CAPTULO II DEDUCCIONES SECCIN I DE LAS DEDUCCIONES EN GENERAL

DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA LAS PERSONAS MORALES RESIDENTES EN EL EXTRANJERO Artculo 30. Tratndose de personas morales residentes en el extranjero, as como de cualquier entidad que se considere como persona moral para efectos impositivos en su pas, que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el pas, podrn efectuar las deducciones que correspondan a las actividades del establecimiento permanente, ya sea las erogadas en Mxico o en cualquier otra parte, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en esta Ley y en su Reglamento. Cuando las personas a que se refiere el prrafo anterior, residan en un pas con el que Mxico tenga en vigor un tratado para evitar la doble tributacin, se podrn deducir los gastos que se prorrateen con la oficina central o sus establecimientos, siempre que tanto la oficina central como el establecimiento, en el que se realice la erogacin, residan tambin en un pas con el que Mxico tenga en vigor un tratado para evitar la doble tributacin y tenga un acuerdo amplio de intercambio de informacin y adems se cumpla con los requisitos que al efecto establezca el Reglamento de esta Ley. No sern deducibles las remesas que efecte el establecimiento permanente ubicado en Mxico a la oficina central de la sociedad o a otro establecimiento de sta en el extranjero, aun cuando dichas remesas se hagan a ttulo de regalas, honorarios, o pagos similares, a cambio del derecho de utilizar patentes u otros derechos, o a ttulo de comisiones por servicios concretos o por gestiones hechas o por intereses por dinero enviado al establecimiento permanente. Los establecimientos permanentes de empresas residentes en el extranjero que se dediquen al transporte internacional areo o terrestre, efectuarn la deduccin de la parte proporcional del gasto promedio que por sus operaciones haya tenido en el mismo ejercicio dicha empresa, considerando la oficina central y todos sus establecimientos. REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

Artculo 31.Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern tener estos requisitos siguientes: I. Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente, salvo que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos previstos en esta Ley y en las reglas generales que para el efecto establezca el SAT y que se otorguen en los siguientes casos:

a) A la Federacin, entidades federativas o municipios b) A las entidades como fundaciones, patronatos. c) A las personas morales sin fines de lucro y asociaciones civiles. d) A las personas morales como instituciones de beneficencia, de enseanza, de investigacin cientfica y de reproduccin de especies. e) A las asociaciones y sociedades civiles que otorguen becas. f) A programas de escuela empresa. Tratndose de donativos otorgados a instituciones de enseanza, los mismos sern deducibles siempre que sean establecimientos pblicos o de propiedad de particulares que tengan autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios en los trminos de la Ley General de Educacin El monto total de los donativos a que se refiere esta fraccin ser deducible hasta por una cantidad que no exceda del 7%de la utilidad fiscal obtenida por el contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aqul en el que se efecte la deduccin. III. Estar amparadas con documentacin que rena los requisitos de las disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria, excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestacin de un servicio personal subordinado. Tratndose del consumo de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres, el pago deber efectuarse mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, a travs de los monederos electrnicos a que se refiere el prrafo anterior, aun cuando dichos consumos no excedan el monto de $2,000.00. XIII. Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes de la materia y correspondan a conceptos que esta Ley seala como deducibles o que en otras leyes se establezca la obligacin de contratarlos y siempre que, tratndose de seguros, durante la vigencia de la pliza no se otorguen prstamos a persona alguna, por parte de la aseguradora, con garanta de las sumas aseguradas, de las primas pagadas o de las reservas matemticas. XIV. Que el costo de adquisicin declarado o los intereses que se deriven de crditos recibidos por el contribuyente, correspondan a los de mercado. Cuando excedan del precio de mercado no ser deducible el excedente. XVI. En el caso de prdidas por crditos incobrables, stas se consideren realizadas en el mes en el que se consuma el plazo de prescripcin, que corresponda, o antes si fuera notoria la imposibilidad prctica de cobro. XX. Que tratndose de pagos efectuados por concepto de salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado a trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho subsidio les correspondan a sus trabajadores y se d cumplimiento a los requisitos a que se refieren

los preceptos que lo regulan, salvo cuando no se est obligado a ello en trminos de las citadas disposiciones.

