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CONTENIDO DE LA SESION N 06 EL DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO Y PROCESAL EN LA DOCTRINA Y LA LEGISLACION

Derecho Tributario Tributo-Origen Etimolgico y Evolucin Histrica. El trmino parece tener su origen etimolgico en la tribu. De este modo, el tributo y el acto de tributar pueden estar referidos a la primitiva contribucin de las tribus sometidas por razn de la fuerza de otras tribus, de esta forma se puede apreciar que el carcter obligatorio de la contribucin desde sus comienzos y se conserva hasta la actualidad. La voz tributo, en los tiempos de Roma, equivala a la de gabela que significaba toda imposicin pblica. Poltica Tributaria o poltica fiscal, es la disciplina que determina, (una vez acordado el principio de recaudacin por ingreso fiscal) las caractersticas generales del impuesto en funcin de los datos econmicos y psicolgicos. La poltica tributaria o fiscal tiene ntima conexin con la "poltica presupuestaria" y con la "tcnica fiscal". La poltica presupuestaria es el arte de decidir sobre la ejecucin de los gastos pblicos y de escoger si deben ser cubiertos por el impuesto, por el emprstito o por anticipo de tesorera. La tcnica fiscal es aquella disciplina que fija las caractersticas de la base imponible, del control y de la recaudacin de los tributos. Como explica Rmulo Ferrero, no se puede juzgar un sistema tributario ni proponer las reformas que requiera, si carecemos de una idea definida sobre lo que debe ser una "poltica tributaria", para cuyo efecto, el citado autor propone cinco grandes aspectos: 1.- Propsitos y fines de la tributacin. 2.- Requisitos que deben cumplir los tributos. 3.- Importancia que tienen las caractersticas propias del para la aplicacin cabal del sistema tributario. 4.- Clases de tributos convenientes. 5.- Efectos de los tributos.
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Propsitos y Fines de la Tributacin Se trata de precisar, a travs de la evolucin histrica del Derecho Tributario, el "porqu se cobran los impuestos y en que se invierten estos recursos", y podemos convenir en que esta evolucin sigue los linamientos que la Ciencia Poltica reconoce, a travs del tiempo, para las finalidades esenciales del Estado, concebido como superorganismo dotado del poder de imperio que le permite exigir un desprendimiento patrimonial constante a los ciudadanos, en la medida de sus posibilidades de cada uno, para formar un patrimonio que le sirva para satisfacer las necesidades colectivas esenciales que oscilan, como un pndulo, desde la ms elemental necesidad de garantizar el orden interno y la seguridad nacional, hasta la concepcin contempornea del tributo como "factor de desarrollo". Requisitos de un Sistema Tributario Para Rmulo Ferrero R. y Juan Lino Castillo, son cinco los principales requisitos que debe reunir un sistema tributario ideal. 1) Los impuestos deben constituir la menor carga posible sobre la produccin y el empleo, preservando el incentivo de los negocios y ahorro. 2) Los impuestos deben satisfacer a la justicia tributaria gravando a los contribuyentes de acuerdo con su capacidad de pago. 3) Conforme a la justicia tributaria, deben gravarse preferentemente los ingresos o rentas pero no los capitales. 4) El sistema tributario debe tener efectos anticclico. 5) Los impuestos deben producir el mximo de rendimiento con el mnimo de molestias para el contribuyente. Los Tributos: Nocin: Para Hctor Villegas, Tributos son:"Las prestaciones comnmente que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines". Para la legislacin tributaria peruana, el trmino tributo es un concepto genrico susceptible de reunir o recoger a un sinnmero de ingresos de naturaleza coactiva con nombre propio y otros que si bien no tienen

