeiras IASB no h modelos obrigatrios para as demonstraes financeiras; divulgaes em anexo muito exigentes e pormenorizadas est prevista a elaborao de uma nova demonstrao financeira: a demonstrao das alteraes no capital prprio (vide exemplo na pgina seguinte) activos e passivos esto classificados no balano como correntes e no correntes h modelos de balano e DR obrigatrios no existe uma demonstrao das alteraes no capital prprio autnoma, mas um mapa com certas semelhanas que est integrado no ABDR activos e passivos so apresentados por ordem crescente de liquidez e exigibilidade

POC

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DEMONSTRAO DE ALTERAES NO CAPITAL PRPRIO

Capital Reserva Outras Resultados Resultado Social Legal Reservas Transitados Lquido Posio no incio do perodo Alteraes no perodo: Alteraes de polticas contabilsticas Excedentes de revalorizao de activos fixos Outras alteraes reconhecidas no capital prprio Resultado Lquido do perodo 250.000 20.000 0 80.000 Total

30.000 380.000

0 0 0 0 0

0 0 0 0 0

0 100.000 0 100.000 0

0 0 0 0 0

0 100.000 0 0 0 100.000 40.000 40.000

Operaes com detentores de capital prprio: Realizaes de capital 150.000 0 Dividendos 0 0 Outras operaes 0 1.500 150.000 1.500 Posio no fim do perodo 400.000 21.500

0 0 0 0 100.000

0 0 10.000 10.000 90.000

0 -18.500 -11.500 -30.000 40.000

150.000 -18.500 0 131.500 651.500

Provises a deduzir no Activo IASB no h. Provises s no Passivo, como as antigas Provises para riscos e encargos do POC antes da ltima reviso. Perdas de valor em activos so registadas atravs de ajustamentos (ou perdas de imparidade) as tradicionais provises para registo de perdas de valor de activos (para cobrana duvidosa, depreciao de existncias, etc.), passaram a ser designadas por
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POC

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Ajustamentos. A partir de 2006 e, tal como nas NIC/NIRF, s h Provises no Passivo Imobilizado corpreo IASB prev duas alternativas: o modelo do custo histrico lquido de amortizaes ou o do justo valor deduzido das perdas de imparidade; o modelo do justo valor deve abranger a classe inteira do activo nem custo histrico nem justo valor - as reavaliaes frequentes em Portugal so baseadas em coeficientes legais de desvalorizao monetria, no correspondendo ao justo valor

POC

Amortizaes/Depreciaes IASB as amortizaes esto exclusivamente relacionadas com a vida til dos bens, no devendo o seu clculo atender a consideraes de outra natureza, designadamente fiscais. A vida til deve ser revista periodicamente. os princpios do POC so condicionados pelas disposies fiscais do Decreto Regulamentar n 2/90, de 12 de Janeiro (vida til e correspondentes taxas de amortizao decorrentes de regras fiscais)
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POC

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 Goodwill adquirido IASB POC capitalizvel, no amortizvel e sujeito ao teste de imparidade (DC n 1) capitalizvel e amortizvel ao longo de uma vida til mxima de 5 anos

Derivados IASB POC valorizados pelo justo valor, sendo os ganhos e perdas obtidos normalmente considerados nos resultados (DC n 17 sobre opes) valorizados pelo justo valor, podendo os ganhos/perdas obtidos ser considerados nos resultados ou, em casos de no cobertura (especulao), em contas de diferimentos

Imobilizado incorpreo IASB despesas de investigao so custos do exerccio, no so capitalizveis; despesas de desenvolvimento so normalmente capitalizveis (a vida til mxima de 20 anos) (DC n 7) em certas condies as despesas de investigao podem ser capitalizadas; despesas de desenvolvimento so
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POC

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normalmente capitalizveis. Em ambos os casos a vida til mxima de 5 anos Imobilizado Financeiro Propriedades de investimento IASB modelo do justo valor (avaliado anualmente e, sempre que o mesmo seja alterado, com impacto no resultado do exerccio) ou do modelo do custo lquido de amortizaes modelo do custo lquido de amortizaes

POC

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Perguntas com resposta de escolha mltipla 1. Dado que a Sociedade Industrial do Norte, SA foi adquirida por uma multinacional com sede nos E. U. A., a sua contabilidade 1.1. passar a observar os US GAAP 1.2. passar a ser executada de acordo com as NIC/NIRF do IASB 1.3. deve continuar a observar os PGCA em Portugal 1.4. passar a ser executada segundo o referencial contabilstico que a Sociedade Industrial do Norte, SA vier a escolher 2. Os Princpios Contabilsticos Geralmente Aceites em Portugal so: 2.1. o principio da continuidade, consistncia, especializao, prudncia, substncia sobre a forma, materialidade e custo histrico 2.2. os princpios constantes do Plano Oficial de Contabilidade, das Directrizes Contabilsticas e os divulgados nas normas internacionais de contabilidade 2.3. os princpios constantes do Cdigo das Sociedades Comerciais 2.4. os princpios constantes do Cdigo do Imposto do Rendimento das Pessoas Colectivas (IRC) 3. As normas internacionais de contabilidade do IASB so: 3.1. obrigatoriamente aplicveis em todo o mundo 3.2. obrigatoriamente aplicveis em todo o mundo, mas apenas s sociedades cotadas em Bolsa 3.3. obrigatoriamente aplicveis nos pases de lngua inglesa 3.4. de aplicao obrigatria apenas nos pases que, por sua iniciativa, as imponham

