Tema 5. SCHEMA GENERAL A CONTABILITII PRINCIPALELOR OPERAII ECONOMICE 1. 2. 3.

Noiuni privind contabilitatea procurrilor de materiale Schema general a contabilitii consumurilor i cheltuielilor Schema contabilitii veniturilor i determinarea rezultatelor financiare

1. Noiuni privind contabilitatea procurrilor de materiale

Pentru desfurarea activitii ntreprinderile se aprovizioneaz cu materiale care pot fi divizate n materii prime i materiale consumabile. Materiile prime sunt bunurile care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformaional. Materialele consumabile sunt acele categorii de bunuri de natura activelor curente (materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb, materiale de construcie, alte materiale consumabile), care particip direct la procesul de producie, fr a se regsi, de regul, n coninutul material al produselor fabricate. Aprovizionarea cu materii prime i materiale de la teri se efectueaz n conformitate cu programul de aprovizionare elaborndu-se n acest scop comenzi ctre furnizori, n baza crora se ncheie contracte economice. La executarea comenzii i a contractului de aprovizionare, ntreprinderea cumprtor primete de la furnizor factura fiscal. Recepia cantitativ se efectueaz de ctre magazioner iar rezultatele ei cantitative se consemneaz n bonul de intrare sau nota de intrare, iar recepia calitativ se efectueaz de specialistul n domeniu ntr-un buletin de analiz. La intrarea n patrimoniu materiile prime i materialele procurate se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se compune din urmtoarele elemente: preul de procurare, taxe vamale aferente stocurilor importate, cheltuieli aferente aprovizionrilor (comisioane, cheltuieli de tranzit, asigurare, transport extern sau intern, cheltuieli de ncrcare-descrcare, etc.). Contabilitatea sintetic a materialelor aflate n proprietatea ntreprinderii se efectueaz cu ajutorul contului de gradul I 211 Materiale destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea materialelor. Este un cont de activ, n debitul cruia se nregistreaz valoarea de intrare a materialelor procurate i fabricate la ntreprindere, iar n credit valoarea materialelor ieite din gestiune prin utilizarea lor n procesul de producie sau vnzarea valorilor materiale de prisos i inutile. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea materialelor existente la ntreprindere la finele perioadei de gestiune. Intrarea materialelor se reflect n contabilitate astfel: 1. la valoarea de procurare a materialelor achiziionate: Debit 211 Materiale Credit 241 Casa, sau 242 Conturi curente n valut naional n cazul achitrii directe; Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale n cazul achitrii ulterioare; Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului n cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de avans, dup primirea avansului; Credit 532 Datorii fa de personal privind alte operaii - n cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de avans, fr primirea anticipat a avansului. 2. pentru cheltuielile legate de procesul de aprovizionare: Debit 211 Materiale Credit 242 Conturi curente n valut naional n cazul achitrii nemijlocite a taxelor vamale; Credit 539 Alte datorii pe termen scurt pentru taxele vamale de achitat; Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale pentru transportarea materialelor pn la depozitul ntreprinderii; Credit 812 Activiti auxiliare serviciile de transport, ncrcare-descrcare prestate de activitile auxiliare ale ntreprinderii; Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului n cazul achitrii prin intermediul titularilor de avans, dup primirea avansului; Credit 532 Datorii fa de personal privind alte operaii - n cazul achitrii prin intermediul titularilor de avans, fr primirea anticipat a avansului. Dup aprovizionarea cu valori materiale are loc calculul costului efectiv a materialelor procurate att n total ct i pe fiecare tip de materiale n parte. Aceasta vom examina prin intermediul unui exemplu. Exemplu. 1) S-au primit materiale de la furnizori: 1

Materialul A 1200 uniti la preul unitar de 10 lei - i valoarea de 12 000 lei; Materialul B 800 uniti la preul unitar de 20 lei - i valoarea de 16 000 lei; Total 28 000 lei; TVA 5 600 lei; Total general 33 600 lei. 2) S-a acceptat factura organizaiei de transport pentru transportarea materialelor: Suma 1700 lei; TVA 340 lei; Total 2040 lei. 3) S-au calculat salariile lucrtorilor la ncrcarea-descrcarea materialelor n sum de 300 lei; 4) S-au calculat contribuiile pentru asigurarea social (23% *300 lei) i contribuii la asigurarea medical (3,5% *300 lei) aferente salariilor calculate n sum total de 79,5 lei; 5) Din contul curent s-a transferat furnizorului i organizaiei de transport n achitarea datoriei. Rezolvare: Jurnalul nregistrrii operaiilor economice
Nr d/o 1 2 Coninutul operaiei S-au primit materiale de la furnizori: Total TVA S-a acceptat factura organizaiei de transport pentru transportarea materialelor: Suma 1700 lei TVA 340 lei S-au calculat salariile lucrtorilor la ncrcareadescrcarea materialelor S-au calculat contribuiile pentru asigurarea social aferente salariilor calculate (23%) S-au calculat contribuiile pentru asigurarea medical aferente salariilor calculate (3,5%) Din contul curent s-a transferat furnizorului i organizaiei de transport n achitarea datoriei Suma Corespondena conturilor Debit 28000 5600 1700 340 300 69 10,5 35640 211 534 211 534 211 211 211 521 Credit 521 521 521 521 531 5331 5333 242

3 4 5 6

Deschidem contul sintetic 211 Materiale:

Dt 211 Materiale Ct Si 50 000 1) 28 000 2) 1700 3) 300 4) 79,5 Rd = 30079,5 lei

Not: soldul iniial este arbitrar. n rezultatul evidenei sintetice am obinut costul efectiv al materialelor procurate 30 079,5 lei. Determinm costul efectiv al valorilor materiale procurate pe tipuri de materiale n total i pe o unitate. Pentru acesta: 1. Determinm suma cheltuielilor de transport aprovizionare aferent materialelor procurate: 1700+300+79,5 = 2 079,5 lei 2. Determinm raportul cheltuielilor de transport aprovizionare ctre valoarea de procurare a materialelor: 2 079,5 / 28 000= 0,074267 3. Calculm suma cheltuielilor de transport aprovizionare aferent fiecrui tip de materiale procurate. Pentru aceasta coeficientul obinut n punctul 2 se nmulete la valoarea fiecrui tip de materiale procurate: CTA/A = 12 000 x 0,074267 = 891, 21 lei CTA/B= 16 000 x 0,074267 = 1188,29 lei 2

Total 2 079, 50 lei 4. Calculm costul efectiv al valorilor materiale procurate pe fiecare tip de material. Pentru aceasta la valoarea materialelor procurate de la furnizor pe fiecare tip se adun cheltuielile de transport aprovizionare aferente fiecrui tip de materiale: cost efectiv materialul A = 12 000+891,21 = 12 891,21 lei cost efectiv materialul B =16 000+1188,29 = 17 188,29 lei total 30 079,50 lei 5. Calculm costul efectiv pe o unitate. Pentru aceasta se ia raportul dintre costul efectiv total pe fiecare tip de material i cantitatea lui: cost efectiv unitar materialul A = 12891,21/1200=10,74 lei cost efectiv unitar materialul B = 17188,50/800=21,48 lei

2. Schema general a contabilitii consumurilor i cheltuielilor

Consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii venitului. Acestea sunt nemijlocit legate de procesul de producie i fac obiectul de studiu al contabilitii de gestiune (manageriale). Contabilitatea consumurilor se organizeaz cu ajutorul conturilor sintetice ale clasei a 8 Conturi ale contabilitii de gestiune din cadrul grupei 81 Conturi ale consumurilor de producie, care include urmtoarele conturi sintetice: 811 Activitatea de baz 812 Activiti auxiliare 813 Consumuri indirecte de producie Particularitatea conturilor destinate evidenei consumurilor de producie const n faptul c la finele perioadei de gestiune nu au sold, acestea se nchid prin conturile contabilitii financiare, iar contul 813 Consumuri indirecte de producie poate fi nchis i cu conturile contabilitii de gestiune (811 sau 812). Contul 811 Activitatea de baz este destinat generalizrii informaiei privind consumurile produciei de baz pentru fabricarea produselor, prestarea de servicii i determinarea costului lor efectiv. Contul 811 Activitatea de baz este un cont de calculaie. n debitul acestui cont se reflect: la nceputul perioadei de gestiune - soldul produciei n curs de execuie (care se trece din contul contabilitii financiare 215 Producia n curs de execuie); n acest caz se ntocmete formula contabil la costul efectiv al produciei ]n curs de execuie: Debit 811 Activitatea de baz Credit 215 Producia n curs de execuie n cursul perioadei de gestiune consumurile pentru fabricarea produselor (prestarea serviciilor), ntocmindu-se urmtoarele formule contabile: Debit 811 Activitatea de baz la valoarea consumurilor acumulate n producia de baz n contrapartid cu: Credit 211 Materiale la valoarea materialelor consumate pentru fabricarea produselor, prestarea serviciilor Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii la suma salariului calculat muncitorilor ocupai cu fabricarea produselor, prestarea serviciilor Credit 533 Datorii privind asigurrile la suma contribuiilor la asigurrile sociale aferente salariilor muncitorilor ocupai cu fabricarea produselor, prestarea serviciilor Credit 813 Consumuri indirecte de producie l a valoarea consumurilor indirecte de producie repartizate n costul produselor fabricate, serviciilor prestate n creditul contului se reflect: costul efectiv al produselor fabricate i serviciilor prestate, ntocmindu-se formula contabil: Debit 216 Produse la costul efectiv al produselor fabricate, sau, Debit 711 Costul vnzrilor la costul efectiv al serviciilor prestate Credit 811 Producia de baz costul efectiv al rebutului definitiv, ntocmindu-se formula contabil: Debit 714 Alte cheltuieli operaionale Credit 811 Activitatea de baz costul efectiv al deeurilor recuperabile (nregistrate la preuri de valorificare), ntocmindu-se formula contabil: 3

Debit 211 Materiale Credit 811 Activitatea de baz soldul produciei n curs de execuie care se trece la finele perioadei de gestiune n debitul contului 215 Producia n curs de execuie, ntocmindu-se formula contabil: Debit 215 Producia n curs de execuie Credit 811 Activitatea de baz Contabilitatea consumurilor din producia de baz poate fi reflectat prin urmtoarea schem: Dt 811 Activitatea de baz Ct

1. Nu are sold 2. La nceputul fiecrei perioade de gestiune din bilanul contabil se trece, dac exist, producia n curs de execuie: Dt 215 Producia n curs de execuie Ct

3. Pe parcursul perioadei de gestiune se acumuleaz consumurile directe de producie: a) de materie prim i materiale: Dt 211 Materiale Ct

b) privind retribuirea muncii: Dt 531 Ct

c) contribuii privind asigurrile sociale aferente salariilor calculate: Dt 533 Ct

