CONTABILIDAD DE LAS REMUNERACIONES CONCEPTO DE REMUNERACIONES En un sentido amplio, el trmino Remuneraciones se emplea para designar la retribucin econmica que

recibe un trabajador por sus servicios personales prestados a otras personas o empresas. Segn el Cdigo del Trabajo chileno, se entiende por Remuneraciones las contraprestaciones en dinero y las adicionales en especies avaluables en dinero que debe percibir el trabajador del empleador por causas del contrato de trabajo. TIPOS DE TRABAJADORES Dependientes Independientes

Trabajadores dependientes Reciben una remuneracin que se identifica con el concepto de sueldo Tienen subordinacin laboral Cumplen horario preestablecido Integran la nmina permanente de trabajadores de una empresa

Trabajadores independientes Prestan servicios tcnicos o profesionales sin integrar la nmina de trabajadores No tienen subordinacin laboral No cumplen horarios predeterminados de trabajo Los honorarios constituyen la remuneracin, la que est afecta a un porcentaje de impuesto

REMUNERACIONES DE TRABAJADORES DEPENDIENTES Haberes Distintos conceptos que asumen los sueldos y asignaciones que forman parte de la remuneracin Descuentos Retenciones de orden legal y voluntario que afectan a los haberes Remuneracin lquida Corresponde a la diferencia de haberes y descuentos

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HABERES Corresponden a las diversas denominaciones de la remuneracin y a las asignaciones, todo lo cual se encuentra establecido en el contrato individual o colectivo de trabajo Sueldo Sobresueldo Comisin Participacin Gratificacin Bonos Aguinaldos Premios

Otros haberes que no constituyen remuneracin Asignacin de movilizacin Asignacin de colacin Viticos Asignacin prdida de caja Asignacin familiar

Sueldo Estipendio fijo en dinero, pagado por perodos iguales, determinado en el contrato de trabajo, que recibe el trabajador por la prestacin de sus servicios, sin perjuicio de los beneficios adicionales que suministrar el empleador en forma de casa habitacin, luz, combustible, alimento u otras prestaciones en especies o servicios Sobresueldo Remuneracin de horas extraordinarias de trabajo. Se entiende por jornada (u hora) extraordinaria que excede del mximo legal (44 horas semanales) o de la pactada contractualmente, si fuese menor. Las horas extraordinarias se pagarn con un recargo del 50% sobre el sueldo convenido para la jornada ordinaria. Comisin Porcentaje sobre el precio de venta o compra o sobre otras operaciones que el empleador efecta con la colaboracin del trabajador. Participacin Proporcin sobre las utilidades pactada entre empleador y trabajadores Gratificacin

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Corresponde a la parte de las utilidades con que el empleador beneficia el sueldo del trabajador. Pueden ser de tres tipos: legal, contractual y voluntaria. DESCUENTOS Retenciones que el empleador efecta a las remuneraciones de los trabajadores en cumplimiento de disposiciones legales y mutuos acuerdos. Descuentos legales (de carcter obligatorio) Previsionales (Tope 60 UF) Fondo de Pensiones (AFP) Fondo de Salud (Isapres, Fonasa) Seguros de supervivencia, gastos de administracin Seguro de cesanta (Tope 90 UF) Impuesto nico a la renta Retenciones judiciales

Tributarios (segn tabla)

Judiciales (Seg. Sentencia judicial)

Descuentos voluntarios Anticipos de sueldos y prstamos Dividendos habitacionales Cuotas sindicales Otros descuentos voluntarios LEY DE ACCIDENTES DEL TRABAJO Y ENFERMEDADES PROFESIONALES Cotizacin diferenciada sobre las remuneraciones imponibles, de cargo del empleador, en funcin de la actividad y riesgo de la empresa; vara entre un 0,90% y un 3,4% y no forma parte de la liquidacin de remuneraciones que se le entrega al trabajador. SEGURO OBLIGATORIO DE CESANTIA La ley 19.278, de mayo de 2001, con vigencia a contar del 1 de octubre de 2002, estableci un Seguro Obligatorio de Cesanta a favor de los trabajadores dependientes regidos por el Cdigo del Trabajo. El artculo 5 de dicha estableci el financiamiento de este seguro mediante cotizaciones mensuales, tanto del trabajador como del empleador. La cotizacin de cargo del trabajador es de un 0,6% y la del empleador es de un 2,4% de las remuneraciones imponibles del trabajador, con un tope mximo de 90 unidades de fomento. En el caso de trabajadores con contrato a plazo fijo, la cotizacin total del 3% sobre las remuneraciones imponibles del trabajador es de cargo del empleador, con un tope mximo de 90 unidades de fomento.

