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DIAGNSTICO FINANCIERO COMO HERRAMIENTA PARA LA ADMINISTRACION EN LA TOMA DE DECISIONES DE UNA ONG.
Trabajo de Investigacin Presentado por: Alvarado Arvalo, David Eduardo. Argueta Villacorta, Porfirio Sal. Sols Rosales, Oscar Roberto.
Rector: Secretario: Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas: Secretario de la Facultad de Ciencias Econmicas: Director de la Escuela de Contadura Pblica: Coordinador de seminario: Asesor Director: Jurado examinador:
Mster Rufino Antonio Quezada Snchez. Licenciado Douglas Vladimir Alfaro Chvez.
Licenciado Juan Vicente Alvarado Rodrguez. Licenciado Roberto Carlos Jovel Jovel. Licenciado Jonny Francisco Mercado Carrillo. Licenciado Juan Vicente Alvarado Rodrguez. Licenciado Mauricio Ernesto Magaa Menndez.
AGRADECIMIENTOS
Agradezco al Padre Todo Poderoso, ya que ha sido su voluntad que me llene de satisfaccin el finalizar mis estudios en esta carrera. Gracias doy a mis padres que siempre han sido el apoyo incondicional en mi vida, a mis hermanos de sangre y hermanos de comunidad en Cristo por estar siempre conmigo con sus oraciones. A todos los docentes que me brindaron su ayuda en mi formacin acadmica, no puedo dejar a un lado a mis compaeros de trabajo que en todo momento me han brindado sus consejos y ayuda en la parte profesional. He terminado una etapa en mi vida para continuar con muchas otras y siempre tengo presente un proverbio que desde pequeo a marcado mi actuar el cual dice: Sino vivo para servir, no sirvo para vivir. David Alvarado.
Gracias Dios nuestro, por alcanzar este momento en mi vida que siempre anhele, gracias a mi madre por ser tan hermosa conmigo y por el apoyo incondicional que me ha dado, tambin a mi padre porque aunque est lejos, se que siempre est a mi lado, gracias a mi familia porque a cada momento me motivaron a continuar con mis estudios, a mi esposa Elizabeth por toda la paciencia que tuvo durante el desarrollo de la ltima etapa de la carrera y gracias te doy Dios mo por ser como soy a imagen y semejanza suya. Qu hermoso es alcanzar una meta por la que has luchado tanto y al final darte cuenta que a penas estas empezando. Sal Argueta.
INTRODUCCION. CAPITULO I 1. MARCO TEORICO. 1.1 ANTECEDENTES DE LAS ORGANIZACIONES SIN FINES DE LUCRO EN EL SALVADOR. 1.2 CONCEPTOS. 1.3 GENERALIDADES DE LAS ORGANIZACIONES SIN FINES DE LUCRO. 1.3.1 CARACTERSTICAS DE LAS ORGANIZACIONES SIN FINES DE LUCRO. 1.3.2 CLASIFICACIN DE LA ORGANIZACIONES SIN FINES LUCRO. 1.3.3 FUENTES DE FINANCIAMIENTO. 1.4 DIAGNSTICO FINANCIERO. 1.4.1 DEFINICION. 1.4.2 OBJETIVOS DEL DIAGNSTICO FINANCIERO. 1.4.3 USUARIOS DE LA INFORMACION. 1.5 RGIMEN LEGAL Y TCNICO. 1.5.1 RGIMEN LEGAL. 1.5.2 RGIMEN TCNICO. CAPTULO II. 2. DESARROLLO DEL CASO PRCTICO. 2.1 PLANTEAMIENTO DEL CASO PRCTICO. 2.2 ESTRUCTURA DEL CASO PRCTICO. 2.3 DESARROLLO DEL CASO PRCTICO. 2.3.1 ANLISIS CUALITATIVO. 2.3.1.1 HISTORIA. 2.3.1.2 DESCRIPCIN DE LA ORGANIZACIN. 2.3.1.3 MISIN Y VISIN. 2.3.1.4 OBJETIVOS. 2.3.1.5 META. 2.3.1.6 PRINCIPALES POLTICAS CONTABLES. 2.3.1.7 ESTRATEGIA. 2.3.1.8 ANLISIS FODA. 2.3.1.9 COMPETENCIA EN EL MERCADO. 2.3.1.10 CLIENTES. 2.3.1.11 PROVEEDORES. 2.3.2 ANLISIS CUANTITATIVO. 2.3.2.1 ANLISIS VERTICAL Y HORIZONTAL. 2.3.2.1.1 ANLISIS DE LOS INGRESOS. 2.3.2.1.2 ANLISIS DE LOS COSTOS. 2.3.2.1.3 ANLISIS DE LOS GASTOS. 2.3.2.2 ANLISIS DE RAZONES FINANCIERAS. 2.3.2.2.1 RAZONES DE LIQUIDEZ. A. RAZON CIRCULANTE.
ii 1 1 2 3 3 4 4 4 4 5 5 6 6 8 9 9 10 10 10 11 12 12 13 13 13 14 14 15 15 15 16 16 23 24 25 26 26 26
B. PRUEBA ACIDA. C. PRUEBA DEFENSIVA. D. CAPITAL DE TRABAJO NETO. 2.3.2.2.2 RAZONES DE ACTIVIDAD. A. ROTACIN DE INVENTARIO Y PERIODO PROMEDIO DE INVENTARIO. B. ROTACION DE CUENTAS POR COBRAR Y PERIODO PROMEDIO DE COBRO. C. ROTACIN DE CUENTAS POR PAGAR Y PERIODO PROMEDIO DE PAGO. D. CICLO DE CONVERSION DEL EFECTIVO. E. ROTACIN DE ACTIVO TOTAL Y ROTACIN DE ACTIVO FIJO. 2.3.2.2.3 RAZONES DE DEUDA O APALANCAMIENTO. A. RAZN DEUDA A CAPITAL. B. RAZN DEUDA A ACTIVO TOTAL. 2.3.2.2.4 RAZONES DE RENTABILIDAD. A. MARGEN DE UTILIDAD NETA SOBRE VENTA. B. RENDIMIENTO SOBRE LA INVERSIN. 2.3.2.2.5 MATRIZ DE DECISIONES. 2.3.3 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES DEL ANALISIS FINANCIERO 2.4 PROPUESTA DEL CASO. 2.4.1 ELEMENTOS CUALITATIVOS. 2.4.1.1 HISTORIA. 2.4.1.2 DESCRIPCIONES DE LA ORGANIZACIN. 2.4.1.3 MISIN. 2.4.1.4 VISIN. 2.4.1.5 OBJETIVOS. 2.4.1.6 META. 2.4.1.7 POLTICAS. A. DEFINICIN DE POLTICA. B. DESARROLLO DE POLTICAS. 2.4.1.8 ESTRATEGIA. 2.4.1.9 FODA. 2.4.1.10 COMPETENCIA DEL MERCADO. 2.4.1.11 CLIENTES. 2.4.1.12 PROVEEDORES. 2.4.2 ELEMENTOS CUANTITATIVOS. 2.4.2.1 ANLISIS VERTICAL. 2.4.2.2 ANLISIS HORIZONTAL. 2.4.2.3 ANLISIS DE RAZONES FINANCIERAS. 2.4.2.3.1 RAZONES DE LIQUIDEZ. A. RAZN CIRCULANTE. B. PRUEBA ACIDA.
27 28 29 30 30 31 33 34 35 35 36 36 37 37 38 40 42 44 44 44 45 45 45 45 46 46 46 46 47 47 48 48 49 49 49 50 51 51 51 52
C. PRUEBA DEFENSIVA. D. CAPITAL DE TRABAJO NETO. 2.4.2.3.2 RAZONES DE ACTIVIDAD. A. ROTACIN DE INVENTARIO Y PERIODO PROMEDIO DE INVENTARIO. B. ROTACION DE CUENTAS POR COBRAR Y PERIODO PROMEDIO DE COBRO. C. ROTACIN DE CUENTAS POR PAGAR Y PERIODO PROMEDIO DE PAGO. D. CICLO DE CONVERSION DEL EFECTIVO. E. ROTACIN DE ACTIVO TOTAL Y ROTACIN DE ACTIVO FIJO. 2.4.2.3.3 RAZONES DE DEUDA O APALANCAMIENTO. A. RAZN DEUDA A CAPITAL. B. RAZN DEUDA A ACTIVO TOTAL. 2.4.2.3.4 RAZONES DE RENTABILIDAD. A. MARGEN DE UTILIDAD NETA SOBRE VENTA (MU). B. RENDIMIENTO SOBRE LA INVERSIN. BIBLIOGRAFIA. ANEXOS.
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RESUMEN EJECUTIVO.
Las organizaciones no gubernamentales se constituyen en El Salvador en la dcada de los 80s, con el fin de contribuir con el desarrollo y el mejoramiento de las condiciones de vida de la poblacin. Referente a la legalidad que poseen para poder operar, estas se encuentran reguladas por la Ley de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro y su reglamento, de tal manera la legislacin establece que las instituciones pueden obtener su personalidad jurdica mediante la inscripcin en el Registro de Asociaciones y Fundaciones del Ministerio de Gobernacin. A pesar que estas instituciones tienen como objetivo el beneficio social y no la bsqueda de un bienestar econmico en particular, es necesario que se realicen las gestiones adecuadas de los recursos con los que cuenta, actuando de forma eficiente y eficaz para maximizar el cumplimiento de sus metas o fines sociales. La investigacin se realiz con el fin de proporcionar a las ONGs un documento que sirva a los responsables de la informacin financiera como gua en la elaboracin de un diagnstico financiero que se utilice como herramienta en la toma de decisiones y que determine la situacin actual en la que se encuentra. Analizando la informacin financiera proporcionada por una organizacin que se denomina para fines acadmicos con el nombre de Asociacin para Discapacitados de El Salvador (ADIES), esta es utilizada como insumo para efectuar el estudio de la misma. La investigacin de campo se desarrolla aplicando como instrumento de recoleccin de datos la encuesta, la cual fue dirigida a los contadores de las organizaciones no gubernamentales del sector de rehabilitacin para indagar en aspectos como los siguientes: datos generales de los responsables de registrar las transacciones, el tipo de informacin contable que se prepara, si es utilizada por la administracin para la toma de decisiones y la utilidad de preparar un diagnstico financiero. Obteniendo informacin til para la formulacin del diagnstico de trabajo de investigacin se pudo constatar que la mayora de los encargados tienen experiencia como contadores y la administracin utiliza la informacin generada por ellos y adems consideran necesario la preparacin de este tipo de anlisis que se utilicen como herramienta para la toma de decisiones. Segn los resultados obtenidos es necesario que las ONGs utilicen como gua el documento presentado, ya que en este se establecen los pasos para la elaboracin de un diagnstico financiero.
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INTRODUCCION.
