1

CONSOLIDATION DES COMPTES

Sophie de Oliveira Leite

SOMMAIRE
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. La consolidation : un enjeu conomique Les mthodes de consolidation Choix du primtre de consolidation Consolidation des socits acquises : calcul du goodwill Traitement de lcart dacquisition Cession dune entreprise consolide Conversion des socits en devises Retraitement des comptes individuels Elimination des oprations rciproques

10. Plaquette financire : les informations publier 11. Cas pratique : Ralisation dune consolidation

Les mthodes de consolidation

LES METHODES DE CONSOLIDATION

La consolidation est une technique qui permet de transcrire dans des tats financiers uniques la situation financire dun ensemble de socits apparentes mais gardant chacune une personnalit juridique autonome. Consolidated financial statements are the financial statements of a group presented as those of a single economic entity.
Extracted from IAS 27, Consolidated and Separate Financial Statements. IASC Foundation

2. Les mthodes de consolidation

LINTEGRATION GLOBALE
Les diffrentes tapes de lintgration globale :
1. Intgrer dans les comptes de lentreprise consolidante les lments du bilan et du rsultat de lentreprise consolide aprs retraitements ventuels, Eliminer les oprations et comptes les concernant rciproquement, Rpartir les capitaux propres et le rsultat entre les intrts de lentreprise consolidante et les intrts des autres socits ou actionnaires, dits intrts minoritaires.

2.

3.

2. Les mthodes de consolidation

LINTEGRATION GLOBALE
Les diffrentes tapes de lintgration globale (IAS 27) :
Consolidation procedures
18 - In preparing consolidated financial statements, an entity combines the financial statements of the parent and its subsidiaries line by line by adding together like items of assets, liabilities, equity, income and expenses. In order that the consolidated financial statements present financial information about the group as that of a single economic entity, the following steps are then taken:
(a) (b) (c) the carrying amount of the parent's investment in each subsidiary and the parent's portion of equity of each subsidiary are eliminated non-controlling interests in the profit or loss of consolidated subsidiaries for the reporting period are identified; and non-controlling interests in the net assets of consolidated subsidiaries are identified separately from the parent's ownership interests in them

20- Intragroup balances, transactions, income and expenses shall be eliminated in full.
2. Les mthodes de consolidation
Extracted from IAS 27, Consolidated and Separate Financial Statements. Statements. IASC Foundation.

LINTEGRATION GLOBALE

La socit F est dtenue 75 % par M

COMPTE DE RESULTAT DE M CHARGES Achats Autres charges Rsultat net 500 300 100 PRODUITS Chiffre d'affaires1 Autres produits 800 100 Achats2 Autres charges Rsultat net COMPTE DE RESULTAT DE F CHARGES 900 720 120 PRODUITS Chiffre d'affaires Autres produits 1 500 240

dont 100 de ventes la socit F 2 dont 100 dachats la socit M

2. Les mthodes de consolidation

LINTEGRATION GLOBALE

Compte de rsultat M + F aprs limination des oprations rciproques

CHARGES Achats (1 400 - 100) Autres charges Rsultat net 1 300 1 020 220 PRODUITS Chiffre d'affaires (2 300 - 100) Autres produits (240 + 100) 2 200 340

2. Les mthodes de consolidation

LINTEGRATION GLOBALE

Compte de rsultat consolid de M + F

CHARGES Achats Autres charges Rsultat net dont rsultat part du groupe (100 + [75% x 120]) dont rsultat des minoritaires 1 300 1 020 220 190 30 Chiffre d'affaires Autres produits PRODUITS 2 200 340

2. Les mthodes de consolidation

LINTEGRATION GLOBALE
Consolidation des Bilans
BILAN M
ACTIF
Immobilisations Titres F
1

10

BILAN F
PASSIF ACTIF
50 200 100 400 750 Crances Total actif Immobilisations 500 Capital Rserves Rsultat 400 Dettes2 900 Total passif

PASSIF
400 80 120 300 900

200 Capital 300 Rserves Rsultat

Crances

250 Dettes 750 Total Passif

Total actif
1 2

dont 100 de crances sur la socit F dont 100 de dettes vis vis de la socit M

La socit F est dtenue 75 % par M

2. Les mthodes de consolidation

LINTEGRATION GLOBALE
Bilan M + F aprs limination des oprations rciproques
ACTIF
Immobilisations (F : 500 + M : 200) Capital M 700 Capital F Rserves M Rserves F Titres F 300 Rsultat M Rsultat F Capitaux propres Intrts minoritaires Crances (F : 400 + M : 250 100 M/F) Total actif 550 1 550 Dettes (F : 300 + M : 400 - 100 F/M) Total Passif 600 1 550

11

PASSIF
50 400 200 80 100 120 950

Groupe Minos
50 300 200 60 100 90 800 30 150 20 0 100

2. Les mthodes de consolidation

LINTEGRATION GLOBALE
Ecritures de consolidation
Capital F Rserves F Titres F Intrts minoritaires : 480 * 25% Rserves conso 400 80 300 120 60