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Las cotizaciones deben enterarse mensualmente por el empleador, hasta el da 10 del mes siguiente, en la Administradora de Fondos de Cesanta. PAGO DE REMUNERACIONES Y RETENCIONES Las liquidaciones de remuneraciones de los trabajadores se anotan individualmente en el Libro de remuneraciones, el que es de uso obligatorio para los empleadores y empresas que tienen ms de 5 trabajadores. Las remuneraciones deben pagarse en da de trabajo y el perodo de pago en podr exceder de un mes. En los primeros 10 das del mes siguiente, debern pagarse las retenciones y aportes provisionales. En los primeros 12 das del mes siguientes deber trabajadores pagarse el impuesto retenido a los

La dems retenciones efectuadas se pagan en las fechas convenidas con los beneficiarios. COSTO DE LAS REMUNERACIONES PARA LA EMPRESA El costo de las remuneraciones para la empresa est formado por los valores consignados en el contrato individual o colectivo de trabajo ms los aportes provisionales por leyes sociales a que estn obligados los empleadores y toda otra erogacin directa en beneficio del trabajador y de su grupo familiar. TABLA DE IMPUESTOS DE SEGUNDA CATEGORIA Impuesto nico a los trabajadores Unidad de fomento Unidad tributaria 17.265,94 Tope UF Tope UF 30.156,00 60 90 1.035.956,40 1.553.934,60 Abril 2005

MONTO RENTA IMPONIBLE FACTOR CANTIDAD A DESDE HASTA REBAJAR 0,00 407.106,00 0,00 0,00 407.106,01 904.680,00 0,05 20.355,30 904.680,01 1.507.800,00 0,10 65.589,30 1.507.800,01 2.110.920,00 0,15 140.979,30 2.110.920,01 2.714.040,00 0,25 352.071,30

FACTORES (UTM) CANTIDAD RENTA A IMPONIBLE REBAJAR 13,50 30,00 0,675 50,00 2,175 70,00 4,675 90,00 11,675

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2.714.040,01 3.618.720,00 3.618.720,01 4.523.400,00 4.523.400,01 y ms

0,32 0,37 0,40

542.054,10 722.990,10 858.692,10

120,00 150,00

17,975 23,975 28,475

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TABLA IMPOSITIVA Institucin AFP AFP ISAPRES AFC AFC AFC Concepto Fondo de pensiones Seguros, gastos Fondo de salud Cargo del empleador Cargo del trabajador Contrato plazo fijo Cargo del empleador Tasa 10,00% 3,00% 7,00% 2,40% 0,60% 3,00%

Ejercicio N 1 Un trabajador tiene un sueldo mensual bruto de $ y los siguientes haberes y descuentos: Asignacin de locomocin Asignacin de colacin Horas extraordinarias Sindicato Retencin judicial equivalente al 50% de su remuneracin lquida Anticipo de sueldo La empresa cotiza un 1% sobre remuneraciones imponibles de la Ley de accidentes del trabajo Trabajador no acogido al Seguro de Cesanta. Se pide: a) b) c) d) e) f) 170.000 16.000 60.000 25.000 5.000 15.000

Clculo de retenciones previsionales Clculo del mpuesto Clculo de la retencin judicial Liquidacin de remuneraciones Asientos de diario remuneraciones mensuales Asientos de diario por el pago de retenciones

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CALCULOS DE LA LIQUIDACION DE REMUNERACIONES 1) Remuneracin imponible Sueldo mensual Horas extraordinarias 2) Clculo de imposiciones Remuneracin imponible AFP AFP ISAPRE AFC 195.000 10,00% 3,00% 7,00% 0,60% -19.500 -5.850 -13.650 0 195.000

