Aula 01

Objetivos

Indicar os principais marcos histricos da Contabilidade; Descrever a evoluo do conceito da Contabilidade, que passou de um simples registro dos fatos a um importante instrumento de gesto; Mostrar por que a Contabilidade considerada uma cincia, listando algumas das caractersticas que permitem qualific-la como tal.

Introduo A Contabilidade pode ser considerada uma das cincias mais antigas do mundo. Existem diversos registros histricos que demonstram que as civilizaes antigas j possuam um esboo rstico de tcnicas contbeis. Achados arqueolgicos histricos mostram registros em grutas, ossos e outros materiais usados pelo homem h mais de 20.000 anos, que continham, em forma de pinturas e inscries, as noes de qualidade e quantidade das coisas, antes mesmo de o homem primitivo desenvolver a escrita e o clculo, na forma como os conhecemos. Nos tempos de hoje, o campo de aplicao da Contabilidade bastante amplo. A Contabilidade proporciona a seus diversos usurios informaes teis que os auxiliam na tomada de decises. Portanto, caro aluno, entender a evoluo da humanidade em seu aspecto econmico auxilia o seu processo de aprendizado desta cincia to antiga. Evoluo histrica da Contabilidade Durante milnios, a evoluo da Contabilidade foi lenta e esteve ligada necessidade de registro da movimentao comercial. Os primeiros registros apareceram em formas de figuras pintadas nas paredes das grutas, evoluindo para tbuas de argila, usadas na antiga Sumria, e chegando, com o surgimento do papiro, criao dos chamados livros contbeis no antigo Egito, nos quais os egpcios registravam os fatos contbeis ocorridos em um empreendimento. Sumria: antigo pas da Mesopotmia situado entre os rios Eufrates e Tigre. Papiro: folha para escrever feita de uma planta chamada papiro. Foi criada pelos egpcios e era o principal meio para escrever utilizado na Antigidade.

Tbuas de argila e papiro com registros contbeis. A Contabilidade, tal como a concebemos hoje, resultado de uma demorada evoluo, partindo dos homens primitivos das cavernas, passando pelas principais civilizaes da Antigidade at chegar ao mundo mercantilista atual. Para alguns autores, a Contabilidade surge com o aparecimento da conta, h cerca de 20.000 anos, no perodo denominado Paleoltico Superior. Nesse perodo, encontramos uma vasta coleo de registros contbeis expressos em forma de pinturas rupestres (registros de natureza qualitativa e quantitativa) expressando a composio da riqueza ou do patrimnio de determinada pessoa ou entidade. Assim, de forma primitiva e rudimentar, nasceu o conhecimento contbil. Historiadores afirmam que a conta foi a primeira forma de manifestao racional do homem, pois serve para demonstrar e quantificar a propriedade sobre determinada coisa. Em um primeiro momento, o conhecimento desta tcnica era detido pelos escribas na Babilnia, que tinham entre suas atribuies registrar (escrita contbil) as atividades mercantis. Eles eram responsveis, ainda, pela coleta e administrao dos tributos que somavam quantias expressivas de bens, tais como terrenos, rebanhos e rendas. O surgimento da escrita contbil justificou-se pelo crescimento das economias e pelo acmulo de riquezas, tornando impossvel depender apenas da memria de um escriba para exercer o controle sobre os bens. Posteriormente, com o surgimento do papiro no Egito, os registros passaram a ser realizados por meio da escrita. Este novo meio se apresentava mais fcil de ser manuseado e armazenado, dando origem aos Livros Contbeis. De forma paralela ao desenvolvimento do meio sobre o qual eram expostas as contas, passando do registro em tbuas de argila para o registro em papel, ocorreu o desenvolvimento da chamada tcnica contbil, que dispunha de mecanismos prprios para a realizao do registro de forma a expressar melhor a riqueza patrimonial. Posteriormente, j na Idade Mdia, o desenvolvimento da Contabilidade esteve intimamente ligado ao surgimento do capitalismo. Sua finalidade era instituir meios de medir os acrscimos ou decrscimos dos capitais empregados em uma atividade comercial ou industrial. importante destacar uma obra publicada em 1494, em Veneza, pelo Frei Pacioli,

considerado o pai dos autores de Contabilidade, que se constitui em um dos primeiros impressos sobre contabilidade no mundo, a Summa de Arithmetica, Geometrica, Proportioni et Proportionalita. Esta obra descreve um mtodo empregado por mercadores de Veneza no controle de suas operaes, posteriormente denominado mtodo das partidas dobradas ou mtodo de Veneza. Este mtodo basicamente pode ser representado por uma equao matemtica simples: para todo dbito corresponde um crdito de igual valor e vice-versa. Este mtodo, que leva a uma constante igualdade entre dbito e crdito (dbito = crdito), ser estudado mais profundamente nas aulas posteriores. Com a publicao da obra de Pacioli, deu-se origem ao perodo da literatura contbil. Cabe ressaltar que esta obra no foi a primeira sobre Contabilidade, pois, em 1202, Fibornacci j publicara Lber Abaci, um compndio sobre clculo comercial que demarca o limite entre a era da Contabilidade Antiga e a da Contabilidade Moderna. Nos sculos seguintes publicao do livro de Pacioli, a Contabilidade expandiu seus horizontes, evoluindo da chamada era pr-cientfica, quando, em 1586, ngelo Pietro formulou a primeira metodologia conceitual da Teoria Contbil, passando pelo surgimento das escolas de pensamentos cientficos representadas pelo Contismo, Personalismo, Controlismo, Aziendalismo at chegar ao Patrimonialismo. O que caracteriza e diferencia as cinco correntes cientficas apresentadas acima a determinao do objeto de estudos da Contabilidade, como veremos a seguir. Aos poucos, a Contabilidade expandiu sua aplicao para instituies como o Estado e a Igreja, transformando-se em um instrumento importante no desenvolvimento do capitalismo. No entanto, os registros contbeis eram considerados peas sigilosas. As tcnicas e as informaes ficavam restritas ao dono do empreendimento, no sendo divulgadas ao pblico em geral. Isto limitou, de forma considervel, o desenvolvimento da cincia, uma vez que no existia troca de experincias entre os profissionais. At o sculo XVIII, quase no houve evoluo do pensamento cientfico da Contabilidade. Inicialmente, com o Contismo, o objeto de estudos da Contabilidade era a conta, ou seja, a preocupao central era o registro dos direitos e das obrigaes. Com essa idia, os pensadores criaram a escola contista, que, mesmo no sendo considerada escola por alguns estudiosos, representou a primeira discusso de carter cientfico da Contabilidade, dando incio ao pensamento contbil. Entre os pensadores contistas, Edmundo Degranges foi um dos que mais se destacaram, expondo, em 1795, a teoria das cinco contas: mercadorias, dinheiro, efeitos a receber, efeitos a pagar, e lucros e perdas. A Escola Personalista surge com a publicao da obra La ragioneria scientifica e le sue relazioni com le discipline amministrative e sociali, de um militar italiano chamado Giuseppe Cerboni, em 1886. Surgem, ento, as bases cientficas do pensamento contbil, que expressa uma nova concepo metodolgica da Teoria Contbil. A partir deste momento, a Contabilidade passa a se preocupar com as variaes da riqueza e a considerar o Patrimnio como conjunto de direitos e obrigaes. Esta escola domina o pensamento contbil durante o sculo XIX. Em 1909, Fabio Besta publica a obra La ragioneria, nascendo o pensamento cientfico

da escola do controlismo. Sua filosofia entende como objeto de estudo da Contabilidade o controle da riqueza patrimonial. Para Besta, a administrao econmica de uma empresa abrangia sua administrao e controle, e a Contabilidade era entendida como sendo a cincia do controle econmico. A decadncia desta escola ocorre a partir de 1926, na Itlia, quando Gino Zappa apresenta uma nova possibilidade de estudar uma empresa que se chamaria Aziendalismo. Azienda um termo de origem italiana que representa um conjunto de bens (elementos materiais ou imateriais) que servem ao empreendedor/empreendimento, para que desempenhe suas atividades produtivas. A idia principal da escola aziendalista consistia em destacar que os registros e as demonstraes contbeis representavam apenas um instrumento para registrar os fatos ocorridos no patrimnio, devendo ser complementados com informaes adicionais, tais como as qualitativas, o grau de satisfao do cliente, entre outras. Zappa props uma nova classificao das contas patrimoniais e de resultado. Caro aluno, observe que o principal objetivo da Contabilidade era fornecer informaes para o proprietrio de uma empresa, a qual geralmente pertencia a um nico dono que mantinha as contas em segredo, sem adotar padres uniformes para sua demonstrao. Normalmente, no havia distino entre as contas do proprietrio e as da empresa, inexistindo o conceito de exerccio contbil, uma vez que as empresas, via de regra, tinham uma vida curta. Desta forma, o resultado de suas operaes era apurado apenas ao trmino das atividades do empreendimento. Com a evoluo do pensamento contbil, surgem os termos Dbito, Crdito, Lanamentos Dirios, Balanos e Demonstraes de Resultado, que sero tratados posteriormente. Exerccio contbil: Perodo durante o qual se quer analisar a variao da riqueza de uma determinada empresa. (anual mensal) Seguindo a linha evolutiva, o advento das Grandes Navegaes levou ao surgimento de empresas de capital conjunto ou em sociedade, nas quais indivduos reuniam-se em grupos para financiar um determinado empreendimento (viagem). Cabe observar que cada um recebia direitos de participao na sociedade, proporcionais ao investimento realizado, assim como direitos de auferir as suas respectivas participaes (lucros) ao fim da viagem. Lucro: ganho auferido durante uma operao comercial ou no exerccio de uma atividade econmica. Diante do cenrio evolutivo descrito anteriormente, surge ento a Escola Patrimonialista. O precursor desta escola foi Vincenzo Masi. Segundo ele, a idia principal do patrimonialismo que o patrimnio objeto da Contabilidade e seu estudo compreende o equilbrio do patrimnio de uma determinada entidade. Este pensamento contbil observado atualmente para efeito de classificao das contas contbeis. Como, em funo de problemas enfrentados durante a empreitada, nem sempre sobrava

dinheiro para ser dividido entre os investidores, surge o clculo e a apurao de lucros e perdas ao final de cada ano. Com o passar do tempo, a Contabilidade foi se desenvolvendo e sofrendo adaptaes para atender s necessidades da sociedade. Ao final do Sculo XIX e incio do XX, ela passa por profundas transformaes em funo da expanso da Indstria, especialmente na Inglaterra e nos EUA. Com o surgimento das fbricas, aumenta a necessidade de informaes gerenciais sobre custos de produo e avaliao de estoques, dando incio a uma nova fase na histria da Contabilidade. Nessa fase, h uma preocupao maior com os aspectos gerenciais da chamada Cincia Contbil. medida que a empresa comercial se desenvolve, aumenta a importncia da Contabilidade, que passa a ser considerada como um instrumento importante para o desenvolvimento da sociedade. O contador, profissional que detm o conhecimento contbil, elabora relatrios teis e tempestivos para auxiliar os proprietrios a tomarem decises. Outros usurios podem tambm ter interesse no acesso s informaes fornecidas pela contabilidade de uma determinada organizao, como os investidores, credores, governos, sindicatos e o fisco. Atualmente, o mercado de trabalho para o contador tornou-se bastante amplo. Os profissionais que possuem uma viso de administrao financeira ocupam altos cargos nas organizaes, como diretores financeiros, chefes de departamento de contabilidade e de custos, auditores internos e externos. Estes profissionais tm obtido boa remunerao e satisfao no trabalho. De forma gradativa, o campo de atuao da cincia contbil tornou-se muito vasto. A Contabilidade pode ser aplicada a qualquer tipo de entidade que exera atividades econmicas para alcanar determinados fins, sejam eles lucrativos ou no, como veremos a seguir.

Representao grfica das contas primitivas.

A Cincia Contbil Em 1836, a Academia de Cincias da Frana entendeu que a Contabilidade era uma cincia social. Apesar de utilizar mtodos quantitativos, no se constitui em uma cincia exata, ou matemtica, pois se ocupa de fatos decorrentes da ao humana. Em primeiro lugar, o entendimento da Contabilidade como uma cincia e no uma arte, ou somente um conjunto de tcnicas, passa pelo fato de que a mesma atende aos requisitos bsicos necessrios a uma cincia. So eles:

1) objeto de estudo prprio: a contabilidade se ocupa do estudo do patrimnio de uma determinada organizao; 2) estuda os fenmenos com preciso: anlise da liquidez, do retorno de investimento, etc.; 3) possui metodologia prpria: so utilizados os mtodos fenomenolgico e indutivo; 4) permite projees: oramentos de vendas, produo, custos, etc.; 5) possui teorias prprias: teoria das Aziendas, teoria do lucro, teoria da liquidez, etc.; 6) possui correntes doutrinrias: contismo, personalismo, aziendalismo, controlismo, patrimonialismo. Ficou claro para voc que a Contabilidade uma cincia, como o so a Fsica, Qumica e a Sociologia? Muitas pessoas ainda acham, erradamente, que a Contabilidade s um conjunto de tcnicas de registro e elaborao de relatrios! Em 1836, Coffy, da Academia de Cincias da Frana, reconhece o carter social da Contabilidade, afirmando que os seus mtodos possuem uma verdadeira importncia social. Para S (1999) o homem em sociedade, o patrimnio do homem a servio dele, o patrimnio do homem a servio da sociedade parecem ser fortes conexes que alimentam uma justa classificao dos estudos contbeis no campo do social. Prof. Antonio Lopes de S: Mineiro e Importante pesquisador no campo da cincia contbil. Resumo Vimos nesta aula, a linha evolutiva da Contabilidade a partir dos registros primitivos realizados em grutas, passando pelo registro em tbuas de argila, pelos livros contbeis escritos e papiros, at chegar nas tcnicas e teorias atuais. Observamos, tambm, que a Contabilidade uma das mais antigas cincias da humanidade. Ela apresenta um desenvolvimento contnuo ao longo da histria, passando do simples registro de fatos acontecidos no cotidiano dos empreendimentos a uma poderosa ferramenta de gesto de negcios. O surgimento de teorias e doutrinas contbeis, a partir do perodo medieval, at a doutrina moderna atual, mostra uma sensvel mudana no foco de ateno da Contabilidade, que antes se preocupava com o simples registro dos fatos ocorridos e seus reflexos nas contas do patrimnio e hoje apresenta uma preocupao com a interpretao desses fatos, gerando informaes importantes para o uso gerencial, como previses (oramentos), levantamentos de custos da produo e apurao de resultados das operaes de uma determinada empresa. Por fim, entendemos que a Contabilidade considerada uma cincia social, pois, alm de atender aos atributos bsicos de uma cincia, possui como objeto de estudo o patrimnio, sendo este o conjunto de bens e direitos que tenta suprir as necessidades humanas. Atividades

1. Como eram realizados os primeiros registros dos fatos ocorridos numa empresa? 2. Discorra sobre a evoluo histrica da Contabilidade. 3. Qual foi a primeira obra de Contabilidade a ser publicada? Quem foi o seu autor? 4. Como as grandes navegaes influenciaram o desenvolvimento da Contabilidade na Idade Mdia? 5. Por que a Contabilidade pode ser considerada uma cincia social?

Aula 02
Objetivos

Conceituar Contabilidade, descrever seus objetivos e seus campos de atuao; Descrever as principais tcnicas utilizadas pela Contabilidade; Descrever os ramos da Contabilidade.

Introduo Depois de estudarmos sucintamente a evoluo da cincia contbil e a entendermos como uma cincia social, trataremos dos seus objetivos e campo de atuao. Mas, primeiro, veremos o conceito de Contabilidade. O que Contabilidade? De acordo com o dicionrio Houaiss, Contabilidade pode ser definida como: cincia terica e prtica que estuda os mtodos de clculo e registro da movimentao financeira de uma firma ou empresa. Para S (1999) contabilidade a cincia que estuda os fenmenos patrimoniais, preocupando-se com realidades, evidncias e comportamentos dos mesmos, em relao eficcia funcional das clulas sociais. Assim, a Contabilidade a cincia que tem a finalidade de captar (coletar), registrar, organizar, resumir e interpretar os fatos que, de alguma maneira, afetam e determinam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas das entidades, sejam elas pessoas fsicas ou jurdicas. Contabilidade um sistema que permite realizar o registro das transaes monetrias de uma entidade e relatar os eventuais reflexos dessas transaes na situao econmicofinanceira da mesma. So exemplos de transaes que devem ser registrados: compra de mercadoria a prazo, pagamento de faturas, recebimento de prestaes, etc. Exerccio Social: representa um ciclo produtivo completo. Coincide, normalmente, com o ano-calendrio.

