Conception D'une Comptabilité Analytique SONACOS

Institut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises
ISCAE
Master Spcialis
en Contrle de Gestion
Conception dune comptabilit analytique

pour la mise en place dun systme de contrle de gestion
Ralis par Encadr par
: M. Aziz KATTAS : M. Abdelghani BENDRIOUCH
2004-2005
Conception de la comptabilit analytique pour le Contrle de Gestion : SONACOS
SOMMAIRE
Remerciements Introduction 1 re partie : Etude de lenvironnement interne et externe de la SONACOS : I-1- Prsentation du secteur dactivit : semences au Maroc 1.1/ Crales d'automne (bl dur, bl tendre et orge) 1.2/ Lgumineuses alimentaires 1.3/ Plantes fourragres : 1.4/ Betterave a sucre 1.5/ Tournesol 1.6/ Pommes de terre I-2- Prsentation de la socit 2.1/ prparation de la campagne de commercialisation des crales 2.1.1/ Rseau de commercialisation 2.1.2/ Programmes de commercialisation 2.1.3/ Promotion des ventes 5 6 11 14 14 17 20 21 24 28 31 32 32 32 33
2.2/ Bilan par spculation crales: 2.2.1/ Semences de crales dautomne 2.2.2/ Semences de mas hybride et des espces olagineuses 2.2.3/ Semences Fourragres 2.2.4/ Semences de Lgumineuses alimentaires
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2.2.5/ Semences de Betterave sucre 2.2.6 / Plants de pommes de terre I-3/ Lorganisation de la socit I-4/ Processus dapprovisionnement, de production, et de commercialisation : 4.1/ Phase 1 : Rception : 4.2/ Phase 2 : conditionnement 4.3/ phase 3 : traitement 4.4/ phase 4 : Stockage 4.5/ phase 5 : Distribution 2me partie - Projet de conception dune comptabilit analytique pour la mise en place dun systme de contrle de gestion II-1- Dfinition des objectifs assigns la future comptabilit II-2- Etude du processus de calcul du cot de revient et dfinition des sections 2.1/ La fonction approvisionnement : 2.2/ La fonction conditionnement : 2.3/ La fonction Traitement: 2.4/ La fonction Distribution : 2.5/ La fonction Stockage : 2.6/ La fonction financement : 2.7/ La fonction Transport : 2.8/ La fonction Administration gnrale : II-3- Dfinition des procdures d'affectation et de rpartition des charges
37 38 39 39 43 44 44 45 45 46
49 53 55 59 60 60 61 62 63 64 65
3-1 Traitement des charges en charges incorporables et charges non 65 incorporables.

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3-1-1/ Charges incorporables et non incorporables 3-1-2/ Charges suppltives : 3-1-3/ Les charges d'usage et les charges tales. 3-2 Classification des centres d'analyse :
66 67 67 68
3-3 Distinction entre charges directes et indirectes et analyse de ces 73 dernires. 3-4 Le groupement et le traitement des charges indirectes dans les 76 centres 3-5 Choix des units duvre. 76 Conclusion Bibliographie Annexes 82 85
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REMERCIEMENTS
Je tiens remercier Monsieur Abdelghani BEDRIOUCH, professeur lEcole Suprieure du Commerce et de lAdministration des Entreprises pour son encadrement tout au long de ma recherche et qui m a permis de raliser ce travail concret, rpondant mes attentes personnelles et professionnelles en matire de contrle de gestion.
Mes remerciements sadressent galement Monsieur Mokhtar BOUANANI Prsident de Directoire de la SONACOS pour lassistance et le soutien probant tout au long de llaboration de ce mmoire.
Je remercie, de mme, Monsieur MOUAFFAK, responsable du Master Spcialis de Contrle de Gestion et son assistante Mademoiselle Samia RHAITI qui nont jamais pargn deffort pour me fournir ainsi que mes collgues leur aide prcieuse tout au long de la priode de formation jusqu lachvement de ce rapport.
Je noublie pas de remercier galement tous les intervenants qui ont anim les sminaires de ce cycle et qui mont permis dapprofondir mes connaissances et ma formation en matire de contrle de gestion.
Cest avec reconnaissance que je remercie tous ceux qui ont contribus la ralisation de ce travail et laccomplissement de ma mission. Merci aux membres du jury, qui ont bien voulu assister la soutenance de ce mmoire.
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INTRODUCTION
Le monde conomique est caractris actuellement par sa complexit, et son instabilit, seules les entreprises comptitives peuvent survivre. Ceci sexplique par plusieurs facteurs dont essentiellement : La modification structurelle affectant les courants dchange ; La concurrence de plus en plus acharne sous leffet de la mondialisation, et louverture des marchs aux entreprises trangres. La rduction de la dure moyenne de vie des produits ; Lvolution rapide des besoins et des gots des consommateurs. Ceci a engendr une crise dincertitudes qui semble affecter les managements des entreprises dans presque le monde entier. Cette ralit pousse ces entreprises chercher sadapter un milieu de plus en plus instable et en mutation continue. Aussi, ce sont les dirigeants de ces entreprises qui supportent la lourde obligation dassurer la prennit et la croissance de leur organisation. Do lintrt de plus en plus croissant accord au contrle de gestion comme un systme indispensable au pilotage et gestion des entreprises. Ainsi, le contrle de gestion a pour objectif de fournir des informations pour aider la prise de dcision. Il joue ainsi le rle de conseil auprs de toutes les autres fonctions. Toutefois, lapplication du contrle de gestion au sein de lentreprise diffre selon le type de socit. Il existe des diffrences selon la structure des cots de lentreprise et les objectifs assigns ce contrle. En effet, les schmas classiques des systmes de dcision hirarchiss ne suffisent plus, face au besoin de suivre avec finesse l'ensemble des activits de
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l'entreprise et de disposer rapidement des informations ncessaires pour ragir efficacement aux perturbations de toute nature qui peuvent affecter la vie de l'organisation. Il y a alors aujourd'hui un besoin de suivi analytique dtaill des cots des oprations. Il ne suffit plus d'valuer simplement le cot de revient des produits : il faut d'abord que ce cot de revient soit valu avec prcision, et que cette connaissance permette, pour les productions futures, de chiffrer des devis avec une fiabilit accrue. Il faut, de plus, connatre les cots associs aux clients, afin d'orienter la politique commerciale de la socit. Il faut enfin cerner les cots induits par le fonctionnement d'ensemble de l'entreprise, afin d'orienter les choix d'organisation et de gestion vers une efficacit accrue. Pour ce faire, le contrle de gestion a besoin dinformations comptables rapides, pertinentes, permanentes, mais aussi dtailles que possible. La comptabilit gnrale reste une obligation lgale qui ne peut pas satisfaire la totalit des besoins en informations les dirigeants des organisations ; Do lintrt accord la conception et la mise en place de la comptabilit analytique, qui considre lentreprise comme un ensemble dunits indpendantes (fonctions, centres, activits, processus), contribuant chacune pour sa part la ralisation des rsultats et objectifs. Selon les dispositions du plan comptable, la comptabilit analytique a pour objet: 1- de faire apparatre les lments pouvant contribuer la dtermination du prix de vente des produits ou au contrle de leur rentabilit et de fournir en cas de besoin des lments justificatifs de facturation d'objets, de produits ou de services;
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2- de permettre l'examen des conditions internes de l'exploitation par : - l'analyse des charges d'exploitation et l'observation de leur volution ; - la comparaison de ces charges des prvisions ou des normes prtablies, le calcul et l'analyse des carts et la recherche de leurs causes; 3- de fournir l'entreprise les bases d'valuation de certains lments de son actif immobilisations, travaux faits par l'entreprise pour elle-mme, stocks, encours, etc. La comptabilit analytique est donc un outil dinformation indispensable au contrle de gestion, et lon peut affirmer qu quelques rares exceptions, il nest pas possible de faire fonctionner de faon efficace le contrle de gestion sans la comptabilit analytique. Lenvironnement interne et externe de la SONACOS a connu plusieurs perturbations ces dernires annes, ayant caractris tous les aspects de la vie de la socit, et quon peut rsumer dans les points suivants : 1)- La libralisation progressive du secteur de commercialisation des semences au Maroc, en deux tapes : - 1990 : Libralisation du secteur, qui a mis fin la situation de monopole de la SONACOS, ce qui a permis la cration de plusieurs socits concurrentes. - 1996 : libralisation des prix de semences au Maroc. A signaler que le secteur des semences est rglement par le dahir N1-69169 du 29 juillet1969, modifi et complt par le dahir portant loi N1-76-472 du
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19 septembre 1977. Et que lintervention dans ce secteur est soumise agrment Pralable du ministre de tutelle. La production, le contrle et la certification des semences et des plants au Maroc sont rgis par des rglements techniques homologus par des arrts du Ministre de lAgriculture. Ces rglements techniques dfinissent en particulier: - les conditions dadmission au contrle; - lorganisation de la production; - les modalits et les normes du contrle au champ et au laboratoire, - les normes de certification; - les conditions de conditionnement, dtiquetage et de stockage. Actuellement, 15 rglements techniques, qui prcisent les modalits de production, du contrle, du conditionnement et de la certification, sont homologus. Ils concernent les principales espces vgtales cultives au Maroc.(Crales dautomne, crales de printemps, lgumineuses alimentaires et fourragres, le tournesol hybride, les cultures olagineuses, le coton, la betterave industrielle et fourragre, les semences standard de lgumes, la pomme de terre, les agrumes, lamandier, la vigne, le fraisier et lolivier). 2)- Leffet de la mondialisation : ainsi diffrents accords de libre change ont t sign avec plusieurs pays notamment les Etats-Unis, les pays arabes (accord dAgadir), la Turquie, et rcemment avec les Etats arabes unies. Ainsi, malgr les mesures de protection du secteur agricole que prvoient ces accords, ayant diffr le dlai douverture totale, des mesures urgentes
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doivent tre prises pour le rendre comptitif, commencer par une meilleure gestion des ressources disponibles 3)- La privatisation : la SONACOS est inscrite sur la liste des socits
privatisables en 2006, ce qui impose une nouvelle vision managriale oriente vers le march, ayant pour objectif la ralisation des meilleures performances conomique. Ainsi la notion du service public assure par la SONACOS sera abandonne au profit de la recherche de lefficacit, lefficience, et la comptitivit. Pour ce faire la SONACOS a commenc par la mise en place dun systme dinformation et de gestion performant (BPCS), qui est tout dabord une rponse une obligation lgale pour lentreprise publique qui nest plus soumise au contrle financier de lEtat. (Dispositions de la Loi 69-00 relative au contrle financier de lEtat sur les entreprises publiques et autres organismes). Ce SIG est un outil dinformation, daide lorganisation, la planification et la dcision. Il prsente plusieurs atouts pour lentreprise, savoir : Capacit dadaptabilit et dvolution Couverture tendue des domaines dactivits. Intgration de lensemble des domaines. Information en temps rel. Traabilit des oprations Ouverture dautres applications et outils danalyse. Ltape suivante consiste en la mise en place dune comptabilit analytique qui rpond aux objectifs attendus. Do lintrt accord ce travail par la SONACOS (Socit Nationale de Commercialisation des Semences) qui a approuv un rel
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besoin de mettre en place une comptabilit analytique pralable ladoption dun systme de contrle de gestion.
re
partie :
Etude de lenvironnement interne et externe SONACOS :

