Los Productos Conjuntos tienen valor de venta relativamente altos y no son identificables por separado como productos individuales

antes del punto de separacin. Cuando en un proceso que proporciona dos o ms productos hay solo un producto con precio de venta relativamente alto, a ese producto se le llama producto principal. Un Subproducto tiene bajo valor de ventas en comparacin con el valor de venta de (los) productos (s9 principal (es) o conjuntos. Los desechos tienen valor de ventas mnimos (con frecuencia cero).LO DE ROSITA

POR QUE ASIGNAR COSTOS CONJUNTOS? Los propsitos para asignar costos conjuntos a productos o servicios individuales son similares a los propsitos de la asignacin de costos en general. Los costos incluyen: 1. Clculos de costos de inventario y costo de artculos vendidos para los estados financieros externos y reportes para las autoridades fiscales. 2. Clculos de costos de inventario y costo de artculos vendidos para los reportes financieros internos. Estos reportes se utilizan en el anlisis de rentabilidad de la divisin cuando se determina la compensacin para los gerentes divisionales. 3. Reembolso de costos de acuerdo con contratos donde solo un porcentaje de productos o servicios se vende o entregan a un solo cliente (como una dependencia gubernamental).

4. Clculos de pagos de seguros cuando las reclamaciones por daos, presentadas por negocios con productos conjuntos, conjuntos principales o subproductos se basan en la informacin de costo. 5. Reglamentacin de porcentajes cuando uno o mas de los productos o servicios conjuntos estn sujetos a regulacin de precios. METODOS PARA ASIGNAR COSTOS CONJUNTOS Hay tres enfoques bsicos para el costo de inventario (y calculo de costos de venta) en situaciones de costos conjuntos. Enfoque 1. Asignar los costos utilizando datos de precios de venta en el mercado. Se usan tres mtodos comunes al aplicar este enfoque: Metido de valor de ventas en el punto de separacion Mtodo de valor neto realizable calculado (VNR) Mtodo de VNR de porcentaje de margen bruto constante. Enfoque 2. Asignar los costos utilizando una medicin fsica. Enfoque 3. No asignar costos, utilizar los datos de precio de venta en el mercado para dirigir el costeo del inventario. En la situacin mas sencilla, los productos conjuntos se venden en el punto de separacin sin mayor procesamiento. Para enfatizar cada ejemplo de costos conjuntos; utilizamos la siguiente notacin:

Producto conjunto o producto principal

Subproducto o desecho

METODO DE VALOR NETO REALIZABLE (VNR) El Metodo del Valor Neto Realizable Calculado (VNR) asigna los costos conjuntos sobrre la base del valor neto realizable calculado relativo (valor esperado de ventas finales en el curso ordinario del negocio menos los costos separados esperados de produccin y mercadotecnia), se asignaran los costos conjuntos como sigue:
MANTEQUILLA LECHE CREMA 1. Valor esperado de ventas finales de produccin (mantequilla crema, 20 litros X $25; leche condensada, 50 litros X $ 22) 2. Deducir los costos esperados separables para completar y vender. 3. Valor neto realizable calculado en el punto de separacin. 4. Peso ($220 / $800; $580 / $800) $ 0.275 5. Asignacin de costos conjuntos (mantequilla crema, 0.275 x $400; leche condensada 0.275 x $400) 6. Costo de produccin por unidad $ 16.20 $ 110.00 $ 0.275 $ 290.00 $ 400.00 $ 500.00 $ 280.00 $ 220.00 $ 1,100.00 $ 520.00 $ 580.00 $ 1,600.00 $ 800.00 $ 800.00 CONDENSADA TOTAL

(mantequilla crema [$110 / $280) / 20litros $ 19.50 leche condensada ($290 + $ 520)

Se utiliza el valor esperado de ventas finales de la produccin total del periodo, y no las cantidades de las ventas finales reales del periodo. El clcullo del valor neto realizable de cada producto en el punto de separacion requiere informacin acerca de los pasos de procesamiento subsecuentes que deben tomarse.

Estado de resultado por lnea de productos: Costos conjuntos asignados utilizando el mtodo del valor neto realizable calculado. Mantequilla Crema Leche Codensada Total

Ventas (mantequilla crema: 12 Litros x $ 25; leche condensada 45 litros x $ 22). Costo de artculos vendidos Costos conjuntos (mantequilla 0.275 x $ 400; leche condensa $ 110 $ 290 $ 520 $ 810 $ 81 $ 729 $ 261 26.4% $ 400 $ 800 $ 1,200 $ 237 $ 963 $ 327 25.3% da, 0.275 x $ 400). Costos separables para completar. $ 280 Costo de artculos disponible para la venta. $ 390 Menos inventario final (mantequilla crema, 8 litros x $ 19.50; leche condensada, 5 litros x $ 16.20) $ 156 costo de artculos vendidos $ 234 Margen bruto $ 66 Porcentaje de margen bruto 22.0% $ 300 $ 990 $ 1,290

En

algunas

plantas, Las

pueden empresas

existir

muchos

pasos

posibles el

subsecuentes.

cambian

frecuentemente

procesamiento adicional para explotar fluctuaciones en los costos separables de cada etapa de procesamiento o en los precios de ventas de los productos individuales. De acuerdo con el metodo del valor neto realizable calculado, cada uno de dichos cambios afectaria los porcentajes de asignacin de costos conjuntos.