12

Ecriture dlimination des Titres

Rsultat F Rsultat groupe Rsultat minoritaire

120 90 30

Partage du rsultat

Dettes Crances

100 100

Elimination dettes/ crances

2. Les mthodes de consolidation

LINTEGRATION GLOBALE
Report des critures sur le bilan M + F
M+F
Immobilisations 700

13

Elim

Conso
700 Capital Rserves

PASSIF

M+F 450 280 220 950

Elim -400 -80 60 -30 -450 150

Conso 50 200 60 190 500 150 600 1250

Rserves conso Titres F 300 -300 0 Rsultat Capitaux propres Intrts minoritaires Crances Total actif 650 1650 -100 -400 550 Dettes 1250 Total Passif 700 1650

-100 -400

2. Les mthodes de consolidation

LINTEGRATION GLOBALE

14

Bilan consolid de M + F
ACTIF
Capital Rserves Immobilisations 700 Rsultat groupe Capitaux propres groupe Intrts minoritaires Capitaux propres

PASSIF
50 260 190 500 150 650

Crances Total actif

550 1 250

Dettes Total passif

600 1 250

2. Les mthodes de consolidation

LINTEGRATION PROPORTIONNELLE
Les diffrentes tapes rglementaires :

15

Intgrer dans les comptes de lentreprise consolidante la fraction reprsentative des intrts de lentreprise dtentrice des titres dans les lments du bilan et du rsultat de lentreprise consolide aprs retraitements ventuels, Eliminer les oprations et comptes les concernant rciproquement.

2. Les mthodes de consolidation

LINTEGRATION PROPORTIONNELLE

16

La socit F est dtenue 75 % par M

COMPTE DE RESULTAT DE M CHARGES Achats Autres charges Rsultat net 500 300 100 PRODUITS Chiffre d'affaires1 Autres produits 800 100 Achats2 Autres charges Rsultat net COMPTE DE RESULTAT DE F CHARGES 900 720 120 PRODUITS Chiffre d'affaires Autres produits 1 500 240

dont 100 de ventes la socit F 2 dont 100 dachats la socit M

2. Les mthodes de consolidation

LINTEGRATION PROPORTIONNELLE

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Compte de rsultat M + F aprs limination des oprations rciproques

CHARGES Achats ( 500 + 900 * 75% - 100 * 75% ) Autres charges (300 + 720 * 75%) Rsultat net 1 100 PRODUITS Chiffre d'affaires : (800 + 1500 * 75% - 75) Autres produits (100 + 240 * 75%) 1 850

840 190

280

= Rsultat groupe

2. Les mthodes de consolidation

LINTEGRATION PROPORTIONNELLE

18

Consolidation des Bilans

BILAN M
ACTIF
Immobilisations Titres F
1

BILAN F
PASSIF ACTIF
50 200 100 400 750 Crances Total actif Immobilisations 500 Capital Rserves Rsultat 400 Dettes2 900 Total passif

PASSIF
400 80 120 300 900

200 Capital 300 Rserves Rsultat

Crances

250 Dettes 750 Total Passif

Total actif
1 2

dont 100 de crances sur la socit F dont 100 de dettes vis vis de la socit M

La socit F est dtenue 75 % par M

2. Les mthodes de consolidation

LINTEGRATION PROPORTIONNELLE
Bilan M + F aprs limination des oprations rciproques
ACTIF
Immobilisations (F : 500 * 75% + M : 200) Capital M 575 Capital F Rserves M Rserves F Titres F 300 Rsultat M Rsultat F Capitaux propres Crances (F : 400 * 75% + M : 250 - 100 * 75% M/F) Total actif
Capital F Rserves F Titres F Rserves conso

19

PASSIF
50 300 200 60 100 90 800 550 1 350
300 60 300 60

Groupe Minos
50 300 200 60 100 90 800 0 0 0 0

475 1 350

Dettes (F : 300 * 75% + M : 400 100 * 75% F/M) Total Passif

Ecriture dlimination des Titres

2. Les mthodes de consolidation

LINTEGRATION PROPORTIONNELLE

20

Bilan consolid de M + F
ACTIF
Capital Rserves Immobilisations 575 Rsultat groupe Capitaux propres groupe Droit des minoritaires : - dans les capitaux propres - dans le rsultat Crances Total actif 475 1 050 Dettes Total passif 550 1 050

PASSIF
50 260 190 500

2. Les mthodes de consolidation

LA MISE EN EQUIVALENCE

21

Les diffrentes tapes rglementaires :

La mise en quivalence consiste substituer la valeur comptable des titres dtenus la quote-part des capitaux propres (y compris le rsultat de lexercice dtermin daprs les rgles de consolidation)

2. Les mthodes de consolidation

LA MISE EN EQUIVALENCE
IAS 28 : Investments in Associates

22

Under the equity method, the investment in an associate is initially recognised at cost and the carrying amount is increased or decreased to recognise the investor's share of the profit or loss of the investee after the date of acquisition. The investor's share of the profit or loss of the investee is recognised in the investor's profit or loss.

