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Manuel des Normes Audit lgal et contractuel 281

MANUEL DES NORMES


Audit lgal et contractuel

TITRE 5

CONCLUSIONS DE L'AUDIT ET RAPPORT

Version janvier 2009

Titre 5- Conclusions de laudit et rapport

Manuel des Normes Audit lgal et contractuel 282

CONCLUSIONS DE L'AUDIT ET RAPPORT

SOMMAIRE

5700 5701 5710 5720 5800 -

RAPPORT DE L'AUDITEUR (INDEPENDANT) SUR D'ETATS DE SYNTHESE A CARACTERE GENERAL MODIFICATIONS APPORTEES L'AUDITEUR (INDEPENDANT) DONNEES COMPARATIVES AUTRES
AU CONTENU

UN JEU COMPLET

DU

RAPPORT

DE

INFORMATIONS PRESENTEES DANS DES DOCUMENTS

CONTENANT DES ETATS DE SYNTHESE AUDITES

RAPPORT

DE L'AUDITEUR

(INDEPENDANT)

SUR DES MISSIONS

D'AUDIT SPECIALES

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CONCLUSIONS DE L'AUDIT ET RAPPORT Ces normes noncent les principes gnraux et prcisent les responsabilits dans le cadre des missions daudit : termes de la mission daudit, contrle qualit, documentation, prise en compte des textes lgislatifs et rglementaires, communication Ces normes concernent les conclusions dune mission daudit et le rapport qui doit tre tabli lissue de chaque mission daudit. Elles concernent galement les missions daudit spciales, ayant pour objectif de fournir une assurance raisonnable (cest dire leve), et portant sur : Un jeu complet dtats de synthse tablis conformment un rfrentiel comptable particulier, Ou un composant dun jeu complet dtats de synthse (exemple : une rubrique particulire du bilan), Ou le respect de clauses contractuelles, Ou des tats de synthse rsums.

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NORME 5700 : RAPPORT DE L'AUDITEUR (INDEPENDANT) SUR UN JEU COMPLET D'ETATS DE SYNTHESE A CARACTERE GENERAL

Rapport de l'auditeur sur des tats de synthse


1. Le rapport de l'auditeur doit clairement exprimer une opinion selon laquelle les tats de synthse ont t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment un rfrentiel comptable applicable. 2. Le jugement de l'auditeur le conduisant fonder son opinion selon laquelle les tats de synthse donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle, s'appuie sur le rfrentiel comptable applicable. Sans un rfrentiel comptable, l'auditeur n'a pas de critres appropris pour fonder son opinion sur les tats de synthse de l'entit. 3. Le rfrentiel comptable fournit l'auditeur une base pour apprcier la prsentation des tats de synthse, et si ceux-ci ont t tablis et prsents conformment aux exigences du rfrentiel comptable applicable, concernant les flux particuliers d'oprations, les soldes de comptes et les informations fournies dans les tats de synthse. 4. L'auditeur doit valuer les conclusions tires des lments probants recueillis pour fonder son opinion sur les tats de synthse. 5. Pour fonder son opinion sur les tats de synthse, l'auditeur value si, sur la base des lments probants recueillis, il existe une assurance raisonnable que les tats de synthse, pris dans leur ensemble, ne comportent pas d'anomalies significatives. Ceci implique d'apprcier si des lments probants suffisants et appropris ont t recueillis pour rduire le risque d'anomalies significatives au niveau des tats de synthse un niveau faible acceptable et d'valuer l'effet des anomalies identifies non corriges. 6. Fonder une opinion selon laquelle les tats de synthse donnent une image fidle, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable applicable, implique d'valuer si les tats de synthse ont t tablis et prsents selon les exigences spcifiques du rfrentiel comptable applicable, relatives aux flux d'oprations, aux soldes de comptes et aux informations fournies dans les tats de synthse. Cette valuation implique d'examiner si, dans le contexte du rfrentiel comptable applicable : les mthodes comptables retenues et suivies sont en accord avec le rfrentiel comptable et sont appropries en la circonstance ; les estimations comptables faites par la direction sont raisonnables en la circonstance ;
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les informations prsentes dans les tats de synthse, y compris la description des mthodes comptables, sont pertinentes, fiables, comparables et comprhensibles ; et des informations suffisantes sont fournies dans les tats de synthse pour permettre aux lecteurs de comprendre le rsultat des oprations et des vnements importants qui y sont reflts.

7. Fonder une opinion selon laquelle les tats de synthse donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle, conformment au rfrentiel comptable applicable implique galement d'valuer la prsentation de ceux-ci. 8. L'auditeur examine si, aprs la prise en compte par la direction de tous les redressements ventuels rsultant des procdures d'audit, les tats de synthse sont cohrents au regard de sa connaissance de l'entit et de son environnement. Il revoit leur prsentation d'ensemble, leur structure et leur contenu. L'auditeur value galement si les tats de synthse, y compris lETIC, prsentent les oprations et les vnements les sous-tendant de telle sorte donner une image fidle, ou de prsenter, dans tous leurs aspects significatifs, des informations fournies pas les tats de synthse dans le contexte du rfrentiel comptable. Des procdures analytiques mises en uvre la fin, ou une date proche de la fin de l'audit, aident corroborer les conclusions tires durant l'audit et fonder une conclusion d'ensemble quant la prsentation des tats de synthse.

Contenu du rapport de l'auditeur


9. Une rdaction homogne du rapport des auditeurs, lorsque l'audit a t effectu selon les Normes daudit, renforce la crdibilit sur les marchs au niveau mondial en permettant d'identifier plus facilement ceux de ces audits effectus selon des normes d'audit gnralement reconnues au plan international. Elle permet galement de faciliter la comprhension du lecteur et d'identifier, lorsqu'elles surviennent, des circonstances inhabituelles. 10. Le rapport de l'auditeur doit contenir les lments :

- Intitul ; - destinataire ; - paragraphe d'introduction ; - la mention de la responsabilit de la direction dans l'tablissement et la prsentation des tats de synthse ; - la mention de la responsabilit de l'auditeur ; - opinion de l'auditeur ; - autres obligations pour lesquelles l'auditeur doit rendre compte ; - signature de l'auditeur ;
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- date du rapport daudit ; - adresse de l'auditeur. 11. Afin dviter une profusion dans la forme du rapport, il est impratif de respecter, pour chaque circonstance, le rapport modle prvu par le prsent manuel. Toute drogation rendue ncessaire par une situation juge particulire doit faire lobjet dun argumentaire prcis et dment document et class dans le dossier de travail. 12. Intitul

Le rapport de l'auditeur doit comporter un intitul qui indique clairement qu'il s'agit du rapport d'un auditeur indpendant pour les missions daudit contractuel, et de commissariat aux comptes pour les missions daudit lgal. Un intitul de rapport indiquant qu'il s'agit du rapport d'un auditeur indpendant ou dun commissaire aux comptes, par exemple: Rapport de l'auditeur (indpendant), raffirme que celui-ci a satisfait toutes les rgles d'thiques en matire dindpendance et, en consquence, permet de distinguer le rapport d'un auditeur indpendant ou du commissaire aux comptes de ceux mis par d'autres personnes. 13. Destinataire

Le rapport de l'auditeur doit mentionner le destinataire du rapport selon les exigences de la mission. Gnralement, le destinataire du rapport de l'auditeur sur des tats de synthse est celui qui le rapport est destin; il s'agit souvent des actionnaires ou des personnes constituant le gouvernement d'entreprise de l'entit dont les tats de synthse sont audits. 14. Paragraphe d'introduction

Le paragraphe d'introduction du rapport de l'auditeur doit identifier l'entit dont les tats de synthse ont t soumis audit et doit indiquer que ces tats de synthse ont t audits. Le paragraphe d'introduction doit galement : - identifier l'intitul de chacun des tats compris dans le jeu complet d'tats de synthse ; - spcifier la date et la priode couverte par les tats de synthse ; - prciser quelques caractristiques financires essentielles (capitaux propres, rsultat en particulier).

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Ce principe est gnralement satisfait en indiquant que l'auditeur a effectu l'audit des tats de synthse de l'entit joints, qui comprennent (indiquer l'intitul du jeu complet d'tats de synthse tel que prvu par le rfrentiel comptable applicable, en spcifiant la date et la priode couverte par ces tats de synthse) et en renvoyant au rsum des principales mthodes comptables suivies et aux autres informations explicatives fournies. De plus, lorsque l'auditeur a connaissance du fait que les tats de synthse seront inclus dans un document qui contient d'autres informations, tel qu'un rapport annuel, l'auditeur peut envisager, si la forme de prsentation adopte le permet, d'indiquer les numros des pages du rapport annuel sur lesquelles les tats de synthse sont prsents. Ceci aide les lecteurs identifier les tats de synthse sur lesquels porte le rapport de l'auditeur. L'opinion de l'auditeur couvre le jeu complet d'tats de synthse tel qu'il est dfini par le rfrentiel comptable applicable. Dans le cas des tats de synthse tablis conformment au rfrentiel national, ce jeu comprend : un bilan, un compte de produits et charges, un tat des soldes de gestion, un tableau de financement et des tats des informations complmentaires contenant un rsum des principales mthodes comptables et les autres notes explicatives. Dans certaines circonstances, pour rpondre des dispositions lgislatives ou rglementaires, ou des dispositions normatives, l'entit peut avoir prsenter, ou simplement souhaiter le faire, des informations complmentaires celles fournies par les tats de synthse qui ne sont pas prvues par le rfrentiel comptable. Par exemple, ces informations supplmentaires peuvent tre donnes pour faciliter aux utilisateurs la comprhension du rfrentiel comptable ou pour fournir plus d'explications sur des rubriques particulires des tats de synthse. De telles informations sont gnralement donnes dans des tats distincts ou sous forme de notes additionnelles. L'opinion de l'auditeur peut, ou non, couvrir ces informations supplmentaires mais il est alors important qu'il s'assure que toute information supplmentaire non couverte par son opinion soit clairement diffrencie. Dans certaines circonstances, les informations supplmentaires peuvent ne pas tre clairement diffrenties des tats de synthse cause de leur nature ou de la faon dont elles sont prsentes. Ces informations complmentaires sont couvertes par l'opinion de l'auditeur. Par exemple, l'opinion de l'auditeur couvrira des notes ou des tats distincts auxquels les tats de synthse font rfrence. Ceci est galement le cas lorsque des ETIC aux tats de synthse fournissent des explications sur la conformit totale ou partielle de ceux-ci avec un autre rfrentiel comptable. 15. Responsabilit de la direction dans l'tablissement et la prsentation des tats de synthse

