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Nuestra Constitucin asume el modelo de Estado Social y Democrtico de Derecho y consagra una Economa Social de Mercado. En este contexto, le corresponde al Estado ejercer su poder tributario respetando el Principio de Igualdad conforme al cual se debe tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales, as como el Principio de Capacidad Contributiva -ntimamente vinculado con el de Igualdad- segn el cual se debe tributar en proporcin directa con la aptitud econmica del contribuyente, de modo tal que quienes ostentan mayores ingresos deben tributar ms que quienes tienen menores ingresos. En consecuencia, el Estado debe establecer un marco normativo promotor de la MYPE, y asimismo velar por el cumplimiento de la normatividad por parte del propio Estado, a fin de que los costos de transaccin, la carga tributaria y los sobrecostos laborales no frenen su formalizacin y crecimiento. La intencin de este trabajo no es presentar un anlisis completo y detallado de la relacin entre microempresa y tributos, sino slo revisar dos regmenes tributarios que resultan particularmente interesantes para la MYPE y que han sido aludidos en la propuesta
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EL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (NUEVO RUS) Es un rgimen tributario promocional dirigido a: Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios. Si ha tomado la decisin de iniciar actividades econmicas como PERSONA NATURAL; para realizar actividades tales como: (a) comercio y/o industria (por ejemplo, bodegas, farmacias), (b) actividades de servicios (por ejemplo, restaurantes, peluqueras) y/o (c) actividades de oficios (por ejemplo, electricistas, gasfiteros), y otras similares, generadoras de rentas de tercera categora, debe acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS
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El poder tributario es la potestad inherente al Estado para crear, modificar, derogar y exonerar de tributos, dentro de los lmites establecidos por el Art. 74 de la Constitucin: principio de reserva de la ley, de igualdad, de respeto de los derechos fundamentales de la persona y de no confiscatoriedad. Este poder tributario puede ser ejercido tanto por el Gobierno Nacional como por los Gobiernos Locales y Regionales.
A fin de promover la micro y pequea empresa y ampliar la base tributaria, el Gobierno Nacional cre el RUS y el RER, para aquellos empresarios cuyos ingresos brutos no excedan de S/.30,000 mensuales (S/.360,000 anuales). Sin embargo, como veremos ms adelante, la Nueva Ley MYPE eleva este lmite a S/.525,000 anuales para el caso de los sujetos acogidos al RER.
NUEVO
RGIMEN
NICO
SIMPLIFICADO
(NUEVO
RUS)
Base Legal
El Nuevo RUS est regulado por el Decreto Legislativo N 937 modificado por el Decreto Legislativo N 967 (24.12.2006).
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Esta es quizs la principal ventaja del Nuevo RUS, pues sintetiza en un solo tributo de liquidacin mensual- tres impuestos, siendo la carga tributaria bastante reducida. As en la Categora 1, la cuota mensual es de S/.20, que representa slo el 0.4% de S/.5,000, que es el total de ingresos brutos mensuales mximo para esta categora; y, en la Categora 5 la ms alta-, la cuota mensual es de S/.600, que representa el 2% de S/.30,000 que es el mximo de ingresos brutos mensuales para esta categora y tambin para pertenecer al Nuevo RUS. Adems debemos recordar que la cuota mensual es S/.0 (Cero Nuevos Soles) para los contribuyentes ubicados en la Categora Especial establecida para aquellos sujetos cuyo total de sus ingresos brutos y de sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/.60,000 y se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley o se dediquen exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y vendan sus productos en su estado natural.
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Si bien los sujetos de este Rgimen no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables, s debern exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin el Comprobante de Informacin Registrada (CIR) o RUC y las constancias de pago del Nuevo RUS. Igualmente debern conservar el original de los comprobantes de pago que hubieran emitido y aquellos que sustenten sus adquisiciones, en orden cronolgico, correspondiente a los periodos no prescritos.