La condicin necesaria para formular estrategias exitosas en cualquier tipo de institucin, consiste en comenzar a realizar un conocimiento profundo de la situacin que se est enfrentado y un diagnstico acertado que determine la posicin de la misma. A pesar que las organizaciones no gubernamentales poseen objetivos con fines sociales ms que econmicos no les exime de generar este tipo de informacin, ya que tambin es necesario realizar esta clase de anlisis para maximizar los beneficios sociales y mejorar el tipo de servicio a la sociedad. Ante la necesidad que tienen las ONGs de poder realizar un diagnstico financiero, la investigacin se elabor con el propsito de aportar una herramienta que ayude a estas instituciones en la toma de decisiones, mostrando los elementos que se consideraron para el anlisis que se debe efectuar y poder generar un mejor conocimiento a cerca de la administracin de la organizacin. El trabajo denominado Diagnstico financiero como herramienta para la administracin en la toma de decisiones de una ONG., consiste en realizar una evaluacin y crear la propuesta de redaccin de un documento que muestra mediante un ejercicio prctico los pasos para la elaboracin de un diagnstico financiero que sirva de apoyo a la administracin. Por tanto, el documento se convierte en una alternativa de consulta para todas aquellas personas que de alguna manera estn involucradas o interesadas en la elaboracin de un diagnstico financiero. Este trabajo de investigacin muestra en su primer captulo los antecedentes histricos de las ONGs, algunas definiciones, caractersticas, clasificacin, fuentes de financiamiento, informacin general de diagnstico financiero, rgimen legal y tcnico. El segundo captulo presenta la propuesta del caso prctico, se ha dividido en tres partes: iniciando con el planteamiento del caso prctico, el cual explica las variables necesarias para entender los elementos intervinientes, seguido con la estructura que muestra la forma en que ser abordado y solucionado el caso, incluyendo la redaccin de las consideraciones previas para su comprensin y por ultimo y no menos importante el desarrollo que incluye el diagnstico de la informacin proporcionada por la ONG y la explicacin de los anlisis realizados para la elaboracin del documento.
CAPITULO I 1. MARCO TEORICO. 1.1 ANTECEDENTES DE LAS ORGANIZACIONES SIN FINES DE LUCRO EN EL SALVADOR.
En El Salvador el surgimiento de las organizaciones sin fines de lucro se vio influenciado por cinco momentos histricos: En el perodo de 1962 a 1965, el desarrollo del Concilio Vaticano II plante una nueva doctrina que se le denomin Doctrina Social de la Iglesia. Fue as como se cre la fundacin CARITAS de El Salvador. En 1968, la realizacin de la segunda Conferencia General del Episcopado Latinoamericano, en Medelln (Colombia). El inicio en 1969 de una nueva poltica por parte de Estados Unidos de cooperacin hacia Amrica Latina llamada Alianza para el Progreso. La guerra civil que transcurri en El Salvador durante la dcada de los 80's. El inicio desde 1989 de un nuevo modelo econmico para el pas, basado en el neoliberalismo1.
Las organizaciones no gubernamentales se han destacado dentro de los Estados como parte de un proceso de modernizacin, ya que han asumido su rol para desarrollar programas con fin social. Existieron muchos factores que motivaron el auge de estas instituciones en el pas, dentro de los cuales se tienen: el retroceso de las condiciones de vida de la poblacin, la respuesta humanstica y la cooperacin internacional no gubernamental. En El Salvador nacen y se multiplican dentro del periodo de postguerra, una vez alcanzados los acuerdos de paz en el ao de 1992 y durante su proceso de implementacin se han redefinido y reestructurado a las exigencias actuales. Es obvio el afirmar que este tipo de instituciones surgen por la poca satisfaccin de necesidades y aspectos estratgicos para el desarrollo.
Hernndez, Blanca, Melara, Nancy Cambios y Efectos sobre los Aspectos Tcnicos Contables con la Implementacin de Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) en las Organizaciones No Gubernamentales (ONGs). Universidad de El Salvador, ao 2004.
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Para cubrir estas necesidades fundamentan sus actividades bsicamente en trabajo de Investigacin, crdito, educacin, capacitacin, transferencia tecnolgica, salud, nutricin y saneamiento ambiental, conservacin y desarrollo del medio ambiente, vivienda y servicios bsicos, progreso de gobiernos municipales y la cobertura (nacional, regional, local). La limitacin de recursos exige mejorar los niveles de productividad, asegurar la eficiencia administrativa y la eficacia en los resultados (tiempos y costos). Su carcter sin fines de lucro no puede servir de escudo para la ineficiencia, la recuperacin o la bsqueda de alternativas para generar recursos propios. En muchos casos el entorno induca y justificaba la obtencin de recursos destinados a grupos sin compromisos de proporcionar resultados2, por esta razn las organizaciones sin fines de lucro tienden a creer errneamente el no necesitar una gestin eficiente de sus recursos econmicos, debido a que sus objetivos son planteados para satisfacer necesidades sociales y no una necesidad econmica y financiera. Las ONG`s necesitan fortalecer sus gestiones econmicasfinancieras para actuar de manera eficiente y eficaz y poder obtener mayores beneficios sociales con los recursos obtenidos.
1.2 CONCEPTOS.
Organizaciones no gubernamentales. Es un grupo de individuos organizados para el beneficio pblico que es independiente del gobierno y cuya ndole puede ser de tipo humanitario, cooperativo y que no existe para fines comerciales.3 Las organizaciones no gubernamentales son aquellas instituciones cuyo objetivo primordial es efectuar labores de ayuda social sin nimos de lucro, las cuales operan financieramente con fondos donados y recursos generados por su actividad econmica. Gestin econmica financiera. Un conjunto de procesos, coordinados e interdependientes, encaminados a planificar, organizar, controlar y evaluar los recursos econmicos financieros disponibles en la organizacin, de cara a garantizar de la mejor manera posible la consecucin de unos objetivos sociales fijados previamente y coherentes con su misin.
Hernndez, Blanca, Melara, Nancy Cambios y Efectos sobre los Aspectos Tcnicos Contables con la Implementacin de Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) en las Organizaciones No Gubernamentales (ONGs). Universidad de El Salvador, ao 2004. 3 Chvez, Nora, Ortega, Jess, Contabilizacin y Presentacin de Propiedad Planta y Equipo basados en Normas Internacionales de Informacin Financiera por Las Organizaciones No Gubernamentales (ONGs) del Sector Educacin. Universidad de El Salvador, ao 2005.
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La gestin econmica financiera ayuda a las organizaciones no gubernamentales a mantener el equilibrio entre la transparencia que debe existir en este tipo de instituciones, as como su eficacia y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos sociales.
1.3 GENERALIDADES DE LAS ORGANIZACIONES SIN FINES DE LUCRO. 1.3.1 CARACTERSTICAS DE LAS ORGANIZACIONES SIN FINES DE LUCRO.
Existen caractersticas claves que poseen las organizaciones no gubernamentales, las cuales se mencionan a continuacin: a) Estn formadas por individuos estructuralmente organizados. b) Son organismos privados (no pblicos) c) Operan dentro del marco del sistema social establecido y poseen una identidad legal o reconocimiento. d) No buscan el lucro institucional ni el de sus miembros. e) Los empleados son asalariados. f) Sus actividades estn orientadas hacia el desarrollo y el beneficio de personas ajenas a la institucin. g) Laboran basndose en programas o proyectos definidos de operacin en favor de los sectores beneficiados. h) Funciona mediante proyectos y programas de desarrollo concebidos como series planeadas de actividades orientadas hacia la satisfaccin de necesidades de los sectores pobres de la poblacin. i) Sus recursos generalmente provienen de donantes.4
Hernndez, Blanca, Melara, Nancy Cambios y Efectos sobre los Aspectos Tcnicos Contables con la Implementacin de Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) en las Organizaciones No Gubernamentales (ONGs). Universidad de El Salvador, ao 2004.
entidad a partir del anlisis histrico de sus estados financieros, su entidad corporativa y su entorno, cuyo objetivo es servir de base para la toma de decisiones. El anlisis de las razones es uno de los mtodos, herramientas o tcnicas ms utilizados para efectuar un diagnstico financiero, dado que mide el grado de eficiencia y el comportamiento de una entidad, stas resultan de establecer una relacin numrica entre dos cantidades que corresponden a dos diferentes partidas de los estados financieros, con el fin de obtener un ndice cuyo resultado permita inferir una caracterstica especial de dicha relacin.6
Fornos Gmez, Manuel de Jess, Administracin Financiera I, primera edicin, Ediciones Contables 2008, pg. 54. San Salvador.
Los empleados; en el sentido de la estabilidad laboral y si los ingresos que reciben en condicin de salarios est garantizado. Los fundadores: porque iniciaron el proyecto y quieren conocer el rumbo que tiene la institucin
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c) LEY DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA, Y SU REGLAMENTO.9 En su Art.6, establece la exclusin de las ONG`s sujetos pasivos. Art. 32 Inciso ltimo, Erogaciones con fines Sociales. d) LEY DE IMPUESTOS A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS, Y SU REGLAMENTO.10 Se aplica cuando se manifiesta el hecho generador de impuesto, es decir la transferencia de dominio a titulo oneroso de bienes muebles corporales y/o la prestacin de servicios, consignados por esta como hechos generadores del presente impuesto, algunos artculos aplicables son: El hecho generador del impuesto se reconoce en el art. 16. El art. 45 literal d, establece la exencin del impuesto de las importaciones e internaciones. e) CDIGO TRIBUTARIO Y REGLAMENTO DE APLICACIN.11 Entre las disposiciones ms importantes contenidas en este cdigo y aplicables a las organizaciones no gubernamentales se pueden mencionar las siguientes: Solidaridad de los representantes legales o titulares de las corporaciones y fundaciones de derecho pblico y de las corporaciones y fundaciones de utilidad pblica se establece en el art. 50 Obligacin de declarar para los sujetos pasivos excluidos del pago del impuesto sobre la renta artculo se encuentra regulado en el art. 100. La obligacin de consignar datos en los documentos recibidos de sujetos excluidos de la calidad de contribuyentes art. 119. Obligacin de informar toda donacin para efectos del impuesto sobre la renta art. 146. La retencin por prestacin de servicios art.156. Remuneraciones sujetas a retencin, art. 96 del Reglamento del Cdigo Tributario, f) LEY DE ADQUISICIONES Y CONTRATACIONES DE LA ADMINISTRACIN PBLICA.12 Se aplica cuando se ejecutan proyectos que comprometen fondos pblicos, debido a ello estarn reguladas por el artculo siguiente:
Vsquez Lpez, Luis, Recopilacin de Leyes en Materia Tributarias, Vol.: 1. No. 1999, San Salvador. SV. Lis. Segunda Edicin. Ibid8. 11 Ibid8. 12 Diario Oficial 88, Tomo 347, Decreto Legislativo No 868, Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administracin Pblica, 05/04/2000, San Salvador
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Art. 2 Quedan sujetas a las disposiciones de esta ley. a) Las Adquisiciones y contrataciones de las entidades que comprometan fondos pblicos. b) Las adquisiciones y contrataciones costeadas con fondos municipales. g) LEY DEL SEGURO SOCIAL Y SU REGLAMENTO.13 Segn el artculo 3 las organizaciones no gubernamentales por ser entes empleadores tienen la obligacin de inscribirse al Instituto Salvadoreo del Seguro Social. Adems afiliar a sus empleados al seguro social dentro del rgimen de Salud. h) LEY DEL SISTEMA DE AHORRO PARA PENSIONES.14 En el artculo 7 se establece lo siguiente: La afiliacin al sistema ser obligatoria cuando una persona ingrese a un trabajo en relacin de subordinacin laboral. La persona deber elegir una institucin Administradora y firmar un contrato de afiliacin respectivo. Por lo anterior las ONGs, como entes que contratan personal para el desarrollo de sus actividades, deben de acatar las disposiciones de esta ley. i) LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES RACES. Hecho generador art. 1 Se grava la transferencia de bienes races, por acto entre vivos, salvo la excepcin siguiente: la adquisicin de bienes por parte del Estado, las Municipalidades y dems corporaciones y fundaciones de derecho pblico y corporaciones y fundaciones de utilidad pblica, salvo disposicin legal expresa.15
CAPTULO II 2. DESARROLLO DEL CASO PRCTICO. 2.1 PLANTEAMIENTO DEL CASO PRCTICO.