Le rapport de l'auditeur doit mentionner que la direction est responsable de l'tablissement et de la prsentation des tats de synthse conformment au rfrentiel comptable applicable, et que cette responsabilit inclut :

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- la dfinition, la mise en place et le suivi d'un contrle interne sur l'tablissement et la prsentation des tats de synthse ne comportant pas d'anomalie significative, qu'elles rsultent de fraudes ou d'erreurs ; - le choix et l'application de mthodes comptables appropries ; - et la dtermination d'estimations comptables raisonnables en la circonstance. Les tats de synthse refltent les dclarations de la direction. Celle-ci est responsable d'tablir des tats de synthse donnant une image fidle, selon le rfrentiel comptable applicable. Pour remplir cette responsabilit, la direction conoit et met en place un contrle interne pour prvenir ou dtecter et corriger des anomalies, qu'elles rsultent de fraudes ou d'erreurs, afin d'assurer la fiabilit du systme d'laboration de l'information financire de l'entit. L'tablissement d'tats de synthse requiert de la direction l'exercice dun jugement pour la dtermination d'estimations comptables raisonnables au regard des circonstances, ainsi que pour le choix et lapplication de mthodes comptables appropries. Ces jugements sont exercs dans le contexte du rfrentiel comptable applicable. Il peut exister des situations dans lesquelles il est appropri, de la part de l'auditeur, d'ajouter en complment de la description de la responsabilit de la direction, un commentaire pour dcrire les responsabilits additionnelles relatives l'tablissement et la prsentation des tats de synthse qui relvent du contexte particulier de certaines juridictions ou de la nature de l'entit. Le terme direction utilis dans ce manuel daudit vise les personnes ayant la responsabilit d'tablir et de prsenter des tats de synthse donnant une image fidle. 16. Responsabilit de l'auditeur

Le rapport de l'auditeur doit indiquer que sa responsabilit est d'exprimer une opinion sur les tats de synthse, sur la base de son audit. Le rapport de l'auditeur mentionne que sa responsabilit est d'exprimer une opinion sur les tats de synthse sur la base de son audit, afin de souligner la diffrence avec celle de la direction qui est d'tablir et de prsenter des tats de synthse donnant une image fidle. Le rapport de l'auditeur doit indiquer que l'audit a t effectu selon les normes de la Profession au Maroc (qui restent conformes aux normes internationales de lIFAC).Le rapport doit aussi mentionner qu'il planifie et effectue l'audit en vue dobtenir une assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie significative. Le rapport de l'auditeur doit dcrire un audit en indiquant qu'un audit consiste mettre en uvre des procdures pour recueillir des lments probants quant aux montants reflts et aux informations fournies dans les tats de synthse ;

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et qu'un audit comprend aussi l'apprciation du caractre appropri des mthodes comptables retenues et du caractre raisonnable des estimations comptables faites par la direction, de mme que l'apprciation de la prsentation d'ensemble des tats de synthse.

Le rapport de l'auditeur doit indiquer que l'auditeur considre que les lments probants recueillis durant l'audit sont suffisants et appropris pour fournir une base raisonnable l'opinion exprime dans le rapport. 17. Opinion de l'auditeur

Dans son rapport, lauditeur doit obligatoirement donner son avis sur limage fidle des tats de synthse. Il dit si les tats de synthse donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle, conformment au rfrentiel comptable identifi. Dans le cas dune mission daudit lgal, le commissaire aux comptes certifie, conformment aux dispositions lgales en vigueur, si les tats de synthse sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de cet exercice. En cas de rserves, lauditeur en expose dans son rapport le contenu et les consquences financires ou incertitudes sur le rsultat et la situation financire de la socit. Lorsque les circonstances le ncessitent et aprs avoir expos les motifs, il annonce que les tats de synthse ne donnent pas limage fidle. Dans le cas o les limitations ltendue de ses travaux ou les incertitudes lies certaines situations ne permettraient pas lauditeur davoir un avis, il lexpose clairement et annonce quil ne peut mettre davis. Lavis a pour objet de garantir aux actionnaires et aux tiers qu'un professionnel qualifi, aprs s'tre conform aux normes professionnelles, fixes par la Profession, a acquis l'assurance que les tats de synthse annuels donnent une image fidle de la situation financire de la socit, ainsi que de sa performance financire et des flux de trsorerie pour ce mme exercice. La notion dimage fidle tant une notion relative, des anomalies qui peuvent intresser les dirigeants peuvent n'avoir pas d'intrt du point de vue de la certification pour les actionnaires ou les tiers. C'est ainsi que si des erreurs de technique comptable, des classements incorrects, des observations relatives l'organisation, que l'auditeur aura jugs utile de porter la connaissance du conseil d'administration, sont sans incidence significative du point de vue des actionnaires, il ne devrait les faire figurer dans le rapport l'assemble gnrale. Il les portera la connaissance des organes de gestion sur un rapport distinct.

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18.

Autres obligations (Observations)

pour

lesquelles

l'auditeur

doit

rendre

compte

Les normes, la lgislation ou d'autres pratiques peuvent exiger de l'auditeur, ou lui permettre, daborder d'autres sujets qui donnent plus de dtails sur ses responsabilits portant sur l'audit des tats de synthse ou concernant le rapport d'audit lui-mme. Ces sujets peuvent tre couverts dans un paragraphe distinct, aprs l'opinion exprime. Par exemple, il peut lui tre demand de rendre compte de certains sujets dont il a eu connaissance durant l'accomplissement de ses travaux d'audit. Il peut aussi lui tre demand de mettre en uvre des procdures spcifiques additionnelles et den rendre compte, ou d'exprimer une opinion sur des sujets particuliers, tels que la tenue correcte de la comptabilit et des documents comptables. Lorsque l'auditeur traite de ces autres obligations dans le rapport d'audit sur les tats de synthse, celles-ci doivent faire l'objet d'une partie distincte du rapport, aprs l'opinion exprime. L'auditeur traite de ces autres obligations dans une partie distincte du rapport afin de les distinguer clairement de celles concernant sa responsabilit portant sur l'audit des tats de synthse et sur l'opinion qu'il exprime. 19. Signature de l'auditeur

Le rapport de l'auditeur doit tre sign. La signature de l'auditeur est donne en son nom personnel lorsquil exerce comme personne physique, et en son nom personnel et au nom du cabinet d'audit (les deux), lorsquil exerce au sein dune socit daudit membre de lOrdre des ExpertComptable. Si plusieurs auditeurs sont en fonction, ils procdent leurs investigations rciproques, mais, tablissent un rapport commun sign par tous les auditeurs. En cas de dsaccord entre les auditeurs, le rapport indique les diffrentes opinions exprimes. Pour couvrir son ventuelle responsabilit, chaque auditeur est en droit d'exiger que son opinion lui soit attribue nommment. Dans tous les cas, chacun des auditeurs doit signer le rapport commun. Pour les missions de Commissariat aux comptes, la nomination est : - Soit celle dune personne physique (inscrite lordre) ; - Soit celle dune personne morale (cabinet inscrit lordre) reprsente par une personne physique dsigne (aussi inscrite lordre) Lorsque la nomination est celle dune personne physique, cest cette dernire qui signe le rapport.
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Lorsquil sagit dune personne morale, le signataire va tre de la personne physique, membre de lordre, dsigne par lacte de nomination ; Pour le Cabinet XXX, Monsieur ou Madame YYYY 20. Date du rapport daudit

L'auditeur doit dater son rapport sur les tats de synthse une date qui n'est pas antrieure celle laquelle il a recueilli des lments probants suffisants et appropris pour fonder son opinion sur ceux-ci. Les lments probants suffisants et appropris doivent inclure le fait qu'un jeu complet d'tats de synthse de l'entit a t arrt et que les personnes charges de l'tablissement des tats de synthse ont dclar qu'elles en prenaient la responsabilit. Par consquent le rapport daudit ne peut tre dat antrieurement larrt des comptes. La date porte sur le rapport de l'auditeur informe le lecteur que celui-ci a pris en compte l'effet des vnements et des oprations dont il a eu connaissance et qui sont survenus jusqu' cette date. Ds lors que l'opinion de l'auditeur est exprime sur les tats de synthse et que leur tablissement et leur prsentation relvent de la responsabilit de la direction, l'auditeur n'est pas en mesure de conclure que des lments probants suffisants et appropris ont t recueillis jusqu' ce qu'il obtienne l'vidence qu'un jeu complet d'tats de synthse a t arrt et que la direction a accept d'en prendre la responsabilit. L'auditeur doit obtenir l'vidence de larrt des tats de synthse par les personnes ou les organes responsables avant de dater son rapport d'audit sur les tats de synthse. Lorsquil sagit dun audit contractuel sur des comptes intermdiaires pour lesquels il ny a pas darrt en bonne et due forme, il y a lieu dobtenir une dclaration du reprsentant lgal de lentit dont les comptes sont audits, dclaration sur le caractre officiel de ces comptes. La date porte sur le rapport engage la responsabilit de lauditeur pour ce qui concerne les vnements survenus jusqu' cette date, dont il a eu connaissance, et qui pourraient avoir un impact sur ses conclusions. Lauditeur doit sassurer, avant mission de son rapport, que les tats de synthse arrts par les personnes ou les organes responsables ne comportent pas de changement, sinon, il doit procder aux vrifications complmentaires ncessaires. Il doit par ailleurs respecter, dans le cas du commissariat aux comptes, le dlai minimum de 15 jours avant la date de la runion de l'assemble gnrale pour remettre son rapport.

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21.

Adresse de l'auditeur

Le rapport doit indiquer l'adresse du bureau o l'auditeur exerce son activit. 22. Le rapport de l'auditeur doit tre sous une forme crite.

