Este concepto se encuentra establecido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) y podemos considerar que se ha implementado para

permitir que determinadas personas fsicas puedan cumplir con la determinacin y entero (pago) del Impuesto Sobre la Renta a su cargo de una forma ms sencilla e incluso puede darse el caso que hasta mas econmica, dependiendo del monto gravable. Independientemente de que el artculo 110 de la referida LISR establece diversos casos en los que se puede utilizar esta figura de asimilar a salarios los ingresos que percibe una persona fsica, a continuacin me permito comentar los dos principales casos: 1. El primer caso en el que los ingresos de una persona fsica se asimilan a salarios es por obligacin, es decir, ni siquiera es una opcin, sino que al cumplirse las siguientes condiciones se debe obtener el Impuesto Sobre la Renta mediante el procedimiento de determinacin de los ingresos por salarios, las condiciones a cumplir son: a. Que se trate de prestacin de servicios personales independientes (honorarios) b. Que en el ao anterior el prestador haya otorgado preponderantemente servicios a su prestatario (cliente que recibe los servicios), y se entiende que existe preponderancia cuando ms del 50% de los ingresos de la persona fsica los recibi de un mismo prestatario (cliente) , por lo que en este caso el prestatario es el que est obligado a partir del primer pago del siguiente ao a determinar el ISR de la persona fsica que le presta servicios con base en la mecnica de clculo del ISR de los salarios . c. Que los servicios de la persona fsica se hayan prestado en el domicilio del prestatario (cliente). 2. El segundo caso es por opcin o conveniencia, es decir, una persona fsica que preste servicios personales independientes puede solicitar a su o a sus clientes (prestatario) que cuando le efecten pagos por sus servicios (honorarios) en lugar de hacer la retencin que tradicionalmente es en este caso del 10% para efectos del ISR, le calculen el ISR con base en la mecnica de clculo del ISR de los salarios2. Entonces como conclusin hasta el momento nos debe quedar claro con base en el anlisis de los dos primeros elementos de una contribucin que para el tratamiento de los asimilados a salarios: El objeto es debido a la relacin que existe entre una persona fsica que presta un servicio personal independiente a otra persona (fsica o moral) que recibe los servicios. El sujeto es la persona fsica que presta servicios personales independientes (honorarios). Calculo: A continuacin vamos a identificar el procedimiento o mecnica de clculo del ISR y para ellos como su nombre lo indica, lo nico que tenemos que hacer el calcular el ISR con base en el artculo 113 de la LISR como se observa a continuacin. Ingreso gravable Menos: Lmite inferior Igual: Excedente sobre el lmite inferior Por: % correspondiente para el excedente Igual : Impuesto previo por el excedente Mas: Cuota fija correspondiente Igual: ISR a retener correspondiente En este caso por tratarse de ingresos que por su naturaleza no son de salarios, no se tiene derecho a restar del ISR lo correspondiente a Subsidio al Empleo, es decir el ISR determinado es directo Esto nos permite identificar los siguientes elementos de las contribuciones de acuerdo a la teora: La base, ser siempre el total del ingreso recibido por los servicios personales independientes y no se tendra derecho a ninguna exencin .

La tasa o tarifa, en este caso como se ha establecido, la tabla del artculo 113 de la LISR es la que contiene en este caso tanto la tasa (% sobre el excedente del lmite inferior) y la tarifa sera la cuota fija correspondiente.

A continuacin un ejemplo con nmeros: La empresa La conocida SA de CV va a realizar el pago a un Ingeniero por concepto de una asesora realizada, por lo que se proceder a calcular el ISR a retenerle antes de realizarle el pago referido conforme al siguiente procedimiento: Importe a pagar por concepto de Honorarios $ 5,000.00 (Cinco mil pesos 00/100 M.N.) Este monto ser el nica pago que se le efectuara durante el mes respectivo, (en caso de que esta se le lleguen a realizar ms pagos dentro de un mismo mes deber acumularlos para obtener la base gravable sobre el total por lo que es recomendable que si sabemos el monto final dentro de un mes que un cliente (prestatario) le pagar al prestador se deber acumular todo el ingreso). Calculo de Base Gravable tratndose de Asimilados a Salarios Prestador: Pedro Prez Importe de Honorarios a pagar: $5,000.00 Para efectos del clculo estamos usando montos y tablas mensuales: DATOS GENERALES MONTOS 1 TOTAL DE PERCEPCIONES $5,000.00 2 PERCEPCIONES EXCENTAS $ 0.00 3 (1 - 2) INGRESO GRAVABLE $5,000.00 DETERMINACIN DE IMPUESTO ANTES DE SUBSIDIO 4 (3) BASE GRAVABLE $5,000.00 5 TABLA IMPTO LIMITE INFERIOR $4,210.42 6 (4 - 5) EXCEDENTE SOBRE LIMITE INFERIOR $789.58 7 TABLA IMPTO % APLICABLE SOBRE EL EXCEDENTE 10.88% 8(6 X 7) IMPUESTO MARGINAL $85.91 9 TABLA IMPTO CUOTA FIJA $247.23 10(8+9) IMPUESTO OBTENIDO $333.14 * No se aplica tabla tarifa de Subsidio al Empleo para Asimilados a Salarios ISR A RETENER $333.14 Beneficios: Por ltimo es necesario comentar lo respectivo a la documentacin comprobatoria, ya que en este caso ser una ventaja sobre todo para la persona fsica que presta los servicios personales independientes, en virtud de que no deber entregar un comprobante que deba reunir todos los requisitos fiscales que conocemos (normalmente tratndose de servicios personales independientes lo que entrega es un recibo de Honorarios). En sustitucin deber entregar un Recibo Simple, en el cual se obligar a contener nicamente los datos necesarios y suficientes para identificar tanto al prestador como al prestatario, el monto de los honorarios recibidos, el importe del ISR determinado y el neto respectivo, asimismo deber hacer referencia de que se ha calculado el ISR con base en lo establecido en el artculo 110 de la LISR y en su caso sealar la fraccin correspondiente para identificar qu tipo de asimilados a salarios es el que est aplicando . Al final de este documento presentamos nuestros formatos recomendados tanto para la elaboracin del recibo simple, como el formato de carta de solicitud establecido en la Ley del ISR

