ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL

GERMANO RIGOTTO GOVERNADOR PAULO MICHELUCCI RODRIGUES SECRETRIO DE ESTADO DA FAZENDA JOS ALBERTO REUS FORTUNATI SECRETRIO DE ESTADO DA EDUCAO

GRUPO DE EDUCAO FISCAL ESTADUAL - GEFE Slvia Grewe - Coordenadora Mrcia Sartor Coiro Coordenadora Substituta Ara Jos Rohde Bruno Amaral Lhullier Carla Pagano Cancelli Carlos Guilherme Pinheiro Edemar Roque Castaman Enio Jos de Carvalho Josu de Souza Barbosa Maria Loiry Dimonaco Zuquim Marta das Graas da Silva Lopes Vnia Maria Rodrigues Brito

Diagramao e Impresso Assessoria de Imprensa e Comunicao Social Secretaria da Fazenda do RS

Maro / 2004

SUMRIO

APRESENTAO .......................................................................................................... 7 MDULO 1- EDUCAO, DESENVOLVIMENTO SOCIAL E CIDADANIA .................. 9 1.1 INTRODUO .................................................................................................................................. 10 1.2 QUALIDADES DOS EDUCADORES .................................................................................................. 11 1.3 TEMAS TRANSVERSAIS ................................................................................................................. 12 1.4 CIDADANIA ....................................................................................................................................... 13 1.5 VALORES E CIDADANIA .................................................................................................................. 14 1.6 COMO A CIDADANIA PODE SER EXERCIDA ...................................................................... 15 MDULO 2- O ESTADO ............................................................................................... 17 2.1 INTRODUO E CONCEITOS ......................................................................................................... 18 2.2 O PAPEL DO ESTADO .................................................................................................................... 19 2.3 OS PODERES DO ESTADO: EXECUTIVO, LEGISLATIVO E JUDICIRIO ....................................... 22 2.4 O ESTADO FEDERADO .................................................................................................................. 23 2.5 ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO ............................................................................................ 24 2.6 O ESTADO HOJE ............................................................................................................................ 25 2.7 ADMINISTRAO PBLICA ............................................................................................................ 26 MDULO 3 - FONTES DE RECEITA ........................................................................... 31 3.1 A ORIGEM DOS TRIBUTOS ............................................................................................................ 32 3.2 O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL .............................................................................................. 34 3.3 AS ESPCIES DE TRIBUTOS ......................................................................................................... 37 3.3.1 IMPOSTOS ................................................................................................................................. 37 3.3.2 TAXAS ........................................................................................................................................ 38 3.3.3 CONTRIBUIO DE MELHORIA .................................................................................. 39 3.3.4 EMPRSTIMO COMPULSRIO .................................................................................................. 39 3.3.5 CONTRIBUIES ESPECIAIS .................................................................................................... 40 3.4 IMPOSTOS DE COMPETNCIA DA UNIO .................................................................................... 42 3.4.1 IMPOSTO SOBRE IMPORTAO DE PRODUTOS ESTRANGEIROS - II ................................... 42 3.4.2 IMPOSTO SOBRE A EXPORTAO DE PRODUTOS NACIONAIS OU NACIONALIZADOS IE . 43 3.4.3 IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA IR ........................ 43 3.4.4 IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IPI ........................................................ 44
3.4.5 IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CRDITO, CMBIO, SEGUROS, OU RELATIVO A TTULOS OU VALORES MOBILIRIOS IOF ................................................................................................... 45 3.4.6 IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL ITR ............................................ 45 3.5 IMPOSTOS DE COMPETNCIA DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL ................................ 46 3.5.1 IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE MERCADORIAS E SOBRE PRESTAES DE SERVIO DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAO ICMS .................................................................................................................................. 46 3.5.2 IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES IPVA ........................ 47 3.5.3 IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO DE QUAISQUER BENS O DIREITOS ITCD ......................................................................................................................................... 47 3.6 IMPOSTOS DE COMPETNCIA DOS MUNICPIOS ....................................................................... 48

3.6.1 IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA - IPTU .................... 48 3.6.2 IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA ISS ............................................ 49 3.6.3 IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO INTER VIVOS, A QUALQUER TTULO, POR ATO ONEROSO, DE BENS IMVEIS, POR NATUREZA OU POR ACESSO FSICA, E DE DIREITOS REAIS SOBRE IMVEIS, EXCETO OS DE GARANTIA, BEM COMO CESSO DE DIREITOS E SUA AQUISIO ITBI ..................................................................................................................................................... 49 3.7 REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS ................................................................................ 50 3.7.1 REPARTIO INDIRETA ............................................................................................................ 50 3.7.2 REPARTIO DIRETA ............................................................................................................... 50 3.7.3 FUNDO DE MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO FUNDAMENTAL E VALORIZAO DO MAGISTRIO FUNDEF ..................................................................................................... 51 3.8 PRINCIPAL FONTE DE RECEITA DOS ESTADOS ........................................................................... 52

MDULO 4 - IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAES - ICMS .............................................. 55 4.1 INTRODUO ................................................................................................................................. 56 4.2 ANTECEDENTES HISTRICOS ..................................................................................................... 56 4.3 PREVISO NORMATIVA DO ICMS .................................................................................................. 57 4.4 CARACTERSTICAS PRINCIPAIS DO ICMS .................................................................................... 57 4.5 FATO GERADOR DO ICMS ............................................................................................................ 60 4.6 CONTRIBUINTE DO ICMS .............................................................................................................. 62 4.7 BASE DE CLCULO DO ICMS ....................................................................................................... 64 4.8 ALQUOTAS DO ICMS .................................................................................................................... 64 4.9 CRDITO FISCAL E A APURAO DO ICMS ................................................................................. 66 MDULO 5 - DOCUMENTOS FISCAIS / EVASO FISCAL E O COMBATE SONEGAO .......................................................................................................................... 69 5.1 OS DOCUMENTOS FISCAIS EXIGIDOS NAS OPERAES SUJEITAS AO ICMS ......................... 70 5.2 A EVASO FISCAL E O COMBATE SONEGAO .................................................................... 72 MDULO 6 - O ORAMENTO PBLICO E O PROCESSO DA DESPESA NO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL ...................................................................................... 77 6.1 INTRODUO ................................................................................................................................. 78 6.2 DESPESA PBLICA ........................................................................................................................ 78 6.3 LEGISLAO ................................................................................................................................. 81 6.3.1 PLANO PLURIANUAL ................................................................................................................. 81 6.3.2 LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS .................................................................................... 82 6.3.3 LEI DO ORAMENTO ANUAL .................................................................................................... 82 6.4 PROGRAMAO ORAMENTRIA ................................................................................................ 84 6.4.1 LIBERAO ............................................................................................................................... 85 6.4.2 COTA DE LIBERAO ............................................................................................. 85 6.4.3 CRDITOS ADICIONAIS ............................................................................................................. 85 6.5 LICITAO ...................................................................................................................................... 87 6.6 CONTRATO ADMINISTRATIVO ....................................................................................................... 88 6.7 CONVNIOS ................................................................................................................................... 88 6.8 EMPENHO ...................................................................................................................................... 89

6.9 LIQUIDAO DA DESPESA ........................................................................................................... 6.10 PAGAMENTO DA DESPESA ..........................................................................................................

90 91

MDULO 7 - CONTROLE E LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL ...................... 93 7.1 O CONTROLE NA ADMINISTRAO PBLICA .............................................................................. 94 7.1.2. CONTROLE INTERNO ................................................................................................................ 94 7.1.3 O SISTEMA DE CONTROLE EXTERNO ..................................................................................... 94 7.1.3.1 TRIBUNAIS DE CONTAS ......................................................................................................... 95 7.1.3.2 MINISTRIO PBLICO ............................................................................................................ 96 7.2 LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL ........................................................................................... 96 7.3 OBJETIVOS DA LRF ....................................................................................................................... 97 7.4 PRINCIPAIS PONTOS DA LRF ..................................................................................................... 100 7.4.1 GASTOS COM PESSOAL ........................................................................................................ 100 7.4.2 OBTENO DE SUPERVIT PRIMRIO ................................................................................. 101 7.4.3 DVIDA PBLICA ...................................................................................................................... 101 7.4.4 METAS FISCAIS ....................................................................................................................... 102 7.4.5 ALIENAO DE ATIVOS .......................................................................................................... 102 7.4.6 COMPENSAES ................................................................................................................... 102 7.4.7 ANO DE ELEIO .................................................................................................................... 103 7.4.8 TRANSPARNCIA .................................................................................................................... 103 7.4.9 PENALIDADES PELO DESCUMPRIMENTO DA LRF .............................................................. 104 ANEXOS ..................................................................................................................... 105 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS .......................................................................... 113 GLOSSRIO ............................................................................................................... 115

PEF/RS

APRESENTAO

Caros (as) Professores (as):

O Programa de Educao Fiscal Estadual, que foi institudo pela Lei N. 11.930, de 23 de junho de 2003, tem como objetivos: pblicos; Estimular o recolhimento espontneo dos tributos; Criar uma relao harmoniosa entre o Estado e o cidado. Formar cidados conscientes quanto funo socioeconmica dos tributos; Levar conhecimentos aos cidados sobre a administrao pblica, arrecadao, apliPossibilitar o acompanhamento pela sociedade da aplicao correta dos recursos

cao e controle dos gastos pblicos;

A escola , indiscutivelmente, um dos organismos bsicos para bem formar o homem, colocando-o em condies de participar e contribuir para o desenvolvimento e aperfeioamento da sociedade. Nada melhor do que a escola para despertar no educando a conscincia da relevante importncia de que se reveste o tema Educao Fiscal no atendimento das crescentes exigncias de ordem econmico-social das nossas comunidades. Portanto, a implementao deste Programa dever ocorrer basicamente por meio dos professores em sala de aula. O Manual do Professor apresenta os temas essenciais a serem abordados na insero da temtica da Educao Fiscal, em todas as disciplinas escolares e necessrios para a compreenso e conscientizao da importncia da Educao Fiscal. Para tanto, so abordados neste manual conceitos e informaes sobre: educao, desenvolvimento social, cidadania, Estado, fontes de receita, ICMS, documentos fiscais, evaso fiscal, combate sonegao, oramento pblico, processo da despesa, controle da administrao pblica e Lei de Responsabilidade Fiscal. Esperamos que o uso deste manual contribua para despertar o esprito de cidadania guardado em cada um de ns, buscando uma sociedade mais crtica e atuante. Aos professores gachos, no seu nobre trabalho de revelar e transmitir cultura, a certeza de que o mesmo propiciar o desabrochar pleno das potencialidades dos nossos estudantes para o importante tema EDUCAO FISCAL.

Porto Alegre, maro de 2004. Grupo de Educao Fiscal Estadual

. 1

MDULO 1
EDUCAO, DESENVOLVIMENTO SOCIAL E CIDADANIA

10

PEF/RS

1.1 INTRODUO
Durante o ltimo sculo, com a evoluo da cincia e da educao, o mundo conheceu um desenvolvimento econmico sem precedentes. Hoje, estudos internacionais realam a importncia para a produtividade econmica de capital humano e, portanto, do investimento educativo. O desenvolvimento humano um processo que objetiva ampliar as possibilidades oferecidas s pessoas. Embora essas possibilidades sejam, em princpio, infinitas e evoluam com o tempo, em qualquer nvel de desenvolvimento, trs delas so consideradas as principais do ponto de vista das pessoas: ter vida longa e com sade; adquirir conhecimento; ter acesso a recursos que permitam condies dignas de vida.

Outras potencialidades valorizadas so a liberdade, a criatividade e a capacidade de produzir, a dignidade pessoal e o respeito pelos direitos humanos. O conceito de desenvolvimento humano , ento, muito mais amplo do que o de desenvolvimento econmico. Sob esse ngulo, para enfrentar os grandes desafios de um mundo em transformaes aceleradas, h que se lanar mo da educao como a principal estratgia para a formao de um cidado que conviva com as exigncias do pluralismo social e poltico.

A educao o processo pelo qual o indivduo constri o seu conhecimento, transformando-o em aes concretas, que evidenciaro o seu modo de ser. Enfocar a educao como resultado analisar os fins de um processo educativo, momento em que o indivduo elabora e reelabora seus conceitos assimilados em sua vida.

A aprendizagem um processo intrnseco, que acontece de dentro para fora do indivduo. Mas h uma conexo conceitual entre educao e aprendizagem: no h educao sem que haja aprendizagem. A escola deve ser um espao de construo de conhecimento e de reflexo das questes sociais urgentes e emergentes, proporcionando ao aluno situaes de aprendizagem que possibilitem a sua participao no processo de construo da cidadania.

PEF/RS

11

Para tanto, necessrio que a escola esteja atenta aos seguintes princpios: a aquisio e o domnio das destrezas e dos saberes fundamentais que constituem a base sobre a qual esto apoiadas as demais aprendizagens escolares; escola de qualidade aquela que ensina a aprender; domnio da lngua materna (falar, escrever e compreender) a primeira condio para aprender a aprender. A partir da, podemos dizer que a educao est fundamentalmente ligada a dois aspectos: individual e social, pois ela se processa na sociedade, pela sociedade e para a sociedade.

No h grupo humano, por mais rudimentar que seja, que no empreenda esforos para educar suas crianas e seus jovens. , pois, um processo universal, constante e contnuo, uma vez que tal fato social ocorreu e ocorrer sempre.

ainda um processo necessrio, porque sem ele no haveria vida social, nem as aquisies culturais do grupo seriam transmitidas s novas geraes. No -toa que os pases mais desenvolvidos tm populaes mais escolarizadas. Por isso, o Programa de Educao Fiscal, em desenvolvimento pela Secretaria da Fazenda e Secretaria da Educao do Rio Grande do Sul, um trabalho de educao, de informao, de motivao e de mobilizao, destinado a construir e consolidar, na populao, uma verdadeira conscincia de cidadania, o que implica, tambm, uma conscincia fiscal.

1.2 QUALIDADES DOS EDUCADORES

Ser professor desenvolver qualidades pessoais, ou seja, a soma de algumas qualidades que lhe dem condies mnimas de desencadear as aes educacionais, pois ao professor cabe a tarefa de educar.

12

PEF/RS dessa nova cidadania, reconhecendo, os seus direitos e deveres, reciclando-se, valorizando-se profissionalmente. Ele ser cada vez menos um guardio de conceitos e passar a ser um facilitador da integrao e da significao, no contexto do ensino, de conhecimentos acessveis pelos mais diferentes meios.

O professor a alavanca do futuro, o desenvolvimento e a permanncia do processo educacional. Portanto, cabe ao professor pensar constantemente no tipo de homem que pretende formar e que transformaes espera que ocorram na sociedade com ou por meio desse homem assim formado. O professor s ter sucesso se estiver exercendo a sua arte, o seu talento. Portanto, a importncia do envolvimento do professor em discusses sobre tica, Arte, Filosofia, Histria, Antropologia e Sociologia fundamental. S a partir desse contexto haver condies para que o grupo de educadores ajude a formar grandes cidados. Para desenvolver sua prtica, os professores precisam tambm se desenvolver como profissionais e como sujeitos crticos da sua realidade. Precisam poder situar-se como educadores e como cidados e, como tais, serem partcipes do processo de construo

Ao educador de hoje cabe: preparar e estimular o aluno a buscar novas formas de pensar, de procurar e de selecionar informaes; apoiar o aluno na construo de seu jeito prprio de trabalhar com o conhecimento e de reconstru-lo continuamente, atribuindo-lhe novos significados, ditados por seus interesses e necessidades; propiciar ao aluno situaes de aprendizagem que possibilitem a sua participao no processo de construo da cidadania e de conscincia de seus direitos e deveres como cidado.

1.3 TEMAS TRANSVERSAIS

Nesse contexto, apresentam-se os temas transversais, um conjunto de contedos educativos que classicamente tinham sido desenvolvidos paralelamente ao currculo, e sempre partindo dos professores mais inquietos ou sensveis, a alguns desses temas de programas educativos desenvolvidos por outros Ministrios, como os da Sade, Meio Ambiente, etc., como parte de sua poltica. Os temas transversais no tm como objetivo desbancar os contedos previamente fixados no currculo escolar. So, portanto, comuns a todas as reas e disciplinas. Desde o princpio, insistiu-se que esses temas no so um adendo ao currculo, mas sim algumas dimenses em torno das quais se deve articular o currculo. Para levar adiante a transversalidade, preciso ir construindo uma nova cultura acadmica. O fato que a transversalidade um desafio muito importante.

PEF/RS

13

Os temas transversais, isto , a transversalidade, remete inexoravelmente complexidade e globalizao do currculo. De fato, a tese da globalizao no nova, mas agora nos apresentada com outros matizes, pois no s os conhecimentos se globalizam, mas tambm as dimenses tico-morais e uma maneira diferente de conceber a funo de um novo paradigma, chamado paradigma sistmico ou global, ecolgico, complexo este que j est comeando a afirmar-se em todos os ramos do saber e da cultura, como necessidade e como reao diante das insuficincias do paradigma mecanicista ou analtico, cartesiano, simplificador, o qual, durante sculos, vem dominando a cultura. Essa situao refora que o desafio dos temas transversais est na possibilidade, histrica, de fazer frente concepo compartimentada do saber que caracterizou a escola dos ltimos anos, e em fazer educao, formar indivduos autnomos e crticos, com um critrio moral prprio e capaz de fazer frente aos problemas apresentados hoje pela humanidade. Isso acontece porque, como muitos profissionais do ensino admitem, a transversalidade uma opo ideolgica que induz a novas propostas metodolgicas, medida que ajuda a dimensionar todo o processo em funo dos aspectos que a comunidade educativa considera relevantes para a formao das novas geraes.

A educao para a cidadania requer, portanto, que questes sociais sejam apresentadas para a aprendizagem e a reflexo dos alunos.

1.4 CIDADANIA
Historicamente, a idia de cidadania est embasada nos fundamentos da democracia. Foi a Grcia Antiga que deu os primeiros passos para oferecer os elementos significativos e que nortearo todos os desdobramentos oriundos do ato de ser cidado. Entretanto, organizar e definir a vida j era um fato existente na mais remota Antigidade, est incorporado ao instinto de sobrevivncia do Homem. Para isso, a conversa foi sempre a grande ferramenta da humanidade, estipulando o nvel de organizao poltica de uma determinada coletividade. Em sua origem grega, cidado se denominava o habitante da plis que exercia a poltica, ou seja, participava das discusses de questes decisivas s plis (organizao, funcionamento e ordenamento jurdico), possua direitos e deveres. Eram excludos os escravos, as mulheres, os velhos e as crianas. Estes no possuam cidadania. Apenas o

14

PEF/RS

cidado grego participava da democracia. Na poca medieval, a cidadania era exercida pelo rei, pelo clero e pela nobreza. As demais classes no possuam direitos sociais, eram posses do rei. No Estado Moderno, as revolues sociais tinham por objetivo a busca de direitos para todas as classes sociais. Com o surgimento do Capitalismo, continua a diviso de classe social, s que agora mais difusa, pois todos so iguais perante a lei. No Brasil, vivemos num Estado Democrtico de Direito, no qual exercemos a democracia mediante a participao no debate pblico e possumos cidadania. Poderamos conceituar cidadania como o livre exerccio dos direitos e deveres, civis e polticos de um cidado, com garantias constitucionais presentes na essncia da formao do Estado brasileiro. a base de uma sociedade radicalmente solidria, centrada na participao popular, na conscincia poltica, propiciadora da capacidade humana de exigir seus direitos e de cumprir seus deveres. Cidadania o uso dos direitos civis e polticos por parte de um povo. Seu pleno exerccio implica a igualdade de direitos e deveres perante a lei. Cidadania diz muito mais que mero direito poltico: participao crescente nos atos governamentais (Jorge L. Borges).

CID AD AN IA

Em outras palavras, corresponde ao direito dos membros de uma sociedade de interferir na prpria legislao, ou seja, na formulao e na execuo das leis. Em troca desse direito, o indivduo se compromete a contribuir para o bem social da coletividade.

1.5 VALORES E CIDADANIA

A Constituio da Repblica Federativa do Brasil promulgada em 1988 definiu: Que os objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil so (art. 3 da Constituio Federal): Construir uma sociedade, justa e solidria; Garantir o desenvolvimento nacional; Erradicar a pobreza e a marginalizao;

PEF/RS

15

Reduzir as desigualdades sociais e regionais; Promover o bem-estar de todos, sem preconceitos de origem, raa, sexo, cor, idade e quaisquer outras formas de discriminao. Que os poderes constitudos, ou seja, o Executivo, o Legislativo e o Judicirio, so meios e no fins, que existem para garantir os direitos sociais e individuais; Que os fundamentos do Estado Democrtico de Direito so (Art. 1 da Constituio Federal): a soberania; a cidadania; a dignidade da pessoa humana; os valores sociais do trabalho e da livre-iniciativa; o pluralismo poltico. Esses so os fundamentos e os princpios. Longe de serem a expresso de realidades vigentes, trata-se de grandes objetivos a alcanar. extensa a distncia entre as formulaes legais e a sua aplicao, assim como o a distncia entre os enunciados legais e a efetiva conscincia e prtica dos direitos por parte dos cidados.

Discutir a cidadania no Brasil de hoje significa apontar a necessidade de transformao das relaes sociais, na dimenso econmica, poltica e cultural, para garantir a todos a efetivao do direito de serem cidados.

1.6 COMO A CIDADANIA PODE SER EXERCIDA

Formas de se exercer a cidadania: exigindo direitos e aceitando deveres; reclamando contra a ineficincia e o descaso das entidades oficiais; agindo contra a ineficincia e o descaso das entidades oficiais; reivindicando melhor qualidade de vida; desenvolvendo aes e posturas relacionadas ao cotidiano, como: jogar lixo em lugar prprio; respeitar as regras de trnsito; respeitar quem chegou primeiro na fila e estimular que outros o faam;

16

PEF/RS usar sem desperdio gua, energia eltrica, combustvel, alimentos ou qual quer material til; no praticar ou favorecer suborno; no pagar gio na compra de qualquer produto ou servio; manifestar discordncia ou insatisfao em relao a programas ou matrias deseducativas, agressivas e apelativas; pedir nota fiscal; pagar impostos; zelar pela preservao do meio ambiente; participar da soluo de problemas em sua comunidade; eleger as prioridades e fiscalizar a correta aplicao dos recursos pbli cos.