Este registro extremamente importante por vrias razes. Destacamos trs delas a seguir: 1) O dinamismo existente nas empresas que apresentam mudanas constantes nos seus quadros de dirigentes e do pessoal operacional exige registro apurado de todos os fatos ocorridos. 2) Existe a necessidade de reconstruo detalhada de uma transao ocorrida em exerccios anteriores e a comprovao de sua veracidade. 3) As informaes registradas so fundamentais para a tomada de deciso. Portanto, a Contabilidade responsvel pela gerao das informaes contidas no patrimnio das empresas. Todas as empresas administram recursos para desenvolver suas atividades, sejam recursos naturais (minas e a prpria terra), recursos financeiros (investimentos de capitais realizados pelos acionistas e/ou financiamentos obtidos) ou recursos humanos (empregados que trabalham nessas empresas). A Contabilidade se preocupa em calcular e relatar os valores gerados por estes recursos nas empresas. Eles refletem o retorno dos investimentos realizados. Diante do exposto, podemos conceituar a Contabilidade como sendo uma cincia que tem como objetivo observar, registrar e relatar os fatos econmico-financeiros ocorridos dentro de um patrimnio pertencente a uma entidade por meio da aplicao do seu conjunto de princpios, normas, tcnicas e procedimentos prprios. A Contabilidade uma cincia social que estuda o comportamento das riquezas integrantes do patrimnio em funo das aes humanas. Atividade A empresa onde voc trabalha possui um departamento de Contabilidade ou contrata um escritrio de Contabilidade? Procure conversar com um contador e pergunte sobre suas atividades na empresa. O objetivo da Contabilidade Em primeiro lugar, temos que entender qual objeto da Contabilidade. O objeto da Contabilidade o patrimnio administrvel e em constante alterao dos elementos que o compe. Objeto: assunto sobre o qual versa uma pesquisa ou cincia. Antigamente, a Contabilidade tinha por objetivo principal manter o dono informado sobre o lucro obtido numa determinada empreitada comercial. No capitalismo moderno, isto no mais suficiente.

Novos usurios da informao, tanto no mbito interno quanto no externo das empresas, demandam, cada vez mais, informaes de qualidade. Uma empresa deve relatar suas realizaes e resultados para a sociedade. Assim sendo, alm de controlar o patrimnio das entidades e apurar seus resultados, a Contabilidade deve prestar estas informaes aos diversos usurios das informaes contbeis, tanto os usurios internos (aqueles que trabalham nas organizaes) quanto os externos. Estudaremos os tipos de usurios na prxima aula com mais abrangncia. Alguns exemplos de usurios: - internos: gerentes, funcionrios da rea operacional, auditores internos; - externos: auditores externos, fisco, investidores, bancos. Assim, podemos afirmar que objetivo da Contabilidade planejar e colocar em prtica um sistema de informao para uma organizao, possibilitando o controle de seu patrimnio e fornecendo a seus administradores informaes e orientaes necessrias ao administrativa. Seus instrumentos so o registro, a classificao, a demonstrao, a anlise e a interpretao dos fatos ocorridos, visando fornecer informaes e orientao necessrias tomada de decises sobre sua variao e composio, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial. O objetivo principal da Contabilidade exercer controle sobre os fenmenos ocorridos no patrimnio de uma entidade. Para atingir os seus objetivos, a Contabilidade utiliza uma srie de tcnicas prprias:

Escriturao; Demonstraes contbeis; Anlise das demonstraes contbeis; Auditoria.

Vamos descrever resumidamente cada uma delas. Ao longo de seu curso voc aprender como utilizar cada uma destas tcnicas e em qual situao. Escriturao a tcnica pela qual os fatos ocorridos na empresa e com efeitos no seu patrimnio so registrados. Demonstraes contbeis servem para apresentar os resultados obtidos pela empresa num determinado perodo ou a situao do patrimnio em determinada data. So relatrios que agrupam e divulgam os fatos ocorridos na empresa. Cada relatrio feito para atender a uma finalidade especfica. Anlise das demonstraes contbeis a tcnica usada para determinar a situao econmico-financeira de uma empresa. Demonstra a sua capacidade de pagamento, a sua evoluo e a estrutura patrimonial, dentre outras medidas de desempenho. Auditoria a tcnica usada para verificar e atestar a qualidade da informao prestada,

podendo confirmar, ou no, se os demonstrativos apresentados representam a situao patrimonial de forma fiel. Agora que discutimos os objetivos da Contabilidade e suas principais tcnicas, vamos ver seu campo de atuao. Campo de atuao da Contabilidade Tendo em vista seu objeto, o patrimnio, assim como seu objetivo, pode-se constatar a importncia da Contabilidade e a amplitude e extenso do seu campo de atuao. O campo da Contabilidade inclui:

pessoas fsicas; pessoas jurdicas, com finalidades lucrativas ou no; entidades de direito pblico. A Lei de Responsabilidade Fiscal, de 01/4/5/2000, estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, baseadas na Constituio, tendo como alguns de seus objetivos prevenir riscos e corrigir desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas.

A Contabilidade se divide conforme sua rea de atuao, dando origem aos seguintes ramos:

Contabilidade Fiscal - integra o processo de elaborao de informaes para o fisco, sendo responsvel pelo planejamento tributrio da empresa. Contabilidade Pblica - atua no controle e gesto das finanas pblicas. Este campo possui um mercado de trabalho crescente em funo da Lei de Responsabilidade Fiscal, que impe normas de controle mais rgidas sobre os governantes pblicos. Contabilidade de Custos - tornou-se muito importante em funo da reduo da taxa de inflao e da abertura econmica importao de produtos estrangeiros. Fornece informaes estratgicas na formao dos preos da empresa. Contabilidade Gerencial - determina a melhor utilizao dos recursos econmicos da empresa, atravs de um adequado controle dos insumos usados na produo. Auditoria - divide-se em Auditoria Interna (setor interno da empresa) e Auditoria Externa (empresas especialistas em Auditoria); controla e atesta a confiabilidade das informaes contbeis e a legalidade dos atos praticados pelos administradores. Percia Contbil - atua na elaborao de laudos em processos judiciais ou extrajudiciais. No caso de Percia Contbil, trata-se de uma rea de atuao exclusiva do contador, isto , por lei, apenas um contador pode assinar uma percia contbil.

Contabilidade Financeira - responsvel pela elaborao e consolidao das demonstraes contbeis para fins externos. Anlise Econmico-financeira - atua na elaborao de anlises tcnicas sobre a situao patrimonial de uma organizao a partir de seus relatrios contbeis. Avaliao de Projetos - elabora e analisa projetos de viabilidade de longo prazo, com a estimativa do fluxo de caixa e o clculo de sua viabilidade econmica para a empresa.

Como voc pode ver, a Contabilidade tem vrias reas de atuao, sendo algumas estratgicas e vitais ao funcionamento de uma empresa moderna, o que confere ao contador uma grande importncia para a perpetuidade de uma empresa. Atividade Verifique, junto a uma organizao, quais ferramentas contbeis a mesma utiliza para as tomadas de deciso. Finalidades das informaes contbeis Atualmente, as finalidades da Contabilidade podem ser reunidas em dois grupos principais:

Planejamento so aes necessrias para a adoo de modelos de gesto, elaborao de projetos, determinao de controles, etc.; Controle corresponde ao conjunto ordenado das aes adotadas pela empresa para proteger seu patrimnio, verificar a exatido dos registros contbeis e motivar os funcionrios a obedecerem poltica traada pela administrao.

A informao contbil indica a situao patrimonial e torna possvel verificar o desempenho da organizao, auxiliando-a a atingir metas pr-definidas. Voc percebe a importncia do contador na vida da empresa? Percebe como ele assume, cada vez mais, um papel importante na gesto das organizaes? Resumo Nesta aula vimos o conceito de Contabilidade, definimos e delimitamos os objetivos da Contabilidade e abordamos o seu campo de atuao. Para atingir os seus objetivos, a Contabilidade utiliza tcnicas prprias, como: escriturao, demonstraes contbeis, anlise de balanos e auditoria. Apresentamos os vrios ramos da Contabilidade, que uma cincia que proporciona vrias opes de especializao. Por fim, abordamos as finalidades das informaes contbeis, que se dividem em dois grupos principais: planejamento e controle.

Atividades 1. Diante da reduo da taxa de inflao e da globalizao dos mercados, por que a Contabilidade de custos tornou-se importante? 2. Considerando a inflao, o registro dos fatos ocorridos na empresa e com efeitos no seu patrimnio refletem a realidade? Como deveria ser feito? 3. Por que a Contabilidade pode ser considerada uma cincia social e no exata? 4. Comente as principais reas de atuao da Contabilidade.

Aula 03
Objetivos

Identificar os diversos usurios da informao contbil, suas necessidades e a capacidade da Contabilidade de supri-las; Situar a Contabilidade e o profissional contador frente aos seus usurios e sociedade em geral; Compreender o atual estgio e tendncias da Contabilidade; Descrever os diversos usurios da informao contbil.

Introduo Aps conceituarmos e descrevermos o campo de atuao da Contabilidade, na aula anterior, importante compreendermos que para os gestores gerenciarem eficientemente as suas atividades, devem planejar e controlar as suas aes mediante a implementao de projetos apropriados suportados por informaes adquiridas das diversas reas da empresa: operacional, administrativa, contbil, fiscal, comercial, etc. Atualmente, a informao um fator preponderante para o sucesso de qualquer empresa. Assim, a informao contbil deve ser til e oportuna para que possa auxiliar o processo de gesto e atender aos diversos usurios que dela necessitam. Nesta aula definiremos o que se entende por informao contbil, bem como seus usurios e, por fim, falaremos um pouco do profissional contbil. Conceitos A informao extrada dos dados que devem ser coletados e organizados. Jamil (2001) afirma que a informao pode ser composta a partir de um conjunto de dados relevantes, em virtude de serem apresentados de forma que possamos compar-los, permitindo que anlises sejam feitas. Assim, a Contabilidade coleta e processa dados de uma empresa por diferentes meios, como demonstraes contbeis, documentos, livros, planilhas, listagens, notas explicativas, laudos, pareceres e diagnsticos. A informao contbil fornece aos diversos usurios:

Informaes econmicas e financeiras teis para tomada de decises; Controles internos apropriados para garantir que todos os dados coletados oriundos das operaes do empreendimento esto sendo evidenciados e processados de forma correta e segura; Auxlio na elaborao das estratgias a serem seguidas a curto e longo prazo; Indicadores que sero utilizados para avaliao de desempenho dos funcionrios; Controle dos custos inerentes atividade da empresa.

Usurios da informao contbil Como visto na aula anterior, o campo de atuao da Contabilidade bastante amplo, abrangendo todos os tipos de entidades. Durante seu curso, voc, caro aluno, adquirir todos as habilidades necessrias para atender s necessidades dos diversos usurios da informao contbil de uma determinada organizao. Segundo a Resoluo CFC (Conselho Federal de Contabilidade) n 774/94, apndice Resoluo CFC n 750/93 que descreve os princpios fundamentais de Contabilidade (sero detalhados posteriormente) , os usurios da informao contbil tanto podem ser internos como externos, com interesses diversificados. Dessa forma, as informaes geradas pela empresa devem ser amplas e fidedignas, suficientes para a avaliao de sua situao patrimonial e das mutaes sofridas por seu patrimnio, permitindo a realizao de inferncias sobre o seu futuro. Visando possibilitar uma melhor compreenso do tema, podemos dividir os usurios da informao contbil em dois grandes grupos: Usurios internos Utilizam informaes mais complexas e especficas da entidade, relativas ao processo operacional da empresa. Contam com uma srie adicional de informaes que a Contabilidade no disponibiliza em seus relatrios, tais como relatrio da assessoria jurdica contendo o valor dos processos que podero trazer nus para a empresa, projees de mercado, alternativas para obteno de financiamentos, pesquisa de satisfao do cliente externo e dos funcionrios, etc. Exemplos de usurios internos da informao contbil referente a uma organizao:

Acionistas, scios: as informaes contbeis oferecem tambm uma anlise de rentabilidade e segurana do investimento realizado (empresa), mediante anlise das informaes contbeis. Esse grupo de usurios toma decises quanto ao volume de investimentos, retorno destes e financiamentos; Diretores, executivos em geral: a Contabilidade auxilia o processo de tomada de decises. Fornece subsdios para a melhor postura do administrador durante os processos decisivos de uma empresa. Alm de fornecer a posio econmicofinanceira atual, fornece informaes de status (andamento) de projetos, permitindo gerncia a realizao de simulaes e adequado planejamento oramentrio, por meio da adoo de um mtodo de custeio apropriado.

Usurios externos

Os usurios externos da informao contbil utilizam, principalmente, as demonstraes contbeis elaboradas e disponibilizadas ao pblico externo, mediante a publicao nos jornais e revistas de maior circulao. A obrigao da publicao das demonstraes contbeis pertinente para algumas empresas, tais como a empresas de capital aberto S.A. Este fato no impede que as outras empresas (individual, e Ltda.) divulguem as suas demonstraes contbeis para o pblico externo. So exemplos de usurios externos: Sociedade Annima (S.A.): sociedades empresariais que so regidas por uma lei especfica: 6404/76.

Fornecedores, instituies financeiras: tambm utilizam as informaes contbeis analisando os aspectos de rentabilidade e segurana da operao. Esperam obter as informaes necessrias para a realizao de operaes de crdito dentro de limites de segurana mais adequados. As informaes contbeis possibilitam a diminuio do risco nas operaes de crdito, por meio de anlises da situao real da empresa. Governo: utiliza as informaes contbeis fornecidas pela Contabilidade para fins tributrios (cobrana de impostos). De acordo com a publicao ou da apresentao dos Demonstrativos Financeiros das empresas, o Fisco pode exercer um maior controle e diminuir os ndices de sonegao. As informaes contbeis podem ser usadas tambm para elaborao de polticas econmicas por parte do Governo.

Como podemos observar, so vrias as informaes divulgadas pela Contabilidade, e por intermdio delas que os diversos usurios obtm informaes teis para planejar, controlar e a fundamentar suas decises.

Principais grupos de usurios da informao contbil e suas inter-relaes. Atividade

Coloque-se na posio de um dos tipos de usurios apresentados nesta aula. O que voc gostaria de saber sobre uma determinada empresa? Tendncias da Contabilidade Com o fortalecimento da formao profissional do contador e medida que este desenvolve seus conhecimentos relativos aos mtodos quantitativos e computao, podemos notar um crescimento significativo de sua importncia nas empresas. Ao mesmo tempo, tem ocorrido uma grande evoluo do conhecimento contbil, atravs da abordagem de novos mtodos de trabalho e novas tcnicas matemticas, tais como a teoria dos conjuntos e a programao linear, aplicveis soluo de problemas contbeis. Esta evoluo da Contabilidade fez com que aparecessem novas reas de atuao e formao profissional, alm daquelas j citadas. Podemos destacar as seguintes reas emergentes, onde existe um grande potencial de crescimento profissional:

Contabilidade Atuarial - responsvel pela contabilidade de fundos de penso e empresas de previdncia privada. Contabilidade Ambiental - responsvel por fornecer informaes sobre o impacto ambiental da empresa no meio ambiente. Contabilidade Social - dimensiona o impacto social da empresa, com sua agregao de riqueza e seus custos sociais, produtividade, distribuio da riqueza, etc. Contabilidade de Empresas Transnacionais - em funo da globalizao dos mercados, por meio de tratados e acordos internacionais que possibilitam a uma empresa estrangeira atuar em diversos pases. A Contabilidade responsvel pela consolidao dos resultados obtidos, transformando os diversos dados esparsos e mundiais em informaes sobre a situao do grupo empresarial. um campo de atuao bastante promissor. Resumo Vimos que a informao contbil auxilia os gestores na tomada de decises. Os profissionais de Contabilidade com formao em nvel superior devem ser capazes de atender s necessidades de informao contbil dos diversos tipos de usurios, tanto internos como externos: acionistas, governo, fornecedores, etc. Por fim, comentamos sobre as novas tendncias da Contabilidade em face das inovaes tecnolgicas, introduo de novos mtodos de trabalho, etc. Novas reas esto surgindo com grande potencial de crescimento profissional, tais como Contabilidade Social e Ambiental, Atuarial e Contabilidade de Empresas Transnacionais. Atividades 1. O que voc entendeu sobre informao contbil? 2. Cite os principais grupos de usurios da informao contbil. Descreva os motivos do interesse de cada grupo nas informaes contbeis; 3. Em sua opinio, qual a importncia que a Contabilidade tem para os administradores da empresa?

4. Quais contribuies a Informtica pode dar Contabilidade?

Aula 04

Objetivos

Conceituar Patrimnio; Identificar os componentes bsicos que formam o patrimnio das empresas; Identificar e classificar os tipos de bens, direitos e obrigaes.