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L'utilisation des semences certifies par les agriculteurs constitue le moyen de valorisation diffusion le plus efficace des progrs de la gntique et contribue sensiblement l'augmentation de la productivit. C'est pourquoi l'Etat a pris trs tt les mesures ncessaires pour doter le pays d'un secteur semencier adapt. Le secteur semencier au Maroc a connu depuis le dbut des annes 1970 un dveloppement et une croissance soutenus qui ont permis la cration d'un patrimoine gntique vgtal national de qualit, la mise en place d'une rglementation adapte, l'utilisation croissante des semences par les agriculteurs, et l'mergence d'oprateurs privs et d'associations professionnelles. Cependant, depuis quelques annes, ce dveloppement parat -s'essouffler, entranant sa stagnation ou sa rgression. Ceci se dgage travers divers indicateurs, notamment: Une stabilit ou une diminution au niveau de la cration varitale ; Une stagnation au niveau de l'volution des superficies, de la production et de la commercialisation des semences certifies; Un taux d'utilisation qui reste bas; titre d'exemple pour les crales d'automne ce taux est de 1l % des besoins thoriques contre 30% retenu par la FAO Une faible volution des moyennes de rendement; Un arrt de dveloppement du secteur priv producteur Ces indicateurs dnotent l'impact de contraintes structurelles et
conjoncturelles qui entravent la continuation du dveloppement du secteur, et notamment: La faible rentabilit de la production des semences de la majorit des
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espces; Linsuffisance des actions de vulgarisation et d'encadrement de l'utilisation de la semence ; La limitation de disponibilit de matriels gntiques varis et performants pouvant rpondre aux exigences des diverses zones agro cologiques ; Les problmes de commercialisation, et notamment le prix de vente lev de la semence par rapport au prix du commun, l'importance du secteur informel non contrl, un certain manque de professionnalisme des oprateurs expliquant un dficit de concertation et de discipline au niveau du secteur, le manque de structures d'arbitrage et d'organisation interprofessionnelle efficace. Sans oublier dautres contraintes lies au secteur agricole en gnral, notamment : - La dpendance vis--vis des allias climatiques ; - Le parcellement des terres agricoles suite lhritage et autres, - Fiable trsorerie de lagriculteur Par ailleurs, le nouvel environnement national et international, caractriss par la libralisation de l'conomie et la globalisation des changes, impose de nouveaux dfis que doit relever le secteur semencier marocain. C'est dans cette perspective que Monsieur le Ministre de l'Agriculture, de l'quipement et de l'Environnement a demand l'ensemble des professionnels et des Administrations concerns d'engager une rflexion, en vue d'laborer une stratgie pour le secteur des semences au Maroc et un plan d'action pour son dveloppement.
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1/ Prsentation du secteur dactivit : semences au Maroc

1.1/ CEREALES D'AUTOMNE (bl dur, bl tendre et orge) SITUATION ACTUELLE ET DEFITS :
La superficie totale emblave en crales d'Automne est en moyenne de 5 millions d'hectares. La quantit moyenne des semences certifies commercialises annuellement est de 660.000 qx, soit un taux de couverture moyen de Il % ; les semences utilises sont en grande partie produites au niveau national. Malgr les acquis enregistrs au niveau du secteur, un certain nombre de contraintes freinent son dveloppement depuis quelques annes, notamment : La faiblesse de la rentabilit de l'activit semencire aux niveaux de la production, de la transformation et de la commercialisation; Linadaptation du matriel gntique disponible aux exigences de toutes les zones agro cologiques ; La faiblesse du taux d'utilisation de la semence certifie (bl tendre 20 %, bl dur 13 %, orge 1 %), et le niveau de la demande est irrgulier; Le faible dveloppement de l'organisation interprofessionnelle.
ORIENTATIONS ET OBJECTIFS:
En vue d'assurer la prennit de cette activit, il est ncessaire de lever ces contraintes en mettant en place un plan d'actions sur 5 ans dont les orientations principales sont les suivantes: En matire de la recherche: Les programmes de cration varitale doivent tre rgionaliss en associant
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les utilisateurs leur laboration. En matire de production: Au niveau des semences de pr base, l'I.N.RA continuera, ct des socits semencires assurer la couverture des besoins nationaux en cette catgorie, en attendant que ces socits s'investissent davantage pour prendre la relve ; Au niveau des semences de base et des semences certifies, les programmes de multiplications devront tre orients de plus en plus vers les primtres irrigus et le bour favorable, en vue de scuriser la production, de stabiliser et d'amliorer le revenu des agriculteurs. En matire d'utilisation: L'Etat et l'ensemble des oprateurs devront reprendre dans un cadre concert l'ensemble des actions visant la promotion et la vulgarisation de l'utilisation de la semence, en vue d'amliorer les niveaux d'utilisation actuelles. En matire d'organisation professionnelle: Tout en oprant un dsengagement progressif, l'Etat devra continuer intervenir travers ses structures concernes pour assurer l'approvisionnement normal du pays en semences (notamment en annes de scheresse et en matire de prise en charge des frais de stockage des stocks de scurit) - Le plan d'action propos vise, travers les orientations arrtes, la ralisation des objectifs suivants : amliorer le taux d'utilisation des semences certifies pour atteindre 30 et 40 % aux horizons 2003 et 2008.
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constituer un stock de scurit de 400.000 qx en 2008.

PLAN D'ACTION ET MESURES D'ACCOMPAGNEMENT
Les actions principales du plan d'action propos sur 5 ans, s'articulent autour: Du renforcement des moyens financiers de l'LN.R.A. pour consolider l'ensemble de ses programmes de recherche et lui permettre la mise en place de la rgionalisation de la cration varitale, en vue de produire des varits plus adaptes et plus productives, et l'achvement du programme d'quipement hydro agricole pour la scurisation de la production des semences de pr base. Paralllement, il est ncessaire de doter le pays d'un centre national de biodiversit pour la conservation et l'utilisation des diverses ressources phylogntiques nationales. De la mise en place d'un plan d'action en concertation avec les oprateurs de la filire, visant l'amlioration du niveau actuel d'utilisation des semences, et portant sur les conditions de commercialisation, les actions d'encadrement, de vulgarisation et de promotion etc..., en prenant rapidement un certain nombre de mesures d'accompagnement, visant garantir les mmes conditions de commercialisation pour tous les oprateurs de l filire en matire de transport de semences, de frais de stockage et d'utilisation des points de vente (C.T. et C.M.V.). Paralllement, Il Y a lieu de sauvegarder la rentabilit de la filire par la prise en charge par l'Etat, en concertation avec la profession, du dficit conomique actuel. Ce soutien qui permettra la filire de raliser sa structuration dans de bonnes conditions, ne sera plus ncessaire au terme du plan, suite l'amlioration de la productivit et
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l'extension du march d'utilisation escomptes. - un Centre national des semences plus oprationnel et dpendant du Comit consultatif, et qui se chargera de la gestion des relations contractuelles et des valuations techniques et conomiques ncessaires Ces structures devront permettre terme, la mise en place d'une organisation interprofessionnelle dfinitive capable d'assurer la gestion des activits du secteur et l'approvisionnement normal du pays en semences. Des mesures d'accompagnement devront tre prises, en matire de support lgislatif et de financement de ces structures par prlvements parafiscaux. Orientation de l'utilisation des semences slectionnes, vers les zones favorables permettant sa meilleure valorisation. Incitation des multiplicateurs, par le biais des associations agricoles, investir davantage pour l'amlioration de la qualit des semences; Accompagnement de ces mesures de campagnes promotionnelles visant inciter les agriculteurs adopter l'utilisation des semences slectionnes.
1.2/ LEGUMINEUSES ALIMENTAIRES SITUATION ACTUELLE ET CONTRAINTES:
Les lgumineuses alimentaires occupent la deuxime position aprs les crales avec une superficie moyenne de l'ordre de 420.000 Ha (moyenne
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1980-1997), soit prs de 7 % de la S.A.U. Cette superficie est concentre principalement dans les zones bour favorable. Ce secteur a enregistr une rgression des superficies et des productions due principalement la faible rentabilit de ces cultures qui s'explique par leur faible rendement, les charges leves des oprations d'entretien et l'extension de l'infestation par l'orobanche peu matrise jusqu' maintenant. La production nationale de semences certifies de lgumineuses alimentaires est en moyenne de 3.000 qx (moyenne de la priode 1975-1990). Rapport aux besoins globaux en semences, le taux de couverture ne dpasse pas 1 %. Les importations en semences certifies sont estimes annuellement environ 4.000 qx, soit 1,5 % des besoins globaux. Le reste est combl par des semences communes. Quant la production des semences standard, elle avoisine une quantit annuelle de 45.000 qx et concerne principalement la fve et le petit pois est destine surtout l'exportation. Les contraintes qui entravent le dveloppement de ce secteur sont: la gamme limite de varits inscrites au catalogue officiel, notamment pour la fve et le petit pois sec ( titre d'exemple, dernire varit inscrite de fve date de 1985) ; l'inadquation entre la qualit des varits inscrites au catalogue officiel et les exigences des agriculteurs (calibre des graines pour le pois-chiche, nombre de grains par gousse pour les fves, couleur du grain pour les lentilles, dure de cuisson etc...) ; La faiblesse de la matrise. Des techniques de production, notamment en
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matire de lutte contre l'orobanche; La rentabilit conomique insuffisante de cette production.

Vu l'importance de ces cultures comme source de protines dans l'alimentation et leur rle dans l'quilibre des assolements, le dveloppement d'un programme national de production de semences est une orientation stratgique vidente. Dans ce sens, les objectifs chiffrs atteindre sont les suivants :
Niveaux de production :
. en 2005 : 14.000 qx en semences certifies et 21.000 qx en semences standards . en 2010 : 24.000 qx en semences certifies et 21.000 qx en semences standards . en 2020 : 43.000Qx en semences certifies et 12.000 qx en semences standards,
garder un stock de scurit de l'ordre de 20 %, soit 3.000 qx en 2005, 5.000 qx en 2010 et 9.000 qx en 2020.
PLAN D'ACTION ET MESURES D'ACCOMPAGNEMENT:
Les principales actions proposes dans le plan cralier sont retenir pour le secteur des semences des lgumineuses alimentaires, en tenant compte de certaines de leurs particularit. Cependant, il est ncessaire de mettre en place des actions appropries pour
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la lutte contre l'orobanche et le dveloppement de la mcanisation de ces cultures.