23. Un rapport crit comprend aussi bien un rapport en format papier qu'un rapport en format lectronique. 24. L'exemple qui suit est une illustration du rapport de l'auditeur incorporant les lments dcrits ci-avant, mis la suite d'un audit d'tats de synthse tablis conformment au rfrentiel comptable identifi, et exprimant une opinion sans rserve. En plus de l'audit des tats de synthse proprement dit, cet exemple prend comme hypothse que l'auditeur a d'autres obligations prvues par la loi du pays, dont il est amen rendre compte. 25. Modles de rapport de l'auditeur (indpendant)

Pour tenir compte des dispositions lgales en vigueur tout en gardant comme objectif de base la conformit des normes de la Profession au Maroc par rapport aux normes internationales (IFAC), les modles de rapports daudit ont t dcomposes en deux grandes variantes comme suit : 1) Variante n1 : Commissariat aux comptes (audit lgal) : Voir modle de rapport propos 2) Variante 2 : Audit contractuel avec 2 situations :

Premire situation : Cas du rfrentiel comptable admis au Maroc (rfrentiel Loi 9/88 relative aux obligations comptables des commerants et CGNC) : Voir modle de rapport propos Deuxime situation : Cas du rfrentiel IFRS ( y compris cas des comptes consolids) : Voir modle de rapport propos

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1) Variante n1 : Audit lgal (commissariat aux comptes) selon les normes de la Profession relatives au rfrentiel comptable admis au Maroc (rfrentiel Loi comptable et CGNC) Modle de rapport gnral du commissaire aux comptes Aux Actionnaires (Associs) Socit ABC Adresse du sige social

Rapport gnral du commissaire aux comptes

Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble Gnrale du , nous avons effectu l'audit des tats de synthse ci-joints de la socit ABC, comprenant le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de financement, et ltat des informations complmentaires (ETIC) relatifs lexercice clos le . Ces tats de synthse font ressortir un montant de capitaux propres et assimils de MAD XXXXX dont un bnfice net (perte nette) de MAD XXXXX. Responsabilit de la Direction La direction est responsable de l'tablissement et de la prsentation sincre de ces tats de synthse, conformment au rfrentiel comptable admis au Maroc. Cette responsabilit comprend la conception, la mise en place et le suivi d'un contrle interne relatif l'tablissement et la prsentation des tats de synthse ne comportant pas d'anomalie significative, ainsi que la dtermination d'estimations comptables raisonnables au regard des circonstances. Responsabilit de lAuditeur Notre responsabilit est d'exprimer une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre audit. Nous avons effectu notre audit selon les Normes de la Profession au Maroc. Ces normes requirent de notre part de nous conformer aux rgles d'thique, de planifier et de raliser l'audit pour obtenir une assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie significative. Un audit implique la mise en uvre de procdures en vue de recueillir des lments probants concernant les montants et les informations fournies dans les tats de synthse. Le choix des procdures relve du jugement de l'auditeur, de mme que l'valuation du risque que les tats de synthse contiennent des anomalies significatives. En procdant ces valuations du risque, l'auditeur prend en compte le contrle interne en vigueur dans l'entit relatif l'tablissement et la prsentation des tats de synthse afin de dfinir des procdures d'audit appropries en la circonstance, et non dans le but d'exprimer une opinion sur l'efficacit de celui-ci. Un audit comporte galement l'apprciation du caractre appropri des mthodes comptables retenues et le caractre raisonnable des estimations comptables faites par la direction, de mme que l'apprciation de la prsentation d'ensemble des tats de synthse.
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Nous estimons que les lments probants recueillis sont suffisants et appropris pour fonder notre opinion. Opinion sur les tats de synthse Cas dune certification sans rserve Nous certifions que les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus sont rguliers et sincres et donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit ABC au .(date de clture) conformment au rfrentiel comptable admis au Maroc. Cas dune certification avec rserve(s) (Expos succinct mais pertinent du contenu de(s) rserve(s). Mettre une rserve par paragraphe. Placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve doit consister donner limpact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux propres et assimils). Sous rserve de lincidence des situations dcrites aux paragraphes . ., nous certifions que les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus sont rguliers et sincres et donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit ABC au .(date de clture) conformment au rfrentiel comptable admis au Maroc. Cas dun refus de certifier pour limitation(s) (ou (dnis dopinion) (Prvoir adaptations du prambule Voir paragraphe 17 dans la norme 5700) (Expos succinct mais pertinent de ltendue des limitations au champ dintervention et aux diligences de laudit.) Compte tenu des situations dcrites aux paragraphes , nous ne sommes pas en mesure de certifier que les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus, donnent une image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit ABC au (date de clture) conformment au rfrentiel comptable admis au Maroc. Par consquent, nous nmettons pas davis les concernant. Cas dun refus de certifier pour dsaccord(s) (opinion dfavorable) (Expos succinct mais pertinent du contenu de(s) rserve(s). Mettre une rserve par paragraphe. Placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve doit consister donner limpact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux propres et assimils). Compte tenu de limportance de leffet des situations dcrites aux paragraphes .. .., les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus, ne donnent pas une
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image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul, ni de la situation financire, ni du patrimoine de la socit ABC au ..(date de clture), conformment au rfrentiel comptable admis au Maroc. Observation(s) formuler le cas chant Vrifications et informations spcifiques Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi et nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations donnes dans le rapport de gestion du Conseil dAdministration (Directoire/Grance) destin aux actionnaires (associs) avec les tats de synthse de la socit. Tenir compte de limpact des rserves ou du refus de certification Prvoir dinformer galement, le cas chant, sur les aspects suivants : - prise de participation, - irrgularit dans la tenue des registres lgaux - autres irrgularits eu gard aux vrifications spcifiques incombant au commissaire aux comptes Le Commissaire aux comptes Nom du commissaire aux comptes signataire Signature personnelle Date

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2) Variante 2 : Audit contractuel Premire situation : Audit contractuel selon les normes de la Profession relatives au rfrentiel comptable admis au Maroc (rfrentiel CGNC) Modle de rapport de l'auditeur (indpendant) Destinataire vis.
Rapport sur les tats de synthse

Nous avons effectu l'audit des tats de synthse ci-joints de la socit ABC, comprenant le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de financement, et ltat des informations complmentaires (ETIC) relatifs lexercice clos le ... Ces tats de synthse font ressortir un montant de capitaux propres et assimils de MAD XXXXX dont un bnfice net (perte nette) de MAD XXXXX. Responsabilit de la Direction La direction est responsable de l'tablissement et de la prsentation sincre de ces tats de synthse, conformment au rfrentiel comptable admis au Maroc. Cette responsabilit comprend la conception, la mise en place et le suivi d'un contrle interne relatif l'tablissement et la prsentation des tats de synthse ne comportant pas d'anomalie significative, ainsi que la dtermination d'estimations comptables raisonnables au regard des circonstances. Responsabilit de lAuditeur Notre responsabilit est d'exprimer une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre audit. Nous avons effectu notre audit selon les Normes de la Profession au Maroc. Ces normes requirent de notre part de nous conformer aux rgles d'thique, de planifier et de raliser l'audit pour obtenir une assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie significative. Un audit implique la mise en uvre de procdures en vue de recueillir des lments probants concernant les montants et les informations fournies dans les tats de synthse. Le choix des procdures relve du jugement de l'auditeur, de mme que l'valuation du risque que les tats de synthse contiennent des anomalies significatives. En procdant ces valuations du risque, l'auditeur prend en compte le contrle interne en vigueur dans l'entit relatif l'tablissement et la prsentation des tats de synthse afin de dfinir des procdures d'audit appropries en la circonstance, et non dans le but d'exprimer une opinion sur l'efficacit de celui-ci. Un audit comporte galement l'apprciation du caractre appropri des mthodes comptables retenues et le caractre raisonnable des estimations comptables faites par la direction, de mme que l'apprciation de la prsentation d'ensemble des tats de synthse.

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Nous estimons que les lments probants recueillis sont suffisants et appropris pour fonder notre opinion. Opinion sur les tats de synthse Cas dun avis sans rserve A notre avis, les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit ABC au (date de clture) ainsi que du rsultat de ses oprations pour lexercice clos cette date, conformment au rfrentiel comptable admis au Maroc Cas dun avis avec rserve(s) (Expos succinct mais pertinent du contenu de(s) rserve(s). Mettre une rserve par paragraphe. Placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve doit consister donner limpact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux propres et assimils). A notre avis, sous rserve de lincidence des situations dcrites aux paragraphes . ., les tats de synthse donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit ABC au (date de clture) ainsi que du rsultat de ses oprations pour lexercice clos cette date, conformment au rfrentiel comptable admis au Maroc Cas dune impossibilit d'exprimer une opinion (dnis dopinion) (Prvoir adaptations du prambule Voir paragraphe 17 dans la norme 5700) (Expos succinct mais pertinent de ltendue des limitations au champ dintervention et aux diligences de laudit.) Compte tenu des situations dcrites aux paragraphes .. .., nous ne sommes pas en mesure de nous assurer que les tats de synthse cits au premier paragraphe cidessus, donnent une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture) ainsi que du rsultat de ses oprations pour lexercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au Maroc. Par consquent, nous nmettons pas davis les concernant. Cas dune opinion dfavorable (Expos succinct mais pertinent du contenu de(s) rserve(s). Mettre une rserve par paragraphe. Placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve doit consister donner limpact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux propres et assimils) A notre avis, compte tenu de limportance de leffet des situations dcrites aux paragraphes .. .., les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus, ne donnent pas une image fidle du patrimoine, ni de la situation financire de la
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socit ABC au ..(date de clture), ni du rsultat de ses oprations, pour lexercice clos cette date, conformment au rfrentiel comptable admis au Maroc. Observation(s) formuler le cas chant

Nom de lauditeur signataire Signature personnelle Date

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Deuxime situation : Audit contractuel selon les normes internationales relatives au rfrentiel IFRS Modle de rapport de l'auditeur (indpendant) Destinataire vis
Rapport sur les tats de synthse