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4. As filiais de uma empresa multinacional com sede em Londres elaboram as suas contas individuais aplicando as normas contabilsticas prprias do pas onde esto instaladas. A empresa-me consolida as contas utilizando para o efeito as normas contabilsticas internacionais do IASB, o que implica a aplicao do princpio da substncia sobre a forma sempre que so adquiridos equipamentos atravs de leasing. Neste contexto, das afirmaes abaixo reproduzidas, qual a verdadeira? 4.1. No necessrio que as filiais procedam a ajustamentos das suas contas porque o tratamento contabilstico da locao financeira igual em todo o mundo 4.2. A filial francesa no tem de ajustar as suas contas para satisfazer as regras impostas pela NIC 17 4.3. Se a filial portuguesa tiver de ajustar as suas contas para satisfazer as regras impostas pela NIC 17, o mesmo sucede com a filial francesa porque os princpios contabilsticos na UE esto harmonizados 4.4. A filial portuguesa no tem de ajustar as suas contas para satisfazer as regras impostas pela NIC 17 5. Qual a afirmao falsa: A apresentao do balano de acordo com as normas internacionais de contabilidade do IASB: 5.1. apresenta o activo classificado como corrente e no corrente 5.2. impe a adopo do modelo vertical, ou seja, imediatamente abaixo do activo figura o capital prprio e em seguida o passivo 5.3. possibilita a existncia de uma coluna no Activo destinada a ajustamentos e amortizaes 5.4. pode conduzir a que a face do balano seja mais sinttica do que a prevista no POC

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A relevncia e as insuficincias das normas tcnicas de auditoria

Normas tcnicas de auditoria regras de natureza tcnica que os auditores devem observar no exame s demonstraes financeiras de uma organizao e no relato das concluses extradas para que o nvel qualitativo do seu trabalho possa ser reconhecido, no mnimo, como satisfatrio so imperativas para os auditores tm base territorial de aplicao

Vantagens na perspectiva dos profissionais a evidncia da aplicao das normas assume-se como um elemento essencial na defesa da competncia e diligncia empregues na execuo dos seus trabalhos, contribuindo para o reforo da sua reputao profissional; na ptica dos utilizadores da informao auditada o conhecimento de que uma auditoria foi realizada segundo normas de actuao profissional reconhecidamente vlidas contribui para a proteco, mesmo que no absoluta, dos seus interesses.
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 para a sociedade em geral constituem um instrumento de difuso do conhecimento actualizado da auditoria, j que os rgos incumbidos da sua elaborao e aprovao so compostos por membros qualificados ao mais alto nvel.

Insuficincias As recentes mega-falncias empresariais e o reconhecimento do insucesso do trabalho dos auditores causaram um impacto enorme sobre a profisso, levantando inmeras questes sobre o seu exerccio no plano tico e tcnico. Neste ltimo domnio, nos E.U.A., em consequncia dos factos expostos, foi retirado ao AICPA - American Institute of Certified Public Accountants o tradicional papel de autoridade regulamentadora, o qual foi assumido, por deciso do Congresso, por uma entidade dirigida por uma maioria no-CPA: o Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB). Deste modo, procurou-se evitar a preponderncia excessiva dos profissionais no processo de elaborao de normas, o que teria conduzido a uma preocupante falta de qualidade daqueles normativos desactualizao face aos riscos do mundo dos negcios: a secundarizao da fraude os auditores vinham procurando secundarizar a ocorrncia da fraude no mbito do seu trabalho, valorizando sobretudo o objectivo de dar uma opinio
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sobre as demonstraes financeiras. No entanto, os utentes da informao no se tm conformado com esta perspectiva, o que, no contexto da presente falta de confiana no trabalho dos auditores, parece estar a prevalecer e ir ser consagrado nas normas em reviso nos E. U. A. perspectiva dos auditores sobreposta dos utentes da informao financeira as normas de auditoria, ao serem elaboradas pelas Associaes representativas dos profissionais tm tendncia para adoptar uma ptica favorecedora dos interesses destes e protectora dos riscos que os mesmos correm.

Normas Tcnicas de Auditoria em Portugal

As normas tcnicas de auditoria portuguesas so emitidas pela Ordem dos Revisores Oficiais de Contas (OROC), entidade a quem o Estado portugus outorgou o competente poder regulamentar Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria da OROC: princpios bsicos e os procedimentos essenciais a cumprir pelos revisores/ auditores

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 Directrizes de Reviso/Auditoria da OROC: suplementam e desenvolvem as Normas Tcnicas de Supletivamente: normas e recomendaes de auditoria do IAASB Interpretaes Tcnicas: esclarecem dvidas de aplicao das NT e Directrizes

Reviso/Auditoria da OROC

(publicadas no n 295 da III Srie do Dirio da Repblica, de 23 de Dezembro de 1997)

Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria

Estrutura sinttica Prefcio Enquadramento jurdico Documentao tcnica anterior Introduo Emisso e fora das normas e outras tomadas de posio

mbito de aplicao

so de aplicao obrigatria (1) Directrizes de Reviso/Auditoria da OROC (2) Supletivamente: normas e recomendaes de auditoria do IFAC (2) Interpretaes Tcnicas(4) reviso/ auditoria das demonstraes financeiras (5) exames simplificados (5)