Introduo Vimos, na Unidade 1, a evoluo histrica da Contabilidade bem como seus objetivos e reas de atuao. Aprendemos que a informao contbil deve ser til para os diversos usurios. A partir desta unidade, vamos discutir detalhadamente mais alguns conceitos relacionados ao objeto de estudo da Contabilidade: o patrimnio das entidades. Empresa comercial Uma empresa comercial uma entidade com fins lucrativos. importante saber identific-la. Vale lembrar que voc compra nas empresas comerciais quase todos os dias: um livro novo, uma roupa, um calado e outras coisas mais. O que pretende essa empresa, com a atividade comercial que desenvolve? Uma empresa comercial a que compra e revende mercadorias com a finalidade de obter lucros. O lucro o que, na verdade, vai garantir a continuidade da empresa, o pagamento dos empregados, o recolhimento de impostos, o crescimento de seus negcios, a liquidao de todas as suas obrigaes e a remunerao do capital investido dos proprietrios. Saber, portanto, se est havendo algum resultado positivo, ou seja, algum lucro, de importncia vital para a empresa. E quem poder inform-lo a Contabilidade, que poder fornecer essa informao com segurana, pois a sero apuradas todas as conseqncias de compras, despesas e vendas. Patrimnio O que Patrimnio? A contabilidade visa, principalmente, registrar a movimentao dos bens, direitos e obrigaes das empresas, bem como demonstrar a composio do lucro/prejuzo

apresentado dentro de um perodo. Para fazer isso, precisamos entender o que Patrimnio, um dos pontos mais importantes do controle da prpria empresa. Vamos comear fazendo um levantamento do patrimnio de uma famlia, isto , das coisas de que proprietria, dos valores que tem a receber de outras pessoas e das dvidas ou prestaes a pagar. A famlia que escolhemos tem grande tradio na Contabilidade. Trata-se da famlia Pacioli. PATRIMNIO DA FAMLIA PACIOLI Um carro 90.000,00 Uma casa 500.000,00 Dinheiro em casa 5.000,00 Dinheiro no banco 45.000,00 Uma geladeira 4.000,00 Uma TV em cores 12.000,00 Prestaes a pagar da TV 4.000,00 Prestaes a pagar da casa 34.000,00 Dinheiro emprestado ao tio Joo 25.000,00 Notas Promissrias da venda de um carro a receber de Jos Eduardo 30.000,00 Cheque a receber de Jos Eduardo 10.000,00 Prestaes do carro, ainda a pagar 15.000,00 Para termos uma idia geral dos bens, direitos e obrigaes que relacionamos, vamos montar um quadro, dando uma certa ordem a todos esses elementos. O primeiro passo seria dividir o quadro em dois campos: o da esquerda servir para relacionarmos os bens e direitos e o da direita para as obrigaes a pagar: Bens e Direitos Bens Um carro Uma casa Dinheiro em casa Bens, Direitos e Obrigaes Quando voc fez a lista solicitada na atividade anterior, teve dificuldade em fazer a classificao das coisas em bens, direitos e obrigaes? Agora examinaremos cada um destes itens em detalhes. Bens Quando lhe pedimos para fazer um levantamento das coisas que pertencem sua famlia nos referamos aos chamados Bens econmicos. Bens econmicos so todas as coisas que, alm de poderem satisfazer s necessidades 90.000,00 500.000,00 5.000,00 Obrigaes Prestaes da TV Prestaes da casa Prestaes do carro 4.000,00 4.000,00 15.000,00

do homem, podem ser avaliadas, ou seja, conhecidas por um valor em dinheiro. Quais so os bens de uma famlia? Bens: so coisas capazes de satisfazer s necessidades humanas e suscetveis de avaliao econmica. Quando voc entra em um supermercado, por exemplo, encontra inmeros objetos, como balco, vitrinas, prateleiras, mquinas registradoras e uma infinidade de mercadorias para venda. Todos esses objetos so os bens que o supermercado possui. Sob o ponto de vista contbil, pode-se definir Bem como tudo aquilo que uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo. Para exemplificar esse conceito, consideremos que a nossa empresa possua somente os seguintes bens: balco, prateleiras, vitrina, caixa registradora, espelho, calados para venda (mercadorias), papel para embrulho, material para limpeza da loja e meio quilo de caf. Neste caso, temos: Bens de uso: balco, prateleiras, vitrina, caixa registradora, espelho. Bens de consumo: papel para embrulho, material de limpeza e caf. Bens de troca: calados para venda. Os Bens podem ser classificados de diversos modos. A classificao que nos interessa aquela que os divide em: Bens materiais ou bens tangveis; Bens imateriais ou bens intangveis. Bens materiais - como o prprio nome diz, so aqueles que possuem corpo, matria. Por sua vez, so divididos em: Bens mveis: podem ser removidos do seu lugar. Exemplos: mesas, veculos, mquinas de escrever, etc. Bens imveis: no podem ser deslocados do seu lugar natural: Exemplos: casas, terrenos, edifcios, etc. Os bens imateriais ou intangveis - so aqueles que, embora considerados bens, no possuem corpo, no tm matria. So determinados gastos que a empresa faz, os quais, por sua natureza, devem ser considerados parte do seu patrimnio. Em alguns casos so difceis de ser mensurados, como a marca Coca Cola, por exemplo. Os bens imateriais mais comuns so: Benfeitorias em imveis de terceiros: suponhamos que uma, loja de calados tenha construdo um depsito de 80m2 de rea nas dependncias da empresa, ligado loja. Como o imvel onde essa empresa est instalada alugado, o valor gasto na construo do depsito ser contabilizado no Patrimnio desta empresa como bem imaterial, com o ttulo de Benfeitorias em Imveis de Terceiros, j que a benfeitoria foi feita em imvel que no de propriedade da empresa.

 Fundo de Comrcio: suponhamos, que Jos tenha uma loja. Todos os moradores da regio esto acostumados a comprar na sua loja, que j existe h vrios anos. Reinaldo, seu amigo, tambm interessado em comrcio, pretende comprar a loja de Jos, que faz um levantamento de tudo o que possui e chega concluso de que, somando os valores dos seus Bens, Direitos e Obrigaes, o Patrimnio da sua empresa de R$ 50.000,00. Jos cobra de Reinaldo R$ 70.000,00. A diferena, de R$ 20.000,00, cobrada a mais, corresponde ao preo pelo qual avaliou o seu ponto, local de trabalho, clientela, fama, o tempo em que trabalhou ali. Na contabilidade de Reinaldo, que est comprando, esse valor de R$ 20.000,00 ser registrado como bem imaterial ou intangvel, com o ttulo de Fundo de Comrcio. Patentes Se, por ventura, uma empresa inventa algum produto, deve registrar a patente desse invento. A importncia gasta com esse registro somada a todas as outras despesas de pesquisas necessrias obteno do invento ser registrada, na contabilidade, como bem imaterial. Evidentemente, este valor ser o contbil e poder ser diferente do valor de mercado da inveno. Direitos Todos os valores que voc tem a receber de algum em data certa, ou no, so os chamados Direitos a receber. No falamos no valor que a famlia Pacioli tem a receber do tio Joo e nas notas promissrias a receber do Jos Eduardo? Esses so direitos a receber. normal a empresa efetuar vendas a prazo. Quando isso ocorre, ela no recebe no ato o dinheiro correspondente venda; receber futuramente, porque a venda foi a prazo, no mesmo? Sendo assim, a empresa fica com direito de receber o valor da venda no prazo determinado. Constituem Direitos para a empresa todos os valores que ela tem a receber de terceiros (cliente, fregus da empresa, etc.). Esses Direitos geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expresso a receber. Exemplos: Elementos: Duplicatas a receber Promissrias a receber Aluguis a receber Viu como fcil? Ento, vamos conversar sobre o outro componente da formao do patrimnio, as Obrigaes. Obrigaes

Obrigaes so as dvidas contradas pelas entidades fsicas ou jurdicas e que devero ser pagas no futuro. Elas so chamadas de Obrigaes a pagar, tenham ou no data certa para seu pagamento. comum as empresas efetuarem compras a prazo. Quando isso ocorre, a empresa no paga a compra no ato; dever pagar futuramente, porque a compra foi a prazo, no mesmo? Nesse caso, a empresa fica com a obrigao de pagar o valor da compra no prazo determinado. No tivemos, na relao que voc fez, as prestaes a pagar da TV, da casa e do carro? Aqui, poderemos tambm subdividir as obrigaes a pagar, de acordo com a origem, em: Duplicatas a pagar Prestaes a pagar Aluguis a pagar Impostos a pagar Quando os outros tiverem de pagar a voc ou empresa, diremos direitos a receber. Quando voc ou a empresa tiverem de pagar a outros, diremos obrigaes a pagar. Resumo Vimos, que o conceito bsico de patrimnio : o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma determinada entidade. Detalhando um pouco mais os componentes do patrimnio, vimos que os Bens so coisas capazes de satisfazer s necessidades humanas e suscetveis de avaliao econmica. Podem ser classificados em bens materiais e imateriais. Basicamente, os bens materiais so coisas tangveis, tais como veculos, imveis, edifcios, etc. J os imateriais so coisas intangveis, ou seja, so coisas que no possuem corpo: marcas e patentes, por exemplo. Os direitos para uma empresa so todos os valores que ela tem a receber de terceiros: direitos contra terceiros obtidos por transaes comerciais a prazo, etc. As obrigaes so dvidas contradas pela empresa que sero pagas no futuro: salrios a pagar, fornecedores, entre outros. Atividades 1. Para consolidarmos o que aprendemos at agora, classifique os itens que relacionamos a seguir, definindo quais so bens, direitos e obrigaes. Casa Dinheiro em casa Carns de prestao a pagar Jias Automvel Prestaes a receber

Aluguis a receber Vesturio Ordenados a pagar Dinheiro em sua conta bancria

Duplicatas a receber Luz a pagar Frias a receber Impostos a pagar

2. Considerando o conceito apresentado nesta aula sobre bens imateriais, o que voc diz sobre o conhecimento que as pessoas tm? Deve ser mensurado e registrado pela contabilidade de uma empresa? Justifique a sua resposta.

Aula 05

Objetivos Conceituar ativo, passivo e patrimnio lquido Fazer a representao grfica do patrimnio de uma pessoa ou empresa. Introduo Vimos, na aula anterior, que o Patrimnio um conjunto de bens, direitos e obrigaes. Agora, discutiremos como a representao grfica dos componentes do patrimnio e outros conceitos importantes para podermos identificar o tamanho do patrimnio de uma determinada empresa. Inicialmente, vamos discutir alguns conceitos bsicos que sero necessrios depois. Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido Existe a necessidade de ressaltar dois aspectos que a Contabilidade leva em conta para representar adequadamente os elementos que compem o Patrimnio: os aspectos qualitativos e os quantitativos. Aspecto Qualitativo Consiste em classificar os bens, direitos e obrigaes. Alguns exemplos comuns so os seguintes: Bens podem ser classificados em: dinheiro veculo mquinas Direitos incluem:

 duplicatas a receber promissrias a receber Obrigaes incluem: duplicatas a pagar impostos a pagar financiamentos Com esta classificao, j melhorou a idia que se pode ter do Patrimnio de uma determinada empresa? Mas ainda no basta. Quanto possuo em dinheiro? Quanto possuo em veculos? Temos a necessidade de levantar o aspecto quantitativo do patrimnio. Aspecto Quantitativo Este aspecto consiste em dar a esses bens, direitos e obrigaes seus respectivos valores, permitindo conhecer o valor do patrimnio da empresa. O quadro a seguir mostra os valores do patrimnio de uma empresa. Patrimnio da empresa Luca S.A. Bens: Dinheiro Veculos Mquinas Direitos: Duplicatas a Receber Promissrias a Receber Obrigaes: Duplicatas a Pagar Impostos a Pagar Financiamentos Representao grfica do Patrimnio comum representar o patrimnio mediante um diagrama em T. Este diagrama torna bastante fcil a visualizao do patrimnio. Vejamos como funciona. O T tem dois lados. No lado esquerdo, colocamos os Bens e os Direitos, e no lado direito colocamos as obrigaes. Ento, a representao grfica do Patrimnio fica assim: Bens Obrigaes R$ 8.000,00 R$ 12.000,00 R$ 50.000,00 R$ 3.000,00 R$ 2.000,00 R$ 5.000,00 R$ 50.000,00 R$ 10.000,00

Direitos

Na representao grfica apresentada temos, por conveno, de um lado os Bens e os Direitos, que formam o grupo dos elementos positivos, e do outro as obrigaes, que formam o grupo dos elementos negativos. Assim, temos: Elementos positivos Elementos negativos Bens Obrigaes Estoque de Duplicatas a pagar mercadorias Caixa (dinheiro) Financiamentos Veculos Impostos a pagar Mquinas Direitos Duplicatas a receber Promissrias a receber

Os elementos positivos so denominados, ainda, Componentes Ativos, e o seu conjunto forma o Ativo. Os elementos negativos so denominados Componentes Passivos, e o seu conjunto forma o Passivo. Usando, agora, os nomes Ativo e Passivo, o grfico fica assim: Ativo Bens Estoque de mercadorias Caixa (dinheiro) Veculos Mquinas Direitos Duplicatas a receber Promissrias a receber Passivo Obrigaes Duplicatas a pagar Financiamentos Impostos a pagar

Somente aps o levantamento de Bens, Direitos e Obrigaes que poderemos definir o valor verdadeiro da riqueza de uma famlia ou de uma empresa. bastante simples, bastando um pequeno clculo aritmtico: da soma de bens e direitos, voc deduzir o valor das obrigaes. Vamos agora retomar o exemplo da Aula 4 e fazer o grfico em T do patrimnio da famlia Pacioli: Patrimnio da Famlia Pacioli

Bens e Direitos Bens Um carro Uma casa Dinheiro em casa Dinheiro em banco Uma geladeira Uma TV em cores Cheque a receber de Jos Eduardo Direitos Dinheiro emprestado ao Tio Joo Notas Promissrias de Jos Eduardo Total 25.000,00 30.000,00 721.000,00 Total 90.000,00 500.000,00 5.000,00 45.000,00 4.000,00 12.000,00 10.000,00

Obrigaes Prestaes da TV Prestaes da casa Prestaes do carro 4.000,00 34.000,00 15.000,00

Patrimnio Lquido Riqueza ou capital 668.000,00

53.000,00

A diferena apurada entre a soma de bens e direitos (R$ 721.000,00) e a soma de obrigaes a pagar (53.000,00) o patrimnio lquido. Considerando os dados contidos no quadro apresentado, o valor de R$ 668.000,00 , na verdade, a real propriedade ou o valor de que a famlia Pacioli proprietria legtima. Essa diferena que representa o valor lquido da riqueza ou capital que chamamos de Patrimnio Lquido, isto , o valor patrimonial deduzidas as obrigaes. Este valor contbil pertence aos acionistas ou scios. Podemos representar ento o patrimnio lquido pela seguinte equao: Patrimnio Lquido = Ativo - Passivo Atividade Passando a utilizar os nomes tcnicos Ativo (coluna da esquerda) e Passivo (coluna da direita), elabore uma nova montagem do grfico patrimonial de sua famlia. Resumo A Contabilidade a nica fonte que poder fornecer, com segurana absoluta, informaes sobre a variao positiva ou negativa da empresa, uma vez que ser atravs dela que sero apuradas todas as conseqncias de compras, despesas e vendas. Vimos que o Patrimnio Lquido indica o valor da riqueza ou capital de uma pessoa ou empresa. Patrimnio Lquido a diferena apurada entre a soma de bens e direitos e a soma de obrigaes. O Ativo, na Contabilidade, composto de bens e direitos a receber.

O Passivo composto de obrigaes a pagar e Patrimnio Lquido. A representao do patrimnio de uma determinada empresa, por conveno, determina que esquerda so elencados os seus bens e direitos e direita as obrigaes. Atividades 1. Escreva, nos espaos em branco, se as contas esquerda so representativas de ativo (A), passivo (P) ou Patrimnio Lquido (PL). Ttulos a pagar Caixa (dinheiro no cofre da empresa) Contas a receber Veculos Salrios a pagar Dinheiro depositado em banco Imposto de renda a pagar Mquinas 2. Em determinado momento, o patrimnio da Temps Ltda. representado por: dinheiro em caixa: R$ 100,00 bens de venda: R$ 700,00 bens de uso: R$ 500,00 dvidas com terceiros: R$ 400,00 bens de renda: R$ 100,00 direitos: R$ 200,00 Seu patrimnio lquido de: 3. Analise os componentes patrimoniais abaixo, da empresa Delta: a. Dinheiro em caixa 50.000,00 b. Bens para revender 90.000,00 c. Impostos a recolher 15.000,00 d. Ttulos a pagar 55.000,00 e. Capital social 95.000,00 f. Veculos de uso 40.000,00 g. Dvidas com fornecedores 35.000,00 Terrenos Gratificaes a pagar Capital social Edifcios Marcas e patentes Estoque de produtos para revenda Comisses a pagar

4. Com base na anlise procedida, indique qual o valor da riqueza ou capital do proprietrio da referida empresa. a. 95.000,00 b. 135.000,00 c. 135.000,00 d. 240.000,00 e. 240.000,00

Aula 06

Objetivos Conceituar Balano Patrimonial; Identificar as situaes lquidas do Patrimnio; Identificar os principais elementos que compem o Patrimnio Lquido. Introduo At agora, nos limitamos a esclarecer o que Ativo e Passivo e onde devem ser colocados os elementos representativos dos bens, dos direitos e das obrigaes, bem como a identificao da riqueza do proprietrio: o Patrimnio Lquido. Agora, vamos falar um pouco mais sobre a riqueza lquida de uma determinada entidade. Situaes Lquidas Por que estudar as Situaes Lquidas agora? O Patrimnio Lquido (Ativo Passivo) completa a representao grfica do Patrimnio, equilibrando a balana. Assim, o total do lado esquerdo igual ao total do lado direito. Entretanto, para que voc possa compreender melhor o Patrimnio Lquido, vamos rever alguns conceitos e as Situaes Lquidas Patrimoniais possveis. Como j vimos, a soma dos valores correspondentes aos elementos que representam os Bens e os Direitos constituem o total do Ativo: Bens: Caixa Mveis Estoque de mercadorias Soma dos Bens Direitos: Duplicatas a receber Promissrias a receber Soma dos Direitos

R$ 30,00 R$ 50,00 R$ 20,00 R$ 100,00

R$ 40,00 R$ 10,00 R$ 50,00

Soma total do Ativo

R$ 150,00

Procedendo da mesma forma com os elementos que representam as Obrigaes, temos: Obrigaes: Duplicatas a pagar Salrios a pagar Impostos a pagar Soma total das Obrigaes

R$ 35,00 R$ 15,00 R$ 30,00 R$ 80,00

O total dos Bens mais o total dos Direitos menos o total das Obrigaes denomina-se Situao Lquida Patrimonial, logo: Ativo (menos) Obrigaes R$ 150,00 R$ 80,00 R$ 70,00 = Situao Lquida Patrimonial

Bens + Direitos Obrigaes = Situao Lquida Patrimonial A Situao Lquida Patrimonial sempre colocada do lado direito, como percebermos no quadro abaixo representativo do Patrimnio. Ela deve ser somada s Obrigaes (ou subtrada das Obrigaes), de modo a igualar o lado do Passivo com o lado do Ativo, dando-lhe forma de equao patrimonial. Assim: A Situao Lquida Patrimonial chamada tambm de Patrimnio Lquido. Patrimnio Ativo Bens Caixa Mveis Estoque de mercadorias Direitos Duplicatas a receber 40,00 30,00 50,00 20,00 Passivo Obrigaes Duplicatas a pagar 35,00

Salrios a pagar 15,00 Impostos a pagar 30,00 Situao lquida 70,00

Promissrias a receber 10,00 Total 150,00 Total 150,00

Conforme vimos, o total do lado esquerdo (150,00) tem que ser igual ao total do lado direito (150,00). Veja: no Ativo temos Bens mais Direitos (= 150,00) e no Passivo temos Obrigaes + Situao Lquida Patrimonial = 150,00.