4. La sfritul perioadei de gestiune se trece cota consumurilor indirecte de producie: Dt 813 Ct

5. La sfritul perioadei de gestiune se reflect producia n curs de execuie (dac exist): Dt 215 Ct

6. Prin calcul aritmetic se determin costul efectiv al produselor finite fabricate (p.2 + p.3 + p.4 p.5) Dt 216 Ct

Schema 5.1 Modul de contabilizare a consumurilor directe de producie 4

Contul 812 Activiti auxiliare se folosete pentru generalizarea informaiei privind consumurile produciilor auxiliare (secundare) pentru producia sau activitatea de baz a ntreprinderii. n special, acest cont se utilizeaz pentru organizarea contabilitii consumurilor privind: deservirea sau aprovizionarea ntreprinderii cu diverse feluri de energie (electric, termic, abur, gaze, ap etc.); producia ambalajelor pentru mpachetarea produselor; aprovizionarea i pstrarea ambalajelor de sticl pentru ambalarea produselor; deservirea de transport; exploatarea parcului de maini i tractoare la ntreprinderile agricole; exploatarea mainilor i mecanismelor de construcie; reparaia mijloacelor fixe; fabricarea instrumentelor, dispozitivelor speciale, echipamentelor speciale, pieselor de schimb; fabricarea pieselor de construcie, construciilor sau mbogirea materialelor de construcie (n special la ntreprinderile de construcie); extracia pietrei, prundiului, nisipului i altor metale nemetalifere; prelucrarea i tierea lemnului; murarea, uscarea i conservarea produselor agricole ( n special n alimentaia public, la ntreprinderile agricole i comerciale) etc. Contul 812 Activiti auxiliare este un cont de calculaie. n debitul acestui cont se reflect: La nceputul perioadei de gestiune soldul produciei n curs de execuie (care se trece din contul contabilitii financiare 215 Producia n curs de execuie); Pe parcursul perioadei de gestiune consumurile directe legate nemijlocit de fabricarea produselor sau prestarea serviciilor de ctre seciile auxiliare i consumurile indirecte legate de deservirea i gestiunea activitilor auxiliare. Contabilitatea acestor operaiuni are loc similar contabilitii operaiilor din producia de baz (vezi contul 811 Activitatea de baz). n creditul contului se reflect: Costul efectiv al serviciilor prestate sau produselor fabricate de ctre seciile auxiliare: Serviciilor la achiziionarea activelor: Debit 112 Active nemateriale n curs de execuie Debit 121 Active materiale n curs de execuie Debit 122 Terenuri Debit 123 Mijloace fixe Debit 211 Materiale Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Debit 217 Mrfuri Credit 812 Activiti auxiliare Serviciilor prestate subdiviziunilor ntreprinderii: Debit 712 Cheltuieli comerciale Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Debit 714 Alte cheltuieli operaionale Debit 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Debit 723 Pierderi excepionale Debit 811 Activitatea de baz Debit 813 Consumuri indirecte de producie Credit 812 Activiti auxiliare Serviciilor prestate persoanelor juridice i fizice tere: Debit 711 Costul vnzrilor Credit 812 Activiti auxiliare Costul efectiv al materialelor, instrumentelor, produselor fabricate: Debit 211 Materiale Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Debit 216 Produse Credit 812 Activiti auxiliare nregistrarea deeurilor metalice i reziduurilor (la preuri de valorificare): Debit 211 Materiale Credit 812 Activiti auxiliare Costului rebutului definitiv constatat n seciile auxiliare de producie: Debit 714 Alte cheltuieli operaionale Credit 812 Activiti auxiliare 5

Soldul produciei n curs de execuie din activitatea auxiliar se trece la finele perioadei de gestiune n debitul contului 215 Producia n curs de execuie, ntocmindu-se formula contabil: Debit 215 Producia n curs de execuie Credit 812 Activiti auxiliare Contul 813 Consumuri indirecte de producie este destinat generalizrii informaiei privind consumurile aferente deservirii i gestiunii subdiviziunilor structurale ale ntreprinderii (seciilor, sectoarelor). Contul 813 Consumuri indirecte de producie este un cont de colectare-repartizare. n debitul acestui cont se reflect pe parcursul perioadei de gestiune consumurile pe articole stabilite de ntreprindere. n acest caz se pot ntocmi urmtoarele formule contabile: calculul retribuirii muncii i contribuiilor la asigurrile sociale pentru personalul administrativ-de conducere i de deservire al subdiviziunilor de producie: Debit 813 Consumuri indirecte de producie Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit 533 Datorii privind asigurrile calculul amortizrii activelor nemateriale, a uzurii mijloacelor fixe cu destinaie de producie i a iepuizrii resurselor naturale: Debit 813 Consumuri indirecte de producie Credit 113 Amortizarea activelor nemateriale Credit 124 Uzura mijloacelor fixe Credit 126 Epuizarea resurselor naturale Dt 813 Consumuri indirecte de producie Ct

1. Nu are sold 2. Pe parcursul perioadei de gestiune se acumuleaz consumurile indirecte de producie: a) de materie prim i materiale: Dt 211 Materiale Ct

b) privind retribuirea muncii: Dt 531 Ct c) contribuii privind asigurrile sociale aferente salariilor calculate: Dt 533 Ct

Dt

d) uzura mijloacelor fixe etc. 124 Ct

3. Trecerea la sfritul perioadei de gestiune n costul produselor consumurilor indirecte de producie: a) repartizate: Dt 811 (812) Ct b) nerepartizate: Dt 714 Ct