Es incorrecto considerar que una organizacin no gubernamental no necesita de una buena y transparente gestin de sus recursos, si se considera que la finalidad de sus actividades es de carcter social y no la bsqueda de un beneficio en particular. Sin embargo las ONGs deben actuar de manera eficiente y eficaz para atender su funcin con los recursos que se les han confiado, es necesario que se establezca si este objetivo se est cumpliendo a travs de un anlisis de la informacin cualitativa as como cuantitativa, esto se resume en la elaboracin de un diagnstico financiero que determine la situacin econmica de la organizacin. A travs del trabajo de investigacin se realiza un diagnstico financiero para una ONG que para fines acadmicos se denomina ADIES (Ayuda para Discapacitados de El Salvador) con el fin de determinar la situacin econmica de la institucin, principales problemticas y propuestas de solucin, se cuenta con la informacin financiera de los aos 2008, 2009 y 2010. Los estados financieros (balance general y estado de resultado) son una herramienta bsica para la elaboracin de un diagnstico, ms no la nica necesaria, adems es importante contar con informacin cualitativa de la organizacin y su entorno para analizar a nivel global todos los factores que afectan directa o indirectamente el desarrollo de las actividades y el alcance del fin por el que naci a la vida jurdica. Los factores internos son puntos que la administracin puede dominar con las decisiones que tome, pero los externos no se encuentran en sus manos y solo se pueden adoptar medidas que ayuden a mitigar o reducir el impacto que causan a la organizacin. Es all donde un diagnstico hace su trabajo, porque ayuda a conocer los puntos fuertes y dbiles y as crear las condiciones favorables para que la institucin contine realizando el fin de sus operaciones.
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La utilizacin de los grupos de razones de liquidez, rentabilidad, actividad y endeudamiento son las que muestran la tendencia que tiene la ONG de acuerdo a los factores principales como son economa, eficiencia y eficacia de los recursos administrados. Las ratios financieros son relaciones numricas entre dos cuentas o grupos de cuentas de balance general o del estado de resultados, dando como resultado un cociente o producto absoluto17. El anlisis de una razn por s sola no proporciona mayor explicacin de la situacin financiera de la institucin, es por ello que es necesario analizarlas por grupos y graficarlas para formar las conclusiones en cuanto al rendimiento econmico de la institucin.
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Estupian Gaitn, Rodrigo, Anlisis Financiero y de Gestin, Colombia Ediciones Ecoe 2003, pg. 109
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2.3.1.1 HISTORIA.
Ayuda para Discapacitados de El Salvador es caracterizada como ONG y a la vez conocida por sus siglas ADIES, naci en el ao de 1992 y obtuvo su personera jurdica en 1994, tiene como principales ideales los siguientes: Dar servicios de rehabilitacin a pacientes de escasos recursos econmicos en El Salvador. Promover la insercin de los discapacitados en el mercado laboral Datos estadsticos. Servicio prestados a diciembre 2009: Pacientes atendidos : Servicios brindados: Cantidad de aparatos fabricados a diciembre 2009. Ortopdicos fabricados: Ortopdicos reparados: Detalle de Atenciones. Hombres Mujeres 2,013 646 3,109 3,587 5,603 5,777
Dar este servicio ha significado en trminos monetario $1.903.830 que representa el aporte que ADIES y la cooperacin externa ha brindado a la poblacin discapacitada y al pas en general en la etapa de reconstruccin post-conflicto. Es necesario mencionar que muchos de estos pacientes han recibido su aparato gracias a la ayuda brindada por Mdico Internacional de Alemania y Veteranos de Guerra del Vietnam de los Estados Unidos de Norteamrica; a travs de un fondo social, que ha funcionado de manera ocasional.
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Su visin es: Convertirse en una institucin profesional en beneficio de las personas con discapacidad de El Salvador, as como tambin lograr un mayor reconocimiento a nivel nacional como internacional y la auto sostenibilidad
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2.3.1.4 OBJETIVOS.
Los principales objetivos son:
Brindar atencin integral para la rehabilitacin de personas con discapacidad fsica y contribuir en su reinsercin en la vida social y productiva del pas. La prioridad es atender nios, mujeres, ancianos y excombatientes de ambos bandos, vctimas del conflicto armado y tambin a personas con discapacidades fsicas por efecto de causas congnitas, diabetes y accidentes.
2.3.1.5 META.
ADIES sabe que para un invlido una prtesis puede hacer la diferencia en su vida, tanto en lo social como en lo laboral. Generar oportunidades para este tipo de personas, comienza por recuperar su movilidad y por ello es que ms se preocupa en la organizacin; situacin que les provoca una inmensa satisfaccin pues muchos discapacitados gracias a ello hoy se sienten nuevamente tiles, fuertes y realizados. Se proponen cada da ampliar su cobertura y mejorar la calidad de sus productos, trabajando en equipo, creando y modificando vidas de alguna manera; esto los impulsa a continuar creciendo, porque saben que existen otros que todava no han recibido este beneficio o no han tenido esta oportunidad, ya sea porque no han contado con los medios econmicos para cubrir sus costos o su lugar de vivienda es inaccesible.
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Bases de presentacin: El estado de ingresos y gastos presenta las transacciones relacionadas con los convenios, financiados con los fondos de los donantes y las ventas realizadas fueron preparados sobre la base acumulativa, que constituye una base comprensiva de contabilidad como son los principios de contabilidad generalmente aceptadas en El Salvador, segn la cual los ingresos correspondientes a activos se reconocen como se devengan y los desembolsos son reconocidos cuando se incurren.
2.3.1.7 ESTRATEGIA.
La estrategia de la organizacin es: Brindar atencin integral a las personas con discapacidad, para su rehabilitacin y contribuir en la reinsercin a la vida productiva y social del pas, siendo la poblacin beneficiaria hombres, mujeres y nios que requieran de los servicios que ofrece la institucin.
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OPORTUNIDADES Adquisicin de nueva maquinaria con tecnologa avanzada. Sistematizacin de la produccin. Reduccin de costos en la compra de materia prima. Amplio mercado para expandir productos. Creacin de canales de negociacin de los productos. Definicin de una estructura organizacional.
AMENAZAS
Disminucin de ingresos por donacin. Poca participacin en licitaciones. Encarecimiento de materia prima.
2.3.1.10 CLIENTES.
El mercado de la ONG se encuentra exclusivamente en El Salvador y lo componen: Fondo de Lisiados. Instituto Salvadoreo del Seguro Social.
2.3.1.11 PROVEEDORES.
Los proveedores nacionales e internacionales de los cuales recibe la materia prima para realizar la fabricacin de sus productos son:
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Hosmer USA. Otto bock Alemania. Raven Internacional USA. Fuerza Naval de El Salvador. Peleteras. Industrias Lemus.
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se muestra el promedio aritmtico, que nos da un estimado aproximado de la relevancia de cada componente en la estructura financiera de la institucin. De manera similar para la determinacin de los ndices de variacin horizontal al lado derecho de los valores de cada cuenta de balance general y de estado de resultados, se indica el coeficiente de variacin entre el valor del periodo actual con relacin al anterior en una serie consecutiva de aos.
POLITICAS PARA LA PROYECCION DE LOS MESES DE JULIO A DICIEMBRE DE AO 2010. 1. Las ventas estimadas para el ao 2010 son de $114,930.65 debido a la licitacin ganada con el ISSS. 2. Se espera recibir donaciones por la cantidad de $52,000.00. 3. De las ventas el 100% son al crdito esto debido a que los clientes son el ISSS y el Fondo de Lisiados que son instituciones de gobierno. 4. Segn las necesidades de inventario se esperan compras de materia prima por $68,000.00. Todas las compras de materia prima se realizan al crdito. 5. El costo de produccin representa el 64% aproximado de las ventas en el cual los costos indirectos se estiman en $21,000 y la mano de obra en $18,591.97. 6. El gasto por depreciacin no vara para el ao 2010 debido a que no se va a invertir en ningn tipo de bienes. 7. Al final del ejercicio la institucin espera mantener en su saldo de caja y banco $12,432.10. 8. Los gastos de administracin hacen un promedio de $46,092.71. 9. Las cuentas y documentos por cobrar se estiman al final del ejercicio de $14,752.91. 10. Se espero obtener al final del periodo un resultado del ejercicio positivo por valor de $10,014.32. 11. Las donaciones por aplicar al final del perodo ascienden a $8,958.13.
