PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS

Los 14 Principios de Contabilidad generalmente aceptados (PCGA) aprobados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad VII Asamblea nacional de graduados en ciencias econmicas efectuada en Mar del Plata en 1965. Son un cuerpo de doctrinas y normas asociado con la contabilidad, que sirven de explicacin de las actividades corrientes o actuales y as como gua en la seleccin de convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de la contadura pblica en el ejercicio de sus actividades. Imaginemos por un momento que los estados financieros fuesen elaborados de acuerdo a reglas particulares que establezcan los contadores de cada empresa, seria posible la comparabilidad de los mismos?; Naturalmente que no ya que existe una alta probabilidad de que se establezcan criterios diferentes entre los contadores de cada empresa. Este es uno de los principales motivos por los cuales es relevante la existencia de los PCGA, ya que su propsito fundamental es establecer normas y reglar de presentacin de estados financieros de manera uniforme. Tales principios se encuentran establecidos en la Declaracin de Principios de Contabilidad N 0 (DPC-0), creados por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV). Estos principios han sido elaborados tomando en cuenta los postulados o principios bsicos para que la informacin financiera de la contabilidad logre el objetivo de ser til al momento de tomar decisiones.

Equidad

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en la contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada. Se lo puede catalogar como fundamental o bsico, dado que marca como una conducta general a tener en cuenta en el momento de poner en prctica la contabilidad. En su enunciacin refleja una especie de regla tica para los contadores

 Principio de la Consistencia o Consecuencia

Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios "entes" de su propiedad. Este supuesto define que todo estado financiero debe hacer referencia a una entidad en la cual los propietarios o accionistas se consideran como terceros, por tal motivo se deben separar el patrimonio personal del propietario o del dueo, del patrimonio de la entidad. Conforme a este principio, se parte del supuesto, de que una empresa tiene una personalidad jurdica distinta a los de los miembros que la integran. La empresa es un ente jurdico. La contabilidad versar sobre los bienes, derechos y obligaciones de la empresa y no sobre los correspondientes a sus propietarios. Ejemplo: Es claramente notable que en los dos balances que se muestran, uno de la empresa Los Andes C.A. otro de Fernando Brombin uno de los accionistas de la empresa. Es notable adems que el patrimonio de Los Andes C.A. muestra la participacin de Fernando Brombin como accionista de la empresa. Esta participacin se presenta en el rubro de capital social dentro del patrimonio como una obligacin con los accionistas. Para el accionista Fernando Brombin las acciones que posee la empresa Los Andes C.A., representan un activo que posee sobre la empresa. De esta manera vemos como se cumple el principio de entidad al ver separado los dos patrimonios.

 Principio de la Unidad Monetaria

Es el principio ms discutido en aos recientes. Ser vlido el supuesto de que el adquisitivo de la moneda no cambia? Un Contador Pblico que se oponga a una reevaluacin de activos fijos (cuando en realidad proceda) apoyndose en el principio de la unidad monetaria, no estar de acuerdo con que se paguen los mismos honorarios por igual trabajo que realiz tres aos. Siendo la Contadura Pblica una profesin formada por problemas formndose Comits que han estudiado el problema con todo esmero en la bsqueda de la mejor solucin del mismo. Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad. Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el pas dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades de dinero de curso legal. En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrn estable de valor, en razn de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es factible la correccin mediante la aplicacin de mecanismos apropiados de ajuste.

Principio de Contabilidad de Negocio en Marcha

Se supone que un negocio habr de durar un tiempo indefinido. Al establecer en la escritura constitutiva de una empresa que su vida o duracin ser de 100 aos, prcticamente se est considerando de vida ilimitada para cualquier socio de ella. Con base en este principio contable se justifica la existencia de activos fijos, cuyo costo no se cargar a los gastos del perodo de adquisicin, a los distintos ejercicios en que preste este servicio. Salvo indicacin expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia personal tiene plena vigencia y proyeccin futura. Este supuesto establece que a menos que se exprese lo contrario, se asume que una empresa que emita estados financieros se encuentra en la capacidad de continuar con sus operaciones por un periodo racional de tiempo en el cual los estados financieros deben presentar las cifras que reflejen los registros contables.

Este postulado de continuidad puede verse afectado por condiciones internas o externas. Las condiciones internas, son las relacionadas con la administracin del negocio, y las externas, con las condiciones econmicas, las cuales pueden determinar que una empresa no sea rentable hasta el punto de verse en la obligacin de cerrar. Ejemplo: Cuando se emiten estados financieros, se asume que una entidad continuara con sus operaciones por un periodo razonable de tiempo a menos que se exprese lo contrario, ya que si se diera tal situacin, las cifras careceran de sentido desde el punto de vista econmico.
Al 31/12/XX

Condiciones Actuales. Internas

. Buena o mala gerencia de la empresa

. Se observan prdidas recurrentes a los ltimos ejercicios . Tecnologa en franco deterioro o alta obsolescencia. Condiciones a Futuro. Externas . Imposiciones externas del tipo gubernamental . Cambios bruscos en las condiciones del mercado, que afectan sustancialmente las actividades de la empresa. . Cambios en la composicin accionara que pueden hacer que la empresa se vea obligada a reducir operaciones.