4. Dup trecerea n conturile 811, 812, 714 a consumurilor indirecte de producie, contul 813 se nchide

Schema 5.2 Prezentarea contului 813 Consumuri indirecte de producie reflectarea consumurilor privind reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe n stare de lucru: a materialelor utilizate: Debit 813 Consumuri indirecte de producie Credit 211 Materiale a energiei electrice, apei aburului consumat: Debit 813 Consumuri indirecte de producie Credit 812 Activiti auxiliare Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale includerea la consumuri a valorii de bilan a OMVSD puse n funciune n valoare de pn la 1/20 din plafonul stabilit pentru o unitate, i calculul uzurii OMVSD puse n funciune cu o valoare mai mare de 1/20 din plafonul stabilit de legislaie: Debit 813 Consumuri indirecte de producie Credit 213 OMVSD Credit 214 Uzura OMVSD calculul plilor pentru paza subdiviziunilor de producie: Debit 813 Consumuri indirecte de producie Credit 539 Alte datorii pe termen scurt La acumularea consumurilor indirecte de producie pot fi ntocmite i alte formule contabile n dependen de cazurile survenite. n creditul contului se reflect trecerea consumurilor indirecte de producie colectate pentru includerea n costul produselor fabricate i serviciilor prestate pentru producia de baz i activitile auxiliare sau raportarea la cheltuielile perioadei. n acest caz se ntocmete formula contabil: Debit 811 Activitatea de baz Debit 812 Activiti auxiliare Debit 714 Alte cheltuieli operaionale Credit 813 Consumuri indirecte de producie Contabilitatea consumurilor indirecte de producie poate fi redat prin intermediul urmtoarei scheme: Pentru organizarea contabilitii cheltuielilor sunt prevzute conturile clasei 7 Cheltuieli, destinate generalizrii informaiei privind cheltuielile activitilor operaional i neoperaional i a cheltuielilor privind impozitul pe venit. Conturile din aceast clas sunt conturi de activ. n debitul acestor conturi pe parcursul perioadei de gestiune se reflect cu total cumulativ de la nceputul anului sumele cheltuielilor, iar n credit trecerea la sfritul anului de gestiune a cheltuielilor acumulate la rezultatul financiar. La ntocmirea raportului trimestrial rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli se nscriu n Raportul privind rezultatele financiare n rndurile respective. Rezultatele financiare pentru fiecare trimestru se determin prin calcul fr ntocmirea formulelor contabile. La finele anului de gestiune conturile din clasa 7 se nchid prin trecerea cheltuielilor acumulate n contul 351 Rezultat financiar total. Clasa 7 Cheltuieli cuprinde urmtoarele grupe de conturi: 71 Cheltuieli ale activitii operaionale, 72 Cheltuieli ale activitii neoperaionale, 73 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit Grupa de conturi 71 Cheltuieli ale activitii operaionale include urmtoarele conturi sintetice destinate contabilitii cheltuielilor operaionale: Contul 711 Costul vnzrilor este destinat generalizrii informaiei privind costul efectiv al produselor, mrfurilor vndute i al serviciilor prestate. n cursul perioadei de, serviciilor prestate se ntocmete formula contabil: 1) Debit 711 Costul vnzrilor Credit 216 Produse - la costul efectiv al produselor vndute; 2) Debit 711 Costul vnzrilor Credit 217 Mrfuri - la costul efectiv al mrfurilor vndute; 3) Debit 711 Costul vnzrilor Credit 811 Activitatea de baz - la costul efectiv al serviciilor prestate; 7

4) Debit 711 Costul vnzrilor Credit 812 Activiti auxiliare - la costul efectiv al serviciilor prestate. La finele fiecrui trimestru rulajul debitor al contului 711 Costul vnzrilor se reflect n rndul 020 al Raportului privind rezultatele financiare i se scade din veniturile obinute la determinarea profitului brut al ntreprinderii. La finele anului rulajul debitor al contului 711 se trece la rezultatul financiar total, ntocmindu-se formula contabil: Debit 351 Rezultat financiar total Credit 711 Costul vnzrilor Schema contabilitii cheltuielilor privind costul vnzrilor poate fi reflectat astfel (schema 5.3): Dt 711 Costul vnzrilor Ct

1. Costul produselor finite vndute Dt 216 Ct 2.Costul mrfurilor vndute Dt 217 Ct 3. Costul serviciilor prestate a) din activitatea de baz Dt 811 Ct b) din activitatea auxiliar Dt 811 Ct 4. Trecerea sumei cheltuielilor acumulate la finele anului la rezultatul financiar total Dt 351 Ct

Schema 5.3 Contabilitatea cheltuielilor privind costul vnzrilor Contul 712 Cheltuieli comerciale este destinat generalizrii informaiei privind cheltuielile aferente vnzrii produselor, mrfurilor i prestrii serviciilor. n cursul perioadei de gestiune n debitul acestui cont se acumuleaz, cu total cumulativ de la nceputul anului, cheltuielile comerciale ale ntreprinderii ntocmindu-se formulele contabile: 1. calcularea salariilor lucrtorilor, care particip la comercializarea produselor, mrfurilor, ambalarea i ncrcarea lor, precum i contribuiile la asigurrile sociale: Debit 712 Cheltuieli comerciale Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit 533 Datorii privind asigurrile 2. reflectarea valorii ambalajului utilizat, materialelor de ambalat pentru ambalarea produselor i mrfurilor la depozite: Debit 712 Cheltuieli comerciale Credit 211 Materiale 3. reflectarea cheltuielilor privind desfacerea produselor finite i mrfurilor: a) cu mijloace de transport propriu Debit 712 Cheltuieli comerciale Credit 812 Activiti auxiliare b) cu mijloace de transport ale terilor Debit 712 Cheltuieli comerciale Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 4. reflectarea cheltuielilor privind reclama i alte servicii: Debit 712 Cheltuieli comerciale Credit 241 Casa 8

Credit 242 Conturi curente n valut naional Credit 243 Conturi curente n valut strin Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale n anumite cazuri pot fi ntocmite i alte formule contabile privind acumularea cheltuielilor comerciale. La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul contului 712 Cheltuieli comerciale se reflect cu total cumulative de la nceputul anulului n Raportul de profit i pierderi n rndul 050. La finele anului rulajul debitor al contului 712 se trece la rezultatul financiar total, ntocmindu-se n acest caz formula contabil: Debit 351 Rezultat financiar total Credit 712 Cheltuieli comerciale Schema contabilitii cheltuielilor comerciale poate fi reflectat astfel (schema 5.4): Dt 712 Cheltuieli comerciale Ct
Dt 531, 533 Ct