Normas Gerais

diligncias, zelo profissionais, competncia e sigilo profissional (7)

independncia,
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 reduzir a escrito de forma clara e completa, os termos do compromisso (8) nvel de segurana proporcionada pelo revisor/auditor pode ser aceitvel ou moderado, conforme se trate de uma reviso/auditoria ou de um exame simplificado (9) deteco de fraudes e erros no normalmente um dos objectivos do trabalho do revisor/auditor, mas este deve ter presente o risco da ocorrncia de tais situaes (10) a responsabilidade pela opinio do revisor/auditor, no podendo, em caso algum, recorrer a qualquer forma de subcontratao que vise derrogar ou limitar a sua responsabilidade (11)

Normas de Trabalho de campo Aces preparatrias

adquirir conhecimento suficiente da entidade e do seu negcio(12) avaliar a forma como o sistema de controlo interno efectivamente funciona (13) determinar o risco de reviso tendo em conta a materialidade (14)

Planeamento
revisor/auditor deve planear o trabalho de campo e estabelecer a natureza, extenso, profundidade e oportunidade dos procedimentos a adoptar (15) os procedimentos normalmente incidem sobre amostras criteriosamente seleccionados (16) os procedimentos devem ter em conta as relaes com entidades com as quais exista uma relao de controlo ou de influncia significativa (17)

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Coordenao, execuo e superviso do trabalho

O revisor/auditor deve assegurar adequadamente a coordenao e superviso do trabalho realizado pelos seus colaboradores(18) O revisor/auditor deve obter prova de reviso/auditoria apropriada e suficiente para fundamentar a sua opinio e document-la adequadamente (19) O revisor/auditor deve solicitar ao rgo de gesto que subscreva uma declarao confirmando o conhecimento das suas responsabilidades na preparao das demonstraes financeiras (20) O revisor/auditor deve tomar em considerao os acontecimentos significativos, favorveis ou desfavorveis, ocorridos posteriormente data de referncia das demonstraes financeiras (21)

Normas de Relato
No relatrio que emitir deve ser identificada a natureza e o objecto do trabalho, as responsabilidades do rgo de gesto e as do revisor/auditor e o mbito do trabalho efectuado (22) A certificao legal das contas deve conter uma opinio expressa de forma positiva (23) Nos exames simplificados a opinio deve ser expressa de forma negativa (24) As informaes divulgadas nas demonstraes financeiras devem ser entendidas como razoavelmente adequadas, salvo se outro entendimento constar expressamente do relatrio do revisor/auditor (25)

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 As situaes que no permitam ao revisor/auditor expressar uma opinio devem ser expressamente mencionadas (26) Os trabalhos com finalidade e/ou um mbito especfico ou limitados, devem ser claramente identificados no relatrio (27)

Em Anexo apresenta-se o texto completo das Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria da OROC, bem como a lista actualizada das Directrizes de Reviso/Auditoria da OROC e das Normas internacionais do IAASB.

Normas de auditoria dos Estados Unidos da Amrica

As normas tcnicas de auditoria dos E.U.A. eram tradicionalmente emitidas pelo AICPA - American Institute of Certified Public Accountants, situao que sofreu profunda alterao em consequncia do abalo atingiu a public accounting industry naquele pas. Assim, o Sarbanes-Oxley Act, aprovado pelo Congresso dos E.U.A. em Agosto de 2002 retirou ao AICPA a prerrogativa que este instituto vinha usufruindo de entidade regulamentadora em matria de auditoria a sociedades cotadas em bolsa, criando o Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB). Esta entidade, no federal, e independente, dirigida por 5 membros, designados pela SEC, a maioria dos no CPA.
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Dado que o PCAOB iniciou recentemente as suas funes, e para no entravar a actividade corrente dos auditores, decidiu manter em vigor as normas de auditoria do AICPA at as mesmas serem substitudas. At 2008 j tinham sido preparadas pelo PCAOB e aprovadas pela SEC as seguintes novas normas de auditoria: Auditing Standard No. 1: References in Auditors Reports to the Standards of the Public Company Accounting Oversight Board Auditing Standard No. 2: An Audit of Internal Control Over Financial Reporting Conducted in Conjunction With an Audit of Financial Statements Auditing Standard No. 3: Audit Documentation Auditing Standard No. 4: Reporting on whether a Previously Reported Material Weakness Continues to Exist Auditing Standard No. 5: An Audit of Internal Control Over Financial Reporting That Is Integrated with An Audit of Financial Statements As normas do AICPA, que continuaro a ser obrigatrias para os auditores dos E. U. A. que no exeram a sua actividade em sociedades cotadas em bolsa, so compostas por: GAAS Generally Accepted Auditing Standards (normas de auditoria geralmente aceites): 10 orientaes genricas fundamentais

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 Statements on Auditing Standards (SAS) : desenvolvem as 10 normas de auditoria geralmente aceites Audit Guides sobre as particularidades dos exames s contas de bancos, companhias de seguros , etc.

