I

Contenido
Informe Tributario

rea Tributaria

Los cambios al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta efectuados por I-1 el Decreto Supremo N 258-2012-EF Impuesto a la renta anual 2012 Persona natural, determinacin y correcto llenado del PDT 681 Aspectos contables en un escenario de prdida tributaria I-8 I-14

actualidad y aplicacin prctica

Impuesto a la renta por rentas de cuarta categora: suspensin de la obligacin I-18 de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta Comentario a la Ley N 29742: vigencia de la exoneracin del IGV y el ISC en I-22 la Amazona Prrroga a la exoneracin de renta, apndices I y II del IGV y otros beneficios I-24 - Ley N 29966 Crdito fiscal I-25 I-25 I-26

Comentarios a las Normas

Jurisprudencia al Da GLOSARIO TRIBUTARIO INDICADORES TRIBUTARIOS

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci Ttulo : Los cambios al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta efectuados por el Decreto Supremo N 258-2012-EF Fuente : Actualidad Empresarial N 270 - Primera Quincena de Enero 2013

elimina la mencin al fondo mutuo de inversin en valores. Se ha incorporado un segundo prrafo al literal j) del artculo 1 del Reglamento, el cual seala lo siguiente: En el rescate o redencin de certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores y en el de cuotas en fondos administrados por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin fines previsionales se considera ganancia de capital al ingreso proveniente de la diferencia entre el valor de las cuotas a la fecha de rescate o redencin y el costo computable de las mismas.

El artculo 4 del Decreto Supremo N 258-2012-EF incorpor los artculos 8-D, 8-E y 8-F en el Reglamento, los cuales regulan de un mejor modo el tratamiento tributario relacionado con las fundaciones afectas y las asociaciones sin fines de lucro, sobre todo para establecer reglas de control ms exhaustivo. El texto del artculo 8-D regula el tema de las PARTES VINCULADAS DE FUNDACIONES AFECTAS Y ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO, all se precisa que a efectos de lo sealado en el segundo prrafo del inciso b) del artculo 19 de la ley, se entender que una o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas a una fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro, si se presenta cualquiera de las siguientes situaciones: a) Cuando las personas, empresas o entidades ocupen cargos de direccin, gerencia, administracin u otros, que le otorguen poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales de la fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro. b) Cuando las personas jurdicas o entidades cuenten con directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten. c) Cuando realicen un aporte significativo. Este se entender efectuado si representa ms del treinta por ciento (30 %) del patrimonio de la fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro.
Actualidad Empresarial

1. Introduccin
A raz de las modificatorias realizadas a la Ley del Impuesto a la Renta por los Decretos Legislativos Nos 1112, 1120 y 1124 en meses pasados como parte de la reforma tributaria del ao 2012, el Poder Ejecutivo ha publicado el Decreto Supremo N 258-2012-EF, a travs del cual se aprueban las modificaciones que corresponden aplicar al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. A continuacin, se analizarn las modificaciones ms relevantes.

3. Fondos y fideicomisos
Dentro del texto del artculo 5-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, especficamente en el literal a) que regula la calidad de contribuyente, se ha eliminado la mencin a los fondos mutuos de inversin en valores. Tambin se ha eliminado un segundo prrafo que aluda al hecho de que la calidad del contribuyente en los fondos de pensiones, por la parte que corresponde a los aportes voluntarios sin fines provisionales, recae en los afiliados.

2. mbito de aplicacin
Un primer cambio que se ha realizado al literal j) del artculo 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta est relacionado con el hecho de que se ha eliminado la mencin al fondo mutuo de inversin en valores dentro del concepto de la ganancia de capital a que hace referencia el literal a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta. Esta adecuacin normativa se repetir a lo largo de todo este dispositivo con la mencin a diversos artculos donde se
N 270 Primera Quincena - Enero 2013

4. Nueva reglamentacin tratndose del caso de la distribucin indirecta de rentas de las fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro

I-1

Informes Informe Tributarios Tributario

Los cambios al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta efectuados por el Decreto Supremo N 258-2012-EF