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AYUDA PARA DISCAPACITADOS DE EL SALVADOR ANALISIS VERTICAL BALANCE GENERAL COMPARATIVO AL 31 DE DICIEMBRE. (CIFRAS EXPRESADAS EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA) 2008 % 2009 % 2010 % 66,666.89 16,368.41 18,680.42 31,618.06 261,291.96 156,739.59 233,053.89 15,963.93 14,946.25 1,017.68 11,874.84 11,874.84 27,838.77 300,120.08 241,829.91 58,290.17 51,163.86 7,126.31 20.33% 4.99% 5.70% 9.64% 79.67% 47.79% 71.06% 0.00% 0.00% 4.87% 4.56% 0.31% 3.62% 3.62% 8.49% 91.51% 73.74% 17.77% 15.60% 2.17% 41,439.52 2,113.09 12,512.77 26,813.66 261,424.70 156,872.33 233,053.89 1,993.19 1,993.19 28,683.80 28,032.21 651.59 277.24 277.24 28,961.04 275,896.37 241,829.91 34,066.46 58,289.55 (24,223.09) 13.59% 0.69% 4.10% 8.80% 85.75% 51.46% 76.45% 0.65% 0.65% 9.41% 9.20% 0.21% 0.09% 0.09% 9.50% 90.50% 79.33% 11.17% 19.12% -7.95% 56,985.75 12,432.10 14,752.91 29,800.74 261,336.21 156,783.84 233,053.89 23,453.15 21,921.60 1,531.55 8,958.13 8,958.13 32,411.27 285,910.69 241,829.91 44,080.78 34,066.46 10,014.32 17.90% 3.91% 4.63% 9.36% 82.10% 49.25% 73.21% 0.00% 0.00% 7.37% 6.89% 0.48% 2.81% 2.81% 10.18% 89.82% 75.97% 13.85% 10.70% 3.15%
Promedio Aritmtico 17.27% 3.20% 4.81% 9.27% 82.51% 49.50% 73.57% -40.57% 0.22% 0.22% 100.00% 7.21% 6.88% 0.34% 2.18% 2.18% 9.39% 90.61% 76.34% 14.27% 15.14% -0.88% 100.00%
Cuentas y documentos por cobrar Inventario ACTIVO FIJO Bienes muebles Bienes inmuebles (-) Depreciacin acumulada ACTIVO DIFERIDO Y TRANSITORIO Pagos Anticipados ACTIVO TOTAL PASIVO CIRCULANTE Cuentas por Pagar (CP) Retenciones por Pagar OTROS PASIVOS Donaciones por Aplicar PASIVO TOTAL CAPITAL Patrimonio Excedentes Aos Anteriores Ao Corriente TOTAL DEL PASIVO MS CAPITAL
327,958.85 100.00%
304,857.41 100.00%
318,321.96 100.00%
327,958.85 100.00%
304,857.41 100.00%
318,321.96 100.00%
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AYUDA PARA DISCAPACITADOS DE EL SALVADOR ANALISIS VERTICAL ESTADO DE INGRESOS Y EGRESOS AL 31 DE DICIEMBRE (CIFRAS EXPRESADAS EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA) CUENTA Ingresos Donaciones Servicios prestados Costos de Produccin Materia Prima Mano de Obra CIF Utilidad bruta en ventas Gastos de administracin Gastos Financieros Resultado del ejercicio 2008 $164,848.43 $67,600.06 $97,248.37 $98,778.73 $60,077.22 $18,154.73 $20,546.78 $66,069.70 $56,070.64 $2,872.75 $7,126.31 % 100.00% 41.01% 58.99% 59.92% 36.44% 11.01% 12.46% 40.08% 34.01% 1.74% 4.32% 2009 $86,216.54 $58,362.02 $27,854.52 $69,969.90 $36,978.36 $20,372.65 $12,618.89 $16,246.64 $37,057.19 $3,412.55 -$24,223.10 % 2010 100.00% $166,930.65 67.69% $52,000.00 32.31% $114,930.65 81.16% 42.89% 23.63% 14.64% 18.84% 42.98% 3.96% -28.10% $107,591.97 $68,000.00 $18,591.97 $21,000.00 $59,338.68 $46,092.71 $3,231.64 $10,014.32 % 100.00% 31.15% 68.85% 64.45% 40.74% 11.14% 12.58% 35.55% 27.61% 1.94% 6.00% Promedio Aritmtico 100.00% 46.62% 53.38% 68.51% 40.02% 15.26% 13.23% 31.49% 34.87% 2.55% -5.92%
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BALANCE GENERAL COMPARATIVO AL 31 DE DICIEMBRE. (CIFRAS EXPRESADAS EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA) CUENTA 2008 2009 Cambio % 2010 Cambio % Promedio Aritmtico ACTIVO CIRULANTE 66,666.89 41,439.52 -37.84% 56,985.75 37.52% -0.16% Caja y Banco 16,368.41 2,113.09 -87.09% 12,432.10 488.34% 200.62% Cuentas y documentos por cobrar 18,680.42 12,512.77 -33.02% 14,752.91 17.90% -7.56% Inventario 31,618.06 26,813.66 -15.20% 29,800.74 11.14% -2.03% ACTIVO FIJO 261,291.96 261,424.70 0.05% 261,336.21 -0.03% 0.01% Bienes muebles 156,739.59 156,872.33 0.08% 156,783.84 -0.06% 0.01% Bienes inmuebles 233,053.89 233,053.89 0.00% 233,053.89 0.00% 0.00% (-) Depreciacin acumulada (128,501.52) (128,501.52) 0.00% (128,501.52) 0.00% 0.00% ACTIVO DIFERIDO Y TRANSITORIO 1,993.19 100.00% - -100.00% 0.00% Pagos Anticipados 1,993.19 100.00% - -100.00% 0.00% ACTIVO TOTAL 327,958.85 304,857.41 -7.04% 318,321.96 4.42% -1.31% PASIVO CIRCULANTE 15,963.93 28,683.80 79.68% 23,453.15 -18.24% 30.72% Cuentas por Pagar (CP) 14,946.25 28,032.21 87.55% 21,921.60 -21.80% 32.88% Retenciones por Pagar 1,017.68 651.59 -35.97% 1,531.55 135.05% 49.54% OTROS PASIVOS 11,874.84 277.24 -97.67% 8,958.13 3131.18% 1516.76% Donaciones por Aplicar 11,874.84 277.24 -97.67% 8,958.13 3131.18% 1516.76% PASIVO TOTAL 27,838.77 28,961.04 4.03% 32,411.27 11.91% 7.97% CAPITAL 300,120.08 275,896.37 -8.07% 285,910.69 3.63% -2.22% Patrimonio 241,829.91 241,829.91 0.00% 241,829.91 0.00% 0.00% Excedentes 58,290.17 34,066.46 -41.56% 44,080.78 29.40% -6.08% Aos Anteriores 51,163.86 58,289.55 13.93% 34,066.46 -41.56% -13.81% Ao Corriente 7,126.31 (24,223.09) -439.91% 10,014.32 -141.34% -290.63% TOTAL DEL PASIVO MS CAPITAL 327,958.85 304,857.41 -7.04% 318,321.96 4.42% -1.31% 20
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AYUDA PARA DISCAPACITADOS DE EL SALVADOR ANALISIS HORIZONTAL ESTADO DE INGRESOS Y EGRESOS AL 31 DE DICIEMBRE (CIFRAS EXPRESADAS EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA) CUENTA Ingresos Donaciones Servicios prestados Costos de Produccin Materia Prima Mano de Obra CIF Utilidad bruta en ventas Gastos de administracin Gastos Financieros Resultado del ejercicio 2008 $164,848.43 $67,600.06 $97,248.37 $98,778.73 $60,077.22 $18,154.73 $20,546.78 $66,069.70 $56,070.64 $2,872.75 $7,126.31 2009 $86,216.54 $58,362.02 $27,854.52 $69,969.90 $36,978.36 $20,372.65 $12,618.89 $16,246.64 $37,057.19 $3,412.55 -$24,223.10 Cambio % -47.70% -13.67% -71.36% -29.17% -38.45% 12.22% -38.58% -75.41% -33.91% 18.79% -439.91% 2010 $166,930.65 $52,000.00 $114,930.65 $107,591.97 $68,000.00 $18,591.97 $21,000.00 $59,338.68 $46,092.71 $3,231.64 $10,014.32 Cambio % 93.62% -10.90% 312.61% 53.77% 83.89% -8.74% 66.42% 265.24% 24.38% -5.30% 141.34% Promedio Aritmtico 22.96% -12.28% 120.63% 12.30% 22.72% 1.74% 13.92% 94.91% -4.76% 6.74% -149.28%
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De los cuadros presentados se tomaron los porcentajes del promedio aritmtico para el anlisis de cada rubro de cuenta que tanto por su evolucin como por su peso relativo, este ofrece un anlisis ms puntual de la informacin. De esta manera la estructura del balance presenta en promedio que los activos circulantes conforman un 17.27% y que est distribuido entre las cuentas de: caja y bancos con un 3.20%; cuentas y documentos por cobrar el 4.81%; inventarios 9.27%. Los activos fijos participan con un 82.19% del total de activos, esta composicin refleja como los activos operacionalmente productivos soportan y participan de manera directa en la funcin misma de la organizacin (elaboracin de productos para discapacitados). En lo que respecta a los activos fijos, la estructura interna muestra dos rubros que concentra la mayor parte de la inversin, por un lado los bienes muebles con un 49.50% y los inmuebles el 73.57%. En la estructura financiera del lado derecho del balance se tiene que: el pasivo total representa en promedio un 9.39% frente a un 90.61% de capital, aunque existe una tendencia a que este disminuya su peso relativo, no se presentan cambios bruscos durante los aos de anlisis. Igualmente se puede establecer que el nivel de endeudamiento es mnimo, lo que permite determinar un riesgo financiero de la organizacin bajo. La composicin interna de los pasivos establece que las cuentas por pagar a corto plazo representan un 6.88%, las retenciones por pagar un 0.34% y otros pasivos el 2.18%. El capital total est conformado por el patrimonio que representa un 76.34%, los excedentes de aos anteriores el 15.14% y un promedio negativo de 0.88% en el rengln de los excedentes en aos corrientes. De manera similar el anlisis para el estado de ingresos y egresos en el periodo 2008 al 2010 se tiene que: sobre el total de los ingresos el 68.51% en promedio para el periodo ha sido absorbido por el costo de produccin de los artculos. La diferencia con el 100% de los ingresos representa la utilidad bruta el cual es en promedio 31.49%. El promedio aritmtico indica una estabilidad tanto en el valor de los costos de venta como en la utilidad bruta, la organizacin recibe dos tipos de ingresos, una parte proviene por la venta de productos (rtesis y prtesis) y esto representa el 53.38%, el porcentaje complementario lo constituyen donaciones que reciben de instituciones en el extranjero lo cual corresponde al 46.62%. Dentro del costo de produccin se destacan la materia prima que conforman el 40.02% del cargo total, la mano de obra representan 15.26% y los costos indirectos de fabricacin un 13.23%, de la utilidad bruta un 37.41% es absorbido por los otros gastos operacionales de la institucin.
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Comparacin de Ingresos
$164,848.43 $166,930.65
En el ao 2008 los ingresos fueron $97,248.37, en el 2009 cayeron a $27,854.52 lo que muestra una notable reduccin respecto al ao anterior esto debido a la crisis mundial a la que estn sometidos todas las entidades y ha licitaciones que no pudieron concretarse, pero en 2010 existe una recuperacin por el incremento en las ventas de productos que asciende a $114,930.65. Se analiz estas dos variables ya que la institucin percibe ingresos de la venta de sus productos y tambin de donaciones, es as como obtiene un margen de sostenibilidad necesario para subsistir cuando los ingresos no cubren los costos y gastos. La cantidad que obtuvieron en concepto de donacin para el ao 2008 fue de $22,821.15, para el ao 2009 los ingresos por donacin representaron el 68% de los ingresos de la organizacin por una cantidad de $58,362.02, ayudando de gran forma a cubrir parte de las necesidades de la institucin y a
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que la perdida no fuera mayor. Para el ao 2010 se proyecta en concepto de donaciones $52,000.00 haciendo un total de ingresos de $166,930.65.
Los costos de produccin respecto a los ingresos son bastante elevados, impactando de manera significativa en los resultados de los ejercicios. Para el ao 2008 los costos de produccin representaron un 60.00% en relacin a los ingresos. Como se observa en el grafico anterior este rubro se ve afectado por un incremento significativo en el periodo 2009 en donde el costo alcanzo un 81.16% respecto a los ingresos obtenidos de $86,216.54. Para el ao 2010 se proyecta un aumento en los costos de $107,591.97 debido al incremento en los ingresos por la venta de productos.
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2009
86,216.54 40,469.74 46.94%
2010
166,930.65 49,324.35 29.55%
Anlisis de Gastos
250,000.00 200,000.00 150,000.00 100,000.00 50,000.00 2008 40,469.74 2009 49,324.35 2010 164,848.43 166,930.65
Ingresos
58,943.39
86,216.54
Total de Gastos
Los gastos al igual que los ingresos son aspectos importantes de considerar para la obtencin de mejores resultados. Como se observa en el ao 2008 disminuyen casi un 9% obteniendo mejores resultados. Para el ejercicio 2009 se incrementan nuevamente a 46.94% reflejando el mal resultado del periodo, en el ao 2010 el porcentaje de la relacin de gastos e ingresos tiende a disminuir a 29.55%. Respecto a los gastos de la institucin la cuenta que presenta mayor participacin son los salarios administrativos y los viticos al personal, los dems gastos se encuentran dentro de la normalidad por el tamao de la organizacin.
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A. RAZON CIRCULANTE.
Cuadro No. 5 Razn circulante. AOS Razn Circulante Activo Circulante Pasivo Circulante 2008 4.18 2009 1.44 2010 2.43
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Esta razn muestra un cociente que se interpreta como la capacidad de los activos circulantes para pagar cada unidad monetaria de los pasivos al corto plazo o tambin como el respaldo en dlares que la organizacin tiene para pagar sus pasivos circulantes. Al 31 de diciembre del ao 2008 la institucin tena por cada UM de deuda 4.18 unidades para responder ante sus obligaciones a corto plazo, en este sentido se puede decir que se tiene capacidad de pago y a la vez perdida de rentabilidad por ausencia de inversin y mantenimiento de dinero ocioso. Esta situacin cambia para el ao 2009 en donde por cada UM de deuda solo se contaba 1.44 UM para responder ante las obligaciones. La reduccin se debe a la perdida de los resultados de ese ejercicio, como consecuencia se produjo una disminucin sustancial en las cuentas bancarias, aun as se mantuvo un nivel optimo de capacidad de pago ante las obligaciones a corto plazo. Para el 31 de diciembre de 2010 se proyecta que la organizacin mejore su capacidad de responder ante sus obligaciones a corto plazo ya que por cada unidad monetaria que debe puede cubrir la deuda con sus activos circulantes con 2.43 UM. Este incremento se debe a una amortizacin en la deuda y el incremento en los activos circulantes en el rengln de caja y bancos.