Generally Accepted Auditing Standards

(normas de auditoria geralmente aceites)

Normas Gerais 1. A auditoria deve ser efectuada por uma pessoa (ou pessoas) que tenha(m) preparao e competncia tcnica adequadas como auditor(es). 2. O auditor (ou auditores) deve(m) manter uma atitude mental de independncia em todos os assuntos relacionados com o seu trabalho. 3. A devida conscincia profissional deve ser aplicada no planeamento e execuo da auditoria e na elaborao do respectivo relatrio. Normas sobre o Trabalho de Campo 1. O trabalho deve ser planeado adequadamente e os colaboradores, no caso de existirem, devem ser dirigidos de forma apropriada. 2. O conhecimento adequado da estrutura de controlo interno deve ser obtido tendo em vista o planeamento da auditoria e a determinao da natureza,
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calendarizao e profundidade dos procedimentos a executar. 3. Prova material apropriada e suficiente deve ser obtida atravs de inspeces, observaes e confirmaes que proporcionem uma base razovel para a formao de uma opinio sobre as demonstraes financeiras objecto da auditoria. Normas sobre o relatrio 1.O relatrio deve especificar se as demonstraes financeiras esto apresentadas de acordo com os princpios contabilsticos geralmente aceites. 2. O relatrio deve identificar as circunstncias em que tais princpios no foram observados consistentemente no perodo corrente relativamente ao perodo precedente. 3. As notas explicativas s demonstraes financeiras devem ser consideradas como razoavelmente adequadas, excepto se tal for especificado no relatrio. 4. O relatrio deve conter, ou uma opinio sobre as demonstraes financeiras, tomadas no seu todo, ou uma declarao no sentido de que a opinio no pode ser expressa. Sempre que uma opinio global no puder ser expressa, as correspondentes razes devem ser especificadas. Em todos os casos em que o nome do auditor esteja associado s demonstraes financeiras, o relatrio deve conter uma indicao ntida da natureza do trabalho do auditor, bem como do grau de responsabilidade por ele assumido.
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Outras normas de auditoria estrangeiras

Normas de auditoria do Reino Unido As normas tcnicas de auditoria do Reino Unido so emitidas pelo Auditing Practices Board (APB) e so compostas por: SAS - Statements of Auditing Standards Practice Notes Normas de auditoria da Frana As Normas de auditoria francesas so emitidas pela Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC)

Normas tcnicas de auditoria internacionais

Para alm das normas de auditoria aplicveis, numa base territorial, pelos auditores dos diferentes pases do mundo, existem normas internacionais reconhecidas como dotadas de elevada qualidade tcnica: as ISA (International Statements on Auditing) emitidas pelo International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), fundao criada em 2003 pela International Federation of Accountants (IFAC).

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O IFAC, que em 2005 congregava 155 organizaes de auditoria e contabilidade de 113 pases, visa o fortalecimento e desenvolvimento destas profisses. Portugal est representado atravs da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas. As normas internacionais de auditoria do IAASB, que dada a sua natureza internacional no so directamente aplicveis em nenhum estado soberano, so no entanto adoptadas pelos pases que decidem em tal sentido. Em Portugal estas normas so aceites supletivamente. Em 2006, estavam em vigor 39 Normas Internacionais de auditoria do IAASB e 10 Recomendaes Internacionais de Prticas de Auditoria do IAASB (RIPR) Em anexo apresenta-se uma listagem das normas em vigor.

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Normas sobre tica e deontologia profissional e sobre controlo de qualidade

A profisso de auditor, dada a relevncia pblica do seu papel, est sujeita no s a rigorosa regulamentao tcnica as j tratadas Normas de auditoria -, mas tambm de outra natureza, tais como: tica e deontologia profissional e controlo de qualidade. tica o ramo da filosofia que trata dos princpios morais e dos valores que ditam o comportamento individual e de grupo Deontologia profissional: tica profissional, ou seja, princpios morais e valores que devem pautar o exerccio da profisso de auditor.

O dilema tico da independncia em auditoria

Independncia do auditor: poder pronunciar-se sem se sentir influenciado quer pelos autores, quer pelos utentes da informao a independncia do auditor que acrescenta valor ao trabalho deste profissional e d credibilidade s demonstraes financeiras auditadas

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 Ameaas independncia
Da public accounting profession public accounting industry: a rendibilidade Conflitos de interesse: auditoria/consultoria preos mais baixos /trabalho simplificado reteno de clientes pouco escrupulosos Proximidade com o cliente: excesso de familiaridade Fragilidades do controlo de qualidade: o controlo inter pares

Garantias de independncia para o auditor

Garantias legais Cdigo das Sociedades Comerciais: poderes do art 421, requisitos e incompatibilidades do art 414, etc. Estatuto ROC: limitao ao n de clientes, inamovibilidade Sano do mercado a reputao o principal activo de uma sociedade de auditoria/SROC (vide o caso Arthur Andersen) Associaes profissionais Cdigos de tica: o seu aperfeioamento e aplicao efectiva aos profissionais que os infringem

A transformao em curso no mundo

E.U.A. O Sarbanes-Oxley Act, a que j fizemos referncia, est a produzir uma grande mexida no domnio da tica, designadamente quanto ao requisito independncia. O Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) e

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a Securities Exchange Comission (SEC) introduziram diversas novas exigncias aos auditores, tais como: - Proibio de exercerem funes de auditoria e consultadoria no mesmo cliente - Mudana de interlocutor: os auditores so contratados e passam a reportar no ao gestor executivo (CEO) mas a um Audit Committee na dependncia dos accionistas Unio Europeia Foi aprovada em 17 de Maio de 2006 a reviso da 8 Directiva visando o aperfeioamento dos mecanismos legais de governao das sociedades e o aumento das garantias do exerccio independente da funo de auditor/ROC. Portugal No nosso pas, o Governo e a CMVM tm vindo a estudar as alteraes a introduzir no CSC e no CVM de forma a transpor para o direito nacional a 8 Directiva anteriormente referida e aperfeioar o mecanismo legal de governao das sociedades. Neste contexto foi aprovado Decreto-Lei n 76-A/2006, de 29 de Maro, relativo reforma das estruturas de administrao de fiscalizao das sociedades e aguarda-se a reviso do Estatuto dos Revisores Oficiais de Contas.