No Brasil, demorou-se a perceber a importncia da Educao Fiscal. No incio, as iniciativas eram quase que individuais, por parte de tcnicos ligados Receita Federal, ao Ministrio da Fazenda ou a algum sistema tributrio estadual. Depois, gradativamente, foram-se envolvendo outros organismos pblicos e instituies diversas. Hoje, a Educao Fiscal uma prioridade para a formao de cidados participativos e para melhorar a relao deles com o Estado.

MDULO 2
O ESTADO

18

PEF/RS

2.1 INTRODUO E CONCEITOS

Pode-se conceituar Estado como uma instituio que tem por objetivo organizar a vontade do povo, politicamente constitudo, dentro de um territrio definido, tendo como uma de suas caractersticas o exerccio do poder coercitivo sobre os membros da sociedade. , portanto, a organizao poltico-jurdica de uma coletividade, objetivando o bem comum.

O Estado teria surgido da necessidade de se estabelecer um acordo entre os membros da sociedade, com o objetivo de dirimir os conflitos que se apresentavam num perodo mais primitivo, no tocante diviso de bens.

Thomas Hobbes e Rosseau propunham que a vida s poderia ser compreendida como um direito natural da pessoa. Dessa forma, a sociedade deveria estar baseada em um contrato social, e todas as instituies polticas legitimadas repousariam no consentimento dos governados. medida que o desenvolvimento econmico acontecia, as sociedades tornavamse mais complexas, passando a ocorrer um crescente processo de equalizao social e, portanto, de descentralizao da fora material e da riqueza, aumentando a capacidade de organizao poltica da sociedade como um todo. Aos poucos, os regimes polticos autocrticos deram lugar a regimes democrticos. A cidadania expandiu-se e afirmou-se na sociedade medida que os indivduos adquiriam direitos e ampliavam sua participao na criao do prprio Estado.

Os direitos que constituem a cidadania so sempre conquistas, resultado de um processo histrico no qual indivduos, grupos e naes lutam para adquiri-los e faz-los valer. A cidadania tambm uma prtica, por isso, socilogos, antroplogos e educadores salientam a importncia crescente dos movimentos sociais para a construo da cidadania, pela afirmao dos direitos sociais.

PEF/RS

19

Assim, pode-se definir o Estado como uma estrutura poltica organizacional formada pelos seguintes elementos: poder poltico soberano; um povo, que se organiza de modo a formar a sociedade; um territrio, ou seja, uma base fsica sobre a qual se estende a jurisdio do poder soberano; um governo, por meio do qual se manifesta o poder soberano do Estado.

Poder poltico soberano Um povo

conjunto de normas e leis que regulam o convvio social. que se organiza de modo a formar sociedade e se subordina ao poder poltico. um espao geogrfico, terrestre, areo e aqutico sobre o qual se estende a jurisdio do poder soberano. por meio do qual se manifesta o poder soberano do Estado de carter transitrio, cuja responsabilidade gerir a coisa pblica.

Um territrio

Um governo

COISA PBLICA:
conjunto de bens pblicos tangveis (ex.: edifcios, investimentos) e intangveis (ex.: educao, segurana pblica).

Enquanto o Estado permanente, o governo transitrio, porque os que ocupam os cargos governamentais devem, por princpio, pelo menos nas democracias, ser substitudos periodicamente de acordo com as preferncias da sociedade.

20

PEF/RS

Os sistemas de poder so considerados democrticos quando as elites dirigentes so livremente escolhidas pela sociedade (povo) para o exerccio da governana e, alm disso, quando o povo pode interferir nos processos de governo, promovendo o controle social da ao poltica, inclusive do comportamento tico dos dirigentes. na circulao de poder entre o Estado, por meio do Governo, e a sociedade que so analisados os aspectos referentes democracia e justia.

Nesses termos, medida que os governos conseguirem a aproximao entre o Estado que governam e a sociedade que representam, maiores sero as possibilidades de se consolidar padres gerais de justia e liberdades democrticas.

Sob essa perspectiva, o Estado e o cidado esto em permanente condio de interao, mediada por sua vez, pelos governos, a quem cabe o papel preponderante de garantir processos democrticos e de justia a todos.

2.2 O PAPEL DO ESTADO

Embora o aparato estatal tenha diminudo em decorrncia das privatizaes, o papel do Estado se expandiu com a ampliao de sua dimenso normativa e econmica, tornando-o a organizao nacional central na transferncia de recursos entre os diversos grupos sociais. Ressalta-se que atualmente o Estado manipula uma parte expressiva do PIB; fomenta e tributa; executa e delega servios; regula a atividade econmica e cultural, produzindo e reproduzindo tanto a riqueza como a excluso social. O dilema de legitimao que o Estado contemporneo apresenta decorre de seu crescimento e de alastramento em todas as dimenses da vida pblica e privada.

O Estado indispensvel pois a nica organizao, operando em larga escala, capaz de conter os interesses privados, em limites socialmente razoveis, e apta a intervir intensivamente sobre a coletividade, associando eficincia e eqidade.

PEF/RS A sociedade cobra cada vez mais do Estado quanto otimizao de seu modo de agir e quanto obteno de resultados condizentes com os fins almejados pela comunidade. importante frisar que estas exigncias so dirigidas, hoje em dia, no mais a um Estado qualquer, mas a um Estado Social e Democrtico, comprometido em ser executor e fomentador da prestao de servios coletivos essenciais. O Estado tem um papel de regula-

21

a todos os servios indispensveis a uma vida digna, independente da localizao do sujeito, se em uma cidade grande ou em meio floresta. A ao do governo se d atravs da poltica fiscal, que abrange as funes alocativa, distributiva e estabilizadora. A funo alocativa ocorre quando so determinados o tipo e a quantidade de bens pblicos que devero ser oferecidos aos cidados, bem como o valor das contribuies de cada um. O Estado produz ou respon-

O papel do Estado complementar ao das empresas, outras vezes concorrente. Freqentemente, as empresas no esto dispostas, por exemplo, a levar um certo servio a um pequeno grupo de pessoas que vivam isoladamente em uma regio. J o Estado tem a obrigao de faz-lo.

dor da vida pblica do Pas, garantindo o bom funcionamento da lei e da ordem, providenciando assistncia e amparo aos mais necessitados, fornecendo infra-estrutura onde ela necessria e onde no h iniciativa privada disposta a faz-la. Ainda, tem o papel de proporcionar educao a toda a populao, independente das condies econmicas e financeiras e de sua localizao. Em suma, o Estado tem o papel de disponibilizar a todos os cidados o acesso

svel pela proviso do bem. Exemplo: energia eltrica. A funo distributiva a atribuio que tem o governo de equilibrar a distribuio de renda na sociedade, para a qual so usadas as transferncias de recursos financeiros, os impostos e os subsdios. A funo estabilizadora a ao do Estado no sentido de manter o crescimento econmico e controlar a inflao. A manuteno da ordem uma funo primordial do Estado.

22

PEF/RS

O fenmeno da obedincia civil justifica-se como meio de manuteno da ordem e o controle da violncia. Ao Estado cabe a resoluo dos conflitos individuais, com ampliao da justia e imposio de sanes, exercendo a sua funo coercitiva, inclusive com a utilizao da fora e de armas para proteger seus subordinados e os bens pblicos. Seja como for a atuao do Estado, ele necessita de recursos para fazer seu trabalho e esses no esto facilmente disponveis para quem quer que seja. Para manter a ordem e as demais funes, essencial, para o Estado a obteno de recursos. Nesse sentido, so cobrados tributos da populao pessoas fsicas e das empresas situadas em seu territrio pessoas jurdicas. Essa cobrana uma de suas principais atribuies constitucionais, j que as demais atribuies, que so conferidas ao Estado, s podem ser concretizadas, de fato, a partir da obteno de recursos advindos da arrecadao de tributos. De forma bastante simplificada, estes objetivos definem o Estado de Bem: GARANTIR OS DIREITOS COLETIVOS E INDIVIDUAIS

ORDENAR AS RELAES DE TRABALHO E EMPREGO ORGANIZAR OS ESPAOS TERRITORIAIS TERRESTRE, AREOS E MARTIMOS DAR BASE DE SUSTENTAO PARA AS TRANSAES FINANCEIRAS; PATRIMONIAIS, COMERCIAIS E DE RELAES INTERNACIONAIS

ESTABELECER E COBRAR TRIBUTOS E ADMINISTRAR OS RECURSOS

ORGANIZAR O QUADRO ADMINISTRATIVO

PROMOVER O BEM-ESTAR SOCIAL

GARANTIR RENDA MNIMA, ALIMENTAO, SADE, EDUCAO

PEF/RS

23

2.3 OS PODERES DO ESTADO: EXECUTIVO, LEGISLATIVO E JUDICIRIO

A separao dos poderes do Estado foi um tema inicialmente abordado por Locke e posteriormente aprofundado por Montesquieu. Segundo esses pensadores, a diviso dos poderes poderia oferecer uma forma de controle de poder, sendo esta a forma mais eficaz encontrada pelo Estado para dissolver o poder abusivo de seus governantes, sem desintegrar a ordem social. Nessa perspectiva, trs Poderes integram o Estado brasileiro: o Executivo, o Legislativo e o Judicirio, cada um, com suas respectivas funes.

Executivo Judicirio
Legislativo

cabe fazer as leis, aperfeio-las e revog-las

cabe aplicar as leis, assegurar a ordem interna e a defesa externa, assim como conduzir as relaes internacionais. cabe julgar e punir as transgresses s leis e arbitrar dissdios da ordem civil luz da legislao estatuda.

No caso brasileiro, a Constituio estabelece a representao dos poderes nos trs nveis de governo, conforme quadro abaixo:

Nveis de Governo

Poderes Legislativo Congresso Nacional (composto pelo Senado Federal e pela Cmara dos Deputados Assemblia Legislativa (Deputados) Cmara Municipal (Vereadores) Executivo Presidente Vice-Presidente Ministros Governador Vice-Governador Secretrios Prefeito Vice-Prefeito Secretrios Judicirio Supremo Tribunal Federal Tribunais Superiores Juzes Federais Tribunal de Justia Tribunal de Alada Juzes Estaduais No possuem. Funcionam representaes da Justia Federal e Estadual

Unio

Estados

Municpios

24

PEF/RS

2.4 O ESTADO FEDERADO

Outro sistema de desconcentrao de poder o sistema federativo. O Estado Federado constitudo pela unio de vrios Estados-Membros e organizado em nveis de governo. A Constituio brasileira de 1988 instituiu uma peculiar forma de sistema federalista. A federao brasileira composta pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, possuindo, assim, trs esferas de governo. Ao incluir o Municpio como um ente federativo, a Constituio criou uma situao mpar. Os Estados-Membros, Municpios e o Distrito Federal no possuem soberania externa e so representados pela Unio. Em compensao, possuem autonomia poltica e administrativa e podem ter a sua prpria Constituio ou Lei Orgnica Municipal, leis ordinrias, etc., desde que estas no firam os princpios da Constituio Federal, lei mxima do Pas. Caso as normas constitucionais estaduais venham a extrapolar seus limites, sero declaradas inconstitucionais. O guardio da Constituio brasileira o Supremo Tribunal Federal STF. O Estado Federado organiza-se, pois, segundo dois princpios:

A
princpio da autonomia que faz de cada Estado-Membro um sistema poltico completo e independente.

B
princpio da participao pelo qual os Estados-Membros intervm diretamente nas deliberaes conjuntas e participam do exerccio da soberania.

Existem atribuies de competncia privativa da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e atribuies compartilhadas entre esses entes. Desse modo, cada um dos Estados-Membros pode mover-se livremente, desde que se limite esfera da competncia que lhe atribuda pela norma constitucional comum a todos, a Constituio Federal. Para isso, tanto a Unio como cada um dos EstadosMembros possui sua prpria Constituio, suas prprias leis ordinrias e seus prprios Poderes (Executivo, Legislativo e Judicirio), constituindo um sistema poltico completo.

PEF/RS

25

Os Estados-Membros atuam politicamente no mbito da Unio por meio de representao parlamentar no Senado Federal. Os cidados fazem-se representar, no mbito da Unio, por meio da Cmara dos Deputados.

A Unio dispe tambm de tribunais superiores, cuja jurisdio se estende aos Estados-Membros, e de uma corte de justia federal, destinada, entre outras atividades, a arbitrar os litgios entre a Unio e os Estados-Membros e destes entre si, de maneira a operar o equilbrio da ordem federativa. Nos casos previstos pela Constituio, a Unio poder intervir nos Estados e no Distrito Federal, os Estados podero intervir em seus Municpios. Por outro lado, os cidados esto sujeitos observncia tanto da legislao federal como das leis especficas dos Estados-Membros a que pertencem, alm das leis municipais.

2.5 ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO

O Estado, nas suas diversas esferas (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), no mbito de suas competncias e no exerccio de sua autonomia poltica, administrativa e financeira, exerce uma atividade financeira. Essa atividade financeira consubstancia-se na procura de meios que possam satisfazer s necessidades pblicas que, na maioria das vezes, so infinitas: sade, educao, habitao, saneamento, transportes, segurana, urbanismo, justia e uma infinidade de outras aspiraes sociais. No se pode negar que a humanidade, de um modo geral, melhorou suas condies de vida, fato este manifestado pelo aumento da perspectiva de longevidade. Pode-se dizer que esse resultado seja decorrente do progresso da cincia, no entanto no teria sido alcanado sem a decisiva participao do Estado, enquanto instituio.

26

PEF/RS

A aspirao a uma vida digna, inerente a qualquer ser humano, impele o Poder Pblico continuamente a aumentar a oferta de bens e servios que proporcionem a melhoria do padro de vida da populao.

2.6 O ESTADO HOJE

Como organizao social criada para a busca do bem-estar da sociedade a que serve, o Estado imprescindvel e insubstituvel.

O Estado, com a Revoluo Industrial, j apresentava tendncia para o aumento da interferncia na vida econmica e social. A crise de 1929 demonstrou a fragilidade do mercado, com graves prejuzos sociais. Surgiu ento o Estado Capitalista e, mais tarde, o Estado Social, com o aumento do assistencialismo. A partir dessa poca, o Estado passa a ter uma superestrutura e sobrecarregase com muitas empresas que se tornam ineficientes e deficitrias, com um sistema de assistncia social cujos recursos vo escasseando. Em meados do sculo XX, houve o confronto de duas fortes correntes: o Keynesianismo, que prega maior participao do Estado na economia, e o Monetarismo, que defende a economia de mercado como soluo natural dos problemas sociais.

Em 1970, a crise do Estado fortalece o mercado. Os pases em desenvolvimento tentaram ignor-la, mas no era possvel isolar-se desse movimento, j ento mundial. Com o advento da grande crise do Estado, surgiram discusses sobre o tamanho ideal do Estado, quais seriam as reais e ideais funes do Poder Pblico, se o Estado deveria intervir efetivamente na economia ou deixar que o prprio mercado atuasse na busca do equilbrio e na gerao dos resultados desejados pela sociedade. Disputas entre os trs nveis de governo, com a promulgao de sucessivas constituies, ora beneficiaram os Estados, ora os Municpios, ora centralizaram ainda mais os poderes da Unio. A luta constante por maior poder de tributar, por maior fatia da receita pblica e pela definio das responsabilidades de re-

PEF/RS as de atuao cria relaes conflituosas entre os entes federados; no existe um pacto federativo forte que garanta convergncia no esforo pelo bem comum. Quanto ao tamanho, questiona-se sobre o Estado mnimo ou o Estado necessrio. No se deseja um Estado gigantesco nem o Estado mnimo, mas, sim, o Estado necessrio, adequado s suas responsabilidades. Espera-se um Estado capaz de gerir, em ordem e no respeito lei, um pas socialmente mais sadio. Um ponto de muita discusso se o Estado deve continuar atuando no setor produtivo ou sair dessa rea, desestatizando empresas pblicas. Hoje, o mundo todo passa por um processo de desestatizao, mas existem fortes correntes contrrias a essa tendncia.

27

O Estado deve, primeiramente, restabelecer o pacto federativo, delimitando as reas de atuao de cada um de seus nveis, as competncias legislativas e a participao dos entes federados no produto da arrecadao de recursos. Como segundo item, deve ser reduzido o grau de regulao do Estado, limitando-se sua atuao s reas de concesses e de monitoramento do mercado. O terceiro aspecto a ser considerado diz respeito aos ajustes financeiros que permitam o desenvolvimento das funes do Estado e a acumulao de reservas financeiras para aumentar sua capacidade de investimento em reas socialmente estratgicas. imprescindvel a realizao de uma

PRECISAMOS DE UM ESTADO:

COM GERENCIAMENTO MODERNO E COM RESULTADOS PARTICIPAO DA SOCIEDADE CONTROLE SOCIAL

Embora se discuta muito o Estado seu tamanho e suas funes , o modelo adotado basicamente o mesmo em qualquer parte do mundo. As discusses devem referir-se ao comportamento do homem poltico, do homem como governante.

reforma administrativa que aumente a capacidade de atendimento s demandas da sociedade. Para isso, necessita-se de uma estrutura administrativa adequada e de um corpo funcional capacitado e ajustado.

28

PEF/RS

As mudanas devem ocorrer tanto no Estado, em sua forma de funcionamento, como tambm na sociedade, na postura do cidado que exercite seus direitos e cumpra seus deveres, exera o controle social sobre a ao dos governantes e contribua para a obteno de melhores resultados na ao estatal.

Finalmente, necessria a conquista de apoio popular que d legitimidade ao governo e possibilite uma interao proativa entre os trs Poderes. Deseja-se um Estado normativo, concedente, autorizativo, fiscalizador, alm de promotor e regulador do desenvolvimento. Iniciado o processo de mudana do Estado e da sociedade, estabelecer-se- uma situao de fora contnua que tornar irreversvel esse movimento.

A proposta ter um cidado consciente, capacitado a entender o Estado, seu funcionamento e as aes de todos os componentes de sua estrutura, e que possa avaliar a atuao dos dirigentes pblicos quanto propriedade e adequao das aplicaes dos recursos.

necessrio capacitar o cidado para analisar a relao custo/benefcio de cada aplicao, a fim de que se obtenha o maior retorno social possvel, sempre tendo em vista o beneficio da populao mais carente, elevando o bem-estar de todos e atenuando as desigualdades sociais. A reforma do Estado exige uma administrao pblica gil e competente, centrada na eficincia e na qualidade dos servios pblicos. Isso implica o desenvolvimento de uma cultura gerencial com nfase nos resultados. As aes do Estado devem ter metas bem definidas, focalizando a busca de resultados.

PEF/RS

29

O Estado deve ser empreendedor na identificao de vocaes, de novas oportunidades para o crescimento econmico e de potenciais benefcios sociais para a populao. O foco principal do Estado o cidado, seu nico cliente. Sua atuao ser valorizada no momento em que a sociedade experimentar avanos na melhoria do bem-estar.

Nessa perspectiva, exigir-se- grande esforo das instituies na rigorosa profissionalizao do servio pblico, para adequ-lo a um novo padro de gesto pblica. Este ser o aporte para novas formas de parceria com a sociedade civil, novos modelos de descentralizao e novas concepes e prticas de gesto. Esse referencial demanda um novo perfil do servidor pblico, com nfase na criatividade, na capacidade de deciso, no desempenho de novas funes e na habilidade para desenvolver trabalhos em equipe.

2.7 ADMINISTRAO PBLICA

Por administrao pblica compreende-se o conjunto de agncias e de servidores profissionais que so mantidos pelo setor pblico e que tem o objetivo de gerir a coisa pblica. A administrao pblica deve expressar o compromisso do Estado com a segurana, o bem-estar social e o exerccio da cidadania. A Administrao Pblica constituda pela:

Administrao Indireta (autarquias, fundaes, empresas pblicas e sociedades de economia mista).

Administrao Direta (entidades estatais, como a Presidncia da Repblica, as secretarias estaduais e municipais);

As atividades dessas agncias e servidores devem ser realizadas em conformidade com aquilo que a lei estabelece e de acordo com os princpios constitucionais que regem a administrao pblica.

30

PEF/RS

A Constituio brasileira estabelece, no artigo 37, que as atividades desenvolvidas pela Administrao Pblica devem obedecer aos seguintes princpios: Legalidade Publicidade Impessoalidade obedincia lei visibilidade e transparncia das aes pblicas; inexistncia de preferncias, privilgios ou diferenciaes que no sejam previstos na lei Moralidade Eficincia princpios ticos de justia e probidade os atos da Administrao Pblica devem atender aos interesses pblicos, beneficiando diretamente a sociedade

A Administrao Pblica responde pelos danos que seus agentes, nessa qualidade, causarem a terceiros, assegurado o direito de regresso contra o responsvel nos casos de dolo ou culpa. Os danos causados ao particular por agente pblico e indenizveis pela Administrao podero ser tanto materiais como morais. O agente causador poder ser responsabilizado pela Administrao, regressivamente, se tiver agido com dolo ou com culpa. Diz-se que houve dolo quando o ato, contrrio lei, praticado com vontade livre e consciente e o agente assumiu o risco de produzir os seus resultados. A conduta ser culposa quando o dano resultar de ao ou omisso voluntrias do agente que, entretanto, no quis o resultado, produzido por imprudncia, negligncia ou impercia: a) imprudncia consiste em agir sem reflexo, de forma intempestiva, ou seja, em praticar uma ao sem a necessria cautela; b) negligncia atuao descuidada e desleixada, ou seja, com falta de ateno ou de zelo em momento ou situao que o requeria; c) impercia a falta de conhecimentos tcnicos, tericos ou prticos, necessrios ao exerccio da profisso, da funo, da arte ou do ofcio.