B. PRUEBA ACIDA.
Cuadro No. 6 Razn de prueba cida. AOS Activo Circulante Inventario Pasivo Circulante 2008 2.20 2009 0.51 2010 1.16
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Este cociente demuestra la capacidad que tiene la organizacin para pagar sus pasivos a corto plazo, sin depender de la realizacin o venta de sus inventarios. Al 31 de diciembre del ao 2008 la institucin por cada UM de deuda responda con 2.20 unidades ante sus obligaciones que vencen en el corto plazo, en este sentido se tena una buena capacidad de pago, sin tomar en cuenta los inventarios que requieren de dos operaciones para su realizacin, que es: la venta y la exigibilidad de cobro cuando estas son al crdito. Para el final del periodo del 2009 por cada UM de deuda solo se tienen 0.51 para responder ante las obligaciones si estas vencieran el da de hoy. Este ndice sufri un deterioro debido a que el activo circulante menos los inventarios sufre una disminucin significativa, puesto que los inventarios formaban un 62% del total de activos circulantes. Para el ao 2010 este coeficiente se incrementa a 1.16 mejorando la situacin de cumplir con sus obligaciones a corto plazo con la parte ms liquida de sus activos circulantes. Este incremento encuentra su justificacin en la disminucin que tiene en rengln de los inventarios y un incremento en los ingresos en efectivo por venta de productos.
C. PRUEBA DEFENSIVA.
Cuadro No. 7 Razn prueba defensiva. AOS Caja y Banco Pasivo Circulante 2008 1.03 2009 0.07 2010 0.53
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Permite medir la capacidad efectiva de la institucin en el corto plazo; se considera nicamente los activos mantenidos en Caja-Bancos y los valores negociables, descartando la influencia del tiempo y la incertidumbre de los precios de las dems cuentas del activo circulante, adems indica la capacidad de la institucin para operar con sus activos ms lquidos, sin recurrir a sus flujos de venta. Debido a esto la organizacin al 31 de diciembre de 2008 tena 1.03 UM para responder ante sus obligaciones en el corto plazo con los recursos Caja-Banco. Para el ao 2009 este indicador sufre un deterioro significativo de 0.96 UM esto debido a que no se tuvo mucha disponibilidad de efectivo y la organizacin en ese tiempo solo poda responder con 0.07 UM ante sus obligaciones en el corto plazo. Para el ao 2010 este indicador muestra que la institucin comienza a mejorar en su capacidad de responder con su efectivo en caja y bancos ante las obligaciones a corto plazo ya que posee 0.53 UM.
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Muestra el valor que quedara a la administracin despus de haber pagado todos sus pasivos de corto plazo, como si se hubiere liquidado; lo cual permite a la gerencia tomar decisiones de inversin para que los recursos no se queden ociosos. Esta razn refleja que la organizacin tiene la capacidad de responder a sus obligaciones frente a terceros, como se observa en los tres aos de anlisis hay solvencia es decir, la institucin tiene fondos que puede utilizar en proyectos de mejora como adquisicin de nueva maquinaria u otros que generen mayores ingresos que se conviertan en donaciones a pacientes de escasos recursos.
192
265
160
32
La rotacin de inventario permite cuantificar el tiempo que demora la inversin en inventarios hasta convertirse en efectivo y conocer el nmero de veces que esta inversin va al mercado en un ao. El periodo promedio de inventario mide el nmero de das que demora una rotacin a otra. Al 31 de diciembre de 2008 el inventario se vendi 1.90 veces al ao, tardando 192 das de una rotacin a otra. De los tres aos de anlisis este es el mayor movimiento que refleja, ocasionando de esta forma los resultados positivos del ejercicio. La situacin cambia para el ao 2009 donde la organizacin vendi el inventario 1.38 veces al ao tardando 265 das entre una rotacin y otra; para el ao 2010 esta situacin mejora, puesto que el inventario se vendi 2.28 veces al ao tardando 160 das entre una rotacin y otra.
5.21
2.23
7.79
70
164
47
33
La rotacin de cuentas por cobrar mide la frecuencia de recuperacin de las cuentas por cobrar. El propsito de este ratio es medir el plazo promedio de crditos otorgados a los clientes y evaluar la poltica de crdito y cobranza. El periodo promedio de cobro mide los das que transcurren para la recuperacin de los crditos otorgados. Para el ao 2008 la institucin rot su cartera de cuentas por cobrar 5.21 veces al ao y con un plazo de recuperacin de fondos de 70 das. El panorama cambia para el ao 2009 donde la rotacin de las ventas al crdito se ve disminuida en 2.23 puntos y el plazo de recuperacin de crdito es de 164 das, como consecuencia la institucin no contaba con recursos oportunos para invertir. Las condiciones mejoran para el ao 2010 donde las ventas al crdito rotan 7.79 veces al ao y un plazo de recuperacin de fondos de 47 das, lo que avala el esfuerzo de la administracin en cuanto a su poltica de crditos y cobros, lo que le permite a la institucin disponer de recursos para invertir y hacer frente a sus obligaciones.
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91
277
118
La rotacin de cuentas por pagar permite obtener indicios del comportamiento del capital de trabajo junto con la poltica de pagos. El periodo promedio de pago mide especficamente el nmero de das que la organizacin tarda en pagar los crditos que los proveedores le han otorgado. Para el ao 2008 la rotacin de compras al crdito es de 4.02 veces al ao y el tiempo en hace efectivo el pago es de 91 das. . En el ao 2009 la rotacin de cuentas por pagar disminuye a 1.32 veces al ao y aumenta el plazo para hacer efectivo el pago a 277 das, lo que ocasiona una desconfianza por parte de los proveedores, deteriorando la imagen de la institucin y poniendo en riesgo futuros crditos. Luego en el ao 2010 la rotacin de las cuentas por pagar aumenta a 3.10 veces al ao y disminuye el plazo para hacer efectivo el pago a 118 das, lo que refleja una recuperacin en la institucin. Con ello se recobra parte de la confianza perdida en el ao 2009 frente a los proveedores.
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152 89
2008
2009
2010
El ciclo de conversin del efectivo es el tiempo que el efectivo de la institucin permanece inmovilizado entre el pago de los insumos para la produccin y la recepcin del pago por venta de producto terminado resultante. En el ao 2008 el ciclo de conversin del efectivo mostraba 171 das en el que el efectivo permanecia inmovilizado, disminuyendo en los dos ultimos periodos de anlisis significativamente a 152 das en el ao 2009 y 89 das para el ao 2010.
36
0.63
0.33
0.64
Ratio que tiene por objeto medir la actividad en ventas de la ONG, es decir cuntas veces la organizacin puede colocar entre sus clientes un valor igual a la inversin realizada. En el ao 2008 cada UM invertida en el total de activos generaron 0.5 UM en ventas, en el ao 2009 la participacin de los activos respecto a las ventas disminuy ste periodo a 0.28, para el ao 2010 la organizacin se recupera por que los activos participaron en la generacin de ventas de 0.28 a 0.52 UM.
37
En esta razn se compara el financiamiento ajeno contra el financiamiento propio, en otras palabras mide hasta qu punto est comprometido el capital con respecto a sus acreedores o proveedores, se nota el bajo endeudamiento que tiene la ONG puesto que en 2008 es de 0.05 UM, es decir por cada dlar del capital los proveedores aportan nicamente 0.05 centavos, pero en 2009 aumenta en 0.10 UM por ende los proveedores tienen ms participacin. En el ao 2010 la razn deuda a capital es de 0.08 UM, por cada dlar de capital los proveedores participan en 0.08 centavos.
38
Representa el porcentaje de fondos de participacin de los acreedores, ya sea en el corto o largo plazo, en los activos. En este caso, el objetivo es medir el nivel global de endeudamiento o proporcin de fondos aportados por los acreedores. Los activos de la ONG se encuentran solventes porque en 2008 es de 0.08 UM es decir que por cada dlar de activo que posee debe apenas 0.08 centavos y aunque la tendencia es hacia el incremento como la refleja 2009 con 0.09 centavos y 2010 con 0.10, no representan un riesgo significativo.
AOS
2010
Margen de Utilidad Neta Sobre Ventas (MU) Resultado del Ejercicio Ingresos 4.32% -28.10% 6.00%
39
-28.10%
Esta razn relaciona el resultado del ejercicio con el nivel de ingreso. Mide el porcentaje de cada UM de ingreso que queda despus de que todos los gastos, incluyendo los impuestos, han sido deducidos, adems permite evaluar si el esfuerzo hecho en la operacin durante el perodo de anlisis, est produciendo una adecuada retribucin para la organizacin. Esto quiere decir que para el 2008 por cada UM que vendi la institucin, alcanz una utilidad de 4.32%. Para el ao 2009 esta razn disminuye ya que por cada UM, la institucin obtuvo una prdida de 28.10, esto debido a que se reducen los ingresos y el resultado del ejercicio es negativo. Para el ao 2010 existe una recuperacin, puesto que por cada UM que vendi la institucin, gener una utilidad de 6.00% producto del incremento en las ventas y el resultado positivo del ejercicio.
AOS Rendimiento Sobre la Inversin (RSI) Resultado del Ejercicio Activos Totales
2008 2.17%
2009 -7.95%
2010 3.15%
40
2008
2009
2010
Se obtiene dividiendo el resultado del ejercicio entre los activos totales de la institucin, para establecer la efectividad total de la administracin y producir utilidades sobre los activos totales disponibles. En el ao 2008 por cada UM invertida en los activos produjo un rendimiento de 2.17% sobre la inversin, esto debido a los resultados positivos del periodo. Para el ao 2009, por cada UM en los activos se gener un resultado negativo de 7.95% de rendimiento. En el ao 2010 la organizacin se recupera ya que por cada UM invertida en los activos se proyecta un rendimiento de 3.15% sobre la inversin, puesto que el escenario econmico para ese ao mejora por los contratos de licitacin adquiridos.
41
Razn Corriente
1,5<RC<2,0.
1.87
Prueba Acida
(cercano a 1).
0.84
Prueba Defensiva
Por cada unidad monetaria que se adeuda, se ~0.3 (cercano a 0.3). tienen X unidades monetarias de efectivo en 2 o 3 das.
0.38
La situacion de liquidez que presenta la ONG en el ao 2010 muestra niveles estables ya que los ratios se encuentran cercano a sus puntos optimos. Es necesario seguir esta tendencia para mantener la capacidad de pago a terceros y evitar tener activos ociosos.
CTN> 0 se tienen un nivel adecuado de activos circulantes (lquidos). CTN > 0 (mayor a 0). $ 28,330.55 CTN < 0 se tiene un nivel no adecuado de activos circulantes. Permite cuantificar el tiempo que demora la inversin en inventarios hasta convertirse en efectivo y saber el nmero de veces que esta inversin va al mercado en un ao Mide el tiempo en que los inventarios rotan en el ao
Razones de Actividad Las razones de actividad muestran la gestion efectuada por la administracion en la operatividad de la institucion. Para mejorar 'estas cifras se debe tomar las siguientes decisiones: 1. Desarrollar estrategias de negociacion que mejore la comercializacion de los productos en el mercado, puesto que la rotacion de inventario y el periodo promedio de inventario es bajo durante el ejercicio.
Rotacin de Inventarios
Lo ms alto posible
2.43
Lo ms alto posible
150
Ventas netas anuales divididas por las cuentas por cobrar de fin de ao. Indica la velocidad 6 a 12 veces al ao con la que un negocio recolecta sus cuentas. Se cobraron las cuentas por cobrar pendientes, en una relacin de XX durante el ao. de 30 a 60 dias Las ventas al crdito se cobraron en promedio en XX das.