Informe Tributario
cuando se verifique la causal. Configurada la vinculacin, esta regir desde ese momento hasta el cierre del ejercicio gravable. Ntese que los supuestos sealados anteriormente son casi un reflejo de lo sealado en el texto del artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regula los supuestos de vinculacin aplicables a los generadores de rentas empresariales. El texto del artculo 8-E regula el supuesto de la DISTRIBUCIN INDIRECTA DE RENTAS. All se indica que a efectos de lo dispuesto en el cuarto prrafo del inciso b) del artculo 19 de la ley, se entiende por distribucin indirecta cuando califiquen como costos o gastos no susceptibles de posterior control tributario, aquellos susceptibles de beneficiar a sus partes vinculadas, salvo que la fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro manifieste su naturaleza o destino y cuenten con sustento documentario2. Tambin califican como costos o gastos no susceptibles de posterior control tributarios los supuestos sealados en el artculo 13-B3. El texto del artculo 8-F regula el supuesto de la APLICACIN DE LA TASA ADICIONAL DE 4.1% En el mencionado dispositivo se precisa que la tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el ltimo prrafo del artculo 19 de la ley4, procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida arrastrable. Bajo este esquema no se exige que exista una utilidad necesariamente. costo computable en la transferencia de bienes. El tema de fondo en esta modificacin est orientado a eliminar la posibilidad de que tena el contribuyente de demostrar el costo computable en el caso de las adquisiciones de bienes inmuebles, acciones y otros valores mobiliarios de manera gratuita. Ello porque el reglamento permita que se utilice algn documento pblico, documento privado de fecha cierta o cualquier otro documento fehaciente, a criterio de la Administracin Tributaria. Con la modificatoria al numeral 2 del inciso a) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se determina que el costo computable del transferente ser el que corresponda a este antes de la transferencia, siempre que se acredite mediante documento pblico, documento privado de fecha cierta o cualquier otro documento fehaciente a criterio de la Sunat. Cabe indicar que de acuerdo con la Tercera Disposicin Complementaria Final de la presente norma, el costo computable de inmuebles y valores adquiridos a ttulo gratuito por personas naturales, se rige por las siguientes reglas: Para el caso de inmuebles adquiridos a ttulo gratuito antes de la modificacin dispuesta por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120, ser de aplicacin respecto de inmuebles adquiridos hasta el 31 de julio de 2012 y enajenados a partir del 1 de agosto de 2012. Para el caso de las acciones y otros valores mobiliarios, ser de aplicacin respecto de acciones y participaciones y otros valores mobiliarios adquiridos hasta el 31 de diciembre de 2012 y enajenados a partir del 1 de enero de 2013, salvo que resulte de aplicacin lo dispuesto en la Tercera Disposicin Complementaria y Final del Decreto Legislativo N 972 y del Decreto Supremo N 011-2010-EF. 5.2. Con respecto a los costos posteriores Se ha incluido el concepto de costos posteriores incorporados al activo al numeral 1 del literal b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. De este modo all se mencionan actualmente tanto a los costos posteriores incorporados al activo, que estn relacionados directamente con la generacin de rentas de tercera categora, al igual que las mejoras incorporadas con carcter permanente, las cuales tienen relacin directa con los generadores de rentas de segunda categora. Esta novedad no hace ms que recoger los criterios expresados en la NIC 16 - Inmueble, maquinaria y equipo, estableciendo en cierto modo un reconocimiento de las normas contables en la determinacin del
N 270 Primera Quincena - Enero 2013

d) Cuando el aporte significativo sea efectuado por cnyuges de manera separada o conjunta o por personas naturales que guarden relacin de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad. e) Cuando dos (2) o ms personas jurdicas vinculadas entre s, de acuerdo con lo sealado en el artculo 24, aporten ms del treinta por ciento (30 %) a su patrimonio. f) Cuando los socios, participacionistas u otros sujetos de las personas jurdicas o entidades vinculadas entre s, de acuerdo con lo sealado en el artculo 24, sean directores, gerentes, administradores o directivos de estas y a su vez, asociados de una asociacin sin fines de lucro o fundadores de una fundacin afecta, que tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten. g) Cuando exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, el contrato se considerar vinculado a la fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro, siempre que las partes contratantes sean a su vez fundadores o asociadas de aquellas, respectivamente, y participen en ms del 30 % en el patrimonio del contrato o representen por lo menos el 30 % del total de las partes contratantes de aquel. h) Cuando en el ejercicio gravable anterior, el ochenta por ciento (80 %) o ms de sus ventas, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones se realicen en beneficio de fundaciones afectas o asociaciones sin fines de lucro, siempre que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el treinta por ciento (30 %) de las compras o adquisiciones de aquellas en el mismo periodo. Tratndose de operaciones que se ejecuten por periodos mayores a tres (3) ejercicios gravables, tales porcentajes se calcularn teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o compras, segn sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este prrafo no ser de aplicacin a las operaciones que realicen las empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado, en las cuales la participacin del Estado sea mayor al cincuenta por ciento (50 %) del capital. La vinculacin, de acuerdo con alguno de los criterios establecidos en este artculo, tambin operar cuando la transaccin sea realizada utilizando personas o entidades interpuestas1, domiciliadas o no en el pas con el propsito de encubrir una transaccin entre las partes que se consideran vinculadas. Hasta cundo durar la vinculacin? La vinculacin quedar configurada en los supuestos sealados en los incisos anteriores
1 Este podra ser el caso de los testaferros.