2. Les mthodes de consolidation

LA MISE EN EQUIVALENCE

23

Consolidation des Bilans

BILAN M
ACTIF
Immobilisations Titres F
1

BILAN F
PASSIF ACTIF
50 200 100 400 750 Crances Total actif Immobilisations 500 Capital Rserves Rsultat 400 Dettes2 900 Total passif

PASSIF
400 80 120 300 900

200 Capital 300 Rserves Rsultat

Crances

250 Dettes 750 Total Passif

Total actif
1 2

dont 100 de crances sur la socit F dont 100 de dettes vis vis de la socit M

La socit F est dtenue 75 % par M

2. Les mthodes de consolidation

LA MISE EN EQUIVALENCE
Substitution des titres dans le bilan de M
BILAN M
ACTIF
Immobilisations 200 Capital 300 Rserves Rsultat Crances Total actif 250 Dettes 750 Total Passif

24

PASSIF
50 200 100 400 750

Les titres sont remplacs par la quotepart de capitaux propres : 75% (400 + 80 + +120) = 450

Titres F

Titres Mis en Equivalence

450 300 60 90

Ecriture de Mise en quivalence

Titres F Rserves conso Rsultat mis en quivalence

2. Les mthodes de consolidation

LA MISE EN EQUIVALENCE

25

Bilan consolid de M + F
ACTIF
Capital Rserves Immobilisations 200 Rsultat groupe Capitaux propres groupe Titres mis en quivalence 450 Intrts minoritaires

PASSIF
50 260 190 500 -

Crances Total actif

250 900

Dettes Total passif

400 900

Pas dlimination des oprations rciproques

2. Les mthodes de consolidation

LA MISE EN EQUIVALENCE
Impact sur le compte de rsultat :
COMPTE DE RESULTAT DE M CHARGES Achats Autres charges Rsultat net
1 2

26

COMPTE DE RESULTAT DE F CHARGES 800 100 Achats2 Autres charges Rsultat net 900 720 120 PRODUITS Chiffre d'affaires Autres produits 1 500 240

PRODUITS 500 300 100 Chiffre d'affaires1 Autres produits

dont 100 de ventes la socit F dont 100 dachats la socit M

Pas dlimination des oprations rciproques

Compte de rsultat consolid

CHARGES Achats Autres charges 500 300 Chiffre d'affaires Autres produits QP de Rt mis en quivalence Rsultat net 190 PRODUITS 800 100 90

2. Les mthodes de consolidation

LES METHODES DE CONSOLIDATION

ACTIF
Immobilisations

27

IG
700

IP
575

MEE

PASSIF
Capital

IG
50 260 190 500 150 650

IP
50 260 190 500

MEE
50 260 190 500

200 Rserves Groupe Rsultat groupe

Titres MEE

450 Capitaux Groupe Intrts minoritaire Capitaux propres

500

500

Crances

550

475

250 Dettes 600 1 250 550 1 550 400 1 400

Total actif

1 250

1 050

900 Total passif

2. Les mthodes de consolidation

LES METHODES DE CONSOLIDATION

M dtient 80% de F, consolidez M et F en intgration proportionnelle et mise en quivalence
BILAN M
ACTIF Immobilisations Titres F (80%) Actif circulant1 Total actif 100 Capital 40 Rserves Rsultat 160 Dettes 300 Total Passif PASSIF 100 50 20 130 300 Actif circulant Total actif ACTIF Immobilisations 100 Capital Rserves Rsultat 100 Dettes2 200 Total passif

28

BILAN F
PASSIF 50 40 10 100 200

(1) : dont 50 avec la socit F

(2) : dont 50 avec la socit M

COMPTE DE RESULTAT M
CHARGES Achats Autres charges IS Rsultat net Total 100 CA3 170 10 20 300 Total 300 PRODUITS 300 Achats4

COMPTE DE RESULTAT F
CHARGES 100 CA 85 5 10 200 Total 200 Autres charges IS Rsultat net Total PRODUITS 200

2. Les mthodes de consolidation

APPLICATION PRATIQUE
M dtient 60% de A et 40% de B. Consolidez M, A et B
Actif Immobilisations Titres A Titres B Crances (1) Trsorerie Total Actif Compte de Rsultat Chiffre daffaires (3) Charges d'exploitation (4) Rsultat financier IS Rsultat net M 100 60 20 250 20 450 M 400 -350 -35 -5 10 150 10 350 A 120 -95 -17 -3 5 -10 80 Dettes (2) 120 B 100 -90 -20 Total Passif 230 450 200 350 100 120 A 190 B 40 Passif Capital Rserves Rsultat M 150 60 10 A 100 45 5 B 50 -20 -10

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(1) Chez M : 50 de crance sur A et 20 sur B (2) Chez A : 50 de dettes sur M ; chez B : 20 de dettes sur M (3) Chez M : 70 de ventes A et 40 B (4) Chez A : 70 d'achats M ; chez B : 40 d'achats M
2. Les mthodes de consolidation