Dt

211

Ct

Dt

812 Dt

Ct 521 Ct

Dt

812

Ct

Trecerea la finele anului de gestiune la rezultatul financiar Dt 351 Ct

Schema 5.4 Contabilitatea cheltuielilor comerciale Contul 713 Cheltuieli generale i administrative este destinat generalizrii informaiei privind cheltuielile de deservire a produciei i administrarea ntreprinderii n ansamblu. n cursul perioadei de gestiune cheltuielile generale i administrative se colecteaz cu total cumulativ de la nceputul anului n debitul contului 713 i se reflect prin urmtoarele formule contabile: 1. calcularea remunerrii personalului administrativ, gospodresc, precum i ale muncitorilor pe timpul ntreruperilor n producie i a contribuiilor aferente calculate: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit 533 Datorii privind asigurrile 2. calcularea uzurii mijloacelor fixe i a amortizrii activelor nemateriale cu destinaie general gospodreasc: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Credit 124 Uzura mijloacelor fixe Credit 113 Amortizarea activelor nemateriale 3. reflectarea cheltuielilor pentru ntreinerea i reparaia mijloacelor fixe cu destinaie general gospodreasc: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Credit 211 Materiale Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit 533 Datorii privind asigurrile Credit 812 Activiti auxiliare 9

4.

trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a OMVSD cu valoare unitar pn la 1/20 din limita stabilit i calculul uzurii OMVSD cu valoare de peste limita stabilit de 1/20 utilizate n scopuri gospodreti: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Credit 212 OMVSD Credit 214 Uzura OMVSD 5. acceptarea spre plat a facturilor pazei extradepartamentale: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 6. reflectarea cheltuielilor efectuate de titularii de avans: a) la acordarea avansurilor: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului b) fr acordarea anticipat a avansurilor: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Credit 532 Datorii fa de personal privind alte operaii 7. achitarea cheltuielilor de reprezentare: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Credit 241 Casa Credit 242 Conturi curente n valut naional Credit 243 Conturi curente n valut strin Credit 244 Conturi speciale la bnci La sfritul fiecrui trimestru cheltuielile generale i administrative acumulate n debitul contului 713 se reflect n Raportul de profit i pierderi n rndul 060 i se scad din venituri la determinarea rezultatului financiar. La finele anului rulajul debitor al contului 713 se trece la rezultatul financiar total, ntocmindu-se formula contabil: Debit 351 Rezultat financiar total Credit 713 Cheltuieli generale i administrative Schema contabilitii cheltuielilor generale i administrative poate fi reflectat astfel (schema 5.5): Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct
Dt 531, 533 Ct

Dt

124, 113

Ct

Dt

212, 214 Dt

Ct 227, 532 Ct

Dt 241, 242, 243, 244 Ct

Dt

211

Ct Trecerea la finele anului de gestiune a cheltuielilor generale i administrative acumulate la rezultatul financiar total

Dt

812

Ct

Dt

351

Ct

10

Schema 5.5 Contabilitatea cheltuielilor generale i administrative Contul 714 Alte cheltuieli operaionale este destinat generalizrii informaiei privind cheltuielile aferente vnzrii activelor curente (cu excepia produselor finite, mrfurilor i serviciilor), arendei curente, plii dobnzilor pentru credite i mprumuturi, amenzilor, penalitilor, despgubirilor, privind consumurile indirecte de producie nerepartizate, lipsurile i pierderile valorilor materiale. n cursul perioadei de gestiune alte cheltuieli operaionale se acumuleaz n debitul contului 714 cu total cumulativ de la nceputul anului i se reflect prin urmtoarele nregistrri contabile: 1. reflectarea valorii de bilan a materialelor, animalelor la cretere i ngrat, obiectelor de mic valoare i scurt durat, titlurilor de valoare pe termen scurt, documentelor bneti vndute: Debit 714 Alte cheltuieli operaionale Credit 211 Materiale; 212 Animale la cretere i ngrat; 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat; 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate; 246 Documente bneti 2. calcularea plii pentru arenda curent: Debit 714 Alte cheltuieli operaionale Credit 539 Alte datorii pe termen scurt 3. calcularea dobnzilor aferente creditelor i mprumuturilor primite, cu excepia cazurilor de capitalizare a acestora: Debit 714 Alte cheltuieli operaionale Credit 411 Credite bancare pe termen lung; 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai; 413 mprumuturi pe termen lung; 511 Credite bancare pe termen scurt; 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai; 513 mprumuturi pe termen scurt 4. achitarea , calcularea amenzilor, penalitilor i despgubirilor: Debit 714 Alte cheltuieli operaionale Credit 241 Conturi curente n valut naional; 243 Conturi curente n valut strin; 539 Alte datorii pe termen scurt 5. trecerea la cheltuieli a consumurilor indirecte de producie nerepartizate: Debit 714 Alte cheltuieli operaionale Credit 813 Consumuri indirecte de producie La sfritul fiecrui trimestru rulajul din debitul contului 714 se reflect n Raportul de profit i pierderi n rndul 070 i se scad din venituri la determinarea rezultatului financiar. La finele anului rulajul debitor al contului 714 se trece la rezultatul financiar total, ntocmindu-se formula contabil: Debit 351 Rezultat financiar total Credit 714 Alte cheltuieli operaionale Schema contabilitii altor cheltuieli operaionale poate fi reflectat astfel (schema 5.6): Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct
Dt 211, 213 Ct