Nous avons effectu l'audit des tats financiers (ou tats financiers consolids) cijoints de la socit ABC, comprenant le bilan au .(date de clture), ainsi que le compte de rsultat, l'tat des variations des capitaux propres et le tableau des flux de trsorerie pour lexercice clos cette date, et des notes contenant un rsum des principales mthodes comptables et d'autres notes explicatives. Responsabilit de la Direction La direction est responsable de l'tablissement et de la prsentation sincre de ces tats financiers, conformment aux Normes Internationales d'Information Financire. Cette responsabilit comprend la conception, la mise en place et le suivi d'un contrle interne relatif l'tablissement et la prsentation des tats financiers ne comportant pas d'anomalie significative, que celles-ci rsultent de fraudes ou d'erreurs, ainsi que la dtermination d'estimations comptables raisonnables au regard des circonstances. Responsabilit de lAuditeur Notre responsabilit est d'exprimer une opinion sur ces tats financiers sur la base de notre audit. Nous avons effectu notre audit selon les Normes de la Profession au Maroc. Ces normes requirent de notre part de nous conformer aux rgles d'thique, de planifier et de raliser l'audit pour obtenir une assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie significative. Un audit implique la mise en uvre de procdures en vue de recueillir des lments probants concernant les montants et les informations fournies dans les tats de synthse. Le choix des procdures relve du jugement de l'auditeur, de mme que l'valuation du risque que les tats financiers contiennent des anomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou d'erreurs. En procdant ces valuations du risque, l'auditeur prend en compte le contrle interne en vigueur dans l'entit relatif l'tablissement et la prsentation des tats financiers afin de dfinir des procdures d'audit appropries en la circonstance, et non dans le but d'exprimer une opinion sur l'efficacit de celui-ci. Un audit comporte galement l'apprciation du caractre appropri des mthodes comptables retenues et le caractre raisonnable des estimations comptables faites par la direction, de mme que l'apprciation de la prsentation d'ensemble des tats financiers. Nous estimons que les lments probants recueillis sont suffisants et appropris pour fonder notre opinion.
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Opinion sur les tats financiers Cas dun avis sans rserve A notre avis, les tats financiers (ou tats financiers consolids) cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle de la situation financire de la socit ABC (ou de lensemble constitu par les personnes et entits comprises dans la consolidation pour le cas des comptes consolids) au 31 dcembre 20X1, ainsi que de la performance financire et des flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date, conformment aux Normes Internationales d'Information Financire (IFRS). Cas dun avis avec rserve(s) (Expos succinct mais pertinent du contenu de(s) rserve(s). Mettre une rserve par paragraphe. Placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve doit consister donner limpact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux propres et assimils) A notre avis, sous rserve de lincidence des situations dcrites aux paragraphes . ., les tats financiers cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle de la situation financire de la socit ABC au 31 dcembre 20X1, ainsi que de la performance financire et des flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date, conformment aux Normes Internationales d'Information Financire (IFRS). Cas dune impossibilit dexprimer une opinion (ou dnis dopinion) (Omettre le paragraphe traitant de la responsabilit de l'auditeur). (Le paragraphe dcrivant l'tendue des travaux d'audit sera soit omis, soit adapt aux circonstances). (Ajouter un expos succinct mais pertinent de ltendue des limitations au champ dintervention de lauditeur ou aux diligences de laudit) En raison de l'importance des limitations de l'tendue de nos travaux exposes au(x) paragraphe(s) qui prcde(nt), nous ne sommes pas en mesure dexprimer une opinion sur les tats financiers cits au premier paragraphe ci-dessus. Cas dune opinion dfavorable (Expos succinct mais pertinent du contenu de(s) rserve(s). Mettre une rserve par paragraphe. Placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve doit consister donner limpact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux propres et assimil) A notre avis, en raison de l'incidence des questions voques au(x) paragraphe(s) qui prcde(nt), les tats financiers cits au premier paragraphe ci-dessus ne donnent pas
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une image fidle de (ou "ne prsentent pas sincrement, dans tous leurs aspects significatifs") la situation financire de la socit ABC au 31 dcembre 20X1, ainsi que de la performance financire et des (les) flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date, conformment aux Normes Internationales d'Information Financire (IFRS). Observation(s) formuler le cas chant Nom de lauditeur signataire Signature personnelle Date

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Rapport sur d'autres obligations lgales ou rglementaires

La forme et le contenu de cette partie varieront selon la nature des autres obligations spcifiques de l'auditeur. 26. Pour des besoins spcifiques le rapport de l'auditeur peut se rfrer aux normes internationales d'audit ds lors quil s'est conform intgralement celles qui sy appliquent. 27. Un rapport daudit conforme aux prsentes obligatoirement chacun des lments suivants: - intitul ; - destinataire, tel que requis par les circonstances de la mission ; - paragraphe d'introduction identifiant les tats de synthse audits ; - description de la responsabilit de la direction dans l'tablissement et la prsentation des tats de synthse ; - description de la responsabilit de l'auditeur d'exprimer une opinion sur les tats de synthse et de l'tendue de l'audit, comprenant ; o une rfrence aux Normes daudit de la Profession au Maroc; o et une description des contrles qu'un auditeur effectue dans un audit ; - paragraphe d'opinion contenant la formulation de l'opinion sur les tats de synthse et une rfrence au rfrentiel comptable applicable suivi dans l'tablissement des tats de synthse ; - signature de l'auditeur ; - date du rapport daudit ; - adresse de l'auditeur. Informations supplmentaires non audites prsentes avec des tats de synthse audits 28. L'auditeur doit s'assurer que toutes les informations supplmentaires prsentes accompagnant les tats de synthse et qui ne sont pas couvertes par son opinion, sont clairement diffrencies des tats de synthse audits. 29. L'opinion de l'auditeur est cense couvrir l'information supplmentaire donne qui ne peut tre clairement diffrencie des tats de synthse, du fait mme de leur nature ou de la faon dont elle est prsente. Dans d'autres situations, la loi ou la rglementation peut ne pas exiger que l'information supplmentaire soit audite et la direction peut demander l'auditeur de ne pas l'inclure dans
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normes

comportera

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l'tendue de son audit des tats de synthse. Lorsque l'information supplmentaire n a pas pour objectif dtre audite, l'auditeur considre si cette information supplmentaire n'est pas prsente de telle manire qui pourrait conduire considrer qu'elle est couverte par son opinion et, dans l'affirmative, demande la direction de changer la faon dont elle est prsente. L'auditeur considre, par exemple, o cette information non audite en relation avec les tats de synthse et d'autres informations supplmentaires audites est prsente, et si elle est clairement identifie comme non audite . 30. Si l'auditeur conclut que la prsentation d'une quelconque information non audite adopte par l'entit ne la diffrencie pas suffisamment des tats de synthse audits, il doit indiquer dans son rapport d'audit que cette information n'a pas t audite.

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NORME 5701 : MODIFICATIONS APPORTEES AU CONTENU DU RAPPORT DE L'AUDITEUR (INDEPENDANT)

Questions n'affectant pas l'opinion de l'auditeur


1. Dans certaines situations, le contenu dun rapport d'auditeur peut tre modifi par lajout d'un paragraphe d'observation pour souligner une question ayant une incidence sur les tats de synthse et qui fait l'objet d'une note annexe aux tats de synthse plus dtaille. Lajout d'un tel paragraphe d'observation n'affecte pas l'opinion de lauditeur. Ce paragraphe sera de prfrence insr aprs le paragraphe exprimant l'opinion de l'auditeur, mais avant la partie du rapport qui traite des autres obligations spcifiques ventuelles. Le paragraphe d'observation comporte gnralement une indication sur le fait qu'il ne remet pas en cause l'opinion de l'auditeur. 2. L'auditeur doit modifier son rapport d'audit en ajoutant un paragraphe d'observation pour souligner un problme important relatif la continuit d'exploitation. 3. L'auditeur doit envisager de modifier le contenu de son rapport d'audit en ajoutant un paragraphe d'observation dans les cas ou il existe une incertitude significative (autre qu'un problme relatif la continuit d'exploitation) dont l'issue dpend d'vnements futurs et qui est susceptible d'avoir une incidence sur les tats de synthse. Une incertitude est une question dont l'issue dpend d'actions futures ou d'vnements qui chappent au contrle direct de l'entit mais qui peuvent avoir une incidence sur les tats de synthse. 4. Un exemple de paragraphe d'observation insrer dans un rapport daudit concernant une incertitude significative est donn ci-aprs : Sans remettre en cause notre opinion, nous attirons votre attention sur le contenu de la Note X aux tats de synthse. La socit est dfenderesse dans un procs pour le dtournement allgu de certains droits de proprit protgs par un brevet et se voit rclamer le paiement de redevances et de dommages et intrts. La socit a engag une action reconventionnelle et des premires audiences ainsi que des expertises sont en cours. L'issue finale de ce procs ne peut actuellement tre anticipe et, de ce fait, aucune provision au titre d'un passif ventuel pouvant rsulter de cette action en justice n'a t constitue dans les tats de synthse . 5. L'ajout d'un paragraphe d'observation soulignant un problme de continuit d'exploitation ou une incertitude significative permet gnralement l'auditeur de remplir ses obligations et faire face sa responsabilit en la matire. Toutefois, dans des cas extrmes, tels que des situations o des incertitudes multiples revtent un caractre significatif au regard des tats de synthse, l'auditeur peut considrer qu'il est plus appropri de formuler une impossibilit d'exprimer une opinion plutt que d'ajouter un paragraphe d'observation.

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6. Outre l'ajout d'un paragraphe d'observation pour les questions ayant une incidence sur les tats de synthse, l'auditeur peut galement modifier le contenu de son rapport en ajoutant ce type de paragraphe, de prfrence aprs le paragraphe d'opinion mais avant la partie qui traite des autres obligations spcifiques ventuelles, pour rendre compte des questions autres que celles ayant directement une incidence sur les tats de synthse. Par exemple, si une correction relative d'autres informations fournies dans un document comprenant des tats de synthse audits s'avre ncessaire et que l'entit se refuse de la faire, l'auditeur envisage d'ajouter dans son rapport un paragraphe d'observation dcrivant l'incohrence significative constate.

Questions affectant l'opinion de l'auditeur


7. Opinion sans rserve A lissue de ses travaux, l'auditeur met son rapport dans lequel il expose clairement son avis (voir modle de rapport sans rserve). Une opinion sans rserve doit tre exprime lorsque l'auditeur estime que les tats de synthse donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle, conformment au rfrentiel comptable identifi. Une opinion sans rserve signifie galement implicitement que tout changement dans les principes comptables ou dans leur application, et leur incidence, ont t correctement valus et mentionns dans les ETIC aux tats de synthse. Lorsqu'une opinion sans rserve est exprime, le paragraphe d'opinion du rapport de l'auditeur doit indiquer que les tats de synthse donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle, conformment au rfrentiel comptable identifi. 8. L'auditeur peut ne pas tre en mesure d'exprimer une opinion sans rserve dans l'une ou l'autre des situations ci-aprs si, sur la base de son jugement professionnel, elles ont, ou peuvent avoir, une incidence significative sur les tats de synthse : (a) il existe une limitation de l'tendue ; ou (b) il existe un dsaccord avec la direction concernant la validit des principes comptables retenus, leur mode d'application ou le caractre adquat des informations fournies dans les tats de synthse. 9. La situation dcrite au point (a) pourrait conduire une opinion avec rserve ou une impossibilit d'exprimer une opinion. La situation dcrite au point (b) pourrait conduire une opinion avec rserve ou une opinion dfavorable.

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10.