El Nuevo RUS comprende a las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan Rentas por la realizacin de Actividades Empresariales (aquellas generadoras de rentas de tercera categora de acuerdo con la LIR) ya sea de comercio y/o industria (ejemplo: bodegas, farmacias, libreras, etc.) o de servicios (ejemplo: restaurantes, lavanderas, peluqueras, etc.), as como a las personas naturales no
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electricistas, gasfiteros, pintores, etc.). En consecuencia, las personas jurdicas -que se caracterizan por la responsabilidad limitada de sus socios- no estn comprendidas en este Rgimen, siendo sta una primera limitacin del Nuevo RUS, toda vez que los empresarios que se acojan al mismo tendrn responsabilidad ilimitada, por lo que corrern mayores riesgos al ver comprometido su patrimonio personal, lo cual desalienta la inversin.
Los sujetos del Nuevo RUS slo debern emitir y entregar por las operaciones comprendidas en este rgimen, boletas de venta, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crdito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios. En tal sentido, estn prohibidos de emitir y/o entregar facturas, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, notas de crdito y dbito. Adems, se debe considerar que conforme al Art. 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta sern deducibles las boletas de venta o
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A. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas que, exclusivamente empresariales. obtengan rentas por realizar actividades
Ejemplo: Un comerciante que abre una bodega o aquel que inaugura una panadera con venta directa al pblico.
Se define como actividad empresarial, a la que genera rentas de Tercera Categora de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.
B. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de Cuarta Categora nicamente por
actividades de oficios. Por ejemplo los ingresos de un pintor, jardinero, gasfitero o electricista.
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Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 por mes, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento; y/o.
Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos aduaneros especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c) del artculo 83 de la Ley General de Aduanas, con sujecin a la normatividad especfica que las regule; y/o.
Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del despacho simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en la normatividad aduanera.
4. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. 5. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. 6. Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. 7. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. 8. Realicen venta de inmuebles.
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Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. 10. Entreguen bienes en consignacin. 11. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento. 12. Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo. 13. Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado. 5. Cundo y cmo puedo ingresar al Nuevo RUS? 1. Cuando inicias tus actividades en el transcurso del ejercicio 1.1. Debes acogerte al NRUS en el momento de inscribirte en el Registro nico de Contribuyentes RUC. 1.2. Si te encuentras en el Rgimen General o del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y quieres acogerte al NRUS. 1.3. Para acogerte al NRUS debes:
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Si cumple con los requisitos para ser contribuyente del Nuevo RUS, usted debe verificar la categora que le corresponde. IMPORTANTE: Adems de las cinco (5) categoras del Nuevo RUS existe la
Categora Especial a la que puede acogerse con el Formulario N 2010 si sus ingresos brutos y de sus adquisiciones anuales no superen, dedica cada uno, los S./60,000 : legumbres, Nuevos Soles y se
tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos; 2. Exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural.
La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la Categora Especial es de S/.0.00 Nuevos Soles.
Base legal Decreto Legislativo N 937 Aprueba el Nuevo Rgimen nico Simplificado Decreto Supremo N 097-2004/EF Reglamento del Nuevo
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tributario
Compensacin de las Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en la declaracin original que rectifica. Si no present la declaracin pago del Nuevo RUS dentro del plazo establecido, efecte la declaracin pago lo antes posible.Eso le
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El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la nueva categora en la cual te debes ubicar, a partir del mes en que se produce tu cambio de categora. 9. Cundo se debe cambiar de rgimen (salir del Nuevo RUS)? El cambio de rgimen puede ser voluntario u obligatorio:
Voluntario: Se puede dar en cualquier mes del ao. El contribuyente se podr incorporar al RER o al RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.