O que Balano Patrimonial? O balano a representao da posio financeira e patrimonial da empresa em determinado perodo, representando conseqentemente uma posio esttica do patrimnio. Segundo o art. 178 da lei n 6404/76, no balano, os elementos que o compem sero classificados de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. Obs: A partir daqui, passaremos a representar o Patrimnio atravs do mesmo grfico em forma de T, porm com o ttulo apropriado: Balano Patrimonial. Considerando que o valor total dos bens e direitos contidos no lado esquerdo (Ativo) tem que ser igual ao valor total das obrigaes mais Situao Lquida do Patrimnio contidos no lado direito (Passivo mais Patrimnio Lquido), poderemos ter algumas situaes lquidas do patrimnio que devem ser analisadas. Situaes Lquidas Patrimoniais possveis 1) Ativo maior que o Passivo: Exemplo: Bens Direitos Obrigaes

R$ 200,00 R$ 100,00 R$ 180,00

Representando graficamente essa situao, sem levar em conta, ainda, a Situao Lquida, temos: Ativo R$ 200,00 R$ 100,00 R$ 300,00 Passivo Obrigaes R$ 180,00 Total R$ 180,00

Bens Direitos Total

Observe que os dois lados no tm o mesmo total. Logo, precisamos igual-los. Veja: Lado do Ativo Lado do Passivo Diferena Observaes importantes: Antes de cada valor colocamos um sinal; O Ativo, contendo Bens e Direitos, positivo; logo, sinal de mais (+); O Passivo, contendo, neste caso, somente Obrigaes, negativo; logo, sinal de menos (). (+) R$ 300,00 () R$ 180,00 (+) R$ 120,00

A diferena de R$ 120,00 chamada Situao Lquida; ser colocada do lado do Passivo e adicionada ao valor das Obrigaes. Neste caso, a Situao Lquida pode ser chamada de Situao Lquida Positiva, Ativa ou Superavitria. 2) Ativo menor que o Passivo: Exemplo: Bens Direitos Obrigaes

R$ 200,00 R$ 100,00 R$ 340,00

Observe que, como a soma das obrigaes maior que a soma dos bens e direitos, a situao lquida negativa. Situao Lquida = R$ 300 R$ 340 = R$ 40,00 Representando graficamente, temos: Ativo Bens R$ 200,00 Direitos Total R$ 100,00 R$ 300,00 Passivo Obrigaes R$ 340,00 (-) Situao (40,00) lquida Total R$ 300,00

Neste caso, a Situao Lquida pode ser chamada de Situao Lquida Negativa, Passiva ou Deficitria. 3) Ativo igual ao Passivo: Exemplo: Bens Direitos Obrigaes Graficamente, teremos: Ativo Bens R$ 200,00 Direitos R$ 100,00 Total R$ 300,00 Passivo Obrigaes R$ 300,00 Total R$ 300,00

R$ 200,00 R$ 100,00 R$ 300,00

Veja: Lado do Ativo Lado do Passivo (+) R$ 300,00 () R$ 300,00

Diferena

Neste caso, o Ativo inteiramente absorvido pelas Obrigaes, e a Situao Lquida nula, inexistente. Observe que se pretendssemos liquidar essa empresa neste momento, tudo o que se apuraria com a venda dos Bens e recebimento dos Direitos cobriria apenas as obrigaes, no restando nada para o proprietrio. Balano Patrimonial Ativo Bens Direitos

Passivo Obrigaes Patrimnio Lquido

Fonte de recursos: capital dos scios, terceiros, lucro, etc. At aqui, vimos Patrimnio Lquido como sendo simplesmente a diferena entre Ativo e Passivo. Agora, vamos entend-lo como um conjunto de elementos que representam fontes de recursos. O Patrimnio Lquido composto pelos seguintes elementos, que sero mais detalhados nas aulas seguintes: Capital: fonte do grupo do Patrimnio Lquido, pois representa a soma dos valores que o proprietrio investiu na empresa. chamado tambm de capital social. Reservas de capital: correspondem s partes dos lucros que so retiradas (reservadas) para determinados fins, como, por exemplo: reserva legal: que pode ser utilizada para aumentar o Capital da empresa; reserva de Reavaliao: representa a diferena entre o valor contbil e o valor de mercado de um determinado bem com base em laudos tcnicos. Lucros ou Prejuzos Acumulados: o principal objetivo das empresas o lucro. No final do exerccio (perodo em que a empresa opera geralmente um ano), a empresa pode obter lucro ou prejuzo proveniente das suas atividades. Resumo Vimos que o Patrimnio Lquido o quarto grupo de elementos patrimoniais que, juntamente com os Bens, os Direitos e as Obrigaes, completar a Demonstrao contbil denominada Balano Patrimonial. O total do grupo Patrimnio Lquido igual ao valor da Situao Lquida da empresa. Por fim, aprendemos que o Patrimnio Lquido de uma empresa composto basicamente pelos seguintes elementos: capital social, reservas e lucros. Atividades

O objetivo destas prticas fixar bem as Situaes Lquidas possveis. 1. Represente graficamente e apure a Situao Lquida: (A) 1) Caixa 2) Mveis e Utenslios 3) Duplicatas a Pagar 4) Veculos 5) Salrios a Pagar 6) Duplicatas a Receber (B) 1) Veculos 2) Mveis e Utenslios 3) Mquinas 4) Caixa 5) Promissrias a pagar 6) Impostos a pagar 7) Duplicatas a pagar 8) Ttulos a receber 9) Aluguis a receber

200,00 300,00 170,00 30,00 20,00 70,00

4.000,00 2.000,00 1.000,00 1.000,00 2.000,00 5.000,00 7.000,00 500,00 500,00

Aula 07

Objetivos Compreender o que conta; Distinguir os diversos tipos de contas; Perceber a importncia das contas; Entender a finalidade da planificao das contas. Introduo Na atualidade, as organizaes esto buscando racionalizar seus mtodos e processos objetivando a reduo de custos e o melhor entendimento de suas atividades. Custos: gastos relativos produo de bens ou servios.

Desta forma, para a concepo de qualquer empreendimento, torna-se necessrio o estabelecimento de um planejamento, envolvendo aspectos econmicos, financeiros, contbeis e societrios.

A Contabilidade deve ser elaborada observando seus Princpios Fundamentais e legislaes especficas (como veremos mais detalhadamente na Unidade 6) e ser compreensvel a seus diversos usurios. As informaes divulgadas nos demonstrativos contbeis devem representar com fidedignidade a situao patrimonial e financeira da organizao e ser til ao pblico interessado em sua apresentao. Assim, como mecanismo informacional em uma organizao, a Contabilidade deve estabelecer normas de conduta e criar mtodos eficazes que possibilitem informaes amplas e exatas. Mediante os registros contbeis, a Contabilidade evidencia os fatos contbeis (acontecimentos que mudam a composio do patrimnio). Estes registros devem ser feitos de maneira planificada, organizada, facilitando a obteno de relatrios de interesse dos usurios. Para alcanar este objetivo, os registros so anotados em contas. A elaborao de um plano de contas ser tratada posteriormente. Antes de estudarmos especificamente algumas tcnicas de elaborao de um plano de contas e compreendermos a sua importncia nas organizaes, preciso que tenhamos um conhecimento sobre o conceito de conta, que ser o embasamento para o registro contbil das modificaes patrimoniais de uma organizao. Conceito e Finalidade Como vimos na Unidade 1, a Escola Contista defendia que o objeto de estudos da Contabilidade era a conta, ou seja, a preocupao central era o registro dos direitos e das obrigaes. A Escola contista representou a primeira discusso em carter Cientfico da Contabilidade. Segundo Lopes de S (1998), conta a expresso qualitativa e quantitativa, esttica e dinmica, de fatos patrimoniais da mesma natureza, ocorridos ou por ocorrer, em uma empresa ou em uma entidade. As contas se distinguem umas das outras por possurem um objeto especfico que rene fatos de caractersticas prprias, iguais por sua natureza, que aparecem na composio do patrimnio da organizao. O ttulo de uma conta, isto , a designao de uma determinada conta, evidencia a causa para a qual foi aberta e o grupo de valores a que pertence, como por exemplo, se pertence ao Ativo ou Passivo. A identificao da conta imprescindvel na tcnica dos registros. Como ttulos de contas podemos citar: Duplicatas a receber e Duplicatas a pagar, que, por si s, dizem quem seu objeto. Ao criar-se uma conta, deve-se verificar a real necessidade e relevncia de sua existncia, principalmente quanto a sua vinculao ao fato que a originou, observando a relao custo x benefcio de seu potencial informacional. Percebe-se que as contas devem agrupar-se em grandes classes, subclasses, grupos e subgrupos. Vale a pena ressaltar que cada usurio da Contabilidade observar grupos de contas especficos e em nveis de detalhamentos distintos.

Na planificao das contas deve-se atentar para os Princpios Fundamentais de Contabilidade (que sero tratados em detalhes posteriormente) e para a legislao especfica da empresa que os norteiam. A conta tem uma ligao direta com o seu objeto, que no pode ser confundido com o de outras contas, evitando-se a redundncia ou inconsistncia na informao contbil. O objetivo, a finalidade e a natureza da empresa devem ser respeitados quando da definio das contas. Um mesmo fato patrimonial pode ser classificado de maneiras diversas em empresas de atividades diferentes. O importante ao definirmos a planificao das contas elabor-la observando sua funo nas empresas e respeitando suas atividades. Exemplo Tomando como exemplo o patrimnio da famlia Pacioli, notamos que os elementos patrimoniais contidos no Ativo e no Passivo so especificados por ttulos ou contas contbeis patrimoniais com os seus respectivos valores. Patrimnio da Famlia Pacioli Bens e Direitos Bens Um carro Uma casa 90.000,00 500.000,00 Obrigaes Prestaes da TV 4.000,00 Prestaes da casa Prestaes do carro 34.000,00 15.000,00

Dinheiro em casa 5.000,00 Dinheiro no banco Uma geladeira Uma TV em cores 45.000,00 4.000,00 12.000,00

Cheque a receber 10.000,00 de Jos Eduardo Direitos Dinheiro Emprestado ao Tio Joo Notas Promissrias de Jos Eduardo 25.000,00 Patrimnio Lquido: Capital Social 668.000,00

30.000,00

Total Resumo

721.000,00

Total

721.000,00

Podemos entender que a conta contbil representa os elementos patrimoniais, os quais permitem que sejam evidenciadas as variaes ocorridas nos mesmos. As contas representam os registros dos fatos contbeis e so organizadas em grupos e subgrupos respeitando os princpios contbeis, que sero abordados com mais detalhamento na unidade 7 desta disciplina. Atividades 1. O que so registros contbeis? 2. Qual a importncia da planificao da Contabilidade? 3. O que so contas contbeis? 4. O que distingue as contas contbeis? 5. Existe um padro de ttulo de contas? Justifique.

Aula 08

Objetivos Compreender o que so contas do Ativo; Compreender o que so contas do Passivo e Patrimnio Lquido; Compreender o que so contas Transitrias; Compreender o que so contas de Resultado. Contas Patrimoniais A Contabilidade uma cincia que possui como objeto de estudo o Patrimnio e objetiva verificar e evidenciar suas modificaes, conforme abordamos na Unidade 1. As empresas demonstram o Patrimnio e as respectivas variaes por meio das Contas, efetivados nos registros contbeis. Desta forma, todas as transaes ou fatos contbeis devem ser registrados nos Demonstrativos contbeis. As contas se diferem umas das outras por possuir objeto especfico, no se confundindo assim entre si, conforme estudamos na aula anterior, embora guardem algumas

similaridades para fins de agrupamento. As contas na Contabilidade so classificadas pelo sistema Patrimonial, visando a dois relatrios bsicos: o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio. Estes relatrios sero tratados mais especificamente adiante. As contas patrimoniais so conhecidas por serem as contas que compem a demonstrao do Balano Patrimonial, atravs da qual podemos apurar a situao patrimonial-financeira de uma empresa em determinado momento. Voc j sabe que o patrimnio de uma determinada empresa representado pelo Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. Agora chamaremos esta mesma representao, por conveno, de Balano Patrimonial. Desta maneira, vamos discorrer sobre os grandes grupos de contas deste demonstrativo, que so as contas do Ativo, as contas do Passivo e as contas do Patrimnio Lquido. Em seguida, estudaremos o detalhamento das mesmas. Os demonstrativos contbeis, inclusive o Balano Patrimonial, sero objeto de estudo de unidades posteriores. Contas do Ativo As contas do Ativo representam todos os investimentos realizados pela empresa. Elas compreendem os bens e os valores a receber ou direitos da empresa evidenciados em moeda. A conta do Ativo deve representar um poder de compra que pode ser realizado ou convertido em caixa ou contas a receber, como as mercadorias ou bens que apresentam um benefcio relevante. Por exemplo, imaginemos que sua empresa adquira um automvel. Este ser registrado em uma conta do grupo do Ativo. Contudo, se ela paga determinado valor para registrar a marca de um produto, ela passa a ter o direito sobre esta marca, tambm representando um Ativo. Agora, imaginemos que a empresa venda o automvel anteriormente adquirido a prazo. A empresa ter ttulos a receber, que so tambm Ativos. Marca: denominao de um produto que indica propriedade. Ttulos a receber: Ttulo de crdito que constitui um direito de recebimento futuro. Outros exemplos de Ativos so: Dinheiro guardado no banco; duplicatas a receber, proveniente de vendas a prazo; estoques de produtos para venda; estoques para consumo posterior; mveis para uso da empresa; veculos; aplicaes em outras empresas;

 aplicaes financeiras; despesas pagas antecipadamente. Contas do Passivo As contas do Passivo envolvem todos os financiamentos realizados pela empresa. O Passivo representa as obrigaes, as dvidas a pagar aos credores: aqueles que financiam a empresa, ou seja, o capital de terceiros. Assim, se uma empresa adquire um automvel para pagamento no futuro, o registro da entrada deste bem representado em uma conta do Ativo. Contudo, a empresa adquire uma dvida com quem lhe vendeu o bem. Esta dvida representada por uma conta do Passivo. Quando uma empresa compra a prazo mercadorias para revender, a propriedade da mercadoria representa um Ativo. Mas, ao mesmo tempo, a obrigao de pagar as duplicatas representativas da dvida constitui-se um Passivo exigvel para a companhia. Outras modalidades de dvida ou obrigaes que representam um Passivo para as empresas so: Duplicatas a pagar; salrios a pagar; aluguis a pagar; emprstimos ou financiamentos a pagar; juros a pagar; impostos a pagar. Contas do Patrimnio Lquido O Patrimnio Lquido representa o registro do valor que os proprietrios de uma empresa ou os acionistas de uma companhia tm aplicado no negcio. A diferena entre o Ativo e o Passivo (bens e obrigaes) o capital prprio da empresa, ou seja, investimento efetuado pelos seus proprietrios. Empregando a equao patrimonial, estudada na Unidade 2, podemos calcular o valor do Patrimnio Lquido da empresa. Vejamos: Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido Total do Ativo Total do Passivo Total do Patrimnio Lquido R$ 30.000,00 R$ 23.000,00 ?