Opinion avec rserve(s)

Une opinion avec rserve doit tre exprime lorsque l'auditeur estime qu'une opinion sans rserve ne peut pas tre donne et que l'incidence des dsaccords avec la direction, ou la limitation de l'tendue de ses travaux, n'est pas dune importance telle et ne concerne pas un nombre important dlments contenus dans les tats de synthse, quelle conduirait une opinion dfavorable ou une impossibilit d'exprimer une opinion. Une opinion avec rserve est traduite par le terme sous rserve de l'incidence des questions sur lesquelles porte la rserve. On exprime galement une opinion avec rserve lorsquon a constat une ou plusieurs incertitudes affectant les comptes annuels dont la rsolution dpend d'vnements futurs mais dont l'incidence est insuffisante pour refuser de certifier. Cette incertitude devra rsulter d'une situation particulire o la direction de l'entreprise ne dispose pas des informations ncessaires pour mesurer les consquences financires et comptables d'un vnement ayant pris naissance au cours de l'exercice. Quelle que soit la situation, il devra prciser clairement dans son rapport la nature des erreurs, limitations ou incertitudes qui l'ont conduit formuler des rserves. De plus, l'incidence de chaque rserve rsultant de la premire situation devra, dans la mesure du possible, tre chiffre. Les indications chiffres doivent prciser l'incidence sur le poste des comptes annuels concerns, sur le rsultat de l'exercice et sur la situation nette de clture (si l'erreur l'affecte, sur le bilan d'ouverture). Dans les deuxime et troisime situations, il sera ncessaire de prciser les montants figurant dans les comptes annuels qui pourraient tre affects par la limitation des contrles ou par une incertitude. 11. Impossibilit d'exprimer une opinion

Une impossibilit d'exprimer une opinion doit tre formule lorsque l'incidence d'une limitation de l'tendue des travaux est si importante et concerne un nombre important dlments contenus dans les tats de synthse que l'auditeur n'a pas t en mesure de recueillir des lments probants suffisants et, par consquent, nest pas en mesure dexprimer une opinion sur les tats de synthse. 12. Opinion dfavorable

Une opinion dfavorable doit tre exprime lorsque l'incidence du dsaccord sur les tats de synthse est si importante et concerne un nombre important dlments contenus dans les tats de synthse que l'auditeur estime qu'une rserve dans son rapport ne suffirait pas informer sur la nature incomplte ou trompeuse des tats de synthse. Il devra dans ces diverses situations, donner le mme type d'information sur la nature des dsaccords, limitations, et incertitudes et sur leur incidence chiffre
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que dans le cas de certification avec rserve. C'est en gnral l'importance relative de ces incidences, chiffres ou potentielles, qui permettra lauditeur de dcider, s'il y a lieu, de faire des rserves ou de refuser de certifier. 13. Chaque fois que l'auditeur exprime une opinion autre qu'une opinion sans rserve, il doit dcrire clairement dans son rapport toutes les raisons essentielles qui la motivent et, moins que cela soit impossible, en quantifier l' (les) incidence(s) ventuelle(s) sur les tats de synthse. Gnralement, cette information figurera dans un paragraphe distinct prcdant le paragraphe d'opinion ou celui formulant l'impossibilit d'exprimer une opinion sur les tats de synthse et pourra inclure un renvoi la note annexe des tats de synthse, si elle existe, dcrivant le problme plus en dtail.

Situations pouvant conduire une opinion autre qu'une opinion sans rserve
Limitation de l'tendue des travaux 14. Une limitation de l'tendue des travaux d'audit peut quelquefois tre impose par l'entit (par exemple lorsque les termes de la mission spcifient que l'auditeur ne mettra pas en uvre une procdure d'audit qu'il estime ncessaire). Cependant, lorsque cette limitation prvue par les termes de la mission est telle que l'auditeur considre qu'elle est de nature entraner une impossibilit d'exprimer une opinion, cette mission limite ne sera pas accepte en tant que mission d'audit, sauf si l'auditeur y est lgalement tenu. De mme, un auditeur lgal remplissant une mission lgale n'accepte pas une telle mission d'audit lorsque la limitation est contraire ses obligations lgales. 15. Une limitation de l'tendue des travaux peut tre dicte par les circonstances (par exemple, lorsque la date de nomination de l'auditeur ne lui permet pas d'observer la prise d'inventaire physique des stocks). Elle peut aussi provenir de documents comptables de l'entit que l'auditeur juge incomplets, ou encore lorsqu'il n'est pas en mesure de mettre en uvre une procdure d'audit juge ncessaire. Dans ces situations, l'auditeur s'efforcera de mettre en uvre des procdures d'audit alternatives quil juge raisonnables, afin de recueillir des lments probants suffisants et appropris pour fonder une opinion sans rserve. 16. Lorsque la limitation de l'tendue des travaux d'audit conduit l'expression d'une opinion avec rserve, ou une impossibilit d'exprimer une opinion, le rapport de l'auditeur doit dcrire la limitation et indiquer que des ajustements ventuels des tats de synthse auraient pu se rvler ncessaires si la limitation n'avait pas exist. 17. Des exemples de ces limitations sont donns ci-aprs: 17.1 Limitation de l'tendue des travaux Opinion avec rserve

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Nous avons effectu l'audit ... (le reste de la formulation est identique celle donne en exemple dans le paragraphe d'introduction voir paragraphe 25 de la Norme 5700). Responsabilit de la direction La direction est responsable de l'tablissement et de la prsentation (le reste de la formulation est identique celle donne en exemple dans le paragraphe dcrivant la responsabilit de la direction voir paragraphe 25 de la Norme 5700). Responsabilit de lauditeur Notre responsabilit est d'exprimer une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre audit. A l'exception de la question voque au paragraphe ci-aprs, nous avons effectu notre audit selon les .....(le reste de la formulation est identique celle donne en exemple dans le paragraphe dcrivant la responsabilit de l'auditeur voir paragraphe 25 de la Norme 5700). Nous n'avons pas assist la prise d'inventaire physique des stocks au 31 dcembre 20X1, cette date tant antrieure notre nomination en tant qu'auditeur de la socit. En raison de la nature des documents conservs par la socit, nous n'avons pas t en mesure de vrifier, par d'autres procdures d'audit, les quantits en stock cette date. A notre avis, sous rserve de l'incidence des ajustements qui auraient pu, le cas chant, se rvler ncessaires si nous avions t en mesure de vrifier les quantits physiques en stock, les tats de synthse donnent une image fidle de ... (le reste de la formulation est identique celle donne en exemple dans le paragraphe d'opinion voir paragraphe 25 de la Norme 5700) . 17.2 Limitation de l'tendue des travaux Impossibilit d'exprimer une opinion Nous avons t nomms pour procder l'audit des tats de synthse ci-joints de la socit ABC, comprenant le bilan au 31 dcembre 20X1, ainsi que le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de financement, et ltat des informations complmentaires (ETIC). Responsabilit de la direction La direction est responsable de l'tablissement et de la prsentation ... (le reste de la formulation est identique celle donne en exemple dans le paragraphe dcrivant la responsabilit de la direction voir paragraphe 25 de la Norme 5700). (Omettre le paragraphe traitant de la responsabilit de l'auditeur). (Le paragraphe dcrivant l'tendue des travaux d'audit sera soit omis, soit adapt aux circonstances). (Ajouter un paragraphe dcrivant la limitation de l'tendue des travaux; par exemple :

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Nous n'avons pas pu assister la prise d'inventaire physique de tous les stocks, ni confirmer les comptes recevoir, en raison des limitations imposes l'tendue de nos travaux par la socit. En raison de l'importance des limitations de l'tendue de nos travaux exposes au paragraphe qui prcde, nous ne sommes pas en mesure dexprimer une opinion sur les tats de synthse . Dsaccord avec la direction

18. L'auditeur peut se trouver en dsaccord avec la direction sur des questions telles
que le caractre acceptable des mthodes comptables retenues, leur mode d'application ou la pertinence de l'information fournie dans les tats de synthse.

Lorsque ces dsaccords revtent une importance significative au regard des tats de synthse, l'auditeur doit exprimer une opinion avec rserve ou une opinion dfavorable.
19. Des exemples de ces dsaccords sont donns ci-aprs. 19.1 Dsaccord sur les mthodes comptables Caractre inappropri des mthodes retenues Opinion avec rserve Nous avons effectu l'audit ... (le reste de la formulation est identique celle donne en exemple dans le paragraphe dcrivant la responsabilit de l'auditeur voir paragraphe 25 de la Norme 5700). Responsabilit de la direction La direction est responsable de l'tablissement et de la prsentation ... (le reste de la formulation est identique celle donne en exemple dans le paragraphe dcrivant la responsabilit de la direction voir paragraphe 25 de la Norme 5700). Responsabilit de lauditeur Notre responsabilit est d'exprimer ... (le reste de la formulation est identique celle donne en exemple dans le paragraphe dcrivant la responsabilit de l'auditeur voir paragraphe 25 de la Norme 5700). Ainsi que l'indique la Note X de lETIC, aucun amortissement n'a t enregistr dans les tats de synthse ce qui, notre avis, n'est pas conforme aux principes comptables admis. La dotation aux amortissements pour l'exercice clos le 31 dcembre 20X1, calcule sur une base linaire en appliquant un taux annuel de 5% pour les constructions et de 20% pour le matriel, devrait s'lever xxx. En consquence, les immobilisations corporelles devraient tre rduites du montant de l'amortissement cumul s'levant xxx et le report nouveau dficitaire(1) ainsi que la perte repentie doit tre augmente de xxx et de xxx, respectivement. A notre avis, sous rserve de l'incidence de la question voque au paragraphe prcdent, ceux-ci donnent une image fidle de ... (le reste de la formulation est
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identique celle donne en exemple dans le paragraphe dcrivant la responsabilit de l'auditeur voir paragraphe 25 de la Norme 5700) . 19.2 Dsaccord sur les mthodes comptables Information fournie dans les tats de synthse non adquate - Opinion avec rserve. Nous avons effectu l'audit de ... (le reste de la formulation est identique celle donne en exemple dans le paragraphe dcrivant la responsabilit de l'auditeur voir paragraphe 25 de la Norme 5700). Responsabilit de la direction La direction est responsable de l'tablissement et de la prsentation ... (le reste de la formulation est identique celle donne en exemple dans le paragraphe dcrivant la responsabilit de la direction voir paragraphe 25 de la Norme 5700). Responsabilit de lauditeur Notre responsabilit est d'exprimer ... (le reste de la formulation est identique celle donne en exemple dans le paragraphe dcrivant la responsabilit de l'auditeur voir paragraphe 25 de la Norme 5700). Le 15 janvier 20X2, la socit a mis un emprunt obligataire d'un montant en principal de xxx dans le but de financer l'extension de son usine. Le contrat d'mission limite le paiement des dividendes futurs au montant des bnfices raliss aprs le 31 dcembre 20X1. A notre avis, la mention de cette information dans lETIC est exige par ...( Rfrence au rglement ou la loi concerns). A notre avis, sous rserve de l'omission de l'information mentionne au paragraphe prcdent, les tats de synthse donnent une image fidle de ... (le reste de la formulation est identique celle donne en exemple dans le paragraphe dcrivant la responsabilit de l'auditeur voir paragraphe 25 de la Norme 5700) . 19.3 Dsaccord sur les mthodes comptables Information fournie dans les tats de synthse non adquate Opinion dfavorable. Nous avons effectu l'audit de ... (le reste de la formulation est identique celle donne en exemple dans le paragraphe dcrivant la responsabilit de l'auditeur voir paragraphe 25 de la Norme 5700). Responsabilit de la direction La direction est responsable de l'tablissement et de la prsentation ... (le reste de la formulation est identique celle donne en exemple dans le paragraphe dcrivant la responsabilit de la direction voir paragraphe 25 de la Norme 5700). Responsabilit de lauditeur
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Notre responsabilit est d'exprimer ... (le reste de la formulation est identique celle donne en exemple dans le paragraphe dcrivant la responsabilit de l'auditeur voir paragraphe 25 de la Norme 5700). (Paragraphe(s) dcrivant le dsaccord). A notre avis, en raison de l'incidence des situations voques au(x) paragraphe(s) qui prcde(nt), les tats de synthse ne donnent pas une image fidle de..(le reste de la formulation est identique celle donne en exemple dans le paragraphe dcrivant la responsabilit de l'auditeur voir paragraphe 25 de la Norme 5700) .