Dt

212

Ct

Dt

231, 246 Ct Dt 539 Ct

Dt 241, 242, 243, 244 Ct

Trecerea la finele anulului de gestiune a altor cheltuieli operaionale acumulate la rezultatul financiar total Dt 351 Ct

11

Schema 5.6 Contabilitatea altor cheltuieli operaionale Grupa de conturi 71 Cheltuieli ale activitii neoperaionale cuprinde urmtoarele conturi sintetice: Contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii este destinat generalizrii informaiei privind cheltuielile aferente ieirii activelor pe termen lung, reevalurii acestora, participaiilor n alte ntreprinderi, cu prile legate, precum i operaiile cu titlurile de valoare etc. n cursul perioadei de gestiune cheltuielile activitii de investiii se acumuleaz n debitul contului 721 i se reflect prin intermediul urmtoarelor formule contabile: 1. reflectarea valorii de bilan a activelor pe termen lung ieite: Debit 721 cheltuieli ale activitii de investiii Credit 111 Active nemateriale Credit 112 Active nemateriale n curs de execuie Credit 121 Active materiale n curs de execuie Credit 122 Terenuri Credit 123 Mijloace fixe Credit 125 Resurse naturale Credit 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate Credit 132 Investiii pe termen lung n pri legate 2. reflectarea cheltuielilor aferente ieirii activelor pe termen lung: Debit 721 cheltuieli ale activitii de investiii Credit 211 Materiale Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit 533 Datorii privind asigurrile Credit 812 Activiti auxiliare Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 3. reflectarea lipsurilor i pierderilor activelor pe termen lung constatate la inventariere: Debit 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Credit 111 Active nemateriale Credit 112 Active nemateriale n curs de execuie Credit 121 Active materiale n curs de execuie Credit 123 Mijloace fixe La finele fiecrei perioade de gestiune, rulajul din debitul contului 721 se scade din venituri la determinarea indicatorului din rndul 090 rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) al Raportului de profit i pierderi. La finele anului rulajul debitor al contului 721 se trece la rezultatul financiar total, ntocmindu-se n acest caz formula contabil: Debit 351 Rezultat financiar total Credit 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare este destinat generalizrii informaiei privind cheltuielile aferente redevenelor, arendei finanate, diferenelor de curs valutar, etc. n cursul perioadei de gestiune cheltuielile activitii financiare se acumuleaz n debitul contului 722 i se reflect prin formulele contabile: 1. achitarea sau calculul plii pentru activele pe termen lung luate n arenda finanat de la alte persoane fizice i juridice: Debit 722 Cheltuieli ale activitii financiare Credit 242 Conturi curente n valut naional Credit 243 Conturi curente n valut strin Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 2. reflectarea pierderilor privind diferenele de curs valutar aferente conturilor valutare i operaiilor n valut strin: Debit 722 Cheltuieli ale activitii financiare Credit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Credit 224 Avansuri pe termen scurt acordate 12

Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului Credit 241 Casa Credit 242 Conturi curente n valut naional Credit 243 Conturi curente n valut strin Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 3. trecerea la cheltuieli a avansurilor pe termen lung acordate anterior i nereclamate: Debit 722 Cheltuieli ale activitii financiare Credit 136 Avansuri pe termen lung acordate La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 722 se ia n calcul la determinarea indicatorului din rndul 100 Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierdere) al Raportului de profit i pierderi. La finele anului rulajul debitor al contului 722 se trece la rezultatul financiar total, ntocmindu-se n acest caz formula contabil: Debit 351 Rezultat financiar total Credit 722 Cheltuieli ale activitii financiare Contul 723 Pierderi excepionale este destinat generalizrii informaiei privind pierderile rezultate din calamiti naturale, perturbri politice, modificri ale legislaiei rii i alte evenimente excepionale. n cursul perioadei de gestiune n debitul contului 723 Pierderi excepionale se acumuleaz, cu total cumulative de la nceputul anului, pierderile din evenimentele excepionale. n acest caz se vor ntocmi formulele contabile: 1. trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a activelor pe termen lung i curente ieite ca rezultat al evenimentelor excepionale: Debit 723 Pierderi excepionale Credit 111 Active nemateriale Credit 112 Active nemateriale n curs de execuie Credit 121 Active materiale n curs de execuie Credit 123 Mijloace fixe Credit 211 Materiale Credit 212 Animale la cretere i ngrat Credit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Credit 215 Producia n curs de execuie Credit 216 Produse Credit 217 Mrfuri Credit 241 Casa Credit 242 Conturi curente n valut naional Credit 243 Conturi curente n valut strin Credit 244 Conturi speciale la bnci Credit 245 Transferuri bneti n expediie Credit 246 Documente bneti 2. reflectarea cheltuielilor privind lichidarea consecinelor evenimentelor excepionale: a) materialele utiliozate: Debit 723 Pierderi excepionale Credit 211 Materiale b) remunerarea calculat muncitorilor i contribuiile aferente asigurrilor sociale: Debit 723 Pierderi excepionale Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit 533 Datorii privind asigurrile La finele fiecrei perioade de gestiune pierderile excepionale acumulate n debitul contului 723 se reflect n Raportul de profit i pierderi i se iau n calcul la determinarea indicatorului din rndul 120 Rezultatul excepional: profit (pierdere). Contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit este destinat generalizrii informaiei privind cheltuielile aferente impozitului pe venit ale perioadei de gestiune. La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 731 se reflect n raportul privind rezultatele financiare n postul 140 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit i se scade din rezultatul financiar la determinarea profitului net (pierderii) al ntreprinderii. 13