R$ 30.000,00 = R$ 23.000,00 + Patrimnio Lquido Patrimnio Lquido = R$ 30.000,00 - R$ 23.000,00 Patrimnio Lquido = R$ 7.000,00 Contas Redutoras ou Retificadoras

Na Contabilidade, encontramos ainda as denominadas contas redutoras ou retificadoras existentes, tanto no grupamento do Ativo quanto no grupamento do Passivo e Patrimnio Lquido. Desta forma, em ambos os casos, estas contas reduzem ou retificam o saldo total de seus respectivos grupamentos. No tpico sobre plano de contas, desta unidade, estudaremos detalhadamente estas contas. Por hora, vamos citar alguns exemplos: Entendemos que um veculo, com o passar do tempo, perder valor em virtude de seu uso ou obsolescncia - depreciao. Como ajustar esta conta? A legislao especifica as taxas anuais que devero ser aplicadas no valor registrado a ttulo de reconhecimento da perda do valor do referido bem. No caso do veculo, a legislao determina que a empresa deve reconhecer 20% de depreciao anualmente. Exemplos: Ativo Veculo Depreciao Valor lquido Patrimnio Lquido Capital Social

20.000,00 (4.000,00) 16.000,00 - este ser o valor apresentado no balano Patrimonial 10.000

Capital a integralizar (2.000,00) representa o valor que ainda no foi incorporado ao caixa da empresa pelos proprietrios. Um (ou mais) dos scios no aplicou, integralizou, totalmente ou em parte, o capital que lhe compete dentro da sociedade.

Contas de resultado Em Contabilidade, conhecemos como conta de resultado as contas de Despesas, Custos e Receitas. Como estudamos no tpico anterior, as contas patrimoniais compem basicamente o Balano Patrimonial. Agora estudaremos as contas de resultado que compem o Demonstrativo de Resultado do Exerccio. Despesas e custos Consideramos como despesa de uma empresa todos os gastos por ela desembolsados ou devidos que so necessrios ao desenvolvimento de suas operaes, ou seja, despesa representa todo valor que a empresa paga para estar em atividade, em plena operao. Mas h uma distino entre gastos devidos e gastos desembolsados. Vejamos:

 Gastos devidos - representam gastos que aconteceram, ou incorreram, mas que a empresa ainda no pagou. Como exemplo podemos citar as despesas de combustvel que a empresa faz durante o ms e cujas notas fiscais somente sero apresentadas para pagamento no final do ms, representando um gasto no desembolsado, mas j devido. Gastos desembolsados - representam o pagamento de despesas, isto , gastos j pagos. Todavia, no devemos confundir despesa e desembolso. Nem todo desembolso representa o pagamento de uma despesa, pois, por exemplo, se uma empresa comprar um veculo vista, para sua utilizao, este fato contbil representar um desembolso, porm no representar uma despesa, e sim um aumento do Ativo. Por outro lado, ao desembolsar o pagamento do combustvel este representar uma despesa. Resumindo, podemos estabelecer como diferena bsica entre desembolso e despesa o seguinte critrio: se o desembolso provocar um aumento do Ativo ou uma reduo do Passivo exigvel, no ser uma despesa. Caso contrrio, representar uma despesa. Na nossa ltima aula desta unidade, estudaremos situaes que fogem a esta regra, como, por exemplo, as despesas antecipadas. Apenas para ilustrao, citamos abaixo alguns exemplos de despesas e gastos: salrios dos funcionrios; aluguel de imveis; gastos com material de escritrio; gastos com material de limpeza; comisses de vendedores; despesas de gua, luz e telefone. As contas de custos so todas as contas que representam as aplicaes para a obteno do produto ou da mercadoria, com a finalidade de atingir o objetivo social da empresa. Na disciplina Contabilidade de Custos, detalharemos mais este assunto. Receitas Consideramos como receita de uma empresa o dinheiro que ela recebe ou tem direito a receber, proveniente de suas operaes. Sua maior fonte representada pelo ingresso de recurso em funo da venda de bens e prestao de servios, todavia, ocorre tambm em funo de ganhos provenientes de aplicaes no mercado financeiro. Normalmente, o ingresso de uma receita representar um aumento no Ativo da empresa; contudo, devemos saber distinguir a diferena entre recebimento e receita. Vamos estabelecer o seguinte critrio: se o recebimento provocar diminuio do Ativo ou aumento do Passivo exigvel, no ser uma receita. No sendo esse o caso, ento, representar uma receita. Voltaremos a tratar com mais detalhes das contas de resultado na Unidade 5 desta disciplina. Resumo Nesta aula estudamos os conceitos dos dois grandes grupamentos de contas: as contas patrimoniais e as contas de resultado. Verificamos que as contas patrimoniais subdividem-se em: Ativo, Passivo e Patrimnio

Lquido, alm das contas redutoras ou Retificadoras; e as contas de Resultado em despesas, custos e Receitas. Atividades 1. O que so contas patrimoniais? 2. O que so contas de Resultado? 3. Defina e exemplifique contas do Ativo. 4. Defina e exemplifique contas do Passivo. 5. O que so contas Retificadoras ou Redutoras? 6. Pelo tema abordado nesta aula, qual a importncia das contas contbeis? 7. Qual a importncia na adoo da funo e funcionamento da contas?

Aula 09

Objetivos Conceituar plano de contas; Compreender e diferenciar elenco, funo e funcionamento das contas; Diferenciar os grupamentos do Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido e Resultados em uma planificao contbil; Compreender o grau de contas nos diversos grupamentos patrimoniais e de resultado. Introduo Na Aula 7 estudamos sobre o significado de Conta para a Contabilidade, sua importncia, conceito e caractersticas. Na Aula 8 estudamos os grandes grupos de contas, as contas patrimoniais e as contas de resultados. Agora veremos como estruturar ou planificar um plano de contas. Vale ressaltar que no existe um padro de plano a ser seguido, pois as atividades empresariais so vrias e cada qual possui suas peculiaridades, que devem ser observadas ao elaborar o plano de contas. Por isso, abordaremos de forma genrica a planificao contbil, objetivando consolidar os nossos conhecimentos. Elementos bsicos de um Plano de Contas

Vamos iniciar com os elementos bsicos de um plano de contas: 1) ttulos das Contas; 2) funes das Contas; 3) funcionamento das Contas; 4) princpios que norteiam o Plano. Toda conta identificada pelo seu ttulo, que deve exprimir de forma clara e sinttica seu objeto, ou seja, a natureza dos fenmenos que ela rene. A delimitao deste objeto que nos permite diferenciar uma conta da outra. A estrutura que adotamos no Brasil para segregar as contas regida pela Lei 6.404/76 ou Lei das S/As. e modificaes introduzidas pela Lei 10.303/01. Uma empresa pode utilizar-se de planos de contas diferenciados para fins gerenciais, mas deve ter a Contabilidade na forma da legislao. Um Plano de Contas uma pea muito importante na tcnica contbil, pois estabelece, previamente, a conduta a ser adotada na escriturao das empresas, atravs da exposio das contas em seus ttulos, funes, funcionamento, grupamentos, etc. Escriturao = registros contbeis. Elenco, funo e funcionamento do Plano de Contas Um Plano de Contas no se limita, unicamente, ao seu elenco, isto , relao das contas em seus ttulos. Ele deve abranger a descrio das funes e funcionamento das mesmas com o objetivo de orientar a escriturao fidedigna dos fatos contbeis da empresa. O elenco a parte mais visvel no Plano de Contas, mas apenas uma das partes que compem esta pea contbil to importante. O elenco deve ser uma pea flexvel, deixando sempre margem para que novas contas sejam inseridas e dando ao plano a maleabilidade necessria. Ele uma pea de constante consulta. A funo de uma conta a sua ao, para que serve, qual o papel que desempenha na escriturao. Pode ser conceituada como a explicao do objeto da conta, a expresso descritiva da natureza dos fatos registrveis na conta. Exemplo: funo da conta FORNECEDORES Esta conta destina-se ao registro de todas as transaes efetuadas com as firmas ou pessoas que realizam fornecimento para a empresa. Nela registram-se, normalmente, as faturas ou notas de fornecimento e os seus resgates. Tem ainda por funo o registro das antecipaes sobre fornecimentos, quando estes forem feitos a prazo curto e quando no se relacionarem com transaes que se prolonguem, necessitando de acertos especiais. (Lopes de S, 1998) Pela descrio detalhada da funo de uma conta se conhece perfeitamente qual o seu objeto, ou, ainda, para que foi aberta.

Ao descrevermos as funes das contas, entretanto, precisamos nos centrar no problema com todas as suas mincias e evitar que existam contas de funes duvidosas ou em duplicidade. Existem, universalmente, contas clssicas e que j tm sua funo bem caracterizada e conhecida, o que facilita muito o trabalho de elaborao, como, por exemplo, as contas de Caixa, Bancos, Clientes, Fornecedores, Estoques, Compras, Vendas, Despesas de administrao, Despesas financeiras, Despesas tributrias e outras. Contudo, devemos estar muito atentos ao definirmos a funo de cada conta. O funcionamento das contas estabelece a relao da conta com as outras e evidencia como se comportam diante de seu objeto. Objetivamente, demonstra como se debita a conta, como se credita, qual a natureza de seu saldo, quais as outras contas que normalmente com ela estabelecem contato nos fatos contbeis de uma empresa. A descrio do funcionamento das contas uma pea que normalmente no encontramos nos Planos de Contas, isto porque, na maioria dos casos, existe uma preocupao apenas na utilizao do elenco das contas e no no conjunto do plano de contas. Em muitos casos, adota-se tambm fundir o funcionamento com a funo da conta, fazendo de ambos uma s pea, s vezes, de forma bem simples. Encontramos tambm em outros planos apenas o elenco e o funcionamento das contas. Devemos estar atentos em estruturar um plano de contas que atenda necessidade informacional da Contabilidade, seja ela interna ou externa, e que seja criteriosamente elaborado e flexvel.

Grau das contas no Plano de Contas Grau de contas a forma de estabelecermos a dependncia, a ligao entre as contas de um mesmo grupamento contbil. Para comear, agrupamos as contas do grupamento do Ativo, do grupamento do Passivo, do grupamento do Patrimnio Lquido e do grupamento de Resultado, ou seja, os grandes grupos de contas da Contabilidade. Grandes grupos de contas: Ativo Passivo Patrimnio Lquido Resultado Dentro de cada um destes grupamentos de contas fazemos uma subdiviso em grupamentos menores, mas sem perder o elo de dependncia. necessrio analisar as contas de modo que a dependente tenha sempre classificao inferior principal. Ao observarmos a estrutura dos grupamentos, saberemos que o somatrio das contas de grupamento inferior corresponder ao total das contas de grupamento superior.

Atualmente, fora raras excees, a planificao contbil efetuada em sistemas computadorizados que facilitam muito o objetivo informacional da Contabilidade. Contudo, devemos observar alguns critrios mnimos para sua elaborao: ttulo da conta bem claro e identificador do evento ou fato contbil; classificao da conta (conta patrimonial, resultado); temporalidade do saldo da conta (dirio, mensal, peridico); seqncia lgica e bem organizada na disposio das contas. Uma empresa deve ter um Plano de Contas que realmente esclarea os fatos sucedidos em seu patrimnio em certo perodo de tempo. O nmero de contas e o nmero de subdivises dependem muito das atividades de cada empresa e de sua tcnica de negcios. Assim, por exemplo, como primeiro grau relativo estrutura, podemos atribuir um nmero como o identificador dos grupos de contas principais. Desta forma, a numerao de cada conta conter, no incio, o nmero do grupo ao qual pertence. Vamos numerar os grupos principais: 1. Ativo 2. Passivo 3. Custos e despesas 4. Receitas No segundo grau, colocamos os grupos que representam as divises da estrutura. Por exemplo, na estrutura do Ativo, encontraremos: 1.1 Ativo Circulante 1.2 Ativo Realizvel a Longo Prazo 1.3 Ativo Permanente No terceiro grau, colocamos os subgrupos que representam as grandes divises dos grupos. Como subgrupos do Ativo Circulante podemos exemplificar: 1.1.1 Disponvel 1.1.2 Clientes 1.1.3 Estoques No h obrigatoriedade nisto, ou seja, a empresa pode ou no adotar subgrupos. No quarto grau, inclumos os ttulos das contas que representam as divises dos subgrupos. Por exemplo, em um grupo do disponvel, podem estar inseridas as contas de: 1.1.1.1 Caixa 1.1.1.2 Bancos Conta-Movimento 1.1.1.3 Aplicaes de Liquidez Imediata

E assim por diante. Segue abaixo modelo completo de um Plano de Contas. 1. ATIVO 1.1.CIRCULANTE 1.1.1. DISPONVEL 1.1.1.1. CAIXA 1.1.1.1.1. Fundo Fixo St Agostinho 1.1.1.1.2. Fundo Fixo Barreiro 1.1.1.2. BANCOS CONTA MOVIMENTO 1.1.1.2.1. Banco do Brasil 1.1.1.2.2. Caixa Econmica Federal 1.1.1.3. VALORES A RECEBER 1.1.1.3.1. Mensalidades 1.1.3.2. Outros Valores a Receber 1.1.1.4. ADIANTAMENTOS CONCEDIDOS 1.1.1.4.1. Adiantamentos a Empregados 1.1.1.4.2. Adiantamentos a Fornecedores 1.2. REALIZVEL A LONGO PRAZO 1.2.1. OUTROS VALORES A RECEBER 1.2.1.1. EMPRSTIMOS A PESSOAS LIGADAS 1.2.1.1.1. Emprstimos a Scios 1.3. PERMANENTE 1.3.1. INVESTIMENTOS 1.3.1.1. PARTICIPAES SOCIETRIAS 1.3.1.1.1. Coligada 1 1.3.1.1.2. Controlada 1 1.3.1.2. OUTROS INVESTIMENTOS 1.3.1.2.1. Terrenos Para Futura Expanso 1.3.1.2.2. Bens de Renda

1.3.2. IMOBILIZADO 1.3.2.1. CUSTO DE AQUISIO 1.3.2.1.1. Mveis e Utenslios 1.3.2.1.2. Mquinas e Equipamentos 2. PASSIVO 2.1. CIRCULANTE 2.1.1. FORNECEDORES 2.1.1.1. FORNECEDORES DE FUNCIONAMENTO 2.1.1.1.1. Editora Atlas 2.1.1.1.2. Cia. de Papel PROPASA 2.1.1.2. FORNECEDORES DE IMOBILIZADO 2.1.1.2.1. Mveis Rudnik 2.1.1.2.2. Divisrias St Helena 2.1.2. OBRIGAES TRIBUTRIAS 2.1.2.1. IMPOSTOS A RECOLHER 2.1.2.1.1. ISS a Recolher 2.1.2.1.2. IRPJ a Pagar 2.2. EXIGVEL A LONGO PRAZO 2.2.1. EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS 2.2.1.1. EMPRSTIMOS DE PESSOAS LIGADAS 2.2.1.1.1. Emprstimos de Scios 2.3. PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1. CAPITAL SOCIAL 2.3.1.1. CAPITAL SUBSCRITO 2.3.1.1.1. Scios no Pas 2.3.1.1.2. Scios no Exterior 2.3.2. RESERVAS 2.3.2.1. RESERVAS DE LUCROS

2.3.2.1.1. Reserva Legal 2.3.2.1.2. Reserva Estatutria

Resumo Nesta aula abordamos os conceitos mais importantes para estruturarmos, planificarmos um Plano de Contas. Verificamos que um Plano de Contas no se restringe, exclusivamente, ao elenco de contas, devendo abarcar, pelo menos, o funcionamento e a funo das contas. Por fim, para obtermos um bom plano contbil imprescindvel que ele seja adaptvel s necessidades da empresa, seja claro e acessvel aos diversos usurios, seja flexvel permitindo inseres e excluses, tenha preciso e exatido dentro dos princpios e preceitos da Contabilidade, ou seja, que possa refletir a imagem fiel da riqueza da empresa. Atividades 1. O que um Plano de Contas? 2. O que compreende um elenco de contas? 3. Qual a diferena entre funo e funcionamento de contas? 4. Qual a importncia na adoo da funo e funcionamento da contas? 5. O que podemos definir como um Bom plano de contas ?

6. Voc acredita que todos os planos de contas devam ser iguais? Justifique. 7. O que voc entendeu sobre grau das contas no plano de contas?

Aula 10

Objetivos Identificar os principais grupos do Balano Patrimonial; Entender a finalidade do Balano Patrimonial; Identificar os subgrupos das contas do Ativo. Introduo A Contabilidade demonstra as situaes econmicas, financeiras, patrimoniais e os resultados de uma determinada empresa a vrios usurios, por meio do que se convencionou chamar de demonstraes contbeis. importante ressaltar que a administrao de uma empresa de capital aberto deve elaborar, segundo a Lei das Sociedades por Aes, Lei. 6.404/76, atualizada pela Lei 10.303/01, ao trmino do exerccio social (normalmente um ano), as seguintes demonstraes contbeis: Balano Patrimonial (BP), Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA), Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) e as notas explicativas. Existem outras demonstraes complementares, que so a Fluxo de Caixa (DFC) e Demonstrao do Valor Agregado (DVA). Por enquanto, no Brasil, a elaborao e publicao dessas demonstraes ainda no so obrigatrias. As sociedades por quotas de responsabilidade limitada (Ltda.) no seguem as normas da Lei 6.404/76, e sim a legislao do fisco. Porm, para atender legislao do Imposto de Renda, estruturam suas demonstraes seguindo as normas da Lei das S.A. Lei 6.404/76: Lei que normatiza as empresas de capital aberto (S.A.). Balano Patrimonial a demonstrao contbil que apresenta os saldos das contas patrimoniais de uma forma padronizada, em determinada data. O Balano Patrimonial representa a situao patrimonial da empresa, os prazos de realizao dos bens e direitos, bem como as exigibilidades (obrigaes). As contas do Balano Patrimonial so classificadas em grupos e subgrupos de acordo com a sua natureza (este assunto ser tratado com mais detalhamento na Unidade 5). Em suma, o Balano Patrimonial uma fotografia da empresa em determinada data.

