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DATOS GENERALES:
Comportamiento de los costos desde el punto de vista econmico Los costos de fabricacin fijos totales permanecen constantes a cualquier volumen de produccin. Los costos variables totales aumentan en forma lineal, es decir, en proporcin directa con los cambios que ocurren en la produccin. La lnea para los costos unitarios variables es constante y la lnea para los costos unitarios fijos declina, ms agudamente en los niveles de produccin bajos, donde el efecto de las unidades agregadas sobre los costos fijos es mayor, y menos agudamente en los niveles superiores. El costo total por unidad tambin muestra una declinacin pronunciada en los niveles inferiores debido a la influencia de los costos fijos. En economa se considera que los aumentos o disminuciones en los costos variables ocurren a un ritmo variable. Como consecuencia, en economa tambin cambia el costo unitario variable promedio, que es constante en contabilidad. El decremento en el costo unitario variable, que ocurre en los niveles de poca actividad, se origina debido a un aumento de la eficiencia. El aumento en el costo unitario variable ocurre en los niveles de operacin muy elevados cuando se llega al punto de utilidad decreciente, en este punto ocurren embotellamientos. Los costos unitarios que resultan de los sistemas de contabilidad son costos promedio; la teora de la economa se ocupa de los costos marginales. Un costo marginal representa el aumento en los costos totales que resulta de la produccin de una unidad adicional. De acuerdo con la teora econmica, las utilidades de la empresa se maximizan en el punto en el cual el ingreso marginal, es decir, el aumento en el ingreso derivado de la venta de una unidad adicional, es igual al costo marginal. 1.1 Funcin de la contabilidad de costos 1) Proporcionar la informacin para determinar el costo de ventas y poder determinar la utilidad o prdida del perodo. 2) Determinar el Costo de los inventarios, con miras a la presentacin del balance general y el estudio de la situacin financiera de la empresa. 3) Suministrar informacin para ejercer un adecuado control administrativo y facilitar la toma de decisiones acertadas. 4) Facilitar el desarrollo e implementacin de las estrategias del negocio. 1.2 Naturaleza de los costos COSTOS. Son desembolsos o sacrificios de valores que reportan beneficios futuros; son capitalizables e inventariables y hacen parte del Balance General. Los valores de los materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin y en general todo lo que tenga que ver con produccin, es considerado como costos. GASTOS.
Profesor: Manuel Flores Lezama
PRDIDAS. Son desembolsos que no representan ningn beneficio y descapitalizan la empresa; se muestran en el Estado de Ganancias y Prdidas; como ejemplo de prdidas pueden citarse los robos, destrucciones o incendios. SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS. Es un conjunto de procedimientos y normas que nos permiten: 1) Conocer el costo de la mercanca vendida, es decir, cunto nos cuesta producir algo. 2) Definir los mecanismos de control administrativo. Contribuir en el proceso de toma de decisiones. ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL COSTO. Los elementos fundamentales del costo, es decir, aquellos que son indispensables para determinar el costo de producir un artculo, son los siguientes: Materiales Directos. Son aquellas materias primas que intervienen directamente en la elaboracin de un producto y cumplen las siguientes caractersticas: 1) Se pueden identificar fcilmente con el producto. 2) Su valor es significativo. 3) Su uso es relevante dentro del producto. Mano de Obra Directa. 1) Est constituida por los salarios, prestaciones sociales y aportes patronales que devengan los trabajadores que transforman realmente el producto. 2) La suma de los dos primeros elementos, o sea de los materiales directos y la mano de obra directa, es conocida generalmente en los medios industriales como costo primo. Costos Indirectos de Fabricacin. 1) Son aquellos que se requieren para poder producir y estn relacionados con la funcin produccin. 2) Los costos indirectos de fabricacin (CIF) llamados tambin costos generales de fabricacin o carga fabril pueden ser: Materiales indirectos: tales como: combustibles, lubricantes, aceites, materiales de aseo, elementos de mantenimiento y reparacin; todos estos relacionados con produccin.
Delineacin de centros de responsabilidad. Un "centro de costo" representa una actividad relativamente homognea para la cual existe una clara definicin de autoridad. Delegacin de autoridad. Estndares de costos. El control de costos supone la existencia de un criterio razonable para medir la participacin. El individuo cuya responsabilidad se evala debe participar en la elaboracin de los estndares. Determinacin de costos controlables. Slo los costos que son controlables directamente por un individuo deben considerarse en la evaluacin de su responsabilidad. Informe de costos. Se requieren informes de costos significativos y oportunos, los cuales deben compararse con los resultados reales y los estndares. Reduccin de costos. El control de costos alcanza su mximo nivel de perfeccin cuando existe un plan formal para eliminar las desviaciones de las normas de costos.
Es conveniente comparar los costos totales reales con: 1) 2) 3) 4) Costos totales presupuestados. Costos totales estndares. Costos totales reales de perodos anteriores. Costos unitarios reales de otros departamentos o plantas.
Los costos presupuestados son estimados de lo que se considera que sern los costos. Los costos estndares son medidas de lo que se considera que deberan ser los costos. Los costos reales representan lo que fueron los costos.