1.3/ PLANTES FOURRAGERES SITUATION ACTUELLE ET CONTRAINTES:
La superficie moyenne cultive en cultures fourragres est de l'ordre de 360.000 Ha, dont prs de 40 % sont situs en irrigu. Ainsi, cette sole a enregistr une augmentation de l'ordre de 12 % durant les 10 dernires annes. L'offre actuelle des semences certifies (production locale et importation), ne couvre gnralement que 10 % des besoins globaux en semences fourragres. La production nationale moyenne de semences fourragres certifies au cours des cinq dernires annes est de l'ordre de 18.000 qx. Le recours l'importation est systmatique pour l'approvisionnement du march, la quantit moyenne annuelle importe s'lve environ 13.000 qx. Les contraintes qui freinent la production nationale sont : La gamme des espces fourragres cultives en irrigu est trs limite La faiblesse de la rentabilit de la production des semences fourragres; Linsuffisance de l'encadrement technique de la multiplication de certaines espces.
ORIENTATIONS ET OBJECTIFS :
L'importance de ces espces pour l'alimentation animale et leur intrt dans l'assolement, imposent le dveloppement d'un programme national de production de semences fourragres pour permettre:
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Lextension des superficies fourragres en irrigu et aux zones non cultives et susceptibles d'tre emblaves en four 'ages, principalement les parcours et les jachres ; Lamlioration de la productivit des cultures fourragres travers la gnralisation de l'utilisation des semences slectionnes et la matrise des techniques culturales appropries. Objectifs de production: Atteindre l'horizon 2020 une quantit d'units fourragres de 2,5 milliard ; Atteindre aux horizons 2005, 2010 et 2020 une production en semences fourragres certifies respectivement de 30.000 qx, 40.000 qx et 60.000 qx.
PLAN D'ACTIONS ET MESURES D'ACCOMPAGNEMENT :
Comme pour les crales, les principales actions proposes sont retenir pour le plan de dveloppement de ce secteur, tout en soulignant la ncessit de subventionner pour la priode du plan d'actions la production de certaines espces (luzerne, bersim...) en raison de leur faible rendement.
1.4/ BETTERAVE A SUCRE SITUATION ACTUELLE ET CONTRAINTES:
La superficie moyenne annuellement emblave en betterave sucre s'lve 65.000 Ha, soit moins de 1 % de la S.A.U., dont 18 % en bour.
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La production annuelle moyenne s'lve 3 millions de tonnes de racines, soit un rendement moyen de 48 T/Ha, et de 370.000 T. de sucre. La betterave sucre participe hauteur de 80 %, ct de la canne sucre, la couverture de prs de 55 % des besoins intrieurs de consommation de sucre. Les besoins annuels moyens en semences, exprims en terme de quantits par varit par les Comits Rgionaux de Sucre, s'lvent 9.400 Qx de semences multigermes et 4.000 units de monogermes (soit 3 % des superficies emblaves). La totalit des besoins est importe par la SONACOS pour une valeur globale moyenne d'environ 80 millions de dirhams. Cette situation entrane une dpendance totale du pays vis--vis des fournisseurs trangers de semences multigermes.
ORIENTATIONS ET OBJECTIFS :
Rduire la dpendance vis--vis de l'extrieur en matire d'utilisation des semences de betterave sucre par le dveloppement d'un programme national de cration varitale ; Etendre l'utilisation de la semence monogerme, plus prometteuse plusieurs niveaux (conomie de la main d'oeuvre, productivit, utilisation d'un paquet technologique appropri etc...). Pour ces orientations, les objectifs arrts sont les suivants: Atteindre, l'horizon 2001, une superficie de 8.000 Ha de betterave sucre monogerme, sur un potentiel existant de 17.000 Ha. A cet effet, les besoins en semences monogermes seraient de l'ordre de 12.600 units;
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Entamer, partir de l'an 2002 la commercialisation interne de semences nationales de betterave muItigerme pour couvrir une partie des besoins. Ce taux de couverture tournera long terme (horizon 2020), autour de 50 % (soit, 5.000 Qx).
PLAN D'ACTIONS ET MESURES D'ACCOMPAGNEMENT
Dveloppement des semences mono germes travers : - la mise en place d'un programme de recherche exprimentation pour la mise au point de techniques appropries; - le renforcement de la formation et de l'encadrement des techniciens et des agriculteurs pour le transfert des technologies; - la mise en oeuvre de mesures incitatives pour l'investissement relatif l'acquisition de matriel agricole et pour l'encouragement de la cration de socits de service; - le suivi de la mise en oeuvre des actions envisages par des structures rgionales et nationales regroupant l'ensemble des intervenants. la production de semences nationales de betterave sucre: poursuivre le projet national actuellement en cours, en vue de la commercialisation des premires varits inscrire en 2002.
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1.5/ TOURNESOL SITUATION ACTUELLE ET CONTRAINTES:
Les superficies ralises annuellement en tournesol se situent autour de 120.000 Ha (moyenne de 1993-1997). Aprs une priode d'accroissement rapide (1981-1993), il y a eu une tendance la stagnation des ralisations sous l'effet essentiellement de la baisse du prix la production. Les besoins moyens en semences ncessaires la ralisation de ce programme sont valus 12.000 Qx. La production de semences certifies reste faible : 1.400 Qx (moyenne 19p31997) en raison des rendements bas (3,4 5,3 "Qx/Ha), dus aux Insuffisances techniques de production, ainsi qu'aux alas climatiques (conduite en bour). Cependant, l'utilisation des semences certifies a connu une rgression importante durant ces 10 dernires annes, passant de 30 % (moyenne de la priode 1987-1991) 15 % (1992-1996) pour atteindre 10 % la campagne coule. L'utilisation des hybrides reste trs faible. Les principales contraintes entravant l'utilisation et la production des semences certifies de tournesol sont : l'incertitude de la commercialisation de la production commune suite la libralisation des prix la production et la privatisation future de la COMAPRA, l'incertitude d'couler la production amne les agriculteurs limiter les frais de culture et utiliser leurs propres graines.
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La suppression par la COMAPRA du prfinancement de "la semence distribue" et l'intervention limite des socits semencires dans cette opration; Le prix relativement lev de la semence, notamment les hybrides : - Hybrides : 50 dh/ kg - Certifis nationals : 12 dh/ kg - Production commune : 3,70 dh/ kg Le nombre limit de varits disponibles sur le march : 2 varits population et une dizaine d'hybrides sur 90 inscrites au catalogue officiel.
L'intensification des programmes de recherche et d'exprimentation : la poursuite des travaux d'amlioration gntique, en vue d'largir le profil varital, la cration et l'introduction de varits population et d'hybrides productifs et rsistants aux maladies. L'amlioration du taux d'utilisation des semences certifies travers des actions de sensibilisation des agriculteurs pour l'intrt des semences certifies. La contribution de l'ensemble des intervenants dans la filire l'encadrement des utilisateurs (AMSP, ASPOT, CETIO, COMAPRA, SONACOS, INRA,...)
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Objectifs Sur la base d'un programme prvisionnel l'horizon 2003, de 200.000 Ha en tournesol, les besoins en semences certifies projets sont estims 20.000 Qx. Pour satisfaire cette demande potentielle, la moiti de ces besoins serait assure par la semence issue de la production nationale (10.000 Qx). Le reste des besoins serait couvert par les semences d'importations hybrides et varits population).
PLAN D'ACTIONS ET MESURES D'ACCOMPAGNEMENT:
Le renforcement des structures de recherche, notamment l'INRA par un appui en moyens humains et matriels afin de lui permettre de raliser ses programmes d'action dans de bonnes conditions. Le dveloppement des programmes de production de semence en irrigu : une partie du programme de production de semences est raliser en irrigu (30 50 %) afin d'augmenter les disponibilits et scuriser
l'approvisionnement. La sensibilisation des agriculteurs l'utilisation des semences certifies par l'intensification des actions de vulgarisation et d'encadrement (organisation des campagnes de sensibilisation, installation des parcelles de
dmonstration). L'amlioration des conditions d'approvisionnement des agriculteurs par : Linstallation et la multiplication des points de ventes pour faciliter l'accs des agriculteurs l'utilisation des semences certifies ; . La recherche de formules de prfinancement des semences, dans un
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cadre contractuel entre les fournisseurs et les associations des producteurs;. la prsentation des semences en petits emballages (la kg) pour faciliter la distribution et l'utilisation des semences ; . le maintien de l'exonration des droits et taxes l'importation pour les semences hybrides de tournesol. Le dveloppement des actions de partenariat entre les diffrents intervenants dans la filire semencire l'chelle nationale et internationale.
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1.6/ POMMES DE TERRE SITUATION ACIUELLE ET CONTRAINTES:
La pomme de terre occupe une superficie moyenne de 56.000 Ha., dont 10.000 Ha de primeurs et assure une production de 950.000 T (130.000 T de primeurs dont 80.000 T export). Les besoins en semences s'lvent 136.000 T. Ils sont couverts par les importations hauteur de 26 % et par la production nationale certifie raison de 2 %. Le reste, soit 72 % est couvert par des plants communs prlevs partir des productions prcdentes. La faiblesse de la contribution de la production nationale s'explique par les contraintes majeures suivantes : Cot de production et frais de post-rcolte levs, particulirement l'entreposage, se traduisant par une faible comptitivit des semences nationales par rapport celles d'importation; Manque de mesures d'incitation au profit de la production nationale, notamment la subvention au stockage; L'insuffisance des moyens de conditionnement et d'entrepts frigorifiques dans certaines rgions de production; L'insuffisance en matire de concertation entre les diffrents oprateurs de la filire.
ORSERVATIONS ET OBJECTIFS :
Amliorer la productivit de la culture travers l'utilisation de semences certifies.