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algunos de los requisitos establecidos para el NUEVO RUS. En este caso el contribuyente ingresar al REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA. 10. Cules son las obligaciones del contribuyente del Nuevo RUS? 1. Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento,
segn el tlimo digito de tu nmero de RUC, segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT. 2. Emitir y entregar solo boletas de venta y/o tickets o cintas
emitidas por mquina registradora (o tickets emitidos mediante sistemas informticos declarados con el Formulario Virtual N 845) 3. Por las ventas menores o iguales a S/.5 no hay obligacin
de emitir boleta de venta, salvo que el comprador o usuario lo pida por un monto menor. En este ltimo caso como vendedor o prestador de servicios debers emitirlo y entregarlo. 4. Al finalizar cada da el titular del negocio debe emitir una
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facturas, tickets o cintas emitidas por mquina registradora, recibos por honorarios, recibos de luz, agua y/o telfono, recibo de arrendamiento, entre otros. 6. Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento,
segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT. 7. Archivar cronolgicamente los comprobantes de pago
que sustenten sus compras y ventas (copia SUNAT). 8. Comunicar la suspensin de actividades (de ser el caso) y
mantener actualizado su RUC (cambio de domicilio, etc.). Comunicar el cese de actividades por cierre definitivo del negocio (en caso corresponda). 11. Quines se encuentran en la Categora Especial del Nuevo RUS? La Categora Especial del NUEVO RUS est dirigida a los contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no supere cada uno de S/. 60,000 y siempre que se trate de:
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1. Personas que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.
2. Personas dedicadas exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural.
LA
CUOTA
MENSUAL
APLICABLE EN LA
LOS
CONTRIBUYENTES UBICADOS
"CATEGORA
ESPECIAL" ES DE S/. 0.00, es decir que no se paga la cuota mensual. Para incorporarte a la Categora Especial del NUEVO RUS debes presentar el Formulario 2010 a travs de la Red de Bancos que reciben declaraciones de la SUNAT. El Formulario 2010 se denomina Comunicacin de ubicacin en la Categora Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado. Para ubicarte en esta categora los contribuyentes debes: Presentar el Fomulario 2010 1.Si inicias tus actividades encorrespondiente al el ejercicio (ao). perodo tributario (mes) en que inicias actividades. 2.Si eres sujeto del NRUS quePresentar el Fomulario 2010
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Rgimen General o Especial tributario (segn cronograma) del Impuesto a la Renta. que corresponde al cambio de rgimen.
12. Normas Legales Decreto Legislativo N 937, publicada el 14.11.2003 y vigente a partir del 01.01.2004, mediante el cual se crea el Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS.
Decreto Supremo N 097-2004-EF, publicada el 21.07.2004, mediante el cual se dictan normas reglamentarias del Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS.
el 31.01.2004, mediante el cual se dictan disposiciones para la declaracin y pago de la cuota mensual del Nuevo RUS.
Resolucin de Superintendencia N 032-2004/SUNAT, publicada el 06.02.2004, mediante el cual se excepta de la obligacin de presentar declaracin jurada y establecen mecanismos para que
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Resolucin de Superintendencia N 192-2004/SUNAT, publicada el 25.08.2004 y vigente a partir del 26.08.2004, mediante el cual se dictan normas referidas al cambio de rgimen de los sujetos del Nuevo RUS, Rgimen Especial y Rgimen General.
Resolucin de Superintendencia N 193-2004/SUNAT, publicada el 25.08.2004 y vigente a partir del 26.08.2004, mediante el cual se dictan normas complementarias del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Resolucin de Superintendencia N 028-2005/SUNAT, publicada el 03.02.2005 y vigente a partir del 04.02.2005, mediante el cual se regula el procedimiento a seguir a fin de acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado - Categora Especial cuando los contribuyentes, en el ejercicio anterior, hubieran estado acogidos al Nuevo RUS.
Resolucin de Superintendencia N 203-2005/SUNAT, publicada el 11.10.2005 y vigente a partir del 12.10.2005, mediante el cual se dictan normas que regulan la presentacin de la comunicacin de reingreso al Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Ley N 28659, publicada el 29.12.2005 y vigente a partir del 30.12.2005, mediante el cual se modifica el Decreto Legislativo N 937, texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
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Decreto Legislativo N 967, publicado el 24.12.2006 y vigente a partir del 01.01.2007, mediante el cual se modifican diversos artculos del Decreto Legislativo N 937. Resolucin de Superintendencia N 024-2007/SUNAT, publicada el 01.02.2007 y vigente a partir del 02.02.2007, mediante el cual se adeca resolucin que dict normas vinculadas a la Categora Especial del Nuevo RUS a las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo N 967. Resolucin de Superintendencia N 120-2009/SUNAT, publicada el 04.06.2009 y vigente a partir del 05.06.2009, mediante el cual se dictan medidas para facilitar pago de tributos Formulario Virtual N621 Simplificado IGV Renta mensual y Formulario Virtual N1611 Declaracin Jurada Pago Mensual Nuevo RUS.