GASTOS Artculo 32. Para los efectos

NO de este Ttulo, no sern

DEDUCIBLES deducibles:

I. Los pagos por I.S.R. a cargo del propio contribuyente o de terceros ni los de contribuciones en la parte subsidiada o que originalmente correspondan a terceros, conforme a las disposiciones relativas, excepto tratndose de aportaciones al IMSS. Tampoco sern deducibles los pagos del IETU ni del impuesto a los depsitos en efectivo, a cargo del contribuyente. II. Los gastos e inversiones, en la proporcin que representen los ingresos exentos respecto del total de ingresos del contribuyente. Los gastos que se realicen en relacin con las inversiones que no sean deducibles conforme a este Captulo. En el caso de automviles y aviones, se podrn deducir en la proporcin que represente el monto original de la inversin deducible respecto del valor de adquisicin de los mismos. IV. Los gastos de representacin.

V. Los viticos o gastos de viaje, en el pas o en el extranjero, cuando no se destinen al hospedaje, alimentacin, transporte, uso o goce temporal de automviles y pago de kilometraje, de la persona beneficiaria del vitico o cuando se apliquen dentro de una faja de 50 kilmetros que circunde al establecimiento del contribuyente. IX. Las reservas que se creen para indemnizaciones al personal, para pagos de antigedad o cualquier otra de naturaleza anloga, con excepcin de las que se constituyan en los trminos de esta Ley. Tratndose de automviles, slo sern deducibles los pagos efectuados por el uso o goce temporal de automviles hasta por un monto que no exceda de $165.00 diarios por automvil. XV. Los pagos por concepto de impuesto al valor agregado o del impuesto especial sobre produccin y servicios, que el contribuyente hubiese efectuado y el que le hubieran trasladado. Las prdidas se actualizarn por el periodo comprendido desde el mes en el que ocurrieron y hasta el mes de cierre del mismo ejercicio. XX. El 87.5% de los consumos en restaurantes. Para que proceda la deduccin de la diferencia, el pago deber hacerse invariablemente mediante tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria. Sern deducibles al 100% los consumos en restaurantes que renan los requisitos de la fraccin V de este artculo sin que se excedan los lmites

establecidos en dicha fraccin. En ningn caso los consumos en bares sern deducibles. Tampoco sern deducibles los gastos en comedores que por su naturaleza no estn a disposicin de todos los trabajadores de la empresa. Los anticipos por las adquisiciones de las mercancas, materias primas, productos semiterminados y terminados o por los gastos relacionados directa o indirectamente con la produccin.

Articulo 33. Las reservas para fondo de pensiones o jubilaciones de personal, complementarias a las que establece la ley del seguro social y de primas de antigedad, se ajustaran a las siguientes reglas: I. Debern crearse y calcularse en los trminos y con los requisitos que fije el reglamento de esta ley y repartirse uniformemente en diez ejercicios. Dicho clculo deber realizarse cada ejercicio en el mes en que se constituyo la reserva. II. La reserva deber invertirse cuando menos en un 30% en valores a cargo del gobierno federal inscritos en el registro nacional de valores e intermediarios o en acciones de sociedades de inversin en instrumentos de deuda. La diferencia deber invertirse en valores aprobados por la comisin nacional bancaria y de valores, como objeto de inversin de las reservas tcnicas de las instituciones de seguros, o en la adquisicin o construccin y venta de casas para trabajadores del contribuyente que tengan las caractersticas de vivienda de inters social, o en prstamos para los mismos fines, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias, o en certificados de participacin emitidos por las instituciones fiduciarias respecto de los fideicomisos a que se refiere el artculo 224 de esta ley, o bien en acciones emitidas por las sociedades a que se refiere el artculo 224-a de la misma ley, siempre que en estos dos ltimos casos la inversin total no exceda del 10% de la reserva a que se refiere esta fraccin. III. Los bienes que formen el fondo debern afectarse en fideicomiso irrevocable, en institucin de crdito autorizada para operar en la repblica, o ser manejados por instituciones o sociedades mutualistas de seguros, por casas de bolsa, operadoras de sociedades de inversin o por administradoras de fondos para el retiro, con concesin o autorizacin para operar en el pas, de conformidad con las reglas generales que dicte el servicio de administracin tributaria. Los rendimientos que se obtengan con motivo de la inversin forman parte del fondo y deben permanecer en el fideicomiso irrevocable; solo podrn destinarse los bienes y los rendimientos de la inversin para los fines para los que fue creado el fondo. IV. Las inversiones que constituyan el fondo, debern valuarse cada ao a precio de mercado, en el mes en que se constituyo la reserva, excepto las inversiones en prstamos para la adquisicin o construccin de vivienda de inters social, en este ltimo caso se considerara el saldo insoluto del prstamo otorgado. V. No podrn deducirse las aportaciones cuando el valor del fondo sea suficiente para cumplir con las obligaciones establecidas conforme al plan de pensiones o jubilaciones.