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Promouvoir l'utilisation des semences certifies pour les cultures de primeurs prcoces et d'arrire-saison. Assurer un seuil minimal de satisfaction de la demande nationale en semences certifies produites localement. A ce propos, le taux de couverture vis l'horizon 2002 est de 20 %, soit une production nationale de 24.000 T.
PLAN D'ACTIONS ET MESURES D'ACCOMPAGNEMENT:
Dvelopper un programme national de production de semences de pomme de terre, en tenant compte des potentialits existantes en matire de rgions de production, d'infrastructure disponible et des donnes du march. La concrtisation de cette action ncessite la prise des mesures suivantes : - tablissement d'un programme de recherche en matire de techniques de production et de stockage ; - extension de la gamme des varits multiplier pour permettre une diversification varitale en fonction de leur adaptation rgionale et leur destination. - introduction d'une partie de la production nationale en montagne, en vue de rduire. 13: dure du stockage; - installation d'essais de dmonstration de varits nouvelles plus performantes. Prendre en charge une partie des frais de stockage de la production nationale, afin d'allger les charges occasionnes par ce poste. A cet effet, les montants rcuprs partir des droits de douanes et taxes prlevs sur les semences importes, devraient tre destins la
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subvention du stockage. Le montant de cette subvention devrait tre au minimum d'un dirham/kg; Crer un Comit interprofessionnel charg du suivi des ralisations du programme de production de semences certifies ; Faire participer la profession l'organisation des campagnes de sensibilisation et de promotion au profit des agriculteurs sur l'intrt de l'utilisation de semences nationales ; Dfinir au dbut de chaque campagne, le programme d'importation en concertation avec les multiplicateurs et les importateurs, afin d'assurer un approvisionnement rgulier du march.
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2- Prsentation de la socit
Fiche signaltique : - Forme juridique - Capital social - Date de cration - Activit - Chiffre daffaires : S.A directoire et conseil de surveillance : 34 Mdhs : 1975 : Commercialisation de semences : Le chiffre daffaires de la socit slve 417 M dhs fin avril 2OO5 contre 420 M dhs fin avril 2004. (Source : Comptes sociaux arrts fin Avril) - Actionnariat : lEtat Marocain et dautres organismes Etatiques : 100% - Principaux dbouchs : ORMVAS, SOGETA, SODEA, Agriculteurs divers, sucreries, etc. - Capacits de stockage - Effectif : 1.000.000 de quintaux : 202 personnes permanentes en plus des occasionnels selon les besoins dactivit - Gamme de produits : Semences de crales ( bl dur, bl tendre, mais..), lgumineuses, betterave, pomme de terre, fourrage - Points de vente : plus de 372 points de vente rpartis sur 16 centres et sous centres rgionaux.
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Conception de la comptabilit analytique pour le Contrle de Gestion : SONACOS 2 .1/ PREPARATION DE LA CAMPAGNE DE COMMERCIALISATION
2.1.1/ Rseau de commercialisation
Dans le cadre de la politique de rapprochement des semences aux agriculteurs et afin de promouvoir le niveau dutilisation de cet intrant, la SONACOS a utilis un rseau de commercialisation qui comprend en plus de ses 16 Centres et sous Centres Rgionaux et de son entrept frigorifique, 372 points de vente au niveau des Centres de Travaux (CT), des Centres de Mise en Valeur Agricole (CMV) et des Centres de Dveloppement Agricole (CDA). Ces points de vente sont dsigns chaque anne conjointement par les ORMVA, les DPA et la SONACOS.
2.1.2/ Programmes de commercialisation
Les programmes prvisionnels de commercialisation de semences au niveau national par Wilaya, par Province ou par organisme (DPA, ORMVA) ainsi que la rpartition par points de vente sont tablis en tenant compte des ralisations antrieures, du potentiel d'utilisation, des conditions particulires de chaque rgion au titre de cette campagne, et des besoins exprims par les rgisseurs et les services extrieurs du Ministre de l'Agriculture. Pour la betterave sucre, le programme national de commercialisation a t arrt par les services extrieurs du Ministre de l'Agriculture en collaboration avec les sucreries et les associations professionnelles.
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2.1.3/ Promotion des ventes
La SONACOS a pris les mesures ncessaires pour satisfaire la demande des agriculteurs, en approvisionnant au moment opportun tous les points de vente en quantits suffisantes en semences de varits disponibles. Aussi, afin d'amliorer le niveau des ventes de semences et de faire connatre les nouveaux produits, les actions promotionnelles suivantes ont t entreprises:
V
La tenue de runions avec les rgisseurs et les reprsentants des services extrieurs du Ministre dAgriculture au dbut de la campagne au niveau de tous les centres rgionaux de la SONACOS, en vue de les informer des disponibilits en semences et des programmes prvisionnels de commercialisation.
La participation de la SONACOS des foires nationales et rgionales.
2.2/ BILAN PAR SPECULATION CEREALES
2.2.1/ Semences de Crales d'automne
Les disponibilits globales en semences de crales d'automne pour la compagne 2004-2005 ont atteint 728 295 qx nets, Leur rpartition se prsente comme suit: Semences : 679 340 qx, ( 93 % du disponible )
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Stock de report Production nationale Importation
: : :
268 781 qx 407 339 qx 3 220 qx
Bon semer : 48 955 qx, (7 % du disponible)
Stock de report Production de la campagne
: :
15 588 qx 33 367 qx.
La ventilation des disponibilits globales par espce est indique ci-aprs : Bl dur Bl tendre Orge : : : 203 770 qx, soit 487 632 qx, soit 36 893 qx, soit 28 % 67 % 5 %.
2.2.1.1/ Ventes
La campagne agricole 2004/2005 a t caractrise par une demande trs forte de semences. Les ventes ralises ont atteint 655 453 qx, soit une
augmentation de 8 % par rapport celles de l'exercice prcdent (609 325 qx). Elle pouvait atteindre un niveau record si les disponibilits en semences navaient pas constitu un facteur limitant. Cette augmentation de ventes est explique principalement par loctroi dune marge importante de subvention, et dans une moindre mesure par la qualit mdiocre de la production des agriculteurs de certaines zones, qui a t
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touche par le phnomne de germination sur pis la suite des pluies abondantes survenues au stade de la maturit de la production. La ventilation des ventes par espce se prsente ainsi : Bl dur Bl tendre Orge : : : 169 418 qx 461 025 qx 25 010 qx
2.2.1.2/ Importance des ventes par espce et par varit
L'analyse des ventes par espce montre que le bl tendre occupe la premire place avec 70 %, suivi du bl dur avec 26 % et de lorge avec 4 %. Les principales varits commercialises sont : Karim avec Achtar avec 46 % des ventes de bl dur, 30 % des ventes de bl tendre
Tamellalet avec 21 % des ventes dorge,

2.2.2/ Semences de mas hybride et des espces olagineuses 2.2.2.1/ Mas hybride
Les disponibilits en semences de mas ont atteint 1 424 doses et 2 qx, provenant en totalit des stocks de report. Les ventes totales ont atteint 259 doses et 2 qx .
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Le stock final porte sur 458 doses. Le bilan par varit est rsum au tableau n 2 ci-joint.
2.2.2.2/ Espces olagineuses
Le disponible en semences de tournesol a atteint 734,7 qx issus des stocks de report (534 qx), et de limportation (200 qx). Les ventes de semences ont atteint 93 qx auxquelles sajoutent 217,7 qx vendus pour la consommation,
2.2.3/ Semences Fourragres 2.2.3.1/ Disponibilits
Les quantits disponibles mises la disposition des agriculteurs s'lvent 17 703,3 qx nets. Elles se composent comme suit : Stock de report Production Total
2.2.3.2/ Ventes
: : :
8 528,0 qx 9 175,3 qx 17 703,3 qx
Les ventes de semences ont atteint 11 705,8 qx, soit 66,1 % du disponible. cette quantit s'ajoutent :
104,5 qx : Ventes pour la consommation

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5,0 qx : dons pour essais. 160,8 qx : refuss et traits, cds titre gratuit aux organismes de Chasse et aux Eaux et Forts.
2.2.4/ Semences de Lgumineuses alimentaires
Le disponible en semences de lentille, de fve et de pois chiche a atteint 4 195,2 qx. Les ventes de semences ont port sur 965,8 qx, celles pour la consommation slvent 88,2 qx. Le stock restant est de 3 102 qx.
2.2.5/ Semences de Betterave sucre 2.2.5.1/ Disponibilits
Pour satisfaire les besoins arrts par les diffrents primtres, la SONACOS a mis la disposition de ces derniers les quantits suivantes : Polygermes : 9 958 qx Stock de report Achat et dpt vente Monogermes : 5 386 units Stock de report Achat, dpt vente : 270 units : 796 qx
: 9 162 qx
: 5 116 units
La rpartition des besoins par varit est arrte par les comits techniques rgionaux.
2.2.5.2/ Ventes
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Les ventes de semences ont t effectues dans le cadre de marchs passs avec les sucreries au niveau des primtres de la Moulouya, Tadla et Doukkala. Pour les primtres du Gharb et du Loukkos Les ventes globales ont atteint un niveau record de 9 838 qx de
polygermes et 4 327 units de monogermes suite une forte demande des primtres de Gharb et Loukkos.
2.2.6/ Plants de pommes de terre 2.2.6.1/ Disponibilits
La SONACOS a pris les dispositions ncessaires pour satisfaire les besoins des agriculteurs en plants de pomme de terre. C'est ainsi que les importations ont atteint 17 569,3 tonnes de varits inscrites et utilises au Maroc, Ce niveau reprsente prs de 37 % des importations totales du pays (47 000 T environ).
2.2.6.2. Ventes
La campagne de commercialisation de plants certifis de pommes de terre l'chelon national tait caractrise par une demande relativement moyenne avec une chute de prix de vente la fin de la campagne. Les ventes ont ainsi port sur 16 678,3 tonnes enregistrant presque le mme niveau que la moyenne de vente des cinq dernires annes (17 000 tonnes).
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3- Lorganisation de la socit Conseil de Surveillance
Directoire
Service Administratif
Dpartement Commercial
Dpartement Finance & Comptabilit
Dpartement Audit & Contrle de G
Dpartement Technique
Dpartement Ralisations Maintenance
Service Import et export
Service Budget & C.Analytiq
Service Audit oprationnel et comptable
Service multip semences autom
Service Ralisat Maint btiment
Service Vente des crales et contrle qualit
Service Compt Gnrale
Service audit Financier et comptable
Service multip semence fourrag
Service atelier central
Service Fourrages, Betterave, PDT
Service Financier
Service mult, condit, plant pdt
Service rcept, cond et collecte donnes
16 centres et sous centres rgionaux
372 points de ventes rpartis sur le territoire national
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4- Processus dapprovisionnement, de production et de commercialisation :

Aprs avoir prsent la socit et donn un aperu sur lactivit semencire au Maroc, nous allons tudier les tapes qui constituent le processus dactivit de notre socit (core business). Le processus dactivit peut tre dfini comme tant un ensemble de tches lmentaires ralises par un individu ou un groupe, faisant appel un savoir faire spcifique, homognes du points de vue de leurs comportements du cots et de performances, permettant de fournir un output un client interne ou externe, partir un manier dinput (P. Lorino 1991). Les principales tches dans le processus dactivit de la SONACOS sont : lapprovisionnement, le conditionnement, le traitement, la certification, le stockage, le transport, ainsi que la vente.
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Processus dactivit
Sacherie MULTIPLICATEUR:CAMION PONT BASCULE MISE EN PILE BRUT
RECEPTION
FOSSE CHAINE CONDITIONNEMENT TABLE DENSIMETRIQUE
ECART DE TRIAGE
CONDITIONNEMENT
BALANCE COUSEUSE
MISE EN PILE NET (STOCKAGE )
Opration de Se sont des fumigation encours de production
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Aprs agreage par lEtat
CHAINE DE TRAITMENT SACHERIE ET BALANCE PLOMBAGE

TRAITEMENT et CERTIFICATION
ETIQUETTAGE
COUSEUSE MISE EN PILE TRAIT
STOCKAGE
STOCKAGE
DISTRIBUTION
DISTRIBUTION
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La production des semences pour le compte de la SONACOS se fait par des partenaires contractuels gnralement des agriculteurs privs, SOGETA, SODEA, Coopratives agricoles. La SONACOS a lobligation dacheter et commercialiser que des
semences contrles et agres par les services du ministre de lagriculture (D.P.V.C.R.F) Cependant, en labsence du matriel ncessaire au conditionnement, et au traitement des semences chez les agriculteurs, la SONACOS ralise ces oprations par son propre matriel, pour le compte de ses fournisseurs. Lopration de production de semences agres passe par plusieurs phases :
4.1/ PHASE 1 : Rception
La Rception des semences se matrialise au niveau de chaque centre par le passage obligatoire sur le pont bascule qui gnre les frais suivants : * Entretien du pont bascule * Amortissement * Frais pays au service de mtrologie (ministre du commerce et dindustrie). * Main duvre occasionnelle Aprs leurs rception, les semences sont soit conduites directement la fosse de la machine de conditionnement soit elles sont mises en pile selles sont livres dans des sacs distribus par la SONACOS, cette opration gnre des
frais de MOT et les charges de la sauterelle ventuellement utilise (lectricit, Amortissement, Entretien etc.).
Conception de la comptabilit analytique pour le Contrle de Gestion : SONACOS 4.2/ PHASE 2 : conditionnement
Aprs la rception, la matire premire passe par une chane de conditionnement, cette opration a pour objet de trier les semences qui rpondent aux critres de taille et de qualits exigs par la SONACOS, cette tape dgage les frais suivants :