NORME 5710 : DONNEES COMPARATIVES

1. L'auditeur doit dterminer si les donnes comparatives sont prsentes, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable applicable aux tats de synthse objets de l'audit. 2. Les rfrentiels comptables et les mthodes de prsentation cits dans cette Norme sont les suivants: (a) Chiffres correspondants : les donnes chiffres et les autres informations fournies pour la priode prcdente font partie intgrante des tats de synthse de la priode en cours, et sont lire en relation avec les donnes chiffres et les autres informations donnes concernant la priode en cours. Les chiffres correspondants ne sont pas prsents en tant qu'tats de synthse complets et autonomes, mais font partie intgrante des tats de synthse de la priode en cours et sont lire uniquement en relation avec les chiffres de la priode en cours. (b) Etats de synthse comparatifs : les donnes chiffres et les autres informations fournies pour la priode prcdente sont prsentes avec les tats de synthse de la priode en cours des fins de comparaison, mais ne font pas partie intgrante de ces derniers.

Chiffres correspondants
Responsabilits de l'auditeur 3. L'auditeur doit recueillir des lments probants suffisants et appropris lui permettant de conclure que les chiffres correspondants satisfont aux exigences du rfrentiel comptable applicable. Les procdures d'audit appliques aux chiffres correspondants sont beaucoup moins tendues que celles appliques aux chiffres de
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la priode en cours et se limitent en gnral s'assurer que les chiffres correspondants ont t correctement repris et sont prsents de manire approprie. Ceci implique de la part de l'auditeur d'valuer si : (a) les mthodes comptables utilises pour les chiffres correspondants ont t utilises de faon permanente pour la priode en cours ou si les corrections ncessaires ont t apportes et/ou une information approprie a t fournie dans les tats de synthse ; (b) et les chiffres correspondants sont en concordance avec les montants et les autres informations fournies dans les tats de synthse de la priode prcdente ou si les corrections ncessaires ont t apportes et/ou une information approprie a t fournie dans les tats de synthse. 4. Si l'auditeur a connaissance lors de l'audit de la priode en cours d'une possible anomalie significative dans les chiffres correspondants, il met en uvre des procdures d'audit supplmentaires appropries au regard des circonstances. Rapport de l'auditeur 5. Lorsque les donnes comparatives sont prsentes en tant que chiffres correspondants, l'auditeur doit mettre un rapport dans lequel les donnes comparatives ne sont pas spcifiquement vises, car son opinion porte sur les tats de synthse de la priode en cours dont les chiffres correspondants font partie intgrante.

6. Lorsque le rapport d'audit de la priode prcdente, tel quil a t mis, comportait une opinion avec rserve, une impossibilit d'exprimer une opinion ou une opinion dfavorable et que la question motivant la modification du contenu du rapport est :
(a) non rsolue et entrane une modification du contenu du rapport d'audit portant sur les chiffres de la priode en cours, le contenu de ce rapport doit galement tre modifi concernant les chiffres correspondants ; ou (Lannexe 25 la prsente norme daudit donne un exemple de rapport correspondant ces circonstances) (b) non rsolue mais n'entrane pas de modification du contenu du rapport d'audit portant les chiffres de la priode en cours, le contenu de ce rapport doit tre modifi concernant les chiffres correspondants. (Lannexe 26 la prsente norme daudit donne un exemple de rapport correspondant ces circonstances) 7. Lorsque le rapport d'audit portant sur la priode prcdente mis prcdemment comportait une opinion avec rserve, une impossibilit d'exprimer une opinion ou une opinion dfavorable et que la question motivant la modification est rsolue et correctement prise en compte dans les tats de synthse, le rapport sur la priode en cours ne fait en gnral pas tat de la modification concernant la priode prcdente.
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Toutefois, si la question est d'importance sur la priode en cours, l'auditeur peut inclure un paragraphe d'observation dcrivant la situation. 8. Lors de l'audit des tats de synthse de la priode en cours, l'auditeur peut tre amen, dans certaines circonstances inhabituelles, avoir connaissance d'une anomalie significative ayant une incidence sur les tats de synthse de la priode prcdente sur lesquels un rapport d'audit non modifi avait t mis. 9. Dans ces circonstances, l'auditeur doit appliquer les procdures contenues dans la Norme 3560 Evnements postrieurs la date de clture et : (a) si les tats de synthse de la priode prcdente ont t corrigs et republis avec un nouveau rapport d'audit, l'auditeur doit recueillir des lments probants suffisants et appropris justifiant que les chiffres correspondants sont en concordance avec les tats de synthse corrigs; ou (b) si les tats de synthse de la priode prcdente n'ont pas t corrigs et re-publis et que les chiffres correspondants n'ont pas t correctement ajusts et/ou que des informations pertinentes n'ont pas t fournies dans les tats de synthse, l'auditeur doit mettre un rapport modifi sur les tats de synthse de la priode en cours concernant les chiffres correspondants qui y sont prsents. 10. Si, dans les circonstances dcrites au paragraphe 9, les tats de synthse de la priode prcdente n'ont pas t corrigs et qu'un nouveau rapport d'audit n'a pas t mis, mais que les chiffres correspondants ont t correctement ajusts et/ou que des informations pertinentes ont t donnes dans les tats de synthse de la priode en cours, l'auditeur peut inclure dans son rapport un paragraphe d'observation dcrivant les circonstances et faisant rfrence l'information fournie y relative. A cet gard, l'auditeur tient galement compte des modalits d'application dcrites dans la Norme 3560. Nouvel auditeur - Dispositions supplmentaires Etats de synthse de la priode prcdente audits par un autre auditeur 11. Lorsque le nouvel auditeur dcide de faire rfrence un autre auditeur, son rapport doit indiquer : (a) que les tats de synthse de la priode prcdente ont t audits par un autre auditeur ; (b) le type de rapport mis par l'auditeur prcdent et, si le contenu du rapport a t modifi, les raisons de la modification ; (c) et la date de ce rapport. (Lannexe 28 la prsente norme daudit donne un exemple de rapport correspondant ces circonstances)
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Etats de synthse de la priode prcdente non audits 12. Si les tats de synthse de la priode prcdente n'ont pas t audits, le nouvel auditeur doit indiquer dans son rapport que les chiffres correspondants sont non audits. Toutefois, cette mention n'exonre pas l'auditeur de l'obligation de mettre en uvre des procdures d'audit appropries sur les soldes d'ouverture de la priode en cours. Il est recommand que les tats de synthse indiquent clairement que les chiffres correspondants sont non-audits. 13. Dans les situations o le nouvel auditeur relve que les chiffres correspondants comportent une anomalie significative, il doit demander la direction de corriger ces chiffres ou, si la direction s'y refuse, apporter une modification au contenu de son rapport en consquence.

Etats de synthse comparatifs


Responsabilits de l'auditeur 14. L'auditeur doit recueillir des lments probants suffisants et appropris lui permettant de conclure que les tats de synthse comparatifs satisfont aux exigences du rfrentiel comptable applicable. Ceci implique de la part de l'auditeur d'valuer si : (a) les mthodes comptables pour l'arrt des comptes de la priode prcdente ont t utilises de faon permanente pour la priode en cours ou si les corrections ncessaires ont t apportes et/ou une information approprie a t fournie dans les tats de synthse ; et (b) les chiffres de la priode prcdente sont en concordance avec les montants et les autres informations fournies dans les tats de synthse de la priode prcdente ou si les corrections ncessaires ont t apportes et/ou une information approprie a t fournie dans les tats de synthse. 15. Lorsque les tats de synthse de la priode prcdente ont t audits par un autre auditeur, le nouvel auditeur examine si les tats de synthse comparatifs remplissent les conditions dfinies au paragraphe 15 ci-dessus et applique galement les procdures dcrites dans la Norme 3510 Missions initiales - Soldes d'ouverture . 16. Lorsque les tats de synthse de la priode prcdente n'ont pas t audits, le nouvel auditeur examine nanmoins si les tats de synthse comparatifs remplissent les conditions dfinies au paragraphe 15 ci-dessus et applique galement les procdures dcrites dans la Norme 3510.