9.81
37
40
42
"ptimo" -
Criterio Se pagaron las cuentas por pagar pendientes, en una relacin de XX durante el ao.
Ratio 4.03
Decision
Se pagaron las cuentas por pagar cada XX das. Por cada unidad moneraria invertida en el total
91
2. Mejorar los tiempos de pagos. En la rotacion de cuentas por cobrar y el periodo promedio de cobro se refleja una pronta recuperacion de efectivo en las ventas al credito. No obstante las cuentas por pagar y el
de activos, se generan X unidades monetarias en ventas. Por cada unidad monetaria invertida en activos fijos, se generan unidades monetarias en
0.45
periodo promedio de pago muestran una situacion adversa por el abuso de los plazos de credito otorgado por sus proveedores que puede crear un ambiente de desconfianza para la solicitud de financiamientos futuros.
ventas. Por cada unidad monetaria de venta, hay una unidad monetaria en activos fijos.
0.55
Razones de Deuda
Por cada una unidad monetaria aportada por los Razon Deuda Capital Pasivo Corriente / Patrimonio propietarios, se obtiene X% que financian terceros. 0.11 Las razones de deuda muestran el compromiso que tiene la organizacion con terceros, 'estas confirman la politica conservadora que maneja la institucion para contraer obligaciones. Ante esta situacion se deben considerar mecanismos 0.1 de financiamiento que no pongan en riesgo la autonomia de la ONG
RD > 0.6 se esta perdiendo autonoma financiera frente a terceros. 0.4 < RD < 0.6 el Razon Deuda Activo Total Total Pasivo/ Total Activo 0.4 < RE < 0.6. % del total de activos, esta siendo financiado por los acreedores de corto y largo plazo. RD < 0.4, se tiene exceso de capitales propios (se recomienda cierta proporcin de deudas). Razones de Rentabilidad Por cada unidad monetaria de venta, se Margen de Utilidad Neta Sobre Venta Utilidad Neta / Ventas generan X unidades monetarias de utilidad. Un X% de utilidad por sobre las ventas. Por cada unidad monetaria invertida en activos, Rendimiento sobre la inversion Utilidad Neta / Total de activos la empresa obtiene de utilidad netas X, X unidades monetarias. 4.28 9.52
El rendimiento de la institucion es relativamente bajo segun los ratios de rentabilidad, aun asi se pueden considerar positivos tomando en cuenta que la organizacion tiene como objetivo el beneficio social
41
43
44
Para mejorar la toma de decisiones es necesario que la organizacin establezca polticas de: a) Crdito a los clientes para determinar: plazos, descuentos, intereses moratorios, modalidades de cobro, etc. b) Proveedores, ya que es necesario establecer estrategias de negociacin para adquirir materiales a menor costo y definir modalidades de extincin de las deudas. c) Gastos: crear en los empleados compromiso de ahorro con la institucin en servicios como agua, energa elctrica, telfono y en desperdicios de materia prima. d) Financiamiento: establecer lneas de crditos moderadas con instituciones financieras. Mejorar las estrategias de ventas diseando programas de participacin en licitaciones, ampliacin de mercado, idealizacin de clientes para generar mayores ingresos. Elaborar presupuestos de venta, gastos, estado de costo de produccin.
45
46
2.4.1.3 MISIN.
Debe contener la definicin del negocio al que se dedica la organizacin, las necesidades que cubren con sus productos y servicios, el mercado en el cual se desarrolla y la imagen pblica de la institucin. La misin es respuesta a las preguntas, Quines son?, Para que existe la organizacin?, Qu productos y servicios ofrece?
2.4.1.4 VISIN.
Define y describe la situacin futura que desea tener la institucin, el propsito de la visin es guiar, controlar y alentar en su conjunto para alcanzar el estado deseable de la organizacin. La visin de la entidad es la respuesta a la pregunta, Cmo se ven en el futuro?, Qu quieren que sea el futuro en los prximos aos?
2.4.1.5 OBJETIVOS.
Representan los resultados que la institucin espera obtener, son fines por alcanzar, establecidos cuantitativamente y determinados para realizarse transcurrido un tiempo especfico. Las dos caractersticas primordiales que poseen los objetivos son: A. Se establecen a un tiempo especfico. (Determinado en das, meses, aos, etc.). B. Se determinan cuantitativamente (Que se pueden contar) 18.
18
http://nefijacob.itgo.com/Mis20documentos/Los20objetivos.html.
47
2.4.1.6 META.
La mayora de instituciones no consideran la importancia del establecimiento de metas ms aun al momento de nacer a la vida jurdica, pero stas son indispensables para definir el rumbo que se quiere seguir y evaluar si el camino es el correcto o hay que corregirlo, las caractersticas principales que deben tener las metas son: Ser cuantitativas y medibles. Ser concretas, realistas y congruentes. Tener un tiempo definido para su logro. Estar fijadas por los participantes. Estar por escrito. Las metas individuales deben estar relacionadas con las del grupo.
La misin, visin, objetivos y metas de la institucin son la base del plan estratgico y de estas depende el xito de la organizacin, ya que cuando se definen de manera adecuada y se determinan claramente las polticas, se mantienen los valores fundamentales lo que permite generalmente alcanzar buenos resultados
B. DESARROLLO DE POLTICAS.
Para llevar a cabo la elaboracin de polticas se sugiere el siguiente mtodo:
48
1. Formular una lista de polticas, por funcin operacional (Finanzas, personal, auditora interna, etc.), aplicable al organismo social que se trate. 2. Discutir la lista de polticas con los responsables de cada funcin operacional para: Determinar una lista de las polticas que realmente se requieren definir. Determinar una prioridad de polticas para ser desarrolladas. Presentar un borrador de las polticas y discutirlas con los responsables del departamento correspondiente para su aceptacin o modificacin respectiva. Aprobacin de las polticas por la direccin superior.
2.4.1.8 ESTRATEGIA.
Las acciones de las estrategias van encaminadas a lograr que la organizacin alcance una posicin competitiva y ventajosa en el entorno socioeconmico donde se desenvuelve y mejora la eficacia de la gestin, este concepto lo podemos definir en dos perspectivas: Desde la perspectiva de lo que una institucin pretende hacer: es el programa general para definir y alcanzar los objetivos y poner en prctica su misin. Desde la perspectiva de lo que un negocio finalmente hace: es el patrn de respuesta de la organizacin a travs del tiempo.
2.4.1.9 FODA.
Esta es una herramienta que permite conformar un cuadro de la situacin actual de la institucin y as tomar decisiones acordes a los objetivos y polticas que ya estn formuladas. Cada una de las letras que conforma la palabra FODA tiene un significado, donde las Fortalezas y Debilidades (FD) son internas a la organizacin, por lo tanto es posible actuar directamente con ellas, en cambio las Oportunidades y Amenazas (OA) son externas por lo que en general resulta muy difcil modificarlas. Fortalezas: son las capacidades especiales con que cuenta toda institucin y por los que cuenta con una posicin privilegiada frente a la competencia. Recursos que se controlan, capacidades y habilidades que se poseen, actividades que se desarrollan positivamente, etc.
49
Oportunidades: son factores que resultan positivos, favorables, explotables, que se deben descubrir en el entorno en el que acta la institucin, y que permiten obtener ventajas competitivas. Debilidades: son situaciones que provocan una posicin desfavorable frente a la competencia, recursos de los que se carece, habilidades que no se poseen, actividades que no se desarrollan positivamente, etc. Amenazas: son escenarios que provienen del entorno y que pueden llegar a atentar incluso contra la permanencia de la organizacin.
2.4.1.11 CLIENTES.
El cliente es el protagonista de la accin comercial, dar una buena respuesta a sus demandas y resolver cualquier tipo de sugerencia o propuesta es imprescindible, el cliente es, por muchos motivos, la razn de existencia y garanta de futuro de la institucin.
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2.4.1.12 PROVEEDORES.
Todo negocio requiere de diversos elementos para poder operar, los proveedores de un organismo son todos aquellos que le proporcionan a sta los recursos materiales, humanos y financieros necesarios para su operacin diaria. Los recursos materiales pueden ser materias primas, equipos, herramientas,
refacciones, luz, agua, gas, etc.; los recursos humanos se refieren a los empleados y trabajadores que ofrecen sus servicios al negocio a cambio de una remuneracin o salario; el recurso financiero es el dinero que requiere toda institucin para poder operar .
51
absolutos a valores porcentuales en cada una de las cuentas del balance, para el caso del estado de resultado la comparacin de los porcentajes se realiza con total de ingresos que representan el 100%, es decir que cada una de las cuentas se divide entre el total de ingresos para cambiar su valor a porcentual.
Estupian Gaitn, Rodrigo, Anlisis Financiero y de Gestin, Colombia Ediciones Ecoe 2003, pg. 95
52
A. RAZN CIRCULANTE.
Este ratio es la principal medida de liquidez, muestra qu proporcin de deudas de corto plazo son cubiertas por elementos del activo, cuya conversin en dinero corresponde aproximadamente al vencimiento de las deudas. Frmula Activo Circulante Pasivo Circulante Criterio de anlisis "ptimo": 1,5 < RC < 2,0. Si RC < 1,5, la entidad puede tener una mayor probabilidad de suspender los pagos de obligaciones hacia terceros (acreedores). Si RC > 2,0, se puede decir que la organizacin posee activos circulantes ociosos. Esto indica prdida de rentabilidad a corto plazo. = veces
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B. PRUEBA ACIDA.
Es aquel indicador que al descartar del activo circulante, cuentas que no son fcilmente realizables, proporciona una medida ms exigente de la capacidad de pago de una institucin en el corto plazo. Es algo ms severa que la anterior y es calculada restando el inventario del activo circulante y dividiendo esta diferencia entre el pasivo circulante. Los inventarios son excluidos del anlisis porque son los activos menos lquidos y los ms sujetos a prdidas en caso de quiebra. Frmula Activo Circulante Inventario Pasivo Circulante Criterio de anlisis "ptimo: ~1 (cercano a 1). Si RA < 1, la entidad podra suspender sus pagos u obligaciones con terceros por tener activos lquidos insuficientes. Si RA > 1, indica la posibilidad de que el negocio posea exceso de liquidez, cayendo en una prdida de rentabilidad. = veces
C. PRUEBA DEFENSIVA.
Permite medir la capacidad efectiva de la organizacin en el corto plazo; considera nicamente los activos mantenidos en caja y bancos, descartando la influencia de las variables tiempo e incertidumbre de los precios de las dems cuentas del activo circulante. Muestra la capacidad de la institucin para operar con sus activos ms lquidos, sin recurrir a sus flujos de venta. Este ratio se calcula dividiendo el total de los saldos de caja y bancos entre el pasivo circulante. Frmula Caja y Bancos Pasivo Circulante = %
54
Criterio de anlisis ptimo = 0.3. Por cada unidad monetaria que se adeuda, se tienen 0.3 unidades monetarias de efectivo en 2 o 3 das.