3. Schema contabilitii veniturilor i determinarea rezultatelor financiare

Pentru organizarea contabilitii veniturilor sunt prevzute conturile clasei a 6 Venituri destinate generalizrii informaiei privind veniturile obinute din activitile operaional i neoperaional. Conturile din aceast clas sunt conturi de pasiv. n creditul acestor conturi se nregistreaz n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului sumele veniturilor constatate n conformitate cu prevederile standardelor naionale de contabilitate corespunztoare, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate financiare. La ntocmirea rapoartelor financiare trimestriale rulajele creditoare ale conturilor de venituri se nregistreaz n raportul privind rezultatele financiare n posturile corespunztoare. Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determin prin calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. La finele anului de gestiune conturile acestei clase se nchid prin trecerea veniturilor acumulate la contul 351 Rezultat financiar total. Conturile clasei 6 Venituri cuprind urmtoarele grupe de conturi: 61 Venituri din activitatea operaional 62 Venituri din activitatea neoperaional Grupa de conturi 61 Venituri din activitatea operaional cuprinde urmtoarele conturi sintetice: Contul 611 Venituri din vnzri este destinat generalizrii informaiei privind veniturile obinute din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor, operaiilor de barter i din contractele de construcie. n cursul perioadei de gestiune veniturile din vnzri se acumuleaz n creditul contului 611 i se reflect prin formulele contabile: 1. reflectarea valorii produselor, mrfurilor vndute, serviciilor prestate, lucrrilor executate n antrepriz la preuri de livrare (fr TVA) aferente: a) facturilor achitate n numerar: Debit 241 Casa Credit 611 Venituri din vnzri b) facturilor prezentate spre achitare: cumprtorilor i clienilor teri: Debit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Credit 611 Venituri din vnzri lucrtorilor ntreprinderii: Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului Credit 611 Venituri din vnzri Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din vnzri acumulate la rezultatul financiar are loc prin nregistrarea contabil: Debit 611 Venituri din vnzri Credit 351 Rezultat financiar total Contul 612 Alte venituri operaionale este destinat generalizrii informaiei privind veniturile obinute din ieirea (vnzarea, schimbul) activelor curente (cu excepia produselor finite, mrfurilor), arendei curente, precum i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri ale daunei materiale, ca rezultat al modificrii metodelor de evaluare a activelor curente. n cursul perioadei de gestiune suma altor venituri operaionale se acumuleaz n creditul contului 612 i se reflect prin formulele contabile: 1. reflectarea valorii altor active curente vndute (materialelor, OMVSD, titlurilor de valoare pe termen scurt) la preuri de livrare (fr TVA i accize) aferente: a) facturilor achitate n numerar: Debit 241 Casa Credit 612 Alte venituri operaionale b) facturilor prezentate spre achitare: cumprtorilor i clienilor teri: Debit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Credit 612 Alte venituri operaionale lucrtorilor ntreprinderii: Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului Credit 612 Alte venituri operaionale 2. calcularea plii pentru activele pe termen lung transmise n arenda curent: 14

Debit 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Credit 612 Alte venituri operaionale 3. calcularea amenzilor, penalitilor, despgubirilor i a altor sanciuni pentru nerespectarea condiiilor contractelor ncheiate, precum i a sumelor reclamaiilor acceptate de cumprtori i clieni: Debit 229 Alte creane pe termen scurt Credit 612 Alte venituri operaionale 4. reflectarea creanelor lucrtorilor privind recuperarea daunei materiale, care urmeaz s fie achitate n perioada de gestiune curent: Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului Credit 612 Alte venituri operaionale 5. nregistrarea plusurilor de valori n mrfuri i materiale constatate cu ocazia inventarierii: Debit 211 Materiale Debit 212 Animale la cretere i ngrat Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Debit 215 Producia n curs de execuie Debit 216 Produse Debit 217 Mrfuri Credit 612 Alte venituri operaionale Trecerea la finele anului de gestiune a altor venituri operaionale acumulate la rezultatul financiar are loc prin nregistrarea contabil: Debit 612 Alte venituri operaionale Credit 351 Rezultat financiar total Grupa de conturi 62 Venituri din activitatea neoperaional cuprinde urmtoarele conturi sintetice: Contul 621 Venituri din activitatea de investiii este destinat generalizrii informaiei privind veniturile obinute din ieirea activelor pe termen lung, sub form de dividende, dobnzi, ecart de reevaluare a activelor pe termen lung ieite, din participaiile n alte ntreprinderi, din operaiile cu prile legate. n cursul perioadei de gestiune suma veniturilor din activitatea de investiii se acumuleaz n creditul contului 621 i se reflect prin formulele contabile: 1. reflectarea valorii activelor pe termen lung vndute la preuri de livrare (fr TVA i accize) aferente: a) facturilor achitate n numerar: Debit 241Casa Credit 621 Venituri din activitatea de investiii b) facturilor prezentate spre achitare: cumprtorilor i clienilor teri: Debit 229 Alte creane pe termen scurt Credit 621 Venituri din activitatea de investiii lucrtorilor ntreprinderii: Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului Credit 621 Venituri din activitatea de investiii 2. calcularea dividendelor la aciuni, dobnzilor aferente titlurilor de valoare procurate i mprumuturilor acordate, sumelor veniturilor din participaiile n alte ntreprinderi: Debit 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Credit 621 Venituri din activitatea de investiii 3. nregistrarea plusurilor de active pe termen lung constatate cu ocazia inventarierii: Debit 111 Active nemateriale Debit 121 Active materiale n curs de execuie Debit 123 Mijloace fixe Credit 621 Venituri din activitatea de investiii 4. nregistrarea materialelor obinute din lichidarea mijloacelor fixe peste valoarea rmas a acestora calculat n prealabil: Debit 211 Materiale Credit 621 Venituri din activitatea de investiii Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din activitatea de investiii acumulate la rezultatul financiar are loc prin nregistrarea contabil: Debit 621 Venituri din activitatea de investiii 15