170.000 25.000 195.000

-39.000

3) Clculo del impuesto: Remuneracin mensual Menos: Cotizaciones AFP, Isapre, AFC Remuneracin tributable Exento de impuesto Impto segn tabla Rebaja Total impuesto % Impto 156.000 0,00

195.000 -39.000 156.000

0 0 0

4) Clculo de la retencin judicial Total remuneracin Retenciones AFP, Isapre, AFC Impuesto segunda categora Retencin judicial 50% sobre

195.000 -39.000 0 156.000 156.000

78.000

5) Clculo cotizacin Ley accidentes del trabajo y enfermedades profesionales De cargo de la empresa: Remuneracin imponible

195.000

0,01

1.950

6) Clculo cotizacin Seguro Obligatorio de Cesanta (trabajador no cotiza este seguro) De cargo de la empresa: Remuneracin imponible De cargo del trabajador Remuneracin imponible

2,40%

0,60%

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LIQUIDACION DE REMUNERACIONES Trabajador: Pedro Pablo Pereira Prez RUT : 12.345.678-9 Haberes Sueldo Horas extraordinarias Asignacin de locomocin Asignacin de colacin Mes: Abril 2005

170.000 25.000 16.000 44.000

Total haberes Descuentos AFP - Fondo de retiro AFP - Seguros y Gastos Isapre Seguro de Cesanta Impuesto nico a los trabajadores Retencin judicial Anticipo de sueldo Sindicato

255.000

19.500 5.850 13.650 0 0 78.000 15.000 5.000

137.000 Total descuentos Remuneracin lquida a pagar Fecha: 30 de abril de 2005 Firma: 118.000 .......................................

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ASIENTO CONTABLE - LIQUIDACION DE REMUNERACIONES RP Remuneraciones PC AFP por pagar - Fondo de retiro PC AFP por pagar - Seguros y gastos PC Isapre por pagar PC Retenciones judiciales AC Cuenta corrientes del personal PC Retenciones Sindicatos por pagar PC Remuneraciones por pagar 255.000 19.500 5.850 13.650 78.000 15.000 5.000 118.000

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ASIENTO CONTABLE - LEY ACCIDENTES DEL TRABAJO RP Leyes sociales PC Leyes sociales por pagar ASIENTO CONTABLE - PAGO DE REMUNERACIONES Remuneraciones Banco 118.000 118.000 1.950 1.950

ASIENTO CONTABLE - PAGO RETENCIONES JUDICIALES PC Retenciones judiciales AC Banco ASIENTOS CONTABLES - PAGO DE IMPOSICIONES PC AFP por pagar - Fondo de retiro AC Banco PC AFP por pagar - Seguros y gastos AC Banco PC Isapre por pagar AC Banco PC Leyes sociales por pagar AC Banco ASIENTO CONTABLE - PAGO DE IMPUESTOS PC Impuesto nico a los trabajadores AC Banco ASIENTO CONTABLE - PAGO DE RETENCIONES PC Retenciones Sindicatos por pagar AC Banco 5.000 5.000 15.000 15.000 19.500 19.500 5.850 5.850 13.650 13.650 1.950 1.950 78.000 78.000

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TRATAMIENTO DE LOS HONORARIOS El honorario es la remuneracin de los trabajadores independientes que no tienen subordinacin laboral ni cumplen horarios predeterminados. Tienen como nico descuento la retencin del impuesto de segunda categora que tiene una tasa del 10%.

La retencin del impuesto de renta debe enterarse en arcas fiscales en los primeros 12 das del mes siguiente Ejemplo: Un trabajador independiente prest servicios de asesora administrativa y pact sus honorarios brutos en la suma de $ 500.000.Liquidacin de los honorarios RP PC PC Honorarios Impuestos retenidos Honorarios por pagar 500.000 50.000 450.000

Pago de los honorarios PC AC Honorarios por pagar Banco 450.000 450.000

Pago de los impuestos retenidos PC AC Impuestos retenidos Banco 50.000 50.000

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