Honorarios Asimilados a Salarios

DEFINICIN
Como su nombre lo dice son los ingresos que perciben personas que preponderantemente obtienen de un tercero (> al 50%) o en el domicilio del prestatario. La ley de ISR lo define en el artculo 110 el cual trascribimos aqu para no tener que ir a buscar a otro lado. ---

CAPTULO I DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACIN DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO
Artculo 110. Se consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral. Para los efectos de este impuesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes: I. Las remuneraciones y dems prestaciones, obtenidas por los funcionarios y trabajadores de la Federacin, de las Entidades Federativas y de los Municipios, an cuando sean por concepto de gastos no sujetos a comprobacin, as como los obtenidos por los miembros de las fuerzas armadas. II. Los rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de produccin, as como los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles. III. Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra ndole, as como los honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales. IV. Los honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de este ltimo. Para los efectos del prrafo anterior, se entiende que una persona presta servicios preponderantemente a un prestatario, cuando los ingresos que hubiera percibido de dicho prestatario en el ao de calendario inmediato anterior, representen ms del 50% del total de los ingresos obtenidos por los conceptos a que se refiere la fraccin II del artculo 120 de esta Ley. Antes de que se efecte el primer pago de honorarios en el ao de calendario de que se trate, las personas a que se refiere esta fraccin debern comunicar por escrito al prestatario en cuyas instalaciones se realice la prestacin del servicio, si los ingresos que obtuvieron de dicho prestatario en el ao inmediato anterior excedieron del 50% del total de los percibidos en

dicho ao de calendario por los conceptos a que se refiere la fraccin II del artculo 120 de esta Ley. En el caso de que se omita dicha comunicacin, el prestatario estar obligado a efectuar las retenciones correspondientes. V. Los honorarios que perciban las personas fsicas de personas morales o de personas fsicas con actividades empresariales a las que presten servicios personales independientes, cuando comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en los trminos de este Captulo. VI. Los ingresos que perciban las personas fsicas de personas morales o de personas fsicas con actividades empresariales, por las actividades empresariales que realicen, cuando comuniquen por escrito a la persona que efecte el pago que optan por pagar el impuesto en los trminos de este Captulo. VII. Los ingresos obtenidos por las personas fsicas por ejercer la opcin otorgada por el empleador, o una parte relacionada del mismo, para adquirir, incluso mediante suscripcin, acciones o ttulos valor que representen bienes, sin costo alguno o a un precio menor o igual al de mercado que tengan dichas acciones o ttulos valor al momento del ejercicio de la opcin, independientemente de que las acciones o ttulos valor sean emitidos por el empleador o la parte relacionada del mismo. Fraccin adicionada DOF 01-12-2004 Se estima que estos ingresos los obtiene en su totalidad quien realiza el trabajo. Para los efectos de este Captulo, los ingresos en crdito se declararn y se calcular el impuesto que les corresponda hasta el ao de calendario en que sean cobrados. No se considerarn ingresos en bienes, los servicios de comedor y de comida proporcionados a los trabajadores ni el uso de bienes que el patrn proporcione a los trabajadores para el desempeo de las actividades propias de stos siempre que, en este ltimo caso, los mismos estn de acuerdo con la naturaleza del trabajo prestado. --De acuerdo con esto, entonces podemos resumir que el prestatario est obligado a retener el impuesto conforme al art. 113 de la ley de ISR, hacer ajuste anual cuando no supere los $400,000.00 en un ao a menos que el prestador emita carta solicitando que el har su declaracin anual por as convenir a sus intereses. Tambin se deber de entregar constancia de percepciones y deducciones, el recibo puede ser simple y no con todos los requisitos de los honorarios, no tienen derecho a subsidio para el empleo siendo esta una de las grandes diferencias. Por ser un asimilado a salario si tendr derecho en caso de recibir prestaciones a las deducciones o exenciones que hace la ley al respecto, como pudiera ser la prima vacacional, el aguinaldo y la prima dominical, entre otras. En Fortia podemos tener adems de una nmina tradicional, segmentado un grupo de personas que reciban honorarios asimilados a salarios y poder emitir, recibos simples y acumular todo lo pagado y retenido durante el ejercicio.