VI. El contribuyente nicamente podr disponer de los bienes y valores a que se refiere la fraccin II de este artculo, para el pago de pensiones o jubilaciones y de primas de antigedad al personal. Si dispusiere de ellos o de sus rendimientos, para fines diversos, cubrir sobre la cantidad respectiva impuesto a la tasa establecida en el artculo 10 de esta ley.

Artculo 34. El valor de los bienes que reciban los establecimientos permanentes ubicados en Mxico de contribuyentes residentes en el extranjero de la oficina central o de otro establecimiento del contribuyente ubicado en el extranjero no podr ser superior al valor en aduanas del bien de que se trate. Artculo 35. (Se deroga).

Articulo 36. Los contribuyentes que realicen obras consistentes en desarrollos inmobiliarios o fraccionamientos de lotes, los que celebren contratos de obra inmueble o de fabricacin de bienes de activo fijo de largo proceso de fabricacin y los prestadores del servicio turstico del sistema de tiempo compartido, podrn deducir las erogaciones estimadas relativas a los costos directos e indirectos de esas obras o de la prestacin del servicio, en los ejercicios en que obtengan los ingresos derivados de las mismas, que correspondan a cada una de las obras o a la prestacin del servicio, mencionadas. Las erogaciones estimadas se determinaran por cada obra o por cada inmueble del que se deriven los ingresos por la prestacin de servicios a que se refiere este articulo, multiplicando los ingresos acumulables en cada ejercicio que deriven de la obra o de la prestacin del servicio, por el factor de deduccin total que resulte de dividir la suma de los costos directos e indirectos estimados al inicio del ejercicio, o de la obra o de la prestacin del servicio de que se trate, entre el ingreso total que corresponda a dicha estimacin en la misma fecha, conforme a lo dispuesto en este prrafo. No se consideraran dentro de la estimacin de los costos directos e indirectos, la deduccin de las inversiones y las remuneraciones por la prestacin de servicios personales subordinados, relacionados directamente con la produccin o la prestacin de servicios, ni los gastos de operacin ni financieros, los cuales se deducirn en los trminos establecidos en esta ley. Los contribuyentes que se dediquen a la prestacin del servicio turstico de tiempo compartido podrn considerar dentro de la estimacin de los costos directos e indirectos, la deduccin de las inversiones correspondientes a los inmuebles destinados a la prestacin de dichos servicios. Si resulta que el factor de deduccin total al final del ejercicio es menor en ms de un 5% al que se hubiera determinado en el propio ejercicio o en los anteriores, se pagaran, en su caso, los recargos que correspondan. En el ejercicio en el que se terminen de acumular los ingresos relativos a la obra o a la prestacin del servicio de que se trate, los contribuyentes compararan las erogaciones realizadas correspondientes a los costos directos e indirectos, sin considerar, en su caso, los sealados durante el periodo transcurrido desde el inicio de la obra o de la prestacin del servicio hasta el ejercicio en el que se terminen de acumular dichos ingresos, contra el total de las estimadas deducidas en el mismo periodo en los trminos de este articulo, que