5. El costo computable
5.1. El costo computable de bienes inmuebles, acciones y otros valores mobiliarios adquiridos a ttulo gratuito El texto del artculo 5 de la norma materia del presente comentario realiza algunas modificaciones al tema del costo computable, sobre todo en la precisin que antes se indicaba la referencia al costo computable de los bienes enajenados ahora solo se menciona el
2 Aqu debemos mencionar que si la entidad sin fines de lucro cuenta con la documentacin respectiva y prueba ante el fisco que no existe de por medio una disposicin indirecta de dinero, podr eliminar la presuncin permitiendo de este modo que se puede demostrar la naturaleza o destino de los gastos, recordando adems que debe contar con la documentacin sustentatoria. 3 El texto del artculo 13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que a efectos del inciso g) del artculo 24-A de la ley, constituyen gastos que significan disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona jurdica. 4 Ese ltimo prrafo alude al tema del reparo tributario, debiendo considerarse gravadas en su totalidad las rentas obtenidas por las entidades que se mencionan en los literales a), b) y m) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, en caso se incumplan las condiciones exigidas para gozar de la exoneracin del pago del Impuesto a la Renta, ello aparte del pago del 4.1% adicional.

I-2

Instituto Pacfico

rea Tributaria
impuesto a la renta, algo que ya se mencionaba en el texto del artculo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En este mismo orden de ideas, tambin se deben realizar los ajustes necesarios a los costos posteriores al igual que a las mejoras, tal como se ha incorporado al acpite ii del numeral 5 del literal b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 5.3. Costo promedio de las acciones y participaciones Se ha modificado el literal e) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, retirando de las reglas para determinar el costo ponderado de las acciones y participaciones la mencin a los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de pensiones por el tema de los aportes voluntarios sin fin previsional. 5.4. Costo promedio de las cuotas de participacin de fondos mutuos de inversin en valores y cuotas en fondos administrados por las AFP Se ha incorporado el literal g) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regula el costo promedio de las cuotas de participacin de fondos mutuos de inversin en valores y cuotas en fondos administrados por las AFP. All se indica que tratndose de cuotas de participacin de fondos mutuos de inversin en valores y cuotas en fondos administrados por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin fines previsionales, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades. El costo computable estar dado por su costo promedio ponderado, el cual se determinar al aplicar lo dispuesto en el inciso e) del presente artculo (se refiere al artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta), en lo que fuere pertinente. Para dicho efecto, los trminos acciones o participaciones utilizados en el inciso e) del presente artculo, debern entenderse como cuotas de participacin de fondos mutuos de inversin en valores o cuotas en fondos administrados por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin fines previsionales, segn corresponda. Dicho costo promedio se determinar de manera separada por cada fondo que administren las sociedades administradoras de los fondos mutuos de inversin en valores o las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
N 270 Primera Quincena - Enero 2013

6. La renta bruta de capitales

El texto del artculo 6 de la presente norma ha realizado algunas modificaciones a los acpites (iii) y (iv) del numeral 1 y 2 del inciso b) del artculo 13 del Reglamento. Cabe precisar que en ambos acpites se ha retirado la mencin de los fondos mutuos de inversin en valores, precisamente porque ahora las ganancias obtenidas por estos conceptos no estarn gravadas con la tasa del 4.1%5.

ha modificado el texto del literal w) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Como se recordar, a raz de los cambios introducidos a la Ley del Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo N 1120, se ha incorporado un prrafo al texto del mencionado literal en el cual se menciona que existirn limitaciones en los gastos de los vehculos A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, debiendo verificarse que sern deducibles los gastos para su funcionamiento segn la tabla que se apruebe en el reglamento, donde debe tomar como referencia: la dimensin de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformacin de los activos. No siendo deducible los gastos en el caso de los vehculos automotores que excedan el importe o los importes que el reglamento determine. Cabe indicar que las categoras B1.3 y B1.4 contienen la siguiente informacin: B1.3 = Otros vehculos para transporte de pasajeros y/o carga de traccin simple (4 x 2) hasta 4,000 Kg de peso bruto vehicular. B1.4 = Otros vehculos con traccin en las cuatro ruedas (4x4) hasta 4,000 Kg de peso bruto vehicular. En este orden de ideas, el texto del artculo 10 de la norma materia del presente comentario ha modificado parte del literal r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, precisando que para la aplicacin del inciso w) del artculo 37 de la ley se tendr en cuenta lo siguiente: 1. Se considerar que los vehculos pertenecen a las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 de acuerdo con la siguiente tabla:
Categora A2 Categora A3 Categora A4 Categora B1.3 De 1,051 a 1,500 cc. De 1,501 a 2,000 cc. Ms de 2 000 cc. Camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, de traccin simple (42) hasta de 4,000 Kg de peso bruto vehicular. Otras camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, con traccin en las cuatro ruedas (44) hasta de 4,000 Kg de peso bruto vehicular.

7. Otros gastos tratados como dividendos

Se ha incorporado el numeral 5 del artculo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual est relacionado con otros tipos de gastos que son considerados para efectos tributarios como otros gastos tratados como dividendos. El numeral 5 en mencin seala lo siguiente: Gastos deducibles para la determinacin del Impuesto del contribuyente domiciliado en el pas, que a su vez constituyan renta de una entidad controlada no domiciliada de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 9 del artculo 114 de la Ley. El anterior numeral 5 se ha convertido a partir de la presente modificatoria en el numeral 6.