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denominacin preestablecida participan de una naturaleza y elementos constitutivos del tributo(Impuestos, Tasas, Contribuciones, Alcabalas, Peajes, etc.). Sin embargo, el Cdigo Tributario vigente acoge una conceptualizacin trptico al precisar que el trmino genrico comprende: Impuestos, Contribuciones y Tasas (Decreto Legislativo N 816 Texto nico Ordenado del Cdigo TributarioDecreto Supremo N 135-99-EF, Norma II, Ttulo Preliminar). La Fuente del Tributo: El origen del tributo es la ley, ("Nullum tributum sine lege"), pero la ley como objetivacin normativa del poder de Imperio del Estado, constituye nicamente su fuente mediata, la fuente inmediata es el presupuesto de hecho (Hiptesis),. Diferencia entre Fuente y Causa del Tributo: La fuente del tributo la ubicamos en la interrelacin entre ley realidad, que origina la <relacin Jurdico-Tributaria>. La < causa> como elemento adicional tiene un contenido extrajurdico y permiten segn quienes la sustentan, la justificacin moral y tica del tributo. Elementos del Tributo : Base Legal: La caracterstica fundamental del tributo est reflejada en el aforismo latino <Nullum tributum sine lege>, que consagra el principio de legalidad tributaria, en virtud del cual no podr existir tributo sin que previamente una ley as lo determine. En el Per, la Constitucin Poltica de 1993 establece en su artculo 74 que <Los tributos se crean, modifican o derogan o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo> elevando a norma constitucional el principio de legalidad. En igual sentido la norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario (D.Leg. 816) reproduce este principio. Hecho Generador y Hecho Imponible: El <Hecho Generador>configura la forma externa o jurdica que est prevista en el <Hecho Imponible>o <Hiptesis de Incidencia Tributaria>. Para el nacimiento de la obligacin tributaria es bsico que se haya producido el <hecho generador>.Sin embargo esto est condicionado a que el contenido de es de <hecho generador>, que es el <hecho imponible>, se verifique, pues si ste no se ha efectivizado, la obligacin no nace. La hiptesis legal es el medio por el cual el legislador, va una <Ley>instituye un tributo Esto tiene un claro respaldo en este principio de

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legalidad o reserva de la ley <Nullum tributum sine lege>. EL CDIGO TRIBUTARIO LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. L- CONCEPTO.Segn el Art. 1 del Cdigo Tributario vigente: "La obligacin tributaria que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por Ley que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente". Es una relacin jurdico - tributaria temporal, por la cual un sujeto pasivo, e! contribuyente, est supeditado al sujeto activo que es el Estado, con respecto al pago del tributo. CARACTERES DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA. Las relaciones jurdicas tributarias se caracterizan por:
a) Su Naturaleza Legal.- Es decir, se origina por ley. Debe estar contenida

en la Ley para que el Estado exija su cumplimiento.

b) Ser de Derecho Pblico.- Porque interviene el Estado como ente

soberano.
c) Ser Exigible Coactivamente.- Quiere decir que se puede exigir!

cumplimiento de la obligacin tributaria bajo apercibimiento de embargo. El Estado lo puede exigir coercitivamente.
d) Ser Temporal.- Porque la exigencia de toda obligacin tributaria debe

realizarse por el acreedor tributario en un determinado tiempo. ELEMENTOS DE LA RELACIN TRIBUTARIA.La relacin tributaria tiene los siguientes elementos:
1. EL VNCULO JURDICO.- Es la relacin legal entre el Estado y el

contribuyente: este ltimo puede ser persona natural o jurdica.

2. LOS SUJETOS.- En la relacin tributaria pueden haber dos tipos de

sujetos:
a) El Sujeto Activo o Acreedor, que a tenor de lo prescrito por el Art.4. del

Cdigo Tributario es slo el Estado:

b)

El Sujeto Pasivo o Deudor, que a su ve/ puede ser sujeto pasivo de hecho o sujeto pasivo de derecho.

