ANLISIS DE LA NIIF PARA PYMES Y CASOS PRCTICOS APLICANDO EL PCGE

C.P.C.C. Mario Apaza Meza

ANLISIS DE LA NIIF PARA PYMES Y CASOS PRCTICOS APLICANDO EL PCGE

INTRODUCCIN l 9 de julio de 2009, el IASB (International Accounting Standards Board) emiti la NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera) para entidades de tamao pequeo y mediano. Esta norma ofrece una estructura alternativa que puede ser aplicada por las entidades elegibles, en lugar del conjunto pleno de las NIIF que se encuentran actualmente en uso. La NIIF para PYMES es una norma propiamente tal que incorpora principios de contabilidad que se basan en las NIIF completas pero que ha sido simplificadas para ajustarlas a las entidades que estn dentro de su alcance y que se conocen como PYMES (Pequeas y Medianas Empresas). VIGENCIA DE LA NIIF PARA PYMES EN EL PER A travs de la Resolucin N 045-2010-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad, determin la adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), a partir del 1 de enero de 2011. Esta Resolucin es aplicable a las entidades que no estn en la obligacin pblica de rendir cuentas, seala el Consejo Normativo de Contabilidad y aclar que las pequeas empresas tiene la opcin de adoptar las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF completas), oficializadas por dicho Consejo, cuando as lo requieran, por ejemplo para buscar recursos financieros va crdito o va mercados de valores. No sern aplicables las NIIF para PYMES en las siguientes entidades: a) Las empresas bajo la supervisin y control de la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores -CONASEV. b) Las empresas que obtengan ingresos anuales por ventas de bienes y/o servicios o tengan activos totales, iguales o mayores, en ambos casos a tres mil (3 000) Unidades Impositivas Tributarias, al cierre del ejercicio anterior, a las cuales les son aplicables las NIIF completas, oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad - CNC. La Unidad Impositiva Tributaria de referencia es la vigente al 1 de enero de cada ejercicio. c) Las empresas bajo la supervisin y control de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones SBS, as como las Cooperativas de Ahorro y Crdito no autorizadas a operar con recursos del pblico, las que se sujetarn a las normas que emita dicho rgano de control y supervisin. La Resolucin No. 234-2006/SUNAT en su Art. 6 dispone que los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios, deben de llevarse utilizando el Plan Contable General vigente en el pas, a cuyo efecto emplearn cuentas contables desagregadas como mnimo a nivel de los dgitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin de las normas tributarias deba realizarse una desagregacin mayor. La SUNAT no publicar nuevos formatos, los deudores tributarios que lleven su contabilidad de acuerdo con el PCGE debern adecuar los formatos y los nombres de las cuentas, divisionarias y subdivisionarias del PCGR con las cuentas, divisionarias y subdivisionarias equivalentes (3ra Disposicin Complementaria Final de la R. S. No. 239-2008/SUNAT). En consecuencia, evtese estas multas, disee e implemente a tiempo los formatos de los libros y registros contables concordados con el Nuevo PCGE:

Supuesto

Infraccin

Sancin

Si los formatos d e los l ibros y registros contables son llevados sin observar los requisitos establecidos en l a R.S. 2 34-2006/SUNAT y m oNuevo PCGE.

Numeral 2.Art. 175 del Cdigo Tributario. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por R.S. de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. Numeral 5.Art. 175 del Cdigo Tributario. Llevar con a traso mayor a l permitido por l as normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por R. S. de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.

0.3% de los Ingresos Netos (tope 12 UIT)

Si los modelos d e los formatos de los libros y registros contables n o son implementados acordes con los requisitos establecidos e n la R.S. partir del 01-07-2010

0.3% de los Ingresos Netos (tope 12 UIT)