Credit 351 Rezultat financiar total Contul 622 Venituri din activitatea financiar este destinat generalizrii informaiei privind veniturile obinute din transmiterea pentru utilizare ctre teri a activelor nemateriale i a activelor materiale pe termen lung, pe un termen mai mare de un an, din diferenele de curs valutar, activelor intrate cu titlu gratuit, sub form de subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate, n baza contractelor de neantrenare n concuren etc. n cursul perioadei de gestiune suma veniturilor din activitatea financiar se acumuleaz n creditul contului 622 i se reflect prin formulele contabile: 1. calculul plii de arend pentru activele pe termen lung transmise n arenda finanat: Debit 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Credit 622 Venituri din activitatea financiar 2. reflectarea valorii activelor primite cu titlu gratuit: Debit 111 Active nemateriale Debit 121 Active materiale n curs de execuie Debit 123 Mijloace fixe Debit 211 Materiale Debit 212 Animale la cretere i ngrat Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Debit 217 Mrfuri Credit 622 Venituri din activitatea financiar 3. reflectarea veniturilor din diferenele de curs aferente conturilor valutare i operaiilor n valut strin: Debit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Debit 224 Avansuri pe termen scurt acordate Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului Debit 241 Casa Debit 242 Conturi curente n valut naional Debit 243 Conturi curente n valut strin Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Credit 622 Venituri din activitatea financiar 4. reflectarea subveniilor din buget i din fondurile extrabugetare, premiilor acordate ntreprinderii, precum i a ncasrilor de la sponsori: Debit 241 Casa Debit 242 Conturi curente n valut naional Debit 243 Conturi curente n valut strin Credit 622 Venituri din activitatea financiar Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din activitatea financiar acumulate la rezultatul financiar are loc prin nregistrarea contabil: Debit 622 Venituri din activitatea financiar Credit 351 Rezultat financiar total Contul 623 Venituri excepionale este destinat generalizrii informaiei privind veniturile obinute sub form de recuperare a pierderilor din calamiti naturale, perturbri politice i alte evenimente excepionale. n cursul perioadei de gestiune suma veniturilor excepionale se acumuleaz n creditul contului 623 i se reflect prin formulele contabile: 1. reflectarea sumelor sub form de recuperare a pierderilor din evenimente excepionale: a) primite de la organele de stat, persoanele juridice i fizice: Debit 211 Materiale Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Debit 217 Mrfuri Debit 241 Casa Debit 242 Conturi curente n valut naional Debit 243 Conturi curente n valut strin Credit 623 Venituri excepionale b) care urmeaz s fie primite de la companiile de asigurri: Debit 229 Alte creane pe termen scurt Credit 623 Venituri excepionale 16

Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor excepionale acumulate la rezultatul financiar are loc prin nregistrarea contabil: Debit 623 Venituri excepionale Credit 351 Rezultat financiar total Dup nchiderea tuturor conturilor de venituri i cheltuieli (cu excepia contului 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit) n contul 351 Rezultat financiar total obinem n debit suma total a cheltuielilor acumulate pe ntreprindere, iar n credit suma total a veniturilor acumulate pe ntreprindere. Din punct de vedere matematic, prin confruntarea rulajului debitor cu cel creditor, calculm diferena dintre ele i obinem rezultatul financiar pn la impozitare, sub form de profit (dac suma veniturilor depete suma cheltuielilor) sau pierdere (suma cheltuielilor acumulate depete suma veniturilor acumulate), care se reflect n postul 130 Profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare din Raportul de profit i pierderi. Acest rezultat se mai numete rezultat financiar contabil (venit contabil sau pierdere contabil), deoarece se obine n baza respectrii numai a cerinelor SNC, fr a lua n consideraie cerinele Codului Fiscal. El se reporteaz n Declaraia privind impozitul pe venit a persoanei ce practic activitatea de antreprenoriat n vederea determinrii venitului impozabil. La etapa urmtoare se determin suma cheltuielilor privind impozitul pe venit conform cotei n vigoare aplicat la venitul impozabil. Suma efectiv a cheltuielilor privind impozitul pe venit se determin la finele anului i se contabilizeaz n conformitate cu prevederile SNC 12 Contabilitatea impozitului pe venit. Calculul sumei datoriilor curente privind impozitul pe venit n perioada de gestiune se reflect prin formula contabil: Debit 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Trecerea la finele anului de gestiune a cheltuielilor privind impozitul pe venit la rezultatul financiar are loc prin formula contabil: Debit 351 Rezultat financiar total Credit 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit Contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit se nchide. Dup reflectarea n contul 351 Rezultat financiar total a cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit soldul acestui cont reprezint rezultatul financiar net (profit sau pierdere) al anului de gestiune, care se trece la contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune prin urmtoarele formule contabile: n cazul cnd suma total a veniturilor (rulajul creditor al contului 351 Rezultat financiar total) depete suma total a cheltuielilor (rulajul debitor al contului 351 Rezultat financiar total) ntreprinderea obine profit, care se reflect prin formula contabil: Debit 351 Rezultat financiar total Credit 333 Profit net (pierdere) al perioade de gestiune. n caz contrar, cnd suma veniturilor este mai mic ca suma cheltuielilor, ntreprinderea are pierderi, care se reflect prin formula contabil invers: Debit 333 Profit net (pierdere) al perioade de gestiune Credit 351 Rezultat financiar total. Dup nregistrarea rezultatului financiar net al perioadei de gestiune, contul 351 se nchide i nu se oglindete n rapoartele financiare.

17