8. Atribucin de rentas y prdidas netas por parte de fondos y fideicomisos

Se han realizado modificaciones al texto del artculo 18-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, precisando que se ha retirado la mencin a los fondos mutuos de inversin en valores al igual que el caso de los fondos de pensiones por los aportes voluntarios sin fines previsionales.

9. Valor de mercado de valores

Existe una mejor redaccin del texto del artculo 19 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, ello porque se sustituy el texto completo. As, en aplicacin de lo sealado en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, que regula el valor de mercado, se tratan temas como el valor de transaccin, el valor de cotizacin de los valores, el valor de participacin patrimonial y otros valores.

Categora B1.4

10. Gastos de vehculos para obtener la renta neta de tercera categora

En concordancia con las modificatorias realizadas a la Ley del Impuesto a la Renta por la reforma tributaria del ao 2012, se
5 Ello porque se calculaba la renta bruta de segunda categora dentro de la renta prevista en el literal h) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta.

En tal sentido, solo se aceptarn los vehculos sealados anteriormente y que son asignados a las actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, la deduccin proceder nicamente en relacin con el nmero de vehculos automotores que surja por aplicacin de la tabla que se menciona en el Reglamento, la cual estn en funcin de los ingresos netos anuales. El ltimo prrafo del literal w) de la Ley del Impuesto a la Renta, que tambin fue incorporado por el Decreto Legislativo N 1120 y vigente a partir del 1 de enero de 2013, considera que no sern
Actualidad Empresarial

I-3

Informe Tributario
11. Gastos por donaciones para obtener la renta neta de tercera categora
Se ha realizado una modificacin al texto del literal s) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en el caso puntual de precisar que las entidades beneficiarias de las donaciones debern ser calificadas previamente como tales por la Sunat. Hasta antes de la modificatoria realizada en la reforma tributaria era el Ministerio de Economa y Finanzas, actualmente es la Sunat. sern depreciados por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen los costos posteriores, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla a que se refiere el inciso b) del presente artculo. (). A primera vista se aprecia que se ha establecido una modificacin del trmino mejoras y se ha cambiado por el de costos posteriores, el cual alude a las rentas de tipo empresarial, ello tomando en cuenta que quien efecta los cambios en el bien arrendado es una persona que genera rentas de tercera categora.

deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en este prrafo, en el caso de vehculos automotores cuyo precio exceda el importe o los importes que establezca el reglamento. Ntese que el legislador ha determinado el trmino precio cuando lo ms correcto hubiera sido consignar el costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio, ello por el hecho de que al mencionar precio muchos puedan entender que se incluyen los impuestos dentro del mismo por lo que podran considerar el IGV. Sin embargo, debemos recalcar que para efectos tributarios no debe considerar el IGV dentro del trmino precio, toda vez que el IGV que figura en una operacin de compra o adquisicin es utilizado para quien lo adquiere en un crdito fiscal. Lo que llama la atencin es que en una parte del texto del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se menciona una regla de lmites adicional a la posibilidad de deduccin de los vehculos y es aquella relacionada con el monto mximo de adquisicin por vehculo. Nos estamos refiriendo a la regla incorporada de las 30 UIT por unidad. El texto en mencin est incorporado como tercer prrafo del numeral 4 del literal r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y seala lo siguiente: No sern deducibles los gastos de vehculos automotores cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio, segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT6. A tal efecto, se considerar la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectu la mencionada adquisicin o ingreso al patrimonio. Esta medida fue criticada por la Cmara de Comercio de Lima al indicar que el Ejecutivo excede sus facultades ya que este ltimo lmite no ha sido previsto en la ley7. En igual sentido, la tributarista PEDRAZA critic la disposicin de la Sunat que limita el gasto de vehculos cuyo costo de adquisicin supere los US$ 40 mil. No en todos los casos ese costo representa un gasto suntuoso o de lujo, dijo. Puede tratarse, explic, de un vehculo costoso pero que ello se justifique por razones de seguridad (auto blindado o similar) en razn a la proteccin de un personaje notorio de la empresa8.
6 Aproximadamente US$ 40,000. 7 JUAPE PINTO, Miguel Alonso. Limitan como gasto autos que valen ms de US$ 40,000. Diario Gestin. Edicin del da 3 de enero de 2013. Esta informacin puede consultarse en <http://m.gestion. pe/movil/noticia/2055613>. 8 JUAPE PINTO, Miguel Alonso. Ob. cit.

12. Gastos de investigacin e innovacin tecnolgica

El texto del artculo 12 de la norma materia del presente comentario ha realizado la inclusin del literal y) al artculo 21del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, sealando una reglamentacin aplicable a la deduccin del gasto a efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora, por gastos relacionados con la investigacin e innovacin tecnolgica. Como se recordar, el pasado 23 de julio se public en el diario oficial El Peruano el Decreto Legislativo N 1124, el cual incorpor el literal a.3 al artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determinaba que son gastos deducibles los gastos incurridos en investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica, destinada a generar una mayor renta del contribuyente, siempre que no excedan, en cada ejercicio, el diez por ciento (10 %) de los ingresos netos con un lmite mximo de 300 UIT en el ejercicio. Las normas reglamentarias incorporadas determinan el momento en el cual se aplicar la deduccin del gasto, as como la participacin del Concytec, que es el Consejo Nacional de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica, sobre todo cuando determina la calificacin o no de la investigacin para saber si es calificada como cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica. Tambin se precisa el momento en el cual este organismo autorizar al contribuyente que realice directamente la investigacin.