55
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de cuentas por cobrar rote razonablemente, de tal manera que no implique costos financieros muy altos y que permita utilizar el crdito como estrategia de ventas. El perodo promedio de cobros puede ser calculado expresando los das promedio que permanecen las cuentas antes de ser cobradas o sealando el nmero de veces que rotan las cuentas por cobrar. Para convertir el nmero de das en nmero de veces que las cuentas por cobrar permanecen inmovilizados, se divide entre 365 das que tiene un ao. Frmula Rotacin de Cuentas por cobrar Ingresos por Servicios Prestados Cuentas por Cobrar Perodo Promedio de Cobro Cuentas por Cobrar (365) = das Ingresos por Servicios Prestados Criterio de anlisis. "ptimo": Por lo general, el nivel ptimo de la rotacin de cartera se encuentra en cifras de 6 a 12 veces al ao, 30 a 60 das de perodo de cobro. Rotacin de Cuentas por cobrar: Se cobraron en cuentas por cobrar pendientes, volvindose a prestar dinero X veces durante el ao. Perodo Promedio de Cobro: Las ventas al crdito se cobraron en promedio en X das. = veces
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debe descargarse parte de la prdida de poder adquisitivo del dinero en los proveedores, comprndoles a crdito. Perodo de pagos o rotacin anual en forma similar a los ratios anteriores, este ndice puede ser calculado como das promedio o rotaciones al ao para pagar las deudas. Frmula Rotacin de Cuentas por Pagar Materia Prima Cuentas por Pagar Perodo Promedio de Pago Cuentas por Pagar (365) Materia Prima Criterio de Anlisis "ptimo": Lo ideal es obtener una razn lenta (es decir 1, 2 4 veces al ao) ya que significa que se est aprovechando al mximo el crdito que le ofrecen los proveedores. Rotacin de cuentas por pagar: Se pagaron las cuentas por pagar pendientes, en una relacin de X durante el ao. Perodo promedio de pago: Se pagaron las cuentas por pagar cada X das. = Das = veces
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59
invertidos en los activos. Muestra el porcentaje de fondos totales aportados por la propia institucin ya sea a corto o mediano plazo, para la entidad financiera, lo importante es establecer estndares con los cuales pueda medir el endeudamiento y poder hablar entonces, de un alto o bajo porcentaje.
60
61
Criterio de Anlisis Por cada unidad monetaria invertida en activos, con independencia de cmo se hayan financiado, la entidad obtiene de utilidades netas X unidades monetarias. Una vez calculado los ratios se elabora una matriz de decisiones en la cual se ubican las razones financieras de acuerdo a la siguiente estructura: Razones de liquidez. Razones de actividad. Razones deuda. Razones de rentabilidad. Adems se considera los puntos ptimos de cada razn para tenerlos de referencia en la toma de decisiones. Por ltimo se elabora las conclusiones de cada elemento de los estados financieros en base a los indicadores que muestran las razones.
62
BIBLIOGRAFA
1. Libros. Estupian Gaitn, Rodrigo, Anlisis Financiero y de Gestin, Colombia Ediciones Ecoe 2003, pg. 109 Fornos Gmez, Manuel de Jess, Administracin Financiera I, primera edicin, Ediciones Contables 2008, pg. 54. San Salvador. Vsquez Lpez, Luis, Recopilacin de Leyes en Materia Tributarias, Vol.: 1. No. 1999, San Salvador. SV. Lis. Segunda Edicin. 2. Tesis consultadas y revisadas. Chvez, Nora, Ortega, Jess, Contabilizacin y Presentacin de Propiedad Planta y Equipo basados en Normas Internacionales de Informacin Financiera por Las Organizaciones No Gubernamentales (ONGs) del Sector Educacin. Universidad de El Salvador, ao 2005. Hernndez, Blanca, Melara, Nancy Cambios y Efectos sobre los Aspectos Tcnicos Contables con la Implementacin de Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) en las Organizaciones No Gubernamentales (ONGs). Universidad de El Salvador, ao 2004. 3. Otros Documentos Consultados. Diario Oficial 88, Tomo 347, Decreto Legislativo No 868, Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administracin Pblica, 05/04/2000, San Salvador. Diario Oficial 95, Tomo 161, Decreto Legislativo N 517, Ley del Seguro Social, 23/05/01993, San Salvador. Diario Oficial 238, Tomo 333, Decreto Nmero 849, Ley de Asociaciones y Fundaciones sin Fines de Lucro, 21/11/1996, San Salvador. Diario Oficial 239, Tomo 293, Decreto Legislativo N 552, Ley del Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races. San Salvador 22/12/86. Diario Oficial 243, Tomo 333, Decreto Legislativo N 927, Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones, 23/12/1996, San Salvador. Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades. 2009.
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ANEXOS.
INDICE DE ANEXOS. ANEXO No.1 METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN. ANEXO No.2 CUESTIONARIO. ANEXO No.3 DIAGNOSTICO. ANEXO No.4 CONCLUSIONES GENERALES. ANEXO No.5 RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN.
DESCRIPTIVO; porque en el planteamiento del problema se describi de la mejor forma posible, los
puntos crticos de la ONG y qu objetivos se alcanzaran.
PROBLEMA OBSERVADO.
Paradjicamente a pesar de que son muchas las instituciones de la cuales ADIES recibe ingresos, los aportes que cada uno de ellas realiza no son muy significativos y el problema que tiene esta organizacin es la sostenibilidad, es decir no posee liquidez para hacerle frente a las obligaciones ocasionando insolvencia. La alternativa secundaria que ADIES tiene es aumentar los ingresos por medio de la venta de productos ortopdicos a tres mercados potenciales: a) Licitaciones con empresas de gobierno, b) Venta de materia prima a la competencia y c) Venta de Productos terminados a personas con facilidades econmicas. Los productos de ADIES son elaborados manualmente con materiales de primera calidad y por especialistas en la rama, pero tienen una desventaja y es que el costo de stos es ms elevado que las dems ofertas. Instituciones como el ISSS necesitan productos de menor precio y es donde no pueden competir con instituciones pblicas y otras que utilizan la mano de obra de los estudiantes dentro de sus procesos de produccin que les ayuda a reducir los costos.
Frente a esta realidad se formul la siguiente pregunta La falta de un diagnostico que determine la posicin financiera real de ADIES dificulta a la administracin tomar decisiones acertadas en cuanto al manejo de recursos para alcanzar niveles de solvencia ante sus obligaciones?
OBJETIVOS ESPECIFICOS.
Realizar un anlisis financiero de la informacin presentada por la administracin de ADIES en los aos 2008, 2009 y 2010 con el fin de determinar las causas de los altos costos, la falta de liquidez y escases en la generacin de ingresos. Sugerir la creacin de polticas en las reas donde la institucin tenga oportunidades de mejora. Presentar a la administracin de ADIES una ponencia de los resultados de la investigacin.
UTILIDAD SOCIAL.
Los principales beneficiarios de esta investigacin fueron: como primer punto la administracin de ADIES puesto que cuenta con un anlisis financiero que les sirve de herramienta para basar decisiones cruciales del negocio; y como segundo punto las personas con discapacidades fsicas, porque tienen una institucin duradera que les pueda brindar los mismos servicios y con costos ms bajos.
UNIDADES DE INFORMACION.
Las unidades de anlisis en el desarrollo de la investigacin fueron: Gerente general. Es el encargado de administrar todos los recursos de la ONG, toma las decisiones, planea y desarrolla metas a corto y largo plazo junto con los objetivos anuales y entrega las proyecciones de dichas metas. Es el encargado de crear y mantener buenas relaciones con los clientes, gerentes corporativos y proveedores para mantener el buen funcionamiento de la empresa. Contador General. Es la persona encargada de realizar los registros contables y tributarios de la ONG, adems de tener la informacin especfica que le permite interpretar y aplicar las normas y principios que afectan a los distintos sectores de la actividad econmica de la ONG. Prepara informes contables, tributarios y financieros que contribuyen al proceso de toma de decisiones de la organizacin.
RECOPILACIN DE LA INFORMACIN.
La recopilacin tuvo dos fases: La primera con la informacin bibliogrfica, que sirvi como soporte para conocer los antecedentes del problema y en la cual se sustenta la investigacin, dicha informacin se obtuvo de diferentes documentos a fines al tema como lo son: libros, revistas, pginas web, tesis y ms documentos que contribuyeron con el desarrollo de la investigacin, y La segunda fase con la informacin de campo, la cual se trat de reunir la mayor cantidad de datos que beneficiaran la investigacin y sumara de forma positiva en la formacin de una solucin, razn por la cual en las visitas a la ONGs se solicitaron los estados financieros completos, adems informacin documental sobre polticas de la empresa, para que a la hora de realizar las razones financieras fueran lo ms reales posible y tomar las mejores decisiones en cuento a soluciones.
2. Qu grado acadmico posee? a) Bachiller. e) Mster en Finanzas. b) Estudiante Universitario. f) Otros. c) Licenciado en Contadura Pblica. d) Licenciado en Administracin de Empresas.
3. Antes de trabajar en esta institucin, ya haba tenido experiencia en llevar contabilidad a una ONG? a) Si. b) No.
7. Los organismos donantes exigen otra informacin aparte de los estados financieros? a) Si. b) No.
8. De los siguientes Estados Financieros Cules se elaboran? a) Balance General c) Estado de Flujo de Efectivo g) Otros. b) Estado de Resultados d) Estado de Cambios en el Patrimonio
9. Cada cuanto tiempo presenta informes a la administracin? a) Los primeros 5 das de cada mes. b) Los primeros 15 das de cada mes. c) Antes de finalizar el mes. d) Despus de un mes.
10. Considera que los reportes que presenta son utilizados en la toma de decisiones por la administracin? a) Si. b) no.
11. Cree que es importante que exista una sintona en la informacin que se comparte entre el departamento de contabilidad y la administracin? a) Si. b) No.
14. Desde que esta como contador dentro de la ONG Cuntos diagnsticos financieros se han elaborado? a) Ningn diagnstico. b) De 1 a 5 diagnsticos. c) De 5 a 10 diagnsticos.
17. Considera usted que al tener un documento donde se presenten los pasos para elaborar un diagnstico financiero como herramienta para la toma de decisiones les sera til? a) Si. b) No.
Frecuencia Pregunta 1 2 3 Resultado Tiempo de trabajar como contador de una ONG de ms de 5 aos Grado acadmico de Licenciatura en Contadura Publica Antecedentes con el cargo de contador de una ONG Absoluta 10 10 8 Relativa 48% 48% 38%
B. TIPO DE INFORMACIN CONTABLE QUE SE PREPARA Y TIPO DE NORMATIVA TCNICA QUE SE UTILIZA PARA LA PREPARACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
En esta parte de la encuesta se evalu la manera de cmo se registran las transacciones contables en las organizaciones no gubernamentales; si la contabilidad se lleva al da; la normativa tcnica que se utiliza como base para la preparacin y elaboracin de los estados financieros; exigencia de informacin por parte de los organismos donantes; los estados financieros que se preparan y si esta informacin es utilizada en la toma de decisiones por la administracin. De acuerdo a los resultados obtenidos el 76% de las ONGs afirma que las operaciones se introducen de manera sistematizada y adems el 100% tienen al da los registros contables. La normativa tcnica que ms se utiliza para elaborar los estados financieros son las normas internacionales de contabilidad ya que un 52% de las organizaciones utiliza como base esta normativa. El 81% de las instituciones recalca que los organizamos donantes exige informacin a la administracin; otro aspecto de anlisis es acerca de los estados financieros que ms se utilizan: el balance general lo generan el 100% de las ONGs, un 86% el estado de resultados, el 71% el estado de flujos de efectivo y el 43% estados de cambios en el patrimonio y estado de rendicin de cuentas. Los contadores afirman en un 100% que la informacin que estos preparan es utilizada por la administracin para la toma de decisiones.
10
Con estos resultados se puede concluir que la informacin contable preparada y presentada posee una base tcnica de elaboracin y que se utiliza para la toma de decisiones por parte de la administracin y los organismos donantes.
