Stagiar an II, sem I, experi contabili AUDITUL STATUTAR I AL MISIUNILOR DE AUDIT I CERTIFICARE Test nr.

26

1. Ce aspecte privitoare la controlul intern are-n vedere auditorul unei entitati angajate in activitatile de comert electronic, potrivit IAPS 1013? Controalele interne pot fi utilizate pentru micorarea unor riscuri asociate activitilor de comer electronic. n conformitate cu ISA 400, Evaluarea Riscului i Controlului Intern, auditorul va analiza dac mediul de control i procedurile de control aplicate de entitate activitilor sale de comer electronic n msura n care acestea sunt relevante pentru aseriunile situaiilor financiare. n unele cazuri, de exemplu atunci cnd sistemele de comer electronic sunt automatizate, cnd volumul tranzaciilor este mare sau cnd probele electronice care fac parte din urmrirea de audit nu sunt reinute, auditorul poate decide c nu este posibil s reduc riscul de audit la un nivel acceptabil doar prin utilizarea testelor detaliate de audit. n aceste cazuri sunt frecvent utilizate CAAT (referire la IAPS 1009, Tehnici de Audit asistate de computer). Pe lng referirea la securitate, integritatea tranzaciilor i procesul de aliniere dup cum se va trata ulterior, urmtoarele aspecte ale controlului intern sunt deosebit de importante n cazul n care o entitate intr n comerul electronic: Meninerea integritii procedurilor de control n mediul aflat n schimbare rapid, al comerului electronic; Asigurarea accesului la nregistrri relevante pentru a satisface necesitile entitii precum i n scopul auditului.
2.

Care sunt cerinele Codului Etic privind custodia activelor unui client i obiectivitatea auditorului n toate tipurile de servicii profesionale (Seciunile 270 i 280)? Custodia activelor unui client Codul Etic: Seciunea 270

Un profesionist contabil de practic public nu ar trebui s i asume custodia lichiditilor i a altor active ale unui client dect dac acest lucru este permis prin lege, i, n acest caz, n conformitate cu orice obligaii legale suplimentare impuse unui profesionist contabil de practic public care deine astfel de active.

Deinerea activelor unui client creeaz ameninri n ceea ce privete conformitatea cu principiile fundamentale; spre exemplu, exist un o ameninare de interes propriu la adresa comportamentului profesional i poate fi o ameninare de interes propriu la adresa obiectivitii, rezultat din deinerea activelor unui client. Pentru protecia mpotriva unor astfel de ameninri, un profesionist contabil de practic public , cruia i se ncredineaz lichiditi (sau alte active) aparinnd altor persoane, ar trebui: s pstreze astfel de active separat de activele personale sau ale firmei; s foloseasc astfel de active numai pentru scopul n care au fost destinate; n orice moment, s fie pregtit s rspund oricrei persoane ndreptite, pentru acele active, precum i pentru orice venit, dividend sau ctig generat de acestea; s respecte toate legile i reglementrile relevante privind deinerea i evidena unor astfel de active. n plus, profesionitii contabili de practic public, ar trebui s cunoasc ameninrile la adresa conformitii cu principiile fundamentale prin asocierea cu astfel de active, spre exemplu, n cazul n care se constat c activele provin din activiti ilegale, cum ar fi splarea banilor. Ca parte integrant a procedurilor de acceptare a misiunilor i clienilor pentru astfel de servicii, profesionitii contabili de practic public trebuie s efectueze investigaii adecvate privind proveniena unor astfel de active i trebuie s aib n vedere obligaiile legale i regulamentare care le revin. Totodat, acetia pot lua n consideraie s solicite consiliere juridic. Obiectivitate toate serviciile Codul Etic: Seciunea 280 Un profesionist contabil de practic public trebuie s aib n vedere, atunci cnd ofer orice servicii profesionale , dac exist ameninri la adresa conformitii cu principiul fundamental al obiectivitii, care rezult din interese n relaiile cu un client sau cu directori, funcionari sau angajai sau din relaiile cu acetia. De exemplu, o ameninare de familiaritate la adresa obiectivitii poate fi generat de o relaie de familie sau o relaie apropiat personal sau de afaceri. Unui profesionist contabil de practic public care ofer un serviciu de asigurare i se cere s fie independent de clientul de asigurare. Independena de fapt i aa cum este ea perceput de alii este necesar pentru a permite profesionistului contabil de practic public s exprime o concluzie, care s fie perceput ca neafectat de erori, conflict de interese sau influen necorespunztoare din partea altor pri. Seciunea 290 ofer ndrumri specifice privind cerinele de independen pentru profesionitii contabili de practic public atunci cnd efectueaz o misiune de asigurare .