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17. Si l'auditeur a connaissance lors de l'audit de la priode en cours d'une possible anomalie significative dans les chiffres de l'anne prcdente, il met en uvre des procdures d'audit supplmentaires appropries lgard des circonstances. Rapport de l'auditeur 18. Lorsque les donnes comparatives sont prsentes en tant qu'tats de synthse comparatifs, l'auditeur doit mettre un rapport dans lequel les donnes comparatives sont spcifiquement identifies, car son opinion porte sur les tats de synthse de chaque priode prsente. Ds lors que le rapport d'audit sur les tats de synthse comparatifs porte sur les tats de synthse de chaque priode, l'auditeur peut exprimer une opinion avec rserve, une opinion dfavorable ou formuler une impossibilit d'exprimer une opinion, ou inclure dans son rapport un paragraphe d'observation, portant sur les tats de synthse pour une ou plusieurs priodes, tout en mettant un rapport diffrent sur les tats de synthse des autres priodes. (Lannexe 27 la prsente norme daudit donne un exemple de rapport correspondant ces circonstances) 19. Lorsque l'auditeur met son rapport sur les tats de synthse de la priode prcdente de faon concomitante avec celui relatif l'audit de l'exercice en cours et si son opinion sur les tats de synthse de la priode prcdente est diffrente de celle exprime prcdemment, il doit en indiquer les principales raisons en motivant cette divergence d'opinion exprime dans un paragraphe d'observation. Cette situation peut survenir si, lors de la ralisation de l'audit de la priode en cours, l'auditeur a connaissance de circonstances ou d'vnements qui ont une incidence significative sur les tats de synthse d'une priode prcdente. Nouvel auditeur - Exigences supplmentaires Etats de synthse de la priode prcdente audits par un autre auditeur 20. Lorsque les tats de synthse de la priode prcdente ont t audits par un autre auditeur: (a) l'auditeur prcdent peut mettre un nouveau rapport d'audit portant sur la priode prcdente, le rle du nouvel auditeur se limitant mettre un rapport sur la priode en cours ; ou (b) le nouvel auditeur doit indiquer dans son rapport que la priode prcdente a t audite par un autre auditeur et son rapport doit prciser : i. que les tats de synthse de la priode prcdente ont t audits par un autre auditeur ;

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ii. le type de rapport mis par l'auditeur prcdent et, si le contenu du rapport a t modifi, les raisons de ces modifications ; et iii. la date de ce rapport. (Lannexe 29 la prsente norme daudit donne un exemple de rapport correspondant ces circonstances) 21. Lors de l'audit des tats de synthse de la priode en cours, le nouvel auditeur peut, dans certaines circonstances inhabituelles, avoir connaissance d'une anomalie significative ayant une incidence sur les tats de synthse de la priode prcdente sur lesquels un rapport d'audit non modifi avait t mis par l'auditeur prcdent. 22. Dans ces circonstances, le nouvel auditeur doit discuter de la question avec la direction et, aprs avoir obtenu l'autorisation de cette dernire, prendre contact avec l'auditeur prcdent et lui proposer de faire corriger les tats de synthse de la priode prcdente. Si l'auditeur prcdent est d'accord pour mettre un nouveau rapport sur les tats de synthse corrigs de la priode prcdente, l'auditeur doit suivre les procdures indiques au paragraphe 21. Si, dans les circonstances dcrites au paragraphe 22, l'auditeur prcdent 23. n'est pas d'accord avec les corrections proposes ou refuse d'mettre un nouveau rapport sur les tats de synthse de la priode prcdente, le paragraphe d'introduction du rapport d'audit peut indiquer que l'auditeur prcdent a mis un rapport sur les tats de synthse de la priode prcdente avant qu'ils ne soient corrigs. En outre, s'il est demand au nouvel auditeur de mettre en uvre des procdures d'audit suffisantes pour obtenir l'assurance que les corrections apportes sont appropries, il peut galement inclure le paragraphe suivant dans son rapport : Nous avons galement procd l'audit des ajustements dcrits la note X effectus pour corriger les tats de synthse de 20X1. A notre avis, ces ajustements sont appropris et ont t correctement effectus . Etats de synthse de la priode prcdente non audits 24. Si les tats de synthse de la priode prcdente n'ont pas t audits, le nouvel auditeur doit indiquer dans son rapport que les tats de synthse comparatifs sont nonaudits. Toutefois, cette mention n'exonre pas l'auditeur de l'obligation de mettre en uvre des procdures d'audit appropries sur les soldes d'ouverture de la priode en cours. Il est recommand que les tats de synthse indiquent clairement que les tats de synthse comparatifs sont non-audits. 25. Dans les situations o le nouvel auditeur relve que les chiffres non audits de la priode prcdente comportent une anomalie significative, il doit demander la direction de corriger ces chiffres ou, si la direction s'y refuse, modifier le contenu de son rapport en consquence.
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NORME 5720 : AUTRES INFORMATIONS PRESENTEES DANS DES DOCUMENTS CONTENANT DES ETATS DE SYNTHESE AUDITES 1. 2. L'auditeur doit lire les autres informations publies afin d'identifier des incohrences significatives par rapport aux tats de synthse audits. Une incohrence significative existe lorsque d'autres informations contredisent celles contenues dans les tats de synthse audits. Une incohrence significative peut crer un doute sur les conclusions de l'audit tires des lments probants recueillis prcdemment et, ventuellement, sur la base desquels s'appuie l'opinion de l'auditeur sur les tats de synthse. En gnral, une entit publie une fois par an un document qui inclut ses tats de synthse audits et le rapport d'audit y affrent. Lors de la publication d'un tel document, l'entit peut galement y inclure, par obligation lgale ou selon la pratique courante, d'autres informations comptables et financires et non financires appeles autres informations . Des exemples dautres informations comprennent celles qui sont inclues dans un rapport de gestion tabli par la direction ou par des personnes constituant le gouvernement d'entreprise sur les oprations, des donnes financires rsumes ou des donnes-cls chiffres, des donnes sur l'emploi, les dpenses dinvestissement prvues, des ratios de synthse, le nom des cadres suprieurs et des administrateurs ainsi que des donnes trimestrielles slectionnes. L'auditeur a une obligation lgale de prendre en considration ces autres informations lors de l'mission de son rapport sur les tats de synthse audits, car la crdibilit de ceux-ci peut tre altre par des incohrences pouvant exister entre les tats de synthse audits et les autres informations prsentes. Si ces autres informations sont omises ou errones, l'auditeur peut tre tenu d'en faire tat dans son rapport. Lorsque lauditeur n'a pas d'observation formuler sur la concordance avec les comptes annuels des informations donnes, il en fait mention dans la deuxime partie du rapport Rapport sur d'autres obligations lgales ou rglementaires , dans les termes suivants : Les informations donnes sur la situation financire et les tats de synthse dans le rapport de gestion du conseil d'administration (ou du directoire ou de la grance) et dans les documents adresss aux actionnaires correspondent aux comptes annuels audits. 8. Dans le cas contraire, c'est--dire lorsque lauditeur a des observations formuler sur la concordance avec les comptes annuels de ces informations, il en fait mention dans les termes suivants :

3.

4.

5.

6. 7.

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La concordance avec les comptes annuels des informations donnes sur la situation financire, les rsultats et les flux de trsorerie dans le rapport de gestion du conseil d'administration (ou du directoire ou de la grance) et dans les documents adresss aux actionnaires appellent de notre part les observations suivantes : 9. Les constatations conduisant la rserve ou au refus de certifier ont gnralement une incidence sur les informations donnes. Dans ce cas, afin de ne pas avoir rpter les faits dans la deuxime partie du rapport, la formulation suivante sera retenue : A l'exception de l'incidence des faits exposs ci-dessus (exposer auparavant les faits), nous navons pas d'autres observations formuler sur la concordance des informations figurant dans les documents soumis aux actionnaires. 10. S'il existe des observations formuler autres que celles rsultant de la rserve ou du refus de certifier, la mention sera la suivante : Outre l'incidence des faits exposs ci-dessus (exposer auparavant les faits), la concordance avec les comptes annuels des informations sur la situation financire, les rsultats et les flux de trsorerie donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration et dans les documents adresss aux actionnaires, appellent de notre part les observations suivantes : Mise disposition des autres informations prsentes 11. Pour que l'auditeur puisse revoir les autres informations contenues dans le rapport annuel, il sera ncessaire que celles-ci soient disponibles en temps voulu. Ceci ncessite de la part de l'auditeur qu'il prenne avec l'entit toutes les mesures ncessaires pour obtenir ces informations avant la date de son rapport. Dans certaines circonstances, toutes les autres informations peuvent ne pas tre disponibles avant cette date. Dans ce cas, l'auditeur suivra les modalits d'application dcrites aux paragraphes 12 16. Revue des autres informations prsentes 12. L'objectif et l'tendue d'un audit des tats de synthse reposent sur le fondement que la responsabilit de l'auditeur se limite aux informations identifies dans le rapport d'audit. En consquence, l'auditeur n'a pas de responsabilit particulire de s'assurer que les autres informations sont correctement prsentes. Incohrences significatives releves 13. Si, lors de la lecture des autres informations prsentes, l'auditeur relve une incohrence significative, il doit dterminer s'il convient de modifier les tats de synthse audits ou les autres informations prsentes.

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14. Lorsqu'il s'avre qu'une modification des tats de synthse audits est ncessaire mais que l'entit s'y refuse, l'auditeur doit exprimer une opinion avec rserve ou une opinion dfavorable. 15. Lorsqu'il s'avre qu'une modification des autres informations prsentes est ncessaire mais que l'entit s'y refuse, l'auditeur doit s'interroger s'il convient d'inclure dans son rapport un paragraphe d'observation dcrivant l'incohrence significative releve ou d'envisager de prendre d'autres mesures. Les mesures prendre, telles que le non dpt du rapport d'audit ou son retrait de la mission, dpendront des circonstances particulires et de la nature et de la gravit de l'incohrence. L'auditeur envisage galement d'obtenir une consultation juridique avant de dcider de ces mesures. Publication d'autres informations aprs la date du rapport d'audit 16. Lorsque toutes les autres informations prsentes ne sont pas disponibles avant la date du rapport d'audit, l'auditeur les lit ds que possible aprs cette date afin de dtecter des incohrences significatives ventuelles. 17. Si, lors de la lecture de ces autres informations, l'auditeur relve une incohrence significative ou a connaissance d'une anomalie significative apparente portant sur des faits relats, il dtermine si les tats de synthse audits ou les autres informations prsentes ncessitent d'tre corriges. 18. Lorsque la correction des tats de synthse audits se rvle approprie, l'auditeur suit les modalits d'application dcrites dans la norme 3560 Evnements postrieurs la date de clture . 19. Lorsque la correction des autres informations prsentes s'avre ncessaire et que l'entit consent les rviser, l'auditeur met en uvre les procdures d'audit juges ncessaires en la circonstance. Ces procdures d'audit peuvent comporter la revue des actions prises par la direction pour s'assurer que les destinataires des tats de synthse prcdemment publis, du rapport de l'auditeur sur ces tats de synthse et des autres informations publies, sont informs de leur rvision. 20. Lorsque la correction des autres informations prsentes est ncessaire mais que la direction s'y refuse, l'auditeur doit envisager de prendre des mesures appropries. Ces mesures pourront consister, par exemple, informer par crit les personnes constituant le gouvernement d'entreprise de ses proccupations quant aux autres informations prsentes et obtenir une consultation juridique.

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NORME 5800 : RAPPORT DE L'AUDITEUR (INDEPENDANT) SUR DES MISSIONS D'AUDIT SPECIALES

1.