Natureza da conta contbil: se a conta credora ou devedora. Veja o que diz a Lei das S.A., art. 178, sobre o Balano Patrimonial: Seo III Balano Patrimonial Grupo de contas Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. 1 No Ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: a) Ativo circulante; b) Ativo realizvel a longo prazo; c) Ativo permanente, dividido em investimento, Ativo imobilizado e Ativo diferido. 2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: a) passivo circulante; b) passivo exigvel a longo prazo; c) resultados de exerccios futuros; d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados; 3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente. Na unidade anterior, estudamos sobre Conta contbil. Agora, vamos aproveitar o conhecimento adquirido para entendermos melhor a apresentao do Balano Patrimonial. Podemos representar os elementos agrupados ou contas sintticas que compem o Balano Patrimonial da seguinte forma: Balano Patrimonial Ativo Ativo Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo Ativo Permanente: Investimentos Ativo Imobilizado Ativo Diferido Passivo + Patrimnio Lquido Passivo Circulante Passivo Exigvel a Longo Prazo Resultados de Exerccios Futuros Patrimnio Lquido: Capital Social Reservas Lucros / Prejuzos Acumulados

De acordo com o quadro acima, notamos que os grupos de contas do Ativo foram elencados obedecendo a um critrio decrescente de grau de liquidez. Grau de Liquidez - maior ou menor facilidade de um determinado Bem ou Direito de ser transformado em dinheiro dentro de um determinado perodo. No mesmo modo, os grupos de contas do Passivo foram elencados seguindo um critrio decrescente de exigibilidade. Grau de exigibilidade - as contas do Passivo devem obedecer a ordem de vencimento das dvidas tanto a longo quanto a curto prazo. Vamos estudar agora o primeiro grupo de contas pertencente ao Ativo de uma empresa, o Ativo Circulante.

Ativo Circulante O Ativo Circulante (AC) a representao de todos os Bens e Direitos que a empresa espera transformar em dinheiro at o trmino do exerccio social seguinte. A Lei das S.A. (Lei 6.404/76) define em seu art. 178 que, no Ativo, as contas so elencadas em ordem decrescente de grau de liquidez. Dentro deste grupo, as contas de Disponibilidades so as primeiras a serem apresentadas. Este subgrupo da conta Ativo Circulante, segundo um determinado modelo de Plano de Contas (a empresa possuem os prprios planos de contas), representa as seguintes contas: Caixa; Depsitos Bancrios; Numerrio em trnsito; Aplicaes de liquidez imediata. A conta Caixa inclui dinheiro e cheques que podem ser descontados imediatamente. Normalmente, o volume de dinheiro disponvel na empresa deve ser o suficiente para a mesma quitar as dvidas imediatas e de pequeno montante. Depsitos Bancrios incluem os recursos movimentados e mantidos em bancos oriundos principalmente da atividade operacional da empresa. A empresa pode ter Numerrio em Trnsito como disponibilidade. Esta conta representa, por exemplo, o dinheiro em trnsito remetido por uma filial, mas que ainda no chegou matriz. E, por fim, temos a conta Aplicao de Liquidez Imediata que representa as aplicaes financeiras (caderneta de poupana, FDI, CDB, etc.) de curtssimo prazo.

Podemos, ento, apresentar, at o momento, as contas do Ativo Circulante da seguinte forma: Ativo Ativo CIRCULANTE DISPONVEL Caixa Depsitos bancrios Numerrio em trnsito Aplicaes de liquidez imediata Alm das contas de disponibilidades, h outras do Ativo Circulante. Podemos subdividir as principais em: Estoques; Contas a Receber; Despesas Antecipadas. A conta estoque representa os bens em moeda, destinados venda para recebimento a curto prazo. Esta conta ser tratada com mais detalhamento na disciplina Contabilidade de Custos 1. As Contas a receber representam, basicamente, os valores que a empresa tem a receber de terceiros, originados normalmente das operaes de venda a prazo. Contudo, Contas a receber podem representar tambm qualquer tipo de valor a receber junto a terceiros, tais como emprstimos concedidos aos diretores da empresa a curto prazo. As Despesas antecipadas so gastos j quitados pela empresa, mas cujo bem esta ainda no recebeu ou realizou integralmente um direito. Exemplo: a empresa assinou um contrato para receber semanalmente uma determinada revista. Ela paga a dvida integralmente vista, mas no recebe todas as revistas naquele momento. Ativo Realizvel a longo prazo Um outro grupo de contas do Ativo o Ativo Realizvel a longo prazo. Este grupo representa os Bens e Direitos cuja transformao em dinheiro se d aps o trmino do exerccio social seguinte. Quase todas as contas do Ativo Circulante podem compor tambm este grupo, obedecendo apenas questo da temporalidade, ou seja, contas do Ativo Circulante devem ser realizadas at o trmino do exerccio seguinte. Realizadas: Termo comum utilizado para expressar a transformao de um bem ou direito em dinheiro. Exemplos:

 Estoque: estoque de vinhos que sero vendidos daqui a 10 anos; Depsitos judiciais: depsitos efetuados que dependem de deciso judicial. Se a empresa ganhar, o recurso retornar para o caixa da empresa; se perder, ser remetido para a Fazenda Pblica. Ativo Permanente Assim, de acordo com a Lei 6.404/76, temos o ltimo grupo do Ativo, chamado Ativo Permanente. Aproveitando a prpria denominao, esta conta representa os Bens e Direitos que no so destinados comercializao. So os recursos que constituem os meios para manter a atividade operacional da empresa, possibilitando, assim, que a mesma atinja os seus objetivos. Este grupo subdivide-se em: Investimentos; Imobilizado; Diferido. O art. 179, da Lei 6.404/76, estabelece que as contas do Ativo Permanente classificadas em investimentos so as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no Ativo Circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa, como, por exemplo, aes decorrentes de aplicaes por incentivos fiscais. Quanto ao Ativo Imobilizado, as contas classificadas neste subgrupo do Ativo Permanente, segundo a Lei das S.A. so, os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial. Pela definio anterior, entendemos que neste grupo so elencados todos os bens que tm a funo de apoiar o desempenho normal da empresa, ou seja, os bens tangveis corpreos e intangveis destinados manuteno da atividade da empresa. Exemplos de bens tangveis e intangveis: Bens tangveis (corpreos) incluem: Veculos; Mquinas; Equipamentos. Bens intangveis (incorpreos) incluem: Marcas; Direitos e patentes industriais; E, por fim, a Lei das S.A. define que, no Ativo Diferido, as contas so classificadas: [...] as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais.

Podemos entender, ento, que as contas que representam os recursos aplicados antes do funcionamento da empresa e que formaro receitas futuras so classificadas no Ativo Diferido. Exemplos: Gastos de organizao; Estudos, projetos; Gastos preliminares de operao. Atualmente, a legislao permite que os recursos aplicados na fase pr-operacional de uma empresa sejam amortizados no prazo de 5 anos. Este assunto ser abordado novamente nas aulas seguintes. Resumo Abordarmos, nesta aula, as principais demonstraes contbeis elaboradas pela Contabilidade. Comeamos falando sobre o Balano Patrimonial e os grupos principais que compem o Ativo de uma empresa. importante ressaltar que no foram discutidas todas as contas possveis, tendo em vista que cada empresa tem o seu prprio plano de contas. A mensurao, tanto do Ativo quanto do Passivo, ser tratada em disciplinas posteriores. Na prxima aula, trataremos dos grupos e subgrupos do Passivo. Atividades 1. As contas abaixo representam: Ativo Circulante (AC), Ativo Circulante Disponvel (ACD) Ativo Realizvel a Longo Prazo (ARLP), Ativo Permanente Investimento (API), Ativo Permanente Imobilizado (API) e Ativo Permanente Diferido (APD). Emprstimos a diretores (prazo para pagamento da 1 parcela - daqui a trs anos) Veculos Imveis Marcas Caderneta de poupana (resgate a curto prazo) Patentes Gastos com reorganizao da empresa Aes de outra empresa Dinheiro depositado em banco Estoque Despesa paga antecipadamente Contas a receber Caixa 2. Qual a diferena bsica entre despesa paga antecipadamente e ativo diferido? 3. O que significa grau de liquidez? 4. Por que as contas do AC podem ser tambm classificadas no ARLP?

Aula 11

Objetivo Identificar os grupos e subgrupos das contas do Passivo e Patrimnio Lquido. Introduo Caro aluno, na aula passada, voc foi apresentado composio geral do Balano Patrimonial e, em particular, os grupos e subgrupos de contas que compem o Ativo. Agora, vamos falar de dois outros grupos tambm contidos no Balano Patrimonial: Passivo representa as obrigaes de uma empresa; Patrimnio Lquido representa a situao lquida de uma empresa.

Passivo Sobre as obrigaes de uma empresa, a Lei 6.404/76 define que: As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo permanente, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo exigvel a longo prazo, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179. Vamos estudar agora o primeiro grupo de contas pertencente ao Passivo da empresa: Passivo Circulante. Passivo Circulante O Passivo circulante representa as contas que sero pagas at o trmino de exerccio social seguinte ou de acordo com o ciclo operacional da companhia, se este for superior a um ano. Este grupo do Passivo Circulante, segundo um determinado modelo de plano de contas (as empresas possuem seus prprios Planos de Contas), composto basicamente das seguintes contas: Fornecedores: so obrigaes a pagar com empresas que fornecem produtos para serem vendidos; Emprstimos bancrios: so emprstimos obtidos junto a instituies financeiras e que sero pagos at o trmino do exerccio social seguinte; Salrios a pagar: representa a dvida mensal da empresa em relao aos seus empregados. Corresponde folha de pagamento (salrios, ordenados) que por lei deve ser paga at o quinto dia til do ms seguinte ao ms trabalhado;

 Encargos sociais a recolher: so gastos relativos folha de pagamento que ainda no foram pagos (INSS e FGTS); Impostos a recolher: impostos referentes s vendas mas que ainda no foram recolhidos Fazenda Pblica. Exemplos: ICMS a recolher, PIS a recolher, Cofins a recolher, etc. Provises para frias: a empresa pode fazer, durante o ano, uma proviso de dinheiro correspondente s frias de seus empregados; Adiantamentos de clientes: os clientes podem fazer um adiantamento do pagamento referente compra de um determinado produto, mesmo que este seja entregue pela empresa no futuro. Este adiantamento recebido contabilizado no Passivo Circulante, por assumir a caracterstica de uma obrigao da empresa com o cliente, at que a mesma entregue o produto previsto em contrato; Contas a pagar: so obrigaes a pagar normalmente de pequeno valor, tais como, gua, luz, telefone, etc. Assim, teramos a seguinte estrutura bsica do Passivo Circulante: PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Emprstimos Bancrios Salrios a Pagar Encargos Sociais a Recolher Impostos a Recolher Provises para frias Adiantamento de Clientes Contas a pagar Passivo Exigvel a longo prazo Um outro grupo de contas pertencente ao Passivo, o Passivo Exigvel a Longo Prazo. Neste grupo, so classificadas as obrigaes que devem ser pagas aps o exerccio social seguinte. Portanto, quase todas as contas contidas no Passivo Circulante do exemplo acima podem ser classificadas no Passivo Exigvel a Longo Prazo. A diferena bsica o enquadramento do prazo de vencimento das referidas obrigaes. Resultado de exerccios futuros O art. 181, da Lei 6.404/76, define que: sero classificadas como resultados de exerccios futuros as receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes. O grupo de contas Resultado de Exerccios Futuros tem gerado grandes discusses quanto a seu significado, ou seja, quais so as contas que podem ser classificadas neste

grupo e em que circunstncias? Basicamente, neste grupo devem ser reconhecidas as receitas j recebidas, mas que devem ser reconhecidas em resultados futuros deduzidos dos custos correspondentes. Este tema ser tratado mais detalhadamente nas prximas aulas. Exemplo: Aluguis recebidos antecipadamente. (-) custos com aluguis recebidos antecipadamente. Resumindo, teramos a seguinte estrutura bsica do Passivo: PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Emprstimos Bancrios Salrios a Pagar Encargos Sociais a Recolher Impostos a Recolher Provises para frias Adiantamento de Clientes Contas a pagar PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS Patrimnio Lquido No Balano Patrimonial, o Patrimnio Lquido representa os recursos que pertencem aos proprietrios da empresa. So chamados tambm de obrigaes no exigveis. Estas obrigaes so representadas pela diferena entre Ativos e Passivos, sendo estes somados aos resultados dos exerccios futuros. Discutiremos a seguir os grupos e subgrupos que compem o Patrimnio Lquido. Capital Social: so todos os recursos destinados empresa disponibilizados pelos prprios proprietrios. Este grupo se divide em: Capital social integralizado ou realizado: corresponde ao valor recebido pela empresa, relativo s cotas (Ltda.) ou aes (S.A.); Capital Social a Integralizar: corresponde ao valor ainda no recebido pela empresa. O valor ser realizado (incorporado empresa) em data posterior. Este capital advm dos proprietrios no momento inicial da constituio da empresa. Reserva de Capital: este grupo pertencente ao Patrimnio Lquido representa os aumentos do mesmo, cujos valores advm de atividades no operacionais da empresa. Pode ser entendido tambm como valores recebidos a ttulo de reforar o capital da empresa. Exemplo: gio na emisso de aes no caso de uma empresa S.A.

A destinao das reservas de capital pode ser para: absorver prejuzos; comprar aes (S.A.); pagamento de dividendo a aes preferenciais, sendo que a lei das S.A. determina que, quando o lucro for insuficiente para distribuir dividendos para os proprietrios de aes preferenciais, as reservas de capital podem ser utilizadas para essa finalidade. Reserva de Reavaliao: segundo o art. 176, da Lei n. 6.404/76, sero classificadas como reservas de reavaliao as contrapartidas de aumento de valor atribudas a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo nos termos do art. 8 aprovado pela assemblia geral. Portanto, prezado aluno, podemos entender que no grupo do Patrimnio Lquido, a Reserva de Reavaliao representa o ajuste feito nos ativos que valorizaram ou desvalorizaram em comparao ao respectivo valor de mercado. Exemplo: O valor contbil de um certo veculo (data de compra) R$ 10.000,00. Considerando que a depreciao do bem seja 20% a.a., veremos que o valor contbil do veculo acima, passados 5 anos, ser de: R$ 0,00. Porm, se um laudo de peritos reavaliar o veculo em R$ 5.000,00, este ser o novo valor do mesmo, a ser registrado na conta reserva de reavaliao. Reservas de Lucros: compreende o grupo do Patrimnio Lquido que representa parcelas do lucro por determinao do estatuto, da orientao da administrao da empresa ou da disposio da lei (S.A.). Esta parcela do lucro no pode ser alterada sem o consentimento da administrao da empresa. Segundo o art.199 da Lei 6404/76, a constituio das Reservas de Lucros se limita : soma dos saldos de Reserva Legal, Reserva Estatutria e Lucros Acumulados, no podendo ultrapassar o valor do Capital Social. Vamos entender um pouco sobre os principais subgrupos da conta Reservas de Lucros: Reserva Legal: segundo a Lei das S.A., do lucro lquido do exerccio, 5% sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder 20% do capital social (art. 193). A utilizao desta reserva somente para compensar os prejuzos e o aumento do Capital Social, que pode ser feito em qualquer perodo. Reserva Estatutria: o estatuto da empresa pode estabelecer a criao desta reserva desde que: indique de maneira precisa e completa sua finalidade; estabelea o mximo do valor da reserva; determine os valores exatos a serem aplicados nos lucros lquidos para a sua constituio. Reserva para Contingncias: a finalidade da constituio desta reserva um valor do lucro para cobrir perdas previsveis futuras nos lucros da empresa. A parcela deve ser determinada pelos acionistas (S.A.) em assemblia geral.