1) "Gastados" en el perodo incurrido si no se relacionan con la produccin. 2) "Inventariados" como costo de producto si no se relacionan con la produccin, o ms bien, con funciones que no son de fabricacin (depreciaciones). Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de productos que, cuando sean vendidos, se convertirn en el rengln de costos de artculos vendidos en el estado de resultados.
Clasificacin y comportamiento de los costos De acuerdo con la funcin en que se incurren: De produccin: son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados: materia prima (costo de los materiales integrados al producto), mano de obra (que interviene directamente en la transformacin del producto) y gastos de fabricacin indirectos (intervienen en la transformacin del producto, con excepcin de la materia prima y la mano de obra directa). De distribucin o venta: son los que se incurren en el rea que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el ltimo consumidor. De administracin: se originan en el rea administrativa.
Con relacin al volumen de actividad: es decir, su variabilidad: Variables: mantienen una relacin directa con las cantidades producidas, son proporcionales al volumen de trabajo (materiales, energa). Semivariables: en determinados tramos de la produccin operan como fijos, mientras que en otros varan y, generalmente, en forma de saltos (pasar de un supervisor a dos supervisores); o que estn integrados por una parte fija y una variable (servicios pblicos). Fijos: (estructurales) en perodos de corto a mediano plazo, son constantes, independientes del volumen de produccin (alquiler de la fbrica, cargas sociales de operarios mensualizados). Existen dos categoras:
1) Costos fijos discrecionales: son susceptibles de ser modificados (sueldos, alquileres). 2) Costos fijos comprometidos: no aceptan modificaciones, son los llamados costos sumergidos (depreciacin de la maquinaria) Segn su identificacin con alguna unidad de costeo:
Un costo que es directo para una seccin puede ser indirecto para otra. Los costos se convierten en asignados, puesto que deben asignarse, cargarse o aplicarse a productos, procesos, trabajos u otras secciones del negocio. La asignacin de los costos indirectos implica el uso de una base o ndice que refleje la manera en que se utiliza el costo indirecto en secciones distintas.
Puesto que la seleccin de una determinada base para asignar los costos a menudo es cuestin de criterio, cuanto mayor sea la proporcin de costos totales que puedan clasificarse como directos, tanto ms precisos sern los costos. Los antecedentes doctrinarios coinciden en que la diferencia entre costos directos e indirectos es la posibilidad o conveniencia de su identificacin con alguna unidad de costeo. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados: Histricos: se incurrieron en un determinado perodo. Predeterminados: son los que se estiman con bases estadsticas y se utilizan para elaborar los presupuestos.
De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos: Del perodo: se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios. Del producto: se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa, sin importar el tipo de venta (a crdito o al contado). Los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un perodo determinado, quedarn como inventariados.
Segn el grado de control: Controlables: las decisiones permiten su dominio o gobierno por parte de un responsable (nivel de produccin, stock, nmero de empleados). Es decir, una persona, a determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. No controlables: no existe la posibilidad de su manejo por parte de un nivel de responsabilidad determinado (costo laboral).
La controlabilidad se establece en orden a las atribuciones del responsable. A mayor nivel jerrquico existe un mayor grado de variables bajo su control. Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Estos costos son los fundamentos para disear contabilidades por reas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo. Segn su cmputo: Costo contable: slo asigna las erogaciones que demanda la produccin de un bien: materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
El costo es unidad de medicin de esfuerzo de los factores de la produccin destinados a satisfacer necesidades de la humanidad y generar ingresos para la empresa. La teora general de los costos debe abarcar todos los procesos o etapas de la actividad, que crean riquezas y agregan valor, y es de aplicacin en cualquier sistema poltico: capitalista, socialista, etc.
De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones: Relevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que se adopte, tambin se los conoce como costos diferenciales, por ejemplo: cuando se produce la demanda de un pedido especial existiendo capacidad ociosa. En este caso, la depreciacin del edificio permanece constante, por lo que es un elemento relevante para tomar la decisin. Irrelevantes: son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de accin elegido. De acuerdo con el tipo de costo incurrido: Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden registrarse en la informacin generada por la contabilidad. De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisin, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opcin. El costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una decisin, por lo que nunca aparecern registradas en los libros de contabilidad.
De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en la actividad: Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la operacin de la empresa: 1) Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operacin. 2) Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son ocasionados por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa Sumergidos: independientemente del curso de accin que se elija, no se vern alterados. De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades: Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o departamento, de tal forma que si se elimina el producto o departamento, estos costos se suprimen. Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa.
Clientes
Estados de operacin para una empresa manufacturera. El flujo de los costos de produccin da lugar a estados de resultados, de costos de ventas y de costo de artculos fabricados. Estos estados pueden prepararse an cuando la empresa no cuente con una contabilidad de costos. Esto puede lograrse haciendo un inventario fsico de las materias primas, trabajo en proceso y artculos terminados, al inicio y trmino del perodo.