L'auditeur doit examiner et valuer les conclusions tires des lments probants recueillis au cours de la mission d'audit spciale en tant que fondement l'expression de son opinion. Le rapport doit contenir une opinion crite clairement exprime. A l'exception d'un rapport sur des tats de synthse rsums, le rapport de l'auditeur sur une mission d'audit spciale doit inclure les lments-cls suivants, gnralement prsents ainsi: - Intitul; - destinataire ; - paragraphe de prsentation ou d'introduction : o identification des informations financires audites ; et o mention des responsabilits respectives de la direction de l'entit et de l'auditeur ; - paragraphe portant sur l'tendue des travaux (dcrivant la nature de l'audit) : o rfrence aux normes daudit relatives aux missions d'audit spciales ou aux normes ou pratiques professionnelles applicables au Maroc ; et o description des diligences mises en uvre par l'auditeur ; - paragraphe exprimant l'opinion de l'auditeur sur les informations financires ; - date du rapport ; - adresse de l'auditeur, et - signature de l'auditeur.

2.

3.

Lorsque les informations sur lesquelles porte le rapport de l'auditeur sont bases sur les termes d'un accord, l'auditeur dtermine si la direction a eu recours des interprtations majeures de ces termes pour tablir ces informations. Une interprtation est considre comme majeure si une autre interprtation raisonnable aurait entran des diffrences significatives sur les informations financires.

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4.

L'auditeur doit dterminer si les interprtations majeures des termes d'un accord partir desquels les informations financires sont tablies sont clairement dcrites avec l'information financire prsente. L'auditeur peut souhaiter faire rfrence dans son rapport sur la mission d'audit spciale la note jointe ces informations qui dcrit ces interprtations.

Rapports sur des tats de synthse tablis selon un autre rfrentiel comptable complet
5. Un rfrentiel comptable complet se compose d'un ensemble de conventions suivies pour l'tablissement des tats de synthse qui s'appliquent tous les lments significatifs de ceux-ci et qui s'appuient sur un cadre conceptuel. Les tats de synthse tablis conformment ce type de rfrentiel comptable peuvent tre les seuls tablis par l'entit et, dans de telles situations, sont souvent utiliss par des utilisateurs en plus de ceux pour lesquels ce type de rfrentiel comptable est destin. Des exemples de rfrentiels comptables qui ont pour objectif de rpondre aux besoins d'utilisateurs spcifiques comprennent: - un rfrentiel comptable utilis pour tablir des tats de synthse fiscaux joints la dclaration fiscale d'une entit (liasse fiscale) ; - un rfrentiel comptable pour une comptabilit tenue sur la base des encaissements/dcaissements utilis par une entreprise pour la prsentation d'un tableau des flux de trsorerie demand par des organismes financiers ; - les dispositions en matire d'tablissement de rapports financiers dictes par une autorit de contrle gouvernementale pour la prsentation d'un jeu d'tats de synthse prpars pour ses besoins. 6. Le rapport de l'auditeur sur des tats de synthse prpars selon un autre rfrentiel comptable complet doit contenir une mention indiquant le rfrentiel comptable utilis, ou doit faire rfrence la note aux tats de synthse donnant cette information. L'opinion exprime doit indiquer si les tats de synthse ont t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable identifi. Les annexes 19 et 20 la prsente norme daudit donnent des exemples de rapports sur des tats de synthse tablis conformment un autre rfrentiel comptable complet. L'auditeur s'assurera que l'intitul des tats de synthse (ou une note annexe) indique clairement au lecteur que ces tats n'ont pas t tablis conformment aux normes gnralement acceptes. Lorsque les tats de synthse tablis conformment un autre rfrentiel comptable complet ny font pas correctement rfrence ou si les conventions comptables ne sont pas correctement dcrites, l'auditeur doit mettre un rapport modifi en consquence.

7.

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Rapports sur un composant des tats de synthse


8. Il peut tre demand l'auditeur d'exprimer une opinion sur un ou plusieurs composants des tats de synthse; par exemple un tat financier pris isolment, tel qu'un bilan, les comptes clients, les stocks, le calcul d'une participation aux bnfices verse un employ ou une provision pour impt sur les bnfices. Le composant prsent pourra avoir t tabli pour rpondre des besoins d'informations financires d'un utilisateur spcifique et avoir une distribution limite, ou pour rpondre des besoins d'informations d'un plus large ventail d'utilisateurs et, en consquence, avoir t tabli conformment aux dispositions concernes d'un rfrentiel comptable applicable le concernant. Ce type d'intervention peut faire l'objet d'une mission distincte ou tre effectu dans le cadre de la mission d'audit des tats de synthse de l'entit. Toutefois, ce type de mission ne donne pas lieu un rapport sur les tats de synthse pris dans leur ensemble et, en consquence, l'auditeur exprime seulement une opinion selon laquelle le composant audit des tats de synthse a t tabli, dans tous ses aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable identifi. De nombreux postes des tats de synthse sont lis entre eux, par exemple les ventes et les crances clients, les stocks et les dettes fournisseurs. En consquence, lorsque l'auditeur fait un rapport sur un composant des tats de synthse, il ne pourra quelquefois pas auditer le composant pris isolment et aura besoin d'examiner certaines autres informations financires. Pour dfinir l'tendue de sa mission, l'auditeur doit prendre en compte les postes des tats de synthse interdpendants, susceptibles d'avoir une incidence significative sur les informations sur lesquelles portera son opinion.

9.

10. L'auditeur doit prendre en compte le concept d'importance relative au regard du composant des tats de synthse sur lequel portera son rapport. Par exemple, un solde de compte particulier conduit un seuil de signification moins lev que celui portant sur les tats de synthse pris dans leur ensemble. En consquence, l'examen de l'auditeur sera gnralement plus approfondi que dans la situation o ce composant serait vrifi dans le cadre de l'audit de l'ensemble des tats de synthse. 11. Le rapport de l'auditeur sur un composant des tats de synthse doit inclure une mention prcisant le rfrentiel comptable applicable sur la base duquel le composant est prsent ou faisant rfrence un accord prcisant les conventions comptables utilises. L'opinion doit indiquer si le composant est prsent, dans tous ses aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable applicable. Les annexes 21 et 22 la prsente norme daudit donnent des exemples de rapports d'audit sur des composants d'tats de synthse. 12. Lorsque l'auditeur a formul une opinion dfavorable ou une impossibilit d'exprimer une opinion sur les tats de synthse pris dans leur ensemble, l'auditeur doit mettre son rapport sur les composants audits des tats de synthse uniquement s'ils ne constituent pas une partie significative

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de ces derniers. Dans le cas contraire, le rapport risquerait d'occulter celui sur les tats de synthse pris dans leur ensemble.

Rapports sur le respect de clauses contractuelles d'un accord


13. Il peut tre demand l'auditeur d'mettre un rapport sur le respect par l'entit de certaines clauses contractuelles, relatives par exemple, des contrats d'mission d'obligations ou des contrats de prt. De tels accords obligent en gnral l'entit respecter des dispositions diverses portant notamment sur le paiement des intrts, le maintien de ratios financiers dtermins, la restriction du paiement de dividendes ou le remploi de la trsorerie provenant de la cession de biens. 14. Les missions visant exprimer une opinion sur le respect par une entit de clauses contractuelles d'un accord doivent tre acceptes seulement si l'examen du respect de ces clauses visent des questions comptables et financires relevant de la comptence professionnelle de l'auditeur. Toutefois, lorsque certaines questions particulires entrant dans la mission ainsi accepte chappent la comptence de l'auditeur, il doit envisager d'utiliser les travaux d'un expert. 15. Dans son rapport, l'auditeur doit exprimer une opinion selon laquelle l'entit s'est conforme aux clauses spcifiques de l'accord. Les annexes 23 et 24 la prsente norme daudit donnent des exemples de rapports sur le respect de clauses contractuelles faisant l'objet d'un rapport distinct ou inclus dans un rapport accompagnant les tats de synthse.

Rapports sur des tats de synthse rsums


16. Une entit peut tre amene prsenter des tats de synthse qui rsument ses tats de synthse annuels audits dans le but d'informer des groupes d'utilisateurs intresss uniquement par des chiffres-cls portant sur la situation financire de l'entit et le rsultat de ses oprations. A moins que l'auditeur ait mis un rapport sur les tats de synthse partir desquels les tats de synthse rsums ont t prpars, il ne doit pas mettre de rapport sur des tats de synthse rsums. 17. Les tats de synthse rsums sont prsents avec beaucoup moins de dtail que les tats de synthse annuels audits. C'est pourquoi il est ncessaire que de tels tats indiquent clairement la nature rsume des informations et avertissent le lecteur que, pour une meilleure comprhension de la situation financire de l'entit et du rsultat de ses oprations, ils sont lire conjointement avec les tats de synthse audits les plus rcents de l'entit, lesquels fournissent toutes les informations requises par le rfrentiel comptable applicable.

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18. Les tats de synthse rsums ne contiennent pas toutes les informations requises par le rfrentiel comptable utilis pour l'tablissement des tats de synthse annuels audits. En consquence, les expressions image fidle nest pas utilises par l'auditeur pour exprimer une opinion sur les tats rsums. 19. Le rapport de l'auditeur sur des tats de synthse rsums doit inclure les lments-cls, gnralement prsents ainsi: - intitul ; - destinataire ; - identification des tats de synthse audits partir desquels sont issus les tats de synthse rsums ; - rfrence la date du rapport d'audit sur les tats de synthse non rsums et le type d'opinion exprime dans ce rapport ; - une opinion indiquant si les informations contenues dans les tats de synthse rsums sont en concordance avec les tats de synthse audits partir desquels ils sont issus. Lorsque l'auditeur a exprim une opinion modifie sur les tats de synthse non rsums mais est cependant satisfait de la prsentation des tats de synthse rsums, le rapport doit mentionner que, bien que les tats de synthse rsums soient en concordance avec les tats de synthse non rsums, ils proviennent d'tats de synthse qui ont fait l'objet d'un rapport d'audit modifi mis ; - mention ou rfrence une note des tats de synthse rsums indiquant que, pour une meilleure comprhension des rsultats et de la situation financire de l'entit et de ses flux de trsorerie, comme de l'tendue des travaux d'audit raliss, les tats de synthse rsums doivent tre lus conjointement avec les tats de synthse non rsums et le rapport d'audit correspondant ; - date du rapport ; - adresse de l'auditeur, et - signature de l'auditeur. Les annexes 30 et 31 la prsente norme daudit donnent des exemples de rapports sur des tats de synthse rsums.

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