MDULO 3
FONTES DE RECEITA

32

PEF/RS

3.1 A ORIGEM DOS TRIBUTOS

A palavra tributo vem do latim tributu e significa o que se paga a outrem, como dependncia. Inicialmente, nas sociedades primitivas, os tributos eram presentes ou ofertas voluntrias ao lder (chefe, guerreiro, poltico ou religioso) e a seu grupo. Quando as exigncias, cada vez maiores, do lder e do seu grupo, j no podiam mais ser sustentadas apenas pelos membros de seu cl, ele e seus sditos lanavam-se conquista de meios para consegui-los junto s tribos vizinhas e lhes impunham, tambm, contribuies obrigatrias. Assim nasceu o tributo. O que de incio era apenas a prestao de servios pessoais, o pagamento de rendas das propriedades privadas do soberano, o tributo exigido dos vencidos ou o saque sobre as populaes dominadas foi aos poucos sofrendo transformaes. O texto mais antigo encontrado, a respeito da cobrana de tributos na Antigidade, uma placa de 2.350 a.C., em escrita cuneiforme. Ao longo do tempo, o tributo foi utilizado para sustentar os luxos do soberano e os de sua corte, para armar exrcitos, para construir os suntuosos castelos, etc. Na Idade Mdia, os tributos eram cobrados como se fossem obrigaes ou ddivas dos servos para com os seus senhores. Na Frana de Lus XIV, o povo, onerado pelas constantes majoraes tributrias, acabou por reagir violentamente, na Revoluo Francesa (1789). No Brasil, durante a poca colonial, Portugal cobrava o quinto sobre os metais e as pedrarias, o dzimo sobre o pescado e a colheita de todos os produtos e os direitos alfandegrios (em geral, 10% do valor), que incidiam sobre toda mercadoria importada ou exportada. A forma mais tpica de tributo, todavia, nasceu na poca das Capitanias Hereditrias, quando praticamente teve incio a cobrana do Imposto de Consumo, que sucessivamente atingiu o acar, o fumo, a aguardente e a carne. A tributao foi aumentando at que, a partir de 1808, cada servio que se institusse no Pas impunha a criao de um novo tributo, na modalidade que hoje denominamos taxa. Foi somente aps a decretao do Ato Adicional de 12 de agosto de 1834 que foram traados os limites e os fundamentos do Direito Tributrio Nacional. A partir de ento, sucederam-se as disposies que criaram, alteraram e suprimiram tributos, modificando as competncias tributrias. Com a evoluo das concepes de Estado e a criao de novas cartas constitucionais, os tributos passaram a ser definidos tendo em vista o bem-estar social. Cada vez mais, foram sendo criadas leis para definir a aplicao social dos recursos arrecadados com os tributos.

PEF/RS

33

Com a evoluo das concepes de Estado, os tributos passaram a ter o objetivo de propiciar o bem-estar social.

Hoje, o tributo desempenha um papel fundamental como instrumento de justia social e de diminuio das diferenas econmicas entre classes (alm, claro, de financiar as atividades estatais).

Vejamos no Organograma abaixo os Fundamentos da Tributao:

FUNDAMENTOS DA TRIBUTAO

O Estado como realizador do bem comum

O tributo como meio para financiar as atividades-fins do Estado

Obras e servios de carter pblico

Antigamente

Atualmente

Recursos financeiros (tributos)

Pagamentos em bens e servios

Pagamento em dinheiro, conforme disposto em lei

Contribuio para o bemestar social

34

PEF/RS

3.2 O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional:

Tributo toda prestao pecuniria compulsria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Explicando melhor o que tributo: toda prestao pecuniria compulsria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir que no constitua sano de ato ilcito institudo em lei cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada

todo pagamento obrigatrio ao Estado o pagamento efetuado em dinheiro, mas a lei poder admitir que ele seja feito por meio de algo de valor equivalente moeda, ou nela conversvel tributo no penalidade por infrao; multa, sim, constitui sano pecuniria decorrente de ato ilcito sem lei que o institua no existe tributo a cobrana deve ser realizada conforme determina a lei, no comportando discricionariedade do administrador pblico

Competncia Tributria o poder da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios de instituir tributos de acordo com as normas do Direito Tributrio.

PEF/RS Caractersticas dos tributos:

35

so devidos a um ente pblico (Unio, Estado ou Municpio); tm fundamento jurdico no poder soberano do ente tributante; sua finalidade obter meios para o atendimento s necessidades financeiras do Estado. OBRIGAO TRIBUTRIA:

A obrigao tributria pode ser conceituada como o poder jurdico, por fora do qual o Estado pode exigir de uma pessoa fsica ou jurdica uma prestao pecuniria nas condies previstas em lei.

Em termos jurdicos, uma obrigao consiste em determinada pessoa (devedora) estar obrigada a satisfazer outra (credora) uma prestao consistente em entregar alguma coisa (dar), ou em praticar certo ato (fazer), ou, ainda, em se abster de certo ato ou fato (no fazer), sobe pena de sano. As obrigaes tributrias so de duas espcies: Obrigao principal consiste no pagamento do tributo, penalidade e acrscimo. Surge com o fato gerador e extingue-se ao mesmo tempo em que extinto o crdito tributrio. obrigao de dar (no caso, em dinheiro). Obrigao acessria significa exigncia feita pela legislao, no sentido de o sujeito passivo fazer ou deixar de fazer algo (prestaes positivas ou negativas), com o propsito de permitir o controle da arrecadao e a fiscalizao dos tributos. obrigao de fazer ou no fazer. Se no cumprida, transforma-se em obrigao principal no tocante penalidade (multa).

Elementos da Obrigao Tributria: Fato Gerador Sujeito Ativo Sujeito Passivo Objeto

36

PEF/RS rais, estaduais e municipais. Exemplos de alguns deles: a) Federais: sobre a renda, a exportao, a importao, a propriedade rural, os produtos industrializados, etc. b) Estaduais: sobre a circulao de mercadorias e servios, transmisso causa mortis e doao, propriedade de veculos automotores e outros. c) Municipais: sobre a propriedade predial e territorial urbana, transmisso inter vivos de bens imveis, servios de qualquer natureza, etc. Entre os credores de tributos esto o Estado do Rio Grande do Sul e as Prefeituras Municipais. Portanto, as pessoas jurdicas de direito pblico (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), que tm competncia para instituir e arrecadar tributos, so os credores do tributo ou sujeito ativo da obrigao tributria. Por outro lado, todas as pessoas que so obrigadas a pagar tributos so os devedores do tributo ou sujeito passivo da obrigao tributria. Pode-se dizer que Sujeito Ativo da Obrigao Tributria a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento; e Sujeito Passivo da Obrigao Tributria a pessoa obrigada ao pagamento do tributo ou da penalidade pecuniria, pessoa esta que reveste a condio de contribuinte ou responsvel.

Fato gerador de um tributo a situao definida em lei como necessria e suficiente para fazer surgir a obrigao de paglo. A ocorrncia do fato gerador indispensvel para o surgimento da obrigao tributria. Por exemplo: a percepo de salrios e aluguis fato gerador do Imposto de Renda (imposto federal); a sada de mercadorias de um estabelecimento comercial fato gerador do ICMS (imposto estadual); a propriedade de um imvel em permetro urbano fato gerador do Imposto Predial e Territorial Urbano (imposto municipal).

Por conseguinte, a ocorrncia do fato gerador previsto em lei indispensvel para o surgimento da obrigao tributria.

Outros exemplos: a circulao de mercadoria fato gerador do ICMS; a propriedade de um automvel fato gerador do IPVA; o ato de auferir renda fato gerador do Imposto de Renda. So credores de tributos: a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, porque somente esses rgos tm competncia legal para institu-los, os quais se constituem em recursos para promover o bem-estar social. Portanto, os tributos podem ser fede-

PEF/RS

37

Por exemplo, o dono de um supermercado, sujeito ao pagamento mensal do Imposto de Circulao de Mercadorias (ICMS) ao Governo do Estado, o devedor do tributo, ou seja, o Sujeito Passivo, e o Governo do Estado que o exige o credor, ou Sujeito Ativo.

3.3 AS ESPCIES DE TRIBUTOS

O Cdigo Tributrio Nacional prev trs espcies de tributo: Imposto Taxa Contribuio de melhoria De acordo com alguns doutrinadores, h ainda duas outras espcies de tributos: Emprstimo compulsrio Contribuies especiais

3.3.1 IMPOSTOS O imposto uma exigncia que independe de uma atuao estatal especfica. Significa uma retirada da parcela da riqueza pessoal de cada um para o benefcio da sociedade, sem que, em contrapartida, haja por parte do Poder Pblico a obrigao de prestar este ou aquele servio, ou realizar aquela obra. O imposto a quantia em dinheiro legalmente exigida pelo Poder Pblico que dever ser paga pela pessoa fsica ou jurdica, a fim de atender s despesas feitas no interesse comum, sem levar em conta vantagens de ordem pessoal ou particular.

O cidado comum costuma designar imposto como toda e qualquer exigncia advinda do Poder Pblico. Em tempos idos, at poderia ser assim. No entanto, atualmente, em termos tcnicos, o conceito de imposto mais restrito. Destina-se ao atendimento s necessidades pblicas gerais.

38

PEF/RS

Os Impostos podem ser Diretos ou Indiretos, Progressivos ou Regressivos.

Direto aquele em que a pessoa paga (contribuinte de fato) a mesma que faz o recolhimento aos cofres pblicos (contribuinte de direito) Exemplo: IRPJ, IRPF, IPVA, IPTU

Progressivo aquele cujo percentual aumenta de acordo com a capacidade econmica do contribuinte. Existem alquotas diferenciadas que aumentam medida em que os rendimentos ficam maiores. Exemplo: IRPF, IRPJ.

IMPOSTO

Indireto aquele em que o contribuinte de fato no o mesmo que o de Direto. O exemplo clssico o ICMS. falsa a idia de que o comerciante sempre quem paga esse imposto. Em geral, ele simplesmente recebe do consumidor e recolhe ao Estado o imposto que est embutido no preo da mercadoria vendida. Exemplo: ICMS, IPI, ISS

Regressivo aquele que no considera o poder aquisitivo nem a capacidade econmica do contribuinte. Com isso, quem gasta praticamente tudo o que ganha no consumo de produtos, como o caso de muitos assalariados, proporcionalmente contribui mais do que aqueles que tm possibilidade de poupar ou de investir.

3.3.2 TAXAS Taxa o tributo cobrado pelo Estado, em razo dos servios pblicos prestados ao contribuinte ou postos sua disposio, para seu uso particular ou por interesse individual especfico. A taxa um tributo que exige a atuao estatal direta em relao ao contribuinte. Seu pagamento representa a contrapartida de determinado servio prestado pelo Poder Pblico. Taxas podem ser cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios, desde que efetuada a prestao de servio que d sustentao ao seu fato gerador. O valor da taxa est limitado ao custo do servio. Classificam-se em: Taxas de Polcia Taxas de Servios

quando decorrem do exerccio do poder de polcia pelo ente estatal ( ex.: fornecimento de alvar de licena de localizao e funcionamento, alvar de construo, etc.);

quando decorrem de servio pblico especfico e divisvel utilizado pelo contribuinte ou posto sua disposio, quando compulsria a sua utilizao (ex.: coleta de lixo, iluminao pblica, taxa de retirada de documento, como a identidade e a carteira de motorista).

PEF/RS 3.3.3 CONTRIBUIO DE MELHORIA

39

A contribuio de melhoria (pouco utilizada ultimamente) pode ser cobrada dos proprietrios de imveis beneficiados pela construo de obras pblicas. Exemplo: calamento, asfaltamento, saneamento, iluminao, etc. Os tributos podem ser de competncia comum ou privativa. COMPETNCIA PRIVATIVA Cada imposto de competncia especfica de um ente tributante. Dessa forma, por exemplo, se aos Estados compete instituir e arrecadar o Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA, a sua omisso no autoriza a Unio ou os Municpios a institu-los.

IMPOSTOS Tributos que no esto vinculados a uma prestao de servio especfica

COMPETNCIA COMUM Podem ser institudas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios.

TAXAS E CONTRIBUIO DE MELHORIA Tributos que esto vinculados a uma prestao de servio concreto

3.3.4 EMPRSTIMO COMPULSRIO Este tributo s pode ser institudo pela Unio nas hipteses de: despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou de sua iminncia, sem que seja observado o princpio da anterioridade da lei; para investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observando-se, nesse caso, o princpio da anterioridade. O exemplo mais notrio o emprstimo compulsrio cobrado sobre a gasolina, em 1987. No da tradio brasileira a cobrana desse emprstimo.

40

PEF/RS CONTRIBUIO DE INTERESSE DE CATEGORIAS PROFISSIONAIS So contribuies institudas no interesse de categorias profissionais com profisses legalmente regulamentadas. Destinam-se ao custeio das atividades de controle, fiscalizao e disciplina do exerccio profissional.

3.3.5 CONTRIBUIES ESPECIAIS Outras contribuies, exigidas compulsoriamente da sociedade, classificam-se em: a) b) contribuies sociais; contribuies de interesse de categorias profissionais; contribuies de interesse de categorias econmicas.

c)

CONTRIBUIO SOCIAL A contribuio social a fonte de financiamento do sistema de seguridade social, responsvel pelos servios prestados pelo Estado em decorrncia dos direitos sociais inseridos na Constituio Federal. A competncia para a instituio de contribuies sociais exclusiva da Unio, ressalvada a possibilidade de Estados e Municpios institurem contribuio social, descontada de seus servidores, para o custeio de sistemas de previdncia e de assistncia social.

Classificam-se aqui as anuidades cobradas pelos Conselhos Federais, por meio dos Conselhos Regionais, de categorias profissionais como: advogados, engenheiros, contabilistas, assistentes sociais, mdicos, corretores de imveis e outros.

CONTRIBUIES DE INTERESSE DE CATEGORIAS ECONMICAS Trata-se de contribuies compulsrias cobradas de empregadores e empregados para a entrega a rgos de defesa de seus interesses, como:

Entre as contribuies sociais existentes no Pas, encontram-se: FGTS, PIS, PASEP, FUNRURAL, COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social), CSLL (Contribuio Social sobre o Lucro Lquido), etc.

sindicatos e entidades de ensino ou de servio social - SESI, SENAI, SESC, SENAC, SENAR, SEBRAE.

PEF/RS

41

No organograma abaixo podemos visualizar os aspectos gerais da tributao, conforme visto anteriormente:

TRIBUTOS E ELEMENTOS ESSENCIAIS ESPCIES DE TRIBUTOS IMPOSTO DIRETO INDIRETO FATO GERADOR E OBRIGAO TRIBUTRIA Ato ou fato tipificado na lei tributria = fato gerador Ocorrncia do ato ou fato = obrigao tributria TAXA

CONTRIBUIO MELHORIA

SUJEITO ATIVO

CREDOR DO TRIBUTO

Unio Estados Distrito Federal Municpios

SUJEITO PASSIVO

DEVEDOR DO TRIBUTO

CONTRIBUINTE

42
3.4

PEF/RS

IMPOSTOS DE COMPETNCIA DA UNIO

II IMPOSTO DE IMPORTAO

IGF IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS

IE IMPOSTO DE EXPORTAO

IMPOSTOS DA UNIO

IOF IMPOSTO SOBRE OPERAES FINANCEIRAS

IPI IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS

IR IMPOSTO DE RENDA

ITR IMPOSTO TERRITORIAL RURAL

3.4.1 IMPOSTO SOBRE IMPORTAO DE PRODUTOS ESTRANGEIROS II Caractersticas:

Fato gerador - a entrada de produto estrangeiro em territrio nacional. Contribuinte - o importador ou o arrematante, quando se tratar de produtos apreendidos ou abandonados. Base de clculo - o preo normal do produto, quando da importao. Alquotas - podem ser alteradas a qualquer tempo, pelo Poder Executivo, desde que respeitados os limites e as condies fixados em lei.

O Imposto de Importao tem a finalidade de regular o comrcio exterior. Quando se quer estimular a importao de determinado produto, sua alquota reduzida ou zerada; quando se deseja o contrrio, sua alquota aumentada.

PEF/RS

43

3.4.2 IMPOSTO SOBRE A EXPORTAO DE PRODUTOS NACIONAIS OU NACIONALIZADOS IE Caractersticas:

Fato gerador - a sada de produtos do territrio nacional. Contribuinte - o exportador. Base de clculo - o preo normal do produto quando da exportao. Alquotas - podem ser alteradas a qualquer tempo, pelo Poder Executivo, desde que respeitados os limites e as condies fixados em lei.

Os impostos do comrcio exterior (II e IE) no tm finalidade arrecadatria, eles destinam-se a regular o fluxo comercial do Pas com os outros pases. Como um instrumento de poltica econmica, eles podem ser utilizados para assegurar o abastecimento interno, produzir supervit na Balana Comercial ou estimular a concorrncia interna.

3.4.3 IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA IR

Caractersticas:

Fato gerador - a renda, ou seja, o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, e os proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no conceito de renda. Contribuinte - o titular da renda ou dos proventos. Base de clculo - o montante da renda ou dos proventos tributveis. Alquotas - so progressivas e variveis para as pessoas fsicas e para as pessoas jurdicas.

44

PEF/RS

O Imposto de Renda Pessoa Fsica incide basicamente sobre os vencimentos percebidos pelos trabalhadores e a renda dos profissionais liberais. O Imposto de Renda Pessoa Jurdica tem como base o lucro das empresas. O Imposto de Renda descontado do rendimento do servidor pblico estadual fica para o respectivo Estado, e do servidor pblico municipal fica para o respectivo municpio. O IR o mais representativo tributo direto da Unio, pois incide sobre todas as rendas e proventos de acordo com a capacidade econmica dos contribuintes. progressivo, na medida em que h alquotas diferenciadas. Incide sobre a renda ou os proventos de qualquer natureza.

3.4.4 IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IPI

Caractersticas:

Fato gerador - a industrializao, assim entendida qualquer operao que modifique a natureza ou a finalidade de um produto, ou o aperfeioe para o consumo. Tambm incide sobre a importao de produtos industrializados. Contribuinte - o industrial ou quem a ele a lei equiparar, bem como o importador ou quem a ele for equiparado. Base de clculo - o valor da operao que est modificando o produto.

Alquota - no caso das alquotas, o IPI pode ser considerado um imposto seletivo pois suas alquotas variam em funo da essencialidade do produto, isto , se o produto for suprfluo, sua alquota ser maior e, se o produto for essencial, sua alquota ser menor. Ex: carros de luxo, bebidas, cigarros e perfumaria tm as alquotas mais altas.

IPI o imposto cobrado sobre a industrializao de produtos. Na realidade, quem o suporta o consumidor final, embora sua incidncia ocorra na etapa de industrializao. s olhar na nota fiscal que o valor do IPI vem destacado.

PEF/RS

45

3.4.5 IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CRDITO, CMBIO, SEGUROS, OU RELATIVO A TTULOS OU VALORES MOBILIRIOS IOF Caractersticas:

Fato gerador - varia conforme a espcie de operao feita: nas operaes de crdito a efetiva entrega (total ou parcial) do valor do objeto da operao; nas operaes de cmbio a troca de moedas ou de documentos que as representem; nas operaes de seguro a emisso da aplice ou do documento equivalente, ou o recebimento do prmio seguro; nas operaes relativas a ttulos imobilirios a emisso, a transmisso, o pagamento ou o resgate desses ttulos, conforme a lei. Contribuinte - quem se beneficia da operao financeira. Base de clculo - o valor da operao. Alquotas - podem ser alteradas administrativamente em razo da poltica econmica do Governo Federal, no estando sujeitas ao princpio de anterioridade. A principal funo do IOF servir de instrumento de poltica econmica.

3.4.6

IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL ITR

Caractersticas:

Fato gerador - a propriedade de imvel localizado fora da zona urbana do Municpio. O ITR o imposto cobrado sobre a propriedade rural. Contribuinte - o proprietrio. Base de clculo - o valor da terra nua, a ser fornecido pelo contribuinte em sua declarao. Alquotas - so variveis, conforme o percentual de utilizao da propriedade, em escala constante na lei e que leva em considerao tambm a rea total do imvel e sua localizao geogrfica no Brasil. Com a Constituio de 1988, o produto da arrecadao do ITR passou a ser repartido igualmente entre Unio e Municpio, permanecendo, no entanto, na competncia tributria federal. As alquotas so variveis em funo de critrios como a localizao, a rea total da propriedade, o percentual de utilizao da rea, e incidem sobre o valor da terra nua.

46

PEF/RS

3.5 IMPOSTOS DE COMPETNCIA DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL

ICMS - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servio de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao

IMPOSTOS DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL

IPVA - Imposto sobre a Propriedade de Veculos

ITCD - Imposto sobre Transmisso de Causa Mortis e Doao de Quaisquer Bens ou Direitos

3.5.1 IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE MERCADORIAS E SOBRE PRESTAES DE SERVIO DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAO ICMS

Caractersticas:

Fato gerador - a circulao de mercadoria (inclui minerais, combustveis e energia eltrica), a prestao de servios de transporte intermunicipal e interestadual e a prestao de servios de comunicao (somente quando a comunicao for onerosa). Contribuinte - aquele que promover a operao ou a prestao objeto de incidncia do imposto. Base de clculo - o valor da operao de circulao de mercadoria ou da prestao de servio. Alquotas - tm limites fixados pelo Senado Federal, e suas redues so condicionadas aprovao de todos os Estados mediante convnio; variam conforme as regies do Pas e de acordo com a natureza do produto. OBS.: O ICMS, principal imposto dos Estados, ser detalhado no Mdulo 4.

PEF/RS 3.5.2

47

IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES IPVA

Caractersticas:

Fato gerador - a propriedade de veculo automotor de qualquer espcie (aeronaves, embarcaes, automveis, caminhes, motocicletas, enfim, qualquer veculo cuja propulso dependa de motorizao). Contribuinte - o proprietrio do veculo. Base de clculo - o valor de mercado do veculo. Alquotas -diferem conforme a espcie de veculo.

Embora se trate de imposto de competncia estadual, o produto da arrecadao do IPVA dividido igualmente entre o Estado e o Municpio em que o veculo foi emplacado.

3.5.3 IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO DE QUAISQUER BENS OU DIREITOS ITCD

Caractersticas:

Fato gerador - a transmisso por morte ou por doao de quaisquer bens ou direitos. Contribuinte - o beneficirio ou recebedor do bem ou direito transmitido, ou seja, quem recebe a herana ou o legado, no caso de transmisso causa mortis, e o doador, no caso de doao. Base de clculo - o valor venal dos bens ou direitos transmitidos. Alquotas - variam de 1% a 8%, na transmisso causa mortis ,e de 3% a 8%, no caso de doao.