Existena ameninrilor la adresa obiectivitii n oferirea oricrui serviciu professional depinde de circumstanele particulare ale misiunii i de natura activitii pe care profesionistul contabil de practic public o desfoar. Un profesionist contabil de practic public ar trebui s evalueze importana ameninrilor identificate, i, dac acestea sunt altele dect cele care sunt n mod clar nesemnificativ , trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include: Retragerea din echipa misiunii . Proceduri de supraveghere. ncheierea relaiei financiare sau de afaceri care genereaz ameninarea. Discutarea problemei cu nivelurile superioare ale conducerii firmei. Discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernana clientului. 3. Riscurile cu impact nsemnat asupra situaiei patrimoniale sau reputaionale ale bncii sunt: a) Riscul de credit i riscul reputaional; b) Riscuri semnificative; c) Riscul de credit i riscul de lichiditate; 4. Aciuni de intimidare ameninare la adresa independenei. Aciunile de intimidare au loc atunci cnd un membru al cabinetului/societii este implicat s acioneze obiectiv i s exercite pruden profesional, prin ameninri reale sau percepute, de la persoanele care gestioneaz patrimoniul sau de la angajaii clientului. 5. Elementele probante: definiie, rol, criterii de apreciere. Potrivit Standardelor Internaionale de Audit, elementele probante ntr-o misiune de audit (audit evidence sau elments probants) reprezint informaii obinute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care acesta i fondeaz opinia; aceste informaii constau n documente justificative i documente contabile care stau la baza situaiilor financiare i care sunt coroborate cu informaii din alte surse. Elementele probante sunt obinute printr-o combinare adecvat a testelor de procedur cu controalele substantive sau numai prin controalele substantive. Testele de procedur sunt testele care permit obinerea de elemente probante privind eficacitatea conceperii i funcionrii sistemelor contabile i de control intern. Controalele substantive sunt controale proprii ale auditorului n contabilitatea

intreprinderii i constau n proceduri care urmresc obinerea elementelor probante prin care sunt detectate anomalii semnificative n situaiile financiare; ele sunt de dou tipuri: controale privind tranzaciile, operaiile i soldurile conturilor; proceduri analitice care constau n analiza tendinelor i ratiourilor (rapoartelor) semnificative, examenul variaiilor i examene de coeren cu alte informaii. n funcie de credibilitatea informaiilor obinute n etapele precedente, auditorul stabilete programele de control a conturilor pe baza crora s poat obine elementele probante necesare fundamentrii opiniei sale. Aceast etap a misiunii are, deci, ca obiectiv reunirea elementelor probante pentru a putea exprima o opinie motivat asupra conturilor anuale, ceea ce presupune asigurarea respectrii regulilor legale i regulamentare de ctre intreprindere i anume: - regulile de prezentare i de evaluare stipulate n normele legale i n cele profesionale; - reguli de pruden; - regulile referitoare la inventarieri; - reguli de inere a registrelor i a contabilitii; - existena activelor i faptul c acestea aparin intreprinderii; - pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile privesc intreprinderea n cauz. Elementele probante trebuie s ndeplinesc cumulativ dou condiii de calitate pentru a putea s stea la baza fondrii unei opinii: s fie suficiente i s fie juste (adecvate). Caracterul suficient se stabilete n raport cu numrul de elemente probante colectate; caracterul just se apreciaz n raport cu gradul de adecvare, cu pertinena, fiabilitatea lor. n mod normal, auditorul consider necesar s se sprijine pe elemente probante care nu sunt concludente prin ele nsele, dar care contribuie la elaborarea convingerii sale. El poate deseori s fie determinat s caute elemente probante de surs sau natur diferit pentru a corobora o aceeai afirmaie. Elementele probante trebuie, n ansamblul lor, s permit auditorului s-i fac o opinie cu privire la situaiile financiare. n general, auditorul nu examineaz totalitatea informaiilor la care are acces pentru a-i forma opinia, n msura n care el poate ajunge la o concluzie cu privire la soldul unui cont, o categorie de operaii sau un control intern, aplicnd tehnici de sondaj bazate pe raionament profesional sau eantion statistic. Factorii care influeneaz raionamentul auditorului n legtur cu ceea ce constituie elemente probante suficiente cuprind:

- Importana riscului de inexactitate; acest risc poate depinde de: natura elementelor n cauz; adecvarea controlului intern; natura activitilor realizate; existena unor situaii susceptibile de a exercita o influen neobinuit asupra conducerii intreprinderii; situaia financiar a intreprinderii. - Importana relativ a elementului avut n vedere, innd seama de ansamblul informaiilor bilanului contabil. - Experiena cptat n cursul unor auditri anterioare. Concluziile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor fraude sau erori. Tipul de informaie disponibil. n cazul obinerii de elemente probante pornind de la testele de procedur, aspectele sistemelor contabile i de control intern asupra crora auditorul va strnge elemente probante se refer la: - conceperea sistemelor contabile i de control intern; sunt aceste sisteme concepute de o manier care s previn sau s detecteze i corecteze anomalii semnificative? - funcionarea sistemelor contabile i de control intern; aceste sisteme au funcionat de o manier satisfctoare pe toat perioada? n colectarea elementelor probante pornind de la procedurile de conformitate, auditorul se asigur de posibilitatea obinerii unor afirmaii n materie: - de existen: controlul intern exist? - de eficacitate: controlul intern funcioneaz eficace? - de permanen: controlul a funcionat eficace pe toat perioada n cursul creia auditorul nelege s se sprijine pe el? n cazul obinerii de elemente probante pornind de la controalele substantive, auditorul trebuie s determinedac elementele rezultate din aceste controale precum i din testele de procedur sunt suficiente i adecvate pentru a stabili dac la elaborarea situaiilor financiare de ctre conducerea ntreprinderii au fost ntrunite criteriile urmtoare: - de existen: un element al activului sau pasivului exist la un moment dat; - de drepturi i obligaii: un element de activ este un drept al intreprinderii iar un element de pasiv este o obligaie pentru intreprinderea dat, la un moment dat; - de apartenen (de realitate) tranzaciile sau evenimentele se refer la intreprinderea dat i s-au produs n cursul perioadei respective; - de exhaustivitate: activele, datoriile, tranzaciile sau evenimentele au fost nregistrate i toate faptele importante au fost menionate;

- de evaluare: nregistrarea unui activ sau a unei datorii s-a fcut la valoarea lor de inventar; de msurare: o operaie sau un eveniment este nregistrat la valoarea sa de tranzacionare i un venit sau o cheltuial aparin perioadei; - de prezentare si publicitate: o informaie este prezentat, clasat i descris conform referenialului contabil aplicabil. Obinerea de elemente probante privind o informaie dat, de exemplu, existena de stocuri, nu scutete obinerea de elemente probante pentru o alt afirmaie, de exemplu, evaluarea lor. Auditorul poate obine un grad de certitudine mai ridicat atunci cnd elementele probante adunate, de origine i de natur diferite, sunt concordante. n acest caz, auditorul poate obine un grad de certitudine global superior celui pe care l obine din fiecare din elementele probante luate izolat. Invers, atunci cnd elementele probante obinute din surse diferite nu sunt concordante ntre ele, poate fi necesar folosirea unor proceduri suplimentare n scopul rezolvrii contradiciei. Trebuie s existe un raport rezonabil ntre costul pentru obinerea unor elemente probante i utilitatea informaiei obinute. Cu toate acestea, dificultile i costurile suportate pentru a controla un element deosebit nu pot justifica valabil, prin ele nsele, omisiunea unei proceduri. Atunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o informaie care prezint o importan semnificativ, el trebuie s se strduiasc s obin elemente probante suficiente pentru a elimina aceste dubii. Dac nu este n msur s obin aceste elemente probante suficiente, el nu trebuie s formuleze o opinie fr rezerv. 6. Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de audit statutar. Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de baz: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprinznd natura i ntinderea lucrrilor de audit, paragraful opiniei, semntura, adresa i data raportului. 7. Ce este auditul financiar? Dar auditul statutar? Semnificaia auditului financiar: dac este vorba de audit financiar care conduce la certificarea situaiilor financiare, fr nici o ndoial este vorba de o parte din auditul legal, controlul legal sau auditul statutar. Denumirea simpl de audit financiar poate fi folosit pentru a desemna numeroase alte misiuni ca, de exemplu: - auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a contabilitii; - auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea regulamentar a acestora n

situaiile financiare; - auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislaiei sociale; - auditul financiar asupra situaiei fiscale; - auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica dac evaluarea creanelor ndoielnice s-a fcut de o manier prudent etc. Altfel spus, orice analiz, orice control, orice verificare i orice studiu asupra unei seciuni sau a unei pri din contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti poate fi calificat ca audit financiar. O misiune de audit financiar poate fi prealabil unei misiuni de audit operaional sau unei misiuni de audit de gestiune. Din cele prezentate rezult c sintagma audit financiar este mult mai cuprinztoare dect cea de audit statutar. Reglementarea european (Directiva a VIII-a) i reglementrile naionale se refer numai la auditul statutar, adic auditul asupra situaiilor financiare ale entitii. Din acest punct de vedere, considerm c folosirea sintagmei audit financiar n legislaia romneasc n vigoare n locul celei de audit statutar folosit n legislaia european este de natur a crea confuzii. Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de acesta. Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz i certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice intreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii (acionari, asociai). Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt: - profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau persoan juridic; - obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,, n funcie de referenialul contabil aplicabil; - scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a

poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat; - criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele (normele) de audit i standardele (normele) contabile. Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utilizatorilor, n msura n care acestea sunt rezonabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i ateptri. Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor sale, prin oferirea unei resigurri referitoare la: - acurateea declaraiilor financiare; - continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei; - existena unor fraude; - respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale; - comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i probleme sociale.