Honorarios Asimilados a Salario

Pregunta: Tenemos tres personas que queremos pagarles con procedimiento de honorarios asimilables a salarios, cual seria procedimiento y la carga fiscal para ellos?

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Respuesta : De entrada debe cumplir con los supuestos que seala cualquiera de las fracciones del artculo 110 de la ley del ISR para que se pueda establecer la opcin de pago de asimilables a salarios como lo son: I.- Remuneraciones y prestaciones a empleados pblicos II.- Rendimientos y anticipos de sociedad cooperativas o de SC o AC. III.- Honorarios a consejeros, comisarios, administradores y gerentes de sociedades. IV.- Honorarios por servicios prestados preponderantemente a un prestatario V.- Honorarios cobrados a personas morales o a personas fsicas con actividades empresariales. VI.- Ingresos derivadas de la realizacin de actividades empresariales y percibidos de personas morales o de personas fsicas con actividades empresariales. De los ingresos sealados en las fracciones IV a VI se debe contar con el comunicado por escrito de la persona fsica que desea que le sea aplica esta opcin de asimilables a salarios. La ley no dispone la forma en la cual se deben realizar los pagos pero una vez que haya sido convenida la frecuencia de pago al momento de efectuar cada uno de ellos, quien paga tiene la obligacin de efectuar la retencin de ISR correspondiente aplicando para tal efecto la tarifa de impuesto sealada en el artculo 113 de la ley del ISR y aplicando tambin la tarifa de subsidio acreditable del artculo 114 de la misma ley con proporcin de subsidio al 100% ya que no son trabajadores salvo que tambin se les paguen conceptos exentos de ISR en trminos de lo que dispone el artculo 138-A del reglamento de la ley del ISR, sin olvidar que la aplicacin de las tarifas se puede realizar en funcin de la frecuencia de pago convenida. No hay que olvidar que a este tipo de contribuyentes no se les efecta clculo de tarifa de crdito al salario ya que sta es de aplicacin exclusiva para quienes perciben conceptos de salario (trabajadores) y no as para quienes se asimilan ya que as lo establece expresamente el primer prrafo del artculo 115 de la ley del ISR.

Para efectos de comprobante de pago se puede expedir un recibo simple elaborado en computadora en el cual se contengan los conceptos de pago, las frecuencias, los periodos, las fechas y las retenciones efectuadas as como los datos que permitan identificar a la persona que percibe el ingreso sin olvidar que debe indicar que el pago es por concepto de asimilable a salario en trminos de la fraccin que corresponda del artculo 110 de la ley del ISR. Las obligaciones que tiene quien paga los asimilables son casi las mismas que las de tener pagos por salarios y que consisten en: Efectuar retenciones de ISR Efectuar clculo anual ISR cuando sus ingresos en el ejercicio no rebasen de $400,000.00 Expedir constancias de retenciones forma 37, enero Solicitar comunicado para no duplicar la aplicacin de subsidio. Presentar declaraciones informativas de asimilables pagados, 15 feb, DIMM internet

La carga fiscal que tienen las personas que perciben ingresos asimilables a salarios son: Asumir el costo del impuesto retenido y en su caso el impuesto qu e resulte con motivo del clculo anual. No tienen obligacin de llevar contabilidad por este tipo de ingresos ni de expedir recibos correspondientes. La obligacin que pudiera presentarse es la de que en caso de haber percibido ms de $400,000.00 pesos en el ejercicio tendra la obligacin de presentar la declaracin anual por su cuenta y efectuar el clculo del impuesto anual que le corresponda. Deben comunicar a la persona que les efecta los pagos que deciden ejercer la opcin de asimilables a salarios en trminos de lo que disponen las fracciones IV a VI del artculo 110 de la ley del ISR. Deben comunicar a la persona que les efecta los pagos antes del 31 de diciembre de cada ejercicio si van a presentar declaracin anual por su cuenta por obtener ingresos distintos de asimilables a salarios. Quizs tambin le interese:

L.I.S.R. - Art. 110 Frac. V. Honorarios Persona fsica con actividad empresarial Los honorarios que perciban las personas fsicas de personas morales o de personas fsicas con actividades empresariales a las que presten servicios personales independientes, cuando comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en los trminos de este captulo. Tipo de contrato que aplica: Contrato civil Impuesto. Artculo 113 L.I.S.R.