14. Renta neta de segunda categora por la venta de acciones

A travs del artculo 14 de la norma materia del presente comentario, se ha modificado el texto del artculo 28-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, eliminando de la forma para la determinacin anual de la renta neta de segunda categora, la deduccin de las 5 UIT que sealaba el literal p) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. Debemos recordar que la deduccin de las 5 UIT mencionadas en el prrafo anterior fue derogada por la nica Disposicin Complementaria del Decreto Legislativo N 1120, a partir del 1 de enero de 2013.

15. De la renta neta: la determinacin de los gastos comunes que incidan en la generacin de rentas gravadas
El texto del artculo 15 de la norma materia de comentario sustituye parte del prrafo del numeral 2 del artculo 29-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, especficamente en el caso de los gastos que incidan nicamente en la generacin de rentas de fuente extranjera, determinando que estas se imputarn directamente a: i) Las rentas de fuente extranjera establecidas en el segundo prrafo del artculo 51 de la ley. ii) Las rentas de fuente extranjera por actividades comprendidas en el artculo 28 de la ley (prrafo incorporado)9. iii) Las dems rentas de fuente extranjera. Solo en el caso de que no se pueda realizar la imputacin directa de los porcentajes a las actividades descritas anteriormente, se aplica el procedimiento establecido en este numeral.
9 El texto del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa los supuestos de afectacin de las rentas de naturaleza empresarial de tercera categora.

13. Depreciacin
El artculo 13 del Decreto Supremo N 258-2012-EF ha determinado que se modifique el primer prrafo del inciso h) del artculo 22 del Reglamento, por el texto siguiente: Artculo 22.- DEPRECIACIN () h) Los costos posteriores introducidos por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar,

I-4

Instituto Pacfico

N 270

Primera Quincena - Enero 2013

rea Tributaria
16. Imputacin de rentas en el caso de fondos y fideicomisos
Se ha modificado el primer prrafo del artculo 31-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regula el tema de la imputacin de rentas en el caso de fondos y fideicomisos, retirndose la mencin a los fondos mutuos de inversin en valores. a la Renta solo considera la mencin al mtodo del literal a) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta y ya no menciona al literal c) del artculo 63 por la razn que fue derogado como ya se indic en los prrafos anteriores. Adicionalmente al texto del primer prrafo del literal a) del artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se ha adicionado dos prrafos, los cuales se copian a continuacin: Para efecto de asignar la renta bruta a cada ejercicio gravable de acuerdo a lo previsto en el inciso a) del artculo 63 de la Ley, entindase por porcentaje de ganancia bruta al resultante de dividir el valor total pactado por cada obra menos su costo presupuestado, entre el valor total pactado por dicha obra multiplicado por cien (100). El costo presupuestado estar conformado por el costo real incurrido en el primer ejercicio o en los ejercicios anteriores, segn corresponda, incrementado en el costo estimado de la parte de la obra que falta por terminar y ser sustentado mediante un informe emitido por un profesional competente y colegiado. Dicho informe deber contener la metodologa empleada as como la informacin utilizada para su clculo.

Este artculo se encuentra dentro del Captulo X, que trata sobre los responsables y de las retenciones del impuesto. El cambio que se ha producido es la eliminacin de la mencin de los fondos mutuos de inversin en valores, con lo cual estas entidades ya no efectuarn la respectiva retencin del impuesto a la renta. Al respecto, es pertinente mencionar que en una publicacin del diario Gestin con fecha 4 de enero de 2013, el tributarista WALKER VILLANUEVA seal, con respecto al tema de los fondos mutuos, una opinin donde indicada la simplificacin del sistema de pago. La nota periodstica precisa lo siguiente: Desde este ao, el inversionista de fondos mutuos solo tendr que fijarse en el valor que invirti en el inicio y el monto que retira o rescata al final de la inversin para pagar el Impuesto a la Renta (IR), explic el tributarista Walker Villanueva. As, si se invierten S/.100 y luego se rescatan S/.250, es decir, se obtiene una ganancia de S/.150, entonces solo el ltimo monto tendr que tributar el 5 %. Este cambio tributario es sencillo y promover el desarrollo de la inversin en los fondos mutuos, estim el tributarista. Cmo era antes Hasta el ao pasado, el pago de IR por las inversiones en los fondos mutuos era muy complicado. As, para determinar el pago del IR se deba ingresar al detalle de la inversin en el fondo (acciones, bonos, en el extranjero, en inmuebles y otros), y en cada uno de estos tipos de renta someterse a su rgimen tributario: dividendos con una tasa de 4.1 %, la enajenacin de inmuebles para personas naturales con tasa de 5 %, los intereses locales con tasas de 5 %, mientras los intereses extranjeros con tasas de 15 %, 21 % y 30 %. Ahora, dijo Villanueva, el cambio permitir reducir los costos en los intermediarios de transaccin10.