O ITCD um imposto sobre heranas, legados ou doaes. Paga quem recebe a herana ou o legado e quem doa um bem ou direito a ele relativo. As alquotas incidem sobre o valor venal dos bens ou direitos.

48
3.6

PEF/RS

IMPOSTOS DE COMPETNCIA DOS MUNICPIOS

IPTU - Imposto sobre a Propriedade Predial e

TerritorialUrbana

IMPOSTOS DOS MUNICPIOS

ISS - Imposto Sobre Servios

ITBI - Imposto sobre a Transmisso de Bens Inter Vivos

3.6.1 IPTU

IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA -

Caractersticas: Fato gerador - a propriedade de imvel situado na zona urbana do Municpio. Contribuinte - o proprietrio do imvel. Base de clculo - o valor venal do imvel. Alquotas - so estabelecidas pela lei municipal, em geral maiores para os imveis no-construdos (terrenos).

A Constituio Federal/88 admite trs formas de progressividade com o objetivo de fazer com que a propriedade atenda a sua funo social: no tempo, para punir a especulao imobiliria em propriedades urbanas no edificadas, no utilizadas ou subutilizadas (art.182, 4, II); em razo do valor do imvel (art.156, 1, I); em razo da localizao do imvel (art.156, 1, II).

PEF/RS 3.6.2 IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA ISS

49

Caractersticas:

Fato gerador - o servio prestado, exceto os de comunicao e os de transporte intermunicipal e interestadual, que so tributados pelo ICMS. Contribuinte - o prestador do servio. Base de clculo - o valor do servio prestado. Alquotas - so fixadas pela legislao municipal.

Esto sujeitos a pagamento do ISS os servios prestados por mdicos, dentistas, psiclogos, costureiras, cabeleireiros, esteticistas, massagistas, advogados, contadores, barbeiros, corretores, tradutores, e os servios relacionados com revelao de filmes e fotografia, estabelecimentos de ensino, lavanderia, cobrana, secretaria, transportes municipais, hotelaria, jardinagem e outros.

3.6.3 IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO INTER VIVOS, A QUALQUER TTULO, POR ATO ONEROSO, DE BENS IMVEIS, POR NATUREZA OU POR ACESSO FSICA, E DE DIREITOS REAIS SOBRE IMVEIS, EXCETO OS DE GARANTIA, BEM COMO CESSO DE DIREITOS E SUA AQUISIO ITBI

Caractersticas:

Fato gerador - a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso. Contribuinte - pode ser qualquer das partes na operao tributada. Base de clculo - o valor venal do imvel. Alquotas - so estabelecidas pela legislao de cada Municpio.

A diferena fundamental entre o ITBI, de competncia municipal, e o ITCD, de competncia estadual, est no fato de que o ITBI incide sobre transmisso inter vivos, por ato oneroso compra e venda, enquanto o ITCD incide sobre a doao e a transmisso causa mortis.

50
3.7

PEF/RS

REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS

Norte, Nordeste e Centro-Oeste. Do total que cabe ao Nordeste, 50% so destinados regio semi-rida; IPI: existe ainda um fundo de compensao aos Estados e Municpios por suas exportaes isentas do ICMS. Para isso, a Unio repassa 10% do IPI aos Estados, proporcionalmente s suas exportaes de produtos industrializados. Esse valor limita-se a 20%, no mximo, para cada Estado. Por sua vez, cada Estado repassa 25% do que recebe da Unio aos Municpios, obedecidos os mesmos critrios de roteiro do ICMS.

O atual sistema tributrio concentra a arrecadao na Unio e nos Estados. A Unio reparte um percentual de suas receitas tributrias com os Estados e Municpios. Os Estados, por sua vez, tambm repartem parte de suas receitas com os Municpios. A Constituio Federal prev um mecanismo para a repartio das receitas. A repartio das receitas pode ser feita de forma direta ou indireta.

3.7.1

REPARTIO INDIRETA

Quando so formados fundos, e a repartio depende de roteiros previstos na legislao. ICMS: 25% do ICMS arrecadado pelos Estados pertence aos Municpios; o principal critrio para distribuio o movimento econmico do Municpio; IR e IPI: 47% do produto da arrecadao desses impostos pela Unio dividido da seguinte forma: 21,5% para o Fundo de Participao dos Estados-FPE, que dividido entre as unidades federadas, observando-se critrios da legislao; 22,5% para o Fundo de Participao dos Municpios-FPM, que distribudo aos Municpios, observados alguns critrios da legislao; essa constitui a principal fonte de arrecadao da maioria dos Municpios do Brasil; 3,0% para os programas de financiamento do setor produtivo das regies

3.7.2

REPARTIO DIRETA

Quando um percentual do imposto arrecadado pela Unio ou pelo Estado repartido entre os entes tributantes. IR: Aos Estados e Municpios cabe o produto da arrecadao do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) sobre os rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e fundaes; ITR: 50% do produto de sua arrecadao, que de competncia da Unio, cabe aos Municpios em cujo territrio est localizado o imvel; IPVA: 50% do que o Estado arrecadar com esse imposto so repartidos com o Municpio onde foi emplacado o veculo.

PEF/RS

51

3.7.3 FUNDO DE MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO FUNDAMENTAL E VALORIZAO DO MAGISTRIO FUNDEF Alm das formas de repartio das receitas tributrias arrecadadas j citadas nesta unidade de estudo, a Constituio Federal/88 imps tambm outra forma de repasse dos recursos arrecadados. O FUNDEF foi estabelecido pela Emenda Constitucional 14/96. Esse Fundo composto de 15% (quinze por cento) dos recursos: destinados ao FPE; destinados ao FPM; do Fundo de ressarcimento s exportaes (10% do IPI); do fundo de ressarcimento pela desonerao decorrente da LC 87/96 (ampliao de no-incidncia do ICMS nas exportaes); do ICMS que cabe aos Estados; do ICMS que cabe aos Municpios. Os repasses so feitos de forma automtica para as contas especficas dos Estados-membros, DF e Municpios, abertas para a finalidade, mantidas no Banco do Brasil. As parcelas oriundas do FPM/FPE/ICMSDesonerao (LC n 87/96) so creditadas pela Unio, ao passo que as parcelas pertinentes ao ICMS-Estadual e ao IPI-Exportao so transferidas diretamente pelos Estados-membros. O Poder Executivo estadual e municipal obrigado a disponibilizar, mensalmente, ao Conselho do FUNDEF, todos os dados e informaes sobre os recursos e sua utilizao. O Banco do Brasil, quando solicitado, fornece extrato bancrio da conta do FUNDEF a membros do Conselho, deputados, vereadores, Ministrio Pblico e Tribunais de Contas.

O objetivo do FUNDEF corrigir disparidades regionais e sociais, permitindo a ampliao da oferta de Ensino Fundamental e ao mesmo tempo a valorizao do magistrio, pois impe que 60% de seus recursos sejam destinados ao pagamento de professores do Ensino Fundamental em efetivo exerccio no magistrio.

52
3.8

PEF/RS

PRINCIPAL FONTE DE RECEITA DOS ESTADOS

muitos deles, principalmente nos economicamente mais desenvolvidos. Considerando a importncia do ICMS, anteriormente referida, para uma melhor compreenso, apresentamos os quadros abaixo. Nos quadros 1 e 2, so apresentados dados referentes ao Estado do Rio Grande do Sul, e nos quadros 3 e 4 referentes ao Municpio de Santo Augusto que conta com uma populao de aproximadamente 14.184 habitantes (2003).
Participao na Receita Tributria (%) 100 98,96 91,93 6,38 0,65 0,00 0,53 0,52

O ICMS a principal fonte de receita dos Estados e de um grande nmero de Municpios. No exerccio de 2003, no Rio Grande do Sul, a Receita do ICMS indica uma participao de 91,93% na formao da Receita Tributria e de 63,69% na Receita Geral do Estado (Quadros 1 e 2). Quanto aos Municpios, o ICMS tem sido o sustentculo da receita tributria municipal, chegando a representar mais de 60% desta, em

Quadro 1 - Receita Tributria do Rio Grande do Sul em 2003

R$ 1,00 RECEITAS TRIBUTRIAS Impostos ICMS IPVA ITCD/ITBI ADIR Taxas Previdncia Suplementar 9.778.181.028,85 9.676.072.306,39 8.988.842.933,83 623.841.202,98 63.383.850,74 4.318,84 51.351.861,30 50.756.861,16

Quadro 2 - Receita Total do Rio Grande do Sul em 2003

R$ 1,00 RECEITA TOTAL RECEITAS CORRENTES RECEITAS TRIBUTRIAS Impostos ICMS IPVA ITCD/ITBI ADIR Taxas Previdncia Suplementar TRANSF. UNIO FPE FPEx Imposto Renda Fonte Lei Kandir Salrio Educao OUTRAS RE. CORRENTES REC. CAPITAL 14.133.643.912,64 13.707.952.697,38 9.778.181.028,85 9.676.072.306,39 8.988.842.933,83 623.841.202,98 63.383.850,74 4.318,84 51.351.861,30 50.756.861,16 1.778.607.805,00 511.343.669,86 292.622.754,15 479.173.662,25 319.590.867,93 175.876.895,81 2.151.167.318,53 425.691.215,26 Participao na Receita Total (%) 100 97 100 98,96 91,93 6,38 0,65 0,00 0,53 0,52 12,6 3,6 2,1 3,4 2,3 1,2 15,2 3,0

PEF/RS
Quadro 3 - Receita Tributria do Municpio de Santo Augusto - 2003
R$ 1,00 RECEITAS TRIBUTRIAS Impostos IPTU IRRF ITBI ISSQN Taxas Contribuio de Melhorias 868.495,37 697.060,09 267.933,66 49.880,17 168.362,96 210.883,90 121.304,68 50.130,60 Participao na Receita Tributria (%)

53

80,26 30,85 5,74 19,38 24,28 13,97 5,77

Quadro 4 - Receita total do Municpio de Santo Augusto

R$ 1,00 RECEITA TOTAL RECEITAS CORRENTES RECEITAS TRIBUTRIAS Impostos IPTU IRRF ITBI ISSQN Taxas Contribuio de Melhorias Receita Contribuies Receita Patrinomial Receita Industrial Receita Servios TRANSF. UNIO FPM ITR Lei Kandir Outras TRANSF. ESTADOS ICMS IPVA IPI/EXP. SALRIO EDUCAO OUTRAS OUTRAS RE. CORRENTES REC. CAPITAL 11.307.546,78 10.997.550,88 868.495,37 697.060,09 267.933,66 49.880,17 168.362,36 210.883,90 121.304,68 50.130,60 800.507,76 718.075,91 38.214,20 45.807,85 3.871.028,49 3.194.840,48 41.950,86 152.684,38 481.552,77 3.813.292,21 3.268.461,24 275.015,51 104.521,62 92.764,46 72.529,38 842.129,09 309.995,90 Participao na Receita Total (%) 100 97,26 7,68 6,16 2,37 0,44 1,49 1,86 1,07 0,45 7,08 6,35 0,64 0,41 34,23 28,25 0,37 1,35 4,26 33,72 28,91 2,43 0,92 0,82 0,64 7,45 2,74

54

PEF/RS

Sendo o ICMS, como se constata, a principal fonte supridora de recursos financeiros para a Administrao Pblica estadual e de muitos municpios, fcil concluir que a sua capacidade de investimento est diretamente ligada com a arrecadao do ICMS. com o dinheiro arrecadado que os rgos pblicos podero atender j seus compromissos para com a comunidade, tais como construo e pavimentao de estradas e ruas; captao e tratamento de gua para o consumo; instalao de postos de sade; construo e manuteno de escolas pblicas; estmulo s atividades agrcolas e pecurias; pagamento de salrio de seus funcionrios que prestaro os servios necessrios ao bem-estar social, como ensino, sade, segurana e outros.

A maior parte da populao do nosso Pas desconhece o significado financeiro, econmico e, principalmente, social do tributo. Esse desconhecimento atinge j todas as camadas sociais e nveis culturais, tanto no meio urbano, como no meio rural. preciso que haja uma conscincia maior da populao com relao funo social dos tributos.

Em face disso, de real importncia que todos os contribuintes (comerciantes, industriais e produtores) se conscientizem da funo social do ICMS, cumprindo com seu dever perante a lei e perante a comunidade, qual seja, o de recolher espontaneamente aos cofres pblicos os impostos devidos, de acordo com o que a lei determina, e de todos os consumidores exigirem o seu documento fiscal.

MDULO 4
IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAES - ICMS -

56

PEF/RS

4.1 INTRODUO

4.2 ANTECEDENTES HISTRICOS

Os Estados e o Distrito Federal O primeiro imposto estadual sobre o tm a competncia para instituir o Imposto consumo foi criado pela Constituio de sobre a Propriedade de Veculos 1934, e se denominava Imposto sobre VenAutomotores (IPVA), o Imposto sobre a das e Consignaes (IVC). As principais Transmisso causa mortis e Doaes caractersticas que o diferenciam do atual (ITCD) e o Imposto sobre a Circulao de ICMS so a incidncia sobre negcios jurMercadorias e Prestaes de Servios de dicos (compra e venda, consignao merTransporte Interestadual e Intermunicipal e cantil) e no sobre fatos econmicos, e a de comunicao (ICMS). cumulatividade, que prev a incidncia do O principal imposto estadual o Im- imposto em cada etapa, sem o abatimento posto sobre a Circulao de Mercadorias e do imposto pago nas etapas anteriores. Prestaes de Servios de Transporte InteCom a Emenda Constitucional N 18, restadual e Intermunicipal e de comunicao de 1965, foi criado o ICM, (ICMS) que um imposto soque previa a incidncia sobre o consumo o qual aborbre fatos econmicos (cirO ICMS a principal fonte daremos abaixo com maioculao de mercadorias) e supridora de recursos fires detalhes: nanceiros Administraintroduziu o conceito da o Pblica, influindo, deO Imposto de Circulano-cumulatividade, que cisivamente, na capacidao de Mercadorias e Servisignifica que se abate, em de de investir dos Estaos de Transporte Interestacada operao, o imposto dos e Municpios. dual e Intermunicipal e de Codevido nas operaes antemunicao um tributo estariores. dual. Contudo, no pertence aos Estados o total arrecadado. Segundo a Constituio Com a promulgao da Constituio Federal, tem-se a seguinte destinao da de 1988, foi criado o atual ICMS, que aumenarrecadao: tou a base de incidncia do ICM, passando a tributar tambm as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal (anteriormente tributadas por um imposto esconstituem pecfico, de competncia da Unio), os comreceita dos bustveis e os lubrificantes e a energia eltriEstados ca (que tambm eram tributados por imposconstituem to de competncia federal). receita dos Municpios

75%

25%

PEF/RS

57

4.3

PREVISO NORMATIVA DO ICMS

As principais fontes normativas do ICMS so as seguintes: Artigo 155, II e pargrafo 2, da Constituio Federal, prev a competncia do ICMS para os Estados e Distrito Federal; Leis Complementares Ns 87, de 1996, e 102, de 2000, definem as normas gerais do ICMS; Lei Estadual N 8.820/89 institui o ICMS no Estado do Rio Grande do Sul; Decreto N 37.699, de 1997, Regulamento do ICMS atualmente em vigor; Instruo Normativa do Departamento da Receita Pblica INDRP N 45/98 detalha a legislao, dando interpretaes e instrues mais minuciosas aos contribuintes e Administrao Pblica sobre o ICMS.

4.4

CARACTERSTICAS PRINCIPAIS DO ICMS

menor porte, o repasse do ICMS tambm representa a maior fonte de receita. O ICMS um imposto no-cumulativo, abatendo-se em cada etapa de circulao o imposto cobrado nas etapas anteriores, atravs do sistema de uma conta-corrente de crditos e dbitos. Esta caracterstica faz com que, na operao final de circulao da mercadoria ao consumidor, o total de imposto arrecadado, em toda a cadeia de operaes, corresponda aplicao da alquota (percentual sobre o valor da operao) sobre a base de clculo (valor da operao) da ltima operao destinada ao consumidor final, conforme o demonstrativo a seguir:

O ICMS, como j foi dito, um imposto de competncia estadual. Embora a competncia para instituir e cobrar este imposto seja dos Estados e do Distrito Federal, a arrecadao do ICMS repartida com os Municpios. De acordo com o artigo 158, IV da Constituio, 25% da arrecadao do ICMS repassada aos Municpios, de acordo com ndices de participao calculados a partir do valor adicionado em cada municpio, populao, extenso territorial e outros indicadores. O ICMS representa a principal fonte de receita dos Estados (mais de 92% da arrecadao de impostos do RS), e em muitos Municpios, especialmente os de

58

PEF/RS

Operao 1: Produtor

Indstria

Valor operao = R$ 100,00 Alquota ICMS = 17% Valor ICMS = R$ 100,00 x 17% = R$ 17,00 ICMS devido na operao 1 = R$ 17,00

Operao 2: Indstria

Atacadista

Valor operao R$ 150,00 Alquota ICMS = 17% Valor ICMS = R$ 150,00 x 17% = R$ 25,50 Crdito pela etapa anterior = R$ 17,00 ICMS devido na operao 2 = R$ 25,50 R$ 17,00 = R$ 8,50

Operao 3: Atacadista

Varejista

Valor da operao = R$ 200,00 Alquota ICMS = 17% Valor ICMS = R$ 200,00 x 17% = R$ 34,00 Crdito pela etapa anterior = R$ 25,50 ICMS devido na operao 3 = R$ 34,00 R$ 25,50 = R$ 8,50

PEF/RS Operao 4: Varejista

59

Consumidor

Valor operao = R$ 250,00 Alquota ICMS = 17% Valor ICMS = R$ 250,00 x 17% = R$ 42,50 Crdito pela etapa anterior = R$ 34,00 ICMS devido na operao 4 = R$ 42,50 R$ 34,00 = R$ 8,50

Soma do ICMS devido pelas operaes 1, 2, 3 e 4 = R$ 17,00 + R$ 8,50 + R$ 8,50 + R$ 8,50 = R$ 42,50

Valor da aplicao da alquota do ICMS sobre a base de clculo da ltima operao do exemplo acima

= R$ 42,50

Verifica-se, ento, que a soma de todos os valores de ICMS devidos em cada operao igual ao valor da aplicao da alquota sobre o valor da ltima operao. Deste modo, o ICMS vai sendo arrecadado ao longo da cadeia produtiva, ou seja, sobre o valor adicionado (lucro bruto) em cada operao de circulao de mercadorias, de modo a que, na operao de circulao final, tenha sido paga a totalidade do valor devido pela aplicao da alquota sobre a base de clculo (valor da operao). Esta sistemtica caracteriza a no-cumulatividade do ICMS, prevista no artigo 155, 2, I da Constituio. Outra caracterstica do ICMS a de ser um imposto indireto. Isto significa que, como em qualquer tributo, existe um contribuinte que o indicado pela lei para efetuar o recolhimento do imposto aos cofres pblicos. Este contribuinte aquele que promove a circulao das mercadorias ou a prestao do servio, denominado de contribuinte de direito. De outra parte, como o imposto cobrado e calculado por dentro do valor das mercadorias, ou seja, o valor do imposto est includo no valor pago pelo adquirente, o nus financeiro arcado pelo comprador, que denominado de contribuinte de fato.

60

PEF/RS

O contribuinte de direito, como se viu, de forma que, se no houvesse incidncia aquele que promove a circulao da mer- do ICMS, a mercadoria que foi vendida a R$ 100,00 seria vendida por R$ cadoria como, 83,00 (considerando-se uma por exemplo, um Como exemplo de contribuinte alquota de 17%), sem qualquer comerciante de de fato podemos referir o consualterao na margem de lucro do vesturio que, ao midor final das mercadorias, bem comerciante. efetuar a venda como o adquirente em qualquer operao anterior venda ao conde uma mercaOutra caracterstica do sumidor. doria, fica obrigaICMS, prevista no artigo 155, do a recolher o 2, III da Constituio Federal, ICMS includo no a possibilidade de seletividade do impospreo da mercadoria ao Estado, cujo nus to, em funo da essencialidade das merfinanceiro recaiu sobre o consumidor cadorias e dos servios. adquirente (contribuinte de fato). Esta norma permite que o ICMS esPara uma melhor compreenso do tabelea uma tributao diferenciada para fenmeno da repercusso, imaginemos o mercadorias ou servios de natureza essenexemplo de uma compra de cial, como o mercadorias por R$ 100,00. caso dos proNesta hiptese, estamos paganA transferncia do nus tributrio dutos da cesta do no apenas o preo das merdo contribuinte de direito para o bsica, tribucontribuinte de fato denominada cadorias (custo + lucro), mas tados com de fenmeno da repercusso, ratambm o valor do ICMS que zo pela qual se diz que os imposalquota redudever ser recolhido pela emtos com esta caracterstica so imzida, e para presa, visto que est incorporapostos indiretos. os produtos do no preo das mercadorias. suprfluos O comerciante (contribuinte de direi- como cigarros, bebidas, armas e cosmtito) um simples repassador do ICMS que cos, que so tributados com alquotas cobra junto com o preo das mercadorias, majoradas.

4.5

FATO GERADOR DO ICMS

Fato gerador do imposto a situao descrita em lei que, uma vez ocorrida, faz com que surja a obrigao de pagar o tributo. Todos os tributos tm seus fatos geradores previstos em lei, em obedincia ao princpio da legalidade estabelecido na Constituio.

PEF/RS No caso do ICMS, os fatos geradores englobam trs situaes distintas:

61

Operaes de circulao de mercadorias

3 2
Prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal

Prestaes onerosas de servios de comunicao

A lei define, ainda, o exato momento em que se considera ocorrido o fato gerador. Esta definio muito importante para que se possa cobrar o tributo devido, j que estabelece o instante a partir do qual passa a existir a obrigao do sujeito passivo em relao ao imposto. No caso do ICMS, o momento da ocorrncia das principais hipteses de fato gerador so as seguintes: sada da mercadoria do estabelecimento comercial, industrial ou de produtor rural; incio da prestao do servio de transporte; prestao do servio de comunicao; desembarao aduaneiro das mercadorias importadas (o recebimento destas mercadorias pelo importador constitui fato gerador do ICMS); fornecimento de refeies ou de mercadorias com prestao de servios.

