Introduccin a la contabilidad

Unidad 2. Registro contable de operaciones

2.1. Procedimientos para el registro de operaciones y control de mercancas 2.1.5. Procedimiento analtico o pormenorizado

Movimientos de cuentas inventarios, compras y ventas El movimiento de las cuentas que integran este procedimiento se describe a continuacin:
Cargos: Inventario de mercancas Abonos:

1. Costo del inventario de mercancas al principiar el ejercicio.

El saldo de esta cuenta debe ser deudor, no tiene otro movimiento durante el ejercicio, por lo cual, durante el curso de ste, estar representando el valor de la existencia inicial de mercancas.
Compras brutas Abonos:

Cargos:

1. El importe de las facturas de proveedores por mercancas compradas durante el ejercicio a Precio de adquisicin.

Su saldo, deudor en todo caso, representa el precio de adquisicin de la mercanca comprada, precio que no es el de costo propiamente dicho, pues no se incluyen todos aquellos gastos como fletes, derechos, acarreos, etc., que constituyen un aumento directo al precio de adquisicin y que en este procedimiento, deben agruparse en cuentas por separado. De ah que por eso, denominamos la cuenta como compras brutas.
Devoluciones sobre compras Abonos:

Cargos:

1. Costo de la mercanca devuelta de acuerdo con algn convenio con el proveedor.

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Cargos:

Descuentos sobre compras Abonos:

1. Cantidades que de acuerdo con el proveedor se disminuyen al valor de sus facturas.

Las dos cuentas anteriores, son de naturaleza, acreedora, y estn destinadas a recibir operaciones que constituyen una disminucin al valor de la mercanca con el fin de ajustar precios por volumen de compra o para obtener alguna concesin especial en la compra.
Gastos sobre compras Abonos:

Cargos:

1. Importe de fletes, derechos, seguros, seguros, certificaciones, gastos y comisiones de agentes aduanales, acarreos, etc. que origine la mercanca comprada.

El saldo de esta cuenta es de naturaleza deudora y representa la cantidad pagada por los conceptos mencionados y cualquier otro que se origine por la mercanca, desde el momento en que abandona los almacenes del proveedor y hasta que entra en los de nuestra empresa. Por lo tanto, el costo de las mercancas adquiridas est integrado como sigue:
Compras brutas menos: Devoluciones sobre compras Descuentos sobre compras Compras netas al precio del proveedor ms: Gastos sobre compras Costo de las compras netas $ XXXX $ XXXX $ XXXX $ XXXX $ XXXX $ XXXX $ XXXX

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Para registrar las ventas netas se emplean las siguientes cuentas:

Ventas brutas Abonos:

Cargos:

1. Importe total de las facturas que Amparan la mercanca vendida.

El saldo de esta cuenta es de naturaleza acreedora y representa la venta bruta total que se ha realizado durante el ejercicio. No representa la venta neta porque le falta disminuir las devoluciones de mercancas y los descuentos sobre ventas.
Devoluciones sobre ventas Abonos:

Cargos:

1. Valor de la mercanca devuelta por los clientes al precio de venta sealado en las facturas.

Cargos:

1. Rebajas sobre ventas que se otorgan a los clientes por volumen de venta o alguna concesin especial o estrategia de comercializacin.

Descuentos sobre ventas Abonos:

As como las cuentas de devoluciones y descuentos sobre compras constituyen una disminucin al precio de compra de las mercancas, del mismo modo las cuentas de devoluciones y descuentos sobre ventas, por su movimiento, constituyen una disminucin al producto de las ventas totales.

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Por tanto, las ventas netas estn integradas como sigue:

Ventas brutas menos: Devoluciones sobre ventas Descuentos sobre ventas Ventas netas $ XXXX $ XXXX $ XXXX $ XXXX $ XXXX

En virtud de que los descuentos sobre ventas se otorgan para lograr que los clientes anticipen el pago de sus adeudos y no por inconveniencias en la calidad de la mercanca vendida, pueden ser considerados como un costo de financiamiento, en cuyo caso se pueden conceptuar como gastos financieros y no como disminuciones de los ingresos por ventas. De acuerdo a la finalidad de este procedimiento, el movimiento dado a cada una de las cuentas anteriores hace que sus saldos representen en trminos generales, una serie de operaciones homogneas; y, por tanto, se tiene una informacin limpia, no mezclada, que permite formarse un juicio bien fundamentado. Cabe observar, sin embargo, que el inventario final no figura en ninguna de las cuentas mencionadas. Este inventario debe tomarse fsicamente al final del ejercicio, contando, pesando o midiendo la mercanca en existencia y valundola a su precio de compra (precio de costo), con el fin de determinar su monto. Con el inventario final se tienen todos los elementos para calcular el costo de ventas, aplicando el siguiente razonamiento:

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Al inventario inicial se le agregan las compras netas y a esta suma se le resta el inventario final, obtenindose por diferencia el costo de lo vendido. Para una mejor comprensin de lo anterior, a continuacin se muestra la forma de determinar el costo de ventas bajo este mtodo.
Inventario inicial ms: Compras netas Compras brutas menos: Devoluciones sobre compras Descuentos sobre compras menos: Inventario final Costo de ventas Costo de ventas $ XXXX $ XXXX $ XXXX

$ XXXX

$ XXXX $ XXXX $ XXXX

Para determinar contablemente el costo de ventas se requiere abrir transitoriamente una cuenta con el nombre de Costo de Ventas, la cual tendr los siguientes movimientos:
Costo de ventas Abonos:

1. Traspaso del importe del inventario inicial. 2. Traspaso del importe de las compras brutas. 3. Traspaso del importe de los gastos sobre compras.

Cargos:

4. Traspaso del importe de las devoluciones sobre compras. 5. Traspaso del importe de los descuentos sobre compras. 6. Importe del inventario final de mercancas, el cual debe ser cargado a la cuenta inventario de mercancas.

El saldo de la cuenta representa el costo de las mercancas vendidas determinadas bajo este mtodo de registro.

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Para ilustrar el mtodo se usan las mismas operaciones, que se utilizaron para ejemplificar el mtodo de mercancas generales.
1. Inventario inicial de 2. Se efectuaron compras brutas por 3. Se pagaron fletes y derechos por las compras por 4. 5. 6. 7. 8. Se obtuvieron descuentos de los proveedores por Se efectuaron devoluciones de mercancas a los proveedores por Las ventas brutas del ejercicio fueron de Se otorgaron a los clientes descuentos por Los clientes devolvieron mercanca por $ $ 200,000.00 120,000.00

$ 1,000,000.00 $ 36,000.00 $ 60,000.00 $ 2,000,000.00 $ 80,000.00 $ 140,000.00

Para determinar el costo de ventas se requiere practicar los siguientes asientos de traspaso:
- T1 Debe $ 200,000.00 Haber $ 200,000.00

Costo de ventas Inventario de mercancas Traspaso del importe del inventario inicial. - T2 -

Costo de ventas Devoluciones sobre compras Descuentos sobre compras Compras brutas Gastos sobre compras Determinacin y traspaso de las compras netas - T3 Inventario de mercancas Costo de ventas Registro del importe del inventario final de mercancas

$1,024,000.00 $ 60,000.00 $ 36,000.00

$1,000,000.00 $ 120,000.00

$ 360,000.00

$ 360,000.00

Sumas iguales

$1,680,000.00

$1,680,000.00

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Inventario de mercanca 200,000.00 200,000.00

(T1)

Compras brutas 1,000,000.00 Descuentos sobre compras 36,000.00

(S) 200,000.00 (T3) 360,000.00 560,000.00 (S) 360,000.00 (T2)

(S) 1,000,000.00

Devoluciones sobrecompras 60,000.00

(S)

(S)

60,000.00

36,000.00

(S) (S)

Gastos sobre compras 120,000.00 120,000.00

(T2)

(S)

Ventas brutas 2,000,000.00 Descuentos sobre ventas 80,000.00

(S)

Devoluciones sobre ventas 140,000.00 (T1) (T2) (MD) (S)

Costo de ventas 200,000.00 1,024,000.00 1,224,000.00 864,000.00

Inventario inicial Compras netas

360,000.00 (T1) Inventario final 360,000.00 (MA)

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Con los saldos de estas cuentas se dispone al final del ejercicio de los elementos necesarios para determinar la utilidad o prdida bruta y elaborar la primera parte del Estado de Resultados con todos los detalles relativos a los ingresos por ventas y a la determinacin del costo de la mercanca vendida, detalle que sera muy difcil conocer mediante el sistema de mercancas generales, aunque requirindose tambin del recuento fsico de mercancas al final del ejercicio. Con la informacin analtica de las cuentas de mayor se prepara el siguiente estado de resultados:
Estado de resultados analtico $2,000,000.00 -$ 140,000.00 -$ 80,000.00 -$ 220,000.00 $ 200,000.00 $1,024,000.00 $1,000,000.00 -$ 60,000.00 -$ 36,000.00 $ 120,000.00 -$ 360,000.00 $1,780,000.00

Ventas netas: Ventas brutas menos: Devoluciones Descuentos Costo de ventas Inventario inicial ms: Compras netas: Compras brutas Devoluciones Descuentos Gastos menos: Inventario final Utilidad bruta

$ 864,000.00

$ 916,000.00

Al fin del ejercicio las cuentas de resultados debern saldarse contra la cuenta de prdidas y ganancias. En este mtodo se debe observar que el registro del inventario final constituye el inventario inicial del siguiente ejercicio.

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