Entretien de la chane lectricit Amortissement Main duvre occasionnelle
Aprs cette tape, les semences conditionnes sont nubilises et loges dans des sacs quon fait coudre mcaniquement ce qui gnre des frais (lectricit, entretien, amortissement, fil coudre consomm, produits de nubilisation, sacherie) Puis la fin de cette tche, la totalit des semences nubilises sera mise en pile et fumige en globalit dans lattente du certificat ou non dagrage.
4.3/ PHASE 3 : traitement
Aprs certificat de lorganisme concern on procde lachat final des quantits reues et conditionnes qui sont traites au fur et mesure suivant le programme du dpartement commercial par une chane de traitement qui engendre les frais suivants :

lectricit Entretien Amortissement
En plus des produits de traitement ncessaires pour assurer une bonne des semences
Conception de la comptabilit analytique pour le Contrle de Gestion : SONACOS 4.4/ PHASE 4 : Stockage
Une fois les semences traites elles sont destines soit au stockage soit au vente directement cest ainsi quau niveau du stockage il faut ajouter des les frais lis directement avec les
charges supplmentaires engendres par
palettes, les bches et les magasins (Entretien, Amortissement , Bourrelets et la main duvre).
4.5/ PHASE 5 : Distribution
La compagne de commercialisation des semences stale sur la priode entre octobre et Mars, lapprovisionnement des points de vente et le transfert des semences entre les centres se font au fur et mesure selon un programme commercial qui tient compte des besoins spcifiques chaque rgion, et les recommandations des services du ministre de tutelle. En effet plusieurs charges sont gnres en parallle avec cette opration savoir (Manutention, Transport frais, de sauterelle). Il y a lieu de signaler que les mventes (les quantits rapatries) gnrent des charges supplmentaires (transport, main duvre).
me
partie :
Projet de conception dune comptabilit analytique pour la mise en place dun systme de contrle de gestion :
Lconomie marocaine est passe dune conomie de production dans laquelle il fallait approvisionner le march demandeur de volume, une conomie de march dans laquelle les entreprises doivent sadapter en permanence la demande tant quantitative que qualitative dun march en pleine mutation. Cette volution de lenvironnement gnre de nouveaux besoins dinformation analytiques autres que ceux fournis par la comptabilit gnrale. En effet, la comptabilit gnrale satisfait des besoins dordre conomique, financier juridique et fiscal. Elle est entirement oriente vers la saisie de donnes daprs leur nature et vers la dtermination des rsultats globaux de lentreprise. De ce fait, la comptabilit gnrale ne se prte qu un nombre limit danalyses, do la ncessit de la mise en oeuvre dune comptabilit analytique permettant de combler ce dficit informationnel pour une prise de dcision plus rflchie. La comptabilit analytique constitue un outil de gestion indniable permettant :
De contrler les oprations techniques dachat, de fabrication et de vente de lentreprise en dcelant par les cots, les variations de rendement et de productivit et en situant les responsabilits ;
De contrler les rsultats dexploitation lmentaires et ainsi dorienter la politique de vente conformment aux impratifs conomiques et sociaux de lentreprise ;
De dterminer les bases dvaluation de certains lments du bilan de lentreprise ;
Dtablir des prvisions rationnelles (programmes et budgets), den constater la ralisation et dexpliquer les carts qui en rsultent.
On peut ainsi rsumer les objectifs de comptabilit analytique dans les points suivants :
Identification des cots de chaque fonction assume par la socit ; Utilisation de ces cots pour lvaluation de certains lments du bilan de la socit notamment le stock ;
Explication des rsultats en faisant ressortir les carts entre cot dachat, cot de production des produits et leur prix de vente.
1. Dfinition des objectifs assigns la future comptabilit analytique :

Le rle de la comptabilit analytique est en croissance continue. Tous les travaux de recherches et les crits en matire de gestion saccordent pour dire que la comptabilit analytique est indispensable pour la gestion et le pilotage de lentreprise. Elle permet de faire ressortir le cot dune activit, dune fonction, dun produit,et dagir sur ce cot au travers de linfluence des comportements en matrisant leur dynamique et en dfinissant un modle statistique explicatif (mthode des moindres carrs ou de rgression par exemple). Ainsi, la comptabilit analytique procde au classement des charges de lentreprise par destination. Elle repose sur des systmes dinformation unifis et intgrs en mesure de rpondre simultanment aux besoins diffrencis dutilisateurs internes par la production dune information utile la gestion et aux utilisateurs externes par la reproduction dinformations ncessaires la communication financire. Le domaine de la comptabilit analytique consiste donc en l'analyse des conditions de l'exploitation; d'o l'appellation comptabilit analytique
d'exploitation. Son rle est donc de contribuer mettre en relief les lments constitutifs des cots et des rsultats qui prsentent le plus d'intrt pour les gestionnaires et dcideurs de l'entreprise. Dans la pratique, la comptabilit analytique permet essentiellement de :
mesurer les cots engags et la rentabilit dgage : * au niveau des produits vendus par lentreprise ; * au niveau des types de clientle et segments de march auxquels lentreprise sadresse et des zones gographiques sur lesquelles elle vend ses produits.
mesurer la performance des diffrents centres de responsabilit de la Socit et ceci en terme : * defficacit : atteinte des objectifs ; * defficience : optimisation des moyens mis en uvre pour atteindre lobjectif.
utiliser des cots pour lvaluation de certains lments du bilan de la Socit, notamment les stocks
dterminer et expliquer les rsultats analytiques, Par ailleurs, l'aspect calcul et analyse des carts est souvent du ressort du
contrle de gestion, auquel la comptabilit analytique fournit les lments de base. Enfin, signalons quil n'est pas ncessaire que la comptabilit analytique couvre tous les aspects cits prcdemment : on peut calculer le cot de revient (cot au stade final, c'est dire au stade de la vente ; Il tait appel aussi prix de revient), sans analyser de faon trs pousse les cots. Mais surtout on peut analyser les cots sans calculer systmatiquement le cot de revient qui n'est plus alors qu'un "sous-produit" de la comptabilit analytique conue dans ce cas surtout pour le suivi des consommations et des frais. Aprs une analyse approfondie des spcificits de gestion de la socit et des diffrents entretiens avec les responsables de la socit, il sest avr que la comptabilit analytique prsente un atout majeur pour la socit, et un outil dinformation pralable, mais aussi indispensable pour la mise en place dun systme de contrle de gestion qui va permettre une meilleure gestion de la socit.
Cette vision simpose surtout aprs la libralisation du secteur des semences au Maroc, et laugmentation de la concurrence sur certains produits comme la pomme de terre, les crales. Compte tenu du caractre public de la SONACOS, cette dernire a lobligation dapprovisionner en semences, en permanence, tout le territoire national quelque soit la rgion, et abstraction faite de la rentabilit de lopration, qui se trouve parfois impacte ngativement par les cots levs de transport, de stockage, et de main douvre occasionnelle.. , alors que les concurrents privs ne ciblent que les rgions proches, et les plus rentables. Le systme de gestion de la SONACOS se base sur une comptabilit gnrale et sur quelques tats mensuels de contrle de gestion tablis par Le dpartement de laudit et contrle de gestion constitus par : des tableaux de suivi de la main douvre occasionnelle, carburant , ou par le dpartement commercial : Production de semences en quantits selon lespce, ou la varit.. Mais, le besoin grandissant de la socit en matire d'information a contribu l'accroissement de lintrt pour linstauration de la comptabilit analytique. En effet, les renseignements fournis par la comptabilit gnrale et par les tats mensuels de contrle de gestion savrent insuffisants et incapables de dispenser la socit de donnes indispensables la bonne gestion. Toutefois, le fait de dcider de l'adoption d'une comptabilit analytique pose le problme du choix de la mthode. Ce choix doit tenir compte des moyens et des caractristiques de l'entreprise. D'autant plus que l'organisation de la comptabilit analytique mettre en place dpend normment de la mthode choisie en vue de calculer des cots et des rsultats. Ce choix ne sexerce pas dans labsolu, il doit tenir compte des caractristiques de lentreprise et de ltat dans lequel elle se trouve. Ainsi plusieurs points doivent tre pris en considration :
La nature de lactivit de la socit oriente vers une analyse, soit par stock, soit par commande, soit les deux la fois.
Le type de march (influenant la relation cot-prix et donc le prix calculer) et la taille de lentreprise fixent lampleur des besoins en matire de contrle de lactivit et des cots. Thoriquement, il existe plusieurs mthodes d'analyse des cots (cot
complet, cot partiel, direct costing, ABC...), et chacune d'elles ses avantages et ses inconvnients. A priori, aucune d'elles n'est exclure, toutefois, il est inenvisageable de les utiliser toutes la fois. Le choix de l'une des mthodes sera dfini en fonction des objectifs et des conditions de la socit. En tenant compte des attentes de la socit de la future comptabilit analytique, de son organisation, et aprs discussions avec les diffrents
responsables, La mthode choisie est celle de Full Costing (sections homognes) qui nous parat mme de remplir les objectifs assigns pour la comptabilit analytique mettre en place savoir lanalyse des cots et des rsultats permettant lamlioration des dcisions de gestions. Elle permet, entre autre, limputation des charges indirectes. Elle peut servir de base limplantation dun systme de contrle de gestion. Car, lie troitement lorganisation de lentreprise, cette mthode permet un contrle des diffrents centres danalyse. Plusieurs raisons sont l'origine du choix de cette mthode. II s'agit essentiellement :
De l'ambition de la socit pour connatre le cot de revient de chaque produit ou famille de produits pour mieux justifier les prix de vente pratiqus.
De la ncessit de connatre les cots par centre de responsabilit et pouvoir prendre les dcisions qui rsultent de ces analyses ;
Elle sadapte trs bien la structure divisionnaire de la SONACOS ce qui permet de mettre en place une comptabilit analytique sans rorganiser profondment lentreprise.
Cette mthode est axe sur une analyse par produit. Elle propose, partir dun dcoupage des charges directes et indirectes, une affectation et une imputation de tous les cots sur les produits, selon des units duvre. La cration des sections est donc ncessaire pour le calcul des cots y affrents.
2. Etude du processus de calcul du cot de revient et dfinition des sections

La mthode des sections homognes est base sur l'analyse des charges en charges directes et charges indirectes, ces dernires tant dites des charges de sections. Les sections sont qualifies d'homognes selon la dfinition du plan comptable gnral franais qui les dfinit comme tant des compartiments d'ordre comptable dans lesquels sont groups, pralablement leur imputation aux cots et prix de revient intresss les lments de charges qui ne peuvent leur tre directement affects. La mthode consiste alors calculer pour un segment dactivit donn un cot de revient qui intgre une quote-part de lensemble des charges de lentreprise, quil sagisse de charges fixes ou variables, ou charges directes ou indirects. La premire tape de cette mthode consiste en la rpartition des charges indirectes entre les sections et la deuxime consiste en limputation des charges des sections aux cots des produits. La cration des sections est donc ncessaire pour le calcul des cots mais dans la mesure o ce dcoupage est galement la base dune mthode de gestion,
on essaie de faire correspondre chaque section une division relle de lentreprise ou centre de responsabilit. Dans chaque section on dfinit une unit de mesure de lactivit appele unit doeuvre par lintermdiaire de laquelle on va imputer les charges de la section considre aux cots et prix de revient. Le dcoupage de l'entreprise en subdivisions fonctionnelles doit reflter au maximum la ralit de la socit. Celui pour lequel nous avons opt est largement inspir du vcu quotidien. La conception de la comptabilit analytique selon la mthode des sections homognes, pour les besoins du contrle de gestion implique :
Un dcoupage en sections satisfaisant aux conditions suivantes:

V
homognit technique, responsabilit unique, possibilit de mesurer : les frais (pour toutes les sections) et l'activit (au moins pour les sections production)
Ces sections sont gnralement classes en deux catgories :

V
les sections principales: travaillant directement sur le produit, les sections auxiliaires: fonctionnelles ou administratives travaillant au bnfice d'autres sections principales ou auxiliaires.
Le choix, pour chaque section, d'une unit oeuvre qui reflte, aussi bien que possible, la variation des frais de la section, permet l'imputation de ces frais aux diffrents produits. La comptabilit par sections homognes se matrialise dans un tableau de
rpartition qui permet de rcapituler les rsultats des calculs permettant de :

V
rpartir les charges par nature entre les diffrentes sections (rpartition primaire des charges incorporables),
oprer les prestations rciproques ventuelles entres sections, ventiler les frais des sections auxiliaires sur les autres sections (rpartition secondaire),
calculer le cot des units oeuvre qui doivent tre pralablement dfinies.
C'est ainsi que nous avons prconis le dcoupage de la socit en 8 centres danalyses : 4 Sections principales : savoir l'approvisionnement, Le conditionnement, le traitement, et la distribution. 4 Sections auxiliaires : en loccurrence le stockage, le financement, le transport, et l'administration gnrale.
2.1/ LA FONCTION APPROVISIONNEMENT
Ce centre est charg principalement des achats, et la constitution des stocks de semences. Le dpartement technique arrte le programme de multiplication des semences avec les centres rgionaux, qui a leurs tours arrtent la liste des agriculteurs par rgion par espce et par varit, qui seront agrs par la SONACOS pour assurer la multiplication dans leurs champs. Lapprovisionnement en semences dpend, en premier lieu, des objectifs de commercialisation arrts par le dpartement commercial, qui dpendent leur tour dune part des besoins exprims par la clientle, et dautre part de loffre et la demande sur le march, et en second lieu du rendement de la campagne agricole,
Ainsi la SONACOS tablie chaque anne des contrats de multiplication avec des agriculteurs privs qui fournissent leurs rcoltes en semences la socit en contre partie dun prix dachat qui dpend du prix de vente fix chaque anne dune manire indirecte par le ministre de lagriculture ( travers la subvention accorde). Cette fonction a pour objectifs principaux de :
Pourvoir la socit en produits et fournitures ncessaires la ralisation de ses activits de production (semences brutes en toutes varits, sacs de stockage, fil, produits de traitement).
Rechercher les varits sollicites par le dpartement commercial, en quantits suffisantes,
Rechercher une qualit rpondant aux besoins exprims par la clientle. Rechercher le meilleur rapport qualit prix des produits imports : Betterave, Pommes de terre. Ainsi, pour ces dernires, lentreprise recherche les fournisseurs, aprs avoir dfini les quantits et les caractristiques des produits acheter en fonction des impratifs du march, de la gestion des stocks, des contraintes financires et des contraintes dapprovisionnement. Aussi, le choix des fournisseurs se fait sur la base des :
V
Caractristiques des produits; Dlais et conditions de livraisons ; Rductions accordes des prix ; Et les dtails techniques sur la qualit
Deux documents administratifs sont essentiels pour la tenue dune comptabilit des stocks savoir :
Le double du bon de commande pour contrler la conformit de la livraison avec la commande ;
La facture du fournisseur qui permet de dfinir les premiers lments du cot dachat des marchandises reues. On pourrait ajouter ces documents le bon de rception du magasinier. Au niveau du magasinage dont lactivit principale est la surveillance des
stocks et lenregistrement des entres et des sorties, les documents utiliss sont les :
V
Bons de livraisons ; Bons de rceptions ; Bons de sorties ; Fiches de stock.
Par ailleurs, la fonction approvisionnement est caractrise par les points suivants :
Une relation dialectique avec lautre activit savoir la vente, puisque lune ne peut pas exister sans lautre, et cest le programme commercial qui dclenche notamment lapprovisionnement ;
Ncessite un suivi financier et comptable rigoureux du fait quelle engendre un mouvement important, financier et montaire. De mme, il est signaler que la SONACOS a lobligation de constituer
un stock de scurit, qui entre dans sa mission publique dapprovisionner et rguler en permanence le march national des semences. Au niveau de la mthode dvaluation des stocks nous optons pour la mthode FIFO, premire entre, premire sortie, qui consiste faire sortir les marchandises des stocks selon leurs valeurs historiques dachat.
La valeur du stock final est obtenue de la faon suivante :
Stock final = Stock initial + entres Sorties

A signaler que conformment aux objectifs assigns la prsente comptabilit analytique, le cot dachat des marchandises qui sont dans notre cas les semences agres sera analys dans un premier temps par familles de produits ; Nous envisageons dans un premier temps danalyser les cots selon six principales familles de produits qui composent le chiffre daffaire de la socit, notamment : Bl tendre Bl dur Orge Betterave Pommes de terre Le cot direct dapprovisionnement sera suivants : Cot dachat des semences Cot de la main douvre directe, Cot de transport (ventuellement) Autres Ainsi que les charges indirectes qui concernent les autre sections auxiliaires imputes selon les cls de rpartition dfinies selon des bases objectives. Dans le cas de la SONACOS, et aprs un travail de diagnostic et de rflexion sur le processus de production, nous trouvons opportun de retenir comme critre de rpartition la quantit de chaque famille de produits.
compos des frais directes
Conception de la comptabilit analytique pour le Contrle de Gestion : SONACOS 2.2/ LA FONCTION CONDITIONNEMENT
Les semences conditionnes sont emballes et stocks dans des sacs neufs, achets par la SONACOS, et stocks en attendant leur agrage par le ministre de lagriculture (DPVCTRF). Aprs la rception, la matire premire passe par une chane de conditionnement, qui consiste en un triage slectif de semences selon les critres qui rpondent aux normes dfinies par le service technique de la SONACOS, et le ministre de lagriculture. Aprs cette tape, les semences conditionnes sont nubilises et loges dans des sacs que nous faisons coudre mcaniquement ce qui gnre des frais (lectricit, entretien; amortissement, fil coudre consomm, produits de nubilisation, sacherie) Puis la fin de cette tche, la totalit des semences nubilises sera mise en pile et fumige en globalit dans lattente du certificat ou non dagrage. Les cots directes de cette fonction seront composs de : a. Cot dapprovisionnement b. Main douvre directe de conditionnement c. Produits de nubilisation d. Sacherie e. Electricit : il est envisageable linstallation dun compteur dans chaque machine de conditionnement. f. Amortissement de la machine de conditionnement
2.3/ LA FONCTION TRAITEMENT
Aprs le conditionnement des semences, des chantillons sont prlevs sur ces dernires et adresss aux laboratoires relevant du ministre de lagriculture pour leur agrage. Les semences agres sont traites par des produits chimiques leurs assurant des qualits techniques convenables. Se trouvant au cur mme du processus du calcul du cot des produits finis, savoir les semences agres (certifies ventuellement), la cot sera constitu de : Cot des semences conditionnes Produits de traitement Main douvre directe du traitement Electricit machines de traitement Amortissement machines de traitement
2.4/ LA FONCTION DISTRIBUTION
A l'aval du processus du calcul du cot, elle est considre comme la fonction principale de la socit dont dpendent sa survie et sa prennit. Son importance est aussi quivalente aux recettes qu'elle engendre. C'est un centre dont les tches essentielles sont : L'analyse du march ; L'excution et la promotion des ventes travers les centres rgionaux et les points de vente; La livraison et l'acheminement des marchandises destines la vente ;
Le maintien du contact avec le client. La surveillance long terme des besoins du march et le comportement de la concurrence. Les principaux documents utiliss ce niveau, sont le Bon de commande client, le Bon de livraison et la facture client. Lapprovisionnement des points de vente et le transfert des semences dun centre un autre se font selon les besoins du march. Les prix de vente des produits de base (crales..) sont rglementes par le ministre de lagriculture. Le cot de distribution sera constitu de :

Amortissement du matriel de transport ; Carburant ; Entretien ; Main duvre ; Transport dans le cas o le SAONACOS a recours au tiers (ONT, ..)
Une subvention de lEtat est accorde aux agriculteurs travers la SONACOS pour assurer un prix bon march aux agriculteurs pour les crales. Il faut signaler galement que les mventes (les quantits rapatries) font lobjet des charges supplmentaires (transport, main duvre) quil faut intgrer au niveau du cot de revient.
2.5/ LA FONCTION STOCKAGE
Cest une section auxiliaire qui rend ses services toutes les sections principales, parce que chaque phase du processus de production ncessite le stockage des produits fabriqus (Cf. schma denchanement des cots).
Lvolution des cots de cette fonction ne dpend pas du niveau dactivit; car une fois les magasins lous et les gardiens mis en place, une activit supplmentaire ne gnre pas de frais supplmentaires. Le cot de stockage sera compos des charges suivantes : Loyer des magasins, dpts Amortissement des amnagements et rparation de magasins Main douvre occasionnelle de gardiennage Electricit Produits de prservation.
2.6/ LA FONCTION FINANCEMENT
Le choix de cette fonction comme une section auxiliaire indpendante de ladministration gnrale nest pas hasardeux, pour la simple raison que les frais financiers absorbent une part importante de la valeur ajoute ralise par la socit, Cette situation sexplique par la sous capitalisation, par rapport au volume daffaire ralis, et limportance de son besoin en fonds de roulement dexploitation, qui ncessitent la mobilisation de crdits bancaires importants sous forme davances sur marchandises, pour financer la campagne dapprovisionnement en semences Cest pour cette raison que nous prfrons grer les frais financiers dans une section indpendante, et ce, pour un meilleur suivi de leur volution. A signaler que seules les frais financiers lis directement au financement de la campagne (warrantage, Avance Betteraves, Avance pommes de terre) seront pris en charge par cette section
Pour les frais lis au financement des immobilisations, crdits au personnel, et autres, ils seront grs par la section administration gnrale.
2.7/ LA FONCTION TRANSPORT
Section auxiliaire qui rend service toutes les sections principales, lanalyse des frais de transport dans une section indpendante a deux raisons principales :
Les frais de transports sont importants, et absorbent une partie non ngligeable des marges de la socit, et ce, compte tenu de limportance des transferts de marchandises entre les centres rgionaux (des centres excdentaires vers les centres dficitaires)
La SONACOS a comme mission publique dapprovisionner tout le territoire marocain en semences en toutes les varits, selon les recommandations du ministre de lagriculture, DPA, ORMVA, en contre partie lEtat lui accorde, une indemnit forfaitaire pour chaque Quintal vendu.
La matrise de cette section permettra certainement de baisser les charges de la socit, et daugmenter, ainsi, sa marge bnficiaire, Le cot de cette section est compos des charges suivantes :
V
Consommation de combustibles si le transport est assur par le parc de la socit
Rmunration du personnel extrieur, le transport est assur dans la plus part des cas par des transporteurs privs.
Main duvre occasionnelle pour le chargement et le dchargement des marchandises.
Amortissement du matriel
2.8/ LA FONCTION ADMINISTRATION GENERALE
Cest une section de structure qui rend des services toutes les autres sections, sans que son niveau dpende du niveau de lactivit de la socit. Cest une fonction qui regroupe lensemble des activits qui permettent la ralisation des activits de la socit de lapprovisionnement jusqu la distribution cest dire quelles assurent la disponibilit effective des moyens ncessaires la ralisation de ces activits. Parmi les principales tches assures dans le cadre de cette fonction on peux citer les suivantes : - La gestion des ressources humaines et qui consiste en la mise en valeur des comptences du facteur humain qui est lorigine de la cration de richesses. Les principales attributions relatives la gestion des ressources humaines sont les rgles du travail (droit de travail, rmunration,), le suivi des effectifs, la gestion de la paie, le recrutement,etc. - La gestion financire et qui consiste surveiller les structures financires et maintenir lquilibre financier permettant la socit dassurer en permanence sa solvabilit et son autonomie. De mme, cette activit contribue la dfinition des conditions de vente et dachat. Elle suit de prs la capacit financire des clients et des fournisseurs, la gestion de la trsorerie et le suivi des oprations comptables ralises par la socit. - Le recouvrement, - La dfinition des politiques financires et commerciales de la socit ; - La mise en place des structures correspondantes, leur orientation et leur coordination, ainsi que le contrle de lvolution des rsultats ; - Le contrle et rvision des comptabilits ;
- La fonction juridique (proprit industrielle, contentieux, etc.) ; - Le courrier, standard tlphonique, tlex ; - La comptabilit gnrale, analytique, et contrle interne ; - Lorganisation, documentation et archivage; - Les fonctions caractre technique: recrutement, slection, administration du personnel, paie, formation ; - Les fonctions caractre social: hygine, transport, sant, scurit, conditions de travail, aide social. - Les frais dentretien du matriel et locaux Le cot de cette fonction auxiliaire est rparti sur les autres fonctions principales par lintermdiaire des clefs de rpartition plus ou moins arbitraires.
3- Dfinition des procdures d'affectation et de rpartition des charges