Cabe mencionar que as situaes identificadas pela lei como fato gerador do ICMS independem do pagamento das mercadorias ou dos servios por parte do adquirente. Neste sentido, a circulao de mercadorias decorrentes de doaes, de compras a prazo, de compras com posterior devoluo das mercadorias ou mesmo de compras ou prestaes de servios, que no foram pagos pelo adquirente ou tomador do servio, so normalmente tributadas pelo ICMS, visto que o imposto leva em conta a ocorrncia do fato gerador, que a circulao da mercadoria ou a prestao do servio.

62

PEF/RS

Existem ainda algumas situaes em que a lei dispensa o pagamento do ICMS. So as chamadas imunidades ou isenes.

As imunidades so determinadas situaes que a Constituio exclui do campo de incidncia do imposto, impedindo o legislador estadual de estabelecer a tributao do ICMS sobre estas hipteses. So elas:

produtos industrializados para o exterior; operaes interestaduais de petrleo e derivados e de energia eltrica; ouro como ativo financeiro ou cambial; e livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

So elas:

As isenes so as situaes em que ocorre o fato gerador do ICMS e a legislao ordinria exclui a obrigao de pagar o imposto devido naquelas especficas operaes. Como exemplo de isenes previstas na lei estadual do RS, podemos citar a iseno das sadas de leite para o consumo final e as sadas de frutas, verduras e hortalias.

4.6

CONTRIBUINTE DO ICMS
A definio de contribuinte do ICMS est contida em artigo da Lei Complementar

87/96: Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaes, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.

PEF/RS

63

Pargrafo nico tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade:

importe mercadorias, ainda que as destine a consumo ou ao ativo permanente do estabelecimento;

II IV

seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior

III

adquira em licitao mercadorias apreendidas ou abandonadas;

adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao

Pelo que se verifica da definio legal, o conceito de contribuinte bastante amplo, abrangendo qualquer pessoa que realize as hipteses definidas como fato gerador do imposto, apenas com relao circulao de mercadorias exigindo a habitualidade ou a quantidade que caracterize realizao de uma operao comercial.

Todos os contribuintes do ICMS, sejam comerciantes, industriais ou produtores rurais, devero providenciar sua inscrio no Cadastro Geral de Contribuintes de tributos estaduais - CGC/TE, antes do incio das suas atividades, atravs do cadastramento junto repartio competente. No caso de comerciantes e industriais, o cadastro feito junto s reparties da Secretaria da Fazenda do Estado (em Porto Alegre na Central de Atendimento ao Contribuinte e no interior nos Escritrios, Agncias ou Delegacias), enquanto que os produtores rurais devero proceder a seu cadastramento junto s Prefeituras Municipais.

64
4.7

PEF/RS

BASE DE CLCULO DO ICMS

de que a base de clculo sobre a qual ser calculado este imposto o valor total da operao, no caso de o fato gerador se tratar de circulao de mercadorias, ou o preo do servio, na hiptese de prestao de servios de transporte e de comunicao.

A base de clculo de um tributo o valor sobre o qual vai ser calculado o tributo devido, pela aplicao da alquota correspondente. A lei que institui o tributo define sobre qual base de valor o mesmo deve ser calculado. No caso do ICMS, a regra geral

Como vimos ao examinar o fenmeno da repercusso do nus financeiro do ICMS, o valor do ICMS integra a base de clculo do imposto, sendo o destaque na nota fiscal mera indicao para fins de controle.

4.8

ALQUOTAS DO ICMS

Denomina-se alquota o percentual definido em lei que se aplica base de clculo do imposto, a fim de obter o montante do imposto devido.

O ICMS, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios abrangidos pelo fato gerador, possui alquotas seletivas, diferenciadas.

Na legislao que disciplina o ICMS no Rio Grande do Sul, esto previstas 3 espcies de alquotas nas operaes internas (realizadas dentro do territrio do Estado):

Aliquota Bsica

17%
(regra geral)

Aplica-se a todas as operaes e prestaes internas que no possuem outra alquota especfica indicada na lei.

PEF/RS

65

Alquota Majorada

25%

aplica-se a produtos suprfluos, tais como cigarros, bebidas, armas, perfumaria e cosmticos. Por questes arrecadatrias, a alquota majorada de 25% tambm aplicada em situaes com grande potencial de arrecadao, como a sada de combustveis e de energia eltrica residencial, bem como a prestao de servios de comunicao.

Alquota Reduzida

12%

que se aplica a mercadorias de maior essencialidade, como os produtos integrantes da cesta bsica de alimentos, tijolos e telhas cermicas, o fornecimento de refeies e alguns segmentos estratgicos, como mquinas e equipamentos agrcolas e industriais, e os transportes rodovirios de cargas e passageiros.

Em relao s operaes e prestaes interestaduais, entre contribuintes do ICMS, as alquotas so definidas por resoluo do Senado Federal. A Resoluo N 22/89 estabeleceu:

Alquota de

7%

Alquota de

12%

nas operaes com destino a contribuintes das regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste e o Estado do Esprito Santo.

para as operaes com destino a contribuintes das Regies Sul e Sudeste (exceto ES).

Como o imposto cobrado na operao interestadual abatido da operao subseqente, percebe-se que, na definio das alquotas interestaduais, o Senado buscou beneficiar as regies mais pobres do Pas, uma vez que uma parcela maior do ICMS ser arrecadada pelo Estado de destino das mercadorias.

66

PEF/RS

4.9 CRDITO FISCAL E A APURAO DO ICMS

Decorrente do princpio da nocumulatividade, o contribuinte do ICMS tem o direito de compensar em cada operao ou prestao o montante do imposto nas operaes anteriores, conforme est previsto no artigo 19 da Lei Complementarn 87/96. O valor do ICMS cobrado na etapa anterior denominado de crdito fiscal e deve ser comparado ao dbito decorrente da aplicao da alquota base de clculo da operao subseqente para apurar-se o ICMS devido. formado ao Estado e pode ser transferido para os perodos de apurao subseqentes. A legislao tributria do Rio Grande do Sul estabelece um tratamento favorecendo a empresas e produtores rurais de determinado porte, em especial no que diz respeito ao ICMS.

Neste sentido, a Lei n 10.045, de 1993, estabelece a iseno de ICMS para os micro-produtores rurais e para as microempresas, assim defiA apuranidos os que apresentarem s empresas de pequeno porte, o do ICMS, porum volume de sadas de microempresas e microprodutores tanto, consiste na mercadorias at um determirurais dado um tratamento tributcomparao de nado limite (respectivamenrio diferenciado, com uma srie de vantagens e facilidades. todos os crditos te, 10.000 e 7.500 Unidades fiscais decorrenPadro Fiscal UPF-RS), tes de operaes e prestaes anteriores re- alm de outras restries como limitao de cebidas pelo contribuinte (compras/recebi- rea da propriedade rural e de participao mentos/entradas), num determinado perodo dos scios em outras empresas. de tempo, com os dbitos obtidos pela apliAlm das microempresas, a lei gacao da alquota sobre a base de clculo das sadas de mercadorias ou prestaes cha beneficia as empresas de pequeno porte, estabelecendo uma graduao de desde servios promovidas pelo contribuinte. contos sobre o ICMS devido de acordo com No caso de os dbitos pelas sadas a faixa de faturamento. Esta graduao imde mercadorias ou prestaes realizadas pede que uma empresa saia bruscamente serem maiores do que os crditos pelas com- de uma situao de iseno para uma situapras ou entradas (dbito ICMS > crdito o de tributao integral. ICMS), apurar-se- um saldo devedor de Neste sentido, o contribuinte na meICMS, o qual dever ser informado ao Estado pelo contribuinte e recolhido mo prazo dida em que vai crescendo, vai gradativamente diminuindo o percentual de estipulado em lei. desconto sobre o ICMS devido, at alcanar Caso o valor dos crditos fiscais su- um patamar em que a legislao o coloca pere o dbito pelas sadas, ser apurado um dentro da situao normal de tributao do saldo credor de ICMS, que tambm in- ICMS.

PEF/RS

67

O organograma abaixo resume os principais aspectos do ICMS:

CARACTERSTICAS DO ICMS Imposto Indireto Competncia Estadual FATO GERADOR SADA ENTRADA CONTRIBUINTE FORNECIMENTO Circulao Mercadorias e Servios

DE DIREITO

DE FATO

COMERCIANTE

INDUSTRIAL

PRODUTOR

CONTRIBUINTE

IDENTIFICAO DO CONTRIBUINTE

CADASTRAMENTO

DOCUMENTO DE IDENTIFICAO FISCAL

IDENTIFICAO DO CONTRIBUINTE

CONTRIBUINTE

MDULO 5

DOCUMENTOS FISCAIS EVASO FISCAL E O COMBATE SONEGAO

70

PEF/RS

5.1 OS DOCUMENTOS FISCAIS EXIGIDOS NAS OPERAES SUJEITAS AO ICMS

Em razo das operaes e prestaes que realizarem, os contribuintes do ICMS devero emitir os documentos fiscais exigidos pela legislao que rege o imposto. Toda a sistemtica do controle do ICMS pela fiscalizao tributria est amparada no documento fiscal, de modo que todas as operaes e prestaes devero estar acobertadas documentalmente, sob pena de apreenso das mercadorias, exigncia imediata do ICMS devido e aplicao de multas que podem chegar a 120% do valor do imposto devido. De acordo com a operao ou prestao realizada, a legislao estabelece qual o documento fiscal que deve ser emitido pelo contribuinte do imposto, antes da circulao da mercadoria ou do incio da prestao do servio. A legislao prev uma diversidade de documentos fiscais utilizveis conforme o tipo de operao realizada pelo contribuinte.

Lembre-se, quando se compra uma mercadoria ou contrata algum servio de comunicao e transporte intermunicipal ou interestadual, j est se pagando ICMS. Deve ficar bem claro que o comerciante recebe o ICMS da mercadoria e repassa para o Estado este imposto pago. O mesmo acontece com a compra de uma passagem de um municpio para outro , mesmo que de estados diferentes. Da mesma forma quando se paga a conta telefnica ou a conta de energia eltrica est se pagando ICMS. O comerciante o intermedirio entre o contribuinte e o Estado. O ICMS dos servios de transporte, comunicao e mercadorias j est embutido no preo pago.

Os documentos fiscais mais comuns so a nota fiscal e o cupom fiscal, mas existem outros com os quais temos contato no dia-a-dia, como a nota fiscal/conta de energia eltrica, a nota fiscal de servio de comunicao, o bilhete de passagem rodovirio e o conhecimento de transporte rodovirio de cargas, entre outros menos conhecidos. Alguns motivos para exigir a Nota Fiscal ou Cupom Fiscal: um direito do consumidor; o certificado de posse e garantia da qualidade da mercadoria adquirida; O ICMS j est includo no preo que voc paga; Com a Nota Fiscal assegurado o recolhimento do ICMS, que proporciona servios pblicos estaduais para toda sociedade; Ao exigir a Nota Fiscal voc est exercendo sua cidadania e participando para um maior desenvolvimento do nosso Estado.

PEF/RS

71

As Notas Fiscais so documentos emitidos manualmente, datilografados ou por meio eletrnico (computadores/impressoras). A caracterstica principal deste documento que nele deve constar a expresso Nota Fiscal ou Nota Fiscal de Venda ao Consumidor, bem como outros elementos exigidos pela lei que j vem impressos no prprio documento: Na parte superior a nota fiscal dever apresentar a razo social (nome da empresa vendedora), com o endereo e nmeros de inscrio estadual e no CNPJ (nmero de inscrio federal), alm da indicao se entrada ou sada de mercadoria, o nmero do documento e a srie; dever conter a descrio das mercadorias, com perfeita indicao das quantidades, espcies e valores unitrio e total, alm da indicao do clculo do ICMS (base de clculo e valor do ICMS), bem como outras indicaes como o valor do frete, seguro, substituio tributria (se for o caso), valor do IPI (se for o caso) e total da nota; dever ter a indicao do estabelecimento grfico que imprimiu os documentos, endereo e n de inscrio no cadastro estadual e federal, bem como a quantidade de documentos impressos e o nmero da autorizao de impresso de documentos fiscais (AIDF), que o documento emitido pelo fisco para autorizar a impresso de documentos fiscais.

Na parte central

No rodap

A nota fiscal dever identificar de forma clara as quantidades e espcies das mercadorias vendidas, bem como o valor exato da operao realizada. Em substituio s Notas Fiscais, o contribuinte poder emitir, nas vendas a consumidor final, a Nota Fiscal de Venda ao Consumidor. Este documento, no entanto, est entrando em desuso, sendo permitido apenas para contribuintes com pequeno faturamento, uma vez que existe legislao federal (Lei n 9.532/97) que estabelece a obrigatoriedade da emisso de Cupom Fiscal nas operaes de vendas de mercado-

rias a consumidores finais. O Cupom Fiscal, portanto, o documento com utilizao cada vez mais ampla nas sadas a consumidor final. Este documento requer que sua emisso seja realizada por equipamento eletrnico, o equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF), cujo modelo necessita ser aprovado pelo Fisco, cabendo a alguns estabelecimentos autorizados a sua manuteno, preservando os lacres de segurana e a idoneidade interna dos circuitos eletrnicos. Os ECF autorizados tem afixado no equipamento a autorizao de uso (etiqueta amarela).

72

PEF/RS essenciais por ele desenvolvidas. Para ter certeza e garantir ao Estado o recebimento do ICMS por ele pago ao adquirir uma mercadoria, deve o consumidor exigir sempre a nota fiscal ou o cupom fiscal emitido por ECF. O documento fiscal, portanto, mais do que um instrumento atravs do qual o consumidor ir exercer seus direitos quanto ao produto adquirido, o que j seria por si s importante, um dever de cidadania do contribuinte de fato, que j arcou com o nus financeiro do ICMS ao pagar a mercadoria. Nos anexos so apresentados os principais documentos fiscais indicando e descrevendo os principais campos de cada documento: Anexo 1 e 2 - Cupom Fiscal; Anexo 3 - Nota Fiscal de Venda a Consumidor Final (Mod. 2, srie D1); Anexo 4 Nota Fiscal Modelo 1.

Do mesmo modo como na Nota Fiscal e na Nota Fiscal de Venda ao Consumidor, o nome do documento deve constar como indicao obrigatria no mesmo. O Cupom Fiscal poder ser facilmente identificado pelo consumidor porque dever conter obrigatoriamente impressa a expresso cupom fiscal. Deve o consumidor estar atento para alguns tipos de documentos emitidos por alguns contribuintes, como por exemplo os denominados de pedido, romaneio, controle interno, oramento, nota de controle, os quais muitas vezes tem semelhanas com a nota fiscal, ou aqueles impressos por equipamentos de automao comercial contendo expresses do tipo comando, controle interno, uso interno, ou sequer contendo qualquer denominao, muitas vezes emitidos em equipamentos semelhantes aos emissores de cupons fiscais. Estes supostos documentos fiscais so utilizados com fins de burlar o Fisco, iludindo o consumidor que arca com o nus de tributo que no vai ser repassado aos cofres do Estado para a realizao das atividades

5.2 A EVASO FISCAL E O COMBATE SONEGAO

A evaso fiscal, quando entendida como sonegao, significa o ato ilegal pelo qual algum que definido em lei como contribuinte de determinado tributo, deixa de pag-lo apesar de ter praticado a ao descrita em lei como fato gerador.

PEF/RS

73

um dever cvico de todo cidado combater a evaso fiscal ilcita, especialmente a sonegao.

Trata-se de um ato que, alm de ilegal, injusto, vindo a prejudicar a concretizao do bem comum, e que se refletir, sobretudo, na falta de amparo aos necessitados, falta de assistncia infncia, falta de escolas e muitos outros servios que o Poder Pblico poderia prestar se contasse com maiores recursos. Sonegar, ou seja, no pagar o imposto devido, crime. Quem pactua com o so-

negador tambm est cometendo um crime. Os dois esto lesando a coletividade. O sonegador, apropriando-se do dinheiro pblico e o que pactua com o sonegador, ajudando-o a fazer uma apropriao indbita. Portanto, a evaso fiscal, como sonegao, alm de reduzir os recursos do Poder Pblico, possibilita a concorrncia desleal e injusta entre os contribuintes, e deve ser reprovada por todos.

Vrias causas podem ser apontadas para que a sonegao acontea:

Causas Psicolgicas

A pessoa sente-se roubada por ter de retirar, obrigatoriamente, uma parte do dinheiro que ganha para pagar ao Poder Pblico e cria uma srie de justificativas convenientes para fugir dessa obrigao.

Causas Histricas-polticas

Por uma srie de razes histricas e polticas, o contribuinte sonega os tributos devidos e d a desculpa de que os governantes no administram bem os recursos arrecadados.

74

PEF/RS As crises econmicas, a inflao, a recesso e outros problemas tendem a aumentar a sonegao. O contribuinte prefere utilizar seu dinheiro para fins individuais, dando como justificativa o fato de que se a situao est rum porque o governo foi ineficiente e, por isso, ele quem deve arcar com as conseqncias.

Causas econmicosociais

Causas jurdicolegislativas

O Sistema Tributrio Nacional constitudo por muitos impostos e h divergncias de interpretao dos textos legais, o que gera uma srie de situaes adversas e de impunidade dos que no cumprem com suas obrigaes legais.

Causas administrativas

Em decorrncia das causas jurdico-legislativas, o Poder Pblico fica desacreditado e a situao piora quando faltam recursos humanos e materiais para manter uma mquina administrativa eficiente, motivo para os sonegadores justificarem seus atos.

O sonegador esquece que o no-pagamento das obrigaes tributrias contribui para a falta dos recursos necessrios a uma boa administrao pblica e, o que pior, para aumentar as injustias e desigualdades sociais.

O combate evaso fiscal pode se dar de vrias formas, consistindo esta basicamente em duas variantes: preventiva e repressiva. O combate preventivo se faz atravs da formao da conscincia tributrias na populao, a realizao de plantes fiscais para dirimir dvidas dos contribuintes, simplificao da legislao tributria, bem como pela realizao de campanhas educativas que motivem a populao a exigir documentos fiscais em suas compras. A educao fiscal nas escolas se insere neste contexto, na medida em que se pre-

PEF/RS para o cidado levando-o a conhecer:

75

a importncia dos tributos para o convvio social e para a oferta de servios pblicos; quais os tributos que paga, quanto paga e para onde so carreados esses recursos; quais os critrios que o administrador pblico deve seguir para a aplicao dos recursos pblicos e de que forma a populao pode influir na qualidade, no direcionamento e na fiscalizao desses gastos. O combate repressivo o que caracteriza e se identifica com a atuao fiscal propriamente dita. Tem por objetivo identificar as pessoas que esto deixando de recolher aos cofres pblicos o tributo devido por lei, bem como quantificar este montante, aplicando sobre este valor os acrscimos legais (multa e juros). O combate repressivo evaso fiscal feito pelos agentes fiscais encarregados de realizarem as auditorias junto aos contribuintes, inscritos ou no no Cadastro de Contribuintes da Unio, dos Estados-membros e dos Municpios, bem como promover a fiscalizao de mercadorias em trnsito. A Secretaria da Fazenda do Rio Grande do Sul realiza o combate sonegao atravs de:

Aes Preventivas:

Plantes Fiscais Programa de Educao Fiscal Cursos, palestras, divulgao dos programas de fiscalizao Grupos Setoriais

Aes Repressivas: Visitas a estabelecimentos com apreenso de documentos Auditorias Autuaes Fiscalizao no Trnsito com autuaes

MDULO 6
O ORAMENTO PBLICO E O PROCESSO DA DESPESA NO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL

78

PEF/RS

6.1 INTRODUO
O Estado nos nveis federal, estadual e municipal, segundo as competncias constitucionais, tem como atribuio viabilizar e conciliar os interesses da sociedade, para tal procurando permanentemente o atendimento das demandas e necessidades dos cidados assim como, a melhor aplicao das receitas que obtm para esse fim. A atividade estatal, pois, atua na obteno, gesto e aplicao dos recursos, com a finalidade de beneficiar o conjunto dos indivduos e levando em conta a limitao das receitas frente s carncias de servios e investimentos pblicos.

6.2 DESPESA PBLICA

A definio de despesa pblica dada por Veiga Filho em, 1923, mantm-se atual at nossos dias, ao considerar a despesa pblica como o uso efetivo que o Estado faz de seus bens e recursos para socorrer s necessidades morais e materiais da vida civil e poltica. Aliomar Baleeiro, por seu lado, considera que a despesa pblica o conjunto de dispndios do Estado, ou de outra pessoa de direito pblico, para o funcionamento dos servios pblicos. Wilges aponta como caractersticas da despesa pblica a monetariedade, o fato de ser realizada pelo Estado e destinar-se s necessidades pblicas. A estas, deve acrescentar-se a necessidade de suporte legal, que autorize de maneira clara e explcita o gasto pblico, em ateno ao princpio constitucional da legalidade, que norteia toda a administrao pblica. Desse modo, as DESPESAS PBLICAS seriam custeadas pela prpria coletividade, atravs das receitas que entrega ao poder pblico, ficando este com a responsabilidade pela execuo de determinadas atividades e pela prestao de servios que a sociedade lhe delegou. Poder-se-ia ento considerar que O ESTADO NO GASTA: RETRIBUI, uma vez que devolve em servios o que arrecada da coletividade como receita.

O Estado no consome. Pode-se dizer com certa medida que toda DESPESA, mesmo privada, implica uma redistribuio. O indivduo que utiliza o seu salrio para comer, vestir e morar redistribui aos comerciantes o que recebeu do patro. A DESPESA do indivduo real, porque seguida de um consumo correlativo, isto , de uma destruio de produtos ou de utilidades, de uma perda, enfim de substncia econmica. As DESPESAS do Estado, porm, so ilusrias, porque no correspondem a um consumo, mas a uma simples repartio (Duverger, Maurice, Apud, Torres, R. L., 2000).