correspondan en ambos casos a la misma obra o al inmueble del que se deriven los ingresos por la prestacin del servicio. Tratndose de la prestacin del servicio turstico del sistema de tiempo compartido, se considerara que se terminan de acumular los ingresos relativos a la prestacin del servicio, en el ejercicio en el que ocurra cualquiera de los siguientes supuestos: se hubiera recibido el 90% del pago o de la contraprestacin pactada, o hubieran transcurrido cinco ejercicios desde que se inicio la obra o la prestacin del servicio a que se refiere este articulo. Si de la comparacin, resulta que el total de las erogaciones estimadas deducidas exceden en ms de 5% a las realizadas, ambas actualizadas, sobre el excedente se calcularan los recargos que correspondan a partir del da en que se presento o debi presentarse la declaracin del ejercicio en el que se dedujeron las erogaciones estimadas. Estos recargos se enteraran conjuntamente con la declaracin de que se trate. Los contribuyentes que ejerzan la opcin sealada, debern presentar aviso ante las autoridades fiscales, en el que manifiesten que optan por lo dispuesto en este articulo, por cada una de las obras o por el inmueble del que se deriven los ingresos por la prestacin del servicio, dentro de los quince das siguientes al inicio de la obra o a la celebracin del contrato, segn corresponda. Una vez ejercida esta opcin, la misma no podr cambiarse. Los contribuyentes, adems, debern presentar la informacin que establezca el SAT. Articulo 37. Las inversiones nicamente se podrn deducir mediante la aplicacin, en cada ejercicio, de los por cientos mximos autorizados por esta ley, sobre el monto original de la inversin, con las limitaciones en deducciones que, en su caso, establezca esta ley. Tratndose de ejercicios irregulares, la deduccin correspondiente se efectuara en el por ciento que represente el numero de meses completos del ejercicio en los que el bien haya sido utilizado por el contribuyente, respecto de doce meses. Cuando el bien se comience a utilizar despus de iniciado el ejercicio y en el que se termine su deduccin, esta se efectuara con las mismas reglas que se aplican para los ejercicios irregulares. El monto original de la inversin comprende, adems del precio del bien, los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisicin o importacin del mismo a excepcin del impuesto al valor agregado, as como las erogaciones por concepto de derechos, cuotas compensatorias, fletes, transportes, acarreos, seguros contra riesgos en la transportacin, manejo, comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales. Tratndose de las inversiones en automviles el monto original de la inversin tambin incluye el monto de las inversiones en equipo de blindaje. Cuando los bienes se adquieran con motivo de fusin o escisin de sociedades, se considerara como fecha de adquisicin la que le correspondi a la sociedad fusionada o a la escindente. Las inversiones empezaran a deducirse, a eleccin del contribuyente, a partir del ejercicio en que se inicie la utilizacin de los bienes o desde el ejercicio siguiente. Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando estos dejen de ser tiles para obtener los ingresos, deducir, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte aun no deducida.

Los contribuyentes ajustaran la deduccin determinada, multiplicndola por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efectu la deduccin. Articulo 38. Para los efectos de esta ley, se consideran inversiones los activos fijos, los gastos y cargos diferidos y las erogaciones realizadas en periodos preoperativo, cuyo concepto se seala a continuacin: Activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realizacin de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo. Gastos diferidos son los activos intangibles representados por bienes o derechos que permitan reducir costos de operacin, mejorar la calidad o aceptacin de un producto, usar, disfrutar o explotar un bien, por un periodo limitado. Cargos diferidos son aquellos que renan los requisitos sealados en el prrafo anterior, excepto los relativos a la explotacin de bienes del dominio pblico o a la prestacin de un servicio pblico concesionado, pero cuyo beneficio sea por un periodo ilimitado que depender de la duracin de la actividad de la persona moral. Erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son aquellas que tienen por objeto la investigacin y el desarrollo, relacionados con el diseo, elaboracin, mejoramiento, empaque o distribucin de un producto, as como con la prestacin de un servicio; siempre que las erogaciones se efecten antes de que el contribuyente enajene sus productos o preste sus servicios, en forma constante. Tratndose de industrias extractivas, estas erogaciones son las relacionadas con la exploracin para la localizacin y cuantificacin de nuevos yacimientos susceptibles de explotarse.

ROSA VILLANUEVA LUNA