Il sagit ici de reprendre toutes les charges de lentreprise apparues dans la comptabilit gnrale et de les analyser afin de les prparer tre intgres dans la comptabilit analytique. On procde dans ce cadre en deux tapes :
3.1/ TRAITEMENT DES CHARGES EN CHARGES INCORPORABLES ET CHARGES NON INCORPORABLES
Ceci dcoule du fait que les charges ne concourent pas toutes la dtermination des cots, il faut exclure certaines qui nont pas de lien normal avec lexploitation et en rajouter dautres pour dterminer les charges qui sont incorporable de la comptabilit analytique.
De ce fait les charges non incorporables et qui nont aucun lien normal avec lexploitation sont exclues du champ de la comptabilit analytique, alors que les charges incorporables seront analyses selon les objectifs et mthode quon a assigns cette comptabilit analytique. Aux charges de la comptabilit analytique il faudrait ajouter des charges qui ont t cartes pour des raisons fiscales. A savoir les charges suppltives. Comme je lai dj signal, nous avons distingu au sein de la socit, quatre fonctions principales (Approvisionnement, conditionnement, traitement et Distribution) et quatre fonctions auxiliaires (Le stockage, le Financement, le Transport, et ladministration gnrale). Les charges des fonctions principales peuvent tre imputes directement aux cots et prix de revient, alors que celle de la fonction auxiliaire, doivent faire lobjet dune rpartition secondaire cest dire vers les fonctions principales.
3.1.1/ Charges incorporables et non incorporables
Quant la distinction entre charges incorporables et non incorporables, none analyse fait apparatre pour lexercice 2004-2005, des exemples de charges non incorporables, savoir : (pour plus de dtail sur laffectation des charges : Cf. annexe 1) les charges non incorporables listes dans lannexe 1. Je peux citer titre dexemple :
Autres charges externes des exercices antrieurs ; Les dotations aux amortissements autres que ceux concernant les amortissements du mobilier et matriel de bureau, et le matriel du transport ;
Perte de changes.
3.1.2/ Charges suppltives
Il faudrait tenir compte de la rmunration des capitaux propres, le taux appliquer est le taux moyen pondr des bons de trsor de 5ans et 10 ans, major de 2 points. Le montant obtenu sera directement affect la section administration gnrale.
3.1.3/ Les charges d'usage et les charges tales
Ce sont des charges retenues en comptabilit analytique pour un montant diffrent de celui figurant en comptabilit gnrale, on fera ainsi une substitution la dotation aux amortissements de la comptabilit gnrale, de l'annuit pour charges d'usage de l'immobilisation, qui restera incorporable aux cots tant que l'quipement restera en service. En dfinitif, les charges incorporables aux cots sont dtermines de la faon suivante : Charges comptables par nature {-} Charges non incorporables {+) Charges suppltives {+) Charges d'usage {-} Dotation aux amortissements {+) Charges tales {-) Dotations aux provisions = Charges incorporables aux cots
Conception de la comptabilit analytique pour le Contrle de Gestion : SONACOS 3.2/ CLASSIFICATION DES CENTRES D'ANALYSE
On peut distinguer entre des centres oprationnels et des centres de structure : les centres oprationnels : ils correspondent des centres danalyse dont lactivit peut tre mesure par une unit physique appele unit duvre :
Le cot de lunit duvre =

Cot total dun centre danalyse / nombre dunit duvre ralises Les charges relatives ces centres sont essentiellement des charges oprationnelles dont l'existence est lie au niveau d'activit. A l'intrieur des centres oprationnels, est introduite une distinction supplmentaire entre centres principaux (ou sections principales) et centres auxiliaires (sections auxiliaires) :
V
Les centres principaux : ils correspondent des centres d'analyse dont l'essentiel de leurs oeuvres est transfr aux cots des produits ;
Les centres auxiliaires : ils correspondent des centres d'analyse offrant l'essentiel de leurs prestations aux centres principaux.
Les centres de structure : Ils correspondent des centres d'analyse dont l'activit ne peut tre mesure par une unit physique. On utilise, donc, une assiette de calcul montaire appele assiette de frais (exemples: la centaine de Dhs de charges, le millier de Dhs d'approvisionnement...) pour mesurer le niveau d'activit.
A l'intrieur du centre de structure, une distinction supplmentaire entre centres principaux et centres auxiliaires peut, galement, tre introduite Nous proposons la classification des diffrents centres d'analyse de la faon suivante :
Premire classification Section Oprationnelle ou de structure Justification Aucune unit d'uvre physique ne peut tre dfinie ce niveau. Les charges lies ce centre sont essentiellement des charges de structure lies l'existence de l'appareil productif. En effet, le centre continuera supporter la quasi-totalit des mmes charges, mme un niveau de production zro.
Deuxime classification Principale ou Justification Auxiliaire Section Cette section auxiliaire impute l'essentiel de ces oeuvres aux sections principales.
Administration Structure Gnrale
Premire classification Sections Oprationnelle ou de structure Justification
Deuxime classification Principale Justification ou Auxiliaire Section La section
Transport
Oprationnelle Les charges lies sont
essentiellement des charges Auxiliaire transport offre oprationnelles dont l'essentiel de
l'existence est lie au niveau d'activit: zro, rglage courant, en production
ses prestations aux sections
il n y'aura pas de de machines, prparation,
principales: conditionnem ent,traitement, et surtout la distribution
consommation de carburant, chauffeurs, .
Premire classification Section Oprationnelle Justification ou de Structure Oprationnelle Les charges lies sont essentiellement
Deuxime classification Principale Justification ou Auxiliaire Section La section stockage des Auxiliaire offre l'essentiel de ses prestations aux sections principales: conditionnement,tra itement, et surtout la distribution
Stockage
charges oprationnelles dont l'existence est lies au niveau d'activit: en production zro, y'aura des pas il n
dentretien loyer,
locaux,
lectricit,..
Premire classification Section Oprationnelle ou de structure Justification
Deuxime classification Principale ou Auxiliaire Section Justification La section financement
Financement
Oprationnelle Les charges dintrt sont lies essentiellement au niveau d'activit: en production zro, la socit n'aura pas de besoin de financement.
Auxiliaire offre l'essentiel de ses prestations aux sections principales: conditionnement,traite ment, et commercialisation (compte client)
Premire classification Centres
Deuxime classification
Oprationnelle Principale ou de Justification ou Justification structure Auxiliaire Approvisionn Oprationnelle Les charges relatives cette Principale En principe, tous les ement section varient en fonction du niveau d'activit. En effet, la frquence dachat des frais d'approvisionnemen t peuvent tre
matires premires et des fournitures dpend
imputs directement aux cots d'achat des produits.
principalement du niveau de leur consommation qui
dpend lui de limportance de la demande sur le march.
Premire classification Oprationnelle ou de Justification structure Conditionne Oprationnelle Une baisse de lactivit ment entranera automatiquement une baisse des charges lies la main d'uvre occas, la matire premire et une diminution de la consommation d'nergie des machines de cond. Section
Deuxime classification Principale ou Justification Auxiliaire Principale Les frais de condit peuvent tre imputs directement au cot de production des semences agres et certifies
Premire classification Section Oprationnel Ou de structure Justification
Deuxime classification Principale ou Auxiliaire
Justification
Traitement Oprationnelle Une baisse de lactivit entranera automatiquement une baisse des charges lies la main d'uvre et la matire premire affecte cette section, ainsi que la diminution de la consommation d'nergie des machine de traitement.
Principale Les frais de traitement peuvent tre imputs directement au cot de production des semences traits et certifis.
Premire classification Section
Deuxime classification
Oprationnel Principale Justification Justification Ou de ou structure Auxiliaire Commercia- Oprationnelle Une baisse de lactivit Principale Les frais de lisation entranera automatiquement une baisse des charges lies au transport, la main d'uvre et aux inputs affects cette section distribution de semences peuvent tre imputs directement au cot de revient du produit fini savoir les semences certifies.
3.3/ DISTINCTION ENTRE CHARGES DIRECTES ET INDIRECTES ET ANALYSE DE CES DERNIERES
Lensemble des charges incorporables corriges que nous avons dtermin (incorporables + charges suppltives) en identifiant tout dabord : Charges directes : (Cf. dtail affectation des charges en annexe 1) Ces charges sont affectes directement au cot des produits en se basant sur le support dinformation principal savoir les factures. A ce niveau, les factures des fournisseurs locaux sont pris hors taxes et affectes directement au cot des sections principales, alors que celles des fournisseurs trangers elles sont affectes au cot major des cot du transit, de ddouanement et transport
Il faudrait signaler que ces charges sont affectes directement ces centres en fonctions des supports dinformations disponibles et qui prcisent le destinataire ou lutilisateur final (factures, Bons, livres de paie. Etc..) Charges indirectes : Ce sont des charges indivises au niveau de la saisie de linformation et pour cela elles doivent passer par des sections auxiliaires et doivent faire lobjet dun calcul intermdiaire avant de les imputer au cot dune famille de produits donne, ce calcul consiste les repartir dans des centres danalyses puis imputer le cot de ces diffrents centres aux familles concernes. Nous allons donc passer dun classement des charges par nature un classement par fonction. Les charges indirectes apparues dans la comptabilit gnrale sont gnralement comme suit : Produits dentretien : Ils concernent les achats des produits d'entretien pour le sige de la socit et les centres rgionaux. Fournitures de bureau : II s'agit du papier, stylos, consommable informatique et toutes les fournitures utilises par le personnel du bureau. Eau et Electricit : Matires non stockables utilises dans le sige administratif, les centres rgionaux, ainsi que dans les ateliers de conditionnement, et de traitement des semences. Il est signaler que chaque centre rgional dispose dun compteur individuel, et cest prvu dinstaller un compteur pour chaque machine de conditionnement ou de traitement au niveau de chaque centre rgional,et ce, afin de suivre avec exactitude la consommation en eau et en lectricit. Assurance incendie : C'est une dpense engage pour la protection des stocks en matires premires, produits en cours, et produits finis. Elle dpend du niveau des stocks au niveau de chaque centre rgional, chaque
centre a son propre contrat dassurance calcul sur la base des stocks qui sont dclars mensuellement. Honoraires: Ce sont des dpenses relatives aux prestations fournies par les avocats de la socit, le conseil, le commissaire aux comptes. Elles sont donc affectes directement la section Administration Gnrale. Articles publicitaires : Ces charges seront affectes directement la section Administration Gnrale. Frais postaux et de tlcommunication : Ils englobent l'ensemble des dpenses engages par la socit afin de rgler des frais tlphoniques de l'administration (tlphone et Internet ). Elles sont donc affectes directement la section Administration Gnrale. Impts et Taxes : II comprend l'ensemble des Taxes et impts directs (Patente, Taxes locale et parafiscales) et impts indirects. Ils relvent du centre d'analyse Administration Gnrale. Charges de personnel: C'est l'ensemble des dpenses comprenant les rmunrations du personnel et les Charges sociales y affrentes. Nous pouvons les affecter directement aux centres concerns, puisque laffectation de chaque salari est bien connue compte tenu de sa position hirarchique et des fonctions assumes au sein de la socit, une rpartition par famille de produits est aussi prvu. Pour le personnel du sige il sera considr comme des charges indirectes, et sera analys dans la section administration gnrale. Dotations aux Amortissements: elles concernent les dotations
d'exploitations aux amortissements des immobilisations corporelles. Elles seront affectes chacun des centres au prorata de la valeur des immobilisations et de la concentration de ses biens entre centres rgionaux, lanalyse par produits sera faite selon des cls de rpartition;
Conception de la comptabilit analytique pour le Contrle de Gestion : SONACOS 3-4/ LE REGROUPEMENT ET LE TRAITEMENT DES CHARGES INDIRECTS DANS LES CENTRES
Aprs avoir affecter chaque charge indirecte la section auxiliaire qui la concerne (stockage, financement, transport, administration gnrale), la rpartition des diffrentes charges seffectue de telle sorte que les charges indirectes soient partages entre les centres consommateurs (sections principales) selon une certaine base plus ou moins conventionnelle appele cl de rpartition. Les critres de rpartition se basent sur les supports dinformation disponibles qui prcisent le destinataire ou l'utilisateur final (factures, Bons, livres de paie. Etc) ; II convient de signaler que la dtermination des cls de rpartition doit se faire troite concertation avec les diffrents responsables de la socit, vu leurs expriences et connaissance pratique du processus de fabrication en ce qui concerne les informations caractre techniques. Aprs avoir obtenu le cot total de chaque centre suite la rpartition primaire des charges indirectes, nous devons procder lcoulement des centres auxiliaires (stockage, financement, transport, administration gnrale) dans les centres principaux (Approvisionnement, conditionnement, traitement,
administration gnrale). Aprs rflexion, il a t dcid daffecter directement aux centres prcits au prorata des quantits traites par le centre durant lexercice en cours. Ces cls de rpartition seront corriges finalises au fur et mesure de la constitution dun historique fiable.
3.5/ CHOIX DES UNITES DUVRE
Lobservation de la nature du travail effectu chaque centre a permis didentifier et de choisir les units duvres appropries et ce comme suit :
Section
Nature dactivit
Unit duvre Raison du choix 1000 MAD de -mesure lactivit de la matire premire et section. -homogne vu la diversit des achats consomms en matires - la quantit achete nest pas retenu vu que lunit de mesure est diffrentes (Ql, Sac, litre, etc.) Quintal de semences - mesure la production en volume - la quantit conditionne quivaut celle reu moins celle rejete et retourne aux multiplicateurs - La quantit traite est celle traite quivaut la quantit conditionne moins celle non agre par les laboratoires de DPV.
Approvisionne Commerciale et ment administrative (rception des
semences, envoi des demballage achets commandes, approvisionnement en matire premire et gestion des stocks) Conditionneme Essentiellement nt Traitement Certification mcanique (arrivage, triage)
Distribution
Administrative
1000 MAD de - mesure le volume des vente ventes. - distingue les ventes par gamme de produits finis, et par centre.
Administration Administrative gnrale
1000 MAD de -leffort de gestion est cot de production proportionnel la production de la priode.
Stockage
Service
Quintal de semences
-Stockage en quantits
Financement
Service
1000 MAD de -leffort de financement est financement accord proportionnel au stock
Transport
Service
Quintal de semences
-Quantits transfres
Ainsi, lunit duvre de chaque centre doit tre choisie de faon ce quelle soit reprsentative le mieux possible de son activit, c'est--dire que lvolution du nombre dunit duvre suit lvolution du cot dudit centre avec la meilleure corrlation possible.
L enchanement des cots