PEF/RS

79

O oramento pblico o documento legal que embasa a despesa da Unio, Estados e Municpios discriminando e quantificando as receitas, que o Poder Pblico prev obter, bem como estabelecendo todas as despesas para o perodo de um ano. importante alertar para a diferena entre o oramento privado e o pblico, enquanto o privado objetiva a obteno de lucros mediante um excesso de receitas sobre as despesas, o Estado, atravs do oramento pblico, objetiva a satisfao das necessidades coletivas (despesas), por meio de receitas, que podero cobr-las (equilbrio) ou no (dficit). preciso que haja a garantia de uma boa gesto dos recursos financeiros arrecadados, para que se possam prestar servios de boa qualidade aos cidados, sendo para tanto necessrio contratar e pagar funcionrios, tais como professores, policiais e profissionais da rea da sade.

Alm disso, preciso adquirir os materiais e servios complementares, como energia eltrica, combustvel e servios de processamento de dados, dentre tantos. O Estado tambm investe na construo da infra-estrutura e na sua manuteno, para seu uso ou da populao, como escolas, estradas e usinas.

Um outro tipo de gasto, que muito comum nos estados modernos, a transferncia a pessoas ou instituies, o que representa uma forma de subsdio direto do Estado para que os beneficirios atinjam seus objetivos, complementares aos do Estado. Neste tipo de gasto, incluem-se os valores pagos aos inativos a ttulo de aposentadoria, os convnios de servios entre esferas de governo (Unio, Estados e Municpios) e convnios com entidades sem fins lucrativos de assistncia social, principalmente.

O processamento da despesa pblica, no mbito do Governo do Estado do Rio Grande do Sul, obedece a diversas etapas, a saber, Legislao, Programao Oramentria, Execuo Oramentria, Pagamento e Contabilidade, discriminadas no quadro a seguir. (Quadro 1)

80

PEF/RS

QUADRO 1 - FASES DA DESPESA PBLICA NO RIO GRANDE DO SUL

Fase Etapa Atividade Elaborao Plano Plurianual PPA Apreciao Sano Elaborao 1. Legislao Lei de Diretrizes Oramentrias LDO Apreciao/votao Sano Elaborao Lei de Oramento Anual - LOA Apreciao/votao Sano Solicitao Liberao 2. Programao Oramentria Crditos Adicionais Anlise Atendimento Solicitao Anlise Atendimento Solicitao Empenho 3. Execuo Oramentria Liquidao Anlise e atendimento Solicitao Anlise e atendimento Solicitao 4. Pagamento Pagamento Anlise e atendimento Registros Contbeis 5. Contabilidade Contabilidade Balancetes Contbeis Responsvel rgos do Estado e Secretaria Coordenao e Planejamento Assemblia Legislativa Governador do Estado rgos do Estado e Secretaria Coordenao e Planejamento Assemblia Legislativa Governador do Estado rgos do Estado e Secretaria Coordenao e Planejamento Assemblia Legislativa Governador do Estado rgos de origem Secretaria da Fazenda e JUNCOR Secretaria da Fazenda rgos de origem Secretaria da Fazenda e JUNCOR Secretaria da Fazenda rgos de origem Secretaria da Fazenda rgos de origem Secretaria da Fazenda Credor Secretaria da Fazenda, outros Poderes, Fundaes e Autarquias Secretaria da Fazenda, outros Poderes, Fundaes e Autarquias Secretaria da Fazenda, outros Poderes, Fundaes e Autarquias

PEF/RS

81

6.3

LEGISLAO

Esta fase compreende a elaborao dos projetos de lei pelos rgos da administrao pblica sob a coordenao da Secretaria da Coordenao e Planejamento; a apreciao e aprovao pela Assemblia Legislativa do Estado do Rio Grande do Sul e a sano e promulgao da Lei pelo Governador de Estado do Rio Grande do Sul, dos seguintes instrumentos legais: Plano Plurianual PPA, Lei de Diretrizes Oramentrias LDO e Lei de Oramento Anual LOA. O texto constitucional, promulgado em l988, trouxe inovaes significativas ao sistema oramentrio brasileiro. O atual modelo tem como base legal os artigos 165 a 169 da Constituio Federal e , na Constituio Estadual de l989, o disposto nos artigos 149 a 156, que estabelecem trs documentos formais interdependentes, a saber:

PP A PPA
Lei do Plano Plurianual

LDO
Lei das Diretrizes Oramentrias

L OA
Lei do Oramento Anual

6.3.1 Plano Plurianual (PPA) Define as prioridades do governo por um perodo de quatro anos e deve ser enviado Assemblia Legislativa at o dia 31 de agosto do primeiro ano do mandato. Assim, o PPA ultrapassa o perodo de uma gesto, ao iniciar sua validade no 2 ano de determinado mandato e permanecendo vlido para o 1 ano da prxima gesto.

O PPA

deve conter as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica para as despesas de capital e as delas decorrentes, bem como as relativas aos programas de durao continuada.

De acordo com o artigo 155 da Constituio Estadual, no plano plurianual e no oramento anual, as dotaes relativas a investimentos, subvenes e auxlios destinados a municpios ou regies tero por finalidade reduzir desigualdades regionais e sero definidas com base em critrios demogrficos, territoriais, econmicos e sociais, nos termos da Lei.

82

PEF/RS 6.3.2 Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO)

O projeto de lei enviado pelo Executivo Assemblia Legislativa at o dia quinze de abril de cada ano. A LDO estabelece as metas e prioridades para o exerccio financeiro subseqente, orienta a elaborao do Oramento e dispe sobre alteraes na legislao tributria. Com a aprovao da Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), a LDO passou a conter dois anexos de grande importncia para orientar o Governo e a sociedade sobre a conduo da poltica fiscal: o Anexo de Metas Fiscais, onde so estabelecidos os resultados primrios esperados para os prximos exerccios expressando uma viso de austeridade poltica, e o Anexo de Riscos Fiscais, onde esto relacionadas obrigaes que, a depender de deciso judicial, podero aumentar o montante da dvida pblica.

6.3.3 Lei do Oramento Anual (LOA) A sociedade tem como um dos problemas bsicos a limitao de recursos frente s suas necessidades, por esta razo devemos estabelecer um planejamento de gastos, onde sejam priorizadas as despesas essenciais.

No setor governamental, tal planejamento consubstanciado em lei e recebe o nome de Oramento Pblico. Na lei oramentria as despesas pblicas so definidas, enquanto as receitas so estimadas para o perodo.

O rgo encarregado pela elaborao da proposta oramentria a Secretaria de Coordenao e Planejamento, em conjunto com os demais rgos dos trs poderes: executivo, legislativo e judicirio. A Constituio obriga o Poder Executivo a encaminhar o projeto de lei do oramento Assemblia Legislativa at o dia 31 de agosto de cada ano, com as previses oramentrias para o exerccio seguinte, acompanhado pela mensagem do Governador do Estado. O governo define, no projeto de lei oramentria anual, as prioridades contidas no PPA e as metas que devero ser atingidas no exerccio. A lei oramentria disciplina todas as aes do governo estadual, pois nenhuma despesa pblica pode ser executada fora do oramento.

PEF/RS

83

Integram o oramento pblico, os gastos com pessoal, manuteno, investimento, inverso financeira, juros e amortizao da dvida pblica, discriminados para todos os rgos.Como exemplo de receitas, temos as originrias dos tributos cobrados das pessoas pblicas e privadas, das empresas, da explorao do patrimnio, da prestao de servios etc., bem como os recursos obtidos por meio de terceiros que so os emprstimos e operaes de crditos.

O Oramento Pblico tem validade anual e exprime, em termos oramentrios e tcnicos, a alocao dos recursos pblicos para atender as demandas da sociedade.

Os princpios ou as bases sobre as quais se elaboram as leis oramentrias levam em conta o papel do Estado como guardio dos interesses da cidadania e depositrio dos meios que os cidados, entidades e empresas recolhem aos cofres pblicos por meio da tributao, consistindo em:

Princpio da Unidade Princpio da Universalidade Princpio da Periodicidade Princpio do Equilbrio Princpio da Publicidade Princpio da Clareza

cada esfera de governo (Unio, Estados e Municpios) possui apenas um oramento que contempla a sua rea de competncia; todas as despesas e receitas devem constar da lei oramentria, ou seja, todas as entidades pblicas devem estar abrangidas; o oramento pblico compreende o perodo de um exerccio, o ano fiscal; as receitas e as despesas de um mesmo exerccio devem ser iguais, na busca de adequar o gasto ao recurso obtido; o oramento pblico deve, aps a aprovao, ser publicado, assim como relatrios de gesto durante o ano fiscal; o oramento dever estar expresso de maneira a que seus contedos possam ser entendidos por qualquer cidado;

84

PEF/RS a lei oramentria no dever conter matria estranha previso da receita e fixao da despesa; a programao apia-se nos objetivos (bens ou servios a serem proporcionados coletividade) e nos meios (ser vios que a entidade presta a si mesma para produzir a satisfao das demandas sociais); o oramento pblico, como a administrao pblica, se subordinar aos ditames da lei e apenas por lei estabelecido; os contedos oramentrios devem se basear em diagnsticos exatos da situao existente; a execuo do oramento deve se ajustar ao programa de trabalho do rgo; as receitas e despesas devem ser especificadas de forma discriminada e no englobadas; as receitas no devem vincular-se a determinados rgos, fundo, ou despesas.

Princpio da Exclusividade Princpio da Programao

Princpio da Legalidade Princpio da Sinceridade Princpio da Flexibilidade Princpio da Especificao Princpio da no-afetao

6.4

PROGRAMAO ORAMENTRIA

A programao oramentria ocorre a partir do dia 1 de janeiro e constitui o incio do processo da efetiva utilizao do recurso pblico. O oramento a autorizao do Legislativo para a execuo do plano de trabalho do Governo do Estado para determinado exerccio. Para sua consecuo no mbito da esfera pblica estadual, estabeleceu-se uma sistemtica de avaliao e controle da des

A despesa pblica necessita de autorizao para se viabilizar, j que o ato de liberao traz como conseqncias, o empenho, a liquidao e o pagamento. A programao oramentria compreende a liberao oramentria, a cota de liberao e os crditos adicionais.

PEF/RS 6.4.1 Liberao A liberao o ato prvio que assegura a entrega automtica s unidades oramentrias, em tempo hbil, dos recursos necessrios execuo de seus programas. Reflete a deciso poltica de realizao do gasto pblico, assim, o agente pblico s deve se comprometer com a realizao de um gasto aps a liberao da dotao oramentria. A liberao, pois, antecede a todas as outras fases da despesa. A iniciativa da solicitao da liberao do rgo detentor da dotao, cabendo Fazenda sua liberao, de acordo com os procedimentos estabelecidos pela Juncor (Junta de Coordenao Oramentria) O ato da liberao retrata a execuo do plano de Governo, como tal ela no resulta da despesa, mas da consecuo dos programas oramentrios.

85

respondentes ao duodcimo das dotaes de cada grupo de despesa, enquanto que para os rgos do Executivo so estabelecidas cotas pela Junta de Coordenao Oramentria Juncor, que mensalmente publica seus valores. Estes montantes so estabelecidos, tomando por base o comportamento verificado e previsto na arrecadao, o cronograma de aes de cada rgo, a sazonalidade da receita, a situao das finanas pblicas e o estabelecimento de prioridades. As cotas das unidades executoras dos programas oramentrios, de certa forma, demonstram as prioridades de servios e obras. No governo federal, as cotas correspondem a 1/12 da dotao, sendo liberadas mensalmente.

6.4.2 Cota de Liberao A sistemtica de fixao de cotas de liberao objetiva assegurar s unidades oramentrias, em tempo til, a soma de recursos necessrios e suficientes melhor execuo de seu programa anual de trabalho e a manuteno, durante o exerccio, na medida do possvel, o equilbrio entre a receita arrecadada e a despesa realizada, de modo a reduzir ao mnimo as eventuais insuficincias de tesouraria. Atualmente, so fixadas cotas mensais para o poder legislativo e judicirio cor-

6.4.3 Crditos Adicionais As receitas oramentrias so estimadas pelo governo e compreendem a arrecadao de tributos (impostos, taxas e contribuies), operaes de crdito (emprstimos), alienao (vendas) de bens, transferncias recebidas, entre outras. Como o valor das receitas refere-se a uma previso, estas podem resultar em valores maiores ou menores, durante o transcorrer do exerccio a que se referir o oramento, obrigando a administrao pblica tomada de medidas corretivas.

86

PEF/RS

O executivo gasta aquilo que foi autorizado e sancionado dentro da possibilidade arrecadatria. Caso ocorram excessos de receita em relao s estimativas do oramento aprovado, o governo encaminha projeto de lei, solicitando ao Poder Legislativo autorizao para incorporar esse excesso e aplic-lo a novos dispndios. Em sentido oposto, se a arrecadao no atingir o que previa a lei oramentria, a programao dos gastos ficar restrita a um valor menor do que o oramento original autorizava. A regra oramentria determina que os crditos sejam autorizados por lei e abertos por decreto, portanto o executivo deve encaminhar projeto de lei Assemblia Legislativa; no entanto, prev que at o limite estabelecido para situaes particulares, possvel estabelecer estes crditos atravs de decretos executivos. importante frisar que nem todo o crdito adicional resulta de um aumento efetivo da receita. Em muitos casos, o que ocorre a realocao do recurso j oramentado, ou seja, a transferncia de uma determinada dotao para outra sem um aumento no volume total de recursos. Os crditos adicionais classificam-se como segue:

Suplementares destinados a reforo de dotao oramentria

Especiais destinados a despesas para as quais no haja dotao oramentria especfica Extraordinrios destinados a despesas urgentes e imprevistas, em caso de guerra, comoo interna ou calamidade pblica.

PEF/RS 6.5 LICITAO

87

o procedimento administrativo pelo qual a Administrao Pblica d conhecimento aos interessados em manterem relaes comerciais com o Estado de que estar recebendo propostas para aquisio de um determinado objeto (obras, servios, bens e materiais, entre outros), selecionando a proposta mais vantajosa, segundo critrios estabelecidos em lei. Convite Tomada de Preo Modalidades: Concorrncia Concurso Leilo Dispensa

Os casos em que a licitao pode ser dispensada esto previstos nos incisos I e II do art. 17 e no art. 24, ambos da Lei Federal 8.666/93. Nos dispositivos citados, h um elenco de hipteses sobre as quais o administrador tem a faculdade de realizar ou no o procedimento licitatrio.

obras e servios de engenharia at R$ 15 mil;

outros servios e compras at R$ 8 mil;

Exemplos

transaes com a prpria Administrao Pblica.

emergncia; ou

88

PEF/RS

O princpio da eficincia exige que o administrador pblico busque sempre o melhor resultado. Mesmo nos casos de dispensa de licitao necessrio a realizao de pesquisa de preo. Inexigibilidade

A licitao se torna inexigvel quando no houver possibilidade de realiz-la, isto , quando houver inviabilidade de competio, conforme o art. 25 da Lei 8.666/93.

fonte exclusiva de fornecimento

Exemplos

servios tcnicos especializados

6.6

CONTRATO ADMINISTRATIVO

Conforme o pargrafo nico do artigo 2 da Lei Federal 8.666, de 21/06/1993, considera-se contrato todo e qualquer ajuste entre rgos ou entidades da administrao pblica e particular, em que haja um acordo de vontades para a formao de vnculo e a estipulao de obrigaes recprocas, seja qual for a denominao utilizada; portanto, dos procedimentos licitatrios, assim como dos casos de dispensa e inexigibilidade, resultaro contratos administrativos entre a administrao e o fornecedor. O termo de contrato obrigatrio nos casos de tomada de preos e concorrncia, assim como nas dispensas e inexigibilidades compreendidas nos limites destas modalidades. Nas compras para entrega imediata e integral, das quais no resultem obrigaes futuras, como garantias, por exemplo, o termo de contrato no exigido, podendo ser substitudo por carta-contrato, nota de empenho, autorizao de compra, entre outras.

6.7 CONVNIOS
Convnios so acordos firmados por entidades pblicas entre si ou com particulares, visando desenvolver projetos e atividades de interesse comum como, por exemplo, a construo de posto de sade, na qual o municpio entra com o terreno e o Estado com a obra.

PEF/RS

89

A diferena do convnio em relao ao contrato que neste as partes tem interesses divergentes: O contratante deseja o objeto e pelo menor preo, enquanto o contratado deseja o valor cobrado e com a maior margem de lucro.

6.8

EMPENHO
Considera-se EMPENHO: o ato emanado de autoridade competente, que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio(art.58,Lei 4.320/64); para cada EMPENHO ser extrado um documento denominado NOTA DE EMPENHO, que indicar o nome do credor, a especificao e a importncia da DESPESA, bem como a deduo desta do saldo da dotao prpria(art.61, Lei 4.320/64).

Da anlise do contido nos dispositivos legais mencionados depreende-se que empenhar deduzir a importncia autorizada da dotao oramentria correspondente. Conforme os termos da lei, tem-se que o Empenho: Cria para o Estado obrigao de pagamento; Esta obrigao de pagamento pode ser pendente ou no de implemento de condio no ato do EMPENHO a condio para o pagamento j pode estar satisfeita ou no, o que ser necessariamente apurado sempre na fase da liquidao, como ser visto mais adiante. Por conseguinte, o empenhamento da despesa compreende as etapas da AUTORIZAO e da FORMALIZAO da despesa. AUTORIZAO a permisso dada por autoridade competente (ordenador de despesa) autorizando a realizao da DESPESA Ordenador de Despesa Ordenador de Despesa: toda e qualquer autoridade de cujos atos resultarem reconhecimento de dvida, emisso de EMPENHO, autorizao de pagamento, concesso de adiantamentos, suprimentos de fundos ou dispndio do Estado ou pelos quais este responda. FORMALIZAO o momento da deduo do crdito correspondente, com a respectiva emisso da Nota de EMPENHO.

90

PEF/RS Os Ordenadores de Despesas podem ser de dois tipos:

Ordenadores Natos cuja capacidade est ligada ao cargo que ocupa, previsto em Leis, Regulamentos, Estatutos etc.;

II

Ordenadores Delegados cuja autoridade baseia-se em DELEGAO DE COMPETNCIA formal, nominativa e especfica.

A DELEGAO de COMPETNCIA tem carter facultativo e transitrio, apoiando-se em razes de oportunidade e convenincia e na capacidade do Delegado de exercer a contento as atribuies conferidas, de modo que o delegante pode sempre retomar a COMPETNCIA e atribu-la a outrem ou exerc-la pessoalmente (MEIRELLES, H. L., 2000). O EMPENHO como ato pressupe o princpio da anterioridade, em razo do definido na referida Lei 4320/64: Art. 60. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho. Esta anterioridade leva ao entendimento que o EMPENHO um instrumento de PROGRAMAO, uma vez que a Execuo Oramentria dos Governos permite a viso do desempenho oramentrio e o nvel do comprometimento existente.

6.9 LIQUIDAO DA DESPESA

A liquidao da despesa, etapa subseqente ao empenho, est definida no caput do art. 63, da Lei Federal 4320/64, como: Art. 63 - A liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. 1 - Essa verificao tem por fim apurar: I a origem e o objeto do que se deve pagar; II a importncia exata a pagar; III a quem se deve pagar a importncia para extinguir a obrigao. 2 - A liquidao da despesa por fornecimentos feitos ou servios prestados, ter por base: I o contrato, o ajuste ou acordo respectivo; II o nota de empenho; III os comprovantes de entrega do material ou da prestao efetiva do servio.

PEF/RS

91

A liquidao a fase da despesa pblica na qual verificada se o implemento da condio, estabelecida na fase do empenho foi cumprido, concedendo direito lquido e certo ao credor, de recebimento do pagamento do bem ou servio fornecido Administrao. Nesta fase, a Administrao, usando seus meios de controle, verificar se todas as condies previstas para o fornecimento do bem ou servio esto de acordo com o ajustado, reconhecendo ento a dvida, isto , a obrigao de pagar. No momento da LIQUIDAO da DESPESA, os rgos de Controle encarregados de process-la transformam-se em agentes solidrios com os Gestores, uma vez que determinam, aps a anlise dos documentos anteriormente relacionados, que a DESPESA encontra-se em condies de ser paga (Atestado de prestao do servio/obra ou entrega do bem ou material).

6.10

PAGAMENTO DA DESPESA

A concluso da despesa pblica se encerra na fase do pagamento das obrigaes assumidas pela administrao. A Lei Federal 4.320/64, em seu art.62, assinala: O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao. Somente ento, obedecidos os requisitos da liquidao e reconhecida a dvida pela administrao, pode ser realizado o pagamento ao credor. O pagamento autorizado por meio de ordem de pagamento, que o despacho de autoridade competente determinando que a despesa seja paga. Autorizado o pagamento, este ser efetuado pela tesouraria ou pagadoria legalmente institudos, instituies bancrias credenciadas ou sob o regime de adiantamento de numerrio, em casos excepcionais.