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EL CONTENIDO U OBJETO DE LA RELACIN TRIBUTARIA.El objeto de la relacin jurdica es la prestacin que debe dar el deudor, o la cosa misma sobre la que se exterioriza el derecho del acreedor, segn se mire desde el punto de vista del deudor o del acreedor respectivamente. OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE.El contribuyente tiene obligaciones y responsabilidades; las obligaciones del sujeto pasivo de la obligacin o contribuyente, son obligaciones legales, por tanto no pueden ser modificadas, ni variadas arbitrariamente por ninguna de las partes y deben cumplirse en la forma y modo que establece la ley. Las obligaciones del contribuyente son bsicamente dos: una obligacin principal que es la Obligacin DE DAR, y las obligaciones accesorias o secundarias que son la
OBLIGACIN' DE HACER. LA OBLIGACIN DE NO HACER,

y la

OBLIGACIN DE SOPORTAR. EL NACIMIENTO Y EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. La obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto legalmente establecido para configurarlo. El hecho generador o hecho imponible, es el fenmeno o acto econmico, negocio o hecho jurdico de contenido pecuniario que resulta gravado con un tributo. LIQUIDACIN HECHA POR LA AUTORIDAD TRIBUTARIA. Cuando deba ser determinada por la administracin tributaria, ella podr exigir la obligacin tributaria desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la liquidacin; y. a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin. AUTOLIQUIDACION RESPONSABLE. Cuando deba ser satisfecha sin intervencin de la Administracin Tributaria, y determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por ley o reglamento y. a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin. Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el HECHA POR EL CONTRIBUYENTE O

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art.29 del Cdigo Tributario, conforme lo veremos ms adelante. TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.Los actos o convenios por los que se transmiten la obligacin tributaria carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria. Slo por excepcin, la obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal. En caso de herencia, la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se reciban. EL DOMICILIO FISCAL. CONCEPTO DE DOMICILIO. Es el asiento jurdico de una persona para el ejercicio de sus derechos y cumplimiento de sus obligaciones. Es la residencia en una parte del territorio, con nimo de permanencia en l. Es necesario y obligatorio. El domicilio fiscal y procesal se encuentran establecidos en el artculo 11 RESPONSABLES Y REPRESENTANTES. Los responsables y los representantes sin ser el contribuyente, estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales, con los recursos que administren o que dispongan.(artculo 16 CT) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA. La responsabilidad solidaria cuando el acreedor tiene la facultad de escoger a uno o ms o todos los deudores de una obligacin para su cumplimiento; es decir, que sin tener la condicin de contribuyentes, deben cumplir la obligacin tributaria por disposicin de la ley LA RESPONSABILIDAD SUSTITUTORIA. Se podra considerar tambin otras formas de responsabilidad tales como la responsabilidad sustitutoria que es aquella por la cual se reemplaza a aun contribuyente en forma voluntaria, salvo oposicin motivada por el deudor tributario. En nuestro Cdigo Tributario se encuentra la responsabilidad sustitutoria prevista en el ltimo prrafo del Art. 30. DE LA CAPACIDAD TRIBUTARIA. Es la aptitud que tienen los deudores tributarios para pagar tributos que reposan sobre su patrimonio o riqueza propia del contribuyente.