Antes de continuarmos, importante saber que podemos ter uma conta denominada proviso para contingncias, que uma conta do Passivo. No podemos confundir reserva para contingncia com proviso para contingncia. A proviso para contingncia destina-se a cobrir as perdas que j ocorreram mas no foram desembolsadas, tais como indenizaes contratuais, fiscais, etc. J a reserva de contingncia uma estimativa que se destina a cobrir as perdas extraordinrias nos exerccios futuros, no previstas e que ainda no ocorreram. Lucros ou Prejuzos Acumulados: este grupo de contas do Patrimnio Lquido representa o saldo atual dos lucros ou prejuzos lquidos da empresa. Esta conta a ligao entre o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). Caro aluno, o que acontece o seguinte: uma certa empresa apresenta um lucro de R$ 5.000,00 no primeiro ano de funcionamento. No exerccio social seguinte, apresenta outro lucro, de R$ 2.000,00, sendo que deste ser separada uma parcela para constituir a Reserva de Lucros, no valor de R$ 200,00. O lucro final do segundo ano de R$ 5.000,00 (ano anterior) + R$ 2.000,00 (exerccio seguinte) R$ 200,00 (parcela retirada para a constituio da Reserva de Reavaliao). Portanto, no final do exerccio seguinte, a conta Lucros Acumulados tem o saldo de R$ 6.800,00. Resumindo, teramos a seguinte estrutura bsica do Patrimnio Lquido: PATRIMNIO LQUIDO CAPITAL SOCIAL (-) Capital Social a Integralizar RESERVA DE CAPITAL RESERVA DE REAVALIAO RESERVA DE LUCROS Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva para Contingncia LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS Resumo Nesta aula, apresentamos os principais grupos das contas do Passivo e Patrimnio Lquido da empresa. Vimos que as Reservas de Lucros representam parcelas retiradas do lucro para atender a exigncias legais, estatutrias ou disposies da prpria administrao. As contas do Passivo podem ser divididas em Circulante, Exigvel a Longo Prazo e Resultado dos Exerccios Futuros. No esgotamos todo o assunto, principalmente quanto classificao e mensurao das contas, que sero tratados na disciplina Contabilidade Geral. Atividades 1. No seu entendimento, qual a diferena entre reserva para contingncia e proviso para contingncia?

2. Pesquise sobre gio na emisso de aes. 3. O que capital a integralizar? Exemplifique. 4. As Reservas Estatutrias podem ser constitudas obedecendo a quais disposies? D um exemplo. 5. As contas abaixo representam: Passivo Circulante (PC), Passivo Realizvel a Longo Prazo (PRLP), Resultado de Exerccios Futuros (REF), Patrimnio Lquido (PL). Salrios a pagar ICMS a recolher Emprstimo a longo prazo (superior a 3 anos) gio na compra de aes Reavaliao de veculos Lucro do exerccio Aluguis recebidos antecipadamente Aes de outra empresa Compra de mercadorias a prazo (inferior a um ano)

Aula 12

Objetivos Identificar os principais elementos que compem a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, a Demonstrao do Resultado do Exerccio e a Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados. Entender a finalidade das notas explicativas. Introduo Na aula passada, comentamos que a conta Lucro Acumulado, pertencente ao grupo de contas do Patrimnio Lquido, o elo de ligao entre o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). Estudaremos nesta aula outros demonstrativos contbeis, tais como: Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) e notas explicativas.

Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) Prezado Aluno, a DRE mostra, de forma organizada, os elementos que podem alterar o Patrimnio Lquido das empresas. Trata-se de um resumo ordenado das receitas,

despesas e custos (vimos estas definies na Aula 8). Este resumo apresenta o resultado lquido das operaes realizadas pela empresa durante o exerccio social para os usurios das demonstraes contbeis, ou seja, se a empresa obteve lucro ou prejuzo dentro de um determinado perodo. Critrios de apresentao da DRE A Lei 10.303/01, que atualizou a Lei 6.404/76, determina a forma de apresentao da DRE, no seu artigo 187. Art.187 A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III as despesas com vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais; V o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de empregados, administradores e partes beneficirias, e as contribuies sociais para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados; (...). Com o objetivo de apresentar os dados elementares da formao do resultado do exerccio (lucro ou prejuzo) para os usurios, os gestores devem elaborar a DRE de acordo com a Lei das Sociedades por Aes (S.A.), Lei 6.404/76. A disciplina Contabilidade Geral mostrar com detalhes como elaborar a DRE. Apresentamos, a seguir, um exemplo simples de Demonstrao do Resultado do Exerccio. Demonstrao do resultado do exerccio Receita Bruta com vendas 100.000,00 (-) dedues (10.000,00) = Receita Lquida com vendas 90.000,00 (-) Custos (5.000,00) = Lucro Bruto 85.000,00 (- /+) Receitas/ despesas operacionais (2.000,00) Lucro operacional 83.000,00 Resultado no operacional 2.000,00 Lucro antes do imposto de renda e 81.000,00

CSL (-) IR / CSL Lucro Lquido do Exerccio Lucro por ao

27.000,00 54.000,00 5,40

A Lei n 9.430/96 determina que, a partir de 1997, as empresas que apuram o imposto de renda sobre o lucro, com base no lucro real, presumido ou arbitrrio, devem elaborar a DRE trimestralmente, para que possam determinar os impostos devidos (IR e Contribuio social sobre o Lucro - CSL). As demais demonstraes contbeis (S.A.) podem ser elaboradas no final do ano-calendrio (01/01 a 31/12). Portanto, a DRE uma demonstrao contbil dinmica que representa uma poderosa ferramenta para o processo decisrio da empresa. Lucro real, presumido ou arbitrrio: formas de apurao do lucro tributvel. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) Esta demonstrao tem por objetivo mostrar, num determinado momento, a movimentao das contas que compem o Patrimnio Lquido das empresas, evidenciando os seus acrscimos ou decrscimos durante o exerccio social. A DMPL no obrigatria pela Lei das S.A., mas a sua elaborao exigida pela CVM. A DMPL muito importante para a elaborao de uma outra demonstrao contbil, a DOAR (Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos), que veremos mais adiante. CVM: autarquia federal que visa regular o mercado de capitais do Brasil. Principais movimentaes nas contas do Patrimnio Lquido que podem ser evidenciadas atravs da DMPL 1) Aumento pelo lucro ou diminuio pelo prejuzo do exerccio; 2) reduo pelo pagamento de dividendos aos acionistas (S.A.); 3) acrscimo devido reavaliao de ativos; 4) acrscimo ou diminuio devido a ajustes anteriores; 5) aumento de capital social com utilizao de lucros e reservas; 6) compensao de prejuzos com reservas; 7) constituio das reservas. Apresentaremos, a seguir, um exemplo simples da DMPL. Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do exerccio findo em 31.12.20X1 Em milhares de Reais Descrio Capital Reservas Lucros Total

Capital Saldo exerccio anterior Lucro distribudo Aumento do capital Lucro do exerccio 20 X 1 Saldo Final 80.000 20.000 10.000 70.000 20.000

Lucro 4.000 10.000 (5.000) 104.000 (5.000) 10.000 1.000 4.000 6.000 1.000 110.000

Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) Caro aluno, voc entende que o lucro lquido do exerccio pertence aos proprietrios e que os mesmos decidem qual parcela deste lucro ser dividida entre eles. Assim, esta demonstrao evidencia claramente a constituio, movimentao e distribuio dos valores da conta de lucros ou prejuzos acumulados. A DLPA relativamente simples. Segundo o art. 186 da Lei das S.A., a DLPA deve discriminar: I o saldo no incio do perodo e os ajustes de exerccios anteriores; II as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; III as transferncias para reservas, os dividendos e o saldo ao fim do perodo. importante salientar que, de acordo com a Lei 6.404/76, a DLPA poder ser includa na DMPL, se elaborada e divulgada pela empresa (S.A.), para efeito de publicao. Na prtica, as Sociedades por Aes (S.A.) elaboram e publicam somente a DMPL, pois a mesma informa a movimentao dos lucros ou prejuzos acumulados. Vejamos, a seguir, um exemplo simples da DLPA. Demonstrao de lucros acumulados Exerccio findo em 31.12.X2 em milhares de Reais SALDO EM 31/12/X1 Ajustes de Exerccios Anteriores Parcela de lucro incorporada ao Capital Lucro Lquido do Exerccio Proposta de destinao do Lucro Reserva Legal Reserva Estatutria Dividendos a distribuir SALDO EM 31/12/X2 Notas explicativas 20.000 (1.000) (2.000) 10.000 (2.000) (1.000) (5.000) 19.000

Notas explicativas so detalhamentos, complementaes dos dados contidos nas demonstraes contbeis. A Lei das S.A., em seu art. 176, determina que as demonstraes contbeis sero complementadas por Notas Explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. Entenda, caro aluno, que as demonstraes contbeis nem sempre contm o detalhamento das contas e das transaes, sendo necessrios maiores esclarecimentos para facilitar a compreenso dos diversos usurios da informao contbil. A seguir, apresentaremos algumas premissas para que as notas explicativas sejam elaboradas junto s demonstraes contbeis de acordo com a Lei das S.A. (Lei 6404/76) e a CVM (Comisso de Valores Mobilirios): Ajustes de exerccios anteriores; critrios de avaliao das contas patrimoniais; detalhamento da reavaliao; programa de desestatizao; mudana de critrio contbil; plano de aposentadoria e penses. Resumo Vimos, nesta aula, mais trs importantes demonstraes contbeis: DRE, DMPL e DLPA. Todos estes relatrios so complementares entre si. A DRE evidencia as contas que compem o resultado da empresa, lucro ou prejuzo. O resultado da DRE faz parte do Balano Patrimonial atravs da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Esta demonstrao bastante til para o processo decisrio. A DMPL e a DLPA informam a movimentao do lucro dentro do Patrimnio Lquido da empresa. E, por fim, as notas explicativas vm complementar algumas informaes contidas nas demais demonstraes contbeis. Deixamos de lado, por enquanto, a questo da elaborao destes demonstrativos, pois trataremos disso mais adiante. Todas estas demonstraes devem estar de acordo com a Lei das S.A. e ser acompanhadas de notas explicativas, visando melhorar a informao contida nas mesmas. Assim, com esta aula, apresentamos as principais demonstraes que a Contabilidade elabora e que so exigidas e regulamentadas pela Lei 6.404/76. Atividades 1. O que voc entende sobre a seguinte afirmativa: O resultado evidenciado na DRE faz parte do Patrimnio Lquido da empresa? 2. Por que a DLPA pode ser substituda pela DMPL? 3. Elabore uma DRE com os seguintes dados: vendas brutas: R$ 80.000,00 dedues de vendas: R$ 5.000,00 custo dos produtos vendidos: R$ 10.000,00

 despesas financeiras: R$ 1.000,00 alquota IR + CSL 24% 4. Elabore uma DMPL com os seguintes dados: saldo anterior em 31/12/2004: capital: 40.000 reserva legal: R$ 20.000,00 lucro distribudo: R$ 1.000,00 lucro do exerccio: R$ 10.000,00 5. Sobre Reservas, considere as seguintes informaes e marque a alternativa correta: I. So registradas no Ativo permanente da empresa e dividem-se em reservas de capital, reservas de reavaliao e reservas de lucros. II. As reservas de capital so constitudas com as contribuies dos acionistas e so assim classificadas at que estejam juridicamente incorporadas ao capital da empresa. III. Este grupo, pertencente ao Patrimnio Lquido, representa os aumentos do mesmo, cujos valores advm de atividades no operacionais da empresa. a) ( ) todas as informaes apresentadas esto corretas; b) ( ) as informaes constantes dos itens II e III esto corretas; c) ( ) todas as informaes apresentadas esto erradas; d) ( ) as informaes constantes dos itens I e III esto corretas. 6. Qual a finalidade das notas explicativas?

Aula 13

Objetivos Conceituar fluxo de caixa; Entender a finalidade da DFC; Identificar os fatores que afetam o caixa da empresa. Introduo A Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) passou a ser necessria como ferramenta complementar das demais demonstraes contbeis. A DFC evidencia os recebimentos e pagamentos que transitaram na conta Caixa. Apesar de sua elaborao no ser obrigatria no Brasil, nem pelas empresas S.A. nem pelas de capital fechado ou Limitadas (Ltda.), ns a recomendamos, por ser muito til no processo decisrio, como veremos nesta aula.

Consideraes gerais Caro aluno, a princpio, voc pode entender que as DFC somente organizam os dados relativos s movimentaes ocorridas principalmente nas disponibilidades da empresa (Caixa, Bancos e Aplicaes Financeiras). Contudo, as informaes da DFC permitem que os usurios da informao contbil analisem: A capacidade de a empresa gerar fluxos de caixa (dinheiro) no futuro; a capacidade da empresa de pagar as suas obrigaes; a tendncia de falncia ou no da empresa.

Caixa e Equivalente de Caixa Nesta aula, no estudaremos como elaborar a DFC, pois este assunto ser tratado mais adiante. Veremos a seguir alguns atributos aos quais a DFC deve atender, com a finalidade de informar a situao lquida do caixa, em determinado perodo, bem como evidenciar as movimentaes ocorridas nas contas caixa e equivalente de caixa da empresa. Requisitos aos quais a DFC deve atender: Mostrar ordenadamente o efeito das movimentaes de caixa oriundas das atividades operacionais, de investimento e de financiamento; evidenciar, em notas explicativas, informaes sobre as movimentaes ocorridas no caixa, tais como: transaes de investimento e financiamento que afetam o patrimnio da empresa; demonstrar a reconciliao do lucro lquido com o caixa lquido da empresa, ou seja, fazer os ajustes no lucro lquido at chegar ao valor do caixa lquido.

Mtodos de elaborao das DFC A demonstrao do Fluxo de caixa da empresa pode ser feita por dois mtodos: direto e indireto. Nosso objetivo, nesta aula, no ensinar como elaborar o DFC, e sim indicar sua importncia para a tomada de deciso. Mtodo direto evidencia as entradas e sadas de dinheiro relacionadas atividade operacional da empresa: recebimentos de vendas e pagamentos a fornecedores, trabalhadores, etc. Mtodo indireto demonstra como, a partir do lucro lquido apurado na DRE, chegamos ao valor lquido apresentado na conta Caixa. A seguir, apresentaremos os grupos que compem a DFC para qualquer um dos mtodos de elaborao (direto e indireto).

Atividades Operacionais: so relacionadas a todas as operaes com reflexo no caixa da empresa que envolvam a produo e entrega de produto (gastos com funcionrios, provises trabalhistas, compra de estoque, etc.). Entradas: 1. Recebimentos provenientes das vendas de produtos e servios, vista; 2. recebimentos provenientes do pagamento por parte do cliente das compras realizadas por este a prazo; 3. recebimento de dividendos devido participao em outra empresa; 4. qualquer outro recebimento que no seja proveniente de financiamento ou investimento: recebimento de indenizaes por sinistros, recebimentos decorrentes de aes judiciais, etc. Sadas: 1. pagamento a fornecedores de matria-prima utilizada na produo; 2. pagamento a fornecedores referente a outros materiais ou servios utilizados na produo; 3. pagamento dos impostos referentes s vendas dos produtos. Atividades de Investimentos: so relacionadas geralmente com os acrscimos ou decrscimos dos ativos a longo prazo (Ativo permanente), com reflexo no caixa da empresa, sendo utilizados na produo (mquinas, equipamentos, edifcios, etc.). Entradas: 1. Recebimento do capital emprestado (integralmente); 2. recebimento da venda dos Ativos permanentes; 3. recebimento pela venda das aes de outra empresa. Sadas: 1. Pagamento pela obteno de aes de outras empresas; 2. pagamento relativo compra de imveis, mquinas e equipamentos relativos atividade operacional. Atividades de Financiamento: so relacionadas especificamente com os acrscimos ou decrscimos nas contas de emprstimos de credores e investidores, feitos empresa. Podem representar tambm recursos advindos dos proprietrios, entre outros. Entradas: 1. Venda de aes da prpria empresa(S.A.); 2. emprstimos adquiridos junto ao mercado; 3. recebimento de recursos advindos de doadores. Sadas:

1. Pagamento de dividendos aos proprietrios; 2. pagamento dos emprstimos obtidos. Mas, e quanto s operaes referentes a investimentos e financiamentos que no transitam no caixa? Certo, vamos l. Existem transaes que alteram os Ativos e Passivos mas no modificam o caixa e devem constar em notas explicativas. Estas anotaes podem ser feitas tanto de forma narrativa como apresentando um grfico, quadro explicativo, etc. Exemplos: bem advindo de doaes exceto em dinheiro; troca de Ativos e Passivos que no envolva a conta caixa: recebimento de um veculo a ttulo de pagamento de dvida, renegociao de dvida a curto prazo para longo prazo. Finalidade da Demonstrao de Fluxos de Caixa (DFC) Qualquer usurio da informao contbil precisa saber como a empresa est e ser capaz de prever seu futuro em termos econmicos e financeiros. A DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio) no atende plenamente a estas necessidades. Um dos motivos que a composio da DRE no inclui contas que no alteram o caixa da empresa, como vendas a prazo, pois, apesar de compor o total das receitas, o recebimento destas vendas se d em um outro momento. A finalidade da DFC fornecer aos usurios uma noo do planejamento executado e das decises tomadas em relao s aes relativas ao caixa da empresa. A DFC ajuda a responder s seguintes questes sobre a empresa: Qual a condio de pagamento de dividendos em termos atuais? Quanto s atividades operacionais geraram em dinheiro? Qual foi a fonte de recursos investida na aquisio de ativos permanentes? Exemplo simplificado da DFC Apresentaremos a seguir um modelo simplificado da DFC para que voc possa visualizar melhor esta demonstrao to importante para a tomada de deciso. Vejamos o seguinte exemplo: Em milhares de reais Caixa Saldo inicial Acrscimos/ decrscimos lquidos 2005 400 380 20 2004 380 380 0