para formalizar la opcin de asimilar a salarios los ingresos por la prestacin de un servicio personal independiente. Cuidado! Con el IVA Y por otra parte con respecto al Impuesto al Valor Agregado, al tratarse de honorarios asimilados a salarios se deja de tener la obligacin de este impuesto, por lo que es necesario tener cuidado en el caso de asimilados a salarios por obligacin ya que al estar en ese supuesto y haber continuado con recibos normales de honorarios se considerar incorrecto tanto el ISR (retenido y enterado) as como en su caso el acreditamiento del IVA que haga el cliente sera legalmente improcedente. Para terminar De igual forma el mismo artculo 110 de la LISR establece en su fraccin VI, que la opcin de asimilar a salarios los ingresos tambin es aplicable tratndose de personas fsicas con actividades empresariales, es decir, que en lugar de entregar una factura por ejemplo por la venta de papelera, para efectos del ISR la persona fsica (proveedor de la papelera) tiene la opcin de solicitarle a su cliente que le realice la mecnica y comprobacin mediante esta figura de asimilables a salarios. Notas: 1 Se establece que se asimilaran a salarios los conceptos enumerados en las fracciones del artculo 110 de la LISR 2 El procedimiento de clculo es nicamente aplicando la tabla del artculo 113 de la LISR, ya que de la interpretacin de este procedimiento, los asimilados a salarios no tienen derecho al Subsidio al Empleo y esto es congruente debido a que no se trata de pago de salarios. 3 De las establecidas en el artculo 109 de la LISR para los salarios. 4 Requisitos de los comprobantes fiscales Art. 29 Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF). 5 Regla I.2.4.3 Resolucin Miscelnea Fiscal 2009, Fraccin IV, Casos en lo que no se requiere expedir comprobante fiscal por impresor autorizado de acuerdo al art. 29 CFF. Formato de Comprobante Simple para Asimilados a Salarios Recib de Resultados Mdicos Desarrollo e Investigacin S.C., con R.F.C. RMD0303317G6 y domicilio fiscal en Blvd. Valle de San Javer no. 112, Fracc. Valle de San Javier, Pachuca, Hgo, C.P. 42086, el importe neto de $6,753.76 (Seis mil setecientos cincuenta y tres pesos 76/100 M.N.) correspondientes a la prestacin de HONORARIOS COMIT DE TICA PROTOCOLO 1218.56, Mismos que de conformidad con el artculo 110 frac. V de la ley del I. S. R. sern tratados como ingresos del Captulo I del Ttulo IV de la Ley del I. S. R. y por los que se aplica la retencin de conformidad con los artculos 113. Honorarios $7,341.67 Retencin de I. S. R. $ 587.91 Importe Neto $6,753.76 Pachuca de Soto, Hgo, a; 5 de abril de 2010 Recibi: Nombre: NAJERA ISLAS BENJAMIN R. F. C.: NAIB591119LL9 CURP: NAIB591119HHGJSN01 Domicilio: Malaquita No. 141 Esq. Blvd. Constituyentes Fracc. Punta Azul, Pachuca (se firma por duplicado) Formato de Carta Solicitud para Asimilados a Salarios

Para el caso de personas que opten por que se les determine el ISR a retener mediante la figura de asimilados a salarios a continuacin me permito presentar el formato de carta solicitud para cubrir el requisitos establecido en el art. 110 de la LISR en cuanto a la solicitud a que se refiere. Pachuca, Hgo. ____________________ 20__. Nombre o Razn Social del Prestatario Nombre del Representante Legal Presente Por medio de la presente me permito enviarle un cordial saludo y al mismo tiempo para solicitarle atentamente con relacin al pago de honorarios que esta empresa tiene que efectuarme por concepto de _____________________________, y por as convenir a mis intereses, sea tan amable de retenerme el Impuesto Sobre la Renta con base en lo establecido en la fraccin V del artculo 110 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Esta opcin establecida en la referida ley, me permite entregarle por el pago respectivo un recibo simple (como comprobante fiscal) conforme a las facilidades administrativas establecidas y vigentes en la resolucin miscelnea fiscal. A continuacin le doy a conocer mis datos generales para la elaboracin del recibo simple correspondiente y los datos para el pago respectivo: Nombre completo: ________________________ Domicilio Fiscal: ___________________________ RFC: ___________________ CURP: ________________________ Banco: _________________ CLABE (indispensable para transferencia electrnica de Fondos): ____________________ Sin ms por el momento agradezco la su apoyo y quedo de usted. Atentamente, (Nombre y Firma del Prestador del Servicio)