Principio de Costo

El valor de costo adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de la valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados "de situacin", en correspondencia tambin con el concepto de "empresa en marcha", razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio. Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el de "costo" como concepto bsico de valuacin.

Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos. Ejemplo: * Se compran mercaderas por: Precio de compra de las mercaderas100.000 Gastos de transporte de las mercaderas.50.000 Seguro de las mercaderas. 10.000
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PRECIO DE LA ADQUISICION

160.000

Al cierre del ejercicio xx la compaa BB dispone de existencias valoradas en 1.000.000 de Bs. dichas existencias vienen determinadas por 200 toneladas de chapa galvanizada, adquiridas en el mes de septiembre del ao xx, al precio de 4.500 Bs. por tonelada. Esta chapa fue adquirida para un pedido de un cliente cuyo suministro tendr lugar en enero del ao xx+1. Como el precio de mercado de la chapa galvanizada en el mes de diciembre del ao xx era de 5.000 Bs. por tonelada, la sociedad decidi aplicar el precio de diciembre en la valoracin de sus existencias de cierre del ejercicio xx. En este caso, la compaa BB no aplic el principio de la valuacin al costo. De haberse aplicado este principio la valoracin del inventario sera de 900.000 Bs. (200 toneladas a 4.500 Bs.) y no el considerado por la empresa de 1.000.000 Bs. basado en la consideracin de un precio por tonelada de chapa de 5.000 Bs. La prctica utilizada por la compaa supone una alteracin del resultado cuantificable en 100.000 Bs.

Principio Periodo de Tiempo

En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados de dos o ms ejercicios sean comparables entre s. Este postulado establece que la contabilidad debe presentar informacin referida a ciertos periodos de tiempo, por lo cual los costos y gastos deben asociarse con los ingresos que se generan, sin tomar en cuenta el momento en el cual se cancela. Puesto que las verdaderas utilidades de una empresa tan slo se podr determinar al concluir su vida, y sta es ilimitada, artificialmente se habr de dividir la vida de la

empresa en perodos contables con el fin de informar acerca de los resultados de operacin de dicha empresa y de su situacin financiera. Ejemplo: En la siguiente figura se muestran dos situaciones para el registro de las operaciones, una primera correcta es la cual los ingresos, costos y gastos son registrados en el periodo en el cual se realizan atendiendo al postulado bsico explicado anteriormente y una segunda situacin incorrecta, el cual se tienen que costos y gastos correspondientes al periodo finalizado el 31/12/2000 son registrados en el periodo finalizado el 31/12/2001, por otra parte ingresos correspondientes al periodo terminado el 31/12/2001 son registrados en el ejercicio finalizado el 31/12/2002, situaciones estas que violan el supuesto bsico del periodo contable.

 Principio Devengado

Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado. Ejemplo: La sociedad RR contrata los servicios de un tcnico en informtica. Dichos servicios se prestaron en el mes de noviembre del ao xx, fecha en la que se emiti la correspondiente factura. El contrato suscrito entre la sociedad y el tcnico en ordenadores, establece que el pago ha de efectuarse a los tres meses de emisin de la factura, es decir, en el mes de febrero del ejercicio xx+1. El importe de la factura fue de 500.000 Bs. y el registro contable se produjo en el momento del pago es decir, en febrero del ao xx+1. Como hemos visto, el principio del devengo obliga a registrar las transacciones en funcin de la corriente real de bienes y servicios, con independencia del momento en que se produce el cobro o el pago de las mismas. En el ejemplo que nos ocupa, teniendo en cuenta que el servicio fue prestado y facturado en el ejercicio xx, debera haber sido este momento el del registro contable. La operativa aplicada por la sociedad alter el resultado del ejercicio xx en 500.000 Bs. Para facilitar la comprensin de este principio y los efectos de su aplicacin incorrecta recurriremos a un ejemplo extremo. Imaginemos una empresa que por estar intervenida judicialmente no efecta pagos a sus acreedores. Sin embargo, se producen cobros a sus clientes. En este caso, al aplicarse un criterio de caja (registro de las transacciones en el momento del cobro o del pago), la empresa obtendra, desde el punto de vista contable, elevados beneficios que no se corresponderan con la realidad, y los mismos seran consecuencia de que al producirse cobros de clientes se efectuaran anotaciones contables de ingreso, mientras que al no realizarse pagos, no se produciran anotaciones de gasto, convirtindose la totalidad de cobros en beneficios.

Principio de la Determinacin Objetiva

Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta. En relacin a este principio, puede interpretarse que la objetividad contable debe reflejar fielmente las operaciones realizadas para garantizar la informacin suministrada por los

estados financieros. Por lo tanto, se establece que toda transaccin debe ser registrada al valor de costo y poseer todos los documentos probatorios que la respalden. La contabilidad es objetiva cuando cuantifica, describe y registra la realidad del hecho contable.