MDULO 7
CONTROLE E LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL

94

PEF/RS

7.1 O CONTROLE NA ADMINISTRAO PBLICA

Entende-se por CONTROLE DA ADMINISTRAO PBLICA o conjunto de mecanismos jurdicos e administrativos por meio dos quais se exerce o poder de fiscalizao e reviso da atividade administrativa em quaisquer das esferas do Poder. A funo do controle mantm relao intrnseca com os institutos jurdicos. Embora caiba Administrao Pblica a tarefa de gerir o interesse coletivo, esta no pode faz-lo livremente, devendo atuar conforme os padres estabelecidos na legislao em vigor. No sistema de separao de poderes, estabelecido na Constituio Federal, cabe ao legislativo no s criar as leis como tambm fiscalizar o seu cumprimento pelo Executivo. 7.1.2. CONTROLE INTERNO O fundamento do controle interno na Administrao Pblica Brasileira est no artigo 76 da Lei 4.320/64, o qual estabelece que o Poder Executivo exercer os trs tipos de controle da execuo oramentria: legalidade dos atos que resultem arrecadao da receita ou a realizao da despesa, o nascimento ou a extino de direitos e obrigaes; a fidelidade funcional dos agentes da administrao responsveis por bens e valores pblicos; o cumprimento do programa de trabalho expresso em termos monetrios e em termos de realizao de obras e prestao de servios. O Sistema de controle interno no Estado do Rio Grande do Sul A Constituio Estadual de 1989 estabelece que o controle interno ter um rgo de contabilidade e auditoria-geral, com delegaes junto s unidades administrativas dos trs poderes, com competncia e quadro de pessoal definidos em lei. O sistema idealizado e concebido para o Estado se traduz em uma estrutura integrada, segundo a qual o rgo central mantm delegaes denominadas seccionais ou setoriais, junto aos rgos (secretarias de estado ou rgos autnomos) e entidades (administrao indireta: autarquias, fundaes e sociedades de economia mista), respectivamente. Essas unidades representam o rgo central do sistema e a elas compete orientar os administradores quanto organizao e funcionamento dos controles contbeis, financeiros, oramentrios, operacionais e patrimoniais, bem como exercer a fiscalizao sobre os atos de gesto. 7.1.3 O SISTEMA DE CONTROLE EX-

TERNO O Sistema de Controle Externo exercido pelo Poder Legislativo com o auxlio de um rgo especializado que, no mbito federal, o Tribunal de Contas da Unio. Verifica-se, pois, que a posio constitucional do Tribunal de Contas no Brasil a de

PEF/RS auxiliar o Poder Legislativo no controle da execuo do oramento e da aplicao de dinheiro pblico. Logo, controle externo funo do Poder Legislativo, sendo competncia do Congresso Nacional no mbito Federal, das Assemblias Legislativas nos Estados, da Cmara Legislativa no Distrito Federal e das Cmaras Municipais nos Municpios, com o auxlio dos respectivos Tribunais de Contas. A funo fiscalizadora do Poder Legislativo, que est representando o povo, de natureza poltica, no obstante a prvia apreciao tcnico-administrativa dos Tribunais de Contas respectivos. 7.1.3.1 TRIBUNAIS DE CONTAS As atividades dos Tribunais de Contas do Brasil so de natureza: tcnica, opinativa, verificadora, de assessoria e administrativa. de se observar que a expresso julgar as contas , em uma das atribuies que lhe conferida no art. 71 da CRFB, no de ordem jurisdicional (funo do Poder Judicirio) e, sim, de cunho administrativo.

95

Observamos tambm que o parecer prvio, de ordem tcnica do Tribunal de Contas, dever ser dado no s na prestao de Contas do Chefe do Poder Executivo, mas tambm, separadamente, nas contas apresentadas pelos Presidentes dos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio e do Chefe do Ministrio Pblico, na forma prevista no art. 56 da Lei Complementar n. 101, de 04 de maio de 2001. Quanto ao parecer sobre as contas do Tribunal de Contas, atualmente este ser proferido no prazo de sessenta dias de seu recebimento pela Comisso Permanente Mista de Senadores e Deputados, cujas normas fundamentais constam da Resoluo n. 2, de 14 de setembro de 1995, do Congresso Nacional, o que anteriormente no ocorria j que o prprio Tribunal de Contas julgava suas contas.Com o advento da LRF/2001, as atribuies dos Tribunais de Contas aumentaram, ficando a cargo dos mesmos, alm de verificar os clculos dos limites da despesa total com pessoal de cada Poder, alertar os rgos e Poderes do Estado, quando constatadas

Possibilidade de no final de um bimestre comprometer a realizao das Metas Fiscais, quando, ento, os Poderes e Ministrio Publico diligenciaro a fim de limitar o empenhamento de despesas e movimentao financeira; Que o montante da despesa total com pessoal ultrapassou 90% do limite; Que o montante das dvidas, consolidada e mobiliria, das operaes de crdito e da concesso de garantias encontram-se acima de 90% dos respectivos limites; Que os gastos com inativos e pensionistas encontram-se acima do limite definido em lei; Fatos que comprometem os custos ou resultados dos programas ou indcios de irregularidades na gesto oramentria.

96

PEF/RS

7.1.3.2 MINISTRIO PBLICO O Ministrio Pblico abrange:

MPU
O Ministrio Pblico da Unio O QUE O MPU FAZ?

MPE

Os Ministrios Pblicos dos Estados

A B

defesa da ordem jurdica, ou seja, o Ministrio Pblico deve zelar pela observncia e pelo cumprimento da lei. FISCAL DA LEI, atividade interveniente. defesa do patrimnio nacional, do patrimnio pblico e social, do patrimnio cultural, do meio ambiente, dos direitos e interesses da coletividade, especialmente das comunidades indgenas, da famlia, da criana, do adolescente e do idoso. DEFENSOR DO POVO

C D

defesa dos interesses sociais e individuais indisponveis.

controle externo da atividade policial. Trata-se da investigao de crimes, da requisio de instaurao de inquritos policiais, da promoo pela responsabilizao dos culpados, do combate tortura e aos meios ilcitos de provas, entre outras possibilidades de atuao. Os membros do MPU tm liber dade de ao tanto para pedir a absolvio do ru quanto para acus-lo.

7.2

LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL

Esta uma das mais importantes leis que regulam os gastos pblicos. A partir dela, todos os dirigentes esto mais atentos ao que prometem e ao que, efetivamente, gastam. Seu principal objetivo o de eliminar a crnica produo de dficits oramentrios.

A Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF (Lei Complementar n101, de 4 de maio de 2000) um cdigo de conduta para os administradores pblicos de todo o Pas. Ela vlida para os trs Poderes, nas trs esferas de governo, e tem por objetivo melhorar a administrao das contas pblicas no Brasil. Ela inspira-se em algumas experincias internacionais bem-sucedidas, entre as quais a da Nova Zelndia, dos Estados Unidos e o Tratado de Maastrich da Unio Europia.

PEF/RS

97

A Lei de Responsabilidade Fiscal objetiva corrigir o comportamento da administrao pblica, limitar os gastos s receitas atravs de tcnicas de planejamento governamental, organizao, controles interno e externo e, principalmente, exigir que as aes governamentais sejam transparentes para a populao. Pelo texto legal, o administrador pblico fica obrigado a ser responsvel pelo exerccio de sua funo, principalmente, restringindo as aes predatrias na gesto fiscal. O resultado pretendido ser observado no fortalecimento das condies necessrias estabilidade de preos e ao crescimento econmico sustentvel, aes estas que so materializadas na gerao de empregos, nos acrscimos dos nveis de renda e no bem estar social.

7.3

OBJETIVOS DA LRF

A LRF estabelece normas de finanas pblicas voltadas para uma gesto fiscal responsvel, mediante aes que previnam riscos e corrijam os desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, destacando-se o planejamento, o controle, a transparncia e a responsabilidade como premissas bsicas. A LRF no enuncia os princpios bsicos de responsabilidade no trato do dinheiro pblico, mas obriga os Governos a um novo padro de comportamento fiscal de modo a atender aos objetivos bsicos da Lei (artigo 4), que so:

Prevenir dficits imoderados e injustificados

Limitando despesas com pessoal por nvel de Governo e de Poder; Impondo obstculos gerao de novas despesas, notadamente as incomprimveis, inadiveis e de natureza continuada; Exigindo a apresentao da compensao financeira em qualquer forma de renncia fiscal; Limitando o empenhamento de despesas quando a arrecadao da receita no atingir as cifras esperadas; Condicionando repasses entre Governos e destes para instituies privadas.

98

PEF/RS

Adequar a dvida pblica capacidade de arrecadao

Induzindo a obteno de supervits primrios para honrar o principal e os juros da dvida (tambm chamado na lei de servio da dvida); Restringindo o processo de endividamento, nele includo os Restos a Pagar incorridos nos ltimos oito meses de gesto; Solicitando limites mximos, que devero ter observncia contnua, para a Dvida Consolidada.

Valorizar o processo de planejamento oramentrio

Estabelecendo o controle peridico e sistemtico das metas firmadas no plano oramentrio; Incentivando a participao popular no controle das contas pblicas.

Controlar e planejar a poltica tributria

Combatendo a sonegao, evaso e eliso fiscal para recuperao das receitas prprias; Prestando contas ao final do exerccio financeiro; Revestir de transparncia as aes de aplicao dos recursos pblicos; Divulgando, inclusive por meio eletrnico (Internet), relatrios simplificados dos oramentos, balanos e pareceres sobre as prestaes de contas anuais; Incentivando a sociedade a participar do processo de elaborao e execuo dos planos oramentrios atravs de audincias pblicas.

PEF/RS

99

Preservar o Patrimnio Pblico

Proibindo a aplicao dos recursos dos fundos previdencirios em investimentos de risco; Reaplicando os recursos auferidos com a alienao de equipamentos, imveis, empresas estatais, etc., em novas despesas de capital; Proibindo a iniciao de novos projetos enquanto os projetos anteriores no estiverem adequadamente atendidos.

Essa lei cria condies para a implantao de uma nova cultura gerencial na gesto dos recursos pblicos e incentiva o exerccio pleno da cidadania, especialmente no sentido da participao do contribuinte no processo de acompanhamento da aplicao dos recursos pblicos e de avaliao dos seus resultados.

Ao reforar os princpios que devem nortear as finanas pblicas, a LRF exige dos governantes um compromisso mais efetivo com o oramento e com as metas que devem ser apresentadas e aprovadas pelo Poder Legislativo.

No gastar mais do que for arrecadado

No se endividar mais do que permite a capacidade de pagamento

Princpios que norteiam a LRF

Escolher corretamente os gastos prioritrios

No desperdiar

100

PEF/RS

Fundamentos da LRF:

Permitir um consistente planejamento fiscal (os limites de gasto e de endividamento, bem como a necessidade de indicao das fontes de recursos para o aumento dos gastos de natureza permanente, levam a esta necessidade planejar a despesa de acordo com a receita realmente arrecadada, de forma a evitar os dficits fiscais); Tornar a gesto fiscal absolutamente transparente (acessvel a todos cidados); Criar eficazes e democrticos instrumentos de controle social; Responsabilizar e punir o mau gestor.

Portanto, pode-se dizer que o administrador pblico que estiver cumprindo tais princpios, estar administrando de acordo com a Lei de Responsabilidade Fiscal.

7.4 PRINCIPAIS PONTOS DA LRF

Nenhum governante poder criar nova despesa continuada (por mais de dois anos), sem indicar sua fonte de receita ou sem reduzir despesas j existentes. Isso obedece lgica da restrio oramentria. Dessa forma, o governante poder efetuar despesas desde que no comprometam o oramento anual e os oramentos futuros. Comparando-se com uma situao pessoal equivale a dizer que s podemos comprar um carro prestao se tivermos a quantia reservada para pag-la todo ms ou, ento, preciso diminuir outros gastos.

7.4.1 GASTOS COM PESSOAL Na LRF, h limites de gastos com pessoal, como percentual das receitas, para os trs Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, assim distribudos:

PEF/RS

101

(*) Os Municpios no apresentam em sua formao poltica o Poder Judicirio e, por conseguinte tambm no tm Ministrio Pblico.

Antes da LRF, os limites para despesa de pessoal estavam previstos na Lei Complementar no. 96 de 31 de maio de 1999, denominada Lei Rita Camata II, aprovada pelo Congresso Nacional. Ocorre que os Poderes Legislativo e Judicirio ficavam fora do alcance dessa lei. Agora, com a Lei de Responsabilidade Fiscal, isso mudou e os limites so aplicados a todos os Poderes e s trs esferas de governo.

Federal Estadualque ultrapassou Municipal os limites para despeSe o governante verificar sa de pessoal, dever tomar providncias para se enquadrar, no prazo Executivo 40,9 % 54% 49% de oito meses. Mas, se depois disso, continuarem a existir excessos, ele Legislativo (inclui o respectisofrer penalidades. 6% 2,5 % 3% vo Tribunal de Contas) Judicirio Ministrio Pblico 6% 0,6% 6% 2% (*) (*)

Poder/ esfera

7.4.2 OBTENO DE SUPERVIT PRIMRIO A Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) ter de prever meios para se conseguir supervit primrio, caso a meta fiscal esteja ameaada. Para se fazer a compensao tero de ser feitos cortes de despesas e elevao de receitas. 7.4.3 DVIDA PBLICA O Senado Federal estabelecer limites para a dvida pblica, por proposta do Presidente da Repblica. Tais limites sero definidos tambm como percentuais das receitas da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Isto significa que os governantes devero respeitar a relao entre a dvida e sua capacidade de pagamento. Ou seja, o governante no poder aumentar a dvida para o pagamento de despesas do dia-a-dia.

102

PEF/RS

Lembrando sempre que: se o governante verificar que ultrapassou os limites de endividamento dever tomar providncias para se enquadrar, dentro do prazo de doze meses, reduzindo o excesso em pelo menos 25%, nos primeiros quatro meses. Mas, se depois disso, continuarem a existir excessos, a administrao pblica ficar impedida de contratar novas operaes de crdito. 7.4.4 METAS FISCAIS A LRF determina o estabelecimento de metas fiscais trienais. Isso permite que o governante consiga planejar as receitas e as despesas, podendo corrigir os problemas que possam surgir no meio do caminho. como conduzir um barco: quando tem um rumo possvel planejar as manobras necessrias para se chegar at l, mesmo que algumas sejam difceis e tenham que ser corrigidas ao longo do caminho. Alm disso, com as metas fiscais, fica mais fcil a prestao de contas, porque se sabe o que est sendo feito e como para se atingir um objetivo. Com isso a sociedade pode manifestar suas opinies e colaborar para melhorar a administrao pblica. bens e direitos do patrimnio pblico no podero ser aplicadas em despesas correntes (o que significa dizer que somente podero ser utilizadas em despesas de capital, ou seja, na aquisio de novos ativos ou na reduo de dvidas). Excetuam-se as alienaes promovidas cujo produto da arrecadao for destinado ao regime de previdncia (geral ou prprio).

7.4.6 COMPENSAES A Lei estabelece que nenhum governante poder criar uma nova despesa continuada por prazo superior a dois anos sem indicar sua fonte de receita ou a reduo de uma outra despesa. Essa a lgica da restrio oramentria: se voc quer comprar um carro prestao, precisa ter um dinheiro reservado para pagar as prestaes todo ms, ou ento, precisa diminuir outros gastos. Isso funciona da mesma forma para o oramento pblico.

7.4.5 ALIENAO DE ATIVOS As receitas obtidas com a venda de

PEF/RS 7.4.7 ANO DE ELEIO

103

A Lei de Responsabilidade Fiscal contm restries adicionais para controle das contas pblicas em anos de eleio, com destaque para o seguinte:

1
Restries da LRF

fica impedida a contratao de operaes de crdito por antecipao de receita oramentria (ARO) proibido ao governante contrair despesa que no possa ser paga no mesmo ano. A despesa s pode ser transferida para o ano seguinte se houver disponibilidade de caixa proibida qualquer ao que provoque aumento da despesa de pessoal nos Poderes Legislativo e Executivo nos 180 dias anteriores ao final da legislatura ou mandato dos chefes do Poder Executivo

2 3

7.4.8

TRANSPARNCIA

De acordo com a LRF, cada governante ter que publicar a cada quatro meses o Relatrio de Gesto Fiscal, que vai informar, em linguagem simples e objetiva as contas da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, do Ministrio Pblico e dos Poderes Legislativo e Judicirio de todas as esferas de governo. Assim, os eleitores, os credores, os investidores e todos os cidados tero acesso s contas, com o objetivo de ajudar a garantir a boa gesto do dinheiro pblico. Alm disso, cada governante ter que publicar, a cada dois meses, balanos simplificados das finanas que administra. O acesso pblico ser amplo, inclusive por meio eletrnico (via Internet). A partir da, caber sociedade cobrar aes e providncias de seus governantes, bem como julgar se esto procedendo de forma responsvel na gesto fiscal. A inteno justamente aumentar a transparncia na gesto do gasto pblico, permitindo que os mecanismos de mercado e o processo poltico sirvam como instrumento de controle e punio dos governantes que no agirem de maneira correta. Vale lembrar que esta busca por uma maior transparncia j foi iniciada na prpria elaborao do projeto da LRF, que envolveu uma consulta pblica, que tambm foi realizada atravs da Internet, onde foram registrados mais de 5.000 acessos. A consulta pblica consolidou a importncia e a necessidade de se realizar uma mudana no regime fiscal, que foi manifestada em vrias demonstraes de apoio e em sugestes, em sua maioria, incorporadas ao texto final da Lei.

104
7.4.9

PEF/RS PENALIDADES PELO DESCUMPRIMENTO DA LRF

O governante que no cumprir a LRF, que inclusive apresenta prazos, alternativas e caminhos para que suas regras possam ser cumpridas, vai estar sujeito a penalidades, tambm chamadas de sanes.

H dois tipos de sanes: as institucionais, previstas na prpria LRF, e as pessoais, previstas na lei ordinria que trata de Crimes de Responsabilidade Fiscal. Segundo a LRF, os Tribunais de Contas fiscalizaro o cumprimento de suas normas. Exemplos de trs sanes institucionais:

1 2 3

para o governante que no prever, arrecadar e cobrar tributos (impostos, taxas e contribuies) que sejam de sua competncia, sero suspensas as transferncias voluntrias, que so recursos geralmente da Unio ou dos Estados, transferidos, por exemplo, atravs de convnios, que permitiro a construo de casas populares, escolas, obras de saneamento e outros para quem exceder 95% do limite mximo de gastos com pessoal, fica suspensa a concesso de novas vantagens aos servidores, a criao de cargos, as novas admisses e a contratao de horas extras. Uma vez ultrapassado o limite mximo ficam tambm suspensas a contratao de operaes de crdito e a obteno de garantias da Unio quem desrespeitar os limites para a dvida, depois de vencido o prazo de retorno ao limite mximo e enquanto perdurar o excesso, no receber recursos da Unio ou do Estado, atravs de transferncias voluntrias

H tambm as sanes pessoais, previstas em uma lei ordinria a Lei de Crimes de Responsabilidade Fiscal. Segundo a Lei de Crimes, os governantes podero ser responsabilizados pessoalmente e punidos, por exemplo, com perda de cargo, proibio de exercer emprego pblico, pagamento de multas e at priso. As penalidades alcanam todos os responsveis, dos trs Poderes e nas trs esferas de governo. bom lembrar que todo cidado ser parte legtima para denunciar.

ANEXOS
ANXO I ANEXO II ANEXO III ANEXO IV MODELO DE CUPOM FISCAL MODELO DE NOTA FISCAL DE VENDA A CONSUMIDOR FINAL MODELO DE NOTA FISCAL MODELO 1 INSTRUMENTOS LEGAIS A SERVIO DA CIDADANIA

106

PEF/RS

ANEXO I - CUPOM FISCAL

Dados do estabelecimento (nome, endereo, I.E., CNPJ,...)

Tipo de documento: Cupom Fiscal

Descrio dos produtos, quantidades, cdigos, preos unitrios e total,...

Alquotas (legendas)

Dados do equipamento

Impresso obrigatria: BR

PEF/RS

107

ANEXO II - NOTA FISCAL MODELO 2

Tipo da NF: Modelo 2, Srie D1, ao consumidor

Dados do estabelecimento (nome, endereo, I.E., CNPJ,...)

Data da emisso da NF

N da Nota Fiscal

Dados do consumidor

Campo especificao dos produtos

Campo valor unitrio

Campo valor total dos produtos

Autorizao de Impresso (AIDF), dados da grfica,...

Valor total da Nota Fiscal

108

PEF/RS

ANEXOIII - NOTA FISCAL MODELO 1

Dados do estabelecimento (nome, endereo, I.E., CNPJ,...)

N da Nota Fiscal

Tipo da Nota Datas e horrios

Dados do consumidor (nome, endereo, I.E., CNPJ,...) Descrio dos produtos Base de clculo

Alquota Valor unitrio dos produtos Valor total do produto

Valor do ICMS

Dados do transporte/transportador N do formulrio

Autorizao de impresso (AIDF), dados da grfica

PEF/RS

109

ANEXO IV - INSTRUMENTOS LEGAIS A SERVIO DA CIDADANIA

AO CIVIL PBLICA Instrumento poderoso e que vem sendo utilizado com freqncia o inqurito civil pblico e a ao civil pblica. So mecanismos processuais que visam a garantia dos direitos difusos e coletivos. Destinados proteo do patrimnio pblico e social, do meio ambiente e dos outros direitos difusos e coletivos tais instrumentos jurdicos esto sendo utilizados para a defesa das pessoas portadoras de deficincia fsica, pela criana e adolescente, pelo direito a um meio ambiente equilibrado, dentre outros. O inqurito civil privativo do Ministrio Pblico, que poder instaur-lo de ofcio ou ento provocado por alguma pessoa ou associao. O inqurito civil um procedimento preparatrio para o principal: a ao civil pblica. Esta tem por objetivo impedir prejuzos ao meio ambiente, ao consumidor, a bens e direitos de valor artstico, esttico, histrico, turstico e paisagstico do patrimnio pblico e social e a outros interesses difusos. Se a comunidade, por exemplo, achar que a construo de uma avenida pode afetar a qualidade de vida ou destruir o patrimnio cultural da cidade, pode entrar com uma ao civil pblica contra a Prefeitura. Outro exemplo pode ser o contrrio: se o Estado deixar de construir um posto de sade na comunidade, pode ser acionado pelo prejuzo que estar causando comunidade no seu patrimnio social mais valioso. o acesso sade por parte dos moradores de uma determinada regio. A ao civil pblica de iniciativa do Ministrio Pblico e de outras entidades definidas na Lei 7347. Mas o Ministrio Pblico pode ser acionado por qualquer cidado que achar que determinada ao do Poder Pblico est prejudicando a sociedade. O cidado ou grupo de cidados que acionar o Ministrio Pblico deve fornecer informaes sobre o fato que denunciar e argumentos que o levem a mover uma ao civil pblica. Uma associao tambm pode dar entrada em uma ao civil pblica. Mas necessrio que tal associao esteja constituda h pelo menos um ano, ou seja, que possua estatutos registrados em cartrio e cadastro de inscrio no CGC h pelo menos um ano e inclua, entre suas finalidades institucionais, a proteo ao meio ambiente, ao patrimnio artstico, esttico, histrico, turstico e paisagstico ou qualquer outro interesse difuso ou coletivo.