17. Determinacin de la renta por operaciones en moneda extranjera

Se ha efectuado una modificacin al texto del artculo 34 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina las reglas aplicables en la determinacin de la renta por operaciones en moneda extranjera. Especficamente se han derogado los literales b) y c) del referido artculo, los cuales determinaban que las diferencias de cambio deban afectar al costo del bien, con lo cual no podan ser consideradas como gasto tributario, ya que deban activarse. Con la modificatoria lo que se est estableciendo es que las diferencias de cambio sern consideradas como ganancia o prdida en el ejercicio, lo cual determina que ya no se activen. Producto de esta derogatoria existe un cambio en los literales del citado artculo. As los literales que originalmente eran los siguientes e), f) y h) sern a partir de la vigencia de esta norma los literales c), d) y e).

19. Suspensin y no procedencia de retenciones

En el caso de lo dispuesto en el artculo 39-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regula la suspensin y no procedencia de las retenciones, se han efectuado modificaciones al literal e) del numeral 1), eliminando la mencin a los fondos mutuos de inversin en valores. Esto implica que los pagadores de las ganancias por este tipo de valores no efectuarn la retencin que de acuerdo con la ley les correspondera haber efectuado, determinando entonces que ser el propio generador del ingreso quien realizar el pago.

18. Pagos a cuenta para empresas de construccin

Se ha realizado la sustitucin del literal a) del artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual contiene la regulacin de los pagos a cuenta mensuales de las empresas de construccin. Como se recuerda, el literal b) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1112, derog el inciso c) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta, a travs del cual se difieren los resultados hasta la total terminacin de la obra cuando deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor a tres aos. Esta derogacin tiene vigencia desde el 1 de enero de 2013. Es pertinente mencionar que originalmente el literal a) del artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determinaba que aquellos contribuyentes que se acojan a los mtodos sealados en los literales a) y c) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta, considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra. Con el cambio efectuado por el artculo 19 del Decreto Supremo N 258-2012EF, el texto del literal a) del artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto
N 270 Primera Quincena - Enero 2013

20. Sociedades administradoras de fondos de inversin, sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos y fiduciarios de fideicomisos bancarios
El texto del artculo 21 del Decreto Supremo N 258-2012-EF ha realizado un cambio al artculo 39-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regula las reglas aplicables a las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen las sociedades administradoras con cargo a los fondos de inversin, as como las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos o los fiduciarios de un fideicomiso bancario.

21. Retenciones del impuesto por ganancias de capital a cargo de instituciones de compensacin y liquidacin de valores
El texto del artculo 22 de la norma materia del presente comentario ha efectuado algunas modificaciones al literal h) del artculo 39-E del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Como se recordar el artculo 39-E del citado reglamento, considera las reglas
10 Diario Gestin. Edicin del da 4 de enero de 2013. Artculo titulado Se simplifica el pago del impuesto en fondos mutuos. Esta informacin se puede consultar en <http://m.gestion.pe/movil/ noticia/2055697>.

Actualidad Empresarial

I-5

Informe Tributario
En el caso del acpite (ii), se ha retirado la mencin al fondo mutuo de inversin en valores, al igual que en el caso de un fondo de pensiones. La incorporacin sealada anteriormente es la siguiente: (vi) En el rescate o redencin de certificados departicipacin en fondos mutuos de inversin en valores, oel retiro de los aportes voluntarios sin fines previsionales,ya sean parciales o totales. El artculo 64: Que desarrolla los criterios que se deben tomar en cuenta para la atribucin de las rentas que se encuentran sealadas en el texto del artculo 113 de la Ley del Impuesto a la Renta. El artculo 64-A: Toma en cuenta las rentas pasivas del artculo 114 de la Ley del Impuesto a la Renta para poder regular los distintos supuestos. El artculo 64-B: Regula los supuestos de las rentas pasivas no atribuibles en concordancia con lo sealado por el artculo 115 de la Ley del Impuesto a la Renta. El artculo 64-C: Desarrolla el artculo 116 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual contiene la regla del crdito por impuesto pagado en el exterior. El artculo 64-D: Desarrolla el artculo 116-A de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual contiene las reglas sobre los dividendos que corresponden a tasa pasivas.

aplicables a las retenciones que deben efectuar las instituciones de compensacin y liquidacin de valores. El literal h) del artculo 39-E del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que las instituciones de compensacin y liquidacin de valores determinarn el importe de la retencin del impuesto por concepto de ganancias de capital obtenidas por sujetos domiciliados en el pas, a que se refiere el primer prrafo del artculo 73-C11 de la Ley del Impuesto a la Renta. Los cambios de este literal solo estn orientados a mejorar su redaccin presentando la misma de manera ms ordenada.