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Muchos clientes potenciales requieren de factura para sustentar costo y/o gasto para efectos tributarios y usar el crdito fiscal del IGV. Los contribuyentes del Nuevo RUS estn impedidos de otorgar factura, y adems las boletas y tickets que emiten slo son deducibles en un 6% del total de comprobantes que s otorgan derecho a deducir.
Por ello, en el da a da observamos que muchas Mypes se ven obligadas a incorporarse al RER o al RG. La razn es evidente, necesitan emitir factura pues sus ventas con facturas (y no con boletas) representan el mayor porcentaje de sus ventas totales, es decir, sus clientes son empresas (y no personas naturales que son consumidores finales) que requieren factura para sustentar gasto y/o costo, y usar el crdito fiscal del IGV. As las cosas, si estos empresarios optaran por pertenecer al Nuevo RUS simplemente
desapareceran, pues no podran competir. Pongamos un ejemplo, un importador distribuye repuestos a dos tiendas a S/.119 (con factura: S/.100 + IGV S/.19), el empresario transportista acude a esas dos tiendas, la tienda A que se ha acogido al RER o al RG- se lo ofrece a S/.140 (con factura: S/.117.65 + IGV S/.22.35) y la tienda B que se ha acogido al Nuevo RUS- se lo ofrece a S/.130 (con boleta), el transportista
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Caso de
las
Empresas
de
Servicio
Si se trata de un negocio dedicado a la actividad de servicios y su pblico objetivo son consumidores finales, el Nuevo RUS resulta de lejos la mejor alternativa. Nos explicamos, supongamos que una empresaria decide abrir un saln de belleza, sus clientes son personas naturales que son consumidores finales: estudiantes, amas de casa,
profesionales, y en general damas, caballeros y nios que acuden al saln de belleza, y que slo requieren boleta de venta y no factura, pues el corte de cabello y otros tratamientos de belleza son gastos personales que por regla general no son deducibles como costo y/o gasto, salvo casos excepcionales como el de una empresa de modelaje que tome los servicios del saln de belleza para que las modelos sean
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A travs del Decreto Legislativo N 967 vigente a partir del 01.01.2007, se efectuaron modificaciones al Nuevo RUS buscando corregir parte de sus deficiencias. As se eliminaron parmetros antitcnicos como el nmero mximo de personas afectos a la actividad (5 personas en la escala ms alta), el rea de la unidad de explotacin (100 m2), el precio unitario mximo de venta de los bienes (S/.250 o S/.500, segn la categora), el consumo de energa elctrica en un cuatrimestre (hasta 4,000 Kw-h en la categora ms alta), y el consumo de servicio telefnico en un cuatrimestre (hasta S/.4,000 en la categora ms alta). Sin embargo, an subsisten algunos supuestos que determinarn que no se est comprendido en
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Adems hay otros cambios positivos que rescatar, as indirectamente se increment el lmite mensual de ventas de S/.20,000 a S/.30,000, es decir, en un 50%, lo que resulta lgico pues las tablas anteriores estuvieron vigentes desde el 01.01.2004; por otro lado, la cuota fija mensual es similar en las categoras de menores ingresos, por lo que en trminos reales la carga tributaria resulta menor.
No obstante las mejoras introducidas, lo cierto es que mientras no se corrijan las deficiencias ya anotadas, no habr estmulos suficientes para que las Mypes se acojan al Nuevo RUS.
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http://blog.pucp.edu.pe/blog/agustinacastillo
http://estudiocontablesunat.blogspot.com/2011/08/limitaci ones-del-nuevo-rus-
http://orientacion.sunat.gob.pe/modulos/orientacion/regim enes/rus/guiaPagoFacil/Guia1611.pdf
http://www.deperu.com/abc/impuestos/324/nuevoregimen-unico-simplificado-rus/com/8
http://www.deperu.com/abc/impuestos/324/nuevoregimen-unico-simplificado-rus/com/8
WWW.SUNAT.GOB.PE
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