UNEB Universidade do Estado da Bahia DCHT Departamento de Cincias Humanas e Tecnologias Graduao em Cincias Contbeis Prof. Ms.

s. Srgio Henrique Conceio

CONTABILIDADE DA CONSTRUO CIVIL

(Impostos e Contribuies na Atividade Imobiliria)

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A atividade imobiliria, assim como as demais atividades econmicas, est sujeita a incidncia de tributos sobre as relaes de:

Consumo (produtos, insumos, bens e servios); e

Produo e Vendas (construo, administrao, aluguel, incorporao, loteamento e desmembramento).

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A incidncia de tributos, varia observando as normas tributrias vigentes e as diferentes relaes econmicas consideradas. Os principais tributos incidentes na atividade imobiliria so: ISSQN (Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza); ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte e Comunicao); Cofins (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social); PIS (Programa de Integrao Social); IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados);

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Os principais tributos incidentes na atividade imobiliria so (continuao):

IRPJ (Imposto de Renda das Pessoas Jurdias); e CSLL (Contribuio Social sobre o Lucro Lquido).

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Perfil tributrio da atividade imobiliria:

ATIVIDADE Construo Civil Incorporao Administrao

a

SIMPLES LUCRO LUCRO NACIONAL REAL PRESUMIDO

a a
r

a a a
r

a a a
Restrio

Optante

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Perfil tributrio da atividade imobiliria:

ATIVIDADE Construo Civil Incorporao Administrao
a

ISSQN ICMS a a a a r r

IPI r r r

Cofins a a a
r

PIS a a a

IRPJ a a a

CSLL a a a

Incidncia Alguns municpios

No incidncia Venda de materiais

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ISSQN Imposto sobre o Servios de Qualquer Natureza Competncia: Municipal; Incidncia: Prestao de Servios inseridos na Lista de Servios (Lei Complementar n 116/2003); Perodo de apurao: mensal Alquota: 2% (mnima) 5% (mxima) Contabilizao: Debite: Dedues de Vendas (resultado) ISS sobre Receitas Credite: ISS a recolher (passivo circulante)

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ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios Competncia: Estadual; Incidncia: Venda de materiais para os servios de construo; Perodo de apurao: mensal Alquota: 17% (Bahia) Contabilizao: Debite: Dedues de Vendas (resultado) ICMS sobre Vendas Credite: ICMS a recolher (passivo circulante)

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COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Competncia: Federal; Incidncia: Faturamento (servios e vendas); Perodo de apurao: mensal Alquotas: 3% (regime cumulativo) e 7,6% (regime no-cumulativo) Contabilizao: Debite: Dedues de Vendas (resultado) Cofins sobre Vendas Credite: Cofins a recolher (passivo circulante)

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PIS Programa de Integrao Social Competncia: Federal; Incidncia: Faturamento (servios e vendas); Alquotas: 0,65% (regime cumulativo) e 1,65% (regime no-cumulativo) Perodo de apurao: mensal Contabilizao: Debite: Dedues de Vendas (resultado) PIS sobre Vendas Credite: PIS a recolher (passivo circulante)

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IRPJ Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas Competncia: Federal; Incidncia: Faturamento (servios e vendas); Lucro Real (lucro contbil ajustado de adies e excluses); Perodo de apurao: mensal e trimestral Contabilizao: Debite: Impostos sobre o lucro (resultado) Despesa com Imposto de Renda Credite: IRPJ a recolher (passivo circulante)

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CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Liquido Competncia: Federal; Incidncia: Faturamento (servios e vendas); Lucro Real (lucro contbil ajustado de adies e excluses); Perodo de apurao: mensal ou trimestral Contabilizao: Debite: Impostos sobre o lucro (resultado) Desp. com Contribuio Social Credite: CSLL a recolher (passivo circulante)

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Processo de apurao do IRPJ e CSLL pelo LUCRO REAL : (+) Resultado Contbil (+) Adies Despesas no permitidas (RIR/99) (-) Excluses Receitas no tributadas (RIR/99) (=) Resultado ajustado (-) Compensao de prejuzos fiscais de exerccios anteriores (=) Lucro Real (Base de clculo)

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Processo de apurao do IRPJ pelo LUCRO REAL : Lucro Real (Base de clculo) Imposto de Renda Alquota de 15% (Base de clculo * 15% ) Alquota de 10% (Base de clculo limite de iseno do adicional) Limite de iseno do adicional do imposto de renda 20.000 ao ms ou 240.000 ao ano; 60.000 no trimestre

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Processo de apurao do CSLL pelo LUCRO REAL : Lucro Real (Base de clculo) Contribuio Social Alquota de 9% (Base de clculo * 9% )

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Processo de apurao do IRPJ e CSLL pelo LUCRO PRESUMIDO: Clculo realizado por atividade (construo, incorporao etc.) (+) Receita da atividade (-) Cancelamentos, devolues e abatimentos (=) Receita para fins de tributao (*) Percentual aplicado sobre a receita da atividade (tabela a seguir) (=) Base de clculo

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Percentual para determinao da base de clculo do IRPJ e CSLL pelo LUCRO PRESUMIDO: TIPO DE RECEITA
Execuo de obras de construo civil com emprego de materiais Atividade de locao ou cesso de bens imveis Construo por administrao ou empreitada Intermediao de negcios Construo por administrao ou empreitada Demais atividades obtidas em conta alheia Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda

% CSLL 12% 32% 32% 32% 32% 100% 12%

%IRPJ 8% 32% 32% 32% 32% 100% 8%

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Processo de apurao do IRPJ pelo LUCRO PRESUMIDO:

Receita de atividade % para B. de Clculo Base de Clculo

TOTAL DA BASE DE CLCULO IMPOSTO DE RENDA 15% ADICIONAL DE IMPOSTO 10% (acima 60 mil) TOTAL DO IMPOSTO DE RENDA (-) Retenes na fonte IMPOSTO DE RENDA A PAGAR

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Processo de apurao do CSLL pelo LUCRO PRESUMIDO:

Receita de atividade % para B. de Clculo Base de Clculo

TOTAL DA BASE DE CLCULO CONTRIBUIO SOCIAL 9% TOTAL DA CONTRIBUIO SOCIAL (-) Retenes na fonte CONTRIBUIO SOCIAL A PAGAR