COMPARACION DE METODOS: Cul metodo para asignar los costos conjuntos debe escogerse?, cada uno tiene sus debilidades. Puesto que los costos son conjuntos por su misma naturaleza, los gerentes no pueden utilizar el criterio causa-efecto. No pueden estar seguros de cual es la causa de tal costo cuando se hallan examinando costos conjuntos. El metodo de

valor de ventas en el punto de separacion se utiliza ampliamente cuando estan disponibles los datos de precio de venta (aunque se efectu procesamiento adicional). Las razones para esta practica incluye lo siguiente: 1. No hay anticipacin de las decisiones administrativas subsecuentes. El mtodo del valor de venta en el punto de separacion no presupone la realizacin de un numero exacto de pasos subsecuentes para un procesamiento adicional. 2. Disponibilidad de un denominador comun significativo para clcular los factores de ponderacin. El denominador del metodo de ventas en el punto de separacion (unidades monetaria) es un denominador importante. En contraste, el metodo de medicion fisica puede de carecef de denominador comun significativo para todos los productos separables 3. Sencillez: el metodo de valor de ventas en el punto de separacion es sencillo. En contraste, el metodo del valor neto realizable calculado puede requeriri operaciones muy complejas, con multiples productos y muchos productos de

separacion. El valor total de ventas en el punto de sepracion no resulta afectado por ningun cambio en el proceso de produccin despus del punto de separacion. Cuando no estan disponibles los valores de venta en el punto de separacion, se deben seleccionar otros metodos. Las industrias individuales difieren

CONTABILIDAD DE LOS SUBPRODUCTOS

Los subproductos tienen un valor de venta relativamente bajo en comparacin con el valor en ventas de los productos, productos principales o conjuntos. Ahora analizaremos la contabilidad para los productos secundarios. Para simplificar el anlisis, trataremos con un ejemplo de dos productos; un producto principal y un subproducto. En casos ms complejos, podra haber varios productos conjuntos y varios subproductos lo mismo que desechos.

Ejemplo: El Grupo Meatworks procesa carne de los rastros. Uno de sus departamentos corta las piernas de las terneras, y genera dos productos:

Carne del lomo (producto principal); que se vende a $60.00 el paquete. Carne de las patas (subproducto); que se vende en $4.00 el paquete.

Ambos productos se venden en el punto de separacin sin que pasen por un procesamiento subsecuente. Los mtodos de contabilidad para los subproductos atienden dos cuestiones fundamentales: Cundo se reconocieron por primera vez los subproductos en el libro mayor general? Las dos opciones principales son: (1) en el momento de la produccin, y (2) en el momento de la venta.

Dnde aparecen los ingresos de los subproductos en el estado de resultados? Las dos opciones principales son: (1) como una reduccin de costo de los productos principales o conjunto y (2) como rengln separado de ingresos brutos u otros ingresos.

METODO DE CONTABILIDAD DE SUBPRODUCTOS

CUANDO SE RECONOCEN LOS SUBPRODUCTOS EN EL LIBRO MAYOR GENERAL Produccin Produccin Ventas Ventas DONDE APARECEN LOS INGRESOS BRUTOS DE LOS SUBPRODUCTOS EN EL ESTADO DE INGRESOS Reduccin de Costos Rengln de Ingresos Brutos u otros Ingresos Reduccin de Costos Rengln de Ingresos Brutos u otros Ingresos

DONDE APARECEN LOS INVENTARIOS DE LOS SUBPRODUCTOS EN HOJA DE BALANCE Se reporta en inventario de subproductos a precios de venta (no realizado). No se reconoce el inventario subproductos. de

A B C D

Los metidos A y B reconocen el inventario de subproductos en el punto de produccin. Sin embargo, debe hacerse notar que los inventarios aparecen en el balance a precios de venta, no a una cantidad de costos. (Una variante de los mtodos A y B es reportar los inventarios de subproductos a precio de venta menos un margen normal de utilidad. Esta variante evita incluir las utilidades no obtenidas como cancelacin contra el costo de ventas en el periodo de produccin). Los mtodos C y D se justifican principalmente sobre la base de la escasa importancia de los subproductos o con un criterio de costo-beneficio. Los subproductos se consideran

como incidentales, por lo que no se justifican costosos procedimientos de contabilidad (aunque pueden adoptarse algunos procedimientos para el control de las cantidades fsicas).

Costos separables de los subproductos. El subproducto del ejemplo anterior no requiere costos separables para su procesamiento, venta o eliminacin despus del punto de separacin. Cuando se incurre en los costos separables, la contabilidad de los subproductos se vuelve ms compleja. Desde un punto de vista conceptual estos costos separables deberan asignarse a cada subproducto. La contabilidad de subproductos es un rea donde las consideraciones de costo-beneficio frecuentemente son las que orientas la seleccin de la alternativa ms conveniente. Cuando las empresas reconocen el subproducto en su libro mayor general en el momento de la venta (mtodo C y D), los costos separables de subproductos por lo general se registran como gastos en el periodo en que se incurren, procedimientos que se justifican cuando el productos es de poca importancia. Aunque los costos de los productos principales se asignen a las actividades de produccin o ventas asociadas con dichos productos, algunas empresas encuentran que es demasiado costoso asignar los costos de los subproductos de la misma forma.