De otro lado, mediante Resolucin CNC N 041-2008-EF/94. (23 Octubre 2008), se aprob el uso obligatorio del PCGE y se oficializ uso obligatorio a partir de 01 de enero del 2010. Posteriormente mediante, Resolucin CNC N 042-2009-EF/94. (11 Noviembre 2009), se decide postergar el uso obligatorio del Plan Contable General para Empresas hasta el 01 de enero del 2011, con aplicacin optativa en el ao 2010. El 12 de mayo de 2010 fue publicada la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 0432010-EF/94, que aprueba la versin modificada del Plan Contable General para Empresas - PCGE. A travs de la Resolucin N 045-2010-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad, determin la adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las MYPES), a partir del 1 de enero de 2011
mbito de aplicacin obligatoria en el Per del PCGE adaptado a NIIF para PYMES y NIIF Completas. Vigencia a partir del 01-01-2011

Entidades obligadas a aplicar NIIF para PYMES Empresas que tengan Ingresos o Activos totales menores a 3,000 UITs ( Ao 2010 S/. 10,800,000)

Entidades excluidas de NIIF para PYMES (Aplican NIIF completas)

Entidades facultadas a aplicar NIIF completas

Empresas bajo supervisin y control de la CONASEV

Empresas que tengan Ingresos o Activos totales menores a 3000 UITs

Aplican PCGE adaptado a NIIF para PYMES

Empresas que tengan Ingresos o Activos totales mayores a 3,000 UITs

Posteriormente no podrn aplicar NIIF para PYMES

Entidades y cooperativas bajo supervisin y control de la SBS

Aplican PCGE adaptado a NIIF Completas

Aplican PCGE adaptado a NIIF Completas

En tal sentido todas las empresas obligadas aplicar la NIIF para PYMES en el Per a partir de 1 de enero de 2011 deben de preparar y elaborar sus estados financieros de acuerdo con la NIIF para PYMES, por ende contabilizar sus operaciones conforme al Nuevo Plan Contable General Empresarial.

CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES, APLICAR NIIF Y PCGE

REGIMENES TRIBUTARIO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES, VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

APLICACIN DE NIIF

APLICACIN DE NUEVO PCGE

RUS - Ingresos anuales no deben superar los S/. 360,000

No lleva

N/A

N/A

RER- Ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000

Registro compras, Registro ventas

N/A

N/A

Contribuyentes con ingresos anuales hasta 150 UIT

Registros compras, Registros ventas, Libro diario simplificado

NIIF para PYMES

PCGE adaptado a NIIF para PYMES

Contribuyente con ingresos anuales que exceden las 150 UIT hasta 3,000 UIT o activos totales hasta 3,000 UIT

Contabilidad completa

NIIF para PYMES

PCGE adaptado a NIIF para PYMES

Contribuyente con ingresos anueles o activos totales mayores a 3,000 UIT

Contabilidad completa

NIIF Completas

PCGE adaptado a NIIF Completas

Las NIIF para PYMES consideran las siguientes caractersticas: La eliminacin de algunos tratamientos de contabilidad permitidos segn las NIIF completas; La eliminacin de asuntos y requerimientos de revelacin que generalmente no son relevantes para las PYMES, y Comparando con el conjunto pleno de NIIF, ofrece una simplificacin de los requerimientos para el reconocimiento y la medicin. Las NIIF para PYMES reduce en ms del 90 por ciento el volumen de los requerimientos de contabilidad aplicables para entidades que aplican NIIF completamente. Cuando los estados financieros se preparen usando esta norma, la nota sobre la base de presentacin (y, cuando sea aplicable, el reporte del auditor) se referir al cumplimiento con las NIIF para PYMES. La mejora de las condiciones de acceso a capital es una ventaja reconocida internacionalmente para las empresas pequeas y medianas que preparan sus estados financieros aplicando NIIF para PYMES. Las siguientes son las simplificaciones claves de NIIF para PYMES: Se omiten algunos temas contenidos en las NIIF porque no son relevantes para las PYMES tpicas; No se permiten algunos tratamientos de las polticas de contabilidad contenidos en las NIIF completas porque para las PYMES est disponible un mtodo simplificado; La simplificacin de muchos de los principios de reconocimiento y medicin que se encuentran en las NIIF completas; Revelaciones sustancialmente menores; Lenguaje y explicaciones simplificadas. El resultado de esas simplificaciones origina que el tamao NIIF para PYMES sea significativamente menor que las NIIF completas. A continuacin, se describen las principales simplificaciones a los principios de reconocimiento y medicin contenidos en las NIIF completas: a) Instrumentos Financieros Los instrumentos financieros que satisfacen el criterio que se especifica se miden al costo o a costo amortizado. Todos los otros se miden a valor razonable a travs de utilidad o prdida. Esto evita las complejidades inherentes de clasificar los instrumentos financieros en cuatro categoras, as como valorar las intenciones de la administracin. Establece un principio sencillo para el desreconocimiento. Los requerimientos de la contabilidad de cobertura se simplifican y adecuan para las PYMES. b) La plusvala (goodwill) y los otros activos intangibles de vida indefinida siempre se considera que tienen vidas finitas. En consecuencia, tales activos se amortizan durante sus vidas tiles estimadas. Si no es posible estimar su vida til, se amortizarn durante 10 aos. La prueba por deterioro se aplica solamente si hay un indicador de deterioro, a diferencia de NIIF completas en los cuales la prueba debe realizarse al menos anualmente.