110

PEF/RS

importante lembrar que, nesse caso, a associao deve ter em seu estatuto os objetivos especficos relacionados com o objeto da ao civil pblica a ser proposta. No ter, portanto, legitimidade, uma associao de defesa dos animais para propor uma ao cujo objeto seja a defesa de interesse de um bem relacionado moralidade administrativa. Deve, portanto, existir uma correao entre o objeto da ao civil pblica e aqueles consignados no estatuto da associao proponente. A ao civil pblica pode obrigar a outra parte a fazer (construir passarelas para deficientes, por exemplos), deixar de fazer (deixar de jogar lixo em um local inadequado, deixar de promover poluio sonora) ou de indenizar (nos casos em que danos sejam impossveis de serem reparados). A lei que regulamenta a ao civil pblica prev a possibilidade de concesso de liminar para que a demora da prestao jurisdicional no atrapalhe a consecuo dos resultados os pela empreitada jurdica. AO CAUTELAR - Tem a finalidade de assegurar direito. No d razo a ningum pois qualquer das partes poder ganhar o processo subseqente, chamado de principal. A cautelar pode ser nominada (arresto, seqestro, busca e apreenso) e inominada, ou seja, a que o Cdigo no atribui nome, mas, sim, o proponente da medida (cautelar inominada de sustao de protesto, por exemplo). Pode ser preparatria, quando antecede a propositura da ao principal, e incidental, proposta no curso da ao principal, como incidente da prpria ao. AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE (ADIN) - Ao que tem por objeto principal a declarao de inconstitucionalidade de lei ou ato normativo. Ser proposta perante o Supremo Tribunal Federal quando se tratar de inconstitucionalidade de norma ou ato normativo federal ou estadual perante a Constituio Federal. Ou ser proposta perante os Tribunais de Justia dos Estados quando se tratar de inconstitucionalidade de norma ou ato normativo estadual ou municipal perante as Constituies Estaduais. Entretanto, se julgada improcedente, a Corte declarar a constitucionalidade da norma ou do ato. AO POPULAR - Meio processual, de assento constitucional, que legitima qualquer cidado a promover a anulao de ato lesivo ao patrimnio pblico, ou de entidade de que o Estado participe, moralidade administrativa, ao meio ambiente e ao patrimnio histrico e cultural, ficando o autor popular, salvo comprovada m-f, isento de custas judiciais e do nus da sucumbncia. ADVOGADO DATIVO OU ASSISTENTE JUDICIRIO - Advogado nomeado pelo juiz para propor ou contestar ao civil, mediante pedido formal da parte interessada que no possui condies de pagar as custas do processo ou os honorrios do advogado. Na esfera penal, o nomeado ao acusado que no tem defensor, ou quando, tendo-o este no

PEF/RS comparecer a qualquer ato do processo.

111

ASSISTNCIA JUDICIRIA GRATUITA - o benefcio prestado s pessoas desprovidas de recursos para custear o processo. Gozam desse benefcio os necessitados nacionais ou estrangeiros residentes no Pas que precisarem recorrer Justia Penal, Civil, Militar ou do Trabalho. Considera-se necessitado, para os fins legais, todo aquele cuja situao econmica no lhe permita pagar as custas do processo e os honorrios de advogado, sem prejuzo do sustento prprio ou de sua famlia. Tambm as pessoas jurdicas podem obter o benefcio. DEFENSORIA PBLICA - Instituio essencial funo jurisdicional do Estado, incumbida da orientao jurdica e da defesa em todos os graus, dos necessitados ou desprovidos de recursos. de responsabilidade do Poder Executivo. HABEAS CORPUS - Medida judicial de carter urgente, que pode ser impetrada por qualquer pessoa, ainda que no advogado, em seu favor ou de outrem, bem como pelo Ministrio Pblico, sempre que algum sofrer ou se achar na iminncia de sofrer violncia ou coao ilegal na sua liberdade de ir-e-vir. Pode ser preventivo quando no consumada a violncia ou coao, porm exista receio de que venha a ocorrer ou remediativo, quando visa fazer cessar a violncia ou coao exercida contra a pessoa em favor de quem impetrado (paciente). HABEAS DATA - Direito assegurado pela Constituio brasileira ao cidado interessado em conhecer informaes relativas sua pessoa, contidas nos arquivos e registros pblicos de qualquer repartio federal, estadual e municipal, bem como retific-las ou acrescentar anotaes que julgar verdadeiras e justificveis. JUIZADOS ESPECIAIS CVEIS E CRIMINAIS (JECs) - rgos da Justia ordinria institudos pela Lei n 9.099, de 26/9/1995, de criao obrigatria pela Unio, no Distrito Federal e nos Territrios, e pelos Estados, no mbito da sua jurisdio, para conciliao, processo, julgamento e execuo, nas causas de sua competncia. Tm como motivao fundamental abreviar a soluo dos litgios, desafogando a justia ordinria. Orientam-se pelos critrios da oralidade, simplicidade, informalidade, economia processual e celeridade, buscando sempre que possvel a conciliao das partes. Restringem-se a causas de reduzido valor econmico, que no excedam a 40 salrios mnimos. Causas de at 20 salrios mnimos no necessitam de advogado. Somente as pessoas fsicas capazes podem propor aes. Pessoas jurdicas, o insolvente civil, o incapaz e o preso no podem demandar no Juizado Especial. Os Juizados Especiais Criminais julgam os delitos considerados de baixa lesividade.

112

PEF/RS

MANDADO DE SEGURANA - uma ordem judicial concedida para proteger direito lquido e certo no amparado por habeas-corpus, contra ato ou deciso de qualquer autoridade, que tenha agido ilegalmente ou com abuso de poder. Pode ser impetrado por qualquer pessoa fsica ou jurdica. MEDIDA LIMINAR - Deciso judicial provisria proferida nos 1 e 2 graus de jurisdio, que determina uma providncia a ser tomada antes da discusso do feito, com a finalidade de resguardar direito. Geralmente concedida em ao cautelar, tutela antecipada e mandado de segurana. MINISTRIO PBLICO - Instituio permanente, essencial funo jurisdicional do Estado, qual incumbe a defesa da ordem jurdica, do regime democrtico e dos interesses sociais e individuais indisponveis. OUVIDORIAS - No Brasil um fenmeno vem se destacando, principalmente pela sua velocidade de expanso: a criao de Ouvidorias. Difundida nas instituies pblicas e privadas e caracterizada como um espao para registro de crticas, sugestes, reclamaes, denncias etc., as Ouvidorias estabelecem um canal prtico e de fcil acesso aos usurios do servio pblico, consumidores e a sociedade em geral. As Instituies Pblicas adotaram este mecanismo como ponto de apoio no processo de modernizao de suas unidades, buscando captar atravs de seus usurios o compartilhamento de suas aes com os anseios da sociedade, elevando o seu nvel de eficincia e eficcia na tentativa de recuperao e consolidao da imagem do Servio Pblico. A presena do Ouvidor na Administrao Pblica deve-se iniciativa independente dos Gestores Pblicos que, no desenvolvimento do processo de modernizao de cada Instituio e dentro do seu universo de atuao, identificam na Ouvidoria o melhor canal de comunicao para se relacionar com a sociedade, visando atingir o mais elevado nvel de excelncia de seus servios e produtos.

PEF/RS

113

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
ALAGOAS (estado). Cidado Nota 10, Programa de Educao Fiscal, Manual do Professor. ACRE (estado), Secretaria da Fazenda. Educao Fiscal, Manual do Professor. Rio Branco, abril/2002. BRASIL, Constituio da Repblica Federativa do Brasil, 1988. BRASIL, Lei 5.171 Cdigo Tributrio Nacional, 1966. ESAF/PNEF. Disseminadores do Programa Nacional de Educao Fiscal, Curso da Distncia. Unidades II, III e IV. Outubro/ ESAF/PNEF. Educao Fiscal no Contexto Social, Caderno 1. Out/2003. ESPRITO SANTO (estado), Secretaria da Fazenda. Formao de Multiplicadores de Educao Tributria, 1 ed. Vitria, 2003. FONTANELLA, Francisco Ricieri. Finanas Pblicas:Lies Introdutrias destinadas aos docentes do Programa de Educao Fiscal. Florianpolis, SEF, 2001. KOHAMA, Hlio. Contabilidade Pblica, Teoria e Prtica. 7 ed. So Paulo:Atlas. RIO GRANDE DO SUL (estado), Secretaria da Fazenda. Educao Tributria, Manual do Professor. Porto Alegre, dez/1979. RIO GRANDE DO SUL (estado), Lei 8.820/1989. Institui o ICMS. RIO GRANDE DO SUL (estado), Lei 8.115/85. Institui o IPVA. RIO GRANDE DO SUL (estado), Lei 8.821/89. Institui o ITCD. SANTANNA, E. Silva, Sebastio. Introduo ao Estudo dos Oramentos Pblicos. Minas Gerais: Instituto de Cincias Econmicas, 1959. VEIGA FILHO, Joo Pedro. Manual da Cincia das Finanas, 7 ed. So Paulo: Off. Graph Monteiro Lobato, 1923. WILGES, Ilmo J., Noes de Direito Financeiro, Oramento Pblico: para concursos e provas. Porto Alegre:Sagra-D.C. Luzzatto, 1995.

PEF/RS

115

GLOSSRIO
ACCOUNTABILITY: o termo utilizado na literatura internacional para qualificar a posio e a atuao do gestor pblico e de todos que mantm posio com o setor pblico. ADMINISTRAO PBLICA: pode ser entendida como um conjunto de rgos institudos para atingir as metas e objetivos do governo ou como o conjunto das funes necessrias realizao dos servios pblicos. ALQUOTA: percentual com que determinado tributo incide sobre o valor da coisa tributada. BENEFCIOS FISCAIS: So dispositivos previstos na legislao que permitem reduzir ou at mesmo suprimir o tributo a pagar. Podem apresentar-se sob diversas espcies, dentre as quais destacam-se: imunidade, iseno, reduo da base de clculo, diferimento, crdito presumido, desconto por pagamento antecipado. So formas de eliso fiscal. BENS PBLICOS: so as propriedades mveis e imveis que integram o patrimnio pblico, como escolas, bibliotecas, hospitais pblicos, pontes, rios, praas, ruas, mveis das reparties pblicas, veculos oficiais e outros. CAUSA MORTIS: em razo da morte de uma pessoa natural (pessoa fsica). CONCESSO DE GARANTIA: compromisso de adimplncia de obrigao financeira ou contratual assumida por ente da Federao ou entidade a ele vinculada. CORPORATIVISMO: doutrina que prega a reunio das classes produtores em corporaes, sob a fiscalizao do Estado. DESPESAS PBLICAS: so os pagamentos efetuados pela administrao pblica, relativos aos servios prestados e obras realizadas em benefcio da sociedade. Sua realizao depende de prvia autorizao no oramento pblico. DIREITOS RELATIVOS ASSISTNCIA SOCIAL: So as aes governamentais, como proteo famlia, maternidade, infncia, velhice, reabilitao de pessoas portadoras de deficincia e outras, prestadas a quem delas precisar. DIREITOS RELATIVOS PREVIDNCIA SOCIAL: so benefcios como proteo maternidade, proteo do desemprego involuntrio, cobertura de eventos de doena, invalidez, morte, acidentes de trabalho, ajuda manuteno dos dependentes dos segurados de baixa renda, aposentadoria e outros, sob a responsabilidade do poder pblico.

116

PEF/RS

DIREITOS RELATIVOS SADE: so as aes e servios de sade obrigatrios por parte do Estado, visando reduo do risco de doenas e de outros agravos sade da populao. DVIDA INTERNA: DVIDA EXTERNA: montante dos dbitos das trs esferas de governo, mais os dbitos da iniciativa privada para com residentes no pas. DVIDA PBLICA CONSOLIDADA OU FUNDADA: montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses. ERRIO: significa fazenda pblica, tesouro pblico. o patrimnio do Estado, o conjunto de bens e valores que lhe pertencem; possui significado mais amplo que o vocbulo fisco, pois este ltimo compreende apenas a organizao encarregada de arrecadar os tributos. ESTADO ABSOLUTISTA: aquele em que o governante se investe de poderes absolutos, sem limite algum exercendo de fato e de direito os atributos da soberania. ESTADO CAPITALISTA: aquele baseado no capitalismo de Estado, isto , no desenvolvimento direto do Estado nos setores produtivos e de servios. FINANAS PBLICAS: o conjunto de aes e problemas que integram o processo de arrecadao e execuo de despesas pela administrao pblica e a gesto do patrimnio pblico. Abrangem todos os atos relativos arrecadao de tributos, captao de outros recursos, formulao e execuo dos oramentos, realizao de compras, fiscalizao, controle interno e prestao de contas. FONTES DA RECEITA: so as fontes de ingresso de dinheiro aos cofres pblicos (tributos, emprstimos, financiamentos, emisso de moeda, venda de patrimnio e outros). FUNDO DE PARTICIPAO DOS ESTADOS (FPE): fundo federal formado com parte da arrecadao do IR e do IPI, e repartido entre as unidades da federao. FUNDO DE PARTICIPAO DOS MUNICPIOS (FPM): fundo federal formado com parte da arrecadao do IR e do IPI, e repartido entre todos os municpios brasileiros. FUNDEF: Fundo de manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental e valorizao do magistrio: um fundo constitudo com parte da arrecadao de impostos, o qual deve ser aplicado com exclusividade no ensino fundamental. Sua existncia obrigatria em todos os estados e municpios, sendo fiscalizado por um conselho de acompanhamento e

PEF/RS controle social.

117

GASTO PBLICO: todo o dispndio de recursos (despesas e investimentos), efetuado pela administrao pblica. GESTO FISCAL: conjunto de operaes desenvolvidas pela administrao pblica que visam controlar as receitas e gastos pblicos, ou seja, obter, criar, gerir e despender os recursos necessrios satisfao das necessidades pblicas. GLOBALIZAO: processo pelo qual a vida social e cultural dos diversos pases do mundo cada vez mais afetada por influncias internacionais em razo de injunes polticas e econmicas. IMPROBIDADE ADMINISTRATIVA: a conduta desvirtualizada da administrao pblica, praticada por um dos seus agentes, em qualquer nvel de governo ou hierarquia. INSS: Instituto Nacional do Seguro Social, autarquia federal, vinculada ao Ministrio da Previdncia e Assistncia Social, com as atribuies de promover a arrecadao, fiscalizao e a cobrana das contribuies sociais devidas por trabalhadores e empresrios sobre a folha de pagamento, gerenciar os recursos do Fundo de Previdncia e Assistncia Social - FPAS- e, conceder os benefcios previdencirios. INTER VIVOS: Expresso latina que significa durante a vida ou em vida. IRRETROATIVIDADE: qualidade do que no tem efeito retroativo, que no volta atrs. LEI ORGNICA MUNICIPAL: a lei maior no mbito municipal, que organiza e normatiza o funcionamento do municpio, somente se subordinando constituio do estado e constituio federal. LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL: a norma legal que fixa os princpios que devem nortear as finanas pblicas, visando eliminar o dficit pblico nos trs nveis de governo, atravs de uma gesto fiscal responsvel com nfase no controle do gasto e do endividamento pblico. LICITAO: o procedimento que a administrao pblica deve realizar para adquirir bem, obras, mercadorias ou servios, ou realizar vendas, ao custo mais econmico para a sociedade. MINISTRIO PBLICO: instituies permanentes, essenciais funo do Estado como aplicador e distribuidor da justia. Possui a atribuio de defendera ordem jurdica do regi-

118

PEF/RS

me democrtico e os interesses sociais e individuais indisponveis. Abrange o Ministrio Pblico Federal, Ministrio pblico do Trabalho, Ministrio Pblico Militar, Ministrio do Distrito Federal Territrios e o Ministrio Pblico Estadual. MONETARISMO: doutrina econmica que sustenta ser possvel manter a estabilidade de uma economia capitalista baseando-se nas foras espontneas do mercado e em estratgias que permitam o controle do volume de moeda e de outros meios de pagamento no mercado financeiro. MOVIMENTO ECONMICO: ou valor adicionado, significa a soma dos valores gerados pelos contribuintes do ICMS com mercadorias ou servios sujeitos ao imposto ainda que no tenha ocorrido o pagamento do imposto. Sua apurao serve para determinar o valor do ICMS e outras receitas que retornam aos Municpios. NAO: unio de um grupo de indivduos, ligados pela origem comum, pelas mesmas idias e aspiraes, por uma identidade espiritual, vinculada a uma conscincia histrica coletiva. NEPOTISMO: favoritismo para com parente por detentores do poder pblico. OPERAO DE CRDITO: compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros. ORAMENTO MUNICIPAL: um documento, sob a forma de lei, onde so estimadas as receitas e as despesas de um determinando ano exerccio financeiro. Todas as prefeituras municipais possuem o seu oramento. ORAMENTO PBLICO: um documento, sob a forma de lei, onde so estimadas as receitas e as despesas de um determinando ano exerccio financeiro. Cada nvel de governo possui seu oramento. PATRIMNIO PBLICO: o conjunto de bens, direitos e obrigaes que se encontram disposio do Municpio, do Estado ou da Unio, para a realizao dos seus fins. PODER COERCITIVO: poder concedido polcia de empregar a fora fsica quando houver oposio do infrator. PRESTAO DE CONTAS: o procedimento pelo qual, nos prazos legais, quem quer que utilize dinheiro pblico est obrigado a comprovar perante os rgos competentes o

PEF/RS uso dos bens e valores que lhe foram entregues.

119

PIB: produto interno bruto, a quantificao de toda a riqueza produzida dentro das fronteiras do pas em um ano. PIS/PASEP: a partir da Constituio Federal de 1988 as contribuies para o PIS/PASEP passaram a financiar o programa seguro desemprego e o abono anula de um salrio mnimo pago aos trabalhadores que perceberem menos de dois salrios mnimos de remunerao. As empresas recolhem o PIS calculado sobre o valor das vendas. PRECATRIOS JUDICIAIS: dbitos oriundos de sentenas transitadas em julgado devidos por Pessoa Jurdica de Direito Pblico (Unio, Estados, Distrito Federal, Municpios, autarquias e fundaes). PRODUTO INTERNO BRUTO (PIB): De forma simplificada pode-se dizer que representa a quantificao de toda a riqueza produzida dentro das fronteiras do pas, em um ano. o mais importante conceito de agregado econmico e representa o valor de toda a produo realizada dentro das fronteiras geogrficas do pas, a preos finais de mercado (isto , considerados todos os salrios, juros, aluguis, lucros, depreciaes e impostos indiretos, deduzindo-se destes ltimos os subsdios governamentais concedidos s empresas). RECEITA CORRENTE LQUIDA (RCL): soma das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, industriais, agropecurias, de servios, transferncias correntes e outras receitas tambm correntes, sendo deduzidos: a) na Unio, os valores transferidos aos Estados e Municpios, por determinao legal ou constitucional, e as contribuies patronais e dos trabalhadores e demais segurados da previdncia social para o Regime Geral da Previdncia Social e bem como as contribuies para o PIS/PASEP. b) nos Estados, a parcela entregue aos municpios por determinao constitucional c) na Unio, nos Estados e nos Municpios, a contribuio dos servidores pblicos para o custeio de seu sistema de previdncia e assistncia social e as receitas provenientes da compensao financeira entre os diversos regimes de previdncia social para a contagem recproca do tempo de contribuio, para efeito de aposentadoria. Sero computados no clculo da RCL os valores recebidos em decorrncia da Lei Kandir (Lei Complementar n 87/96) e do FUNDEF. No sero considerados na RCL do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima os recursos recebidos da Unio para o atendimento das despesas com pessoal ligados s reas de segurana, sade e educao, bem como os inte-

120

PEF/RS

grantes do quadro em extino da administrao federal naqueles estados. A RCL ser apurada somando-se as receitas arrecadadas no ms em referncia e nos onze meses anteriores, excludas as duplicidades. RECEITAS PBLICAS: so todos os valores recebidos pelos cofres pblicos, decorrentes de recebimento de tributos, emprstimos e financiamentos, vendas de patrimnio, rendas referentes a aluguis ou outras atividades estatais. RECEITA TRIBUTRIA : o valor do ingresso nos cofres pblicos, decorrente da cobrana de tributos. RECURSOS PBLICOS: representam todos os recursos que o estado tem a sua disposio para administrar, oriundos da arrecadao de tributos, obteno de emprstimos e financiamentos, emisso de moeda, venda de patrimnio, rendimentos obtidos pelo patrimnio estatal e outros. RESULTADO NOMINAL: a diferena entre as receitas e as despesas pblicas, incluindo receitas e despesas financeiras, os efeitos da inflao (correo monetria) e da variao cambial. Equivale ao aumento da dvida pblica lquida em um determinado perodo. RESULTADO PRIMRIO: a diferena entre as receitas e as despesas pblicas no financeiras. SERVIOS PBLICOS: so aqueles prestados pela administrao pblica, nas trs esferas de governo, visando satisfao das necessidades pblicas, como educao, segurana, justia, sade, habitao, transportes, saneamento e outras. SEGURO DESEMPREGO: um benfico de assistncia social de carter temporrio financiado por contribuies sociais e prestado ao trabalhador que tiver sido demitido sem justa causa e estiver desempregado, desde que preenchidas determinadas condies. solicitado junto s agncias da Caixa Econmica Federal ou postos do Sistema Nacional de Emprego SINE. SOBERANIA: propriedade que tem um Estado de ser uma ordem suprema que no deve a sua validade a nenhuma outra ordem superior. SUS: sistema nico de sade: conjunto de aes criado para organizar e fazer funcionar os servios correspondentes promoo, proteo e recuperao da sade, envolvendo rgos e instituies pblicas e a iniciativa privada em carter complementar. TRABALHO INFORMAL: o trabalho desenvolvido por pequenos empreendimentos sem

PEF/RS

121

qualquer registro junto ao poder pblico competente para fins de controle, implicando em prejuzos para arrecadao tributria. TCE: O Tribunal de Contas do Estado o rgo encarregado da fiscalizao contbil, financeira, oramentria e patrimonial das entidades ou rgos pblicos estaduais ou municipais.