Considerando as informaes acima, o usurio necessita saber a movimentao do caixa da empresa de forma mais detalhada. Suponha que este fluxo de caixa represente as seguintes atividades: Sendo que: Atividades operacionais: saldo das vendas; atividades de investimento: pagamento relativo compra de mquinas; atividade de financiamento: pagamento de emprstimo obtido. Agora sim podemos analisar o fluxo de caixa do exemplo em questo, apresentando as seguintes interpretaes: A fonte bsica da empresa advm das atividades operacionais da empresa; a fonte de recursos para pagamento das dividas provm somente da atividade operacional da empresa. Em milhares de reais Atividades operacionais Atividades de investimento Atividades de financiamento Fluxo de caixa lquido Resumo Vimos, nesta aula, que a DFC mostra a capacidade da empresa de gerar recursos. Sabemos que a principal fonte de recursos o lucro. Um investidor ou qualquer outro interessado precisa saber de onde vieram os recursos e para onde eles foram, atravs da anlise dos fluxos de caixa da empresa em determinado perodo. Conhecidos estes fluxos, atravs das atividades operacionais, atividades de investimento e atividades de financiamentos, o investidor poder projetar aes futuras visando maximizao da sua riqueza. Atividades 1. Como os aumentos e diminuies da composio do fluxo de caixa afetam a sade financeira de uma empresa? 2. O que significam as mudanas do fluxo de caixa? 3. A DFC explica as variaes: a) ( ) no permanente b) ( ) no disponvel c) ( ) no patrimnio lquido d) ( ) nos investimentos financeiros 2005 600 (400) (180) 20 2004 500 (450) (450) 0

4. Indique qual alternativa no afeta o caixa da empresa: a) ( ) venda vista b) ( ) compra a prazo c) ( ) pagamento de investidores d) ( ) recebimento de clientes 5. Indique qual alternativa afeta o caixa da empresa: a) ( ) reavaliao do imobilizado b) ( ) venda de aes vista c) ( ) recebimento de um imvel em troca de amortizao de uma dvida d) ( ) correo monetria do Ativo Permanente

Aula 14

Objetivos Entender a questo da responsabilidade social das empresas; Conceituar a DVA; Compreender a destinao do valor adicionado. Introduo Caro aluno, sem termos a pretenso de esgotar o assunto, veremos nesta aula mais uma demonstrao contbil: a Demonstrao do Valor Adicionado ou DVA. Este relatrio contbil trata da questo da gerao de riqueza criada pela empresa, bem como a sua respectiva distribuio para os agentes que colaboram para sua gerao. No Brasil, as empresas no so obrigadas a elaborar, a Demonstrao do Valor Adicionado nem a Demonstrao dos Fluxos de Caixa. Responsabilidade Social das Empresas Nos dias de hoje, a sociedade vem exigindo respostas para os problemas decorrentes do desempenho das empresas em termos econmicos e sociais. As empresas tm obrigaes com a sociedade em termos de meio ambiente, gerao de empregos, distribuio de renda entre outros. As empresas no podem ter como objetivo apenas buscar o lucro, sem ter em vista vrios fatores, dentre os quais a sua participao no crescimento social e econmico de um pas. Vrios agentes da sociedade se relacionam de alguma forma com as empresas, tais como: fornecedores; financiadores de recursos;

 clientes; governo; funcionrios; meio ambiente. A Contabilidade, num enfoque social, tem por objetivo fornecer informaes que permitam aos interessados avaliar os efeitos das operaes da empresa sobre a sociedade que a cerca. A sociedade premia as empresas que adotam polticas de preservao da natureza e de bem-estar para os seus empregados. Assim, a Contabilidade desenvolveu um relatrio complementar s demais demonstraes, visando informar a riqueza criada pela empresa e o seu destino. Este relatrio denomina-se Demonstrao do Valor Adicionado (DVA). Prezado aluno, nesta aula no nos preocuparemos em aprofundar muito este assunto, que ser visto novamente adiante. Abordaremos apenas os aspectos gerais para que voc j possa ir se familiarizando com mais esta demonstrao contbil. Para tanto, vamos comear conceituando a DVA. Conceito Quando falamos de valor adicionado, temos que entender que a empresa est inserida no contexto da produo nacional, ou seja, ela adquire recursos (matria-prima, energia, dinheiro, etc.) e os transforma em produtos que sero vendidos, atendendo, portanto, s necessidades da sociedade. uma idia da Economia que estamos aproveitando na Contabilidade. importante ressaltar que o conceito de Valor adicionado utilizado na economia para determinar o PIB de um Pas (Produto Interno Bruto). PIB o valor monetrio de todos os bens e servios finais produzidos na economia no perodo de um ano. Na verdade, caro aluno, a Contabilidade determina o valor adicionado de uma empresa atravs da diferena entre as vendas (receitas de vendas menos as devolues e abatimentos) e os materiais adquiridos de terceiros (matrias-primas, servios, etc.) Um exemplo simples do que estamos falando o seguinte: suponhamos que a empresa Delta Ltda. venda todos os seus produtos num determinado perodo, obtendo uma receita total de R$ 50.000,00. Insumos so bens e servios utilizados na produo de bens e servios. Para que isso ocorresse, ela comprou insumos de outra empresa, no valor de R$ 20.000,00. Ao determinarmos o valor adicionado dessa empresa em determinado perodo, ou seja, quanto a empresa gerou de riqueza, teramos: Valor adicionado = vendas materiais consumidos Valor adicionado = 50.000,00 20.000,00

Valor adicionado = 30.000,00 Vamos ver mais um exemplo? Considere que a indstria Favos Ltda. tenha realizado as seguintes transaes em determinado perodo: Vendas brutas Insumos adquiridos Mo-de-obra empregada Remunerao dos scios R$ 2.000,00 R$ 1.400,00 R$ 200,00 R$ 400,00

O valor adicionado seria apresentado da seguinte forma: Vendas brutas (total produzido) R$ 2.000,00 (-) Insumos adquiridos (R$ 1.400,00) Valor adicionado R$ 600,00 E quanto mo-de-obra e remunerao dos scios? Considerando o exemplo, responderamos que, da riqueza gerada, uma parte ir para os scios e a outra para o pagamento dos empregados. O que significa Renda para a Contabilidade? Athar (2005) entende que no enfoque contbil, Renda igual destinao do valor adicionado. Voltando ao exemplo anterior, Favos Ltda., teremos: RENDA = DESTINAO DO VALOR ADICIONADO Salrios dos empregados Remunerao dos scios (Capital) Destinao da renda R$ 200,00 R$ 400,00 R$ 600,00

De forma simples, entendido o conceito de valor adicionado, podemos ento falar um pouco sobre a Demonstrao do Valor Adicionado (DVA). Segundo De Luca (1998), podemos conceituar a DVA como sendo um conjunto de informaes de natureza econmica. um relatrio contbil que visa demonstrar o valor da riqueza gerada pela empresa e sua distribuio para os elementos que contriburam para sua gerao. Os elementos que compem a empresa e que contriburam para a gerao de riqueza dentro de um determinado perodo so os seguintes: Empregados: todos os pagamentos relacionados mo-de-obra (salrios, frias mais os encargos sociais); financiadores: despesas financeiras e de aluguis; proprietrios: dividendos pagos aos donos; governos: impostos.

Voc se lembra da Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), vista na Aula 12? Pois bem, a DRE evidencia as receitas, os custos e despesas ocorridas em um determinado perodo. Portanto, a DRE fornece alguns dados para a elaborao da DVA, que seriam: Vendas; gastos com a obteno dos produtos e servios vendidos; gastos: despesa com pessoal, imposto de renda. Modelo completo da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) Um dos propsitos desta aula apresentar a DVA em termos gerais. A mensurao detalhada ser demonstrada mais adiante. Segue abaixo um modelo simples, segundo os conceitos at aqui apresentados. Demonstrao do Valor Adicionado em 31/12/2004 da empresa Favos Ltda. Em milhares de Reais Receita de Vendas 20.000,00 ( - ) Custo da mercadoria vendida (CMV) (4.000,00) ( - ) Despesas administrativas e de vendas (500,00) VALOR ADICIONADO BRUTO 15.500,00 ( - ) Depreciaes (100,00) ( = ) VALOR ADICIONADO LQUIDO 15.400,00 Receitas no relacionadas diretamente produo Financeiras 450,00 Outras Receitas 150,00 ( = ) VALOR ADICIONADO TOTAL 16.000,00 DESTINAO DO VALOR ADICIONADO Empregados 7.500,00 Financiadores 2.500,00 Governos 3.400,00 Acionistas 2.600,00 No exemplo acima, consideramos que todo lucro gerado foi destinado aos acionistas. Como voc pode ver, caro aluno, a DVA detalha um pouco mais a DRE, principalmente no tocante distribuio da riqueza gerada, sendo muito til para os diversos usurios da informao contbil, tais como: Sindicatos dos trabalhadores: para traar polticas de negociao de benefcios; financiadores: para analisar a liberao de recursos em dinheiro; governos: com finalidade tributria; fornecedores da empresa: para analisar liberao de crdito. Resumo

Apresentamos, de forma sucinta, a Demonstrao do Valor Adicionado (DVA). Sem esgotarmos o assunto, vimos que a DVA uma demonstrao que visa mostrar quanto a empresa gerou e como distribui sua riqueza. Apesar de a elaborao da DVA no ser obrigatria pela Lei das S.A., esta tem o objetivo de complementar as informaes que podem ser obtidas junto Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). Enquanto a DRE visa prestar informaes quase que somente para os proprietrios da empresa, atravs da determinao do lucro lquido, a DVA informa sobre a gerao da riqueza e sua distribuio. Atividades 1. Liste alguns usurios e as respectivas necessidades de informaes que esto contidas na DVA. 2. Qual a ligao entre DVA e DRE? 3. O que voc entende sobre responsabilidade social por parte das empresas? 4. O que a DVA identifica? 5. Podemos entender que o valor adicionado se baseia nos conceitos bsicos econmicos do PIB (Produto Interno Bruto)?

Aula 15

Objetivos Descrever e conceituar Capital e Capital Social; Entender o que Capital Prprio; Entender a constituio das Reservas. Introduo A demonstrao das origens e aplicaes de recursos ser estudada nas prximas aulas. Nesta aula, comearemos a falar sobre Capital e Reservas. Nas aulas seguintes, falaremos sobre os demais elementos que compem as origens e aplicaes dos recursos da empresa, tais como capital de terceiros a curto e longo prazo.

Conceito Vimos que a Contabilidade preocupa-se, tambm, com o estudo, controle e avaliao do capital empregado numa determinada empresa. Mas qual o significado do termo Capital?

O conceito de Capital tem significados diferentes nas vrias reas em que aparece. Por exemplo: o Capital para a economia visto como a soma das riquezas que serve para gerar novas riquezas. Para a Contabilidade, Capital significa recursos, ou seja, dinheiro, riqueza, haveres, bens, fortuna. So os bens e direitos empregados na movimentao do negcio ou conjunto de elementos que constituem o patrimnio das empresas constitudo pelos investimentos e bens disponveis; toda riqueza capaz de produzir renda. O Capital pode ser conceituado, ento, como os recursos, as riquezas, os bens e haveres empregados numa empresa. Neste caso, as obrigaes assumem a posio de Capital, pois financiam a atividade da empresa. Vamos explicar um pouco mais. A obrigao salrios a pagar, em termos contbeis, fonte de recursos em determinado perodo, pois a empresa utiliza a fora de trabalho do empregado (recurso) durante 30 dias. No Brasil, o pagamento dos salrios se d at o 5 dia til do ms seguinte ao trabalhado. A empresa utiliza este recurso ou capital para movimentar as suas operaes. Com esse exemplo, podemos concluir que todas as obrigaes so exemplos de recursos e, conseqentemente, de capital, no enfoque da Contabilidade. Contudo, as contas do Ativo e do Passivo representam o Capital da empresa. Portanto, no enfoque contbil, Capital o Patrimnio da empresa. Caro aluno, voc entendeu bem o conceito de Capital no enfoque contbil? Vamos reforar o seu entendimento nos prximos tpicos. Capital Social ou Nominal, Capital Realizado e a Realizar O Capital Social ou Nominal formado na constituio ou no incio de uma entidade. o investimento inicial que os scios efetuam para possibilitar o incio do funcionamento da entidade, constituindo o seu patrimnio. O Capital dos scios colocados disposio da entidade denominado Capital Social Realizado. No entanto, nem sempre uma sociedade constituda integralizando todo o capital dos scios. s vezes, quando os scios no tm disponvel todo o capital a ser empregado na sociedade, resta uma parte a ser posteriormente integralizada. medida que se tornar disponvel, o restante do capital a integralizar contabilizado e passa a integrar o Patrimnio da empresa. Em resumo, no momento em que uma empresa constituda, os scios atestam, mediante um contrato, o capital nominal que pode ser disponibilizado por eles imediatamente (capital social realizado) ou posteriormente (capital a integralizar). Qual a diferena entre capital social e capital social realizado?

Resposta: Capital social igual a capital social realizado mais capital social a integralizar. Fontes de Patrimnio Lquido (PL) O PL de uma determinada entidade pode ser originado das seguintes fontes: 1) investimentos efetuados pelos scios proprietrios, que originam aes ou quotas de participao na sociedade; 2) lucros que so originados dos resultados obtidos em suas operaes e, posteriormente, acumulados na entidade. Quando os scios decidem constituir uma empresa, resolvem, atravs de instrumento jurdico prprio (o Contrato Social), a forma como ser efetivada a participao de cada um, ou seja, como ser constitudo o seu capital social e como sero distribudas as aes entre os scios (participao societria). O capital social integralizado constitui a Fonte Interna de recursos, uma vez que, enquanto a empresa estiver operando normalmente, os proprietrios no podem retirar seu capital investido na sociedade, podendo, entretanto, vender a sua participao na forma de aes da empresa. Assim, em um processo de continuidade das atividades operacionais da empresa, os recursos aplicados pelos proprietrios na entidade, ou seja, o capital social, podem ser usados sem que seja necessrio devolv-los aos respectivos scios. Desta forma, pode ser considerado como Capital Prprio da empresa, visto que no ser devolvido aos scios antes da eventual extino da empresa ou do trmino de suas atividades operacionais. Capital Prprio Capital Prprio o conjunto formado pelos valores que pertencem prpria entidade, sendo constitudo por seu capital social mais as reservas, os lucros acumulados, at sua dissoluo ou encerramento (com exceo dos resultados que sero ainda passveis de eventual distribuio pelos scios/acionistas). O capital social um dos elementos que compem o capital prprio. O capital prprio inclui, entre outros elementos: a) Capital Social; b) Reservas de Capital; c) Resultados obtidos (Lucros). Resumindo, o capital prprio igual ao patrimnio lquido da empresa.

Reservas

So recursos que pertencem ao grupo Patrimnio Lquido. So valores que surgem basicamente de duas maneiras: Reservas obrigatrias: valores que so retirados dos resultados para ficarem retidos na empresa com um determinado fim (ou seja, so resultados que no so distribudos aos scios/acionistas); Reservas de reavaliao: so valores que surgem em funo da realizao de ajustes monetrios ou reavaliao de bens e direitos. Alguns exemplos: Reservas obrigatrias Reserva Legal Segundo o art. 193 da lei 6.404/76, a referida reserva deve ser constituda para proteger os interesses dos credores; 5% do lucro lquido ser o valor da constituio desta reserva. Reserva estatutria constituda de acordo com o estatuto da empresa, obedecendo aos seguintes quesitos: a) finalidade da reserva; b) limite mximo do valor. Resumo Vimos que o conceito de capital difere nas diferentes reas do conhecimento. Para a Contabilidade, o capital representa todos os bens, direitos e obrigaes da empresa. Conclui-se, ento, que o capital igual ao patrimnio da entidade. Entendemos agora que o capital prprio igual ao Patrimnio Lquido da empresa, ou seja, o conjunto do capital social mais as variaes ocorridas no PL da empresa. Estas variaes no Patrimnio Lquido so representadas pelas alteraes ocorridas com os resultados operacionais (lucro/prejuzo) bem como a sua respectiva destinao, no caso do lucro (reservas e distribuio do lucro). Atividades 1. Conceitue e diferencie: Capital, Capital Social, Capital a Integralizar. 2. Quais so as principais fontes do Patrimnio Lquido? 3. Assinale a opo correta: Reservas de reavaliao Reavaliao do imobilizado Todos os bens corpreos do Ativo permanente imobilizado podem ser reavaliados: veculos, equipamentos, etc. Reavaliao de investimentos societrios Reavaliao das aes de outras empresas contidas no Ativo permanente, especificamente no subgrupo dos Investimentos.

a) O patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes da pessoa jurdica. b) O Ativo o conjunto de bens, direitos e obrigaes da pessoa jurdica. c) As contas que, ao final de dado perodo, tm o total dos crditos superior ao total dos dbitos, diz-se so de natureza devedora, como as contas Caixa e Duplicatas a Receber. d) Os saldos finais das contas do Passivo no podem ser credores. e) Quando se somam os valores lanados a dbito e os lanados a crdito de uma conta, diz-se que a conta anulada. 4. A empresa Zete Ltda. possui: R$ 830.000,00 em dinheiro; R$ 1.200.000,00 em mercadorias; R$ 1.000.000,00 registrado na Junta Comercial como Capital; dvidas no valor de R$ 970.000,00 e lucros acumulados de R$ 60.000,00. Nessa estrutura patrimonial, o valor do Capital Prprio de: a) R$ 830.000,00 b) R$ 970.000,00 c) R$ 1.000.000,00 d) R$ 1.060.000,00 e) R$ 2.030.000,00