Principio de Realizacin

Los resultados econmicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto "realizado" participa del concepto devengado. Este postulado establece que una transaccin econmica debe ser registrada en los libros solo cuando se haya perfeccionado la operacin que la origina. Este postulado bsico es uno de los ms importantes, sobre todo cuando determina el momento en el cual debe registrarse una operacin. Ejemplo: Supongamos que los Andes C.A. recibi un pedido el 29/12/03 por 2.500.000 Bs. en mercanca para un cliente ubicado en el interior del pas, pero que al 31/12/03 no haba sido entregado por cuanto este se encontraba en los almacenes de la empresa. La pregunta en este caso seria la siguiente: Debe los Andes C.A. registrar esta operacin como una venta al 31/12/2003? La respuesta a esta interrogante es negativa, ya que la transaccin no ha sido perfeccionada, cumplindose el perfeccionamiento cuando se haya entregado la mercanca al cliente y este la acepte conforme. Ejemplo de algunas otras operaciones.

Operacin.

Momento en el cual se realiza.

Compra de inventarios
Registro de diferencias cambiarias

Costos de los inventarios vendidos

Transferencia de materia prima a produccin

Se realizan cuando se adquiere el compromiso de su pago a travs de la recepcin de los bienes adquiridos por la empresa. La prdida o ganancia cambiaria se realiza cuando el tipo de cambio sufre una variacin. El costo se realiza cuando los inventarios son entregados al comprador mediante la transferencia de la propiedad del bien, por medio de una operacin de venta.

Se realiza cuando se incorpora esta al proceso productivo.

Principio de Conservatismo o Criterio Prudencial

Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo, normalmente se debe optar por el mas bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal modo que la alcuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar tambin diciendo: "contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado". La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y el resultado de las operaciones. Este postulado exige que los estados financieros muestren el escenario que sea mas conservador, interpretndose que el termino como la posicin que refleje la menor utilidad o el mayor costo y/o gastos. Esta posicin se deriva por un consenso generalizado entre los contadores pblicos que manejan el criterio de que no se pueden anticipar ganancias utilidades que realmente no se hayan realizados o registrar costos y/o gastos que pudieran encontrarse subestimados. Ejemplo: la regla de que los beneficios, en contabilidad, se obtienen al venderse un bien, nunca al comprarlo, es decir que se puede comprar un terreno, pongamos por caso, al precio de Bs. 100.000.oo y aunque hayamos hecho un buen negocio al adquirirlo por ese precio, ya que puede ser que su valor fuere mayor, digamos Bs. 150.000.oo no por eso hemos obtenido un beneficio de Bs. 50.000.oo y seria inaceptable registrar dicha utilidad en nuestros libros, pues el beneficio realmente se obtendr cuando vendamos el terreno, oportunidad en la cual podremos establecer la diferencia efectiva entre el precio de compra y el de venta.

Principio de Uniformidad

Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio al otro. Debe sealarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de las normas particulares.

Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares que las circunstancias aconsejen sean modificadas.

Ejemplo: Al cierre del ejercicio xx-1 la empresa PP valoraba sus existencias al precio de adquisicin, mientras que el cierre del ejercicio xx reflejaba existencias valoradas a precios de venta. Si las existencias del ejercicio xx se valorasen al coste de adquisicin, dicha valoracin resultara inferior en 1.000.000 de Bs. En este ejemplo, la alteracin del criterio de valoracin no es uniforme, puesto que en un ejercicio utilizaremos el precio de adquisicin y en otro el precio de venta o mercado, incrementando ficticiamente el resultado en 1.000.000 de Bs. Por otra parte, como vimos al referirnos al principio del precio de adquisicin, se estara incumpliendo tambin este principio, toda vez que se utiliza una valoracin a precios de mercado que resulta normalmente superior al coste de adquisicin.

Materialidad (significacin o importancia relativa)

Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y de las normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aqullos y, que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los limites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.

Principio de Revelacin Suficiente

Con base en el principio de revelacin suficiente se ha pensado en la necesidad de ajustar los estados financieros con motivo de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. El contador pblico est obligado a proporcionar informacin fidedigna que permita al usuario de tal informacin tomar decisiones acertadas. Ha sido una buena costumbre entre contadores el incluir notas aclaratorias que puedan tener una empresa y dems informacin que pueda ser til para el lector de dichos estados financieros.

Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.

Principio de Entrenamiento

Segn la opinin de muchos contadores prominentes, ste es el ms importante. Conforme a este principio contable se pretende que se casen los ingresos de un ejercicio contable con los gastos incurridos para la obtencin de aquellos. Consideramos que es all en donde radica la principal diferencia entre Contabilidad Fiscal y la Financiera. Los contadores deben hacer el mejor intento para determinar las utilidades correctas respetando el principio de enfrentamiento. Al fisco no le preocupa tal enfrentamiento pues su objetivo es otro, el recaudar los mayores impuestos posibles.

Bustamante Edqun, Juan J. Contabilidad Gerencial I C.U.0310001861