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El Estado no tiene capacidad tributaria por su naturaleza, ya que en supuesto que habra una obligacin tributaria por parte del Estado, esta entrara a una confusin. Sin embargo, las empresas pblicas que son del Estado, por ser de derechos privado se ven obligados al pago de tributos. El Art. 21 del Cdigo Tributario, seala quienes tienen capacidad tributaria MEDIOS DE LA EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. LA EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. La obligacin tributaria se puede extinguir cuando el contribuyente o responsable cumple con la obligacin y satisface la obligacin tributaria, o cuando la Ley extingue o autoriza a declarar extinguida la obligacin. Por ello existen diferentes medios para extinguir la obligacin Tributaria; sin embargo, habr que establecer que generalmente su forma de extincin natural es el pago, por ser principalmente una obligacin de dar. De conformidad con el Art.27 del Dec. Leg. 816. los medios por los cuales se puede extinguir la Obligacin Tributaria :Pago;Compensacin;Condonacin;Consolidacin; Deudas de cobranza dudosa;y Deudas de cobranza onerosa. OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. El Cdigo Tributario en sus artculos del 83C al 86 norma las obligaciones a las que est sujeta la Administracin Tributaria, ellos estn referidas a la elaboracin de proyectos, orientacin al contribuyente, reserva tributaria y a las prohibiciones de los funcionarios y servidores de la administracin tributaria; describir resumidamente cada una de ellos: Quien mejor que el mismo rgano de administracin tributaria, como ente encargado de la supervisin, cobranza y ejecucin de las disposiciones o normas de carcter tributaria para ser quien por el contacto directo que mantiene con la administracin de esta facultad del Estado sea quien tenga la obligacin de prepararlos proyectos de las leyes tributarias que sean de su competencia1". La Orientacin al contribuyente est referida a que los rganos de administracin tributaria deben brindar orientacin, informacin preferentemente verbal, educacin y en general asistencia al contribuyente. La reserva tributaria es una de las obligaciones, consagradas no solamente en

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nuestro Cdigo Tributario1" sino fundamentalmente en la Carta Magna. Por ella los rganos de administracin tributaria estn obligados a guardar reserva de la informacin obtenida de los contribuyentes, tales como ingresos, rentas, declaraciones juradas, etc. con las excepciones que la misma ley establece. OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS. Los deudores tributarios tienen las siguientes obligaciones: a) Inscribirse en los Registros de la Administracin Tributaria. b) Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera. c) Emitir los comprobantes de pago o guas de remisin y entregarlos. d) Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por la Administracin Tributaria. e) Permitir el control por la Administracin Tributaria as como presentar o exhibir las declaraciones juradas y documentacin requerida. f) Conservar los libros y registros g) Mantener en condiciones de operacin los soportes magnticos utilizados para el almacenamiento de informacin referida a la materia imponible, por lo menos un periodo de dos aos. h) Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria cuando esta lo requiera, para el esclarecimiento de hechos relacionados con las obligaciones tributarias. i) En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o gua de remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para el traslado de bienes que realice j) Cumplir con las obligaciones formales, de pago y dems que las leyes tributarias establezcan. DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS El texto original del artculo 92 del Cdigo Tributario estableca como derechos

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de los administrados los siguientes: a) A la confidencialidad de la informacin que entrega a la administracin Tributaria. b) Al buen servicio que debe recibir de la Administracin Tributaria. c) Solicitar copias de las declaraciones o comunicaciones presentadas a la Administracin Tributaria. d) Interponer medios impugnatorios. e) Presentar declaraciones sustitutorias y rectificatorias. f) Contar con el asesoramiento que considere conveniente cuando se requiera su comparecencia. g) Hacer uso de los dems derechos constitucionales, leyes tributarias o especficas. Asimismo, adems de los derechos antes sealados, se establece que los deudores tributarios podrn ejercer los derechos conferidos por la Constitucin, por el cdigo tributario o por las leyes especficas. OBLIGACIONES DE TERCEROS El artculo 96 y 97 del cdigo Tributario regula sobre las obligaciones tributarias que deben los terceros, ellas son: h) Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los servidores pblicos, notarios y fedatarios, comunicarn y proporcionarn a la Administracin Tributaria las informaciones relativas a hechos generadores de obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones. i) Las personas que compren bienes o reciban servicios estn obligados a exigir que se les entreguen los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios recibidos. j) Los transportistas que presten ese servicio estn obligados a exigir al remitente los comprobantes de pago o guas de remisin de los bienes y llevarlos consigo durante el traslado, k) El comprador, usuario y el transportista estn obligados a exhibir los comprobantes de pago o guas de remisin a los funcionarios de la Administracin Tributaria, cuando se les requiera.

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