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Normas de tica e deontologia profissional

os princpios que devem pautar a conduta pessoal e profissional do ROC/auditor por forma a prestigiar a profisso e a si prprio

Cdigo de tica e Deontologia Profissional dos Revisores Oficiais de Contas (Dezembro de 2001) Segundo o Estatuto da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas so atribuies da Ordem o zelar pela funo social, dignidade e prestgio da profisso, promover o respeito pelos respectivos princpios ticos e deontolgicos e defender os interesses, direitos e prerrogativas dos seus membros. Nesse sentido, a OROC aprovou um Cdigo de tica e Deontologia Profissional a ser observado por todos os profissionais que a integram. Princpios fundamentais de tica e deontologia profissional a observar pelos ROC:
Independncia Responsabilidade Competncia Urbanidade Respeito pela legalidade Sigilo profissional Cumprimento das regras sobre publicidade pessoal e profissional Cumprimento dos deveres para com outros ROC, clientes, a OROC e outras entidades

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 Outros cdigos de tica e Deontologia Profissional

AICPA Code of Professional Conduct Cdigo de tica do IFAC

Normas sobre controlo de qualidade O controlo de qualidade tem vindo a ser exercido a 2 nveis: pelas associaes profissionais de Revisores Oficiais de Contas/auditores: visa a verificao da aplicao das normas tcnicas e deontolgicas pelos seus membros, assegurando assim um nvel qualitativo mnimo de prtica profissional pelas prprias sociedades de Revisores Oficiais de Contas/auditores: tem como objectivo assegurar a satisfao das exigncias normativas da profisso dentro da sociedade, contribuindo para a sua defesa e reputao profissional. Em Portugal a Ordem dos Revisores Oficiais de Contas aprovou um Regulamento do Controlo de Qualidade a que esto sujeitos todos os Revisores Oficiais de Contas e que incide anualmente sobre um conjunto de profissionais seleccionados atravs de sorteio pblico. Este controlo de qualidade realizado por Revisores Oficiais de Contas designados para o efeito pela OROC e consiste no exame documentao conservada pelo ROC/auditor para comprovar o trabalho realizado e fundamentar a opinio que expressou.
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Aguarda-se a aprovao de um diploma legal que reformule o esquema auto-regulador actual, tal como preconizado na 8 Directiva revista em 2006. Outras normas sobre controlo de qualidade E.U.A.: At aprovao do Sarbanes-Oxley Act, o controlo de qualidade dos CPA consistia numa Peer review, (inspeco a um auditor realizada por outro. Presentemente, os CPA registados na SEC esto sujeitos a controlo de qualidade da responsabilidade do Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) IAASB do IFAC: Norma Internacional de Controlo de Qualidade n. 1 (ISQC1)

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Perguntas com resposta de escolha mltipla 6. As normas tcnicas de auditoria aplicveis em Portugal so as emitidas: 6.1. pelo International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) 6.2. pela OROC Ordem dos Revisores Oficiais de Contas 6.3. pelo AICPA - American Institute of Certified Public Accountants 6.4. pela Comisso Europeia 7. As normas tcnicas de reviso/auditoria contm 7.1. os princpios que devem pautar a conduta pessoal e profissional do ROC/auditor por forma a prestigiar a profisso e a si prprio 7.2. os princpios contabilsticos a observar na preparao das demonstraes financeiras 7.3. os procedimentos a adoptar no exame s demonstraes financeiras e no relato das concluses que o ROC/auditor extraiu 7.4. os princpios e procedimentos referidos em 7.2 e 7.3 8. Qual dos aspectos seguintes no est tratado nas Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria da OROC 8.1. coordenao da equipa de auditoria 8.2. possibilidade de recurso amostragem da documentao examinada 8.3. nvel de segurana proporcionado pelo relatrio do ROC/auditor 8.4. procedimentos mnimos a observar no exame da rea Vendas, Clientes e outras contas a receber

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9. As normas de auditoria do IAASB so obrigatoriamente aplicveis 9.1. pelos auditores de todo o mundo 9.2. pelos auditores dos E.U.A. e do Reino Unido 9.3. pelos ROC/auditores portugueses 9.4. apenas pelos auditores dos pases que aderirem sua aplicao 10. Para assegurar o exerccio independente da profisso de ROC em Portugal 10.1. so suficientes as normas com essa finalidade que esto consagradas em diversos diplomas legais 10.2. suficiente a observncia do Cdigo de tica e Deontologia Profissional dos Revisores Oficiais de Contas 10.3. so suficientes os dispositivos referidos em 10.1 e 10.2 10.4. necessrio o constante aperfeioamento dos dispositivos referidos em 10.1 e 10.2 e uma efectiva aplicao dos mesmos 11. Para reforar a qualidade dos trabalhos de auditoria realizados em Portugal a OROC 11.1. ainda no implantou um sistema de controlo de qualidade 11.2. recomenda aos ROC/auditores portugueses que, eles prprios, assegurem o controlo de qualidade dos trabalhos que realizam 11.3. implantou um sistema de controlo de qualidade a que esto sujeitos todos os ROC/auditores portugueses que, para alm do referido em 11.2, prev uma reviso dos dossiers de auditoria por elementos credenciados da OROC 11.4. estabeleceu um acordo com o Governo para ser realizado um controlo de qualidade externo profisso