c) Las inversiones en asociadas y en negocios conjuntos se pueden medir al costo, a menos que la cotizacin de su precio est publicada en cuyo caso debe ser usado el valor razonable. Todos los costos de investigacin y desarrollo, y todos los costos por prstamos, se tienen que registrar como gasto.

d) El valor residual, la vida til y el mtodo de depreciacin para los elementos de propiedad, planta y equipo, as como el perodo y mtodo de amortizacin para los activos intangibles deben revisarse en la medida que exista un indicador de que puedan haber cambiado desde la fecha ms reciente de emisin de los estados financieros. Bajo NIIF completas la revisin es requerida anualmente. e) Planes de beneficio definido: La totalidad del costo del servicio pasado se tiene que reconocer inmediatamente en utilidad o prdida. Todas las ganancias y prdidas actuariales se tienen que reconocer inmediatamente, ya sea en utilidad o prdida o en otros ingresos integrales. Para medir la obligacin de beneficio definido y el gasto relacionado, solamente se requiere que la entidad use el mtodo de la unidad de crdito proyectada, si es posible hacerlo sin costo o esfuerzo desmedido. f) Los requerimientos para los impuestos a las ganancias siguen el enfoque que se establecen en el borrador para discusin pblica de impuestos a las ganancias publicado por el IASB en marzo de 2009, cuya versin definitiva reemplazar la actual NIC 12 de impuestos a las ganancias. NUEVOS CRITERIOS DE VALORACIN DE g) No existe una clasificacin separada para activos mantenidos para la ven1. un Precio de Activo: Importe, la pagado o pendiente de pago, ta. En lugar de ello, se considera que existe indicador de deterioro tenenAdquisicin traprestaciones. cia de un activo (o de un grupo de activos) para la venta.

2. Costo de Activo: h) Las diferencias de cambio reconocidas inicialmente en otros ingresos inProduccin a) Incluye el precio de adquisicin de las materi tegrales no se reclasifican a utilidad o prdida en la disposicin de la inversin cin directos, ms (+) factores indirectos. relacionada. Esto elimina la necesidad de rastrear luego del inib) reconocimiento Referidos al perodo de fabricacin y basados cial tales ganancias o prdidas por diferencias de cambio. 3. Costo

i) El modelo del valor razonable a travs de utilidad o prdida es requerido Histrico para los activos biolgicos solamente cuando el valor razonable sea fcilmente 4. Valor Importe en que puede adquirirse un determinable sin costo o esfuerzo desmedido. Por lo tanto,Concepto: las PYMES siguen el Razonable Entre partes interesadas, informa modelo del costo, depreciacin y deterioro. Nunca por transaccin forzada o
Clculo: Las siguientes son las simplificaciones claves de NIIF para PYMES : b) Cantidad decompletas, compradores y vendedores. NIIF para PYMES no aborda los siguientes temas que se tratan en NIIF c) Precios conocidos, accesibles para el pblico, dado que esos temas generalmente no son relevantes para las PYMES: les, producidas con regularidad.