25. Crdito por impuesto a la renta abonado en el exterior

El texto del artculo 27 de la norma materia del presente comentario ha incorporado el ltimo prrafo del artculo 58 delReglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, con el texto siguiente: No ser deducible el Impuesto a la Renta abonadoen el exterior que grave los dividendos y otras formasde distribucin de utilidades, en la parte que estoscorrespondan a rentas que hubieran sido atribuidas acontribuyentes domiciliados en el pas en aplicacin delrgimen de transparencia fiscal internacional.

22. Certificado de rentas y retenciones y certificado de percepciones

Se ha realizado una modificacin al texto del ltimo prrafo del numeral 4 del artculo 45 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regula el certificado de rentas y retenciones, y certificado de percepciones, retirando de este la mencin al fondo mutuo de inversin en valores.

27. Definicin de pas o territorio de baja o nula imposicin

El texto del artculo 30 de la norma materia de comentario incorpora como ltimo prrafo del artculo 86 del Reglamento el texto siguiente: En caso que el Per suscribiera con algn pas o territorio de baja o nula imposicin un Convenio para evitar la doble imposicin que incluya una clusula de intercambio de informacin, la calificacin de dicho pas o territorio como de baja o nula imposicin dejar de tener efecto desde que entra en vigor dicho convenio. Este dispositivo parece orientado al caso de Panam, pas con el cual el Per est en miras para la firma de un convenio para evitar la doble imposicin, ya que este figura en la lista de pases o territorios considerados de baja o nula imposicin, que fuera aprobada por el Decreto Supremo N 045-2001-EF. En tal sentido, si el Per firma el referido convenio con Panam, en aplicacin de este dispositivo se retirara de la lista de Parasos Fiscales.

23. Obligados a presentar declaracin

El artculo 24 del Decreto Supremo N 258-2012-EF ha realizado un cambio la literal h) del artculo 47 de Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina las reglas aplicables a todas aquellas personas que se encuentran obligadas a presenta declaracin. El cambio est orientado a eliminar del referido texto la mencin a las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones por cuenta de los fondos mutuos de inversin en valores.

26. Rgimen de transparencia fiscal internacional

El artculo 28 del Decreto Supremo N 258-2012-EF ha incorporado el Captulo XIII y los artculos 62, 63, 64, 64A, 64-B, 64-C y 64-D al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Es pertinente mencionar que antes de esta modificatoria el Captulo XIII tena como ttulo Del impuesto Mnimo a la Renta y los artculos que formaban parte de este fueron los artculos 62 al 64, que fueron derogados por la Ley N 26777. El legislador ha buscado aprovechar que dicho captulo estaba libre en el texto del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, motivo por el cual se ha reemplazado por el Rgimen de Transparencia Fiscal Internacional. Los artculos incorporados al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta contenidos en este captulo tratan los siguientes temas: El artculo 62: Regula las entidades controladas no domiciliadas y desarrolla de manera detallada la informacin del artculo 112 de la Ley del Impuesto a la Renta. El artculo 63: Contiene las reglas aplicables a las partes vinculadas. Cabe indicar que este artculo reproduce casi en su integridad los supuestos de vinculacin contenidos en el texto del artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, solo que estn relacionados con el rgimen de transparencia fiscal internacional.

24. Recuperacin del capital invertido tratndose de contribuyentes no domiciliados

Se han realizado modificaciones al texto del artculo 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, de manera especfica en el acpite (ii). Tambin se ha incorporado el acpite (vi) del ltimo prrafo del inciso a) del artculo 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
11 El primer prrafo del artculo 73-C de la Ley del Impuesto a la Renta seala lo siguiente: En el caso de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta ley, o de derechos sobre estos, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, domiciliada en el pas, que sea liquidada por una Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, se deber realizar la retencin a cuenta del impuesto por rentas de fuente peruana y de fuente extranjera, en el momento en que se efecte la liquidacin en efectivo, aplicando la tasa del cinco por ciento (5 %) sobre la diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo computable registrado en la referida institucin. La Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, deber liquidar la retencin mensual que corresponde a cada contribuyente, de acuerdo con el procedimiento establecido en el Reglamento, el que deber considerar las siguientes deducciones: ().

28. Con relacin a los precios de transferencia

En este punto existen cambios en los artculos del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta como tambin incorporaciones en el tema de los precios de transferencia. De manera genrica podemos mencionar lo siguiente: Se ha sustituido el artculo 108 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regula el mbito de aplicacin de los precios de transferencia. Se ha sustituido el artculo 109 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regula los ajustes del
N 270 Primera Quincena - Enero 2013