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ANEXOS
Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas Prefcio Enquadramento Nos termos do estatuto jurdico que regulamenta a profisso de revisor oficial de contas (ROC) constitui atribuio da Cmara dos Revisores Oficiais de Contas (CROC) definir normas e procedimentos tcnicos de actuao profissional, tendo em conta os padres geralmente aceites. O referido estatuto estabelece que da competncia exclusiva dos ROC a reviso legal de empresas ou de outras entidades, a qual consiste no exame das contas em ordem sua certificaro legal, bem como o exerccio de quaisquer outras funes de interesse pblico que a lei lhes atribua. Por sua vez, a regulamentao do mercado de valores mobilirios instituiu a figura do auditor externo para a realizao de trabalhos de auditoria e outros relacionados com o mercado de capitais, qual tm acesso exclusivo as sociedades de revisores oficiais de contas (SROC) inscritas junto da entidade reguladora daquele mercado. Consequentemente, nas Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria utiliza-se o termo revisor/auditor para designar tanto os ROC como as SROC como ainda os auditores externos, e o termo reviso/auditoria para designar tanto a reviso legal como a auditoria. Documentao tcnica anterior So revogados as Normas Tcnicas de Reviso Legal de Contas, aprovadas na Assembleia Geral de 17 de Maio de 1983 e publicados no Dirio da Repblica, III srie, n. 204, de 5 de Setembro de 1983. Mantm-se em vigor as Recomendaes Tcnicas actualmente vigentes, at sua substituio por Directrizes Tcnicas. Mantm-se tambm em vigor as Interpretaes Tcnicas emitidas at data, na medida em que os assuntos nela versados conservem actualidade. Introduo Emisso e fora das normas e outras tomadas de posio 1. As Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria, que compreendem as Normas Gerais, Normas de Trabalho de Campo e Normas de Relato, so de aplicao obrigatria depois de aprovadas em Assembleia Geral da CROC, e constituem os princpios bsicos e os procedimentos essenciais a cumprir pelos revisores/ auditores no desenvolvimento dos trabalhos por elas abrangidos. 2. As Normas Tcnicas so suplementadas e desenvolvidas por Directrizes de Reviso/Auditoria. Supletivamente, so aplicveis as normas e recomendaes de auditoria, emitidas pela Internacional Federation of Accountants (IFAC). 3. As Directrizes Tcnicas so preparadas pela Comisso Tcnica das Normas, submetidas a consulta aos revisores/auditores e aprovadas pelo Conselho Directivo, sendo de aplicao obrigatria, salvo se existirem razes fundamentadas para a sua no aplicao. Quando tal suceda, o revisor/auditor deve ter plena conscincia que de sua responsabilidade provar que a orientao e/ou os procedimentos alternativos utilizados proporcionam, pelo menos, segurana equivalente quela que seria proporcionada pela disposio derrogada.
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4. As dvidas que surjam ou os esclarecimentos que se tornem convenientes relativamente aplicao das Directrizes de Reviso/Auditoria podero dar lugar a Interpretaes Tcnicas, a emitir pela Comisso Tcnica das Normas, quando forem de aplicao generalizada. Tais Interpretaes Tcnicas sero objecto de divulgao, para orientar os revisores/auditores na aplicao das Normas e Directrizes de Reviso/Auditoria e para promover a boa prtica profissional. mbito de Aplicao 5. As Normas e Directrizes de Reviso/Auditoria aplicam-se ao exame completo (reviso/ auditoria) das demonstraes financeiras e a outras funes de interesse pblico, bem como a servios relacionados, que compreendem exames simplificados ("reviews"), procedimentos de reviso/auditoria acordados com o cliente e trabalhos de compilao de informao financeira. 6. As Normas e Directrizes Tcnicas no se aplicam a outros servios prestados pelos revisores/auditores, tais como consultadoria contabilstica, financeira, fiscal e de gesto. Normas Gerais 7. O revisor/auditor deve realizar o seu trabalho com diligncia e zelo profissionais e cumprir as disposies do Cdigo de tica e Deontologia Profissional designadamente no tocante a independncia, competncia e sigilo profissional. 8. O revisor/auditor deve acordar com o seu cliente, e reduzir a escrito de forma clara e completa, os termos do seu compromisso, designadamente a natureza e mbito do trabalho, o nvel de segurana a proporcionar e o tipo de relatrio a apresentar, quando tais termos no resultem expressamente da lei. 9. A segurana proporcionada pelo revisor/auditor, relativamente credibilidade das asseres contidas na informao financeira, assenta na sua satisfao quanto evidncia recolhida em resultado dos procedimentos adoptados. O nvel de segurana proporcionada pelo revisor/auditor pode ser aceitvel (elevado, mas no absoluto), ou moderado, conforme se trate de uma reviso/auditoria ou de um exame simplificado. 10. Embora a deteco de fraudes e erros no seja normalmente um dos objectivos do seu trabalho, o revisor/auditor deve, no planeamento e execuo deste, adoptar uma atitude de dvida sistemtica, tendo presente o risco da ocorrncia de tais situaes. 11. O revisor/auditor responsvel pela opinio que expressa, podendo contudo, para a formao dessa opinio, recorrer ao trabalho de outros revisores/ auditores ou de outros peritos. Em caso algum pode o revisor/auditor recorrer a qualquer forma de subcontratao que vise derrogar ou limitar a sua responsabilidade. Normas de Trabalho de Campo Aces preparatrias 12. O revisor/auditor deve adquirir conhecimento suficiente da entidade e do seu negcio, atravs de uma prvia recolha e apreciao crtica de factos significativos, dos sistemas contabilstico e de controlo interno, e dos factores internos e externos que condicionam a estrutura organizativa e a actividade exercida pela entidade. 13. O revisor/auditor deve avaliar a forma como o sistema de controlo interno efectivamente funciona e, nos sistemas de informao computorizados, tomarem considerao a forma como eles afectam a reviso/auditoria. 14. Na determinao do risco de reviso/auditoria, o revisor/auditor deve usar o seu julgamento tendo em conta a materialidade e o relacionamento desta com aquele risco.
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Considera-se que uma informao materialmente relevante se a sua omisso ou distoro puder influenciar as decises dos utilizadores das demonstraes financeiras. Planeamento 15. O revisor/auditor deve planear deve identificar o trabalho de campo e estabelecer a natureza, extenso, profundidade e oportunidade dos procedimentos a adoptar, com vista a atingir o nvel de segurana que deve proporcionar e tendo em conta a sua determinao do risco da reviso/auditoria e a sua definio dos limites de materialidade. 16. A complexidade e o volume das operaes levam, em regra, o revisor/auditor a fazer incidir os seus procedimentos de reviso/auditoria sobre amostras, as quais devem ser criteriosamente seleccionadas. 17. O revisor/auditor as pessoas singulares ou colectivas com as quais a entidade tenha uma relao de controlo ou de influncia significativa ou outra qualquer relao especial, assim como as transaces com tais pessoas, adaptando os seus procedimentos s circunstncias. Coordenao, execuo e superviso do trabalho 18. O revisor/auditor deve assegurar adequadamente a coordenao e superviso do trabalho, quando este for executado por tcnicos auxiliares. 19. O revisor/auditor deve obter prova de reviso/auditoria apropriada e suficiente, atravs de inspeces, observaes, indagaes, confirmaes, clculos e procedimentos analticos, cuja realizao e concluses devem ser adequadamente documentadas por forma a suportar a sua opinio. 20. Sendo da responsabilidade do rgo de gesto a preparao de demonstraes financeiras que apresentem de forma verdadeira e apropriada a posio financeira, o resultado das operaes e os fluxos de caixa da entidade, bem como a adopo de polticas e critrios contabilsticos adequados e a manuteno de um sistema de controlo interno apropriado, deve o revisor/auditor solicitar quele rgo que subscreva uma declarao confirmando tal responsabilidade, as asseres contidas nas demonstraes financeiras e as informaes que prestou no decurso da reviso/auditoria. 21. O revisor/auditor deve tomar em considerao os acontecimentos significativos, favorveis ou desfavorveis, ocorridos posteriormente data de referncia das demonstraes financeiras, que se fossem conhecidos em devido tempo deveriam ter sido adequadamente relevados ou divulgados. Normas de Relato 22. No documento final que emitir, o revisor/auditor deve, de uma forma clara e sucinta, alm de expressar a sua opinio, se for caso disso, identificar a natureza e o objecto do trabalho e, tratando-se de relato de reviso/auditoria ou de exame simplificado, descrever as responsabilidades do rgo de gesto e as suas prprias e o mbito do trabalho efectuado, bem como, eventualmente, apresentar as informaes complementares que entenda necessrias. 23. Nos casos de reviso/auditoria conducente a uma certificao legal das contas ou a um relatrio do auditor externo, porque o revisor/auditor proporciona um nvel de segurana aceitvel, a sua opinio deve ser expressa de uma forma positiva, isto , declarando se as demonstraes financeiras, tomadas como um todo, apresentam, ou no, de forma verdadeira e apropriada, em todos os aspectos materialmente relevantes, a posio financeira, o resultado das operaes e os fluxos de caixa da entidade, com referncia a
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uma data e ao perodo nela findo, de acordo com o referencial adoptado na preparao das mesmas (princpios contabilsticos geralmente aceites ou os especificamente adaptados em Portugal para um dado sector de actividade). 24. Nos casos de exames simplificados, porque o revisor/auditor proporciona um nvel de segurana moderado, a sua opinio deve ser expressa de forma negativa, isto , declarando se nada, ou algo, chegou ao seu conhecimento que o leve a concluir que as demonstraes financeiras contm distores que afectem de forma materialmente relevante a sua conformidade com o referencial adoptado na preparao das mesmas. 25. As informaes divulgadas nas demonstraes financeiras devem ser entendidas como razoavelmente adequadas face ao referencial adoptado na sua preparao, salvo declarao expressa do revisor/auditor noutro sentido. 26. Quando estiver perante situaes que no lhe permitam expressar uma opinio, o revisor/auditor deve declarar expressamente as razes. 27. Quando o trabalho tenha um objecto, uma finalidade e/ou um mbito especfico ou limitados, tais circunstncias devem ser claramente descritas no relatrio e tidas em conta na opinio.