Frecuencia Pregunta 4 5 6 7 8 Resultado Forma de registro sistematizada. La contabilidad si se lleva al da. NICs como normativa base para la elaboracin de estados financieros. Los organismos donantes si exigen informacin. Elaboracin de balance general. Elaboracin de estado de resultados. Elaboracin de estado de flujos de efectivo. Elaboracin de estado de rendicin de cuentas y cambios en el patrimonio. 10 Los reportes generados por el rea contable son utilizados por la administracin. Absoluta 16 21 11 17 21 18 15 9 Relativa 76% 100% 52% 81% 100% 86% 71% 50%
21
100%
C. CONOCIMIENTO POR PARTE DEL CONTADOR A CERCA DE LOS DIAGNSTICOS FINANCIEROS Y SU UTILIDAD EN LA TOMA DE DECISIONES.
En esta parte de la encuesta se evalu si los contadores de las organizaciones no gubernamentales poseen conocimiento de los diagnsticos financieros, si han participado en la elaboracin de alguno de ellos, si esto se considera importante su elaboracin y si los diagnsticos financieros son una herramienta til para la toma de decisiones dentro de la institucin.
11
Segn los resultados obtenidos el 95% de los contadores de una organizacin sin fines de lucro poseen conocimiento a cerca de los diagnsticos financieros, un 62% ha participado en la elaboracin de al menos uno de ellos. El 95 % considera importante la elaboracin de estos y el mismo porcentaje considera que son herramientas para la toma de decisiones.
Frecuencia Pregunta 12 Resultado Los contadores si tienen conocimiento de diagnstico financiero Contadores que si participan en la elaboracin de diagnsticos financieros Contadores que si consideran importantes la elaboracin de diagnsticos financieros Contadores que si consideran importantes la 17 elaboracin de diagnsticos financieros como herramienta para la toma de decisiones 20 95% Absoluta 20 Relativa 95%
13
13
62%
15
20
95%
Como se observa en esta parte de la investigacin se puede concluir que los contadores de las organizaciones no gubernamentales consideran que la elaboracin de un diagnstico financiero es importante y que adems sirve como herramienta para la toma de decisiones.
12
13
Frecuencia Absoluta 7 4 10 21
Anlisis de los resultados. Del total de contadores de organizaciones no gubernamentales encuestadas un 48% afirma tener ms de cinco aos de experiencia en el cargo, el 19% dice que tiene de 3 a 5 aos de experiencia, mientras que el 33% dice tener de 1 a 3 aos.
14
2. Qu grado acadmico posee? Objetivo: Conocer el nivel de estudios alcanzados por los contadores de las ONGs
Grado Acadmico Bachiller Estudiante Universitario Licenciado en Contadura Publica Licenciado en Administracin de Empresas Mster en Finanzas Otros Totales
Frecuencia Absoluta 2 7 10 1 1 0 21
5%
5%
Grado academico.
0% 9%
Bachiller
33% 48%
Estudiante Universitario
Anlisis de los resultados Del total de contadores de organizaciones no gubernamentales encuestados el 48% es graduado de Lic. En Contadura Pblica, el 33% dice ser estudiantes universitarios y el 10% restante se reparte en 5% para Licenciados en Administracin de Empresas y el otro 5% en Mster en Finanzas.
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3. Antes de trabajar en esta institucin, ya haba tenido experiencia en llevar contabilidad a una ONG? Objetivo: Determinar el nivel de experiencia de los contadores en contabilidades de ONGs.
Experiencia laboral
15 10 5 0 Si No
Anlisis de los resultados Del total de contadores de organizaciones no gubernamentales encuestados el 62% de no posea experiencia en el cargo cuando lo contrataron mientras que el restante 38% dice que ya contaba con experiencia en contabilidad de ONGs.
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4. Cmo se lleva la contabilidad? Objetivo: Conocer que tan actualizadas se encuentran las ONGs en cuanto a sus registros contables.
Frecuencia Absoluta 5 16 21
Forma de Registro
20 15 10 5 0 Manual Sistematizada
Anlisis de los resultados Del total de ONGs encuestadas un 76% hace sus registros contables de forma sistematizada y en 24% restante aunque significativo considerando el nivel tecnolgico en el que vivimos dice que sus registros son manuales.
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5. Est la contabilidad al da? Objetivo: Verificar que tan actualizada esta la contabilidad.
Contabilidad al da Si No Totales
Frecuencia Absoluta 21 0 21
Contabilidad al Dia
25 20 15 10 5 0 Si No
Anlisis de los resultados Del total de contadores de organizaciones no gubernamentales encuestadas el 100% tiene sus registros contables al da independientemente de si los registros sistematizados y manuales.
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6. Sobre qu base son elaborados los estados financieros? Objetivo: Conocer la normativa que ms se aplica en la elaboracin de los estados financieros.
Normativa Base de Elaboracin de E.F. NIC NCF PCGA Base de efectivo Totales
Frecuencia Absoluta 11 3 1 6 21
Anlisis de los resultados Del total de contadores de organizaciones no gubernamentales encuestadas un 52% usa como base tcnica contable las NICs, el 29% dice que elaboran sus estados financieros por el mtodo Base de Efectivo, el 14% prepara sus estados financieros en base a NCF y un 5% lo hace en base a PCGA.
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7. Los organismos donantes exigen otra informacin aparte de los estados financieros? Objetivo: Determinar si las ONGs estn obligados a presentar otro tipo de informacin financiera.
Frecuencia Absoluta 17 4 21
Anlisis de los resultados Del total de contadores encuestados un 81% manifiesta que los organismos donantes exigen informacin adicional a los estados financieros y un 19% no solicita informacin adicional a los estados financieros.
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8. De los siguientes Estados Financieros Cules se elaboran? Objetivo: Conocer los estados financieros que se elaboran en organizaciones no gubernamentales. Estado Financiero Balance General Estado de Resultados Estado de flujo de efectivo Estado de cambios en el patrimonio Estado de rendicin de cuentas Estado de costos de produccin Otros Frecuencia Absoluta 21 18 15 9 9 3 1 Frecuencia Relativa 100% 86% 71% 43% 43% 14% 5%
Anlisis de los resultados Del total de contadores de organizaciones no gubernamentales encuestadas el 100% elaboran el balance general, un 86% elaboran estados de resultados, el 71% elabora estado de flujos de efectivo, el 43% elabora estado de cambios en el patrimonio y estado de rendicin de cuentas y un 14% elabora estado de costos de produccin.
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9. Cada cuanto tiempo presenta informes a la administracin? Objetivo: Definir los tiempos establecidos en que presentan la informacin financiera los contadores. Periodo de tiempo Primeros 5 das de cada mes Primeros 15 das de cada mes Antes de finalizar el mes Despus de un mes Totales Frecuencia Absoluta 6 12 2 1 21 Frecuencia Relativa 29% 57% 10% 5% 100%
57%
Anlisis de los resultados Del total de contadores de organizaciones no gubernamentales encuestadas un 57% de los contadores presenta informes a la administracin los primeros 15 das, un 29% cada 5 das, un 10% antes de cada mes y un 5% despus de un mes, lo que muestra que la informacin se lleva actualizada.
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10. Considera que los reportes que presenta son utilizados en la toma de decisiones por la administracin? Objetivo: Identificar si el rea contable se siente importante en las ONGs hecho que se manifiesta en la elaboracin con la debida diligencia de los Estados Financieros.
Frecuencia Absoluta 21 0 21
Anlisis de los resultados Del total de contadores de organizaciones no gubernamentales encuestadas el 100% de ellos considera que los reportes que genera son usados por la administracin en la toma de decisiones.
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11. Cree que es importante que exista una sintona en la informacin que se comparte entre el departamento de contabilidad y la administracin? Objetivo: Identificar si no existen secretos entre la administracin y el rea contable es decir si existe uniformidad de conocimiento.
Frecuencia Absoluta 21 0 21
Importancia de la Informacion
25 20 15 10 5 0 Si No
Anlisis de los resultados Del total de contadores de organizaciones no gubernamentales encuestadas el 100% considera que es necesario que exista una sintona entre el departamento de contabilidad y la administracin, ya que omitir informar decisiones hechos econmicos podra causar daos graves a la institucin.
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12. Conoce que es un Diagnstico Financiero? Objetivo: Verificar si los contadores de las ONGs conocen la existencia del diagnstico financiero
Frecuencia Absoluta 20 1 21
Anlisis de los resultados Del total de contadores de organizaciones no gubernamentales encuestadas un 95% de los contadores sabe que es un diagnstico financiero y un 5% desconoce que es un diagnstico financiero, es decir casi todos conocen que existe una herramienta que facilita la toma de decisiones.
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13. Alguna vez ha participado en la elaboracin de un Diagnstico Financiero? Objetivo: Determinar la experiencia que tienen los contadores de las ONGs en la elaboracin de los diagnsticos financieros.
Frecuencia Absoluta 13 8 21
14 12 10 8 6 4 2 0 Si No
Anlisis de los resultados Del total de contadores de organizaciones no gubernamentales encuestadas un 62% afirma haber participado en la elaboracin de un diagnstico financiero y un 38% no ha tenido la oportunidad de participar en la elaboracin de un diagnstico financiero.
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14. Desde que esta como contador dentro de la ONG Cuntos diagnsticos financieros se han elaborado? Objetivo: Determinar si la ONG donde trabaja el contador encuestado realiza diagnstico financiero
Frecuencia Absoluta 9 11 1 21
43% 52%
De 1 a 5 diagnosticos de 5 a 10 diagnosticos
Anlisis de los resultados Del total de contadores de organizaciones no gubernamentales encuestadas un 52% opinan que han elaborado entre 1 a 5 diagnstico financiero, un 43% opinan que nunca han elaborado un diagnstico financiero, y un 5% opina que ha realizado de 5 a 10 diagnsticos financiero.
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15. Considera necesario realizar un diagnstico financiero? Objetivo: Determinar el nivel de importancia que le dan los contadores a la elaboracin de los diagnsticos financieros.
Frecuencia Absoluta 20 1 21
Analisis de los resultados. Del total de contadores de organizaciones no gubernamentales encuestadas un 95% considera necesario la elaboracin de un diagnstico financiero y un 5% considera que no es necesario, la mayora resalta la importancia de la elaboracin de un diagnstico financiero pero la mitad de los encuestado admite en las ONGs donde trabajan no lo realizan.
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16. Han alcanzados los resultados esperados? Objetivo: Conocer el nivel de satisfaccin alcanzado al realizar un diagnstico financiero. Frecuencia Los resultados obtenidos fueron los esperados Si No TOTAL Absoluta 14 7 21 Frecuencia Relativa 67% 33% 100%
14 12 10 8 6 4 2 0 Si No
Analisis de los resultados. Del total de contadores de organizaciones no gubernamentales encuestadas un 67% opinan que han alcanzado los resultados fijados y un 33% opinan que no, a lo mejor estos ltimos que supieron plantear de forma que les fuera fcil entender los resultado obtenidos.
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17. Considera usted que al tener un documento donde se presenten los pasos para elaborar un diagnstico financiero como herramienta para la toma de decisiones les sera til? Objetivo: Identificar si un documento estructurado donde se detallen los pasos para elaborar un diagnstico financiero sera puesto en uso por las ONGs.
Le sera til un documento donde se presenten los pasos para elaborar un diagnstico financiero Si No TOTAL
Frecuencia Absoluta 20 1 21
20 15 10 5 0 Si No
Analisis de los resultados. Del total de contadores de organizaciones no gubernamentales encuestadas un 95% considera til contar con un documento que presente los pasos para la elaboracin de un diagnstico financiero, el otro 5% considera que no es necesario este tipo de documentos.
30
5 16 21
4 21 18 15