I-6

Instituto Pacfico

rea Tributaria
inciso c) del artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta. Se han efectuado cambios al artculo 110 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regula los anlisis de comparabilidad, de acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta. Se ha incorporado el texto del artculo 110-A al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regula las transacciones no comparables. Se han efectuado cambios al artculo 111 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regula el supuesto de la eliminacin de diferencias. Se ha sustituido parte del artculo 113 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regula el mtodo de valoracin ms apropiado. Se ha incorporado el artculo 113-A al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regula el mtodo del precio comparable no controlado aplicable a bienes con cotizacin internacional o que fijan sus precios con referencia a cotizaciones internacionales. Se ha sustituido el artculo 114 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regula el supuesto del rango de precios, en concordancia con lo sealado por el inciso e) del artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta. Se han realizado cambios al texto del artculo 116 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regula el tema de la documentacin que sirve de respaldo en las operaciones. Se modifica el texto del artculo 117 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina la informacin mnima a consignar en el estudio tcnico de precios de transferencia. Se sustituye el texto del artculo 118 del Reglamento, el cual regula los acuerdos anticipados de precios. del reglamento, solo estar vigente hasta el 31 de diciembre de 2012, de acuerdo con lo sealado en el inciso a) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1120. Tercera.- La tercera disposicin se desarrolla en el punto 5.1 del presente comentario Cuarta.- Mtodo del precio comparable no controlado aplicable a bienes con cotizacin internacional o que fijan sus precios con referencia a cotizaciones internacionales De conformidad con el cuarto prrafo del numeral 1) del inciso e) del artculo 32-A de la ley, lo previsto en el segundo prrafo y siguientes del referido numeral 1), as como lo dispuesto por el artculo 113-A del reglamento, con excepcin de lo sealado en el numeral 4 del citado artculo, ser de aplicacin respecto a los bienes que se seale mediante decreto supremo. Disposiciones complementarias transitorias Primera.- Costo computable de los certificados de participacin en fondos mutuos y de cuotas en fondos adquiridas con aportes voluntarios sin fines previsionales El costo computable de adquisicin a que se refiere la Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1120 ser el que resulte de aplicar lo dispuesto en el inciso g) del artculo 11 sustituido por el presente decreto supremo, de corresponder. Segunda.- Sustitucin de vehculos El contribuyente podr sustituir los vehculos automotores identificados, que al 31 de diciembre de 2012 no hubiesen completado el plazo establecido en el numeral 4. del inciso r) del artculo 21 del reglamento y cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio exceda el valor sealado en el tercer prrafo del mismo numeral. Si el vehculo que sustituye tiene una depreciacin en curso, el contribuyente solo podr deducir el saldo no depreciado. Tercera.- Gastos de vehculos que podrn ser incluidos Si al 1 de enero de 2013 el contribuyente no hubiese completado el nmero total de vehculos automotores permitidos de conformidad con el numeral 4. del inciso r) del artculo 21 del reglamento, el contribuyente podr incluir a los vehculos automotores comprendidos en las categoras B1.3 y B1.4, a efectos de completar dicho total.

Cuarta.- Gastos de investigacin o innovacin tecnolgica Los proyectos de investigacin que hayan iniciado y no hayan culminado antes de la entrada en vigencia del inciso a.3) del artculo 37 de la ley, podrn cumplir con el requisito de la calificacin previa exigido por la ley, si dentro de los treinta (30) das posteriores a la referida entrada en vigencia cumplen con el trmite establecido para que la investigacin sea calificada por Concytec. Para tales efectos, se considerar que los gastos de investigacin podrn ser deducidos conforme las reglas recogidas por el inciso a.3) del artculo 37 de la ley, respecto a los gastos cuyo devengo ocurra a partir de la inscripcin. Quinta.- Distribucin de utilidades generadas por entidades controladas no domiciliadas antes del 01.01.13 Cualquier distribucin de utilidades que una entidad controlada no domiciliada realice con posterioridad al 01.01.13, se entender que corresponde a las utilidades pendientes de distribucin a dicha fecha y, una vez que no existan saldos pendientes de distribucin, se aplicar lo previsto en el artculo 64-D del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Sexta.- Pagos a cuenta mensuales de las empresas de construccin o similares que hubieran adoptado el mtodo del diferimiento antes de su derogacin A efectos de los pagos a cuenta, las empresas de construccin o similares que se encuentren comprendidas en los alcances de la Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1112, considerarn como ingresos netos los mayores a tres aos, los pagos a cuenta se efectuarn aplicando lo dispuesto en el artculo 36 del Reglamento, modificado por el presente decreto supremo, segn corresponda. Disposicin complementaria derogatoria nica.- Derogatorias Derguense las siguientes disposiciones contenidas en el reglamento: a) Segundo y cuarto prrafo del numeral 2, del inciso a) del artculo 11 b) Numeral 3. del inciso b) del artculo 11 c) Segundo prrafo del numeral 1. del inciso b) del artculo 13 d) El inciso h) del artculo 39 e) Inciso f) del numeral 1. y el numeral 4. del artculo 39-A f) Segundo y tercer prrafos del artculo 75 g) ltimo prrafo del artculo 110
Actualidad Empresarial

29. Disposiciones complementarias finales

Primera.- Vigencia El presente decreto supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2013, con excepcin de lo dispuesto en el tercer prrafo del numeral 2. del inciso a) del artculo 11 del Reglamento que entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en el diario oficial El Peruano. Segunda.- Del monto exonerado a que se refiere el inciso p) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta Lo dispuesto en el segundo punto del acpite iii.1 del inciso h) del artculo 39-E
N 270 Primera Quincena - Enero 2013

I-7