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Directrizes de Reviso / Auditoria da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas DRA 230 DRA 300 DRA 310 DRA 320 DRA 400 DRA 410 DRA 500 DRA 505 DRA 510 DRA 511 DRA 545 DRA 580 DRA 700 DRA 701 DRA 702 DRA 705 DRA 720 DRA 790 DRA 800 DRA 810 DRA 830 DRA 835 PDRA 840 DRA 841 DRA 842 DRA 843 DRA 850 DRA 870 DRA 872 DRA 910 DRA 925 DRA 930 DRA 935 - Papis de Trabalho - Planeamento - Conhecimento do Negcio - Materialidade de Reviso/Auditoria - Avaliao do Risco de Reviso/Auditoria - Controlo Interno - Saldos de Abertura - Confirmaes Externas - Prova de Reviso/Auditoria - Verificao do Cumprimento dos Deveres Fiscais e Parafiscais - Auditoria das Mensuraes e Divulgaes ao Justo Valor - Declarao do Orgo de Gesto - Relatrio de Reviso/Auditoria - Relatrio de Auditoria elaborado por Auditor Registado na CMVM sobre Informao Anual - Relatrios a Elaborar por Auditor Registado na CMVM sobre Informao Semestral - Fundos de Investimento - Demonstraes Financeiras que incluam Comparativos - Relatrio Anual sobre a Fiscalizao Efectuada - Relatrio do Revisor/Auditor sobre Trabalhos com Finalidade Especial - Certificao de Crditos Incobrveis e de Deduo de IVA - Exame dos Elementos Financeiros e Estatsticos das Empresas de Seguros e das Sociedades Gestoras dos Fundos de Penses - Encerramento de 2004 - Certificao do Relatrio Anual sobre os Instrumentos de Captao de Aforro Estruturados (ICAE) no mbito da Actividade Seguradora - Relatrio Sobre os Sistemas de Gesto de Riscos e de Controlo Interno das Empresas de Seguros [Projecto] - Verificao das Entradas em Espcie para Realizao de Capital das Sociedades - Fuso de Sociedades - Transformao de Sociedades - Gesto de Embalagens e Resduos de Embalagens - Servios e Fundos Autnomos - Empresas Municipais, Intermunicipais e Regionais - Exames Simplificados - Programa Operacional da Economia - Programa de Cooperao e de Ajuda Pblica ao Desenvolvimento (PROCAD) - Programa de Interveno do Turismo (PIT)