ALMACN MATERIALES PROVEEDORES Por la compra PROVEEDORES CAJA Por el pago MANO DE OBRA SUELDOS A PAGAR RETENCIONES Por el devengamiento SUELDOS A PAGAR CAJA Por el pago COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN ALMACEN MATERIALES (IND.) MANO DE OBRA (IND.) Por los materiales y mano de obra indirectos COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN CUENTAS VARIAS Imputacin de alquileres, energa, mantenimiento, reparaciones, etc. COSTOS IND. FABRICACIN (DEP. MAQUINARIAS) COSTOS IND. FABRICACIN (DEP. EDIFICIOS) DEP. ACUMULADA MAQUINARIAS DEP. ACUMULADA EDIFICIOS Por las depreciaciones PRODUCCIN EN PROCESO MATERIALES ALMACN MATERIALES Por el consumo de materiales directos PRODUCCIN EN PROCESO MANO DE OBRA MANO DE OBRA Por la mano de obra directa
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PRODUCCIN EN PROCESO C.I.F. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Por la imputacin de los C.I.F. PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCCIN EN PROCESO MATERIALES PRODUCCIN EN PROCESO MANO DE OBRA PRODUCCIN EN PROCESO C.I.F. Por la produccin terminada DEUDORES POR VENTAS VENTAS Por las ventas COSTO PRODUCTOS VENDIDOS PRODUCTOS TERMINADOS Por el costo de los productos vendidos
2.2 Costos de materiales Los materiales o suministros son los elementos bsicos que se transforman en productos terminados a travs del uso de la mano de obra y de los costos indirectos de fabricacin en el proceso de produccin. Los costos de los materiales puede ser directos o indirectos, los materiales directos son aquellos que pueden identificarse con la produccin de un artculo terminado, que pueden asociarse fcilmente al producto y que representan un costo importante del producto terminado. Ej: el acero utilizado en la fabricacin de automvil. Los materiales indirectos son los dems materiales o suministros involucrados en la produccin de un artculo que no se clasifican como materiales directos. Ej: el pegamento que se emplea en la fabricacin de muebles. Los materiales indirectos son considerados como costos indirectos de fabricacin. Control de materiales 2.2.2 La contabilizacin de los Materiales Compra de Materiales La mayora de los fabricantes cuentan con un departamento de compras cuya funcin es hacer pedidos de materias primas
orden
El original se enva al proveedor y las copias usualmente van al departamento de contabilidad para ser registrados en la cuenta por pagar y otra copia para el departamento de compras. Informe de Recepcin Cuando se despachan los artculos ordenados, el departamento de recepcin los desempaca y los cuenta. Se revisan los artculos par tener la seguridad de que no estn daados y cumplan con las especificaciones de la orden de compra y de la lista de empaque. Luego el departamento de recepcin emite un informe de recepcin. Este formato contiene:
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Ejemplo de los elementos del costo de un producto. La empresa La Granadina, S.A., incurre en los siguientes costos de fabricacin de mesas de madera para su posterior venta.
Materiales: Madera de roble Madera de laurel Pegamento Tornillos Clavos Sub-Total C$110,000.00 120,000.00 600.00 700.00 600.00 C$231,900.00
Mano de Obra: Cortadores de Madera Ensambladores de mesa Lijadores Supervisor C$150,000.00 180,000.00 140,000.00 21,000.00
Otros: Arriendo de la fabrica Servicios generales de fabrica Alquiler de oficina Salarios de oficina Depreciacin de equipo de fabrica Depreciacin de equipo de oficina Sub- Total Total general C$80,000.00 25,000.00 18,000.00 90,000.00 20,000.00 7,500.0 C$240,500.00 C$973,400.00
Los elementos del costo se visualizaran mejor conforme los datos de la siguiente tabla.
Conceptos Madera de roble Madera de laurel Pegamentos Tornillos Clavos Cortadores de madera Ensambladores de mesa Lijadores Supervisor Portero Arriendo de fabrica Servicios generales de fabrica Depreciacin de equipo de fabrica
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M.O.D
C.I.F.
C$600.00 700.00 600.00 C$150,000.00 180,000.00 140,000.00 21,000.00 10,000.00 80,000.00 25,000.00 20,000.00
600.00 700.00 600.00 150,000.00 180,000.00 140,000.00 21,000.00 10,000.00 60,000.00 25,000.00 20,000.00
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No se ha incluido como costo del producto, el arrendamiento de la oficina por C$18,000.00, los salarios de la oficina que importaron C$90,000.00 y la depreciacin del equipo de oficina por C$7,500.00. Los costos de oficina no constituyen elementos del costo del producto. Por l general aparecen como deducciones de la utilidad bruta en el estado de ingresos bajo el encabezamiento gastos generales y administrativos. Los C$857,900.00 del costo total del producto aparecern como el principal componente en el estado de costo de los bienes manufacturados de un fabricante. Cuestionario Explique: Desarrolle Elabore un cuadro de elementos de costo de una empresa de servicios. Cul es la relacin de la contabilidad financiera y la contabilidad de costos? Qu son los costos fijos? Que son los costos variables? Cul es la diferencia entre costo, gasto y prdida?