Sortie
stockage Condit. stockage Traitement. Stockage Charges de distribut Ventes
Achat de matires premire
Consommatires M.O.occ
Cot d approv
Cot de production : cond + trait+certif
Cot de distribution
Cot de revient
Prix d achat Charges d achat directes -main d uvre -Transport -Sacherie Charges indirectes d achat issues des Sect auxiliaires
Charges directes de cond. - main d uvre -pdt de nubilisat -Sacherie -lectricit Charges indirectes de cond issues des Sect auxiliaires
Charges directes de trait. - main d uvre -pdt de trait. -Plomb -sacherie -lectricit Charges indirectes de trait issues des Sect auxiliaires
Charges directes de distrib. - main d uvre -Transport. --Gardiennage pdv -prime regisseur -royalties Charges indirectes de distribution issues Sect auxiliaires
Conception de la comptabilit analytique pour le contrle de gestion : SONACOS
CONCLUSION
La conception dune comptabilit analytique sinscrit dans le cadre de la stratgie de modernisation du systme de management de la SONACOS, initie dernirement par linstauration dun nouveau systme dinformation gnrale (SIG), qui permettra davoir linformation en temps rel, et facilitera sans doute la mise en place de la comptabilit analytique, et de crer un nouveau systme de pilotage et de gestion. Ce travail constitue en fait une premire tape avant la mise en place effective d'une comptabilit analytique au sein de la SONACOS. Il a permis deffecteur: le dcoupage analytique de la socit en faisant ressortir les fonctions auxiliaires et les fonctions principales, la distinction entre les charges directes et les charges indirectes, l'identification des charges incorporables et celles non incorporables, les charges suppltives, ainsi que le choix de la mthode permettant le calcul du cot de revient de chaque famille de produits. La deuxime tape consiste en l'laboration d'un plan comptable analytique (Cf. annexe 2) et d'une nomenclature des produits ainsi qu'en l'informatisation de la comptabilit analytique qui permettra de puiser les informations directement du systme dinformation gnrale et les affecter directement aux produits. Cette tape est cruciale pour fournir aux dirigeant les informations en temps rel afin de prendre les dcisions adquates dans la gestion de la socit. Il est signaler que lobjectif escompt par les responsables de la SONACOS dans la mise en place d'une comptabilit analytique au sein de la socit n'est pas limit la rsolution de certains problmes ponctuels tels la dtermination du cot de revient, mais le dpasse pour une refonte plus profonde de la gestion, et le pilotage de la socit.
Ceci ne peut tre ralis sans la mise en place d'un systme de contrle de gestion. Un tel systme permettra en outre de connatre et matriser le cot de revient de chaque produit vendu par la Socit et de maintenir donc une relation plus transparente avec les clients. De mme, un systme de contrle de gestion contribuera la rationalisation de la politique de gestion financire, humaine et commerciale. Enfin, il aidera les responsables de la socit laborer, et d'une faon plus performante, les budgets, assurer leur suivi en faisant ressortir les carts et procder l'analyse de ces derniers. Notons cet gard que l'instauration d'un systme de contrle de gestion au sein dune socit publique constitue un travail de longue haleine et ncessite :
=
Un temps pour confirmer son efficacit et la fiabilit des informations et des rsultats qu'il engendre.
Une bonne organisation et une banalisation de l'outil informatique.
BIBLIOGRAPHIE
Abdelghani Bendriouch 2004 "Comptabilit Analytique pour le Contrle de Gestion ", COGEFOS Collection Gestion Gervais, M. (2000). Le contrle de gestion, Paris, Economica. G.Langlois ; C.Bonnier : Contrle de Gestion Foucher Roland Guinamard "La Comptabilit Analytique et le Contrle de Gestion " dit: Armand colin Robert Teller "Le Contrle de Gestion " dit: Managment Nicolas Mottis " Le contrle de Gestion" dit: Management et socit Brigitte Doriath " La comptabilit de Gestion" dition Dunod Technology and Business Process Redesign, Sloan Management Review, summer Lorino, P. (1997). Mthodes et pratiques de la performance, le guide du pilotage, Paris, Editions dorganisation. Lorino, P. (2000). Mthodes et pratiques de la performance, le pilotage par les processus et les comptences, Paris, Editions dorganisation. Charpantier et Grandjean P.(1998): Secteur public et contrle de gestion Lorino, P. (1991). Le contrle de gestion stratgique, la gestion par les activits, Paris, Dunod. dOrganisation (3me dition) Lning H., Pesqueux Y. (1998) Le contrle de Gestion , DUNOD

Conception D'une Comptabilité Analytique SONACOS

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Institut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises

Conception dune comptabilit analytique

Ralis par Encadr par

: M. Aziz KATTAS : M. Abdelghani BENDRIOUCH

Conception de la comptabilit analytique pour le Contrle de Gestion : SONACOS

M.S Contrle de Gestion

Conception de la comptabilit analytique pour le Contrle de Gestion : SONACOS

3-1 Traitement des charges en charges incorporables et charges non 65 incorporables.

M.S Contrle de Gestion

Conception de la comptabilit analytique pour le Contrle de Gestion : SONACOS

M.S Contrle de Gestion

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M.S Contrle de Gestion

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M.S Contrle de Gestion

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Conception de la comptabilit analytique pour le Contrle de Gestion : SONACOS

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Etude de lenvironnement interne et externe SONACOS :

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1/ Prsentation du secteur dactivit : semences au Maroc

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constituer un stock de scurit de 400.000 qx en 2008.

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matire de lutte contre l'orobanche; La rentabilit conomique insuffisante de cette production.

PLAN D'ACTION ET MESURES D'ACCOMPAGNEMENT:

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la lutte contre l'orobanche et le dveloppement de la mcanisation de ces cultures.

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1.5/ TOURNESOL SITUATION ACTUELLE ET CONTRAINTES:

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Stock de report Production nationale Importation

Stock de report Production de la campagne

Tamellalet avec 21 % des ventes dorge,