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Normas Internacionais de Auditoria do IAASB

100-199 MATRIAS INTRODUTRIAS 200-299 PRINCPIOS GERAIS E RESPONSABILIDADES 200 Objectivo e Princpios Gerais que Regem uma Auditoria de Demonstraes Financeiras 210 Termos de Trabalhos de Auditoria 220 Controlo de Qualidade para Auditorias de Informao Financeira Histrica 230 Documentao de Auditoria 240 A Responsabilidade do Auditor ao Considerar a Fraude numa Auditoria de Demonstraes Financeiras 240 A Responsabilidade do Auditor ao Considerar a Fraude numa Auditoria de Demonstraes Financeiras (Eficaz em ou aps 15 de Dezembro de 2008) 250 Considerao de Leis e Regulamentos numa Auditoria de Demonstraes Financeiras 260 Comunicaes de Matrias de Auditoria com os Encarregados da Governao 300-499 AVALIAO DO RISCO E RESPOSTA A RISCOS AVALIADOS 300 Planear uma Auditoria de Demonstraes Financeiras 300 Planear uma Auditoria de Demonstraes Financeiras (Eficaz em ou aps 15 de Dezembro de 2008) 315 Compreenso da Entidade e do Seu Ambiente e Avaliar os Riscos de Distoro Material (Eficaz em ou aps 15 de Dezembro de 2008) 320 Materialidade de Auditoria 330 Os Procedimentos do Auditor em Resposta a Riscos Avaliados 402 Consideraes de Auditoria Relativas a Entidades que usem Organizaes de Servios 500-599 PROVA DE AUDITORIA 500 Prova de Auditoria 501 Prova de Auditoria - Consideraes Adicionais para Itens Especficos 505 Confirmaes Externas 510 Trabalhos Iniciais - Saldos de Abertura 520 Procedimentos Analticos 530 Amostragem de Auditoria e Outros Meios de Teste 540 Auditoria de Estimativas Contabilsticas 545 Auditoria das Mensuraes e Divulgaes de Justo Valor 550 Partes Relacionadas 560 Acontecimentos Subsequentes 570 Continuidade 580 Declaraes da Gerncia 600-699 USAR O TRABALHO DE OUTROS 600 Usar o Trabalho de Outro Auditor 610 Considerar o Trabalho de Auditoria Interna 620 Usar o Trabalho de Um Perito 700-799 CONCLUSES E RELATO DE AUDITORIA 700 O Relatrio do Auditor Independente sobre Um Conjunto Completo de Demonstraes Financeiras com Finalidade Geral 701 Modificaes ao Relatrio do Auditor Independente
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Comparativos Outras Informaes em Documentos que Contenham Demonstraes Financeiras Auditadas 800-899 REAS ESPECIALIZADAS 800 O Relatrio do Auditor sobre Trabalhos de Auditoria com Finalidade Especial

Recomendaes Internacionais de Prticas de Auditoria do IAASB (IAPS) 1000 Procedimentos de Confirmao Inter-Bancos [Revista] 1004 O Relacionamento entre os Supervisores do Bancrios e os Auditores Externos [Revista] 1005 Consideraes Especiais na Auditoria de Pequenas Entidades [Revista] 1006 Auditorias das Demonstraes Financeiras de Bancos [Aguarda reviso da OROC] 1008 Avaliaes do Risco e Controlo Interno - Caractersticas e Consideraes de SIC 1009 Tcnicas de Auditoria Assistidas por Computador 1010 Considerao de Matrias Ambientais na Auditoria de Demonstraes Financeiras 1012 Auditoria de Instrumentos Financeiros Derivados 1013 Comrcio Electrnico - Efeito na Auditoria de Demonstraes Financeiras 1014 Relato pelos Auditores em Conformidade com as Normas Internacionais de Relato Financeiro

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