Pasivo: Valor de la contrapartida recibida a cam

a) Bienes/servicios intercambiados son homogn

Ganancias por accin; Aplicacin de mod Incluye: Informacin financiera intermedia; Presentacin de reportes sobre segmentos de negocios; racin de opciones. Seguros (porque las entidades que emiten contratos de seguro no usarn NIIFpor: precio de adqu cin o modelos) se valorarn para las PYMES); y 5. Valor Neto Importe que se puede obtener por la enajenaci Activos mantenidos para la venta
Realizable

su caso). Tratamientos de contabilidad no reconocidos segn NIIF para (en PYMES

actividades, menos (-) costos estimados de vent

6. Valor enNIIF uso para Activo: a) Simplificaciones del reconocimiento y la medicin PYMES no permite negocio. los siguientes tratamientos de contabilidad que estn disponibles segn(probabilidad NIIF Flujos: Incertidumbre de estimacio completas (generalmente porque para las PYMES est disponible un adecuado mtodopara cada activo. Tipo de descuento simplificado):

El modelo de revaluacin para propiedad, planta y equipo y para los acti8. Costo Instrumento Financiero: vos intangibles;
Amortizado

7. Valor Presente

Pasivo:

La consolidacin proporcional para las inversiones en entidades controlaefectivo, imputado a P y G (diferencia entre imp reduccin de valor por deterioro. das conjuntamente; Para la medicin de la propiedad para inversin, la medicin est orientada por las circunstancias ms que permitir la seleccin de la poltica de contabilidad entre los modelos del costo y del valor razonable. Segn NIIF para PYMES, si la entidad puede medir el valor razonable del elemento

menos (-) reembolsos de principal, mas o menos

de propiedad para inversin, hacindolo confiablemente y sin costo ni esfuerzo desmedido, tiene que usar el valor razonable. De lo contrario, debe aplicar el costo. Opciones para las subvenciones del gobierno incluidas en NIC 20 Contabilidad para subvenciones gubernamentales y revelacin de ayudas del Gobierno; Capitalizacin de los costos por prstamos; Capitalizacin de los costos de desarrollo; y Diferir las ganancias y prdidas actuariales de los planes de pensin de beneficio definido En relacin con los instrumentos financieros, se eliminan las categoras de disponibles para la venta y de tenido hasta la maduracin descrito en NIC 39. No tiene la opcin del valor razonable y ha simplificado los requerimientos de la contabilidad de cobertura y del desreconocimiento. No obstante, hay un recurso que les permite a las entidades escoger aplicar NIC 39 en su totalidad en lugar de los requerimientos de los instrumentos financieros contenidos en NIIF para PYMES. Esta es la nica opcin de recurrir a las NIIF plenos contenida en NIIF para PYMES. En esta Obra, se analiza las 35 Secciones que contiene la NIIF para PYMES, se presentan ejemplos ilustrativos desarrollados por el IASB adecuados a cada prrafo de la Norma, el desarrollo de casos prcticos con sus respectiva contabilizacin de acuerdo con el Nuevo Plan Contable General Empresarial Adaptado a NIIF para PYMES. Con fecha 3 de febrero de 2011 el Consejo Normativo de Contabilidad ha publicado la Resolucin No. 046-2011-EF/ 94, donde precisa, que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deber hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados y no por analoga con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, en la Seccin 28 y 29 de la NIIF para PYMES se presenta casos prcticos con la aplicacin de este nuevo criterio. Las NIIF para PYMES traen diferencias sustanciales con las NIIF Completas, en consecuencia su aplicacin contable va a diferir con la estructura de los dgitos contables establecidos en el nuevo PCGE, dado que ste fue diseado en base a las NIIF completas. Las empresas obligadas a aplicar las NIIF paras PYMES deben de adecuar el PCGE a los nuevos criterios de reconocimiento y medicin establecidos en la Norma NIIF para PYMES. Ante estos nuevos cambios podemos afirmar que la contabilidad nunca ser la misma de antes, el registro del costo histrico ha desaparecido ya en el contexto internacional, porque meda valores del pasado que en ocasiones no eran vlidos ni para medir el presente. Hoy se debe registrar al VALOR ACTUAL O VALOR RAZONABLE, segn el nuevo PCGE adaptado a NIIF para PYMES, es decir los activos y pasivos deben figurar en los estados financieros a su valor econmico. EL AUTOR